時(shí)間：2023-04-20 08:34:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)管理 探討
1、我國民營企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀
隨著我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，民營企業(yè)取得了長期發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來越重要。英國《每日電訊》2009年8月24日對中國商業(yè)詞匯中的“民營企業(yè)”解釋如下：“中國民營企業(yè)占全國業(yè)務(wù)的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，由于經(jīng)營理念、法律意識、內(nèi)部管理等多種原因在稅務(wù)管理方面存在諸多問題。企業(yè)管理者所持有的錯誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，成為民營企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。
2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念
要討論民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，首先要討論風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的背景。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的問題，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上說，筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風(fēng)險(xiǎn)，而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)分，指的是企業(yè)涉稅事項(xiàng)未來損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未來沒有收益，處理不當(dāng)只會造成損失。因?yàn)槎愂粘杀臼瞧髽I(yè)一項(xiàng)純支出的事項(xiàng)，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失包括涉稅事項(xiàng)被國家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟(jì)的、行政的、刑事的損失以及名譽(yù)的損失。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)，均會從相應(yīng)的會計(jì)科目上體現(xiàn)出來，而會計(jì)核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)方面的管理。
3、加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理的意義
改革開放后，在社會各界的支持下，我國民營經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的民營企業(yè)已經(jīng)達(dá)到360多萬家，民營經(jīng)濟(jì)已占據(jù)我國GDP收入的半壁江山，吸納就業(yè)的人數(shù)占全國就業(yè)人數(shù)的75%，而且也是技術(shù)創(chuàng)新的主要推動者。目前，我國大約有60%的專利發(fā)明，74%的技術(shù)創(chuàng)新，82%的新產(chǎn)品開發(fā)都是由民營企業(yè)完成的，這些都有力的證明了民營經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但是，看到成績的同時(shí)我更應(yīng)看到民營企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)管理不到位而引發(fā)危機(jī)的例子也很多，這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補(bǔ)稅，重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地，極大地限制了民營企業(yè)的發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理，提高民營企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識和經(jīng)營管理水平，為民營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有深遠(yuǎn)的意義。
4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架結(jié)構(gòu)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，而不是獨(dú)立于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。涉稅事項(xiàng)是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項(xiàng)。所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。
4.1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學(xué)。
4.2、配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。
4.3、及時(shí)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的，也應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。
4.4、及時(shí)組織納稅申報(bào)和稅款繳納。我國現(xiàn)時(shí)稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。
4.5、正確會計(jì)核算、提高會計(jì)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確計(jì)算稅款。會計(jì)核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開高質(zhì)量的會計(jì)核算資料。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和會計(jì)核算資料，準(zhǔn)確計(jì)算稅款。
4.6、嚴(yán)格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
4.7、積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的重要手段，企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。
4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。
5、民營企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題
5.1、企業(yè)主及管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時(shí)間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細(xì)節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風(fēng)險(xiǎn)意識，所以，也不注重風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)然就不會講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理了。這是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境問題。
5.2、社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機(jī)問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時(shí)有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過頭稅在實(shí)務(wù)中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。
5.3、民營企業(yè)會計(jì)核算水平低下，會計(jì)信息質(zhì)量不高。前面所述，會計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。應(yīng)該說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計(jì)核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)不高，對會計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位，會計(jì)核算水平低下，會計(jì)信息質(zhì)量不高。
5.4、民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機(jī)以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時(shí)期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。
5.5、用人機(jī)制不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。民營企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個人出資，最多也是幾個人合伙開辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長（經(jīng)理）、會計(jì)一人挑，公章隨身帶，沒有建立正規(guī)的核算機(jī)構(gòu)、沒有正規(guī)的會計(jì)賬目，沒有配備相應(yīng)崗位的管理人員。
5.6、稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行稅務(wù)管理的前提。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，民營企業(yè)稅務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè)，要么根本就沒有設(shè)置。一旦稅務(wù)管理方面出現(xiàn)問題，管理者理所當(dāng)然地想到這是財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的問題，是財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算員的責(zé)任，根本沒考慮到稅務(wù)管理應(yīng)滲透到企業(yè)各個管理層面，是各部門相互作用的結(jié)果。
5.7、稅務(wù)管理手段薄弱，管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)的主要部門或關(guān)鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實(shí)。這些人員未受過專業(yè)培訓(xùn)，對稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務(wù)籌劃。
5.8、依法納稅觀念淡薄，會計(jì)信息失真嚴(yán)重。很多民營企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事，對稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅。
6、加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)管理的建議
6.1、企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機(jī)遇問題。但進(jìn)入新時(shí)期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復(fù)存在，所以民營企業(yè)主應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應(yīng)講究細(xì)節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)價(jià)值。
6.2、構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，就要構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護(hù)和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣，改善民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部條件。
6.3、加強(qiáng)民營企業(yè)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。所以說，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計(jì)核算體系，提供高高質(zhì)量的會計(jì)信息。民營企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會計(jì)人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作，提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員的素質(zhì)，加大對會計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。
6.4、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。民營企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)層面入手，對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對待風(fēng)險(xiǎn)控制態(tài)度應(yīng)良好，培育積極向上的風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
6.5、理順民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立稅務(wù)管理制度
民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰導(dǎo)致納稅主體不明確，因而要在民營企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理必須理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。
6.6、轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制
民營企業(yè)的特殊性決定了其機(jī)構(gòu)設(shè)置相對簡單，但經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，又對民營企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變用人機(jī)制，在財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機(jī)制，吸引和穩(wěn)定高水平人才。
6.7、建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，使企業(yè)員工各負(fù)其責(zé)，行為規(guī)范
民營企業(yè)發(fā)展到一定程度，規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，民營企業(yè)也應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的管理人員，這是做好民營企業(yè)稅務(wù)管理工作基本環(huán)節(jié)。
6.8、加大宣傳教育力度，提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質(zhì)
加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識。通過多種形式，使稅收教育滲透到各個階層和領(lǐng)域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)常化，不能只在“稅法宣傳月”造成勢、搞活動；二是要做到形式與內(nèi)容的有機(jī)統(tǒng)一，采取集中輔導(dǎo)、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區(qū)別對待。對從業(yè)人員要重點(diǎn)介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規(guī)后應(yīng)如何處理等內(nèi)容；對企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過宣傳，營造“學(xué)法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。
參考文獻(xiàn)：
自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業(yè)化管理改革的總體思路，結(jié)合武漢地稅工作實(shí)際，將風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿專業(yè)化管理改革的始終，從優(yōu)化資源配置入手，以風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)推送為紐帶，以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對為重點(diǎn)，依托信息化支撐，通過成立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心，市、區(qū)兩級實(shí)體運(yùn)作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項(xiàng)，變管戶為管事，依托稅收情報(bào)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、應(yīng)對和處置能力，取得了積極成效。
以風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ)，搭建平臺、建立機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分級，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的最優(yōu)化
我國目前的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務(wù)總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以進(jìn)一步落實(shí)稅收征管的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。
武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。
經(jīng)過兩年多的探索實(shí)踐，新組建的武漢市稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心在稅收風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐中大膽嘗試，勇于實(shí)踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進(jìn)一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃—分析識別—等級排序—應(yīng)對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)控管體系基本確立，風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價(jià)諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進(jìn)一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風(fēng)險(xiǎn)防范提供了重要保障。
（一）成立機(jī)構(gòu)，打牢風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)。在稅收風(fēng)險(xiǎn)防范過程中，武漢市地稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心設(shè)置了綜合管理崗、風(fēng)險(xiǎn)信息管理崗、風(fēng)險(xiǎn)分析識別崗和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施崗，對各崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責(zé)。同時(shí)，按照單項(xiàng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、涉稅情報(bào)信息類稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風(fēng)險(xiǎn)防范夯實(shí)了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
同時(shí)，打造“一個體系”，全面推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)。行政執(zhí)法崗責(zé)體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的突出作用。今年，在新的崗責(zé)體系應(yīng)用推廣過程中，武漢市地稅局將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個崗責(zé)體系之中，修訂了《風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，按風(fēng)險(xiǎn)類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應(yīng)對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進(jìn)一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進(jìn)一步理順了與市局各處室、重點(diǎn)辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認(rèn)真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認(rèn)真回復(fù)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責(zé)平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風(fēng)險(xiǎn)管理與行政執(zhí)法的有效融合。
（二）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級，打牢風(fēng)險(xiǎn)防范的參照點(diǎn)。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項(xiàng)對稅源進(jìn)行分類的同時(shí)，又引入稅收風(fēng)險(xiǎn)的大小這個參照系，科學(xué)確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應(yīng)用到稅收風(fēng)險(xiǎn)最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，將稅源管理職責(zé)在不同層級、不同部門和不同崗位之間進(jìn)行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責(zé)體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理為特點(diǎn)的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點(diǎn)，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，探索性開展了行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風(fēng)險(xiǎn)等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級排序、風(fēng)險(xiǎn)分級應(yīng)對的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。通過市局評估辦的評估任務(wù)審核，共計(jì)查補(bǔ)81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)地方稅費(fèi)1.3億元。
