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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務風險指標管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
任何企業在生產經營活動中都會產生很多的風險。其中稅務風險是比較常見的一種。稅務風險對于企業來講有著非常大的影響，企業在進行稅務方面的工作時一定要保持積極認真的工作態度，采用合法、合規的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預防企業的稅務風險，合理地規避稅務風險。本文主要針對電力企業的稅務風險預警指標的構建進行詳細的研究。
一、電力企業存在的稅務風險
(一)稅收籌劃風險
經濟發展，電力先行。在我國的企業中，電力企業是非常重要的組成部分，對我國的經濟發展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導致電力企業在稅收方面出現決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業的涉稅工作人員在開展相關的稅務方面的業務時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業務往來以及納稅的詳細情況，及時的根據國家的相關政策進行調整，盡最大的努力降低企業的稅務風險的發生。
(二)稅收核算風險
企業的稅收核算要求技術性以及專業性非常高，一定要進行專業的訓練，需要非常專業的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業中，相關的稅收工作人員的專業素質不高，對稅收法規掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業的納稅成本時沒有按照有關規定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現判斷性失誤，使企業的納稅金額與應納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業帶來稅務風險。
(三)納稅申報方面的風險
企業在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導致企業的納稅申報環節不合規，并因此受到相關部門的處罰，影響企業的納稅信用等級，破壞企業的社會形象。
二、預警指標體系建立的原則
(一)建立預警指標體系模型的意義
預警指標模型的建立，是為了實現稅務風險管理的關口前移，在此基礎上進行納稅管理以及核算。建立有效的預警指標模型，能夠對稅務風險進行合理的規避，并且進行適時的監督，這在稅務管理中是非常重要的。
(二)稅務風險指標的選取
稅務風險指標的選取是稅務風險管理的重點環節，稅務風險指標在選取時應充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務風險預警模型建設過程中，需對稅務指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數據收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學性，相應的數據一定要經過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務方面的數據及其變化，這樣建立起來的稅務風險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業稅務風險預警體系的建立
按照以上的方法進行預警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應用預警指標的監測功能。在電力企業中，稅務風險預警的建立包括：
(一)電力企業的變動率指標分析
電力企業的風險指標分析包括營業收入、營業成本，邊際貢獻、營業利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風險配比分析
同步研究營業成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關系、進項稅額與企業的相關成本之間的關系。(2)所得稅：企業所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業務招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業增值稅的稅負程度。(4)房產稅和土地使用稅：在企業的稅收核算中，房產稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業的實際、增減變動是否合理，是否能起到規避風險的目的。
四、電力企業的稅務風險預警體系的應用
對于電力企業來講，建立稅務風險預警體系需要對企業的財務報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業中相關工作人員的專業素質進行嚴格的要求，并且每年對企業的涉稅工作人員進行定期培訓。科學利用稅務風險預警體系，不斷優化企業的財務方案，修訂和完善企業的相關管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調整，合理避稅，降低企業的稅務風險。
五、結束語
企業的稅務風險對企業的經營以及未來的發展具有重要的影響。電力企業的稅務風險防控任重道遠，重視稅務風險對企業的影響，及時發現潛在的稅務風險，主動解決已經出現的稅收問題。
參考文獻:
[1]鄧亦文,姜明軍.企業稅務風險管理體系構建的相關問題探究[J].商場現代化,2015,23:206-208
[2]楊果.電力企業稅務風險預警指標體系構建初探[J].財經界(學術版),2015,21:272-273
關鍵詞:商業銀行;稅務風險;內部控制機制
一、商業銀行稅務風險的含義及特點
商業銀行稅務風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規范的遵守稅法的相關法律法規，使得商業銀行在申報、繳納、管理稅務方面不規范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業銀行稅務風險是商業銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領域的具體表現。商業銀行稅務風險具有稅務風險的共同特點，主要是表現為具有客觀性，稅務風險是商業銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務繳納出現問題，受到稅務機關的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結果可度量性，商業銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業銀行稅務風險管理中存在的主要問題
(一)商業銀行稅務風險內部控制機制有待進一步完善
內部控制對于商業銀行而言尤其重要，銀行通過動態的自我管理和自我控制來實現預先制定的經營目標。稅務風險內部控制的目標要想完全實現，需要良好的內外部環境。在銀行的具體經營實踐中，雖然建立了內部控制機制，但是內外部的環境還有待進一步完善，銀行內部的稅務風險管理理念和意識還有待進一步加強，內部的稅務風險控制的知識以及相關政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內部管理者對稅務風險的認知也需進一步加強，進一步優化商業銀行內部稅務風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業銀行的納稅風險評估和預警指標體系不完善
部分商業銀行的一些支行和分行，在稅務風險內部控制管理方面的制度和具體細則以及執行流程還不夠完善，同時關于稅務風險的評估與預警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務人員發揮自身的知識和能力來完成稅務風險的相關工作，這造成商業銀行稅務風險評估和預警的相關工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業銀行的稅務風險管理尚未完全實現常態化
商業銀行稅務風險的內部控制是一種長期的動態的活動。商業銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構和相關的專業人員，那么稅務風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業銀行難以真正的形成常態化的稅務風險防范、控制和管理，導致商業銀行的稅務風險的管理與控制工作出現了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務風險的內部控制難以在內部產生持續的效果。
