時間：2023-03-24 15:01:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇權責發生制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。
(二)有助于較強對于預算活動的成本計量
當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的全面優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。
二、權責發生制在預算會計中的應用策略
預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統建立
新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
(二)優化權責發生制的應用
基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務報告
政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。
三、結束語
摘要： 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
關鍵詞：政府；會計核算；改革； 財務報告
長期以來，政府會計在我國習慣性地被稱為預算會計。在現行預算會計制度中，我們只強調預算會計為預算管理服務，側重對資金的收入、支出及結存的核算，而對使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，已不適應政府職能轉變需要，研究建立起適用我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系具有深刻的意義。
我國現行政府會計核算的特點分析我國現行預算會計制度中規定：總預算會計與行政單位會計實行收付實現制，事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。由此可見，我國現行政府會計核算基礎仍是以收付實現制為主，以權責發生制為輔。收付實現制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實地反映政府的財政預算收入支出的優點，但隨著全面、真實地反映政府受托責任的政府會計改革的呼聲也越來越高，對我國政府會計的改革也更加迫切。政府會計核算基礎的缺陷主要體現在：不能全面反映政府資金活動全貌。收付實現制不記錄非現金交易事項對政府資產和負債的影響，不區分資本性支出和經常性支出，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，導致資產負債表和收支結余表不完整，無法滿足國內政府會計信息使用者對政府資產狀況及其提供公共服務能力、財政資金使用情況、支出結構及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會計信息使用者對我國政府債務結構、償債能力以及平衡財政赤字能力等信息的需求。
不利于提高政府活動效率和績效考核。由于收付實現制下，只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展對預算的績效管理的需要。不符合會計國際化趨同方向。
oecd（經濟合作與發展組織）成員國大多在政府會計中不同程度地引入了權責發生制，許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經濟已是世界經濟的重要組成部分，在經濟日益全球化的今天，遵循國際公認的經濟規則已經成為許多國家（尤其是大國）應盡的一項重要義務。因此，碩士論文 我國政府會計現行的主體核算基礎———收付實現制應盡快實行變革，以實現與國際政府會計的趨同。
基于權責發生制的我國政府會計發展方向探究實行政府會計和非營利組織會計并行。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計，實行政府會計和非營利組織會計并行，這一方面是因為我國創造的社會財富越來越多，廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發迫切。基于權責發生制的政府會計信息，對所提品、服務的成本與費用進行配比，使政府的業績透明化。
另一方面政府主導下的非營利組織的財產實現良好的監控也成為了社會公眾關注的重點，應計制將責任和義務的發生作為確認的基準，管理者不再具有影響時間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格，即資金使用的效率。所以說，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。初步建立與國際趨同的財務報告制度。
首先，從總體上看，我國政府財務報表的內容過于簡單。現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露養老金、失業金等的使用情況以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反我國政府會計核算基礎改革初探羅 彬內容摘要 未來十年，我國政府的社會職能將進一步由“主導”轉變為“引導”，并將繼續對以預算會計為核心的政府會計核算制度進行改革。本文在關注當下政府宏觀調控行為的基礎上，充分分析現行會計基礎不能全面反映政府會計信息、不利于績效考核和按現金制編制的財務報表所反映的政府受托責任口徑窄等缺點,并提出政府會計未來發展的三個方向，包括：實行政府會計和非營利組織會計并行、由預算會計模式向基金會計模式逐步轉變以及初步建立與國際趨同的財務報告制度。
映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求，但是如果改用權責發生制作為核算基礎就能使得以上情況得以改觀；其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。引入應計制作為核算基礎的步伐應如何適應政府會計的發展以上分析討論了我國政府會計未來可能的發展方向，其共同特點是都包含了會計信息使用者對政府財務信息真實化、公開化、效益化的要求。
而言引入權責發生制成為了關鍵。實行“政府會計和非營利組織會計并行”時如何引入應計制。根據中國實踐，可以將我國現有的政府與非營利組織會計體系進行重新歸類。其中，政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業化管理的事業單位會計；非營利組織會計包括公立企業化管理事業單位會計，私立事業組織會計和其他非營利組織會計。為完整地反映政府的財政狀況和運行成果，并且在資產負債表上確認所有的經濟資源，總預算會計在繼續采用收付實現制的核算基礎時，對于部分科目應引入權責發生制，會計基礎改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實現制為核算基礎，根據需要在一部分政府會計科目中使用權責發生制。由于行政單位所有資金來源于國家預算資金，因為一般只涉及資金的使用情況，所以可以仍然使用收付實現制作為其會計基礎，改革形式也屬于逐步深入式。
鑒于事業單位從事社會活動時遠不止涉及資金這一種資產，所以建議在財務報告中實行以權責發生制為會計基礎的核算方法，采用漸進引入式的改革，即從政府財務報告的權責發生制開始，然后深入到政府預算的權責發生制會計基礎應用，但在會計畢業論文范文現金流量方面繼續使用收付實現制。非營利組織會計，不管是政府主導型還是民間自我管理型，因為都是社會目的明確的機構，完全采用權責發生制更有利于提高其財務信息的透明度，一方面更好的接受社會民眾和出資人的監督，另一方面也能使機構管理者實施好自我監督。“我國政府會計財務報告制度”引入權責發生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會計準則已經有規定的
--> 或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現行的法律規定不相矛盾，而且我國現行實務中已經存在該類業務的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。
