時間：2023-03-27 16:36:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中國內部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第二條內部審計人員崗位資格證書(以下簡稱資格證書)是從事內部審計工作的專兼職人員應具備的任職資格證明。
第三條資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。
(一)凡具備下列條件之一者,經省級內部審計(師)協會審批，報中國內部審計協會備案后，可發給資格證書:
1.具有審計、會計、經濟及相關專業中級及中級以上專業技術職稱的人員；
2.具有國際注冊內部審計師證書的人員；
3.具有注冊會計師、造價工程師、資產評估師等相關執業證書的人員；
4.審計、會計及相關專業本科以上學歷工作滿兩年以上，以及大專學歷工作滿4年以上的人員。
對已取得省(行業)級內部審計(師)協(學)會頒發的內部審計資格證書，時間不超過兩年的人員，在本辦法實施后可進行一次性的確認，發給資格證書。
(二)不具備上述第(一)款條件者，須參加中國內部審計協會統一組織的資格考試，考試合格者發給資格證書。
第四條資格證書考試內容：
(一)內部審計原理與技術；
(二)有關法律法規與內部審計準則；
(三)計算機基礎知識與應用。
第五條資格考試一般每年統一舉行一次，時間為每年9月第三周的星期六。開始施行階段，也可由中國內部審計協會授權省級內部審計(師)協會根據實際情況做出考試安排。
第六條資格證書審核發放程序。凡具備取得資格證書條件的人員，由本人填寫《內部審計人員崗位資格證書申請表》(見附件)，經所在單位審核簽章后，連同資格證明文件(職稱證、執業資格證、學歷證、人事部門出具的工作年限證明、考試合格證明)原件及復印件、免冠2寸彩色照片，報省級內部審計(師)協會審核后,發給資格證書。
第七條資格證書實行年檢注冊制度，每兩年為一個年檢注冊周期。
符合下列條件的可通過年檢，并進行注冊：
(一)遵守國家的法律法規；
(二)嚴格執行《內部審計準則》；
(三)遵守內部審計職業道德；
(四)按照有關規定完成后續教育。
第八條因借調、出國等原因不能參加后續教育或年檢的人員，須持本單位人事部門出具的證明，向所在省的內部審計(師)協會提出延緩年檢注冊的申請。
第九條對無故不參加年檢和注冊的人員，應收回并注銷其資格證書。
第十條因違法犯罪被追究刑事責任或弄虛作假騙取資格證書的人員，一律吊銷其資格證書。
第十一條對已調離內部審計工作崗位滿兩年和已辦理退休手續的人員，須收回其資格證書。
第十二條中國內部審計協會負責統一組織資格證書的考試、考試大綱的擬定和教材的編寫、考試的命題和資格證書的印制，以及對違反本辦法人員的處理。
省級內部審計(師)協會負責組織資格證書考前培訓，考試的實施，資格證書的發放、管理和年檢注冊，對違反本辦法人員向中國內部審計協會提出查處意見。
第十三條資格證書不得涂改、轉讓，資格證書遺失后應及時到省級內部審計(師)協會掛失，經查實后可予以補發。
第十四條本辦法由中國內部審計協會負責解釋。
第十五條本辦法自2003年7月1日起施行。
第一條為了規范內部審計人員后續教育，不斷提高內部審計人員的專業勝任能力，根據《審計署關于內部審計工作的規定》及有關規定，制定本辦法。
第二條取得內部審計人員崗位資格證書和CIA證書的人員，都應當按照本辦法接受后續教育。
第三條后續教育的主要內容:
(一)法律法規與內部審計準則；
(二)內部審計理論與技術方法；
(三)相關專業知識；
(四)計算機應用技術。
第四條后續教育一般采取以下形式:
(一)參加中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會舉辦的境內外培訓和考察活動；
(二)參加中國內部審計協會認可的大專院校學歷教育和專業課程進修；
(三)在大專院校或本條第一款規定的培訓活動講授內部審計課程；
(四)參加國際內部審計師協會和亞洲內部審計聯合會組織的專業會議和培訓活動；
(五)參加中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會召開的專業會議；
(六)在省、部級以上報刊、雜志發表內部審計文章，出版有關內部審計著作，在中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會舉行的論文評選中有獲獎的論文；
(七)參加與內部審計相關的中級以上專業技術職稱和執業資格考試并獲取證書；
(八)中國內部審計協會認可的其他培訓方式。
第五條后續教育采取學時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時(第一年不得少于30學時)。
第六條后續教育學時的計算方法:
(一)屬本辦法第四條第一、二款規定的，按課程設定的學時計算后續教育學時；
(二)屬本辦法第四條第三款規定的，每授課1學時后續教育按兩學時計算，全年累計不得超過20學時；
(三)屬本辦法第四條第四、五款規定的，按參加會議和培訓的實際時間計算后續教育學時；
(四)屬本辦法第四條第六款規定的，每千字按兩學時計算后續教育學時，翻譯按每兩千字計算后續教育1學時，全年累計不得超過10學時；
(五)取得審計師、會計師、經濟師、工程師及以上專業技術職稱和國際注冊內部審計師、注冊會計師、造價工程師、資產評估師職業資格的，當年按50學時計算后續教育學時。
第七條中國內部審計協會負責后續教育的規劃、管理、制訂教學大綱、編寫教材。
省(行業)級內部審計(師)協(學)會負責管轄范圍內的后續教育具體組織實施工作。
第八條省(行業)級以上內部審計(師)協(學)會，應及時對參加其組織的培訓、授課和專業會議的內部審計人員和取得CIA資格人員出具后續教育學時證明。
第九條省級內部審計(師)協會應根據內部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續教育學時證明材料,及時記錄于《內部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內部審計師資格證書》后續教育欄目中,并按規定進行注冊。
【關鍵詞】人民銀行 內部審計 質量評估
一、開展內審質量評估的意義
審計質量是審計工作的生命線，決定著內部審計的公信力，影響著內部審計的地位和作用[1]。內審質量評估是促進內審部門高效履職、規范操作，進而提升內審工作質量的重要因素，對于人民銀行內審工作轉型發展意義深遠。
（一）是順應國際內審質量評估主流的理性選擇
2004年，國際內審協會出臺了國際內審準則，明確了質量保證與改進項目內容。內審質量評估已在發達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣[2]。2012年，中國內審協會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。適時開展內審質量評估工作，是人民銀行內審部門主動順應國際內部審計發展趨勢的理性選擇，必將促進內審部門進一步提高內部管理水平和內審工作質量[3]。
（二）是深化人民銀行內審轉型與發展的助推器
近年來，人民銀行把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。分支機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創新審計模式、提高審計實效，進而推進人民銀行內審轉型的有效途徑。開展內部審計質量評估，有助于推廣國際、國內的行業最佳實務，分享先進的內部審計管理經驗，加強內部審計質量管理，推動內部審計工作的轉型發展和持續改進，達到國際先進水平。
（三）是促進內部審計機構和人員遵循內審工作制度，規范內部審計工作的重要保證
通過開展質量評估，找差距，求改進，將體現在《中國內部審計準則》中的內部審計職業理念、執業原則、實務標準、技術方法和人員勝任能力等各項要求，以及人民銀行內審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級分支機構的有關人員，從而引導和推動《中國內部審計準則》的廣泛應用；不斷提高內部審計的質量，從而提高內部審計行業的職業化水平，確保人民銀行內審工作緊扣中心工作、規范、客觀，為各項業務的安全穩定運行保駕護航。
（四）是提高內部審計人員的專業勝任能力重要途徑
內部審計要為組織增加價值，需要合格、勝任的內部審計人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內部控制和風險管理等領域發揮作用，為組織加強內部控制、降低風險、改善運營、實現有效治理作出貢獻。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，通過這一活動能夠全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，從而推動其不斷增強專業勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內審質量評估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內審質量評估工作奠定了基礎
近年來，人民銀行總行高度重視內部審計質量評估工作。2012年，先后印發了《關于轉發中國內審協會和的通知》，要求各分支機構結合工作實際，參考執行，切實推進人民銀行內審工作質量評估深入開展。2013年，在人民銀行內審工作要點中明確提出適時開展內審質量評估的要求，并組織部分分支機構內審人員參加中國內部審計協會舉辦的內審質量評估培訓，學習掌握質量評估的工作流程、質量評估的主要內容、質量評估的具體標準、質量評估工具和方法等內容，為深入開展內審質量評估奠定了基礎。
（二）人民銀行開展內審質量評估工作已進行了初步的探索和實踐