(四)商業銀行的稅務風險相關信息內部溝通不暢
商業銀行的經營業務內容和層次比較復雜、分支機構較多，那么其中涉及的信息數據量就會很大，存在的風險也就相應的增多，要想在商業銀行內部對稅務風險進行控制，需要注重銀行內部的稅務信息的溝通交流。但是銀行的實際經營運作中，可能存在部門之間以及有關工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協調和溝通不到位，那么稅務風險的信息也就難以在銀行內部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務風險的有效內部控制。
三、構建商業銀行稅務風險內部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務風險內部控制環境
稅務風險的內部控制環境優化對于商業銀行稅務風險的控制至關重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業銀行內部積極的宣傳稅務風險相關知識，增強工作人員的稅務風險防范意識;第二，根據商業銀行的具體業務內容特點以及稅務風險的實際管理需求來設立稅務管理崗位，并在商業銀行內部逐漸完善專業的稅務管理機構，并根據銀行內部的實際需求設立相對應的崗位，明確各個崗位的責任和權利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關的獎懲應該設定明確的細則，并在商業銀行內部建立起科學、合理、有效的稅務風險內部審計機制以及內部控制管理績效考評機制。總之，通過強化銀行工作人員的稅務風險理念，并在商業銀行內部完善稅務風險管理機構以及內部控制機制、內部審計機制，這有利于為稅務風險的管理提供制度保障，那么稅務風險才能更好地在銀行內部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預警指標體系
商業銀行的稅務征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務機關對商業銀行的相關稅務進行監督和控制，從而減少了稅務機關的征稅成本，而且還能夠幫助商業銀行清晰的分析自身的各項稅務相關事項，從而降低稅務的相關風險以及減少納稅出現失誤的現象。具體而言，可以根據國家稅務總局出臺的相關納稅評估規定，將商業銀行的稅務風險分為資產類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據不同的類型確定具體相對應的指標以及計算稅務風險的相關公式，從而在商業銀行內部建立并完善納稅評估風險以及預警指標體系。
(三)強化商業銀行稅務風險的常態化管理
商業銀行的稅務風險的常態化管理可以從以下幾個方面著手:第一，對于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業務的創新以及研發新金融產品、發票管理等日常銀行經營活動，應該注重其中的稅務風險管理;第二，商業銀行涉稅中的企業所得稅以及增值稅等納稅相關事項的稅額核算中，應該加強風險管理;第三，加強銀行日常納稅的申報管理，雖然近年來國家出臺多項政策對稅務相關材料進行簡化，如對所得稅優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”等，極大簡化了稅收辦理流程，但相關的稅收風險并沒有因此而減少，對納稅人反而提出了更高的要求，如:研發加計扣除等留存備查材料更應加強審核和管理，對于納稅申報以及繳納稅款的相關事項應該注重識別其中存在的風險;第四，注重銀行稅務籌劃，幫助商業銀行降低稅務成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務風險。商業銀行應該注重稅務風險相關信息在內部的共享交流，具體可以從以下幾個方面著手:第一，商業銀行應該與稅務機關多溝通交流，及時了解稅務相關信息，能幫助銀行掌握稅務政策的最新變化消息;第二，商業銀行之間應該加強溝通交流，這有利于銀行之間互相學習好的經驗以及經營策略;第三，商業銀行內部的各個部門之間應該加強橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務風險管理部門應該及時的共享信息，明確具體的稅務風險源頭以及各個部門相關人員的稅務風險責任，以免互相推卸責任的現象發生;第四，商業銀行應該根據自身的業務特點以及經營戰略，在銀行內部原有系統的基礎上改造完善，增加風控功能，借助信息管理系統能夠提高稅務風險管理的水平和效率，并且與時俱進得跟上現代信息化的發展;第五，強化稅務風險內部控制的監督與檢查，可以通過銀行自查稅務以及內部審計等形式來自查。
摘 要 隨著社會經濟的不斷發展，企業所處的稅務環境也變得日益復雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務風險管理變得日益重要。企業處于經濟虛擬化、全球化和信息化進程加快的今天，有效的內部控制對一個企業的生存和發展的作用變得更加重要。加強企業內部控制，探討稅務風險管理的方法，結合現階段我國企業稅務風險管理中存在的問題，提出相應對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務損失、法律制裁和聲譽損害。
關鍵詞 企業內部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制
企業稅務風險，包括了兩個方面的內容。一是企業的納稅行為與稅收法律法規的規定不相符合，原本應該納稅，而實際企業沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業的經營行為中，稅法使用不準確，相關優惠政策企業沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業避免因為經營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業的良性發展提供基礎保障。
一、基于企業內部控制制度的稅務風險管理目標
通過稅務風險管理，需要實現以下目標：稅務規劃符合稅法規定，具有合理的商業目的；經營決策和日常經營活動符合稅法規定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規；稅款繳納和納稅申報符合稅法規定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規定。其管理目標主要體現稅務行為的“合規性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規定。企業在設計稅務風險內部控制的時候，應該首先確定企業稅務風險管理的目標，使企業稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。
二、企業內部控制制度下的稅務風險管理措施
（一）加強稅務風險識別
稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規范的公司法人治理結構、結合企業內部稅務風險管理要求和業務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內容。而企業發展戰略和經營理念、對待稅務風險的態度、稅務規劃、業務流程、經營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業道德和業務素質、經營成果和財務狀況、管理層的業績考核指標、企業信息的基礎管理狀況、有效的監督機制、信息和溝通情況等都是企業內部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業從員工素質、經營成果、高層態度、財務狀況、企業組織結構、內部制度、技術投入與應用等方面對企業自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業內部控制制度下對企業稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內容，還有企業外部、動態識別等內容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業的稅務風險管理提供幫助。
（二）加強企業稅務風險評估
企業稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內容，評估的目的主要是對特定稅務風險發生的可能性，以及發生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據。經過實踐證明，以會計準則為依據、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數據，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯系起來。
（三）加強企業稅務風險控制
