時間：2022-02-24 19:16:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
ERP采納再造了整個企業業務和會計流程，實現了數據共享，使財務業務一體化的實現成為可能，從而獲得高質量的會計信息.李萬福，林斌等［1］認為，ERP的實施可以規范企業內部業務控制流程，有效防范風險ERP的采納可以更好地實現管理控制和成本控制.RobertMichel認為企業實施ERP系統可以更好地進行成本控制并能帶來諸多效應.Anthony指出會計信息系統控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息時代的管理控制，必然推進會計信息系統的內部控制研究，并促進其發展和創新.ERP采納后，企業內部控制較以前更為復雜:一方面，ERP的實施可以打破企業原有的內部控制體系，并對其進行再造;另一方面，ERP的實施給企業內部控制帶來了更多的風險.當前，基于ERP的內部控制的控制標準和控制方法都通過參數設置的方式實現.內部控制有效性是企業內部控制實現的重要標準，否則內部控制的完整性和合理性都將失去意義.戴世青［2］詳細詳述了內部控制有效性及其評價的重要意義，ERP系統的實施改變了企業的原有的業務流程，有利于內部稽核和審計，得出ERP系統的實施改變了企業內部控制有效性，分析了基于ERP平臺如何提升企業財務、供應鏈以及人力資源管理等方面的內部控制有效性的具體措施，從而得出ERP的實施能夠有效提升企業內部控制有效性的結論.汪家常、龔樂［3］采用實證研究的方法研究了ERP的實施對企業內部控制效果的影響，其結論認為，ERP的品牌與實施年限與企業經營效率正相關，能夠顯著提升企業的經營效率.萬建國等［4］認為，在ERP環境下，由于企業業務的信息化，業務流程固化于ERP的系統程序中，決策者和執行者能夠快速溝通并迅速地獲取有關信息;企業的內部控制層級明顯減少、扁平化，各關鍵控制點控制責任更加明確，凸顯信息系統控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了實時監控.同時，流程優化使得原有的基于手工作業模式的重復環節消失，ERP系統本身的控制功能取代了傳統控制體系中賬、表、單、卡來進行控制的措施.先進的ERP信息系統可以減少人為操縱因素，促進企業有效實施內部控制實現其控制目標，為提高企業現代化管理水平提供保障;其最終目的是保證財務報表的真實性，提高會計信息質量［5－6］.上述文獻認為:ERP的采納對內部控制的有著良好的作用.ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.據此，本文提出如下假設:H:上市公司采納了ERP，內部控制指數越高，公司的內部控制就越好，ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關性.
2研究設計
2.1數據來源
由于ERP采納數據基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數據內部控制指數的數據來自迪博企業風險管理技術有限公司的DIB內部控制與風險管理數據庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統的具體實施情況，包括是否已經實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網站、年報、內部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經實施、開始實施或還沒有實施ERP系統的數據.本文利用SPSS軟件對數據進行分析與處理從而得出結論.
2.2研究變量
內部控制的有效性受ERP信息技術、企業內部環境、業務流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應收集各個影響因素的數據.但本文主要是為了研究ERP采納與內部控制有效性的相關關系，因此，只設置了這兩個變量.(1)內部控制有效性內部控制指數是基于內部控制合規、經營、戰略、資產安全和報告等五大目標而設計的基本指數，以及內部控制缺陷而設計的修正指數，最終而得出的內部控制綜合評價［10］.本文以內部控制指數作為內部控制有效性的替代變量.本文采用的內部控制指數數據是利用上市公司2012年數據并根據內控目標事先程度構建而獲取的.內部控制的有效性是指企業內部控制能夠有效實現企業內部控制目標，實現經營效率效果、財務報告可靠、經營合法，保證內部控制制度能夠得到貫徹執行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經實施了ERP的企業.截止到2012年底，已經實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關系，即ERP采納與內部控制之間的關系.