近十年來，人民銀行各級內審部門積極探索開展內審質量評估工作，取得了一定的成效，為進一步深入開展內審質量評估工作積累了實踐經驗。一是開展優秀內審項目評選活動。早在2004年，人總行就頒發了《中國人民銀行優秀內審項目評選管理辦法》，每年均在全系統組織開展優秀內審項目評選活動。優秀內審項目的評選標準，主要包括審計項目確定和審計方案、審計項目組織、審計項目實施、審計報告、審計效果等方面。通過優秀內審項目的評比，充分調動人民銀行內審部門和內審干部的工作積極性，促進內審工作質量和水平的不斷提高。二是開展內審工作業績考核。人民銀行內審司及各分行、各省會中支每年均對內審工作業績進行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區市縣支行內審工作（季度）考核內容及評分標準表》下發各市縣支行，按季度開展內審工作業績考核，并將評估結果報告人事部門。考核內容分為重點工作、基礎工作和創新工作。基礎工作主要考核內審崗位設置、人員配置、領導重視程度、審計項目的管理等情況；重點工作主要考核審計項目開展的規范性、審計工具和技術的適用性；創新工作則考核審計手段、審計方法的創新性、是否嘗試開展國際上已成熟的現代審計類型，增加了組織的價值、改進了組織管理和運作效率等方面。可見，人民銀行各分支機構開展的季度和年度內審工作業績考核，可以看作是內審質量評估的初級階段，必將為深入開展內審質量評估積累了大量的實踐經驗。
（三）已具備了一定的技術手段和方法
人民銀行在開展內審工作業績考核實踐中，不斷完善考核評價的方法和手段，比如設置了比較完善的內審工作業務機考核指標體系，對各分支機構內審工作業績考核提供了一個統一的衡量尺度。在評價方法方面，能夠熟練運用問卷調查、訪談等評估技術以及現場測試、實地察看、查閱法、對比分析法等定性和定量的評估方法。
三、開展內審質量評估的建議
（一）制定并完善人民銀行內審質量評估辦法
內審質量評估是人民銀行內審領域的一項新型業務，目前人民銀行系統尚無相關制度規定。為促進內審質量評估工作程序化、規范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議盡快出臺質量評估相關制度辦法。如頒布人民銀行內審質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等，制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準，為內審質量評估工作提供制度保障[6]。
（二）加強人民銀行內審質量評估培訓力度
開展內審質量評估，人民銀行系統尚無成熟的經驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，上級行應適時組織質量評估專題培訓，使有關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。
（三）強化內審質量評估成果的運用
開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現評估目標的重要保證。因此，各級行要加大運用質量評估結論的力度，一方面要將評估結果納入每年的業績考核，于經濟利益相掛鉤；另外一方面，要將評估結果作為內審部門年終評先爭優的重要參考依據，從而促進內審部門高效、規范履職。
參考文獻
[1]閻銀泉.內部審計治理評價指標體系研究——基于平衡計分卡的視角[J].《財會通訊》.2012年33期.
[2]劉瑞芬.人民銀行內部審計質量評估指標體系研究[J].商業會計.2013年第3期.
[3]陳蘇明.構架海關內部審計量化評估指標體系的理論思考[J].中國內部審計.2006年第11期.
[4]安茂琨.基于模糊綜合評價方法的內部審計質量評估模型研究——以A股保險公司為例[J].全國內部審計理論研討優秀論文集.2012年.
[5]中國農業銀行審計局廣州分局課題組.內部審計質量管理存在的問題與對策[J].全國內部審計理論研討優秀論文集.2012年.
論文提要：本文在分析內部控制整合框架與企業風險管理整合框架關系的基礎上，分析現行風險管理審計準則的局限性，并提出開展風險管理審計的建議。
一、我國風險管理審計準則的內容及局限性
隨著經濟形勢發展及我國內部審計自身發展的需要，我國內審也開始重視風險管理內部審計。2005年中國內部審計協會頒布了《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》(以下簡稱風險管理審計準則)并要求于2005年5月1日起實施，該具體準則的出臺為我國內部審計人員對組織內部風險管理狀況進行審查和評價提供了規范指導。
風險管理審計準則第2條對風險管理做了如下定義:是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證;第6條則描述了風險管理包括的主要階段:風險識別、風險評估以及風險應對;在該準則的第4條中，還特別強調:風險管理是組織內部控制的基本組成部分，內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一。
可以看出，該準則所稱的“風險管理”是從狹義上理解的風險管理，即風險管理活動的具體實施過程:風險識別、評估及應對。而廣義的風險管理不僅包括上述的具體實施過程，還包括其他起輔助作用的要素:內部環境、控制活動以及監督。按目前狹義前提下制定的準則去執行，風險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素，以至于發現不了組織風險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》，設有專門的風險管理委員會及軟件監測系統，實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，按照《風險管理手冊》的規定，任何導致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元，以至申請破產保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實施了風險管理的流程:風險識別、風險評估、風險應對;但缺少對風險管理系統中的其他輔助要素的合理關注，最終導致企業整體風險管理失敗。這一案例也再次說明:風險管理不僅僅只包括風險識別、評估及應對，更包括內部環境、控制活動、信息和溝通以及監控;風險管理系統的有效運轉依賴于各要素的通力協作，對風險管理不應停留于狹義上的理解;風險管理審計準則應指導內部審計人員從廣義上理解風險管理的涵義，全盤考慮風險管理的構成要素及其運作方式，及時有效地發現企業風險管理實踐中存在的短板。
二、重新認識內部控制與風險管理的關系
對風險管理審計的認識依賴于企業進行風險管理時所采取的企業風險管理框架或風險模型(用來反映風險管理過程和內容的程序圖)。截至目前，已經有如下風險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會(下稱COSO委員會)內部控制-整合框架的“目標—風險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業風險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風險管理審計準則中出現的問題根源就在于準則中的“風險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內部控制-整合框架中的觀點。然而，理論界和實務界還是認為該內部控制框架有些局限性，如對風險強調不夠，使得內部控制無法與企業的風險管理相結合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內部控制-整合框架的基礎上，結合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關要求擴展得到的。相比內部控制框架，ERM框架在多個方面都有所發展和深化，具體表現在以下幾個方面:
1、企業風險管理涵蓋了內部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對內部控制框架下的風險管理要素進行細化，按風險管理的流程劃分為:目標設定、事件識別、風險評估、風險反應四個要素。同時，在環境要素中增加了“風險管理哲學”以及風險“偏好”。對比二者的構成要素，可以發現風險管理框架中的目標制定、事項識別、風險評估、風險應對四個要素實質上就是風險管理的流程，也可以理解為狹義上的風險管理。這樣看來，內部控制框架與風險管理框架中的要素完全一致。但是系統論認為，系統的性質不僅取決于組成系統的各要素，更依賴于組成系統的各要素的排列方式。在內部控制三個目標的基礎上增加了戰略目標，并擴大了報告目標的范圍，將“財務報告的可靠性”發展為“報告的可靠性”。
2、企業風險管理更加強調管理風險。ERM框架強調在“組合”的基礎上考慮風險，考慮風險的集合和風險的交互作用，并在此基礎上考慮企業應采取的風險控制措施。在強調風險管理的環境下，ERM框架顯然不同于內部控制框架。
總之，ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業風險管理相關的那些內部控制要素。從企業風險管理要求和實施來看，內部控制是ERM的主要構成部分，但絕對不能等于ERM范疇，ERM的理論和實務都要比內部控制寬泛得多，ERM更適合企業戰略風險管理的要求。因此，不能說風險管理審計是內部控制審計的一部分。
三、建議
基于以上分析，要實現真正意義上的風險管理審計，對風險管理審計準則中的風險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎之上，即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風險管理概念。鑒于內部控制與風險管理二者密不可分的聯系，在現行的準則體系下可以協調內部控制審計準則與風險管理審計準則之間的關系，以使風險管理審計準則能得以更有效的實施。
主要參考文獻
[1]中國內部審計協會.內部審計具體準則第16號——風險管理審計.2005.
