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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅服務(wù)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關(guān)鍵詞征管體制稅收管理員稅務(wù)專管員稅源管理
稅收管理員是基層稅務(wù)機關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對各類稅源的日常動態(tài)監(jiān)控和細化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實施稅收管理員制度是強化稅源管理、夯實管理基礎(chǔ)、落實管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。
一、我國稅收征管體制的歷史沿革
從建國到現(xiàn)在，隨著社會生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個階段：
（一）1994年以前稅收征管體制的變革
我國自50年代至80年代實行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點是“一人進廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對納稅戶進行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。
20世紀80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實行征管權(quán)利的分離和制約，同時實行專業(yè)化管理。
（二）1994年以后稅收征管體制的改革
1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計算機網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運用，我國的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。
以2000年年底召開的全國稅務(wù)工作會議為重要標志，我國稅收征管改革進入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時期。在這次會議上，國家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強化管理”的要求，
2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。
二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析
新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對其進行繼承和發(fā)展，在新形勢和新條件下賦予其新的內(nèi)容。
（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點
實行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強稅源的管理。這一優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是監(jiān)控管理有實效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動、財務(wù)核算水平等有著直觀適時的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。
（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點
1、征納關(guān)系的改善
稅務(wù)專管員時期的稅款征收在很大程度上是一種強制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計劃的方式下達。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)上，不再對納稅人各項涉稅事務(wù)進行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。
2、征管職能的轉(zhuǎn)變
稅務(wù)專管員集“征管查”三項職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。
3、管理手段的進步
稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細化成為可能，稅收執(zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項征管質(zhì)量考核指標的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。
4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高
稅源的急劇擴大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的。現(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實體法，對各個稅種的征收管理標準有清楚的認識，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的整體優(yōu)勢，應(yīng)對復(fù)雜的稅源情勢。
三、實施稅收管理員制度的意義
（一）加強稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險
按照屬地原則落實分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時掌握納稅人各種涉稅動態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細化管理落到實處，推動稅收管理員對稅源的積極管理，采集全面的、動態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。
稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強化了稅源的管理和監(jiān)控。
另外，稅收管理員制度中的納稅評估也是強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評估發(fā)現(xiàn)問題時進行實地調(diào)查，采取對應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險。
（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境
首先，實行稅收管理員制度后，對納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現(xiàn)代化技術(shù)手段，對自己的管戶進行面對面的宣傳、輔導(dǎo)，并對納稅人提出的問題進行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。
其次，主動服務(wù)成為了稅務(wù)機關(guān)對納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)的動態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。
再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對納稅人，因此，稅務(wù)機關(guān)容易在第一時間獲得納稅人情況的第一手資料，并對該納稅人進行有針對性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個性化的服務(wù)。
最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。
三)提高稅收征管效率，降低征管成本
實施稅收管理員制度使征管質(zhì)量和效率明顯提高。一方面，稅收管理員按照規(guī)定與納稅人保持制度化的聯(lián)系，提供專業(yè)的納稅服務(wù)和指導(dǎo)，幫助納稅人及時準確申報納稅，保證稅務(wù)管理工作的高效率。另一方面，通過稅收管理員的實地調(diào)查報告，稅務(wù)機關(guān)能夠掌握稅源戶籍、財務(wù)核算、資金周轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)額等關(guān)鍵的涉稅信息，從而提供針對性的、有效的稅收管理，充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的作用。
【論文關(guān)鍵詞】:逆向思維 稅務(wù)機關(guān) 稅法宣傳
【論文摘要】：稅法宣傳是稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。本文創(chuàng)新性地以逆向思維的方式對稅法宣傳的內(nèi)容和形式進行了探討。在平時的工作中，稅務(wù)機關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動出擊的方式；在稅法宣傳月中，稅務(wù)機關(guān)由主動出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娭鲃訁⑴c式的稅法宣傳；以及重視對青少年納稅意識的培養(yǎng)和稅企互動式的稅法宣傳。以期對提高稅務(wù)機關(guān)的稅法宣傳水平有所啟發(fā)。
逆向思維通常是對現(xiàn)有行為模式的延伸和創(chuàng)新，通過逆向過程的思考和再造達到改進和提高效果的目的。目前，開展符合納稅人需求的形式多樣、豐富多彩的稅法宣傳是稅務(wù)機關(guān)為納稅人服務(wù)的重要形式之一。因此，對稅務(wù)機關(guān)的稅法宣傳模式進行延伸思考，在內(nèi)容和形式上都需要擴展：內(nèi)容上，稅務(wù)機關(guān)稅法宣傳除公布稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件外，還應(yīng)經(jīng)常性地通過各種途徑、渠道公布和提供最新稅法信息和納稅人關(guān)心的實時納稅信息；形式上，稅務(wù)機關(guān)不單要通過報刊、雜志宣傳，還要在廣播、電視方面增加稅法宣傳的節(jié)目和時間，以及自己制作或征集電影、短片、小品等多種形式的宣傳來滿足納稅人對稅收政策和稅收知識的需求，確保納稅人享有的《征管法》規(guī)定的知情權(quán)落到實處，使納稅人知曉自己繳納稅金的實際用途，提高對稅收的理解，從而形成積極的納稅意識，樹立主動依法納稅的觀念。
通過逆向思維，改進和提高當(dāng)前稅法宣傳的水平，需要從以下四個方面入手。第一、在平時的工作中，稅務(wù)機關(guān)的稅法宣傳應(yīng)該由被動的“受訪宣傳式”轉(zhuǎn)化為主動出擊的方式。在平時工作中，稅務(wù)人員通過納稅服務(wù)工作和網(wǎng)站等渠道，主動采集歸納納稅人關(guān)于辦稅的需求，經(jīng)過分析總結(jié)后適時地進行有針對性的納稅宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人在辦稅的過程中能夠了解到他們最想知道的涉稅信息，加強稅法宣傳的效果和針對性。例如：根據(jù)納稅人的需求定期或不定期開辦納稅人稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班；及時在辦稅服務(wù)廳的公告欄上公布出最近開始生效執(zhí)行的稅收政策文件；主動向納稅人介紹涉及的稅收法律法規(guī)和納稅流程；在工作中注意體現(xiàn)出納稅人優(yōu)先和榮譽感等等。在實際稅收工作當(dāng)中，靈活的運用這種有的放矢的主動出擊式稅法宣傳，不僅可以大大充實納稅服務(wù)的內(nèi)涵和實踐，也能使平時稅務(wù)機關(guān)的稅法宣傳獲得更加滿意的社會效果。
第二、在稅法宣傳月中，稅務(wù)機關(guān)由主動出擊式的稅法宣傳轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娭鲃訁⑴c式的稅法宣傳。我國每年的4 月份是稅法宣傳月，每到4 月份，各級、各地稅務(wù)機關(guān)都會大張旗鼓的舉辦聲勢浩大的稅法宣傳活動，盡管方式不盡相同，但大都是各種各樣的展覽展示活動和接受公眾納稅咨詢等宣傳方式，這種殊途同歸的活動固然場面比較宏大，社會影響比較深遠，但從其實質(zhì)來看，大都脫不了稅務(wù)人員熱熱鬧鬧，參加群眾冷冷清清的窠臼，自然稅法宣傳的效果也有所折扣，不能起到調(diào)動群眾積極參與進而增強納稅觀念的宣傳目的。因此，作者建議在稅法宣傳月當(dāng)中，采取能夠吸引各類社會公眾參與的喜聞樂見的活動，并且根據(jù)不同的納稅宣傳受眾采取不同的宣傳策略，以起到良好的效果。比如，針對青少年，稅務(wù)機關(guān)可以舉辦圖畫、書法、征文等等文化活動，最后通過評獎和發(fā)放獎勵及紀念品，讓少年兒童從小開始具備稅收的概念，培養(yǎng)他們以后的納稅意識，并且這些融入了作者對稅收和納稅的種種理解和思考的文藝作品也是稅法宣傳的成果之一，它們從另一個角度對稅收的詮釋也可以讓專業(yè)的稅務(wù)機關(guān)去欣賞和品評，體現(xiàn)出納稅服務(wù)的一種和諧魅力；對于成年受眾和納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以采取制作各種有內(nèi)涵的音像節(jié)目，稅收知識競賽，向社會和廣大納稅人有獎?wù)髟兗{稅建議等形式，調(diào)動社會公眾和納稅人能夠主動思考和探索稅收和納稅，增強他們依法納稅的法制觀念，進而提高履行納稅義務(wù)的自覺性，使依法納稅逐漸成為全社會都來自覺維護的共識，從而切實起到稅法宣傳的目的。
第三、重視對青少年納稅意識的培養(yǎng)。介紹稅收知識到大中小學(xué)校、職校、技校等社會教育機構(gòu)，培養(yǎng)青少年對國家稅收的正確認識，樹立起良好的納稅意識，從小做起，逐漸提高全社會公民的納稅意識。通過對青少年學(xué)生進行納稅宣傳，讓他們簡單了解稅收的意義、稅種的大致分類和稅率，介紹一些與他們生活學(xué)習(xí)中付出的消費相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅等稅種的簡單計算，讓他們了解到自己或家人朋友通過進行社會消費而在為國家納稅的實際情況，增強他們的納稅貢獻感、榮譽感和自豪感，建立正確的納稅榮辱觀，繼而影響他們的家長和親人在納稅問題上的認識和態(tài)度，從而促進稅法宣傳的良性循環(huán)，不斷提高全社會的依法納稅意識。
第四、重視稅企互動式的稅法宣傳。改變稅務(wù)機關(guān)大量的說教式稅法宣傳方式，建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方平等、和諧的氛圍，通過文化體育等交流方式做為載體，增進雙方的了解和溝通，建立融洽的征納關(guān)系，對于稅法宣傳和提高納稅遵從將產(chǎn)生積極作用。
【參考文獻】：
1、王揚銘《和諧社會視野下的政府職能轉(zhuǎn)變與管理創(chuàng)新》
2、靖樹春《對納稅服務(wù)幾個基本問題的認識》
[論文摘要]稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進管理專業(yè)化。