凡是我國實務有的業務、特有的政策規定，則應立足國情，有針對性研究制定相應的會計規范。碩士論文根據我國的實際情況，政府層面財務報告除了在現金制基礎上繼續編制政府預算報告外，還應按應計制基礎增設資產負債表和業務活動表（或稱運營表）。全面的財務報告與政府統一的總預算相配比，從而形成一個更加有效的反饋機制。如上文中提到的權責發生制的“漸進引入式”，從政府財務報告全面采用權責發生制核算基礎開始，然后深入到政府預算的權責發生制應用，但在現金流量方面可以繼續使用收付實現制。展望在新的歷史發展時期，政府部門、行政事業單位會計的會計目標、會計職能和作用都發生了深刻地變化，由此導致會計核算基礎不能完全采用以前的作法，會計基礎的改革勢在必行。但是，我國政府會計基礎改革沒有必要按常規走完每一個步驟，可以選擇漸進引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會主義市場經濟發展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學規范的政府會計體系。
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【論文關鍵詞】會計基礎；權責發生制；收付實現制
一、兩種會計基礎的概念及其特征
（一）收付實現制會計基礎及其特征
收付實現制，是以現金的實際收到或付出為標準來確定某期收入和支出的一種會計核算基礎。從計量和確認標準上說，收付實現制旨在計量會計主體在某個期間內的現金收、付及其差額的財務結果，它以現金的實際收付來確認交易和事項。
收付實現制的會計目標，在于向財務報告使用者提供一定會計期間內籌措現金的來源、使用及報告日余額等信息。如果管理上要求只關注現金余額并控制其變化，則收付實現制還是適當的選擇。收付實現制像是會計主體以現金為中心的流水帳，它如實記錄了的現金流量，卻無從反映會計主體的資源存量，即不記錄經濟業務發生對資產和負債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現金流出，對資本性支出（如購建建筑物）和經常開支（如工資、辦公費用）不做區分，同時，收付實現制下的“成本”是以支出發生的時點確認，而不管提供服務或交易獲益的時間，不遵循配比性原則。基于收付實現制不涉及除現金項目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報表外，不編報資產負債表。
（二）權責發生制會計基礎及其特征
權責發生制，是以收入或費用的實際發生為標準來確定某期收入和費用的一種會計基礎。在計量與確認標準上，權責發生制計量的是會計主體在某個期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間的差額，交易和事項的確認則以其是否實質發生為標準。把本期收到與前期管理和服務有關的款項在前期預先確定，把本期收到在下期才能發生服務的款項要遞延到下期才確認收入；反映會計期間的各種消耗，不管款項是否已經付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務相關的金額在前期先予確認；對在本期已付款但沒有實際消耗的資產則遞延在下期再確認。
權責發生制的會計目標，是提供會計主體所控制經濟資源的信息，提供從事管理活動的成本或服務成本等相關信息，提供用于評價會計主體的財務狀況及其變化和管理活動經濟性、效率性等會計信息。如果客觀經濟現實要求將重點在放經放濟資源及其變動方面，那么權責發生制就是合理的選擇。主要特征：對資源存量的如實反映，具體表現為對會計主體財務狀況揭示。
對政府會計主體來說，每年要計量的是在一個會計年度內提供管理和服務所消耗的凈資源和未消耗經濟資源的凈累積。一個單位控制經濟資源的凈值，應該是現金加上應收帳款、應計收入、遞延資產（含固定資產）等，減去應付帳款、應計負債和遞延收入等來確定。通過資產負債表對期末資產和債務進行反映。比如，政府在當年許諾了社會保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項發生時就應記錄相應的資產和負債。實際支付現金時，再注銷負債記錄。
二、兩種會計基礎的比較與利弊分析
（一）收付實現制的優點與缺陷
收付實現制的優點：（1）在評價政府對經濟的影響時，現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。（2）由于直接對貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預算對信貸的影響，進而實施貨幣調控政策。（3）會計核算簡單、易于理解，數據處理成本低廉。收付實現制缺陷：
1、政府財務狀況信息被扭曲。財政預決算報告，無法使使用者了解政府行政管理和服務所掌的各種資源及其數額。
2、國有資產信息失真。在收付實現制下，由于不區分收益性支出和資本性支出。對資本性支出，在付款日即作費用報銷，從而導致了國有資產規模和數量信息失真。
3、管理成本信息失真嚴重。收付實現制不顧長期資產的耗損，不能充分反映政府公共管理的相關成本。因而，用收付實現制下的成本信息來評價政府工作效率和服務質量不正確的。
【摘要】關于財務會計的確認基礎存在收付實現制、現金流動制和權責發生制之說。筆者在對事業單位的會計目標、資金來源、凈資產價值以及理財核心分析之后，指出權責發生制是事業單位會計確認基礎的現實選擇。
【關鍵詞】事業單位；權責發生制；會計確認基礎
事業單位是為社會提供公共物品或者服務以及為社會提供公共利益的非營利性組織。一方面它要處理好事業發展需要和資金供給之間的關系，另一方面也要處理好經濟效益和社會效益之間的關系。從事業單位本身來講，它不具備政府機關的權威性，也不具備企業單位的營利性，是介于行政機構和企業單位之間的一種組織。長期以來，事業單位財務會計確認基礎一直采用收付實現制，而企業財務會計確認基礎是權責發生制。然而，在市場經濟深入發展和事業單位不斷參與市場經營的今天，事業單位所從事的經營活動也越來越復雜，原有的財務會計確認基礎能否適應現實環境，還有待進一步探討。
一、財務會計確認基礎的三種觀點
關于財務會計確認基礎目前有三種提法：一是收付實現制；二是現金流動制；三是權責發生制。三種會計確認基礎在一定的環境條件下都有其現實意義，但在特定的環境條件下可能會存在一定的局限。
（一）收付實現制及其存在的缺陷
收付實現制也稱現金制（CashSystem），是以收到或者付出現金的時間作為標準進行確認收入或費用。在收付實現制下，所有收到的現金都作為本期收入，所有支出的現金都作為本期費用；然而在現實經濟活動中，由于商業信用的廣泛存在，一個經營主體純粹的現金收支業務是不可能存在的。盡管收付實現制為資本運動過程中的現金流量要素提供了確認基礎，但它無法解決屬于債權、債務關系中的資產、負債、利潤分配等會計要素的確認問題，因此，收付實現制這一確認基礎不是現實的選擇。
（二）現金流動制及其存在的缺陷
現金流動制（CashFlowSystem）也稱完全修正的收付實現制（FullyModifiedCashSystem），也是當前會計理論界探討比較多的問題。現金流動制是以期末持有的凈資產視為虛擬現金凈流入額，期初持有的凈資產視為虛擬現金流出額，然后將虛擬現金流入量和虛擬現金流出量進行比較的差額視為虛擬現金凈流量，來確定當期所實現的利潤額。在現金流動制下，不僅涉及已經發生的實際現金收支，還包括可能將要發生的虛擬現金流動，利潤額的確定是通過采用盤存法，將前后兩期凈資產的變動額（虛擬現金變動額）視為當期所實現的利潤。在現金流動制下，要求全部資產和全部負債應以現行市價、未來現金流量現值等公允價值進行計量，這實際上是財務報告的計量觀和收益決定的資產/負債觀。現金流動制有兩個致命的缺陷：一是它存在的條件比較嚴格，需要有比較完善的市場體系。我國市場經濟還不發達，事業單位的資金供應和運用受到政府干預程度較大，對現值、公允價值等計量屬性的采用可能會受到限制。二是資產和負債采用公允價值計量，而公允價值的確定難度很大，可靠性不高。盡管現金流動制比較理想，但缺乏現實基礎，在實踐中應用比較困難，正如坎寧曾經發出的“真理可能既是昂貴的，又是無用的”的感嘆。
（三）權責發生制及其存在的合理性
權責發生制也稱應計制（AccrualSystem），是以權利或責任是否發生的時間作為標準進行確認資產、負債、收入和費用等會計要素。在權責發生制下，以收款權利或者付款責任是否在本期發生來確認本期的收入或者費用，即把屬于本期已實現的收入或者已承擔的費用以及屬于本期的資產或負債，不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產或費用處理；反之亦然。權責發生制的合理性在于：一是在會計初次確認中，權責發生制從某種意義上講也涵蓋部分收付實現制，現金及現金等價物的收付行為也是權利或責任的發生行為，二者并不矛盾；二是在會計再次確認中，即使不是現金收付事項，只要采用一定方法進行調整也能轉化為現金流量的事項，以現金流量表為例，表內“現金制”下的經營活動現金流量、籌資活動現金流量和投資活動現金流量項目通過“應計制”下的資產負債表、利潤表以及會計賬簿的數據調整而來；三是會計上大量的應計、預提、遞延、攤銷項目正是由于有了權責發生制才得以及時、正確地估計、判斷和計量，解決了各項會計要素的發生期和歸屬期的問題；四是權責發生制為收入實現原則、費用配比原則等奠定了基礎。因此，權責發生制作為財務會計確認基礎（包括初始確認和再次確認）是科學合理的，同時它也是會計計量的基礎。
