時間：2023-04-26 08:14:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收風險管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
0引言
稅務審計是稅務機關使用一種新的審計方式，在稅收企業風險評估的基礎上，結合其他信息，對可能出現的問題進行系統性的評價和考核，進行系統性的分析。從國際稅收的實踐過程看，稅務審計其實是從發達國家傳播過來的一種方式，為了能夠讓一些大型企業遵紀守法，督其正常納稅，在全球化發展的今天，這已經成為經濟合作以及組織發展的核心管理手段之一，因此很多大型企業在這方面也有審計職責。
1對大型企業進行稅務審計實踐的分析
最近幾年以來，我國很多企業在稅收管理方面都做了突破性的改革工作，也不斷地對一些國際大型企業進行借鑒，因此結合我國的國情需要對稅收審計進行多方面的分析和探索，本文主要以國內某知名大企業為案例，對稅收管理工作的流程以及可能存在的風險管理工作進行研究和分析。
1.1對于風險評估的分析
此集團是國內的大型企業，因此繳納的稅款比較多，納稅規模比較大，針對于此集團的發展情況，首先需要分析的就是銷售過程中的收入比例、稅收的比例以及業務上的比例等。每個業務板塊納稅占比較大的有兩百多加子公司，在稅務風險的判斷方面使用了人機結合的方式，使用計算機進行自動性的評估，然后選擇80家比較突出的，有代表性的企業進行人工方式的評估。對于企業所填報的稅收風險研究采用了問卷調查的方式，以此分戶、分版塊地做出整體性的評估報告。
1.2風險自查階段
風險的自查主要是向69戶企業以及當地的稅收機關進行自查數據包的派發，然后按照數據包中的具體要求和問題進行培訓項目的開展。也可以召開自我檢查和監督會議，讓企業對于自己重點的區域進行多項性實地調研，然后收集各方面的意見和建議，針對稅收過程中出現的重點化問題進行分析和討論。在案頭審計階段，風險的評估和自我檢查需要選擇的業務板塊是對2010年到2014年之間的企業電子財務數據，其中包含集團內部具有代表性的30家企業骨干集合而成的審計工作團隊。針對所收集到的企業稅收材料，然后使用電子數據導出以及篩選和構建表格的方式進行企業稅收風險的評估，以此發現企業風險自查過程中的多種疑點。
1.3現場審計階段
在現場審計階段主要是針對案頭審計過程中的多種疑點進行全面的組織檢查工作，逐步逐戶的進行企業的調查和核實，工作過程中使用的方式有詢問的方式，程序分析的方式以及業務循環的方式，從每一個疑點出發進行審計工作的管理，也可以通過查閱企業相關文件和記錄的方式對企業存在的風險疑點進行全面的分析和判斷，以此印證以及核實企業的稅收風險。給規范化的企業審計提供思路，對于審計以后的資料要和其他企業進行意見的交流，以此形成一個確定性的結論。在審計以后還要進行反饋工作，反饋工作主要有兩個重點，一方面是對工作的梳理以及總結，然后詢問可能發生和存在的問題，進而提出改善措施，提出進一步的稅收發展建議。引導企業建立起完善的稅收風險管理體系，利用風險管理建立建議書的方式向集團總部進行報告，從個體經驗上給集團一定的建議，避免稅收風險的發生。還要建立起相對完善的稅務風險信息管理系統，強化對稅收的監督，并且對稅收業務的流程進行細化性的控制，增強內外部的溝通，這是對風險進行管理的重要形式，也是創新的要求所在。
2建立健全企業稅收和審計的建議
2.1確定稅收得到法律地位
我國在稅收方面需要法律的維護和保障，現行的法律對于稅務審計已經有了明確的定義，并且相關的執法行為也正在不斷的探索和完善。從稅收的長遠發展過程來看，需要加快稅收的審計立法工作，確定稅收審計在法律上的位置，增強稅務審計的相關性表述，讓稅務機關的審計能力也不斷地強化，以此規范稅務審計流程和具體的操作辦法。
2.2審計流程的完善
制定出標準化的審計流程是規范稅收工作的一項突出性成果，在這方面可以指定比較標準的底稿稅收制度，并且編纂出稅務審計工作方面的流程手冊，對稅務工作進行審計流程方面的規范，完善工作的方式方法。可以引進一些先進的審計技術，不斷地提升抵御風險以及審計選案的能力，也可以增加一些測試，可能是實際性也可能是稅收統一抽樣方面的測試。審計的程序也需要嚴格地加以規范，不斷地進行項目的優化管理，以此實現選案、審計以及處理相關細節性的分析和研究。對于細節性的處理要有分離性思維，不能因為稅務審計太過于隨意因此出現應付形式，腐敗以及偷稅漏稅的行為，這樣也是對于資源的浪費。稅收管理方面可以建立起績效體系和制度，使用較為合理化的辦法，從科學的稅收指標出發，強化對審計人員的約束能力。技術方面的支持也需要不斷地強化，技術強化是深化稅務審計信息建設的一個途徑，在軟件平臺開發的過程中能夠對存在的風險進行識別，然后自動排序，從工作底稿出發進行技術上的突破，對工作加以創新，可以針對大型企業的情況研究出ERP稅收系統進行財務審計工作的進行，也可以使用這系統中的信息和數據進行稅務電算化的研究，讓審計實現智能化的發展，減少稅收過程中的風險點，也可以使用穿行測試以及分析性測試的方式不斷地提升審計工作的效率，讓企業對稅收系統進行不斷的優化，對于一些常見的稅收風險在生產和經營領域中研究，創建出滿足財務核算的相應模塊，讓稅收風險能夠自動化能夠被系統自動化地識別出，進而提出解決對策。
2.3專業化團隊的構建
審計稅收的方式需要專業化的團隊，也需要合理地對一些信息技術和數據統計進行分析，這樣就要不斷地提升人才的素質，強化對人才的培養力度，提升人才對于風險的防范意識，提升稅收統計以及風險識別能力，做好相關的業務培訓工作，創新人才機制，引進優秀的人才在軟件的開發以及軟件的使用和數據分析方面的運用，以此突出審計行業的骨干性作用，用科學嚴謹的思維創建新的工作方式。對于人才技能的提升可以從兩個方面進行分析和研究，一種是內部職業技能培訓的方式，學習先進的技術和思想，另一種就是到先進的企業中進行溝通交流，通過對經驗的借鑒以及對先進稅收方式的學習，不斷地提升最新審計的應用能力。
3結束語
綜上所述，本文對稅務審計的企業稅收風險管理分析，一共文章分為兩個部分的論述。第一部分是對大型企業進行稅務審計實踐的分析，其中包含對于風險評估的分析、風險自查階段、現場審計階段。第二部分是建立健全企業稅收和審計的建議，其中闡述了確定稅收得到法律地位、審計流程的完善、專業化團隊的構建。希望本文的研究能夠極大地提升企業在稅務審計風險方面的防范能力，減少風險的發生，保障稅收的順利性，讓企業在完善的稅收制度下不斷發展，最大限度地減少負面因素的產生。
參考文獻
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關鍵詞：“營改增”；房地產企業；稅收風險管理
當前，“營改增”在房地產企業中已經非常常見，并且通過這一制度來有效改變重復征稅的問題。在“營改增”的背景下，加強對稅收風險的管理，對于房地產企業的發展有著非常重要的作用，也是企業合理納稅的根本。在房地產企業不斷發展過程中，非常容易出現稅務風險，所以，就應該合理運用“營改增”制度，積極完善相應的管理制度，更好的推動房地產企業穩定向前發展。
一、“營改增”對房地產企業稅收風險管理的重要作用
（一）緩解房地產企業納稅壓力當前，稅收的一些原則還沒有得以完善，而在以往增值稅背景下，房地產企業的稅收并不沒有減少，反而有所增加，要比在“營改增”的背景下增加很多。根據對房地產企業的稅收計算能夠發現，通過落實“營改增”政策，就能夠很好的緩解房地產企業的納稅壓力，并且為其提供增值稅發票，有效地減輕其負擔，更好地為房地產企業的發展提供相應幫助。
（二）將其行業分類細化在“營改增”政策下，我國稅后體系更加完善，對其各類服務的有效分類，能夠達到理想的納稅效果，通過這樣的方法就能夠很好的解決征稅不正確的問題，緩解房地產行業在發展過程中所存在的經濟問題，讓消費者能夠更加想要購買房產。從房地產企業的角度上來看，能夠將施工合同劃分為兩部分，分別是采購和施工，因為在這其中的采購能夠獲得增值稅發票，這樣就能夠很好的減少納稅，將其房地產工程成本控制在合理范圍內，進而幫助房地產企業更加穩定的發展。
二、“營改增”背景下房地產企業稅收風險管理存在的問題
（一）稅收負擔增加的稅務風險在“營改增”沒有落實前，房地產企業在納稅過程中，會以不動產銷售為基礎來進行。而在“營改增”政策落實后，房地產的納稅標準就改為增值稅，在這其中的稅率有所增加。所以，從這方面也就能夠看出，在落實“營改增”政策后，其房地產企業的納稅負擔有所增加，但是，在這其中包括很多內容，其中的一部分能夠用房地產企業來抵扣納稅額度，進而就提升房地產企業的經濟收益。將原本房地產企業的營業額中一部分轉化為營業稅。從一定程度上來看，“營改增”政策的落實，能夠減少成本投入，進而幫助房地產企業獲取理想經濟收益。但是，房地產企業需要能夠將其能夠用于抵扣的增值稅發票進行整理，并且嚴格按照相應規定來制定，否則就會導致房地產企業的稅務增多，阻礙房地產企業的運行。
（二）房地產企業的財務增加對于房地產行業而言，其自身的性質有一定的特點，企業在運行過程中需要考慮多個方面，對于在這其中的各種復雜內容，都需要進行整理。而且，房地產企業在開展項目時，前期投入金額較大，所獲得的經濟收益時間較長，需要承擔很大的風險。所以，從以上問題也就能夠看出，想要有效整合能夠抵扣增值稅的相應發票，并對其管理并不是一件容易的事情。但是，房地產企業需要將后續的經濟收益和成本進行聯系，積極和相關單位進行溝通，按照我國相關法律法規來開展工作，最大程度上減少房地產企業的成本影響，有效提升其經濟效益。
（三）增加成本流出通過對相關文件內容分析能夠得知，對于房地產工程的造價，稅前造價×11%，那么在這其中的發票是否能夠用于抵扣增值稅發票就成為研究內容。通過對這一內容的有效分析能夠發現，在“營改增”落實前并沒有過大的差異。但是，在落實這項政策后，房地產企業的稅率有所增加，這樣就導致成本增加，使得房地產企業在開展項目時需要在合同中明確這一點。
三、“營改增”背景下房地產企業稅收風險的問題原因
（一）缺少合理的稅收風險防控制度當前，很多房地產企業并沒有在發展過程中積極的與相關部門進行溝通，導致在工作時信息不具備時效性。也沒有為其建立完整的溝通渠道，這樣就不能夠有效了解稅收政策變化情況。還有就是一些房地產企業沒有根據自身情況來明確所存在的稅收風險，也沒有制定相應控制制度，對于稅收風險中所存在的控制、評估等方面都沒有進行有效管理，這樣就導致出現大量的稅務風險。
（二）缺少涉稅風險一些房地產企業在構建稅務風險評估體系過程中，并沒有加以重視，這樣就導致容易出現稅務風險。在正常情況下，風險識別、分析等，都是稅務風險中非常重要的一部分，一旦在這其中任何一個環節存在問題，都會影響最終效果。而且，雖然有部分房地產企業已經建立管理流程，但是依然還是沒有對一些潛在問題進行分析，缺少相應管理制度，導致依然存在稅務風險。
（三）缺少信息溝通制度市場變化速度非常快，及時的獲取信息對于房地產企業的管理人員有著非常重要的意義。但是，在管理稅務風險過程中，卻沒有及時的傳遞市場變化信息。在“營改增”的背景下，房地產企業并沒有及時建立溝通制度，導致各部門之間缺少溝通，影響后期的稅務管理工作質量。
四、“營改增”背景下房地產企業稅收風險管理的策略
（一）建立健全稅務風險管控制度房地產企業在發展過程中，要以稅收內部控制為基礎，來了解內部控制中所存在的問題，并且采取相應措施，以此來規避稅務風險。在稅務風險管理中分為事前、事中和事后三個部分，這三個部分有著非常緊密的聯系，進而通過這樣的方法來形成整個管理體系。在事前管理中，應該及時的為其制定管理制度，形成正確的管理理念。在事中管理中，應該能夠分析財務指標，并且了解其中的潛在問題，以此來更好的應用定量和定性分析，讓其風險控制在合理范圍內。在事后管理時，應該積極構建信息化系統，確保其信息的通暢，準確落實稅務風險管理。
（二）構建涉稅稅務風險評估體系如果想要穩定提升房地產企業的稅務風險管理水平，就應積極的構建風險評估體系。通過構建體系，就能夠對房地產企業在各個階段所存在的稅務風險進行有效分析，這樣就能夠更好的控制成本，降低稅務風險。可以利用決策分析法，來了解在這過程中是否存在稅務風險，找出其出現稅務風險的原因，并積極采取相應措施。與此同時，房地產企業在不斷發展過程中，也應該能夠對其中關鍵環節進行評估，及時找出稅務風險，并有效解決。
當前，我國稅收體系不斷完善，但稅務風險依然是企業持續發展面臨的重要風險，若要推動企業進一步發展，就必須加強內部控制，營造良好的內部環境，有效控制與防范稅務風險。本文首先分析了企業內部控制不當對稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風險意識、內部管理制度不健全、稅收法律法規不健全。又在此基礎上從重視稅收風險評估、加強信息溝通、提高對稅收風險管理的認識、強化稅務風險監督等方面，探究了加強企業內部控制的策略。
