時間：2023-03-24 15:49:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計證據論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]審計證據數量；重要性，審計風險，抽樣風險，預計總體誤差
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準則規定，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。在審計理論與實務中，諸多方面影響著審計證據的充分性，也影響著審計證據的數量。本文利用圖表形式，對審計證據的影響因素進行了直觀分析，旨在提高對審計證據數量影響因素的感性認識。
一、重要性對審計證據數量的影響
如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據獨立審計準則，注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，收集審計證據，將審計風險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據的范圍，從而影響審計證據的數量。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據之間的關系可以轉化成可容忍錯報與審計證據之間的關系。
在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據數量之間成反向變動關系:可容忍錯報越大，樣本量越小；可容忍錯報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據越少；樣本量越大，審計證據越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據越少；重要性水平越低，審計證據越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據要多。
二、審計風險對審計證據的影響
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。根據獨立審計準則，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險模型可以表述為:
審計風險=重大錯報風險×檢查風險
該式表明，在可接受的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系:評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，計劃的、可接受的檢查風險越高。當可接受的審計風險水平一定時，三者之間的關系可以表示為:
檢查風險=審計風險/重大錯報風險
也就是說，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平，從而設計審計程序，收集審計證據。
這一關系式從表面看，解釋的是審計風險與檢查風險之間的關系，其實質卻是審計風險與審計證據之間的關系:在既定的、可接受的審計風險前提下，重大錯報風險越大，可接受的檢查風險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發現的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據越多；重大錯報風險越小，可接受的檢查風險越大，會計報表中錯報未被審計師發現的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據越少。也就是說，審計風險與審計證據數量之間成同向變動關系:審計風險越高，所需證據的數量越多；審計風險越低，所需證據的數量越少。
三、審計風險、重要性對審計證據的動態影響
(一)三者問的關系
根據獨立審計準則，重要性水平與審計風險之間成反向變動關系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據數量之間成反向變動關系，審計風險與審計證據之間呈現同向變動關系。
(二)評價審計結果時，重要性和審計風險對審計證據的影響
隨著審計過程的推進，注冊會計師應當評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計
風險，審計證據的數量是否滿足了充分性要求。
在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當，審計風險控制適當，審計證據數量適當。
如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數量要求的審計證據，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風險水平超過了可接受的審計風險水平，這就使得注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性增加。此時，根據初步評估的重大錯報風險設計的審計程序將不再適用。注冊會計師應當選用下列方法收集更多的審計證據，從而將審計風險降至可接受的低水平:
1如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。
2通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。
四、抽樣風險與非抽樣風險對審計證據數量的影響
抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出結論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準則對樣本進行審計，其結論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風險是指由于某些同樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實現特定目標的審計程序，未能適當評價審計發現的情況等等原因所導致的未能發現重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核以及實務的改進，將非抽樣風險降至可接受的低水平。
抽樣風險與非抽樣風險共同構成審計風險，即:抽樣風險+非抽樣風險=審計風險
注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風險越小，則樣本規模必然越大；樣本規模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風險越大。也就是說，抽樣風險和審計證據數量之間呈現的是反向變動關系。
審計風險由抽樣風險和非抽樣風險共同構成。非抽樣風險不受審計方式的影響，不隨樣本規模而發生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風險都客觀存在。而抽樣風險隨著樣本規模的增加而逐步減小。在非抽樣風險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，可接受的審計風險要求越低，樣本規模通常越大，審計證據數量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，可接受的審計風險要求越高，樣本規模越小，審計證據數量越少。當樣本規模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風險為零，審計風險全部由非抽樣風險所構成。
五、預計總體誤差對審計證據的影響
抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發現的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規模越大。也就是說，此時預計總體誤差與審計證據數量之間成同向變動
六、總體變異性對審計證據數量的影響
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規模時一般不考慮總體變異性。在細節測試時，注冊會計師確定樣本規模時要考慮特征的變異性。總體的變異性越低，通常樣本規模越小；具有高度變異性的總體，樣本規模越大。也就是說，在細節測試中，總體的變異性與審計證據數量成同向變動關系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規模就越大；反之，越小。
一、審計工作底稿是編寫審計報告的依據
審計的主要目的，就是對被審單位所作會計記錄及其有關經濟活動存在的問題、弊端及取得成績進行評價，提出意見和建議，而審計意見和建議的表明或陳述，則主要是通過書面報告的形式，即編寫審計報告書。所以，審計人員在實施審計階段完成以后，則應立即著手編寫審計報告書。論文百事通審計人員能否按預定期限比較順利地編寫出審計報告書，則要看審計報告書的內容是否主要來源于審計工作底稿，沒有必要的、完整的和準確的審計工作底稿，審計人員要想如期、如實和如意地編寫出一份可靠的、高質量的審計報告書是困難的。
審計人員根據審計工作底稿編寫的審計報告書中，肯定會產生或形成這樣或那樣的審計結論或審計意見，而某些審計結論或審計意見，或涉及經濟責任、法律責任的確認或解除；或引訟，或造成誤解爭議，因此，審計人員有時須在有關適當場合以審計工作底稿為依據，佐證審計報告書的客觀性、準確性和公正性。
二、審計工作底稿是考核工作質量的依據
一般情況下，審計工作的最終階段是編寫審計報告，因此可以說，審計工作質量的高低，主要體現在審計人員編寫的審計報告上，而審計報告的編寫依據主要是審計工作底稿，所以，審計工作底稿是考核審計人員工作質量的重要內容。
在某種程度上講，審計的過程，就是收集、綜合、鑒定審計證據的過程，而收集審計證據是形成審計工作底稿的前提，綜合和鑒定審計證據是形成審計報告的基礎。在審計工作中，各種審計工作底稿的產生和編制，主要在于審計人員是怎樣收集證據、收到了多少證據、收集了什么質量的證據和收集到了什么類型的證據，這些均會影響審計工作底稿的形式、內容和種類，盡而影響審計工作質量。
三、審計工作底稿有助于審計主管協調和督導審計工作
在審計程序中，審計部門或會計師事務所，在下達審計指令或接受審計委托書之后，隨即便指定審計主管人員，著手與被審單位取得聯系，并對其進行初步調查研究，以獲取被審單位的第一手材料，在此基礎上，制定出切實可行的審計工作計劃，例如，根據明確的審計任務及其所掌握的被審單位的有關靜態、動態資料，對技術職稱較高的審計人員（高級審計師、會計師）分配其承擔較多的審計業務，而對從事審計工作的新手（審計員、見習審計員），則盡量分配做較易完成的審計工作。總而言之，審計主管在對其所屬審計人員分配審計任務時一定要知人善任，合理分配，這樣有助于組織、協調、監督檢查審計過程，促使整個審計任務的順利完成。新晨
通過以上看出，審計主管的主要職責，就是恰當的分配審計人員，組織、調整和督導審計工作。但是，如果審計任務較繁重，審計項目范圍較大，甚至被審單位分支機構多，且分布各地，那么，審計主管就很難親臨每個審計人員的工作場所予以隨時督導，對整個審計過程也不便進行有效的組織、協調、復核。故此，要求審計人員在實施審計時，將審查發現的與被審單位存在的漏洞、弊端、業績等有關的審計證據及其相關資料逐一做成審計書面記錄，即審計工作底稿，以便于審計主管借助審計底稿，復核審計人員的工作情況、查證的問題及對各重要審計項目之間的相互關系是否予以了足夠的重視，審計人員之間是否適時進行了必要的信息溝通與協作。所以說，審計底稿對于審計主管組織、協調和督導審計工作是非常重要的。
（一）分析性審計程序是獲得審計證據更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎會計信息以及非會計信息之間的內在關系，其內在關系是客觀存在的，在一般情況下，這種關系也是穩定的，只要注冊會計師分析得當，充分發揮自己的創造力，從分析性程序中發揮其自身的創造力，運用自身的職業判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據，也能夠對審計對象業務中的關鍵因素和主要關系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數據的潛在關系，為以后的審計工作提供指導。
（二）分析性審計程序可以節省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據，分析性程序有時會被描述成發現和形成證據的技術，同傳統的會計報表細節抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內在關系來判斷數據的合理性，并不局限于審計對象的財務報表，而細節抽樣方法主要是通過對存在的證據進行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構建以及會計師的經驗以及知識就可以判斷，可以大大的節省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優勢能夠發揮出來，在節省審計資源的基礎上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關鍵
分析性審計程序的關鍵在于分析以及比較，要分析所收集數據之間可能存在的關系，即相關性，而且要保證搜集數據的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經驗以及收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發現異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應考慮數據之間的關系以及比較基準
