時間：2023-05-17 17:47:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購合同內控管理，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：制造企業(yè)；內部控制；采購環(huán)節(jié)；內容；措施
一、制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的相關內容介紹
制造企業(yè)的采購環(huán)節(jié)工作質量影響生產環(huán)節(jié)的成本和效率，是制造企業(yè)成本把控工作的源頭。采購環(huán)節(jié)包括供應商選擇、采購合同擬定等工作，因此制造企業(yè)要想提高采購環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性和效率性，就要重視供應商選擇和采購合同擬定等工作的重要性。采購環(huán)節(jié)的內部控制工作直接影響到制造企業(yè)整體內部控制水平，對企業(yè)組織運行效率和質量把控工作有著直接的影響。采購是企業(yè)從供應市場獲取產品和服務的重要方式，也是企業(yè)獲取外部資源的重要方式，有利于企業(yè)之間的分工協(xié)作，是經濟主體間協(xié)作體系構成的重要內容。采購活動可以根據不同的方式分為直接采購和間接采購，采購過程包括商品的流通和資金的流通，是企業(yè)利用外部資源彌補自身不足的手段，有利于制造企業(yè)通過外部資源配置將經營風險進行轉移，制造企業(yè)在發(fā)展過程中可以與供應商共同分擔風險，共同承擔市場價格變動帶來的經營困難和成本上漲壓力，因此制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)對企業(yè)生產經營具有重要的意義。
二、制造企業(yè)構建采購環(huán)節(jié)內部控制體系應該采取的措施
制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)中的主要內容可以分為供應商選擇、采購合同和采購成本控制等內容，因此采購環(huán)節(jié)的內部控制體系可以從上述方面入手：
1.供應商的選擇
供應商的選擇直接影響到制造企業(yè)產品的生產效率和質量，上流供應商產品價格直接影響到制造企業(yè)產品價格優(yōu)勢的強弱，因此制造企業(yè)要謹慎選擇上游供應商，對供應商進行全面的調查并進行合理的評估，降低制造企業(yè)與供應商之間的交易成本，為制造企業(yè)穩(wěn)定生產提供必要的條件和保障。在供應商的選擇方面，制造企業(yè)往往會設定重要材料供應商選擇標準，提高供應商選擇的規(guī)范化。制造企業(yè)應該明確供應商篩選程序，應該對供應商的產品質量進行對比，通過詢價比較和實地考察等方式對供應商進行評價，與供應商的選擇標準進行配比。制造企業(yè)應該設定嚴格的考核程序和指標，對材料的質量和供應商的實際情況進行評估，減少信息不對稱帶來的風險。質量高的供應商可以降低采購合同簽訂后的道德風險問題，減少糾紛等問題出現的概率。供應商的選擇有助于制造企業(yè)風險的分散，制造企業(yè)可以通過與穩(wěn)定的供應商建立長期的合作關系，可以提高供貨的穩(wěn)定性和貨物質量，也可以保證供貨的及時性，同時還可以獲得寬限的付款期限和價格優(yōu)惠，降低制造企業(yè)與供應商之間的交易成本，提高交易的效率和協(xié)作效率。
2.采購合同的控制措施
采購合同是內部控制工作的重要環(huán)節(jié)之一，因此制造企業(yè)要重視采購合同的合法性和明確性。首先，制造企業(yè)構建采購環(huán)節(jié)內部審計體系，可以對合同的簽約、合同結算和物料需求進行全方位的審計。簽約審計的重點內容就是要對采購合同中的盲目采購和虛假采購等問題進行核查，以便為解決成本虛增等問題提供條件。同時，制造企業(yè)要對采購計劃進行審計，保證按需采購，提高采購計劃的真實性和合理性，進而提高資金的使用效率和收益。其次，制造企業(yè)應該提高采購人員先平庫后采購的原則，對供應商選擇和產品質量價格進行嚴格的控制，建立、健全采購制度和流程，及時跟蹤合同執(zhí)行進度，以便保證合同結算工作的順利開展。制造企業(yè)開展物料需求審計也是構建采購內控制度的重要內容，物料需求審計可以核查實際計劃用量和實際用量之間的缺口，對防止物資短缺和非法變賣等問題有監(jiān)督作用。最后，制造企業(yè)要審查采購合同價格，應該建立市場價格跟蹤機制，要及時了解市場價格走勢，可以采用價格咨詢法和最高限價法對采購價格進行控制，掌握采購價格的升降幅度，全面了解價格變動因素，進而控制或者改變影響價格變動的因素，提高價格的穩(wěn)定性。制造企業(yè)可以建立價格信息管理系統(tǒng)，根據已經簽約的價格完善價格數據庫，做好自動比價和不斷修正工作，從而降低人工測算價格的成本。
3.采購成本的控制措施
制造企業(yè)在構建采購環(huán)節(jié)內控制度的過程中要重視采購成本控制，這是內部制度的目的，也是內控制度建立的核心內容。做好采購成本控制，首先應該健全采購定價機制，可以采用招標采購、詢價采購和動態(tài)競爭采購等方式合理確定采購價格。招標采購可以讓制造企業(yè)對材料供應商進行合理挑選，企業(yè)也可以通過招標建立采購材料價格檔案，分析廠商價格差異的原因，對于制造企業(yè)需要采購的關鍵材料，企業(yè)應該建立價格評價體系，并根據采購的需要對歸檔的供應商詢價，了解產品的質量、品質、交貨時間和售后服務等重要信息，要在保證材料質量的前提下控制采購價格。其次，采購部門應該要重視供應商多元化，可以根據供應商的商譽信用、產品質量、價格優(yōu)勢、售后服務和地理位置等要素對供應商進行分類，對供應商進行差異化管理，了解各個供應商經營范圍，及時了解行業(yè)的動態(tài)變化和發(fā)展，提高新技術的應用。第三，制造企業(yè)要對企業(yè)采購的材料進行分類管理，對單位價格較高的物料進行嚴格管理，了解行業(yè)價格變動情況，可以設置物料行業(yè)記錄卡，并將每日行情和采購價格變動進行記錄，可以選用記錄卡對價格進行跟蹤，以便制造企業(yè)及時作出價格調整的決策，減少信息不對稱問題帶來的經營風險和成本虛增等問題。
三、結語
制造企業(yè)要重視采購環(huán)節(jié)的成本控制工作，建立健全內部控制工作，對采購環(huán)節(jié)進行嚴格審查，保證采購流程的規(guī)范性和合法性，以便為降低制造企業(yè)產品成本提供必要的條件。制造企業(yè)應該選擇高質量的供應商，并要明確采購合同的內容，對采購合同的價格條款和質量條款進行審計，并要在保證材料質量的前提下控制采購成本，為制造企業(yè)的發(fā)展提供財務保障。
參考文獻
[1]禹冬青.如何加強制造企業(yè)內部控制[J].財經界：學術版，2014，（12）：82．
1 物資采購供應內部控制管理的保障
內部控制管理重點在制度建設和崗位設置上，應充分考慮內控管理的要求，仔細梳理業(yè)務流程，建立健全各項制度并有章可循，內控管理才能真正發(fā)揮重大作用。
物資采購管理部門應從宏觀層面審視采購內部控制管理工作，梳理出各項業(yè)務流程，然后劃分出不相容業(yè)務節(jié)點和崗位。采購管理業(yè)務部門的工作人員要以高度的責任感，認真履行崗位職責。一切管理工作，應遵循內部控制管理要求；一切重大決策，都要納入在內部控制體系之下；一切經濟事務，都不能游離于內部控制管理規(guī)范體系之外。
通過內部控制管理制度來規(guī)范和管理采購程序和標準，開展定期的評價和維護，為采購管理水平的提高、確保資金的安全完整、實現經營管理目標等幾個方面提供有力的保障。建立完善的內部控制制度，能使企業(yè)的經營活動全過程均處于受控狀態(tài)，確保采購業(yè)務工作相互牽制監(jiān)督，促進物資采購管理工作科學高效。
2 物資采購業(yè)務流程節(jié)點的內部控制管理的設計
設計嚴密合理的采購業(yè)務管控程序是提高采購管理水平的重點。下面通過物資貿易部在資采購業(yè)務流程節(jié)點上的內部控制管理的探索和應用，闡述說明如何把內控管理理論結合到具體的工作當中取得實效。
2.1 供應商準入和審選管理
包括建立供應商數據庫、完善供應商選擇標準、審核供應商有關資質和加強供應商管理工作。管理部門應根據企業(yè)供應商管理實施細則的規(guī)定，建立預備供應商和準入供應商數據庫。按照供應商準入必須具備的9個基本條件，將供應商應提交的相關資質材料由采購站進行初審、填表、上報審批、公示，由部商務科建案歸檔。要加強供應商管理的制度建設，讓供應商管理考核可操作性更強，從商務和技術層面增加考核部門，多角度反映供應商的綜合表現，客觀公正的對供應商進行評價。
2.2 物資采購管理
根據《物資集中采購管理辦法》和物資采購實施細則中采購流程，按照年度、月度需求計劃，采購站編制采購計劃審批表，在供應商數據庫中選擇3家以上供應商，經逐級審批后報部商務科確定采購方式，即：公開招標、邀請招標、競爭性談判、比價等方式。選擇預中標供應商后，將結果在公示欄中進行公示，公示期滿結束后下發(fā)中標通知書。此來簽訂采購合同，確保采購工作順利完成。
2.3 庫存管理
主要包括到貨驗收、保管保養(yǎng)、盤點、發(fā)放等管理。根據國家標準、行業(yè)標準、技術規(guī)范對物資進行所需的證件和外觀的檢查，按照物資的材質、性能、保管的技術要求采用不同的保管、保養(yǎng)方式，嚴格按照物資保管規(guī)定執(zhí)行。在保管過程中，保持帳卡物的一致，并建立臺賬做好記錄。在物料發(fā)放中，按照ERP系統(tǒng)的物資調撥單辦理出庫手續(xù)，并開具出庫憑證。針對以前積壓物資，專門請各二級單位技術人員現場看貨，能領走使用的就領用了，其余的報公司處理。采購人員每次進貨必須先進行分析，然后由不相容部門人員共同決定進貨的品種規(guī)格及數量，確保不出現大量積壓物資。
2.4 供應商考核管理
供應商考核管理要首先成立評估考核領導小組，依據供應商評估考核的項目及供應商評估考核評分標準，對年度內發(fā)生業(yè)務，且在物資管理信息系統(tǒng)中在冊的準入和預備供應商進行評估考核，對年度內未發(fā)生業(yè)務，且在物資管理信息系統(tǒng)中在冊的準入和預備供應商的資信等進行審查。建立預備供應商和準入供應商數據庫，完善供應商選擇標準。每次考核，都要由公司管理部室、使用單位先予以考核，然后，物資貿易部采購部門、商務科、管理科、倉儲配送站、紀委根據平日的記錄，分別對供應商進行考核，然后集中匯總。考核中確定一定的升級率和淘汰率，確保考核工作公平公正。
2.5 廢舊物資管理
廢舊物資的回收利用是根據《公司廢舊物資回收考核管理辦法》的具體要求，由物資貿易部分管領導負責，按照生產單位提出的處置廢舊物資申請及按照審批程序批準后的廢舊物資處置過程確認書，經管理科與申請?zhí)幹脝挝幌嚓P部門現場復核鑒定，廢舊物資處置成交后，由物資貿易部管理科開具廢舊物資調撥單方可提貨。為及時了解瞬息萬變的廢舊物資、報廢資產市場行情，廢舊物資管理部門應專門出資注冊一個以上廢舊物資交易網，每次處理廢舊物資，都根據當天的市場行情確定底價，達不到底價則不予成交。
關鍵詞：事業(yè)單位；內控控制；制度執(zhí)行
中圖分類號：D630 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）13-0090-02
一、引言
我國事業(yè)單位作為公共產品與公共服務的提供者，其內控制度的建設與完善相關問題一直備受關注。為提高我國行政事業(yè)單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，我國財政部于2012年特別制定《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》對事業(yè)單位內部控制進行規(guī)范，以合理保證單位經濟活動的合法合規(guī)、資產的安全及財務信息的真實完整，并對舞弊和腐敗進行有效預防，同時提升公共服務的效率效果。近年來，在該規(guī)范的指導下，各單位領導逐步提高內控意識，在遵循著全面性、重要性、制衡性和適應性四大內控原則的基礎上，通過明確單位內部各崗位職責，單獨設立內審、監(jiān)察、采購、基建等業(yè)務部門，加強崗位人員的培訓，提高關鍵崗位人員業(yè)務水平和綜合素質等措施，積極地建設并完善適合自身發(fā)展的內控制度。盡管從單位整體層面上看來，各單位內控制度建設的進程得到了順利的推進，但具體到各業(yè)務層面上內控制度的執(zhí)行情況而言，各單位均不同程度地暴露出一些問題，這些問題短期內可能會影響內控作用的發(fā)揮，長期則可能會對單位自身的發(fā)展帶來不利影響。
二、事業(yè)單位內控制度執(zhí)行中存在的問題
事業(yè)單位內控制度是單位內部控制執(zhí)行的準則和前提，而內控的有效執(zhí)行也為內控制度作用的發(fā)揮提供了合理保障。財政部內控規(guī)范實施以來，事業(yè)單位內控制度建設得到了各單位的一致重視，并取得了一定的進展，但從實踐中各單位業(yè)務層面來看，內控的執(zhí)行工作中仍存在一些問題亟待完善。
（一）預算編制不夠科學，預算執(zhí)行缺乏剛性
預算管理是單位內控管理的重要環(huán)節(jié)，其有效的編制與執(zhí)行對內控作用的發(fā)揮至關重要。目前部分負責預算編制的業(yè)務部門仍堅持使用增減變動法進行預算編制，該法雖然相對省時省力，但仍存在不可忽視的缺陷：一方面，該方法是基于前期預算執(zhí)行結果進行調整，其不可避免地受到前期既成事實影響，從而可能使上個預算期的不合理因素得以沿襲；另一方面，僅結合上年預算執(zhí)行結果和截至預算編制時點的財務狀況進行編制的預算難以精細化，在后續(xù)的預算執(zhí)行中經常會面臨著單位結合自身業(yè)務和特點進行預算追加及調整，這將直接降低預算執(zhí)行的剛性，并削弱預算管理的約束力。
（二）收支管理不夠嚴謹，票據控制不夠到位
事業(yè)單位大都由國家出資設立，對其收入與支出的管理直接關系到國有資產的利用效率。而實踐中，一些單位在業(yè)務執(zhí)行層面對于非稅收入并沒有嚴格與各項支出區(qū)分開來，也沒有明確規(guī)范經費支出的控制標準，這種業(yè)務流程上的不嚴謹為單位截留財政資金、設置賬外賬、挪用專項經費等違法違規(guī)行為提供了滋生的沃土。此外，由于票據及印章的控制不足導致的收入延期入賬、未入賬等現象在事業(yè)單位中也時有發(fā)生。
（三）政府集中采購缺乏驗收機制，招投標過程不夠透明
