時間：2023-05-29 17:20:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估工作，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
納稅評估工作組織形式，是指根據(jù)本地區(qū)、本部門征收管理實際，設(shè)置專職評估或兼職評估機(jī)構(gòu)，確定適合本部門的納稅評估組織形式。專職評估機(jī)構(gòu)是指設(shè)置專門從事納稅評估的機(jī)構(gòu)，配備專職評估人員，其優(yōu)點(diǎn)是評估開展有保證，評估工作專業(yè)化，評估重點(diǎn)突出，評估具有質(zhì)量和深度，評估成效明顯；其缺點(diǎn)是評估力量有限，評估范圍和對象有所側(cè)重，評估數(shù)量難以保證。兼職評估機(jī)構(gòu)是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評估職責(zé)，其優(yōu)點(diǎn)是評估范圍寬泛，評估人員對具體評估對象的經(jīng)營情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評估針對性強(qiáng)；其缺點(diǎn)是評估質(zhì)量和深度不夠，評估質(zhì)效差，以評促管的有效作用沒有充分發(fā)揮。
目前系統(tǒng)內(nèi)評估工作的組織形式，一是設(shè)置專職納稅評估工作機(jī)構(gòu)。專職納稅評估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計劃統(tǒng)計科），配備評估管理人員和2—3名專職評估人員，專司本局納稅評估工作的組織開展和評估實施。二是專職評估與兼職評估并存。專職納稅評估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計劃統(tǒng)計科），負(fù)責(zé)評估工作的組織開展、扎口管理和對重點(diǎn)戶、重點(diǎn)行業(yè)的專職評估；兼職評估工作由稅源管理科承擔(dān)，評估職能和職責(zé)較單一，稅收管理員為評估人員，主要負(fù)責(zé)評估分析和評估實施。三是評估扎口部門和稅源管理部門分別設(shè)置專職評估崗，負(fù)責(zé)對本局和本部門重點(diǎn)評估對象的納稅評估；兼職評估人員由稅收管理員承擔(dān)，既保證重點(diǎn)納稅評估又兼顧面上納稅評估，將評估工作作為日管的重要手段，使評估工作更好的與稅源管理工作相融合。
因機(jī)構(gòu)和人員問題，目前除個別區(qū)局采取第三種評估組織形式外，大部分區(qū)局采取的是第一種或第二種評估組織形式。其存在的主要問題有：
一是評估組織機(jī)構(gòu)職能難以正常發(fā)揮。目前評估組織機(jī)構(gòu)均設(shè)置在計統(tǒng)科內(nèi)，設(shè)一名專職或兼職納稅評估管理人員。由于計統(tǒng)科職能龐大，重點(diǎn)工作多，工作事項繁雜，納稅評估工作作為部門諸多工作中的一項，其中心地位和主導(dǎo)作用體現(xiàn)不明顯，部門對評估工作的重視程度也不夠，評估工作計劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評估工作在組織落實上難以得到有效保證。
二是評估人員配備存在數(shù)量和質(zhì)量問題。從數(shù)量上看，目前各區(qū)局專職評估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴(yán)重影響到對重點(diǎn)評估對象評估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評估人員，人數(shù)較多，但因為身兼數(shù)職，日常工作量大，往往將納稅評估當(dāng)作一項彈性工作，作為日常稅收管理的一項附帶工作；加上現(xiàn)階段納稅評估既沒有軟件支撐，造成體外循環(huán)，缺乏制約機(jī)制，致使評估工作受其他工作的干擾而難以按期保質(zhì)完成。從質(zhì)量上看，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較好，有一定的評估工作經(jīng)驗積累，能夠熟練掌握和運(yùn)用評估方法，評估工作開展有質(zhì)量有深度；而兼職評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)則參差不齊，缺乏評估經(jīng)驗，評估方法和技巧運(yùn)用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。
建立納稅評估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評估工作實效，促使納稅評估工作走上良性循環(huán)軌道的重要保證。我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)模式下，應(yīng)從以下幾個方面入手：
一是建立分級管理機(jī)制。市局負(fù)責(zé)制定評估規(guī)程、建立指標(biāo)體系、確立評估范圍、評估績效考核等事項，對跨區(qū)域經(jīng)營的重點(diǎn)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可牽頭組織相關(guān)縣（區(qū)）局共同組織和實施納稅評估。在目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置下，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計劃統(tǒng)計科設(shè)立納稅評估管理崗，負(fù)責(zé)本局評估工作的組織開展、扎口管理。
二是強(qiáng)化專業(yè)評估機(jī)構(gòu)職能。納稅評估工作的深入開展，要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議在各縣（區(qū)）局設(shè)立專門的納稅評估科，負(fù)責(zé)評估工作扎口管理和對重（難）點(diǎn)對象的納稅評估實施工作。在目前機(jī)構(gòu)設(shè)置未調(diào)整前，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計劃統(tǒng)計科成立評估小組，配備評估管理人員和2—3名專職評估人員。
三是評估實施崗的設(shè)置應(yīng)采取專職評估和兼職評估相結(jié)合方式。各縣（區(qū)）局基層分局、稅源管理科應(yīng)采取專職評估崗與片管納稅評估相結(jié)合的評估模式，各稅源管理科應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干至少1人專人負(fù)責(zé)本科納稅評估的具體實施工作,專職評估實施崗負(fù)責(zé)重（難）點(diǎn)對象、集中專項、綜合性評估工作的開展，片管員則結(jié)合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業(yè)評估崗實施評估工作，完成日常評估任務(wù)。
四是實施有效的評估協(xié)作體系。納稅評估作為稅收監(jiān)控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環(huán)節(jié)的共同參與和協(xié)作配合，因此有必要建立管理機(jī)制以明確各部門、各環(huán)節(jié)間的工作職責(zé)、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)配合，從而形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)，最大限度的發(fā)揮納稅評估的職能作用。
二、關(guān)于增值稅納稅評估的軟件開發(fā)問題
增值稅納稅評估單靠手工操作無法滿足實際工作需要。計算機(jī)軟件的開發(fā)應(yīng)用，不僅能提高納稅評估的工作效率和質(zhì)量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評估結(jié)論能夠更加準(zhǔn)確、全面地反映問題。從對省局納稅評估軟件運(yùn)用情況看，軟件功能設(shè)置仍存在一些問題，對工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評估軟件沒有設(shè)置分析模塊。無法對征管系統(tǒng)中多年來長期收集的各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析運(yùn)用，對稅源活動情況也無法進(jìn)行動態(tài)跟蹤分析。納稅評估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評估人員手工收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行分析和判斷，無法運(yùn)用計算機(jī)將評估對象納稅動態(tài)和行業(yè)狀態(tài)進(jìn)行對照分析。同時，目前篩選評估對象運(yùn)用的指標(biāo)也比較簡單，確定的對象范圍較廣，疑點(diǎn)單一，問題指向性差，往往經(jīng)評估后，不能發(fā)現(xiàn)問題，從而浪費(fèi)了大量的人力，影響了評估成效。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受限制，信息量不足且準(zhǔn)確性差。從情況看，一是申報資料數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，基礎(chǔ)資料信息來源不準(zhǔn)確。其原因：一方面企業(yè)提供的資料有錯填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對上門申報的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯錄的現(xiàn)象，使指標(biāo)的可信度下降。以此計算的評估指標(biāo)，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務(wù)軟件與評稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費(fèi)。三是受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享。國稅、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”。因此，評估所需信息沒有系統(tǒng)性和整體性。評估人員對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且評估誤差大。
為保證納稅評估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅持以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，發(fā)揮計算機(jī)系統(tǒng)計算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優(yōu)勢，尤其是重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術(shù)支持和保障。一是以多元化電子申報為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；二是引入國際上先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫。通過運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、抽取和多角度的對比分析，實現(xiàn)對納稅人的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評估人員在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實施有效評估管理。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評估軟件，增加評析指標(biāo)分析功能。納稅評估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評估的特有功能。根據(jù)評估工作主要是在內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)信息處理和系統(tǒng)指標(biāo)分析對比這一特點(diǎn)，對現(xiàn)已設(shè)立的評估分析指標(biāo)和擬開發(fā)的評估分析軟件進(jìn)行有效整合，使之與目前運(yùn)行的稅收征管系統(tǒng)配套對接，計算機(jī)通過預(yù)先設(shè)定的計算公式、預(yù)先設(shè)定的預(yù)警值計算、判斷確定企業(yè)的疑點(diǎn)。另外，在分析軟件的功能設(shè)置上應(yīng)盡量設(shè)置一些貼進(jìn)實際、簡便易行的共性指標(biāo)和分行業(yè)、分類別的個性指標(biāo)分析功能，同時要便于數(shù)據(jù)信息的采集，避免過份的繁瑣與深奧。
三、關(guān)于建立科學(xué)實用的增值稅納稅評估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型問題
目前我市增值稅納稅評估工作存在的評稅深度不夠、分析方法單一、待查對象準(zhǔn)確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學(xué)有效的評估指標(biāo)體系和分析模型有關(guān)，這已成為制約評估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續(xù)下發(fā)了一些評估分析指標(biāo)和模型，但從其科學(xué)性、實用性、操作性來看，還顯得不夠完善。
一是納稅評估指標(biāo)存在一定局限性。設(shè)置的分析公式不能直觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)具體的涉稅問題，尤其是一些變動率計算公式，評估人員往往知道有點(diǎn)問題，但問題具體出在何處不得而知。現(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。
二是評估工作方法規(guī)范化程度比較差。評估方法單一，資料分析和數(shù)據(jù)核算停留在表面上。客觀上是評估人員還僅習(xí)慣于就表核表的思維方式，只能機(jī)械地套用公式核算數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系，不善于利用信息資料各指標(biāo)參數(shù)顯露的關(guān)聯(lián)，去作深入剖析，鮮能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。評估人員在評估操作中大多存在方法簡單的問題，評估中目標(biāo)單一唯稅負(fù)而評的現(xiàn)象比較普遍。主要原因是，評估人員在分析中取數(shù)的多少，分析的方法、路徑?jīng)]有必不可少的程式要求，各部門和相關(guān)人員在評估方法上各行其是，致使評估的質(zhì)量難以提高。
為了保證增值稅納稅評估工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，我們從工作實際出發(fā)，對建立科學(xué)實用的增值稅納稅評估指標(biāo)體系提出以下設(shè)想：
（一）建立科學(xué)的選案指標(biāo)，提高待評對象的準(zhǔn)確率。稅務(wù)部門可借助信息化技術(shù)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計算方法，測算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零負(fù)申報指標(biāo)、財務(wù)比率指標(biāo)、財務(wù)項目分析指標(biāo)等）峰值，建立指標(biāo)警戒體系，并運(yùn)用復(fù)合條件進(jìn)行篩選，實施系統(tǒng)自動跟蹤，自動預(yù)警。根據(jù)事先確定的計分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定待評對象。
（二）建立科學(xué)的基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型，提高評估效益。納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。因此，科學(xué)實用地建立增值稅納稅評估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。其次設(shè)置層級遞進(jìn)分析指標(biāo)。當(dāng)某類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，應(yīng)選擇相關(guān)聯(lián)的層級遞進(jìn)分析指標(biāo)。以生產(chǎn)企業(yè)為例，當(dāng)一類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，可選擇相關(guān)聯(lián)的二類指標(biāo)進(jìn)行審核分析，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時，則再選擇相關(guān)聯(lián)的三類指標(biāo)并結(jié)合其生產(chǎn)能力，原材料、燃料、動力等耗用情況等進(jìn)行原因分析，從而對企業(yè)整個生產(chǎn)和經(jīng)營狀況做指標(biāo)的遞進(jìn)分析。第三，對歷年評估中涉案企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，為評估提供數(shù)據(jù)支撐。可采集所有涉案企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，分析各類指標(biāo)異常度。評估人員需及時對稽查結(jié)果與評估報告反映的涉稅疑點(diǎn)和涉稅金額進(jìn)行對比分析，總結(jié)評估疏漏點(diǎn)，從而改進(jìn)評估方法，優(yōu)化評估指標(biāo)，提高評估準(zhǔn)確性。第四，設(shè)計電子圖表，提高評估指標(biāo)的易操作性。為了提高評估人員對增值稅納稅評估指標(biāo)的直觀化、可操作化，可將分析指標(biāo)作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現(xiàn)出來，簡單明了，便于評估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設(shè)計出必須采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息，另一部分則是根據(jù)采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息自動生成該個體樣本的基礎(chǔ)性分析指標(biāo)和行業(yè)特征分析指標(biāo)。對圖表中波動幅度大的月份重點(diǎn)突破，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
另外評估分析模型所采用的方法較為多樣，對不同指標(biāo)可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，有時也可以對以上方法加以綜合運(yùn)用。具體可以運(yùn)用3種評估分析方法：
