時間：2023-03-24 15:03:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計資產評估論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
，浙江紹興人。湖北正量行資產評估公司法定代表人，武漢經開會計師事務有限公司發起人，武漢華工紫龍科技股份有限公司財務負責人，武漢雙龍投資擔保有限公司財務負責人。湖北省資產評估學會專家委員會委員、湖北省國資委特聘專家、東方資產管理公司特聘專家，湖北省會計學會、湖北省總會計師學會、湖北省資產評估學會理事。
二、研究領域
一是會計職業發展方向研究，是當前唯一一個結合自身成長經歷，對會計職業發展方向進行研究的平民學者，率先提出了學用結合，在實踐中學習，在學習中實踐，熟悉各類財務會計、審計、評估崗位的性質，對于本專業學生正確把握職業特點，做好職業規劃，提供了很好的幫助，也為大量正在從事會計、審計、評估等相關工作的同仁指明了發展的方向。二是準則研究，不懼權威，敢于向權威挑戰，對目前由權威部門頒布的各類準則進行了細致研究，對大量準則存在的漏洞提出了好的改進建議，為未來各類準則的修訂提供了寶貴的經驗。三是內部控制理論的研究，敢于以民間知識分子的身份，對高精尖領域進行沒有任何經費支持的研究。四是會計專業教育研究，就本學科各類課程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本專業廣大教師學習和參考，就會計人才培養提出了自己的觀點和建議，呼吁高校要從事實訓教育，要聘請具有實訓經驗的教師授課等。五是評估領域的研究，在評估師隊伍中贏得了聲譽。
三、重要榮譽
2006年承接中國總會計師學會《CFO在企業管理中的橋梁作用》研究課題，獲國家級三等獎；2008年完成湖北省評估協會研究課題《資產評估機構內部治理結構現狀和對策》獲三等獎；2008年完成《提高小型高科技企業財務管理水平的探索》獲武漢市財政局三等獎；2009年完成的《草根會計人的崛起之路》獲得湖北省總會計師學會慶祝建國六十周年風采征文三等獎等；2009年度《對企業合并準則的六點質疑》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2010年完成的《提高教育裝備財務管理方法探討》獲中國高等教育學會、《中國現代教育裝備》雜志社主題征文二等獎；2010年度《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》獲湖北省會計學會優秀論文三等獎；2011年度《會計考試與會計職業成長之路》獲財政部會計資格評價中心和中國會計報三等獎；2011年度《CPA為客戶提供內部控制制度設計的思路探討》獲中國注冊會計師協會和中國會計報三等獎。
四、主要論著
1、《財務管理學》，電子工業出版社，2011年。
2、《審計學》，電子工業出版社，2011年。
3、《資產評估學》，電子工業出版社，2011年。
4、《建立企業授信機制的探索》，《財會月刊》，2000年第14期。
5、《上市公司計提四項準備的納稅調整問題》，《湖北財稅》，2001年第10期。
6、《提高小型高新技術企業財務管理水平的探索》，《財會月刊》，2009年第2期。
7、《農村數字電影院線公司會計制度特色研究》，《行政事業資產與評估》，2009年第5期。
8、《對非貨幣性資產交換準則的六點質疑》，《新會計》，2010年第1期。
9、《對長期股權投資準則的三點質疑》，《財會月刊》，2010年第3期。
10、《抵、質押品的管理與資產評估》，《行政事業資產與評估》，2010年第5—6期。
11、《對CPA審計證據準則的五點質疑》，《新會計》，2010年第5期。
12、《注冊會計師監盤的難點與對策》，《中國注冊會計師》，2010年第6期。
13、《我的財會職業生涯回想》，《財務與會計（理財版）》，2010年第7期。
14、《中國內部控制規范體系建設的回顧和展望》，《新會計》，2010年第9期。
15、《對無形資產準則的三點質疑》，《商業會計》，2010年第14期。
16、《IT環境下內部控制規范實施研究》，《中國管理信息化》，2010年第22期。
17、《中國內部控制規范與增強上市公司生命力問題研究》，《中國財經信息資料》，2010年第24期。
18、《資產評估司法鑒定業務幾個亟需規范的問題》，《行政事業資產與財務》，2011年第2期。
19、《內部控制審核業務：值得期待的業務增長點》，《中國會計報》，2011年4月22日。
20、《對外幣折算準則的4點質疑》，《國際商務財會》，2011年第6期。
21、《“10+3”的成長情感》，《中國會計報》，2011年7月15日。
【關鍵詞】 資產評估； 應用創新型人才； 培養模式
資產評估行業是綜合性、專業性、技術性很強的智力密集型行業，評估師在執業過程中會不斷遇到新情況、新問題，這對注冊資產評估師職業能力的要求越來越高，進而要求高等院校資產評估專業構建課程結構科學，面向應用、注重實踐、講求創新、突出個性的應用創新型人才培養體系。
一、資產評估專業應用創新型人才的基本特點
綜觀我國2010年17所本科院校資產評估專業的培養目標，大致可以劃分成六類：一是復合型、應用型或者應用型、復合型高級專門人才，為當前不同院校資產評估專業培養目標的主導，如南京財經大學、內蒙古財經學院、山東工商學院、首都經濟貿易大學、上海師范大學、武漢大學、黑龍江工程學院、浙江大學城市學院、河北經貿大學；二是應用型高級專門人才，如山東經濟學院、上海立信會計學院、湖北經濟學院、重慶工商大學融智學院；三是復合型專門人才，如上海對外貿易學院；四是應用創新型人才，如浙江財經學院；五是技能型人才，如南華工商學院；六是創新精神和實踐能力的專門人才，如廣東商學院。
本文認為，專業培養目標的設定應該與時俱進，與經濟社會的發展以及人才的需求和該專業的特點相適應，鑒于資產評估專業是一種在高度分化基礎上又高度綜合的專業，資產評估師在執業過程中，要獨立地發現問題、分析問題、解決問題，以獲取資產價值評估的相關參數，將資產評估專業的培養目標定位為應用創新型資產評估高級專門人才。
應用創新型資產評估高級專門人才的主要特點是：首先，在教育教學活動中，將提高學生的創新思維、創新意識、創新能力及綜合素質的培養放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學理論知識，有較強的學習能力、研究能力、適應能力；同時又能在面向現場的實際操作過程中，體現出較強發現、提出和創造性解決實際問題的能力。其次，絕大多數學生畢業后主要不是從事科學研究工作，而是成為熟悉資產評估和現代科學知識，在第一線從事資產評估知識應用與創新的專門人才。最后，注重培養學生一定的開拓意識以及獨立的人格品質、自由的精神狀態、濃厚的工作興趣、團隊精神和較強交流協調的能力。
二、以市場需求為導向，改進課程體系
應用創新型資產評估人才培養，需要打破“基礎課―專業基礎課―專業課”的課程設置格局，以人才市場需求為導向，綜合考慮知識結構、應用技能和個性化需求等因素，按模塊設計課程。
（一）資產評估專業職業能力開發
職業能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運用北美CBE理論中的職業分析方法（DACUM），從資產評估公司邀請11位工作在第一線、富有經驗、優秀的注冊資產評估師，利用兩天時間進行資產評估專業職業分析，列舉資產評估職業的職業能力領域和專項技能，確定與描述本職業崗位工作所需的能力。通過職業分析并反復征求相關人員意見，確定與描述包括職業道德、知識、一般技能、房地產評估、機器設備評估、無形資產評估、資源性資產評估、長期投資性資產評估、流動資產評估、企業價值評估、資產評估報告、以財務報告為目的的評估、金融資產評估、國際評估準則等14個能力領域和210項單項技能二維的資產評估專業職業能力圖表，為資產評估教育提供綱領性文件。由于這些技能是職業團體或者工作在現場的優秀注冊資產評估師經過縝密思考和討論以及認真分析確定的，教育教學活動中“按圖索驥”，將課程設置與能力結構有機地結合起來，可以較少的教育成本培養出符合審計工作需要的專門人才，對高等院校資產評估專業確定培養目標、課程設計和組織教學具有極高的參考價值。并提供不同水平關鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關學習活動，為學生的個人發展指明方向并評估其現有的勝任能力水平，幫助其計劃和提升他們的職業生涯。
在資產評估職業能力研討成員的基礎上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產評估專業教育委員會，根據資產評估行業的發展與變化，及時對該專業方向的職業能力圖表與考核要求進行修訂，以確保本專業的教育不致時過境遷，適應資產評估公司工作的需要。
（二）基本能力+創新能力+多元智能
資產評估專業知識結構一般包括基礎知識、應用技巧知識和專業知識，資產評估專業應用創新型人才培養的課程體系要堅持整合課程教學內容，擴大學生自主選擇空間。課程體系的建構分為基本能力課程模塊、創新能力訓練模塊、多元智能模塊，三者有機結合、相輔相成、循序漸進。1.基本能力課程模塊。基本能力課程模塊是基礎，注重基礎理論知識、專業應用知識、實際操作技能的學習，以及跨學科知識和素質拓展的獲得，如經濟學、管理學、統計學、概率論與數理統計、經濟法、會計學、財務管理、成本管理會計、資產評估學、建筑工程評估基礎、機電設備評估基礎、資產管理學等課程。2.創新能力訓練模塊。創新能力訓練模塊是目標，是培養學生業務操作能力，增強崗位適應能力的重要手段。包括思維類訓練課程、能力訓練課程、方法類課程、原典課程、項目課程、第二課堂系列課程，如資產評估案例研究、微積分、哲學、國際資產評估準則等課程。創新能力訓練模塊主要由案例分析、模擬評估和評估實踐三大部分構成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應用創新型人才個性充分發展的必要保障，如無形資產評估、企業價值評估、不動產評估、金融資產評估、稅基評估等課程。