伴隨著事業(yè)單位內控制度的建設，各單位也逐步規(guī)范內部采購活動，大都依照現行財政政策采用政府集中采購，但實務中，很多專業(yè)設備并不適合集中采購，而單位內部也并未成立與此相關的采購與驗收小組，這導致了部分金額很大的專業(yè)設備采購后無法實現后續(xù)的驗收和使用，造成了大量國有資源的浪費。而少數事業(yè)單位領導在物資采購的招投標中，并沒有遵循公開、公平、公正的原則，為謀取個人私利，利用職權進行暗箱操作，更使得單位內控管理流于形式，同時也給國家及社會利益帶來嚴重的損失。
（四）資產管理不夠清晰，固定資產價值不實
事業(yè)單位資產的購置大部分由國家出資完成，這曾一度造成各單位對內部資產“重購置，輕管理”的錯誤觀念，政府集中采購制度執(zhí)行以后，單位資產的盲目購置雖得到了一定的控制，但一些單位對于其內部資產尤其是固定資產的存放、使用情況及處置仍未設立相關備查賬簿，也未安排專人進行管理和定期盤點，這不僅會導致單位固定資產的價值賬實不符，甚至會形成大量賬外資產，從而使單位資產陷入無序管理中，同時造成國有資產的巨大浪費。
此外，一些單位在內控執(zhí)行中所暴露出來的項目建設缺乏調研及可行性研究、項目重復建設及越權簽訂合同等問題也嚴重地影響到單位內控制度作用的發(fā)揮，制約了單位的長遠發(fā)展。
三、完善內控制度，規(guī)范業(yè)務層面內控執(zhí)行的對策
（一）科學預算編制，強化預算約束
預算管理是單位內控制度的重要環(huán)節(jié)，科學的預算編制和嚴格的預算執(zhí)行不僅可以提高單位管理效率，還有助于內控目標的實現。就現階段事業(yè)單位預算管理而言，至少可以從以下兩點進行完善：一方面，各單位應提高對預算編制工作的重視，結合自身特點選用更為客觀和科學的零基預算法進行預算編制，降低上期預算中不合理因素沿襲的可能；另一方面，各單位應設置相關業(yè)務部門對預算的執(zhí)行進行把關，定期檢查預算是否得到執(zhí)行及預算執(zhí)行效果，從而強化預算管理的約束力。
（二）嚴格收支管理，加強票據控制
單位內部應依照內控規(guī)范的指引，對單位的各項收入進行歸口管理，嚴格進行會計核算及合同管理，嚴防賬外賬的設立，同時對于單位的經濟活動的各項支出，應明確支出標準，嚴控報銷流程，以抑制單位虛報支出、截留財政資金等違法違規(guī)活動的發(fā)生。此外，各單位還應加強對各類票據的領用、核銷等活動的控制，設立專門的崗位，指派專人負責管理，并單獨設立票據備查簿，以防范單位內部“小金庫”的形成。
（三）完善采購驗收機制，嚴控采購過程
為應對現階段事業(yè)單位采購執(zhí)行環(huán)節(jié)中遇到的各種問題，各單位應成立專門的采購小組，對采購預算、招投標管理及驗收過程嚴格把關。對于非政府采購項目，采購小組應根據單位預算制訂采購計劃，積極參與評標、議標過程并記錄，以防腐敗現象的發(fā)生；對于政府集中采購項目，采購小組應及時關注采購合同履約情況，并配合采購需求部門及設備管理部門做好驗收工作，以降低浪費國家資源的可能性。
（四）加強資產管理，優(yōu)化資產配置
鑒于事業(yè)單位的特殊性，其資產大都由國家出資購置，這客觀上就要求各單位加強資產管理，提高資產使用效率，合理保證單位資產的安全和完整。具體而言，一方面，單位內部應單獨設立資產管理部門，對固定資產的購置、存放、使用、維護及處置情況進行清晰而詳細的記錄，以保證賬面資產真實、完整。同時，各單位還應結合詳細的備查信息定期或不定期地對固定資產進行盤點，并對盤點結果及時處理，以準確核算資產價值，提高資產使用效率。另一方面，對于單位流動資產，單位內部要建立適合自身特點的日常監(jiān)管程序，明確資金流向，嚴控資金調撥權限，以確保資金安全，優(yōu)化資產配置結構。此外，各單位還要加強項目建設及合同管理，特別要做好工程立項前期準備，以確保立項可行、評審科學，合同的訂立合規(guī)、執(zhí)行有效。
綜上，內控制度的建設為內控執(zhí)行提供了準則和前提，而內控制度的執(zhí)行則貫穿于單位內部業(yè)務層面管理的全過程，因而在預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、項目建設、合同管理等各個業(yè)務環(huán)節(jié)對內控的執(zhí)行進行有效規(guī)范，不僅可以保證事業(yè)單位內控制度作用的有效發(fā)揮，也從整體上提高了單位的風險防范能力，有利于單位的長遠發(fā)展，并有助于其管理目標的實現。
參考文獻：
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【關鍵詞】 內部控制； 公司層面； 業(yè)務層面； 內部控制改進
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0002-08
作為內部管理制度的重要組成部分，內部控制對于保證會計信息的真實可靠、企業(yè)經營活動的高效有序運行以及企業(yè)經營決策和國家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關重要的作用。理論界對央企上市公司內部控制的研究滯后于實踐經驗，國務院國資委有關負責人也表示，央企上市公司在運作中還存在一些值得高度關注和亟待解決的問題，目前西方已經提出了若干內控建設的模型，但是我國尚沒有構造出針對央企上市公司內控建設的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴格：不僅要滿足國內相關法規(guī)和母公司內控體系的要求，還要應對來自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對象，分析其內部控制存在的主要問題，從公司層面及業(yè)務層面分別運用流程制度分析、風險體系分析得出Z公司內部控制完善的具體方案，并對央企境外上市公司內部控制建設提供意見。
一、Z公司內部控制現狀分析
（一）Z公司公司層面內部控制的建設及問題
1.公司層面的內部控制建設
Z公司為某國企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營銷和服務，為世界各地的船東提供與船舶建造有關的管理與咨詢服務。在內部控制建設方面，Z公司對公司層面內部控制主要涉及權限授權、關聯方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會、董事委員會等方面的流程規(guī)范，本文按照內部控制五要素要求僅對Z公司整體層面的幾大內控要素進行有針對性的分析。
（1）內部環(huán)境
內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，包括治理結構、機構設置及權責分配、企業(yè)文化等。①治理結構。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關規(guī)定，制定《公司治理結構報告書》《Z公司董事會議事規(guī)則》，設置了董事會和審計委員會。②機構設置及權責分配。公司制定了Z公司各部門工作職責，明確各個崗位的職責范圍、主要權限、任職條件和溝通關系，將權力與責任落實到各責任單位，保證各部門人員構成、能力素質滿足履行職責的要求。③人力資源管理。Z公司員工構成包括新加坡本地人士和公司從國內派駐的員工，設立了較為完整的職能部門和業(yè)務部門，完善公司人才梯隊建設。績效管理方面：建立以推動和促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營管理目標的實現為終極目標的績效考核體系。該體系通過建立“公司―業(yè)務板塊、部門―個人”的三級績效管理框架，將公司平衡計分卡分解到業(yè)務板塊、部門、員工，實現績效壓力層層傳導，提高公司整體績效，同時與公司績效計劃進行嚴格比較，檢查公司下達的任務和指標完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長青，長青之貴在于道德之經。Z公司加強新國企文化建設，全面宣傳貫徹Z公司核心價值觀，強化理想信念、以人為本、激情投入、集體價值、客戶價值、社會價值的核心價值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設。
（2）風險評估
風險評估是內部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認為是實現有效的財務報告內部控制之一。Z公司在經營發(fā)展過程中重視風險防范，積極發(fā)掘潛在的風險因素，規(guī)避經營風險和財務風險。公司按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風險管理指引》、集團《關于做好全面風險管理工作的通知》等要求，《關于Z公司全面風險管理報告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標與生產經營計劃，結合公司所屬行業(yè)特點，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，動態(tài)識別內、外部風險，進而進行風險分析評估，針對專項風險制定或調整相應的風險應對策略。
在確定公司風險評估，制定風險管理解決方案時需經過如圖1的四個步驟。
公司本年度通過風險評估，根據《風險評估問卷》《風險評估評價標準》，識別出本年度Z公司優(yōu)先關注的重大、重要風險共有11項，其中重大風險有3項（前3項），重要風險有8項（4―11項），具體的風險測評結果如表1所示。
針對風險評估提出的各類風險，相關部門對各重大、重要風險進行描述，并提出包括長效管理機制和近期管理改進的風險管理解決方案。
（3）控制活動
公司結合風險評估結果并針對業(yè)務流程及相應的關鍵風險點，識別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內部控制制度體系，以有效防范和控制風險，保證內部控制目標的實現。
（4）信息與溝通
全面信息化建設。隨著公司的逐步發(fā)展，對公司自身的經營管理水平與業(yè)務執(zhí)行效率的要求越來越高，信息化是構建規(guī)范管理平臺的必由之路[1]。Z公司進一步加強信息化建設，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內部信息溝通與報告機制，制定了公文流轉程序、例會制度、重大事項報告制度等內部信息溝通規(guī)范。
（5）內部監(jiān)督
持續(xù)監(jiān)督需要關注內部控制實質性的證據、內部控制有效性的反饋等內容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內部控制水平的必要措施。Z公司根據新交所的要求，設立審計委員會，對公司公布的財務數據負責。
2.公司層面內部控制的不足
（1）公司內部審計方面控制存在不足
內部審計機構和內部審計人員構成了內部審計的主體。內部審計機構的隸屬關系（或接受誰的領導）關系到它的獨立性和權威性，關系到內部審計作用的發(fā)揮[2]。
Z公司內部審計工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒有制定內部審計具體實施準則，沒有對內部審計的組織機構、職責權限、審計程序等方面作出規(guī)定，使公司內部審計工作無章可循。
Z公司內部審計程序不嚴密。由于審計意見沒有得到公司和相關部門的及時推動落實，同時也未對審計人員執(zhí)行回避的原則進行規(guī)定，使審計發(fā)現問題不能得到及時有效的整改。
（2）對公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足
根據企業(yè)成長理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過程中，管理能力一般相對落后于企業(yè)發(fā)展，財務管理能力不能適應企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴大至企業(yè)集團，內部為了各自的利益而相互爭權奪利，整體財務戰(zhàn)略得不到各分子公司認可。Z公司作為集團公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國、新加坡、芬蘭等國家，而這些子公司所處的經濟環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財務系統(tǒng)都不一致，導致在公司層面沒有統(tǒng)一的財務管理系統(tǒng)進行規(guī)范。
（二）Z公司業(yè)務層面內部控制的建設及問題
1.業(yè)務層面的內部控制建設
Z公司成立時間較短，對新加坡政策體制了解不多，同時內部控制的設計受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業(yè)務流程的管理中，僅僅是抓住關鍵的控制點，即業(yè)務流程和單位經濟活動中容易產生風險的環(huán)節(jié)，初步建立了風險評估機制。具體而言，本文從財務角度選取了三大重點業(yè)務流程做介紹，其基本涵蓋財務人員日常實際工作，即全面預算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。
（1）全面預算管理
凡事預則立，不預則廢。Z公司通過推行全面預算管理，合理分配各種資源，確保各項重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團總體預算的同時，制定本公司的預算，并在制定全面預算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據自身發(fā)展情況并與各相關人員談話溝通的前提下制定本單位的預算報告，上報Z公司本部，由本部負責人根據各下屬公司的實際情況進行調整、協(xié)調、溝通，再由各下屬公司根據調整后的數據進行上報，本部相關人員匯總調整得出公司預算方案。
（2）銷售與收款管理
收入根據日常交易中產生的已收或應收銷售或服務款項，扣除銷售折扣和相關銷售稅費后的公允價值計量。在銷售和市場分析操作過程中，對于新項目的評估等也都有較詳細的流程操作，如圖2所示。
（3）采購與付款管理
Z公司沒有集中采購職能。申請部門負責提出采購申請，尋找、評估和選擇供應商，簽訂采購合同，給供應商下訂單，進行收貨或服務完成確認，并申請付款給供應商。
