時(shí)間：2023-04-27 08:27:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、稅前扣除項(xiàng)目審批煩瑣
首先，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批，最遲要在年終申報(bào)期以前完成，是一項(xiàng)時(shí)效性強(qiáng)、責(zé)任重、量大的把關(guān)工作。企業(yè)對(duì)各種審批事項(xiàng)都要按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求形成報(bào)告和履行相關(guān)審批手續(xù)，工作量較大，造成企業(yè)不愿積極提供有關(guān)審批資料的局面。
同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限時(shí)間內(nèi)，也不可能對(duì)每項(xiàng)需要審批的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地檢查。
其次，由于時(shí)間上的差異，企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有依據(jù)有關(guān)項(xiàng)目稅前扣除的批文進(jìn)行申報(bào)。例如，某企業(yè)在當(dāng)年申報(bào)時(shí)已經(jīng)將需要審批的項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除，申報(bào)期之后才接到準(zhǔn)予稅前扣除的批文，這樣就失去了審批意義，使工作流于形式。
第三，年終所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批是一種被動(dòng)監(jiān)督企業(yè)成本費(fèi)用開支的方式，不能促使企業(yè)主動(dòng)去核算成本費(fèi)用，也不符合國(guó)際慣例和我國(guó)入世要求。
2、征繳方式亟待改革
在企業(yè)所得稅征繳管理上，目前采取的是按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的方式，這也和國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法一致。但比較起來(lái)，我們的征繳方式并不實(shí)用：預(yù)繳管理太粗，按月預(yù)繳時(shí)間過(guò)于緊密，報(bào)送資料和內(nèi)部審核不科學(xué)，導(dǎo)致稅收征管人員審核時(shí)走形式，企業(yè)也能利用這一現(xiàn)象調(diào)節(jié)資金走向。企業(yè)所得稅的匯算清繳方式本身是一項(xiàng)煩瑣的工作，再加上人員少、時(shí)間緊，稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)又欠完善，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)根本達(dá)不到認(rèn)真審核檢查的目的，既無(wú)法監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際情況，也給企業(yè)帶來(lái)很大不便。
3、企業(yè)所得稅管理觀念的弱化，嚴(yán)重影響稅收秩序
由于所得稅收入不是稅務(wù)機(jī)關(guān)硬性考核指標(biāo)，所得稅的審批、檢查就成了一些單位搞違法收費(fèi)的“避風(fēng)港”。在企業(yè)和機(jī)構(gòu)雙方利益驅(qū)動(dòng)下，減免稅、列支項(xiàng)目的審批都成為“項(xiàng)目”，產(chǎn)生違法案件，從而嚴(yán)重影響了依法治稅的嚴(yán)肅性，造成稅收秩序的紊亂。
4、稅收政策規(guī)定與企業(yè)財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大
在目前的環(huán)境下，這種差異對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金運(yùn)作帶來(lái)極大限制。同時(shí)，因優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，既未起到政策導(dǎo)向作用，又造成稅負(fù)不公，影響企業(yè)積極性，更造成企業(yè)為享受優(yōu)惠而挖空心思鉆空子。
二、改善企業(yè)所得稅管理的建議
1、合理設(shè)計(jì)管理體制，提高管理效率
逐步規(guī)范和簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批制度，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本和企業(yè)成本。同時(shí)，應(yīng)看到我國(guó)入世之后，經(jīng)濟(jì)將逐步納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國(guó)際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。將來(lái)，隨著企業(yè)數(shù)量的增多和成本費(fèi)用核算形式的多樣化，都集中在年終對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審批扣除是被動(dòng)的。只有逐步取消審批制度，改變管理方式，才是明智和有效的選擇。
2、簡(jiǎn)化預(yù)繳方式，實(shí)行按季預(yù)繳
目前企業(yè)所得稅采取的是按月（季）預(yù)繳方式，且大部分企業(yè)采取的是按月預(yù)繳，而國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的預(yù)繳時(shí)限為一季度以上，有的為一年兩次，這樣做的目的主要是減少稅收成本和征納雙方的工作量，而且有較集中的時(shí)間進(jìn)行審核。從目前的情況看，有必要統(tǒng)一推行按季預(yù)繳的辦法，一則符合國(guó)際慣例，使境外投資者較為適應(yīng)；二則避開較為繁雜的增值稅管理，騰出時(shí)間每季末專門進(jìn)行所得稅的審核；三則減少企業(yè)的工作量和納稅成本。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；管理；思考
強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理是目前稅務(wù)部門稅收征管的一項(xiàng)重要工作。現(xiàn)結(jié)合我局企業(yè)所得稅管理實(shí)踐，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前的企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出相關(guān)對(duì)策和建議。
一、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要做法
1.不斷加強(qiáng)戶籍管理，管理戶數(shù)逐年遞增。戶籍管理是稅源管理的前提和基礎(chǔ)，是抓好所得稅管理的首要環(huán)節(jié)。在戶籍管理方面，我局一方面積極與工商、地稅、財(cái)政以及其他有關(guān)部門建立信息交流制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍管理的信息共享，通過(guò)信息比對(duì)來(lái)降低漏征漏管戶的存在；另一方面加強(qiáng)稅收管理員對(duì)轄區(qū)納稅人的巡查力度，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的增減變動(dòng)情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，重點(diǎn)對(duì)新辦企業(yè)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，有效杜絕了漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。截至11月底，我局共管理企業(yè)所得稅納稅人1 415戶，比去年同期增加253戶，增長(zhǎng)21.77%，比全市平均增幅高出1.2個(gè)百分點(diǎn)。
2.不斷增強(qiáng)收入意識(shí)，收入占比逐年提高。始終堅(jiān)持以組織收入為中心，將企業(yè)所得稅作為一個(gè)大稅種進(jìn)行重點(diǎn)管理，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，主動(dòng)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大局。截至11月底，我局共組織入庫(kù)企業(yè)所得稅33 096萬(wàn)元，占全局總收入的比重為33.76%，占全市所得稅入庫(kù)比重為35.29%，比上年同期增加191萬(wàn)元，增幅0.58％。
從行業(yè)分類看，工業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款2 208萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的6.67％；商業(yè)企業(yè)入庫(kù)稅款7 951萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的24.02％；金融保險(xiǎn)業(yè)入庫(kù)稅款7 171萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的21.66%；房地產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅款1 169萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的3.53％；電信行業(yè)入庫(kù)稅款14 041萬(wàn)元，占總?cè)霂?kù)數(shù)的42.42％。商貿(mào)流通和金融、電信、房地產(chǎn)業(yè)是我局企業(yè)所得稅入庫(kù)的主導(dǎo)行業(yè)。
3.不斷加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，把握收入主動(dòng)權(quán)。只要抓好重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅收入，就掌握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。我局對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)采取了以日常監(jiān)控為重點(diǎn)，以稅源分析、強(qiáng)化預(yù)繳、匯算清繳、預(yù)警評(píng)估為手段，實(shí)行“一戶式”監(jiān)控管理。在日常監(jiān)控管理中建立重點(diǎn)稅源分戶檔案，及時(shí)了解和掌握重點(diǎn)稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算、涉稅指標(biāo)等靜態(tài)數(shù)據(jù)情況和動(dòng)態(tài)變化情況，按月、按季做好重點(diǎn)稅源收入預(yù)測(cè)和分析工作，強(qiáng)化所得稅預(yù)繳管理，及時(shí)把握收入主動(dòng)權(quán)。截至目前，我局共深入重點(diǎn)稅源企業(yè)調(diào)研19戶次，組織座談3次，27戶重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)入庫(kù)30034萬(wàn)元，占全部所得稅收入的91.77%。
4.不斷加大匯繳檢查力度，成效顯著。一是堅(jiān)持分級(jí)檢查制。檢查工作由專項(xiàng)檢查組、稽查局和監(jiān)控科室共同負(fù)責(zé)實(shí)施。其中部分重點(diǎn)企業(yè)和虧損企業(yè)以及享受優(yōu)惠政策的企業(yè)由專項(xiàng)檢查組負(fù)責(zé)檢查；匯總納稅企業(yè)、部分重點(diǎn)企業(yè)以及零低申報(bào)年應(yīng)納稅額低于3 000元且收入額大于500萬(wàn)元的企業(yè)由稽查局負(fù)責(zé)檢查；其他零低申報(bào)應(yīng)納稅額低于3 000元的企業(yè)由各監(jiān)控科室負(fù)責(zé)檢查。共檢查企業(yè)340戶，占全部匯繳企業(yè)的37％。二是堅(jiān)持調(diào)賬檢查制。匯繳檢查將廣泛使用調(diào)賬檢查制，一方面回避了檢查過(guò)程中不正常的人情關(guān)系，減少了給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不便；另一方面可以節(jié)約人力物力，降低檢查成本，提高了工作效率。三是堅(jiān)持檢查底稿制。實(shí)行檢查底稿制，要求檢查組統(tǒng)一文書使用，規(guī)范檢查流程，本著“誰(shuí)檢查誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格責(zé)任追究，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，有效糾正和預(yù)防了執(zhí)法偏差。四是堅(jiān)持查前培訓(xùn)制。先后三次組織檢查組成員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了《市區(qū)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳檢查實(shí)施方案》，統(tǒng)一了思想，明確了匯繳檢查的工作目標(biāo)、工作重點(diǎn)、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容、工作步驟、工作方法及時(shí)間安排等，為檢查人員提高檢查的針對(duì)性和有效性打下了良好的基礎(chǔ)。五是堅(jiān)持每月調(diào)度制。每月25日召開檢查工作調(diào)度會(huì)，各檢查小組匯報(bào)檢查開展情況，交流檢查中遇到的問(wèn)題、困難和工作經(jīng)驗(yàn)，查找檢查工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提出下一步的工作重點(diǎn)，督促匯繳檢查工作更好的開展。全年共檢查企業(yè)340戶，占全部檢查企業(yè)的37％，有問(wèn)題企業(yè) 278戶，調(diào)整應(yīng)納稅所得額9 068萬(wàn)元，入庫(kù)企業(yè)所得稅2 746萬(wàn)元、罰款87萬(wàn)元、滯納金48萬(wàn)元。
5.高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。按照總局、省局稅收優(yōu)惠政策管理辦法以及市局相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)享受政策依據(jù)、條件、程序?qū)φ瘴募饤l逐級(jí)審核，確保了政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。2010年共審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除9戶，審批金額4 194萬(wàn)元；企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案14戶，其中殘疾人工資加計(jì)扣除5戶，安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免1戶，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1戶，農(nóng)、林牧漁業(yè)減免所得7戶；過(guò)渡期優(yōu)惠政策12戶，減免稅額519萬(wàn)元。全面摸清小型微利企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營(yíng)狀況、稅款征收情況，為169戶小型微利企業(yè)落實(shí)了所得稅優(yōu)惠，減免稅額418萬(wàn)元。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題
1.零低申報(bào)距居高不下。今年第一至第三季度，我局企業(yè)所得稅零低申報(bào)率為54.03%，高于全市平均水平18.25個(gè)百分點(diǎn)。
2.核定征收面廣且戶均定額低。目前，我局企業(yè)所得稅申報(bào)總戶數(shù)為1 457戶，其中核定征收企業(yè)為535戶，核定征收率為36.04%，比全市平均水平高11.8個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅戶均核定稅額僅為0.27萬(wàn)元，比全市平均低0.41萬(wàn)元。
3.稅負(fù)率（貢獻(xiàn)率）偏低預(yù)警過(guò)高。2009年度，我局二次篩選前共預(yù)警企業(yè)所得稅納稅人581戶次，占總戶數(shù)的45.97%，比全市平均值高2.54個(gè)百分點(diǎn)，列全市第七位。其中，因稅負(fù)率原因被預(yù)警的有282戶，占全部異常戶數(shù)的27.84%，比全市平均值高出10.04個(gè)百分點(diǎn)。
4.納稅評(píng)估工作不深入。經(jīng)過(guò)對(duì)已完成的納稅評(píng)估任務(wù)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)各單位普遍存在約談?dòng)涗洝⒆圆閳?bào)告、實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理等環(huán)節(jié)工作底稿描述過(guò)于簡(jiǎn)單、結(jié)論闡述不夠規(guī)范等問(wèn)題。
5.對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核有待進(jìn)一步加強(qiáng)。市局第二季度企業(yè)所得稅稅收征管狀況的通報(bào)顯示，我局所得稅營(yíng)業(yè)收入與增值稅銷售收入不一致的有134戶，占比對(duì)戶數(shù)的21.10%，反映出我局征管質(zhì)量不高。
三、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)建議
1.提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前，企業(yè)所得稅已經(jīng)成為中國(guó)稅收的一個(gè)大稅種。伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅在國(guó)家稅收收入中所占比重越來(lái)越大，所起到的杠桿調(diào)節(jié)作用也將顯得越來(lái)越重要。近年來(lái)，從總局到省、市局都高度重視企業(yè)所得稅的管理，要轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好企業(yè)所得稅征收管理的責(zé)任意識(shí)和使命感。同時(shí)，還要向納稅人大張旗鼓地宣傳，在整個(gè)社會(huì)營(yíng)造“誠(chéng)信納稅”的濃厚氛圍。
2.強(qiáng)化收入分析。一是堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收的組織收入原則，牢固樹立依法治稅觀念，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅，自覺(jué)規(guī)范執(zhí)法行為。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源分析，從經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、征管因素等方面切實(shí)分析掌握本單位稅收收入變化的原因，加強(qiáng)所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性分析，做好收入預(yù)測(cè)。三是密切監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及對(duì)企業(yè)所得稅的影響，增強(qiáng)對(duì)稅收收入的預(yù)見(jiàn)性。
3.加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核力度，著重提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是按季度對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行分析，掌握本單位所轄企業(yè)零低申報(bào)、虧損、核定征收、電子申報(bào)等情況，對(duì)申報(bào)指標(biāo)不符合要求的，要積極采取有效措施，輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行修正；要加大對(duì)持續(xù)虧損企業(yè)、零低申報(bào)企業(yè)等監(jiān)控力度，確保征管質(zhì)量得到有效提升。二是嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。三是堅(jiān)持對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修正，進(jìn)一步提高所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
4.深化兩個(gè)系統(tǒng)的所得稅應(yīng)用工作。一是深入分析本單位預(yù)警面持續(xù)偏高、出現(xiàn)連續(xù)預(yù)警情況的深層次原因，查找企業(yè)所得稅管理漏洞，挖掘收入增長(zhǎng)潛力，促進(jìn)企業(yè)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，切實(shí)降低預(yù)警面。二是扎實(shí)做好信息采集工作，提高采集數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。三是規(guī)范納稅評(píng)估操作，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評(píng)定處理，做到適用法律法規(guī)條款準(zhǔn)確充分。根據(jù)評(píng)定處理結(jié)果，及時(shí)督促納稅人按照相關(guān)稅收法律法規(guī)及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和調(diào)整賬務(wù)，進(jìn)一步做好督導(dǎo)、復(fù)查工作。
小型微利企業(yè)
企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無(wú)法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。
也就是說(shuō)，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來(lái)判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤(rùn)總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目?jī)?nèi)。
同時(shí)，對(duì)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。
另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
高新技術(shù)
企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕17號(hào)）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國(guó)務(wù)院規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
也就是說(shuō)，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時(shí)，如果不享受新法及國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
房地產(chǎn)企業(yè)
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)附件1）第四行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。
但原預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤(rùn)總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。分析得知，原預(yù)繳申報(bào)表中的利潤(rùn)總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用及稅金附加。