【關鍵詞】
企業;內部控制;稅收
稅收風險會在一定程度上增加企業的納稅負擔，有時也會導致企業存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業面臨稅收處罰。可見，企業的稅收風險會對嚴重制約企業的順利發展。隨著市場經濟的日益繁榮，企業面臨的內部環境和外部環境都更加復雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業的稅收風險，就必須加強企業的內部控制。近年來，我國從制度層面加強了企業內部控制，但許多企業仍舊沒有設置專門的內部控制管理機構，導致企業稅收風險體系不健全，這無疑對企業的整體發展極為不利。
一、企業內部控制不當對稅收造成的不利影響
（一）納稅人缺乏風險意識
調查顯示，許多人將納稅視為一種負擔，未能完全理解國家的稅收政策，沒有意識到納稅是公民應承擔的責任。此外，一些人對企業的稅收風險也未形成正確理解，甚至將納稅風險看作稅收處罰，認為企業如果沒有受到稅務處理，就沒有稅收風險。這些錯誤意識導致許多企業管理者在工作中缺乏稅收風險意識，不重視企業的稅收風險防范。此外，一些企業的稅收管理也不夠規范，將稅收管理依托于社會關系、企業資源。許多企業在出現稅收風險時，傾向于通過“找關系”解決問題，忽視了自身風險防范能力的提升。這就導致企業的稅收問題日益增多，無法從根本上解決稅收風險，導致企業發展困難重重。
（二）內部管理制度不健全
企業內部管理制度對企業稅收風險控制水平具有直接應香港。就人員層面來看，目前許多企業的稅務管理都由內部財務部門復雜，但財務部門甚少設置專門的稅務會計。這無疑不利于提升企業的納稅管理水平。因此，企業要著力提升納稅人員的業務能力，加強對他們的培訓，或聘請稅務專家統籌規劃企業的納稅問題。就制度層面來看，許多企業沒有形成健全的內部控制建設，眾所周知，企業的財務工作與納稅工作聯系密切，不健全的內部控制會導致企業財務管理出現各種問題，進而增加企業的納稅風險。
（三）稅收法律法規不健全
企業的經營成果需要通過稅收法律進行調節，因此，國家出臺的稅收法律法規對企業的稅收風險有直接影響。稅收法律法規的改變也會影響企業的稅收，引起企業稅收風險的變化。所以，如果相關的稅收法律法規模糊不清，就會導致納稅概念難以界定，稅法的執行力度也會大打折扣，導致企業出現多納稅或少納稅的問題，增加企業的稅收風險。此外，若稅收法律對相關程序規定的過于復雜，也會導致企業在非主觀意愿下產生違法行為，這同樣會提升企業的納稅風險。經過多年來的發展，我國稅收法律法規逐漸得以完善，但總體而言，稅法制度依然較為復雜，導致企業難以把握稅法動態。同時，目前，我國的稅法還處于初級發展階段，許多企業的稅收控制都依靠企業的規章制度，國家則很少正式出臺法律法規。這就導致企業內部控制過程中出現無法可依的現象。除此之外，稅收法律解釋權的規定和稅法機構的自由裁量權，也在一定程度上弱化了執行力度。一旦自由裁量權使用不當就會對企業造成極大危害，增加企業的稅收風險。
二、加強企業內部控制，降低稅收風險
（一）重視稅收風險評估
首先，要識別稅務風險。企業要切實考慮自身的經營情況，有效識別稅務風險因素，掌握和實施稅務風險控制措施、控制框架，及時了解稅務風險控制措施的實施情況，以及稅收業務的操作流程。合理運用稅務風險流程圖法、清單法、財務報表分析法等識別稅務風險。其次，應當分析稅務風險。在識別稅務風險的前提下，企業應當采用定性、定量相結合的措施，分析企業稅務風險發生的可能性，及其對企業內部控制可能產生的影響。明確重點控制、優先控制的稅務風險。再次，企業應當應對稅務風險。企業要根據分析結果，充分考慮自身的稅務風險承受能力，在此基礎上合理選擇承擔、規避、轉移和控制等應對措施。當前，我國企業面臨的稅收風險時常比較復雜，若用單一的應對措施，很難降低稅收風險，所以，企業應當制定切實可行的系統性應對方案，綜合運用多種應對措施。
（二）加強信息溝通
加強企業的信息溝通可以有效防范、規避企業稅收風險的發生，總體而言，企業的信息溝通包括外部溝通和內部溝通兩種方式，其中，企業內部溝通是指要全面了解企業的內部控制環境，評估與識別企業的稅務風險。企業應當依據稅務風險管理制度，明確企業稅務風險的控制程度、控制范圍。比如，要加強和人力資源部的聯系，積極組織稅收管理人員定期參加培訓，促使企業的各個部門以及崗位人員更加深入的了解企業的風險管理，且形成整體認知。同時，企業還要注意溝通交流的方式，積極構建企業內部信息溝通平臺，增強企業內部溝通的及時性和便捷性。鼓勵各個部門積極聯系，在相互溝通中獲取更加全面的企業稅收信息，進而有效控制企業的稅收風險。企業作為社會生產的重要組成部分，其生存和發展離不開外界環境，因此，企業的外部溝通對企業的稅收風險控制也具有重要影響。外部溝通主要是指和相關稅務部門的交流，這也是企業稅收風險管理的重要環節，合理的外部溝通可以增強稅收機關對企業的肯定。當企業出現納稅困難的請款時，稅收機關可以在一定范圍內推遲納稅時間，進而減輕企業的經濟負擔。此外，與稅收部門溝通交流還可以及時了解最新的稅收法律法規，進而正確規劃企業稅收管理，降低企業稅收風險。需要強調的是，企業和相關稅收人員溝通交流時，應當如實匯報企業稅收情況，以便稅收人員可以更加客觀、全面的了解企業情況，并在此基礎上給出合理建議，進而加強稅收風險控制。
（三）提高對稅收風險管理的認識
企業若違反稅收風險管理制度，就會面臨法律風險，因此，必須提升企業對稅收風險管理的認識，稅收風險管理制度體現在企業的各個層面中，不管是企業的普通員工，還是企業的管理層都要遵守內部控制制度，有效實現控制過程，進而降低稅收風險。企業在稅收風險管理中，應當合理設置業務流程，以促使各個崗位與環節相互制約、相互監督。此外，在設置崗位時，應當依據節約人力資源的原則，優化處理內部控制各監督崗位，提升各個崗位的工作效率。同時，還應當增強崗位之間的獨立性，在崗位制度建設中落實內部控制條例，并增強內部控制監督的公平性，避免有違反內部控制的特權現象出現，促使各個崗位的企業人員在制度約束下各司其職。除此之外，在企業稅務風險管理中，還應當增強企業各個部門之間的配合，促使各個環節與部門之間相互協調，避免因各個部門溝通不暢出現相互推諉的現象，只有增強企業內部各個環節與部門崗位的協調，才能夠增強企業經營活動的有效性、連續性，為稅收工作的順利開展奠定良好的基礎。協調配合則需要各個部門設計清晰的控制活動，崗位設置模糊，就會導致各部門之間出現職責不清、落實不到位的現象，內部控制的效果也會受到影響。
（四）強化稅務風險監督
企業要健全審計制度和機構，制定企業稅務風險內部控制目標，且據此監督稅務風險管理，并客觀評價稅務風險內部控制制度的執行情況，及時了解管理過程中的薄弱環節，在此基礎上提出改革策略，提升企業的風險防范能力。此外，企業也應當聯合外部審計機構，合理評價企業稅務風險的內部控制情況，明確企業的稅務風險管理狀況，進而提出完善稅務風險管理的舉措。
（五）組建稅務風險管理部門
在企業經營過程中，要根據自身的經濟狀況、規模大小，合理組建內部稅務風險管理部門，對企業的稅收風險進行統籌管理。合理設置稅務風險管理部門，有助于歸集管理企業的納稅事宜及稅收制度，有效協調企業和外部稅務機關的關系，及時處理企業稅務管理中的各種問題。通常情況下，企業的稅務管理部門可以針對企業的具體稅收風險問題，制定切實可行的風險防范方案，并有效評估企業運營中可能存在的風險，加強對企業納稅管理的監督。綜上所述，隨著市場經濟形勢的日益復雜，我國企業面臨的稅收風險也越來越多，企業若要提升自身的稅收管理水平，就必須及時調整企業的稅收風險管理機制，加強內外部溝通，并適時了解相關的稅收信息，增強內部控制與外部控制。只有這樣才能夠降低企業的稅收壓力，有效防范稅收風險，推動企業健康持續發展，進而增強企業的經濟效益。
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一、國家相關政策
《大企業稅務風險管理指引》，要求組織結構復雜的企業，可根據需要設立稅務管理機構，并對企業稅務管理機構的職責定位、工作內容、工作機制、溝通機制等內容做出了明確規定。2012年7月，國家稅務總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進的稅收征管理論和手段，強化稅收征管,全面提升稅收征管質量和效率。2015年2月，國家稅務總局印發《稅收違法案件一案雙查工作補充規定》（稅總發〔2015〕20號），要求在進行稅務稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機關和人員以稅謀私的違紀違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結合。2014年11月，《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據有關法律設立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優惠核準事項。2015年5月，《國務院關于取消非行政許可審批事項的決定》（國發〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調整為政府內部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務非行政許可審批事項。2013年起，國家持續推進“營改增”政策的執行范圍和行業，房地產業和金融業也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務總局也陸續了多個稅收政策制度，這些稅收法規、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業經營發展。國家政策的變化，對大型水利水電企業稅收風險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風險，又要充分享受稅收優惠政策，保護企業合法權益，是擺在企業稅收風險管理人員面前的一道難題。
二、企業現行稅務風險管理
大型水利水電企業由于自身經營特點，有著不同于一般生產企業的地方。比如：經營業務比較單一，發電收入為主要收入來源，但是成本費用復雜；單位資產價值較大，資產維修維護費資產性和費用性劃分復雜；企業位于偏遠山區，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區內的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設施和地下發電設施占用大量土地；維護當地生態平衡建設支出大；資產建設工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認也比較復雜等等。目前，大部分大型水利水電企業由企業財務部門負責研究國家財經、稅收政策，擬定財務戰略發展規劃，管理企業稅收風險，具體工作由相關科室落實。大部分大型水利水電企業通過加強與稅收征管機關和人員溝通，獲得對企業涉稅業務處理的理解和肯定。部分經營條件較好的企業，還外聘了稅務服務中介機構，定期對業務事項進行復核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業稅務違法風險。
三、工作中面臨的困難
稅收的“強制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機關和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優惠，才能維護企業的最大權益。稅收法規、政策的不斷調整和出臺，使得企業財務人員在理解、認知、掌握和運用中，不可避免的出現由于理解偏差而給企業帶來稅收違法風險。企業每項經營活動，最終都可能會產生納稅行為，業務事項的前期設計和處理，決定了稅收行為的性質和內容。但是財務部門僅僅是企業內設管理部門，大多數時候只能進行事后監督和業務處理，在業務事項的前期并沒有參與權，不能影響到其他部門的業務決策。這是企業管理體系形成的，財務部門無力改變這種形式和格局。由于稅務服務中介機構的性質和業務方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業日常經營管理中，也就不能全面、及時提示企業所得面臨的稅收違法風險。涉稅業務辦理人員，對相關政策制度掌握不到位，或者責任心不強，造成使用政策錯誤、應稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風險。由于法律法規的不健全，不同稅收征管機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務中，稅收征管機關和人員具有的自由裁量權，也會給企業造成一定程度上的稅收違法風險。上述問題，使得財務部門在進行稅收風險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業帶來了較大的稅務違法風險。