（1）關(guān)鍵物件測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測算產(chǎn)量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)。如車輛改裝廠，購進(jìn)的每臺發(fā)動機(jī)對應(yīng)一輛車，發(fā)動機(jī)的耗用數(shù)量與車輛的產(chǎn)量是一對一的直線關(guān)系。又如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種，單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定，但通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外，投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產(chǎn)成品的參數(shù)，可以計算出企業(yè)實際生產(chǎn)量。此外，化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。
（2）單位產(chǎn)品耗能測算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來計算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。如：產(chǎn)品耗電量與產(chǎn)品的數(shù)量之間存在固定關(guān)系。
（3）計件工資測算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如服裝加工等行業(yè)。
四、關(guān)于實施增值稅行業(yè)納稅評估的有效方法問題
行業(yè)評估是以行業(yè)異常戶為評估對象而實施的納稅評估。當(dāng)前企業(yè)偷漏稅收行為呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性特征。開展行業(yè)性評估，從個案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，通過行業(yè)性納稅評估進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫向比較分析，認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的整體性問題，并找出行業(yè)稅收管理上出現(xiàn)的漏洞，對癥下藥，強(qiáng)化征管。因此，加強(qiáng)行業(yè)評估是提升評估實效的重要手段。
開展行業(yè)納稅評估，必須在深入調(diào)查和了解行業(yè)特性的基礎(chǔ)上，確立有效的評估方法，輔以行業(yè)性的評估分析指標(biāo)和分析模型，抓住行業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，才能夠取得較為理想的行業(yè)評估成效。首先，要開展典型性調(diào)查。對同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，形成行業(yè)信息檔案，找準(zhǔn)行業(yè)評估的切入點(diǎn)。只有掌握了行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，才能把握行業(yè)違法規(guī)律，開展有方向的評估。其次，建立和運(yùn)用分行業(yè)的稅收評估指標(biāo)體系和分析模型。第三，注重“兩個結(jié)合”。一是將重點(diǎn)評估與全面評估相結(jié)合。通過個案評估，能夠發(fā)現(xiàn)各評估對象存在的具體問題和了解相關(guān)的指標(biāo)值，對行業(yè)評估則能掌握共性指標(biāo)，利于對個性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業(yè)評估，發(fā)現(xiàn)的問題和了解的相關(guān)指標(biāo)值又反過來驗證了個案評估的準(zhǔn)確度。二是將共性分析與具體評估相結(jié)合。找出企業(yè)可能存在或容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，并對以往征管過程中掌握的動態(tài)信息、數(shù)據(jù)加以考慮，帶著問題評估，從而提高了工作效率。第四，發(fā)現(xiàn)行業(yè)征管漏洞，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)評估，不僅暴露出企業(yè)帶行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。在行業(yè)評估中，針對行業(yè)稅收執(zhí)法存在的種種問題，在行業(yè)評估完成之后，剖析問題，舉一反三，認(rèn)真整改，有效提高行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平。
五、關(guān)于做好增值稅納稅評估與其他稅種納稅評估的結(jié)合問題
所謂多稅種聯(lián)評，就是對同一納稅評估對象一定時期內(nèi)，就其涉及的有關(guān)應(yīng)在國稅申報繳納的所有稅種進(jìn)行評估。
稅收評估工作從嚴(yán)格意義上來講是一項業(yè)務(wù)性、技術(shù)性較強(qiáng)的細(xì)致性工作，而且各稅種之間也具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，例如：主營業(yè)務(wù)毛利率與增值稅負(fù)率之間、應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅所得額之間、存貨變動率與資金周轉(zhuǎn)率之間、增值稅稅款增長率與應(yīng)稅所得率之間、實行核定征收方式下增值稅應(yīng)稅銷售額的增減與應(yīng)補(bǔ)征所得稅額之間等都存在著緊密的聯(lián)系，增值稅上面出現(xiàn)了問題必然涉及到所得稅問題。
從納稅評估開展情況看，一旦對某納稅人實施了增值稅納稅評估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關(guān)資料信息，評估人員對其也進(jìn)行了多項涉稅指標(biāo)的分析對比和歸納，征納雙方都化費(fèi)了很大的精力和時間，如不加以充分利用實際上也是一種資源浪費(fèi)，也影響納稅評估作用的充分發(fā)揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對同一納稅人的評估次數(shù)，并且由于進(jìn)行多稅種聯(lián)評，有關(guān)稅種其所運(yùn)用的評估指標(biāo)存在著一定的聯(lián)系，可以相互輔正，提高納稅評估的效能，發(fā)揮稅收管理的合力，實現(xiàn)對納稅人納稅情況的全面監(jiān)控。
因此，將單稅種的納稅評估改革為多稅種的綜合評估顯得尤為重要，應(yīng)作為納稅評估改革的方向。我們認(rèn)為，應(yīng)建立多稅種聯(lián)評制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理好各業(yè)務(wù)處室的篩選評估對象的業(yè)務(wù)需求，保持各稅種納稅評估工作開展布置的同步性、銜接性（如評估所屬期、評估案源的選取下發(fā)、信息數(shù)據(jù)的口經(jīng)一致性等），而不是簡單的轉(zhuǎn)置、合并報表資料。其次在開展某稅種專項納稅評估時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評估（應(yīng)是國稅部門征管的稅種），尤其是在進(jìn)行增值稅納稅評估過程時，對該企業(yè)所得稅要一并評估，評估過程中發(fā)現(xiàn)有應(yīng)稅收入或視同銷售增減調(diào)整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收執(zhí)法的角度來講，也應(yīng)當(dāng)一并處理。第三，在各稅種納稅評估指標(biāo)體系的運(yùn)用上，可分別設(shè)計出評估分析軟件和特定的分析表，但納稅評估的分析數(shù)據(jù)采集、評估文書制作、評估問題處理和業(yè)務(wù)工作規(guī)程應(yīng)保持共享性、整體性和一致性，實際上可以借鑒綜合稽查模式。
六、關(guān)于加強(qiáng)增值稅納稅評估與稅務(wù)稽查工作的銜接問題
納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發(fā)揮著不同的作用，但是它們又是相互聯(lián)系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實際情況看，由于種種原因，導(dǎo)致納稅評估與稅務(wù)稽查兩張皮的現(xiàn)象還非常嚴(yán)重。一是納稅評估環(huán)節(jié)形成的案源在實際工作中得不到應(yīng)有的重視。現(xiàn)在稽查部門對人民來信等舉報線索很重視，件件落實，但對納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索重視不夠。據(jù)統(tǒng)計，2006年1-10月，全市對納稅評估移送戶批準(zhǔn)列入稽查計劃戶數(shù)僅為75戶。二是評估有問題戶轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查的界限模糊。文件規(guī)定都為粗線條的，操作性不強(qiáng)，不利于基層評估人員對涉稅問題處理的把握，加上在運(yùn)作過程中與稽查部門的觀點(diǎn)也缺乏一致，雙方對問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環(huán)節(jié)的不暢。三是納稅評估與稅務(wù)稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機(jī)制。往往是，納稅評估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評估環(huán)節(jié)所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評估所移送的戶后，不向納稅評估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費(fèi)，導(dǎo)致工作效率低下。四是評估部門按時移送的案源得不到及時檢查。《納稅評估工作規(guī)程》規(guī)定：市、區(qū)縣局稽查局均應(yīng)在90日內(nèi)，填寫《納稅評估轉(zhuǎn)辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時不予立案”案件的原因。但實際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結(jié)果反饋往往顯得滯后，弱化了對評估成果的有效使用，使納稅評估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評估相互“碰車”，目前評估對象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現(xiàn)已評估對象又派發(fā)檢查、或已檢查戶又作為評估對象的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的現(xiàn)象。
我們認(rèn)為，應(yīng)建立納稅評估和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，構(gòu)建信息共享、良性互動、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。一是市局應(yīng)盡快出臺納稅評估與稅務(wù)稽查工作銜接制度。明確兩個環(huán)節(jié)的問題處理權(quán)限、處罰原則、移送標(biāo)準(zhǔn)及程序，明確稽查環(huán)節(jié)對評估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評估部門在確定評估對象時，要與稽查部門聯(lián)系，在檢查的時間跨度、前次檢查結(jié)果、納稅人執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容上逐一甄別，防止出現(xiàn)部分納稅人長期不查、部分納稅人檢查次數(shù)過多的問題。同時也有效避免稽查和評估相互“碰車”，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的矛盾。納稅評估部門移交案件必須有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點(diǎn)。稽查結(jié)案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強(qiáng)化征管的建議，征管部門再根據(jù)稽查建議完善管理制度和流程，從而實現(xiàn)征、管、查各個部門的互動協(xié)作，使稅收征管成為一個完整的過程。
二是建立稽查與評估的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺，將納稅評估與稅務(wù)稽查信息共享制度化。定期評估對象、稽查案源信息；將評估和稽查中發(fā)現(xiàn)的違法事實整理歸納，通報案例分析情況，進(jìn)行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質(zhì)量與效率。
七、關(guān)于建立科學(xué)的納稅評估考核機(jī)制問題
納稅評估作為稅收征管體系的一個重要組成部分，與征管各個環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個相對獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，因此建立一套健全、有效的評估考核機(jī)制是促進(jìn)納稅評估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。
如何對納稅評估工作進(jìn)行評價，直接取決于納稅評估工作的總體目標(biāo)。評估工作的考核應(yīng)以促進(jìn)稅收征管質(zhì)量提高為目的，使考核真正成為檢驗日常評估工作的有效手段。因此，應(yīng)量化考核指標(biāo)，力求考核內(nèi)容全面，考核方法易于操作。我們認(rèn)為，納稅評估業(yè)績體系考核機(jī)制的建立，應(yīng)遵循以下幾個原則：（1）規(guī)范為先的原則。應(yīng)對納稅評估的規(guī)范運(yùn)行方面進(jìn)行考核，以防止運(yùn)行中的不規(guī)范行為；（2）數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。納稅評估在構(gòu)建業(yè)績評價體系時，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)評估工作向廣度與深度相結(jié)合、點(diǎn)與面相結(jié)合的方向發(fā)展。對評估的考核分?jǐn)?shù)量和質(zhì)量兩方面，評估數(shù)量考核主要看作為必評戶的預(yù)警信息評估和市局、分局的評估任務(wù)的完成面；對評估質(zhì)量考核主要通過復(fù)評方式，按照一定比例定期對已評估企業(yè)進(jìn)行復(fù)評，通過差錯率的考核來進(jìn)一步提升評估的質(zhì)量；（3）效率與效果相統(tǒng)一的原則。在納稅評估工作中如何以最小的投入，最少的時間花費(fèi)取得最好的效果，是評估工作面臨的一個問題，因此在考核中，在注重效果的同時也要關(guān)注效率，促使納稅評估工作在有效率的運(yùn)行中贏得效果。（4）突出重點(diǎn)，兼顧一般的原則。應(yīng)分清主次，講究層次，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實行重點(diǎn)考核。所以，納稅評估業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)建立以規(guī)范運(yùn)作為前提，以評估數(shù)量為基礎(chǔ)，以評估效果為中心，內(nèi)部績效為主，兼顧外部的業(yè)績評價體系。
一、當(dāng)前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時進(jìn)行納稅評估，沒有專門從事評估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
2、納稅評估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標(biāo)和方法也向個案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，對對報表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點(diǎn)。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
3、信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
二、對策思考
1、強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又能熟練操作計算機(jī)，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面,由于需要評估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。
因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作才能促進(jìn)評估工作的發(fā)展。評估人員要堅持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，把納稅評估工作提高到一個新的水平。
2、提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實際的評估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評估軟件，增加評析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等，也可以根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動對比查找疑點(diǎn)問題。
3、建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
一、基層管理分局納稅評估工作的現(xiàn)狀
1、納稅評估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性。基層管理分局目前內(nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據(jù)揚(yáng)州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評估管理崗位設(shè)在局長室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導(dǎo)不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。