首先要建立企業的基礎信息系統。企業應該對適用本企業的稅法法規進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統和相關法律法規的收集，以保證企業財務會計系統更改和設置與法律法規的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業重大經營決策的制定、戰略規劃、重要經營活動，跟蹤監控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現企業稅務風險的管理。
三、討論
基于企業內部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業務、整體經營戰略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據稅收政策變動，不斷思考和學習，實現對稅務風險的及時識別和控制，實現稅務風險管理。
參考文獻：
[1]張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理.商業會計.2010(01):41-43.
[2]應益華.基于ERM框架下的企業稅務風險管理問題研究.新會計.2010(12):21-26.
關鍵詞：機械制造業；稅收負擔；稅務風險
一、文獻綜述
稅務風險是客觀存在的，它同企業的經營風險、財務風險等一起構成企業的風險體系。目前，國內外學者對稅務風險的概念討論熱烈，但是尚未達成一致。傳統意義上的風險是指不確定性，那么稅務風險就是指稅務責任的一種不確定性 [1]。
一般而言，公司從現金流失的角度來衡量稅務風險，比如多繳納稅款、因為稅務不遵從而繳納的罰款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]認為，稅務風險也包括選擇最優稅收策略而放棄的其他策略的成本，即機會成本，內外部利益相關者的稅收聲譽損失也成為計量稅務風險的重要方法。呂志明（2011）[3]通過引入模糊層次分析法，在識別稅務風險管理目標及其影響因素的基礎上，構建了稅務風險綜合評價模型，較好地解決了稅務風險定量與定性相結合的綜合評價難題，經過測算，企業稅務風險管理總目標得分73.6，屬于一般水平。
目前學者們對稅務風險的影響因素研究主要集中于微觀領域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]認為跨國公司的主要稅務風險事項有稅收籌劃的操作（策略稅收籌劃）、稅收遵從（過程和定位）、立法（監管和預算）、交易（公司的事項和重大交易）、公司結構（國際稅收問題）和公司運營（每天的進程和管理決策）。劉慶國（2008）[4]將企業稅務風險的影響因素分為內部因素和外部因素，其中內部因素包括公司及其經營管理者的納稅意識、稅務風險防范意識、涉稅人員的素質以及內部管理制度的影響，外部因素包括稅法、法際之間的沖突、稅務行政執法自由裁量權以及稅法救濟的前置條件。曹曉麗等（2009）[5]運用評估模型實證分析了零售業上市公司的增值稅稅務風險，發現企業的銷售毛利率偏離行業銷售毛利率越遠，其增值稅稅務風險越大。
在宏觀層面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]運用新西蘭的數據，通過非參數回歸分析方法實證研究了實際稅率和地下經濟相對規模的關系。該非參數實證研究方法允許使用非平穩的時間序列數據，并產生一種S型的正相關關系。馬蔡琛（2007）[7]從公共治理的視野指出中國企業面臨的宏觀稅務風險主要有對稅收政策轉型的拐點較為突兀，預算超收造成企業對宏觀稅負水平的預期紊亂，以及稅制改革蘊含的風險。
2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引》(國稅發[2009]90號)，這是國家稅務總局第一次在正式文件中提出“企業稅務風險”。《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》的通知（國稅發〔2011〕71號 ）提出“通過有效的遵從引導、遵從管控和遵從應對，防范和控制稅務風險，提高稅法遵從度，降低稅收遵從成本”是大企業稅收服務的核心。由此可見國家稅務總局對稅務風險控制的重視。
風險控制的首要環節是風險的識別，風險是因業務活動而衍生出難以預測的負面的可能性，以及這些活動所帶來的預期財務損失[8]。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險主要體現在以下兩方面：由于未遵守稅法而被稅務機關處罰所形成的損失的可能；由于未利用本可利用的稅收優惠或稅收籌劃而形成的損失的可能。而這兩種表現的最終結果是樣本企業總體稅負相對于行業平均稅負過高或過低，我們用納稅主體偏離行業平均稅收負擔的程度來衡量稅務風險。
本文從我國機械制造業上市公司承受的稅收負擔現狀入手，結合我國機械制造業投資規模大、資金占用量多、生產周期長、資金回收慢等特征，考察其稅務風險的影響因素，為稅務實踐提供一定的經驗數據。
二、描述性統計
為了準確描述機械制造業的稅收負擔，本文構建了增值稅負擔、所得稅負擔和總體稅負幾個評估指標，其指標如下：
增值稅負擔=當期實際上繳的增值稅/主營業務收入=（城建稅/適用的城建稅稅率-營業稅-消費稅）/主營業務收入
所得稅負擔=當期實際上繳的所得稅/主營業務收入=（所得稅費用-遞延所得稅費用+應交企業所得稅期初余額-應交企業所得稅期末余額）/主營業務收入
總體稅負=(當期實際上繳的增值稅+當期實際上繳的所得稅+營業稅金及附加)/期初資產總額
對上述機械制造業稅收負擔評估指標體系，做出以下幾點說明：
1、搜集的部分樣本公司存在多檔城建稅稅率，為簡化計算，統一按照7%作為該樣本公司的城建稅稅率。
2、遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額）-（遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額）。
3、由于相關的明細資料難以獲得，總體稅負指標未考慮記入 “其他業務支出”和 “管理費用”科目的相關稅收。
關鍵詞：集團性企業 稅務風險防控制度 控制稅負
大型企業的組織形式和經營方式日益多樣化，經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅務風險已成為大型企業重要風險源，所以大型企業必須選擇以風險為導向的稅務管理模式，以適應發展需要。
一、建立稅務風控體系的作用
企業集團建立稅務風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業（含控股公司、參股公司）合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監控所屬企業是否合理控制稅負也成為企業建立風控系統的一個重要內容。下文以某生產型集團為例簡述風控系統在控制稅負中發揮的作用。
作為大型企業集團，早在2003年該集團即設立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務管理人員進行稅務政策培訓。2009年5月5日國家稅務總局《國家稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務風險防控制度建設。2011年完成制度建設，該制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務風險識別，進而控制稅務風險，降低企業稅收負擔。
（一）增值稅的控制
從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務、應稅服務取得合規的抵扣憑證并在有效抵扣期內認證或計算扣稅，才能有效抵減應納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：
在集團層面下發了綱領性的《發票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業務員因為發票金額小或因對方不是一般納稅人圖省事不到稅局代開發票等不取得抵扣憑證的行為。
對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業務成本）-13%（17%）、應納稅額與工業增加值彈性系數，分別設置了變動5%、0.5%、1%、1的預警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監控，并結合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產、增值稅營改增等因素的影響，對超過預警值的單位進行評估，評估結果異常的發出警示通知。
每年財務基礎工作檢查，針對發票是否取得有效憑證抵扣作為稅務管理的一項內容進行抽查，這樣督促各單位財務科在接收發票這個環節上進行有效控制。
（二）企業所得稅的控制
企業所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優惠政策、不得列支各種不合規發票、有支出比例限制的費用控制在限額內等。
1、從整體層面保證優惠政策的享受