專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊伍，充分運用其專業(yè)技能，實行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經(jīng)濟社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機構(gòu)，實行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點淺見，供工作中參考。
一認識上應(yīng)該厘清的幾個問題
1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。
2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實和完善稅源管理良性互動機制。
3、專業(yè)化管理不是一專到底，也應(yīng)有適當(dāng)?shù)亩嘣芾怼I(yè)化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業(yè)化是狹隘的專業(yè)化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發(fā)現(xiàn)的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業(yè)的部門，既要探索大企業(yè)稅收管理新方法，也要對大企業(yè)下的子公司、小企業(yè)加強管理；管理甲行業(yè)的稅收管理員，既要加強對本行業(yè)的稅收管理，也要注意與甲行業(yè)相關(guān)的乙行業(yè)的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業(yè)化管理是相對的，不是絕對的。
4、專業(yè)化管理不是要管理不要服務(wù)，而是要在專業(yè)化管理上實現(xiàn)專業(yè)化服務(wù)。重管理、輕服務(wù)本來就是一種錯誤的理念，推行專業(yè)化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調(diào)專業(yè)化管理而忽視納稅服務(wù)，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復(fù)雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔(dān)，犧牲了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業(yè)化管理上，要特別重視專業(yè)化服務(wù)，對不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的服務(wù)方式，逐步實現(xiàn)個性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長、更深、更廣。
5．專業(yè)化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質(zhì)效作為主要標桿。近年來，經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經(jīng)濟決定稅收的產(chǎn)物，這種表象容易掩蓋稅收征管質(zhì)效的本質(zhì)，讓人誤以為這完全是專業(yè)化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業(yè)化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質(zhì)量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉(zhuǎn)，看納稅人是否滿意。
二實踐中應(yīng)該解決的幾個問題
(一)進一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式
進一步打破稅源管理部門內(nèi)部屬地管理的模式，分行業(yè)、分規(guī)模進行管理。一般納稅人管理部門設(shè)立大企業(yè)管理組，大企業(yè)以外的企業(yè)按行業(yè)進行分類設(shè)立若干個組，商業(yè)與工業(yè)分開，甲行業(yè)與乙行業(yè)分開，每個稅收管理員專門負責(zé)一個或幾個行業(yè)的稅收管理，加強對各個行業(yè)的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設(shè)上，要將管理與評估分離，專門設(shè)立評估組，負責(zé)互動平臺下發(fā)現(xiàn)的疑點企業(yè)的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規(guī)模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規(guī)模、按行業(yè)進行分類管理，監(jiān)控到每一個個體工商戶，監(jiān)控到開業(yè)、歇業(yè)、復(fù)業(yè)等具體的經(jīng)營活動，監(jiān)控到每一張發(fā)票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業(yè)務(wù)貼近基層，市局直接對大型企業(yè)進行評估，對大型企業(yè)進行重點監(jiān)控，對一定規(guī)模以上的企業(yè)進行直接稽查。
1、抓緊規(guī)范管理制度。隨著管理方式的轉(zhuǎn)型，管理的基本制度、基本規(guī)程也必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型，否則，就會出現(xiàn)管理空擋。要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，重新規(guī)范管理工作制度，制定詳細的行業(yè)稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查管理辦法、納稅服務(wù)實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求再造管理流程，科學(xué)設(shè)置稅收征管基礎(chǔ)工作流程、辦稅服務(wù)流程、部門銜接流程、互動協(xié)作流程，使各項工作順利流轉(zhuǎn)，防止工作斷鏈；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，強化檢查考核，明確內(nèi)部分工和崗位職責(zé)，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業(yè)化管理提供保障和動力。
2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業(yè)化管理為核心，積極主動為專業(yè)化管理服務(wù)，及時調(diào)整工作思路，改進管理辦法，創(chuàng)新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業(yè)的稅收管理辦法，供基層征收管理機關(guān)執(zhí)行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設(shè)類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業(yè)、廢舊回收企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業(yè)偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業(yè)化管理提供參考；計會統(tǒng)部門要走出傳統(tǒng)的統(tǒng)計分析習(xí)慣，將統(tǒng)計分析細化到各個產(chǎn)業(yè)、各個行業(yè)和細分行業(yè)，將統(tǒng)計分析指標細化到企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加準確、全面，使分析結(jié)果更加科學(xué)、可靠；信息中心要發(fā)揮技術(shù)支撐的作用，建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，把各稅種、各類經(jīng)濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數(shù)據(jù)的深層次開發(fā)使用。
(二)努力建立專業(yè)化人才隊伍
人才是基礎(chǔ)，沒有專業(yè)化人才就無法實現(xiàn)專業(yè)化管理。目前，干部隊伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。各級國稅機關(guān)要高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，把它作為專業(yè)化管理的一項基礎(chǔ)性工作、先行性工作來抓。要及時調(diào)整教育培訓(xùn)的方向，從學(xué)歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專門知識，多培養(yǎng)行業(yè)分析專家、納稅評估專家、稅務(wù)稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才適用；要確保專業(yè)化人才隊伍的基本穩(wěn)定，每年專業(yè)人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現(xiàn)專業(yè)人才的新老交替。
(三)積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化．
管理與服務(wù)是一對連體嬰兒，有相應(yīng)的管理就有相應(yīng)的服務(wù)。隨著管理的深人、細致，納稅服務(wù)也應(yīng)該緊隨其后，步調(diào)一致。推動納稅服務(wù)專業(yè)化首先要樹立“顧客導(dǎo)向”意識，對企業(yè)來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業(yè)的一切活動，都應(yīng)該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務(wù)機關(guān)來說，納稅人就是稅務(wù)機關(guān)的顧客，所有的管理活動都應(yīng)該以顧客需要、顧客滿意為標準，當(dāng)然，這種需要和滿意是建立在依法依規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，要建立大客戶稅務(wù)經(jīng)理制，達到一定規(guī)模的納稅人，稅務(wù)機關(guān)要指定一名專門人員作為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業(yè)進行全程跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務(wù)的方式方法，實行同城辦稅、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)字稅收等新的服務(wù)方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。
(四)全面推進管理專業(yè)化。
l、推進一般納稅人管理專業(yè)化。摸索大企業(yè)專業(yè)化管理新途徑。目前，省級以下稅務(wù)機關(guān)尚未建立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，但是我們可以進行探索，為以后大企業(yè)的稅收管理積累經(jīng)驗。大企業(yè)的標準可按銷售規(guī)模、納稅規(guī)模、資本規(guī)模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業(yè)明確專門人員進行管理，管理員負責(zé)了解大企業(yè)的財務(wù)核算和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動情況、發(fā)票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據(jù)掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態(tài)監(jiān)控，定期進行跟蹤性稅收風(fēng)險分析，及時發(fā)現(xiàn)和糾正申報中的異常情況，對發(fā)現(xiàn)重大問題的企業(yè)實施專業(yè)化稅務(wù)審計，審計過程中可以召集行業(yè)分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業(yè)可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責(zé)，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責(zé)。
深入推進行業(yè)分類管理。當(dāng)務(wù)之急是要在專業(yè)化的稅源管理部門內(nèi)部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規(guī)范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業(yè)、合理分配征管力量進行分類管理。根據(jù)目前的情況，分行業(yè)管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應(yīng)以兩人為一組，每組專管1—3個行業(yè)(包括細分行業(yè))。要逐級建立行業(yè)稅收信息庫，搜集各類經(jīng)濟稅源信息，樹立行業(yè)指標標準，定期指標體系，根據(jù)行業(yè)的發(fā)展變化適時調(diào)整各種指標標準，為稅源監(jiān)控和納稅評估提供參考。要加強行業(yè)研究，行業(yè)稅收管理員定期出具行業(yè)發(fā)展報告，定期提供行業(yè)經(jīng)營、發(fā)展情報，定期召開行業(yè)分析例會，對特定的行業(yè)問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業(yè)納稅評估模型庫，開展專業(yè)化評估，專業(yè)化評估的特點是人員專業(yè)、知識專業(yè)程序?qū)I(yè)、方法專業(yè)。
2、推進所得稅管理專業(yè)化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業(yè)化管理指明了方向，提出了更高的要求。應(yīng)按行業(yè)、按規(guī)模進一步細化分工，適當(dāng)增加所得稅專業(yè)管理人才，調(diào)整所得稅管理事項。縣(市、區(qū)、局)應(yīng)迅速積極探索在稅政科設(shè)立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務(wù)登記、申報征收、發(fā)票管理外的稅源監(jiān)控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。
拓寬信息渠道，強化專職監(jiān)管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監(jiān)管部門，專門負責(zé)加強信息情報的搜集和稅源的監(jiān)管，理想的模式是建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，綜合各種經(jīng)濟稅收信息，統(tǒng)一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當(dāng)前的選擇是健全信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享機制，可以從產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)、工商部門、公證部門采集重大產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變更、經(jīng)濟合同及協(xié)議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經(jīng)營發(fā)展變化、重要產(chǎn)品上市情況。