2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評估工作流程不暢通。根據(jù)揚(yáng)州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復(fù)核崗位、異常企業(yè)評估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復(fù)核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復(fù)核崗位等內(nèi)部制約機(jī)制也形同虛設(shè)，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。
3、計算機(jī)配備不足，人機(jī)相爭時有發(fā)生。目前，基層分局計算機(jī)配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報稅認(rèn)證、開票等窗口作業(yè)，有的納稅評估崗位未配備計算機(jī)或配備不全，根據(jù)揚(yáng)州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作暫行辦法規(guī)定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機(jī)或配備不全的，勢必與其他崗位爭機(jī)用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。
4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責(zé)任心差，缺乏學(xué)習(xí)，不能熟練操作計算機(jī)，未能實現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合。
二、做好現(xiàn)階段納稅評估工作的幾點(diǎn)對策
1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關(guān)內(nèi)容，明確評估工作的具體職能部門，統(tǒng)一崗位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，便于制定崗位操作管理標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立統(tǒng)一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責(zé)分工，做到崗位明確，責(zé)任到位，職責(zé)清楚，合理負(fù)擔(dān)，盡量避免崗位工作畸輕畸重。
2、發(fā)揚(yáng)與時俱進(jìn)的時代精神，深入學(xué)習(xí)市局關(guān)于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規(guī)范性上求突破。選調(diào)業(yè)務(wù)精通人員充實評估分析崗位，加強(qiáng)評估崗位操作人員責(zé)任心、事業(yè)心及業(yè)務(wù)知識的教育、培訓(xùn)力度，特別是專業(yè)知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關(guān)鍵，上級局業(yè)務(wù)管理部門及基層管理分局要切實承擔(dān)起這一責(zé)任。
3、研究分局內(nèi)部評估工作運(yùn)行機(jī)制，既相互制約又相互聯(lián)系，使之形成有機(jī)整體，健全基層分局內(nèi)部崗職考核體系，將納稅評估各環(huán)節(jié)列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。
4、積極爭取上級局增撥計算機(jī)處理系統(tǒng)。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養(yǎng)基層管理分局的奉獻(xiàn)意識、敬業(yè)意識和大局意識。
論文摘要：納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評估工作也是我國新時期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段。針對目前我國納稅評估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評估。強(qiáng)化稅源管理。
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“assessment”和“au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一 開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評稅”、“計算機(jī)核查”等不同形式實施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務(wù)審計密切配合這一管理制度，國外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經(jīng)驗和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)。納稅評估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎(chǔ)上的納稅評估，是稅務(wù)部門實施稅收管理的“雷達(dá)檢測站”，通過設(shè)置科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時效性，重點(diǎn)更突出，針對性更強(qiáng)。
(四)納稅評估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二 當(dāng)前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。
納稅評估對內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對獨(dú)立，稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實、有效。
納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財務(wù)、會計資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國的納稅評估結(jié)果與客觀實際有較大差異。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會計信息不對稱現(xiàn)象較為普遍、會計信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評估系統(tǒng)評估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評估人員主要憑借管戶經(jīng)驗對企業(yè)進(jìn)行歷史時期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估工作的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評估是一項復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務(wù)管理、計算機(jī)技術(shù)等方面的知識，同時還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)。目前，從事評估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三 深化納稅評估的思考
在目前各級稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國開展的納稅評估實質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制。
建立良性互動機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個以稅收分析指導(dǎo)評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評估信息已經(jīng)成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數(shù)量的稅收和財務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評估分析指標(biāo)集，從多方面對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的合理性做出評析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個財務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項目。這對于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準(zhǔn)確定位納稅人財務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無法有效測量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評估優(yōu)點(diǎn)的同時，針對其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對象。今后的評估工作應(yīng)逐步實現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
第二條日常納稅評估是基層稅源管理部門及其稅收管理員對直接管理的納稅人納稅申報的真實性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，并據(jù)此進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理、改善納稅服務(wù)的行政管理行為。
第三條日常納稅評估工作依托信息化手段，建立并運(yùn)用稅收管理員工作平臺開展。遵循分類實施、因地制宜、人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。
第四條市局日常納稅評估工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全市的日常納稅評估工作，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對日常納稅評估工作的領(lǐng)導(dǎo)，基層稅源管理部門的所（分局、科）長對所轄重點(diǎn)稅源戶的日常納稅評估工作負(fù)直接責(zé)任，并對所轄所有管戶的納稅評估工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，稅收管理員對所管轄納稅人的日常納稅評估負(fù)直接責(zé)任，按照本辦法規(guī)定的內(nèi)容、流程及要求開展具體工作。
第五條日常納稅評估的對象為基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)管理的所有納稅人。稅收管理員應(yīng)對查賬征收的納稅人在每月申報期結(jié)束后有計劃的開展；對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點(diǎn)的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合典型調(diào)查，不定期進(jìn)行日常評估，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)，按照《核定征收辦法》執(zhí)行。
第六條日常納稅評估的工作流程是：確定評估對象——案頭分析審核——疑點(diǎn)核實處理——立項專業(yè)評估。
確定評估對象
（一）日常納稅評估的評估對象由稅源管理部門或稅收管理員確定，具體由稅源管理部門負(fù)責(zé)，各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，制定日常評估計劃。
（二）稅源管理部門在選定日常評估對象時，要結(jié)合相關(guān)信息以及企業(yè)所得稅、個人所得稅申報軟件系統(tǒng)對納稅人的納稅資料進(jìn)行綜合審核對比分析，在此基礎(chǔ)上，將下列納稅人作為日常納稅評估的重點(diǎn)評估對象：
1、稅負(fù)異常變化的納稅人；
2、長時間零申報和長期虧損的納稅人；
3、納稅信用等級較低的納稅人；
4、日常檢查和稅務(wù)稽查中違章違規(guī)較多的納稅人；
5、綜合各類指標(biāo)及其預(yù)警值分析可能存在問題的納稅人；
6、上級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要安排評估的納稅人。
（三）稅源管理部門對已確定的日常評估對象，指導(dǎo)并督促稅收管理員在規(guī)定的時限內(nèi)按要求完成評估任務(wù)，指定專人建立日常納稅評估對象清冊、日常納稅評估工作臺賬，實施跟蹤管理。
第八條案頭分析審核
（一）案頭分析審核是基層稅源管理部門及其稅收管理員對納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析，審核納稅人的申報數(shù)據(jù)是否存在疑點(diǎn)問題的工作過程。案頭分析審核是日常納稅評估工作的重點(diǎn)。
（二）稅收管理員對確定的日常評估對象開展案頭分析審核時，應(yīng)在《稅收管理員手冊》上登記相關(guān)內(nèi)容，并將分析審核情況在《日常納稅評估工作底稿》上做相應(yīng)的記錄。
（三）案頭分析審核的方法及具體內(nèi)容主要包括：一般審核、分析審核、指標(biāo)配比審核等。
一般審核主要包括以下內(nèi)容：
1、審核納稅人是否按照規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報；
2、審核納稅人是否按照規(guī)定期限繳納稅款；
3、審核納稅人是否按照稅務(wù)登記表鑒定的稅種進(jìn)行全面申報；
4、審核納稅人是否按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
5、審核納稅人是否按照規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
6、審核納稅人是否按照規(guī)定全面報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他納稅資料；
7、審核納稅人申請減、免、緩、抵、退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；
8、審核納稅人納稅申報的收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定；
9、其他需審核的內(nèi)容。
分析審核主要包括：
1、分析審核納稅人申報的各地方稅稅種金額同相關(guān)的計稅依據(jù)邏輯關(guān)系是否正確；
2、分析審核納稅人納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確、適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確、申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；
3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與上期或歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比對分析，分析審核申報數(shù)據(jù)是否發(fā)生重大異常變化；
4、將納稅申報數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比對，并考慮相關(guān)指標(biāo)的影響因素，分析審核申報數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)是否存在不合理差異；
5、將納稅申報數(shù)據(jù)與稅收管理員日常管理中掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行比對分析，審核申報數(shù)據(jù)與納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否相符合。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況包括：生產(chǎn)經(jīng)營的主要產(chǎn)品（商品）的生產(chǎn)、銷售情況、單位產(chǎn)品原材料耗用及能耗、物耗情況、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、采購銷售渠道、產(chǎn)品（商品）的庫存情況以及往來賬項變動情況等；
6、利用外部獲取信息進(jìn)行對比分析，審核申報數(shù)據(jù)是否存在異常。包括：利用國稅部門的增值稅、消費(fèi)稅信息，審核納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加申報繳納是否存在異常情況。利用政府有關(guān)部門和中介機(jī)構(gòu)等的相關(guān)信息，審核納稅人相關(guān)稅種申報繳納情況是否真實等。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審查分析的其他內(nèi)容。
指標(biāo)配比審核：
稅收管理員在日常納稅評估工作中，可以參照專業(yè)納稅評估方式方法，綜合運(yùn)用各類指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行指標(biāo)配比審核。各縣（市、分局）地稅機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的實際情況，指導(dǎo)督促基層稅源管理部門及其稅收管理員確定具體的評估內(nèi)容，建立相應(yīng)的指標(biāo)體系及預(yù)警值。
（四）案頭分析審核應(yīng)采用計算機(jī)和人工相結(jié)合的方法。
（五）稅收管理員在案頭分析審核的同時，應(yīng)逐步健全“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為實施專業(yè)化評估奠定基礎(chǔ)。
（六）案頭分析審核處理意見分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰、稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實地核查六種。
（七）案頭分析審核結(jié)束后，稅收管理員應(yīng)綜合歸納評估結(jié)果，在《日常納稅評估工作底稿》處理意見欄填寫初步的意見，并報稅源管理部門負(fù)責(zé)人審批。
（八）稅源管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對《日常納稅評估工作底稿》及稅收管理員處理意見，認(rèn)真審核界定，提出意見。對補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰等明顯的問題，由稅收管理員按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；并結(jié)合日常納稅評估存在的問題拿出建議，進(jìn)一步規(guī)范轄區(qū)稅收管理工作。對相應(yīng)的《日常納稅評估工作底稿》及文書資料，由專人登記日常納稅評估工作臺帳后集中歸檔。
第九條疑點(diǎn)核實處理