在各單位申報稅收優惠的基礎上，集團資產財務部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優惠情況，并進行跟蹤動態管理，對可以享受稅收優惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優惠減免審批或備案手續。
對于可以享受的稅收優惠多口徑進行數據比對，比如研發支出，各單位報送的享受稅收優惠數據可以與科技發展部編制的當年研發支出預算與完成情況勾稽比對，確保優惠政策享受不發生疏漏。
2、不合規發票和跨期發票的監管
每年的企業所得稅匯算由集團統一聘請中介機構，并在集團內部實行統一的調整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發現的問題及時進行整改，在次年匯算結束后，對匯算中出現不合規發票和跨期發票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數量及金額逐年減少。
3、福利費超支的監管
每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統籌使用，集團資產部財務部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內列支。
4、高新技術企業研發費的監管
針對高新技術企業報表中對稅收有重大影響的研發費用相關指標，在預警模板中對每期的研究開發費用指標設置預警值，提示高新技術企業收入和研發費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業每年享受高新技術企業優惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術企業復審。
5、營業收入變動率、營業成本變動率、營業利潤變動率的相關彈性分析
在營業收入變動的情況下，營業成本和營業利潤也會相應變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關稅務風險，因此我們設置了營業收入與營業利潤彈性分析、營業收入與營業成本彈性分析、營業成本與營業利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監控。
（三）其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產稅等，日常工作程序是各單位資產管理部門及時將資產的變動傳遞到財務部門，財務部門進行應納稅額的計算。每年財務部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產管理部門進行實地盤點核對賬面數據，另外通過每年事務所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規避納稅申報產生的稅務風險。比如對于集團內部房屋租賃，可以根據事務所提供的檢查結果，與資產管理部部門數據進行核對，將集團內部出租單位和承租單位的數據進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。
（四）經濟事項的控制
風控制度的建設的一個重要內容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產財務部發揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務機關之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：
（1）單位財務人員與本單位稅務會計保持有效的溝通
（2）各單位財務部與本單位管理層保持有效的溝通
（3）各單位財務部與集團財務部保持有效的溝通
（4）集團資產財務部與集團董事會或授權機構（稅務風險管理決策機構）保持有效的溝通
（5）集團資產財務部與稅務機關保持有效的溝通
（6）集團資產財務部與中介機構保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產財務部以培訓、下發公文、發送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務部，各級財務部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統性風險。對涉稅經濟事項在業務發生前即考慮稅收方面的影響，從而在經濟業務事項發生時避免形成稅收損失。
(1)企業經營者的風險意識。
作為一個企業的合格負責人，應該做到遵紀守法、依法納稅的準則。隨著中國經濟的不斷發展，GDP不斷提高。納稅成為企業的較大的支出，因此部分企業會發生偷稅漏稅的行為，這樣做只會導致更大的損失。因此說，企業法人的稅務風險意識低，是最容易造成企業稅務風險問題的原因之一。
(2)企業財務管理出現問題。
企業的財務管理是直接關系到企業稅務問題的內部管理系統，企業財務管理不僅關系到企業的整體資金運營，也直接決定了企業需要為哪些經濟活動繳稅，可以說，稅務管理工作是企業財務管理的主要內容之一。但是，目前大多數企業都將財務管理的重點放在企業成本核算和企業財務制度的建設上，以此進一步減少企業生產和運營的成本投入，然而在財務管理的過程中，會出現很多違背國家稅收法律和法規的行為。由此導致的稅務問題可能使企業蒙受巨大的稅收罰款損失，企業的財務管理不能有效規避此類問題，使得企業承受了更高的稅務風險。
(3)企業稅務人員水平有待提高。
首先，很多大公司所涉及的涉稅業務比較多，所以相關的財務人員的數量也應該較多。在一些企業中，很多稅務工作都是由財務人員兼任的。但是對于大公司而言，對稅務人員的需求量是比較大的，否則將會導致日常的稅務問題不能及時解決，從而導致更多的問題。其次，企業稅務人員的專業問題也是一個很現實的問題。稅務人員應該能夠做到了解本公司的涉稅業務，并且對我國的稅收政策有足夠的了解，包括企業能夠涉及的納稅人、稅率等都足夠了解，這樣才能夠很好地勝任這個職位。如果稅務人員對相關的政策不夠了解，那么就非常容易出現問題。再次，企業中稅務人員的責任心也是非常重要的。面對一個問題，如果只具有專業水準，卻沒有認真的態度，同樣也是不利于企業稅務的處理的。一旦處理失誤，就會出現稅務風險。
(4)企業財務核算水平不夠高。
目前我國大多數企業的會計核算關注點都在怎樣有效統計企業成本以及企業利潤的分配上，而且由于會計準則的約束以及會計工作人員自身的能力原因，會計信息的質量存在一個比較嚴重的問題，即會計信息不能完全反映企業經營的全貌，因此企業經營者和管理者也很難從會計核算報表中分析出企業經營中隱藏的稅務風險。據統計，國家歷次稅務審查中都存在漏稅問題，其中由于會計信息不準確、申報不實導致的漏稅現象多達15%，這些企業都為自身的漏稅問題付出了沉重的代價，可見，企業會計核算中出現的問題，尤其是會計信息的質量問題，是導致企業稅務風險的主要原因。
2.對稅務風險的防范與控制
(1)更新觀念，樹立全員防范意識。
企業經營者或企業法人有必要提高對稅務風險的防范意識，除了仔細學習我國稅務法律并將稅務風險規避作為企業運營的重要策略之外，企業經營者還應該根據企業經營本身的特點去分析企業可能面臨的稅務風險類型并采取相應的防范措施。首先，是企業中的高管層面管理人員，需要首先認識到預防稅務風險的重要性，并且起到帶動作用，從而開展防范稅務風險的工作。其次，只有領導重視稅務風險的防范還是遠遠不夠的，還要每一名員工都樹立起防范稅務風險的意識，也只有這樣，對稅務風險的防范工作才能最大限度地有效。
(2)構建好企業稅務風險的預警系統。
要做好防范工作，預警工作的重要性就體現出來了。上文中所提出的三種對企業稅務風險的識別與評估方法就在此時派上用場。很多公司可以選擇最適合自身的方式，對稅務風險進行評估，然后根據評估結果來作出相應的決策，以使得稅務風險降到最低，不失為一個好方法。所以預警系統的構建是非常重要的。構建預警系統，最基本的三點是，第一，要推行企業內部的稅務風險評級制度，使得企業內部對稅務風險有足夠有效的評估。第二，要做好稅收分析和預測工作，對稅收進行一個初步的推斷，也是避免出現大的稅務風險的有效工作之一。第三，要設立合理的稅務風險預警指標，根據各公司的實際情況，定出合適的預警指標，并根據預警指標作出合理的判斷，可以有效降低稅務風險。
(3)完善企業內部管理制度。
在企業中進行管理，歸根結底還是管理制度是否完善以及執行力度的問題。所以各公司應該根據實際情況，考量公司內相關的管理制度是否有不合適的地方并加以修整，這樣才能最大限度地做好管理工作。對于稅務部門，應該確保涉稅崗位相互分離并且相互制約，相互監督，這樣既防止了企業內部的舞弊行為，還保證了正確率，有助于控制企業的稅務風險。
(4)提高會計信息的質量。
鑒于目前的稅負，企業在當前環境下進行生產經營決策都應該考慮稅收因素的影響，稅收因素可以說是除了融資因素外，決定企業盈利的重大因素，過高的稅收成本抵消了企業的盈利空間，而為了追求利潤不惜冒著違法的風險偷稅漏稅又會使企業承受嚴重的風險。如何在充分評估稅收風險、在合法的前提下進行稅務籌劃、降低稅收成本增加企業利潤空間是每個企業都不得不面對的重大問題。
關鍵詞:稅務風險；稅務籌劃；稅務管理