在付款方面，Z公司出臺了《公司財務支出審批權限表》。付款需經過相關部門領導批準，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務發(fā)票，最后經過會計審核處理付款。
2.業(yè)務層面內部控制的不足
（1）全面預算的制度體系建設存在不足
Z公司全面預算制度不完善。在企業(yè)內部控制中，如果缺乏健全的全面預算制度體系，企業(yè)對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預算開始時期，財務部接到上級公司下達的預算任務后，由財務部發(fā)起，向各業(yè)務部門及子公司發(fā)出預算表格，各業(yè)務部編制各部門預算，最后匯總制定總的全面預算表格。這一系列預算報告制定流程沒有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對于全面預算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。
預算執(zhí)行的流程中對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時。預算差異分析是一種對歷史資料的分析，只有及時而又經常地進行，才能發(fā)揮其對生產經營業(yè)務的指導作用[3]。Z公司預算管理是在年初制定年度計劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結，每兩次監(jiān)督檢查之間相隔時間較長。
全面預算作為內控的業(yè)務操作層面與信息化層面結合不緊密。Z公司還主要依靠財務報表對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，沒有實現從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產經營數據，使得全面預算的控制難以奏效，影響預算執(zhí)行效率。
（2）收入和支出的預估、確認和報告有待提高
內部會計控制是保證企業(yè)經濟活動正常進行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會計控制將無法實現，對于會計需要及時提供準確有用會計信息這一目標將很難達成。這就要求集團公司必須有一套完備的會計控制體系，來實現集團公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會計記錄和會計報告以及進行財務關賬的程序方面，缺少標準化的會計流程給子公司遵循，從而不能實現對子公司全角度的管控。
（3）采購流程的控制尚需加強
對于供應商的評估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現在兩個方面：取得的比較報價沒有完整存檔；針對審查的某個項目和非直接采購，部分供應商的評估和資格認證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。
對于合格供應商，申請部門參照的是其母公司維護的合理供應商清單，沒有維護一份Z公司的合格供應商清單。
二、Z公司公司層面內部控制改進
（一）公司層面改進
1.建立公司內部監(jiān)督機制
內部審計是對公司內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的活動，是內部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機構和規(guī)范內部審計程序兩方面入手。
（1）建立完善的內部監(jiān)督審計機構
企業(yè)集團內部控制能否得到有效實施，還取決于集團內部審計機構是否缺失。因此，應當根據委托理論的要求和各集團的實際，設置獨立的內部審計機構，承擔審計委員會的職能，同時合理配備內部審計人員，注意提升集團內部審計部門的獨立和權威地位[6]。鑒于Z公司在內部監(jiān)督建設方面的缺陷，應當主要從以下方面加以改進：
健全內部審計機構，制定規(guī)范的職責權限。Z公司需設立獨立的審計部門，配備獨立審計人員，建立多層次、全方位的內部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內審部門組織完整，有力運行，保障審計監(jiān)察效果。
規(guī)范審計范圍，明確審計權責。Z公司獨立審計部門設定后，公司還要聘請權威機構制定《內部審計具體準則》，明確審計職責和范圍。圍繞公司經營工作的重點、管理的熱點和難點問題開展審計，提出改進意見，出具審計建議書；負責內部控制體系的監(jiān)督檢查及獨立評價。
審計部需要依據職責要求，實時監(jiān)督業(yè)務部采購招投標業(yè)務，作為獨立于業(yè)務的第三方對招投標業(yè)務操作流程及招投標文件進行監(jiān)督審核，為公司招投標業(yè)務如實正常開展提供保障。
（2）規(guī)范內部審計工作程序
通過實施上述一系列改進措施后，內部審計機構處于相對獨立的地位，直接受高管領導，保證其機構設置的獨立性和權威性。由于內部控制和內部審計機關的逐漸融合，內部審計并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務者，這也就需要內部審計將審計結果直觀呈現在管理者面前，使管理者了解內控執(zhí)行情況，并對其后續(xù)工作安排提出建議。之后內部審計跟進監(jiān)督，確保整改問題落地。具體改進措施如下：
第一，確定內部審計獨立評價工作程序。Z公司設立的審計部門對公司本部及下屬公司年度內控檢查評價負責，對內控執(zhí)行的有效性進行檢查監(jiān)督，對檢查中發(fā)現的內控缺陷有權力直接向審計委員會及董事會報告，以此建立以企業(yè)整體為對象的內部審計工作流程。具體如下：了解被評價部門及公司內控情況，確定測試的控制點，下達通知；測試評估內控設計及執(zhí)行的有效性，組織實施獨立評價；編制獨立評價報告，征求評價部門及公司意見，出具獨立審計意見；報告審計委員會及董事會；跟蹤整改。
第二，規(guī)定審計結果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計單位在規(guī)定時間（如30天）內必須整改，并將整改結果反饋給內審部門，提高內審結果的執(zhí)行效果。
通過以上措施健全內部審計評價體系，有效地促進審計監(jiān)察成果的轉化。
2.加強對下屬公司的管理控制
Z公司應加強對下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標的實現，提高公司整體控制力。針對下屬公司管理控制方面存在的內控缺陷問題，公司應在以下方面加以改進完善：
（1）加強財務控制
第一，向各下屬公司委派財務人員。會計委派制度被西方國家很早就在公司治理結構中運用，是所有者約束和監(jiān)督經營者行為、保護自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財務人員，Z公司意圖實現集中管控優(yōu)勢，統(tǒng)一規(guī)范會計核算和財務管理制度，提升集團的會計信息質量，能夠為公司提供更為可靠的決策依據。
制定公司財務風險管理辦法，建立財務風險預警機制。公司應當根據下屬公司實際情況按照會計制度有關政策規(guī)定制定《Z公司財務風險管理辦法》，明確財務風險管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經營活動中建立籌資風險、投資風險、匯率風險等經濟業(yè)務的風險管理體系。
對重要下屬公司還應開展內控培訓和流程梳理輔導。通過對重要下屬公司內控管理的培訓，欲使重要下屬公司內控建設逐漸完善，并同Z公司集團內控建設制度流程相協(xié)調，便于Z公司對下屬公司的管理。
（2）建立業(yè)績考核機制
Z公司應當建立權威有效的業(yè)績考核管理機構。明確考核職責和考核內容，對下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績考核辦法，并根據重要程度設置不同的權重，增強業(yè)績評價的全面性和可靠性，提高對下屬公司業(yè)績考核的有效性。
Z公司對下屬公司的業(yè)績考核應采取KPI指標衡量，制定《子公司績效考核表》，從定性和定量兩個方面組織考核。同時Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據自身情況及時改進。
Z公司還需規(guī)范對下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績效管理合同，并對績效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。
圖3只描述至子公司各員工及部門經理提交績效合同，對績效合同執(zhí)行的跟進監(jiān)督管理，Z公司也應有具體的流程描述，這里不做詳細說明。
對于公司人員層次不同，將員工分為公司領導、中層管理者和員工三級，Z公司應該對各子公司各級員工分別設定考核體制，在側重點內容上有所不同。
例如以公司領導為考核對象，考核指標包括三部分：責任心和工作態(tài)度占比20%，考核內容包括價值觀、責任心與主動性、職業(yè)素養(yǎng)和團結協(xié)作；素質和能力占比30%，考核內容包括政治素質、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領導組織能力、開拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績占比50%，考核內容包括對重大項目或任務的貢獻和分管部門的績效。通過公司360度測評分數加權平均，根據員工的最后得分，按照績效等級轉換表將員工劃分到各個績效等級。
根據員工績效結果，應對員工進行反饋，這是績效考核成敗的關鍵點，對上級管理者及下屬員工都具有重要意義。對于上級管理者，通過及時有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進展的信息，并有針對性地提供相應的輔導和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對績效考核、對與績效考核密切相關的激勵機制的滿意度。對于下屬，及時有效的溝通有助于發(fā)現自己上一階段工作中的不足，得到及時、客觀和準確的績效反饋，確立下一階段改進點；雙方共同解決問題的一個機會，是員工參與工作管理的一種形式。
（二）業(yè)務層面改進
1.全面提升預算管理水平
全面預算管理是幫助企業(yè)實現戰(zhàn)略目標的一種管理手段，它將企業(yè)全部經營活動的計劃、目標以數量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為基礎進行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，全面預算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經營管理水平，Z公司在原預算管理的基礎上不斷健全，以達到資源有效配置和企業(yè)高效有序運營的目的。主要從以下方面做詳細說明。
（1）建立健全預算管理制度
全面預算管理與企業(yè)內部控制是相輔相成的，完善全面預算管理機構職能，有利于全面預算管理更好地發(fā)揮作用。
鑒于Z公司全面預算制度不完善，公司應制定《Z公司全面預算管理制度》，從預算的職責分工、編報審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預算調整全面規(guī)范預算的實行，從而使Z公司全面預算得到制度上的規(guī)范。
增設預算管理委員會。專門預算管理機構的缺失會給公司的全面預算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應該成立由董事會領導的預算管理委員會。預算管理委員會全權負責Z公司的全面預算工作，此外Z公司本部還成立了預算管理工作小組，成員由財務、審計、人力、經理部及業(yè)務部人員組成，負責公司全面預算執(zhí)行。
（2）完善預算編制流程
健全全面預算管理編制體系，有助于企業(yè)內部控制中全面預算管理水平的提升[9]。鑒于全面預算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務部、項目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預算編制流程，如圖4所示。
（3）健全預算執(zhí)行分析制度
鑒于Z公司對預算事中分析時間段界定不明確，分期預算事中控制不夠及時的缺陷，Z公司應制定預算執(zhí)行月度分析制度，要求預算分析節(jié)點由每季度變成每月，財務部門根據各單位的財務套表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，并向有關單位提供預算執(zhí)行進度等信息，與之相關的責任單位必須及時分析原因，按程序提出預算修正申請，視修正的程度由有審批權限的人員批準，最大限度地保障預算目標的實現。
2.收支業(yè)務內部控制改進建議
（1）收支業(yè)務流程再設計
Z公司應編制一套標準化的會計政策，包括如何處理會計記錄和會計報告、進行財務關賬，以提供給其子公司遵守，保證會計記錄和會計報告的完整性、準確性和及時性。該會計政策應該至少包括以下內容：
第一，與處理會計記錄和會計報告相關。收入和支出的確認程序，并且說明進行收入和支出確認的基礎和標準。在財務系統(tǒng)里進行會計調整的程序，包括在財務系統(tǒng)里進行調整前應通過復核及批準的要求；在財務系統(tǒng)中錄入調整分錄的方法；會計調整記錄的相關支持性文件存檔的要求。Z公司應根據公司業(yè)務流程和信息披露等方面的要求，結合以上整改建議重新梳理關于收入和支出的預估、確認和報告的流程圖，添加調整前應通過復核及批準要求的模塊。該模塊要求會計在財務系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財務部經理審批，審批不過退回修改，審批通過后財務部經理將記賬憑證過賬到財務系統(tǒng)中，會計再利用會計系統(tǒng)準備月度管理賬目表，之后交由財務部經理審核，審核通過即生成月度財務報表。
第二，與財務關賬程序相關。針對Z公司在財務關賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財務調整需取得相應的事前批準等規(guī)定來確保交易的完整性。同時，還需制訂與財務關賬程序相關月度、季度和年尾結賬的時間表，列明以下關鍵活動的截止日期；子公司提交審核過的財務報表的日期；外部審計結束和審定財務報表的日期；公布財務結果的日期；在財務系統(tǒng)內關閉賬期的日期。