（一）疑點(diǎn)核實處理是對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的納稅人納稅申報數(shù)據(jù)存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行進(jìn)一步的核實，并依法進(jìn)行分類處理的工作過程。
（二）對經(jīng)案頭分析審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可按要求采取稅務(wù)函告、稅務(wù)約談、實地核查以及電話、傳真、信函、網(wǎng)絡(luò)等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實，并做好相關(guān)記錄。
（三）經(jīng)稅源管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)同意后，稅收管理員方可對納稅人的涉稅疑點(diǎn)作進(jìn)一步核實，并按規(guī)定程序?qū)嵤?/p>
(四)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一且情節(jié)較輕的，稅收管理員提出稅務(wù)函告意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實施稅務(wù)函告，同時填制《稅務(wù)函告通知書》。
1、未按規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報；
4、未按規(guī)定報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的納稅資料；
5、申報的計稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
6、申報的財產(chǎn)稅、印花稅等與計稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
7、減免稅主體資格的真實性存在問題；
8、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤額陡降或突變虧損；
9、未按規(guī)定期限繳納稅款；
10、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實嫌疑；
11、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
12、其他應(yīng)當(dāng)實施稅務(wù)函告的情形。
(五)經(jīng)案頭分析審核，發(fā)現(xiàn)納稅人存在下列涉稅疑點(diǎn)或問題之一的，稅收管理員提出稅務(wù)約談意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實施稅務(wù)約談，同時填制《稅務(wù)約談記錄》。
1、未按規(guī)定購領(lǐng)、開具發(fā)票；
2、稅控裝置中讀取數(shù)額與申報數(shù)額存在較大差異；
3、未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿和記帳憑證；
4、未按規(guī)定期限辦理當(dāng)期納稅申報；
5、未按規(guī)定報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的納稅資料；
6、申報的計稅依據(jù)與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不相匹配且明顯偏低；
7、申報的財產(chǎn)稅、印花稅等與計稅依據(jù)或應(yīng)稅收入邏輯關(guān)系明顯不符；
8、減免稅主體資格的真實性存在問題；
9、減免稅到期，進(jìn)入征稅期的當(dāng)年利潤額陡降或突變虧損；
10、未按規(guī)定期限繳納稅款；
11、比同行業(yè)盈利水平明顯偏低，且存在收入或成本費(fèi)用不實嫌疑；
12、存在將應(yīng)稅收入計入預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、營業(yè)外收入等科目的嫌疑；
13、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能存在不按照獨(dú)立企業(yè)之間收取或者支付價款、費(fèi)用；
14、未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)；
15、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除不符合規(guī)定；
16、企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損不符合規(guī)定；
17、“三項所得”（非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入）處理不符合規(guī)定；
18、經(jīng)稅務(wù)函告涉稅問題無法解決；
19、其他應(yīng)當(dāng)實施稅務(wù)約談的情形。
(六)凡必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證等問題，稅收管理員提出實地核查意見，填入《日常納稅評估工作底稿》“處理意見”欄，經(jīng)所在稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，實施實地核查，實地核實應(yīng)下發(fā)《稅務(wù)核查通知書》、出示《稅務(wù)檢查證》，同時填制《日常納稅評估調(diào)查核實記錄》。
(七)疑點(diǎn)核實工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)核實情況拿出日常評估處理意見，具體分為：未發(fā)現(xiàn)問題、補(bǔ)繳稅款及滯納金、提請行政處罰、建議專業(yè)評估、移交稽查部門查處等五種。
（八）疑點(diǎn)核實工作結(jié)束后，稅源管理部門應(yīng)根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題，對納稅人按《稅收征管法》規(guī)定的內(nèi)容及程序進(jìn)行處理；依據(jù)處理結(jié)果由專人登記日常納稅評估工作臺帳，并將《日常納稅評估工作底稿》、核實記錄及相關(guān)資料集中歸檔。
（九）對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題情況復(fù)雜，稅收管理員無法進(jìn)行進(jìn)一步核實的，由稅源管理部門申請縣（市、分局）納稅評估委員會立項進(jìn)行專業(yè)評估。
（十）對經(jīng)評估存在以下問題之一的日常評估案件，需移交稽查部門查處：
1、存在偷稅嫌疑的。
2、存在逃避追繳欠稅嫌疑的。
3、無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的。
4、對經(jīng)納稅評估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項，拒絕及時足額入庫的。
5、涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。
對需移交稽查部門查處的日常評估案件，稅收管理員應(yīng)依據(jù)《日常納稅評估工作底稿》及相關(guān)核實記錄，起草《納稅評估報告》，經(jīng)縣（市、分局）局日常納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組審核后移交稽查部門，并填制《納稅評估案件移送書》。
第十條稅源管理部門及其稅收管理員應(yīng)根據(jù)日常納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷改進(jìn)和完善稅源管理和納稅服務(wù)工作。
第十一條對日常納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收政策理解、財務(wù)核算、內(nèi)部控制制度等方面存在的問題，稅收管理員應(yīng)當(dāng)向納稅人提出有針對性的建議，并注意做好日常政策宣傳與輔導(dǎo)工作。
第十二條市局將建立日常納稅評估工作月統(tǒng)計制度，各縣（市、分局）局也應(yīng)建立日常納稅評估工作月統(tǒng)計制度，于此月10日前向市局征管科上報上月《日常納稅評估工作統(tǒng)計表》。
第十三條稅源管理部門要指定專人加強(qiáng)日常評估資料管理，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管各類納稅評估資料，保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。《日常納稅評估工作底稿》及相關(guān)核實記錄上記錄的納稅評估信息和《納稅評估報告》是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部資料，不得發(fā)給納稅人，不作為納稅人行政復(fù)議和訴訟依據(jù)，納稅評估資料也不得作為稅務(wù)稽查案件處理的依據(jù)。
第十四條稅收管理員在日常納稅評估工作中，瞞報評估真實結(jié)果的，或不移交應(yīng)移交案件的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分。
第十五條各縣（市、分局）局要建立健全日常納稅評估工作崗位責(zé)任制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等制度，加強(qiáng)對評估工作的日常檢查與監(jiān)督考核。
第十六條各縣（市、分局）局可根據(jù)本實施辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報市局備案。
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)給稅收工作帶來的挑戰(zhàn)
隨著國際金融危機(jī)及其影響的擴(kuò)大，宏觀環(huán)境對我區(qū)經(jīng)濟(jì)的影響還在發(fā)展之中，不穩(wěn)定、不確定因素不斷增加，今后一段時期的組織收入工作將會面臨新的挑戰(zhàn)和困難：一是各級政府對組織收入增長的期望要求不會降低。經(jīng)濟(jì)增長回落導(dǎo)致稅源相對緊張，但政府保障民生工程、加大公共投入等剛性支出還在不斷增加，對組織收入增長的要求不僅不會降低，反而會更高；二是組織收入的難度會明顯增加。收入任務(wù)增長與稅源相對不足的矛盾將會更加突出，就我區(qū)而言，支柱產(chǎn)業(yè)（據(jù)具體情況添加）的產(chǎn)銷額大幅下降，目前大部分企業(yè)處于慘淡經(jīng)營的境地，而作為支柱稅源的房地產(chǎn)行業(yè)也是后繼乏力。可以預(yù)見，今后一段時間的稅收征收任務(wù)將更加繁重，完成預(yù)期的稅收任務(wù)比往將會更加艱巨。
當(dāng)前，要把幫助企業(yè)渡過難關(guān)作為我們稅務(wù)（地稅還是國稅？）部門的重要責(zé)任，金融危機(jī)來了，企業(yè)有困難，而又要保持地稅收入穩(wěn)定增長，怎么辦？這就要求我們充分發(fā)揮稅收職能作用，及時調(diào)整工作思路，堅持服務(wù)與管理并重，多為企業(yè)想點(diǎn)子，出主意，在嚴(yán)格執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，注重加強(qiáng)對納稅人的稅收政策輔導(dǎo)，通過用足、用活、用好稅收優(yōu)惠扶持政策，支持企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，促進(jìn)我區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。確保稅收收入在和諧的征納關(guān)系中平穩(wěn)增長。同時，要及時把握危機(jī)中的有利機(jī)遇，履職盡責(zé)，為國聚財，為國分憂，為民解難。
二、當(dāng)前納稅評估中存在的問題
1、納稅評估基礎(chǔ)資料欠缺。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的涉稅信息資料全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，在掌握各種涉稅資料和信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段，對納稅人一定時期內(nèi)依法履行納稅義務(wù)的狀況進(jìn)行綜合評價并進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。納稅評估工作的開展離不開數(shù)據(jù)資料的搜索和采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等作定量、定性的分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)，數(shù)據(jù)資料不完善，基礎(chǔ)資料欠缺的問題比較突出，影響納稅評估工作的有序進(jìn)行。
2、納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強(qiáng)稅收監(jiān)控起到促進(jìn)作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強(qiáng)選案準(zhǔn)確性，有利于稽查“重點(diǎn)打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，還出現(xiàn)一些問題，評估與稽查的關(guān)系還沒有完全理順。
3、納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)急需提高。納稅評估工作需要評估人員既要精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又要能熟練操作計算機(jī)，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況，納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性，并要具備較強(qiáng)的邏輯分析能力，這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。目前評估人員的素質(zhì)參差不齊，綜合素質(zhì)還遠(yuǎn)不能滿足評估工作的需要，有的只停留在看看表、對對數(shù)的淺層次上，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使一些評估工作流于形式，未能充分發(fā)揮納稅評估的效能作用。評估人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，要想提高評估質(zhì)量感到力不從心。
4、納稅評估工作不沒有一套科學(xué)的辦法。表現(xiàn)在我市的評估崗位沒有統(tǒng)一，工作職責(zé)沒有細(xì)化，存在評估人員一人操作到底的現(xiàn)象，工作隨意性過大，工作過程無監(jiān)督，缺乏有效配合和制約，不利于工作的規(guī)范開展和廉政建設(shè)；評估工作的效率不高，工作和缺乏科學(xué)性。
5、現(xiàn)有的納稅評估軟件整合不到位，需求不能滿足工作要求。主要表現(xiàn)在三個方面：一是目前使用增值稅納稅評估軟件僅適用于對增值稅一般納稅人的評估且運(yùn)行極不順暢，經(jīng)常出現(xiàn)無法登錄的情況，嚴(yán)重影響了評估工作的順利開展。二是不能用一套軟件對企業(yè)開展多稅種評估。如開展某項專項檢查，既要評估增值稅，又要評估所得稅，需要同時使用兩套軟件，需要同時采集兩套數(shù)據(jù)，造成重復(fù)勞動，效率低下。三是目前的增值稅評估軟件較適用于開展行業(yè)評估。因為設(shè)置的評估指標(biāo)對同行業(yè)有可比性，能整體評價該行業(yè)的納稅狀況，有利于稅源監(jiān)控，公平稅負(fù)，加強(qiáng)征管。而不適用于多行業(yè)的一次性評估，不同行業(yè)之間各項指標(biāo)沒有可比性，主要靠人工評估，人機(jī)不能很好結(jié)合，評估、操作難度加大。所以對目前省局、市局組織的稅務(wù)專項檢查前必須進(jìn)行的納稅評估，縣(市)局、分局評估部門比較被動。
三、以科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)納稅評估工作的意見
1、管理與服務(wù)并重，發(fā)揮納稅評估的雙重效能。加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)，是鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)的一項重要工作，是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的重要環(huán)節(jié)，也是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的重要內(nèi)容。面對金融危機(jī)給稅收工作帶來的挑戰(zhàn)，我們既要不斷加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力，采取有力措施，堵塞征管漏洞，進(jìn)一步提升稅收征收管理水平，又要落實好“征納雙方法律地位平等、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足”的稅收服務(wù)理念，幫助納稅人度過難關(guān)，我認(rèn)為納稅評估是最有效的載體。
納稅評估作為稅務(wù)部門一項融管理與服務(wù)于一體的綜合性工作，既是管理手段，又是服務(wù)舉措，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。納稅評估對內(nèi)是管理手段，能及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，有效地提高稅源監(jiān)控能力，有利于提高申報納稅質(zhì)量和稅收征管水平；納稅評估對外是服務(wù)手段，它幫助納稅人準(zhǔn)確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人、扣繳義務(wù)人因?qū)Χ惙ɡ斫馄町a(chǎn)生的涉稅問題，引導(dǎo)其主動自查，自動糾錯，降低納稅人、扣繳義務(wù)人因稅收違法而被追究責(zé)任的風(fēng)險，給沒有偷逃稅故意的納稅人、扣繳義務(wù)人一次機(jī)會，讓納稅人、扣繳義務(wù)人確實感受并體驗到稅收的公平與公正，最終提高納稅人、扣繳義務(wù)人的稅法遵從度。
納稅評估有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控能力，提升稅收征管水平。納稅評估作為稅源監(jiān)控的一種管理手段與措施，對加強(qiáng)基礎(chǔ)稅源的監(jiān)控必將發(fā)揮重要作用。它初步解決了以往征管中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，通過采集企業(yè)的資金流向、生產(chǎn)經(jīng)營變化情況等各項涉稅信息，利用評估指標(biāo)進(jìn)行比對、分析，對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報情況進(jìn)行綜合、客觀地評價并采取相應(yīng)的管理措施，填補(bǔ)了稅收日常管理上存在的“相對真空”，提升了稅收征管水平。