一、現代企業所面臨的稅務風險
企業面臨的稅收風險，主要包括了少交稅款而造成企業被罰款、聲譽受損的風險，也包括多交稅款、承擔較重的稅收的風險。因為主客觀原因少繳稅款而面臨被稅務機關征收稅收滯納金、罰款等風險以及由此造成的聯動影響，包括：企業上市受阻、企業信譽受損而流失客戶以及企業銀行貸款資信評級降低等。因為主客觀原因多繳納稅款而造成企業利益不必要的流出和浪費等風險。因此，企業稅務管理必須加強對稅務風險的認識和防范、控制。
（一）稅收分配不平衡引起的稅務風險。稅收政策是政府根據經濟和社會發展的要求而確定的指導制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準則。稅收總政策在一定歷史時期內具有相對穩定性，稅收的具體政策則要隨經濟形勢和政治形勢的變化而變化。
（二）不同時期稅收政策變化導致的風險一般說來，稅收政策的制訂總是延遲于實體經濟的發展，很多經濟模式在運行很長一段時間后才會出臺對應的稅收政策。而稅收政策在制訂時存在模糊和歧義，又要在運行一段時間后不斷出臺對稅收政策實施的解釋。而企業面臨的具體的主管稅務機關甚至主管稅務人員不同，在執行同一稅收政策時對稅法的理解不同，也會造成稅務風險。
（三）企業財務人員的專業能力引起的稅收風險。財務人員的素質低，對稅法理解不透、把握不準；稅法本身制定的不夠完善；企業的數據不規范，財務人員依據失真的會計信息計算稅額，從而導致計算的不正確，造成無意識偷稅漏稅或少繳稅進而給企業帶來稅務風險。（四）企業內部控制引起的稅收風險。企業管理層為了增加利潤，或使報表利潤符合公眾或銀行等相關機構的指標，納稅風險淡薄或者對稅務籌劃有誤解，通過做假賬、虛開發票等非法手段達到偷稅的目的，使企業面臨較高的稅務風險。
二、企業加強稅務管理的意義
（一）加強稅務管理有效降低稅收成本稅收是重要的財政收入來源，特別對地方財政有著支柱的作用，因此各地財政都會下達稅收指標，從而使企業不可避免地承擔較重的稅負。通過加強稅務管理，有效地節稅，可以最大限度的利用稅收優惠政策，減少因稅務處理不當導致的多繳稅款、提前繳納稅款或避免因盲目稅務籌劃導致的稅收罰款，從而增加稅后利潤。
（二）加強稅務管理有助于改善內控并加強企業稅務管理。必須提高各種稅收知識的學習，提高納稅意識。要求企業會計人員熟悉各項稅收法律法規，特別是國稅與地稅之間的模糊地帶，更是得深入把握。企業會計人員同時也應該熟悉國家相關的會計準則和會計制度，更高層次的稅務籌劃還要求財務人員了解企業基本的運營以及公司相關的業務流程，應從整體上提高企業的財務管理水平和企業管理人員的納稅意識。
三、企業加強稅務管理的方式
（一）設置內部稅務管理機構。企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，建立稅務風險防范控制系統。研究國家的各項稅收法規，稅收優惠政策，對企業的納稅工作進行統一籌劃、統一管理，減少企業不必要的損失。企業還應建立內部稅務審計,通過內部審計及時發現內部控制中的薄弱問題，注意職務分離控制、業務程序控制等，防止單位內部人員舞弊導致稅務犯罪行為的發生。通過稅務審計，檢查、監督稅務風險防范控制程序的執行力度，來保證整個稅務風險控制程序能夠得到有效的執行。同時防止企業因為內外部因素的變化而引起企業的稅務風險，有效的避免稅務風險。
（二）利用外部稅務中介機構,企業可以聘請會計師事務所、管理咨詢公司等專業機構進行稅務或咨詢，提高稅務管理水平。也可以參加稅務培訓機構長期培訓，聘請專家或購買培訓機構顧問服務。確保企業在內部稅務人員對相關政策理解不準確時得到專業的指導，避免因內部財稅人員專業能力限制引發的稅務風險。
（三）加強稅企溝通企業,要安排既熟悉稅法、又具有良好溝通能力的財務人員與稅務征收管理部門時常溝通，以致能獲得稅務征求管理部門在稅法執行方面的指導和幫助，及時了解國家或地方下發的各項文件，爭取有利于公司的各項稅收補助。在企業如對外投資、涉足新行業、股權收購等重大事項的時候，主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，保證企業依法納稅，防范稅務風險，減少不必要的稅務稽查。
（四）將稅務籌劃貫穿企業整個業務環節，重視稅務籌劃工作，通過合理稅務籌劃降低稅負。在投資、籌資、生產經營活動的各個相關環節充分運用稅務籌劃。通過盈利預算、成本控制、動態成本監控等各種財務管理手段及時調整稅收籌劃方案。并在納稅時間性差異上充分利用稅收政策安排延遲納稅、節約資金成本。
四、結論
稅收與國計民生、與企業經營管理息息相關。企業作為納稅人，既要依法履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優惠政策，這就要求企業決策者和管理者加強節稅意識、在企業生產經營過程中加強稅務管理，通過合理方式方法控制、減少、降低、規避稅務風險，降低稅收負擔，提高企業整體利潤。企業稅務籌劃要針對具體的問題具體分析,在符合稅收法律政策的前提下合理降低企業稅收成本、延遲企業納稅時間、節約企業資金成本。
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關鍵詞：稅收籌劃；稅務管理；轉型
一、稅收籌劃和稅務管理的涵義及關系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以稅收政策為導向，以節稅為目的，選擇和安排企業籌資、投資和經營及交易等事項的過程，是在對稅收法規學習、研究的基礎上，對生產經營活動和財務活動進行統籌策劃獲得財務利益的行為。
從本質上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，并賦予了財務管理新的內容。如何在控制風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現企業價值最大化和可持續發展，成為企業戰略管理中需要重點考量的問題。
稅務管理是在稅收籌劃的基礎上發展、衍生出的一個概念。企業稅務管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統的管理進程，是企業在法律允許的范圍內，根據自身的實際經營狀況和經營目標，在控制稅務風險的前提下為實現企業納稅成本的最小化，而對企業的涉稅業務和納稅事物進行分析、籌劃、監控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。
企業稅務管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業的納稅成本。從這個意義上講，稅務籌劃僅僅是稅務管理的一個部分，而稅務管理還包括了稅務風險防控。稅務籌劃主要研究的是如何降低企業的納稅成本，而稅務管理的目的除了要降低企業的納稅成本外，還要控制企業的稅務風險。兩者相互制約、辯證統一，共同服務于企業戰略目標的實現。
二、做好稅務管理需要把握的基本原則
1、合法和誠信原則
企業在實施稅務管理工作中，要嚴格地遵守相關法律法規，通過合法的手段為企業節約納稅成本。否則，所實施的稅務管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業為此也會遭受嚴厲的法律制裁，企業財產、聲譽等都會受到嚴重影響。
企業在稅務管理工作中也要嚴格遵循誠實守信的原則。企業的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務風險，其誠信的精神也能獲得企業管理層、員工等內部群體以及商業合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，提升企業社會形象，改善企業社會關系，降低管理成本和合作成本，為企業的長遠發展奠定基礎。
2、全面控制原則
企業稅務管理工作的重心應放在納稅行為之前。相比被動的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會，提前預計可能出現的稅務風險，從而設計最優化的稅務管理方案，進行科學的決策和有效的反饋。
在此基礎上，企業應該進一步梳理與稅收有關的經營過程和管理環節，通過建章立制，將風險防控工作融入投融資決策和生產流程，與企業內部控制和業績評價等有機結合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。
3、經濟效益原則
成本效益原則包含兩方面的內容：一方面，企業要通過尋求納稅方案的最優化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務管理在幫助企業獲得節稅收益的同時，本身也會產生相應的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業因采取稅務管理而產生的額外管理成本不能超過企業最終獲得的節稅收益。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益；一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能簡單認為稅負最輕的方案便是最優，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。