3實證分析
3.1相關分析
(1)描述性統計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關分析.內部控制指數的Mean=687.743，即內部控制指數的平均數687.743，Std.Deviation=138.069，標準差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統的.標準差為0.442，較小.(2)相關分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關系數為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關性.其顯著性系數(單側)Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應的a值.所以，拒絕原假設，兩者存在著相關性，即ERP的采納與內部控制之間存在著相關性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內部控制之間存在著相關性，并且是正的相關關系.
3．2回歸分析
本文對800對研究樣本數據作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關系時，從而建立一元線性回歸方程.依據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量.利用SPSS對數據進行處理得出結果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內部控制存在正的相關系數.判定系數RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關關系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應的自由度后的結果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F值越大，對應的Sig.越小，表明其線性相關越顯著，F值越小，Sig.越大，表明其線性相關不顯著.F值所對應的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制存在正的線性關系.如果上市公司采納了ERP，內部控制指數比較大，利于上市公司的發展.反之，其內部控制指數比較小，不利于上市公司的發展.從上表可知道，回歸分析的函數公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.其相關系數的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的回歸關系.
4研究結論和不足
4.1結論
從上述相關分析和回歸分析可知:ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.ERP采納能對內部控制有效性施加直接和間接的影響.企業采納ERP后，重新梳理了內部控制流程，更加規范了內部控制，同時，加強了內部控制的預防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業的內部控制制度實施、內部控制目標的實現提供了保障.
4.2局限與未來的研究方向
關鍵詞：會計電算化系統內部控制
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。
2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。
二、會計電算化內部控制中存在的問題
在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：
1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。
3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。