開展納稅評估有利于提高納稅服務(wù)水平，實現(xiàn)淺表式服務(wù)向深層次服務(wù)的轉(zhuǎn)變，營造良好的投資環(huán)境。納稅評估的開展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管更具人性化、更有人情味。首先，納稅評估給予了非故意而少繳稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人一個自我糾正的機(jī)會，對一般涉稅問題除補(bǔ)繳稅款及相應(yīng)的滯納金外，免予行政處罰，避免了納稅人、扣繳義務(wù)人由于對稅收政策不了解，財務(wù)知識缺乏而少繳稅款卻受到嚴(yán)厲行政處罰的可能，真正做到為納稅人、扣繳義務(wù)人的切身利益著想，把納稅服務(wù)的內(nèi)容具體化，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。同時，也減少征納雙方因直接進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)后矛盾加劇而產(chǎn)生沖突的可能，促進(jìn)了征納關(guān)系的融洽。其次，納稅評估通過約談等方式讓評估對象對評估疑點(diǎn)進(jìn)行說明、解釋，這個過程同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅收法律法規(guī)及財務(wù)知識宣傳、輔導(dǎo)的過程，使納稅人、扣繳義務(wù)人及時了解和掌握有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了納稅人、扣繳義務(wù)人辦稅技能，充分體現(xiàn)納稅服務(wù)的人性化，營造了良好的稅收征管環(huán)境。
納稅評估作為一項重要舉措，在促進(jìn)征管、促進(jìn)征收、服務(wù)納稅人方面，效果明顯，既提高了稅收征管質(zhì)量，保證了稅收收入的穩(wěn)步增長，又減少了納稅人因非主觀故意導(dǎo)致涉稅違法而受處罰的風(fēng)險，降低辦稅成本。必將為幫助企業(yè)度過難關(guān)，從而化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)對經(jīng)濟(jì)和稅收帶來的影響起到積極的作用。
2、改進(jìn)和完善評估方式，提高評估工作實效。目前，正在使用納稅評估軟件系統(tǒng)由于評估指標(biāo)參數(shù)不盡科學(xué)，評估公式、評估指標(biāo)預(yù)警值不盡合理，對納稅評估軟件系統(tǒng)產(chǎn)生的差異戶生成的納稅評估對象的有關(guān)日常評估計劃，單靠評估人員通過日常評估僅在案頭審核分析相關(guān)的申報資料、財務(wù)報表難以發(fā)現(xiàn)評估對象深層次的涉稅問題。所以在加強(qiáng)日常評估、特定評估的基礎(chǔ)上，一方面要不斷修訂、完善評估指標(biāo)，此外要適應(yīng)實際工作的需要，改進(jìn)和拓展納稅評估方式，使評估工作發(fā)揮更大的實效。一是開展聯(lián)合式評估。一方面可組織分局間的交叉式評估，另一方面稽查部門在適當(dāng)?shù)臅r間安排部分稽查人員配合征管分局評估人員聯(lián)合開展納稅評估，既解決了基層分局人手少，精力不夠的矛盾，確保納稅評估工作如期完成，取得良好實效。又使參與評估人員針對具體評估對象，共同評估，彼此交流，開展研討，使大家對行業(yè)性涉稅規(guī)律有了進(jìn)一步的認(rèn)識，在實施評估方面積累了更多經(jīng)驗，能夠更好地促進(jìn)納稅評估工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。有利于提高評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。在聯(lián)合開展納稅評估過程中，稅務(wù)稽查人員與征管分局評估人員相互交流切磋，進(jìn)一步掌握評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)知識、財務(wù)管理知識，進(jìn)一步提高計算機(jī)操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析能力及與納稅人的約談技巧。同時，適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，可以使廣大稅務(wù)干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。二是開展調(diào)研式評估。應(yīng)當(dāng)定期集中組織開展調(diào)研式納稅評估活動，抽調(diào)稅政、征管、稽查等科室人員對部分行政事業(yè)單位、房地產(chǎn)企業(yè)、個體工商業(yè)戶、物流市場、中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研式評估。通過實地評估掌握被調(diào)研單位的潛在、閃變稅源及其變化情況；全面了解代扣代繳稅款和發(fā)生臨時或一次性納稅義務(wù)的履行情況，深度挖掘潛在稅源、嚴(yán)格掌控閃變稅源。這為創(chuàng)新征管措施，制定收入計劃，完成全年稅收任務(wù)完成提供了參考信息，也為實現(xiàn)以分析引導(dǎo)評估，以評估推進(jìn)檢查，以檢查促進(jìn)管理打下了良好的基礎(chǔ)。三是積極引導(dǎo)注冊稅務(wù)師納稅評估。注冊稅務(wù)師納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強(qiáng)化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)，形成納稅人、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)關(guān)三重稅收監(jiān)管體系。隨著稅收監(jiān)管機(jī)制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，要引導(dǎo)企業(yè)選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實性及準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。
一、存在的問題
（一）法律地位依據(jù)不足。盡管目前國家稅務(wù)總局、省、市、縣局都制定了《納稅評估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實施細(xì)則，均無有關(guān)納稅評估具體問題的處理規(guī)定，沒有直接賦予納稅評估的法律地位，使得納稅評估的整個工作過程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個準(zhǔn)確尺度。對納稅人自行查補(bǔ)申報稅款，納稅評估對此可以不予處罰，但《稅收征管法》規(guī)定申報不實屬偷稅行為，納稅評估中關(guān)于補(bǔ)稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。
（二）實用操作性不強(qiáng)。一是在評估過程中，發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時，稽查部門可以據(jù)此立案查處，但對不需要移交的，通常評估的結(jié)論并不被稽查部門承認(rèn)，并可以繼續(xù)對已經(jīng)評估的納稅人進(jìn)行稽查。二是對評估的戶數(shù)、每戶年評估次數(shù)、評估戶數(shù)的比例、預(yù)警值區(qū)域協(xié)調(diào)性、評估延期的期限、評估結(jié)論的反饋形式與內(nèi)容等都未作出明確規(guī)定。三是評估時使用的文書名稱、種類、具體內(nèi)容不統(tǒng)一，比如國家稅務(wù)總局、省局、市縣都制定了評估管理辦法，但是文書的式樣卻不統(tǒng)一，使稅管員在實際操作中較難把握。
（三）評估人員素質(zhì)參差不齊。做好納稅評估工作，需要一批精通財務(wù)會計、計算機(jī)操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業(yè)技巧的高素質(zhì)人員。但是目前普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，“催報催繳”干部較多，具備既會計算機(jī)操作，又通曉財務(wù)會計，能分析財務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)干部很少，往往出現(xiàn)納稅評估有職責(zé)，但工作難以開展或開展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評估工作有些流于形式。
（四）監(jiān)督約束機(jī)制不到位。由于納稅評估工作剛剛起步，從調(diào)查情況來看，當(dāng)前，對納稅評估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評代查，評而不查，重復(fù)評估、評估發(fā)現(xiàn)偷稅問題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對其如何監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作尚無完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機(jī)關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評估，背對稽查”的現(xiàn)象。
（五）納稅評估的信息資料來源不寬。對內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時分塊割據(jù)，傳遞不及時、不完整、不準(zhǔn)確，信息不對稱，造成評估資源浪費(fèi)。對外，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫”。再者，有些納稅人提供的納稅申報信息有時還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，對于這些信息，因擔(dān)心增加納稅人負(fù)擔(dān)，又不能經(jīng)常地開展案頭審核，因此影響納稅評估的準(zhǔn)確性。在系統(tǒng)內(nèi)雖然進(jìn)行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統(tǒng)整合，但可作為評估利用的信息少，計算機(jī)在納稅評估上仍只起到打字機(jī)的作用。
二、主要對策
（一）確立評估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評估寫入《稅收征管法》，將納稅評估以法的形式加以規(guī)范，完善評估內(nèi)容，規(guī)范評估程序，明確評估時限，統(tǒng)一評估文書，讓評估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評估的位置。建立健全一套完整的納稅評估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，確保納稅評估長期有效地正常開展。三是統(tǒng)一各地納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，制定納稅評估工作實施條例，將納稅評估的重點(diǎn)放在評估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除純粹的向評估要稅收超進(jìn)度的理念，使納稅評估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。
（二）注重評估實際操作方法。將納稅評估工作作為稅務(wù)日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評估的科學(xué)性、規(guī)范性和針對性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評估信息，從納稅人的申報資料入手，對納稅人的經(jīng)營行為和納稅行為進(jìn)行數(shù)據(jù)測算和分析，進(jìn)行稅負(fù)對比。2、對不同的評估對象采取不同的評估方法，即采取案頭評估和人機(jī)結(jié)合或者稅務(wù)約談和實地調(diào)查相結(jié)合的方式。3、有計劃的分稅種、分行業(yè)、分規(guī)模、分地域選擇納稅人進(jìn)行評估，確立評估的各個崗位，及時作出評估結(jié)論，加強(qiáng)與稽查部門的銜接，及時提供案源，提高威懾力。4、加強(qiáng)納稅申報的監(jiān)控力度，通過開展納稅評估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報、負(fù)申報，保證申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5、確定納稅評估工作任務(wù)，一是要求稅管員對使用十萬元版增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)每月必須評估一次，二是對利用農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)每月必須評估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對連續(xù)三個月零申報、負(fù)申報的納稅人次月必須進(jìn)行評估。6、進(jìn)行評估成果匯總和反饋，稅管員將評估工作報告交主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審理，查找分析問題，從中提取一定比例的戶子轉(zhuǎn)入日常檢查，對有偷、逃、騙、抗稅行為的轉(zhuǎn)入稽查環(huán)節(jié)。
（三）增強(qiáng)干部評估綜合素質(zhì)。一是開展經(jīng)常性的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對評估人員通過以會代訓(xùn)、以老帶新等多種形式開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動稅收管理員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高。二是定期開展“以案說法”案例分析會，可以把各地開展納稅評估以來的成功案例進(jìn)行講評，以達(dá)到交流和指導(dǎo)的作用，提高評估人員分析問題的能力。三是選派評估人員下企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營情況和操作流程,提高其財務(wù)會計管理水平，培養(yǎng)和造就一批精通財務(wù)知識和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)，以及了解與約談相關(guān)學(xué)科知識的復(fù)合型人才。
（四）、建立評估監(jiān)督機(jī)制。一是健全納稅評估的反饋機(jī)制。對評估的有關(guān)結(jié)論應(yīng)當(dāng)以詳實的說明告知納稅人，原創(chuàng)：真正實現(xiàn)“強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)”的宗旨。評估結(jié)論不能過于簡單，否則納稅人無法據(jù)此“自行補(bǔ)正申報、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”。同時理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時進(jìn)行反饋。二是健全納稅評估移送機(jī)制。對有偷稅嫌疑、虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問題，但不及時進(jìn)行改正的，或以前納稅評估時被發(fā)現(xiàn)并糾正的問題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達(dá)應(yīng)納稅額的一定比例或達(dá)到一定數(shù)額，應(yīng)及時移送稽查，不得以評代查。三是建立納稅評估考核獎懲制度，強(qiáng)化日常檢查，加強(qiáng)對納稅評估業(yè)績的考核，促進(jìn)納稅評估工作的規(guī)范運(yùn)作，同時與稅收執(zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過錯責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評估的效能。
1、納稅評估制度的起源
納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。
(1)美、日、德的稅務(wù)審計制度
美、日、德3國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計，其中，美國稅務(wù)審計人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進(jìn)行辦公室審計，審計的主要內(nèi)容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計結(jié)果所顯示的稅額不太確定時進(jìn)1步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務(wù)審計制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。
(2)英美法系的訴辯交易程序制度
所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價還價來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。
(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度
日本、韓國的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會需要，實現(xiàn)1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。
2、國外納稅評估的通行做法
納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發(fā)達(dá)國家(地區(qū))及部分發(fā)展中國家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。
(1)美國的納稅評估判別系統(tǒng)
美國國內(nèi)收入局(IRS)下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報資料準(zhǔn)確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：
1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計算機(jī)實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。
2.納稅人遵從測度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值。
3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人IRS重新計算后的應(yīng)納稅額。
4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。