二、事業單位會計確認基礎的現實選擇
隨著事業單位市場化進程的加快和信息使用者范圍的不斷拓展以及內部財務管理重心的變化，這些內外因素對事業單位會計確認基礎產生了深遠的影響。
（一）事業單位會計目標的多元化
《事業單位會計準則》（試行）第二章“一般原則”中提出了事業單位會計目標，“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。”這一要求反映了事業單位會計目標已呈現出多元化趨勢，由宏觀的經濟管理到中觀的財務管理再到微觀的經營管理，滿足內外信息使用者的不同需求，協調好國家、組織和個人三者之間的利益關系，體現社會效益高于經濟效益的指導思想。社會效益的產生往往要經歷很長的時期，資金運營也要跨越不同的會計期間，僅僅收付實現制是無法解決長期資金的會計核算問題的。諸如一些事業單位在當年年末突擊花錢或者隱瞞大量結余沒有納入預算管理，致使大量資金白白浪費，資金核算與管理就明顯違背了經濟效益和社會效益的會計目標。
（二）事業單位資金來源的廣泛性
隨著事業單位參與市場經營深度、廣度的不斷加深，資金來源已不再僅僅依靠財政撥款，籌資渠道更加廣泛。在政府職能轉變過程中，各事業單位隨著事權的逐步下放也獲得了越來越多的財權。因此，事業單位除了主要從財政部門取得的資金以外，還可以從主管部門或者上級單位取得非財政性資金，以及通過銀行信貸、吸收投資、接受捐贈、開展專業業務活動以及輔助活動等取得各項資金。例如高等院校的合資辦學、銀行貸款、職工集資等籌資形式日益多樣化，使得信息使用者的外延進一步擴大。他們對會計信息的需求也是多種多樣的，尤其是商業信用的普及，使得收付實現制會計核算基礎處于劣勢。
（三）事業單位凈資產價值的真實性
凈資產是資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等等，在一定程度上，它也反映了事業單位本身的價值。由于現金流動制存在條件比較嚴格，必須存在較為完善的市場體系，因此，采用現值或者公允價值來計量資產和負債都受到了限制；加之事業單位不是以營利為目的，盡管籌資渠道廣泛，但資金主要來源于財政性資金，受政府的干預程度較大。基于市場失靈或市場經濟不完善，現金流動制難以真實確定事業單位凈資產價值。然而，在收付實現制下，事業單位的一些資產和負債的價值又出現失真現象，影響凈資產的實際價值。由于事業單位全部固定資產在使用期間內既不提折舊，也不提減值，在報廢之前仍然以原始價值在賬面進行反映，脫離其實際價值，虛增了資產和凈資產總額，同時也虛增了事業結余，這是事業單位普遍存在的問題。對于高等院校，占據高校辦學經費一多半的學費和住宿費，由于采用收付實現制進行核算，使得學生大量欠費的隱性債權未能反映在賬面上，未上交主管部門的學費和住宿費等隱性債務也沒能反映在賬面上。此外，高等院校是人才聚集的地方，人力資源的數量和質量是高等院校的核心競爭力，也是高等院校未來發展的原動力，在收付實現制下這些人力資源都無法給予反映。上述資產和負債的賬面價值在收付實現制下與實際價值相背離，導致了事業單位凈資產價值失真。只有采用權責發生制核算基礎，才能將大量的應計、待攤等項目及時準確地確認和計量，才能解決各項會計要素的發生期和歸屬期的問題，真實、可靠地反映各項資產、負債等會計要素的價值，進而保證事業單位的凈資產或價值真實性。
（四）事業單位理財核心——預算管理
【摘要】本文依據我國目前會計法律法規體系的層級關系,在簡要回顧歷史的基礎上,指出我國2006年《企業會計準則——基本準則》的修訂具有“承上啟下”、“填平補齊”的特性。全文簡要剖析了2006年版的基本準則中以“會計信息質量要求”取代“會計核算的一般原則”的成因,著重分析了新版基本準則的“會計信息質量要求”體系中將“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業會計準則體系中“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發揮作用的具體機制和表現形式。
【關鍵詞】會計信息質量要求;權責發生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出
回顧我國會計改革的歷程人們不難發現,1992年版的《企業會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續了16項具體會計準則。《條例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規體系中位于承上啟下環節的屬于部門規章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規體系的層次關系,在我國2006年的新企業會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱《現行準則》)。細心的讀者可能會發現,在《現行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質量要求”。“會計核算的一般原則”與“會計信息質量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現行準則》后人們會發現,《現行準則》中的“會計信息質量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現行準則》中的“會計信息質量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發揮《現行準則》對會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現行準則》的“會計信息質量要求”加以具體辨析。
一、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“權責發生制”
《企業會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業會計準則》中,權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。經過修訂后,基本準則將權責發生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定,其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統馭作用較強。”
筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統馭之下,《老準則》下的收入確認通常規定了兩條標準,其一是“產品已經發出或勞務已經提供”,其二是“已經收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產品已經發出或者勞務已經提供并簽署了協議,企業就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業會計準則第14號——收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入所規定的確認條件,其實質上“崇尚”的是“權責發生制”與“實質重于形式”同等重要,甚至是“實質重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續將權責發生制作為“會計信息質量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。
二、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產要素的重新定義,新資產定義的要義在于資產要素的計量是面向未來看問題,既不強調回顧歷史也不強調著眼現在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產的后續計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現行準則》中繼續將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,那么在與資產要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產計提減值準備。
但必須指出的是,在資產、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產、負債的初始計量中加以應用。
三、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“配比原則”
細心的讀者可能會發現,在新的企業會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發表“干凈意見”?