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數據之間存在著某種關系，因此，在進行分析性程序時，首先要分析所收集數據之間存在的關系，即財務信息各構成要素之間的關系，以及財務信息與相關非財務信息之間的關系。財務信息各要素之間存在相關性以及內部勾稽關系，例如應付賬款與存貨之間通常有穩定的關系；當然某些財務信息與非財務信息之間也存在內在聯系，例如存貨與生產能力之間的關系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應該考慮數據信息之間的比較基準。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數據與上期或者以前期間的可比數據進行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內部以及外部的相關變化。也可以將自己的預期數據與被審計單位財務報表上反映的金額或者比率進行比較，可以發現異常情況，這都是分析性審計程序的關鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應用方式。應用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預算計劃進行比較，發現實際與預算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標的是否存在異常；同業比較，判斷被審計單位數據指標的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應科目，查明對應關系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應用于容易發生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預測的風險和準確性水平，量化注冊會計師的預期值。
三、分析性審計程序在審計實務中的具體運用
（一）分析性審計程序在風險評估階段的具體運用
在風險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發現財務報表中的異常變化，或者與其發生而未發生的變化，識別潛在的重大錯報風險領域，通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助注冊會計師設計進一步審計程序的性質、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當的數據關系，在風險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此所使用的數據匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標范圍，要根據被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質而定。其次，要對搜集的數據進行分析，通過對預期關系的數據進行分析，能夠讓注冊會計師進一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務報表的影響。第三，根據分析性審計程序，注冊會計師應該識別是否有異常的數據關系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風險的預警信號。如果出現異常的數據關系或者波動，要作為重點審查項目進行調查，在詢問被審計單位管理人員的基礎上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據。
（二）分析性審計程序在實質性程序中的具體運用
實質性分析程序與細節性測試都可以用于收集審計證據，以此來識別財務報表認定層次的重大錯報風險，實質性分析程序不僅僅是細節性測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低而且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。首先，注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析性程序。另外在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。其次，要保證數據的可靠性。注冊會計師在運用實質性分析程序對已經記錄的金額或者比率做出預期時，需要采用內部或者外部的數據，這樣數據的可靠性直接影響根據數據形成的預期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數據可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預期的準確程度，準確程度是對預期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預期值的準確性，因此，在執行分析性審計程序時，要做出預期的準確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執行分析程序對財務報表進行整體符合，以此來判斷審計結論是否恰當以及財務報表的整體是否公允：首先，是對財務報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務報表相關的各項財務數據以及非財務數據，在總體復核階段，注冊會計師可以利用這些數據進行全面分析，總體把握財務報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數同行業平均數據或者以前年度的數據進行比較，來判斷財務報表上的數據是否合理。第三，要確定資產負債表日后事項是否對會計報表上的數據產生影響，進而確定報表數據是進行調整，還是披露。
參考文獻：
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論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯網的迅速發展，網絡會計作為電子商務的重要組成部分已經成為一種必然趨勢，其對許多相關理論產生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。
1審計重要程度的加強及風險的增大
網絡會計信息系統以計算機和通信網絡為基礎，它對計算機系統強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經濟業務活動產生的數據是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網絡會計系統的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統的安全性、可靠性、內部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統內部管理和控制上的薄弱環節，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數據或破壞磁性介質上的數據等舞弊行為的發生。因此，這網絡會計信息系統中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經貿活動的網絡化使企業與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經營周期大大縮短，交易活動呈現很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環境下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網絡系統。電子商務環境下，主要審計證據來自于網絡，其可靠性高度依賴網絡系統的可靠性和安全性，而網絡系統的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統的數據，給系統造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環境下，網絡財務會計系統的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數據而不留任何痕跡。因此，私人違規接觸會計數據或修改數據以及接觸資產而又不留下顯見證據的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網絡會計系統中，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，代之的是粗有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據完全可能由審計人員通過網絡從其他有關方面獲得。從而實現了審計線索、審計證據來源的多樣化。
在網絡世界里，企業的生產和經營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經營主體-虛擬企業（VirtualFirms）。虛擬企業存在于計算機網絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態和明確空間范圍的結合體。它可以隨業務活動的需要，由若干相互獨立的公司經過整合、重組而成，也可以隨交易業務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業的交易可以在瞬間完成，虛擬企業也就可能在交易完成后立即解散。網絡社會的虛擬企業，其存續的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內容的拓寬
在網絡會計系統中，審計的監督職能并沒有改變，使審計的內容發生了相應的變化。首先，網絡會計系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對網絡會計系統處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統審計所沒有的；其次，由于網絡會計系統已經開發完成并投入使用后再對它進行修改優化，要比在系統設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網絡會計系統的設計應有審計人員（一般是內審人員）的參加。在系統設計開發階段，審計人員要提醒開發人員注意并監督審查下列問題：
（1）系統的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統的數據流程、處理方法是否符合有關貿易法規；
（3）系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或發現無意的差錯或有意的舞弊。
4審計方法與技術的改進
在網絡會計系統中，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對會計活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不使用。而網絡技術的發展為網絡審計軟件的開發提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數據獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數據，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網絡瀏覽、電子公告或新聞組等網絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網絡發表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。超級秘書網
5對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。網絡系統的發展應用，使得審計人員必須滲透到網絡系統的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數據文件中去。為適應網絡會計的發展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創新意識。網絡會計本身是創新的產物，而且遠未成型，正處于不斷創新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰。審計人員必須樹立創新意識，針對網絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網絡環境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發展。
(2)樹立競爭意識。網絡會計的興起，打破了傳統的行業壁壘，同樣的業務可能為多種行業共享，審計在開展此類業務時將無法享有專有權，尤其計算機網絡系統鑒證等業務，其他非審計職業人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經濟全球化，國外會計師事務所機構已經開始進入國內，對國內審計人員和審計機構也形成挑戰。國內審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優勢。
參考文獻
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［2］梁心楊.淺論電子商務對審計的影響［J］.河北審計,2000，(10).