建立所得稅專業(yè)評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監(jiān)管信息的分析、利用的過程。所得稅專業(yè)化評估有別于原來的“大一統(tǒng)”評估，評估的精細化程度更高，側(cè)重于收入成本的審核，強調(diào)行業(yè)的普遍性與特殊性相結(jié)合。應(yīng)加快建立包括行業(yè)稅負率、零負申報、財務(wù)比率、財務(wù)項目分析指標等在內(nèi)的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)知識和科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進行計算分析：找出疑點，指導(dǎo)評估。
按照“二八律”建立重點稅源監(jiān)管制度和重大事項報告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是現(xiàn)代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學(xué)原理在稅收管理中的應(yīng)用。要編制重點稅源監(jiān)管調(diào)查指標體系，調(diào)查分析重點稅源企業(yè)報表數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析稅源、稅負變化動態(tài)。要明確規(guī)定納稅人發(fā)生重大盈虧、資產(chǎn)損失、產(chǎn)權(quán)變更、投資轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等變化時，必須及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報并辦理所得稅清繳手續(xù)，并將重大事項報告情況作為稅務(wù)獎懲的一個重要指標。
嚴格核定征收。對連續(xù)虧損、行業(yè)平均利潤率低于預(yù)警值的一般納稅人、符合核定征收的小規(guī)模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業(yè)核定征收面要達到60％以上。
加強反避稅工作的研究和管理。積極培養(yǎng)一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導(dǎo)反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規(guī)模等違反營業(yè)常規(guī)的企業(yè)、實行關(guān)聯(lián)交易有較大避稅嫌疑的企業(yè)，開展內(nèi)、外部調(diào)查，加強情報交換，做好信息比對和功能風(fēng)險分析。
大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉(zhuǎn)所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務(wù)稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉(zhuǎn)向所得稅，大力培養(yǎng)所得稅檢查專業(yè)人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協(xié)調(diào)發(fā)展。
3、推進個體稅收管理專業(yè)化。
細化個體戶戶籍管理。定期對管轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進行清理檢查，全面深人分析、監(jiān)控個體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項清楚、增減變化情況清楚、停歇業(yè)、走逃戶、非正常戶情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設(shè)的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學(xué)化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關(guān)系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復(fù)過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結(jié)合，管理與服務(wù)相結(jié)合，權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合;變集權(quán)管理為分權(quán)管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務(wù)為依法服務(wù)。所謂稅收管理員就是基層稅務(wù)機關(guān)分片或分業(yè)從事稅源管理，負有管戶責(zé)任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經(jīng)濟發(fā)展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經(jīng)濟體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由建國初期的多種經(jīng)濟成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點也由非公有經(jīng)濟轉(zhuǎn)向國營、集體經(jīng)濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計劃經(jīng)濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經(jīng)濟利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時普遍認為利潤和稅收沒有實質(zhì)性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務(wù)機關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算。可見，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時經(jīng)濟體制相符合、與當(dāng)時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟體制改革的深人和推進，中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟成分并存。企業(yè)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權(quán)力過大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深人，經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強調(diào)納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動稅務(wù)人員的積極性和主動性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經(jīng)驗和方法。從我國各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評估。根據(jù)納稅申報資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調(diào)查核實。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責(zé)。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結(jié)合實際情況.因地制宜.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)應(yīng)區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施較為完善.信息化建設(shè)程度高.可以充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責(zé)中分離出來;同時經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財務(wù)核算情況復(fù)雜，借助會計師事務(wù)所和稅務(wù)機構(gòu)等社會中介組織的力量進行財務(wù)信息核實、納稅咨詢與輔導(dǎo)也有一定空間。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導(dǎo)、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財務(wù)信息及催報催繳等具體職責(zé)仍應(yīng)由稅收管理員承擔(dān)。但無論經(jīng)濟發(fā)達還是欠發(fā)達地區(qū)，都應(yīng)把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務(wù)作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。
[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑嵓訌妭€體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來，不少地方的稅務(wù)機關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法。“以票管稅”在實施初期確實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。
一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務(wù)部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價值。
假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務(wù)機關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負達到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務(wù)機關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴格按照《征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進行核定征收。強化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。
回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。可見，發(fā)票作為我國經(jīng)濟交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因為許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達到管稅的目標。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴重擾亂了國家的經(jīng)濟秩序。因此，稅務(wù)機關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強發(fā)票管理，嚴厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟秩序，進一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進行處罰，嚴厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護稅法的尊嚴。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強聯(lián)系，嚴格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴格按照《征管法》及其實施細則的要求，進一步加強對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對核定稅款的方法做了明確詳細的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員要增強責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機。稅控收款機是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護國家稅收利益和消費者合法權(quán)益，促進平等競爭。
[論文摘要]稅收精細化管理，越來越成為加強稅收征管的強有力的方式，稅收管理員是精細化管理的主體，本文從精細化管理的角度對稅收管理員提出了要求，提出如何在稅收征管中對納稅人進行精細化管理，并對在稅收精細化管理中存在的問題提出了建議。
稅源精細化管理，是將精細化管理理論引入稅收征管工作，按照法律法規(guī)賦予稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)權(quán)限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求，結(jié)合征管業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化，在對納稅人充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同類型納稅人的特點，準確把握納稅人涉稅信息及變動規(guī)律，明確稅源管理內(nèi)容和標準，細化監(jiān)控指標，優(yōu)化管理流程，合理設(shè)置崗位職責(zé)，全面落實管理責(zé)任，實現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質(zhì)量和效率。
一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性
針對目前經(jīng)濟稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)發(fā)展，致使“疏于管理，淡化責(zé)任”的問題一直沒有得到有效地解決，主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真，申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。
稅收管理員是精細化管理中人的因素，是管理中的主體，是精細化管理工作中活的靈魂，對稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核，從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎(chǔ)上，從人本管理的理念出發(fā)，探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。