筆者認為,在“配比原則”的統馭之下,會計實務中,首先是確認“營業收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果。基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯,新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現的是相關資產或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系下的“營業利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發生概念框架層面的混亂現象,就不宜繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系。
需要強調指出的是,在新企業會計準則體系中,只是為了避免發生概念框架層面的混亂現象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業在具體運用新企業會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業在會計實務中出現的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。
四、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產化后,在其后續計量過程中應以“系統而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產負債觀”和資產要素的新定義,在新的企業會計準則體系準許后續計量過程中對長期資產計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產在其費用化過程中難以維系其系統性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質量要求”之外,實際上就順應了新企業會計準則體系中對資本化的長期資產計提減值準備的規定,同時在客觀上也實現了有效規避概念框架層面發生混亂的效果。
同樣需要強調的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質量要求”之外,并非意味著在企業初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產要素的初始計量中被實質性加以貫徹與應用。
五、如何理解新企業會計準則體系下會計信息質量要求中的“可比性”與“實質重于形式”
在《老準則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強調的是不同企業發生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強調的是同一企業所發生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現行準則》“會計信息質量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應當在附注中說明”、“不同企業發生的相同或相似的交易或事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現行準則》中的“可比性”實質上是將《老準則》的“可比性”和“一致性”進行了有機合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。
關鍵詞：農業科研單位 會計模式 創新
一、農業科研事業單位財務會計制度存在的問題
（一）農業科研單位沒有科學的會計核算基礎
我國現行的農業科研單位的核算基礎采取的是事業單位的會計制度，事業單位實行的是兩種會計核算基礎并行的核算制度。在原有的預算管理模式和會計環境中，這種會計核算制度為加強我國的公共資金管理發揮了很重要的作用，但是伴隨著我國公共財政理論結構的完善，事業單位的會計核算制度需要進行改革和變更。農業科研單位在確認當期收入時采取收付實現制的核算方式，該種記賬基礎只記錄了以現金支付的支出，而沒有反應沒有用現金支付的隱性債務，這樣農業科研單位反應的盈利狀況和負債情況都是不準確的，這就使得農業科研單位對財務風險的應對能力比較差。此外，由于企業只有在支付金額時才能確認支出的發生，這樣科研單位對其成本的核算就成了一個難題，那些已經發生尚未支付的費用不能確認為當期支出，使得農業科研單位的單位成本不準確，也不利于農業科研單位進行成本控制。
（二）農業科研單位的會計要素沒有合理劃分
按照事業單位會計準則的要求，會計要素要劃分為資產、負債、收入、支出和所有者權益。事業單位的凈資產是其資產和負債之間的差額。農業單位的凈資產是其開展業務活動的基礎，是由國家或者其他組織投資興辦并由事業單位擁有的，在價值量上其數值等于總資產減去負債的金額。這里的凈資產僅僅是數量上的概念，不能明確說明凈資產這個會計要素的性質。此外，現行農業科研單位會計核算制度中的凈資產包含基金項目和歷年累計的余額項目，也包括當年的結余項目；包含存量指標的同時也包含流量指標。同一個要素之內包含不同類別項目使指標變得不利于分析和使用。
二、農業科研單位會計模式的創新
農業科研單位現在最重要的會計模式創新工作就是引入權責發生制會計核算方式。權責發生制的核算方式要求科研單位在交易或者事項發生的當期就確認收入或者費用，并不考慮現金什么時間支付或者收回。因此，收入反應的是在會計期間內實現的數額，支出則反應在會計期間內應該支出的金額。權責發生制，顧名思義，它是在會計分期的基礎上，計量會計期間收入和支出的配比財務成果，這是一種綜合地反應會計主體在一段時期內經營業績的成長的核算方式。農業科研單位采取權責發生制核算方式進行會計計量，能綜合反應其單位情況，例如其舉借的外債，其拖欠的職工工資，其應收而未收到的服務收入等等；權責發生制也有利于農業科研單位進行成本核算，便于其成本管理，因為不管任何單位要精細地進行成本核算，必選選擇權責發生制的模式進行核算，這樣才能真實的反應單位內各部門在經濟活動中履行責任的情況。
農業科研單位會計模式創新還要把會計要素重新劃分，農業科研單位的凈資產應該分解為基金和結余兩個要素。因為基金要素不包含負債的因素，也能反映科研單位使用資源的限制，并且農業科研單位的基金要素劃分符合事業單位會計制度中設置事業基金、固定基金和專項基金的規定；而結余剛好可以反映本期的發生額，和基金這個期末余額指標可以對應。
農業科研單位還應該在會計報表體系上進行改建和改善。農業科研單位在會計核算上有其自身的特點，我國現行的會計信息披露制度中披露的信息很少，不能滿足使用者對農業科研單位會計信息的質量要求。完整的會計報告應該包括基本的會計報表、會計報表附表和企業的財務情況說明。但是，伴隨著農業科研單位面臨的會計環境日益復雜和多變，農業科研單位應該對會計報告之外的情況做出必要的解釋和說明，例如農業科研單位的會計核算基礎、單位的負債情況、單位面臨的或有事項和非主營業務內的項目等等。此外，農業科研單位應該像普通企業一樣編制現金流量表，因為近幾年來，農業科研單位承擔的項目越來越復雜，經營的業務也越來越廣泛，科研單位的財務管理工作也發生了較大的變化。因此，管理者和債權人想要了解農業科研單位的財務狀況和經營成果僅僅靠資產負債表和利潤表是難以實現的，所以，農業科研單位應該編制現金流量表，現金流量表的編制基礎是企業在某一會計期間內收到的現金，它可以反映農業科研單位在會計期間內的投資活動、經營活動、籌資活動收到或支出的現金。科研單位編制現金流量表可以讓報表的使用者直接、直觀的了解到最準確的現金流量情況，預測科研單位未來的現金流量。
參考文獻：
[1]詹麗香，沈新芬，夏海英.農業科研單位會計管理模式創新探討[J].農業科研經濟管理，2007
[2]周琦.農業科研單位會計模式的創新[J].湖南農業科學，2007
[3]戴靜.農業科研事業單位財務會計制度研究[D].碩士學位論文，2009
事業單位會計制度改革淺議分析
一、現行事業單位會計制度存在的問題
我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則,但在新的形勢下,事業單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。雖然事業單位會計采用收付實現制能客觀地反映事業單位的現金流量,將本期全部現金收入作為本期的收入,本期的全部現金支出作為本期的耗費,但這并不能真實反映當期成本費用,單位的資產和負債反映亦既不全面,又不真實。
現行事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎,不能充分、完整地核算和反映事業單位的所有資產、負債,對事業單位的風險管理和控制、各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響,嚴重影響了事業單位的會計信息質量。
會計科目體系不完善。主要表現在事業單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前,事業單位接受其他企事業單位對其投資的經濟業務越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術、設備、材料等投資。
會計報表披露問題。目前事業單位會計報表附注中,對各項收支只反映實際發生數,而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。雖然部分事業單位在會計報表附注中對本單位的預算執行情況及差異產生的原因有所分析,但由于并非強制性要求,各事業單位在是否對本單位預算執行情況進行分析、如何分析及分析哪些內容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業單位的預算執行情況極為不利,甚至造成誤導。
資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表,反映的是某一特定日期的財務資料,它所表示的必然是一個時點而非時期。但是,事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目,從而使這張表失去了原來的含義。
二、現行事業單位現行會計制度的改進
1.科學實現全面成本核算
現行制度下,事業單位對非經營性業務采用收付實現制,不進行成本核算。由于不計算成本,難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用,而且容易造成國有資產的流失。另外,由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則,成本核算的方法和標準隨意性較大,即使部分單位進行了內部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此,應考慮在事業單位會計中進行全面的成本核算。
2.建立完整的會計報告體系
事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系,至少應包括會計報表和會計報表附注,強調會計報表附注的作用,對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣,事業單位會計報告形成一個完整的系統,能更好地滿足會計信息使用者的需要,也有助于事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系,以動態地反映其未來的現金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議,將資產負債表中的收入與支出項目刪除,以“資產=負債+凈資產”為編制依據,以全面反映事業單位的財務狀況,維護債權人利益,防止國有資產流失。
3.適當引入權責發生制
這是因為,長期以來,我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此,適當引入修正的權責發生制,能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況,大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性。
4.對事業單位結余進行改進
事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。
將負債列入凈資產核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目,將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時:增設“結余”要素;月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶,正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績;增加提取固定資產折舊內容的核算和反映;為適應國庫集中收入的需要,調整財政補助收入和事業支出的核算內容,以及時反映事業單位資金運作方式的變化;為適應政府采購的需要,調整采購業務的核算程序,以全面反映事業單位不同來源資金進行采購的內容和程序。
5.會計報表中增加現金流量表
目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制,用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據,已經成為企業的三大會計報表之一;而事業單位會計核算基礎是收付實現制,因此沒有規定編制現金流量表。隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制,就需要編制現金流量表,以便動態地反映其未來的現金流量,同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。
參考文獻:
[2]鄒加好:事業單位會計改革的幾點認識.集團經濟研究,2005,(14).