論文摘要：內部審計質量是審計工作的生命線。本文通過剖析現代內部審計工作中質量控制存在的問題，提出了加強內部審計質量控制的基本策略。
內部審計質量控制指由內部審計的業務管理機構或部門對內部審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督檢查,實施全面控制管理的行為。審計質量是審計工作的生命線。如果一個審計項目的審計質量沒有保證，其審計目標就無法實現，審計的實效和權威也就無從談起。要提高審計質量，關鍵在于加強審計質量控制。筆者結合內部審計的特點，針對當前內部審計質量控制存在的問題，對進一步加強內部審計質量控制談幾點粗淺的看法。
一、內部審計質量控制存在問題
1.內部審計獨立性不強
目前我國內部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量。其次，內審人員職業道德意識不強。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2.內審質量控制標準不明確
內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果導致內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。
3.對現場審計缺乏適時有效的過程控制
由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后，各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
4.內部審計報告缺乏縱向的勾稽復核
內部審計報告的復核,一是審計組長的審計復核,這是內部審計報告形成前的質量控制的重要環節,它承上啟下,把握內部審計質量關;二是內部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實際工作中,這一環節往往被忽視,只是停留在對問題的定性方面考慮,沒有實現真正的復核控制。
二、加強內部審計的對策
1.加強內部審計法律規范建設
明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、企業內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、企業和內審機構的發展計劃等組成。
2.加強項目審計質量控制
一要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實質性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。
3.加強后續審計管理
后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內,內部審計人員為檢查被審計單位對審計發現和建議是否已經采取了適當的糾正行動,并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實現,可見,后續審計是內審質量控制的關鍵環節。
4.加強項目復核
內部審計還應有專人的或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。
5.加強監督與考核
內部審計機構還應建立專門的以專職審計師為主的審計業務監督和考核部門,制定明確的審計業務監督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質量控制規范的要求
6.提高內部審計人員綜合素質
現有內審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏計算機審計技能,對經濟業務復雜性的了解不足,難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質是審計質量提高的基本保證。可以通過組織培訓、開展交流和討論以及提倡審計人員自學等途徑提高審計人員思想素質和業務素質。
參考文獻：
[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監督與再管理的作用。
內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業管理的需要。隨著社會的發展，企業管理內外部環境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。
一、內部審計的涵義及職能拓展
（一）內部審計的涵義
2001年內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”對于這個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發現內部審計最終的目標是幫助企業實現其目標，而企業的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統、企業治理結構為工作范圍，用系統化、規范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協。
中國內部審計協會在參考了IIA定義后，結合我國的現實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”這個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現。中國內部審計協會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續論述。
（二）內部審計的職能
在內部審計產生和發展早期，以查錯防弊為主的監督職能是其主要職能，但隨著社會經濟的發展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業內部審計包括四個遞進的職能：監督、評價、控制和咨詢。
1．監督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監督活動，那么監督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監督職能是指對被審計對象的財務狀況等經濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。
2．評價職能。評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，并以此來來評價經營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經營管理水平及效益的優劣。
3．控制職能。現代企業已越來越多元化，層級化，跨國公司業務遍布全球，企業經營管理中的風險隨之而增加，企業的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業務進行監督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業目標的實現。內部審計因其受企業高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業發展的全局來分析和考慮問題，對企業經營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。
4．咨詢職能。隨著現代企業制度的建立，企業ERP系統及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監督評價向咨詢方面延伸。另外，現代企業所面臨的環境復雜且多變，經營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現的錯誤和薄弱環節提出改進建議。內部審計人員熟悉企業整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現代公司治理中的發展，促進內部審計價值增值。
二、內部審計在公司治理中的作用
（一）內部審計與內部控制
關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現代內部審計的主要產物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。根據《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監督”要素的要求，企業的監督可以分為持續性監督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的要求，相互牽制開展業務活動，建立起第一道監控防線；第二個層次，經濟業務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發現管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監督職能來說，盡管內審監督檢查的頻率要比其他部門的自我監督檢查和財會部門的管理監督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業內部控制的有效監督者，為了強化內部審計監察部門的監督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經營管理之外的內審稽核部門。
當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。
（二）內部審計與風險管理
關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現風險管理目標的主要手段是控制。
在充滿不確定性的市場環境下，企業要實現目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監管工作的有效性，使企業達到預定的目標。《IIA實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者。”“風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理。”國內外許多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業的價值危機。
那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？
1．站在全局的角度上審視風險。企業是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經常危及企業整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業經營管理部門，使得它可以從全局出發、客觀地管理風險。
2．調控、指導企業的風險策略。內部審計部門處于董事會、總經理和職能部門之間，可在企業風險策略和各部門決策之間進行協調，通過這種協調，內審人員可以調控、指導企業的風險策略。
需要注意的是，內部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性，但是它并不參與風險管理的設計和實施，而是管理層負責ERM的設計，所有員工協助貫徹實施，董事會監督管理層對企業風險管理的設計與實施，內部審計部門通過檢查、評價、報告企業風險管理過程的適當性和有效性，并提出改進建議來協助管理層、董事會或審計委員會，而不是履行風險管理的受托責任(Bailey等，2006)，否則將影響內部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。
參考文獻
[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內部審計思想，王光遠等譯[M]，中國時代經濟出版社，2006（5）
[2]RobertMoeller，SOA與內部審計新規則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經濟出版社，2007（1）