（三）搭建平臺，打牢風(fēng)險(xiǎn)防范的支撐點(diǎn)。緊緊依托湖北省地稅局稅費(fèi)征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務(wù)所（辦稅服務(wù)廳）三級應(yīng)用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項(xiàng)的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎(chǔ)資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務(wù)進(jìn)行了有效對接，從而形成了以涉稅事項(xiàng)管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責(zé)執(zhí)法平臺，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以閉環(huán)管理為目標(biāo)，全面梳理崗位職責(zé)和流程，建立起涵蓋涉稅事項(xiàng)前置辦理、“先辦后審”事項(xiàng)任務(wù)分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應(yīng)用平臺，并與風(fēng)險(xiǎn)管理平臺對接，形成了以涉稅事項(xiàng)管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)，通過稅收風(fēng)
險(xiǎn)特征庫與原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化篩選，實(shí)現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的自動化、定時(shí)化生成，并將全市各級稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門的日常風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的全程信息化，完善了稅收風(fēng)險(xiǎn)防范評價(jià)體系和應(yīng)用體系。
（四）建立機(jī)制，打牢風(fēng)險(xiǎn)防范的著力點(diǎn)。武漢地稅通過制定《稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理實(shí)務(wù)手冊》、《稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心工作方案》以及《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施辦法》等風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，建立分級分類處理機(jī)制，對于稅收風(fēng)險(xiǎn)大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進(jìn)行應(yīng)對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進(jìn)行應(yīng)對；對于風(fēng)險(xiǎn)較小，帶有一般性或個體性的基礎(chǔ)性風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應(yīng)對。系統(tǒng)在相應(yīng)數(shù)據(jù)推送至對應(yīng)部門應(yīng)對后，實(shí)現(xiàn)對應(yīng)對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計(jì)匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風(fēng)險(xiǎn)管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報(bào)管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)識別和比對，共計(jì)核實(shí)應(yīng)補(bǔ)稅人數(shù)1706人，補(bǔ)繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表的深入分析，預(yù)先設(shè)定報(bào)表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進(jìn)行批量數(shù)據(jù)篩查，共計(jì)推送企業(yè)所得稅核定征收風(fēng)險(xiǎn)668戶，共計(jì)880條數(shù)據(jù)，核實(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計(jì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1515萬元。
同時(shí)，抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所“三級聯(lián)動”，嚴(yán)格把關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控的管理質(zhì)效。在風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務(wù)處室，優(yōu)選風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。在市局層面，做好風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務(wù)處室緊密合作，確保風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一個出口、績效考核一個標(biāo)準(zhǔn)。一是在任務(wù)分析階段，人工對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風(fēng)險(xiǎn)防范中心與各業(yè)務(wù)處室的考核職責(zé)和范圍，嚴(yán)格把控任務(wù)總量，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)過濾式推送。二是嘗試在某一時(shí)期，將同一納稅人的不同風(fēng)險(xiǎn)在系統(tǒng)中進(jìn)行匯總，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負(fù)擔(dān)。三是嚴(yán)格把控風(fēng)險(xiǎn)推送的完成時(shí)間，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的均衡式推送，避免基層在某一時(shí)期內(nèi)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送時(shí)，各區(qū)局稅收風(fēng)險(xiǎn)防范中心明確工作任務(wù)，明晰各部門職責(zé)，分工協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和考核標(biāo)準(zhǔn)。在稅務(wù)所層面，抓好把關(guān)責(zé)任人。風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送至稅務(wù)所后，在風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中可按照各稅務(wù)所責(zé)任人的分工，預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)明確風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)回復(fù)的審核人，由系統(tǒng)進(jìn)行連帶鎖定，在回復(fù)事項(xiàng)時(shí)把好質(zhì)量關(guān)，建立了風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)在市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機(jī)制。
（五）實(shí)現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報(bào)的聚集點(diǎn)。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學(xué)化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心的基礎(chǔ)上，籌建武漢市地稅局稅收情報(bào)中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻(xiàn)中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報(bào)分析中心、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報(bào)中心的模擬運(yùn)行匯報(bào)會，相關(guān)的稅收情報(bào)分析工作已按照預(yù)定計(jì)劃開展。作為稅收情報(bào)中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實(shí)現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔(dān)涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項(xiàng)工作。稅收情報(bào)中心的建立，將實(shí)現(xiàn)從情報(bào)分析到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面升級和創(chuàng)新，為風(fēng)險(xiǎn)管理邁向新臺階打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
以風(fēng)險(xiǎn)推送為紐帶，分級管理、人機(jī)結(jié)合、信息管稅，實(shí)現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化
武漢市地稅局將風(fēng)險(xiǎn)管理的流程確定為稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫建設(shè)、數(shù)據(jù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理、風(fēng)險(xiǎn)決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風(fēng)險(xiǎn)推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運(yùn)行機(jī)制的紐帶。
一是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理流程化。通過稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風(fēng)險(xiǎn)納稅人信息，對相關(guān)信息進(jìn)行分級分類處理，建立指定稅收風(fēng)險(xiǎn)各指標(biāo)專項(xiàng)管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)工作流的形式，按照市局稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務(wù)所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務(wù)處室）相應(yīng)管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風(fēng)險(xiǎn)防范管理平臺與稅費(fèi)保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務(wù)流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報(bào)催繳和稅務(wù)稽查等稅收管理工作。同時(shí)，市局各級風(fēng)險(xiǎn)管理部門對稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作任務(wù)流轉(zhuǎn)及其反饋信息進(jìn)行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的處理流程和處理結(jié)果，及時(shí)統(tǒng)計(jì)和匯總稅收風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)的處理情況，從而形成風(fēng)險(xiǎn)防范、日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。
同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理向外部延伸。一方面，加強(qiáng)對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計(jì)356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎(chǔ)信息的核實(shí)及補(bǔ)充錄入工作，全市共計(jì)補(bǔ)錄相關(guān)土地登記信息356條，補(bǔ)錄土地面積825萬平方米，補(bǔ)繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進(jìn)行比對，共計(jì)導(dǎo)入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補(bǔ)繳車船稅1076萬元。另一方面，加強(qiáng)對來自新聞、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風(fēng)險(xiǎn)信息專報(bào)》的形式，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)網(wǎng)上全電子化推送，及時(shí)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。截至2013年11月底，已編報(bào)了《風(fēng)險(xiǎn)信息專報(bào)》12期，共計(jì)推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)602條，累計(jì)查補(bǔ)各類稅款2.4億元。
二是稅收風(fēng)險(xiǎn)分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進(jìn)行。市局主要針對全局性的、方向性的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行操作，對全市風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進(jìn)行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應(yīng)對的部門以及處理方式，確定市級風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時(shí)限，并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)防范管理系統(tǒng)推送至相應(yīng)部門進(jìn)行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風(fēng)險(xiǎn)管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)具體應(yīng)對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設(shè)置的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理。同時(shí)，按照市、區(qū)兩級風(fēng)險(xiǎn)管理的界限，建立區(qū)級風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和任務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機(jī)制、處理機(jī)制，應(yīng)用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，設(shè)計(jì)區(qū)局風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)模板，將分析結(jié)果納入風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，生成風(fēng)險(xiǎn)待辦任務(wù)，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進(jìn)行對接，通過具體應(yīng)對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。
三是風(fēng)險(xiǎn)推送預(yù)警信息化。每個風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風(fēng)險(xiǎn)管理的采用系統(tǒng)自動預(yù)警提示和手機(jī)短信提醒兩種方式，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時(shí)查看到最新需要處理的風(fēng)險(xiǎn)信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時(shí)處理。對于機(jī)考類稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺將直接對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對情況進(jìn)行審核，自動計(jì)算工作進(jìn)度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風(fēng)險(xiǎn)，各應(yīng)對部門需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對情況人工輸入風(fēng)險(xiǎn)管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核完成情況，給予最終評定。
四是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對考核標(biāo)準(zhǔn)化。他們將風(fēng)險(xiǎn)防范工作納入全市績效考核，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺為依托，市局稅收風(fēng)險(xiǎn)防范中心按月依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的特性，將當(dāng)月生成的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分成機(jī)考類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、人機(jī)結(jié)合類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)以及突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對每條風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的應(yīng)對完整性和及時(shí)性都做及時(shí)審核，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)有效化解，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對真正落到實(shí)處。今年，市局稅收風(fēng)險(xiǎn)防范指揮中心共計(jì)推送各類風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)23.10萬條，通過風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的核查，累計(jì)查補(bǔ)各類稅款已達(dá)4.65億元，并已全部入庫。
以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)，分層響應(yīng)、差別應(yīng)對、考核評估，實(shí)現(xiàn)征管機(jī)制的最優(yōu)化
對不同的風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人采取不同的應(yīng)對措施，實(shí)施差別化管理，是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進(jìn)行了稅源的科學(xué)化管理。
第一，多層面監(jiān)控重點(diǎn)稅源。一級稅源戶由市局重點(diǎn)稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點(diǎn)稅源辦、重點(diǎn)稅源稅務(wù)所與行業(yè)管理所實(shí)施重點(diǎn)稅源集約化管理。利用重點(diǎn)稅源管理平臺，實(shí)行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點(diǎn)稅源管理的實(shí)體，實(shí)時(shí)全面監(jiān)控重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點(diǎn)稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當(dāng)年全市地稅稅收收入的68.40%。
第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點(diǎn)稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項(xiàng)團(tuán)隊(duì)化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準(zhǔn)度入手，由一般稅源所實(shí)行專業(yè)化分工、團(tuán)隊(duì)化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)，變單兵式為團(tuán)隊(duì)流程化。各區(qū)地稅局除重點(diǎn)稅源所外，其他稅務(wù)所為一般稅源稅務(wù)所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，進(jìn)行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項(xiàng)、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實(shí)行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細(xì)，促進(jìn)管理水平和收入水平的提高。
第三，多渠道監(jiān)控零散稅源。在市、區(qū)兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實(shí)行社會多方聯(lián)動的社會協(xié)稅護(hù)稅管理方式。按街道（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）設(shè)立97個稅務(wù)服務(wù)站（點(diǎn)），將辦稅服務(wù)廳服務(wù)項(xiàng)目搬到了街道辦事處，將辦稅服務(wù)廳的大部分功能都延伸到了服務(wù)站，每個服務(wù)站派一名稅務(wù)人員駐站，負(fù)責(zé)票證管理、代開（代售）發(fā)票、電子完稅證開具等服務(wù)。其他服務(wù)，如催報(bào)催繳、戶管查詢、信息采集、調(diào)查摸底等工作，則由協(xié)稅人員管理。同時(shí)，在部分重點(diǎn)市場（賣場）建立稅務(wù)服務(wù)點(diǎn)，探索實(shí)行市場集中代征稅款的控管方式，實(shí)現(xiàn)了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協(xié)作，社會效應(yīng)和管理效應(yīng)明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數(shù)也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國際經(jīng)驗(yàn)對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進(jìn)行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對性，強(qiáng)化了對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，評估人員將來自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進(jìn)行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過建立風(fēng)險(xiǎn)特征
