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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合同管理內部控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部控制 合同管理 調研 策略
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）09-054-02
內部控制以責任、牽制、程序、手續等各項制度為控制依據，建立健全合理的組織機構，明確部門和個人的職權范圍及其責任界限，規定授權處理程序及相互聯系、相互制約的內部流程和方法。當今的內部控制體系建設不僅只是企事業單位內部的查錯糾弊行為和防范風險的手段，它已經上升為受到政府監管和社會大眾關注的強化法人治理的重大舉措。財政部了多項內部控制規范要求和行業操作指南，標志著強化內部控制不再是傳統意義上的大中型國企、上市公司等企業適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業單位、各行業經營活動加強管理和建設服務型政府的基石和重要途徑。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱內控規范）自2014年1月1日起在全國行政事業單位內正式施行，該規范為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現代化和依法治國，制定了一系列針對以權利制衡權力、預防、厲行節約反對浪費等方面具有針對性的制度安排。
一、內部控制調查與結論
A單位為一事業單位，其經費主要由國家財政保障，財政補助撥款不足部分由單位經營創收彌補。下屬事業單位6個，投資興辦國有企業2個。為掌握《內控規范》施行之后內部控制制度建立健全和執行情況，2015年10月，我們對A單位所屬8個單位展開了全面的內部控制調研。我們在制定調研提綱的基礎上，主要運用了調查問卷、實地查驗、個別訪談、抽樣和比較分析等方法對A單位內部控制的現狀和執行情況進行了調研，并選取了合同管理的控制情況進行了符合性測試和實質性測試。
（一）內部控制制度建立健全的調查情況
調查表法，就是評價人員按照內部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調查的全部內容制成固定式樣的表格，由被評價單位工作人員根據實際情況回答，以此來了解測試內部控制的一種方法。我們設計了包括工程項目、對外投資、合同管理和內控方法運用等12項內容，對每個控制點只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發放給8個單位的職工回答，我們按照各單位職工總數的20%比例發放，調查結果的可靠性與被調查者和收到多少反正相關，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節。A單位在制度設計方面的缺陷主要表現在會議分類管理、車輛單車核算、信息內部公開等方面。如在各種內部控制方法中運用比例最低的是信息內部公開制度，問卷調查其中一部分的內容見表1。
（二）內部控制執行情況的調研
我們依據內部控制五要素框架和《內控規范》，結合A單位實際情況設計了內部控制調查的14個項目和110個內容。調查表的內部控制執行情況按照事業單位的屬性進行設計，劃分為良、中、差、無和不適用5個級別，依次從控制機制、風險管理、流程控制、貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、預算管理控制、采購環節控制、合同控制、流程手續檔案控制、工程項目控制、績效考評、信息溝通和內部審計14方面進行考核，由各單位負責人根據標準分值進行自我賦值得分，權重系數是根據指標間的相互關系確定。設計合理的標準調查表，容易發現被評價單位內部控制系統中存在的缺陷和薄弱環節，保證調查效果。就內部控制框架而言，事業單位與企業之間沒有根本區別。但在內部控制體系的目標與內容方面兩者會有所不同，企業在預算管理控制和采購環節控制方面會有部分不適用的內容，但不影響總體評價。
（三）調查結論
經過對回收問卷的統計分析，可以得到8個單位的內部控制執行情況的得分：
調查總體認為A單位普遍建立了一套較為完善的內部控制體系，符合國家相關法律、行政法規和部門規章的要求，其內控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應性的原則。其存在的主要問題表現在兩方面：
1.內部控制調查顯示各單位內部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內控規范》的要求落實到本單位的制度建設中。一些單位內部控制制度不健全，一些內部控制虛設，管理權限失控，職責不清，內部控制存在著設計缺陷和運行缺陷。根據COSO內部控制框架，內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相關要素。其中，控制環境是其他因素構建的基礎，控制環境一般包括機構設置與權責分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應從崗位設計和職責權力分配入手，讓控制環境在內部控制的建立與實施中發揮基礎性的作用。
2.從內控方法運用來看，突出問題是信息內部公開方面較差。由于內部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運作就會出現隨意性和隱蔽性的狀態。信息不公開，就沒有競爭與監督的壓力，各類導致內部控制失衡的現象就會發生。A單位要以此內控調研為契機，堅持以公開為常態、不公開的例外原則，推進決策公開、執行公開、管理公開、服務公開、結果公開。
二、合同管理內控制度的調研
合同管理為內部控制的關鍵崗位之一，在開展內部控制制度建立健全情況和內部控制執行情況調查的同時，我們選取8個單位的合同起草、審查、簽訂、執行、備案及監督管理方面進行實地查驗。經濟合同，作為平等主體之間訂立的民事權利義務關系的協議，不論事業單位還是企業，在合同管理環節及其風險管控方面也具有一致性。2014年以來，8個單位對外簽訂了100萬元以上重大經濟合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業對外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術咨詢和服務合同、租賃合同、購銷合同和建設工程合同。
（一）經濟合同管理情況
A單位經濟合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經濟合同管理辦法和技術服務項目管理辦法，對合同起草、審查、簽訂、執行、備案、監督等方面進行了明確的規定。有專門機構對合同進行了歸口管理，負責合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號及合同履行的監督。某設計院的合同監管部門為綜合經營室，其合同簽訂的流程如下：
第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對外簽訂合同實行授權委托制，經濟合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進行合同登記、統計、歸檔等日常工作。
（二）合同調研中發現的問題
1.個別合同不能得到有效履行，款項無法如期收回。一些技術服務合同，由于分部實施，項目驗收要待各期項目全部完成后才能進行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項目因主體工程變更，導致技術服務順延。另外，由于個別業主經濟出現異常，已驗收項目的尾留款不能如期入賬。
2.部分合同條款不全面、缺少委托手續。根據《合同法》《民法通則》的規定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權書，書中明確委托事項的范圍時間等問題。調研中發現個別合同基本要素不全，合同主體資格未達要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔違約責任等條款等于沒有約定，簽訂合同時未充分考慮到自身的風險。另外，個別企業對外出借資質，看似合同總額大，但單位實際收益小。這些因素都容易產生法律風險。