四、工作建議
解決上述問題，筆者認為，需要從企業稅務風險管理機制體制上下功夫，向管理要效益，具體為：一是水利部加強頂層設計。要求水利企業根據自身的規模、性質，結合稅收風險狀況，制定稅收風險管理政策，督促企業完善稅收風險管理機制體制。二是在水利部層面加強與財政部和國家稅務總局的溝通與協調。對法律法規尚未明確的水利設施及其管護用地和其他用地具體內容予以進一步明確，對水利企業征地范圍內的荒山荒地的征稅問題也進一步明確，使企業有法可依，稅收征管機關和人員有法可循，減少稅收征管機關和人員的自由裁量空間，以避免因稅企雙方對法律制度的不同理解而導致企業形成稅收違法風險。三是企業要完善稅收風險管理體系和機構。成立企業層面的、跨部門稅務風險管理委員會，提高稅收風險管理層級，及時識別、分析、評價稅收風險，制定和完善稅務風險管理制度，積極參與企業戰略規劃，主動對重大經營決策進行稅務影響分析，及時提供稅務風險管理建議。成立專門稅收風險管理機構，具體落實稅務風險管理委員會工作和要求。四是充實稅收風險管理人員。稅收風險管理工作具有很強的綜合性，工作人員需要具有稅務、會計、金融、設計、施工、法律等方面知識。為準確理解、落實國家稅收政策，需要充實這些復合性人才，比如：注冊會計師、注冊稅務師、國際注冊內部審計師、會計領軍人才、稅務領軍人才等。五是加快稅收風險管理人才培養。目前，大部分大型水利水電企業具備上述要求的稅務風險管理人員少之又少，需要加大培養力度，建立梯次人次隊伍。六是加大稅收風險宣傳。使企業各層級人員建立稅收風險意識，讓依法納稅成為自覺行動。
作者：王曉飛 單位：黃河水利水電開發總公司
[關鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現為：經濟高速發展帶來納稅人戶數急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發生根本性轉變；落實責任與監督制約難以協調統一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內涵。風險管理理論產生于20世紀30年代，是研究風險發生規律和風險控制技術的一門新興管理學科。風險管理就是經濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領域存在諸多的企業內部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發起的組織)正式的企業風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關，ERM框架已成為當今企業全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內在規律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內容，風險管理要素包括八個方面：(1)內外環境。環境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環境下進行的，也要受到環境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰略目標、經營目標和合規目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術手段，預測、識別和評估稅收風險，根據不同的稅收風險制定不同的管理戰略，并通過合理的服務和管理措施規避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收管理工作發展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內外環境方面。(1)系統上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統意識。(2)現行稅制體系結構不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內部各部門之間缺乏協調配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發展戰略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務、戰略規劃、實施方案等進行系統地研究。
3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結果的應用缺乏系統的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據。
5.風險應對方面。(1)風險應對措施單一，未能根據風險等級的大小細分應對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務快速增長的影響，稅收機關內部征、管、查、審等環節的職責分離存在設計的科學性不足和執行難以到位問題。(2)內部各環節之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協調配合不夠，降低了管理風險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務機關掌握的納稅人的基礎信息有限，應從立法上支持稅務機關采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務機關與相關政府部門之間的信息共享需要加強。
8.風險監控方面。(1)稅務系統內部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監督的力度需要加大，方式方法需要繼續完善。
三、借鑒風險管理理論創新稅收管理體制機制
1.科學設計風險目標規劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統一安排；在科學設計風險目標規劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創新稅源稅基管理方式方法，建立風險監控管理機制。發揮征管資源和數據信息集中優勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區、分行業、分企業類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續改進風險管理體系，健全風險管理監控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設定風險管理監控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續影響等多層次的風險管理監控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質量和效率做出評判。要及時總結稅源變化的一般性規律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發現問題，堵塞管理漏洞。
一、在稅源管理中引入風險管理的現實意義
引入風險管理理論強化稅源分類分級管理，是貫徹總局大力實施科學化、精細化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運用國際先進管理理念和經驗，把握規律，勇于創新，進一步提高稅收征管質量和效率。要借鑒運用稅收遵從風險管理理論，以對稅收風險點的分析、識別、排序和應對為重點，進一步深化稅源聯動各環節管理，提高聯動工作效率。
因此，在當前人少戶多矛盾依然突出、執法風險和管理風險依然較大的情況下，改變以往對稅源無差別的戶管方式，按照稅收風險度對企業進行分類分級，明確各級稅源監控的標準、范圍及要求，按照風險級別排序采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調查，這對于不斷提高稅源管理的針對性和有效性，最大程度地減少稅收征管風險，提高管理能效，都具有十分重要的現實意義。按照稅收風險級別實施轉變。
二、要以防范稅源管理風險為中心，建立職責分明的部門聯動機制
遵循風險管理理論程序，尋找風險點和風險源應作為實施風險管理的首要環節。依托信息系統，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報信息、發票使用信息、產能信息、資格信息等進行分類，從納稅人個性特征、所處行業、企業規模、歷史表現、經營環境、管理水平等方面進行識別，人機結合確定各風險行業、風險企業和風險指標。各稅源管理部門要針對的風險信息，運用完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性等分析方法強化風險企業的動態的監控，實現對納稅人稅收風險的防范、控制和化解。要通過明確風險管理各部門、各環節的工作職責，完善風險聯動管理機制，不斷提高部門間協同運作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風險分析部門：要關注風險特征的識別、采集和相關信息的交換工作，逐步在監控決策系統中建立體現各稅種、各專業管理要求的風險特征庫；適時各稅種風險分析的重點，對已的分析指標進行優化和完善，提高稅收風險分析的針對性和指向性，不斷提高各級管理層的稅收風險預警、預報能力。
風險管理部門：要按照稅收風險度強化稅源分級分類管理，根據控管對象和稅源分布特點，明確各級重點稅源監控的標準、范圍及要求；要完善管事制基礎上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責，科學界定稅收管理員在稅源管理中的崗責要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽等級和稅收風險級別實施有針對性的稅源監控轉變，盡量減少無明確目的巡查、調查，形成以綜合調查為主、專項調查為輔的實地監控機制。
風險處理部門：要采取多種組織形式，根據風險級別，實行分級專業化評估；同時，要通過不斷充實豐富評估分析指標體系和行業模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評估分析指標體系和評估模型，進一步提高聯動評估的準確性。
此外，要充分發揮稅務稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運用稅收分析、稅源監控和納稅評估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認真落實稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時掌握違法動向，堵塞征管漏洞，促進稅源管理質量和效率的不斷提高。
三、要以科學規范操作為保障，構建層次清晰的風險管理體系
防范稅源管理風險，就必須對轄區內企業按照稅收風險管理的流程實施行業分類管理，對納稅人履行納稅義務過程中出現的引發稅收風險的各種因素進行識別，科學評定納稅人風險度，并根據不同風險度和風險形成的情形，采取相應的風險處理措施，實行差別化管理。稅收風險管理過程分為信息采集、風險評估、風險處理和管理效果四個環節。
1、信息采集：在信息采集環節完成各類風險信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務登記的基本情況，包括：各項核定、認定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料等；②、稅收管理員巡查臺賬信息，包括：企業生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、資金周轉、貨款的回收、產品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；③、省市局數據信息，包括：宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據以及各類評估指標的預警值等；④、從第三方獲取不對稱信息，包括：財政、地稅、工商、海關等政府相關部門以及金融機構、行業協會的經濟數據信息以及本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據。