新的預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。從新申報(bào)表及其填表說(shuō)明來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)總額之間沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系，因此，對(duì)采用預(yù)售方式銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利潤(rùn)總額應(yīng)包含未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用、稅金附加、預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當(dāng)期時(shí)，還應(yīng)從利潤(rùn)總額中減除將原已計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。
金融保險(xiǎn)企業(yè)
一、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未按獨(dú)立易原則進(jìn)行將面臨稅務(wù)調(diào)整
698號(hào)文與財(cái)稅[2009]59號(hào)及國(guó)稅函[2009]601號(hào)一樣都是追溯到2008年1月1日，與《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例實(shí)施的生效日期為同一天。這是自《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)稅總局發(fā)文已形成的一道風(fēng)景線，凡涉及到與企業(yè)所得稅法實(shí)施的相關(guān)配套法規(guī)都清一色與《企業(yè)所得稅法》同時(shí)生效。筆者認(rèn)為一方面是為了方便后期各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)稅務(wù)管理，同時(shí)也是對(duì)前期因相關(guān)配套法規(guī)未能及時(shí)頒布到位的完善，對(duì)前期一些不符合《企業(yè)所得稅法》立法精神的所謂規(guī)劃和安排進(jìn)一步規(guī)范和認(rèn)定，以還納稅人稅務(wù)環(huán)境一個(gè)公平。
698號(hào)文在開篇定義什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，就首先在第二條明確規(guī)定非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后如扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，其應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān))申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)未按上述規(guī)定按期如實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的非居民企業(yè)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。
此處精神與國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第十五條規(guī)定是相通的，國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)文第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。總局在此處再次重申其重要程度不言而喻。
通知規(guī)定，非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處不得不提醒非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定應(yīng)十分的謹(jǐn)慎。如不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)險(xiǎn)，非居民企業(yè)應(yīng)及時(shí)作好自我檢查并作好相關(guān)情況說(shuō)明、及時(shí)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)不得扣除被投資企業(yè)未分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金
698號(hào)文規(guī)定非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場(chǎng)買人并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公式如下：
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)
其中：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資人股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
但698號(hào)文規(guī)定非居企業(yè)股轉(zhuǎn)讓時(shí)，其被投資企業(yè)如有未能分配的利潤(rùn)和稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。這與《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，非居企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及財(cái)稅[1997]71號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知》的規(guī)定有所不同。財(cái)稅[1997]71號(hào)文當(dāng)時(shí)規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益時(shí)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)包含被持股企業(yè)的未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。”而698號(hào)文規(guī)定不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除，其主要是由于當(dāng)時(shí)外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。而《企業(yè)所得法》實(shí)施后，上述對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免征所得稅的規(guī)定已經(jīng)取消。但股權(quán)受企業(yè)在股權(quán)受讓后，取得被投資企業(yè)分配股息紅利時(shí)，其被投資居民企業(yè)將又依企業(yè)所得法的規(guī)定代扣代繳股息企業(yè)所得稅，這樣，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)將必定產(chǎn)生重復(fù)納稅!
三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情形有三種，幣種確認(rèn)看首次
非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按期股權(quán)出資情況不同將會(huì)存在三種情況：
第一種情況，境外投資者一次性投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如一次性投入或購(gòu)買股權(quán)的，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算應(yīng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。
第二種情況，境外投資者多次投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如果存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。
第三種情況，境外投資者多次、多幣種投入或購(gòu)買股權(quán)的，境外投資者如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
從上述三種情況看，意味著境外投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓都不能完全根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的幣種確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。也就是說(shuō)第二種、第三種情況將面臨不同幣種之的換算。同時(shí)筆者認(rèn)為更為復(fù)雜的是第二種，當(dāng)境外投資者存在多次投資時(shí)，其以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)，將更發(fā)復(fù)雜。股權(quán)轉(zhuǎn)讓者在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)時(shí)，不但是要取得歷史的投資記錄，還在查詢歷史不同幣種之間的匯兌匯率。其工作量將可想而知。
如：薩摩亞投資者A公司于2007年1
月投人中國(guó)居民企業(yè)B公司美元現(xiàn)匯200萬(wàn)美元，投入當(dāng)期美元對(duì)人民幣匯率為1:7.8087。5月投入B公司歐元現(xiàn)匯50萬(wàn)歐元，投入當(dāng)期歐元對(duì)人民幣匯率為1:10.4999；2007年10月投入港幣現(xiàn)匯250萬(wàn)元，投入當(dāng)期港幣對(duì)人民幣匯率為1:0.96830該公司經(jīng)審驗(yàn)后的注冊(cè)資本折合人民幣金額是200×7.8087+50×10.4999×250×0.9683，即2328.81萬(wàn)元。2009年12月薩摩亞投資者A公司將轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)投資者C，其轉(zhuǎn)讓價(jià)款為人民幣5000萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1:6.82850由于首次投入資本時(shí)的向種為美元，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)以美元計(jì)算，境外投資者A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算如下：
首先考慮將不同期間的歐元、港幣外匯折算為美元的匯率：2007年5月歐元兌美元匯率=770.55/1049.99≈0.7339。2007年10月美元兌港幣匯率=751.08／96.83≈7.75670由于2009年12月美元兌人民幣匯率=6.8285，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)=5000萬(wàn)人民幣／6.8285=732.23萬(wàn)美元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本：第一次為200萬(wàn)美元、第二次為50萬(wàn)歐元／0.7339=68.13萬(wàn)美元、第三次為250萬(wàn)歐元／7.7567=32.23美元，合計(jì)為300.36萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=732.23萬(wàn)美元-300.36萬(wàn)美元=431.87萬(wàn)美元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅=431.87萬(wàn)美元×10％×6.8285=294.90萬(wàn)元人民幣。
四、濫用組織形式的認(rèn)定，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核
698號(hào)文在第五條規(guī)定，對(duì)于境外投資方(實(shí)際控制方)如間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5％或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，將向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供六項(xiàng)資料的義務(wù)，之所以須要非居民企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后30日內(nèi)提供六項(xiàng)資料，其主要目的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)資料進(jìn)評(píng)估判斷，境外投資方是否存在有如通知第六條規(guī)定的，境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的情形，如有上述情形主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理或存理通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的，其認(rèn)定并不是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，則是須層報(bào)稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，才可否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。這一點(diǎn)也充分說(shuō)明業(yè)界對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大的關(guān)注將得到限制。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有濫用組織形式等安排并不是由主管機(jī)關(guān)直接認(rèn)定，而是層報(bào)到總局，只有經(jīng)總局審核后，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性。這一程序的實(shí)施在一定程度上限制了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)同時(shí)也充分保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。
五、強(qiáng)調(diào)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)及時(shí)履行資料申報(bào)義務(wù)
698號(hào)文分別在第五條、第八條、第九條多次強(qiáng)調(diào)，非居民企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)應(yīng)盡資料告之義務(wù)。
(一)境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)給境外控股公司，其所在國(guó)家(地區(qū))存在低稅或免稅的，應(yīng)履行6項(xiàng)資料申報(bào)義務(wù)。
(二)境外投資產(chǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，應(yīng)將整體合同及分部合同一同報(bào)送義務(wù)。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對(duì)策
1 基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀
1.1 戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時(shí)掌握,戶籍管理往往不能及時(shí)到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國(guó)、地稅兩家爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時(shí)還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動(dòng)而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。
1.2 所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會(huì)計(jì)制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來(lái)彈性較大,因此,對(duì)政策理解程度不同,計(jì)算方法不同,都可能在無(wú)意識(shí)的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費(fèi)用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對(duì)已取消和下放管理的稅前審批項(xiàng)目,如納稅人財(cái)產(chǎn)損失、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、彌補(bǔ)虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。
目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)準(zhǔn)則差異過(guò)大,存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策有差異時(shí)不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報(bào)質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的難度。
1.3 納稅人納稅意識(shí)淡薄,財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)失真。現(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營(yíng)企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)核算體系不完備、財(cái)務(wù)制度不健全、賬面信息真實(shí)度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題,不能依法據(jù)實(shí)申報(bào)納稅,往往利用企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異,千方百計(jì)地不繳或少繳國(guó)家稅收。同時(shí),在我國(guó)現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。
1.4 管理人員認(rèn)識(shí)不足,存在畏難情緒。目前,基層國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識(shí)不足問(wèn)題,有的仍處在“收入擺不上計(jì)劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動(dòng)局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實(shí)施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。
2 解決現(xiàn)狀的對(duì)策
2.1 合理設(shè)置機(jī)構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
目前,縣(區(qū))級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機(jī)構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對(duì)納稅人的很多納稅調(diào)整項(xiàng)目平時(shí)無(wú)暇顧及,只能在匯算清繳時(shí)集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會(huì)計(jì)核算、了解企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個(gè)方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理規(guī)定、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長(zhǎng),或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),以有豐富經(jīng)驗(yàn)、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會(huì)計(jì)核算、新的稅收政策落實(shí)、評(píng)估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐鍛煉。利用匯算清繳時(shí)機(jī)開展崗位練兵活動(dòng)。采取激勵(lì)機(jī)制,對(duì)不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。
2.2 實(shí)征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實(shí)際出發(fā),夯實(shí)征管基礎(chǔ):
一是運(yùn)用各類臺(tái)賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺(tái)賬、稅源臺(tái)賬、所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控臺(tái)賬、納稅申報(bào)臺(tái)賬、減免稅臺(tái)賬、稅前審批事項(xiàng)臺(tái)賬,強(qiáng)化日常管理,及時(shí)掌握稅源情況。
二是加強(qiáng)已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項(xiàng)目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項(xiàng)目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。
三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算狀況對(duì)納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。
四是強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作,整合資源,充實(shí)人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評(píng)估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。
五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時(shí)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
2.3 加強(qiáng)部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題。加強(qiáng)與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對(duì)企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問(wèn)題,實(shí)行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來(lái)確定歸國(guó)稅部門或地稅部門管理。
2.4 利用社會(huì)中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng),發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)建賬、申報(bào)、鑒證等作用,對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力量不足有一定的幫助。
參考文獻(xiàn)
[1] 相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]4號(hào))、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2006]1號(hào))、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)).