三、稅務管理的系統構建
作為一個系統工程，稅務管理要間接服務于企業的財務目標，并要最終服務于企業戰略目標。
1、管理前置：與財務管理的結合
從根本上說，稅務管理應該歸結為企業財務管理的范疇。基于戰略視角進行稅務管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應當從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環節的稅收籌劃和稅務風險控制。
（1）籌資過程的稅務管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結構與企業價值的關系，涉及的問題包括：資本結構的變化如何影響企業的稅負及業績，企業如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現企業資本結構的優化，等等。
（2）投資過程的稅收籌劃。經濟學理論認為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業的投資決策。因此，進行稅務管理，需要關注稅收對投資決策的影響，進而從企業投資過程中尋求稅收籌劃的技術和方法。
（3）股利分配過程的稅務管理。股利分配是股東投資過程中的收益環節，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。企業在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實現企業財務管理的目標。
2、管理嵌入：與內部控制的結合
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。稅務風險作為企業在經營過程中需要防范和控制各種風險之一種，理所應當被納入企業內部控制要素之內。只有對納稅環節的各類風險進行合理預期和有效控制，才能保證企業真正享有稅收籌劃所帶來的節稅收益，實現價值最大化。
既然稅務管理是伴隨企業從始至終，那么企業從擬投資設立到生產、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規避的稅務風險。加強內部控制，對納稅風險進行有針對性的風險分析和風險應對，建立相應的管理體系和運行機制，把納稅風險降至最低，是企業稅務管理的重要課題。
建立稅務風險預防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業管理樹立正確的納稅意識和風險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念；其次，應加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業稅務帶來風險；再次，企業應保持謹慎態度對待企業納稅籌劃，要合理選擇優惠的政策路徑；最后，企業應定期收集相關信息，對企業稅務管理的效果進行評估，以便及時調整和改善企業的稅務策略。
3、管理促進：與業績評價的結合
業績評價是企業為了衡量企業既定目標的實現程度，以及企業內部各部門、個人對目標實現的貢獻程度的一個評判過程。具體地說，業績評價是指評價主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價標準，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判。
稅務管理最終目標也是協助企業財務管理目標乃至戰略目標的實現。從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應當要把稅務管理的成效納入到相關部門的考核評價指標當中去。這樣可以及時總結經驗和教訓，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標評價標準，可以根據財務數據進行分析和評價；二是不可量化的非財務指標評價標準，需要按照一定的步判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
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按照財務管理中績效評價指標的基本設計，稅收籌劃的績效評價指標大致分為兩個層次：一是可以進行量化的財務指標評價標準，可以根據企業的財務數據進行分析和評價；二是不可量化的非財務指標評價標準，需要企業按照一定的判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
一、稅收籌劃績效評價財務指標的設置
財務指標評價體系主要體現在稅收籌劃對企業收益的影響，以及對企業財務管理各項經營指標總體規劃的影響等方面。基于稅收籌劃績效評價的基本原則，考慮絕對與相對水平的衡量，將稅收籌劃的財務評價指標界定為如下幾個：
一是稅務籌劃凈收益。它反映的是企業開展稅務籌劃活動所取得的節稅收益與投入成本之間的差額。只有當稅務籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的凈收益值越大，說明企業稅務籌劃的實施效果越好。這一指標可以通過本年度應納稅變動額與成本項目中的籌劃成本計算得出。
二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標值大于1時稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風險程度下的比值越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。
三是稅務籌劃風險凈收益。它是在考慮風險因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風險溢價。當稅務籌劃風險凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除風險溢價后的凈收益值越大，企業稅務籌劃的實施效果越佳。這一指標需要正確判斷與衡量稅務籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。
四是稅收籌劃無風險凈收益率。它是一個相對衡量指標，是指稅收籌劃風險凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風險因素調整后的凈收益率越高，企業所取得的稅收籌劃績效越大。這一指標需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風險程度，確定合理的風險溢價水平，從而保證該指標的評價效果。
五是稅收負擔降低率。它是指企業開展稅收籌劃年度稅收負擔與以往未開展稅收籌劃年度稅收負擔相比較的降低程度，用來衡量企業開展稅收籌劃所帶來的實際稅收負擔率的變化情況。稅收負擔率可以用企業實際繳納的稅收額占企業收入總額的比率來表示。理論上說，這一指標能夠最直觀地反映企業開展稅收籌劃的績效水平，實際稅收負擔率降低程度越大，說明企業稅收籌劃的實施效果越好。但需要注意的是，由于企業稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負擔，因此該評價指標具有一定的局限性，需要結合其他指標來系統綜合衡量。
六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌劃的節稅額占總體稅負的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業稅收籌劃的空間，評價企業稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說明稅收籌劃活動所帶來的稅收收益越大，籌劃方案越成功。
七是稅收遵從度。它反映的是企業稅收遵從成本占企業應納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補繳滯納金等。稅收遵從度越低，說明企業稅收遵從成本越高，受到稅務機關罰款的金額越大，也就越容易受到稅務機關的檢查，籌劃方案的績效就越有可能較差。
八是權益資本收益率的變化率。稅收籌劃績效評價的最終基點在于其是否實現了企業價值最大化的財務管理目標。“權益資本收益率的變化率”這一指標的綜合性較強，是考察評價稅收籌劃是否可實現企業價值最大化的重要財務指標。該指標為正指標，指標值越大，說明企業稅收籌劃的實施有助于實現企業價值最大化的財務管理目標，籌劃績效顯著。由于權益資本收益率的變動客觀上也受其他因素的影響，因此企業運用該指標評價稅收籌劃績效時，也應參考杜邦分析法逐層分析影響權益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關因素的基礎上客觀考核稅收籌劃對權益資本收益率變化率的影響程度。其計算公式為：
權益資本收益率的變化率=（籌劃后的權益資本收益率-籌劃前的權益資本收益率）÷籌劃前的權益資本收益率×100%
其中，權益資本收益率=凈利潤÷平均所有者權益×100%