3.部分單位沒有對合同實施歸口管理，對經濟合同的簽訂流程沒有進行制度上的規定和約束，缺乏有效的內部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內控規范的要求。一些簽訂的合同由相關部門自行保管，沒有統一登記編號，對近年簽訂的合同統計不清，在糾紛發生后尋找合同原本大費周章。
三、內部控制視角下合同管理策略
當前經濟環境實際上是一種契約經濟，單位對外發生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。合同是對外交易的主要手段，我們有必要從內部控制視角約束合同管理，預防潛在風險。為增強內部控制設計和運行的有效性，我們針對A單位在合同管理方面提出以下改進建議：
首先，增強內部控制意識，提升內控執行力。內控范強調了單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。首先是行政事業單位的負責人提高內控意識，明確崗位職責，自上而下，各個職能部門都要將內控意識融入日常工作之中，樹立內控制度的權威性。依照《內控規范》檢查內控制度設計的薄弱環節，確保不相容的崗位間相互制約、相互監督。內部控制重點從單位層面、業務層面出發，明確領導機構責任職能，清晰組織機構劃分，規范執行機構業務流程，加強管控監督意識。使制度本身能夠突出重點，彌補不足，營造一個良好的內部控制環境。以制度保障執行，提高組織運行的理性化程序。強化風險控制，合理確定風險應對策略。對合同風險管控的重點包括合同文本的合法性、經濟性和嚴密性，關注合同的主體、內容和形式是否合法，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對技術服務項目中合同款項無法如期收回問題，建議以項目負責人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。
其次，基于內部控制運行機制，對合同實施歸口管理，建立內部核算管理制度。內部控制系統實質上是一個信息系統，是一個對信息進行收集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制進行溝通與改進。按照《內控規范》的要求，設立專門的合同管理機構，擬定合同管理制度和實施細則，參與重大客戶的資信調查，對各類合同進行法務審查，統一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺賬和合同履行情況登記表，實現合同管理與預算管理、收支管理相結合，并由單位審計部門定期對自己的收繳情況實行跟蹤檢查與監督。合同歸口管理部門應強化關鍵環節的控制，如對簽約主體資格、合同協議履行、變更或解除進行有效監控。把握重點合同，對一些標的較大、風險較大的合同實行會審制度。
第三，提高內部信息的透明度，運用激勵機制調動工程技術人員對外承攬項目的積極性。利用信息技術搭建信息共享的平臺，對于單位承攬的技術服務項目，應該信息公開、財務公開，運用民主決策程序，采取技術人員內部競標的方式選擇項目負責人和項目參加人，增加技術服務項目的透明度，做到機會公平、規則公開、結果公正。與此同時，單位負責人要運用激勵機制鼓勵工程技術人員對外承攬項目的積極性，規范外攬項目收入分配秩序。控制出借資質行為，預防風險，提高單位收益率。項目負責人不但關注合同中的自身利益，更要提高技術服務質量，保質保量完成項目任務書，樹立良好的契約意識。
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（作者單位：黃河上中游管理局 陜西西安 710021）
一、合同內部控制的目標
企業合同管理是指企業對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止以及審查、監督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉讓、終止是合同管理的內容；審查、監督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統性的、動態性的。合同管理制度是企業經營管理的重要制度，企業通過推行合同內部控制，能夠有效地維護自身合法利益，規范合同管理流程，保證合同內容、條款的完整和嚴謹，防范法律風險。合同內部控制的目標具體體現在運營目標、財務目標和合規目標三個方面：
1．運營目標：根據經營業務需求，在滿足時間、技術質量要求的情況下，完成合同約定事項，提高合同的可靠性和執行力，保證企業經營目標的順利完成。
2．財務目標：確保資金安全，在預算范圍內控制成本，合理安排資金。
3．合規目標：遵守國家相關的法律法規，嚴格執行審批程序和有關流程，防止合同簽訂和執行過程中違法違規行為的發生。
二、梳理合同管理流程
在合同管理體系建立前，有必要對企業現有的合同管理流程進行梳理，既要分析合同管理流程每一個環節的控制活動是否有效，又要理順合同管理鏈與其他業務流程之間的聯系。合同管理流程上游銜接的流程有項目立項流程、招投標流程、預算審批流程等，下游與資金支付流程、驗收流程等流程相連，在制定合同管理流程時，要注意做到與上下游無縫對接，避免出現管理的真空。
合同管理流程可劃分為合同簽訂流程和合同履行流程，合同簽訂流程包括合同準備、合同談判、合同文本擬訂、合同報批審核、合同簽訂和合同分發存檔等環節。在這些環節中，需要有相應的責任部門實施控制，其中合同經辦部門負責合同的準備、談判組織、文本草擬，辦理合同報批工作；審核部門負責對合同主體資格、財務事項、技術要求、法律風險的內容進行審核，為審批人把關；審批人在授權范圍內承擔最終審批責任。
合同簽訂后，需加強合同的跟蹤，保證合同權利義務的有效執行，當因內部和外部環境變化，雙方無法完全按合同約定履行時，應及時進行協商，辦理變更或解除合同，如協商不成，則進入仲裁或訴訟程序。上述合同管理過程稱之為合同履行流程，該流程由合同跟蹤履行、合同變更和補充、合同解除、合同糾紛處理和合同登記歸檔等控制活動組成。
三、風險分析
在合同簽訂和履行過程中，存在各種各樣的風險，導致合同風險的既有外部環境因素，也有企業內部環境因素，通過分析評估，采取必要的應對措施，使風險控制在可以接受的范圍內。通常情況下，外部環境因素如宏觀經濟環境、政策、法律、自然災害等因素，為不可控因素，企業在訂立合同時，需合理預測這類風險發生的可能性，可采用風險轉移的方式盡量減少可能發生的損失。內部環境因素主要有合同決策、管理水平、操作人員素質、財務狀況、生產能力和技術水平等，導致的企業合同管理風險按照影響結果可以劃分為營運風險、財務風險和合規風險。
（一）營運風險
合同管理的營運風險，指企業在運營過程中，可能由于合同管理某一環節的缺失，導致經營活動達不到預期的目標甚至產生損失。合同管理的運營風險有：
1．因業務評價不正確、不完整，導致決策錯誤，主要體現在合同需求與業務目標不一致，合同主體資格審核不當，定價策略失誤等；
2．因合同條款不嚴謹，對合同雙方權利、義務和違約責任表述不清楚，導致經濟糾紛和經濟損失；
3．因缺乏充分的溝通，信息缺失帶來風險；
4．違約風險：一方無法履行合同約定的義務，造成對方損失，或由于自身違約需承擔賠償責任。
（二）財務風險
企業在合同訂立和執行過程中，由于合同條款和合同方商業信用等原因，合同履行最終結果和預期可能會發生偏差，導致收益的下降或遭受經濟損失，其主要成因有：
1．預算制定不合理，未能有效控制成本。
2．合同的支付條件和付款進度不合理，令資金占用增加，產生資金損失。
3．合同各方權利義務的約定不清晰，可能產生額外的費用，造成成本增加。
4．稅收風險：忽略可能產生的稅費，沒有約定由哪一方承擔稅款繳納義務，導致費用增加和經濟損失；采購合同沒有要求供貨商提供增值稅發票，未進項稅不能抵扣，增加了稅收負擔。
5．因合同糾紛產生資金損失。
（三）合規風險
因企業在訂立合同和履行合同時，未能遵循法律法規、標準、行業規則、公司管理制度，而可能遭受法律制裁或監管處罰、重大財務損失或聲譽損失的風險。合同管理的合規風險有：
1.違反相關法律法規，合同被確認無效并需承擔法律責任的風險；
2.選擇的合同主體不具備合同所要求的資質，不能保證產品質量或服務質量的風險；
3.沒有按流程審核或審核把關不嚴，致使公司利益受損；
4.違反公司有關制度、，侵吞公司利益帶來的風險。
四、控制活動
企業在實施內部控制時，相關制度、流程應覆蓋合同管理的各個環節，尤其需對可能產生較大風險的關鍵控制點加以重點關注，采取切實可行的應對措施，使合同風險得到有效的控制。針對上述風險分析，制定相應的業務流程控制活動。