一：匯算清繳工作的基本情況
（一）、匯算清繳企業(yè)戶數(shù)情況：
200*年度，我局企業(yè)所得稅管戶350余戶，應(yīng)參加企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)共計(jì)五十戶，按征收方式劃分均為查帳征收；按納稅地點(diǎn)劃分：全部為就地繳納戶數(shù)；按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分：國(guó)有企業(yè)
7戶；有限責(zé)任公司42戶，股份有限公司1戶。
（二）、匯算清繳情況：
200*年度匯算清繳企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅1800余萬(wàn)元。其余定額征收戶數(shù)，按規(guī)定不進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳戶占應(yīng)匯算清繳戶的100
二.稅源分析：
自20__年新辦企業(yè)劃歸國(guó)稅管理以來(lái)，所得稅的戶數(shù)呈不斷增加狀況，且增加戶數(shù)主要為中小企業(yè)。
（一）、200*年度企業(yè)所得稅的納稅大戶仍以石油公司、中石化、市煙草、區(qū)煙草為主，四戶企業(yè)所得稅1200萬(wàn)元，占到總收入的91.88。
（二）、新增戶數(shù)中較成規(guī)模納稅5萬(wàn)元以上的有：通信實(shí)業(yè)集團(tuán)XX市分公司，納所得稅5.7萬(wàn)元；XXX通信建設(shè)有限公司納25萬(wàn)；XX廣告公司納20萬(wàn)。
（三）、投資較大、但尚無(wú)收入、無(wú)收益的有：房地產(chǎn)開發(fā)公司新增11戶，均無(wú)收入；XXX建設(shè)有限公司投資上億元，主要進(jìn)行“XX路”的管理收費(fèi)，仍在籌建階段；城市建設(shè)投資有限公司、縣市財(cái)政局和交通局投資上億元成立的用于城市建設(shè)的目的，目前尚未啟動(dòng)。
（四）、其他中小企業(yè)數(shù)量增加較快：主要有商貿(mào)企業(yè)、、咨詢、技術(shù)開發(fā)等中介結(jié)構(gòu)、苗圃、花卉、林木業(yè)、飲食業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)、建筑、裝潢業(yè)。
三、稅收政策和貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題：
（一）、政策落實(shí)情況。一年來(lái)，我局將企業(yè)所得稅的工作重點(diǎn)放在兩個(gè)方面:一是對(duì)外加大宣傳、貫徹、執(zhí)行、
監(jiān)督和檢查力度，將有關(guān)所得稅政策采取公告、提供咨詢、培訓(xùn)、輔導(dǎo)等方式，幫助納稅人理解政策、準(zhǔn)確計(jì)算稅款。二是對(duì)內(nèi)完善企業(yè)所得稅管理制度，進(jìn)一步明確工作責(zé)權(quán)和程序，規(guī)范執(zhí)法行為。主要做好下列工作:
1、規(guī)范企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作，建立健全的征管審核資料。由于中小企業(yè)的納稅意識(shí)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等諸多方面存在較大差異，因此，我們結(jié)合本轄區(qū)的實(shí)際情況，采取不同的所得稅管理征收方式，從嚴(yán)控制核定征收的范圍，堅(jiān)持一戶一核。嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過(guò)度，爭(zhēng)取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。
2、重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)有限責(zé)任公司和私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基。
3、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及扣稅憑證的管理，嚴(yán)格審查和把關(guān)，凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。
（二）稅收政策貫徹執(zhí)行中存在問(wèn)題：
對(duì)新辦理開業(yè)登記的企業(yè)界限仍有不明顯之處，經(jīng)常和地稅部門有沖突，存在不同的認(rèn)識(shí)，各自看法不一。
繳納營(yíng)業(yè)稅戶，發(fā)票由地稅部門管理，國(guó)稅部門無(wú)法有效監(jiān)控，易造成稅收漏洞。
四、企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議
當(dāng)前，企業(yè)所得稅的管理主要是如何加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅的管理，中小企業(yè)所得稅管理突出問(wèn)題是：有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算，納稅申報(bào)不全不實(shí)，不僅造成國(guó)家稅收的流失，同時(shí)也影響公平核定原則的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，其所得稅征管將會(huì)成為稅務(wù)部門工作的一個(gè)重要方面。因此，我們應(yīng)將工作放在以下幾個(gè)方面：
（一）、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)：
對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)以外的中小企業(yè)應(yīng)采取針對(duì)性強(qiáng)，覆蓋面廣，行之有效的方法，注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法規(guī)。
（二）、建設(shè)和完善稅源監(jiān)控體系
中小企業(yè)點(diǎn)多、面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源分散，不易及時(shí)了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及本地區(qū)稅源變化情況，因此，急需建設(shè)中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，要和 工商、銀行、計(jì)經(jīng)委及企業(yè)主管部門等建立工作聯(lián)系制度，定期核對(duì)有關(guān)資料，交換有關(guān)信息，切實(shí)抓好源頭管理。目前，我們已發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)辦理稅務(wù)登記證后，銀行帳號(hào)一開具就找不見(jiàn)了。國(guó)稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時(shí)溝通征管信息，齊抓共管、堵塞漏洞。
（三）、結(jié)合實(shí)際，搞好征收方式的認(rèn)定工作
嚴(yán)格按照“核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法”第二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)把握，準(zhǔn)確鑒定，遵守相關(guān)的工作程序，督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過(guò)度，爭(zhēng)取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。
（四）、加強(qiáng)企業(yè)所得稅的核定征收工作
企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的第二大主體稅種，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面起著重要作用。隨著稅制改革的逐步深化，企業(yè)所得稅因其稅源覆蓋面廣、與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)性強(qiáng)、收入增長(zhǎng)潛力大等特點(diǎn)，在我國(guó)稅制體系和稅收收入中的地位進(jìn)一步提升。但是，企業(yè)所得稅因其管理對(duì)象復(fù)雜、稅基計(jì)算繁瑣等特點(diǎn)，是國(guó)際上公認(rèn)的管理難度最大的稅種之一，伴隨企業(yè)所得稅納稅人和稅收收入同步快速增長(zhǎng)的是其稅收風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入到企業(yè)所得稅的征管工作，對(duì)堵塞稅收流失、促進(jìn)稅收增長(zhǎng)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)稅源專業(yè)化管理等具有重要意義。
風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國(guó)，20世紀(jì)70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動(dòng)之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段是以“安全和保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，主要措施是通過(guò)保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；第二階段即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，典型代表是美國(guó)反欺詐交易委員會(huì)(COSO)于2004年的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理──整合框架》。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等步驟所構(gòu)成的程序，該程序的運(yùn)行須圍繞一定的目標(biāo)、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國(guó)近幾年才將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理當(dāng)中， 2008年12月國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上明確提出要“加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)新理念受到越來(lái)越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的積累，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為落實(shí)稅源專業(yè)化管理的必由之路。
二、企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題
（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對(duì)企業(yè)進(jìn)行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無(wú)效或低效地耗費(fèi)在缺乏針對(duì)性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。
就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機(jī)制來(lái)看，主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評(píng)估管理，且事后的評(píng)審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預(yù)繳申報(bào)管理，缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控。基層稅務(wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，沒(méi)有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊(duì)伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)環(huán)境惡劣加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確地依照稅法調(diào)整會(huì)計(jì)制度與稅收政策之間的差異，并且通過(guò)多套賬來(lái)應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會(huì)計(jì)，而這些兼職會(huì)計(jì)可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時(shí)性、核算的準(zhǔn)確性。
三、構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理
（一）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的目標(biāo)
應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以分析評(píng)估為起點(diǎn)，落實(shí)企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達(dá)到促進(jìn)所得稅增長(zhǎng)、提升納稅人稅法遵從度的目標(biāo)。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能做到以最少的資源化解最大的危機(jī)，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)先處理、風(fēng)險(xiǎn)低的事項(xiàng)后處理，從而提高行政效率。
（二）以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來(lái)改善征管環(huán)境
充分利用稅收網(wǎng)站、報(bào)紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財(cái)稅資訊平臺(tái)，采用多渠道、互動(dòng)的形式，及時(shí)現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識(shí)和操作流程。
對(duì)不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的違法行為，應(yīng)通報(bào)相關(guān)的財(cái)政主管部門，由財(cái)政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。
（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、動(dòng)態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機(jī)制
1.優(yōu)化所得稅管理的組織機(jī)構(gòu)
專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應(yīng)當(dāng)在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設(shè)2～3名干部，專事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理和專項(xiàng)分析；在基層分所專設(shè)1人，從事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理、專項(xiàng)分析及對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達(dá)。基層分所所得稅管理崗的工作重點(diǎn)是對(duì)上級(jí)分析事項(xiàng)進(jìn)行布置落實(shí)，同時(shí)積極開展分局內(nèi)部個(gè)性化分析，并將分析結(jié)果傳遞至上級(jí)和評(píng)估、稽查等部門。
2.科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)
預(yù)警指標(biāo)的選取以及能否有效運(yùn)行，取決于對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對(duì)企業(yè)的分類為基礎(chǔ)，行業(yè)分類與經(jīng)營(yíng)規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來(lái)源以歷年所得稅年度申報(bào)為基礎(chǔ)，結(jié)合季度申報(bào)、增值稅申報(bào)、稽查評(píng)估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預(yù)警指標(biāo)由稅負(fù)指標(biāo)和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)包括收入稅負(fù)率、稅額變動(dòng)率、成本稅收貢獻(xiàn)率等；相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括利潤(rùn)率、毛利率、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、期間費(fèi)用變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率等。在動(dòng)態(tài)分析過(guò)程中，以2至3個(gè)稅負(fù)衡量指標(biāo)為核心，輔之以相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，既可進(jìn)行縱向分析，也可進(jìn)行橫向分析。
3.構(gòu)建動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估系統(tǒng)
借助省局征管輔助系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺(tái)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，以識(shí)別處于風(fēng)險(xiǎn)值內(nèi)的企業(yè)。對(duì)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別為基礎(chǔ)，輔以人工識(shí)別。
（1）確立各項(xiàng)指標(biāo)的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進(jìn)行大量的調(diào)查測(cè)算，也可以用現(xiàn)成的省以上國(guó)稅局公布或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度公布的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時(shí)，即成為監(jiān)控對(duì)象。
（2）完善異常申報(bào)監(jiān)控模塊，對(duì)企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負(fù)申報(bào)、季度預(yù)繳連續(xù)零負(fù)申報(bào)、年度零負(fù)申報(bào)、連續(xù)年度零負(fù)申報(bào)等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)預(yù)警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。