5.特殊審計程序(SpecialAuditProgram)：IRS運(yùn)用由計算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。
(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險評估
澳大利亞國稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險評估，主要有以下過程：
1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(該數(shù)據(jù)庫能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。
2.分析信息。ATO的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，然后根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。
3.納稅風(fēng)險的判定與對策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。
ATO在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個解釋的機(jī)會，以達(dá)到節(jié)約時間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進(jìn)入實地審計程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。
(3)新加坡的評稅規(guī)程
新加坡當(dāng)前的評稅管理工作主要依托計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評稅的依據(jù)是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評稅方法主要為核對法和財務(wù)分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對納稅人申報表中內(nèi)容進(jìn)行核對，是評稅工作中的核心方法。財務(wù)分析法即評稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。評稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評稅工作規(guī)程，要求評稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。
新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對個人、納稅人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。③公司服務(wù)部，對法人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。④納稅人審計部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。
根據(jù)評稅工作規(guī)程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對當(dāng)年的納稅人申報情況進(jìn)行評估，另1部分是納稅人審計部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評。如果在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無論納稅人審計部或稅務(wù)調(diào)查部對納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來制作。
(四)英國的納稅評估制度
英國各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評估。在自行評估過程中，納稅人有責(zé)任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務(wù)當(dāng)局會對納稅人提交的納稅申報表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。
(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革
從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評估都由傳統(tǒng)的直接評估改為納稅人自行評估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對評估體系的監(jiān)督和審計。
(六)印度的所得稅評估程序
印度的所得稅法案(ITA)規(guī)定了所得稅評估的具體程序：
1.自行評估。根據(jù)所得稅法草案第104A節(jié)規(guī)定，每個被評估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報自行評估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會受到相應(yīng)的處罰。
2.1般評估。當(dāng)被評估人按照規(guī)定進(jìn)行申報后，稅務(wù)官員將根據(jù)ITA的相關(guān)條款對被評估人的稅款進(jìn)行評估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。
3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評估前，應(yīng)當(dāng)給予被評估人員陳述的機(jī)會。
4.預(yù)防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關(guān)人的程序，以決定他們中誰負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。
5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評估。
(七)俄羅斯的室內(nèi)審計
俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計的類型，以及實施稅務(wù)審計的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實行室內(nèi)審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內(nèi)審計適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收項目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報錯誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。
3、發(fā)達(dá)國家(地區(qū))與我國納稅評估制度的比較
將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評估的手段等方面。
(1)對納稅評估定位的不同
發(fā)達(dá)國家(地區(qū))1般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估是1種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有1定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。
(2)納稅評估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異
如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財政部和各州的財政局，聯(lián)邦財政部下設(shè)的稅務(wù)審計局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計；州財政局下設(shè)的稅務(wù)審計局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務(wù)部門1般不設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。
(3)納稅評估手段的優(yōu)劣
納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計算機(jī)對納稅人的納稅情況進(jìn)行對比分析時，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評估結(jié)果客觀真實。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計算機(jī)程序進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行申報后，稅務(wù)計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機(jī)分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務(wù)部門的評估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財務(wù)會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國家稅務(wù)局等已針對某些行業(yè)探索制定了1些評估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。
四、進(jìn)1步完善我國納稅評估制度的對策建議
通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。
(1)完善評估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)
首先，各級稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對納稅評估體系中各個機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級納稅評估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責(zé)分工、定期對評估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評估方法、評估模型等。基層納稅評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息；為建立評估指標(biāo)體系，開發(fā)評估模型提供基礎(chǔ)信息等。
其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評估協(xié)作機(jī)制。具體說來，1是加強(qiáng)征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對評估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時反饋給評估部門。
(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評估流程
根據(jù)納稅評估的目標(biāo)要求，基于流程各個環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結(jié)果反映等七個環(huán)節(jié)。具體說來，信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計算評估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)報表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評估對象是指評估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報資料在內(nèi)的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素，結(jié)合各項評估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評估對象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對篩選出的重點(diǎn)評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預(yù)先設(shè)定好的評估指標(biāo)對納稅評估信息系統(tǒng)保存的評估對象的納稅信息進(jìn)行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對疑點(diǎn)問題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實地核查是指對經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實的過程。評估處理是評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談和實地調(diào)查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評估對象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對稅收征管工作提出建議的管理活動。
(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享
納稅評估工作是1個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國納稅評估的1個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來，1是盡快實現(xiàn)國稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實現(xiàn)與財政、國庫、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來的發(fā)展方向。
關(guān)鍵詞：納稅評估；稅務(wù)稽查；關(guān)系
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
納稅評估和稅務(wù)稽查都是實際稅收征收管理中的重要步驟和環(huán)節(jié)之一，在實際工作過程中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又聯(lián)系緊密，正確處理他們之間的關(guān)系是保證稅收征管工作順利開展的重要保證，因此在實際工作中，如何處理好納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究和思考的現(xiàn)實性問題。
一、納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系
所謂納稅評估是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法利用信息化方法，以數(shù)據(jù)對比分析為手段，對納稅人的納稅申報情況進(jìn)行的真實性和準(zhǔn)確性判斷，由此對納稅人采取進(jìn)一步的征管措施的綜合性的管理行為，其遵循分類實施、因地制宜、靈活簡便和強(qiáng)化管理等基本原則；稅務(wù)稽查是稅務(wù)局稽查局實施的對納稅人的納稅情況予以監(jiān)督檢查的管理行為，其基本任務(wù)是懲處稅收違法行為，依法保障稅收收入，維護(hù)依法納稅秩序，保證公民依法納稅。可以說，相對于稅務(wù)稽查，納稅評估是隨著稅收工作的開展和不斷完善而出現(xiàn)的，納稅評估的出現(xiàn)和發(fā)展，適應(yīng)了當(dāng)前稅收征管工作的現(xiàn)實性需要，一方面，納稅評估的出現(xiàn)，大大減輕了我國各大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)，有利于稅務(wù)工作效率的整體提高，另一方面，納稅評估也進(jìn)一步推進(jìn)了我國依法治稅進(jìn)程，大大提高了對稅源的科學(xué)化和精細(xì)化管理，為我國稅收征管工作注入了新鮮血液。
在實際工作中，納稅評估和稅務(wù)稽查既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，一方面，二者具有很多相似之處，主要體現(xiàn)在：首先，二者的工作對象基本相同，都面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的納稅人及扣繳義務(wù)人及其應(yīng)納所有稅種，都根據(jù)納稅人實際的納稅行為來開展工作；其次，二者開展工作的依據(jù)相同，都按照國家稅收法律、行政法規(guī)及部門規(guī)章和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定來嚴(yán)格進(jìn)行，在征收管理范圍內(nèi)進(jìn)行，堅持“以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，不允許有超越法律或未依法進(jìn)行而損害納稅義務(wù)人權(quán)利的行為；再次，二者工作的落腳點(diǎn)相同，都是為了依然保障納稅秩序和納稅環(huán)境，促進(jìn)依法納稅。因此，從這三個方面來說，二者具有一定的相通之處。但是與此同時，二者又具有很多的區(qū)別之處，這些不同點(diǎn)又將這二者嚴(yán)格區(qū)別開來，具體體現(xiàn)在：首先，執(zhí)行主體不同：納稅評估主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，而重點(diǎn)稅源和重大事項也可以交由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，而稅務(wù)稽查一般由稅務(wù)局稽查局來依然實施，二者的執(zhí)行主體完全不同；其次，工作程序有差異，納稅評估的工作程序主要由設(shè)立評估指標(biāo)、篩選評估對象、對篩選出的異常情況進(jìn)行分析判斷、處理、更新管理數(shù)據(jù)等流程組成，而稅務(wù)稽查則主要由稽查局分別設(shè)立的選案、檢查、審理和執(zhí)行部門分別負(fù)責(zé)選案、檢查、審理和執(zhí)行的具體工作，二者的工作內(nèi)容不同決定了其工作程序存在著較大的差異；再次，工作重心不同，納稅評估一般遵循事前管理，即督促、警醒納稅人依然納稅，服務(wù)性更強(qiáng)，而稅務(wù)稽查則一般遵循事后原則，即對納稅人的納稅違法行為進(jìn)行懲處，從而維護(hù)和保證納稅人依然納稅，具有較為濃厚的懲罰性。
從以上分析可以看出，納稅評估與稅務(wù)稽查二者之間具有千絲萬縷般的聯(lián)系，一方面，稅務(wù)稽查活動中的案源主要就來自于納稅評估工作中的糾錯環(huán)節(jié)，而稅務(wù)稽查的順利開展，也必須要借助納稅評估的信息支持來進(jìn)行，二者其實存在著相互支持、互相配合的關(guān)系。
二、正確規(guī)范納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評估和稅務(wù)稽查在實際的稅收征管工作中各有側(cè)重，既互有區(qū)別又緊密聯(lián)系，因此為確保稅收征管工作順利進(jìn)行，維護(hù)納稅秩序，必須正確規(guī)范納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，從而最大化地發(fā)揮其各自作用，形成合力，為此應(yīng)著重考慮以下幾個方面：