指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫，對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對性。針對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。 在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。
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關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、引言
營改增作為當(dāng)前財(cái)稅體制改革的重頭戲，在給納稅人帶來結(jié)構(gòu)性減稅紅利的同時(shí)，也帶來了各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主要包括兩方面：一是應(yīng)納稅款未納稅或少納稅；二是對相關(guān)政策解讀不準(zhǔn)確帶來的多納稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此積極開展對“營改增”涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、應(yīng)對，以及構(gòu)建涉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系十分有必要。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括很多種，本文主要從稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)，以及增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這四個方面進(jìn)行闡述（如圖1所示）。其中稅務(wù)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)中將從虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和隱瞞銷售收入帶來的偷稅風(fēng)險(xiǎn)兩方面仔細(xì)展開。
1.稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人面臨營改增試點(diǎn)政策的調(diào)整變化時(shí)造成理解有誤或各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作時(shí)未按相關(guān)政策或法定程序辦理所導(dǎo)致?lián)p失的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。可以歸為兩類：一般稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策風(fēng)險(xiǎn)主要關(guān)注免征增值稅和即征即退增值稅。這些優(yōu)惠措施的執(zhí)行一定要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，否則會帶來一定的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)。例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開具專用發(fā)票；納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2.稅務(wù)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)
從會計(jì)核算角度看，原營業(yè)稅納稅人繳納稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目，同時(shí)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。營改增后則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)/進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是稅法上增值稅重點(diǎn)核算的兩方面，如核算不當(dāng)，容易導(dǎo)致漏繳、多繳、錯繳稅款和會計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。
（1）虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)
隨著營改增的不斷深化，虛增虛抵抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來越多，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在三方面：一是從高選用抵扣率。現(xiàn)行的增值稅率有3%、6%、11%、13%、17%多檔稅率，容易造成虛增抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間抵扣稅額的差異。二是違規(guī)操作抵扣。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，對于取得增值稅扣稅憑證，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的六種基本情況嚴(yán)格執(zhí)行。三是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)的。稅法上規(guī)定有下列兩種情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。
（2）隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)
與虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額相對應(yīng)的，就是在銷售收入中做文章，一些企業(yè)為了利潤最大化，往往采取不計(jì)或少計(jì)收入的手段，來達(dá)到逃避繳納稅收的目的。這種收入一般不反映在企業(yè)賬面上，而是通過現(xiàn)金或個人銀行卡交易結(jié)算。這種通過隱瞞銷售收入的偷稅行為給國家?guī)淼亩愂論p失是無法估量的。
3.增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，原來繳納營業(yè)稅未涉及增值稅，這類納稅人在“營改增”成為增值稅一般納稅人后，可能存在發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為以下幾方面：一是增值稅專用發(fā)票的開具不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要填寫納稅人開戶銀行、賬號、稅務(wù)登記證號等重要信息，遺漏或者填寫要素不全，將導(dǎo)致開票方無法抄、報(bào)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是不按規(guī)定取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。如進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證超過180天，則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者對政策了解不深入，僅取得普通發(fā)票或者收據(jù)，從而錯過了抵扣稅款的機(jī)會。三是虛開增值稅專用發(fā)票的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，代開發(fā)票等現(xiàn)象愈來愈嚴(yán)重，企業(yè)希望通過獲取更多增值稅發(fā)票來抵扣，從而達(dá)到少繳稅款的目的。因此，增值稅專發(fā)票帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們高度關(guān)注。
4.增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
申報(bào)時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩種，一種是提前納稅風(fēng)險(xiǎn)，還有一種是推遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：營改增實(shí)施前后，交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅6%的稅率。如果籌劃個當(dāng)，可以擬運(yùn)用這個時(shí)間差和稅率差，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在稅法中也有明確規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)繳納稅款，但是最長不得超過三個月。如果不能通過批準(zhǔn)緩交則必須按時(shí)申報(bào)，逾期繳納稅款按日加收萬分之五的滯納金。此時(shí)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)及罰款的風(fēng)險(xiǎn)而稅法。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議
1.全面把握各項(xiàng)營改增稅收政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
完善稅收政策是各項(xiàng)稅務(wù)工作有序開展的前提。全面把握各項(xiàng)營改增稅收政策對應(yīng)深入剖析、解讀相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，使企業(yè)最大限度地享受政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，在新舊制度交替之時(shí)，營改增企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動態(tài)，及時(shí)核對企業(yè)自身信息，對涉及本行業(yè)、本單位的營業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行完整地清理與備案。而稅務(wù)管理部門，應(yīng)高度重視營改增工作，定期組織相關(guān)培訓(xùn)、及時(shí)宣傳相關(guān)政策，增強(qiáng)企業(yè)員工對營改增各項(xiàng)稅收政策的理解與認(rèn)識。
2.完善增值稅抵扣鏈條，保證稅務(wù)會計(jì)信息真實(shí)可靠
隨著增值稅抵扣范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅的稅收中性效應(yīng)將得到充分發(fā)揮，抵扣鏈條也更加完整。根據(jù)增值稅應(yīng)納稅收額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，可知應(yīng)從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面入手，保證稅務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)可靠。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過程中，首先確認(rèn)是否為合法的增值稅專用扣稅憑證，在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次要符合稅法上可抵扣增值稅范圍的規(guī)定。再者是簡化稅率，現(xiàn)行的增值稅有多檔稅率，這種稅率差所帶來的稅負(fù)差異甚大，易給一些不法分子制造機(jī)會，竄法律的空子。因此簡并增值稅稅率是下一步稅制改革所要思考的問題之一。
3.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)
加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對增值稅稅務(wù)會計(jì)核算也起著重要作用。我們可以從以下幾方面考慮： 首先，應(yīng)該加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識，了解增值稅專用發(fā)票開具要求，納稅人開戶銀行、賬號及稅務(wù)登記證號等重要信息要準(zhǔn)確無誤地反映出來。 其次，要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。再者，對于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，的騙稅行為應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定對于當(dāng)事人進(jìn)行處罰。對未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開的金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。除此之外，還應(yīng)該了解增值稅專用發(fā)票的開票限額、范圍，懂得處理開具專用發(fā)票后發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤等情況，了解需要開具紅字專用發(fā)票的情況。
4.合理籌劃納稅申報(bào)時(shí)間，提高稅收征管效率
在實(shí)際操作中，無論是提前納稅申報(bào)還是適當(dāng)推遲納稅申報(bào)，都應(yīng)在遵照稅法相關(guān)規(guī)定的前提下適當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要而執(zhí)行。由于增值稅是對增值額納稅，而實(shí)務(wù)中銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額難以做到同步，因此，應(yīng)盡早收齊本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。同時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)限要與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相對應(yīng)。
5.加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
稅務(wù)專業(yè)化人才的培養(yǎng)是營改增后加快建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效途徑。當(dāng)前，不論是在企業(yè)還是在稅務(wù)管理部門，都缺少一批稅務(wù)專業(yè)化的人才。因此，加快專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)迫在眉睫。一方面企業(yè)和稅務(wù)管理部門可以從自身隊(duì)伍中發(fā)掘業(yè)務(wù)精英，重點(diǎn)培養(yǎng)；另一方面從高校、事務(wù)所等其他部門廣納賢士。
除了從上述幾點(diǎn)建議，還可以從信息化著手。信息化平臺的實(shí)現(xiàn)，是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系強(qiáng)有力的支撐。在全國范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一稅收征管軟件，并稅收征管或監(jiān)控軟件與工商、銀行、海關(guān)、財(cái)政等系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)結(jié)，做到資源共享，全面監(jiān)控。同時(shí)將信息化廣泛應(yīng)用于申報(bào)納稅、所得稅年終匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、稅收法規(guī)的存儲檢索、稅收咨詢服務(wù)等工作，最終建立一套完善全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
四、小結(jié)
營改增是我國稅制改革的又一壯舉，雖然改革的過程中會遇到阻力，但是我堅(jiān)信隨著營改增不斷的推進(jìn)，市場機(jī)制的不斷完善，定會構(gòu)建出一套與之相適應(yīng)的完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
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【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；機(jī)制
近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進(jìn)程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規(guī)體系不斷健全，營改增不斷推進(jìn)，稅務(wù)稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業(yè)銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形勢發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出隱蔽性、突發(fā)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)。因此，商業(yè)銀行必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，積極探索和不斷增強(qiáng)防范控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的意識和能力，從而促進(jìn)商業(yè)銀行的安全、持續(xù)、高效、健康發(fā)展。
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義和特點(diǎn)
（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指在現(xiàn)有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學(xué)、正確、有效地遵守國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使得商業(yè)銀行計(jì)算、繳納稅款以及進(jìn)行稅務(wù)管理方面不規(guī)范，從而可能面臨法律制裁、聲譽(yù)損害、財(cái)務(wù)損失等直接或間接損害的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的一種重要形式，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。
（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此它必然具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所具有的共同性特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：一是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風(fēng)險(xiǎn)。二是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的必然性，但由于受到內(nèi)外部因素的綜合而復(fù)雜的影響，對于具體的某家商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生常常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益存在不對稱性，如果商業(yè)銀行存在少繳稅款現(xiàn)象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中能夠通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，從而識別、評估商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應(yīng)對舉措。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因分析
（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要變現(xiàn)形式
1.確認(rèn)與計(jì)量會計(jì)要素不準(zhǔn)確。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則來準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)要素，是準(zhǔn)確反映商業(yè)銀行會計(jì)信息，為商業(yè)銀行應(yīng)稅事務(wù)提供真實(shí)、準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行在運(yùn)營過程中，如果存在會計(jì)行為失誤、會計(jì)制度執(zhí)行偏差等情形，容易造成會計(jì)信息失真，并引發(fā)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.對稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作申報(bào)的稅務(wù)人員，如果不能夠深入了解稅收法規(guī)和政策，會在無意識中為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務(wù)管理直接涉及到納稅申報(bào)、計(jì)稅資料提供、稅務(wù)統(tǒng)籌、稅款繳納等多個部門，如果在商業(yè)銀行稅務(wù)管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規(guī)范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報(bào)金額錯誤等風(fēng)險(xiǎn)。4.缺乏稅收策劃的責(zé)任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過統(tǒng)籌安排、全盤謀劃，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業(yè)務(wù)人員因?yàn)槿狈Χ愂辗ㄒ?guī)政策的了解，或者對涉稅事項(xiàng)的責(zé)任意識不強(qiáng)，與財(cái)務(wù)部門不能夠進(jìn)行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補(bǔ)的損失。
（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
內(nèi)部因素方面，一是由于當(dāng)前我國的商業(yè)銀行大多實(shí)行“一個城市對應(yīng)一個納稅機(jī)構(gòu)”的模式，在同一個城市內(nèi)又進(jìn)行納稅機(jī)構(gòu)的縣區(qū)劃分，每個納稅機(jī)構(gòu)都對應(yīng)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)，使得納稅環(huán)境比較復(fù)雜多變，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)不斷增加，稅務(wù)管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個別中高管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不到位，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動進(jìn)行初期預(yù)測、分析和處理，缺少對業(yè)務(wù)交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是大數(shù)據(jù)時(shí)代的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級改造，推動了商業(yè)銀行稅務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化、自動化、信息化，商業(yè)銀行的會計(jì)管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來許多潛在風(fēng)險(xiǎn)；四是一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作的人員能力和素質(zhì)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規(guī)本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區(qū)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于當(dāng)前我國正處于社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展期，稅收政策作為一種宏觀調(diào)控的重要手段，它的變化調(diào)整相對比較頻繁，加之稅收法律法規(guī)存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、當(dāng)前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的主要問題
（一）商業(yè)銀行缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的良好環(huán)境