（3）建立動(dòng)態(tài)的指標(biāo)修正機(jī)制，充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，如物價(jià)因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的份額等變化因素，及時(shí)對(duì)指標(biāo)的區(qū)間值加以修正，同時(shí)需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況變化情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。
4.對(duì)預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)加以識(shí)別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標(biāo)異常預(yù)警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時(shí)進(jìn)行自查，需要時(shí)，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析進(jìn)行核查。核查結(jié)果不能排除風(fēng)險(xiǎn)的，分別情況移送稽查處理或由評(píng)估部門進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)估分析。
5.加強(qiáng)對(duì)典型風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估和監(jiān)控
首先，對(duì)小企業(yè)的分析評(píng)估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對(duì)于小企業(yè)上述的預(yù)警指標(biāo)是不夠的，因?yàn)樾∑髽I(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費(fèi)用的問(wèn)題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)長(zhǎng)期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)企業(yè)以制造業(yè)為主的特點(diǎn)，制造類企業(yè)成本費(fèi)用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標(biāo)能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動(dòng)力、燃料等消耗測(cè)算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比，對(duì)偏離程度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
其次，對(duì)規(guī)模以上企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平往往比較好，對(duì)此類企業(yè)的評(píng)估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)稅負(fù)指標(biāo)和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)較大的企業(yè)，要求其積極進(jìn)行自查，在抓好自查工作的基礎(chǔ)上，有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對(duì)規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)復(fù)雜、納稅調(diào)整事項(xiàng)繁多的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告和跟蹤服務(wù)制度，及相關(guān)的動(dòng)態(tài)分戶管理臺(tái)賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點(diǎn)事項(xiàng)的管理。
（四）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流
在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機(jī)制：
在稅務(wù)部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評(píng)查互動(dòng)模塊，促使稅源管理、稽查、評(píng)估形成合力，實(shí)現(xiàn)管理、評(píng)估和稽查工作的良性互動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的立體管理。稽查部門在履行職責(zé)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的深入挖掘程度是管理與評(píng)估環(huán)節(jié)所難以到達(dá)的，應(yīng)將稽查獲得的信息通過(guò)系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時(shí)，評(píng)估部門將獲得的經(jīng)營(yíng)信息、重大線索等也可通過(guò)系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實(shí)現(xiàn)信息共享。
與其他政府部門間，加強(qiáng)與地稅、工商、司法部門、會(huì)計(jì)主管部門等的信息互通。與地稅部門加強(qiáng)共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負(fù)差異；加強(qiáng)與司法部門、會(huì)計(jì)主管部門的信息聯(lián)動(dòng)，必要時(shí)與司法部門聯(lián)手加大對(duì)稅收犯罪行為的處罰力度，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員違法行為向會(huì)計(jì)主管部門的通報(bào)力度，由會(huì)計(jì)主管部門給予嚴(yán)肅處罰。
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在稅收總體收入快速增長(zhǎng)的同時(shí)，所得稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高，使企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能作用得到了更好發(fā)揮，并為全面完成稅收工作任務(wù)做出了積極貢獻(xiàn)。
從20__年1月1日起，國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)稅局和地稅局的稅收征管范圍進(jìn)行了微調(diào)，自所得稅分享改革方案實(shí)施之日起新登記注冊(cè)的企事業(yè)單位的所得稅，統(tǒng)一由國(guó)稅部門征收管理。所得稅在總稅源中的比重逐年提升，所得稅已經(jīng)成為新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)。
但是，當(dāng)前國(guó)稅機(jī)關(guān)在新辦企業(yè)所得稅管理上還存在不少問(wèn)題和難點(diǎn)，如對(duì)企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對(duì)較弱，重審批、輕管理，稅前扣除項(xiàng)目審批和匯算清繳的方式繁瑣，個(gè)別稅務(wù)干部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時(shí)，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。根據(jù)實(shí)際情況，我們認(rèn)為，加強(qiáng)新辦企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評(píng)估、分類管理、強(qiáng)化預(yù)繳”來(lái)落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。
一、以稅收管理員制度為依托，加強(qiáng)戶籍管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，實(shí)行分類管理。
首先，摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門征管，國(guó)稅部門對(duì)其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其申報(bào)的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。對(duì)此，我們認(rèn)為，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實(shí)，加強(qiáng)稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的基本情況，對(duì)當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對(duì)分析，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
其次，要根據(jù)掌握的情況及時(shí)調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點(diǎn)稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時(shí)期的重點(diǎn)稅源戶，在日管中予以重點(diǎn)監(jiān)控。二是加強(qiáng)行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對(duì)照分析。三要對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。
二、強(qiáng)化納稅評(píng)估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享。
納稅評(píng)估是稅源管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作。
現(xiàn)行的納稅評(píng)估比較側(cè)重于對(duì)增值稅納稅情況的評(píng)估，而對(duì)所得稅的評(píng)估則比較欠缺。其實(shí)增值稅往往與所得稅是緊密聯(lián)系的，增值稅的查補(bǔ)往往也意味著應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，這就要求我們把增值稅的納稅評(píng)估與所得稅的納稅評(píng)估緊密結(jié)合起來(lái)，方法之一就是建立納稅評(píng)估的臺(tái)賬，記錄企業(yè)視同銷售等涉及所得稅應(yīng)納稅所得額等行為，作為對(duì)其所得稅申報(bào)情況審核的輔助；方法之二就是要督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，加強(qiáng)納稅評(píng)估的后續(xù)管理，不能一補(bǔ)了之。
加大日常檢查力度。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過(guò)種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴(kuò)大成本。這就要求我們?cè)谌粘５恼鞴苤幸⒁庑畔⒌牟杉⒎治龊脱芯浚芮嘘P(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理，對(duì)企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得稅前扣除；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)費(fèi)用、購(gòu)入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對(duì)不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅(jiān)決不予進(jìn)賬；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對(duì)那些虧損大戶，我們更要具體分析，查清原因。
對(duì)納稅評(píng)估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對(duì)違法行為的威懾力，從而使納稅評(píng)估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個(gè)完整的管理體系，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。
三、要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量。
企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國(guó)家稅款的安全、完整。針對(duì)企業(yè)所得稅匯繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。
首先，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對(duì)企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。進(jìn)行稅法宣傳不僅是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，同時(shí)也是加強(qiáng)所得稅管理的必然要求。在日管中，我們發(fā)現(xiàn)，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項(xiàng)目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費(fèi)及開辦費(fèi)攤銷等項(xiàng)目稅前列支時(shí)不符合稅法規(guī)定。這是由于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面，業(yè)
務(wù)處理涉及稅法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，文件多而散，只有統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時(shí)、準(zhǔn)確的貫徹和實(shí)施。其次，要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后十五日內(nèi)申報(bào)，四個(gè)月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時(shí)間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。我們認(rèn)為，可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)完成（注冊(cè)稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來(lái)處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的精力和人力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。當(dāng)然對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師也要加強(qiáng)管理，通過(guò)對(duì)企業(yè)匯繳情況的復(fù)查來(lái)考核其質(zhì)量，不合格的通過(guò)一定的方式予以質(zhì)詢和警誡。
再次，要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)取消審批后的后續(xù)管理。要建立和完善企業(yè)所得稅的臺(tái)賬，記錄其減免稅、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、企業(yè)彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。應(yīng)重點(diǎn)檢查事前審批改成事前備案的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項(xiàng)執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚、自行擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴(yán)格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會(huì)環(huán)境。
四、重視申報(bào)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)所得稅預(yù)繳的管理，保障稅款的及時(shí)均衡入庫(kù)。
優(yōu)化納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)日常輔導(dǎo)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題，漏洞及時(shí)檢查糾正，企業(yè)才能及時(shí)、正確的申報(bào)。一是采取有針對(duì)性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量，如對(duì)新辦企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作；在年度納稅申報(bào)期之前，就一年來(lái)企業(yè)所得稅政策變化情況對(duì)納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)。二是在企業(yè)納稅申報(bào)以后，稅收管理員要對(duì)申報(bào)資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題，及時(shí)提請(qǐng)納稅人糾正。
一、企業(yè)所得稅征管力量薄弱。隨著所得稅征管范圍重新劃分，國(guó)稅部門管轄的所得稅戶數(shù)急劇增加，從2001年的3200戶增加到現(xiàn)在的11174戶，而管理人員的增加明顯不足。另外，部分基層稅務(wù)干部對(duì)有關(guān)政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)掌握不夠熟練，也造成所得稅管理中存在一定問(wèn)題。
二、政策宣傳不夠深入細(xì)致。由于新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施時(shí)間較短，有關(guān)配套措施滯后，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行集中培訓(xùn)、輔導(dǎo)，一對(duì)一的針對(duì)性輔導(dǎo)不夠，從而使一部分企業(yè)，特別是新辦企業(yè)對(duì)政策的了解不夠深入。
三、上級(jí)機(jī)關(guān)政策規(guī)定滯后，致使部分業(yè)務(wù)辦理不夠及時(shí)。由于新企業(yè)所得稅的有關(guān)政策與征管實(shí)際不能及時(shí)統(tǒng)一，致使2008年度匯算清繳時(shí)間緊，任務(wù)重，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行相關(guān)政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來(lái)較大困難。而且相關(guān)辦法，諸如《稅前扣除管理辦法》及節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策具體項(xiàng)目等，至今總局尚未出臺(tái)，從而導(dǎo)在具體實(shí)施中無(wú)法操作。