其次，對歸集的信息，從靜態指標和動態指標兩個角度進行分析，尋找和識別對稅款流失構成影響的各類風險因素，定期在分局內網信息分析結果，指導各部門制定巡查、評估、監察工作計劃。靜態指標指納稅人相對較穩定的特征類信息，主要包括個性特征、信用記錄、經營環境、優惠資格、管理水平等具體指標。動態指標是指隨納稅人的生產經營變化而動態變化的財務稅收指標。包括納稅人的生產、經營、財務所涉及的與稅收管理直接相關的各種指標。如稅負、利潤率、原材料耗用、廢品產出、單位產品能耗定額、營運能力以及發票使用情況等。
2、風險分析。風險分析主要是根據上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對納稅人風險指標的風險確認和風險度的量化定級。（1）、定性分析方法，是在對稅負、利潤率等財務稅收指標進行分析時，從完整性、邏輯性、配比性、波動性、類比性五個方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標及其變動，以及與之相關的指標或變動情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報數據與實際生產能力是否配比等，從數據的內在應有規律來分析納稅人數據信息的合理性，進而對涉稅風險指標加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機結合”的方法，建立一套相對科學合理的參照系數，對指標的風險程度加以量化。主要包括兩個方面，一是基于統計的均值，如行業平均稅負等；二是基于實地測定的理論值，如增值稅基準稅負、所得稅基準利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負或利潤率與基準值進行分析比較，根據對警戒值的接近程度確定風險值的大小。當然，風險系數還需要一個在實踐中不斷校驗的過程。確定風險系數，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營周期、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使風險系數更加真實、準確。
3、風險處理。風險處理是由各管理科所（股）根據評定的風險級別，在稅收法律、法規的總體框架和要求下，采取針對性措施，實施對風險的核實、排除、控制和化解。對低風險信息采取常規管理，主要是指對納稅人宣傳輔導、文書送達、信息采集以及評估約談，讓納稅人就風險分析中發現的疑點問題做出說明解釋；中級風險信息采用實地巡查或評估，對風險分析發現的較大疑點問題進行現場核實；對高風險信息進行全面評估、稅務檢查，對納稅人生產經營和財務核算進行深入檢查。總之，要根據納稅人風險級別的高低，對納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節約管理資源，避免對所有納稅人平均使用管理力量，減少對納稅人的影響，又能建立起有效的風險防范體系，在提供優質涉稅服務的同時，加大稅收高風險的防范能力和打擊力度，提高管理的針對性和管理資源應用的有效性。
4、管理效果。根據風險處理的結果，標本兼治，通過采取有效管理措施，實現由排除風險點到控制風險源或治理風險面的轉化，達到風險管理成效的最大化，實現對稅源的長效管理。對不同風險的企業，通過制定企業管理辦法、建立行業管理模型等進行重點監控，做到層層落實管理責任、監控目標和監控措施，實施動態跟蹤、重點核查、行業評估。如：二分局在對海關完稅憑證實行專項整治、查處多起接收虛假海關完稅憑證抵扣案件后制定相關管理辦法，以期實現長效管理；通過對鑄造企業經營特點的典型分析，建立行業管理模型，有效地實現了對整個行業的稅源監控；通過對接受虛假專用發票個案的查處，迅速啟動風險預警機制，通過對相關認證報稅海量信息的交叉比對，舉一反三，實現了對系列案件的懲治，達到了查處一個震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結提煉為支點，建立風險管理體系的自我完善機制
建立科學規范的稅源風險管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個長期吸收和積累的過程，更需要一個思想觀念的轉變過程。
1、注重加強對現代管理理論和方法的研究。要建立一套完整的在理論上站得住腳、在實踐中作用顯著的稅收風險管理體系，必須要努力改變過多地依靠實踐經驗來制定管理措施和辦法的現狀，必須要加強對現代管理理論和方法的研究，汲取現代管理精華，形成稅收管理體系強大的科學理論支撐。
關鍵詞：企業；稅務風險管理；防控措施
近日，國家稅務總局啟動了金稅工程四期建設，不僅僅是稅務方面，還將非稅業務納入管理范疇，實現多維化、全方位的全流程監控，我國正向“以數治稅”時期邁進。面對日益嚴峻的監管環境以及逐步提升的稅收違法成本，稅務風險管理已成為企業管理的一項重要工作，它不僅能夠減輕企業的稅負負擔，降低經營風險，還能夠有效提升企業的管理能力，促進企業的高質量發展。
一、稅務風險管理的定義
稅務風險管理是企業風險管理的一部分，在企業的日常生產經營活動中，涉稅事項存在于每個環節，這也意味著稅務風險無處不在。企業根據戰略經營目標和自身發展特點，合理安排產銷活動，有效控制可控因素，以降低企業稅務風險為導向，制定和執行風險應對策略，在合法合規的前提下使企業稅負最小化，這就是稅務風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關規定，或者未能按時充分足額向地方政府合規繳納企業稅款，而受到地方稅務機關的行政處罰或直接遭受企業財務和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優惠有關政策，也沒有科學合理的稅務計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業財務的負擔。
二、加強企業稅務風險管理的意義
（一）有利于降低企業財務負擔。稅收是企業重要的經營成本支出和管理事項，所有經營活動都離不開稅收。企業稅收管理通過積極響應國家相關稅收優惠政策，并將其運用到生產經營活動之中，能夠有效降低稅費，節約經營成本，降低財務負擔，從而提高利潤，促進企業快速發展。（二）有利于規避企業涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發展，眾多不同行業和不同公司規模的企業以及組織管理機構如雨后春筍般涌現，公司內部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經營發展策略來壯大企業規模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業務的復雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規避涉稅風險，為公司健康發展奠定堅實的基礎。（三）有利于節約企業財務費用。資金是企業經營的血液，充足的資金是企業經營活動順利進行的重要保障。加強稅務風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現資金的時間價值。
三、企業稅務風險管理存在的問題
（一）管理層稅務風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經根深蒂固，企業管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務支出。在實現公司價值最大化的戰略目標要求指導下，管理層通過更新換代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經營成本。在企業的日常生產經營活動之中，管理層只關注財務報表上的數據，不重視稅務的風險防控，沒有對稅務風險進行識別與評估，只有在稅務風險爆發時才進行處理，缺乏完善的稅務風險管理體系，這也是企業生產經營活動與稅務風險管理相脫節的表現。同時，大部分企業沒有積極主動地關注，了解所處行業的稅收優惠政策，只是被動地接受財務部按照出臺的相關規定計算得到的應繳稅額，這很有可能導致企業多繳稅款，增加企業的財務負擔。（二）稅務風險管理人員能力有限。企業稅務風險的大小一定程度上受稅務風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務風險管理人員會主動請教專業人員，學習稅務相關知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業的稅務事項，最優化企業納稅方式，力求降低稅費，提高企業經濟效益。但現階段，很多企業忽視了會計和稅法是兩個不同的領域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務人員兼任稅務專員。即使是在大企業，很多稅務管理人員也缺乏專業的培訓和必要的經驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務風險的認識局限于管理發票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業的稅務風險主要在財務部門，這也間接導致了多種問題和風險的產生。（三）企業稅務風險內控機制不夠健全。當前，很少有企業將稅務風險納入到內部控制制度中，大部分企業都沒有意識到稅務風險管理的重要性。事實上，企業稅收內控機制是監控稅收風險的“防火墻”，企業想要有效控制稅務風險，建設一個完善的內部控制機制是必不可少的。目前大部分企業的內控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內控制度不規范，稅務管理機構設置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設定、監督和改進舉措欠缺規范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務事項不能得到專業有效的處理，進而引發企業的稅務風險。（四）稅務風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業稅務風險管理的必要條件，稅務風險在企業生產經營的每個環節中均無法避免，因此稅務風險管理不單單是財務部門和稅務部門的責任，還需將企業內部的各業務部門和外部的稅務機關聯結起來，共享稅務信息，讓企業各相關人員都能夠有效地識別、評估和監控各項稅務風險。但在實踐中，許多企業過分注重“商業保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業內部生產經營信息，致使企業的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現信息不對稱的現象。而且，由于企業內部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結果與預期產生偏差，導致企業做出錯誤的決策，從而產生稅務風險。（五）企業外部環境不夠穩定。近年來，我國經濟飛速發展，但經濟發展穩定性稍顯不足，變化較大，這對于企業的稅務風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應性變化問題。稅務機關執法系統規范性不足，會導致企業稅務風險的出現。面臨復雜而又競爭激烈的市場經濟環境，國家會根據不同情況做出宏觀調控，在相關稅收政策上不斷做出調整，以適應變化發展著的社會。頻繁變化的外部環境，給企業稅務工作的開展增加了難度，它不僅要求企業要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應該能夠根據自身的發展情況去預測可能發生的稅務風險，并對企業所處的環境和政策做出綜合分析，甚至不同地區的稅收政策解讀與應用也會有所區別，這些條件都可能給企業造成稅務風險。
四、企業稅務風險管理防控措施