二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用
1．對稅收管理員的要求
一是增強管理主體的工作責(zé)任感。積極引導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)“三個代表”重要思想，牢固樹立和全面落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持聚財為國、執(zhí)法為民。不斷強化職責(zé)意識，認真做好每個崗位的工作，恪盡職守，精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。
二是加強對管理主體的教育培訓(xùn)。以能力建設(shè)為核心，以信息化技術(shù)為依托，加大了對稅收管理員的教育培訓(xùn)力度。在認真落實干部教育培訓(xùn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中，稅收管理員集中學(xué)習(xí)了省局制定的關(guān)于稅源精細化管理的若干制度(辦法)，熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務(wù)會計、稽查審計、計算機技術(shù)等內(nèi)容的培訓(xùn)，提高了稅源管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作能力。
三是實行能級管理。合理劃分崗位級別，通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理，科學(xué)測試和評定稅源管理人員的能級，實行按能定崗、以崗定責(zé)，切實將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的稅務(wù)干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革，適當(dāng)拉開收入分配差距，激發(fā)稅務(wù)干部積極進取、力爭上游的工作主動性。
四是嚴格工作考核。對現(xiàn)有的稅源管理考核指標進行了認真梳理，提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則，注重工作實績，將定量考核與定性考核相結(jié)合，能級與工作實際相結(jié)合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制，形成了科學(xué)的考核機制。對稅收管理員工作的監(jiān)督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現(xiàn)的原則。
堅持內(nèi)外并舉，通過設(shè)立舉報箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式，讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質(zhì)量，增強監(jiān)督考評的客觀性、全面性、真實性。
堅持監(jiān)督考評與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯責(zé)任追究工作的有機結(jié)合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，將監(jiān)督考評結(jié)果與稅收管理員評先樹優(yōu)、能級評定掛鉤，嚴格兌現(xiàn)獎懲，對發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀行為和執(zhí)法過錯及時移交有關(guān)部門追究相關(guān)稅收管理員的責(zé)任。
2．稅收管理員對納稅人的精細化管理
稅收管理員專職承擔(dān)稅源監(jiān)控管理任務(wù)，主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅服務(wù)等。稅源監(jiān)控方面：運用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段，通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析，對所有可能影響稅收收入的源頭進行監(jiān)督控制。
針對不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級的納稅人，實施動態(tài)分類管理，全面準確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況和涉稅信息變動規(guī)律，堵塞稅收漏洞，引導(dǎo)納稅遵從，突出稅源管理的針對性和時效性。
稅收管理員有計劃地對轄區(qū)進行巡察，充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索，對查找到的督促其限期改正，并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。
對申請領(lǐng)購發(fā)票的納稅人進行實地調(diào)查核實，初步核定其用票種類、領(lǐng)購方式(批量供應(yīng)、交舊領(lǐng)新罐}舊領(lǐng)新)等，報經(jīng)有關(guān)部門或負責(zé)人審批后反饋給辦稅服務(wù)廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理，督促用票單位和個人建立逐筆開具發(fā)票制度，加強對農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關(guān)完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理，把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結(jié)合起來，認真審核確認生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實性，及時比對納稅情況，堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。
實行動態(tài)監(jiān)控，切實做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應(yīng)用的監(jiān)控管理工作和申報數(shù)據(jù)與稅控數(shù)據(jù)的核對、記錄工作。
定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況，全面準確掌握其生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價格、利潤等財務(wù)情況，通過對納稅人當(dāng)期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業(yè)納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實比對，及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)，找出影響稅負變化的主要因素，分析稅負變化趨勢。
建立了重點稅源企業(yè)的管理臺賬，積累重點稅源企業(yè)檔案資料，做好重點稅源企業(yè)年度稅收計劃的編制和落實，實時監(jiān)控稅源變動，定期編寫上報重點稅源調(diào)查分析、預(yù)測報告。
納稅評估方面：每一納稅申報期結(jié)束后，充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析，對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷，并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領(lǐng)購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應(yīng)稅收入計稅依據(jù)和應(yīng)交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點的納稅人進行綜合分析，確定納稅評估對象。
對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進一步核實的問題，可下戶做進一步調(diào)查核實，調(diào)查核實的過程和結(jié)果要進行記錄。
日常檢查方面：針對納稅人、扣繳義務(wù)人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務(wù)情況進行檢查，及時了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計。認真搞好納稅服務(wù)方面，做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作，對新出臺的各項稅收政策及有關(guān)規(guī)定，及時宣傳到每一戶納稅人，并有針對性地選擇重點稅源、重點行業(yè)和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。
三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題
1．發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用，建立起規(guī)范高效的稅源控管機制
充分發(fā)揮信息技術(shù)在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用要做好以下幾點：一是要切實提高工作人員信息化應(yīng)用水平；二是要充分采集稅源的基礎(chǔ)資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng)，提高信息共享水平，實現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”；三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù)，最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。
2．合理配置人力資源，建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系
一是要充實稅收管理員隊伍，保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”；二是對稅收管理員隊伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務(wù)骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”，加大培訓(xùn)力度。
同時，建立起合理的崗位體系。因事設(shè)崗，因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化，確定科學(xué)合理的考核標準，并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員，對確實難以量化的要抓住關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，選準關(guān)鍵控制點，進行有效的監(jiān)督控制。
3．增加執(zhí)法透明度，加大對稅收管理員的監(jiān)督考核力度
【摘要】信息化稅收已成為稅收管理現(xiàn)代化的一個標志,只有不斷加強稅收信息化建設(shè),才能實現(xiàn)現(xiàn)代化稅收管理目標。文章從科學(xué)發(fā)展觀政治理論思想出發(fā),基于信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)律對當(dāng)前我國稅收信息化建設(shè)存在的問題進行系統(tǒng)的剖析,并運用科學(xué)發(fā)展觀的思想提出建議和對策。
【關(guān)鍵詞】信息化;信息化稅收建設(shè);以人為本;統(tǒng)籌兼顧
信息化稅收是與現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的,以信息技術(shù)為核心,以深度應(yīng)用和全面提高數(shù)據(jù)能力為目標,將先進管理理念與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融為一體的新型稅收管理體制。信息化稅收與傳統(tǒng)的稅收管理體制相比,最主要的區(qū)別在于稅收管理理念的變化:即由傳統(tǒng)的經(jīng)驗型稅收管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛诙愂諗?shù)據(jù)信息分析進行稅收管理的理念。但是,信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)把科學(xué)主義與人文主義結(jié)合起來①。從科學(xué)主義角度看信息化建設(shè),最容易看到信息技術(shù)的開發(fā)和利用;從以人為本角度看信息化建設(shè),則還會發(fā)現(xiàn)信息文化的推動作用。既然應(yīng)用信息技術(shù)是管理現(xiàn)代化的標志之一,也應(yīng)當(dāng)有對應(yīng)的信息文化是管理現(xiàn)代化的標志之一,可是具體談到信息化應(yīng)用時,人們往往把后一點給忘了。利用信息技術(shù)和信息文化來加強稅務(wù)部門稅收征管,代表著先進生產(chǎn)力與先進文化發(fā)展的要求,作為物質(zhì)力量和精神力量的信息化這兩手應(yīng)用,都要硬,才談得上全面建設(shè)。由此,筆者運用科學(xué)發(fā)展觀的政治理論思想對當(dāng)前的稅務(wù)工作提出粗淺的建議。
一、信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)律及要求
信息化是充分利用信息技術(shù),開發(fā)利用信息資源,促進信息交流和知識共享,提高經(jīng)濟增長質(zhì)量,推動經(jīng)濟社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進程。它是我國實現(xiàn)現(xiàn)代化、建設(shè)和諧社會的發(fā)展戰(zhàn)略及要求。從信息化發(fā)展規(guī)律可看出:
第一,稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)從低級到高級,從單一到豐富,從分散到統(tǒng)一,這是一個必然的建設(shè)過程。當(dāng)前稅務(wù)部門信息化發(fā)展的內(nèi)部不平衡,地域間不平衡、技術(shù)指標不平衡、應(yīng)用水平不平衡,相應(yīng)導(dǎo)致的系統(tǒng)林立,消息割裂等都應(yīng)該是這一過程需要解決的課題。
第二,信息化已經(jīng)遠遠超出技術(shù)手段的范疇和含義。信息化的實質(zhì)是生命化②。信息技術(shù)是客觀的和理性的,而應(yīng)用于管理中就需要人性化的東西存在。生命總是理性寓之于內(nèi),而感性行之于外的。稅務(wù)信息化近十年的建設(shè),其發(fā)展迅猛,成效顯著、影響廣泛,對稅務(wù)部門的組織機構(gòu)、管理制度、運行機制、干部的思想意識和管理文化都產(chǎn)生了深刻的影響,提出了新的更高的要求。
第三,信息化發(fā)展到一定階段必然要求打破環(huán)節(jié)、層級、部門間的壁壘,充分實現(xiàn)資源共享,迫使管理者必須打破傳統(tǒng)管理模式,進行運行機制的變革,以適應(yīng)這一先進生產(chǎn)力的發(fā)展要求。