四、部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息溝通交流不夠。所得稅管理涉及征管、稅政、辦稅服務(wù)廳稅源管理等多個(gè)部門，彼此之間的信息傳遞不夠及時(shí)，容易造成企業(yè)在申報(bào)或日常管理中出現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)某些必須由多個(gè)部門密切配合才能完成的工作，部門之間的協(xié)調(diào)不夠，容易造成企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策滯后。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面繼續(xù)深入貫徹落實(shí)新稅法，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
一、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。新稅法是根據(jù)貫徹科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求建立的各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，不僅順應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的時(shí)代要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志。新稅法的實(shí)施有利于公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展；有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高征管效率；有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)發(fā)展后勁；有利于推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，新稅法的實(shí)施具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。貫徹落實(shí)新稅法是今后一段時(shí)期稅收工作的重點(diǎn)。我們要結(jié)合學(xué)習(xí)科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，繼續(xù)認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，深刻理解其出臺(tái)背景、必要性及其深遠(yuǎn)意義，要深入分析新稅法實(shí)施對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管的影響，要把確保新稅法的實(shí)施作為一項(xiàng)重要的長(zhǎng)期政治任務(wù)來(lái)抓。
二、強(qiáng)化協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。新稅法實(shí)施一段時(shí)間后，我們務(wù)必要有清醒的思想認(rèn)識(shí)，在組織機(jī)構(gòu)、人員配備、資源配置上重新進(jìn)行合理調(diào)配，從組織、人員給予強(qiáng)有力的支持，繼續(xù)深入貫徹新企業(yè)所得稅法。一要認(rèn)真梳理新舊稅法過(guò)渡階段需要落實(shí)的各項(xiàng)工作，落實(shí)任務(wù)到人，長(zhǎng)抓不懈。二要加強(qiáng)部門合作。為貫徹執(zhí)行好新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的配套文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的認(rèn)定，需要有關(guān)部門把關(guān)，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與發(fā)展委、法制、科技、環(huán)保、民政、財(cái)政等部門溝通合作，做好貫徹落實(shí)新法的具體工作。同時(shí)，新稅法實(shí)施過(guò)程中不斷出現(xiàn)新問(wèn)題，體現(xiàn)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如小型微利企業(yè)如何在征管信息系統(tǒng)中進(jìn)行維護(hù)、企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的審批和備案事項(xiàng)各部門如何銜接、減免稅企業(yè)如何及時(shí)享受優(yōu)惠政策等問(wèn)題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門應(yīng)通力合作、密切配合，確保新稅法實(shí)施工作積極、有序開展。三要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，現(xiàn)有所得稅管理機(jī)構(gòu)、隊(duì)伍只能加強(qiáng)不能削弱，為新稅法順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織保障。把精通新稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人才充實(shí)到所得稅管理隊(duì)伍中，以適應(yīng)所得稅工作需要。
三、加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化稅收服務(wù)。進(jìn)一步做好新稅法及實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作，把新稅法及實(shí)施條例的宣傳工作作為稅收宣傳的重點(diǎn)。要繼續(xù)通過(guò)國(guó)稅網(wǎng)站、新聞媒體、12366等多種渠道進(jìn)一步擴(kuò)大宣傳；采取“走出去”上門宣傳、“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”辦班輔導(dǎo)等多種形式，加強(qiáng)對(duì)外宣傳。尤其是要針對(duì)納稅人關(guān)心的重點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，如稅收優(yōu)惠、稅前扣除、新老企業(yè)所得稅政策的變化及過(guò)渡期優(yōu)惠政策的銜接等，積極主動(dòng)向納稅人宣傳企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想、原則以及政策，引導(dǎo)企業(yè)積極投向國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)及領(lǐng)域。要以貫徹實(shí)施新稅法為契機(jī)，充分結(jié)合“兩個(gè)減負(fù)”工作，利用征管信息系統(tǒng)等先進(jìn)手段，不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅涉稅信息管理，減少納稅信息的重復(fù)采集，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅電子申報(bào)，推行多元化申報(bào)方式。通過(guò)改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅服務(wù)，降低企業(yè)所得稅征納成本，減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，不斷提高納稅人滿意度。
四、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施是推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，國(guó)稅部門在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中應(yīng)該大有作為，要用足用好稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要積極主動(dòng)的為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀獻(xiàn)策，主動(dòng)參與政府的各項(xiàng)重點(diǎn)工作，在招商引資、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面當(dāng)好政府的參謀，大力扶植具有比較優(yōu)勢(shì)的地方支柱產(chǎn)業(yè)。
五、建立問(wèn)效機(jī)制，加強(qiáng)溝通交流。要根據(jù)總局規(guī)定，建立貫徹實(shí)施新稅法跟蹤問(wèn)效機(jī)制，按跟蹤問(wèn)效的內(nèi)容要求定期報(bào)告貫徹實(shí)施新稅法的主要工作及進(jìn)展情況，主動(dòng)征詢新稅法實(shí)施后地方政府、納稅人和社會(huì)各界的意見(jiàn)、建議，及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)反饋，積極解決征管中的新情況新問(wèn)題，堵塞稅收流失漏洞。
企業(yè)所得稅是地方經(jīng)濟(jì)景氣度的晴雨表,是落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、理順國(guó)家、地方、集體和企業(yè)財(cái)富分配、做大做強(qiáng)地方財(cái)政的重要工具。做好企業(yè)所得稅征管意義重大。近年來(lái)，市地稅局以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化配置、積極反映地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果、維護(hù)國(guó)家所得稅分享制度改革的高度，積極拓展思路，大膽推進(jìn)企業(yè)所得稅稅源管理的科技和機(jī)制創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅稅源管理逐步走向科學(xué)化、精細(xì)化的軌道，促進(jìn)了企業(yè)所得稅的高速增長(zhǎng)。2006年和2007年，全市地稅系統(tǒng)分別入庫(kù)企業(yè)所得稅10333萬(wàn)元和16887萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)55%和63.4%，增幅分別比同期地稅收入增幅高35.7個(gè)百分點(diǎn)和33.1個(gè)百分點(diǎn)，收入份額達(dá)到地稅總收入的12.76%，成為僅次營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的第三大稅種。
一、依靠科技創(chuàng)新，讓所得稅稅源可“視”
隨著企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整的逐步到位，以及投資方式的多元化趨勢(shì)，地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅的稅基呈現(xiàn)逐步萎縮的傾向。突破傳統(tǒng)的人工靜態(tài)跟蹤方式，增加企業(yè)所得稅稅源管理的科技含量，以提升信息化運(yùn)用和管理水平來(lái)抓住主體稅源、保障收入，成為地稅機(jī)關(guān)抓好企業(yè)所得稅稅源管理的必然選擇。針對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目企業(yè)所得稅所占份額逾半的現(xiàn)狀，以及房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目納稅主體復(fù)雜、流動(dòng)性較大、持續(xù)變化性強(qiáng)和點(diǎn)多面廣的特性，市地稅局自行研發(fā)了一套“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目的信息化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化管理新模式。“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，集“地理信息、屬性信息、征管信息”于一體，通過(guò)與省局統(tǒng)一開發(fā)的“稅收征管系統(tǒng)”的功能對(duì)接，只要對(duì)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目進(jìn)行“地理信息形象圖文標(biāo)注”和及時(shí)的“屬性信息錄入”，便可在全市范圍內(nèi)實(shí)施“對(duì)每個(gè)房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目、每個(gè)樓盤、每套商品房的具體地理位置及預(yù)售情況、稅款繳納情況”等的“多維信息比對(duì)”和“多層次密集監(jiān)控”。依托“GIS稅源定位可視管理系統(tǒng)”，2007年度比上年增加所得稅管戶231戶，由此增加企業(yè)所得稅稅源2850萬(wàn)元，其中，房地產(chǎn)和建筑安裝項(xiàng)目稅源1390萬(wàn)元，占入庫(kù)所得稅總額的15.4%，保障了企業(yè)所得稅的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
針對(duì)鐵礦、煤炭行業(yè)普遍存在的產(chǎn)量和銷售的監(jiān)控雙難問(wèn)題,為避免稅基受到侵蝕,市地稅局又依托科技創(chuàng)新手段，在重點(diǎn)鐵礦、煤炭開采企業(yè)的礦井出口處安裝“遠(yuǎn)程電子礦產(chǎn)品產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)”。該系統(tǒng)能通過(guò)“攝像頭”和“軌道式傳感稱重器”，實(shí)時(shí)記錄井口出車量和礦產(chǎn)品重量，并將記錄的信息自動(dòng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量的可視化監(jiān)控，達(dá)到以產(chǎn)控銷、以銷控稅、源泉控管的目的，解決了一直以來(lái)困擾煤炭企業(yè)收入無(wú)法核定，行業(yè)企業(yè)所得稅無(wú)法有效管理的問(wèn)題。從2007年8月到年底系統(tǒng)安裝以來(lái)，全市煤礦企業(yè)申報(bào)產(chǎn)量達(dá)到140多萬(wàn)噸，同比增加30萬(wàn)噸，增長(zhǎng)了58%，入庫(kù)企業(yè)所得稅381萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)67.5%。通過(guò)系統(tǒng)的監(jiān)控，使征管效率得到了極大提高，采礦企業(yè)自覺(jué)納稅意識(shí)明顯增強(qiáng)，依法治稅水平得到了進(jìn)一步提升。
二、注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”
企業(yè)所得稅管理要求高，檢查難度大。而如何去發(fā)現(xiàn)管理上存在的問(wèn)題，是解決企業(yè)所得稅管理難的關(guān)鍵所在，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題才能更好的解決問(wèn)題。市地稅局幾年來(lái)一直注意從大處著眼，從小處著手，通過(guò)做好數(shù)據(jù)分析這篇文章，讓所得稅稅源了然于胸。一是重視宏觀數(shù)據(jù)分析的經(jīng)常化。定期將全市的工業(yè)增加值增速、固定資產(chǎn)投資增速、企業(yè)職工工資增速等主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)經(jīng)常將自己的企業(yè)所得稅征管指標(biāo)與同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相當(dāng)?shù)牡厥羞M(jìn)行橫向比對(duì)，努力將全市企業(yè)所得稅的“增減變化情況”掌握在一個(gè)可控的范圍之內(nèi)。二是重視客觀數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)化。市地稅局自行研發(fā)了“征管資料電子化管理系統(tǒng)”，凡年納稅額超5萬(wàn)元的企業(yè)資料全部錄入該資料管理系統(tǒng)，結(jié)束了長(zhǎng)期以來(lái)征管資料只能依靠手工操作的歷史，實(shí)現(xiàn)了納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅信息的市、縣、分局三級(jí)共享，拓寬了企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)管渠道。截至2007年，通過(guò)征管資料電子化管理系統(tǒng)查出有問(wèn)題的企業(yè)168戶，補(bǔ)繳所得稅859萬(wàn)元。三是重視微觀數(shù)據(jù)分析的預(yù)警化。為提高企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估水平，市地稅局通過(guò)多年的技術(shù)積累，建立了以“因素分析、邏輯分析、差異對(duì)比、推理判斷法”為技術(shù)手段，以分行業(yè)的“成本費(fèi)用變動(dòng)率、資本收益變動(dòng)率、利潤(rùn)稅負(fù)變動(dòng)率、主要生產(chǎn)原材料變動(dòng)率”等15項(xiàng)指標(biāo)值為預(yù)警技術(shù)指標(biāo)，以實(shí)地核查為技術(shù)輔佐的“所得稅征管數(shù)據(jù)評(píng)估指標(biāo)體系”。通過(guò)對(duì)具體企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、申報(bào)稅款等相關(guān)指標(biāo)的比對(duì)分析，以及同類型、同規(guī)模企業(yè)成本利潤(rùn)率、毛利率、所得率等指標(biāo)的系統(tǒng)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，特別是“久虧不倒”、利潤(rùn)率、稅負(fù)率明顯低于行業(yè)平均水平的企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行深入分析稅基管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整征管措施，有效地將每個(gè)具體企業(yè)的費(fèi)用列支和收入實(shí)現(xiàn)情況，以及所得稅的申報(bào)、繳納情況掌握在可控范圍之內(nèi)。如對(duì)萬(wàn)安氯酸鹽有限公司2007年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，2007年度管理費(fèi)用變動(dòng)率/2007年度收入變動(dòng)率=7.8，2007年度管理費(fèi)用增長(zhǎng)率46.75%>20%，按照該指標(biāo)預(yù)警值應(yīng)在20%以內(nèi)，說(shuō)明企業(yè)可能存在多列管理費(fèi)用，少繳稅款的情況，應(yīng)作為查案的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，企業(yè)果然存在多列招待費(fèi)、錯(cuò)列罰款等現(xiàn)象。通過(guò)注重?cái)?shù)據(jù)分析，讓所得稅稅源可“控”，確保了企業(yè)所得稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。2008年1-6月份，全市累計(jì)完成企業(yè)所得稅13203萬(wàn)元，比上年同期增收3186萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)31.8%。