1.1內部管理的問題
(1)決策、監督、執行缺乏約束。
尚未建立一套完善、有效的體系來加強對決策、監督和執行進行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規則約束和有效的監督，對執行者更是缺乏約束，執行表面化、形式化現象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。
(2)內部控制失靈。
不少集團公司對于其內部管理并不重視，從而導致公司內部控制失靈。內部控制是否有效，這將關系到一個集團公司是否能長期健康地發展。并且，在我國現階段，集團公司內部控制的失靈還將導致會計信息的準確性與真實性。
(3)決策不民主
民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。
1.2相關人員素質欠佳
(1)缺乏稱職的專業能力；
有些集團公司派遣的財務管理人員缺乏稱職的專業能力，不具備專業知識，致使其難以發揮在財務管理中的作用，從而影響管理的質量。
(2)職業道德水平不高；
一些具備專業職稱專業能力的工作人員，工作態度與職業道德水準并不高，這使得其無法充分發揮專業優勢，貢獻于財務管理的實施過程。
(3)合作與溝通精神不足；
財務管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務管理的效果。
1.3責任追究制度的缺陷
(1)責任不明確，扯皮現象；
由于長期缺乏競爭意識和進取精神，又無相對的激勵機制，因此，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發生。
(2)責任追究規則不合理，權責不對稱、副手現象；
對于已過時的責任追究規章制度未作修改，故權責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現象更加重工作失誤頻發，更無從追究責任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。
(3)責任追究的執行不力，大事化小現象，既執法力度弱化部分。
由于上述兩點，因此，對于責任的追究執行的力度便會弱化，往往將該追究的責任事故不了了之。規則配置不當的表現為：①報酬過低，而義務太多；②權利太多，而義務太少；③利益與權利過大，而責任太少；這些表現會改變人與物質對象的結合方式和人們的行為方式。
二、內部審計的三個步驟
2.1計劃
計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現計劃目標，內部審計師都必須在具體執行審計程序之前，制定科學、合理的計劃，科學、合理的計劃可幫助內部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結論，從而實現審計目標;可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。
2.2執行
實施審計階段是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，其主要工作包括：對被審計公司內部控制的建立及遵守情況進行控制測試，根據測試結果修訂審計計劃;對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。2.3糾正機制
核定違反項、不符合項。
擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。
進行后續檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當的糾正措施:確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果。
三、內部審計方案的對策與建議
集團公司可以結合實際的情況將集團公司規定的流程設計方案進一步具體細化，科學有效的實施內審計劃，切實發揮內部審計的監督與服務的作用。
3.1計劃階段
在準備階段中，審計計劃的編制是內審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應由集團公司內審機構項目中的有關人員進行負責，然后經由相關項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應該在項目結束后進行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進行初步審核。公司的內審機構組織專門人員可以對審計計劃進行審核，外部審計機關也可以被委托對其進行審核。審計計劃的審核內容主要集中在審計目的、范圍是不是得當，項目審計進度是不是合理，一些審計程序根據重點審計領域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務風險評估在有關方面是不是準備的很充分等。
3.2執行階段
在內審項目的實施過程中，內部審計工作發揮它控制與監督的兩大職能。并且和內審項目一起被實施，內部審計機構必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經濟業務的準確性。另一方面，只有通過內部審計的有效監督，才能對付在項目實施過程中出現的財務風險。其中，在這一階段的有關內部審計工作主要包括以下幾個方面的內容：內部審計財務預算，審計計劃在時間預算上的安排，內部審計控制質量以及按照審計計劃執行相關財務支出和收集審計證據以及在一些內審項目的審計疑難問題的咨詢等等。
3.3結束階段
內審項目管理最后的結束階段的工作主要集中在整理審計證據和工作底稿、對項目審計報告初稿進行編制、和項目相關負責人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關證據、工作底稿和審計記錄檔案建立等內容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結論的直接依據，同時也是審計質量控制與質量檢查的主要依據，而且對以后的審計業務做出了重要的參考依據。其中底稿主要包括被審計公司沒有進行審計的情況，過程的記錄和有關人員對其下的結論。在底稿形成之后，要進行復查，其中主要包括所依據的資料是否可靠；所得到的證據是否充分；判斷是否合理；結論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應當按一定的標準對其進行歸檔。
參考文獻：
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[論文摘要]：審計學作為一門綜舍性、實踐性很強的課程，在高等職業院校財會專業課程設置中定位較難。本文結合高職教學實踐提出審計教學應以就業為導向、實用能力為本位進行相關專業課程的有效銜接，提出了案例分析法、業務循環實際演練法等具體可行的教學方法。
審計學是一門重要的會計學專業課，在會計專業課程設置時應結合高職教育培養應用型人才的教育目標將其作為一門專業技能課程進行安排和要求。
一、審計學課程的鮮明特點
(一)對專業知識的掌握深度和廣度要求較高
審計課程的設置要求必須在學生開設完財務會計、成本會計、稅法等會計專業課后開設，要求學生在具有熟練的會計實務操作技能的基礎上，掌握適當的管理技術和方法，對會計核算和分析方法能夠準確運用并靈活理解。這樣的要求在高職教育的教育模式和教育目標下并不容易達到，因為其它專業主干課的教學主要立足點在實踐操作技能的掌握上，這就使得理論教學在廣度和深度方面相對比較薄弱，往往造成學生只知其一而不知其二，只是機械的記住了對某種業務如何處理，但不知道為什么這么處理，以及不如此處理可能會怎樣。而審計學的要求恰恰是反其道而行之，不僅需要學生在給出一個問號的情況下知道如何去做，更重要的是要求在給出結果的情況下能夠發現其中的錯誤，學生由于理論知識不扎實所以很難跳出會計的角色反過來運用會計知識進行審計發現。