第四,從稅務(wù)系統(tǒng)信息化的發(fā)展歷程來看,信息技術(shù)同征管改革和實踐聯(lián)系緊密,并始終貫穿稅收工作的全過程。所以,信息化稅收建設(shè)達到一定階段,必然走向“科技+管理”的征管現(xiàn)代化之路。
二、當(dāng)前信息化稅收建設(shè)走入誤區(qū)的剖析
幾年來,稅務(wù)信息化被提到了相當(dāng)?shù)母叨?領(lǐng)導(dǎo)重視,投資不菲,電子稅務(wù)的運行平臺、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)初具規(guī)模,金稅工程、征管信息系統(tǒng)的建設(shè)也取得了較大的成績,構(gòu)建起了稅收征管信息化體系。但目前信息化稅收建設(shè)過程中仍存在理論指導(dǎo)的偏差,致使其走入誤區(qū)。
(一)“唯信息論”的管理思想
信息化稅收系統(tǒng)包含了納稅人和稅收機關(guān)兩方面的數(shù)據(jù)庫,根據(jù)稅法要求確定的管理項目、管理層次和管理機構(gòu)、工作流程3個部分。由此可知,信息化管理并沒有給稅收的管理目的和管理依據(jù)帶來變化,它是由國家稅法決定的。但在目前的稅務(wù)工作中存在“唯信息論”的思想。一是稅收管理由執(zhí)法行為異化為純粹的信息處理工作;二是稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)之間還存在“兩張皮”現(xiàn)象,甚至把稅收業(yè)務(wù)寄托于技術(shù)上而忽視了人的內(nèi)因主導(dǎo)作用。
問題的主要原因是對信息化稅收的內(nèi)涵、規(guī)律和體系的構(gòu)筑缺乏全面、客觀、科學(xué)的認識,應(yīng)用觀念基本停留在計算機模擬手工和事務(wù)處理階段上,管理觀念對信息化稅收建設(shè)只基于技術(shù)層面,而對知識創(chuàng)新、人文因素及社會科學(xué)理論認識不足。在實際工作中把管理崗位人為分成業(yè)務(wù)崗位和技術(shù)崗位,缺乏大量既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的高層次復(fù)合型人才,從而不能有效利用各種數(shù)據(jù)開展有實效的稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅收監(jiān)控等工作;沒有重視和強調(diào)人與系統(tǒng),人與技術(shù)、機器之間的不同以及各自適宜承擔(dān)的任務(wù),而是要求人以時間、金錢為代價去適應(yīng)系統(tǒng)。由于信息技術(shù)的應(yīng)用要求公開和資源共享,這對稅務(wù)部門的組織機構(gòu)重組帶來了挑戰(zhàn),因為過去長期形成的既得利益要被打破,它們不愿意積極主動適應(yīng)這種變革,結(jié)果是寧愿把資金花在對技術(shù)、技術(shù)人員和設(shè)備的過度投資;只重視稅務(wù)部門內(nèi)部征管系統(tǒng)而忽略與納稅人的關(guān)系,即優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量,讓納稅人足不出戶就能在網(wǎng)上完成一系列納稅申報、繳款、查詢、涉稅事宜等活動。
(二)重數(shù)量輕質(zhì)量的管理方式
由于存在上述的思想觀念,在平時的稅務(wù)工作中就會看重數(shù)量的完成多寡而忽視質(zhì)量的提高。例如,應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)起點低,系統(tǒng)林立,互不兼容,應(yīng)用平臺不一,各部門各地區(qū)各自為戰(zhàn),自成體系,重復(fù)建設(shè),資源嚴重浪費,信息化功能交叉,信息不共享,甚至制約了多數(shù)局部系統(tǒng)的發(fā)展。雖然近幾年實施了信息資源整合工作,但數(shù)據(jù)共享問題仍沒得到根本解決,如數(shù)據(jù)重復(fù)報送和重復(fù)錄入問題。
多年來,在稅務(wù)信息化建設(shè)中,各級稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)積累了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),但稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)管理水平卻仍不夠高,所存儲的數(shù)據(jù)質(zhì)量不容樂觀。目前大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅滿足于稅收征管日常應(yīng)用,在數(shù)據(jù)增值利用的深度和廣度上還不夠,這一方面體現(xiàn)在稅務(wù)基層不能充分利用數(shù)據(jù)加強管理和優(yōu)化服務(wù);另一方面決策者很難從海量數(shù)據(jù)中獲取有價值的信息,并通過數(shù)據(jù)分析提煉出有價值的決策信息來指導(dǎo)基層工作。
信息化稅收在不斷發(fā)展,但隨之上升的信息化稅收風(fēng)險還沒有被稅務(wù)部門意識到。互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)的大集中、稅銀聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)交換技術(shù)等都是信息化稅收風(fēng)險來源,如何保障稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和安全性并及時規(guī)避各種潛在的風(fēng)險還沒有得到稅務(wù)工作人員的足夠的重視,甚至沒有制定和宣傳相關(guān)的管理辦法和制度。而我國目前稅務(wù)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險管理的研究仍處于極其薄弱的狀況。
(三)缺乏統(tǒng)籌兼顧的管理方法
因為稅務(wù)部門信息化啟動比較晚,在摸索中前進,所以在管理方法上難免會顧此失彼,不能通觀全局,統(tǒng)籌兼顧。具體表現(xiàn)為:
1.資源結(jié)構(gòu)投入失衡
信息化建設(shè)在投資結(jié)構(gòu)及發(fā)展趨向上過分強調(diào)專業(yè)化,缺乏整體系統(tǒng)觀,存在著重視信息化建設(shè)而輕運行時的管理、重視硬件資源的建設(shè)而沒有抓緊軟件應(yīng)用水平的提高、重視網(wǎng)絡(luò)建設(shè)而輕資源的投入、重軟件統(tǒng)一而輕標準統(tǒng)一、重征管系統(tǒng)而輕納稅服務(wù)系統(tǒng)、重自主投入而輕投資多元化等誤區(qū)。
2.與其它部門發(fā)展不協(xié)調(diào)
具有社會系統(tǒng)功能的信息化稅收建設(shè),和其它部門溝通不暢,不能協(xié)調(diào)發(fā)展。若協(xié)調(diào)部門不能很好地配合,就難以形成部門互動,使信息化推廣工作受到一定的阻力。
從內(nèi)部看,大量、有效的涉稅信息因稅務(wù)局外部其它部門信息的缺失,將難以導(dǎo)入地稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫中,信息運行阻斷,同時由于短缺融法律、稅收、信息為一身的復(fù)合型人才又淡化了科技的推進作用;另外,我國1994年的稅制改革,成立了國、地稅兩套稅務(wù)系統(tǒng),但由于兩套稅務(wù)系統(tǒng)在稅款的征收管理上基本是各自為政,未能構(gòu)建起有效的信息溝通機制,無法對納稅人起到應(yīng)有的國地稅相互監(jiān)督的作用,因而造成國家的稅款流失。就外部言,信息化稅收是在稅務(wù)部門積極倡導(dǎo)和社會各部門自覺跟進的互動中一步一步實現(xiàn)的。而目前,除金融、電信外,企業(yè)及政府各部門的信息化建設(shè)明顯滯后,這種信息占有和運用的不對稱以及參差不齊的網(wǎng)絡(luò)辦稅客體對信息化稅收的推進產(chǎn)生了負面沖擊。與其它部門溝通協(xié)調(diào)不暢的主要原因是信息源不完整,表現(xiàn)在與稅收監(jiān)管密切關(guān)聯(lián)的工商登記信息、企業(yè)編碼、銀行賬號、個人身份證明等技術(shù)標準受現(xiàn)行行業(yè)體制和部門法規(guī)的制約,既不規(guī)范也不統(tǒng)一,既難獲取又無法得到利用。如稅務(wù)系統(tǒng)與工商部門的信息不共享,可能產(chǎn)生稅收征管漏洞。現(xiàn)行各地工商部門登記的工商戶數(shù)普遍高于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門登記的納稅人數(shù),就是稅收征管漏洞的表現(xiàn)之一。稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息未聯(lián)網(wǎng),納稅人的稅務(wù)登記證號和銀行賬號難以相應(yīng)登錄掌握;稅務(wù)機關(guān)查詢涉稅案件企業(yè)的銀行存款的權(quán)利難以通過稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息共享實現(xiàn)。
三、踐行科學(xué)發(fā)展走出信息化稅收建設(shè)誤區(qū)
(一)堅持“以人為本”的管理思想
在管理方面,與一般的信息系統(tǒng)的管理不同,信息化稅收建設(shè)除了注重科學(xué)性的規(guī)律問題之外,更要注重人文性的素養(yǎng)問題。要大力培養(yǎng)稅務(wù)人員的信息素養(yǎng),從社會學(xué)、管理學(xué)和情報學(xué)等多重角度來認識信息化理論,充分認識信息的作用和價值,增強信息意識,提高信息服務(wù)和創(chuàng)新能力;強化網(wǎng)站等信息門戶的人文設(shè)計,充分利用信息技術(shù),公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人,以及通過幫助個性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務(wù),為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
(二)向精細化、知識管理方式轉(zhuǎn)變
以精細化管理為目標提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。針對目前強化“首問責(zé)任制”和強調(diào)管理“精細化”的新要求,在數(shù)據(jù)應(yīng)用上應(yīng)以“一戶式”為主要改革方向。構(gòu)建一戶納稅人“橫向”和“縱向”兩個信息庫,對納稅人的信息實行集中管理。在對信息系統(tǒng)的要求方面及繼續(xù)滿足宏觀管理的前提下,應(yīng)對個別納稅人實施精細化監(jiān)督管理并作為數(shù)據(jù)應(yīng)用的新目標。
以“創(chuàng)造稅收價值”為目標,從提升管理的角度關(guān)注和挖掘信息技術(shù)在推動業(yè)務(wù)管理方面的潛力,引入知識管理,達到社會和納稅人不斷增長的期望值,在降低成本的同時增加稅收等方面的價值。抓好信息管理制度的落實,落實數(shù)據(jù)管理規(guī)程、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法、數(shù)據(jù)公開制度、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用管理辦法的要求;形成知識管理流程,以流程化的方式,使制度體系緊密銜接、規(guī)范運作;建立以風(fēng)險識別、風(fēng)險評定和風(fēng)險應(yīng)對為基本環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險管理流程,把高風(fēng)險的納稅人作為管理重點。
論文關(guān)鍵詞 稅收征收管理法 稅收征收管理制度 稅收征收管理模式
2013年6月7日，我國《稅收征收管理法修正案》征求意見稿由國務(wù)院法制辦公室公布，并公開向社會征求意見。此次的修正稿是經(jīng)歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內(nèi)容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機構(gòu)對征稅信息的報告義務(wù)以及增大對征稅管理的內(nèi)容。對于我國稅收征收管理體制和模式，修正案并沒有做出具體更改。本文將總結(jié)主要境外國家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎(chǔ)之上進行比較分析和研究，對我國《稅收征收管理法修正案》提出相關(guān)意見，以及我國稅收征收管理制度的體系建設(shè)和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內(nèi)涵
稅收征收管理法的基本內(nèi)涵可以從其名字上得出，是規(guī)定和規(guī)范稅收征收管理的法律制度和規(guī)范總稱。對于具體何為稅收征收管理，則是一種相應(yīng)達到稅收管理目的和稅收征收目標的一種手段。 從法律制度的性質(zhì)而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)屬于稅務(wù)機關(guān)進行稅收征收過程中的行政執(zhí)行法律制度，其內(nèi)容的依據(jù)是我國稅收相關(guān)法律制度和行政法律制度。法律性質(zhì)而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內(nèi)確定納稅主體或者執(zhí)行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對納稅主體的約束，能夠?qū)φ＜{總主體的納稅行為進行管理，對違規(guī)的行為進行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規(guī)范發(fā)揮作用，同時也能夠節(jié)約征稅的成本。
從內(nèi)容上而言，稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容，在理論上是存在爭議的。有學(xué)者提出應(yīng)當(dāng)將稅收行政執(zhí)法和具體的稅收內(nèi)部管理都納入到稅收征收管理法中來，前者會包括登記、稅收執(zhí)行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內(nèi)部管理，則會涉及到稅收整體規(guī)劃、減免和各稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等內(nèi)容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對稱理論、稅收目標的不確定風(fēng)險理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發(fā)點，得出稅收征收管理制度的基本價值，在有效的、降低稅收成本的基礎(chǔ)上來完成稅收目標，提高各主體在稅收法律關(guān)系中的效率和自身價值。
二、境外主要國家稅收征收管理制度研究
（一）美國
美國是全球稅收管理制度最為完善的國家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎(chǔ)，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機構(gòu)，其行為準則和法律地位都由法律進行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎(chǔ)上，美國稅收征收管理制度主要有以下幾個特征：