（一）確立納稅評估優(yōu)先原則
當(dāng)前我國稅收征管工作中主要實行管理、征收和稽查的工作機(jī)制，管理是基礎(chǔ)，征收是手段，稽查是保障，而納稅評估主要涉及稅收的管理和征收工作，因此在實際的工作過程中，應(yīng)堅持納稅評估優(yōu)先的工作原則，這是因為相對于稅務(wù)稽查來說，納稅評估是一種更為柔性和溫和的管理方式，提高納稅人依法納稅的意識，有利于穩(wěn)定納稅秩序，創(chuàng)造更為平和有序的納稅環(huán)境，只有在納稅評估的過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅、漏稅等違法行為時，才將其移交給稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，從而明確納稅評估和稅務(wù)稽查的界限，提高稅收征管效率。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限
目前我國納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)進(jìn)行，重點(diǎn)稅源和重大事項由其上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)行，可以說，目前相關(guān)稅法已經(jīng)賦予了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的檢查權(quán)限，其具有依法監(jiān)督和檢查納稅人的納稅行為，但是卻缺乏一定的執(zhí)法權(quán)限，由于基層稅務(wù)部門所面對的實際稅收工作紛繁復(fù)雜，其需要一定程度上的行政處罰權(quán)限來更好地開展工作，提高基層稅收征管效率，而賦予基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政處罰權(quán)限，一方面可以更好地支持其日常的納稅評估工作，更好地去進(jìn)行納稅評估，或者進(jìn)行一些較為清晰明了的稅收稽查工作，亦或作為向稅務(wù)稽查部門移交的附帶證據(jù)或資料，為稽查部門更好地進(jìn)行執(zhí)法提供便利，而總的來說，目前我國稅法等相關(guān)法律對于基層稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)得過死，沒有充分釋放基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的活力，這和其管理權(quán)限相對狹窄不無關(guān)系。
三、總結(jié)
總之，納稅評估和稅務(wù)稽查二者相輔相成，共同構(gòu)成稅收征管工作的整體格局，在實際工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善工作規(guī)程、建立協(xié)調(diào)機(jī)制等方面入手，有效規(guī)范此二者之間的關(guān)系，最大化地發(fā)揮其功效。
本文系山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目：納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的研究（J15WB109）的成果。
參考文獻(xiàn)：
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一、開展納稅評估對于深化辦稅服務(wù)的意義
按目前的征管發(fā)展模式來看，納稅評估正逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評估，建立預(yù)警服務(wù)體系，有利于推動稅企之間良性互動平臺的構(gòu)建，推進(jìn)稅收工作重心由“執(zhí)法管理型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。
通過開展納稅評估，推行預(yù)警服務(wù)，可以體現(xiàn)稅收管理工作的人性化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估的出發(fā)點(diǎn)來看，納稅評估其實是一種涉稅風(fēng)險的“預(yù)警”，很重要的一點(diǎn)就是通過納稅評估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設(shè)置“過濾網(wǎng)”。這充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可以采取《納稅評估建議書》的形式建議企業(yè)自行更正，補(bǔ)足申報，繳納稅款和滯納金，而不進(jìn)行涉稅處罰。從這個層面上來說，評估工作是一種“柔性”的管理，其主要目的在于輔導(dǎo)納稅人及時糾正錯誤，進(jìn)行正常的稅收經(jīng)濟(jì)活動，充分體現(xiàn)了稅收管理中的人性化理念。
通過開展納稅評估，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。從嚴(yán)管理、依法治稅以創(chuàng)造公平的稅收執(zhí)法環(huán)境，其本身就是對納稅人最好的服務(wù)。目前由于個別財務(wù)人員素質(zhì)不高、納稅意識淡薄，作假賬、賬外設(shè)賬的情況時有發(fā)生。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以使納稅人明白偷稅的花招伎倆難逃稅官的火眼金睛，從而自覺依法誠信納稅。
通過開展納稅評估，推行約談預(yù)警，可以為納稅人提供更深層次的服務(wù)。納稅評估從評估企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系入手，采集成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用變動率、成本費(fèi)用利潤率等相關(guān)指標(biāo)值，與預(yù)警值對比以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，再針對疑點(diǎn)問題及時對納稅人進(jìn)行約談，并進(jìn)行實地核查。評估過程既是對企業(yè)納稅優(yōu)劣的一個認(rèn)定，同時也是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的一次考量。因此，通過納稅評估可以幫助納稅人找出經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，提高財務(wù)管理和賬務(wù)核算水平。同時，將稅收及相關(guān)政策宣傳輔導(dǎo)到位。這無疑是納稅人所需要的，同時稅務(wù)部門深化服務(wù)層次的很好體現(xiàn)。
通過開展納稅評估，實現(xiàn)稽查科學(xué)選案，可以為納稅人提供更加公平的納稅環(huán)境。納稅評估不是一項獨(dú)立的工作，它是對征管工作的補(bǔ)充和延伸，是稽查工作的源頭。通過建立將納稅評估與稽查選案結(jié)合的聯(lián)動工作機(jī)制，一方面，可以用過納稅評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性；另一方面，可以防止對有些納稅人長期不查，而對有些納稅人檢查次數(shù)過多，減少誠信納稅企業(yè)進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)的頻率，以體現(xiàn)稅收的合法性、公平、公正性，起到服務(wù)納稅人、優(yōu)化稅收執(zhí)法的目的。
二、以納稅評估為契機(jī)深化辦稅服務(wù)應(yīng)注意的幾個問題
納稅評估作為一種新型的稅收管理手段，在基層實施過程中尚存在著定位不明、有效信息來源渠道狹窄、評估人員綜合素質(zhì)不高、先進(jìn)納稅評估軟件開發(fā)滯后等方面的問題。這些問題，必將隨著評估工作的逐步深入完善，最終得以解決。隨著納稅評估水平的不斷提高，由其延伸的辦稅服務(wù)必將日益深化。那么，作為基層稅收管理人員，應(yīng)如何以納稅評估為契機(jī)，最大限度地發(fā)揮其在提高納稅服務(wù)水平方面的優(yōu)勢呢？筆者認(rèn)為應(yīng)把握好以下方面：
一是注意轉(zhuǎn)變思想，準(zhǔn)確定位，強(qiáng)化服務(wù)意識。納稅評估是稅收管理員的工作職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為。通過對納稅人信息(數(shù)據(jù))的分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對性的輔導(dǎo)、糾錯，組織納稅人自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風(fēng)險。納稅評估發(fā)揮日常監(jiān)控服務(wù)作用，充分考慮到了廣大納稅人的實際情況與利益，受到納稅人的廣泛歡迎，顯現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼耍瑸榱顺浞职l(fā)揮納稅評估的服務(wù)職能，需要轉(zhuǎn)變部分稅收管理人員作為執(zhí)法者高高在上的思想，使其明白，搞納稅評估的目的就是幫助企業(yè)更加透徹地理解稅法，及時地糾正涉稅問題，督促企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)。從而引導(dǎo)稅收管理員自覺樹立通過納稅評估搞好服務(wù)的意識，在工作中注意避免將納稅評估變?yōu)榧{稅檢查。
二是注意不能將補(bǔ)稅多少作為衡量評估成效的主要指標(biāo)。納稅評估作為一種管理手段，不能以補(bǔ)稅多少作為主要指標(biāo)考核、衡量評估成效。評估的目的不是僅僅為了增加收入，它還提供一種新的管理服務(wù)形式，既能提高監(jiān)控能力，又能提高服務(wù)水平。補(bǔ)繳稅款多少一定程度上反映了評估輔導(dǎo)的成效，但不能把補(bǔ)稅作為評估的主要目的。以補(bǔ)稅多少論英雄現(xiàn)象，偏離了工作目的，應(yīng)引起我們重視和警惕。
三是注意將日常管理與納稅評估合一，降低納稅評估給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)。目前，由于信息準(zhǔn)確性、完整性不夠，在評估時常常需要納稅人提供資料并進(jìn)行說明，增加了納稅人的成本。因此，稅收管理員在日常下企業(yè)輔導(dǎo)時應(yīng)注意采集納稅評估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。同時，通過專門數(shù)據(jù)分析，能更深發(fā)現(xiàn)問題；在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，也更有針對性、更有效，對納稅人更有說服力。
四是注意將評估結(jié)果與納稅信譽(yù)等級評定相結(jié)合。納稅評估能為納稅信譽(yù)等級評定提供全面的信息來源，要有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級評定。并在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，為高等級的納稅人提供最佳納稅服務(wù)；對信譽(yù)等級低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高其辦稅能力；對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的激勵機(jī)制，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。
關(guān)鍵詞納稅評估評估研究注冊程序稅務(wù)機(jī)關(guān)
中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)項目。隨著稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)和稅收監(jiān)管機(jī)制的健全，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強(qiáng)，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。 特別是《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》) 出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請 注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。 筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐 , 談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
注冊稅務(wù)師納稅評估的含義
注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運(yùn)用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實性及準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的工作。 注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自 查的行為。其特點(diǎn)表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估就是根據(jù)稅收征管中獲得的納稅人的各種相關(guān)信息資料，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段和方法，對納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行審核、分析和綜合評定，并及時發(fā)現(xiàn)、糾正納稅行為中的錯誤，對異常申報等專項問題進(jìn)行調(diào)查研究和分析評價，為征收管理指出工作重點(diǎn)，提供措施建議，從而對征納情況進(jìn)行全面、實時監(jiān)控的一項管理。
注冊稅務(wù)師納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估比較
評估目的不同
注冊稅務(wù)師納稅評估目的是幫助納稅人健全稅務(wù)管理制度、提高稅務(wù)管理水平，查找并糾正涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊，為納稅人的納稅申報、稅款繳納等行為審查把關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估的目的是為進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
評估性質(zhì)不同
注冊稅務(wù)師納稅評估屬于民事行為，是在依法接受委托的前提下，遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠信的執(zhí)業(yè)原則，開展納稅評估服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估是國家依法進(jìn)行的強(qiáng)制性行政行為，企業(yè)必須無條件接受和積極配合。
（三）評估主體不同
注冊稅務(wù)師納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估主題是不一樣的，注冊稅務(wù)師納稅評估的主體是注冊稅務(wù)師，隸屬于企業(yè)制的注冊稅務(wù)師事務(wù)所或注冊會計師事務(wù)所，而稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的工作人員。
（四）評估依據(jù)不同
兩種納稅評估依據(jù)除了現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)外，注冊稅務(wù)師則依據(jù)協(xié)議，按照納稅評估操作規(guī)程和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，憑借執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和判斷開展納稅評估服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估主要依據(jù)《辦法》及其相關(guān)規(guī)定。
（五）評估的法律效力不同
注冊稅務(wù)師納稅評估屬于自我評估，出具的評估報告或建議書等材料，屬于企業(yè)內(nèi)部管理文件，未經(jīng)委托人同意不得泄漏給第三方；稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估后，若發(fā)現(xiàn)計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，經(jīng)約談、舉證、 調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無須立案查處的，將提請納稅人自行改正。 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑，評估部門將移交稅務(wù)稽查部門 處理，對涉嫌構(gòu)成犯罪的將移交司法機(jī)關(guān)處理。
（六）評估收費(fèi)不同
注冊稅務(wù)師納稅評估是為納稅人提供的有償中介涉稅服務(wù)活動，新頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第30條規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面合同并按照國家價格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用”；而稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的納稅評估屬于政府行政檢查行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)納稅評估檢查的全部成本(屬稅收征管成本的一部分), 被評估人不用承擔(dān)任何評估費(fèi)用。可以看出 ，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的納稅評估還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、各司其職。
三、注冊稅務(wù)師納稅評估的作用
（一）注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力