內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一種動態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開良好的社會環(huán)境。而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)銀行發(fā)展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業(yè)銀行對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制責(zé)任難以真正得到有效落實(shí)。
（二）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警指標(biāo)體系
一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎(chǔ)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的制度、標(biāo)準(zhǔn)和流程，還沒有建立科學(xué)有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警指標(biāo)體系，在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)，使得商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實(shí)現(xiàn)長期性的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。
（三）常態(tài)化的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全形成
商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，不能是“一陣風(fēng)”，而需要采取常態(tài)化的管理和防控措施。落實(shí)在商業(yè)銀行的務(wù)實(shí)性操作實(shí)踐中，由于商業(yè)銀行從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人員、機(jī)構(gòu)等不健全，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的研究部署不到位，使得商業(yè)銀行尚未真正形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控機(jī)制，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控工作出現(xiàn)抓一陣、停一陣的現(xiàn)象，難以產(chǎn)生持續(xù)有效的效果。
（四）存在商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不暢的現(xiàn)象
由于商業(yè)銀行具有經(jīng)營規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)層次繁雜、信息數(shù)據(jù)量大、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多等特征，要實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，必須要高度重視商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通交流。但在實(shí)際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不到位等問題，常常使得一些商業(yè)銀行存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通不暢的現(xiàn)象，不利于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的真正、有效實(shí)施。
四、商業(yè)銀行構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的對策思考
（一）積極營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境
一是要在商業(yè)銀行系統(tǒng)加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳力度，并將稅后經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效益與員工績效考評體系緊密掛鉤，增強(qiáng)商業(yè)銀行全體人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識；二是要結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際，建立完善專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確職責(zé)分工；三是要明確考評指標(biāo)和獎懲條件，建立科學(xué)有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控管理績效考評機(jī)制。
（二）建立完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系
納稅評估是加強(qiáng)商業(yè)銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對商業(yè)銀行的稅源監(jiān)控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業(yè)銀行分析評價(jià)自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，將商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)分為收入類、成本類、費(fèi)用類、利潤類、資產(chǎn)類等不同類型，并確立對應(yīng)的相關(guān)指標(biāo)和計(jì)算公式，建立完善的納稅評估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系，從而切實(shí)加強(qiáng)對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。
（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理
一是要加強(qiáng)對分支行設(shè)立、遷址、撤并以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融產(chǎn)品研發(fā)、發(fā)票管理、重大合同簽訂或變更等日常經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。二是要加強(qiáng)對商業(yè)銀行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅等納稅核算的風(fēng)險(xiǎn)管理。三是要加強(qiáng)日常納稅申報(bào)和資產(chǎn)損失稅前扣除審批，納稅申報(bào)和稅務(wù)繳納的風(fēng)險(xiǎn)管理。四是要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，注重稅務(wù)籌劃與管理。五是要加強(qiáng)對重大交易和決策的稅務(wù)管理。
（四）強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通
一是商業(yè)銀行要積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息匯報(bào)與溝通，及時(shí)了解和掌握稅收政策信息；二是要加強(qiáng)商業(yè)銀行同行業(yè)之間的信息溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)好經(jīng)驗(yàn)、好做法的相互借鑒；三是商業(yè)銀行還要加強(qiáng)與其他部門尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通，時(shí)刻明晰稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和明確具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；四是要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息化、現(xiàn)代化水平；五是要通過稅務(wù)自查、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)監(jiān)督等形式，加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。
五、結(jié)束語
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在和貫穿于商業(yè)銀行所有經(jīng)營管理活動的全過程，從內(nèi)部控制的角度加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，是當(dāng)今世界企業(yè)管理的主要發(fā)展趨勢。因此，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，是加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要舉措。根據(jù)國家稅務(wù)總局幾年前的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，商業(yè)銀行應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，結(jié)合自身實(shí)際積極建立起一套符合自身特點(diǎn)、科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制和管理體系，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。
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隨著我國稅法的逐步健全、稅收管理的越發(fā)嚴(yán)格、計(jì)算的精細(xì)化，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分離出來。稅務(wù)會計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)。設(shè)立稅務(wù)會計(jì)是依法納稅、避免稅款流失必然要求，是完善稅收制度、稅收征管的必然選擇，是企業(yè)追求利益最大化的需要。
(一)建立稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立核算
第一,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一筆經(jīng)濟(jì)活動，不僅要按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)而且還必須以國家稅收法令為準(zhǔn)則，并獨(dú)立地進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算，對經(jīng)濟(jì)活動完整、及時(shí)、真實(shí)地反映，以計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)稅收入及相關(guān)稅金，從而保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)、各項(xiàng)稅金計(jì)算的正確性。第二,在稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)分離的前提下，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上也要進(jìn)行相應(yīng)的配置，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置相對獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)部門或機(jī)構(gòu)。比如，本企業(yè)在財(cái)務(wù)部下設(shè)稅費(fèi)管理科，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)中所有涉稅事項(xiàng)的處理均交由該部門進(jìn)行處理，如稅金的計(jì)算和稅款的申報(bào)與繳納等，從而在人力和物力上保證稅款計(jì)繳的及時(shí)性。
(二)通過稅務(wù)會計(jì)對涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理方法的選擇來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃
一個企業(yè)的存在，不可避免地有多種納稅方案可供選擇，稅收籌劃是通過在經(jīng)濟(jì)活動中的事先安排和策劃，尋找稅收法律中的稅負(fù)下限，以使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小的，達(dá)到稅后財(cái)富最大化、維護(hù)合法權(quán)益的目的，既不是偷稅也不完全等同于避稅。納稅籌劃具有合法性、技術(shù)性、超前性、多變性等特征。通過會計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行的納稅籌劃不是做假賬，而是會計(jì)方法適當(dāng)?shù)倪x擇。比如，材料價(jià)格不斷漲的情況下，采用后進(jìn)先出法可以加大當(dāng)期的成本費(fèi)用，成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小；企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。不過，應(yīng)注意到會計(jì)制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。
二、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度
稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)一方面的管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可以體現(xiàn)為因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。一方面是因?yàn)閼?yīng)納稅而未納稅、少納稅行為，造成補(bǔ)繳稅款、滯納金罰款，另一方面是對稅收政策理解不到位，該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受而多繳稅款，增加了稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)表現(xiàn)在：稅收法律法規(guī)的收集和研究、人員素質(zhì)、重要業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的涉稅控制、風(fēng)險(xiǎn)管理意識和納稅觀念、稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督等。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，首先從制度上著手，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，通過執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，設(shè)置涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)的自我防控，其次，負(fù)責(zé)稅務(wù)的會計(jì)人員要及時(shí)注重信息的收集和比對，建立健全相關(guān)信息交流傳遞制度，對下發(fā)的政策深入研究，正確理解。
三、建立納稅自查制度，外聘稅務(wù)事務(wù)所協(xié)助調(diào)查，進(jìn)一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)
處理對于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各類納稅檢查，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的內(nèi)容、要求、時(shí)間等，組織力量認(rèn)真開展自查。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)也是企業(yè)自查的重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，并對照自查提綱認(rèn)真分析研究，掌握自查的重點(diǎn)，對如何開展稅務(wù)自查工作有一個總體規(guī)劃思路。對于在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的自查中發(fā)現(xiàn)的納稅錯誤，主動改正存在的問題，及時(shí)補(bǔ)繳稅款、滯納金，避免不必要的罰款。通過深入調(diào)查，把問題消滅在自查階段。建立自查制度，企業(yè)通過定期或不定期地自查稅額計(jì)算中有無漏洞和問題，不僅是保證財(cái)會資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準(zhǔn)備，同時(shí)也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。由于大企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作量大而且往往又按一貫?zāi)Ｊ教幚砩娑悊栴}，依靠自身力量很難發(fā)現(xiàn)問題，因此可以聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所給予協(xié)助，進(jìn)一步規(guī)范納稅業(yè)務(wù)。
四、提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，注重會計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，構(gòu)建和諧稅企業(yè)關(guān)系
(一)提高決策管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要高度重視，充分認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果，制定稅務(wù)管理辦法。對有可能形成風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)要作好事前、事中控制，采取有效措施，預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。總體上形成對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全局把控。
(二)加強(qiáng)對大企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)
思想上，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，倡導(dǎo)遵紀(jì)守法，樹立誠信納稅觀念。理論上，企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，立足實(shí)際，進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對稅收法律、法規(guī)及各項(xiàng)稅收政策的學(xué)習(xí)。密切關(guān)注稅收政策的變動，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，正確利用家稅收政策，降低納稅成本。實(shí)際操作中，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)會計(jì)的職能、分類、核算方法，不斷提高業(yè)務(wù)水平，熟練掌握正確運(yùn)用。
(三)構(gòu)建和諧稅企關(guān)系
【關(guān)鍵詞】大企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；國際經(jīng)驗(yàn)；專業(yè)化管理
隨著國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，大企業(yè)的市場競爭力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而，當(dāng)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身迅猛發(fā)展的同時(shí)，其內(nèi)部隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)問題也越發(fā)突出，其中最為明顯的風(fēng)險(xiǎn)問題之一就是大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年，國家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司，正式啟動有針對性的大企業(yè)稅收管理。從2011年10月起，總局在12個省市國稅局和6個省市地稅局開展大企業(yè)稅收專業(yè)化管理試點(diǎn)工作。從這一系列措施實(shí)施的背后，我們分析大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、為什么要專業(yè)化管理以及專業(yè)管理的健全完善措施。
一、大企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)
目前世界各國對大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，使用的標(biāo)準(zhǔn)也往往不止一個，但各國對大企業(yè)的認(rèn)定都有比較清晰的界定。常見的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有：營業(yè)額、資產(chǎn)價(jià)值、納稅額、屬于特定行業(yè)、雇員人數(shù)、國際化等。
主要分為以下幾種：
澳大利亞判定標(biāo)準(zhǔn)：年銷售收入超過2億澳元的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和單一企業(yè)。還包括石油租金資源稅（PRRT）和國家等值規(guī)定（NTER）的納稅人、銀行、保險(xiǎn)公司。
法國認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)額或資產(chǎn)總額超過4億歐元的企業(yè)（也稱關(guān)鍵企業(yè)）。還包括：直接或間接擁有“關(guān)鍵企業(yè)”50%以上股權(quán)的子公司；隸屬同一相關(guān)集團(tuán)的企業(yè)；聯(lián)合（合并）相關(guān)集團(tuán)的企業(yè)
愛爾蘭認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)額超過1.6億歐元或納稅額超過1600萬歐元的企業(yè)集團(tuán)。還包括金融服務(wù)業(yè)、特定行業(yè)、高財(cái)富個人。
美國認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)：資產(chǎn)超過一千萬以上的公司和流通企業(yè)為大企業(yè)。
英國認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)：雇員超過250人的英國企業(yè)；營業(yè)額超過5000萬歐元；資產(chǎn)超過4300萬歐元；由外國集團(tuán)擁有，英國雇員超過100人；高風(fēng)險(xiǎn)等級的英國企業(yè)；大型和復(fù)雜企業(yè)；其他。
我國大企業(yè)和國外相比存在著一定的特殊性。我國大多數(shù)規(guī)模較大的內(nèi)資企業(yè)是國有企業(yè)，而且集中在壟斷行業(yè)，如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運(yùn)輸及郵政等行業(yè)。對于大企業(yè)的界定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》第三條的定義，僅指總局定點(diǎn)聯(lián)系的45戶企業(yè)。省局及地市局級大企業(yè)的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
二、為什么要進(jìn)行專業(yè)化管理
（一）征管體制與大企業(yè)發(fā)展要求不適應(yīng)
（1）大企業(yè)自身特點(diǎn)要求。第一、由于大企業(yè)自身特點(diǎn)，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營的廣度寬度、集中統(tǒng)一核算是大企業(yè)發(fā)展的基本趨勢。企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供穩(wěn)定、明確、規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理，各地的征管系統(tǒng)不統(tǒng)一、管理措施及政策執(zhí)行帶有區(qū)域性。稅務(wù)機(jī)關(guān)對大企業(yè)的稅收管理缺乏有效措施，也容易使大企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)、管理能力和工作效率提出質(zhì)疑。