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關鍵詞 中小企業 財務視角 合同管理 內部控制 措施
一、引言
市場經濟在某種意義上是法制經濟，或契約經濟。企業重要的經濟往來基本上是通過合同形式建立并實現的。經營成敗和合同管理之間有著密不可分的關系。當前，一些施工企業頻繁地通過招標投標，參與市場化競爭，與此同時，市場的缺陷以及合同管理意識的淡薄，使企業常常不可避免地遭受法律風險、經營風險、財務風險的影響。常見的諸如，合同主體資格預審缺乏、訂立合同內容過于簡單粗糙、條款有失公允、賠償等處理糾紛約定不明、超越資質等級簽約、借用他人資質獲取承包資格、肢解中標合同非法轉包或分包無資質的施工隊等，導致施工項目難以控制進度，無法保證工程質量，從而使企業合法權益受到侵害，信譽形象受損，索賠之路漫長艱辛，甚至訴訟失敗損失慘重。這些由于合同管理不當最終引發的財務風險給管理者敲響了警鐘。“工欲善其事，必先利其器”，如何以財務視角探析合同管理中內部控制各關鍵環節風險識別，前瞻性地規避合同風險或通過內部控制將風險控制在可承受范圍，如何在認清當前企業合同管理過程中存在的問題下，方向性地提出管理措施，推進單位合同管理工作科學化、規范化、法制化，保證提升企業的市場競爭力和發展持續力，是當下企業財務管理者必須思考的一個重要課題。
二、當前中小企業在合同管理中存在的問題
（一）財務人員對合同管理參與度不高，內控基礎薄弱
一項經濟業務的出現，企業財務人員從前期合同談判，到合同簽訂、合同履行，以及最后合同結算的整個合同管理過程中，基本上很少參與，也無積極主動參與的意識。財務人員只負責報銷、核算、統計方面的工作，導致內部控制基礎薄弱。
（二）缺乏一整套制度及合同保障體系，存在許多控制盲點
部分企業缺乏完善的合同管理制度體系建設，更談不上利用信息系統進行系統化合同管理控制，合同管理的內容及流程不明確，缺乏必要的審查和評估步驟，對合同管理沒有有效監督與控制，使得從談判訂立到履行、考核和糾紛處理整個合同管理工作無章可循。
（三）缺乏合同管理人才，整體素質水平偏低
企業缺乏專業的合同管理人才，或管理人員知識面不寬，思想責任意識不足，對合同管理工作不夠的重視。企業中尤其欠缺兼具經濟管理知識與法律知識且實踐經驗豐富的管理人才，導致現代信息技術開展實施合同管理工作的難度較大。
三、從財務視角探析合同管理的內部控制關鍵環節
合同管理是企業的風險管理，合同訂立、履行、糾紛處理是合同管理中的主要流程，具體涉及締約談判環節、文本擬定環節、合同審核環節、合同簽署環節、合同履行環節、合同結算環節六個環節的風險識別。
第一，締約談判環節。應識別合同對方的主體資格某些要素是否不具備、信用狀況及履約能力是否不足、對合同條款重大問題的識別力不足，以及涉及合同內容的專業知識是否能夠支撐的簽約風險。
第二，文本擬定環節。應識別內容是否已違反國家規定，合同條款是否存在重大疏漏、重大誤解或顯失公平或遭受欺詐，示范文本合同應識別權利與義務與實際情況是否產生沖突矛盾的風險。
第三，合同審核環節。應識別出是否未恰當修正審核后的合同，承辦部門是否未按審核意見完善修改的風險。
第四，合同簽署環節。應識別人是否超越權限，合同專用章是否使用及保管失當，合同是否存在篡改的風險。
第五，合同履行環節。應識別雙方是否能全面有效履行義務，是否未及時補充約定不明確的重要內容，是否對履行不當未及時采取有效措施止損，是否未恰當處理合同糾紛的風險。
第六，合同結算環節。應識別財務是否違反合同約定期限、金額、方式付款，是否不及時催收到期合同金額，是否未按合同正確辦理結算業務的風險。
四、企業加強合同管理內部控制的措施
（一）財務部門實施合同全過程內部控制
財務是企業管理的核心，是整個合同管理系統中的一個關鍵環節，做好合同管理要充分發揮關鍵環節的作用，通過合同訂立前的風險預測、風險辨析、執行中的資金支付控制、合同收尾階段的驗收和履約監督等，保證合同管理程序的良好運行，實現全過程的財務管控。財務對風險的界定要有超前意識，應及時收集和分析與風險有關的各種信息，并預測可能發生的風險，提出監控預警。此外，對合同生效后可能涉及的稅收政策、收入情況、成本費用情況、資金使用情況以及合同執行情況密切關注，對外簽訂的經濟合同，須經財務主管審核并簽署意見，再由財務部蓋具合同專用章，交由財務部統一存檔。
（二）完善企業合同管理制度，充分利用信息化合同管理系統，實現全面有效管控
企業應完善合同管理制度，使管理工作有章可循。其主要內容應包括：合同的歸口管理，合同資信調查、簽訂、審批、會簽、審查、登記、備案，法人授權委托辦法，合同示范文本管理，合同專用章管理，合同履行與糾紛處理，合同定期統計與考核檢查，合同管理人員培訓，合同管理獎懲與掛鉤考核等。充分利用信息化合同管理系統，以“合同”為中心，以“合同文本”“合同審批”“合同執行”“收付款管理”“預警提醒”“統計分析”為核心應用，通過各流程來建立起一個統一共享的合同信息管理平臺，供所有合同相關不同角色的人員使用。把一些對生產經營活動和經濟效益影響大的合同，挑出來作為合同的重點管理對象。從合同的項目論證、對方當事資信調查、合同談判、文本起草、修改、簽約、履行或變更解除、糾紛處理的全過程，都由財務部門及法律顧問參與，嚴格管理和控制，預防合同糾紛的發生，通過建立合同管理制度，做到管理職責明確，流程清晰規范，實現全面有效管控。
（三）加強人才培養，普及全員法律知識，提高合同管理水平
人是提高管理水平的第一要素，提高合同管理人員的整體素質是合同管理的首要任務，也是當前企業的迫切需要。由于企業項目施工合同涉及知識面廣、內容多，因此需要法律意識強、實踐經驗豐富、綜合能力強、專業技術知識水平高的管理人才。企業可采用外聘、定向培養、內訓等方式，從人才市場引入合同管理人才，或定向培養合同管理專業人才。還可以由中高層領導帶頭組織學習《合同法》等一系列法律相關知識，掌握合同簽約技巧，強化法制觀念，增強合同參與人員的責任感和風險意識，提高全員合同管理水平。
五、結語
隨著市場競爭的加劇，企業建立合同管理責任和風險控制措施變得尤為重要。財務的內控管理職能要想得到有效發揮，必須讓財務人員積極參與到合同管理中來，做好風險識別分析，更好地履行內部監督控制職能，從而及時有效地防范財務風險，真正為企業經濟健康持續發展保駕護航。
（作者單位為江西省核工業地質局二六三大隊）
參考文獻
1.建立完善的內部控制制度，提供風險控制保障從事前、事中到事后，全流程的管理才是完善的風險管理，任何一個環節的缺失，都有可能給企業造成損失。而企業各環節的控制需要完善的內部控制制度作為保障，內控制度包括客戶管理制度、信用管理制度、合同管理制度、資金管理制度、應收賬款管理制度、法務管理制度等業務關鍵點的控制制度，以及風險管理制度、內部審計制度、業績考核制度等保障性制度體系。從全流程各環節進行控股，提高信用風險管理的完整性和有效性。企業在經營業務開展過程中，做業務的風險識別與分析，分別制定風險控制策略。要安排專門部門或專人負責經營風險評估，排查、化解、有效控制業務流程各個環節風險點，避免造成損失。具體來說，企業可安排經營管理組從貿易模式、客戶資信、經營效益、進銷存風險防范等方面進行審核；企業管理組或法律事務組可負責從法律風險角度進行審核，重點審核經營合同是否存在重大隱患和漏洞；財務組（包括資金結算組）主要負責從資金使用、防范資金風險、資金籌措等方面進行審核。在內控制度的設計上，企業應建立崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，切實做到不相容崗位相互分離、制約和監督。
2.有效利用國內貿易信用保險國內貿易規模的迅速擴大，對貿易規則的規范化和信用保障服務提出了更高的要求。內貿險具有保障國內貿易安全的作用。國內貿易信用保險主要承保買家信用風險，包括因買方破產、無力償付債務以及買方拖欠貨款而產生的商業風險，可緩解企業因資金鏈條斷裂帶來的風險。國內貿易信用保險的基本功能就是當上述風險發生時，在企業難以收回貨款，造成應收賬款損失時，提供損失補償。2012年，商務部發文五成補助力推國內貿易信用保險，同時確定補助項目承辦機構的七家保險公司。企業可以在內貿業務中，有效地利用國內貿易信用保險，降低財務風險。
二、信用風險的事中防范