【摘要】要優化配置和充分利用現有高等教育資源,提高教育質量和辦學效益、社會效益,就必須對高等教育成本進行核算、分析和控制。文章從控制高等教育成本的基本思路著手,對構建高等教育成本控制的總體框架進行了探討。
【關鍵詞】高等教育;教育成本;成本控制
所謂高等教育成本控制可以理解為:高校管理者對教育過程中的資源耗費進行規劃、調節,使教育成本按預期方向發展的過程,或者說是對高校整個教學及其管理活動中各項費用的發生進行引導和限制,使之能按預定計劃進行的管理活動。成本控制既是對目標成本本身的控制,也是對目標成本完成的控制和過程的監督,更為今后成本的降低指明方向。
一、高等教育成本控制的基本思路
高等教育成本控制是一個完整的系統,它包括成本組織、決策、執行、信息、業績考核等子系統。根據上述高等教育成本控制的目標,高等教育成本控制的關鍵是控制主體,即高等學校的控制理念和思想。高等教育成本控制應循著以下思路進行:
(一)成本前饋控制——零基預算管理和績效預算管理相結合
前饋控制也稱計劃控制。即科學地制定目標成本計劃,力求對運行結果實行目標管理。要進行成本控制,就必須建立成本標準,即編制成本預算計劃(以下簡稱成本計劃),成本計劃的對象不僅僅是資金,還應包括人、財、物等諸方面。成本計劃建立在科學預測的基礎上,即根據學校的辦學目標和實際條件及有關歷史資料,用科學的方法對可能降低成本的項目、內容和力度以及投入項目的成本水平進行預測,為編制成本計劃提供依據。
將績效預算與零基預算結合使用,有利于彌補零基預算的不足,形成以預算目標為指引,以績效為核心的預算編制模式。構建零基預算與績效預算相結合的預算編制模式,應從以下方面入手:
高校預算編制采用零基預算法以來,預算編制仍停留在對基本支出的計劃削減上,側重于對人員、資金的核定,項目支出核算處于有名無實的停滯狀態。除了客觀條件的限制和零基預算本身的復雜性等原因外,基于零基預算法的項目支出預算可操作性差也是其中一個重要原因。將零基預算與績效預算相結合,在基本支出實行定額管理的基礎上按照效率優先原則精簡機構;在項目支出中引入績效預算確定一攬子決策,制定一系列績效指標,按照項目性質對一攬子決策進行相應的績效分析、評價和排序,擇優列入預算,從而啟動真正意義上的項目支出預算。
優化預算編制程序。預算的“目標、有效性和效率”三位一體原則是西方國家政府公共支出的指導原則,我國高校將零基預算與績效預算結合使用,使零基預算編制程序由原來的鏈狀編制流程轉變為環狀編制流程,使零基預算編制作為計劃、控制、評估的工具,成為一個上下互動的循環系統,有利于貫徹預算的“目標、有效性和效率”三位一體原則,優化預算程序。預算項目的績效目標應具體、量化,并嚴格執行。因為績效目標是預算項目的績效指示物,將在預算監督與評價中進行確認,同時還是下年度預算編制的重要參考依據。我國高校實行零基預算的直接動因是消除基數預算的弊端,合理分配有限的預算資金。將零基預算與績效預算相結合,使績效評價與項目預算緊密結合,量化績效目標,評價項目預算績效,使高校預算由投入式預算轉變為產出式預算,能使有限的資金發揮最大的效益,真正實現預算的“目標、有效性和效率”三位一體的原則。
增強預算可操作性。零基預算編制技術復雜,編制過程繁瑣,與績效預算法結合使用,可以彌補零基預算法的不足。績效預算目標包括項目預期成果和項目實施成本信息兩部分。績效預算在評估項目績效的同時,其項目成本也已大致明確,高校可利用項目成本指標修正績效目標,實現對預算的滾動管理,減少預算編制工作量。相對于零基預算,績效預算指標確定簡單,技術要求較低,二者的結合可大大提高預算編制的可操作性。
(二)成本運行控制——權責發生制原則與成本核算相結合
為確保目標的實現,在成本管理中還得重視教育運行過程中的成本控制,讓成本管理滲透到每一個運行過程。現在高校存在的浪費往往發生在教育的整個過程中,如水、電浪費,資金使用浪費等,如果忽視財產運行過程中的成本控制,目標成本的實現就是一句空話。為使過程控制有效,首先得將成本控制的標準分解到各部門、各崗位和各個階段、各個環節,讓部門領導和教職工都明確其意義,并使成本管理與他們的利益掛鉤,從而激勵大家自覺采取措施,積極主動地去控制成本。其次,建立有效的監督體系和信息溝通渠道,能及時準確地發現和了解各階段教育成本運行過程中的偏差,并采取有效措施予以糾正。
高等教育成本核算的目的是為學校管理者提供教育資源開發利用以及加強教育成本分析、評價、控制和決策的信息;為勞動者即學校的教職工提供勞動者權益狀況以及相關的激勵信息;為政府主管部門提供宏觀管理的會計信息;為社會各有關方面提供有益于支持高等教育發展決策的必要信息。筆者認為,要進行教育成本核算,學校在遵循現行的會計準則規定的原則的基礎上,結合權責發生制原則。并借鑒企業產品成本核算模式,建立高等教育成本核算模式。
由于在學生培養期間,教育投入與受益對象的培養進度往往不同步。如教學儀器、設備、房屋、圖書等,在一定時期內,均為一次性投入,這些投入可以培養很多屆學生。因此,先開支的費用應按比例計入當期和以后各期教育成本中去,而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本。因此,在核算教育成本時,必須遵循權責發生制原則。現行《事業單位會計準則》和《高校會計制度》要求高校會計核算實行收付實現制,為了協調教育成本核算與高校會計核算之間的矛盾,可以考慮讓高校采用不完全的權責發生制,即混合采用權責發生制與收付實現制:凡是涉及費用支出的業務,采用權責發生制作為記賬基礎;凡是不涉及費用支出的業務,采用收付實現制作為記賬基礎。
(三)成本反饋控制——財務決算分析與成本分析相結合
成本反饋控制是通過成本核算,對財務報表或其他信息渠道反饋的信息進行綜合分析評價考核,總結經驗,發現問題,并找出其原因,采取有力措施去調整未來行為。通過財務年度決算報表數據,分析成本控制的切入點。如果發現執行結果與計劃有偏差,應根據偏差的大小和控制能力,制定糾正偏差的方案。糾偏通常有兩種方法:一種是通過改變目標來糾正偏差,另一種是通過適當改變投入的質量和數量,以及人、財、物、信息和系統結構等來提高系統控制能力,使輸出盡早滿足目標成本要求。
成本控制是一項系統工程,成本前饋控制、運行控制、反饋控制是成本控制的三大要素,三者既有獨立性,但又是一個有機的整體。要使系統充分發揮最佳功能,還必須注意優化系統結構。就目前高等教育的現狀而言,尤其要重視以下幾點:一是健全責任機制,強化各級領導和部門的成本管理意識,增強成本管理責任感,使各系統、各部門都明確自己的成本管理職能,提高管理效率。二是落實激勵機制,要使成本管理有效,必須建立一套行之有效的激勵機制,獎罰公正嚴明。三是提高有關人員的業務素質,優化系統狀態,通過對各類管理人員進行培訓,全面提高他們理財、管財、用財的本領。只有這樣,才可能有效地控制每一個成本運行環節,有效地降低教育成本支出,減少教育資源浪費,提高資源使用效率和辦學效益。
二、高等教育成本控制的總體框架
論文摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎數據，它對于高等教育領域內的政策制定，高校的持續發展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現狀的基礎上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。
高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養國家優秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校是事業單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統上不核算成本，因此人才培養成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。
隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優化資源配置，強化高校內部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領導、學生家長最為關注的問題。
一、高校教育成本核算的現狀