[3]張慶龍，內部審計價值[M]，中國時代經濟出版社，2006（10）
關鍵詞：內部審計；質量管理
一、內部審計質量管理概況
內部審計質量是指內部審計工作的規范性及其結果的公允性根據國際性的主要規定， 主要具有以下幾個特點：整體性、可調控性、主觀性、效益性和風險性，所以對其進行的管理想要實現有效性，必須具備整體性、全局性、可控控性、以及可以長期延續的特點。一是要想實現審計質量調控的完整性必須要對這項工作的各個環節都進行有效的調控監督。對以下幾個關鍵的因素進行認證的考慮：審計原則、審計工作者的技能、設計工作技巧以及方法使用等，也要對其他因為進行充分的考慮。二是設計工作要注意全局性包括了所有的審計工作、所有的步驟、所有因素，包括審計主要對象、審計負責者、審計的每個步驟以及審計手段和審計周圍客觀情況等諸多要素。三是受審計資源限制，在達到審計質量目標的前提下，對重要領域和關鍵環節進行重點控制。四是為了應對審計質量風險滯后性，應建立有效的審計成果的觀察研究分析以及評估工作。
二、內部審計質量管理存在的一些問題
1.機構設置和人員配置的缺陷。當前很多單位的內部審計機構并沒有單獨設立，而是與紀檢、監察等部門合署辦公。同時，有些單位內部審計人員都是兼職的，并沒有專職審計人員。這樣會導致多頭領導，其審計獨立性不夠，審計力量不足，監督力度缺乏。這樣的內外部環境，內部審計質量很難滿足相關方的需求，從而使內部審計質量不高、審計效果不明顯。
2.內部審計質量控制體系不健全。對該項工作的具體內容以及質量管理給予的關注度還需要進一步提高，內部審計調控系統不夠符合標準要求。因為工作質量調控標準規范要求中存在很多的問題，工作質量的負責人不夠明確，內部審計工作調控規范標準缺乏統一性和明確性，應該為此構建一個統一的，科學的有效可行的標準才行，使得審計工作的各項工作更加符合標準要求，保證各項審計工作項目得以有效進行。
同時，沒有建立健全審計質量監督評價系統。一是質量監管制度不健全或根本沒有，導致內部審計復核督導、審理、考評、責任追究沒有參考資料數據。第二點是缺乏專門的審計設備以及由專業素質的工作人員、審計報告進行二三級復核。
還有，沒有組織內部其他機構、人員或外部評價機構對內部審計工作質量進行自我評估和外部評價。也就不能對審計組織結構的合理程度、審計人員履行內部審計準則情況、審計人員專業勝任能力、審計目標的實現程度、審計質量控制的適當性及有效性進行客觀評價，無法及時發現審計質量控制中存在的不足之處。
3.審計實施過程缺乏有效控制。在審計工作的各個必要的而且十分重要的工作環節中，對于一些關鍵部分的工作沒能給與有效的保障，對審計工作的全過程缺乏有效的調控。主要體現在以下幾個方面：一是缺乏足夠的調查工作或者是調查力度不足。審計調查工作受到的局限性太多，而對業務內容、業務流程、生產工藝等方面的調查不全面、不深入，甚至沒有調查。二是風險評估缺乏科學，審計風險未量化。內部審計涉及到許多行業、不同業務內容，對不同的審計風險的程度無法進行精確測量，在風險評估方面的工作不具有太大的合理性。三是審計計劃沒有核心點、審計分工缺乏科學性。審計方案設計沒結合項目業務內容，可操作性不強，甚至照搬照抄其他審計方案。四是“將內部調控作為核心”的審計原則落到實際工作之中。內部調控機制僅僅停留在書面文件中，不能有效結合審計目標，也沒有結合具體的業務內容、業務流程，依據內部控制基本原則進行測試和評價。審計工作的具體步驟不明確體系不完整，取證工作要是不能按照具體要求進行，那么整個取證工作也不具有任何實際有效性。六是該項工作基礎事實不明確、信息數據不足、影響因素不明確、負責人沒有確定，所以工作的實際問題得不到有效處理，一些基礎性的工作只能算是走走程序無法取得實際價值。七是審計報表無法將存在的問題真是地反映出來，找不多工作的核心要點。工作無法將具體的問題清楚地反映出來。
4.內部審計人員綜合素質不高，風險認識不足。現有內部審計工作者主要有經濟、財務為主，而經營管理、工程等方面人員不多，復合型人才更是鳳毛麟角。這樣的人員構成使內部審計人員綜合素質不高，難以勝任風險管理、投資項目、工程建設、經濟效益等方面的審計。同時，一些審計人員對對自己的工作沒有形成一個正確的認識，在審計風險評估方面存在一些問題，沒能按照規定的標準進行使得審計工作存在太太多問題，出現錯審、漏審，從而導致審計質量不高。
三、加強內部審計質量管理的有效途徑
針對上述內部審計工作中出現的一些問題，強化內部審計質量管理，談談幾點建議和措施。
1.加強內部審計有關法規、制度的建設。在現有條件下，通過立法、規章和行業監管等要求具有一定規模的企業應當設立獨立的審計機構。在機構設置和人員配備，保證內部審計不受其他內容的影響，還要給以其他相關的維護。
2.實現內部審計工作調控系統的優化。以各項層級以及類型作為依據確立所有工作的最終工作目標.在一個系統內設立內部審計質量評價標準，從而使內部審計有其參照的規范標準，可以有效評判審計質量的優劣，就能發現內部審計工作履行到位方面，也能發現和提出存在的不足之處。
3.加強審計實施全過程的有效控制。制定和實施內部審計操作規程，在操作流程上規范內部審計工作，使審計實施過程處于有效控制之下，進一步規范和提升內部審計工作。
4.對內部審計人員進行跨行業、跨專業的業務培訓，尤其是風險管理、項目投資方面，不斷提高內部工作人員的工作能力。
綜上所述，對內部審計質量的管理工作在所有的工作中占據著十分重要的位置，它是這項工作工作價值的內在需求，也是發揮內部審計成果和效果的有效手段。
參考文獻：
關鍵詞：風險導向內部審計 推廣 研究
風險導向內部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內部審計的研究。2000年后，風險導向內部審計模式的理論引入我國，因為與傳統被動式的審計模式有突出區別而引起我國學術和實務界的關注。如強調審計目的為組織增加價值；以實現組織目標為自身的目標；關注組織的戰略決策，用管理層的方式進行思維；強調審計雙方的協作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內部審計在發達國家的內審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。
一、風險導向內部審計研究現狀及理論基礎
（ 一 ）風險導向內部審計研究現狀1996年，IIA研究基金會為了建立統一的內部審計全球性框架，了《內部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現目標的內部審計發展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內部審計準則新框架的核心工作小組。根據該小組提交的內部審計職業準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內部審計實務標準》。《標準》認為內部審計應采用一種系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價，以提高組織效率，實現組織目標。風險導向內部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉變為更加關注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規的頒布實施，風險導向內部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內部審計如何應對企業風險預防和監控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統論與控制論出發，探討風險導向內部審計對公司治理及內部控制所發揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等。郭群（2006年）提出內審師要首先系統地分析、識別、衡量企業面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業實施風險導向內部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業中，風險導向內部審計實施的比例和程度都較小，企業常常是按照法規的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向審計模式的作用發揮。
（ 二 ）風險導向內部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內部審計模式產生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經營權的分離促使企業獨立內審機構的出現，并使財務導向的內部審計得以開展。當時企業內部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現，因此當時內部審計的重點由財產、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內部審計目標是幫助管理者有效管理組織業務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發了SRIA NO.3認為，內部審計是組織審核內部經營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業務導向內部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環境使得管理者出現決策失誤和控制不當的概率增加，決策失誤往往對企業有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內部審計在注重業務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統的、動態的眼光看待管理，充分考慮外部關聯方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內部審計的開展。20世紀90年代，科技的發展導致管理理論與實踐發生了豐富的變化，如質量管理、戰略管理、企業文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內部控制以及風險管理的法規。IIA出臺以風險為主導的內部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉變。（2）管理理論的發展為風險導向內部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論。科斯（Coase）1937年提出“企業是生產要素的一組契約”的觀點，引發了最早的委托理論。該理論認為，企業是由構成企業的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯交易商、客戶、內部股東、經營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內部審計即發揮監督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰略雖然是由單個人的最優戰略組成，但并不意味著是一個總體最優的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據該理論，企業內部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業實現最終目標。因此，內部審計不應在組織內部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統內建立起發揮“連接點功能”的組織來協調各子系統的活動。該理論強調每個組織成員的工作都是不可或缺，而內部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現企業高效運作。四是權變學派理論。該理論強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據此，風險導向內部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環境的適應性，并據此提出自己的建議。五是戰略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論也對風險導向內部審計產生較深影響。他們強調要適應多變和多樣化的環境，從戰略層面和風險層面重新審視現有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規的出臺也為風險導向內部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規范。在公司治理方面，先后頒發了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規突出了風險管理和公司治理、內部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內部控制的影響，強調了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內部審計的運作環境。