1.加強合同管理，把好風險防范的之門業務合同是企業風險防范最為重要的手段之一，完善、有效的合同，可以有效對各方權力和責任進行約定，也是解決糾紛的最為重要的依據。企業所有商品貿易業務均要簽訂書面合同，并按合同管理辦法及法律風險防范的有關規定，切實做好合同的簽訂和履約，防范合同風險，確保企業權益不受損害。因此，簽好合同，按規范操作，對風險的防范和規避能起到非常重要的作用。在合同管理中，要注意以下幾條：（1）加強合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執行等環節的程序和要求，充分運用信息化手段，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環節，采取相應措施，促進合同有效履行，切實維護企業的合法權益。（2）簽訂合同，內容一定要完整、準確，要件不能有遺漏。對合同格式和文本擬定，爭取主動，應盡量采用本企業的標準版本，如果使用對方格式合同，應用本企業的版本加以對照，從差異中尋找對我方不利的條款并加以修正，爭取增加對我方有利的條款。這樣就能夠在很大程度上防范和規避以后環節發生風險。嚴禁簽訂顯失公平、存在重大風險隱患的合同。（3）企業簽訂合同，應履行必要的基本審查，重點關注工商營業執照、法人代表證件、授權委托書、特殊商品的經營許可證等。特殊情況下，還應征求法律顧問的意見。（4）企業應加強對合同履行的監控，強化合同履行情況及效果的檢查、分析和反饋。在合同履行中發現條款有誤、對方有欺詐行為，或因政策調整、市場變化等客觀因素，已經或可能導致企業利益受損，應當按規定程序及時報告，并經對方協商一致，按照管理權限辦理合同變更或解除事宜。協商不成，應采取補救措施，將風險降至最低。應特別注意，在合并履行中，對同一客戶同一品種的大宗商品貿易實行單結單清，在上一合同未履行完畢之前，嚴禁新開信用貿易合同，防止用新合同掩蓋舊合同存在的不足，造成更大的風險。
2.加強客戶信息跟蹤，及早識別突發信用風險定期拜訪重要客戶，了解其生產經營情況和資信變動情況。進行信用等級評估，對信用等級偏低和資信異常的客戶，及時采取收緊信用等措施，防范信用風險，保障貨款的及時回籠。企業應制訂客戶信用額度制度，根據客戶信用檔案記錄、市場情況等，區別不同客戶類別，合理確定客戶的信用額度和信用周期。對單一客戶應設置賒銷總額限制，每一客戶的信用額度應與其支付能力相對應，嚴禁對客戶超額放大財務杠桿。及時調整客戶的信用額度，調整應收賬款的狀態，做好應收風險與客戶資信相匹配。
3.加強信息化建設，固化內部控制制度流程完善業務風控信息化系統。加快推動各成員公司優化完善業務軟件系統，將業務流程中識別的風險嵌入ERP系統，在業務運行中實時動態提示和及時處置。最好讓技術公司在ERP管理系統中增加“國內貿易”、“境外貿易”兩個模塊，使其反饋的內貿業務信息更加及時準確，切實消除了人為風險因素。
三、事后信用風險防范
1.加強應收賬款的管理企業應制定和完善應收款項管理制度，實行應收款項責任管理，做到每筆應收款項有專人負責。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄應妥善保管，財務部門負責辦理資金結算并定期與銷售部門、客戶對賬，督促款項回收。要定期通過函證等方式，與客戶核對應收賬款、應收票據和預收賬款等往來款項。企業要建立銷售考核責任制，明確業務人員的銷售考核包括應收賬款的回收、賬齡以及追收額度與銷售績效獎懲掛鉤，形成銷售業績和貨款回籠并重的管理模式。
2.加強法務管理與風險應對建立逾期賬款管理辦法，根據客戶的最新情況，及時采取催收、資產保全、法律訴訟等管理程序，根據信用風險的狀態和程度，及時啟用相關程序，甚至法務程序，以便及時做到風險管控，從而最大程度減少信用損失。在確認無法收回時，也及時與相關保險公司進行索賠，通過信用保險，降低信用損失。
3.加強內部控制執行檢查與考核內部控制制度的執行是風險防范的手段，只有按照企業內部控制制度的執行，才能有效防范信用風險、及早識別信用風險，及早應對信用風險，防范信用損失。因此，需要定期檢查分析業務流程過程中的薄弱環節，完善內部控制措施，優化內部控制制度，提高內部控股效果。同時，考核是內控執行的保障，加強內部控制制度執行的考核，在企業內做好有法必依，違法必糾的法制文化，提高內部控制制度的執行效果。涉及較大損失還應查明原因，落實追究責任。
近年來，隨著我國經濟發展的速度越來越快，住宅、商業、工業的需求，房地產事業也得到了迅猛發展。而房地產企業工程建設和管理較為復雜，要想做好房地產企業的內部控制，管理好房地產企業，合同管理便顯得尤為重要。
關鍵詞：
內部控制；房地產；合同管理；方法
房地產公司合同管理是房地產公司內部控制的重要內容。本文將內部控制下的房地產公司合同管理方法作為主題，分別從房地產公司合同管理常見的問題以及如何完善房地產公司合同管理方法兩個角度進行分析，希望可以對我國房地產事業的發展起到一定的幫助作用，有效地推動房地產事業的發展和進步。
一、房地產公司合同管理常見問題
（一）合同訂立缺乏嚴格的審核程序，導致合同內容出現問題。目前，我國的經濟發展速度越來越快，房地產行業更是如火中天地發展著。房地產公司的每一項業務都離不開經濟合同，每一份合同的簽訂都和房地產公司的經濟利益有很大的聯系。由于近幾年房地產市場比較火暴，企業利潤可觀，一部分房地產公司往往忽視合同的管理，覺得合同管理不是公司的重要經濟行為，給予的重視度不夠。殊不知合同一旦出現了問題，會給企業帶來無法挽回的損失，對一些小企業甚至會出現滅頂的災難。究其原因，主要是合同管理不到位，在合同訂立方面由于缺乏嚴格的審核程序，在具體操作中，工作人員容易忽視合同中的一些細節問題，而導致合同內容不嚴謹、合同條款不合理，缺乏完整性和嚴密性，漏洞百出，問題層出不窮。
（二）合同執行過程中監管不到位，導致合同執行不力。在合同的執行過程中必須要有一些必要的監管行為，有專門人員處理、監督每一個環節，這樣才可以保證合同的順利執行，同時也可以降低房地產公司的潛在風險。在實際工作中，有許多的房地產公司往往會忽視對合同執行的監管工作或者監管不是非常完善和科學。這樣一來容易造成合同執行不力，甚至出現合同違約的現象，給公司造成不必要的損失，對企業的形象造成了影響。所以，企業應當明白合同的執行并不是一個人或是一個部門的事情，在監管的過程中需要許多的部門共同協作，相互配合完成，這樣才可以保證合同及時有效地執行，確保公司的經濟利益不受損失，樹立良好的企業形象。
（三）對合同管理缺乏正確的認識。由于合同的內容不夠嚴謹曾給某些房地產公司造成非常嚴重的后果，這給許多企業敲響了警鐘，許多房地產公司才給予重視，大多都提高了對合同制定的重視程度。但是隱性的危機仍然存在，大多數房地產企業尤其是一些小型房地產企業，在合同制定并簽訂結束之后便認為結束了，對合同后期的管理欠缺統一的管理流程，僅僅只是將合同交給相關的人員，對合同未執行完畢的一些細節問題沒有后續跟進，欠缺解決。同時更沒有對合同進行復審的環節。這樣除了制定和簽訂的人員之外，其他工作人員對合同的內容并不是很了解，很容易導致合同未執行完畢的部分出現拖拉、甚至違約現象，給企業造成不必要的損失，或者牽涉經濟糾紛。
二、完善房地產公司合同管理的方法
（一）建立一套完善的適合本公司的合同管理制度。在內部控制下的合同管理部分，房地產公司需要根據國家相關法律法規的引導，并結合企業自身的特點和戰略目標，制定一套合理的適合自己的合同管理制度。合同管理制度對合同涉及的各部門職責要有明確的規定，對合同制定、簽訂、執行及后續管理各環節均要有詳細明確的規定，做到合同制定前、制定中、制定后均要有相應的監督機制，保障相關企業與本公司的利益，切實維護企業經濟利益不受損失，獲得雙贏。
（二）設立規范的組織機構。房地產公司要想管理好經濟合同需要建立規范的組織機構。首先，需要對相關員工進行必要的培訓工作，要讓他們在思想上對合同管理的工作加以重視，時刻將合同的嚴謹性和條理化記于心中，作為標尺；其次，需要建立一個專門的部門對合同進行嚴格管理，合同管理部門的人員必須是能力強、素質高、經過專業培訓的員工，在實踐中嚴格執行，保障制度的執行；最后，需要根據房地產公司的具體情況來制定合同管理體系，既從宏觀把握全局，注重整個合同的完整性，又要注重合同中的每一個細節，著實處理合同簽署后的每一個環節的工作，使企業的合同管理制度更加完善，為企業的發展在合同環節掃除障礙。