(二)實踐教學環節難于真正開展
實踐教學可以讓學生接觸到各行各業的真實情況，使學生有針對性地運用理論知識去分析問題、解決問題，提高了學生的實際操作能力，同時學生通過參與案例討論和撰寫分析報告，使其口頭和文字表達能力也得到提高。審計課程從本質上說屬于實踐性非常強的一門學科，但在教學中卻恰恰難于真正開展教學實踐，主要原因在于難以收集全面的實踐材料。審計實踐主要是建立在已存在、可獲取的會計資料和會計信息的基礎之上的，而且審計活動不能單靠某一局部的會計資料進行。只有通過全面的相互聯系的資料，才能培養學生運用恰當的審計方法對會計信息進行分析、判斷，從而發現問題的能力。而目前現有的審計教材中的實踐內容的形式基本上都是將會計處理中某處錯誤結果單獨列示出來作為資料，然后要求學生判斷其中是否存在錯誤，這樣的實踐材料有只見樹木不見森林之感，只能提供改錯之用，并不能真正達到提高實踐能力的目的。而審計實踐要培養學生的主要是在不知錯誤在何處，或在被審計單位蓄意采取各種手段掩蓋錯誤或舞弊的情況下，通過各種審計方法查找出錯誤及舞弊。
二、審計學課程建設中的幾個重點環節
審計學作為一門綜合性、實踐性很強的課程，在高等職業院校財會專業課程設置中往往處于雞肋狀態。基于該課程的以上特點，課程設置時在教學內容設計、教學內容的確定、教材的選擇、教學手段等方面要綜合考慮，進行科學合理的安排。
(一)教學內容設計的基本原則
1.就業導向。在審計課程的教學內容上，應充分結合高職教育目標和就業定位進行設計。財會專業學生畢業后主要會從事出納、會計或審計助理等崗位的工作，因此對學科中使用層面較高，難度較大的知識點可以進行大幅度的刪減，著重介紹必備的基礎知識、基本方法。教學中重點抓住審計證據和審計方法、內部控制等部分內容。
2.實用能力本位。大力培養鍛煉學生發現問題、分析問題、解決問題的能力，從實際案例出發，從學生未來工作中可能面臨到的最實際、最常見的問題出發，從與會計專業知識最接近，結合最緊密出發，大量引人案例及練習進行實踐訓練，實踐課占總課時的比重應在40%以上。在實現理論教學要求的基礎上，在理論部分介紹中也應適當調整加大案例和練習的成分，如審計職能、審計方法、審計證據、內部控制制度等部分，都可以加人實際案例、設計案例以便于講授和學生理解。
3.有效銜接。審計學作為一門會計專業相關學科綜合性強，需要學生具備一定的財務會計、成本會計、稅法、經濟法等相關學科的知識，并要求學生具有一定的自主分析能力，綜合運用各學科知識對具體的財稅問題、財經法紀間題、經濟效益問題進行分析。在教學中應注意突出審計學知識點與相關學科特別是財務會計的銜接，從而達到增進本門課程理解，鞏固所學知識的目的，在一定程度上實現知識的融會貫通，提高學生的學習興趣。
(二)教學內容的確定和教材的選擇
審計課程主要包括審計理論和審計實務兩部分，理論部分包括審計基本概念、審計組織及人員、審計證據、審計程序、審計方法、審計風險及重要性、內部控制制度。在教學中重點抓住審計證據和審計方法、內部控制部分，應該根據各班學生具體接受情況適當調整或刪減審計風險部分。實務部分應作為教學重點，重點應以業務循環為主線進行介紹。
教材的使用上應采取基本教材、專業配套輔助教材和促進學生自主學習的擴充性材料相結合的形式。以基本教材為基礎和主體.教材的選擇應采用高職教育專用教材。配套教材可以選擇習題及實訓手冊，重點應放在實訓資料和案例的提供和介紹上。另外可以針對自主性強、基礎較好并有興趣的學生介紹課外參考資料，以補充課上授課內容的不足。
(三)教學方法手段—努力實現實踐教學的真正開展
案例教學法沒有固定的模式，但要真正發揮作用達到提高學生綜合素質的目的，一些基本的教學環節必須組織好。
1.教師方面。要想學生得到一滴水，老師應是長流水。要想上好實踐課，首先教師要精選案例、精心備課，要及時掌握最新的財經法律法規的動態和經濟生活中的真實案例。
2教學手段上。由于案例的提供資料較多，所以應事先印制好實訓手冊，提前把資料提供該學生，方便其熟悉相關知識和查閱資料。另外可采用多媒體教學手段，使更大量的信息資料得以利用和推介，能夠極大地豐富教學信息的收集和傳遞量，對教學效果的提高作用不容忽視，也在很大程度上提高了教學效率。
論文關鍵詞：上市公司;內部控制;審計
1 引言
安然、世通等一系列公司財務舞弊事件使各國政府監管機構、企業界、學術界以及廣大投資者對內部控制的重視程度進一步提升，政府監管機構也將監管的重點從單純注重財務報告本身的可靠性轉向同時注重保證財務報告可靠性機制建設，要求企業披露內部控制相關信息，并要求聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會計師對企業財務報告內部控制進行審計。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業內部控制基本規范》，共同構建了中國企業內部控制規范體系，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內部控制規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監管部門將對相關企業執行內部控制規范體系的情況進行監督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業經營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。
2 上市公司內部控制審計概述
2.1 內部控制審計的基本概念及范圍
內部控制審計是指會計師事務所接受業務委托，對上市公司特定基準日內部控制設計與運行有效性進行審計。注冊會計師基于基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對財務報表涵蓋的整個期間發表意見。
目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。我國《企業內部控制審計指引》規定，注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對財務報告內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務報告內部控制是指為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。
2.2 財務報告內部控制審計與財務報表審計的關系
財務報表審計要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，了解企業內部控制，實施風險評估程序。注冊會計師會根據在風險評估階段評估的重大錯報風險程度決定實施進一步的審計程序類型。如果被審單位的內部控制本身的設計是合理的，且得到執行，則注冊會計師就要測試內部控制運行的有效性，并據此決定實質性程序的性質、時間和范圍，否則注冊會計師會直接實施實質性程序。由此可知，對內部控制的了解和評價是財務報表審計的一個必要階段。然而，在財務報告內部控制審計中，也要求注冊會計師對企業控制設計和運行的有效性進行測試。可見，內部控制審計中獲取的證據可以用于財務報表審計，同樣財務報表審計中發現的問題可以為內部控制審計提供審計證據的線索，同一審計證據可以在兩種審計中加以利用。
3 上司公司內部控制審計基本思路
3.1 計劃審計工作
注冊會計師應當恰當的計劃內部控制審計工作，制定總體審計策略和具體審計計劃。在計劃整合審計工作時，注冊會計師需要評價相關事項對財務報表和內部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項如何影響審計工作。在計劃審計工作的同時，注冊會計師應當使用與財務報表審計相同的重要性水平。
3.2 識別企業層面控制