5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
一、銀行票據業務內部控制概述
銀行票據業務指的是通過商業票據進行的商業活動，例如資金融通、信用投放以及金融服務等票據業務，票據發行、票據交易是其中的主要內容。票據發行主要承擔簽發票據、承兌票據以及管理保證金等業務，票據交易主要承擔與貼現相關的一系列業務，除此之外還有票據衍生這一方面，它主要承擔保管票據、鑒定票據等業務。銀行票據業務內部控制指的是銀行通過相關的制度與方法防范票據業務可能存在的風險，在風險出現后將風險控制在一定范圍內，同時解決風險，在風險解決后監督銀行票據業務，減少風險再次出現的可能，保證銀行票據業務的正常進行。
二、銀行票據業務內部控制的原則與作用
（一）銀行票據業務內部控制的原則。首先，注重票據業務內部控制的全面性。銀行票據業務內部控制應該涵蓋與票據業務相關的各個工作流程與操作步驟，要求所有工作人員與銀行領導參與其中，關于銀行票務業務的每一次工作、每一項決策都應該能夠進行查詢，對于具有高風險的業務以及較為重要的事項應該重點關注。其次，遵循票據業務內部控制的適應性。銀行在進行票據業務內部控制的同時應該注重適應自身的票據業務經營水平、抗風險水平以及業務范疇等，根據市場的變化對自身的票據業務內部控制進行調整。再次，踐行票據業務內部控制制衡性。銀行在進行票據業務內部控制的過程中應該注重權力分配的均衡，保證銀行票據業務正常運行的同時讓各方互相監督、互相制衡。（二）銀行票據業務內部控制的作用首先，減少經營票據業務的風險。在進行票務業務內部控制的過程中需要設立相關的程序，保證票務業務內部控制的有序進行，控制經營票據業務中存在的風險，將各類風險控制在一定的范疇之內，保證銀行能夠承受該風險所帶來的損失。其次，達到經營票據業務的目的。銀行設立票據業務的目的是盈利，是在市場經濟這一體制中促進自身的發展，票據業務內部控制能夠對票務業務進行管理，減少其中存在的風險與問題，讓銀行通過經營票據業務獲利，保證銀行自身的發展。再次，規范銀行在票據業務方面的行為。銀行票據業務內部控制需要建設相應的規章制度與管理機制，保證銀行票據業務內部控制的有效性，規范銀行自身行為，監督控制票據業務中每一個工作步驟，合理合法的對票據業務進行經營活動。最后，查漏補缺，減少隱患。進行銀行票據業務內部控制可以減少在經營票據業務過程中出現的工作失誤，避免風險與錯誤為銀行的經營帶來損失，為銀行進行的票據業務提供保障。
三、銀行票據業務內部控制具有的問題
（一）票據業務內部控制合規風險管理存在偏差。我國銀行對票據業務內部控制合規風險管理沒有足夠的重視程度，與西方國家相比在合規風險管理上存在著較多不足，首先，銀行管理層沒有對票據業務內部控制合規風險管理樹立正確的觀念，我國銀行在票據業務等方面存在只重視業務拓展、事后風險管理以及基層人員管理，輕視管理業務、風險預防以及領導自身規范，這樣的管理很容易造成票據業務出現風險；其次，缺乏合規風險管理機制，我國銀行在這一方面的工作一直不夠完善，沒有形成與票據業務內部控制合法風險相關的管理機制，關于這一方面的工作無法順利的進行，有些銀行設置了這些方面的機制，但是人員分散與各個部門之中，例如信貸部門、財會部門等，人員的分散導致權力的分散與責任的分散，對合法風險管理缺乏足夠的作用，在管理工作上很容易出現責任真空的現象。（二）缺乏對票據業務財會人員的監督。我國法律對銀行中票據業務財會人員的工作職責以及違反法律處理措施進行了明確的規定，但是我國各個銀行沒有認識到國家對這一方面工作的重視程度，沒有正確的執行國家的相關法律，因此缺乏對票據業務財會人員的監督，很多財會人員會借此機會進行眾多違規操作，例如，將貼現利息獲得的收入列入當期收入之中，沒有考慮到其他各期的收入以及跨期收入，甚至有人掩護、包庇這一違規操作；很多銀行負責票據業務的財會人員可以自行制作本銀行的內部憑證，而且可以不在會計科目中進行記錄。銀行內部對財會人員的監督工作也存在著較大問題，很多下屬機構的財會復核人員對相關憑證中的內容沒有進行嚴格的審查，復核工作沒有起到實際作用；下屬機構的監督人員沒有正確對待自己的工作，讓監督工作起到應有的作用，對銀行匯票中所包含的內容進行審核。（三）缺乏對重要崗位的控制。