（2）建立收支業(yè)務風險識別體系
第一，業(yè)務數據和財務核算的真實性。首先，為確保反映到財務核算上的業(yè)務信息的真實性和完整性，應設計一套業(yè)務報告套表，該套表由業(yè)務部提交給財務部，財務部依據套表上的完工節(jié)點或者完工百分比進行收入成本的確認。該套表將由財務部留存，作為收入確認的依據之一。其次，對于日常進出口所涉及的設備等類貨物，業(yè)務部門需向財務部提供發(fā)票、海關報關單據以及倉儲、貨運單據，財務部據此進行會計核算。同時，業(yè)務部門需有相應的業(yè)務人員在現場核實貨物的收況，確保票據與實物相符，賬實相符。
第二，會計科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對于報表會計科目的設置，Z公司應該編制一套較為完整的會計科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務準確地反映在會計科目中。
3.采購業(yè)務內部控制改進建議
（1）采購業(yè)務流程再設計
針對Z公司采購流程出現的問題，公司應加強關于采購流程方面的控制，提出以下建議：
第一，建立供應商評估制度。記錄評估調查的結果，在新的供應商通過資格認證前需經過復核及批準。維護合格供應商清單，當通過資格認證后合格的供應商填列到合格供應商清單中。沒有通過供應商表現評估的供應商將從合格供應商清單中剔除。具體由項目經理操作，尋找供應商并去船塢實地考察收集相關資料，整理出供應商調查表，經部門經理和主管副總經理批準后，加入公司供應商列表。之后每兩年評估一次，填寫評估調查表，按照調查結果決定是否保留在供應商列表中。
第二，執(zhí)行嚴格的采購審批和追蹤制度。公司對所有的采購業(yè)務，包括直接采購和非直接采購，申請部門均需提交閱批件，取得管理層的復核批準。
第三，規(guī)范采購業(yè)務流程。對長時間未關閉的訂單應該得到相關人員的及時跟進，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時取消并通知供應商。參照上述建議，Z公司應按以下流程改進，首先由項目經理發(fā)起，確定采購申請，拿報價單多方詢價，評估報價單并篩選供應商，最終篩選出4―5家供應商進行招標，之后由招標委員會確定中標供應商。項目經理參照中標供應商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業(yè)務部經理審核，審核通過后交由法律顧問及財務部審閱，并提出相關意見，將修改意見反饋給項目經理，項目經理參照意見調整修改采購合同，重新交由業(yè)務部經理、法律顧問和財務部及總經理批準后，確定采購合同。
此流程應規(guī)劃到供應商送貨和提供服務環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請人驗貨、費用報銷及經理部監(jiān)督供應商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。
（2）建立采購業(yè)務風險識別體系
第一，關注采購風險的識別。采購風險的源頭――供應商選擇。由于供應商選擇失誤可能造成的風險也很多，例如質量風險、交期風險、產能風險、財務風險和信息風險等。
采購風險的關鍵點――合同。在此環(huán)節(jié)應注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執(zhí)行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔保等風險，采購方自身的違約、項目、工程合同及外包合同風險等。
第二，加強采購風險的控制。Z公司應嚴格按照建立供應商評估和資格認證以及報價評估程序，從源頭上把控采購風險。對供應商財務風險，Z公司應先對供應商的供應鏈、資金鏈進行分析，還需對供應商的財務狀況及財務指標調查，設定財務警戒線，把控供應商的財務風險。對價格風險，在匯率不穩(wěn)定時期擇期采取合同價格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價格風險。對來料質量風險，公司設專人對采購進來的原材料、部件或產品做品質確認和查核檢驗，對采購材料質量負責，責任到人。
總 結
本文在對Z公司內部控制建設的分析中，發(fā)現Z公司內控建設在公司層面及主要業(yè)務方面都存在不足，就Z公司內控建設存在的問題，分別提出建議：
Z公司公司層面內部控制改進建議：建立公司內部監(jiān)督機制，包括建立系統(tǒng)的內部監(jiān)督審計機構，規(guī)范內部審計工作程序；加強對下屬公司的管理控制，涵蓋財務控制和業(yè)績考核及實施預算控制三個方面。Z公司業(yè)務層面內部控制改進建議：全面提升預算管理水平，主要是建立健全預算管理制度、完善預算編制程序及健全預算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務內部控制改進意見，包括流程的再設計、風險識別體系的建立及改進效果的評估；采購業(yè)務內部控制改進建議，同樣包含流程的再設計、建立采購業(yè)務風險識別體系及對最終改進效果的綜合評價。
本文的研究結果擬為Z公司內部控制建設提供良好的改進建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標的實現打下堅實的內部基礎。
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存貨是企業(yè)儲存的以備領用的材料，或儲存的以備出售的產品等商品。存貨的運轉，就相當于整個企業(yè)的經營運轉。存貨運轉的好壞，代表著企業(yè)經營管理的的有效程度，資金占用水平的高低，是否能給企業(yè)帶來更多的經濟效益，維持著企業(yè)的正常運行。存貨是企業(yè)的重要資源，是生產經營運轉中的必不可少的流動資產。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，存貨管理已成為現代企業(yè)資產管理的重要部分，也是中小企業(yè)企業(yè)管理不可或缺的一項管理。通常，存貨占比為50%左右，企業(yè)資產管理的核心是對存貨有序地、有計劃地、有效地管理。
存貨管理是企業(yè)倉儲部門對存貨從接收、保管、發(fā)出等方面分門別類地進行有效管理，并為領導決策分析提供準確及時的依據。有效的存貨管理可以保證生產和銷售需要而占用較低的存貨儲備；防止生產和銷售部門由于職能的偏見而提高存貨水平，防止占用過多的資金，來謀求企業(yè)全局性的利益，可以幫助企業(yè)倉庫管理人員做好庫存商品的管理，減少庫存占用成本，增加存貨的使用價值，發(fā)揮存貨一切可利用的潛能。
二、中小企業(yè)存貨管理存在的現狀和問題
目前，中小企業(yè)在存貨管理方面已經做了很多努力，普遍設立了存貨管理，并設置內控部門予以監(jiān)督評價，一定程度上也取得良好的效果。但是，中小企業(yè)仍存在諸多問題，影響了經濟效率的提高，具體主要體現在以下方面：
（一）存貨的管理流程不規(guī)范，內部控制制度不健全
存貨的購進和驗收，都由采購部門全權負責，不僅違背了不相容職務相分離的制度，而且可能給企業(yè)帶來一定量的損失，比如：采購人員為了一定的傭金和回扣，購進的存貨實物與采購合同的進貨標準不一致，以次充好，將會影響企業(yè)生產的產品質量，進而會給企業(yè)帶來負面影響，并減少企業(yè)整體的利潤水平。
存貨的倉庫管理部門負責存貨的保管工作，并按照中小企業(yè)制定的存貨保管制度定期盤點存貨，做好存貨的增減、報廢處理。對于接收入庫的存貨，倉庫保管員未就該批存貨填制入庫單，只是將入庫存貨名稱、數量、金額錄入電腦中的存貨入庫流水賬，月底，倉庫管理部門沒有將入庫原材料流水賬傳遞給財務部門，財務部門沒有依據地進行原材料入庫記賬，只是根據倉庫管理部門填制的入庫單進行存貨記賬，這樣做，推遲了企業(yè)存貨的入賬時間，財務部門的存貨明細賬將不能準確地為企業(yè)生產運營管理提高決策分析。
倉庫管理部門負責存貨的發(fā)出管理，沒有負責人的審批單，只是口頭傳達領用存貨，倉庫管理員根據領用的存貨填制領用單并簽名，沒有負責人的簽名。月底，倉庫管理部門根據自制的存貨領用單匯總一個存貨領用明細表移交給財務部門，財務部門就此做存貨出庫明細賬，看似沒有出現大問題，其實不然，領用人領用的存貨是否真正用于企業(yè)的生產經營中，或者被領用的存貨是否浪費掉。對于存貨的賒銷方面，銷售部門口頭傳達企業(yè)領導的欠款發(fā)貨審批，倉庫管理部門沒有收到欠款發(fā)貨審批單，只根據口頭傳達就對外發(fā)貨。這樣，有時銷售部門為了提高自己部門的銷售業(yè)績，可能向虛構客戶發(fā)貨，然后再以質量等原因退貨，企業(yè)的銷售成本將增加，企業(yè)整體的利益將會受到影響。
倉庫管理人員的職責權限劃分不明確，不相容職務不相互分離。一個倉庫管理人員既辦理存貨的收發(fā)存相關工作，又登記存貨明細賬，違背了不相容職務相分離的內部控制原則。中小企業(yè)沒有針對倉庫保管制定具體的內部控制制度，使內部控制流于形式，沒有實質意義。
（二）存貨管理的信息化建設不先進，存貨信息傳遞不及時
對于大多數中小企業(yè)來說，存貨管理僅是建立存貨賬本并手工記賬結賬，導致存貨數據記錄容易丟失和傳遞不及時，影響數據匯總，不利于企業(yè)及時做出正確的決策。
購進和發(fā)出存貨，倉庫管理人員沒有及時地將相關存貨的單據傳遞給財務部門等其他部門，違背了會計信息的及時性和真實性。存貨數據不真實可靠，影響財會部門對存貨數據的分析，無法為企業(yè)管理提供有效的決策。對于存貨的缺失、報廢、毀損等，倉庫管理人員若沒有及時向領導報告，領導不能及時得到存貨短缺的信息，也就不能及時做出正確指導，將會給企業(yè)的經營發(fā)展帶來不利的影響。
（三）存貨管理無固定科學合理的方法，不利于存貨有效管理
中小企業(yè)的諸多存貨大多是按傳統(tǒng)的存貨管理方法管理的，有時并不適應現行企業(yè)存貨管理模式，不能科學合理的管理和使用存貨，不僅管理存貨費時費力，而且不能及時、準確地給企業(yè)的資產管理提供有效的數據，一定程度上降低了工作效率和準確度，影響企業(yè)經營決策的正確制定。
（四）倉儲人員業(yè)務能力有待提高，職業(yè)修養(yǎng)不高
中小企業(yè)招聘倉儲人員時要求不高，能寫會算就符合要求。其實不然，大多數倉儲人員對倉儲流程不懂，存貨保管方面知識欠缺。在存貨驗收、保管、發(fā)出上，經常會出現錯誤，工作效率降低，存貨數據得不到有效記錄和匯總。此外，倉儲人員做事態(tài)度有些敷衍了事，不能盡職盡責，全力做好倉儲工作。
三、加強中小企業(yè)存貨管理的對策措施
（一）完善存貨管理的內部控制制度
中小企業(yè)應充分分析存貨管理存在的內控問題，加強內部控制制度在存貨問題上的完善，規(guī)范存貨驗收程序和方法，加強存貨管理的授權審核機制，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)，詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到賬實相符，并定期與有關部門進行核對；建立存貨盤點清查制度，倉庫管理部門與財務部門應按月定期盤點，確保存貨實物與存貨明細賬核對相符。存貨內部控制制度的健全，使存貨收發(fā)存管理工作具體到實踐上，內部流程具體化，便于操作，企業(yè)應在內部控制的基礎上，完善倉庫管理制度及倉庫管理人員職責權限。
中小企業(yè)應制定定期存貨盤點制度，組織相關人員與不相關人員定期對存貨進行盤點，并出具存貨盤點報告。此外，企業(yè)應當制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計部門在內部監(jiān)督中的職責權限，規(guī)定內部監(jiān)督的流程，不定期地進行抽查盤點，及時發(fā)現存貨存在的問題，并及時采取措施進行糾正。
（二）使用先進的存貨管理軟件系統(tǒng)，便于存貨信息傳遞便捷
ERP管理系統(tǒng)是現代企業(yè)管理的運行模式，它是一個在全公司范圍內應用的高度集成的系統(tǒng)，覆蓋了客戶、項目、庫存和采購供應等管理工作，通過優(yōu)化企業(yè)資源達到資源效益最大化，既能實現存貨的動態(tài)監(jiān)控管理，又能簡化存貨盤點工作，實現了準確核算存貨成本，大大提高了工作效率。
對于倉管部，可以對原材料、半成品以及成品在多個站點與倉庫中進行下單、貯存、加工和挑撥的管理，做好材料申請、審批和發(fā)放及庫存的統(tǒng)計和更新。
對于財務部，除可以追蹤訂單、庫存外，對已辦理入庫未收到發(fā)票的存貨，還可以根據倉管部門已填制的入庫單做暫估入賬，并對已辦理出庫未開發(fā)票的存貨，也可根據倉管部門填制的出庫單做出庫管理，這樣，倉管部門的存貨出入庫明細賬與財務部門的存貨明細賬核對相符，月底，定期盤點存貨實物，并與相關明細賬進行逐項核對。
（三）控制存貨采購審批，加強存貨成本管理
大宗采購業(yè)務應采用招標管理、集中采購。對于大額的采購合同，應實行集體決策或聯簽制度。在相關部門進行授權審批后，采購員應按授權委托進行簽訂合同。本著節(jié)約的原則，采購員收集各種信息，同類產品貨比多家，以求價格最低、質量最優(yōu)，確保了生產的正常進行，又有效控制了采購成本，加速資產周轉，提高資金使用效率。
存貨采購資金的支付，應由采購部門填制采購資金支付申請單，財務部門應結合采購合同上的商品名稱、規(guī)格、型號，付款金額，與實際收到的發(fā)票、實物入庫單一一審核無誤后，將申請單交由財務經理、總經理簽字，然后財務部門出納員根據申請單辦理付款手續(xù)，進行貨款支付結算。
在控制采購成本方面，企業(yè)財務部門應充分發(fā)揮本部門的優(yōu)勢和核算能力，在不違反中小企業(yè)會計制度規(guī)定的前提下，采用最合理的成本核算方法計算存貨成本，并使企業(yè)成本降到最低。另外，企業(yè)其他部門應謹慎使用消耗性物資，降低消耗量，延長消耗性物資的使用期限，減少了消耗性物資的購買次數，一定程度上降低了購買成本。
（四）提高倉儲人員的綜合素質，加強倉儲知識的培訓
倉儲人員作為企業(yè)存貨管理的必要的一分子，知識的儲備與職業(yè)道德素質的修養(yǎng)也是非常重要的。企業(yè)應重視對倉儲人員綜合素質的培養(yǎng)，加大力度培訓，使每一個倉儲人員都可以成為能勝任倉儲工作的優(yōu)秀人才，為企業(yè)的存貨管理工作貢獻自己的力量。