（三）加強對合同各個環節的監督管理。房地產企業想要加強對合同的管理，就必須加強合同各階段的審核監督工作。1、加強合同制定前的管理。首先，需要對制定合同的規范非常熟悉，對合同的訂立內容充分了解，把握每一個條款對雙方的利害關系；其次，了解合同對方的各方面情況，確保對方當事人具備合同履約能力，簽署的合同真實有效；最后，對于涉及專業技術或法律關系復雜的合同要組織法律、技術及相關人員參與談判，確保整個流程順利進行。2、對合同制定中的監督，要對合同的細節部分加以重視，防止在合同中出現漏洞，給企業造成不必要的損失。在這個環節要嚴格按照企業合同簽訂程序進行，相關部門及人員對合同按程序進行審核，特別注意合同的主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業的經濟利益，合同各項條款是否簽訂明確，合同所涉及的雙方權利義務是否對，等等。3、合同履行過程中的監督及控制。一是如果在合同履行過程中發現條款有誤、對方有欺詐行為，或國家政策變更、市場變化等客觀情況發生，可能或已經對企業經濟利益造成不利影響時，應及時按程序上報并和對方協商變更或解除合同事宜；二是合同履行中有糾紛的，及時安排相關部門及人員與對方協商解決，協商無法解決的按約定選擇仲裁或訴訟，通過法律途徑獲得最好的解決辦法；三是加強合同登記的管理和監督，定期對合同進行統計、登記和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，及時將變化的信息更新。另外，定期將相關員工集結起來，讓他們總結在此段時間內合同各環節所遇到的問題和不足，并確定改進方案，防止以后出現同樣的問題，防患于未然。
三、結束語
隨著房地產行業的快速發展，企業管理方面便會出現各種各樣的問題，人事、財務、風險等各個部門都會存在不同的問題。但是比較重要的一點就是合同管理問題。合同管理在公司中舉足輕重，關乎企業的長遠發展和經濟利益，以及潛在的風險問題。本文以內部控制下的房地產公司合同管理方法為題，分別從房地產公司合同管理常見的問題以及完善內部控制下的房地產公司合同管理方法兩方面進行分析，提出了一些對房地產公司來說相對適用的方法，對解決該問題時可以給予相應的借鑒，希望可以為一些房地產企業加強合同管理方面有所幫助，解決了房地產公司中存在的潛在問題，解析了本領域的疑難雜癥，從而達到提高房地產公司的經濟效益以及社會效益的目的，促進房地產事業的可持續發展。
主要參考文獻：
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【關鍵字】實物資產內部控制；存貨；固定資產
企業的實物資產是指以物質形式表現，歸以等量的價值，并由投資者所擁有的資產，表現為固定資產、存貨等。實物資產成本占企業總生產成本的60%以上，實物資產的管理在整個企業管理過程中占有重要地位。企業必須建立嚴密完善的控制系統、嚴格科學的管理制度和有效暢通的運行機制，只有這樣才能保證目標的實現，企業才能從容面對未來的挑戰。
一、企業存貨及固定資產采購、保管、出庫環節內部控制存在的問題
1.不相容職務兼任
許多中小企業都是家族式經營模式，企業所有權及經營權集中于老板及少數人手中，組織結構簡單，其負責人往往具有決策者和執行者的雙重身份。實物資產的采購、簽訂合同、付款等業務流程由一人全權負責。日常的存貨保管、記賬、盤點工作由一人兼任，容易導致營私舞弊、貪污、侵吞公司財產的行為發生。
2.收發貨管理不健全，賬務記錄不及時，工作脫節，實物資產管理機制弱化
倉庫進出貨單據不能隨貨物同行，貨物堆放無序，隨用隨拿。實物資產不能按照財務要求設置賬簿，進出貨單據登記不及時，導致帳實嚴重不符。固定資產無專人管理，毀壞嚴重，丟失現象時有發生。
3.購貨合同管理混亂
公司沒有制定采購合同的會簽制度，不能集中相關部門的意見，采購無計劃、無審批制度，造成有的材料嚴重短缺，導致生產中斷。有的材料積壓嚴重，導致企業舉債經營，提高了資產負債率，加大了財務風險。合同傳遞不及時，影響資金計劃的編制準確性。業務人員不能夠將合同及時交財務部門備案，財務部門接到付款通知時，無付款依據可循，無法事前審核合同簽訂的合法、合規性，入庫品種、數量的真實性。無序的工作打亂了公司的資金計劃，使企業資金出現時而短缺時而閑置的情況。
4.人員素質水平參差不齊，分工不明確，工作效率低下
許多中小企業實物資產管理人員任用的是無經驗、無賬務專業知識的老板的親朋好友擔任，同時又兼任其他工作。賬務處理不及時，甚至不知如何正確記賬，賬目不清、漏洞百出。使實物明細賬無任何參考價值，形同虛設，無法為企業的生產運營提供可靠的分析數據。
二、對存貨及固定資產采購、保管及出庫環節內部控制改進的措施
1.明確分工，建立崗位責任制
必須明確各部門的管理職責以及之間的監督關系，明確部門相關人員的崗位分工及職責權限，形成部門之間、人員之間相互監督。
2.規范業務操作流程，加強資產管理
實物資產的管理首先做到不相容職務相分離，存貨的領用、發出、審核、報管、記賬均貫徹分工負責原則。存貨貨物經手人遠離會計記錄，及時填制、傳遞、登錄存貨收發的各類單據、賬簿，對存貨同時實施金額和實物控制。固定資產的購置要嚴格遵守請購、審批、采購、驗收、移交等程序，并保證整個過程公正、透明和及時，相關手續齊備。對未來得及安裝或正進行檢修的固定資產，應加強管理，盡可能縮短安裝和檢修時間，使固定資產盡早投入生產運營中去。每月倉庫管理人員要進行存貨的月度盤點，年末要協同財務部門一起進行實物資產的實地盤點。當發現錯誤時，應立即調整賬簿記錄，使其與實地盤點數一致。
3.建立合同管理制度
企業應加強合同管理，明確合同簽訂審批機制，重大合同應建立聯簽制度。合同從策劃―審批―簽訂的全過程，均需要通過財務部門及相關法律人員的審核。合同簽訂后業務部門應及時將合同提交給財務作為結算依據。財務部門根據合同約定做好資金計劃、辦理資金結算。公司應任用工作認真、負責，具有專業素質的人員管理合同，加強合同登記管理，規定合同傳閱及借閱的審批程序。
4.提高員工專業技能和管理水平
企業應該注重培養、提高實物資產管理人員的素質，打破任人唯親的人才管理模式，大膽選用德才兼備的員工充實實物資產內控的關鍵崗位。要求核算人員及時對實物資產庫存量的合理性進行分析，并隨時向相關部門提供存貨的分析報告。
三、結束語
企業進行資產方面的內部控制，有助于降低企業成本，實現高效化、規范化的管理。有了嚴密的內部控制制度、有了遵守制度的領導及員工，企業建立起了內部資產管理的良好環境，及時進行管理控制制度的不斷完善及創新，才能確保實物資產在企業運營過程中最大限度的發揮作用，實現資源的優化配置。
參考文獻：
關鍵詞：經濟合同 審計檢查單
一、經濟合同審計的理論與實踐背景
經濟合同審計的目標是完善經濟合同條款，避免潛在的經濟糾紛，強化企業內部控制機制，維護公司合法權益，提高資金使用效益。經濟合同審計的內容包括：合同簽訂過程的審計、合同履行過程的審計、合同變更與解除的審計、終止合同的審計及合同日常管理審計。經濟合同前置性審計，能夠完善合同條款，有效保護公司權益。
二、“檢查單”方法在前置性經濟合同審計的運用
在日常的經濟合同前置性審計中，常見的合同主要為，采購買賣合同、房屋租賃合同、維修合同及與對公單位簽訂的制式合同。將買賣合同、房屋租賃合同、維修合同的主要審計內容制成表格，以“檢查單”的形式，能夠提高審計效率與準確率。
（一）買賣合同
買賣合同是最常見、最重要的合同種類，單位常見的買賣合同包括：辦公家具、辦公用品、消防設備等采購。
（二）房屋租賃合同
房屋租賃合同在日常合同中較為常見，主要包括：辦公用房租賃、閑置房屋出租等。
（三）維修合同
建設工程施工合同及維修合同較為常見，特點標的額較高，主要包括與維修方簽訂的維修合同。
三、前置性經濟合同審計的管理建議
（一）制定范本合同庫。
對于采購合同、房屋租賃合同、維修合同等常用合同制定范本，經律師審核后納入合同范本庫。
（二）推進合同信息化管理。
將合同管理從簽訂到履行完畢的各個環節流程納入信息化系統，有效地利用軟件功能進行控制并提高管理效益。
（三）建立合同管理考核評價機制。
設置合理的業務考核指標體系，明確合同管理流程中的崗位責任制。對于合同的簽訂、履行、保管等各環節的管理情況進行考評，出現問題時客觀地分析原因，落實責任追究，形成良性的責任導向。
⒖嘉南祝
關鍵詞：監獄單位 內部控制 健全策略
一、現階段我國監獄單位內部控制體系建設上存在的不足
雖然我國各個地區的監獄單位都在積極貫徹落實國家相關部門所出臺的內部控制管理規章制度，但是仍然存在著一些問題阻礙著監獄單位內部控制體系建設。
（一）內部控制管理意識有待加強
一些監獄單位領導在對內部控制管理的認識方面存在著誤區，認為內部控制管理工作是財務部門的任務，應當由財務部門負責相關事宜，并沒有對各個部門提出一定要求以確保內部控制管理順利開展，也沒有積極地學習一些內部控制管理知識。這樣一來，由于管理過于松散缺乏權威性，一些部門不能夠積極地配合內部控制管理工作，致使此項工作形式性較強。同時，一些監獄單位在對內部控制管理精神的宣傳教育上做得也不夠，一些部門沒有意識到內部控制體系建設的重要性，不知道內控可以做什么，這樣也會間接阻礙此項工作的順利開展。