銀行票據業務是目前我國銀行的主要經營內容，在銀行中從事這一工作的財會人員、業務人員以及領導干部都需要深度了解票據知識，經過內部控制方面的培訓，并且需要特定授權，但是我國很多銀行以及其下屬機構片面重視票據業務的發展，缺乏對這些重要崗位的控制，造成了財會人員與業務人員自身水平偏低，專業素質不高，甚至出現違法亂紀的行為，阻礙銀行票據業務的發展并為之帶來眾多的安全隱患，很多銀行以及其下屬機構在對票據業務人員出現違規行為的處理規定以及處理措施不夠明確，很少出現相關人員遭受處理的情況；很多銀行為了減少票據業務存在的風險，制定了定期休假、崗位輪換等一系列措施，但是這些措施只是表面功夫，沒有幾項被真正的落實，這無疑會增加銀行票據業務面臨的風險。（四）票據業務內部控制環境存在問題。銀行票據業務內部控制及其環境是銀行進行票據業務內部控制的基礎條件，是進行內部控制的必要保障，但是目前銀行票據業務內部控制環境存在著較多的問題，首先，銀行有很多下屬機構，很多指令通過總行進行下達，總行的指令通過自身部門以及一個個下屬機構的部門傳達后無法體現原有的意志與內容，有些部門或者下屬機構會曲解總行原本的意圖，這不利于票據業務內部控制的進行；其次，下屬機構對票據業務內部控制沒有正確的認識，很多下屬機構認為票據業務是一件風險較低的工作，對于防范各類風險沒有足夠的意識，更沒有認真的對待防范風險工作；再次，負責票據業務的銀行員工素質與能力嚴重不足，很多員工不了解票據業務內部控制的認識，不了解內部控制的具體工作內容，曲解內部控制的工作意義，給票據業務內部控制工作的實施造成阻礙。
四、銀行票據業務內部控制的創新策略
（一）正視合規風險，加強相關管理。進行票據業務內部控制的目的就是減少票據業務面臨的風險，讓票據業務能夠在更加安全、穩定的情況下發展。我國銀行需要對票據業務存在的合規風險有著正確的認識，糾正目前存在于我國銀行票據業務中的對于合規風險的錯誤認識，改善合規風險管理中存在的問題，將這一理念下達到總行以及各個下屬機構之中，要求各個下屬機構對自身內部控制人員、組織進行調整與完善，讓各個下屬機構對各類合規風險進行重視，并且加強與之相關的管理工作，要求每個機構、每個部門每名員工都參與其中。總行應該對各個支行、分行等下屬機構進行結構上的調整，完善信貸管理與資產風險管理這兩個部門的功能，針對合規風險，設置專門的管理部門，該部門直接向總行負責，對總行匯報工作，讓銀行對票據業務的合規風險進行有效控制。（二）完善相關管理制度。我國銀行存在著票據業務內部控制制度缺失的問題，但是目前，銀行票據業務內部控制存在著較多的問題，很容易為銀行票據業務帶來安全隱患，因此需要完善與銀行票據業務內部控制相關的管理制度，首先，要明確國家法律規定的內容，根據銀行的實際情況，建立相關授信制度；其次，完善與貼現、承兌相關的規定，對進行貼現、承兌的相關條件進行說明，并且規定與之相關的具體的操作程序；再次，在票據業務進行過程中，對其中各個工作環節進行監督，禁止出現規范規定與法律的行為出現，一旦出現違規行為按照規定與法律進行處理，對出現問題的銀行要敦促其完善制度，改善行為；最后，針對票據業務建設相關的管理體系，對貼現業務、承兌業務等方面的工作程序、工作細節要進行嚴格管理，加強對這些工作的審核力度。（三）建設銀行票據業務內部控制環境。銀行票據業務內部控制需要在良好的情況下才能夠順利的進行下去，建設銀行票據業務內部控制環境需要做到以下幾點，首先，對于總行下達的指令，各個部門，各個下屬的支行、分行應該進行認真的對待，了解總行下達指令的真正目的，讓自身的行為能夠體現出總行的意志，為票據業務內部控制工作的進行帶來便利；其次，加強對下屬各個分行、支行領導層、管理層的培訓，讓他們對當前票據業務面臨的風險以及票據業務內部控制工作的重要性具有清醒的認識，在日常工作中注重對票據業務風險的規避，自覺配合票據業務內部控制的工作；再次，提升負責票據業務工作人員的素質，在銀行內部建設與票據業務內部控制相關的文化氛圍，讓每個員工都了解票據業務內部控制的重要性以及重要作用，在工作中注重自身行為，減少票據業務風險的發生。
作者:岳強 單位:西安工程大學
【參考文獻】
［1］王愛霞，趙戰云，陳鏡宇.談加強商業銀行票據業務內部控制建設［J］.財會月刊，2010，（6）：26-27.