三、改進教學方法，營造互動、競爭的教學環境
在教學方法上，“理論方法案例模擬訓練”并行，以基本理論為基點，針對不同教學內容，分別采用案例教學法、情景模擬、小組討論、網上模擬實驗等，注重學生主動、自主學習能力的培養與提高。具體而言，在教學活動中，按照資產評估機構的組織設置分為不同的項目小組，將學生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產評估公司”，擬定自己的公司名稱和發展戰略及業務方向，利用超文本技術和多媒體技術在網絡上建立一個虛擬店鋪（Web主頁），將機構的有關信息及業務資料輸到上面。整個學期的理論學習和實踐活動都以小組為單位開展，每個學生擔任不同的職務并定期輪換，組織開展資產評估、案例分析、課題討論和課后實踐活動，并做成課件在課堂上現場演示。利用團隊凝聚力和團隊間的競爭機制，激發每個學生主動學習的積極性，充分調動學生的學習積極性，培養學生的自主意識和合作精神。同時，組織現場實景式教學，如土地評估、機電設備評估，采取“走出去”的方式，讓學生到賣出土地或機器設備交易現場觀察并收集資料，開展資產評估或者驗證評估結果。此外，聘請資產評估公司資深注冊資產評估師為兼職教師，承擔一定的理論或實踐教學任務。
四、多種措施并舉，促進個性化專業能力養成
除全面推行學分制、選課制外，采取多項舉措發展學生的專業特長，具體包括：一是成立學習興趣小組。在充分考量不同學生的性格、能力、偏好差異的基礎上，確立企業價值評估、無形資產評估、機電設備評估、不動產評估、金融資產評估、稅基評估等專業方向及指導教師，在課外成立相應的學習興趣小組，定期交流和開展有關問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點，在培養學生的綜合能力與素質等方面有著重要作用。通過聘請資產評估專家舉行一系列的資產評估講座等形式，以開闊學生視野。三是成立學習中心。鑒于教師居住地遠離學校，除在網絡上回答學生問題外，任課老師定期到指定地點與學生交流學習中存在的問題，同時由高年級學生輔導低年級學生。四是綜合導師制。第二學期末，學生根據自己的專業偏好選擇專業綜合導師，其后三年在導師的指導下完成社會調查、專業調查、學年論文、畢業實習報告和畢業論文等的撰寫，參與老師的教科研活動。五是科研活動。鼓勵、引導和組織學生參加學術探討和科學研究，特別是與本專業密切相關的學術活動，如浙江省新苗人才計劃、校級課題等。
五、校企聯盟與綜合考核評價系統
我們與浙江十余家資產評估機構、會計師事務所、企業建立了創新人才培養合作關系，采用校企合作、企業定制等多種模式培養應用型創新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學科研聯盟、雙導師制等。組織學生到資產評估機構中進行鍛煉，“真槍實彈”的操作，讓學生參與明確評估業務基本事項、簽訂業務約定書、編制評估計劃、現場調查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔整個評估過程，調動學生運用所學的全部知識，分析問題、解決問題。
在學習成績考核上，采取靈活多樣、系統綜合的考核評價方式，以檢查學生發現問題、分析問題和創新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學生學習過程及成績檔案，綜合考核評價學生學習效果。從學習資產評估基礎課程（第四學期）開始，對每個學生建立一份學習過程和考核成績的記錄檔案，詳細記載學習、考核過程取得的成績和存在的問題，同時對不同學期的學習成績和存在問題進行比較分析，定期將相關情況反饋給每個學生。第二，學習過程考查和學習效果考查相結合。每個學生的期末成績由4部分組成，包括評估基礎知識（占40%）、案例分析與評價（占40%）、模擬評估報告（占10%）、觀點闡述（占10%）。其中評估基礎知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學生對資產評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；模擬評估報告主要是課后完成的模擬評估項目報告，重點考察學生的總結和文字表達能力；觀點闡述部分的考察主要以課堂發言為依據，重點考察學生的語言表達能力。第三，面試與筆試相結合。面試問題包括案例分析、觀點陳述、設定情景的解決等，以考核學生對基本知識掌握程度、實踐能力和創新能力以及語言表達能力。筆試包括平時作業、期中、期末考核等。
【主要參考文獻】
［1］ 李興旺.創新型人才培養的課程模式研究與探索［J］.中國高教研究，2004（5）.
誠以修身，信以立業。廣西財經學院于2004年5月建立，是一所以經濟管理類學科為主，文學、法學、理學、工學、藝術學相互支撐、協調發展的地方性、應用型全日制普通本科院校和廣西壯族自治區人民政府重點支持建設的十所高校之一。2011年成為廣西具有培養會計專業碩士資格的單位。
會計與審計學院于2004年由原廣西財政高等專科學校會計系、審計系和原廣西商業高等專科學校會計系組建而成，組建前已有二十年的高等教育辦學歷史。堅持以專業建設為龍頭，以課程改革為核心，緊緊圍繞教學中心不斷改革創新，在會計學學科方面形成了自己的辦學特色，在廣西同類高校中具有明顯的整體優勢，人才質量贏得了社會的普遍認同，被譽為廣西培養會計人才的搖籃。
會計與審計學院是廣西財經學院本科生規模最大的二級學院，設有本科專業五個：會計學、財務管理、審計學、資產評估學、財務會計教育。其中，會計學是自治區級重點學科，會計學專業是自治區級優質專業，審計學專業是自治區級特色專業，有自治區級精品課程1門，校級精品課程2門，校級重點課程4門。目前共有本科學生3 112人。學院師資力量雄厚，現有教職工71人，其中教授9人，副教授24人，副高以上教師占教師總數的46.47%。教師中，博士2人，在讀博士7人，碩士以上學位教師占61.42%。學院設有會計、財務管理、審計、資產評估、財務會計教育五個系和一個會計實驗室（可同時容400人進行會計模擬實習）。
2011年獲得會計碩士專業學位（MPAcc）授予權，成為“服務國家特殊需求人才培養項目”的會計碩士研究生培養試點單位，是廣西最早具有培養會計碩士專業學位研究生資格的單位。
近年來學院注重教學改革、教材建設和專業建設，教師科研碩果累累，科研成果在省級、校級的評選中多次獲獎。1996年至2013年，會計專業教師共發表學術論文1 500多篇，出版學術專著6部，編寫教材近40部，承擔科研課題近60項，其中國家級課題2項，省部級課題20余項。
同時，學院積極拓展就業市場、擴寬就業平臺，目前與20多家單位簽訂《共建實習基地協議》，與用人單位共同培養學生。通過邀請校內外專家老師舉辦系列講座，開展專業知識和技能、心理、法律等就業咨詢，舉辦面試模擬大賽等一系列就業指導服務活動，提高畢業生就業競爭力，畢業生質量得到用人單位普遍好評。每年就業率均在90%以上，多次被評為學校就業工作先進單位。
學院未來的目標是把會計學建設成為廣西領先、應用型人才培養特色鮮明的優勢學科，努力成為廣西會計行業改革與發展的智囊團，在中國―東盟自由貿易區具有較大影響的教學院系。
隨著社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業作為一種獨立的社會中介服務行業，在深化企業改革，促進結構調整，保障資本市場產權主體合法權益中正在發揮越來越重要的作用。經過十幾年的發展歷程，資產評估從業人員已經達到了十萬余人之眾，評估機構也超過4000多家，累計評估項目20多萬項，被評估資產價值多達4萬多億元。在促進國有資產的現代企業制度建立等方面打下了良好的基礎，在資本市場產權交易的中介服務中已具有不可替代的地位。我國的資產評估行業經過十幾年的時間取得了顯著的成績，但是畢竟我國的資產評估行業發展時間還短，尤其是我國經濟近幾年高速發展，與經濟不可分的資產評估行業顯得有些滯后，存在這樣那樣的一些問題，比如說現在我國還未制定《資產評估法》、《注冊資產評估師法》，評估準則體系不完善，法規體系不健全；中介機構規模較小、競爭力有限，注冊資產評估師素質水平差距大，存在較多的“妥協報告”等等。
目前我國注冊資產評估師繼續教育體系還不完善，缺乏一套較為完善的資產評估規范體系，這不僅影響了我國資產評估行業的發展，也導致了我國資產評估行業開展繼續教育缺乏法律依據，注冊資產評估師繼續教育的權利、義務得不到根本的保證；資產評估協會在注冊資產評估師繼續教育中發揮的作用有限，資產評估協會組織的繼續教育培訓往往流于形式，未能起到協會應有的作用；資產評估機構普遍對繼續教育缺乏熱情、對繼續教育不重視：注冊資產評估師的知識結構、年齡狀況和存在的大量的兼職制約了繼續教育的開展，注冊資產評估師繼續教育方式較單一、內容不實用，而且缺乏長期的培訓計劃，沒有連續性等等，以上問題的存在使注冊資產評估師執業能力的實現得不到保證，從而影響資產評估的執業質量，甚至可能會給經濟發展帶來負面影響。然而資產評估繼續教育是注冊資產評估師保持和提高執業資格的保證，是注冊資產評估師保持和提高專業勝任能力和職業水平的需要，是創新服務品種、擴大服務領域的需要，是降低注冊資產評估師執業風險，減少法律訴訟的需要。因此必須加強我國的注冊資產評估師繼續教育，從而保證和提高注冊資產評估師執業水平，更好的為我國的經濟建設服務。
二、國外繼續教育模式借鑒
(一)國外資產評估繼續教育的借鑒