（2）信息不對稱問題比較突出。由于總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)行匯總納稅，在稅收分配、稅前扣除事項(xiàng)審批、納稅評估和檢查會出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握整個企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。而企業(yè)出于保密等方面考慮，對外信披露十分謹(jǐn)慎。因此在日收管理工作會出現(xiàn)工作無法及時(shí)到位、效率低下、稅收成本加大等問題。
（二）基層稅收管理能力多因素限制
（1）大企業(yè)行業(yè)本身的專業(yè)知識門檻比較高，稅收管理員并不具備這方面的專業(yè)素質(zhì)。大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理比較復(fù)雜，尤其是特殊行業(yè)的專業(yè)性非常強(qiáng)。行業(yè)本身的專業(yè)知識限制，稅收管理員并不具備這方面的專業(yè)素質(zhì)。
（2）、大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá)，稅收管理員難以了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá)，所用財(cái)務(wù)軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開發(fā)設(shè)計(jì)，稅收管理員難以對這些財(cái)務(wù)軟件的功能進(jìn)行深入了解，從而不能做到有效的監(jiān)管。由于不具備軟件專業(yè)知識，對企業(yè)的軟件了解不深入，因此基層稅收管理員無法了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。
三、稅收專業(yè)化管理完善
（一）征管體制改革
（1）積極推進(jìn)管理體制建設(shè)，實(shí)施分類管理。轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合大企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細(xì)的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學(xué)預(yù)測稅收收入，提高納稅申報(bào)質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達(dá)到規(guī)范一類企業(yè)的目的。
（2）完善運(yùn)行機(jī)制：開展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，要突出體現(xiàn)專業(yè)化的工作能力。目前由一人管戶，一局包戶的管理模式己無法適應(yīng)新形勢、新問題。發(fā)達(dá)國家大企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)說明，必須打造一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)，提升工作水平。在現(xiàn)有體制下，根據(jù)工作要求和管理層級，抽調(diào)合適的人員，組建跨層級的建專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，在團(tuán)隊(duì)中實(shí)現(xiàn)專業(yè)分工，有針對性的開展相關(guān)工作，是值得實(shí)踐的一種有效工作形態(tài)。同時(shí)針對各省以及省內(nèi)上下級之間都缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，我們要實(shí)施上下聯(lián)動、國地統(tǒng)籌，提高效率，降低稅收成本。
（二）組織保障
（1）設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。在總局層面設(shè)立大企業(yè)稅收管理局，下設(shè)現(xiàn)有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設(shè)分局。各省、市級成立專門的大企業(yè)管理局。有針對性開展工作，保障大企業(yè)工作部署的有力執(zhí)行。
（2）構(gòu)建專家型團(tuán)隊(duì)。以非專家型干部、稅收管理員個體、常規(guī)財(cái)稅知識為主的大企業(yè)稅收管理方式，很難真正實(shí)現(xiàn)對大企業(yè)的專業(yè)化管理和服務(wù)。從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機(jī)構(gòu)，把管戶與管事分開，結(jié)合稅務(wù)干部個性特征，成立專門的、梯級遞進(jìn)式的管理團(tuán)隊(duì)，賦予不同團(tuán)隊(duì)專門的工作職責(zé)。以專業(yè)化的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對符合大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢的稅收管理要求，以團(tuán)隊(duì)的合力服務(wù)大企業(yè)，用團(tuán)隊(duì)的協(xié)作管理大企業(yè)，引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)自我應(yīng)對和管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高納稅遵從度。大企業(yè)稅收管理需要穩(wěn)定的、專業(yè)化的人才隊(duì)伍，強(qiáng)化專家型人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)，為大企業(yè)稅收管理提供強(qiáng)有力的人才保障，是大企業(yè)稅收管理對稅務(wù)機(jī)關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)提出的具體要求。
（三）專業(yè)化管理體系的完善
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度。探索制定大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，按照風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、績效評價(jià)、反饋提高的流程開展工作，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)類別和等級的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理。積極研究和不斷豐富大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法、技術(shù)工具和指標(biāo)體系，逐步建立分行業(yè)、分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫和風(fēng)險(xiǎn)評估模型。
（2）完善納稅服務(wù)。積極開展個性化服務(wù)，逐步建立稅企高層對話制度和大企業(yè)聯(lián)絡(luò)員制度，完善稅務(wù)遵從協(xié)議的簽訂與執(zhí)行，建立和完善企業(yè)涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制，提高企業(yè)對出臺重大稅收政策和管理制度的參與程度，引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，與企業(yè)建立起平等互信、合作共贏的和諧征納關(guān)系。
一、建立國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的原因
（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。我國國有企業(yè)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，這已成為大多數(shù)人的認(rèn)知。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性和嚴(yán)重性明顯認(rèn)識不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政策推行中“求穩(wěn)”意識強(qiáng)，墨守成規(guī)厭惡風(fēng)險(xiǎn)，無視“以變求存”的市場規(guī)則，在資金、債權(quán)債務(wù)、投資等企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動中處處存在變數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)的今天，這種風(fēng)險(xiǎn)意識先天不足，直接導(dǎo)致國企自身生存能力的欠缺。
（二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不完善。有效的公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)的特征和要求，國有企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)由于管理鏈條長，審批層級多，監(jiān)控難度大而且成本高，造成各級單位的風(fēng)險(xiǎn)不能有效得到梳理和監(jiān)控，比如在眾多國有企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設(shè)，相關(guān)負(fù)責(zé)人大多是兼職，監(jiān)督作用發(fā)揮受到局限，同樣會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部控制體系不健全。我國國有企業(yè)大都缺乏完整的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中也存在著弱化監(jiān)督的缺陷，普遍對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統(tǒng)缺陷，從而造成國有企業(yè)自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多。
（四）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的可行性較差。目前一些國有企業(yè)尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，現(xiàn)有的各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實(shí)施成本過高，或者不適合于國有企業(yè)自身特點(diǎn)，可行性較差，不宜推行，最終導(dǎo)致企業(yè)在面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)手足無措，最終造成嚴(yán)重后果。
（五）國際市場競爭對風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀要求。國有企業(yè)要走向世界，參與國際市場競爭，就必須熟悉和遵從國際社會的風(fēng)險(xiǎn)管理模式和規(guī)定，如101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則、ISO風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則等。究其原因，一方面，大型跨國企業(yè)都以建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為參與國際市場競爭的前提，另一方面，國有企業(yè)要走向世界，將面臨更多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國出口海外企業(yè)每年無法收回的應(yīng)收賬款就高達(dá)上千億美元，可見，國有企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是多么的緊迫。
二、建立國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的基本原則
（一）簡便易行。要充分考慮財(cái)務(wù)管理人員的普遍素質(zhì)與能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來自于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，預(yù)警機(jī)制也應(yīng)融入到日常活動中，便于操作與執(zhí)行。首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該適應(yīng)國企自身特點(diǎn)，由一般財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識便可初步實(shí)施。其次，企業(yè)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要依據(jù)自身財(cái)務(wù)特點(diǎn)，充分利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化日常監(jiān)督，避免增加財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)和工作壓力。
（二）成本效益。因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制本身不易進(jìn)行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產(chǎn)生效益的顧慮，導(dǎo)致實(shí)施有難度。因而，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)作為改善企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的措施來考量，盡量減少專業(yè)化實(shí)施成本（如專設(shè)崗位、專業(yè)培訓(xùn)等），以前置化財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式，促進(jìn)企業(yè)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險(xiǎn)，改善管理，提高效益。
（三）重點(diǎn)全面。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制要自成體系且有重點(diǎn)，預(yù)警模塊和預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)合理，預(yù)警體系與企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)有機(jī)結(jié)合。如商貿(mào)企業(yè)的預(yù)警機(jī)制應(yīng)集中于資金、往來賬、存貨等監(jiān)控；房地產(chǎn)企業(yè)則應(yīng)更多考慮投資、融資等預(yù)警。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)考慮財(cái)務(wù)管理的各個方面，只要存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域都應(yīng)建立預(yù)警機(jī)制，以便對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供整體評價(jià)。
（四）激勵約束。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)與年度考核指標(biāo)相結(jié)合，并包含相應(yīng)的激勵約束措施，以促進(jìn)有效實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不是目的，采取措施，改善管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益才是初衷，因此，完整的預(yù)警機(jī)制應(yīng)包含相應(yīng)的整改要求和獎懲措施，企業(yè)一旦建立預(yù)警機(jī)制，就應(yīng)該通過固化的流程制度來實(shí)施和考核。
三、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立與實(shí)施
（一）明確歸口管理部門。建議明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的歸口管理部門為財(cái)務(wù)審計(jì)部門或其他相關(guān)部門，經(jīng)辦人員可以是從事企業(yè)日常預(yù)算管理、核算或統(tǒng)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)人員，無須專設(shè)部門和人員。目的是充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約成本。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的第一負(fù)責(zé)人。
（二）建立跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系。相關(guān)財(cái)務(wù)人員要重新梳理已有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合以往預(yù)算執(zhí)行情況和年度考核情況，通過敏感性分析測算，關(guān)注對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較敏感的指標(biāo)和項(xiàng)目，建立一套跟蹤監(jiān)控的指標(biāo)體系，同時(shí)，設(shè)計(jì)一套跟蹤監(jiān)控表格，為預(yù)測預(yù)警提供依據(jù)，如期間費(fèi)用預(yù)警監(jiān)控表，可以按月跟蹤，也可以按項(xiàng)目周期跟蹤，定期測算成本費(fèi)用完成率，探索設(shè)定預(yù)警級別和不同預(yù)警值。
（三）制定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理辦法和步驟。在前期實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納總結(jié)，制定《X企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理辦法》，對管理部門、人員、職責(zé)，預(yù)警管理的原則，預(yù)警方式方法，匯報(bào)、整改、獎懲等方面做出明確規(guī)定，通過制度化流程化，推動財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的有效實(shí)施。
四、實(shí)例分析
例：某國有企業(yè)X主要業(yè)務(wù)為商業(yè)貿(mào)易，建立了全面預(yù)算管理體系，年度考核指標(biāo)是利潤實(shí)現(xiàn)1 000萬元、成本費(fèi)用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標(biāo)，已經(jīng)連續(xù)經(jīng)營3年以上。試對該企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立方法和步驟進(jìn)行闡述。
分析：
第一步，X企業(yè)經(jīng)理層在辦公會中一致同意由財(cái)務(wù)審計(jì)部作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警歸口管理部門，負(fù)責(zé)建立并管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并由企業(yè)總會計(jì)師擔(dān)任第一負(fù)責(zé)人，主要考慮是便于推動財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的建立和實(shí)施，同時(shí)增強(qiáng)總會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的深入了解，利于企業(yè)發(fā)展，另外，也便于總會計(jì)師統(tǒng)籌考核財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容和工作量。
第二步，X企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部接到工作安排后，指定預(yù)算室負(fù)責(zé)具體實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
1.預(yù)算室結(jié)合人員工作量和工作內(nèi)容，指定負(fù)責(zé)預(yù)算分析崗人員根據(jù)以往預(yù)算執(zhí)行情況和考核指標(biāo)完成情況分析和測算企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中對考核指標(biāo)比較敏感的財(cái)務(wù)指標(biāo)，由統(tǒng)計(jì)分析崗根據(jù)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中區(qū)域。結(jié)論是，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中于管理費(fèi)用、應(yīng)收款和稅務(wù)，對于存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)較為敏感。
2.預(yù)算室將存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、預(yù)算完成率、凈資產(chǎn)收益率列為公司預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系，同時(shí)，建立營業(yè)收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收款、庫銷比、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等跟蹤監(jiān)控表格，設(shè)定“黃橙紅”三色預(yù)警方式，并規(guī)定不同的預(yù)警值，如管理費(fèi)用及明細(xì)使用達(dá)到預(yù)算值的70%時(shí)為黃色預(yù)警，采取措施是向總會計(jì)師通報(bào)，加強(qiáng)費(fèi)用控制；使用率達(dá)到80%時(shí)為橙色預(yù)警，采取措施是向總會計(jì)師通報(bào)，控制費(fèi)用支出，改善財(cái)務(wù)狀況，使用率達(dá)到90%時(shí)為紅色預(yù)警，由總會計(jì)師向經(jīng)理層通報(bào)，原則上不再發(fā)生費(fèi)用支出，特殊費(fèi)用按照預(yù)算外管理辦法執(zhí)行。
3.對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由財(cái)務(wù)審計(jì)部負(fù)責(zé)人牽頭稅務(wù)會計(jì)配合預(yù)算室，梳理企業(yè)日常經(jīng)營中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)、影響金額以及相關(guān)稅法規(guī)定，定性定量相結(jié)合，形成X企業(yè)稅收政策跟蹤表，根據(jù)稅法規(guī)定的納稅時(shí)間、金額、處罰措施等測算出企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的緊迫度、重要性及金額大小，設(shè)立高、較高、中等、較小等不同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警級別，根據(jù)實(shí)際情況，對達(dá)到高、較高風(fēng)險(xiǎn)級別的事項(xiàng)及時(shí)向總會計(jì)師通報(bào)，對中等、較小風(fēng)險(xiǎn)級別的事項(xiàng)要持續(xù)跟蹤監(jiān)控。
關(guān)鍵詞：防范；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
Abstract: The financial risk of construction enterprises is unavoidable. On the one hand it brings loss to the enterprise, a threat to the development of construction enterprises and even survival, on the other hand, in the internationalization of economy, science and technology progress, market vary from minute to minute of the environment, but also to the development of enterprises to create the space, brings the opportunity, this is the result of market competition, is a concrete manifestation of the survival of the fittest laws of nature in the economic field. The author how to guard against the financial risk of construction enterprises.