（一）強化稅務風險管理意識。隨著我國經濟的不斷發展，稅收政策也為適應千變萬化的市場環境而不斷優化。對于企業來說，不穩定的環境意味著稅務風險越來越多，這就要求企業應強化稅務風險防范意識。企業可以先把管理層和財稅部門作為重點關注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業從戰略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業納稅文化，安排企業內部所有員工定期進行必要的稅務風險防控培訓，爭取讓“稅務思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業生產經營全過程、各環節。各個部門之間相互牽制、相互監督，在企業的日常運營過程中降低稅務風險，以風險管理理念的常態化保障企業決策的科學化。（二）建立稅務人員培訓機制。企業一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務人員提出了較高要求，如果稅務人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導致企業遭受損失。因此，加強稅務風險管理人員的培訓是企業規避稅務風險的必要條件。公司要為稅務管理人員提供各種培訓機會，提高其綜合素質和專業水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務知識系統培訓、對最新稅務政策進行詳細解讀等。同時，企業應建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務人員重視稅務風險管理，調動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業的稅務風險。（三）設置專門的稅務風險管理部門。在過去的生產經營過程中，企業往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務專員，職責不清晰，專業程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業應設置專門的稅務風險管理部門，培養出一支專業的團隊，能夠及時調整分析企業的涉稅問題，開展稅務風險識別與評估，在不違背國家法律法規的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應對策略，最大限度降低企業的稅務風險。同時，稅務風險管理部門還應執行稅務風險監督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務風險的盲點及死角，把對企業的不利影響降到最低。（四）完善企業稅務風險內控機制。企業要想有效地實現稅務風險管理控制，就應該以行業特點和最新稅收政策為準繩，根據自身發展的實際情況完善企業的稅務風險控制機制，例如通過《企業發票管理辦法》《企業稅收管理制度》等條例對日常的基礎性稅務事項提出具體的標準和流程，規范企業的涉稅行為，從企業內部的管理工作開始，將企業稅務風險的內部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構建高效運行預防機制，加強日常稅務風險防控。此外，合理利用財務指標構建稅務風險分析模型，識別企業風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務風險。（五）健全稅務風險信息溝通機制。企業應該重視建設內部各機構之間、內部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質量是有效降低企業稅務風險的保證。稅務風險存在于企業的各項涉稅活動之中，貫穿企業生產經營的每個環節，當市場環境發生變化，或經辦人員對稅務知識了解有限時，就可能導致最終結果與預期存在差異，稅務風險也就產生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業的稅務風險管理部門，專業人員會對該稅務風險進行識別評估，并提出風險應對方案。同時，我國的稅務征管具有一定的彈性，不同區域之間具體的稅務征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應加強與外部稅務機關的溝通，對于一些稅法規定模糊和不確定的事項應及時與稅務機關溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產生的稅務風險。（六）建立常態化的稅務風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務風險，使企業整體稅負最小化。在夯實稅收日常基礎工作的同時，建立常態化的稅務風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據風險程度實施對應的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環節，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業稅務風險管理。除此之外，企業還可以聘請專業的稅務管理專業人才，對企業的監督檢查機制進行改進，以便其發揮更好的作用，更好地管理企業的稅務風險。總地來說，在企業的經營管理過程中，稅務風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環境中，企業要想謀求長遠發展，就必須強化稅務風險意識，加強對稅務人員的培訓，培養出一支專業的稅務風險管理團隊，完善內部控制機制和信息溝通機制，規范各種稅務行為，將稅務風險防控思維滲入到企業管理的方方面面，從思想意識、內控體制、業務人員等多個維度出發，形成合力，構建完善的稅務風險管理體系，有效規避企業稅務風險，促進企業的可持續發展。
主要參考文獻：
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［3］袁艷.大數據背景下企業稅收風險防范策略探究［J］.納稅，2021.15（29）.
【關鍵詞】稅收風險 財務報表 財務分析
一、稅收風險和財務報表分析的概述
在稅收風險上，對公司的不確定性稅務風險，這種不確定性主要表現在兩個方面：一是企業要承擔的稅收法律風險，由于主客觀原因導致對相關稅收法律法規理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執行上，沒有按照未付稅的執行稅法的有關規定，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業應承擔的稅收財務風險，企業相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或對相關稅收優惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業稅負有所增加。財務報表分析方法即利用分析財務報表，盡早識別和控制稅收風險，從而做出相應的防范便可減少因發生稅收風險而造成的利益損失。
企業財務報表包括現金流量表、資產負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內企業的財物狀況、資金流動、經濟活動效果等。稅務機關也會通過對企業的財務報表分析，數據整理，對企業的經濟活動和現狀進行了解，并做出相應的評價。
二、企業財務報表分析在識別稅收風險中的運用
稅務風險評估是企業加強稅務風險管理的有效方法，它是根據有關運用數理統計知識，在對稅收風險識別的基礎之上，在稅務機關對企業進行納稅申報評估之前對企業存在的稅收風險進行預測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風險等級的管理活動。在稅收風險評估指標當中，企業財務會計報表是最為重要的數據來源之一。如：主營業務成本變動率、主營業務收入變動率等數據，都能夠從財務報表當中進行了解和計算。而財務報表中的總資產周轉率、凈資產收益率等財務比率指標，在稅收風險評估當中，也是十分重要的指標。同樣，稅務機關基于對企業財務信息的全面掌握，也會運用財務報表分析方法，對企業的生產經營能力進行準確的判斷和分析。同時根據征管信息系統的稅款數據，對企業納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。
三、案例分析――以A房地產公司為例
（一）公司背景資料
A是一家房地產股份有限公司，主要從事房地產開發和經營和酒店物業，近年來大力推進多領域跨越式發展戰略，成為一家大型企業集團。因此，其稅收風險不僅受企業重視，而且是中國證監會、投資者及行業競爭者所關注的焦點。
關注2014-2015A股份有限公司主要財務數據并計算其增減變動率，如：“主營業務收入變動率”16.34%、“主營業務成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業外支出變動率”-80.11%、“營業利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數據增減變動率為：“營業稅變動率”-0.53%、“城市維護建設稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。
（二）識別和評估公司稅收風險
A公司l生的業務涉及增值稅、營業稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務指標并借助稅收風險評估，以便從具體方面發現稅收風險。涉及企業所得稅的指標變動率預警值分別為：“主營業務收入變動率”10%、“財務費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業外支出變動率”>20%、“其他應付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業務收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比”≈100%。
將2014～2015年A公司主要財務指標變動率與預警值比較后可發現風險并將其描述為：財務費用變動率超過預警值，公司可能出現稅前列支資本化利息、超金融機構借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務重組收益未確認；主營業務收入變動率與銷售利潤變動率配超過預警值可能存在不配比結轉成本或銷售稅金及附加的問題；主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比遠遠超過預警值，表明公司存在虛增收入、少轉成本，或當年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現象。
（三）對稅收風險結果分析
通過對A公司稅收風險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風險：一是由于房地產行業快速發展，市場的國家宏觀調控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務知識體系導致錯誤。三是公司內控制度不完善，控制、防范稅收風險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關聯交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導致公司在投融資及重組過程稅務籌劃失誤，而給公司造成風險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優惠的優勢。
四、總結
本文以識別財務風險為目的，探索和強調企業財務報表分析對稅收風險管理工作的重要性，并得出以下結論：一是充分利用財務報表分析方法，著重分析表內數據之間、表與表之間存在的邏輯關系，及時識別風險，關注財務信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業良好納稅觀，強化稅收通過風險意識實現合理優化納稅，可以地有效避免及降低企業地納稅風險，使其持專業素質，續健康地發展。三是分配專業素質高的涉稅人員可以有效提升企業規避稅收風險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業需要的與稅務機關良好的稅企關系，積極向稅務機關進行政策咨詢，學習最新的稅收政策，結合實際情況，開展積極的政策分析、應用，在化解企業稅收風險的同時，為公司謀求經濟效益。
參考文獻
[1]吳曲峰.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[D].廈門大學，2014.