注冊會計師應當測試對評價內部控制有效性有重要影響的企業層面控制。注冊會計師對企業層面控制的評價，可能增加或減少本應對其他控制所進行的測試。企業層面的控制包括：與控制環境相關的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；企業的風險評估過程；集中化的處理和控制；監控經營成果的控制；監督其他控制的控制；對期末財務報告流程的控制；針對重大經營控制及風險管理實務的政策。
3.3 識別重要賬戶、列報及相關認定
注冊會計師應當識別重要賬戶、列報及相關認定。如果某賬戶或列報具有合理可能包含了一個錯報，該錯報單獨或連同其他錯報將對財務報表產生重大影響，則該賬戶或列報為重要賬戶或列報。判斷某賬戶是否重要，應當依據其固有風險，而不是考慮相關控制的影響。
3.4 了解錯報的可能來源
注冊會計師通常應用穿行測試來了解潛在錯報的可能來源以選擇擬測試的控制。在執行穿行測試的，注冊會計師使用的文件和信息技術應當與企業員工使用的相同。同時，注冊會計師還需要綜合運用詢問、觀察、檢查相關文件及重新執行控制等程序。
3.5 選擇擬測試的控制，并測試內部控制設計和運行的有效性
注冊會計師應當評價控制是否足以應對評估的每個相關認定的錯報風險，并選擇其中對形成評價結論具有重要影響的控制進行測試。如果控制由擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力的人員按規定執行，能夠實現控制目標，從而有效地防止或發現可能導致財務報表發生重大錯報的錯誤或舞弊，則表明控制的設計是有效的。注冊會計師應當測試控制運行的有效性。如果控制正在按照設計運行、執行人員擁有有效執行控制所需的授權和專業勝任能力，則表明控制的運行是有效的。
3.6 評價控制缺陷
注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。同時，在確定一項或多項內部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。
3.7 完成審計工作，出具審計報告
注冊會計師在出具審計報告前，應當取得經企業簽署的書面證明。同時，還應當與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計意見時，注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷。在評價審計證據時，注冊會計師需要查閱本年度與內部控制相關的內部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內部控制有效性的意見，并對出具的審計報告負責。
[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設的情況，以及審計風險準則問題。
過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協會一直致力于審計準則的建設工作，陸續制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執業質量，促進注冊會計師行業的專業化發展，以及服務于市場經濟建設，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執業質量的權威標準，已得到社會各界的廣泛認同。
一、中國審計準則建設取得的成就和面臨的挑戰
自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規范行業管理和提高執業質量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業的規章制度，并在審計準則建設方面取得了明顯的成就。審計準則建設以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執業的需要。審計準則已經成為注冊會計師執業的必備指南，成為衡量注冊會計師執業質量的依據，成為理論研究、教學教材建設的重要推動力量。同時，還是有關部門執法、判斷注冊會計師執業罪錯的依據。
盡管審計準則建設取得很大成就，但隨著我國經濟的快速發展、經濟全球化的加快，以及企業經營環境的急速變化，中國審計準則建設面臨著許多挑戰:
1.行業面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發，如科龍事件等加大了注冊會計師行業的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
2.現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。
3.經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經濟的發展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。
二、以制定審計風險準則為重點，創新審計準則體系
1.關于審計準則的建設情況。根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。
2.創新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有特殊的鑒證業務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。因此，獨立審計準則體系已經不能完全包容注冊會計師各類業務使用的執業準則，需要對此進行改進。
根據我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。執業準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執業領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則，以及相關服務準則，其中審計準則是執業準則體系的核心內容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執業準則簡稱為“審計準則”。
3.改進執業準則名稱。由于現行獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務特性冠以適當的名稱。轉
4.完善執業準則編號。目前執業準則是按時間順序編號的，看起來連續，但實際上是零亂的，沒有內在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。
三、審計風險準則著力解決的問題
審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據的內容、數量和質量以及為獲取審計證據所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:
1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環境的各個方面。
2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經過風險評估，直接將風險設定為高水平。
3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性程序，不得將實質性測試只集中在例外事項上。
4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。
審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發生的概率，增強社會公眾對行業的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業的專業水平。