二、我國風險導向內部審計的現狀及應用必要性
（ 一 ）我國風險導向內部審計的現狀 （1）我國內審機構的建立行政色彩鮮明。內部審計是國家審計在企事業的延續和補充，并在國家審計的業務指導和監督下開展工作，行政色彩濃厚。內審機構既要接受國家審計機關的業務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內部審計的工作環境。（2）內審人員素質難以滿足風險導向審計要求。風險導向內部審計是識別、評價和控制風險，增加企業價值的綜合性經濟分析活動，對內審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業生產經營環節，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內審人員還不具備開展風險導向內部審計所要求綜合素質，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內審師匱乏。如我國內審人員大多所學審計和會計專業，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經營管理、加強風險的應對、增加企業價值等方面還存在很大不足。但在西方，內部審計人員的專業構成是1/3經濟管理專業，1/3工程技術專業，1/3其他專業。并且內部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉向經營審計。（3）內部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當地預測、識別、評估和應對風險，進而影響企業目標的順利實現。我國企業尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行，并非出于企業自身考慮主動進行。據調查，80%的被調查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動；68%的被調查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險，而很少系統地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中求發展的要求。（4）內部審計缺乏相對獨立性。我國內審機構因國家干預和推動而建，組建欠規范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內審機構的工作經費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經營行為違法違規或不合理時，內審人員顧慮重重，難以履行監督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內部審計采用系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統選擇法是基于對企業風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。
（ 二 ）我國應用風險導向內部審計的必要性目前我國大部分企業的內部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規模企業的財務審計，難以用于較大規模的企業。在制度基礎審計模式下，內審人員注重對內部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，對企業內部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內控制度的執行為審計重點，而不是根據內控制度要實現的企業目標為審計依據，可能會導致審計結論脫離企業目標；其次，該模式主要關注如何加強內控系統，會導致內控系統越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內部審計依據風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內審宗旨簡單直接。傳統的內部審計無法有效地為組織增加價值，影響內審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業務納入自己的工作范圍，向企業提供咨詢服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內審機構或部門，將內審業務外包。內部審計外部化客觀上動搖了內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向審計模式，重新樹立了內部審計高于外部審計的指導優勢，鞏固了職業生存空間。
三、我國實施風險導向內部審計對策
（一）建立相關完備、健全的法律規范體系根據2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，中內協制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和10個具體準則。至今，中國內部審計協會己經頒布了27個內部審計具體準則。這些規章發揮了一定作用，但與內部審計的發展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內審慣例相比，中內協對內審規章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內協的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規范，從制度層面保障風險導向內部審計在我國的順利開展。
（二）推廣以風險導向內部審計為輔助的混合審計模式風險導向審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向審計而排斥賬項基礎審計和制度基礎審計，而應根據實際情況，使用混合內部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合模式應用于高風險企業或家族企業。將制度基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合內審模式應用于生產規模大、經營廣泛的大中型企業和跨國公司等。因為設計良好，執行有效的制度、賬項基礎內部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經濟發展狀況和企業治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內審經驗，逐步引入和應用風險導向內部審計的理念，開發出適合我國企業現狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內審事業發展。
（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內部控制自評。即內部審計幫助管理層對本單位內控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業發展。該方法可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡收集風險數據，設立風險指標。內審人員收集企業內外部信息資料，建立數據庫，利用一定的指標把企業面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。
（四）轉變內部審計觀念 隨著現代公司制企業的迅速興起，內部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。我國內部審計應當盡快更新觀念，轉換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內部審計積極參與風險管理奠定基礎。
（五）兼顧內部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內部審計最為重要的屬性，但是內部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調會導致內部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內部審計“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色也就無法體現，所以要在強調內部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”。“獨立”指內部審計機構的獨立性，“客觀”指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾。客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。
（六）提高內部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內部審計的關注點的變化，帶動內審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部各職能、流程的全貌，具備戰略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質；二要有面向未來的積極態度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰略管理轉變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養內審人員良好的職業心態及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內審人員進行定期培訓，特別是風險導向內部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經驗總結提煉、交流推廣。
（七）創新內部審計的技術和方法 依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險；改變傳統審計方法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法；改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內部財務系統及會計工作實施有效的監控與評價，對各種資金、資產進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內部審計還沒有推廣。我國要積極開發使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統和數據庫；內審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內容。
參考文獻：
［1］羅冬梅：《風險導向內部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。