注冊稅務(wù)師在接受委托后，通過制訂周密的納稅評估計劃，實施科學(xué)的納稅評估程序，將會發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問題和涉稅風(fēng)險。通過與企業(yè)管理當(dāng)局的溝通，有利于及時糾正企業(yè)在稅收政策理解、稅款計算、繳納等方面的差錯，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險。 注冊稅務(wù)師在開展納稅評估的過程中，通過現(xiàn)場檢查、核實、約談等程序，將會了解企業(yè)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況，對稅收政策的理解及運(yùn)用能力，進(jìn)一步指導(dǎo)其規(guī)范涉稅處理業(yè)務(wù)。企業(yè)通過對注冊稅務(wù)師納稅評估報告的分析、論證、核實，更易找準(zhǔn)稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加強(qiáng)自身稅務(wù)管理工作，對重點(diǎn)問題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步采取有效措施，提高稅務(wù)管理水平。
（二）注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高納稅人納稅申報質(zhì)量
我國稅收征管體制的重要特征就是由納稅人自行申報納稅并繳納稅款，再由 稅務(wù)稽查部門對納稅人的納稅申報和繳納情況進(jìn)行評估或稽查。這種征管模式下很可能發(fā)生納稅申報差錯和舞弊的情況，這也是造成目前納稅申報質(zhì)量總體不高的原因。 提高納稅申報質(zhì)量、完善納稅申報管理就成為企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重點(diǎn)。 鑒于上述考慮，通過聘請注冊稅務(wù)師為企業(yè)開展納稅評估，將有利于借助專家優(yōu)勢保證納稅申報、稅款繳納的合法性、公正性、專業(yè)性和及時性。一方面，注冊稅務(wù)師對企業(yè)納稅申報資料進(jìn)行審核、分析、評定，將及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報的質(zhì)量；另一方面，通過與納稅人的溝通，及時妥善處理涉稅問題，有效化解涉稅風(fēng)險。同時，這種方式也有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報的質(zhì)量和效率，降低稅收征管成本，減少工作失誤。
（三）注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平
注冊稅務(wù)師通過開展納稅評估將處理納稅人在納稅申報、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，這些信息具有全面性、時效性、政策性、專業(yè)性，收集、 加工、整理這些信息，逐步形成稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫，建立稅務(wù)管理風(fēng)險預(yù)警和信息提示反饋機(jī)制，將有助于企業(yè)今后實施有效的稅務(wù)管理和開展稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)決策。同時，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，企業(yè)和注冊稅務(wù)師通過數(shù)據(jù)與信息共享及在線交流 , 將及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常稅務(wù)管理中存在的問題，保證后續(xù)納稅評估工作資料的真實和完整。這樣，注冊稅務(wù)師就可以通過實施系統(tǒng)化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的評估技術(shù)，將實時評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅錯誤和舞弊扼殺在發(fā)生之初。
（四）注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于緩解稅企矛盾
新征管模式在普遍推行納稅人自行申報的同時，也特別突出了稅務(wù)稽查的地位。 各種專項稽查和日常檢查交替進(jìn)行，經(jīng)常使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人有意偷騙逃稅和無意的稅收違法行為很難區(qū)分，加之對稅法理解的偏差，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾情緒 , 不利于營造和諧稅收環(huán)境。 而注冊稅務(wù)師納稅評估正是通過獨(dú)立、客觀、 公正、 專業(yè)的評估服務(wù)，在稽查環(huán)節(jié)前置了一道過濾網(wǎng)，使納稅人在納稅申報、稅款繳納等方面做到自查、 自評、自糾，有利于減少涉稅差錯，降低涉稅風(fēng)險，成為溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁。 這種做法不僅受到納稅人的歡迎，也有利于密切征納關(guān)系，有效地緩解征納雙方的矛盾。
四、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協(xié)議
注冊稅務(wù)師在確定是否接受納稅評估委托前首先要對納稅人進(jìn)行初步了解，了解后再確定是否接受納稅人的納稅評估委托。當(dāng)注冊稅務(wù)師與其委托人有直接的利害關(guān)系時應(yīng)當(dāng)回避，同時委托人也有要求其回避的權(quán)利。在確定要接受納稅人的納稅評估委托后，應(yīng)當(dāng)簽協(xié)議書了，明確雙方的利益、權(quán)力以及責(zé)任，特別是納稅人需要提供的資料和需要配合的事項，以及對雙方利益有影響的情況等，都要在《納稅評估協(xié)議書》中說明，并且一定要依法簽訂協(xié)議書。
（二）制訂納稅評估計劃
注冊稅務(wù)師在開展納稅評估前，要根據(jù)《納稅評估協(xié)議書》以及納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制訂周密翔實的納稅評估計劃，尤其是綜合評估計劃。綜合評估計劃包括本次納稅評估的目的、納稅人的基本情況、最佳的工作進(jìn)度、各種應(yīng)對策略以及確定的范圍、評估中可能遇到的風(fēng)險、費(fèi)用預(yù)算以及時間保證。具體來說則包括評估目標(biāo)、步驟、時間以及人員。納稅人涉稅事項的企業(yè)的復(fù)雜程度和經(jīng)營規(guī)模決定了評估計劃的繁簡程度。
（三）深入了解委托企業(yè)的經(jīng)營情況
協(xié)議簽訂后，注冊稅務(wù)師必須按照納稅評估計劃對委托企業(yè)進(jìn)行深入了解：首先要了解企業(yè)的性質(zhì)以及規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的分公司、子公司或者事業(yè)部；其次要了解企業(yè)的構(gòu)成；再次是了解其資產(chǎn)構(gòu)成以及資產(chǎn)使用情況，同時還要了解企業(yè)產(chǎn)品的科學(xué)技術(shù)水平；最后，了解企業(yè)將涉及的稅種以、可以享受的各種稅收優(yōu)惠政策及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）采集納稅評估信息
采集納稅人的涉稅信息是進(jìn)行納稅評估的前提。需要采集的納稅評估信息主要包括以下幾種：發(fā)票管理信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、財務(wù)狀況、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、納稅申報及繳稅信息。信息采集后要經(jīng)過篩選，并發(fā)表自己的看法、進(jìn)行相關(guān)信息的核實，建立工作底稿并準(zhǔn)確地錄入數(shù)據(jù)庫。
（五）確定納稅評估的風(fēng)險和重點(diǎn)
注冊稅務(wù)師依據(jù)對自己企業(yè)經(jīng)營情況的了解和對企業(yè)涉稅信息的相關(guān)分析，初步評估本次納稅委托項目的風(fēng)險。對可控風(fēng)險要重點(diǎn)降低，總體風(fēng)險不能超出一定的范圍，根據(jù)成本、收益和風(fēng)險原則進(jìn)行稅務(wù)評估。
（六）設(shè)置納稅評估指標(biāo)
主要是設(shè)置涉稅財務(wù)指標(biāo)納稅評估指標(biāo)是指基本評估指標(biāo)；而財務(wù)分析指標(biāo)主要有：成本利潤率收入增減幅度、與應(yīng)納稅額增減幅度比對率和總稅負(fù)率等；經(jīng)營績效指標(biāo)則主要包括納稅人企業(yè)的經(jīng)營情況。
（七）選定評估參照系
主要依據(jù)行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和稅額增減變化指標(biāo)來進(jìn)行納稅評估參照系的選定。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要分為按行業(yè)利潤率和行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行不同于行業(yè)平均利潤率一定幅度的確定的兩類企業(yè)。稅額增減變化指標(biāo)則主要包括根據(jù)增減額和增減率確定稅種引起增減變化的主要企業(yè)和對某一期間總體稅源引起增減變化的主要企業(yè)。
（八）具體納稅評估分析
有各種不同的方式，在具體實行時要確保合法，堅持誠信、獨(dú)立、專業(yè)、真實的執(zhí)業(yè)原則，科學(xué)地進(jìn)行評估。
（九）撰寫納稅評估報告
注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務(wù)師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅進(jìn)行合理的客觀和專業(yè)判斷，具有各種重要作用。
五、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項
（一）要與納稅人確認(rèn)好評估工作的實效性
要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，與納稅人協(xié)商確認(rèn)好評估工作的的時效性，只有在法律允許的范圍內(nèi)，才能保證納稅評估過程和結(jié)果都切實可行。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估以及注冊稅務(wù)師納稅評估兩者間的區(qū)別；二是要防止稅務(wù)機(jī)關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實行各種非法行為；三是注冊稅務(wù)師自己必須注意控制好納稅的風(fēng)險評估，嚴(yán)格依據(jù)稅法和相關(guān)法律準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。
（二）要保證評估信息的合法性
無論哪一種評估都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不夠準(zhǔn)確或者完整，就可能導(dǎo)致整個納稅評估的失敗或者不夠好。為保證涉稅信息的可靠性，必須對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實，經(jīng)過篩選后再進(jìn)行使用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。
（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利
注冊稅務(wù)師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗{稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機(jī)關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。
（四）維護(hù)注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益
注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的授意、指使、強(qiáng)令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨(dú)立性及公正性受到損害時要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
六、結(jié)束語
實踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化，規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算、繳納等方面的差錯，有助于提高企業(yè)納稅申報質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
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一、以稅務(wù)日常檢查為突破口,按照 “從宏觀上找問題,微觀上查原因”的思想尋找納稅評估對象
在日常檢查中新左旗國稅局不斷加強(qiáng)行業(yè)管理,對所轄區(qū)納稅戶進(jìn)行分行業(yè)分類別,對同行業(yè)納稅戶進(jìn)行橫向比較,對單戶企業(yè)進(jìn)行縱向不同歷史時期比較,從宏觀尋找切入點(diǎn),縮小排查范圍,通過運(yùn)用多項指標(biāo)進(jìn)行綜合分析,確定疑點(diǎn)評估對象,納入擬評估清冊,啟動納稅評估工作規(guī)程,從而大大提高稅源管理工作的質(zhì)量與效率。打牢“分析、評估、稽查、管理”一體化聯(lián)動機(jī)制中間的一環(huán),為整體工作邁上一個新臺階打好基礎(chǔ)。
二、納稅評估工作開展情況及探索出的經(jīng)驗開展情況
近年來新左旗國稅局主要對6戶企業(yè)開展了納稅評估工作。這項工作開展的主要前提是以通過綜合征管軟件、個體納稅評估系統(tǒng)、數(shù)據(jù)利用系統(tǒng)等渠道收集的內(nèi)部信息為基礎(chǔ),同時比照企業(yè)的納稅申報資料、財務(wù)報表以及稅源管理部門日常所掌握的企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析。對不同企業(yè)制訂不同的納稅評估方案。
1.對新巴爾虎左旗蒙運(yùn)加油站有限責(zé)任公司的納稅評估案例中我們首先研究了成品油銷售企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),確定了以中油新左旗經(jīng)營部為參照物,制定了中油新左旗經(jīng)營部的全年按月銷售曲線圖,找出銷售淡旺季規(guī)劃合理差距,同時根據(jù)新左旗蒙運(yùn)加油站的自身特點(diǎn),著重檢查了該企業(yè)在輔導(dǎo)期期間的進(jìn)項稅抵扣情況。因此我們找到了這兩個切入點(diǎn),通過第一個切入點(diǎn)我們從申報表中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)2006年9月與11月成品油銷售額與其他月份存在較大的差異,超過了合理的界限。我們初步判定這兩個月可能存在隱匿銷售收入的行為,再進(jìn)一步根據(jù)第二個切入點(diǎn),我們進(jìn)一步進(jìn)行了約談與核查后證實了我們的當(dāng)初的設(shè)想:該企業(yè)2006年9月份企業(yè)應(yīng)計未計銷售收入74693.12元,11月份應(yīng)計未計銷售收入11781.29,共未計提增值稅14,700.65元欠繳滯納金1459.09元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)約談后企業(yè)非常認(rèn)可,補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款和滯納金。
2.在對新巴爾虎左旗莫達(dá)木吉乳品廠開展納稅評估之前我局已經(jīng)制訂了《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值》和《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》,目前在我旗境內(nèi)共有四個乳制品行業(yè),新左旗莫達(dá)木吉乳品廠宏觀稅負(fù)在其間較低,因此被列入了納稅評估對象。在評估前我們同樣先理順了思想確定了擬調(diào)查項目,主要排查目標(biāo):(1)查看該企業(yè)銷售的產(chǎn)成品與同類市場價格有無較大偏差,由于這個企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)的是干酪素和奶油我旗境內(nèi)無同類乳品廠生產(chǎn),因此我們調(diào)出了其它旗縣局所轄乳品企業(yè)的數(shù)據(jù)參數(shù)和呼倫貝爾市統(tǒng)計局提供的參考價格。(2)查看有無虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為,調(diào)查我旗境內(nèi)不同蘇木鮮奶收購價與莫達(dá)木吉蘇木當(dāng)?shù)貙嶋H發(fā)票收購價進(jìn)行比較,詢問農(nóng)牧民實際支付奶資情況,是否存在較大偏差。(3)調(diào)查企業(yè)是否按照《呼倫貝爾市農(nóng)產(chǎn)品收購管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容全部從農(nóng)牧民初級生產(chǎn)者手中收購奶源。(4)與企業(yè)人員一起再重新核定該企業(yè)的產(chǎn)成品能耗比是否存在其他增大進(jìn)項的行為。五是查看有無其他重大違規(guī)現(xiàn)象。
在確定了這五個約談指標(biāo)之后,我局啟動了納稅評估程序,稅務(wù)人員有針對性的與企業(yè)法人及財務(wù)人員進(jìn)行了約談,經(jīng)過耐心細(xì)致的說服并告知了相應(yīng)的法律責(zé)任后,企業(yè)自查舉證在2006年8月份收購鮮奶的過程中,有一部分鮮奶是從二道販子手里收購的,但沒有為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣4%的銷售稅金,此部分鮮奶收購金額共計72086.25元,企業(yè)計提進(jìn)項稅9371.21元。經(jīng)該企業(yè)同意后補(bǔ)繳了這筆稅款并上繳滯納金1129.23元。稅負(fù)也從評估前的2.77%升為評估后的5.08%。
通過稅負(fù)調(diào)查開展納稅評估工作,截止目前共補(bǔ)繳稅款104099.79元,滯納金12222.91元,其中已組織入庫稅款65188.39元,滯納金4973.08元。
3.經(jīng)驗。通過納稅評估使我們稅收管理員對納稅評估工作有了更進(jìn)一步的理解和認(rèn)識,提高了稅收服務(wù)水平對嘗試運(yùn)用多種指標(biāo)綜合分析開展此項工作,進(jìn)行了積極的探索和實踐。稅收管理員有力地加強(qiáng)了對納稅人財務(wù)核算的輔導(dǎo),在征納雙方之間建立了溝通的橋梁;幫助納稅人及時發(fā)現(xiàn)和糾正因政策理解、計算錯誤等導(dǎo)致的申報錯誤問題,為部分非主觀故意少繳稅款的納稅人提供了改正的機(jī)會,融洽了征納關(guān)系。
稅收征管工作得到全面提升。通過開展納稅評估,及時發(fā)現(xiàn)了日常稅收征管工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),為完善征管措施提供了依據(jù)。納稅評估工作是新征管機(jī)制有效的補(bǔ)充,是構(gòu)建和諧社會不可或缺的因素,今后或者在相當(dāng)長的一段時間必將長期存在起到不可估量的作用。
三、結(jié)束語