1.醫院會計內部控制制度不夠完善。
一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。
2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。
在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。
二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施
1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。
一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。
2.完善醫院會計內部控制管理制度。
醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。
3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。
加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。
三、結語
就目前來看，我國地勘事業單位對內部控制工作的開展做了一些措施，并確定了內部開展目標，通過多種手段來執行，從而更好地防范地勘單位的內控風險，確保地勘事業單位經濟活動的有序實施，提高資金的安全。通過內部開展手段的實施還能促進財務信息真實性的提升，將腐敗現象加以規避，為地勘事業單位發展奠定基礎。2000年，我國開展實施地化改革，促使地勘事業單位由單純的勘探服務向社會化服務轉變，這一變化對地勘事業單位而言是一個關鍵點，一方面提高了經濟風險承擔能力，另一方面則為事業單位奠定了重要基礎。2011年，我國國務院頒布了《關于分類推進事業單位改革的指導意見》(中發（[2011]5號)，這一文件的出臺為事業單位今后的發展提供了一個良好的發展思路。隨著政府部門各類政策的推行，我國許多省市已著手開展地勘事業單位的分類改革，但不論是哪種形式的地勘單位，都應加強內部管理力度，為地勘事業單位工作的實施提供幫助，這對促進我國社會經濟水平發展也具有至關重要的意義。現階段，我國地勘事業單位已進入到改革新階段，就目前來看，地勘經濟主體身份并未落實，內控建設水平參差不齊，經相關資料顯示，不同地勘事業單位所采用的管理手段各有不同，具有其獨特性，在實際管理工作中存在“事企不分”、“機制不活”、“資源配置不合理”相關問題，而地勘事業單位內部開展管理模式依然難以擺脫傳統事業單位的束縛，沒有真正形成與市場經濟環境相適應的內部控制體系。總的來說，目前我國地勘事業逐漸程序出新的發展趨勢，為我國經濟的發展做出一定貢獻。
二、地勘事業單位內部實踐與應用中存在的主要問題
（一）內部環境不佳。多年計劃經濟時代下部分地勘事業單位習慣了吃國家公糧，養成了等國家撥款的思想。地勘事業單位管理者將工作重點放在了財政撥款上，從而忽視了內部控制的重要性。同時部分地勘單位領導層認為野外的地質作業部門才是經濟效益的創造主體，重視業務而輕視管理。加上許多地勘單位領導是地勘專業出身，受專業理念影響，對地勘技術、工藝等作業十分重視，而對內部控制工作實施的必要性認識不到位，導致內控意識的缺乏。另外，地勘事業單位的員工認為，內控管理工作應是管理層考慮的問題，員工工資則依靠財政撥款，內部制度的健全與否不會對自己造成影響，從而導致員工參與積極性不高。盡管，我國地勘事業單位在內部控制管理中借助了《事業單位內部控制規范》，但依然未能建立起一套完善的內部控制制度，導致內控制度難以落實。（二）缺乏完善的風險評估體系。地勘事業單位具有高風險、流動性大、周期長等特點，這些特點使單位經營管理風險逐漸增加，但部分地勘事業單位在風險管理中缺乏足夠的認知，在單位資金管理工作中未設立一個專門的管理機構，其風險評估過程缺乏完整，對事前風險預測不到位，對地勘事業單位各項工作的實施造成諸多障礙。舉個例子：某地勘事業為獲取更多經濟效益，利用賬戶空閑資金去購買理財產品，然而，理財產品與銀行存款不同，若風險發生后，便會對地勘事業單位發展造成嚴重影響。就目前來看，我國地勘事業單位還在享受著政府撥款，隨著改革的推進，地勘事業單位所承擔的項目越來越多，其風險的發生率便會有所提升，長此以往對地勘事業單位生產十分不利。（三）控制活動存在隱患。