三、規(guī)范行業(yè)辦法，讓所得稅稅源可“增”
企業(yè)所得稅分享體制改革和投資方式的多元化，地稅機(jī)關(guān)所轄企業(yè)所得稅納稅人在“量”上的增長(zhǎng)受到一定的制約，挖潛堵漏，走內(nèi)涵式增收道路是地稅機(jī)關(guān)的做大做強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基的一個(gè)有效途徑。按照企業(yè)所得稅分類管理要求，市地稅局通過(guò)不斷完善稅源管理的各項(xiàng)制度，促進(jìn)了企業(yè)所得稅由粗放型管理向精細(xì)化管理的趨勢(shì)化轉(zhuǎn)變，一定程度上保證了企業(yè)所得稅的穩(wěn)定增長(zhǎng)。一是改革、規(guī)范了一些重點(diǎn)領(lǐng)域和行業(yè)的所得稅征管。針對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)收入費(fèi)用難以監(jiān)控、企業(yè)所得稅稅基受侵蝕嚴(yán)重的狀況，經(jīng)提請(qǐng)市政府批轉(zhuǎn)出臺(tái)了“關(guān)于規(guī)范市建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)三個(gè)行業(yè)稅收征管意見(jiàn)”的三個(gè)規(guī)范性文件，開創(chuàng)了“定率和查帳結(jié)合”、“預(yù)繳和匯繳結(jié)合”的行業(yè)稅收征管新局面，改變了過(guò)去那種對(duì)核定征收戶只“定”不“管”，“一定了之”的簡(jiǎn)單征管模式，規(guī)范和細(xì)化了三個(gè)重點(diǎn)行業(yè)的所得稅征管。2007年三個(gè)行業(yè)自行匯繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅678萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)評(píng)估和檢查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅549萬(wàn)元，與上年同比分別增長(zhǎng)21%和36%。二是鞏固加強(qiáng)了一些新興行業(yè)的所得稅征管。由于地方上小水電開發(fā)權(quán)力的開放，小水電投資成為當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)。針對(duì)小水電行業(yè)投資主體分散，各地征管寬嚴(yán)度不一，企業(yè)所得稅增量與投資增量不太協(xié)調(diào)的狀況，市地稅局緊緊扣住水電行業(yè)電量、收入和耗費(fèi)規(guī)律性強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)容易控制的特點(diǎn)，組織專門人員對(duì)全市小水電進(jìn)行了深入調(diào)研，從小水電站建設(shè)到投產(chǎn)的全過(guò)程的耗工、耗材進(jìn)行測(cè)算，出臺(tái)了《市小水電開發(fā)行業(yè)稅收征收管理辦法》，較科學(xué)合理地制定出相關(guān)定量分析指標(biāo)，全面加強(qiáng)了小水電建設(shè)期和生產(chǎn)期的稅收管理，取得了強(qiáng)化管理的突出成效。2007年度全市共征收小水電企業(yè)所得稅367萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)了51.1%。三是規(guī)范了行業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的征管。對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)，市地稅局除利用前文提到的運(yùn)用科技信息化手段對(duì)其產(chǎn)量實(shí)施“遠(yuǎn)程電子產(chǎn)量監(jiān)控”外，另對(duì)其礦產(chǎn)品銷售價(jià)格、費(fèi)用開支的監(jiān)控出臺(tái)《市鐵礦、煤礦行業(yè)稅收征收管理辦法》，對(duì)礦產(chǎn)品開采企業(yè)的銷售價(jià)格、重要費(fèi)用支出如采礦費(fèi)、排污費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等大宗費(fèi)用實(shí)行報(bào)驗(yàn)登記，從收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化的源泉控管。2007年全年入庫(kù)采礦業(yè)企業(yè)所得稅686萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)38.5%，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)能、銷售無(wú)增長(zhǎng)的情況下，所得稅增幅遠(yuǎn)高于價(jià)格增長(zhǎng)的良好格局。
四、加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，讓所得稅稅源可“挖”
稅源管理說(shuō)到底是對(duì)人的管理。所得稅分享體制改革，客觀上強(qiáng)化了稅收管理員的危急意識(shí)，但由于管轄權(quán)的交叉性，難免出現(xiàn)國(guó)地稅稅收管理員覆蓋不到位的現(xiàn)象；基層稅收管理員數(shù)量配備、能力配備一時(shí)難以完全到位，也使地稅稅收管理員隊(duì)伍的素質(zhì)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多元化、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)化、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)存在一定的差距。為保證企業(yè)所得稅征管的相對(duì)到位，市地稅局不斷從機(jī)制建設(shè)上尋求突破，通過(guò)“人力資源上的挖潛”從而實(shí)現(xiàn)對(duì)“企業(yè)所得稅稅源管理上的挖潛”。一是建立激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行目標(biāo)導(dǎo)向。為強(qiáng)化各級(jí)地稅機(jī)關(guān)和稅收管理員的責(zé)任意識(shí)，在做好稅源調(diào)查的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持按稅源分布狀況和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向，逐年逐級(jí)下達(dá)企業(yè)所得稅收入考核計(jì)劃，逐季逐級(jí)分析計(jì)劃執(zhí)行情況，納入單位和管理員績(jī)效考核體系，強(qiáng)化工作責(zé)任心。二是探索稅收管理員制度改革，實(shí)行能力保障。市地稅局嘗試從改革稅收管理員制度入手，試行“集中辦公、分類管理、交叉巡查、全面評(píng)估、無(wú)域征收”的稅源管理新模式。其主要內(nèi)容是穩(wěn)定現(xiàn)有的基層分局設(shè)置，穩(wěn)定基層分局以及稅收管理員在轄區(qū)范圍內(nèi)日常管理責(zé)任、組織收入責(zé)任和納稅服務(wù)責(zé)任，每月征收期間，由分局的稅收管理員實(shí)施日常管理，征收期后，將稅收管理員集中到縣局進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，化散為整，化弱為強(qiáng)，優(yōu)化人員資源配置，打破分局區(qū)域界限，根據(jù)各基層單位稅收業(yè)務(wù)管理的需求，有針對(duì)性配備企業(yè)稅收和個(gè)體稅收巡查巡管員，有效彌補(bǔ)了基層分局企業(yè)稅收管理員數(shù)量配備和業(yè)務(wù)素質(zhì)上的不足，盡可能為深化企業(yè)稅收管理提供人力資源保障。三是突出執(zhí)法檢查，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督。為建立“內(nèi)防不廉、外防偷逃”的執(zhí)法監(jiān)督體系，市局推行“一案雙查”制度。即對(duì)重大稅務(wù)案件審理由法規(guī)、監(jiān)察、征管、稅政、稽查等部門參與，既審查納稅人的依法納稅情況，又審查稅收征管單位和稅收管理員，并對(duì)查實(shí)的問(wèn)題一并進(jìn)行處理。最大限度地發(fā)揮查辦案件的治本功能和綜合效應(yīng)，營(yíng)造規(guī)范執(zhí)法的良好氛圍，確保了企業(yè)所得稅堵漏增收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間一場(chǎng)永無(wú)終點(diǎn)的博弈。現(xiàn)代企業(yè)的投資多元化、產(chǎn)業(yè)集群化、方式多樣化和經(jīng)濟(jì)的全球化特征，注定了企業(yè)所得稅稅源管理任務(wù)的艱巨性和復(fù)雜性。市地稅局將進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)所得稅的管理意識(shí)，以更開明的態(tài)度、更開闊的思路、更有力的措施、更到位的改革，不斷在理念、制度、機(jī)制、技術(shù)等方面進(jìn)行全方位創(chuàng)新，推進(jìn)企業(yè)所得稅稅源管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化，努力實(shí)現(xiàn)地稅事業(yè)又好又快發(fā)展。
——xxxx公司評(píng)估案例報(bào)告
一、案例介紹
1、企業(yè)基本情況
xxxx
2、評(píng)估選案情況
根據(jù)市局風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)提示，該公司2014年?duì)I業(yè)稅稅基與企業(yè)所得稅匯算清繳收入總額相差較大，存在少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)，具體數(shù)據(jù)如下圖所示：
年度
營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)數(shù)
反推營(yíng)業(yè)稅稅基
企業(yè)所得稅匯算清繳收入數(shù)
差額
3、評(píng)估疑點(diǎn)
根據(jù)風(fēng)控系統(tǒng)提示，稅收管理員對(duì)該企業(yè)匯繳數(shù)據(jù)中企業(yè)所得稅入庫(kù)情況進(jìn)行核查，顯示該企業(yè)2014年該企業(yè)為盈利，并享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，匯算清繳入庫(kù)稅款元，全年共入庫(kù)稅款元。營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)稅基與匯繳收入差額元，企業(yè)未計(jì)入收入，存在少繳納企業(yè)所得稅的疑點(diǎn)，同時(shí)可能存在不再享受小微優(yōu)惠的疑點(diǎn)。
二、評(píng)估處理
1、案頭分析情況
通過(guò)“金三系統(tǒng)”查詢?cè)撈髽I(yè)入庫(kù)信息，發(fā)現(xiàn)入庫(kù)在河北地稅的營(yíng)業(yè)稅與風(fēng)控系統(tǒng)差異較大，聯(lián)系到該企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍有建筑安裝項(xiàng)目，我所初步認(rèn)定該企業(yè)存在在外區(qū)代開發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。因受限于“金三系統(tǒng)”查詢權(quán)限，稅收管理員利用老系統(tǒng)“管理員平臺(tái)”中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2014年度多次在和平地稅代開發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按照2%預(yù)繳部分企業(yè)所得稅，代開發(fā)票收入數(shù)與風(fēng)控系統(tǒng)差額完全吻合。
2、稅務(wù)約談情況
針對(duì)以上疑點(diǎn)和案頭審核梳理情況，稅收管理員對(duì)企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對(duì)納稅疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解釋說(shuō)明。約談過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收管理員提出的疑點(diǎn)反饋如下：
（1）企業(yè)承認(rèn)對(duì)稅法掌握不夠深入，認(rèn)為代開發(fā)票流轉(zhuǎn)稅和所得稅都已經(jīng)繳納，不需要再計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)所得稅預(yù)征2%還需要匯算清繳進(jìn)行調(diào)整，存在未如實(shí)申報(bào)的問(wèn)題。
（2）由于對(duì)代開發(fā)票繳稅理解錯(cuò)誤，收入未計(jì)的同時(shí)，與之對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也為列入當(dāng)年的成本費(fèi)用中，進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，收入成本需要同時(shí)進(jìn)行歸集，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
（3）該企業(yè)存在一個(gè)特殊情況，該企業(yè)與2016年進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，新股東完全從老股東買下該公司，包括法人也進(jìn)行了變更，以前的賬簿已經(jīng)丟失，無(wú)法正常核算。
3.處理結(jié)果
在進(jìn)行稅收約談后，面對(duì)這種特殊情況，我所第一時(shí)間請(qǐng)示稅管科和評(píng)估科，積極協(xié)商評(píng)估處理相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)評(píng)估核查情況，該企業(yè)存在少計(jì)收入的問(wèn)題，需要進(jìn)行匯算清繳修正申報(bào)，重新申報(bào)收入總額，同時(shí)重新申報(bào)成本總額。針對(duì)企業(yè)賬簿保存丟失的情況，根據(jù)《稅收征管法》第 條對(duì)其進(jìn)行罰款，然后根據(jù)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法，按照企業(yè)所屬行業(yè)進(jìn)行核定應(yīng)稅所得率，按照收入總額計(jì)算出應(yīng)納稅額，減去企業(yè)已繳稅額進(jìn)行補(bǔ)稅，并按規(guī)定加征滯納金。
三、評(píng)估啟示
1、征管理念得到了轉(zhuǎn)變。
納稅評(píng)估是稅源管理的重要方法，也是稅收征管由“管理型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變的重要途徑，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”。隨著評(píng)估工作的開展，全所上下對(duì)此有了深刻的認(rèn)識(shí)，一致認(rèn)為用納稅評(píng)估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合科學(xué)發(fā)展觀與和諧社會(huì)發(fā)展的大方向。
2、為稅法宣傳指明了方向。
評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，很多都是企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)稅法理解不到位所致。加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識(shí)，降低稅務(wù)管理的難度。通過(guò)稅法宣傳，使納稅人了解稅法，知道如何納稅，哪些情況應(yīng)納稅，逐步提高他們的納稅意識(shí)，使他們的積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)。
3、納稅評(píng)估必須以信息化為依托。
開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息。因而，采集的稅收信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫(kù)，以保證評(píng)估人員在大量的數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實(shí)施有效管理。要達(dá)到這個(gè)目的，必須借助于現(xiàn)代化的信息處理手段，而納稅評(píng)估的工作著力點(diǎn)將通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用，綜合利用征收、管理、稽查各環(huán)節(jié)中同一、同類納稅人的信息，評(píng)價(jià)和核實(shí)納稅人履行納稅義務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。我所組織的這次評(píng)估，就充分運(yùn)用新“金稅三期”和老“管理員平臺(tái)”中納稅人的申報(bào)納稅、發(fā)票、匯算清繳等信息，顯示出了征管信息化的作用。
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅征管辦法執(zhí)行情況的調(diào)研報(bào)告
一、管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題
(一)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅的匯總方式存在問(wèn)題
1、分支機(jī)構(gòu)取消申報(bào)，匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)重重
①監(jiān)管敞口風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的匯總(合并)納稅政策起源于1994年，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)，實(shí)行匯總(合并)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)總分公司的匯總納稅和母子公司的合并納稅，實(shí)行層層申報(bào)、逐級(jí)匯總、屬地監(jiān)管的稅收管理模式，無(wú)論是總分體制的各級(jí)分公司，還是母子體制的各級(jí)子公司，均作為成員企業(yè)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)并接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管和檢查;新稅法法人所得稅制的實(shí)施，判定所得稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)能夠獨(dú)立核算企業(yè)變?yōu)楝F(xiàn)在的法人企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的變化，使匯總納稅企業(yè)的納稅方式發(fā)生了改變。新稅法按法人納稅后，母子體制的公司分別納稅，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)只管理到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)只在屬地按分配表預(yù)繳稅款而不再進(jìn)行匯算清繳，這種體制變化的結(jié)果是幾乎在一夜之間，全國(guó)就取消了數(shù)十萬(wàn)計(jì)的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的所得稅納稅人，而伴隨這幾十萬(wàn)納稅人同時(shí)取消的，還有對(duì)這些成員企業(yè)的失于監(jiān)管。因此，其中之風(fēng)險(xiǎn)可想而知。