1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內容缺乏公認的標準。高校領導認為學校最關注的是教學和科研，目的是為社會培養合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高校績效的重要指標。高校教育成本的相關機構尚未成立，教育成本核算的規章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設置缺乏，沒有統一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。 高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發生的經濟業務，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統完整反映整個經濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規模越來越大。基建投資多數來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業會計負責償還，造成基建項目成本核算不準確，固定資產價值偏低；第二在現行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業財務的固定資產卻未能及時反映，這使得固定資產的賬面價值與實際價值不符，資產信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。 會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據。因此要進行成本核算必須具有統一的會計期間。 會計核算基礎口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現行高校會計制度一般采用收付實現制為會計核算基礎，以資金是否收付作為確認成本是否發生的基礎，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權責發生制，按照權責發生制原則，不論費用是否發生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。 固定資產不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產折舊，科研支出構成。由此可見，教育成本核算包含固定資產折舊。現行高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，學校的固定資產只能與虛設的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產的數量和實際價值，使固定資產的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產的固定基金嚴重不實，學校固定資產現實價值無法真實體現，這不符合衡量會計信息質量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產業要核算教育成本，不計提折舊，人才培養成本核算的數據就不真實不準確。
6.現行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結轉”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當的調整。
二、進行高校教育成本核算的必要性
1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養成本。培養一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統一的計算口徑。按照教育部的規定，學費應為教育培養成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按照歷年規定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。
2.有利于高校教育資源的優化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規模，在學生規模、質量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設備普遍存在，物資設備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優化人員結構，強化內部管理，提高辦學效益。 有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，增強領導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調動自主辦學的積極性，為領導決策提供依據。從而堵塞漏洞，減少浪費現象的發生，為切實可行的經費預算制定提供真實依據。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。
三、加強高校教育成本核算的建議
高校教育成本是衡量學校培養優秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。
1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關制度、準則、辦法。目前高校有些規章制度已滯后于學校的發展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。 統一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統一反映會計主體的經濟業務，將事業會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養成本的核算數據，建議增加報送學年度會計報表。 修正現行的收付實現制，引入權責發生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關鍵。教育成本核算應以權責發生制為基礎，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權利和責任。目前我國會計核算采用收付實現制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現行的會計核算基礎，以“權責發生制”代替“收付實現制”進行教育成本核算。 加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度。固定資產是真實反映高校辦學規模的基本物質條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產管理，定期組織資產的盤點、清查，對固定資產的報廢、報損、有償調出嚴格履行報批、審批手續。現行會計制度規定，固定資產是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產也應計提折舊。高校應根據實際情況，按照固定資產的用途、性質，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產計提折舊，既能真實反映固定資產的真實價值，又能達到資產價值管理和實務形態管理的統一。 調整現行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權責發生制為會計核算基礎，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現行的會計科目進行調整，增設“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結轉”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
參考文獻：
論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運營效益，運用會計學的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。社會保險基金會計制度是加強社會保險基金管理的一項基礎性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點和會計核算體系等問題。
作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動情況。社會保險基金專款專用，專戶管理，與社會保險經辦機構自身活動的管理經費相分離，社會保險基金會計與社會保險經辦機構自身的會計活動也要區別開來，以準確地反映社會保險基金的運營狀況并實施有效的監督。