資產評估行業在西方發達國家得以快速發展與這些國家已有的較成熟完善的繼續教育體系是分不開的。美國、加拿大等國家的知名的資產評估機構把提高組織內人員素質放在了其組織日常工作的首位。
加拿大資產評估行業協會設有專門的預算，用于研究和制定協會會員的能力框架，從而改造整個執業手冊和相關執業準則的內容以及規范整個行業的職業繼續教育，提高本行業從業人員的競爭力。加拿大評估協會于1997年與哥倫比亞大學簽署合作協議，由該校代為開展評估教育和培訓，并從1998年起通過因特網實施遠程教育；美國評估師協會下設專門的教育委員會，編寫各評估專業領域的教材，并編制了完善的教育培訓計劃。美國注冊會計師協會職業繼續教育培訓計劃設定了兩個主要目標：1、參加培訓的人員能夠增加專業知識，提高自身素質能力，提高工作效率，改進工作成果，更好的勝任本職工作，2、參加培訓的單位或組織能借此增強組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加組織的信心，使所有員工想著共同的目標努力。根據不同的業務領域將培訓課程分為會計和審計業務、稅務業務、咨詢業務和管理業務。
西方國家的資產評估繼續教育成功做法：1、社會、評估機構和資產評估師對資產評估繼續教育均持積極態度，把繼續教育看作機構和個人發展的首要因素；2、采取了在崗培訓、在線課程和借助互聯網建立知識共享系統以及召開學術研討會等方式進行培訓，3、培訓類別分為學位類培訓和非學位類培訓。前者是通過參加繼續教育可以獲得被政府權威組織或市場所認可的學位，后者包括定點培訓和公開培訓，定點培訓主要是出于評估機構的委托，學員參與的積極性取決于所在機構對個人培訓的要求，
(二)國外注冊會計師繼續教育的借鑒
1、在美國注冊會計師繼續教育項目從總體上可以劃分為學位項目和非學位項目。學位項目通常又可分為MBA或EMBA，其權威性主要來自于被政府權威組織或市場所認同的學位。非學位項目通常是指短期培訓計劃。課程開發是影響項目培訓質量的關鍵性因素。在美國培訓課程通常劃分為兩種類型：技術類培訓課程與非技術類培訓課程。在課程開發的階段，通常要經歷立項、審批、實施、試驗、評價幾個階段。在立項階段，首先由培訓機構項目負責人提出項目立項申請，以及項目所要達到的目標，然后報請培訓機構最高管理當局審批。若獲準立項，便可確立項目預算。然后，項目負責人根據項目預算，組織各個方面的專家協同工作。開發工作基本完成后，組織一定數量學員就此門課程進行試培訓，廣泛聽取學員意見，評價課程開發質量，然后進行修改完善。最后，研發中心根據課程開發質量和課程評價結果，決定是否批準作為正式課程。
2、日本注冊會計師繼續教育制度規定，個人會員及準會員每年必須完成40分以上的繼續教育的義務。繼續教育方式分為集中培訓，自學、編寫專業書籍和在培訓班授課四種方式。集中培訓包括協會主辦的培訓班或研討會、地方協會主辦的培訓班或研討會、事務所內部培訓、會員自發舉辦的集中培訓，自學包括對指定文章的學習、專業書籍方面的學習和參加學術活動，編寫專業書籍指通常能被購買的與注冊會計師業務相關的書籍或論文，也包括為出席各種學術研討會撰寫的報告等，培訓班授課通常指接受協會、事務所和自發培訓班的委托，為其培訓班進行授課。
三、我國實施注冊資產評估師繼續教育的建議
(一)加快建立資產評估繼續教育相關規范
為了使資產評估行業為經濟做出更大的貢獻，管理部門必須加快資產評估繼續教育相關法律、法規的制定、實施。首先加強對資產評估中介機構的管理，加強中介機構的責任，使中介機構重視繼續教育，使繼續教育不至于流于形式；其次對于資產評估從業人員來說，從法規的規定上保證資產評估師的學習時間，為資產評估師提高自身素質提供法規保證；最后法規要在資產評估師的繼續教育時間、繼續教育方式及繼續教育組織等方面作出明確規定，從而在法規方面保證資產評估師繼續教育質量，促進資產評估行業的健康發展。
(二)建立專家師資庫，保證繼續教育質量
資產評估繼續教育法規的建立是保證繼續教育質量的根本，而繼續教育的實施直接關系繼續教育的質量，其中繼續教育師資隊伍的建設又是首當其中的重點。只有高質量的師資隊伍，才能保證繼續教育的授課質量，才能保證注冊資產評估師的授課質量，從而才能保證繼續教育的質量。師資庫的建立應充分利用資產評估人力資源，以三個國家會計學院為依托，以科研機構和中介機構為師資來源，建立師資測評系統，嚴把師資關，保證師資質量。
(三)繼續教育方式的轉變
隨著信息技術和互聯網技術的發展，注冊評估師繼續教育方式也應由傳統的課堂講授方式向多元化發展，中評協應該建立網上培訓課程、網上業務討論會等形式的培訓方式。每位注冊評估師相應擁有一個終身的繼續教育帳號，從而用來記錄繼續教育的歷史紀錄等信息。在在線網上培訓課程欄可以相應建立在線能力測試系統，如果會員達到相應的能力標準，可以相應減少對其培訓的要求。網上討論會設立即時主話題、經驗交流話題、會員答疑等欄目，并聘請相關專家作為主持人對網上主題進行評分，相應記做會員的課時數。
(四)繼續教育課程開發
【關鍵詞】 國家審計;免疫系統;社會審計;內部審計
國家審計署劉家義審計長(2008)在五屆三次理事會暨第二次理事論壇上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。這是一個新的觀點,也是一個新的理論,內涵豐富,影響深遠。筆者就這一新理論進行探討和思考。
一、對審計“免疫系統”中“疫”的認識
免疫系統首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計免疫系統中的“疫”是指什么呢?劉家義審計長(2008)指出:“審計不僅可以使某一具體的委托受托關系得以正常維系,而且可以促進整個社會委托受托關系之間按既定規則有序運行,從而維護經濟社會發展的秩序,起到預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的‘免疫系統’功能” 。根據這段話,筆者的理解是:審計“免疫系統”中的“疫”,指的就是“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”。任何一個國家在其經濟社會運行中,都必然會出現各種“障礙、矛盾和風險”,這是一種自然的現象,就好比人生在世,必然會生病一樣。既然各種“障礙、矛盾和風險”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風險”也就成為必須要做的事。國家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風險”可以自動消除或實施一些手段后得以化解。
關于什么是審計免疫系統中的“疫”,也有人提出了新的觀點。王立彥(2008)認為,“從制度角度看,當前最嚴重的‘疫’就是‘屢查屢犯’” 。一些政府職能部門被審計機關查出了經濟問題或財務問題,審計機關并沒有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。 其實,這也是前面提到的經濟社會運行中的“障礙、矛盾和風險”中的“障礙”和“矛盾”。
二、對審計“免疫系統”中“免疫”的認識
從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過注射疫苗或治好某種疾病后而產生的“抗體”。所以,一個人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個人有意識地獲得一些免疫能力。一個國家在其誕生以及以后的運行中,與人一樣,也會遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡而言之,就是影響國家體制正常運行的各種政治的、社會的和經濟的矛盾。國家必須通過調整國家管理機制,來獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對國家體制的侵害。由此可見,國家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創立時就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運行過程中不斷調整的)。經濟發展是國家賴以存在的必要條件。經濟涉及到國家、單位和個人的利益,因此,在經濟運行中,必然會產生各種各樣的矛盾或問題,這些矛盾和問題有時甚至還會十分尖銳。國家不能等到矛盾和問題十分尖銳或不可調解時才來解決這些矛盾和問題,而需要有一種機制,可以在矛盾和問題出現之初或在出現之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過一種機制自動化解矛盾和問題。這種化解能力就是國家在經濟運行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過注射疫苗來獲得一種免疫能力,而國家則可以通過設立一種機制來獲得“免疫”能力。從目前我國國情來看,這種機制,就是審計。這里的審計是指廣義的審計,包括國家審計、社會審計和內部審計。至于審計是否能夠自動化解“矛盾和問題”,從而發揮免疫系統中最好的作用,則需要通過一些制度性建設來達到,這在后面加以討論。
三、對免疫系統中“系統”的認識
所謂系統,是指相同或相類的事物按一定的秩序和內部聯系組合而成的整體。對于審計免疫系統中“系統”二字的含義,個人認為,可以從國家、審計、經濟實體等三個方面去加以認識。
(一)國家是一個系統
國家包括國家立法機關、國家行政機關、審判機關、檢察機關、軍隊、警察、監獄等。由此可見,國家是一個很大的系統。嚴格地講,國家設立這些機構,既有本身各自的功能作用,同時也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內生性(或先天性)的“免疫系統”。
(二)審計行業是一個系統