（二）內部控制相關規章制度有待完善
雖然我國很多地區的監獄單位已經在不斷建立健全自身管理制度，但是這些制度內容過于偏重于主管業務科室管理內容的編寫，雖然在財務工作內容上也有涉及，但是只是一個大框架，沒有對具體內容、流程與要求進行明確。這樣一來，難以有效實現人員之間合作與相互牽制，容易滋生一些不法分子利用手中權力，進而造成國有資產流失情況的發生。以合同管理為例，一些監獄單位不僅在合同簽訂過程中的規章制度內容不夠明確，而且在對簽訂合同并實施合同項目后的財務控制上規范甚少。這樣一來，在相關部門人員手續齊備的大前提下進行報賬，財務部門無章可循，無法對合同內容的準確性和規范性進行判斷就進行業務處理，向相關業務部門付款，容易導致錯付、漏付、多付資金情況的發生。再以職務設置為例，一些監獄單位在財務人員職務上分配不夠明確，沒有實現會計、稽核等不相容崗位分離，沒有明確財務系統管理員權限，一旦出現信息被篡改等情況的發生難以落實到個人，容易造成國有資產流失情況的發生。
（三）國有資產管理過于隨意
行政事業單位內部控制管理工作的重要目標之一就是加強國有資產管理，但是一部分監獄單位在國有資產管理上過于隨意，對現金、銀行存款等資產沒有做到日清月結。同時，一些單位的財務部門與其他業務部門之間的溝通交流不夠，沒有定期下到各個業務部門中去了解各部門資產使用情況，一些業務部門在向財務部門所反饋的資產使用信息的準確性、真實性、完整性也不夠，這樣也容易造成國有資產流失情況的發生。此外，一些監獄單位在預算管理上也存在著一定問題，難以提高國有資產的使用效率。預算控制是內部控制的核心環節，監獄單位應當每年根據上級下達的部門預算及監獄實際工作需要制定部門細化預算，但是一些單位在編制預算過程中沒有安排專人進行實現考察，而是根據以往的數據信息進行預算編制，而且在編制時也沒有具體預算項目，預算資金使用缺乏預見性，一旦出現資金不足的情況還需要增加預算之外的追加調整項目，使得內部控制工作形式大于實質。
（四）內部控制監督力度有待加強
現階段監獄單位內部審計工作的側重點在于考察單位財政資金的運用是否合法合規，在對各個部門內部控制體系的建設、執行等方面監督力度不夠。由于單位內部審計部門本身就隸屬于財務部門，缺乏一定的獨立性，即使存在問題也難以被發現。同時，相關部門對監獄單位內部控制體系建設和執行的監督工作力度也不夠，即使對其進行了要求，但是由于缺乏實質性的懲罰與獎勵，難以促進監獄單位主動去完善自身內部控制體系建設。
二、對于完善我國監獄單位內部控制體系建設的幾點建議
（一）樹立正確的內部控制管理意識
首先，監獄單位的領導應當加強對內部控制管理的認識，主動去學習一些內部控制管理知識，轉變內部控制管理工作就是財務部門任務的錯誤思想。同時，注重對各項經濟業務的程序進行梳理，規范各項經濟業務的授權審批、執行實施和記錄反饋，對各個部門提出一定要求，促進其積極配合相關工作；其次，監獄單位應當加強對各個部門的內部控制工作宣傳教育力度，通過相關知識培訓、會議討論等多樣化方式使各個部門認識到內部控制體系建設的重要性，了解此項工作的具體內容，提高其配合此項工作的主觀能動性，間接起到推進內部控制體系建設的作用。
（二）完善內部控制相關規章制度
監獄單位在制定和完善自身內部控制相關規章制度方面不應當過于偏重于主管業務科室管理內容的編寫，而是應當在此基礎上明確財務工作具體內容、流程以及要求，盡可能地有效實現人員之間合作與相互牽制，控制和防范情況的發生。首先，在合同管理方面，單位要實現全方位管理，不僅要明確合同簽訂過程中的規章制度內容，而且還要完善實施合同項目后的財務控制規范。在簽訂合同時財務部門必須對合同進行統一登記編號并采用統一標準合同審批表，嚴格按照財務審批制度及合同管理制度要求逐級審批。在實施合同項目后，財務部門要積極與業務部門進行溝通交流，對合同實際進展狀況進行實時登記，對于可能出現的問題要及時向上級部門反饋，尤其是在付款環節相關人員必須謹慎認真，盡可能地控制和防范多付、錯付情形的發生；其次，監獄單位在內部控制相關職務設置上也應當進行進一步明確，要實現會計、稽核等不相容崗位分離，明確財務系統管理員權限，確保出現問題能夠落實到個人。這樣在一定程度上能夠端正相關工作人員的工作態度，有效防止國有資產流失情況的發生。
（三）優化國有資產管理
第一，監獄單位應當對自身資產使用審批程序進行優化，在資金使用上應當小心謹慎，一些涉及數額較大的業務應當上報給領導后由領導簽字審批后再開展相關工作；第二，要做到對現金、銀行存款等資產日清月結，定期對各項財產物資進行盤點核對，確保賬實相符，如果在盤點過程中出現賬實不符情況，相關人員應當及時發現并查明原因，對盤盈盤虧資產進行處置；第三，財務部門人員應當定期或不定期下到各個業務部門中去了解各部門資產的使用情況，收集資產使用相關信息數據，為國有資產管理工作順利開展奠定堅實的基礎；第四，監獄單位還應當重視內部控制管理系統的建設與完善，不僅要投入一定資金強化財務管理系統處理能力，增設一些財務數據分析、匯總功能，建立有效的信息反饋，隨時可以對內控情況生成反饋報告供決策使用，而且還要適當更換一些已經被淘汰的硬件設備，確保硬件設備能夠帶動軟件系統，使系統能夠在安全、穩定的環境中運行；最后，監獄單位還應當完善自身預算管理工作。單位對于監獄局所下達的部門預算要進行細化，根據各部門的實際情況對預算資金進行合理分配。在編制預算過程中要注意不能僅僅按照以往的數據信息進行，而是應當安排相關人員下到部門中去，在各個部門的努力配合下開展此項工作，使資金能夠細化到具體項目。同時，在預算執行過程中，監獄單位應當對部門年度重點工作、重點項目做好實施計劃，確保預算有序執行，適當強化預算剛性約束，控制和防范超預算、擴大預算范圍等行為發生。
（四）加大內部控制監督力度
監獄單位在內部審計工作過程中不僅要著重考察單位財政資金的運用是否合法合規，而且還要加大對各個部門內部控制體系的建設、執行等方面的監督力度。首先，單位應當將內部審計部門從財務部門中分離出來，安排專職人員擔任相應職務，使內部審計部門具有一定獨立性，以便于問題的發現。同時，內部審計部門還應當積極參與評價和修正單位內部控制制度工作，從審計角度出發為單位內部控制制度中存在的問題提出寶貴意見，充分發揮其在內部控制中的監督評價作用；其次，相關部門也應當加大對監獄單位內部控制體系建設和執行的監督工作力度，制定實質性獎懲措施，對于一些內部控制管理工作做得好的單位要給予一定物質和精神上的獎勵，對于一些內部控制管理混亂的單位要予以嚴厲懲罰，最終督促監獄單位主動去完善自身內部控制體系建設。
參考文獻：
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關鍵詞：商品流通企業；往來款；內部控制
商品流通企業是指以組織商品購銷活動并通過低價格購進、高價格出售的方式實現商品進銷差價，以此獲得利潤、自主經營和自負盈虧的經濟實體。
一、商品流通企業的特點
商品流通企業的主要經營活動是組織商品流通，即商品的購進、銷售、調撥和儲存，將社會產品從生產領域轉移到消費領域，通過商品的購銷過程來促進工農業生產的發展和滿足人民生活的需要，從而實現商品的價值并獲取利潤。
商品流通企業與工業企業相比，其主要特點是：經營過程主要包括購、銷過程，沒有生產過程；在經營過程中資金活動的軌跡是“貨幣――商品――貨幣”；在經營過程中形成的往來款在企業資產中占有較大比例。
二、商品流通企業中往來款的重要性
往來款項是指企業在生產經營過程中發生的各種應收、應付款項及預收、預付款項，是企業資產、負債的一個組成部分。往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，因此經濟活動中大量的資金收付過程也多是往來款項增減變動的過程，往來款的增減變化是實際經濟活動中資金支付活動在財務賬目上的反映。在商品流通企業，由于往來款在企業資產中占有很大比例，作為企業資產主要組成部分的往來款的增減變動，就直接影響到商品流通企業的資金使用、財務狀況結構、財務指標反映等諸多方面。對往來款管理不善，就會造成企業資產流失、經營不善、也會給為營私舞弊者造成可乘之機，導致嚴重損失，可能會影響到企業的生存。因此，從某種意義上說，管好商品流通企業的往來款也就管好了企業的現金流入和流出。也就抓住了流通企業內部管理的關鍵。
三、商品流通企業往來款的內部控制管理