四、結語
解決中小企業(yè)存貨管理問題的關鍵，首先需要健全的存貨管理內部控制制度，使管理存貨有章可尊，有則可循，有據可依，企業(yè)可以系統(tǒng)化地管理存貨，有效地降低庫存，并降低資金平均占用水平，提高資金使用效率。其次，采用系統(tǒng)科學合理的存貨管理方法，在有效的方法下，存貨的收發(fā)存管理更加簡便、更有效率。只有做好這些，存貨管理才能做得更好，這樣企業(yè)才能更好更快地經營發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：內部控制；風險控制；監(jiān)督評價
行政事業(yè)單位承擔著公共事務的管理和對社會提供公共服務的任務，單位運營的公益性是其最重要的特點。所以，在內部控制任務的分配上，并沒有像企業(yè)那樣涉及較多的經營與投資控制內容，更多是集中在對財政性資金的安全性防護，以及從資產管理角度防范內部管理風險上。新常態(tài)需要行政事業(yè)單位在我國行政體制改革不斷深入的大背景下，以及產生的簡政放權要求的基礎上，滿足體質增效的要求，實現利用內部管理成本的“減法”，來獲得財政資金使用效率和提供公共管理與服務質量的“加法”目的。那么，在新常態(tài)下，如何從當前行政事業(yè)單位內部控制現狀出發(fā)，來有針對性地進行加強與完善，需要行政事業(yè)單位在預算、資產管理和信息化建設等一系列方面進行不斷地強化與改進，才能適應新常態(tài)的要求，促進行政事業(yè)單位內部控制活動的發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位的內控管理現狀
行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的實施目的在于：“合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果”。內部控制是行政事業(yè)單位最主要的管理手段之一，其好壞程度也直接影響行政事業(yè)單位的管理秩序，決定著對社會提供的公共管理服務的質量，對繼續(xù)深化行政體制改革有重要的影響。而行政事業(yè)單位在內控建設實施的過程中，依然存在一定的問題和矛盾，影響對業(yè)務流程風險的控制和對內控系統(tǒng)的評價與完善。
1.預算管理問題
行政事業(yè)單位在預算管理制度建設方面依然存在一定的不足，預算管理需要建立健全預算編制、審批、執(zhí)行與評價等方面的控制措施和機制，通過制度來控制預算管理風險。但是目前在預算管理活動中，預算編制內容完整、細化預算內容等方面還有提高空間，單位內部各業(yè)務部門的溝通不夠，導致預算編制不夠精細，特別是在項目預算的可行性分析，以及項目概算等方面，缺少必要的研究與分析。在預算的實施階段，缺少對預算執(zhí)行的分析機制，尤其是查找和分析預算執(zhí)行偏差程序的缺失，不利于提高預算編制的準確性與合理性。另外，在預算執(zhí)行過后，單位內部的績效評價工作機制還不完善，對預算執(zhí)行工作的總結不足，不利于不斷地改進預算管理工作方法和內容。
2.資產與采購活動的管理問題
在資產管理制度建設層面，行政事業(yè)單位都出臺了相關資產管理制度、資金管理和使用制度和資產報廢處理制度等保障資產安全和完整的制度。但是，在制度執(zhí)行階段的控制措施實施就顯得不那么有效了。重點表現為對資產的定期盤點不及時，對設備的維護水平較低，資產管理崗位責任制落實不到位等，導致必要的控制活動實施不足，產生了制度執(zhí)行弱化問題。這些實踐問題受到了行政事業(yè)單位人員編制的限制，在個別崗位設置上不能完全做到相互分離，存在崗位兼職合并的情況。對于資產采購活動，采購論證工作做的不細，相關控制活動未發(fā)揮作用，直接導致采購活動沒能達到預期項目需求目標，設備的使用效果不理想或者是設備維護費用高，降低了財政資金的使用效率，也影響了行政事業(yè)單位的功能發(fā)揮。
3.信息化建設和監(jiān)督評價活動問題
行政事業(yè)單位一般成立時間長，信息化建設的意識不強，加上項目經費有限，使得單位的信息化建設相對滯后。現代企業(yè)的內部控制活動依托信息化系統(tǒng)，利用信息化的智能性和規(guī)范性提高了企業(yè)管理的效率，同時，精準、及時的信息反饋程序也更加全面地反映業(yè)務流程中出現的管理漏洞和風險問題，促進內控制度的建設和完善。行政事業(yè)單位的信息化建設滯后，導致內控系統(tǒng)對控制活動的糾錯能力較差，使得單位無法及時獲悉業(yè)務流程中的重大風險問題和控制漏洞。由于單位所處財政管理層級的影響，接受的財政部門和審計部門的審計監(jiān)督活動存在差異，有些單位不能及時獲得相關工作指導和建議，未能發(fā)揮出外部監(jiān)督評價工作的推動作用。另外，行政事業(yè)單位完善內控制度的內生力不足，部分單位沒有獨立的內控制度建設職能部門，內部的審計活動頻率也相對較低。
二、加強行政事業(yè)單位內部控制的策略
1.加強預算管理的控制活動
加強行政事業(yè)單位的預算控制，發(fā)揮出預算的約束管理作用，首先就要從制度入手，完善預算的各項控制制度。制定完善的、具有操作性的預算審查核準制度，強化決算分析機制的執(zhí)行，重視會計監(jiān)督控制措施的信息反饋機制，利用制度來保障預算活動的有效性與高效性。其次，增加預算編制活動中必要的溝通與審查監(jiān)督機制。加強單位內部不同職能部門間的溝通交流，充分考慮與預算相關的單位資產存量、外部市場條件變化、單位技術能力以及應對突發(fā)事件的能力等約束性條件，可以尋求專業(yè)人員和專家的幫助，獲得支持項目實施的充足信息，編制具有科學性、可操作性的預算。最后，重視對決算的編制和分析工作。分析決算是了解預算執(zhí)行效果和評價預算合理性的重要途徑，行政事業(yè)單位要重視決算工作，積極利用決算報告反饋預算執(zhí)行中出現的資金規(guī)模和業(yè)務需求矛盾，從而促進預算資金的優(yōu)化使用，不斷適應新常態(tài)下的工作要求。
2.強化資產管理和采購的控制活動
加強對資產的管理和控制，需要行政事業(yè)單位重視重點保障措施和監(jiān)督防范活動的執(zhí)行有效性發(fā)揮上。單位各部門需要重新梳理資產管理活動的關鍵風險控制點，如資金使用審核與支付職能，設備的采購與付款職能，物資的保管與使用審批職能等，嚴格按照不相容崗位相分離的原則，安排崗位人員和責任，并強化落實。同時，行政事業(yè)單位需要繼續(xù)強化對資產的歸口管理并執(zhí)行臺賬登記制度，定期組織庫存設備和物資的盤點工作，對發(fā)現賬實不符的情況及時查明原因，調整會計信息，保證會計信息的準確性和完整性。在政府采購活動中，強化采購前的調研控制活動，并增加相關部門的聯合評估與審核程序，將大額的采購計劃提交單位班子會進行討論，在獲得充足的調研準備前提下，才能組織實施。另外，加強對合同的管理，在擬定采購合同條款的過程中，強化合同條款的控制程序，以減少由于合同不規(guī)范帶來售后服務的風險，保證采購活動的質量和效率。
3.強化信息化建設和評價活動的內容
鑒于信息化建設的現狀，行政事業(yè)單位可以有效利用財務核算系統(tǒng)與資產管理信息系統(tǒng)、零余額管理系統(tǒng)等目前存在的管理系統(tǒng)作為平臺，通過提升各系統(tǒng)間數據的共享性，將單位內部控制制度內容與這些子系統(tǒng)相融合，提升單位信息化內部控制的級別和能力。在監(jiān)督評價活動中，行政事業(yè)單位領導要提高對單位內部控制制度的重視程度，積極推動建立單位的內部控制建設與評價機構，并擔任監(jiān)督評價機構的主要負責人，挑選單位內部專業(yè)職工組成評價小組，定期對單位內部控制制度的完整程度和有效性進行評估，及時增加控制措施，降低單位的運營風險。總之，新常態(tài)下行政事業(yè)單位的內部控制建設要基于增強財政資金使用績效的目標。加強預算管理，強化資產管理和采購的控制活動，提高信息化建設水平是重中之重，行政事業(yè)單位應當圍繞這三個方面來提高內部控制工作水平，以適應新常態(tài)下提高財政資金使用效率的要求。
作者:沈麗新 單位:江蘇省漣水縣外國語中學
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多年來，公司重視采購物料管理創(chuàng)新，構建了企業(yè)物料管理體系，作為一個照明企業(yè)，其材料成本要占產品成本總額的60%以上，通過有效的采購物料管理，大大降低了總購置成本，提高了企業(yè)管理水平，生產過程質量得到控制，實現了物流管理網絡化，取得了顯著的成績。公司采購物料管理多次在儀電集團介紹經驗，本文就企業(yè)采購物料管理談一點看法。
一、著眼思路創(chuàng)新
（1）供應鏈思路創(chuàng)新
公司認為采購和物料管理是供應鏈和價值鏈中極其重要的環(huán)節(jié)，提出了“我們都是供應商和客戶”的理念，我們是我們的供應商的客戶，我們是我們客戶的供應商。在工作流程中，我們對供應商是鑒賞家，對產品是工匠，對客戶是企業(yè)家，扮演三個角色。因此，物料管理的目標，以高品質、適當的量、合理的價格、及時的時間、正確的渠道來獲取物料和服務。總之，我們要對我們的客戶負責，我們依賴我們的供應商。
（2）采購思路創(chuàng)新
對集團公司而言，集中統(tǒng)一采購、更新采購觀念、改革分散采購模式、改善采購管理和手段，同時用開放、競爭的采購機制和落實內部責任的約束機制，規(guī)范采購行為，做到采購過程公開、公正、公平，形成一個高效、規(guī)范、低成本的采購供應體系。
（3）內控思路創(chuàng)新
由于采購物料管理量大、面廣，因此，采購管理、供應商管理、物料管理、庫存管理控制十分重要，特別是權限管理、信息管理是內控管理的關鍵。不斷提高采購物料管理的績效，降低企業(yè)成本，是企業(yè)不斷追求的目標。
二、主要管理原則
（1）戰(zhàn)略成本原則
根據企業(yè)產業(yè)特點，產品發(fā)展愿景，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定相應的采購物料策略，控制企業(yè)成本。
（2）利益最大化原則
在滿足客戶要求和利益的前提下，不斷改進提高產品質量，爭取達到高性價比產品，確保客戶、企業(yè)雙贏。
（3）流程化原則
采用物料流程化管理模式，確保物流、資金流、信息流暢通，不斷提高企業(yè)管理水平。
（4）職責分明原則
明確各崗位職責、權限，落實崗位責任制，并嚴格績效考核，促進管理提高。
（5）信息共享原則
實現物流管理網絡化，達到采購和物料信息共享，縮短管理中運行速度，提高管理效率。
三、四項管理創(chuàng)新
（1）采購管理創(chuàng)新
①建立統(tǒng)一集中采購
改分散采購為統(tǒng)一集中采購，降低成本；明確管理職能，確保采購管理工作規(guī)范化；健全規(guī)章制度，確保集中采購管理工作實施；同時公司將生產相關的材料采購和其他采購分別管理，其他采購按照業(yè)務狀態(tài)分為類：一是與生產相關類，如生產設備、測試設備、備品備件等；二是銷售相關類，如展會、廣告、印刷品等；三是運輸倉儲類；四是基礎供給類，如廠房維護、能源及設施等；五是職工相關類，如培訓、醫(yī)保等；六是專業(yè)服務類，如咨詢、保險、專利等；七是自動化及通訊類，如硬件、軟件、辦公設備等；八是旅游招待類，如票務、出租、住宿、餐飲等；統(tǒng)一集中采購。
②建立采購預算制度
2002年公司建立了采購預算制度，變過去采購用了算為算了用。采購預算不僅合理確定經濟采購批量和最佳庫存量，從總量上降低了采購成本，減少了企業(yè)資金占有率，增強了企業(yè)經濟運行質量，提高了經濟效益，而且，預測了采購價格預測體系。目前公司采購預算準確率已超過85%。
③建立價格管理體系
公司每年制定預算時，采購價格的制定需經相關領導和公司領導批準后生效。對重點材料的價格，建立價格評價體系，由公司有關部門組成價格評價組決定。采購價格高于采購清單價格，或未列入清單的物料價格高于原采購價格，需經有關部門領導和公司領導批準后生效。
（2）供應商管理創(chuàng)新
①建立供應商基礎庫
公司根據發(fā)展戰(zhàn)略和產品研發(fā)的進程，按供應商的重要度和供應市場的風險度，將供應商定位為4類：一是戰(zhàn)略型，成為戰(zhàn)略合作伙伴，建長期合同；二是瓶頸型，及時傳遞企業(yè)發(fā)展愿景，建中長期合同；三是力量型，采取多家供應策略，關注成本、績效；四是常規(guī)型，采取流程化集中采購。目前，公司已有300多家常規(guī)型供應商，其中長期合作的有100多家。
②建立供應商合作關系
公司與供應商通過公司網站和高層互訪，建立了協(xié)調溝通機制，采購招投標機制，關鍵材料寄售等，與關鍵供應商建立戰(zhàn)略伙伴合作關系，加強了與供應商溝通與合作，實施供應鏈管理。
③建立供應商評估體系
評定供應商的標準，主要有4個指標：一是質量績效，最高分35分。包括供方質量體系，出廠檢驗標準，是否免檢，進貨質量控制，抽檢產品缺陷等考核；二是物料管理績效，最高分25分。包括交貨完成率，準確率，懲罰性措施；三是價格績效，最高分25分。包括供應商透明報價，成本的合理性，付款上的靈活性，是否愿降低成本組成；四是服務績效，最高分15分。包括反饋響應速度，解決問題重視程度，質量改善合作態(tài)度、行動，完整、精確的發(fā)票等；供應商績效評估平均分為75分以上為綠色；60～75分之間為黃色；60分以下為紅色；綠色表示供應商績效良好，在合作中優(yōu)先考慮并逐步增加配額；黃色績效可以接受，但需進一步改進；對于連續(xù)兩季為紅色的供應商，將采取措施，進行供應商的優(yōu)化淘汰。
（3）庫存管理創(chuàng)新
①建立庫存績效指標
庫存管理有三個績效指標：一是庫存天數，為庫存物料金額相對于年度銷售出庫金額的天數比；二是庫齡，為庫存物料在倉庫停留的天數；三是超期呆滯物料庫存水平，以確保庫存物料的有效性。
②建立庫存分級管理
按物料的大類品種、采購難度和金額采取ABC分級管理：一是A類特別重要物品，品種占10%左右，占用金額70%左右，實行進貨勤、發(fā)貨快；二是B類一般重要的物品，品種占20%左右，占用金額20%左右，采用定量訂貨方式為主，定期訂貨為輔的方式，并可按經濟訂貨批量進行訂貨；三是C類不重要的庫存，品種占70%左右，占用金額達10%左右，采用較大的訂貨批量或經濟訂貨批量進行訂貨。
③建立安全庫存制度
為提高企業(yè)響應市場速度而設置的安全庫存，由歷史上市場需求波動量，以及企業(yè)愿承擔的缺貨損失來確定。一般多品種、小批量、特殊產品不設安全庫存量。
（4）倉儲管理創(chuàng)新