1.背景與研究
內部審計主要是針對企業內部財務活動和業務變化的可觀評價方式，能夠展現企業的財務現狀和運營環境，從而增強對于企業情況的了解和控制。而內部審計質量則是考量審計工作有效性的重要指標，對于企業長遠發展來說非常重要。但目前我國很多企業在這方面還有一定欠缺，致使發生了很多會計舞弊事件，比如長虹公司危機等。這些事件已經說明了目前在我國僅僅使用外部約束是很難保障企業財務安全的，還應該重視內部審計質量。
2.研究的方法
論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網、萬方數據中心等網站，搜集了與論文寫作方向相近的國內外文獻，其中有中文文獻18 篇，外文文獻2 篇。這些文獻都對內部審計質量進行了綜合分析，但是由于我國市場環境的變化，同時結合近幾年來發生的審計案例，說明目前我國企業的內部審計質量并不高。因此有必要繼續對我國企業內部審計質量的影響因素和改進策略進行深入分析。論文在寫作過程中還使用了分析法，即結合自己所學知識，分析目前我國企業內部審計質量的影響因素，并提出了相應的改進策略。
3.相關概念
根據我國在2013 件的相關文件，企業的內部審計定義為企業組織內部進行的較為客觀性的評價工作，能夠對企業的經營行為進行綜合的評估，從而采取最恰當的內部控制策略，保證企業戰略目標得以實施。內部審計質量則是對內部審計工作的整體評價，是對其作用和效果的一種總結。目前就我國企業的具體環境來看，內部審計質量是由多方面原因綜合影響的。而審計質量又對企業的決策和管理有著重要的影響，因此在現階段分析我國企業內部審計質量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現實意義的。
二、內部審計的相關理論依據
內部審計的相關理論體系主要分為四個方面，即委托、受托、利益相關、審計環境。其中委托代替和受托是相關聯的，主要是指企業所有者將自身企業委托給管理者進行管理，并且有權對企業情況進行必要的了解。而管理者應該及時報告企業情況，并科學的經營企業。利益相關理論主要是用來解決企業經營過程中面對不同企業主體采取差異性的管理策略，權衡每一個主體的利益。而審計環境則主要是指對審計工作產生影響的所有活動，而本文所研究的審計環境主要是指審計行業環境以及內部因素的影響，比如企業構架、人員素質、審計方法、法律環境和行業環境。
三、我國企業內部審計質量的影響因素
1.企業組織機構影響
對于企業來說，如果想要保障內部審計工作的有效性，那么在設置審計部門的時候就應該確保部門和組織具有較強的獨立性。這樣以后，審計部門才能夠突破企業的約束，貫徹審計工作的客觀、公正等態度，凸顯審計工作的職能。另一方面，內部審計部門的獨立性還應該體現在部門負責人身上。如果部門負責人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會大大減少。但是，目前在我國很多企業中，基本上都沒有專門設立相應的內部審計部門或者組織。雖然有一些企業有自己的審計部門，但這些部門并沒有真正在企業管理經營活動中發揮自己的職能。不僅如此，大部分負責內部審計組織和機構的人員都沒有太高的實權，使得審計機構成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計人員展開公正客觀的審計工作創造環境，在很大程度上都影響了內部審計的有效性。
2.審計方法和程序影響
首先，在審計方法方面。內部審計的方法主要是保障審計目標實現的一系列技術方法。這種方法通常來說都不會孤立在某一段工作環節中，而是在整個審計活動中都廣泛存在。而隨著信息技術和互聯網技術的不斷應用，審計工作對于審計方法的需求也發生了變化。傳統的審計方法在當今大部分企業中都不適用，并且很難查出企業經營存在的問題。但目前我國很多企業的審計方法還非常落后，直觀的體現就是多以事后審計為主，并且在審計過程中對于現代化技術的使用也不深入。這些原因都使得目前我國各個企業的審計方法與實際應用不匹配，最終使得審計質量大大降低。其次，在審計程序方面。科學規范的審計程序能夠保障審計工作的順暢進行，同時還能夠最大程度的減免內部審計存在的重復作業。但目前我國很多企業的審計程序還存在較大的問題。第一，審計程序的系統性不強。企業的審計人員為了快速完成審計工作，在審計方案規劃方面缺乏反復的審核和確定，使得整個審計方案沒有必要的系統性，在實際施行的時候往往會讓審計方案流于形式。第二，審計程序缺乏必要的溝通。在審計程序推進的時候，整個審計部門的各個小組之間的聯動性不夠，使得審計工作在開展的時候沒有重點，并且審計的標準也不一樣，從而大大降低了審計質量。第三，審計制度存在漏洞。這里主要是指審計復核制度。很多企業的內部審計體系往往沒有嚴格的內部審計復核監督制度，也就無法及時的找到內部審計可能存在的問題，從而難以保證審計工作的校正，從而不利于審計質量的提升。
3.審計人員素質影響
目前我國很多企業在審計人員招聘方面，主要是從企業的其他部門進行內部選拔，比如財務部門等。雖然內部選拔的人才掌握了較為全面的會計知識，并且對企業經營業務也有較為完善的認知。但是這些人才缺乏必要的審計技能，在初始的時候并不能勝任各類審計工作。事實上，如果企業后續能夠針對這些人才進行針對性的培訓，就能很好的解決這些問題，并且還能夠培養出適合本企業的審計隊伍。但是很多企業目前都不重視對于審計人員的培訓，不會在這方面投入過多的成本，最終使得企業內部審計隊伍的綜合素質偏低。而審計工作對于人員素質的依賴性非常高，特別需要審計人員具有較高的技能。而企業內部審計人員的素質現狀很難滿足目前企業審計工作的需求，從而使得我國很多企業的內部審計質量都不容樂觀。
4.審計相關法律環境影響
法律本身就具有顯著的強制性，對于各個企業組織的活動具有非常強的剛性約束。而法律環境對于內部審計質量的影響主要是政府利用相關法律準則來干預企業的內部審計，保證企業的審計部門能夠充分發揮其職責，鼓勵企業使用內部審計來發現問題，最終達到規范市場的目的。但目前我國的內部審計相關法律法規還有較大的欠缺，特別是對于內部審計人員的權利責任劃分、審計人員地位、審計獨立性等關鍵部分都有較大的欠缺。
5.審計行業環境影響
本處所說的行業環境主要是指同行業的所有企業共同形成的行業環境。對于所有行業來說，行業內部成員的生存現狀跟行業總體水平有著非常緊密的關聯。而對于內部審計行業，內部審計協會就是整個行業的統籌管理主體，是各個企業內部審計人員組成的，并且能夠極大的加強內部審計的自律性。另一方面，內部審計協會還直接受到政府部門的影響，細化相關法律法規來引導行業發展。但目前我國的內部審計協會在這方面還有較大欠缺，根本起不到對內部審計人員的控制，使得我國各個企業內部審計質量普遍不高。
四、我國企業內部審計質量提升的策略
1.優化企業組織構架
對于企業來說，要想提高內部審計工作的獨立性，那么對其組織構架進行必要的優化是非常有必要的。首先，各個企業的管理者和領導者應該充分認識到內部審計工作對于企業的重要性，特別是審計獨立性所帶來的巨大收益，從而在企業構架中重新定位和優化內部審計部門的組織構架。這也需要各個企業應該在內部專門設立一個內部審計部門。其次，為了進一步保障審計部門工作的獨立性，企業應該注重部門主管的設置，盡可能的讓審計部門由企業領導或者董事會直接領導，在提高其獨立性的同時，也大大保障了部門與企業管理層之間的良好溝通。最后，審計部門在設置的時候還應該配備數量足夠的審計人員。目前很多企業因為市場人才缺失、企業運營成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內部審計隊伍的編制，使得審計工作很難全面的展開。因此，在下一步的發展中，企業必須要先保障內部審計人員的數量，從而滿足審計部門各項工作的需求。
2.創新審計方法和程序
首先，在審計方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國多數企業內部審計的方法還過于傳統，對于現代化信息技術和審計理念的應用不強。因此，從這個角度來講，內部審計方法的改善主要就是結合現代化技術來創新審計方法。事實上，先進的審計方法是審計質量的重要保障，同時也是審計效率提升的關鍵。在審計方法創新方面，企業一方面還要重視傳統審計手段的使用，比如問詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計算機輔助技術和現代化審計技術，比如風險評估、分析測試、抽樣分析等，從而利用現代化的技術及時發現企業在經營過程中存在的問題。其次，在審計程序方面，應該針對上述提及的三個問題作出相對應的改進。第一，加強審計程序的系統性。由于審計工作跟企業的經營業務緊密的聯系在一起。因此，每個企業審計工作的開展都應該有所區別，審計程序的設計和編寫應該在結合企業經營業務的基礎上，不要太過于追求速度，而應該重視審計程序的質量。第二，提高審計程序的聯動性。雖然審計工作中各個小組的任務不同，但也應該增加相互之間的溝通和聯動。這方面，審計部門的管理者應該注重審計工作中的協調性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內部審計復核制度。復核制度是保障審計質量的關鍵所在，同時也是對審計工作的驗收和檢查。因此，企業應該重視復核制度，并在審計工作完成之后嚴格貫徹這種制度。
3.提高審計人員的綜合素質
各類審計工作最終還是需要審計人員來進行，無論以后的科學技術發展到什么程度，高素質人才還是不可缺少的。因此，各個企業如果想要增強內部審計的有效性，那么就必須重視人才隊伍的綜合素質。首先，企業應該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質人才。隨著我國各大高校的擴招舉措，目前我國市場上的人才數量越來越多。但在審計領域中，市場人才的數量并不能滿足企業的需求。因此，企業在下一步應該增大社會招聘的力度，以良好的待遇和發展前景來吸引社會人才。其次，企業應該在內部建立一套完善的培訓機制。整個培訓機制應該從兩個方面展開，即針對外部人才的內部業務培訓以及針對內部員工的審計技能培訓。另一方面，培訓工作的進行也應該使用多種方法，比如案例教學法、討論學習法等，從而增強培訓的效果。在必要的時候，企業也可以外聘一些專家和經驗豐富的審計人員來給企業內部審計隊伍講解相應的審計知識和技能，從而進一步提升審計隊伍的素質。在這之中，培訓工作必須要跟獎懲機制結合在一起，才能充分激發審計人才的培訓動力。對于基層的審計員工，獎懲機制應該以物質獎懲為主，利用獎金和福利等調動員工學習動力;對于中高層的審計管理人員，獎懲機制應該以精神獎懲為主，利用人文關懷、榮譽、晉升資格等調動他們的學習動力。
4.完善審計相關法律法規
要想充分提高企業內部審計的質量，那么就應該重視相關法律法規的建設，以及行業政策和自律體系的建設。具體來講，就是我國應該結合現存的《內部審計基本準則》等法律文件，以及目前我國企業內部審計的實際情況，在法律文件中增加內部審計的內容、方法等約束，增強內部審計工作的標準和規范，進一步的提高審計質量。另一方面，由于我國各個地區和各個行業的差異性，使得企業的內部審計工作也變得不同，特別是內容和標準上的差異。因此，我國各地區政府部門還應該針對當地現狀，制定更加細化的審計規則，從而切實的提升內部審計的質量。
5.優化審計行業環境
審計行業是各個企業內部審計所直接接觸的上層結構，因此對于企業來說，應該積極參與行業環境的維護和建設方面。首先，各個企業的內部審計人員應該主動了解行業協會，并加入到行業協會中了解行業動態。其次，行業協會在綜合調查當地實際情況的基礎上，建立相對完善的內部審計人員準入體系，同時注重考核內部審計人員的道德規范，避免審計人員個人素質的缺失影響了整個審計行業環境。最后，行業協會的運行必須要建立在政府統籌引導的基礎上。但是在實際工作中，政府也不應該過多的干涉，從而保證行業協會的權威性和獨立性。
關鍵詞:集團公司;內部審計;內部控制
集團公司的內部審計工作是企業進行風險管理、內部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經濟的蓬勃發展，我國集團公司內部審計工作也在不斷完善和發展，已然顯示出良好的發展勢頭。有效的內部審計工作已成為企業生存、經營和持續健康發展的重要保證。集團公司的內部審計工作通過對企業集團內部的各項經營管理活動進行有效的監督與評價，幫助企業集團填補漏洞，完善經營管理，提升經濟利益，提高市場競爭力，在完善企業集團經營管理制度、促進企業集團健康持續發展等方面做出了巨大貢獻。例如創維集團自2000年以來，其集團公司的內部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關處理10余人。在“世通”案件中，內部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內部審計工作顯得尤為重要。