大家上午好！20__年1月28日，組織上任命我為市局所得稅科科長，根據工作需要，我主要負責風控中心的工作。任職試用期一年多來，在各位領導和同志們的關心、支持和幫助下，嚴格履行崗位職責，認真做好各項工作。下面,我就這一年多來的學習、工作情況向各位領導和同志們作個簡要匯報,以接受大家評議。
隨著角色的轉換及工作重點的轉變，我深知要適應工作需要，唯一的方式就是加強學習，只有通過學習才能時刻保持思想上的清醒和政治上的敏銳。為此，一年多來，一是加強政治學習。特別是結合“三嚴三實”、“兩學一做”等學習教育活動，系統地學習了系列講話等重要理論，增強了不斷改造世界觀、人生觀和價值觀的自覺性，使自己對黨的方針政策有了更深刻的理解，提高了個人分析解決問題的能力。二是加強業務學習。努力學習稅收現代化管理理念和相關業務政策，特別是有關稅收風險管理方面的知識，一年多來，先后參加了三次省局風險評估專業標兵班在揚州舉辦的培訓班，在理論和實踐上得到很大提升，為盡快適應工作有非常大幫助。三是堅持以領導為師、以同事為師、以書本為師、以實踐為師，認真學習體會，仔細研讀，盡快進入角色，更好地勝任本職工作，確保在思想、上行動上緊跟時代步伐，在工作中不落伍，不斷提高工作的主動性、自覺性和科學性。
一年多來，在市局黨組的正確領導下，按照風險管理領導小組工作要求，根據稅收風險管理工作計劃，主動適應稅收發展新常態，堅持“5+2”“白+黑”的工作模式，秉持“聚是一團火，散是滿天星”的工作理念，以組織收入為中心，以風險管理為導向，強化數據支撐, 實現了風險防控、錘煉隊伍雙提升。本人也在2015年獲得“感動__國稅人物”提名獎。
（一）堅持風險導向，保障組織收入
2015年，風控中心共推送風險評估任務8期，核查風險納稅人 271戶，核查入庫稅款74035.74萬元，加收滯納金9349.24萬元，合計入庫稅款及滯納金83384.98萬元。2016年1-4月，推送風險評估任務2期，核查風險納稅人81戶，核查入庫稅款5216.56萬元，加收滯納金1660.48萬元，合計入庫稅款及滯納金6877.04萬元，還有部分企業核查稅款正積極組織入庫中。
我們通過企業自查、專項核查、重點防控等方式對企業涉稅風險進行風險管理。一是組織企業自查。2015年3月，對于全市煤炭生產企業制作并免費發放了《稅收風險提示書》、《煤炭生產企業稅收風險管理工作手冊》、《煤炭生產企業涉稅問題解析》、《煤炭生產企業所得稅操作指南》等書籍資料600余冊，組織企業輔導培訓320人次；明確風險點，量化風險指標，讓對照提示書、自查表、自查報告模板進行自查。先后共有211戶煤炭生產企業參與自查。入庫稅款23123.25萬元，加收滯納金4838.68萬元，合計入庫稅款及滯納金27961.93萬元。2016年我們對電力生產行業自查的前期準備工作已經結束，近期將組織企業進行培訓，開展自查工作。二是開展專項核查。按照行業風險特點，我們集中開展專項涉稅風險核查。對煤炭開采、電力生產、原油開采、煤化工、交通運輸等多個行業進行核查，對享受殘疾人稅收優惠政策的10戶企業進行風險排查。三是進行重點防控。對全市范圍內指標預警值高、風險較高的部分重點風險企業，運用稅源管理方法進行重點分析，對全市范圍內84戶企業進行了重點檢查。其中涉及省局風險預警企業15戶，市局確定重點檢查企業69戶。
（二）總結規律，探索建立稅收管理模型和指標體系
根據行業特點，總結行業規律，在不斷探索中建立風險管理模型和指標體系。我們先后建立了煤炭、電力、金融、交通運輸、天然氣等5個行業的風險管理模型，涉及風險指標93項。在此基礎上，通過研究不同行業、不同類型、不同規模企業的稅收風險規律及主要特征，建立其相應的稅收風險特征庫，按稅種、分行業歸納出風險特征項目，對其風險特征進行詳細描述，列舉風險疑點，增強稅收風險管理的針對性和有效性，我們組織編寫了《稅收風險管理風險特征庫》一書，以便干部在日常稅收管理中精確制導、及時發現和應對企業涉稅風險，不斷強化管理措施，進一步提升稅企雙方的稅法遵從度。根據實際情況的變化，我們又對郵政業、電信業指標的科學性、指向性和準確性進行了修正。目前金融行業、房地產和建筑業等行業模型也正在緊張籌備驗證中。
（三）規范數據口徑，實時監控風險
我們利用統一信息平臺實時監控對分行業涉稅風險進行監控，利用自制的電子表格運算企業各項數據，建立風險數據集中采集和案頭分析機制，在整合涉稅系統數據的基
礎上，統一規范數據口徑，集中開展數據采集、分析和判斷，對企業稅收風險進行實時監控。（四）規范流程，強化工作紀律
我們通過稅收征管軟件及其他系統和第三方數據提取相關數據，經過進一步的識別分析，對納稅人進行“健康體檢”，找出涉稅風險點，形成案頭審核報告，根據案頭審核報告確定風險管理的準確目標以及工作開展方向，生成風險稅戶。針對風險稅戶的不同風險點，深入企業，核查其賬務信息，分等級來實施風險應對,并形成總體評價，制作《風險應對任務推送單》，向縣（區）級稅務機關進行推送，由縣（區）級稅務機關具體落實評估結果。最后，分行業形成風險特征庫，創建行業模型，完善各個行業的稅收征管模式。我們制定了《稅收風險應對工作規程》、《稅收風險應對工作模板》等工作規范，嚴格按照工作流程，強化工作紀律，降低執法風險。
（五）加強人才培養，樹立正能量
我們始終把學習教育作為工作的重要一環。一是開設風控夜校。建立定向課題研究制，要求每位風控干部對知識點進行交換討論，確定研究專題。二是成立學習小組。我們將專業人才分成各個小組，組織了多種形式的學習交流。讓風控干部熟悉稅收政策，防范稅收風險，增強工作能力。三是建立微信平臺。除了通過傳統的“傳幫帶”，以老帶新、以考促學，我們也積極搭建信息平臺，通過微信平臺將互聯網上稅收實務及風險管理方面比較好的文章與所有風控干部分享交流。近日，我們已把微信平臺的稅收知識印制成《稅收業務知識點匯編一、二》兩冊，讓大家共同學習。四是創立風控工作簡報和風控專報。開設各個文化專欄，進一步提升了大家的文化知識和業務視野。
堂堂正正做人，踏踏實實做事，是對黨員的基本要求，也是一個人立身處世的根本。我將始終自警自勵，謹慎從事，自覺加強黨性鍛煉和修養，嚴格遵守黨的政治紀律組織紀律生活紀律，嚴格約束自己，立身為公，勤政廉潔，保持平常心，立志在稅收事業中充實自己，實現自身的價值。
總之，一年來，在領導和同志們的關心支持和幫助下，自己在政治思想政策理論和工作生活上都有了新的進步，但也還存在著上些不足：一是學習的系統性不夠，對理論政策業務的系統性學習深層次鉆研還不夠深入，需要進一步提高。二是工作的創新性不強。對這些問題，我將不斷奮發進取，認真加以改進，更好地做好崗位本職工作。
近年來，自治區地稅以風險管理為導向，以信息管稅為依托，以分類分級為基礎的稅收專業化征管新體系的建立，進一步明確了“征、管、評、查”各環節的工作職能，建立起納稅服務、風險監控、風險應對的稅源管理新格局。可以看出，在新體系中，風險管理所擔當的角色十分重要，風險管理的好壞，直接影響到征管改革是否成功，影響到稅收任務的完成。稅收風險管理績效評價體系的建立，是風險管理規范高效運行的保證。基層稅務局就如何建立稅收風險管理績效評價體系作初步的探討。
稅收風險管理是將現代風險管理理念引入稅收征管工作，最大限度地防范稅收流失，規避稅收執法風險，實施積極主動管理，最大限度地降低征收成本，創造穩定有序的征管環境，提升稅收征收管理質量和效率的稅收管理模式。而稅收風險管理績效評價體系則是按照稅源專業化管理要求，在風險管理的全過程，科學評價各單位各部門各工作環節的工作績效，對風險管理的制度建設和體系建設，起發揮引領和導向作用，是風險管理績效的保證。
一是稅源管理的需要。要把潛在的稅源轉化為稅收，在稅源風險識別源頭環節上，必須結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定稅源風險點。建立起有效的，與實際情況差別不大的風險識別模型是關鍵，風險模型建設的成效如何，針對性是否較強，風險識別的準確如何，均需要通過考核體系來評估，以便不斷進行優化和改進。二是風險管理的需要。風險管理是由“信息采集-信息核實-風險識別-風險應對-績效評價”等環節組成。風險管理工作本身，既是對征管質量的再次檢查，也是對稅收執法過程的重新評定。因此，風險管理自身的工作，必須納入監控之中，如果風險管理存在無計劃性、無目的性、無責任性，則風險管理就失去了其生存的基礎。稅收風險管理績效評價體系就是來保障風險管理的正常秩序的開展，使風險管理形成完整的閉合運行環鏈。三是納稅人遵從度的需要。促進提升納稅人遵從度，是風險管理的目標。通過風險管理的一整套工作流程，最終達到消除風險的目的，這種風險的消除，對于某一對象而言，是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，可以說是一次性的，如果能達到同一問題而不再次發生，則對納稅人遵從度的提升起到了應有的成效。因此，風險管理的社會責任重大，必需要依靠稅收風險管理績效評價體系，來對風險管理工作進一步改進和督查。