國家機構開展活動,都需要資金。同時,作為國家行政機關,本身就掌管著資金分配與使用的權力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險,關系到國家利益。因此,需要有一個專門的機構來加以監督和保障。這個機構就是國家審計機關。國家這個系統有多大,國家審計機關就要有相應的配置。從這個角度講,國家審計機關本身就構成了一個大的系統。但國家的經濟運行包括了國家機關和各個經濟實體的經濟活動,各個經濟實體是國家系統的組成細胞,其經濟活動是否合法,也需要有專門的機構來加以監督或鑒證,這就促成了社會審計和內部審計的誕生。國家審計、社會審計和內部審計,構成了一個完整的審計系統。
(三)每個經濟實體是一個系統
實體是指社會上獨立的組織,有的實體直接從事經濟活動(如企業),有的實體雖不直接從事經濟活動,但要發生資金的收支(如機關、社團組織等)。無論如何,每個實體都與經濟密切相關,因此,通常將實體稱為經濟實體。所有經濟實體的共性都是要開展經濟活動,開展經濟活動的實體,無論大小,都必須實施會計核算和財務管理。從這個角度上講,每個經濟實體都可以稱為一個獨立的系統。這個系統在經濟活動中運行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專門的機構來加以監督和鑒證,這些專門的機構就是組成審計的三大部分:國家審計機關、會計師事務所和內部審計機構。
結論:國家、審計、經濟實體三大系統,各自有獨立的功能,各自成為一個體系在運轉,但同時,它們相互之間又有密切聯系:國家由所有的經濟實體構成;國家對所有的經濟實體要實施控制,控制的方式之一就是審計。因此,國家、審計、經濟實體三個獨立的系統,又構成了一個相互聯系的大系統。這個大系統要正常進行,要能夠不出現“疾病”和不受“病毒”侵害,審計具有十分重要的作用,審計的監控功能發揮好,整個大的系統就能夠正常運行,就不會出現大的問題。這樣,審計的“免疫”功能就能夠充分發揮出來了。
四、對審計“免疫”功能發揮的幾點思考
在我國,廣義的審計包括國家審計、社會審計、內部審計。審計的“免疫”功能,嚴格地講,應當包括這三種審計的“免疫”功能,或者說,這三種類型的審計,共同構成了整個審計“免疫系統”。三種審計從不同的角度發揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發揮,或發揮作用的大小,又需要從各自的特點來加以探討。
(一)國家審計機關的地位問題
在我國,國家審計又被稱為政府審計,個人認為原因之一是:在現行體制下,國家審計署是國務院的組成部門,各級審計部門又是各級政府的組成部門,所以,審計部門始終是在各級政府的管轄之下。在這種體制下,國家審計對政府組成部門的審計,是一種對平行級別部門的審計;國家審計對政府的審計,則是對“領導者”的審計。無論從哪個角度講,國家審計都只具有審計監督的職能,而沒有處治的職能。而一個部門的權威性,主要來自兩個方面:經濟權力和處治權力。在目前體制下,國家審計機關的處治權力具備不充分或發揮不夠,這自然會影響到國家審計機關“免疫系統”功能的發揮。如果國家審計機關能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實的“國家審計機關”,而不是“政府審計機關”,那么,國家審計作為國家這個大系統的“免疫系統”功能將會大大發揮。當然,這涉及到國家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計免疫系統功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點理論上的支撐。
(二)社會審計的收費問題與“免疫”功能的發揮
社會審計又稱為獨立審計或注冊會計師審計。這種審計的關鍵點在于“獨立”二字。社會審計主要是對經濟實體進行獨立的審計(當然也可以受國家審計機關的委托從事一些國家審計的工作,但這已不是獨立審計了)。獨立審計主要是對經濟實體的經濟活動和財務活動等進行審計監督和鑒證,因此,理論上也應具有“免疫”功能,是審計“免疫系統”的重要組成部分。但目前,不僅在我國,同時在世界范圍內,都存在一個問題,那就是社會審計的收費問題。會計師事務所從事注冊會計師業務,需要從委托方收取費用,委托方與注冊會計師或會計師事務所存在天生的經濟利益關系。大量事實證明,只要在經濟利益上存在關系,就沒有絕對的“獨立”性,尤其是在社會審計競爭十分激烈的情況下,經濟利益關系就更能影響到社會審計的“獨立性”。如果社會審計在獨立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會大打折扣或蕩然無存。所以,當審計免疫系統理論提出后,我們需要重新思考一下社會審計的獨立性問題,特別是由于審計收費所帶來的對獨立性的影響問題。
(三)強化內部審計工作是增強審計“免疫”功能的基礎工作
內部審計是審計系統的重要組成部分,個人認為,內部審計有狹義和廣義之分。
狹義的內部審計是指對財政收支或財務收支的審計;廣義的內部審計則已經擺脫了財務領域的局限,擴展到企業經營和管理的各個領域,如企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、產品推銷(包括廣告促銷效果)審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等領域。由此可見,從空間來看,內部審計已經從單一的財務審計擴展到企業或單位的各個領域;從時間來看,已經從單一的事后審計轉向事前、事中和事后審計;從工作手段來看,已經從單一的審計手段發展成全方位的內部控制手段。以上都是現代內部審計的一些特點和變化。內部控制的一個基本作用就是內部制衡,也就是一個單位內部各部門在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實際上就是一種天然的“免疫系統”。由此可見,在企業或單位中,強化內部控制,實際上就是強化內部審計的“免疫系統”功能。企業或單位是國民經濟的組成細胞,各個細胞的免疫功能增強了,自然整個國家的免疫功能也就增強了。所以,強化內部審計工作和內部控制工作是增強審計“免疫”功能的基礎工作。
【參考文獻】
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潘學模教授簡介
潘學模,西南財經大學會計學院教授,現代審計研究所所長,中國注冊資產評估師、中國注冊會計師非執業會員。從1988年起,先后在會計師事務所及資產評估公司擔任領導職務并從事審計及資產評估實務10多年。曾去美國、香港、臺灣等國家和地區進行學習和學術交流。公開發表學術論文數十篇,著有《新會計制度實用手冊》、《房地產開發企業會計》、《西方通用會計實務》、《管理會計學》、《資產評估學》等著作。
關鍵詞 醫院 無形資產 構成 管理
中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A
隨著社會主義市場經濟體制不斷完善，醫療衛生領域面臨深刻的變革，尤其是醫院產權制度和經營模式改革日趨深入。無形資產在醫院經營中的重要性日益凸顯，成為醫院重要的經濟資源。作為科技密集型行業，醫院無形資產占總資產的比例很高，其不僅能為醫院創造巨大的經濟效益，也是提升醫院技術經濟實力、籌集運營資金、開展對外投資的重要途徑和手段。因此，認識和重視醫院無形資產的價值和地位，對醫院無形資產實施有效管理，對于新形勢下醫院的發展具有重要的意義。
1醫院無形資產的特點及構成
對于無形資產的概念，許多學者及機構進行了不同的界定，我國《企業會計準則》、《資產評估準則》以及新《醫院財務制度》均對無形資產的概念進行了描述，雖然對無形資產的本質屬性的概括未形成統一的認識，但一致認為，無形資產是無實體性但有經濟價值的資產。無形資產除了具有一般資產共性外，還具有其自身一些明顯特征：（1）產權的獨占性。無形資產的產權受法律保護，不容他人侵犯。（2）價值的不確定性。無形資產的價值不易估量和確定。（3）超額盈利性。無形資產固有的高科技含量和獨家壟斷優勢鑄就了無形資產的高收益性。（4）使用的長期性。無形資產的優越地位形成后，可在較長時間內發揮效用，持續地創造價值。
無形資產是醫院資產的重要組成部分。根據無形資產的特征，醫院無形資產涉及的范圍很廣，堪稱種類繁多，內容豐富。筆者試作如下分類：（1）名稱標識類無形資產。如醫院名稱，作為一種特定的標記，具有相當的市場價值。（2）聲譽類無形資產。醫院聲譽是因醫院醫療水平、服務質量、管理方法、醫院文化等因素形成的在人們心目中的一種整體形象，良好聲譽能取得社會的信任，創造更好的經濟效益和社會效益。（3）技術知識類無形資產。包括醫院申請的各項專利；醫院發明和掌握的不公開的專有技術；醫院人員發表的科技論文、技術專著等。（4）政府特別授權類無形資產。如醫院擁有的可以從事某些特殊診療工作的權利，新技術新藥劑開發運用的特許證，土地使用權等。（5）信息網絡類無形資產。包括內含巨大醫療技術科研價值的病案資源；醫院具有的與相關單位良好協作關系；醫院長期形成的科技情報信息網絡等。
2對醫院無形資產實行有效管理的策略
長期以來，醫院在資產的管理上，總是偏重于有形資產而忽視了對無形資產的管理，對于無形資產的價值優勢認識不足，無形資產意識十分淡薄。在無形資產管理方面存在管理分散，制度不健全，資產評估和核算不規范，資產保護防范意識低，忽視無形資產運營等問題，無形資產在醫院經營中的作用沒能得到有效發揮。隨著知識經濟時代的到來，醫院管理層應充分認識無形資產管理中存在的不足，采取得當措施，使無形資產能夠進入科學管理狀態，并發揮效益。這對提升醫院的整體實力和綜合競爭力，促進醫院快速發展至關重要。
2.1加強宣傳，強化無形資產管理意識