1.稅收征收服務(wù)的理念深入人心
稅收征收過程中，無論對于征稅主體還是中介機構(gòu)而言，都將服務(wù)理論貫徹始終。例如充分發(fā)揮稅收制度對社會收入的再分配功能，對于低收入人群，美國有明確的法律規(guī)定保障他們的稅收減免權(quán)利，同時有中介機構(gòu)保證這些減免能夠最終由相應(yīng)的人群所享受。
2.個人納稅主體和信息互通
個人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會安全號來確定每個人的稅收信息。利用現(xiàn)代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機構(gòu)之間互享信息的平臺，能夠有效監(jiān)管個人納稅主體的各項日常消費、收入情況，并建立了全國能夠共享的數(shù)據(jù)中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監(jiān)管力度非常強
監(jiān)管力度主要體現(xiàn)在稅收征收管理人員的組成結(jié)構(gòu)方面，美國有強有力的稅務(wù)審計能力，采用嚴格的審計方式對納稅人進行監(jiān)管。一般納稅人在這種嚴格監(jiān)管之下，漏稅行為變得很難逃過處罰，形成了良性的、有效的約束機制。
（二）加拿大
從基本社會背景而言，加拿大具有經(jīng)濟發(fā)展較為穩(wěn)健、人口密度小和社會福利制度完善的特點，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經(jīng)歷過三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發(fā)揮納稅主體的稅收申報，稅務(wù)為納稅人提供全方位服務(wù)的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯(lián)邦的制的國家制度所決定的，加拿大同時存在全國級別的稅收征收管理主體、州級別主體和市級別管理主體。三者之間相互獨立，并將這種獨立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級別的就會負責(zé)市級別范圍內(nèi)的財產(chǎn)稅的征收和管理，而國家級別則是整體信息系統(tǒng)的運行和維護。
2.多樣的納稅申報和評審體系
多樣的納稅申報制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對稅收可以自由進行納稅申報，其中包括比例，只是這種申報最終要由相關(guān)征收管理機關(guān)進行審核。隨著電子信息和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上申報的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過銀行電子銀行進行扣繳，或者直接通過網(wǎng)絡(luò)賬單進行單向的支付。
評審體系為了實現(xiàn)稅收征收的公平性，對不同情況的納稅主體分別采取不同的評審體系，其中最主要的是四種評估方式：一般、快速、再審和文書評審四種。對于海外稅收征收管理，主要通過與其也國家簽訂的雙邊稅收協(xié)議進行約定。
3.完善的納稅服務(wù)措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機構(gòu)和中介服務(wù)機構(gòu)的干預(yù)下能夠主動、自由和準確地進行納稅的申報，使其不再成為納稅人的一種負擔(dān)。因為納稅本身就已經(jīng)使納稅人具有強制性的國家義務(wù)，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時間和精力等成本。
為了達到這種目標，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務(wù)方面進行了長期、穩(wěn)定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進一步，使后續(xù)的稅收征收管理工作變得簡單執(zhí)行，不需要再執(zhí)行過程中對民眾進行教育和培訓(xùn)。與此同時，還注重對中介機構(gòu)的服務(wù)進行高標準、嚴要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執(zhí)行層面納稅主體的負擔(dān)和民眾的基本服務(wù)需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點，具有較為完善的成文法基礎(chǔ)，對稅收征收管理制度的基本原則和理論進行了概括。以此為基礎(chǔ)，伴隨著經(jīng)濟的高度發(fā)達，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度
在這種區(qū)別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報的，只是在自由申報過程中，依納稅主體的各項信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報表格顏色具有差異，藍色是對于具有較高認知水平的納稅人，目前大多數(shù)人使用藍色申報表。在此背景之下，如果使用白色申報表，則變相成為一種對納稅人的處罰。
2.嚴格的稅收調(diào)查制度
調(diào)查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調(diào)查制度分為三大類：日常調(diào)查、書面調(diào)查和特別調(diào)查。最后一種特別調(diào)查，只有出現(xiàn)金額較大和影響較為惡劣的案件進行外，一般不會啟動。調(diào)查制度本身有著嚴格的法律程序和限制，在信息互享方面，調(diào)查過程中能夠經(jīng)過法院授權(quán)獲得調(diào)查相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的權(quán)利。日本這種調(diào)查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調(diào)查的效率。
3.嚴格的稅收征收管理中介機構(gòu)制度
從事稅收征收管理的中介機構(gòu)或者服務(wù)機構(gòu)，在日本稱之為稅理士，如同各國的律師法、稅務(wù)師法一樣，有著嚴格的考試準入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經(jīng)濟發(fā)展水平卻不落后于其他國家，所仰仗的就是其先進的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機構(gòu)依不同納稅主體設(shè)立
荷蘭將納稅主體依據(jù)不同的規(guī)模進行分類：個人、大公司、小公司以及進出口納稅主體。針對不同的納稅主體，荷蘭專門設(shè)立了四類別的稅收征收管理機構(gòu)。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無論是對納稅主體還是征稅主體，能夠有效節(jié)約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系
稅收征收管理關(guān)系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關(guān)系，只有兩者之間的關(guān)系融洽和達到共贏時才能夠?qū)崿F(xiàn)稅收征收管理制度的價值。荷蘭當(dāng)局通過對兩個主體進行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關(guān)系。對于納稅人而言，主要是進行有效納稅理念教育，注重對違規(guī)行為的處罰。對于征稅實施主體，則是通過提高服務(wù)理念，同時接受納稅人的意見等方面實現(xiàn)。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統(tǒng)對個人投資者和其他納稅主體的信息進行搜集和整理，形成完備的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在搜集相關(guān)信息時，對稅收相關(guān)的信息進行廣泛搜集，能夠?qū)ξ磥砑{稅人的納稅預(yù)期進行有效判斷。
三、境外國家稅收征收管理制度對我國的啟示
我國2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對于原法并沒有做太多修改，對于稅收征收的理念也沒有將理論界所討論的結(jié)果納入進來。在此，以境外主要國家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎(chǔ)，得出我國稅收征收管理制度未來發(fā)展的主向和路徑。目前的修正案僅是對個別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認為應(yīng)當(dāng)對稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個層面進行完善。
（一）轉(zhuǎn)變稅收征收管理制度的基本理念
將服務(wù)理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務(wù)的理念完成基本的稅收目標。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務(wù)”二字，使著重于管理的法向服務(wù)法轉(zhuǎn)變。
（二）轉(zhuǎn)變基本的稅收征收管理模式
目前我國稅收征收管理模式在制度層面已經(jīng)形成以申報和服務(wù)為基礎(chǔ)的模式，但實際操作和執(zhí)行方面由于地區(qū)差異和原先粗放型業(yè)務(wù)模式的影響，并未實際發(fā)揮作用。在此，建議能夠針對不同的地區(qū)和稅種，設(shè)立操作細則，使征收管理模式的執(zhí)行上不偏移。
【論文摘要】隨著我國房地產(chǎn)市場的繁榮 發(fā)展 ，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。
房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動 經(jīng)濟 發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規(guī)范和促進房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題
1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善
據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的 歷史 時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，而私人財產(chǎn)登記制度還沒有明確的 法律 規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅收的流失。同時目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。
2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強
一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。
3、財務(wù)管理比較混亂
在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在 會計 上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。
4、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理
房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機可乘，造成國家稅款的大量流失。
5、稅務(wù)征管能力不強
一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高， 稽查工作效率不高，查處力度不強，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng) 科學(xué) 化、精細化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。
二、加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施
1、完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機構(gòu)的評估證明嚴格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。
2、提高納稅意識
一個良好的納稅 企業(yè) 服務(wù)體系和精心策劃而有目標的稅法宣傳活動，對促進納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進自覺守法。稅務(wù)機關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達到即使是沒有受過多少 教育 的納稅人也能夠理解。同時稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著 現(xiàn)代 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展 ，稅務(wù)機關(guān)不但可以通過 網(wǎng)絡(luò) 獲取企業(yè)和個人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是 電子 郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進作用。
3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度
為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時，應(yīng)做好以下工作：第一，實行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、 金融 、審計等機構(gòu)應(yīng)加強聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點、交叉稽查。
4、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化
在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機制，明確部門職責(zé)。
5、提高稅務(wù)征管能力
一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和 政治 素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)， 提高工作效率；同時對稽查人員加強服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享。可由房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。
【 參考 文獻 】
[1] 趙晉林：當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[j]．涉外稅務(wù)，2004（4）.