商品流通企業中往來款在資產中占有較大的比例，往來款的內部控制也就成為企業內部控制項目的重中之重，所以，商品流通企業必須建立一整套能夠起到相互牽制、協調配合的往來款內部控制制度，從企業的購銷、財務管理和內部審計三個重要環節來把企業內部主要不相容職務，如：授權批準、業務經辦、財產保管、會計記錄、審核監督等職務分離管理，使商品流通企業往來款項的內部控制得到實施，有效防范企業風險，保證會計信息真實完整，提高企業經濟效益。
1.商品流通企業往來款購銷環節的內部控制
(1)建立健全購銷環節的內部控制制度，是保證企業購銷業務正常運行及往來款回收的基礎。
要加強企業往來款項的管理就必須建立健全購銷環節的內部控制制度。企業必須制定如授權批準、業務經辦、業務人員考核等內部控制制度，只有這樣，企業才能加強業務員的職責權限和工作程序管理，才能為購銷業務的順利開展、在購銷業務中形成的往來款的回收奠定一定的基礎。
(2)購銷合同簽訂、合同管理是往來款內部控制的重要環節之一。
業務人員在簽定購銷合同時，首先要了解客戶的資質、銀行信用等級，查閱和分析客戶近期的會計報表，根據報表分析該客戶的償債能力，了解客戶的經營管理水平、資金周轉率、現金凈流量等，從而為購銷合同實施中形成的往來款項的管理提供重要的參考。杜絕對合作人資質情況不作深入調查就盲目簽訂購銷合同的行為，更要杜絕采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，導致企業死賬、呆賬增多的問題。要建立經濟合同管理規范，實行合同管理。購銷合同必須有明確的標的、價格、數量、結算方式、結算時間以及違約責任，并經有關部門及領導批準，使每名業務人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到資金回收全過程負責，這樣就可以強化風險意識，明確風險責任，有利于保證往來款的回收。
(3)強化購銷部門對往來款的日常管理，是往來款控制的有效措施。
購銷部門應根據本企業往來款的特點，按單位、部門列出往來款清單，并進行定期或不定期的催收，不能只等清理清收專項工作展開才清理。在實際工作中分工明確、責任到人是一項行之有效的辦法，堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，做到人員、崗位、責任三落實，加大對每一筆業務的監管力度，定期對購銷工作、經濟合同的管理工作進行審核，相關業務部門要實行動態跟蹤管理，以減少呆賬、壞賬的形成。
2.商品流通企業往來款財務環節的內部控制
(1)強化財務部門對往來款的日常管理，是往來款控制的重要保障。
財務部門要設立往來款項的管理崗位，指定專、兼職人員，負責對往來款項逐筆索取有關合同等憑證，建立往來款項檔案，以臺賬的方式進行管理，負責對往來款項的對賬、分析、匯報、協調、督促催收等工作。要定期對往來款項的賬齡進行跟蹤分析，普通客戶一年一次，重點客戶每季一次進行核對，遇有爭議的應督促業務部門盡快查找原因。要將一年來對往來賬款的日常控制情況，編制成“往來賬款分期明細表”，通過報表來全面提供往來賬款增減變化及構成情況，以便及時掌握和清算。財會部門還應當根據設定的往來款控制目標，全面系統持續地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。
(2)加強財務部門對往來款的監控，是往來款控制的重要手段。
財務人員不僅要及時掌握客戶的信用資料，根據客戶的品質、還債能力、資本實力和客戶在市場上的競爭能力，對欠款金額大、拖欠期限長、信用等級較差的客戶，實施重點監控，而且要特別關注特殊的往來客戶，要定期向主管領導匯報往來款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案。更要加強與業務部門的聯系與溝通，向單位主要領導和相關部門提出合理的建議，并配合有關部門采取有力的措施進行清收，將會計的事后核算變為事前掌握、事中控制、事后監管。
3.商品流通企業內部審計環節的內部控制
(1)提高企業內部審計地位，促進企業管理效率的提高。
要加強內部審計的作用，就要提高內部審計的地位，把內部審計的定位應該為“管理＋效益”，應將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統。建立健全內部審計制度，建立合理高效的內部審計組織架構，通過發揮審計在企業內部威懾力與震懾力來提高各部門工作人員防范風險的意識，通過提高內部審計的地位，來進一步增強內部審計的獨立性和權威性。通過審計部門監督各部門人員有效履行責任，以促進企業管理效率的提高，確保企業往來款的回收。
(2)加強企業內部審計對往來款項的監督，確保企業經營成果。
關鍵詞 電網施工企業 內控體系 國際業務風險 防控水平
一、背景介紹
近年來，A公司全面貫徹落實國家和行業風險內控管控要求，并將相關成果創新應用到電網施工企業，重點關注國際業務高風險領域和控制薄弱環節，通過建立國際業務內部控制規范，防范國際業務風險，實現管理突破與創新。
電網施工企業開展國際工程承包業務的歷史較長、規模較大，并針對國際業務中涉及稅收、法律等問題，探索建立了自身業務管理模式，但尚未對國際業務風險開展全面識別與評估，對部分國際業務的特有風險仍缺乏有效控制方式，主要體現在以下四個方面：
（一）勞務方面
主要風險為部分境外施工人員無法取得勞務簽證，只能通過旅游簽證赴項目現場；外派人員的人身安全存在一定風險；對境外雇傭人員管理不善或程序不完備可能導致違反當地法規。
（二）工程管理方面
主要風險為項目所在國的法律法規對工程設計、施工安全、環境保護、施工質量等管理要求有較大差異，易發生因違反法規而遭受處罰，甚至影響整個工程進度。
（三）合同管理方面
主要風險為各國合同法律法規有所差異，易發生因不熟悉當地法規而導致簽訂合同無法有效保護公司利益。
（四）信息溝通方面
主要風險為海外工程遇到緊急情況時，信息無法及時傳遞和響應，緊急情況無法得到妥善處理，影響公司利益。
二、主要措施
組織開展國際業務內部控制梳理和完善工作，通過制度審閱、穿行測試、調研、訪談等方式深入查找國際業務流程中存在的風險因素、控制缺陷和管理薄弱環節，優化完善控制措施，從而建立滿足國際業務風險管理需要的內部控制體系。
（一）收集國際業務風險信息，建立常態風險評估機制
國際業務施工地點遍布世界各地，各地法律法規、市場環境、文化氛圍等存在較大差異，因此國際業務面臨風險具有一定的特殊性。為準確識別國際業務面臨的各類風險，建立完善應對措施，通過對國際分公司各級領導干部開展訪談、召開國際業務風險專題研討會，確認國際業務面臨的環境、技術、商務、財務和信息溝通等5大類風險，重點關注稅收、勞務、工程設計、施工管理、合同管理、外匯管理、資金支付、資產管理等8項重大風險，并針對重大風險制定有效的風險應對策略和國際業務風險信息庫。
同時，為確保風險識別與應對的全面性和時效性，規定從項目前期調研開始，由專人負責對新項目所在國家及地區的政治、宗教、文化、經濟和工程管理要求等情況進行調研，并通過中國使領館、華人商會等信息渠道調查了解當地實際情況，收集識別相關風險信息，評估風險影響和風險級別，編制上報風險評估報告，為有效管控國際業務風險奠定了基礎。
（二）梳理完善內部控制措施，有效管控國際業務風險
針對國際業務面臨的各項特殊風險，構建細化流程框架，并依據流程框架逐項建立控制措施。尤其對勞務管理、工程管理、合同管理、信息溝通管理等方面存在的重點難點問題提出有效解決措施。
1.勞務管理方面。一是建立外派人員ID卡集中辦理程序和人身安全保障體系，根據當地治安環境情況，通過制定實施人員安全活動規定、開展安全知識培訓、雇傭安保人員等方式提升人身安全保障能力；二是強化境外勞務用工法律監控，嚴格按照當地法規與勞務人員或與勞務派遣單位簽訂合同，必要時聘請當地的中介機構對勞務合同進行起草或審核。
2.工程管理方面。指定專業人員在項目前期開展項目所在地工程管理方面法律法規研究，優化完善國際業務工程管理控制流程，嚴格執行相關特殊規定，并加強監督。
3.合同管理方面。聘請國際業務法律顧問嚴格審核與國外業主單位或國外總包方簽訂的工程承包合同內容，必要時聘請項目所在地專業中介機構審閱合同，并在項目所在國家或地區履行必要的備案程序；施工過程中需要簽署的各類合同，均聘請當地專業中介機構代為審閱，保障公司合法權益。
4.信息溝通方面。建立國際業務重大事項信息傳遞機制和重大突發事件應急預案體系，明確突發重大事件范圍以及處理通報程序；重大突發事件處理完畢后，項目部門要編寫重大突發事件處理報告，并報公司總部備案。
（三）建立內控監督評價體系，強化國際業務規范執行