①建立倉儲績效指標
倉儲管理績效有2 個指標：一是盤點無誤率，為盤點準確的物料項目數占盤點總項目數的比例；二是倉儲管理效率，為周期內進出物料金額與倉儲管理人員的比例。
②建立倉儲管理制度
主要建立4個倉庫管理制度：一是物料的收、發(fā)、存制度，包括日常物料出庫，必須要先進先出，做到帳、卡、物一致；二是物料盤點制度，包括定期滾動盤點、定期抽樣盤點、盤贏盤虧處理等；三是倉儲安全制度，包括防火、防災、突發(fā)事故措施等；四是庫存信息管理制度，包括庫存信息記錄、月報、呆滯品處理等。
四、三項內控創(chuàng)新
（1）物料管理創(chuàng)新
①建立物料計劃管理
物料計劃管理是物料管理控制的重要組成部分，能有效縮短交貨期，是提高交貨準確率的關鍵。物料計劃管理有四方面組成：一是明確管理職責，物料部門計劃人員應對生產組織、計劃、控制等負責，企業(yè)應建立對物料管理整體負責的職能部門；二是落實績效指標，交貨期為客戶定單之日到發(fā)貨之日的時間；交貨可靠度，為定單細項按時按量交貨與定單總項目之比；生產線利用率，為實際生產數量與產能之比；預測可靠率，為銷售預測與實際訂單相比的正確率；三是制定工作內容，年度物料、生產年度、物料需求等計劃；四是做好計劃實施，就是做好物料計劃和控制的兩種基本方式，物料需求計劃制，即批生產系統(tǒng)和準時生產制，即重復生產動作系統(tǒng)。
②建立物料管理控制
物料管理控制從四方面著手：一是以銷售訂單為依據制定生產計劃，并平衡庫存水平；二是以生產計劃為依據制定物料需求計劃，組織訂貨，并綜合平衡庫存；三是嚴格按ABC分類法準確控制庫存，并達到安全存量；同時，合理控制產品庫存，成品按時及時放送客戶，以降低庫存占有成本；四是做好呆滯、廢料的防治與處理。
（2）權限管理創(chuàng)新
①建立物料總控機制
公司健全了各項規(guī)章制度和流程，建立了物料總控機制，包括申請制度、授權人的批準權限、價格審批制度；并制定了采購申請、簽訂采購合同、訂貨、收貨、入賬等工作流程，實現了生產經營標準化的物料管理體系。
②建立分權制約制度
公司制定了各級權限管理制度，進行職務分離，不同部門、不同崗位、不同人員根據各自負責不同授權，開展工作，并相互制約。如采購，建立采購與付款不相容崗位相互分離、制約、監(jiān)督責任制，請購審批控制、采購與驗收控制、付款控制、監(jiān)督與檢查。
（3）信息管理創(chuàng)新
①建立物流管理網絡
公司建立了物料管理SAP系統(tǒng)，實現了物流、資金流信息化管理，大大提高了企業(yè)綜合競爭力。
②建立權限管理規(guī)程
摘要：存貨采購是生產企業(yè)的第一個環(huán)節(jié)，也是企業(yè)生產經營的重要組成部分，貫穿于企業(yè)運作的各個流程。為加強采購管理、降低采購成本、優(yōu)化管理流程、精益企業(yè)生產、提高經濟效益，我們必須根據企業(yè)的生產特點，建立相應的采購業(yè)務內部控制制度和供應商的協(xié)作關系，加強采購成本管理。本文主要對采購成本管理的相關問題進行了分析和探討。
關鍵詞 ：內部控制成本管理協(xié)作關系
社會化大生產環(huán)境下的生產經營過程中是產、供、銷、人、財、物相互配合，相互協(xié)調，信息相互傳遞的過程。存貨采購是企業(yè)管理的第一個環(huán)節(jié)，它是指單位為了滿足物資（原材料、固定資產、辦公用品等）或勞務（技術、服務等）的需要進行的各項經濟活動。對于生產企業(yè)來說存貨的采購是生產的準備階段，為生產適銷對路的盈利產品，必須采購生產適用、價格公道、質量合格的原材料。對于流通企業(yè)而言，要使企業(yè)獲得盡可能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格合理的商品。存貨的采購管理通常表現為兩種形式采購與付款，它們是各單位經濟活動中最頻繁、最常見的。在生產經營或服務過程中因在采購、付款環(huán)節(jié)控制不得當、不嚴密而產生的貪污、受賄、浪費甚至嚴重影響生產經營的案例不勝枚舉。為加強采購管理、降低采購成本、優(yōu)化管理流程、精益企業(yè)生產、提高經濟效益，我們必須根據企業(yè)的生產特點，建立相應的采購業(yè)務內部控制制度、建立供應商的協(xié)作關系、加強采購成本管理。
采購業(yè)務活動包括請購商品、采購商品、商品驗收、倉儲、支付款項、記賬，主要涉及部門有生產計劃、采購供應部門、驗收部門、倉儲部門與會計部門，這些部門及其活動相互協(xié)調同時相互牽制，加強這些部門之間的內部控制，是采購管理的要點。采購業(yè)務特點：①存貨采購與生產、銷售計劃聯系密切。企業(yè)生產經營以銷量定產量，以生產需求確定各原料、勞務的供應量。其中采購是基礎和起點、生產是中心、銷售是結果，這三個環(huán)節(jié)密切相關、步步為營、環(huán)環(huán)相扣。②采購管理直接導致貨幣資金支出和對外負債的增加。經營活動現金流出以購買商品提供勞務為主，其流量的多少是企業(yè)資金預算控制的關鍵；應付賬款、預付賬款的數額大小直接影響債權人、投資人對資產負債表的評定。③采購業(yè)務發(fā)生頻繁、工作量大、運行環(huán)節(jié)多容易產生管理漏洞，曾有人把中國企業(yè)的供應部稱為“肥水寶地”，這主要是采購環(huán)節(jié)內部失控、管理不嚴造成的。針對采購活動的業(yè)務特點控制好采購管理，我認為要從三個大方面著手。
1 完善企業(yè)采購業(yè)務的內部會計控制制度
1.1 采購業(yè)務內部會計控制制度的目標
采購業(yè)務內部會計控制制度的目標是合理經濟的進行各種采購業(yè)務，保證生產經營管理的需求；支付款項后及時、足額的獲得相應的物品或勞務；嚴格履行審批制度，按合同協(xié)議付款，維護企業(yè)良好的聲譽。要達到這些目標首先要對不相容的崗位要相互分離、制約與監(jiān)督。在采購環(huán)節(jié)不相容的崗位包括請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與執(zhí)行；對一些企業(yè)特殊物資的采購計量與驗收必須分離。例如以原煤為主要材料的化肥企業(yè)，煤炭的消耗與盤存數量不是很準確，如果購進時計量與驗收不相互制約很容易造成煤炭虛入庫，產生管理漏洞。原湖南湘東化肥廠倒閉清算時，煤炭盤虧幾千噸，究其原因是控制監(jiān)督不嚴日積月累引起的。每個企業(yè)必須根據自己的采購特點，因地制宜建立一套適合自己企業(yè)的內部會計控制制度。
其次是要嚴格授權批準制度。單位明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人辦理采購、付款業(yè)務的職責范圍與工作要求。嚴禁審批人超權限審批。單位對于重要和技術性的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止決策失誤而造成嚴重損失。
再次要執(zhí)行完整的采購登記制度。單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購各環(huán)節(jié)做好相關記錄，填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件與憑證的相互核對工作。
1.2 采購業(yè)務的會計控制要點
1.2.1 請購環(huán)節(jié)的控制。原材料或零配件的請購，一般由生產部門根據生產計劃的需求提出請購要求，材料保管部門根據庫存量核實是否采購；對于大批量生產且產品生產穩(wěn)定的企業(yè)，保管部門應考慮經濟進貨批量，可在庫存材料達到最佳存量時提出請求，經相關授權人員簽字后送交采購部門。采購人員審查請購要求是否合理，并根據市場行情進行采購所需要的資金估算，簽署同意采購的意見后交資金預算部門審批，資金預算部門確認在生產經營項目的資金預算范圍，同意審批，簽字后交采購部門辦理采購手續(xù)。對于特殊項目如資本性支出、保險、廣告、法律、審計服務，一般由專門指定人員提出請購，由企業(yè)決策層進行聯合審簽或集體商議審批。
1.2.2 采購環(huán)節(jié)的控制。采購部門在正式填制訂單前，對不同供應商的供應物品的價格、質量指標、折扣和付款條件以及供貨時間等資料進行比較，選出商業(yè)信譽好、產品質量好、價格優(yōu)惠的供應商（通常說的貨比三家）。對于大批量采購的原材料或零配件等要做好各種采購數量對成本影響的成本分析。訂單簽好后必須編號并由授權人簽字，正聯送供應部門，副聯送驗收部門，之后應監(jiān)控訂購單的處理，以確認商品是否收到并及時入賬。
1.2.3 驗收環(huán)節(jié)的控制，購入商品或勞務的驗收工作
應與請購、采購和會計部門的工作相分離。驗收部門根據有效的購貨訂單上的數量和質量要求及相關合同、協(xié)議，對供應商發(fā)運的商品進行驗收：如商品的品名、規(guī)格型號、數量、質量要求、到貨時間、商品完好程度等。商品的質量檢驗至關重要，其質量好壞的判斷有些依靠驗收人員的工作經驗和工作責任心，有些靠相關部門技術人員核定，對于部分特殊的商品鑒定必須具備豐富的專業(yè)知識或經過儀器、實驗的測定。不管質量檢驗過程如何，企業(yè)各級管理部門必須嚴格把好這個關，它是企業(yè)生產經營好壞的保證。
對于有些商品或勞務直接由部門使用（不需經過倉管部門）如：工程物資直接使用、設備、資產的維護建設，勞務支出等，控制程序應根據企業(yè)相關管理程序完善請購程序后辦理工程勞務，企業(yè)驗收部門根據請購或報批手續(xù)、合同進行工程勞務驗收并出具驗收結算報告單，交相關部門負責人審簽。
驗收單是確認資產或費用以及與采購有關的負債是否存在和發(fā)生的重要保證。會計控制必須定期檢查驗收單的序號、驗收單必須經驗收人員、倉儲人員、材料會計三方簽字才能作為入賬憑據。一些內控管理不完善企業(yè)，倉庫管理員兼驗收員利用企業(yè)管理混亂，虛開驗收單與發(fā)票到財務報賬，一次性經濟損失達40 余萬元。
1.2.4 存儲環(huán)節(jié)的控制。存放商品的倉庫應相對獨立，限制無關人員接近。儲存驗收的商品由獨立部門負責。貨物入庫前倉儲人員應進行點驗和查對，并在驗收單上簽收，倉儲人員將存貨按商品特征填列標簽，分類存放并設置安全措施。
1.2.5 退貨與折讓的控制。采購部門接到驗收報告后，如發(fā)現數量或質量不符合訂單的要求，及時電告或函告供應商。對于數量短缺，要求供應商及時補足。對于質量問題，則通知倉庫不得發(fā)放該批商品，再決定退貨或者要求供應商給予適當的折扣。當合適的折讓一經確定，采購部門即編制借項憑單，通知會計部門調整應付賬款。對于退貨的商品，采購部門應編制退貨通知單，授權運輸部門退回商品，商品退回后及時通知采購部門和會計部門。
1.2.6 應付賬款的控制。商品或勞務的購進借方反映資產的增加，貸方反映應付賬款的增加或資金減少。應付賬款的記錄應獨立于請購、采購、驗收、付款以保證采購環(huán)節(jié)的控制有效實施，防止錯誤和欺詐行為的發(fā)生。應付賬款的入賬必須取得和審核各種必要的憑證后才能進行，這些憑證包括請購單、驗收報告單、購貨訂單、材料入庫單、稅務監(jiān)制發(fā)票、相關合同與協(xié)議等。要求憑證記錄完整、客觀、真實，經授權人簽字。
月末核對供應商往來明細，如發(fā)現錯誤，及時與供應商取得聯系，查清原因，完善手續(xù)，調整差異。
1.2.7 付款環(huán)節(jié)的控制。對于根據發(fā)票直接付款的手續(xù)，財務人員復核供應商發(fā)票的數量、價格、折扣條件、匯總金額、合法要素等與原始憑證（附件）是否相符，業(yè)務是否客觀；對于發(fā)票已入賬進行往來賬單付款的，必須填制往來付款審批單，由主管會計核實明細賬戶及付款條件后經相關審批程序后付款。
2 加強采購成本管理
采購成本包括進價成本和進價費用，其中：進價成本又稱購置成本是指存貨本身的價值，等于數量與單價的乘積。在一定時期進貨總量即一定條件下，無論企業(yè)采購次數如何變動，存貨進價成本通常價格相對穩(wěn)定（假定物價不變且無采購數量折扣），屬于決策無關成本。進貨費用又稱訂貨成本是指企業(yè)為組織進貨而開支的費用，如：辦公費、差旅費、郵資、電話電報費、運輸費、檢驗費、入庫搬運費等支出，進貨費用與進貨次數有關：差旅費、郵資、電話電報費與進貨次數成正比，這類變動性進貨費屬于決策的相關成本，另一部分與進貨次數無關，如：專設采購機構基本開支，這類固定性進貨費用則屬決策無關成本，怎樣合理控制采購成本，以最小成本投入創(chuàng)造最大效益。
2.1 采購價格的管理（把價格質量關）
①各生產、經營、服務部門根據生產計劃做好年度、月度物資需求計劃單（必須載明物資規(guī)格型號、技術參數、到貨時間），報主管負責人審核后交物資采購部門進行集中采購。②各物資采購部門根據各生產、經營、服務部門審簽后請購單編制一式三聯部門物資采購計劃匯總表，按采購物資類別填列品名、規(guī)格型號、采購商家、市場詢價、歷史價格、庫存數量、市場動態(tài)、到貨日期、采購模式（集中采購、招標采購、分散采購）等信息報主管領導及預算部門審簽后，一份交財務部門、一份交預算部門、一份留采購部門。三個部門相互牽制與監(jiān)控，共同把好請購、資金預付及價格審核關，完善事前控制手續(xù)。③采購部門根據采購計劃單及采購信息建立采購臺賬、在供應商選擇時做到貨比三家并建立供應商信息檔案，引入供應商信譽評估機制，選擇質量、價格、信譽好的供應商，為企業(yè)產品質量管理、成本優(yōu)化奠定良好基礎，在物資采購管理過程中堅決制止那種只按計劃采購，不論價格高低、質量好壞、中飽私囊的行為。
價格是降低成本的途徑，質量是降低成本的基本保
證。為控制好采購物資價格與質量，財務部門必須根據驗收入庫單，有法律效應的合同文本、價格申報單辦理入賬付款手續(xù)，涉及大的勞務價格的采購物資必須留一定的保證金，等設備運行良好后才能付款。對于大批量購進物資在合同協(xié)商時盡量爭取貨物采購折讓和折扣，將采購價格降到最低。
2.2 進貨費用的控制
前面講到進貨費用的構成，要降低進貨費用可采取下面兩個途徑。
①采購人員應根據經濟合理原則，事先選擇物資運輸路線和運輸方式，努力實現直達運輸和就近采購，開展聯運、代運減少運輸費用。不盲目采購，盡量節(jié)省其它采購費用。②物資采購要適時，應樹立經濟進貨批量的觀念。經濟進貨批量是能夠在一定時期存貨達到最低點的進貨數量，決定經濟批量成本因素，主要包括變動性成本進貨費用，變動性固定成本及允許缺貨的缺貨成本，不同成本項目與進貨批量呈現不同變動關系，減少進貨批量，增加進貨次數在影響儲備成本降低的同時也會導致進貨費用與缺貨成本提高，相反增加進貨批量，減少進貨次數，盡量有利于降低進貨費用與缺貨成本，同時會影響儲存成本的提高。因此，如何協(xié)調各項成本之間的關系，使其總和保持最低水平，是企業(yè)組織進貨過程需要解決的主要問題。