一、集團公司內部審計的重要性及特點
國內外眾多學者都從不同角度對集團公司內部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內部審計工作能夠運用系統化、規范化的科學方法幫助企業實現增值、提高組織的運作效率，它能夠對內部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內部審計工作實質是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內部審計工作的發展過程進行了研究，概括了集團公司內部審計工作的本質和特點，分析了內部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業內部審計工作本質上就是企業管理層對企業進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯結、多元化經營等特點，從公司治理的角度分析完善內部審計工作的重要性，認為有效的內部審計工作不僅是集團公司內部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結構不可或缺的關鍵環節之一。綜上所述，多名學者一致認為集團公司內部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經營實體組成、多層次并存、多元化經營、地理分離等特點，導致其必然面對各個實體間的空間距離和多業經營等問題，同時集團公司的內部審計工作較一般企業方式更復雜、內容更繁雜、障礙更多。
二、我國集團公司內部審計的現狀及問題
對于集團公司內部審計工作的現狀分析，各位學者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內部審計尚不完善，主要表現在對內部審計認識不足、內部審計缺乏獨立性、內部審計職能定位不明確、內部審計方法落后、內部審計人員素質不高、內部審計尚未職業化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內部審計的獨立性原則缺乏實質性的保障，查賬式的內部審計還未完全向管理審計轉型，傳統的內部審計還未完全與現代的計算機技術、信息技術相結合，內部審計制度不完善。對于集團公司內部審計所存在的問題，各位學者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內部審計存在的問題主要包括:公司領導內部審計意識不強、審計機構不健全、獨立性不強;內部審計人員少、職業素質不高;內部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內部審計存在的問題有:內部審計職能在實際操作中模糊不清;內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制;集團內部審計機構的人員配置單一;內部審計工作中存在若干誤區等。由此可以，學者們分別從內部審計模式、內部審計機構設置、內部審計制度建立及內部審計人員配置等方面對我國集團公司的內部審計現狀進行分析。目前我國集團公司內部審計機制尚不完善，仍存在內部審計模式不合理、內部審計機構不健全、內部審計人員職業素質不高等問題。
三、完善我國集團公司內部審計的對策建議
學術界提出很多完善集團公司內部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內部審計應以風險導向審計為主，通過審計評估企業在經營管理中的各種風險，剔除影響企業發展的各種因素，幫助實現企業目標，促進企業健康發展，從而為企業集團創造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉變內部審計目標定位、完善內部審計程序、逐步健全內部審計職業規范、內部審計與外部審計相結合等方面來完善我國集團公司的內部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內部審計可以從以下幾個方面著手:適應現代企業制度發展需要，推進審計內容從財務收支審計向管理審計轉化;從事后審計向事中及事前轉移，防范風險;拓展內部審計范圍，實現審計電算化;創新內部審計方法、手段;規范內部審計工作;提高內部審計人員素質等。由此可以看出，國內學者對于我國集團公司內部審計的改進是針對我國集團公司的現狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學者的研究主要是以國際內部審計理論與實踐為主，并沒有系統的針對我國集團公司內部審計的研究，難以有效地發揮對我國集團公司內部審計實踐的指導作用。綜上所述，國內外的部分文獻已經明確了集團公司及集團公司內部審計的基礎理論問題;一些重點的權威文獻分析了我國集團公司內部審計的現狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導意義的完備的理論體系，內部審計理論發展嚴重滯后于實踐。大多數國外學者的研究僅停留在國際內部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內部審計開展系統研究，難以有效地發揮理論對實踐的指導作用。
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2001年，國際內部審計師協會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內審的目的，給內部審計職業提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內審的重點已經向管理審計轉化。那么，什么是管理審計呢？
一、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”
管理審計的類型
受托管理責任的內容主要包括建立健全組織內部控制系統并有效執行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產經營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經營管理方針、政策、目標，保證如期實現經營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關系人與企業經營管理者之間的委托經營管理責任關系，它是企業所有權和經營權相分離的結果；另一類是內部受托管理責任，即企業內部各個管理層之間的委托經營管理責任關系，它是企業規模擴大化和管理層級化的必然結果，內部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業內部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業內部審計部門基于內部受托管理責任而開展管理審計的有關問題。
二、管理審計的作用
（一）提升企業內部控制基礎管理水平，促進企業整體受托責任的有效完成
現代企業管理已普遍要求企業結合各自的生產經營特點建立完善的內部控制體系。通過建立各項規章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業單位的具體目標來實現企業一定時期的總體目標。企業各部門、各業務單位如果都能受控，都能按照規定辦事，都能完成計劃目標，那么企業總體目標才能夠實現。
（二）促進企業改善管理、提高經濟效益
通過實施管理審計，對企業的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發現管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業的經濟效益。
（三）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發現企業效益好、或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使經營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束；而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經營風險
管理審計可以在企業任何需要的時候進行，在問題尚未發生或發生之初就能發出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發揮事前的防護性作用。
三、管理審計在我國商業銀行現狀與存在問題
管理審計是內部審計發展的重要趨勢，是內部審計發展的較高層次。我國商業銀行的內部審計目前雖然仍以財務收支為主要內容和合規性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經開始了管理審計嘗試，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為行長（經理）任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長
由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據以給審計師的判斷提供合理的基礎。相反如果審計證據不充分或缺乏證明力，會直接影響結論的公正性。與財務報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調查樣本的代表性和增大調查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內部環境尚不寬松
長期以來，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，管理審計還沒有得到廣泛的應用，企業對其管理活動沒有實施經常性的審計，有關這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發揮。
（五）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要
現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現代管理、工程技術、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而我國現有審計人員多是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業知識比較熟悉，而現代管理知識等相對欠缺，不能滿足現代管理審計發展的需要。
（六）管理審計技術手段落后，難以適應工作需要
全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足企業管理審計工作的需求。
四、我國商業銀行發展和完善管理審計的對策
管理審計代表現代內部審計發展的方向，我國銀行業應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發展。
（一）隨著經濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內部審計的外部環境，讓內審人員有更大的作為，從而充分發揮管理審計的作用。
中國內部審計協會根據審計署4號令制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十個具體準則，為開展和規范內部管理審計提供了法律依據，并明確了內部審計要以促進加強經濟管理和實現經濟目標，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結構的重要作用，為管理審計的發展創造良好的環境。