中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經濟發展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業的執業質量，提升財務信息質量，推動注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5
Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.
關鍵詞：XBRL；連續審計；審計模式；構建要素
Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0152-02
0 引言
隨著XBRL的發展以及一系列XBRL技術標準的，XBRL與企業經營活動的結合日漸緊密，基于該環境，本文將連續審計定義為：審計人員在充分利用現代化信息技術的基礎上，通過計算機網絡建立與被審客戶之間的實時有效連接，對被審計單位財務系統生成的基于XBRL的數據信息以及內部控制系統的運行情況進行連續監控，隨時對企業異常情況進行檢測，獲取實時審計證據，對審計報告隨時更新并向信息使用者提供實時的審計報告的一種審計模式。
1 連續審計的概念框架
連續審計概念框架是連續審計模式的基礎，只有在明確連續審計概念框架的前提下，才能成功分析連續審計模式所需要的構建要素，才能實現新型連續審計模式的構建。連續審計的概念框架分以下七個組成部分。
1.1 網絡服務器 專用網絡服務器安裝配置被審計單位的實時報告系統。對接特殊服務器使得內部審計師和審計單位連接起來，使內部審計人員審計核查相關的數據庫就可以監視和控制被審計單位專用服務器的運行情況，審計后產生的報告置于單位內部審計師的特殊服務器里，為被授權的第三方提供審核的數據材料。
1.2 審計環境 被審計單位的實時會計報告系統和內部審計人員的監控設備持續不斷的運作產生的信息流組成連續審計環境。這些信息流將會被會計系統進行具備時效性的，由此可見，內部審計人員的服務也是隨著時間的更近進行更新的。
1.3 審計業務約定 連續審計業務約定是連續審計當事人之間的合同，業務約定的相關條件和款項主要取決于所提供的服務類型，包括傳統審計部分和連續審計技術兩個方面。
1.4 審計信息系統 連續審計的實際采用完全取決于相互連接的信息系統是否可靠，也就是說審計系統是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護理的。
1.5 安全信息傳輸 得到授權特定信息傳輸具有身份識別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務認定水平的圖章或標簽可通過內部審計人員整理隨時更新的審計報告電子版來生成。
1.6 長青報告 長青報告是指只要特定的第三方有需要，連續審計環境殊服務器可隨時生成審計報告供其使用。訪問服務器的時間內審計報告完全是開放的，動態更新的。連續審計報告提供三個層次的保證類型，根據重要性程度和對內部審計人員的特定要求而定。
2 傳統連續審計模式比較分析
連續審計模式是連續審計系統整體實現的理論模式，以技術實現為外在邏輯形式，內含審計各要素排列以及審計契約各方關系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學術界提出過不少連續審計模式，目前，國際上應用連續審計的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續審計模式在精確性、報告方法和實時性等方面都有各自的優勢和特點，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過采用數字、嵌入技術等不同的審計技術實現了連續審計，但是這些模式大多數所采用的審計技術，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統資源等缺陷，而隨著XBRL財務報告被廣泛的應用，為了適應審計環境的這一變化，就需要一個適應XBRL環境的連續審計模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構建一個新型連續審計模式。
【關鍵詞】外部審計；終極控制權；制約；分析
一、引言
資本市場是對信息高度依賴的市場，信息充分披露制度是保證資本市場“公開、公平、公正”的重要基石。由于我國股權集中的現實情況，大多數上市公司都存在終極股東，他們掌握著公司的控制權，往往通過構建金字塔結構、交叉持股及發行多重股票等方式控制上市公司。由于終極股東與中小股東信息不對稱程度較大，終極股東占有信息優勢，掌握著中小股東無法知曉的內部信息，具有操縱會計信息行為的動機和能力，使得終極股東會以犧牲中小股東利益為代價來獲取控制權私人收益。
然而，現實中終極股東的行為并不是無人監督、放任自流的，對終極控制權的制約因素來自于內部因素和外部因素，其中內部制約因素，如獨立董事、審計委員會和監事會等；外部制約因素，如其他大股東，機構投資者和外部審計等。制約終極股東控制權的能力越強，越能有效地抑制終極股東的“利益侵占效應”。本文針對外部審計對終極控制權的制約進行分析，對于增強注冊會計師的作用具有較強的現實意義。
二、終極控制權概念的界定
Berle & Means（1932）把公司控制權定義為“通過行使法定權力或施加影響而對董事會及其多數成員的決定權”。這一定義著重強調了股東對公司的決策權或投票權，一般在只有股東和上市公司兩個層級的情況下，上市公司的直接股東所擁有的法定控制權。顯而易見，這個定義并不適合普遍存在的復雜的多鏈條股權控制結構。LaPorta，Lopez-de-Silanes & Shleifer（1999）突破了傳統的控制權結構理論，將公司的控制權結構研究擴展到終極控制權層面，并取得了重要的研究成果。他認為終極控制權是指股權控制鏈條的最終控制者通過直接或間接持有公司股份而對公司擁有的實際控制權。這種提法獲得了學術界的普遍認可。
三、外部審計對終極控制權的制約
外部審計的產生是由于現代公司兩權分離產生的問題，尤其是第二類問題，即上市公司的控股股東與中小投資者存在的利益沖突。高質量的外部審計能將上市公司的真實信號傳遞給外部信息使用者，通過制約控股股東的自利行為來降低逆向選擇和道德風險。作為獨立的第三方專業人士，注冊會計師為上市公司對外披露的會計信息提供鑒證服務，對其會計信息的可靠性和公允性發表審計意見。為了防止形成控股股東“全盤控制”的局面，委托外部的注冊會計師對上市公司的財務狀況、經營成果和現金流量進行獨立審計，就成為一種非常必要的制約選擇。外部審計作為一種外部治理機制，通過對上市公司的財務報告發表審計意見，能夠對控股股東侵占上市公司利益的行為起到監督作用。
財政部2006年的《中國注冊會計師審計準則第1501號―審計報告》、《中國注冊會計師審計準則第1502號―非標準審計報告》規定，注冊會計師出具的審計報告形式分為標準審計報告和非標準審計報告兩類。“注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定識別、披露關聯方和關聯方交易，獲取充分、適當的審計證據”、“如果無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，或關聯方和關聯方交易的披露不充分，注冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告”。可以看出，如果注冊會計師出具非標準審計報告，說明上市公司對外提供會計信息的合法性、合規性和合理性都存在或多或少的問題，應該引起廣大中小投資者的警覺。目前，外部審計被當作資本市場會計信息披露的第一道防火墻。
注冊會計師既可以約束會計信息的編制結果，也可以監督控股股東披露真實可靠的會計信息，增強會計信息的決策相關性，注冊會計師在資本市場中具有提高會計信息質量的功能，其流程見下圖。