Key words: prevention; construction enterprise; financial risk
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）
一、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)效果，從而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，只有充分了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征和產(chǎn)生原因，才能采取針對性措施防范和化解。施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征是客觀性、全面性、不確定性、收益性和損失性、激勵性。影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的要素可以分為兩大類，即外部因素和內(nèi)部因素。由于建筑施工企業(yè)自身的獨(dú)特性，在管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)帶來較多，尤其表現(xiàn)在工程項(xiàng)目對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響上，這些風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響如果處理不當(dāng)，積累到一定程度就會給建筑施工企業(yè)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而影響建筑施工企業(yè)的生存發(fā)展。施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因如下：
（一）投資風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑市場的不規(guī)范以及投標(biāo)的激烈競爭，施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往把標(biāo)價(jià)越壓越低。承接到合同價(jià)較低的項(xiàng)目，管理稍一放松則可能發(fā)生虧損，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，企業(yè)處在做不是、不做也不是的兩難境地。一旦決策有誤或既定條件發(fā)生變化，就有可能形成投資風(fēng)險(xiǎn)。
（二）資金風(fēng)險(xiǎn)
1、融資風(fēng)險(xiǎn)
對于大型施工企業(yè)來講，資金融資主要反映在內(nèi)外兩個方面。對外是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款；對內(nèi)是企業(yè)內(nèi)部之間的借款。向金融機(jī)構(gòu)大額借款，一旦資金周轉(zhuǎn)不過來將面臨巨大壓力，很可能導(dǎo)致續(xù)貸或借新債還舊債的惡性循環(huán)；企業(yè)借款將面臨不能如期收回的融資風(fēng)險(xiǎn)。
2、墊資風(fēng)險(xiǎn)
由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程要墊資，不承接工程就沒活干的兩難局面。但承接墊資工程，可能遇到工程完工卻無法收回墊付資金的風(fēng)險(xiǎn)。
3、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)
業(yè)主由于種種原因不能履行合同，拖欠大額工程款，往往給施工企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。特別是施工項(xiàng)目竣工后，如不能及時(shí)辦理工程竣工驗(yàn)收、編制工程竣工決算，即可能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)結(jié)算滯后，不能及時(shí)收回工程結(jié)算尾款，增加項(xiàng)目的資金負(fù)擔(dān)。同時(shí)，延長了工程保修時(shí)間，增加了工程保修費(fèi)用，從而使項(xiàng)目成本增大。
4、成本控制風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)榻ㄔO(shè)工程建設(shè)周期長，影響因素多，所以施工企業(yè)的成本控制很難。如果不能全面控制成本，造成工程直接費(fèi)加大，可能造成施工工期延長、所需機(jī)具增加、施工質(zhì)量下降，投入的成本費(fèi)用相應(yīng)增大，使整個項(xiàng)目成本超出預(yù)算，項(xiàng)目工程虧損。
二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制
針對上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)情況，采用正確的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定嚴(yán)格的控制計(jì)劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。
（一）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理
建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)其稅務(wù)管理工作進(jìn)一步程序化、系統(tǒng)化和制度化，依法履行納稅義務(wù)，避免因未完全遵循稅收法律法規(guī)可能遭受到的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
建筑施工企業(yè)應(yīng)在日常稅務(wù)管理工作中加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指公司涉稅業(yè)務(wù)因未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失，表現(xiàn)為公司多交或少交稅款從而給公司的效益和聲譽(yù)造成影響；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識是指稅務(wù)管理人員應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與識別，實(shí)施企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、識別、評估，及時(shí)提出應(yīng)對策略。
建筑施工企業(yè)應(yīng)制定并達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)法律法規(guī)。
（二）建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制度，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識
建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則建立健全內(nèi)部控制制度。全方位開展內(nèi)部控制，要從財(cái)務(wù)人員管理、財(cái)務(wù)印章管理、資金管理、經(jīng)濟(jì)合同簽約管理、稅費(fèi)管理、財(cái)務(wù)票據(jù)管理、項(xiàng)目成本管理、債權(quán)債務(wù)管理、會計(jì)檔案管理、檢查、監(jiān)督和控制管入手全面滲透內(nèi)部控制理念，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）充分了解建筑市場，做好工程投標(biāo)工作
施工企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，要慎重甄別工程，做到：業(yè)主資金不到位的工程不接、低于企業(yè)成本的工程不接、需大量墊付資金的工程不接、業(yè)主信譽(yù)差的工程不接。施工企業(yè)拿到招標(biāo)文件后要組織相關(guān)部門對招標(biāo)文件中有關(guān)投標(biāo)報(bào)價(jià)、結(jié)算方式等條款仔細(xì)研究，充分預(yù)計(jì)施工過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況和本單位對工程成本的駕馭能力，最終確定合理的投標(biāo)標(biāo)價(jià)。施工企業(yè)只有充分考慮各方面影響因素，才能從源頭把握各項(xiàng)管理工作的落實(shí)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。
（四）強(qiáng)化和完善資金管理
資金是企業(yè)流動的“血液”，資金是施工企業(yè)賴以生存和持續(xù)經(jīng)營的前提條件。為了加強(qiáng)企業(yè)資金管理，合理有效的籌集和使用資金，企業(yè)要制定相應(yīng)的管理辦法。施工企業(yè)應(yīng)依法吸收、管理并運(yùn)用資金。并有相關(guān)部門審查與監(jiān)督，規(guī)范施工企業(yè)資金管理行為。
（五）加強(qiáng)分公司、項(xiàng)目成本控制
成本風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)面臨的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若想降低成本，減少消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益，公司要實(shí)施目標(biāo)成本管理模式。嚴(yán)格按照公司是利潤中心，分公司、項(xiàng)目部是成本中心的體系去管理和控制。分公司所有工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目成本管理，進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，項(xiàng)目經(jīng)理為項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人。
（六）防范合同風(fēng)險(xiǎn)
合同風(fēng)險(xiǎn)是合同中的不確定因素。為了規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)應(yīng)建立合同評審制度，為企業(yè)合同把關(guān)。當(dāng)簽訂合同后，施工企業(yè)的各相關(guān)部門應(yīng)對業(yè)主資信加強(qiáng)考察，并明確落實(shí)項(xiàng)目的資金來源情況，以便合理承接工程、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注項(xiàng)目簽證、變更、索賠問題，以此增加施工企業(yè)合同收入。目前越來越多的清單計(jì)價(jià)工程其清單外項(xiàng)目的組價(jià)要求施工企業(yè)必須仔細(xì)研究、測算，爭取以合情合法的保證條款，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，降低不確定的風(fēng)險(xiǎn)。
（七）做好工程竣工決算工作
建設(shè)工程的竣工結(jié)算是施工企業(yè)對其所承包工程，根據(jù)施工合同規(guī)定及施工內(nèi)容全部交付使用后，與業(yè)主辦理工程款結(jié)算的過程。在工程后期，由于很多建設(shè)項(xiàng)目的資金緊張，如果不能及時(shí)完成結(jié)算工作，業(yè)主可能不再撥付工程款，其拖欠款項(xiàng)的時(shí)間越長，形成外欠款風(fēng)險(xiǎn)可能性越高。因此，施工企業(yè)必須及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、編制竣工結(jié)算，并在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成決算送審。
三、結(jié)束語
綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在是不可避免的，關(guān)鍵是如何防范。只有充分分析和了解產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征，才能針對性地化解和防范。從而確保施工企業(yè)向著合理、科學(xué)、健康的方向發(fā)展，有著十分重要的意義。
參考文獻(xiàn)
1我國高等院校常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1. 1高等院校基本建設(shè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，學(xué)校教學(xué)、辦公、實(shí)驗(yàn)、科研及校內(nèi)文化體育設(shè)施，以及高等、中等、職業(yè)學(xué)校的學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)實(shí)習(xí)及訓(xùn)練基地由政府部門無償劃撥，無償劃撥土地所有權(quán)屬于國家，學(xué)校享有使用權(quán)，并且僅限按規(guī)定用途使用。根據(jù)《土地管理法》第56條的規(guī)定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權(quán)人需要改變土地使用權(quán)劃撥批準(zhǔn)文件規(guī)定的土地用途的，須經(jīng)批準(zhǔn)用地的人民政府批準(zhǔn)，依法重新辦理用地手續(xù)，并向政府繳納相應(yīng)的土地出讓金，將無償劃撥改變?yōu)橛袃敼┑亍?/p>
按此規(guī)定，高校取得的政府無償劃撥用地，如果要進(jìn)行職工住宅樓的開發(fā)與銷儒，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權(quán)環(huán)節(jié)的契稅。同時(shí)，高校自建房屋還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費(fèi)。
1. 2高校后勤工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校后勤工作的服務(wù)范圍包括水、電、氣供應(yīng)，餐飲服務(wù)，宿舍、公寓服務(wù)，商業(yè)服務(wù)，修建服務(wù)，環(huán)衛(wèi)和綠化服務(wù)，以及通信服務(wù)等，其中高校經(jīng)營學(xué)生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅(2013 ) 83號)明確規(guī)定，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅;對按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅;對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。但學(xué)校食堂部分出租給社會單位或個人，學(xué)校收取管理費(fèi);以及學(xué)校對外出租商鋪，以及房產(chǎn)稅、印花稅等。
1. 3高校辦學(xué)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校辦學(xué)過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括提供學(xué)歷教育、培訓(xùn)、進(jìn)修勞務(wù)、提供相關(guān)服務(wù)取得收入和相關(guān)收費(fèi)，以及中外合作辦學(xué)過程中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
按規(guī)定，高校提供學(xué)歷教育勞務(wù)獲取的收入免征營業(yè)稅。由政府舉辦的高校開設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由高校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具的，免征營業(yè)稅。高校下屬部門自行開設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班、非學(xué)歷教育收入，不予免征營業(yè)稅。
高校舉辦的中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，如果中外合作辦學(xué)系境外學(xué)校向中國境內(nèi)提供教育培訓(xùn)勞務(wù)，應(yīng)該在我國承擔(dān)納稅義務(wù)，并通常應(yīng)由境內(nèi)高校履行代扣代繳義務(wù)。
高校圖書館設(shè)立包間，收取包廂費(fèi)及上機(jī)費(fèi)等不屬于教育勞務(wù)的款項(xiàng)，則涉及營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等納稅義務(wù)。
高等學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱四技)取得的收入免征營業(yè)稅。但如果高校沒有辦理四技營業(yè)稅的減免手續(xù)，則無法減免四技的營業(yè)稅。
1. 4個人所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