定期組織召開內控缺陷整改工作會議，研究整改方案，明確整改責任和整改期限，缺陷整改完成情況納入公司績效考核評價。同時，建立國際業務專項內控評價機制，對國際業務重大風險和重要事項進行定期專項檢查評價，全程監控重大事項的事前決策、事中執行、事后評價及缺陷整改，有效督導國際業務各項流程規范執行，不斷提升企業依法治企和規范經營水平。
三、實施效果
（一）理順國際業務流程，有效規范國際業務管理
通過內控體系建設，送變電等電網施工企業重新構建了總部與國際分公司的管控關系和職責劃分，梳理出了一套兼顧施工企業管理特點和國外工程特殊要求的國際業務內控操作規程，有效規范了國際業務管理。
（二）構建國際業務風險防控體系，提升國際業務風險防控水平
根據國際業務風險信息庫、流程框架、內部控制矩陣、流程圖、權限指引表等一系列工作成果，編印了《內控流程手冊-國際業務分冊》和《授權管理手冊-國際業務管理分冊》，全面指導國際分公司業務開展，切實防范國際業務經營風險。
（三）強化內控體系自評價管理，完善內控閉環管理機制
建立健全電網施工企業內控自評價機制，定期開展國際業務的內控評價工作，梳理實際執行中可能存在的業務缺陷，并針對性提出整改建議，督促整改建議落實，完善內控閉環管理機制，持續提升國際業務風險防控能力和水平。
一、識別各種風險，防范風險發生
風險識別與防范應該從兩個不同層面開展，一是單位層面風險；二是業務層面風險。單位層面風險識別與防范是站在單位的整體上對內部控制工作組織、機制建設、制度完善、關鍵崗位管理、財務信息編報等方面開展工作。業務層面風險識別與防范是指預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理六個方面開展工作。行政事業單位風險，從來源看有內部風險與外部風險，即單位內部管理引發的風險與社會環境變化給單位帶來的風險；從表現形式看，可以分為：法律法規風險、信息風險（信息披露、社會輿論、公務員說話等）、資金使用風險（公款旅游、公款吃喝）、財產使用風險（公車使用、房屋租賃等）、行政效率風險（辦事效率與效果低下）、考核風險（虛報政績）、職責風險（職責不明確）、利益風險（眼前利益、部門利益與個人利益之間的矛盾）、環境風險（突發事件、人事調整、政策變動、機構改革）等；從風險的具體內容看，有違規收費、私設“小金庫”、違法違規支出、使用虛假票據、盲目舉債、簽訂無效合同、違約與糾紛、盲目采購、資產流失、損失浪費、盲目投資、違規建設、暗箱操作、收受賄賂、串通舞弊等。為了有效防范各種風險的發生，必須做好七項具體措施：一是任何重大事項，必須實行集體決策機制，充分發揚民主，開展科學論證，廣泛征求群眾意見；二是加強分級授權審批制度，各級審批人員必須在自己的授權范圍內進行審批，嚴禁超越授權行為發生；三是實行“不相容職務相分離”原則，使決策、執行、監督三個基本權力分離，使審批、執行、監督、保管、記賬五個基本崗位分設；四是加強關鍵崗位的監督檢查，包括預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、建設項目管理、合同管理以及內部監督等經濟活動的關鍵崗位；五是完善監督制度，特別是建立獨立內部審計機構，配備專職的內部審計人員，健全內部審計制度，同時也要發揮紀檢監察部門的權威作用；六是加強預算管理，通過健全預算管理制度、合理設置預算管理機構、加強內部審核審批等控制方法，對預算編制、預算審批、預算執行、決算和績效評價四個環節進行有效控制；七是信息公開，是指對某些與經濟活動相關的信息，在單位內部一定范圍內，按照既定方法與程序進行公開，達到加強內部監督的目的。單位要根據自己實際情況，確定信息公開的內容、范圍、方式與程序，建立信息公開責任機制，完善信息公開制度。
二、開展評價工作，完成評價報告
為了順利開展內部控制評價工作，單位負責人應當指定專門部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價，同時要出具單位內部控制自我評價報告。根據《規范》的要求，單位內部審計機構作內部控制評價報告工作比較合適。如果沒有獨立內部審計機構的單位要盡快建立，或指定專人從事內部審計工作。內部控制評價報告內容在整體上包括單位層面和具體業務層面兩個方面。單位層面包括：內部控制工作的組織情況、內部控制機制的建設情況、內部管理制度的完善情況、內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況、財務信息的編報情況。具體業務層面包括：預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況。內部控制自我評價報告在主體要素上主要包括：一是檢查評價依據：《行政事業單位內部控制規范》和單位相關內部管理制度。二是檢查評價范圍：全面檢查評價還是就特定業務內部控制的檢查和評價。三是檢查評價程序和方法：內部監督工作流程以及現場測試采用的主要方法。四是以前期間檢查中發現的內部控制缺陷及其整改情況。五是本次檢查中發現的內部控制缺陷及改進意見建議。六是內部控制建立和執行有效性的評價、結論及改進意見建議。評價報告要坦誠地、詳細地重點說明內部控制的缺陷、影響以及改進措施辦法，并就內部控制制度在設計與執行兩個方面，發表明確意見。評價報告的寫作，千萬不要走形式、隱瞞缺陷。有缺陷改不了，那是能力問題；有缺陷，不披露，故意隱瞞，那就是一個態度問題了。開展內部控制自我評價工作，并不是為了應付檢查。通過開展這項工作，使行政事業單位自查自糾，發現內部控制漏洞，及時改進，防范風險；及時發現內部控制制度中設計不合理不科學的因素，及時完善內部控制制度，以實現控制的人性化、科學化與民主化。內部控制自我評價工作，重在過程而非結果，不是僅僅為完成一份內部控制評價報告去應付財政或審計部門的監督檢查。
三、加強自身監督，配合政府檢查
根據《規范》的要求，單位應當建立健全內部監督制度，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。單位內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。單位應當根據實際情況確定本單位監督檢查的方法、范圍和監督的次數。行政事業單位內部監督制度的內容有：監督人員組成、崗位設置與職責、監督權限、監督范圍與頻率、監督程序與方法等。內部監督的主體主要有內部審計機構和紀檢監察機構。監督的方法可以是證據檢查法、訪談法、實地觀察法等。制定完善的監督檢查工作方案，規范監督流程。完成內部控制自我評價報告，并作為完善內部控制的依據和考核評價相關人員的依據。《規范》規定，國務院財政部門及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當對單位內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。國務院審計機關及其派出機構和縣級以上地方各級人民政府審計機關對單位進行審計時，應當調查了解單位內部控制建立和實施的有效性，揭示相關內部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。為了配合監督檢查，建議行政事業單位成立獨立的內部審計機構，配備專業內部審計人員，明確內部審計范圍與職能，制定內部審計章程，行使獨立的內部審計職責，做好內部控制檢查工作，把單位自己的風險消滅在萌芽狀態，并且配合國家財政與國家審計部門監督檢查。總之，《行政事業單位內部控制規范》的實現路徑是：實現三個統一（一個組長、一個機構、一個報告）；抓住兩個層面（單位層面與業務層面）；覆蓋六項業務（預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目管理、合同管理）；把握七個關鍵措施（集體決策、授權批準、不相容職務分離、關鍵崗位控制、信息公開、預算與績效管理、內部審計與紀檢監察監督）。貫徹實施《規范》的根本目的究竟是為了什么?是為了規范而規范么？是為了應付檢查么？這些問題必須認識清楚，內部控制制度的實施可以保護財產安全，可以防范管理風險，可以防范各種舞弊發生，可以保護公務人員清正廉潔，可以提高公共管理水平。但是，最根本的是形成一種組織文化，一種先進的和諧的積極向上的組織文化，一種價值觀、群體意識、道德規范、行為準則、特色、管理風格以及傳統習慣的總和。組織文化促使公務人員形成歸屬感、責任感、使命感、榮譽感和成就感。組織文化促使公務人員提高公共服務質量，提高群眾滿意度，打造人民滿意政府。明確了內部控制的目標，道路的選擇就有了方向。
作者：王弘毅 王寶慶 單位：浙江師范大學行知學院 浙江工商大學財會學院