控股股東與中小投資者相比，擁有更多的信息優勢，這些信息優勢為侵占中小投資者利益提供了有利的條件，而抑制控股股東對中小投資者利益侵占的重要措施之一是采取有效的信息披露制度，提高信息披露質量。外部審計作為外部治理機制的重要力量之一，注冊會計師通過出具非標準審計意見，反映控股股東侵占上市公司中小投資者利益的各種行為，能夠有效地保障中小投資者的合法權益。
參考文獻：
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關鍵詞：審計判斷；心理學分析；認知心理學
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：我國基于心理學的審計判斷研究綜述
收錄日期：2011年11月12日
職業判斷能力是注冊會計師所具備的基本能力，是在審計的過程中不可缺少的，而能力又是心理學的一個要素。基于心理學的審計判斷研究中主要以戚振東（2003）為代表的學者從認知心理學、組織心理學的角度把心理學與行為學相結合，以提高審計判斷的質量。隨后任秀梅、鄧圣華、李嘉明、杜麗州等分別從不同的角度做了論述。
戚振東（2003）從認知心理學、組織行為學、審計行為的角度出發，以心理學和行為學雙重理論為基礎，關注了審計判斷的重要性。指出審計判斷具有延續性、系統性、集體判斷與個人判斷相結合的特點，并提出通過會計事務所建立復核委員會將群體決策機制引入審計判斷，發揮群體決策的優勢，以使審計工作底稿的復核成為集體判斷，從而提高審計判斷質量。
王光遠（2004）指出審計學中的判斷和決策研究是心理學研究分支“行為決策理論”的一部分。這種理論研究個體和小群體的判斷和決策，以了解其如何做出以及如何改進判斷和決策。本文闡述了審計判斷和決策研究的目標，主要包括評估審計師判斷的質量；適圖說明審計師如何做出判斷，以及信息的特定屬性對判斷質量的影響；測試做出判斷和決策的認知過程的相關理論；對任何發現缺陷的補救措施做更深入的研究。
任秀梅等人（2006）主要從個人行為學角度出發研究注冊會計師職業判斷能力的主體因素。在全文中從個人的態度、氣質、知覺、興趣、能力、意志等方面論述了認知心理學對審計判斷的影響，并在最后指出注冊會計師職業判斷過程是一個心理過程，因此注冊會計師是影響職業判斷正確與否最為直接的因素。雖然本文從心理學的研究分析最后回歸到個人對審計判斷的影響，但是本人仍認為題目 “個體行為學與注冊會計師職業判斷”應改為“個體心理學與注冊會計師職業判斷”。
劉成立（2007）在他的博士論文里通過以問卷的形式，論述了時間壓力和責任對審計判斷績效的影響。作者研究的結論是：（1）時間壓力損害了注冊會計師的審計判斷效果，對審計判斷效率無顯著影響；（2）責任能顯著提高審計判斷效果，但對審計判斷效率無顯著影響；（3）時間壓力對審計判斷效果的影響受責任現狀的制約，時間壓力與責任的交互對審計判斷效率無顯著影響。進一步的研究還表明：（1）時間壓力與責任對不同程序審計判斷效率的影響顯著不同；（2）時間壓力對審計判斷加工率有顯著影響，而責任主要影響了審計判斷準確率，時間壓力對審計判斷加工率的影響受責任狀況的制約；（3）時間壓力提高了審計判斷加工速度，責任對審計判斷加工速度無積極影響，時間壓力與責任的交互項對審計判斷加工速度無顯著影響。本文從認知心理學的角度分析，時間壓力與責任對審計判斷的影響，論述的比較詳細，并且運用問卷的方式對論述提供依據，在結尾也闡述局限性與未來研究的方向，但是沒有明確指出如何針對局限性提出良好的建議。
鄧圣華等人（2007）從認知過程的各個環節，結合注冊會計師的審計實務，指出可能存在的、影響審計人員判斷的因素主要有在信息輸入過程包括從環境中獲得時產生的判斷誤差、記憶方面產生的審計判斷誤差、易記性產生的判斷偏誤；在信息加工過程中包括經驗的局限性導致的判斷偏誤、調整不及時、不充分導致的判斷偏誤、忽視樣本規模導致的偏誤、高估能力引起的判斷偏誤和環境對審計人員影響產生的審計判斷偏誤；信息輸出過程主要是由于客觀的想法導致的判斷偏誤和信息輸出形式產生的偏誤。并針對這些影響因素提出了提高對判斷偏誤的洞察力并強化專業知識，提高綜合素質；牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗；匯眾家之長，充分發揮集體判斷優勢；運用判斷附注工具等改造措施。這是在審計判斷領域首次與實務相結合。
李嘉明等（2008）以心理學為基礎，行為心理理論為輔助展開論述。指出審計判斷是一個復雜的心智過程，審計人員有多層次的心理需求，有從事審計活動的動機，在從事審計判斷時有豐富的心理活動。并從審計動機、記憶等方面構建了審計判斷模式。主要包括審計判斷的決策過程模式和信息加工模式。需求、動機和記憶等是心理學的基本理論，與任秀梅所用的態度、氣質、知覺、興趣、能力、意志的角度略有不同，但這些都是心理學的基本理論。為了防止審計判斷偏誤，提高審計判斷的質量，作者指出從行為心理學角度采取以下措施：進行行為心理學學習、豐富專業知識、重視經驗積累、建立有效地審計判斷激勵機制和審計判斷約束機制、加強職業道德修養等。
張繼勛（2008）采用實驗的研究方法，以我國會計師事務所的審計人員為被試，以判斷的共識、穩定性和自我洞察力三個指標作為審計判斷質量的衡量標準，檢驗經驗對兩類不同性質任務判斷質量的影響。實驗結果表明：在作為一般任務的內部控制風險評估中，有經驗審計人員和缺乏經驗審計人員在穩定性和自我洞察力方面不存在顯著差異，但有經驗者的共識顯著高于后者；而在作為高級任務的分析程序風險評估中，有經驗的審計人員的共識和穩定性均顯著高于缺乏經驗者，但兩者在自我洞察力方面沒有明顯差異。
李鳳雛（2008）全面論述關于審計判斷中的事實要素和價值要素。在西蒙決策理論中“兩要素”的基本原理的基礎上，構建新的審計判斷模型，審計判斷=f（主體因素，客體因素，目標因素），其中主體因素是審計人員素質和審計組織規范的函數，具體表現為知識、能力、經驗、技術、努力、準則等的函數，用函數表達式表示為：審計判斷主體=g（審計人員素質，審計組織規范）=g（知識，能力，經驗，技術，努力，準則等等）；客體因素是事實因素和價值因素的函數，即審計判斷客體=y（事實，價值）；目標因素針對不同的審計項目有一定差異，從總體上可以將其歸納為真實性、合法性、效益性三者的函數，其表達式是：審計判斷目標=p（真實，合法，效益）。本文對影響審計判斷的因素分析得相當到位，在理論上論述的非常全面，并建立新的審計模型。但是，本文沒有更好的結合實務。
楊明增（2009）從認知心理學信息加工理論的角度，指出在不確定性狀態下進行判斷時，人們最常用的策略是錨定與調整啟發式，該策略容易導致錨定效應和判斷調整不充分偏誤的發生。文中以經驗為主要研究變量，首先對錨定效應和判斷調整啟發法的文獻進行綜述；再提出研究假設，并用實驗的方法進行驗證；最后得出經驗水平的提高，能夠使審計人員更重視本期審計證據在判斷中的有用性，從而有助于避免判斷調整不充分偏誤的發生。本文對心理學中的錨定效應進行了論述，并提出經驗對錨定效應的影響，但是有深度沒有廣度，因為對錨定效應的影響不只有經驗，還有能力等因素。
杜麗州（2010）分析將心理學引入審計工作中的必要性，并且從心理測評和溝通環節的心理運用的角度論述了心理學對審計人員發現重大錯報的重要性。心理測評中主要有智力測評、技能測評和人格測評；頭痛環節主要運用疑兵陣、激將法。總的來說，就是將心理學理論和技巧引入到審計實務中，在審計工作中僅起輔助作用，不能作為審計證據。但是，這些方法能夠幫助審計人員更好地獲得審計證據，為審計人員解決和處理涉及被審計單位人員心理活動的事項提供了方法，彌補了審計準則中對該領域方法論的缺失。
關于心理學在審計判斷中應用的研究總的來說還比較少，每位學者研究的角度各不相同，大部分學者都是站在宏觀的角度概括心理學的影響力，只有李鳳雛提出了比較全面的影響因素，但是沒有結合實務，也沒有詳細的論述是如何影響審計判斷的。在運用的模型方面，主要包括博弈模型和實驗的方法。
綜上所述可以得知：1、理論研究相對較多，但研究的系統性、全面性不足，研究深度、廣度不足；2、實務方面的研究相對較少；3、理論與實踐的結合度相對較低。
主要參考文獻：
[1]張繼勛，付宏琳.經驗、任務性質與審計判斷質量.審計研究，2008.3.