[2] 韓雪：我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的博弈分析[j]．稅務(wù)研究，2005（5）.
【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應(yīng)措施以提高納稅評估的質(zhì)量。
納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學(xué)化、精細化管理的目標。
一、開展納稅評估的必要性及其作用
(一)開展納稅評估的必要性
1、開展納稅評估，是當(dāng)前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日管中得到廣泛應(yīng)用，但征管的科技含量、信息化應(yīng)用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。
2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責(zé)不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導(dǎo)機制，造成相互扯皮、責(zé)任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。
(二)開展納稅評估的作用
1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。
2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。
二當(dāng)前評估工作存在的主要問題
(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。
(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。
(三)納稅評估指標存在一定的局限性。現(xiàn)行的納稅評估指標體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。
(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。
三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議
(一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負責(zé)評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。
(二)強化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中，首先應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學(xué)習(xí)經(jīng)常化、制度化，使評估人員在日常工作中多學(xué)習(xí)、勤實踐，精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。
(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效
1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標測算的基礎(chǔ)上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導(dǎo)信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應(yīng)用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學(xué)性、準確性。
3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。
(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平
1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機關(guān)要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎(chǔ)，以各行業(yè)相關(guān)稅收預(yù)警指標為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。
一、機構(gòu)改革是稅收征管改革的重要內(nèi)容之一
稅收征管改革涉及的面非常廣，概括起來主要包括兩個方面：一是征管手段和征管模式，另一是地稅機構(gòu)和征管人員。論文百事通征管手段基本上是依托信息化為支撐，強調(diào)科技興稅；征管模式目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)有一個指導(dǎo)性的模式，并在稅收征管實踐中不斷地充實、完善和發(fā)展。而地稅人員是實施稅收征管改革的主體，再先進的征管手段和再優(yōu)良的征管模式都要靠地稅人員去落實、實施和創(chuàng)新，為此人始終是稅收征管改革中最活躍、最積極、最富有生命力的決定因素；地稅機構(gòu)是地稅人員發(fā)揮作用的載體，是一種組織保證，它把單個、分散的地稅人員組織起來，通過一定的形式，形成一個有機的整體，發(fā)揮分工、協(xié)作等團隊的作用。因此地稅機構(gòu)的設(shè)置對于稅收征管改革起到了至關(guān)重要的作用。科學(xué)、合理的設(shè)置稅收機構(gòu)會極大提高稅務(wù)人員的配置效率，把有限的人力資源組合起來，放到最需要的部門和地方去，為深化稅收征管改革提供強有力的支持，為達到稅收征管改革的目標即提高稅收征管質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)行地稅機構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)稅收征管改革要求的問題
我省這次新一輪稅收征管改革也包含了稅務(wù)機構(gòu)改革的內(nèi)容，但只是局部的，只是建立和完善征收、管理、稽查機構(gòu)之間的分工和職責(zé)明確等等，沒有涉及整個稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)整。從目前我市地稅機構(gòu)設(shè)置運行情況來看，存在以下幾個方面的問題：
（一）市、縣兩級機關(guān)職能部門設(shè)置過多。我市市局機關(guān)目前有14個職能部門，縣局有8—9個職能部門。機關(guān)職能部門占全市地稅機構(gòu)的53%，機關(guān)人員占全市地稅人員的28%。帶來了以下問題：
1、增大了協(xié)調(diào)成本。職能部門過多，會增加部門之間的扯皮、推諉現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)起來比較困難。
2、占用過多的人力資源。在稅務(wù)人員總量一定的情況下，機關(guān)部門的人多了，那么從事稅收征管工作的人員就少了，造成人力資源配置不合理。
3、給基層帶來了更多的應(yīng)付成本。每個職能部門都有一定的工作職責(zé)和業(yè)績考核，為此每個職能部門會創(chuàng)造一些工作，如：上報報表、資料、總結(jié)，制定工作方案和制度，檢查和考評等等。上面千條線、下面一根針。
4、加大信息收集成本。部門分工過細，造成信息分散和信息孤立，難以全面、完整地反映各種征管信息，不利于進行決策分析和決策判斷。
（二）縣以下從事農(nóng)村稅收征管的人員過多。全市有52個農(nóng)村基層分局，占全市地稅征管分局近70%，從事農(nóng)村稅收征管工作的有352人，占全市地稅人員近30%，占從事稅收征管工作的56%。而農(nóng)村納稅戶只占全市總納稅戶數(shù)34%，農(nóng)村分局征收稅收占全部稅收收入的17%。由此可見，我們把有限的人力資源投入到納稅戶數(shù)少的農(nóng)村，把征管機構(gòu)的重點放在稅源小、分布廣的農(nóng)村。形成了稅務(wù)資源結(jié)構(gòu)的配置不合理：
1、征管重點不明確。縣城以上人均管戶78戶，人均年征稅額354萬元；農(nóng)村人均管戶31戶，人均年征稅額56萬元。我省農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展比較慢，規(guī)模也不大，基本上還是以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，再加上“三農(nóng)”問題的存在，國家實施城市反哺農(nóng)村、工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的宏觀政策，此外，我省2005年7月份國稅、地稅部門都分別提高了個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)的起征點，農(nóng)村個體納稅戶大幅度減少，農(nóng)村稅收也不應(yīng)該成為地稅部門的管理重點。縣城以上地區(qū)稅源相對集中、稅額較大的納稅戶反而沒有成為地稅部門征管的重點。
2、征管成本比較高。大量的農(nóng)村分局存在增大了地稅部門的征管成本。一個農(nóng)村分局全市平均有6-7個地稅人員，一年征收成本為40萬元左右（人頭開支按平均每人3萬元計算為20萬元左右，網(wǎng)絡(luò)租用費、辦公費、運行費、固定資產(chǎn)折舊費等其他費用為20萬元左右），而一個農(nóng)村分局全年征收的稅款全市平均是380萬，征收成本率為10.5%，與一些發(fā)達國家0.5％～2％的征收成本率相比，應(yīng)該說是比較高的。
3、內(nèi)部管理難到位。農(nóng)村分局距縣城比較遠，分布比較散，在一定程度上造成信息傳遞困難，相應(yīng)地增加縣局的管理成本，不利于縣局對農(nóng)村分局的管理。
(三)市城區(qū)兩套地稅管理機構(gòu)并行。市城區(qū)按財政管理體制不同分設(shè)了兩套地稅管理機構(gòu)，在實際運行過程中存在互相之間爭納稅戶、爭收入、搞稅收競爭等問題，增加了內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本，降低了管理效率；同時也不便于建立稅務(wù)管理員制度，實行屬地管理，人為造成了漏征漏管戶的增加。
(四)納稅服務(wù)工作還存在差距。近年來我省地稅系統(tǒng)全面推行城區(qū)辦稅“一窗式”和農(nóng)村辦稅“一站式”，改變了過去納稅人辦稅要到稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部到處跑、到處找，辦事效率低下的局面，實行辦稅服務(wù)廳一個窗口對外，這樣對納稅人辦稅是方便了，但是還存在時間太長的問題。主要原因是辦稅服務(wù)廳要對應(yīng)內(nèi)部多個管理局和機關(guān)業(yè)務(wù)科室，信息和文書傳遞不暢通，從而影響了納稅人的辦稅時效。
（五）城區(qū)稅收漏洞和稅收潛力比農(nóng)村要大得多。從全市稽查局2004年度查補稅款3310萬元來看，90%以下都來自城區(qū)、市區(qū)的納稅戶。從經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看，隨著城市化、工業(yè)化的進程加快，地稅稅源增收潛力主要集中在城區(qū)、市區(qū)以及工業(yè)園區(qū)。
三、機構(gòu)改革的實踐思考
為了進一步深化稅收征管改革，保證稅收征管改革取得成效，為此建議省局要從提高征管質(zhì)量和效率、降低稅收征管成本的大局出發(fā)，下定決心，從改革地稅機構(gòu)設(shè)置和完善機構(gòu)職能入手，把稅收征管改革推向深入。具體設(shè)想是：
（一）最大限度地精簡機關(guān)職能部門。市、縣兩級機關(guān)職能部門應(yīng)調(diào)整為辦公室、人事管理科（股）、信息中心、征管科（股）、法制科（股）等5個部門。具體的業(yè)務(wù)為：1、將計財科的內(nèi)部財務(wù)管理職能和機關(guān)服務(wù)中心的職能并為辦公室。2、將培訓(xùn)中心和監(jiān)察室的職能并為人事管理科（股）。3、將原稅政一科、稅政二科、國際稅收管理科、發(fā)票管理所、計財科的計會統(tǒng)和稅票管理職能等并為征管科（股）。4、精簡的機關(guān)人員要充實征管第一線，加強基層征管力量，保證征管工作的開展。
（二）最大限度地收縮和集中征管機構(gòu)。
1、縣級局只成立一個管理分局，農(nóng)村分局全部取消，改為由管理分局內(nèi)設(shè)的地稅所，原農(nóng)村分局的征收職能全部上收到縣城的辦稅服務(wù)廳；同時考慮目前的實際，在農(nóng)村地稅分局設(shè)置辦稅服務(wù)點，實行縣內(nèi)通辦稅款征收，通辦領(lǐng)購、繳銷、填開發(fā)票和稅務(wù)登記手續(xù)，確保征收、管理信息集中。2、大力發(fā)展多元化申報和稅銀庫聯(lián)網(wǎng)，探索農(nóng)村稅收委托代征新途徑，有計劃、分步驟地收縮農(nóng)村地稅分局，力爭三年內(nèi)全部取消農(nóng)村分局。3、征管分局和稽查局之間的稅務(wù)檢查職能要嚴格按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定劃分，即稅務(wù)檢查職能中的專案稽查由稽查局負責(zé)，其他檢查職能由征管分局負責(zé)。