平均所有者權益=（年初所有者權益+年末所有者權益）÷2×100%
二、稅收籌劃績效評價非財務指標的設置
企業稅收籌劃實施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現實中定量分析方法的局限性，在實際稅收籌劃的績效評價過程中，除了運用能夠量化的財務指標外，還應結合難以量化的非財務指標等其他評價方法進行綜合評價。
一是稅務機關對企業稅收籌劃的認定。稅收籌劃作為企業主動減輕稅收負擔的一項經濟行為，客觀上需要得到稅務機關的合法性認定。一旦稅務機關認定該籌劃不合法，企業不僅不能取得節稅收益，而且還要承擔補繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經濟損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，只有當稅務機關認可企業的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。
二是稅收籌劃在提高企業財務管理水平中的重要性程度。在企業存在較大的籌劃空間時，科學的稅收籌劃有助于提高企業整體的財務管理水平，在提高企業經營效益的同時努力實現企業價值的最大化。稅收籌劃績效越大，越有利于提高企業的財務管理水平；反之，則說明稅收籌劃在企業財務管理中所占的重要性相對較小。企業應根據可能存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌劃在企業財務管理中的重要性程度。
大企業稅收風險管理內涵分析和國際借鑒
根據大企業所處的外部環境和所屬的內部環境可以將稅收風險分成外部稅收風險和內部稅收風險。外部稅收風險是指大企業本身經營之外的環境因素所造成的稅收風險。大企業的經營都是在一定外部環境條件下來進行的，概括地說，這些環境因素主要包括法律因素、稅收行政與執法因素、政策因素等。相應地，外部稅收風險可以分成稅收法律風險、稅收行政與執法風險以及政策風險。內部稅收風險是指企業內部經營管理的各要素引起的稅收風險。主要有戰略規劃的稅收風險，企業在制定戰略規劃時只是從技術可行性、盈利狀況因素考慮這個問題，沒有對稅收形成一個全方位、綜合的概念，大企業的企業性質、發展階段、業務發展類型都影響其對稅收主動遵從的態度。企業內部制度（生產供應環節、銷售環節、投資環節、籌資環節、分配環節、財務管理環節等）是否健全、規范，從根本上制約著稅收風險是否可以及時發現并加以解決。另外，企業進行稅收籌劃過程中存在一定風險。近年來，經濟合作與發展組織（OECD）和歐盟成員國等發達經濟體，運用風險管理理論指導稅收管理實踐，以提高稀缺資源的實用效率，最大程度地減少稅收流失和提高稅法遵從度。通過對美國、澳大利亞風險管理模式的研究，我們發現OECD和歐盟的大企業風險管理過程大致相同，即對整個稅收風險管理實行“過程控制”。把風險管理分為四個階段：風險采集識別———風險排序分析———風險應對評估———風險反饋評價。
稅務機關角度對現實條件下大企業稅收風險管理路徑的思考
2009年國家稅務總局大企業稅收管理司在《大企業稅務風險管理指引（試行）》中將稅務風險管理的主要目標包括：稅務規劃具有合理的商業目的，并符合稅收法律法規；經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務數據的準備和報備等涉稅事項符合相關法律法規。從國際經驗看，稅收風險管理技術層面上已經形成較為成熟的模型，值得借鑒。筆者認為,現實條件下，大企業稅收風險管理的路徑實現應該分四步：風險采集識別———風險排序分析———風險應對處理———風險反饋評價。
1.采集稅收風險管理信息稅收風險管理的初始信息包括外部環境信息和內部信息。其中，外部環境信息是大企業經營的重要前提，應該收集國家的宏觀經濟政策（金融、財政、投資等）和相關產業政策，大企業涉及的重要稅種的法律法規和規范性文件。內部信息包括公司市場經營、融資、投資、成本控制的各個方面。這是實施大企業稅收風險全面管理的基礎和前提。
2.分析歸納風險指標情形稅收風險管理部門應該針對大企業內外部的相關信息，組織開展大企業風險典型識別調研，對銷售環節、資產管理、成本費用、物資采購等重要環節的常見稅收風險點進行歸納和總結，積極探索企業風險特征、風險表現及識別方法等，并按集團、區域特點等分類歸納整理稅收風險點，建立多維度的大企業風險模型，形成稅收風險特征庫和案源庫。
3.實施稅收風險應對處理稅收風險的識別和評估是由稅務機關風險應對人員通過調查了解大企業稅收風險內部控制制度的建立和實施情況并對各環節存在的稅收風險進行評價，對稅收風險內部控制制度的有效性作出評判，估計稅收風險點轉化為風險的可能性，對稅收風險點實際運行的評價以及出具評價意見和結果。風險應對人員重點檢查大企業稅收風險內部控制的崗位設置、內部控制所生成的文件和記錄，觀察各稅收風險管理崗位的業務開展活動。必要時，風險應對人員可以選擇某些崗位具有代表性的交易事項進行跟蹤，以驗證這些崗位工作人員的實際工作狀況，從而全面研判稅收風險實質所在。
4.對稅收風險的評估反饋根據以上應對評估過程，稅收風險管理部門對大企業稅收風險發生可能性的高低、風險對稅收風險管理目標的影響程度進行定性和定量的評估，并得出評估結果。幫助大企業從稅收角度了解自身條件和所處的環境，確定風險規避和風險控制的總體策略。檢驗前三步驟運行是否適當、正確，并且指導以后的風險應對處理，實現大企業稅收風險管理的良性發展。
大企業發展角度對現實條件下企業稅收風險控制策略的思考
大企業要結合自身的組織結構特點，引入科學的風險評估和防范體系，通過稅收風險內部控制制度的建立，有針對性地制定重大事項涉稅風險解決策略。
1.建立業務環節的稅收風險內部控制機制。為解決業務人員和財務人員對各自業務領域的信息不完全，明確信息傳遞者和接受信息者、負責處理信息的人員等崗位職責，根據各業務環節的流程對其進行稅收風險控制，業務部門及時將涉稅信息傳遞給財務管理部門。例如，內部涉稅信息傳遞的設計應當與稅收風險的預算管理相結合，設計內部涉稅信息傳遞的指標體系時，應當關注大企業所涉及的重要稅種，像企業所得稅、個人所得稅、增值稅、房產稅等，重點關注大企業成本費用預算、銷售收入、工程投資、資產管理的預算執行情況。同時，明確內部涉稅信息傳遞的內容、密級要求、傳遞方式、傳遞范圍以及各業務部門的職責權限等。
隨著稅務籌劃逐漸被各大企業接受，各種稅務籌劃活動也得到了有效開展。稅務籌劃在一定程度上能給企業產生可觀的經濟利潤，但其蘊含的風險同樣可能導致企業的經濟及形象受到損害。本文首先就稅務籌劃風險進行簡單概述，其次探究風險稅務籌化的決策方法，并提出加強企業稅務籌劃風險控制與管理的有效對策。
【關鍵詞】
稅務籌劃風險；風險稅務籌化；風險控制與管理
0 引言
稅務籌劃不但是企業用來降低稅率、提高經濟利益的主要手段之一，同時也是企業各項稅務風險的來源。稅務籌劃這一理念最早來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案，在我國的發展時間比較短，由于具有降低企業稅務的特殊作用，稅務籌劃風險引起了企業界及學術界的高度關注。稅務籌劃當中蘊含的風險對企業的經濟會產生一定的不良影響，因而深入研究稅務籌劃風險，并采取有效的風險控制管理手段具有非常重要的意義。
1 稅務籌劃風險概述
1.1 稅務籌劃風險的含義
稅務籌劃指的是納稅人在稅法規定的范圍內，通過對投資、經營、理財等活動的進行事先安排和籌劃，盡可能的實現最小化的稅負。而在籌劃的過程中，不可避免產生相關的稅務籌劃風險。其中，稅務籌劃風險指的是納稅人在開展稅務籌劃的過程中，由于受到各種不確定因素的影響，使得實際籌劃到的收益同納稅人預期結果存在偏差的可能性。稅務籌劃風險主要具有客觀性、復雜性、可度量性，以及主觀相關性等特點。
1.2 風險稅務籌劃的含義
風險稅務籌劃指的是在一定的時期與環境條件下，通過將遭受風險降至最低，從而獲得超出一般籌劃的節儉稅額的一項謀劃活動。風險稅務籌劃在設計過程中，將籌劃風險價值充分考慮在內，在相對及絕對籌劃方案的基礎上，對存在的風險進行了考慮。風險稅務籌劃的根源為稅務籌劃風險，同時，隨著風險稅務籌劃的產生，稅務籌劃的有關決策方法也在發生相應的變化。
2 風險稅務籌化的決策方法
在經營管理過程中，人們對稅務籌劃風險進行評估的目的便是為了加大對風險的管理力度，減少人為主觀因素造成的不良影響。此外，通過度量稅務籌劃風險，在采用風險決策進行稅務籌劃過程中，決策人員在決策模型中加入可量化處理的稅務籌劃風險因素，從而對稅務籌劃風險進行全面考慮，也即開展風險稅務籌劃決策。以下對常用的風險稅務籌化的決策方法展開分析。
2.1 期望收益法
在決策過程中，期望收益法并未將決策者有關風險偏好問題考慮在內，實際上，此種方法假設未來自然狀態下發生的概率為均等的，在概率相同的條件下，獲得最大收益期望值的方案即成為優選的方案。根據概率分析的相關計算方法，籌劃收益期望值的計算公式如下：
2.2 期望效用法
效用理論為決策人員量化風險態度的方法之一，在風險情況下，應用最大期望收益決策準則難以將決策人員的態度及籌劃方案的風險反映出來。決策者在進行決策時，更多的是以方案對個體的滿意程度為基準，并不是僅僅以最大化期望收益作為決策依據。利用效用指標對決策者風險態度進行處理，可產生不同的結果，可以給每個決策者測定其對風險態度的效用曲線。效用值一般為相對的指標值，可規定為對決策者最傾向的事物效用值為1，最不愛好的則為0。其中，根據效用曲線得到了效用值并無實際意義，僅起比較作用。