高校個人所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括:以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅;發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅;向職工發(fā)放的各項(xiàng)福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 目前高校個人所得稅方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在工資、獎金和講課費(fèi)之外的方方面面。另外，高校科研經(jīng)費(fèi)的使用不當(dāng)也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 5發(fā)票管理方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于部分學(xué)校工程未報(bào)建或未納入稅務(wù)管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開具假發(fā)票的問題。對學(xué)校按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰;而承建方除應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅費(fèi)外，還應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。
2我國高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進(jìn)一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財(cái)政撥款和免稅的事業(yè)性收費(fèi)，又有科研、培訓(xùn)、社會服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進(jìn)一步善。
(2)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。我國高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財(cái)務(wù)人員納稅意識普遍薄弱。同時(shí)，涉及高校的相關(guān)政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定;而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財(cái)務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。
(3)會計(jì)核算制度的銜接問題。伴隨著(財(cái)會(2013) 30《高等學(xué)校會計(jì)制度》頒布后，在高校會計(jì)核算上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，但是高校會計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無法核算收入與成本費(fèi)用的配比情況，高校在收付實(shí)現(xiàn)制下提供的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高校科研收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。但實(shí)務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，通常按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入。科研項(xiàng)目的研究周期少則1年，多至3-- 5年，科研經(jīng)費(fèi)的開支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當(dāng)前高校的科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目難以計(jì)入，由此造成對科研收入計(jì)稅的困惑。
(4)稅收征管部門對高校認(rèn)知有待加強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于高等學(xué)校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會計(jì)核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)。
3降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
降低高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。
(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會計(jì)制度的銜接問題。針對當(dāng)前高校稅收征管中存在的問題，稅務(wù)部門應(yīng)盡快形成切實(shí)可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問題主要有營改增后高校納稅人的身份認(rèn)定問題;高校所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目會計(jì)核算的規(guī)范問題等。
(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。高校財(cái)務(wù)人員要關(guān)注財(cái)稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務(wù)部門和會計(jì)主管部門對高校財(cái)務(wù)人員開展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，規(guī)范會計(jì)基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強(qiáng)收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會計(jì)核算體系，避免涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】信息化;信息化稅收建設(shè);以人為本;統(tǒng)籌兼顧
信息化稅收是與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的,以信息技術(shù)為核心,以深度應(yīng)用和全面提高數(shù)據(jù)能力為目標(biāo),將先進(jìn)管理理念與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融為一體的新型稅收管理體制。信息化稅收與傳統(tǒng)的稅收管理體制相比,最主要的區(qū)別在于稅收管理理念的變化:即由傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型稅收管理轉(zhuǎn)變?yōu)榛诙愂諗?shù)據(jù)信息分析進(jìn)行稅收管理的理念。但是,信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)把科學(xué)主義與人文主義結(jié)合起來①。從科學(xué)主義角度看信息化建設(shè),最容易看到信息技術(shù)的開發(fā)和利用;從以人為本角度看信息化建設(shè),則還會發(fā)現(xiàn)信息文化的推動作用。既然應(yīng)用信息技術(shù)是管理現(xiàn)代化的標(biāo)志之一,也應(yīng)當(dāng)有對應(yīng)的信息文化是管理現(xiàn)代化的標(biāo)志之一,可是具體談到信息化應(yīng)用時(shí),人們往往把后一點(diǎn)給忘了。利用信息技術(shù)和信息文化來加強(qiáng)稅務(wù)部門稅收征管,代表著先進(jìn)生產(chǎn)力與先進(jìn)文化發(fā)展的要求,作為物質(zhì)力量和精神力量的信息化這兩手應(yīng)用,都要硬,才談得上全面建設(shè)。由此,筆者運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀的政治理論思想對當(dāng)前的稅務(wù)工作提出粗淺的建議。
一、信息化建設(shè)發(fā)展規(guī)律及要求
信息化是充分利用信息技術(shù),開發(fā)利用信息資源,促進(jìn)信息交流和知識共享,提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量,推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。它是我國實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、建設(shè)和諧社會的發(fā)展戰(zhàn)略及要求。從信息化發(fā)展規(guī)律可看出:
第一,稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)從低級到高級,從單一到豐富,從分散到統(tǒng)一,這是一個必然的建設(shè)過程。當(dāng)前稅務(wù)部門信息化發(fā)展的內(nèi)部不平衡,地域間不平衡、技術(shù)指標(biāo)不平衡、應(yīng)用水平不平衡,相應(yīng)導(dǎo)致的系統(tǒng)林立,消息割裂等都應(yīng)該是這一過程需要解決的課題。
第二,信息化已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出技術(shù)手段的范疇和含義。信息化的實(shí)質(zhì)是生命化②。信息技術(shù)是客觀的和理性的,而應(yīng)用于管理中就需要人性化的東西存在。生命總是理性寓之于內(nèi),而感性行之于外的。稅務(wù)信息化近十年的建設(shè),其發(fā)展迅猛,成效顯著、影響廣泛,對稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、管理制度、運(yùn)行機(jī)制、干部的思想意識和管理文化都產(chǎn)生了深刻的影響,提出了新的更高的要求。
第三,信息化發(fā)展到一定階段必然要求打破環(huán)節(jié)、層級、部門間的壁壘,充分實(shí)現(xiàn)資源共享,迫使管理者必須打破傳統(tǒng)管理模式,進(jìn)行運(yùn)行機(jī)制的變革,以適應(yīng)這一先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求。
第四,從稅務(wù)系統(tǒng)信息化的發(fā)展歷程來看,信息技術(shù)同征管改革和實(shí)踐聯(lián)系緊密,并始終貫穿稅收工作的全過程。所以,信息化稅收建設(shè)達(dá)到一定階段,必然走向“科技+管理”的征管現(xiàn)代化之路。
二、當(dāng)前信息化稅收建設(shè)走入誤區(qū)的剖析
幾年來,稅務(wù)信息化被提到了相當(dāng)?shù)母叨?領(lǐng)導(dǎo)重視,投資不菲,電子稅務(wù)的運(yùn)行平臺、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)初具規(guī)模,金稅工程、征管信息系統(tǒng)的建設(shè)也取得了較大的成績,構(gòu)建起了稅收征管信息化體系。但目前信息化稅收建設(shè)過程中仍存在理論指導(dǎo)的偏差,致使其走入誤區(qū)。
(一)“唯信息論”的管理思想
信息化稅收系統(tǒng)包含了納稅人和稅收機(jī)關(guān)兩方面的數(shù)據(jù)庫,根據(jù)稅法要求確定的管理項(xiàng)目、管理層次和管理機(jī)構(gòu)、工作流程3個部分。由此可知,信息化管理并沒有給稅收的管理目的和管理依據(jù)帶來變化,它是由國家稅法決定的。但在目前的稅務(wù)工作中存在“唯信息論”的思想。一是稅收管理由執(zhí)法行為異化為純粹的信息處理工作;二是稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)之間還存在“兩張皮”現(xiàn)象,甚至把稅收業(yè)務(wù)寄托于技術(shù)上而忽視了人的內(nèi)因主導(dǎo)作用。
問題的主要原因是對信息化稅收的內(nèi)涵、規(guī)律和體系的構(gòu)筑缺乏全面、客觀、科學(xué)的認(rèn)識,應(yīng)用觀念基本停留在計(jì)算機(jī)模擬手工和事務(wù)處理階段上,管理觀念對信息化稅收建設(shè)只基于技術(shù)層面,而對知識創(chuàng)新、人文因素及社會科學(xué)理論認(rèn)識不足。在實(shí)際工作中把管理崗位人為分成業(yè)務(wù)崗位和技術(shù)崗位,缺乏大量既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的高層次復(fù)合型人才,從而不能有效利用各種數(shù)據(jù)開展有實(shí)效的稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅收監(jiān)控等工作;沒有重視和強(qiáng)調(diào)人與系統(tǒng),人與技術(shù)、機(jī)器之間的不同以及各自適宜承擔(dān)的任務(wù),而是要求人以時(shí)間、金錢為代價(jià)去適應(yīng)系統(tǒng)。由于信息技術(shù)的應(yīng)用要求公開和資源共享,這對稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)重組帶來了挑戰(zhàn),因?yàn)檫^去長期形成的既得利益要被打破,它們不愿意積極主動適應(yīng)這種變革,結(jié)果是寧愿把資金花在對技術(shù)、技術(shù)人員和設(shè)備的過度投資;只重視稅務(wù)部門內(nèi)部征管系統(tǒng)而忽略與納稅人的關(guān)系,即優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量,讓納稅人足不出戶就能在網(wǎng)上完成一系列納稅申報(bào)、繳款、查詢、涉稅事宜等活動。
(二)重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的管理方式
由于存在上述的思想觀念,在平時(shí)的稅務(wù)工作中就會看重?cái)?shù)量的完成多寡而忽視質(zhì)量的提高。例如,應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)起點(diǎn)低,系統(tǒng)林立,互不兼容,應(yīng)用平臺不一,各部門各地區(qū)各自為戰(zhàn),自成體系,重復(fù)建設(shè),資源嚴(yán)重浪費(fèi),信息化功能交叉,信息不共享,甚至制約了多數(shù)局部系統(tǒng)的發(fā)展。雖然近幾年實(shí)施了信息資源整合工作,但數(shù)據(jù)共享問題仍沒得到根本解決,如數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送和重復(fù)錄入問題。
多年來,在稅務(wù)信息化建設(shè)中,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)積累了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),但稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)管理水平卻仍不夠高,所存儲的數(shù)據(jù)質(zhì)量不容樂觀。目前大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅滿足于稅收征管日常應(yīng)用,在數(shù)據(jù)增值利用的深度和廣度上還不夠,這一方面體現(xiàn)在稅務(wù)基層不能充分利用數(shù)據(jù)加強(qiáng)管理和優(yōu)化服務(wù);另一方面決策者很難從海量數(shù)據(jù)中獲取有價(jià)值的信息,并通過數(shù)據(jù)分析提煉出有價(jià)值的決策信息來指導(dǎo)基層工作。
信息化稅收在不斷發(fā)展,但隨之上升的信息化稅收風(fēng)險(xiǎn)還沒有被稅務(wù)部門意識到。互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)的大集中、稅銀聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)交換技術(shù)等都是信息化稅收風(fēng)險(xiǎn)來源,如何保障稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和安全性并及時(shí)規(guī)避各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)還沒有得到稅務(wù)工作人員的足夠的重視,甚至沒有制定和宣傳相關(guān)的管理辦法和制度。而我國目前稅務(wù)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理的研究仍處于極其薄弱的狀況。
(三)缺乏統(tǒng)籌兼顧的管理方法
因?yàn)槎悇?wù)部門信息化啟動比較晚,在摸索中前進(jìn),所以在管理方法上難免會顧此失彼,不能通觀全局,統(tǒng)籌兼顧。具體表現(xiàn)為:
1.資源結(jié)構(gòu)投入失衡
信息化建設(shè)在投資結(jié)構(gòu)及發(fā)展趨向上過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)化,缺乏整體系統(tǒng)觀,存在著重視信息化建設(shè)而輕運(yùn)行時(shí)的管理、重視硬件資源的建設(shè)而沒有抓緊軟件應(yīng)用水平的提高、重視網(wǎng)絡(luò)建設(shè)而輕資源的投入、重軟件統(tǒng)一而輕標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、重征管系統(tǒng)而輕納稅服務(wù)系統(tǒng)、重自主投入而輕投資多元化等誤區(qū)。
2.與其它部門發(fā)展不協(xié)調(diào)
具有社會系統(tǒng)功能的信息化稅收建設(shè),和其它部門溝通不暢,不能協(xié)調(diào)發(fā)展。若協(xié)調(diào)部門不能很好地配合,就難以形成部門互動,使信息化推廣工作受到一定的阻力。