（三）城區(qū)、市區(qū)只能設(shè)置一個管理機構(gòu)。
1、省局統(tǒng)一的稅收征管軟件已經(jīng)能清晰地劃分出市、區(qū)兩級的收入，不必要再設(shè)兩個管理機構(gòu)分別管理。2、稅收管理員制度的推行，原則上要求進行屬地管理，這樣職責(zé)明確，管理有序。
四、機構(gòu)改革的理論思考
（一）敢于面對，突破難點。機構(gòu)改革是一場革命。機構(gòu)改革特別是精簡機構(gòu)要涉及減少領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)和機關(guān)人員，處理不好會影響已在職領(lǐng)導(dǎo)的積極性，搞不好還要得罪人，因此要敢于面對，這也是對領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)政能力的一次考驗。同時也要精心設(shè)計，充分聽取基層意見，制定切實可行的方案，以減少改革阻力。
（二）立足現(xiàn)實，放眼未來。收縮農(nóng)村地稅機構(gòu)會引起一些爭議，如當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心減少財政收入，農(nóng)村納稅人繳稅和領(lǐng)購、填開發(fā)票不方便，稅務(wù)機關(guān)當(dāng)心影響收入任務(wù)的完成等等。這些思想顧慮都是客觀存在的，這也是當(dāng)前的實情。但放眼未來，這些都不是問題，第一，隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的合并和職能轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政會相繼取消；第二，隨著農(nóng)村個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)起征點的提高，農(nóng)村個體戶大部分都免征增值稅、營業(yè)稅等，地稅機關(guān)可以采取簡并征期和委托代征和實行銀行批扣等電子申報方式來解決納稅人繳稅不方便的問題，領(lǐng)購發(fā)票地稅機構(gòu)可以開展預(yù)約服務(wù)、全程服務(wù)，納稅人事先打電話聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)開車上門服務(wù)，至于填開發(fā)票考慮到農(nóng)村填開發(fā)票量不多，可以委托付款單位代向地稅機關(guān)申報填開。第三，國家對“三農(nóng)”問題非常關(guān)心和重視，其政策取向是讓農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民休養(yǎng)生息，實行工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市反哺農(nóng)村。因此農(nóng)村稅收收入減少應(yīng)該是大勢所趨，政策所向。新晨
（三）要適應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要，運用“合工理論”進行流程再造，實行無縫隙管理。要實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變即：專業(yè)化分工向全能化協(xié)作轉(zhuǎn)變，以職能管理為中心向以流程管理為中心的轉(zhuǎn)變，以多層次管理向扁平化管理轉(zhuǎn)變。管理學(xué)“合工理論”將各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程重新整合、優(yōu)化和“組裝”，減少審核審批程序，將不同環(huán)節(jié)的人員組成團隊，增強組織的凝聚力，減少內(nèi)部沖突，以信息流為紐帶、網(wǎng)絡(luò)流程為導(dǎo)向，建立科學(xué)嚴密的業(yè)務(wù)流程和協(xié)調(diào)機制。同時擴大管理幅度，實現(xiàn)組織機構(gòu)的扁平化，盡量減少信息的傳遞環(huán)節(jié)和層次，防止信息人為分割，避免信息壁壘和信息流失、失真，提高政策傳導(dǎo)和信息流傳的準確性，達到信息充分、共享，提高征管效率和服務(wù)水平。
（四）要樹立節(jié)約化理念。按照經(jīng)濟學(xué)鼻祖亞當(dāng)?斯密的觀點，最少征收費用是稅收的一個重要原則。要放棄過去稅收工作的“只講收入，不計成本”思想。地稅部門是組織收入的經(jīng)濟職能部門，征稅必須講究稅收成本，要以最少的人力資源和資金資源取得最大的稅收收入。全市每收縮一個農(nóng)村分局可以節(jié)約20萬元左右的征稅成本，如果全部取消農(nóng)村分局全市可節(jié)約1000萬元的征稅成本。另外，還實現(xiàn)了合理配置人力管理資源，改變過去70%的人員和精力征管30%的納稅戶和稅款，集中力量加強重點稅源和一次性大稅源的管理，同時也有足夠的時間開展納稅評估和稅收檢查，切實提高征管質(zhì)量和效率，提高稅收征收率，降低稅收成本率。
然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務(wù)總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。
分析其原因，主要有以下幾點：
1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。
2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務(wù)員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。
3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務(wù)機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務(wù)機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。
4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。
6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“
繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當(dāng)大的負面影響。
二、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務(wù)機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。
自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應(yīng)稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。
個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更寫作論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。
三、完善個人所得稅自行納稅申報應(yīng)采取的對策
（一）完善自行納稅申報的配套制度
1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。
4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。
5.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現(xiàn)金結(jié)算。
(二)進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個人信息傳遞共享機制的同時，強化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實現(xiàn)信息及時傳遞和準確查詢。
（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，要嚴格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機關(guān)要積極、主動介入稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實維護稅法的嚴肅性。
（四）實行政務(wù)公開
各級政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財政收入，同時還應(yīng)當(dāng)公開財政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。
（五）建立健全舉報獎勵機制
由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強，高收入者個人稅基的調(diào)查核實工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時間和精力。要達到高收入者個人應(yīng)報盡報、應(yīng)繳盡繳的目的，同時又要達到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機制，在獎勵標準上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報人的風(fēng)險，提高舉報人的獎勵標準。并建立群眾協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實為舉報人保密。
（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機制
稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時賦予了稅務(wù)機關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強同金融機構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現(xiàn)實中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)實行儲蓄存款實名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強化高收入者個人監(jiān)控機制，建立高收入者個人的納稅評估機制，全面、及時、準確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實際繳納個人所得稅的情況進行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機關(guān)進行查處，以確保其個人所得稅應(yīng)收盡收。
（七）實行嚴密的高收入者個人信息保密機制，切實保障納稅人的合法權(quán)益
由于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對獨立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實行專人保管，未經(jīng)局長批準，一律不準任何單位和個人進行查閱。總之，稅務(wù)機關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。
（八）對違法高收入者個人實施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策
高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進行罰款是遠遠不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽”而不得不自覺申報納稅，從而實現(xiàn)個人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。
《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點，其實施的有效性才是關(guān)鍵所在。《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實施必須建立在納稅人與稅務(wù)機關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識的加強和征管手段的完善。而從長遠的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法
〈試行〉》實施中可能遇到的新問題無疑為個人所得稅制的改革提供了有益的探索和思考路徑。