一、社會保險基金會計的性質和意義
社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運行效益，運用會計學的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運動進行反映和監督的一門專業會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發揮會計的反映、監督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經辦機構管理的社會保險基金及其運動進行的專門反映和監督。這樣就把社會保險經辦機構管理的社會保險基金與其自身活動的管理經費區別開來，從而可以準確地反映社會保險基金的運行狀況并實施有效的監督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區別的，社會保險會計是一個復合概念，是所有社會保險經濟業務會計活動的總稱。
社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據會計服務對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎，都以基金作為會計主體，兩者的服務領域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機構的，其運行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。
二、社會保險基金會計核算的特點
由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業會計和預算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內容，但也有其自身的特點。具體表現在：
第一，以基金為會計核算主體。企業和行政事業單位的會計核算，以企業和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養老保險基金、失業保險基金和醫療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。
第二，以收付實現制為會計核算基礎。企業會計核算的基礎是權責發生制，事業單位會計核算的基礎是權責發生制與收付實現制。但是經營活動，以內部成本核算的，應以權責發生制為基礎。而社會保險基金會計是以收付實現制為基礎的，社會保險基金會計之所以采用收付實現制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預算，以實際收到或實際支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預算的收入、支出和結存情況，防止社會保障預算虛收、虛支現象的發生。它與我國預算會計的一般記賬基礎也是一致的。
第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業會計的要素包括資產、負債、業主權益、收入和成本費用。預算會計的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產、負債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業會計、預算會計相同，但其內容構成上有很大不同。
第四，社會保險基金的資金賬戶設置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務制度和社會保險基金會計制度規定將社會保險基金視為財政資金納入預算進行管理。基金收入形成的資金按規定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。
第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負有補充、填補作用，因此，對其實行預算管理，納人社會保障預算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當年社會保險基金的收人和支出，年度結束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉入基金類科目，形成結余。
三、改進社會保險基金會計核算制度的建議
通過采用科學的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運轉。社會保險基金會計核算體系是指為實現會計目標，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內容。要把各種社會保險基金業務信息變為會計信息，就要根據會計活動的特點，選擇確定可以納入核算體系的經濟業務，并對這些經濟業務進行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內容，而且對這些業務的性質、特征有了進一步認識，它是設置會計賬戶、選擇會計方法的基礎。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內容之后，就要解決如何對其進行記錄、報告的問題，即確定設置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準確的對社會保險基金進行會計核算和報告。
參考文獻：
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關鍵詞：現金流量；財務管理；風險投資
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
什么是財務危機，是指企業的財務活動遭受了嚴重破壞，企業面臨無力償還到期債務的危險和緊急的狀態，使企業靠近了破產的邊緣。財務危機最初的表現形式只是多個分散在企業經營管理各環節的財務風險，當這些財務風險慢慢積累和膨脹達到企業難以控制的水平，并最終突破了企業的承受能力，就形成了財務危機。財務危機會嚴重影響企業的生存，因此，需要針對這些造成財務危機的因素及早防范，從而達到控制財務危機的目的。
由此可見有效的避免財務危機的關鍵是控制好財務風險。現今很多大型企業開始致力研究財務風險預警模型的建立，希望能夠通過此預警模型來提前預知企業可能發生的財務風險，將財務風險提前消滅在萌芽狀態中，進而減少財務風險對企業的危害，提高企業的發展能力。
1.財務風險的表現形式：財務風險的表現形式為某段時間以來盈利能力持續變差，銷售的下跌在所控制的范圍之外，財務狀況開始變得越來越惡化。
2.發生財務風險的因素“企業發生財務風險的因素有很多種，大致分為外部和內部兩種因素。外部因素主要包括國家宏觀政策、行業特點、競爭對手等等，但這些不是企業能控制得了的因素。而內部因素則是企業自身的因素，如：
（1）公司治理結構不完善，企業內部權利失衡。治理結構不完善可能導致公司內部控制制度失效或者是不健全。如果公司失去了內控這個制度的制約，就有可能在經營管理上出現弊端，隨著時間的推移就可能導致財務風險的出現。
（2）投資決策錯誤。由于重復建設，大規模擴張，不顧風險的發生肆意擴大規模，導致企業融資成本升高，造成收益下降，最后出現虧損。
（3）過度負債經營。在企業極度擴張的過程中，當內源融資無法滿足企業發展的需要時，企業就會利用外源融資來彌補內源融資的局限，一方面會，給企業帶來杠桿收益，但另一方面也會由于舉債過多使企業背上沉重的還本付息的負擔，導致企業償債能力下降，最后導致企業財務危機的發生。
3.現金流量控制財務風險的作用
3.1現金流量的概念：現金流量是指企業通過一定的經濟活動在特定的會計期間內根據收付實現制的原則而產生的現金流量入與流出。
3.2現金流量指標的作用：在現代企業的經營發展過程中，現金流量指標決定著企業的興衰成敗，也最能真實的反映企業的本質。
（1）現金流量指標比利潤指標能更真實反映上市公司的收益能力。資產負債表和利潤表眾所周知是按權責發生制原則編制的，用此方法編制的利潤表和資產負債表很容易被管理者所利用，而現金流量指標恰恰彌補了這些缺陷，因為按照收付實現制原則編制的現金流量表很難被人粉飾，這也就是為什么西方學者更重視現金流量指標分析的原因。只有利用現金流量指標才能真實反映企業的財務狀況和盈利水平，從而對外部投資者做出正確的判斷提供有力的依據。