②匯總方式風(fēng)險(xiǎn)。新稅法實(shí)施后，稅收風(fēng)險(xiǎn)還存在于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有所得稅申報(bào)表逐級(jí)匯總方式，改變?yōu)榭偣救镜臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無(wú)法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，往往需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成，在實(shí)現(xiàn)具體匯總方式上五花八門。有的總機(jī)構(gòu)在匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來(lái)的辦法，依然要求各級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級(jí)匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒(méi)有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。
③匯總平臺(tái)缺失風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，隨著2008年新管理辦法的實(shí)施，集團(tuán)企業(yè)按照稅收集中管理的要求，對(duì)公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理等信息系統(tǒng)做出了相應(yīng)的變動(dòng)調(diào)整，將日常業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算集中到省級(jí)單位，然后統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)是企業(yè)垂直管理的基本方案。但是，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜和管理層級(jí)的龐大，部分企業(yè)的計(jì)財(cái)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)過(guò)程中。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)仍采用原始方法，要求分支機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表，由總機(jī)構(gòu)集中平行匯總，再下發(fā)企業(yè)內(nèi)部自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)，集中統(tǒng)計(jì)分公司的調(diào)整事項(xiàng)，完成全集團(tuán)的匯總納稅。新管理辦法的轉(zhuǎn)變加大了總公司匯總的壓力，按規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)反映分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，但據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)很多核算系統(tǒng)和稅收管理系統(tǒng)仍在開發(fā)中，總公司對(duì)分公司僅有一些靜態(tài)資料和相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的了解，對(duì)于分公司財(cái)務(wù)核算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系了解甚少;即使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為完備，總公司能夠及時(shí)、全面的掌握分公司財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，但是由于集團(tuán)公司跨省市經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，總公司無(wú)法確保分公司的原始憑證的合規(guī)性，無(wú)法甄別分公司發(fā)票的真?zhèn)危矡o(wú)法確保分公司對(duì)特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)處理的正確性(非自動(dòng)化的程序生成);由于取消了分公司年終申報(bào)的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的年終納稅申報(bào)的監(jiān)管，增加了總公司集中匯總的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于總公司的稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也增添了很大的壓力。
2、申報(bào)方式發(fā)生變化，稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位
①屬地監(jiān)管缺位。原匯總(合并)納稅辦法規(guī)定，匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。自取消匯總(合并)納稅政策后，二級(jí)分級(jí)機(jī)構(gòu)不再屬地進(jìn)行匯算清繳的納稅申報(bào)，僅根據(jù)三因素法匯總下屬三級(jí)機(jī)構(gòu)并進(jìn)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。雖然根據(jù)分級(jí)管理即總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理的征收辦法，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé);跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法規(guī)定，由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。由于各種原因，總機(jī)構(gòu)并不掌握一些有省級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目(如住房補(bǔ)貼、住房公積金、五險(xiǎn)一金等項(xiàng)目)，總機(jī)構(gòu)依然需要分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資料。
②企業(yè)系統(tǒng)缺位。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)匯總清繳部分規(guī)定：年度終了，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)政策取消了原匯總(合并)納稅政策中成員企業(yè)需在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行年度申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)平行匯總的規(guī)定，變?yōu)橛煽倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行匯總納稅。新辦法是遵從法人所得稅的基本原則，將總機(jī)構(gòu)視作一個(gè)法人，要求總分公司以一個(gè)法人的身份進(jìn)行匯總納稅，但是此辦法也給總分公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)集中管理提出了較高的要求，為總分公司的扁平化管理和財(cái)務(wù)逐層化集中提出了更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行法人所得稅制后，總機(jī)構(gòu)總部明顯感到各分支機(jī)構(gòu)報(bào)上來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不及以往，也無(wú)法確保分公司的原始憑證是否合規(guī)、合法，也無(wú)法甄別分公司的發(fā)票是否都是真的，更也無(wú)法確保分公司對(duì)一些復(fù)雜的特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確。在新稅法實(shí)施以前，上述工作都經(jīng)過(guò)了各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，可信度很高。而實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅辦法后取消了分公司年終匯算清繳的規(guī)定，缺少了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分公司的納稅申報(bào)情況的監(jiān)管，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都全部向總機(jī)構(gòu)集中。
③政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)缺位。新辦法出臺(tái)后，出現(xiàn)了不同省市執(zhí)行不同政策的情況，進(jìn)一步加大了匯總工作的難度。據(jù)了解，在實(shí)際工作中，部分省市結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)要求，出臺(tái)了系列稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等要求(譬如：五險(xiǎn)一金、社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目的扣除)，導(dǎo)致總公司與各屬地分支機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一扣除項(xiàng)目的執(zhí)行中存在不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至市級(jí)三級(jí)公司與上級(jí)省公司的規(guī)定要求也存在差異;由于總分機(jī)構(gòu)管理辦法并未明確地方政策的執(zhí)行范圍和權(quán)限，總公司在年終匯繳時(shí)，對(duì)地方扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策的認(rèn)可也存在一定的困惑。一方面各總分企業(yè)可能對(duì)地方政策有不同的理解和處理，給企業(yè)提供了操作的空間，加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，不利于對(duì)總分機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理;另一方面總機(jī)構(gòu)和各屬地分支機(jī)構(gòu)的地方經(jīng)濟(jì)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、地區(qū)發(fā)展規(guī)劃確實(shí)存在一定的差異性，稅收征管應(yīng)適合經(jīng)濟(jì)的實(shí)際予以區(qū)別對(duì)待，但由于企業(yè)未規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，地方政策的執(zhí)行力可能未被認(rèn)可，以致削弱稅收政策的影響力，從而愈發(fā)不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。
3、二級(jí)機(jī)構(gòu)難于認(rèn)定，有礙統(tǒng)一規(guī)范征管
在執(zhí)行原匯總(合并)納稅政策時(shí)，國(guó)稅總局往往在批準(zhǔn)文件中附列成員企業(yè)名單，便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握參于匯總(合并)納稅的范圍;新稅法不再以發(fā)文列名單的形式明確匯總納稅范圍，而是以國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第九條規(guī)定的 總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅代替。依照該規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定參與預(yù)算分配的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，而三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。由于文件并未明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)公司認(rèn)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭。據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)根據(jù)行政機(jī)構(gòu)的層級(jí)劃分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，有些則根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)主題等來(lái)劃分確認(rèn)。由于企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能出現(xiàn)同一市區(qū)內(nèi)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，相對(duì)于不同企業(yè)來(lái)說(shuō)被認(rèn)定的稅收管理的級(jí)次不相同的現(xiàn)象，或出現(xiàn)享受低稅率的三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由于低稅率的優(yōu)惠原因，被有些企業(yè)認(rèn)定為二級(jí)分支參加預(yù)繳分配，匯總下級(jí)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的三級(jí)機(jī)構(gòu)一同享受低稅率的優(yōu)惠，或?qū)⑵鋮R總在上級(jí)二級(jí)機(jī)構(gòu)中參加分配，未能享受到低稅率的優(yōu)惠政策。凡此種種，均給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)一定困惑，也同樣有礙于統(tǒng)一規(guī)范的征收管理。
(二)總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在問(wèn)題
1、總分機(jī)構(gòu)欠缺統(tǒng)一，政策執(zhí)行尚未同步
①屬地機(jī)關(guān)欠缺執(zhí)行。總、分機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收政策的一致性和同步性方面存在問(wèn)題，此問(wèn)題亦是實(shí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的棘手問(wèn)題。總機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)總公司實(shí)施的相關(guān)政策，分支機(jī)構(gòu)是否參照?qǐng)?zhí)行、如何參照?qǐng)?zhí)行等問(wèn)題，應(yīng)在跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法中進(jìn)行明確規(guī)范。譬如，2009年根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2008]154號(hào)文件精神，我局結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)轄內(nèi)執(zhí)行跨省市總分機(jī)構(gòu)管理辦法的總機(jī)構(gòu)實(shí)行了按月定額預(yù)繳的征收管理，在實(shí)際操作中，雖然總公司執(zhí)行了按月定額預(yù)繳所得稅，按月對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款分配并下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但部分分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配表并不認(rèn)可，以系統(tǒng)沒(méi)法更改、無(wú)法申報(bào)等原因仍要求分支機(jī)構(gòu)按季度繳納企業(yè)所得稅，由于分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)入庫(kù)期限等稅收政策的不統(tǒng)一，給企業(yè)的日常監(jiān)管帶來(lái)一定的困擾，導(dǎo)致稅款一定時(shí)間的遲滯;又如，總機(jī)構(gòu)由于一定被批準(zhǔn)延期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，相應(yīng)的分支機(jī)構(gòu)是否也應(yīng)辦理延期申報(bào)，是否也需要分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的具體情況予以審批等。
②屬地機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管。分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)制。例如，總機(jī)構(gòu)實(shí)行按月定額預(yù)繳并按月下發(fā)分支機(jī)構(gòu)分配表，但很多分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)存在以系統(tǒng)原因?yàn)橛桑皇芾矸种C(jī)構(gòu)的按月申報(bào)，相當(dāng)一部分應(yīng)按月入庫(kù)的稅款被按季繳納，造成大量稅款的遲滯入庫(kù);此外，還存在總機(jī)構(gòu)被批準(zhǔn)延期申報(bào)后分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意延期申報(bào)等種種不一致的情況。此類欠缺統(tǒng)一的監(jiān)管問(wèn)題，很大程度上降低了稅收征管的準(zhǔn)確性。
2、稅源管理相對(duì)獨(dú)立，地方政府趨利干涉
財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件等文件的出臺(tái)，將跨省市企業(yè)入庫(kù)稅款的財(cái)政分配等系列問(wèn)題轉(zhuǎn)移至企業(yè)和屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以解決，直接導(dǎo)致在匯總納稅方式利益分配機(jī)制的誘導(dǎo)下，地方政府為了保證穩(wěn)定稅源的合理分配，出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)跨省市企業(yè)的稅款做出了再分配的要求。譬如在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)個(gè)別省市，省政府單獨(dú)出臺(tái)政策規(guī)定，要求省級(jí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款，參照三因素分配的方法，將稅款在下屬市區(qū)級(jí)的三級(jí)機(jī)構(gòu)范疇中做進(jìn)一步劃分;有些省市也迫于財(cái)政壓力，要求企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，將分公司變?yōu)樽庸荆趯俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立納稅。可以看出，這些政策的出臺(tái)是為平衡省市之間財(cái)政利益，但確有悖于財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件對(duì)跨省市企業(yè)分配稅款的要求，削弱了政策的統(tǒng)一執(zhí)行力，給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)的同時(shí)也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一監(jiān)管。