認識不足，重視不夠是當前醫院在無形資產管理中普遍存在的突出問題。醫院很有必要通過各種途徑加強宣傳，使資產管理者及廣大員工全面了解無形資產知識及相關法規，充分認識無形資產對于促進醫院發展的巨大作用。醫院資產管理者及廣大員工應徹底轉變重有形輕無形的傳統觀念，增強無形資產意識，為無形資產管理打下良好的思想基礎。
2.2健全管理機構，完善管理制度
為加大無形資產管理力度，醫院應設置專門機構，配備專門人員對醫院無形資產實施綜合管理，包括對醫院所有無形資產的開發、引進、投資進行總體控制，協調各方關系，維護醫院無形資產安全，考核無形資產運營效益以及其它日常管理工作。同時從醫院的發展需要出發，健全醫院無形資產管理制度體系，對無形資產核算，無形資產登記、清查、處置、報告、檔案管理，無形資產經營，無形資產統計，無形資產審計，無形資產保護，無形資產考核等進行制度規范，使醫院無形資產管理有章可循，促進醫院無形資產管理的規范化。
2.3開展無形資產的有效營運，增加醫院收益
無形資產必須在醫院經營中充分運用，才能為醫院創造價值。具體途徑有：（1）獨占使用醫院無形資產，在一定時期或地域內形成對市場的控制權，獲取收益。（2）醫院不獨占使用，將部分無形資產商品化，通過對外轉讓獲取收益。（3）醫院將部分無形資產要素整合，特許有資質的醫療機構經營，可以收取加盟費和按使用無形資產的多少從營業收入中提成。（4）投資參股，醫院將部分無形資產資本化，對外組建新的經濟實體，獲取投資分紅。
2.4重視醫院無形資產的評估與核算
合理評估醫院無形資產價值，對醫院投資發展、提高聲譽、增強實力等具有重要影響。醫院無形資產評估十分復雜，關鍵是要合理、準確地選擇評估方法。《資產評估準則》規定的評估方法包括重置成本法、市場法和收益法，醫院應根據不同性質的無形資產及其評估目的，進行選擇與應用，增強評估結果的科學性。醫院財務部門要重視無形資產的核算，嚴格按照醫院財務會計制度及相關會計法規的要求，建立無形資產會計核算體系，對無形資產的取得、轉讓、對外投資、接受捐贈等業務活動進行科學的會計處理，真實記錄和反映醫院無形資產的變化情況，并在年報中對醫院無形資產信息予以合理披露。
參考文獻
會計專業人才培養模式實施方案
高校如何在學生中進行理論型和實踐型培養的人群選擇呢？筆者認為可以把主動權交與學生。針對本科生而言，大一期間應以高等數學、英語、思想政治等公共課為主，尤其是英語和高數的學習。大二期間就應當以會計學原理、中級財務會計、財務管理等專業基礎課為主；也就是目前大一期間和大二期間按原有教學大綱進行。大三期間，這時學生就能夠區分出學習的好壞和難易程度，讓學生根據自己的學習實際情況合理地選擇自己應當是以理論型為主還是應當以實踐型為主，那么在以學生自我意識為主的情況下會激發大家的學習興趣。這樣，大三和大四的教學大綱就要在原有基礎上進行修訂。針對專科生而言，由于其理論基礎普遍低，所以可以定位于實踐型人才培養模式，在原有教學大綱基礎上加強實踐方面的學習。所以，在實施方面，主要針對本科生而言。（一）理論型人才培養模式1、教學大綱的修訂。根據理論型人才培養模式的要求，會計本科專業教學大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎課、專業基礎課、專業課；（2）選修課，主要包括專業選修課、共同限選課、跨專業選修課；（3）實踐性教學環節，主要包括畢業實習和畢業論文。其中，專業課程設置為：第一學期：管理學；第二學期：經濟法、政治經濟學、會計學原理；第三學期：西方經濟學、中級財務會計、會計信息系統、管理會計；第四學期：財政學、稅法、成本會計、稅務會計、財務管理、審計學；第五學期：貨幣銀行學、高級財務會計、資產評估；第六學期：工業企業會計實訓、財務分析；第七學期：專門的注會輔導和考研；第八學期：畢業論文撰寫和就業。2、建立行之有效的考評機制。根據新修訂的教學大綱，從第五學期開始，學生就要進行更深層次的學習和目的性很強的學習，從而掌握扎實的理論知識，使自己在理論方面具有很強的優勢，也可以為學生創造很好的考研考證的平臺。基于此，總的考評方法為：基本理論課程40%，英語四級10%，重點理論課程25%，考研考證25%。（二）實踐型人才培養模式1、教學大綱的修訂。根據實踐型人才培養模式的要求，會計本科專業教學大綱主要分為三類：（1）必修課，主要包括政治理論課、公共基礎課、專業基礎課、專業課；（2）選修課，主要包括專業選修課、共同限選課、跨專業選修課；（3）實踐性教學環節，主要包括實習和畢業論文。其中，專業課程設置為：第一學期：管理學；第二學期：經濟法、政治經濟學、會計學原理；第三學期：西方經濟學、中級財務會計、會計信息系統、管理會計；第四學期：財政學、稅法、成本會計、稅務會計、財務管理、審計學；第五學期：貨幣銀行學、資產評估、財務分析；第六學期：前半學期集中工業企業會計實訓（在校模擬），后半學期連同第七學期深入企業進行實際操作；第八學期：畢業論文撰寫和就業。2、建立行之有效的考評機制。根據新修訂的教學大綱，一個非常大的變化就是，學生在實際企業實習的時間加長，從而深入企業實際進行實戰操作，深入企業實習有著比在校實習無可比擬的優越性，不僅可以提高他們的操作能力，更重要的是培養了他們的會計職業道德意識，使學生德才兼顧，從而學到在校期間學不到的實踐知識，為他們日后走向工作崗位打下堅實的實踐基礎。同時，為了達到更好的實習效果，也方便對學生進行考核，單位由學校統一組織，崗位分工由企業決定，真正實現校企聯合。基于此，總的考評方法為：基本理論課程60%，英語四級10%，實踐課程30%。
會計專業人才培養模式具體實施中存在的問題
（一）教學大綱的修訂。教學大綱在前述已經進行過闡述，教學大綱的修訂會伴隨教師的聘用、教師技能的提高、實習單位的長久建立、考核機制的實施難易度等問題，需要在實施中根據出現的不同情況進行不斷地完善，從而使得理論型和實踐型人才培養模式達到預期的效果。（二）學校需有固定的實習單位。目前，實習單位大部分都是由學生自己進行選擇，這樣既不好管理，又不好考核，加上有些學生投機取巧，學校無從考證。在我們實行了實踐型人才培養模式之后，實踐環節納入到考核機制，并且作為很重要的一個環節，這樣就需要學校統一提供固定的實習單位。面對一大批學生要深入到企業進行實習，這就需要學校通過各種渠道建立長期的校企聯合。這樣既可以完成在校的學習任務，如果學生表現好的話，很可能畢業后就留在了實習單位，這樣也解決了學生的就業問題。（三）學校需有一支理論聯系實際的師資隊伍。要想讓學生理論聯系實際，特別是實踐型會計人才培養模式，學校需有一支很強的理論聯系實際的師資隊伍。目前，民辦院校的教師普遍存在兩頭多（剛走上教師崗位的教師和退休教師），中間少（長期從事教師行業的年輕教師）的現狀，使得教師隊伍中具有企業實際操作的教師人數少，這樣在進行學生實習指導方面存在某種程度的欠缺。所以，學校需加強兩方面的力量來改變現狀：一方面可以從外界聘請企業會計人員進行實踐指導；另一方面可以為在校教師提供深入企業實踐的機會，使得他們能很好地進行理論聯系實際，這樣既可以提升自身教師的講課水平，也可以為學校提供長期合作的實習單位。（四）學校需有一支具有注冊會計師資格和博士學位的人才。對于理論型人才的培養，教師需具備很好的理論知識。對于具有注冊會計師資格和博士學位的會計人才，學校一方面可以直接從外界引入；另一方面可以提升自己現有教師的學位和職業資格能力，特別是對現有教師自身能力的提高尤為重要。
結語
在高校中對會計專業進行理論型人才培養模式和實踐型人才培養模式的針對性教學，既可以提高學生的積極主動性，變原來被動的學習為主動的學習，進行兩種模式的聯合教學，又可以提高學校教師的水平，真正實現校企聯合，為學生的就業或者考研考證打下堅實的基礎，培養出真正對社會有用的會計人才。當然，這種改革在實施中會存在某種問題，需要隨著實施的進行不斷進行完善，從而成為一種真正對學生有益的培養模式。
作者：張衛麗 單位：鄭州成功財經學院
一、公允價值審計的發展
二、公允價值審計的理論基礎
公允價值審計是隨著公允價值會計的發展而發展起來的，所以公允價值審計的內容和特點是由公允價值的計量屬性、計量方法決定的。當獲得較準確的公允價值時，就可以充分發揮公允價值審計的作用。反之，公允價值審計將很難進行下去。
（一）公允價值會計理論。公允價值會計的屬性與決策有用觀是相符的。決策有用觀認為，決策是面向未來的，所以對會計信息質量不僅要有可靠性，更強調信息的相關性，在會計信息確認方面除了要確認已經發生的經濟事項外，還需要對那些雖然沒有發生但是對企業已經產生影響的未來的信息進行確認。面向現在和未來是公允價值計量屬性一個最重要的特征，可以根據市場環境的變化及時作出反應，滿足信息使用者對現在和未來信息的需求，所以會計計量屬性更多的趨向于公允價值，有助于提供與企業業績及未來發展狀況更加相關、對財務信息使用者更有用的信息。
（二）現代風險導向審計理論。審計模式隨著審計目標的變化可以分為三個階段：賬項導向審計階段、制度導向審計階段、風險導向審計階段。風險基礎審計是現代風險導向審計的雛形，作為新型的審計方法，風險導向審計不僅重視對整個企業的行業環境和生產經營過程的分析，還對企業的經營風險和戰略風險進行著重考慮。公允價值審計通過實施審計程序對公允價值計量的適當性和披露的充分性進行評價，通過對被審計單位公允價值和披露的程序及相關控制活動進行了解，來評估公允價值會計信息可能存在的重大錯報風險，充分應對審計風險，進而可以提高審計的效率和效果。
三、公允價值審計的關鍵環節及對傳統審計的影響
（一）注重公允價值審計的分析程序。公允價值審計步驟和一般性的審計步驟相同，都要經過制定審計計劃、進行風險評估、根據重大錯報風險情況決定進一步審計程序、控制測試、實質性測試等。但是由于公允價值的確認和計量的特殊性，特別是當公允價值是以估價方法確定時，對公允價值的審計需要更加注重通過“分析程序”獲取更加充分的審計證據，并且在財務報告中以公允價值列報和披露的有關資產、負債和權益項目的評估、計量、列報和披露情況，包括產生于交易的原始記錄以及后期的價值變化，即除了在交易日對交易進行初次確認和計量外，如果在資產負債表日交易情況發生變化，公允價值還應按變化的金額進行重新確認和計量，這就進一步說明了公允價值審計要加強對分析程序的重視。