商業銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經營管理效率。因此管理審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創造環境和條件，推動管理審計發展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊會計師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。
（四）不斷拓寬管理審計的領域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發展。
當前可以重點圍繞商業銀行經營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經驗，也可以逐步拓展行長（經理）任期經濟責任審計評價的內容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質。
企業一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內審機構，強化內審的職能和地位，建立并完善內部激勵機制和外部約束機制，樹立內審的權威，這是發展和完善管理審計的有效途徑。
【參考文獻】
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論文摘 要：隨著審計對象經營管理信息化的不斷發展和深化，內部審計由傳統的手工查證逐步轉變為利用計算機進行輔助審計的方式，內部審計人員與審計對象的溝通也隨之發生了變化。該文對計算機輔助審計方式下內部審計溝通的主要變化進行了分析，對計算機輔助審計方式下內部審計如何實施有效溝通進行了探討和研究。
隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中，內部審計人員應關注業務系統發展的新動態，可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務，又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
參考文獻：
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論文摘要:近年來，隨著我國經濟的快速增長，經濟行為愈加國際化，企業內部審計也得到了較快的發展。但同時企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。將對內部審計質量和外部審計質量的相關性進行分析，希望找到提高外部審計質量的又一途徑，從而引起有關部門對內部審計的重視，重新檢視相關的制度和規范，改善內部審計的效果，最終提高會計信息質量，促進市場經濟的健康發展。
1 內部審計與公司治理
縱觀學術界已有的研究成果，關于內部審計和公司治理之間關系的規范性研究較多。國外的研究，例如Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發展離不開公司治理的推動，公司治理的優化也離不開有效的內部控制作為保證。時現(2003)深人分析了內部審計在公司治理中的地位與作用，得出內部審計是公可治理系統的構成部分，公司治理需要內部審計的結論。張偉(2004)將內部審計定位于治理層次，認為現代內部審計的主要工作將是以風險為導向的為創造價值而開展的內部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系，內審是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則決定著內審的控制環境和制度基礎。喬春華，蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內部審計師在保證有效的內部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用。可以這么說，一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐， 而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。
2 外部審計與公司治理
李維安(2003)指出，各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到，會計師事務所應所有者的需要而執行獨立審計的職責，但事務所是盈利組織，它有可能因利益驅動受管理層拉攏，管理層掌握著財務控制權，它可能逐步取代董事會聘任審計師，審計師失去中介的客觀公正地位，破壞了決策、執行、監督有效的制衡機制。可以看出，審計伴隨著公司治理結構的產生而產生，發展而發展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司，其審計質量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善，使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質上已經簡化為二方關系， 即由自己委托審計機構對自己進行審計， 并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡， 會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀， 幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變， 破壞了注冊會計師的獨立性， 必然會降低注冊會計師的審計質量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質量的影響主要體現在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier 和 Gregory(1996)指出，審計師發現錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此，審計師是否獨立于管理層將影響審計調查范圍，進而影響審計質量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發現，公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質量的提高。
可以說，公司治理本身為高質量審計服務提供了較好的外部條件，降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中，權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為，從而有助于審計師審計質量的提高。
3 內部審計與外部審計
3.1 內部審計對外部審計的影響
審計環境的變化影響著內部審計質量控制的水平， 而內部審計質量控制的水平高低反過來對審計環境產生促進或制約作用。一個好的內部審計對注冊會計師審計質量的提高是不可或缺的。在上市公司的經營活動中，隨著外部環境不斷變化，各種風險也相應增加，內部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經濟效益方面起著十分重要的作用。內部審計單位不僅可以直接對公司的內部控制制度進行查核及監督，提出改善建議，以確保內部控制制度持續有效實施，還可以協助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到，內部審計質量的提高可以有效改善公司治理，而良好的公司治理環境又為高質量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應使內部審計進入決策層或直接向決策層負責， 更好地為管理決策服務， 從而完善公司治理結構。一個完整的內部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐， 而內部控制的深化創新也需要內部審計來監督。莊立(2007)提到有效的內部控制制度可以為外部審計更好地發揮鑒證作用提供基礎， 如董事長和總經理職責相分離的公司， 獨立審計的執行力更有效些，而且作為內部控制監管的內部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。
具體而言，除了使外部審計更加獨立之外，內部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質和時間，調整審計范圍，協助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強，2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮利用內部審計的相關工作成果:首先，審計師可以通過內部審計了解內部控制;其次，審計師可以通過內部審計確定審計風險;此外，被審計單位的內部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產生一定的影響。同時，在注冊會計師對被審計單位所處行業特點并不是很了解的情況下，利用內部審計的結果可以大大節約審計時間，提高效率性和效果性。
3.2 外部審計依賴內部審計的標準——內部審計質量
外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內部審計的質量。Abdel-Khalik，Snowball&Wragge認為，內部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結果執行情況(如管理者對內部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言，相對并不那么重要。Margheim發現勝任能力和審計結果執行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數據考察外部審計師認為依賴內部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發現內部審計的范圍、內部審計的專業勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim& Label發現被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內部審計越多，反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內部審計以往的合作歷史有關，與企業風險無關。然而，其他研究則表明，內部審計質量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業的風險而定。
可以說，注冊會計師是否依賴內部審計工作主要取決于被審計單位的內部審計環境和內部審計機構及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言，決定外部審計利用內部審計工作的最主要因素是被審計單位內部控制系統的完善程度、公司治理規范程度以及內部審計在企業中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是，內部審計在企業中的地位及影響力、內審人員的專業勝任能力、企業管理者的誠信風格、企業經營風險水平、外部審計人員與內部審計人員以往的工作關系以及內部審計人員的工作經驗等(傅黎瑛，2008)。
綜上可以看出，決定外部審計是否可以依賴內部審計的標準是內部審計質量。換個角度來說，內部審計的質量會影響外部審計的工作效果，影響工作目標的實現，從而影響外部審計的質量，內部審計與外部審計有明顯的相關性。所以，充分有效地利用內部審計是提高外部審計質量的有力途徑。
參考文獻
[1]傅黎瑛.企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經問題研究，2008，(3).