風險管理的績效評價體系必須要符合其規律，符合風險管理的工作實際，適應風險管理的需要，貫穿于風險管理的全過程。風險計劃環節考評。此類考評的對象是風險計劃的制定、下發和落實，要對其內容的合理性、完整性和時效性進行考核，對未按要求的進行扣分。如：未及時編制年度風險計劃等的情況。風險識別環節考評。一是數據信息的準備。基礎數據來源于大集中系統和第三方，基礎數據必須符合其固有的基本屬性，風險識別對此應提出標準和要求。二是模型建立。依照稅收政策和相關征收管理的規定，建立起規范的、可操作的、有針對性的數據模型，是風險識別的基礎和條件。風險等級排序及推送環節考評。風險監控部門首先要負責依據風險識別結果對稅源管理影響的大小，分別計算風險點的得分，按納稅人歸集風險積分，實行積分制排序。其次，對臨時突發性并有跡象表明可能產生重大稅收流失等問題的稅收風險點，及時調整相應風險指標的權重系數。排序結果確定后，不得隨意更改。第三，根據按戶綜合排序結果將納稅人風險等級分為高度風險、中度風險和低度風險三個等級。第四，按已確定的風險應對任務，及時將高等風險推送稽查部門、中等風險推送稅源管理機構、低等風險推送納稅服務部門，并明確應對期限及反饋要求。第五，及時收集風險應對的反饋結果，并對反饋結果進行初步分析，為風險應對復審工作提供依據，為監督、評價和考核提供依據。風險應對環節考評。高等風險的應對主體的各級稅務稽查部門，考評的重點是是否嚴格按照《稅務稽查工作規程》進行風險應對，并以稽查考核質量標準進行流程控制。中等風險應對的主體是稅源管理部門。其應對的主要方法是納稅評估，應按納稅評估的工作規范進行考評，重點考評評估過程的合規，時效性準確、應對指標是否達標、應對結果的成效等。低等風險的應對的主體是納稅服務部門，一般情況下的風險應對在日常的服務中完成，可以結合征管質量指標對其進行考評。風險應對復審環節考評。風險應對的復審是對應對的最后的監督和檢查。對應對的復審也有具體的標準和要求，如每年復審數量應不低于該級風險完成應對總量的1%，其中應對過程未發現問題的不低于3%等，這一系列的指標，是根據實際情況及時進行調整，是我們進行評價的抓手。
緊緊抓住風險管理績效評價核心。要緊緊抓住風險管理的核心風險點：一是抓住稅源管理風險點。二是抓住稅收執法風險點。嚴格控制風險管理績效評價過程。一是要完善風險管理績效評價方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價體系。二是要評價到崗到人。以個人的風險管理績效推進單位的風險管理績效。三是要嚴格獎懲。風險管理績效評價結果要與榮譽相掛鉤，成為促進稅收工作的有力抓手。深入營造風險管理績效評價氛圍。一是在評價指標建立過程中，要充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標，逐步形成習慣、養成氛圍，并長期堅持。二是要不斷適應新形勢、新任務的要求，進一步改進風險管理績效評價指標，完善風險管理績效評價措施，促進風險管理績效評價發揮更大作用。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業化改革的意義和風險管理中的做法，營造更為融洽的征納關系。
關鍵詞：企業納稅 風險控制 研究
建立稅收風險控制系統是企業有效減少納稅風險、提高企業經濟效益的有效途徑。在現代日益激烈的市場競爭面前，企業需要有極強的納稅風險控制意識和有效的納稅風險控制機制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業市場競爭力，因此對企業納稅風險控制問題進行研究，無疑具有重要的現實性意義。
一、企業納稅風險的效應分析
所謂企業納稅風險是指企業由于主客觀方面的因素而未能嚴格按照稅法進行納稅行為，最終表現為企業實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業造成經濟利益損失的結果。一般來說，企業納稅風險的存在不僅會對其自身產生不良影響，也會給企業外部環境帶來不利影響，簡單來看，企業納稅風險效應主要分為兩個大的方面：
（一）納稅風險的內部效應
企業納稅風險的內部效應是指企業納稅風險給企業內部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：
1、增加企業納稅成本
企業納稅成本是指企業繳納的稅款及與之相關的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業納稅風險而致使企業納稅成本增加主要體現在兩個方面：一是由于企業由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應的稅款而遭到稅務征管機關的行政處罰，從而增加了企業納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規定了納稅人可以依相關規定辦理減稅、免稅，如果企業未能及時了解相關稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業的納稅成本。
2、影響企業經營決策的選擇
納稅風險也會對企業正常經營決策造成不利影響。企業生產經營的每一環節都有可能涉及到納稅，而企業是以經濟利益最大化為根本目標的，企業在進行經營決策時應綜合考慮企業經營項目、資金、技術、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風險的存在則會極大地影響到企業經營決策的選擇和經濟效益的提高，因此企業在進行經營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風險，盡量避免過大的稅收風險而給企業造成的經濟虧損。
3、影響企業納稅信用等級
在我國稅收征管工作局面不斷利好的當下，企業納稅信用已經成為了代表企業實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業納稅成本，獲得合作方的信任和認可，因而對現代企業的發展非常重要，如果企業經常發生違法稅收征管規定，就會降低企業納稅信用等級，將會直接影響企業的納稅形象和社會口碑，給企業的長遠發展造成不利影響。
（二）納稅風險的外部效應
納稅風險的外部效應，顧名思義，就是指企業納稅風險對企業外部環境例如整個稅收征管工作、企業合作方等其他各方造成的影響的總稱。
1、企業納稅風險對稅收征管工作的影響
企業納稅風險的存在造成的直接影響就是對現有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進而直接降低稅收征管工作整體效率。
2、企業納稅風險對企業合作方的影響
企業納稅風險的存在不僅會給企業自身帶來不利影響，而且會直接影響企業合作方的經濟利益，例如針對善意取得增值稅發票為例，即使企業合作方善意取得對方企業開具的已經作廢的或者虛假的增值稅發票，即會給發票取得一方造成潛在的納稅風險，直接損害合作方的經濟利益。
二、企業納稅風險產生的原因分析
分析企業納稅風險產生的原因是企業進行納稅風險控制的前提和基本條件之一，從企業納稅風險的效應分析來看，企業納稅風險產生的原因主要分為內部因素和外部因素兩個方面：
（一）內部原因
1、企業依法納稅觀念不強
理念是行動的先導，不少企業存在納稅風險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業納稅義務觀念不足而最終導致了企業產生了納稅風險。現實生活中，不少企業主為了逃避納稅義務可謂“煞費苦心”，想方設法鉆制度空子來逃避納稅義務，例如重慶市201年試點房地產稅以來，當地房地產開發商為逃避納稅義務而想出了各種規避手段，例如政府明確規定別墅躍層高6米，開發商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產商就把花園當成贈送，并不納入房產里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責任，由此給企業帶來直接的納稅風險。
2、企業納稅風險控制意識不足
企業納稅風險的存在，隨時有可能給企業帶來現實的經濟利益損失，因此現代企業需要不斷強化其對納稅風險進行控制的意識和能力，對其進行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業往往對于經營業務和財務結果都非常重視，卻對經營過程中的納稅風險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業在這方面表現得尤為嚴重。由于企業大都缺乏納稅風險控制意識和能力，造成思想認識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業造成了實際的涉稅風險。
3、對企業納稅政策掌握不透
客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復雜特點，例如有的稅收政策只面對特殊地區或者特殊行業；或者有的稅收只在特定時間段內有效等等，一旦吃不準具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現偏差，違反稅收征管政策，給企業造成現實的納稅風險。
4、缺乏科學完善的納稅風險控制機制
企業內部科學完善的納稅風險控制機制是企業有效避免和應對納稅風險的重要載體，在當前競爭日趨激烈的市場經濟條件下，不少企業由于經營范圍的擴大、經營項目的逐漸復雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內部納稅風險控制機制的建設和完善工作，缺乏有效應對各種可能出現的納稅風險，因此一旦出現納稅風險往往束手無策，結果無形中增大了企業由于納稅風險而遭受的損失。