以決策者對風險的態度及決策風格為基準，可將效用曲線分為保守型、冒險型、中立型這三類。其中，保守型的曲線呈現出向上凸起的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變慢；冒險型的效用值曲線則呈現鄉下凹的狀態，且效應值的增速隨著收益增大而變快。然而事實上，許多的決策人員并不嚴格根據理論的風格開展行動，而是兩種決策態度相互混合。
運用期望效用法開展風險稅務籌劃決策的關鍵所在便是量化決策者對風險的態度，也即求出決策者的效用曲線。在確定效用曲線時，通常采用直接提問法與對比提問法。
2.3 概率最大法
在概率最大理念中，認為在某次決策中，肯定會出現概率特別大的自然狀態，因此，概率最大法指的是在此自然狀態下，通過對個方案的條件收益情況進行比較，進而將最大收益值對應的風險稅務籌劃方案選為最后的決策性方案。
3 加強企業稅務籌劃風險控制與管理的對策
企業在開展稅務籌劃過程中，其各個活動環節均存在產生風險的可能。企業的稅務籌劃風險的控制與管理便是預測、規避在稅務籌劃過程中存在的各類風險。因此，正確度量、控制風險為企業稅務籌劃風險管理工作的關鍵所在。
3.1 樹立風險意識
在企業中，接收籌劃的納稅人及從事稅務籌劃的專業人員均應正視稅務籌劃風險的存在，同時在開展各項涉稅事務的過程中，時刻對籌劃風險保持高度的警惕性。由于企業經營管理環境的復雜性、多變性，以及稅務籌劃的特殊目的，應當意識到稅務籌劃風險一直都在，并給予高度的重視。
3.2 加強完善風險預警機制的建立
企業應加大現代化網絡設備的利用力度，建立其一套科學、完善的稅務籌劃風險預警系統，一旦發現潛在風險，立即發出警示。此項預警系統應具備以下三項主要功能。其一，收集信息功能。大量收集與企業經營活動有關的市場競爭狀況、稅收政策、稅務行政執法情況等信息，通過進行比較與分析，再決定是否進行預警；其二，預知危機功能。當出現可能造成風險相關因素時，此系統應當可以預先示警，提醒經營者或稅務籌劃者采取有效的應對措施；其三，控制風險功能。當發潛在的稅務籌劃時，此系統還應可以將風險產生的根源進行及時找出，為籌劃人員防止風險發生提供可靠依據。
3.3 依法對稅務進行籌劃
企業在進行稅務籌劃過程中，應嚴格依照法律辦事，此為稅務籌劃得以繼續生存的前提，同時也是稅務籌劃能否成功的重要衡量標準。因此，企業及籌劃人員在實際操作過程中，首先應懂法、守法，對稅收法律的相關內涵進行充分把握，同時對稅收政策的變化進行實時關注，確保制定的稅務籌劃方案符合法律要求。
3.4 對各種籌劃方案進行綜合衡量，充分降低風險的發生
良好的稅務籌劃方案具備合理合法，能達到預期效果的條件。然而在方案實施過程中，通常會因一個小問題對全局造成影響，因此，需對整體稅負受到方案的影響進行密切注意。在實施方案時，還用增加納稅人的管理成本，并充分考慮到稅收環境、戰略規劃等隱藏的風險因素。
4 結語
綜上所述，稅務籌劃風險管理在企業管理工作中占據著非常重要的地位，在制定稅務籌劃風險的控制對策時，企業及有關籌劃人員必須從多方面進行考慮，規避風險，分散風險，盡可能地將稅務籌劃風險所帶來的損失降到最小，從而實現企業經濟效益的全面提高。
【參考文獻】
[1]蓋地，周宇飛.風險稅務籌劃方案的衡量與選擇[J].經濟與管理研究，2010，8（05）：365-366.
本文以稅務風險管理和內部控制理論為基礎,采用案例分析的方法,對 A 報業集團的稅務風險內部控制進行了分析,并對完善集團的稅務風險內部控制提出了建議,以指導集團在實際經營過程中有效的控制稅務風險。
本文首先對報業集團的稅務風險內部控制進行了概述,分別對報業集團的稅務風險內部控制的目標及主要內容進行了介紹;然后在此基礎上,基于 A 報業集團的實際生產經營情況,分別從稅務風險控制環境、各主營業務活動中稅務風險識別、稅務風險評估、稅務信息與溝通、以及稅務風險監控與反饋五個方面,對A 報業集團的稅務風險內部控制現狀進行了分析,指出了 A 報業集團當前存在的稅務風險;最后,對完善 A 報業集團的稅務風險內部控制提出了建議:建立稅務風險內部控制管理機構、將稅務風險內部控制納入績效考評機制中、建立健全稅務培訓機制以完善 A 報業集團的稅務風險控制環境,準確識別 A 報業集團在各主營業務活動中的主要稅務風險點,健全 A 報業集團的稅務風險評估指標體系,完善 A 報業集團稅務風險內部控制的信息與溝通機制,以及建立 A 報業集團稅務風險內部控制的匯報與監控機制。
關鍵詞:報業集團;稅務風險;內部控制
第 1 章 緒 論。
1.1 選題背景與意義。
隨著我國市場經濟的不斷完善以及企業生產經營規模的不斷擴大,及時、準確地識別和控制風險已成為企業管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業的生產經營活動之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務風險內部控制對于企業的風險管理具有重要的意義。所謂稅務風險,主要包括兩方面,一方面是指企業的納稅行為不符合相關稅收法律法規,未按規定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務機關補繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導致企業利益受損,而且對企業聲譽的影響也是巨大的;另一方面是指由于對與企業經營活動相關的稅收優惠政策不了解或理解不到位,導致企業沒有充分享受相關的優惠政策,加重了企業的稅收負擔。作為市場主體的企業,應該主動采取措施,進行稅務風險管理,明確企業稅務風險內部控制的組織架構和步驟,以及風險識別、評估和控制的方法與技術,這樣才能實現企業整體利益的最大化。
目前,報業集團由于受到“事業單位,企業化管理”的管理模式影響,其內部控制存在許多不完善和不科學的地方,尤其是在稅務風險控制方面,一方面,大部分報業集團均未設立獨立的稅務部門來專門處理涉稅事項,集團員工的稅務風險意識薄弱,對生產經營活動的處理側重于事后核算,導致集團由于對涉稅事項處理不當面臨稅務機關查處的風險;另一方面,國務院2009年頒布了《文化產業振興規劃》,將文化產業提升為國家的戰略性產業,其重點推進的文化產業中的出版發行、印刷、廣告等活動均屬于報業集團的主要經營業務活動[1],相關的稅收優惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動比較頻繁,導致集團由于不了解相關優惠政策承受了較重的稅收負擔。本文以稅務風險內部控制理論和A報業集團的實際經營情況為基礎,嘗試從稅務風險控制環境、稅務風險識別、稅務風險評估、稅務信息與溝通、以及稅務風險監控與反饋這五方面對A報業集團稅務風險內部控制進行分析,并提出完善A報業集團稅務風險內部控制的建議,指導集團更科學合理的控制稅務風險,亦為完善其他企業的稅務風險內部控制提供參考。
1.2 國內外文獻綜述。
1.2.1 國外文獻綜述。
在 2002 年連續發生“安然”、“世界通訊”等財務欺詐事件,出于對大公司及事務所信用的擔憂,美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強調了企業風險管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業加強企業內部控制和完善公司治理結構,這對當時很多在美國上市的公司產生了巨大的挑戰。盡管當時很多企業意識到稅務風險這個問題,但是對其有清晰理解的并不多,而實施稅務風險管理的企業就更少了。企業稅務風險的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業風險管理》草案的之后。
澳大利亞學者Michael Carmody(2003)認為,稅務風險是一種不確定性,它來自外部和內部兩個方面,其中外部因素主要包括外部經濟環境的變化,稅收政策的不斷變動,會計核算制度發生變化等,由于這些因素是企業無法掌握和控制的,因此,企業稅務風險管理實際上是對內部原因的掌控,即企業通過對生產經營活動的合理安排,從而合法納稅,并規避稅務執法機關的檢查以實現繳納最低的稅收。他的這個觀點與國內的稅收籌劃定義相類似[2].
Donald T. Nicolaisen(2003)認為,稅務風險管理是指企業充分利用稅收優惠政策,通過對企業的生產經營活動,尤其是內部財務活動的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動[3].
Tom Neubig(2004)認為,企業在發生納稅義務之前,就應該對自身的生產經營活動或相關投資活動進行系統科學的審查,通過對涉稅事項的事前籌劃與安排,在不引起稅務機關注意的情況下,達到少繳納稅款的目的,實現企業對稅務風險的有效管理[4].
Lourens, Christine M(2007)認為,提高公司內部之間的溝通是稅務風險管理的關鍵,同時,利用SOX框架,公司就可以制定一個可靠的計劃[5].