(三)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，稅收管理存在弱化問(wèn)題
1、管理實(shí)質(zhì)發(fā)生變化，地方管理缺乏積極動(dòng)力
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2001〕13號(hào)規(guī)定：匯繳企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu))應(yīng)在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。匯繳企業(yè)及成員企業(yè)(相當(dāng)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu))企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。此規(guī)定的核心內(nèi)容是匯繳企業(yè)及成員企業(yè)在屬地均要申報(bào)企業(yè)所得稅(即CTAIS系統(tǒng)設(shè)置的所得稅申報(bào)表主、附表之間存在邏輯審核和校驗(yàn)關(guān)系)。通過(guò)對(duì)比可知，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
分級(jí)管理是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。但具體管理內(nèi)容只是總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送《預(yù)繳納稅申報(bào)表》和《分配表》，此外分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要的管理事項(xiàng)除了財(cái)產(chǎn)損失審批，就是根據(jù)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，對(duì)其主管分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅稅款和計(jì)算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)進(jìn)行查驗(yàn)核對(duì)。因此，分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)除關(guān)心分配表的計(jì)算問(wèn)題外，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的稅收監(jiān)管的積極性大幅下降，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也呈現(xiàn)出缺位狀態(tài)。
2、受限監(jiān)管檢查權(quán)屬，地方機(jī)關(guān)無(wú)從下手
原匯總(合并)納稅企業(yè)成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征人庫(kù)，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。但自2008年實(shí)行法人所得稅政策后，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其查補(bǔ)的稅款就地入庫(kù)的規(guī)定停止執(zhí)行，跨省市總分機(jī)構(gòu)的管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)申報(bào)所得稅，且跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法中僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂?kù)的所得稅款和計(jì)算分?jǐn)偟谋壤M(jìn)行查驗(yàn)和做出了具體要求，并未對(duì)分支機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管的檢查權(quán)屬做明確的規(guī)定。在目前權(quán)屬規(guī)定下，即便分支機(jī)構(gòu)屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)期望行使監(jiān)管權(quán)力，對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查，但分支機(jī)構(gòu)不再填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，缺乏評(píng)估和檢查的依據(jù)載體，地方機(jī)關(guān)的管理和檢查也面臨無(wú)從下手的窘境。分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題也需要企業(yè)總部統(tǒng)一處理。這很不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管、堵漏增收的積極性，也極容易產(chǎn)生征管漏洞。
(四)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法實(shí)施后，基礎(chǔ)管理問(wèn)題突顯
1、信息交流平臺(tái)不暢，預(yù)測(cè)分析數(shù)據(jù)偏離
按照總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了后10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤瑢⒈酒谄髽I(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)。但目前由于信息交換環(huán)境不暢，總分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況和稅收相關(guān)情況;特別是對(duì)于分支機(jī)構(gòu)監(jiān)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更多地是依靠總機(jī)構(gòu)下發(fā)的稅款分配表來(lái)進(jìn)行稅款征收，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)得到總機(jī)構(gòu)的稅款分配表信息，從而直接影響稅收收入預(yù)測(cè)分析的準(zhǔn)確程度，致使分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常處于被動(dòng)狀態(tài)。
2、稅前扣除集中審批，總部機(jī)關(guān)效率降低
國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件僅將分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失的審批權(quán)限下放至屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)并作出了具體規(guī)定，但對(duì)于匯算清繳工作中分支機(jī)構(gòu)減免稅的審批、備案等事項(xiàng)的管理權(quán)限未能明確。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法后，分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票在屬地稅務(wù)機(jī)構(gòu)購(gòu)買，但在稅前扣除管理中沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，除財(cái)產(chǎn)損失審批以外的審批、備案(如殘疾人工資加計(jì)扣除等減免稅備案)，如果均在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，不僅增加了總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員和總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的壓力，同時(shí)這些資料都要層層報(bào)備至總機(jī)構(gòu)，在實(shí)際操作上和工作效率上也存在較大困難。
(五)預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算問(wèn)題。
目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊?guó)稅函[2009]221號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問(wèn)題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r(shí)，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會(huì)使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大(中國(guó)電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款)，這樣將導(dǎo)致國(guó)家為鼓勵(lì)西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能，優(yōu)惠精神未能體現(xiàn)，影響集團(tuán)公司的投資取向。因此，建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。
(六)尚未出臺(tái)非跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的管理辦法
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第二條規(guī)定：鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司)、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不適用統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)的企業(yè)所得稅征收管理辦法。但目前有關(guān)部門尚未出臺(tái)上述企業(yè)的稅收管理辦法，這些企業(yè)的稅收管理正處于一種無(wú)序狀態(tài)，且上述大型央企和國(guó)企均為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生、稅收規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)這些企業(yè)的弱化管理客觀上已給企業(yè)帶來(lái)了很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何做好這些匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管，已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問(wèn)題。
二、改進(jìn)意見(jiàn)和建議：
目前，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅在管理中存在，總機(jī)構(gòu)管不到，分支機(jī)構(gòu)管不了的被動(dòng)局面，上述諸多問(wèn)題在一定程度上說(shuō)明現(xiàn)行的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法急待完善，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題建議如下：
(一)建立總分機(jī)構(gòu)信息交換渠道：
加快總局企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用工作，同時(shí)要加入一些數(shù)據(jù)分析功能，監(jiān)控集團(tuán)企業(yè)稅前扣除、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，增設(shè)總局監(jiān)控信息傳遞、督辦業(yè)務(wù)處理等功能;同時(shí)，拓展總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通和聯(lián)系獨(dú)到，最大限度地促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)管理信息的信息共享。
如在年度納稅申報(bào)期間總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交換相關(guān)資料，包括總機(jī)構(gòu)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅調(diào)整事項(xiàng);分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況;日常檢查、納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及稅款等，雙方進(jìn)行復(fù)核溝通后對(duì)企業(yè)的申報(bào)予以確認(rèn)，以期提高年度申報(bào)質(zhì)量。開展總分機(jī)構(gòu)日常檢查或納稅評(píng)估的聯(lián)查、聯(lián)評(píng)機(jī)制，以提高總分機(jī)構(gòu)總體管理效能。
(二)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理權(quán)：
1、目前按照企業(yè)所得稅的法人納稅理念，以總機(jī)構(gòu)作為一個(gè)法人在總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅審批及不征稅收入、免稅收入的備案上報(bào)工作，總機(jī)構(gòu)的的不征稅收入、免稅收入及一些過(guò)渡性減免均在分機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生，建議將這部分管理審核權(quán)交分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
(三)調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理積極性，下放部分稽查權(quán)：
總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著既要嚴(yán)格執(zhí)行法人所得稅制，不能形成總分支機(jī)構(gòu)之間重復(fù)納稅，又要積極加強(qiáng)監(jiān)管、堵塞漏洞的原則開展對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的檢查。
1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查中下列情形，查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)。
(1)對(duì)未納入中央和地方分享的不適用國(guó)家稅務(wù)總局《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)(2008)28號(hào))的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為。
(2)分支機(jī)構(gòu)有隱匿營(yíng)業(yè)收入或做假賬、兩套賬、體外循環(huán)等違法行為。
(3)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查發(fā)現(xiàn)的其他問(wèn)題，能確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后仍形成少繳稅款的，就地進(jìn)行補(bǔ)稅。
2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)檢查中，因總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算為虧損，或在總分支機(jī)構(gòu)之間可調(diào)劑使用的有扣除比例限制扣除項(xiàng)目等，不能確定總分支機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算后是否形成少繳稅款的，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通報(bào)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一處理。
(四)調(diào)整分配表計(jì)算方法：
建議修改計(jì)算分配的方法，以總公司和分支機(jī)構(gòu)按照各自稅款計(jì)算的應(yīng)納所得稅額的匯總額為基礎(chǔ)，再根據(jù)三因素的權(quán)重，按照[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定計(jì)算分配稅款。
(五)完善不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)的管理辦法：
不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法的企業(yè)層級(jí)結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅款規(guī)模龐大，建立健全此類大型匯總納稅企業(yè)的稅收管理制度已顯得尤為必要。國(guó)稅函[2010]184號(hào)只規(guī)定了不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅管理辦法企業(yè)的下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表，稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建議二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在所在地年度申報(bào)后再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算所得稅。
(六)完善總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總辦法：
對(duì)于目前跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅企業(yè)所得稅年度申報(bào)匯總的體制性風(fēng)險(xiǎn)，建議有關(guān)部門針對(duì)不同類型的總分機(jī)構(gòu)明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào)匯總原則，解決法人所得稅制下的所得稅現(xiàn)實(shí)管理問(wèn)題，最大限度地減少由于稅收制度與企業(yè)核算體制的矛盾帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(七)完善財(cái)政預(yù)算和分配體制層面：