國外的審計理論已從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計全面轉向風險基礎審計。風險基礎審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。并通過對被審計單位經營情況的調查和內部控制的測評，量化確定固有保證程度系數、控制保證程度系數，根據審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因素狀況和程度采取相應的審計對策，確定和實施規范的審計程序。與風險基礎審計理論相關的一個重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計商業銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。論文百事通因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執行的審計程序和獲取的審計證據可以隨之減少，但卻可能產生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執行詳細審計程序和獲取過多的審計證據，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規模時，都會用到重要性水平，如根據重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數時，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計程序
將商業銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：
1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據業務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經營業務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業務經營數據后，執行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據業務循環確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。
2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。
3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。
三、采用的審計策略與方法
1．優先采用依賴內部控制的審計策略。銀行一般都具有相對較強的內部控制環境，包括健全的信息系統管理、內部控制制度和綜合風險管理、內部審計等。國外商業銀行審計以風險基礎審計理論為依托，優先采用依賴內部控制的審計策略，根據銀行業務經營特點，以業務循環來規范銀行審計的程序，將銀行主要業務活動劃分為七大循環：即存款業務循環、貸款業務循環、支付與清算業務循環、資金業務循環、費用業務循環、固定資產業務循環、工薪業務循環。其中前四個是銀行業特有的業務循環，后三個業務循環與別的行業相同。值得一提的是，資金業務循環指融資、拆借、投資、衍生金融工具交易、頭寸管理、流動性管理、利率管理、匯率管理等等，一般不以投機為目的。該循環涵蓋的業務品種比較多，所涉及典型的金融工具有銀行承兌匯票、國庫券、可轉讓票據、存款證明、債券、商業票據、本票、通知存款、銀行間貸款等，幾乎除了存貸款之外的業務都可以歸入該循環。
對每一個業務循環，指出其主要的業務活動，然后針對每一個主要業務活動，提出相關的內控目標，針對每一個內控目標，還指出關鍵的控制活動，如對貸款業務循環中的“新發放的貸款需經過信用評估和審批程序”這一內控目標，其關鍵的控制活動有：(1)信貸經理／信貸委員會確保貸款的審批符合經營限額；(2)信貸委員會或信貸人員在其授權范圍內審批貸款；(3)根據業務性質和借款人狀況要求提供擔保；(4)承諾貸款前初步評價借款人的財務和經濟狀況，包括地區和行業分析；(5)評價與復雜交易相關的額外風險；(6)信貸經理／信貸委員會基于信貸評級系統或外部機構的評級審批貸款；(7)全面評價借款人的整體狀況。通過詢問、觀察和檢查書面文件，對上述內控活動進行測試，最后對整個貸款業務的內部控制作出評估，獲取內部控制保證系數。由此可見，內部控制測試并不是籠統抽象的，而是有具體的目標、控制活動和評價標準。經內部控制評估，若其內部控制保證程度高，則可以減少貸款業務檢查的工作量。2．重視分析性復核技術。在審計計劃階段，運用分析性復核中的比率分析和趨勢分析，來確定審計重點；在審計實施階段，運用分析性復核可以直接作為實質性測試程序以收集與賬戶余額和各類業務活動有關的證據。在銀行業務存在大量的單筆金額很小的交易情況下，通過分析性復核，可以使審計人員重點關注那些重大的和例外的交易業務，在保證審計質量的前提下減少審計的工作量。
分析性復核常用于測試商業銀行的利潤表項目，如根據利息收入與生息資產、利息支出與付息負債之間的比例關系，設計利息收入與利息支出的精確期望值，通過建立這種合理的比例關系，審計人員就能夠根據生息資產的平均余額和付息負債的平均余額計算出相應的數據，與財務報告上實際的利息收入與利息支出進行對比，檢查兩者差異的程度。分析性復核的程序如下：
(1)設計期望值。在設計期望值前，審計人員首先需要檢查設計期望值所使用數據的可靠性，以便使計算出來的期望值與會計數據計算口徑保持一致。
(2)確定可接受的偏差。可接受的偏差是指期望值與實際會計記錄之間存在的不需要作出解釋和進一步調查的最大差額。可接受偏差通常根據審計的重要性水平、所需的檢查保證程度和分組數量來確定。
(3)計算比較期望值與實際記錄之間的偏差；找出重大差異，即期望值與實際記錄之間的偏差大于可接受偏差的情況。
(4)對重大差異進行調查，評價分析性復核的結果。對重大差異若查明了原因，則直接作為實質性測試的結果；若查不出原因，則執行其他的實質性測試程序。
3．重大項目(金額)詳查與抽樣審計相結合。為降低審計風險，提高審計效率，對一些金額巨大的業務和高風險的業務，通常采用詳細檢查的方法，如在貸款業務的審計中，若前10名貸款企業的貸款額可能達到貸款總額的70—80%，則對前10名的貸款企業進行詳細檢查，這樣就可以保證這部分貸款業務不存在審計風險，類似的業務還有投資業務、資金拆借業務、固定資產業務、應收應付款及費用支出等，對其余部分，則采用抽樣審計的方法。樣本規模則根據如下公式得出：
(1)根據重要性水平確定的貨幣精確度(一般為重要性水平的80%至90%)MP除檢查保證程度系數R，得出抽樣間距J；
(2)用詳查后余下的部分作為總體除抽樣間距J，得出抽樣規模S。
樣本數確定后，審計人員既可以采取統計抽樣方法，也可以采取非統計抽樣方法或根據經驗判斷來抽取樣本。
4．充分考慮計算機在銀行審計中的重要性，廣泛應用計算機審計技術。
一是調查了解計算機運行環境。銀行審計首先要了解銀行的計算機信息系統、了解計算機運行環境和自動化控制、熟悉銀行會計處理程序。由于系統的復雜性，該過程通常由計算機審計專家來完成。
二是調查了解計算機內部控制。計算機內部控制包括一般控制和應用控制。一般控制包括：應用系統開發和維護控制；計算機操作控制；系統軟件控制；數據和程序控制。此外，還應了解其他促進計算機信息處理連續性的控制，包括：數據和程序的制作備份；發生被盜、丟失或損壞時可使用的恢復程序；發生災難時提供異地處理等。應用控制主要包括：輸入控制、計算機處理與數據文件控制及輸出控制。
三是復核計算機產生信息和數據的可靠性。審計人員對計算機產生信息的依賴，使審計人員必須測試和驗證計算機產生電子數據的準確性和完整性。無論審計人員是否采用依賴內控的審計策略，都需要實施這種測試，如利用客戶現有的數據重新生成有關信息、或將計算機生成信息的合計數與現有數據的合計數相核對、選取客戶部分數據與計算機生成的信息相比較等。