（二）關注公允價值的審計風險。審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計師發表不恰當意見的風險，但不包括審計師錯誤地認為財務報表含有重大錯報風險。ISA 200準則把審計風險模型改為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在審計過程中，注冊會計師需要實施審計程序評估重大錯報風險，以便把檢查風險降到一個可以接受的低水平。那么，由于公允價值計量屬性的應用，到底對審計風險產生什么影響呢？與傳統審計相比，審計師面臨的審計風險是提高了還是降低了？從某種意義上說，公允價值會計信息體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價，能夠充分考慮不確定性和風險的現有資產和負債的現時市場價值。但是盡管公允價值計量屬性有其本身固有的優點，但這并不能降低公允價值的審計風險。由于公允價值的確認和計量可能相對簡單，也可能非常復雜，注冊會計師實施的審計程序在性質、時間和范圍上可能存在很大差異，尤其是當公允價值不存在活躍市場時，由于沒有適當的市價做參考，公允價值的確認和計量比較復雜，需要用估值技術模型、現金流量折現法，期權定價模型等技術手段確認和計量。公允價值確認和計量的復雜性增大了審計師的審計風險。
（三）增加審計的時間和成本。實踐中，公允價值的確認和計量有很大的估計性、主觀性和技術性，這是公允價值計量模式的“固有風險”。注冊會計師在公允價值審計過程中要保持良好的職業謹慎性，這就涉及到審計師如何正確判斷被審計單位公允價值可靠性的問題，因此不僅要求審計人員要花費大量的時間和精力選擇估值模型和取值依據，還要求審計人員全面了解審計單位的內部控制狀況和所處的行業特征以便選擇與其相適應的估值模型。公允價值審計依據公允價值會計信息的變化而不斷變化，審計人員依賴個人能力很難對公允價值會計信息做出正確的判斷，這就需要利用專家的工作，并且還要對考慮專家對公允價值定義的理解和確定公允價值擬使用的方法及對專家的客觀性、專業勝任能力進行評價，與傳統審計相比這些都會大大增加公允價值的審計成本。
四、完善公允價值審計的對策
（一）嚴格審計分析程序。審計程序一般包括準備、實施和報告階段。公允價值審計中，審計人員要善于運用實質性分析程序。計劃階段通過運用分析性程序通常情況下可以發現有較大錯報風險的領域，實施階段通過運用分析性程序可以獲取某一認定有無錯報的證據。公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續計量，而后續計量大多是在沒有交易記錄的情況下進行的，所以審計證據的獲得難度很大，相應的更要嚴格審計分析程序，從多方面考慮審計設計的各個因素，重視檢查、觀察、函證、分析程序等環節，使審計證據更具證明力，提高審計質量，降低審計風險。同時在公允價值審計過程中，嚴格的審計程序可以提高審計效率，降低審計成本。
（二）用風險導向理念進行公允價值審計。風險導向審計以風險評估為基礎，提供了一種既能保持審計效率又能提高審計效果的思路，它要求審計人員在審計前，在充分考慮重大錯報風險的基礎上，對審計風險作出評價，并將這些風險歸集在一個審計模型中，以量化的形式反映出來，克服了制度基礎審計不直接處理審計風險的不足，提高了審計的效率和效果。另一方面，風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，不僅要關注企業內部的因素，更重要的是關注外部因素對審計風險的影響，通過對企業環境、經營條件、經營活動和管理機制等方面的全方位觀察來識別各類風險因素，通過分析這些因素制定審計計劃。
（三）強化第三方估值，發揮評估機構作用。公允價值的確認和計量中，不同程度地引入了企業的估計和判斷，不同的利益關系可能會影響這些估價和判斷，從而降低估值結果的客觀性、市場性，影響公允價值計量的公允性。而獨立的資產評估機構則不受相關利害關系的影響，即使其評估結果和真實公允價值之間有誤差，也是由于技術誤差引起的。所以，在利用估值技術的情況下，可靠公允價值計量信息可以依據獨立、合格的專業評估機構的評估價值來確定，提高公允價值信息的客觀性、公允性和可靠性，從而降低審計風險。
論文摘要：并購在企業發展中具有重要的作用，它是增強企業核心競爭能力，實現規模經濟效應的有效途徑。企業要綜合考慮并購所帶來的成本和效益，否則有可能使企業陷入財務困境。本文分析了我國企業并購在成本方面存在的主要問題，并提出了相應的對策。
論文關鍵詞：企業并購；成本；企業；財務
并購是資本市場中企業兼并、收購和聯合三種具體的資本經營方式的統稱，是企業實現快速擴張的主要途徑。我國企業并購開始于1984年的，90年代以后企業并購步入快速發展階段，無論是在規模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國企業并購有了更強勁的發展。1999年9月深圳保安集團在上海證券交易所收購了上海延中實業公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續出現了一系列的并購。隨著中國加入WTO，在中國企業逐步走進全球一體化的進程中，外資并購的勢頭不斷強勁。
現階段，我國企業并購的特點主要表現在：企業并購的規模日益擴大化。如廣州控股出資14億元購買沙角B電廠，實現了我國電力股權單項標的最高金額。并購的質量有所提高。并購動機開始趨向優化資產存量結構，并購方式向多樣化發展，并購環境也大大改善。盡管如此，我國企業并購的成功率還是相當低的。而從并購后的效果看，2005年以前發生并購的45家上市公司的重組效果并不令人滿意，只有15％的公司在經過成功的資產注入后煥然一新，20％的公司經營一波三折，36％的公司在財務重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認為，企業決策者對并購計劃不進行必要的成本決策分析是造成不少企業并購失敗的關鍵所在。企業要想通過并購實現低成本擴張，就必須對并購計劃做出正確的成本決策分析。本文擬對此問題進行探討，以期拋磚引玉。
一、企業并購的成本構成分析
要進行企業并購的成本決策分析，首先應該明確企業并購的成本構成。分析企業并購的成本構成應從四個方面進行：
1、企業并購的進入成本
也被稱作并購完成成本，是指并購行為本身所發生的直接成本和間接成本。其中直接成本是指并購活動直接發生的成本，如現金收購的購買支出；在債務收購、杠桿收購等情況下，開始可能并不實際支付收購費用，但是必須為未來的債務逐期支付本息。間接成本是指并購活動發生的各項間接支出，如在并購過程中發生的策劃、談判、文本制定、資產評估、公證、更名等費用。
2、企業并購的整合成本
也被稱作并購協調成本，是指并購企業為使被并購企業按計劃啟動、發展生產所需的各項投資。并購的整合成本主要包括：
(1)整合改制成本
并購企業在取得被并購企業的控制權后，必然要對被并購企業進行重組。小則調整人事結構，改善經營方式；大則整合經營戰略和產業結構，重建銷售網絡。
(2)后續資金投入成本
為了實現并購戰略目標，并購企業要向被并購企業注入優質資產．撥入真動資金為新企業開拓市場支付市場調研費、廣告費等。
(3)內部協調成本
并購后企業規模快速擴張，使企業的業務活動組織協調工作更加復雜，相應的協調成本勢必增加。
3、企業并購的退出成本
企業并購的退出成本主要是指企業在通過并購實施擴張而出現擴張不成功必須退出，或當企業所處的競爭環境出現了不利的變化，需要部分或全部解除整合所發生的成本。一般來說，企業并購的力度越大，可能發生的退出成本就越高。
4、企業并購的機會成本
企業并購的機會成本是指企業為完成并購活動所發生的各項支出，尤其是資本性支出，相對于其他投資和收益而言的利益放棄。
二、并購成本方面存在的主要問題
企業是否進行并購，首先取決于薺購的成本，并購成本對并購的成功與否具有決定性的作用。但目前我國企業并購在成本方面還存在諸多問題，嚴重影響了企業并購的結果。
1、并購動機非理性導致并購成本測算不準確
由于企業并購動機的不理性，缺乏長遠戰略考慮，企業為了眼前的政策優惠或為某一優勢生產要素吸引，或其他某一方面利益的吸引，盲目決策，導致并購活動這種市場化行為的非市場化操作，為并購企業帶來了財務隱患。例如，赤峰市雙馬集團核心企業赤峰糖廠盲目地兼并與制糖業不相關的赤峰玻璃廠、第二制酒廠、烏丹化工廠等跨行業虧損企業，組建企業集團，并承擔債務4571萬元，注入新資金8954萬元，最終導致集團負債4．3億元，負債率達95％，陷入嚴重的財務困境。
2、我國企業并購完成成本受多種不利因素影響
并購完成成本是并購方為獲得目標企業而付出的成本，并購完成成本的高低一般直接體現了并購目標企業的價值，同時，并購完成成本的大小直接影響并購方的未來投資回報率。并購完成成本的確定是并購成功與否的關鍵。我國企業并購完成成本的確定往往受到多種因素的影響：
(1)交易雙方信息不對稱
確定并購價款的主要依據資料是目標企業的年度報告、股價變動情況表和財務報表等，但被并購企業很容易為了獲得更多利益而向并購方隱瞞對自身不利的信息，甚至可能出于自身的利益而杜撰信息。轉中國-(2)評估的方法和程序
從資產清查程序來看，評估機構在有限的時問內，很難對目標企業進行徹底的清查，往往只能采取抽樣的方法，這會導致部分資產實際狀況與賬面價值不符。再加上評估方法、評估參數和標準不同，也會引起評估結果存在一定的謾差。
(3)其他因素