（2）現金流量指標能較好的反映企業償付債務的能力。發生在08年的金融危機對世界各國經濟的發展起到了嚴重的阻礙破壞作用，同時對世界經濟也產生了深刻的負面影響。經濟學家認為金融危機發生的一個重要原因是企業負債率過高，償債能力差從而造成銀行過多的不良資產，最后引起資金鏈斷裂，導致全世界大規模的金融危機。因此，為了從源頭上增強企業抵抗風險的能力，愈來愈多的人開始重視和研究起現金流量這個指標，讓其在企業的生存發展和經營管理中發揮重要作用。
（3）現金流量指標更能反映企業獲取現金的能力。為了有效控制財務風險，許多公司開始嘗試編制現金流量表，利用現金流量這個指標來真實反映企業獲取現金的能力以及獲取現金的具體情況，現金流量指標比利潤指標更能真實客觀的反映企業的財務情況。以權責發生制為基礎的資產負債表和利潤表很容易被企業高管人員出于各種目的人為進行操縱，這樣就會使利潤表所傳達出來的信息發生錯誤。而現金流量指標是客觀的，它無法人為進行粉飾，這樣能夠幫助債權人和投資者做出正確的決策。
（4）現金流量指標可提高企業之間會計信息的橫向對比性。利潤指標在權責發生制下由于受到會計估計方法和會計政策選擇的影響會有所差異，因此各個企業的利潤指標會因計算口徑的不一致而無可比性，相比之下以收付實現制為基礎的現金流量指標就有效的回避了這個缺陷，從而使各個企業對外報送的經營業績具有更可靠的可比性。
[關鍵詞] 網絡會計 計算機網絡 信息失真 風險防范 對策
網絡會計是指在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動，是建立在網絡環境基礎上的會計信息系統。與傳統會計相比，網絡會計提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強了信息的共享性，因而具有傳統會計不可比擬的優勢。它能使企業的財務會計信息在網絡環境下實現共享和流通，甚至實施遠程操作，可進行事中的動態會計核算、分析、控制和監督，是一種全新的財務管理模式。
一、網絡會計信息失真的風險
網絡會計信息失真的風險主要表現為技術風險、理論風險、業務風險和管理風險四個方面。
1.技術風險
網絡會計是建立在計算機網絡技術和安全技術等信息技術的基礎之上的，會計信息是在遵循一定的信息交換協議，以足夠的安全技術為保障，以一定的計算機硬件為支撐，在相應的軟件管理下在網絡中流通、存儲和處理，并最終以人們需要的形式變現出來。因此，計算機網絡技術和安全技術等信息技術的安全性成為網絡會計信息失真的技術風險。
(1)計算機網絡中軟硬件的脆弱性。計算機網絡由計算機、網絡設備和對應的軟件組成。計算機網絡中硬件配置不當或硬件故障，會影響網絡信息的流通，嚴重時會導致網絡癱瘓，威脅傳輸的信息的完整性，甚至使信息丟失，造成不可估量的損失。軟件本身魯棒性不足和軟件缺陷、財務軟件相對滯后于財務制度，也使網絡會計信息失真成為可能。
(2)計算機病毒和黑客攻擊的影響。網絡會計依據的是Internet/Intranet體系使用的TCP/IP開放式協議，信息以廣播的形式進行傳播。計算機黑客利用網絡的漏洞，采用線路監聽、信息截獲、口令試探、身份仿冒和插入假信息等手段，對信息安全的各個層面進行攻擊，網絡會計信息將面臨被截取、竊聽、仿冒和破壞的風險。而且，在網絡的環境下，只要有不法之徒想竊取、截獲和破壞信息，當數據通過線路傳輸時，可以很容易實現。
(3)數據加密等安全技術的安全性的影響。在網絡上傳輸的會計信息使用一定的加密算法，以密文的形式進行傳輸；為了鑒別源點、防抵賴常在信息中插入發送、接受方信息和發送時間等信息，采用數字簽名技術；為了保證信息的正常識別，使用一定的傳輸協議。這些技術的采用保證了信息的可靠性和有效性，但安全是相對的，這些算法和協議的安全缺陷反過來又成為會計信息失真的潛在風險。
(4)信息污染。由于網絡的開放性，大量無序信息和網絡垃圾占據了寶貴的網絡資源，加重了網絡的負擔，影響了網絡會計信息的傳輸效率，嚴重時誘發網絡廣播風暴。這些信息污染如同工業污染一樣存在著巨大的風險。
2.理論風險。目前，基于網絡的會計系統的構建還處于探索和發展階段，網絡會計理論體系尚未建立健全，傳統會計理論和方法存在很多局限性，傳統會計理論不適用于網絡實際，迫切需要作出相應的變更。這成為網絡會計信息失真的理論風險。
(1)會計目標變更。在網絡條件下，會計信息可以在網上披露，可以以現行市價計量屬性取代歷史成本計量屬性，可以以現金流動信息代替單一的盈利數字，更重視交易與事項的經濟實質，選定不同的需求對象披露相關的會計信息，從而滿足不同使用者使用網絡獲取所需會計信息的不同需求。信息需求方和信息供給方的理解差異、信息披露和獲取時間的差異等無疑會帶來會計信息失真的風險。
(2)會計基本前提變更。在網絡條件下，虛擬企業無資金、人員，只有名稱和訂單，而且以交易作為生存期，分和迅速，從而使會計主體具有可變性，造成會計主體認定困難，會計核算的空間處于模糊狀態。同時，需要將交易期間作為會計期間，使用面臨解散假設替代持續經營假設，使用貨幣和非貨幣信息如企業創新能力、客戶滿意程度、市場占有率和虛擬企業的創新速度等全面反映企業未來的獲利能力。會計基本前提具有更大的不確定性、計量標準的模糊和不準確性。
(3)會計要素變更。傳統的會計理論將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大要素。虛擬企業以通信等信息技術和聲譽為物質基礎，資本和固定資產的比例較低，人力資本和知識儲備是其最重要的資產，是企業利潤形成的主要來源。如何衡量企業的人力和知識價值，同時在報表中為使用者利用并反映出來將是一個值得探討的課題。
(4)會計原則、程序和處理方法變更。由于虛擬企業的生存期短、只有一個會計期間，傳統的會計原則如歷史成本原則、權責發生制失去存在的基礎，有必要以現行價值、可變現價值取代歷史成本價值，以收付實現制替代權責發生制。而且，由于交易無紙化，交易信息網絡傳遞，信息的輸入到報表的生成是同步的，大大減少了人工干預，處理程序得到簡化，也使會計信息失真風險性增大。
3.業務風險。網絡會計的實施需要大批既熟諳計算機網絡知識和財會知識，又同時掌握商務知識和法律法規的人才，財會人員在會計方法選擇、會計信息披露、網絡技術、會計職業規范和道德規范等方方面面面臨遵守和選擇的問題，因此，財會人員的專業和道德水準成為會計信息失真的又一風險來源。
4.管理風險。在網絡條件下，由于信息來源復雜、接觸信息的部門和人員增多，傳統的內部控制制度顯然不能符合要求，相關的制度和管理體系需要作出調整。同時，管理層對軟件開發的管理、相關技術方案的選擇、各種信息使用權限的劃分，客觀上成為會計信息失真的風險成因。
二、網絡會計信息失真的防范對策
為克服網絡會計的風險，建立和完善構筑涵蓋技術、法律及人才等措施的保障體系是當務之急。
1.在技術層面上，應當制定計算機機房和設備的管理制度、崗位職責和操作規程，加強軟、硬件維護，強化技術安全 ，防止計算機出現故障導致信息丟失。
2.在網絡財務會計理論體系構建方面：
(1)確立網絡會計核算前提。實施相對開放的會計主體假設，進一步擴大會計確認的范圍，增強信息的相關性；將會計分期假設并入持續經營假設，不同時點的財務狀況和不同時期的經營成果實時生成，提高決策的有用性；采用多樣化的計量手段，全面反映貨幣和非貨幣、財務和非財務信息，提高信息的完整性。
(2)完善會計公認原則。采用公允價值、現行價值和歷史價值并存，客觀確認公司資產的擁有和控制情況；確定配比原則、權責發生制的應用范圍，實現收付實現制和權責發生制相結合，更真實地反映企業的財務狀況和經營成果。
(3)開展遠程審計、實施實時多方監督。審計人員利用網絡，隨時隨地調用企業的會計信息，實施網絡在線審計，大大減少主觀因素的影響；同時管理人員也可以隨時多方調用會計信息，進行監督，提高監督的有效性。
3.法律政策層面上，要建立和完善科學有效的制度保障機制。應盡快建立和完善電子商務法規，以規范網上交易的購銷、支付及核算行為；借鑒國外有關研究成果和實踐經驗，制定符合我國國情的網絡會計信息管理、財務報告披露的法規、準則，具體規定企業網上披露的義務與責任、網絡會計信息質量標準要求、監管機構及其權責等，為網絡會計信息系統提供一個良好的社會環境。
總之，會計信息失真的風險的防范將是一個長期的過程。網絡條件下會計信息失真的風險更加隱秘，風險成因更加復雜，只有認真分析其來源，有針對性的綜合采取各種措施，才有可能最大限度地減小會計失真的風險，把會計信息失真造成的影響和損失控制在最小程度。
參考文獻：
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