（二）外部原因
1、現行稅法復雜、多變
現實條件下，我國企業所面臨的納稅風險確實存在居高不下的現實情況，納稅風險防控難度大、可控性差確是我國企業納稅風險的基本特點，這不能不承認和我國當前復雜、多變的現行稅法有著密切的聯系。作為企業進行納稅活動的直接依據，稅法的復雜性和多變性確實給我國企業的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規出現的頻率極高，由財政部、稅務總局及海關總署每年下發的各種稅收政策性文件和征管規定往往多達100多個，這些都給企業的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業的納稅風險。
2、稅務機關稅收征管工作效率良莠不齊
稅收機關稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業的納稅風險。現實稅收征管工作過程中，由于稅收執法人員往往有一定的自由裁量權，因此如果控制不嚴極有可能使執法人員濫用手中的自由裁量權，給企業造成潛在的納稅風險；同時部分執法人員執法水平和監督意識不足，專業知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質量，加大企業納稅風險。
三、加強企業納稅風險控制的對策分析
企業納稅風險伴隨著企業生產經營的每一個環境，一旦從潛在狀態變為現實狀態就會給企業經濟利益造成直接損失，因此作為企業自身，應不斷通過各種有效措施加強納稅風險的評估和控制，，不斷降低企業納稅風險。
（一）在企業內部強化納稅風險管理意識
企業加強納稅風險控制的前提是要切實在企業內部強化納稅風險管理意識，并且需要將這種納稅風險控制意識貫穿到企業專業化管理的全過程中去，不斷提高企業進行納稅風險控制的意識和能力。在當前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務機關針對企業稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業不斷加強其風險控制的意識和能力，積極適應新的稅收征管新常態，為企業納稅工作安全進行保駕護航。
（二）健全企業內部納稅風險控制機制
針對以往由于納稅風險控制機制缺失而給企業造成的納稅風險和經濟利益損失的情況，企業應在新時期不斷強化和健全企業內部納稅風險控制機制，例如出臺新的企業內部納稅風險管理工作機制等，進一步理順企業內部納稅風險控制工作機制，強化以風險分析識別、風險等級認定、風險應對處理、風險處理評定和總結以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業內部風險控制管理工作基本流程，以此為契機不斷根據企業經營發展健全內部納稅風險控制有效機制，有效降低企業內部納稅風險。
（三）建立企業內部稅收風險管理專業團隊
高素質的稅收風險管理人才的匱乏是企業時常面臨納稅風險的客觀原因之一，因此企業應積極在企業內部選拔優秀的業務骨干，或者通過專門招聘，組建企業內部稅收風險管理專業團隊，通過階段式的集中和網絡在線、項目化管理等方式，認真做好企業內部納稅風險評估和分析工作，及時應對處理企業出現的各種納稅風險問題，保證企業納稅風險始終處于可控范圍內，維護企業發展穩定。
（四）強化信息支撐，研發現代企業納稅信息管理模式
現代信息社會中，企業內部稅收風險管理工作也應做到“專業化”和“信息化”，因此企業應積極響應國家稅務總局加強企業稅收風險控制信息化建設的要求，不斷提升企業納稅風險控制管理的信息化和科學化水平，不斷提高精準預測、及時處理企業納稅風險的意識和能力，有條件的大企業可以積極組織相關力量研發現代大企業納稅風險管理模塊，從企業內部經營的稅源分布、風險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監控和分析，努力實現對企業內部納稅風險控制管理的網絡化、信息化和科學化，從而為企業經營管理全局提供科學的信息參考。
（五）稅收部門應加強執法監督，提升執法水平
稅收部門的執法水平和效率是影響企業納稅風險的重要因素之一，因此稅務部門也應切實加強對執法人員執法過程的監督和管理，防止執法人員濫用手中的自由裁量權；同時完善執法責任過錯追責機制，嚴格按照國家稅務總局的有關規定，明確追責形式，嚴格確保執法效率和質量，堅決杜絕因執法人員執法漏洞而導致企業納稅風險增加，給企業帶來實際的經濟利益損失的情況。
四、結束語
總之，加強企業內部納稅風險管理意識，提高納稅風險控制水平是企業納稅工作中面臨的重要任務，在企業日常經營管理過錯中，因為納稅風險而給企業造成重大直接及間接的經濟利益損失的例子已經不勝枚舉，因此企業應積極通過完善機制，抓重點、抓協調、抓統籌，從各個方面例如風險意識宣傳、風險控制機制建立、專業團隊建立、加強信息支持等多方入手，不斷提高企業應對納稅風險的能力，為企業保持市場競爭力創造有利條件。
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在企業的生產運營中，每一個流程可能會有涉稅行為，因此，企業涉稅而帶來的不確定性統一稱之為稅務風險。因為稅收的繳納一般是有國家當權機構負責，兩者權力極為不平等，因而企業一旦陷入稅收風險，則容易對企業造成不良影響，這種風險的不確定性更加偏重傳統意義。一般情況下，稅務風險表現為：由于企業納稅行為不當，出現稅收金額多付或少付，導致企業財務指標反應不利；由于稅收機關隸屬于國家當權，其對于企業稅收的追繳具有永久性的權力，因而，稅收風險不能隨著時間的推移而減少，因而，稅務風險帶來的影響是嚴重而又持久的，企業必須充分重視稅務風險，在財務風險的防范中，加大對于稅務風險的防范的比重。這更體現了稅收風險與其他風險的不同。
稅務風險產生的原因大體可以歸納為：
（一）由企業經營風險導致的稅務風險
由于企業對國家稅收政策的理解出現偏差，可能會導致企業過多繳稅；對于應該繳稅的項目錯誤認為不需要繳稅，這會使其承擔法律上漏稅的責任。企業的經營風險轉嫁到了稅收風險，導致公司陷入艱難的境地。
（二）財務風險導致的稅收風險 稅收風險本身是財務風險的一部分。但是企業的財務行為有可能存在著很多不符合稅法的要求規定。而事實上，很多公司存在著財務操作與稅法規定不一致的地方。如代扣、代繳都會造成企業的財務風險，進而引發稅務風險。
（三）其他形式的稅收風險 如一些不恰當的稅收規劃。偷稅漏稅和合理避稅是兩個完全不同的概念。若稅收規劃不恰當，雖然其本質是為了合理避稅，但也會造成偷稅漏稅的事實。這些節稅的行為都會帶來相應的稅收風險。另外，稅務工作人員自身素質不達標也會導致稅務風險的發生。如企業稅務人員自身經驗不夠豐富，對于國家稅法并不熟悉，理解也出現偏差，即使企業并不想偷稅漏稅，但事實上也構成了偷稅漏稅的事實，這都會間接造成企業的稅務風險。
二、民營企業內部控制機制
民營企業由于企業內部管理流程普遍缺乏規范性，因而其內部控制更加的重要。民營企業對監理內控系統缺乏足夠的認識。雖然現在民營企業開始了改制的步伐，參照西方先進管理結構，設立了董事會、監事會等委員會，卻未賦予這些監控機構應有的權力。
民營企業在建立內控體系的時候，首先要遵循國家相應法律法規。此外要遵循以下原則：第一，成本收益原則。作為理性經濟人，在做任何決策時都要考慮決策實施時會面臨的成本以及收益。因此，要確保公司的內控體系的設置成本低于其所能帶來的經濟效益，或者至少是要保持相應的比例。若不能達到這一水平，可以選擇內控外包等方式來降低成本。第二，重要性原則。對企業需要內控的部分根據其影響力的大小排序，找到影響力最大的時間嚴格控制，不重要的時間可以簡單控制或直接舍棄。第三，及時性原則。隨著企業外部環境的變化，內控體系要隨之進行修正意見完善，確保內控體系發揮作用。第四，有效性原則。在進行內部控制體系的制度制定的時候，一定要監控其實施的具體情況，若發現與設想有出入的地方，必須及時進行修正，確保內控體系發揮到真正的作用。第五，互相牽制原則。為防止合謀的現象產生，一定要確保各部門個職位職責和權限分離，起到互相牽制、制約以及監督的效果。
三、信息化背景下民營企業稅務風險與內部控制完善對策
信息化就是企業經營管理在信息技術、網絡技術和計算機智能化水平不斷提高的基礎上，充分利用智能化技術和設備從整體、全局的角度出發，做到企業內部不同部門之間的信息共享和技術進步，保證現有資源的有效利用。這樣的形式對于企業的稅務風險的控制及內部控制機制的影響重點在于信息的有效溝通和利用，以及不同部門間的協調、合作，也有助于內部各部門間的溝通與交流。
（一）基于信息化基礎上的稅務風險管理 基于信息化基礎上的稅務風險管理就是通過企業內部建立的信息化系統，提高稅務風險的防范意識和效果，企業信息化建設可以確保隨時更新和掌握適應自身發展的的具體稅法法規，同時做好企業內部財務、國家稅務機關和工作人員之間的溝通。通過企業內部信息化系統的構建，將企業內部稅務方面的風險有效的納入到企業風險管理系統和內部控制中。信息化可以拓展稅務風險的評估和監督范圍和人員，保證評估和監督的的規范性、全面性、科學性。