其他影響并購完成成本的因素。比如政府部門為了某種目的而干預企業間的并購行為進而影響并購完成成本。再如資產評估機構也有可能在多方干預或自身利益驅使下，出具虛假不實的評估報告。
3、并購時對整合與營運成本重視不足
并購得成功，并購前期過程固然重要，并購后的企業整合與營運同樣至關重要。實現企業之間的管理、技術、文化和人才對接融合是當前成功并購的難點所在。而這些整合與營運成本往往占企業并購成本的大部分。并購后，并購方對目標企業在經營管理、市場建設、資源整合等方面往往還要作進一步的整合與營運成本投入。由于整合與營運成本種類多、數量大，往往占企業并購成本的大部分，因而企業在并購時應對其進行著重考慮。
4、為企業并購服務的中介機構欠發達
企業并購作為資本市場上的一種交易，要涉及資產、財務、政策、法律等多方面的內容，是一項專業的工作。因此需要投資銀行、并購經紀人與顧問公司、會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所等中介機構協助進行。在中國，產權交易中心是為企業提供信息的專門中介機構，由于出現時問不長，產權交易過程中各項制約機制不健全，并且相互之間缺乏交往，因此提供的信息不完整，沒有實現網絡化信息化。另外，我國大多數投資銀行、會計師事務所、律師事務所等也對于服務企業并購的實踐經驗不足，當服務于企業并購時，它們對企業并購的設計、咨詢真正提供的幫助甚少，沒有起到作為中介機構應有的作用。
三、并購成本控制的對策
針對上述分析，為加強企業并購成本的管理，有效控制并購成本，企業在并購時應采取下列措施：
1、企業應根據自身發展的內在要求進行并購
企業在并購時，要遵循資本運營的效益增值和效益最大化原則進行并購，旋并購目標具有戰略性、長遠性，避免盲目性并購。同時，既要防止行政部門的過度干預，又要取得政府的政策支持，以保證企業并購的順利進行，為企業擴張后的運營創造良好的環境。
2、對目標公司進行詳盡的審查
企業應從相關性、互補性等方面分析并購雙方的優勢與不足．其中包括資產質量、財務狀況、經營管理、市場銷售能力、技術潛力等方面，估計兩公司之間可能產生的協同價值，并以此來決定并購公司所要支付的并購成本。此外．還要確定對其它潛在收購者可能產生的協同價值。如果并購公司取得的協同價值小于競爭者可能取得的協同價值，則在投標中會失敗此外．要深刻了解目標企業的產品生命周期和其緊密相關的產業特征，避免進人一個退出成本高昂的衰退陷阱中去。
3、選擇合理的并購方式，以有效降低或有負債的風險
并購方企業應在多種并購方案中，采取有利于己方的方案，力爭降低或有負債的風險。例如，可將目標企業進行終止清算．按企業清算的程序．清理企業資產和負債，并購放在收購原企業的有效資產后，重新注冊設立新的企業，這樣可以解決所有的歷史遺留問題。
4、聘請信譽良好的中介機構
企業間的兼并、收購是資本市場的一種重要交割活動。需要諸如銀行、會計審計等事務所的參與。企業在并購時，對參與其中的經紀人、會計事務所、資產評估事務所、律師事務所提供的資歷及相關信息，需要進一步證實，并擴大調查取證范圍，以保證其在企業并購中的意見客觀、公正。
5、合理編制預算，強化預算控制，降低并購后運行成本
摘要：企業會計報表是企業財務報告的主要部分，是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。本文就試圖對中小企業常見的利潤操縱方法進行分析，進一步揭示中小企業操縱利潤的動機、手段等，從而對企業提供的會計報表能有一個更加清醒的認識。
關鍵詞：中小企業；利潤操縱；現狀
0引言
中小企業是社會經濟發展中不可或缺的重要力量,它在國民經濟和社會發展中具有大企業不可替代的戰略地位。現階段我國存在著大量的中小企業,然而,由于我國的中小企業規模小、底子薄，企業管理層法制觀念還較淡薄、各種規章制度不太健全、會計核算缺乏規范等，管理層常常根據自身的需要指使財務人員對會計報表進行粉飾，致使會計報表不能真實地反映企業的資產、負債和盈利等情況。對于中小企業會計信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個課題來進行研究，希望能對完善中小企業的財務管理提供一定的幫助。
1我國中小企業現狀說明
隨著我國經濟的高速發展，中小企業對我國的GDP所作的貢獻越來越大，已經成為推動經濟高速發展的重要力量。就目前來看：
1.1中小企業是大型企業發展的補充大企業不可能“大而全”，這就為小企業的“小而精”提供了重要的發展余地。由于各種產品的最佳生產規模不同，有些產品適合大規模生產，有些適合小型化，這正是經濟生活中并行不悖的新趨勢。
1.2中小企業是大型企業發展的補充從1978年到2008年，在工業總產值中，國有和集體經濟的產出份額分別由77.2%和22%調整到40.1%和40.8%，非公有制經濟由0.8%上升到19.1%；在全社會商品零售總額中，國有和集體經濟的比重分別由55.5%和42.4%調整到31.9%和21.2%，非公有制經濟由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經濟成分共同發展的格局。[1]
1.3中小企業是技術創新的生力軍以信息技術為核心的新技術革命，出現了高技術群，并且一浪高過一浪地推動科學技術日新月異，不斷向高層次、深層次發展。據統計，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國共開發352件重大創新項目，有157件為中小企業創造，占45.2%。[2]中小企業的技術創新大多是市場拉動型的，即根據客戶的需求進行技術創新活動，其主要目標是利潤最大化。它們熟悉市場環境，非常了解客戶關心的問題，技術創新一開始就瞄準了特定的市場，這樣不僅成功率高，而且在市場營銷方面也可以節約大量的成本。
1.4是化解金融風險、防范金融危機的調節器一方面，由于中小企業的自有資金比例一般比較高，使得中小企業受到金融危機的影響遠遠低于大型企業，另一方面，在經濟高速增長時，中小企業擴大企業規模的速度較快，在很大程度上能夠帶動市場的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業所不能起的作用。
總之，中小企業在國民經濟中有非常獨特的優勢，對我國經濟的增長和社會發展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發展戰略的深入，中小企業在未來經濟發展中的地位將進一步得到提高。
2中小企業利潤操縱的相關概念及背景
2.1利潤操縱的概念企業的報表應真實、公允的反映企業的財務狀況和經營成果，但是，實際上企業為了達到某種目的，經常對利潤進行操縱。
有關利潤操縱的概念，目前理論界有兩種觀點，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在《盈余管理的影響及規范》[3]一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優勢，運用判斷以改變財務報告，從而自己獲益的行為。另一種觀點認為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯系又有區別。
筆者傾向于后一種觀點，認為盈余管理是巧用會計政策，在政策法規允許的范圍內選擇對自己有利的政策使會計利潤達到預期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業管理層迫于項管理已對其盈利預期的壓力和自身對利益最大化的追求，運用自己在管理、信息方面的優勢，利用會計準則的不完備性和會計的模糊性，選擇最有利的會計政策或控制應記項目，使報告盈余達到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計準則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現，是濫用盈余管理手段的結果。
2.2利潤操縱的客觀環境
2.2.1企業內部組織機構重迭，分工不清，業務范圍不明，權限和職責混亂，以至有關業務經辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產生利得的業務，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。
2.2.2職位設立混亂，人浮于事，有的業務不應由多人經辦卻人人插手，有的業務應由多人介入，卻無人涉及，特別是會計核算和管理中的不相容的職務未實行有效的分離，對于容易出差錯的業務未部署有效的牽制。
2.2.3經營業務和核算業務管理失控。有關業務的經辦無需經過必要的授權，業務進行中或完成后也無需報告，可以先斬后奏。現象普遍，一般授權和特殊授權不能正常區分。有些領導對下屬的超標開支給予“特殊報銷”等。
2.2.4生產經營和會計核算被弱化，缺乏剛性的標準和機制。許多單位的財務制度經過適當的“變通”，將非法的事項變成合法的事項進行處理，缺乏嚴肅性和權威性。
2.2.5缺乏嚴格的規章制度和工作流程。經濟業務的辦理缺乏嚴格的手續，沒有留下可供查考的憑證，或對有關業務的賬務處理缺乏清晰線路，難以對有關業務進行追溯查證。有些單位經常將內部憑證來代替外來憑證，以非正規憑證來代替正式憑證等。
2.2.6內部審計和有關的防弊措施不力。建立健全內部控制有利于防弊糾錯，保護資產的安全，確保財務報告的真實性和可靠性。內部審計是內部控制的一個重要環節，它直接關系到對外報告會計信息的質量。內部審計空白或被弱化，以致內部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。上述的客觀環境是利潤造假產生的溫床,為管理當局利潤操縱大開了方便之門。
2.3中小企業利潤操縱的動機