基本經濟進貨批量以數學公式來表示：P———單位采購成本；Q———經濟進貨批量；A———某種存貨年度計劃進貨批量；B———平均每次進貨費用；C———單位存貨年度單位儲存成本；
這是在假定條件下的經濟進貨批量模式，在實際生活中物資的購進存在價格折扣與缺貨成本下的經濟進貨批量。所以我們在成本核算時要具體問題具體分析。
3 建立與供應商的長期戰(zhàn)略伙伴關系袁形成供應鏈的團隊
傳統(tǒng)的采購管理是以最低的價格購買最好的商品，但在經濟發(fā)展全球化、市場競爭國際化的今天，沒有一個企業(yè)能以一只孤舟的方式在大海中航行，它必須與其他企業(yè)及供應商、銷售商等相互依賴、相互支撐的生存。與供應商松散聯系將會因缺乏信息溝通與利益協(xié)調導致成本增高，而相互協(xié)作建立利益共同體，有助于降低成本，提升顧客價值。與供應商建立的長期戰(zhàn)略協(xié)作關系或戰(zhàn)略伙伴關系，選擇優(yōu)秀的供應商作為供應鏈的合作伙伴被稱為“反向營銷”，其基本策略是專門為供應商召開周期性會議，讓他們意識到相互之間的競爭關系，幫助他們認識到與企業(yè)的依賴關系；與供應商建立信譽與相互參與的關系，建立供應商評估機制并發(fā)展為供應鏈團隊成員，對那些樂于降低成本創(chuàng)造更大價值的供應商，采取激勵措施與其分享節(jié)省的成本。好的供應商將成為供應鏈團隊的無價之寶。隨著供應商發(fā)展，降低成本，提升企業(yè)價值的行為將變得越來越有成效。
經濟發(fā)展全球化促進商業(yè)模式更新，商業(yè)模式更新對企業(yè)管理水平的要求日益提高。作為企業(yè)的財務管理人員，我們在不斷探索企業(yè)發(fā)展之路的同時進一步完善企業(yè)的內部會計控制制度，加強采購成本管理及企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。
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一、商業(yè)銀行稅務風險形成機理
（一）經營特點容易滋生稅務風險
首先，從商業(yè)銀行經營管理模式來看，許多商業(yè)銀行在發(fā)展到一定程度后開始跨地區(qū)擴張，實力雄厚的商業(yè)銀行甚至在全國范圍內進行擴張，因此擁有數量眾多的分支機構。由于稅收政策的規(guī)定，這些商業(yè)銀行無法以企業(yè)法人作為一個納稅主體進行納稅，而是必須以分支機構作為納稅主體進行納稅，進而擁有數量眾多的納稅主體。這就產生了納稅機構與法人機構的不匹配，導致商業(yè)銀行難以在每個分支機構都配備足夠優(yōu)秀的稅務管理專家，并且也導致在法人層面進行稅收籌劃難度增加，稅務風險增大。
（二）業(yè)務復雜容易滋生稅務風險
商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務產品線，除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等傳統(tǒng)業(yè)務，還擁有資管產品、債券、外匯、黃金、金融衍生產品等眾多結構復雜的金融產品，有些金融業(yè)務和金融產品還涉及到其他金融機構的參與，并且多個金融產品之間還會進行多層嵌套和包裝。復雜的金融工具的金融活動，導致稅務管理工作難以涵蓋其中的各個環(huán)節(jié)，因此很可能會出現紕漏，最終造成稅務風險。
（三）業(yè)務與稅務活動溝通不暢容易滋生稅務風險
一般情況下，一項金融產品和服務的創(chuàng)新，不僅需要業(yè)務層面的設計與構思，還需要稅務管理人員對其涉稅情況進行詳細分析，以確保納稅義務發(fā)生時，稅務部門能夠依法進行納稅。當前我國銀行業(yè)市場競爭較為激烈，商業(yè)銀行為了搶占市場先機，加大了金融產品和金融工具的創(chuàng)新速度。然而，商業(yè)銀行在對金融產品和金融工具進行創(chuàng)新的過程中，絕大多數情況下僅局限于業(yè)務層面創(chuàng)新，忽視了讓稅務管理人員參與產品的開發(fā)與決策，最終導致產品的研發(fā)忽視稅收成本分析和缺乏詳盡的納稅操作規(guī)程，可能導致產品經濟利益降低，稅務風險提高。
（四）稅收政策缺乏統(tǒng)一解釋容易滋生稅務風險
受到我國稅務管理體制的影響，地方稅務機關對于一些稅收政策的解讀存在著巨大偏差。例如，2016年5月1日金融業(yè)營改增政策實施后，各省市國稅局對貼現業(yè)務應稅收入的認定存在巨大差異，有的省市將貼現息差全額作為應稅收入，有的省市則以商業(yè)銀行按權責發(fā)生制確認的貼現收入作為應稅收入，這一差異直到國稅總局出臺財稅〔2017〕58號文對貼現業(yè)務應稅收入作出明確規(guī)定才得以解決。
綜上所述，受到經營特點、業(yè)務復雜、溝通機制和稅收政策影響，商業(yè)銀行的稅務管理難度日益增加，稅務風險不可忽視。
二、商業(yè)銀行經營活動稅務風險管理
（一）分支機構的設立、遷址、撤并等情況
稅務風險分析：根據稅收政策，在相關事項發(fā)生前后的一定期限內，稅務工作人員應依法進行稅務登記、變更和注銷。如果沒有及時完成上述工作，將由相關部門進行監(jiān)督審查，按照要求進行整改，并視具體情況進行一定處罰。因此要求商業(yè)銀行必須根據稅務的登記、變更和注銷政策限定工作范圍、業(yè)務辦理時限和申報要求，進行商業(yè)銀行稅務管理。
關鍵控制活動：①銀行的稅務機構在處理設立、變更及注銷的有關稅務工作時，應及時與行業(yè)監(jiān)管、本地稅務等部門溝通，優(yōu)化工作流程。②商業(yè)銀行應要求各個業(yè)務部門及時整理相關書面資料，以便相關工作順利開展。③商業(yè)銀行應形成稅務登記管理的完整體系。在處理稅務登記工作時，應及時向相關部門提出申請，在主動獲得相關材料后的一個月內完成工作。在辦理變更稅務登記時，在工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內（無需工商登記的，必須經過相關權力機構允許之日起30日內），攜帶相關憑證向有關部門進行申請。④稅務管理部門應通過多個渠道，對各地區(qū)的稅收優(yōu)惠、財政鼓勵政策進行廣泛了解，以便最大力度獲得財政和稅收政策支持。
（二）業(yè)務創(chuàng)新及金融產品的研發(fā)
稅務風險分析：金融業(yè)務創(chuàng)新是指商業(yè)銀行利用新技術、新思維或者新的組織形式，構造新的投融資模式，從而取得經營成果的活動。稅收政策對金融業(yè)務創(chuàng)新是否能夠達到預期目標具有較大影響，因此稅務及風險分析應該融入到金融產品研發(fā)和創(chuàng)新過程中，防止業(yè)務創(chuàng)新活動出現偏差。
關鍵控制活動：①商業(yè)銀行與稅務部門應積極融入企業(yè)研發(fā)活動，對相關創(chuàng)新活動出具稅務風險識別報告，商業(yè)銀行管理層應根據報告做出調整和規(guī)范。②業(yè)務部門在進行創(chuàng)新活動時，應該及時、準確向稅務部門提供全面、詳盡的業(yè)務資料，以有利于稅務管理工作的實施。③稅務部門應該認真聽取各部門的建議，對困難事件應及時提供幫助并快速解決。④應加強對稅務部門人員的培訓，尤其是培訓既懂稅務知識又懂商業(yè)銀行業(yè)務知識的符合型人才，確保其能夠勝任銀行稅務風險管理需要。
（三）發(fā)票管理
稅務風險分析：取得合法有效的發(fā)票對于納稅申報具有極為重要的作用，甚至影響到納稅工作的合法合規(guī)性。所以，發(fā)票的合法性、有效性檢查也是有效控制稅務風險的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行提供的服務業(yè)務種類多樣，采購工作的數量和金額也十分巨大，因此商業(yè)銀行應當依法合規(guī)地向客戶提供發(fā)票，同時應當確保依法合規(guī)取得外部發(fā)票。
關鍵控制活動：①發(fā)票領購審批管理：營改增后，商業(yè)銀行必須根據實際經營狀況，設定各個納稅主體單張增值稅發(fā)票的開票限額以及增值稅發(fā)票領用數量，尤其是管理好風險較高的增值稅專用發(fā)票的開具限額和領購數量。②發(fā)票的開具：商業(yè)銀行應確保開出的每張增值稅發(fā)票都是依據真實發(fā)生的經濟活動，確保稅收分類編碼和稅率適用正確，堅決杜絕虛開增值稅發(fā)票。由于2016年營改增之后商業(yè)銀行才接觸到增值稅的管理，在這方面的稅務風險防控上，商業(yè)銀行還有有待進一步探索和完善相關內控管理制度。③發(fā)票的取得：商業(yè)銀行必須嚴格規(guī)范發(fā)票查驗工作的流程并確保查驗流程切實執(zhí)行，以確保將偽造發(fā)票、虛假發(fā)票拒之門外；確保及時對取得的增值稅專用發(fā)票進行認證，避免因沒有及時認證導致進項稅額不能抵扣，造成稅收負擔提高；對于電子增值稅發(fā)票，由于其可以重復打印，商業(yè)銀行應設計合理的報銷流程，避免相關發(fā)票重復報銷。
（四）重大合同簽訂或條款變更
稅務風險分析：單個合同條款的改變可能會影響合同整體，進而改變企業(yè)的稅負成本。例如：固定資產采購合同中，采購付款條款的變更，將導致該項采購由一般性固定資產采購變更為具有融資性質的固定資產采購，進而影響商業(yè)銀行的稅負成本。商業(yè)銀行應根據企業(yè)整體的稅收籌劃目標，設定合理的合同條款。關鍵控制活動：業(yè)務部門在合同的簽署或者對合同進行內容改動時，必須要有稅務部門參加并且經過稅務部門審核確認。
工作中嚴格審核一切開支憑證，及時結算記賬，做到各項開支都符合規(guī)定，一切賬目都清楚準確。對經費的使用情況和存在問題，經常向有關領導請示匯報。及時編制財務狀況表，并及時報告各單位主管領導，讓各單位及時了解本單位的財務狀況，為單位領導管理和決策提供依據。經常與各單位資產管理員聯系，核對各單位的固定資產，做到賬賬相符、賬實相符。
新年伊始，前任會計褚大姐退休，我重新回到了會計崗位，雖然是一名老會計，但因為之前做的都是企業(yè)會計，事業(yè)會計對我來說是一個新的領域，什么都得從零開始，這一年的工作中，經常會遇到這樣或那樣的問題，我所在的三個單位的領導都給予了我支持和理解，鄒主任和張會計給予了我很多無私幫助和熱心指導，為此我非常慶幸工作在一個團結互助的集體里，在此，我對給予我?guī)椭椭С值母魑活I導和同事深表謝意。
xx年，留給我最深的記憶用一個字概括就是“累”，勞心也勞力，我是新手，出納杜佳妮也跟我一樣從零開始，我倆這一年都很累，邊干邊學，邊學邊干。做企業(yè)會計時，覺得事業(yè)會計太簡單了，就那么幾個科目，不象企業(yè)會計科目一大堆，等我自己深入進來時卻覺事業(yè)會計太過瑣碎，比企業(yè)會計繁復得多，尤其是我們這種小單位“麻雀雖小，五臟俱全”，會計不僅要做好會計工作，還要做統(tǒng)計工作、勞資工作，相對來說企業(yè)分工比較細，會計只要做好你本崗位的工作就好，工作量在平常的日常工作中一點一點地完成。事業(yè)單位會計則臨時性工作太多，不同的部門會要求你填報不同的報表，而且時效性比較強，這些報表不是簡單的填幾個數就成，你必須做大量的數理統(tǒng)計工作。這些工作別人是看不到的，只有具體做工作的人才知其中甘苦。一個單位還好說，幾個單位就讓人感覺有點手忙腳亂了。
4月份一接手會計工作，就面臨著企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于以前從不關心單位收支情況的我來說，一開始真的毫無頭緒，找資料，看賬本，了解企業(yè)所得稅相關政策，熟悉企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)，終于順利地完成了所得稅匯算清繳。在此過程中，由于企業(yè)所得稅政策的變化，冰川管的上級補助收入8萬元也應該繳納所得稅2萬，這對于創(chuàng)收本就艱難的冰川館來說無疑是雪上加霜，怎么辦？我苦思冪想也找不到辦法，只好求助于鄒主任和張會計，通過探討，集體的智慧巧妙地解決了這一難題。接著就是社保局的單位信息核對和社保證的換證工作，再就是社會保險的各項保險的基數核定工作，6月份的住房公積金的基數核定工作，7月份開始xx年的部門預算工作，9月份又開始公費醫(yī)療改革醫(yī)療保險基數的核定，尤其醫(yī)療保險基數的核定，因為統(tǒng)計口徑的變化，我們至少做了3次重復勞動，11月份的xx年度的預算調整工作，還有剛剛結束的事業(yè)單位工資調查工作，這些工作說起來一句話就表達了，都是一張或一套表，可要填報這些表，卻要做大量的數據統(tǒng)計、匯總、分析的基礎工作，量大而繁瑣，為了按時完成這些工作，同時為了不影響日常工作，只有加班加點做。
總的說來，這一年是充實的一年，忙碌的一年，對會計工作有了比較深刻而具體的認識，我想有了今年一年的基礎，明年我的工作應該得心應手得多。同時，通過這一年的工作，我深深地認識到學習的重要性，作為一個財務人員，要有一顆進取心，要不斷地用新知識、新豐富自己的頭腦。
一、職能發(fā)展
過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。
x、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算x同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據。
x、對會計報表進行梳理、格式作相應的調整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。
x、修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內部管理做好前期工作。
x、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規(guī)范目標化管理、提高經營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎。
公司推出“財務、x同管理月活動”，說明公司領導對財務、x同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領導的要求。