從內(nèi)部看,大量、有效的涉稅信息因稅務(wù)局外部其它部門信息的缺失,將難以導(dǎo)入地稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫中,信息運(yùn)行阻斷,同時(shí)由于短缺融法律、稅收、信息為一身的復(fù)合型人才又淡化了科技的推進(jìn)作用;另外,我國1994年的稅制改革,成立了國、地稅兩套稅務(wù)系統(tǒng),但由于兩套稅務(wù)系統(tǒng)在稅款的征收管理上基本是各自為政,未能構(gòu)建起有效的信息溝通機(jī)制,無法對納稅人起到應(yīng)有的國地稅相互監(jiān)督的作用,因而造成國家的稅款流失。就外部言,信息化稅收是在稅務(wù)部門積極倡導(dǎo)和社會各部門自覺跟進(jìn)的互動中一步一步實(shí)現(xiàn)的。而目前,除金融、電信外,企業(yè)及政府各部門的信息化建設(shè)明顯滯后,這種信息占有和運(yùn)用的不對稱以及參差不齊的網(wǎng)絡(luò)辦稅客體對信息化稅收的推進(jìn)產(chǎn)生了負(fù)面沖擊。與其它部門溝通協(xié)調(diào)不暢的主要原因是信息源不完整,表現(xiàn)在與稅收監(jiān)管密切關(guān)聯(lián)的工商登記信息、企業(yè)編碼、銀行賬號、個人身份證明等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)受現(xiàn)行行業(yè)體制和部門法規(guī)的制約,既不規(guī)范也不統(tǒng)一,既難獲取又無法得到利用。如稅務(wù)系統(tǒng)與工商部門的信息不共享,可能產(chǎn)生稅收征管漏洞。現(xiàn)行各地工商部門登記的工商戶數(shù)普遍高于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門登記的納稅人數(shù),就是稅收征管漏洞的表現(xiàn)之一。稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息未聯(lián)網(wǎng),納稅人的稅務(wù)登記證號和銀行賬號難以相應(yīng)登錄掌握;稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢涉稅案件企業(yè)的銀行存款的權(quán)利難以通過稅務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的信息共享實(shí)現(xiàn)。
三、踐行科學(xué)發(fā)展走出信息化稅收建設(shè)誤區(qū)
(一)堅(jiān)持“以人為本”的管理思想
在管理方面,與一般的信息系統(tǒng)的管理不同,信息化稅收建設(shè)除了注重科學(xué)性的規(guī)律問題之外,更要注重人文性的素養(yǎng)問題。要大力培養(yǎng)稅務(wù)人員的信息素養(yǎng),從社會學(xué)、管理學(xué)和情報(bào)學(xué)等多重角度來認(rèn)識信息化理論,充分認(rèn)識信息的作用和價(jià)值,增強(qiáng)信息意識,提高信息服務(wù)和創(chuàng)新能力;強(qiáng)化網(wǎng)站等信息門戶的人文設(shè)計(jì),充分利用信息技術(shù),公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人,以及通過幫助個性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務(wù),為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
(二)向精細(xì)化、知識管理方式轉(zhuǎn)變
以精細(xì)化管理為目標(biāo)提高數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。針對目前強(qiáng)化“首問責(zé)任制”和強(qiáng)調(diào)管理“精細(xì)化”的新要求,在數(shù)據(jù)應(yīng)用上應(yīng)以“一戶式”為主要改革方向。構(gòu)建一戶納稅人“橫向”和“縱向”兩個信息庫,對納稅人的信息實(shí)行集中管理。在對信息系統(tǒng)的要求方面及繼續(xù)滿足宏觀管理的前提下,應(yīng)對個別納稅人實(shí)施精細(xì)化監(jiān)督管理并作為數(shù)據(jù)應(yīng)用的新目標(biāo)。
以“創(chuàng)造稅收價(jià)值”為目標(biāo),從提升管理的角度關(guān)注和挖掘信息技術(shù)在推動業(yè)務(wù)管理方面的潛力,引入知識管理,達(dá)到社會和納稅人不斷增長的期望值,在降低成本的同時(shí)增加稅收等方面的價(jià)值。抓好信息管理制度的落實(shí),落實(shí)數(shù)據(jù)管理規(guī)程、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法、數(shù)據(jù)公開制度、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用管理辦法的要求;形成知識管理流程,以流程化的方式,使制度體系緊密銜接、規(guī)范運(yùn)作;建立以風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對為基本環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程,把高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人作為管理重點(diǎn)。
(三)注重全面協(xié)調(diào)發(fā)展,共建和諧信息化社會
注重內(nèi)部信息化與外部協(xié)調(diào)發(fā)展。在重視部門內(nèi)部信息化建設(shè)的同時(shí),要做好與外部的交流與溝通,提高信息化稅收建設(shè)的社會化程度,這是構(gòu)建和諧信息化社會的必由之路。加快納稅服務(wù)系統(tǒng)建設(shè),要有計(jì)劃、有步驟地加大對納稅人的宣傳和引導(dǎo)力度,采用網(wǎng)上辦稅、推行防偽稅控器具等方式,提高納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)、信息應(yīng)用水平和為納稅人提供快捷、方便的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。建立民眾廣泛參與、滿足電子政務(wù)要求、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要的開放式信息系統(tǒng),并成為社會信息系統(tǒng)建設(shè)的組成部分。稅務(wù)部門在加強(qiáng)自身征管信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上,要加強(qiáng)與其他社會經(jīng)濟(jì)管理部門如,公安、工商、海關(guān)、銀行等部門的信息交流,建立良好的合作關(guān)系,廣泛利用第三方信息,改變過去自下而上的手工采集和重復(fù)采集信息的方式,提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；風(fēng)險(xiǎn)管理；對策建議
一、第三方涉稅信息應(yīng)用背景
隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展、電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展，稅務(wù)涉稅信息的管理面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。我國稅務(wù)管理實(shí)行稅源專業(yè)化改革以來，以納稅人需求為導(dǎo)向，以還責(zé)還權(quán)納稅人為原則，從職能調(diào)整、流程再造、稅管員制度創(chuàng)新、大集中系統(tǒng)升級改造等方面，全面構(gòu)建稅源專業(yè)化管理新格局。所有業(yè)務(wù)均由省級大集中系統(tǒng)的任務(wù)中心，自動進(jìn)行流程推送與分配，實(shí)現(xiàn)信息管稅，“無風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)對”理念的確立，凸顯了數(shù)據(jù)信息源提質(zhì)增效的緊迫性。第三方涉稅信息可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅源專業(yè)化管理要求通過納稅評估、稅務(wù)稽查等手段核查申報(bào)納稅的真實(shí)性、合法性，促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征收率。
二、第三方涉稅信息的內(nèi)涵
第三方涉稅信息是指來源于征納雙方之外的其它機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或企業(yè)法人，由第三方提供的、與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理有直接或間接聯(lián)系的數(shù)據(jù)。當(dāng)前稅源管理中，第三方涉稅信息普遍存在信息不對稱性。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能全面掌握納稅人涉稅信息，對稅收征管產(chǎn)生不良影響。一方面會大大提高稅收的征管成本，造成低效率；另一方面還會導(dǎo)致稅負(fù)不公平，使稅負(fù)向誠信納稅的納稅人轉(zhuǎn)移。稅務(wù)機(jī)關(guān)和政府部門之間的職能聯(lián)結(jié)和利益關(guān)聯(lián)，使第三方涉稅信息的來源渠道與其他渠道相比更加穩(wěn)定、可靠。因此，對第三方涉稅信息進(jìn)行高效的采集、分析、應(yīng)用可以映證納稅人提供的涉稅信息是否客觀準(zhǔn)確，彌補(bǔ)納稅義務(wù)人提供涉稅信息的不足，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控、提高稅源管理質(zhì)效；也能為領(lǐng)導(dǎo)決策、政府規(guī)劃提供重要參考。
三、第三方涉稅信息工作機(jī)制的實(shí)踐
首先制定工作規(guī)程，規(guī)范第三方涉稅信息工作。第三方涉稅信息利用是一項(xiàng)全新工作，各項(xiàng)管理工作均為“摸著石頭過河”，各地也有各自獨(dú)特的管理辦法，但沒有一套規(guī)范完整的工作規(guī)程可以指導(dǎo)第三方涉稅信息的管理。
其次成立第三方涉稅信息分析團(tuán)隊(duì)，提高第三方涉稅信息分析水平。每月定期對收集到的第三方涉稅信息進(jìn)行傳遞、整理、匹配、加工，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩選、排查及下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對任務(wù)，對應(yīng)對過程進(jìn)行全程監(jiān)控，并將應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行定期統(tǒng)計(jì)反饋；對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向信息采集、風(fēng)險(xiǎn)篩選、風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)推送等前道環(huán)節(jié)進(jìn)行反饋，對信息質(zhì)量、需求模板、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及模型設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)閥值設(shè)定等提出改進(jìn)意見及建議，從而提高第三方涉稅信息的準(zhǔn)確性、完整性和可利用性，提高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的針對性和有效性。
最后開發(fā)第三方涉稅信息分析利用平臺，提升第三方涉稅信息分析質(zhì)量。提升第三方涉稅信息分析利用成效，離不開信息化的支撐。稅務(wù)局應(yīng)在在充分總結(jié)去年分析利用第三方涉稅信息的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，確定了開發(fā)稅務(wù)局第三方涉稅信息分析利用平臺的方案。建立平臺項(xiàng)目涵蓋從保障平臺的第三方涉稅信息導(dǎo)入、整理、歸集、加工和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、模型的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)篩選、排查及風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)的產(chǎn)生和向上級稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)管理平臺的導(dǎo)入等各模塊。
四、深化第三方涉稅信息應(yīng)用的建議和意見
（一）建立制度規(guī)范，為第三方涉稅信息采集提供政策依據(jù)
首先完善立法。通過修訂《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律條款，進(jìn)一步明確各級政府部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)現(xiàn)信息共享及稅收征管保障工作過程中雙方的權(quán)利和義務(wù)，并規(guī)定相關(guān)法律責(zé)任。借助法律法規(guī)的權(quán)威性和約束作用，打破部門壁壘，掃清人為設(shè)置的各種障礙，提高涉稅信息采集的可靠性和及時(shí)性。
其次結(jié)合實(shí)際制訂地方性法規(guī)和規(guī)定。如稅收征管保障辦法等，對政府部門信息共享的相關(guān)事宜作進(jìn)一步細(xì)化明確，包括信息共享的組織機(jī)構(gòu)、具體共享事項(xiàng)、共享形式、操作程序、共享費(fèi)用的落實(shí)及監(jiān)督考核規(guī)定等。各部門制訂和建立信息共享工作落實(shí)機(jī)制，提高部門的認(rèn)識和重視，明確信息采集、加工、傳遞、反饋等環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，把部門信息共享工作納入本部門的日常管理，實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息資源共享與應(yīng)用的長效運(yùn)行。
最后在最高層級建立統(tǒng)一政府信息公共交換平臺。第三方涉稅信息的應(yīng)用牽涉到海量數(shù)據(jù)，由于各自定位和角度不同，各個部門的字段定義和內(nèi)容口徑、含義各不相同。而且各自為戰(zhàn)，省、市、縣分別建立稅收征管保障體系，獨(dú)立開發(fā)第三方涉稅信息的采集應(yīng)用平臺，省采集的信息給市，或市采集的信息給縣，因定義口徑的不完全一致，給應(yīng)用帶來難度。因此，只有在最高層級建立規(guī)范統(tǒng)一，口徑一致的公共信息交換平臺，才能更好地推動第三方涉稅信息的高效應(yīng)用，真正解決信息不對稱的難題。
（二）建立協(xié)作機(jī)制，為第三方涉稅信息管稅提供機(jī)構(gòu)保障。
一方面建立部門協(xié)作。通過政府牽頭、各部門通力配合，成立稅收征管保障工作領(lǐng)導(dǎo)小組，及時(shí)出臺規(guī)章制度，規(guī)范各單位職責(zé)范圍和數(shù)據(jù)傳遞方式等。同時(shí)加大宣傳力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動加強(qiáng)與政府其它部門的溝通，積極爭取社會各界的理解和支持，促進(jìn)制度的貫徹落實(shí)。另一方面加強(qiáng)督導(dǎo)考核。將信息共享納入政務(wù)目標(biāo)管理考核，由稅保辦定期進(jìn)行考核并向同級地方政府通報(bào)，對協(xié)作不力、消極應(yīng)付者，給予必要的責(zé)任追究，并在績效考核中進(jìn)行扣分處罰；同時(shí)定期召開聯(lián)席會議，總結(jié)前期工作開展情況，調(diào)整數(shù)據(jù)提取需求，統(tǒng)一取數(shù)口徑，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的一對一單線聯(lián)系，變成有組織、有考核的多部門協(xié)同配合；建立有效激勵機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將第三方數(shù)據(jù)分析利用的成果上報(bào)地方政府，政府根據(jù)信息傳遞情況、貢獻(xiàn)大小及協(xié)作配合的情況，對提供信息量大、及時(shí)準(zhǔn)確、成效顯著、協(xié)作態(tài)度好的部門給予必要的經(jīng)費(fèi)支持和精神鼓勵，并體現(xiàn)于目標(biāo)管理考核中，充分調(diào)動各部門協(xié)稅護(hù)稅的積極性、主動性。
（三）搭建網(wǎng)絡(luò)平臺，為第三方涉稅信息管稅提供技術(shù)支撐。
首先統(tǒng)盤全局，建立政府信息資源數(shù)據(jù)共享平臺。政府信息資源按規(guī)劃實(shí)行集中與分布相結(jié)合的方式分別建設(shè)數(shù)據(jù)庫。基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)庫集中建設(shè)，各部門共享；專業(yè)業(yè)務(wù)性的數(shù)據(jù)庫分布建設(shè)，各部門按需要有條件共享。信息由各部門專人負(fù)責(zé)統(tǒng)一放置于政府信息共享平臺，對部分需保密的不宜公開的信息適當(dāng)加密，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)由各部門進(jìn)行信息維護(hù)與更新，確保信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。