2.3.1企業領導為追求政績而提高企業利潤企業領導為追求政績而提高企業利潤企業的經營者和領導者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業，當然牽扯不到利潤造假的問題，但是現在企業的經營往往是投資人交給職業經理人來打理，惹人利潤的多少又是企業經營者業績的最重要指標。而有些企業的經理人為了自己業績的提升，往往就會對利潤進行操縱。
2.3.2為規避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當的稅率而得出的。一些企業為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
3利潤操縱的常規方法探析
由于會計準則和會計制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能給出多種可供選擇的會計處理方法。因此，對于急于粉飾報表的企業來說，會計政策的選擇無疑是一條達到目的的捷徑。而這其中虛構交易事實，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。
3.1應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞帳準備并計入當期損益。
3.2待處理財產損失長期掛賬如果損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
3.3該攤費用不攤對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。
3.4其他應收帳款掛賬此內容包括企業的備用金、應收未收的各種賠款、罰金、保證金、應向職工收取的各種墊付款。企業為了虛增利潤，經常將無法收回的其他應收款長期掛賬，致使企業賬面利潤虛增。
3.5預付款長期掛賬企業在預付貨款時，應借記“預付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于那些對方不開具發票的業務，只要業務已經完成，也應相應填制憑證，進行有關的業務處理。有些中小企業對于業務已經完成的預付帳款故意不按規定進行帳務處理，致使會計利潤虛增。
4遏制利潤操縱行為的對策
每一項問題的出現，最后都必然與國家經濟制度的不健全和缺陷有關。利潤操縱現象的出現也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經濟投機思想的丑惡手段，其之所以出現，我國會計制度的不健全是一個根本原因，為這種違法現象的出現提供了機會。因此，我國需要盡快的出臺一系列的政策法規，甚至是制訂法律來遏制這種現象的蔓延。以下是當前可以采取的幾種遏制利潤操縱行為的對策：
4.1規范資產評估會計處理準則有關資產評估會計處理準則，對資產評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規范，防止企業以此來調節利潤。
4.2要保證會計核算方法的延續性例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業經營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調整利潤。
5結束語
利潤造假對社會經濟的影響是負面的，財務造假的后果是災難性的，是社會經濟機體中的毒瘤，任毒素的不斷擴散，可能危及社會經濟的健康。如果其進一步惡化下去，將發展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]
參考文獻：
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[2]劉占元，劉東.關于政府扶持中小企業技術創新的政策決議[J].未來與發展，1997,(5).
山東財經大學會計學院目前有會計學、審計學、財務管理和資產評估 4個本科專業，其中，會計學專業是山東省建設與發展最早的學科，也是山東省首個會計學碩士學位授權學科，有本科、碩士（學術和專業兩個類型）、博士三個辦學層次。會計學科是教育部首批“本科教學工程”綜合改革試點專業（2013），全國會計發展與改革協同創新中心（教育部2011計劃項目）理事單位，先后被教育部、省政府和教育廳評定為省級重點學科（1991）、省級教學改革試點專業（1999）、國家級特色專業建設點（2007）、國家級人才培養模式創新實驗區（2007）、“泰山學者”設崗學科（2008）和省級特色重點學科（2010）。財務管理專業設立于1994年，是國內第一批開設的財務管理本科專業，2009年獲得省級特色專業，2012年起招收財務管理專業碩士研究生。會計學院現有在校博士生、碩士生380人，本科生3 957人。
學院現有教職工133人，專任教師126人，其中教授36人、副教授50人，具有博士學位人員70多人，海外留學或訪學背景的20余人。全國優秀教師3人、財政部跨世紀學術帶頭人1人、博士生導師7人、山東省有突出貢獻中青年專家2人、山東省教學名師3人、山東省重點學科首席專家1人和中國會計信息化委員會咨詢專家1人。現有“會計學”（2006）、“財務管理”（2012）兩個省級教學團隊。
近五年來，學院在教學、科研方面取得顯著成就：《基礎會計》、《財務管理》、《公司理財（課程群）》、《中級財務會計》被評為省級精品課程；《基礎會計》、《財務管理學》入選“十二五”普通高等教育本科國家級規劃教材。主持國家“兩金”課題、教育部及省級重點課題50多項，在國家核心期刊發表學術論文60余篇，出版學術專著30余部。獲得山東省科技進步獎二等獎、三等獎，山東省社科優秀成果一等獎、二等獎，山東省優秀教學成果一等獎、二等獎等各種獎勵30多項。會計學院逐步建立起一支由高端人才引領、學科帶頭人為主、中青年學術骨干為基礎的，規模適當、結構合理、素質精良、充滿活力、具有國際視野、富有合作意識和創新精神的師資隊伍，成為山東省重要的會計（財務）人才培養基地。
論文提要：本文闡述固定資產減值的內涵及背景，對固定資產減值的會計核算問題進行分析，得出結論：企業合理規避固定資產減值的會計核算問題是完善我國固定資產減值會計的關鍵。
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。如果對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。
一、固定資產減值的內涵
固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
二、減值的跡象和測試
企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：
（一）外部信息來源
1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。
（二）內部信息來源
1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；
2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；
3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。
三、固定資產減值的會計處理
固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。
四、固定資產減值后涉及的納稅調整
按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。
（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。
（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整
首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。
其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。
最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。
五、固定資產減值對折舊的影響
固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。
（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。
（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。
（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。
六、完善固定資產減值準備的建議
（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。
（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言：（1）如果企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。
（三）提高會計職業判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判斷。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。
（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。
參考文獻：
[1]黃東平.《固定資產減值的會計處理》，《新疆財經》2008年第2期.