為了使財務人員能充分地認識“財務、x同管理月活動”的重要性，財務總監(jiān)姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎，管理是目的，所以，做好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經濟業(yè)務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務對公司的現在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現在考慮不充分，以后出現紕漏就難以彌補。針對“財務、x同管理月活動”進行了工作布置。
1、根據房地產行業(yè)的特殊性結x公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數據歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數據的內容。這項工作本月已完成，并經姚總審核。目前進入貫徹實施階段。
2、配x目標責任制，對財務內部管理報表的格式及其內容進行再調整，目的，一是要符x財務管理的要求；二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內部考核的要求。財務內部管理報表已經多次調整修改，建議集團公司對新調整的財務內部管理報表的格式及其內容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內相對穩(wěn)定的表式。
3、針對外地公司遠離集團公司，財務又獨立設立核算機構，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務工作聯系要求。xx月份與寧波公司財務進行交流，將財務核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。
4、對各公司進行一次內部審計，目的，是對各公司經營狀況進行一次全面地了解，為今后財務管理做好基礎工作。
5、根據公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務工作要求》，要求從基礎工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎。內部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務的管理工作。
6、會計知識的培訓，我們從三方面考慮培訓內容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎知識，非專業(yè)人員學習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓的重點。
經過調研、溝通、設計，于xxxx年xx月推出《成本費用明細分類目錄及說明》；于xxxx年xx月xx日推出《會計報表管理試行辦法》；xxxx年x月xx日推出《會計憑證管理試行辦法》。
會計報表推出執(zhí)行x個月后，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產行業(yè)的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內）ⅳ《經營情況表》”和“會計報表（內）ⅴ《中小企業(yè)融資及中小企業(yè)融資成本情況表》”。會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務部進行電話通知，x月份實行逐步換新的辦法，x月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜x管理人員進行交流，明確有關事項，解決設計上的不足。xxxx年x月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據意見，根據大家的建議，對會計結算單據作進一步完善，并于xxxx年x月xx日下發(fā)了有關規(guī)定。
經過財務x同管理月活動，財務部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務部從會計核算向財務管理邁出了關鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。
二、職能管理
（一）核算工作
核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。
x、會計審核
會計審核是把好企業(yè)經濟利益的關鍵，嚴格按有關規(guī)定執(zhí)行，決不應個人面子而放松政策。
如，親親家園項目地處余杭良諸，根據稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務機關提供的發(fā)票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴格審核，并將此項規(guī)定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當地稅務機關辦理相關手續(xù)，并使用當地稅務機關提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯系稅務機關如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。
x、材料核算
材料占工程成本比重較大，同時也是保證產品質量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現斷貨現象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配x材料部門調整采購結算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。
公司與供貨商結算材料款一般較遲，現在送貨清單是在結算時才轉到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發(fā)現過送貨清單的領用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯建材有限公司供應的“樓梯磚”，xxxx年xx月xx日供給浙江大經有限公司和xxxx年xx月xx日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于xxxx年x月x日前來辦理結算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現浙江大經材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結算支付，要求核對無誤后再付貨款。
在材料采購調撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購———供貨———結算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質與數量。如x月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯”與廠家提供的“結算聯”在鋼材等級上出現差異，經核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現后也未及時補救，只在“結算聯”上進行了修改。提醒我們如何管理好材料“采購———供貨———結算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。
xx年是公司有史以來在建船舶最多、交船最為集中的一年，時間緊、任務重。財務管理部以利潤最大化為財務管理導向，牢固樹立“以完善制度為前提，以業(yè)務為抓手，以資金和全面預算為主線，以資產管理為重點，以信息化建設為支撐”的財務管理理念，在公司領導的直接領導下，按照各項工作部署，制訂有針對性的工作安排：加強制度建設；面對新開工項目所需大量現金流，加強與銀行的溝通，搞好融資工作，加強企業(yè)現金流管理工作，合理使用與調配資金；以預算管理為主線加強成本控制，降本增效。
在這一年里，在各部門的共同配合下，通過全體財務人員的共同努力，主要完成了以下一些工作
一、健全財務內控制度，進一步規(guī)范各項會計工作
1、實施《新企業(yè)會計準則》
根據省國資委、集團公司、公司董事會的要求，我司于xx年全面施行新準則。財務部按照新準則的要求，對會計科目、輔助核算項目、成本費用項目、預算項目、會計報表的格式等均按照新企業(yè)會計制度的規(guī)定和平時會計核算和報表編制中發(fā)現的問題和不足進行了改進和完善，如規(guī)范應付職工薪酬明細核算科目、現金流量增加了材料現金流的分船錄入。經濟業(yè)務的內部財務管理流程也進行相應調整，保證對經濟業(yè)務的核算確實按照準則要求。今年年初順利完成了用友財務會計模塊的初始化工作和新舊準則賬務銜接，起草了新會計準則下公司的《財務會計核算制度》，確保公司按時按新準則要求進行規(guī)范的賬務處理。
2、財務部根據公司差旅費的實際執(zhí)行情況，為進一步規(guī)范本公司工作人員差旅費開支行為、統(tǒng)一標準，制定了差旅費報銷管理規(guī)定，細則中對開銷范圍、費用報銷標準、報銷流程等工作程序作了詳實的解釋。同時聯合總經辦對招待用酒、茶葉的報銷手續(xù)進行梳理和規(guī)范。
3、加強資產管理
與信息室對u盤、電腦配件等的領用及領用后的管理進行溝通、梳理、完善；協(xié)助行政室擬定藥品管理規(guī)定、對低值易耗品的管理進行溝通、梳理和完善；督促規(guī)劃設備部加強對固定資產跨部門移交的手續(xù)管理。
4、加強成本管理、出臺成本管理辦法
針對公司造船成本管理薄弱的情況，年底與相關部門配合，組織制定公司的《成本管理辦法》，明確了各部門的成本管理職責，從成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本報告成本分析以及成本監(jiān)督方面都進行了詳盡的規(guī)定，有利于進一步完善公司的成本控制體系，加強造船成本管理，提高公司經濟效益。
5、財務管理部績效薪酬考核
針對公司出臺的績效考核制度，我部相應地制定了績效薪酬考核量化指標方案，從公司規(guī)章制度遵守情況、工作效率效果、6s等多個方面對本部門員工績效進行考核，并擬定相應的獎懲辦法。實踐表明，該項考核制度的實行有效地調動了大家的積極性，合理地利用了人力資源。
6、結合公司“6s”規(guī)定，重新完善部門“6s”管理規(guī)定、進一步細化部門6s考核量化指標
7、根據公司專題會議提出的編寫作業(yè)指導書的要求，我部明確分工，將本部門工作細化為出納業(yè)務、資金管理、外匯管理、銀行對賬作業(yè)、銀行詢證、執(zhí)行建造合同準則、物資采購業(yè)務、勞務結算、基建技改工程、固定資產業(yè)務、成本核算業(yè)務指導書、保險業(yè)務、財務報表編制、涉稅業(yè)務等十幾個模塊，組織部門骨干分工負責編寫本崗位的作業(yè)指導書，經過層層審核，跨部門報送給相關的部門領導會簽，4個月的精心編制、修改和完善，整理出一套實用于財務管理作業(yè)的作業(yè)指導書。它規(guī)范了業(yè)務處理程序，固化了作業(yè)流程，為部門員工有序開展活動提供了支持。
二、資金管理方面
資金運營：本年度是公司有史以來在建船舶最多、交船最為集中的一年，由于多艘船舶同時建造，資金一度吃緊。財務部根據公司的資金管理辦法，結合生產節(jié)點與物資納期計劃，合理地安排融資進度與額度，以保證生產經營所需。
通過與銀行的積極溝通，新爭取到7000萬元貸款，并降低了部分貸款利率，延長了還款時間。同時獲得了更大的銀行承兌匯票的授信額度，截止11月31日，我司今年共開出銀行承兌匯票39742萬元比去年同期增加了86、2%，大大緩解了我司資金壓力，降低了貸款利息支出，保證了我司生產經營的正常運轉。
外匯運作方面，財務部合理編制收付匯計劃，通過遠期結匯等有效手段，獲得直接收益186萬元。并與外匯管理局進行了大量卓有成效的溝通，為船舶交付掃清了政策障礙。為多艘船提供了質量保函，保證我司能夠及時交船。
資金風險管控：我司資金活動較為復雜，資金內部控制不可能面面俱到。財務部對公司生產經營管理各種業(yè)務進行認真梳理，根據不同的環(huán)境不同的風險大小，明確關鍵的業(yè)務、關鍵的程序，從而確定關鍵的風險控制點，針對關鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關鍵風險：我部進一步規(guī)范本公司工作人員差旅費開支行為，頒布了《差旅費報銷管理規(guī)定》；聯合總經辦對招待用酒、茶葉的報銷手續(xù)進行梳理和規(guī)范；我部通過加強物資采購合同的審核、材料發(fā)票的審核、物資款項支付的審核等方面加強物資采購業(yè)務的財務控制；針對船東撤單的情況，我部集中關注了與撤銷船只關聯的債權債務關系，屬于債權的（船東賠款、預付材料款）謹慎確認收入和損失，定期督促業(yè)務員催收，屬于債務的（物資采購違約款）要求業(yè)務員盡快把相關的手續(xù)辦好，與此相關預付款保函、保函保證金也督促資金管理員跟銀行溝通撤銷和收回。通過識別并關注資金活動主要風險來源和主要風險控制點，財務部提高了內部控制的效率、實現了公司資金的安全運營。
三、圍繞公司生產大綱，制定和下達年度財務預算，持續(xù)推進全面預算管理工作。
本年度財務預算的編制工作，秉承“自下而上，自上而下”的工作思路，總體協(xié)同各歸口管理部門的預算，預算表格根據新企業(yè)會計準則的要求，對相關預算項目進行了修正。
財務部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，xx年7月份組織對公司上半年預算執(zhí)行情況進行分析。年中多次組織工程課、規(guī)劃部等部門召開預算溝通協(xié)調會，對年度預算進行調整。
四、成本管控
船市進入微利時代、造船的成本管理成為公司核心競爭力之一，為了加強成本監(jiān)管，財務部修訂出臺了《成本管理辦法》，按期召開由黃總、李副總親自主持、財務部具體負責議題、會議紀要、編制會議決議、落實會議決議的成本分析會。
除了加強造船成本控制外，財務部也加強了對基建技改工程的檢查工作，本年度對在建的拼焊平臺、浮碼頭工程、內業(yè)二工段墻體工程實施進行跟蹤檢查，相關工程決算實行剛性審核，對于超支的、不合理的部分堅決不予通過。
五、材料
1、強化材料采購一般審核
強化對物資采購審核，物資采購審核一定要要查驗合同，以合同規(guī)定的條款為準，并查驗申報審批表或審批報告等相關資料是否齊全，領導簽批的若與國家相關法規(guī)、公司制度規(guī)定、合同等相左，必須提出來，不得審核通過。