一般地勘事業單位下屬各經營實體不單獨核算，收支統一由單位管理，單位統一做賬。許多地勘事業單位在報銷時，一般由單位領導簽字，然后再由財務人員進行審核，但這種流程下，財務人員難免會受上級領導的暗示，在審核工作中敷衍了事，嚴重者會導致舞弊風險的產生。經筆者了解，部分商業地勘項目收入，通常會先在預收賬款中掛賬，年底時人為計入營業收入，盡管這種做法十分普遍，但會對財務報告的真實性造成影響，單位財務狀況無法真實反映出來。（四）溝通不暢。隨著時代的發展，我國已逐漸進入信息化時代，各領域均呈現出新的發展趨勢。目前我國地勘事業還缺乏一個統一完善的網上辦公平臺，大多數信息僅在單位內部傳播，同一個單位下的各個部門之間缺乏必要的溝通交流，導致一些重要信息無法及時傳遞，對事業單位工作的實施難免起到一些影響。此外，地勘事業單位的大部分員工需要長期出野外，導致單位內部信息的傳遞出現阻礙，單位內部管理人員與在外人員之間的溝通存在加大問題，最終出現溝通被動，信息上行不暢。（五）內部監督缺失。當前許多地勘事業單位都設置有紀監部門，承擔內部審計工作，但是通常還負責紀委、工會等工作。人員配置不足且工作量大，造成地勘事業單位內部設計徒有其表落不到實處，甚至部分地勘事業單位連年度內審都不進行。同時領導層內部監督缺乏，對內部審計工作不重視，使得紀監部門內部審計活動開展缺乏有效的支持，在進行內部審計時，就算發現問題，也很難真正的去解決，使得內部審計的獨立性與權威性較差，內部監督缺乏。同時大部分地勘事業單位并沒有開展以內部控制為目的的專門審計活動，缺乏內部審計報告，無法為下屬各部門經營業績考核作參考，同時也沒有內部自我評價制度，使得內部控制缺陷無法發覺、改進。
三、如何加強內部控制在地勘事業單位中的實踐與應用
（一）改善內部控制環境。第一，要改善地勘事業單位內部控制環境。強化管理層內部控制的重視程度，轉變重視業務輕管理的傳統理念，加強對內部控制的深入了解，并不斷優化自身管理水平，另外還應加大宣傳力度，加深單位員工對內部控制的進一步認識，從而形成內控意識，使地勘事業單位內部控制責任得以落實。第二，還應對地勘事業單位管理決策中的不合理現象加以改善，構建合理的決策機制，地勘事業單位可從多方面實施：首先，應對構建科學完善的議事決策制度，使每個管理人員行駛自身權利，實施決策管理，將民主集中制貫徹到位，對議事決策機制不斷健全，大額資金使用、設備的采購都應通過內部決策，另外，事業單位還應對決策的實施情況加以記錄，對決策過程與意見真正反映出。（二）完善風險評估體系。另外，地勘事業單位應對風險評估體系加以完善。在風險評估體系構建中，首先應對風險控制目標加以明確，提高風險識別能力，對于可能存在的風險實施合理評估。地勘事業單位還應做好財務管理工作，加大財務管理力度，確保單位資金的有效運行。地勘事業單位應多爭取地勘撥款，在投資方面可適當購買理財產品，因其存在一定風險，因此購買數量不宜過多。在開展投資工作時，應組織相關會議進行商討，以防出現資金回收等問題。地勘事業單位在實施經濟活動時，必須開著風險評估工作，這也是以防資金流失的關鍵所在。成立一個風險評估小組，上至領導下到員工都應參與到風險管理中來，院級領導應發揮帶頭作用，擔任小組組長，此外還應外聘一些專家，對可能發生的風險以及風險帶來的影響展開事前評估，并制定有效的風險應對措施，使風險防范于未然。風險評估小組在評估工作完成后，應將結合呈送到上級領導，領導根據風險承擔來商量應對策略，有效規避風險。（三）強化內部控制活動。1.嚴格收支管理，實行授權審批為提高地勘事業單位內部控制管理水平，必須加大內部控制活動力度，對收入管理制度加以健全，進出賬時應開相應發票，將崗位責任制一一落實，確保會計合適、收款工作的相互分離。另外，地勘事業單位應加大對其收入的管理，最好交由財務部門實施統一管理，其他部門不得干預。若要對其銀行賬戶進行變更，則應經上級審批方可實施，單位全部收入應第一時間繳入相關賬戶內，加大對銀行賬戶的監管力度，嚴格落實收支兩條線的有效管理，確保所有收入退付皆通過單位審批。應加大對地勘事業單位承接項目成本支出的管理，做到不占用額度，不超支使用額度，并打破傳統以收定支的僵局，加強對各項目支出的嚴格控制，對管理成本加以控制，以防套用財政資金等現象發生。地勘事業單位所有項目結余應由自己來統一管理，對賬戶余額加強管理，杜絕財政資金的浪費。與此同時，事業單位能夠對內部的控制以及業務方面等進行管理績效審核，在各部門以及員工間樹立成本效益的觀念，對成本加強核算，對支出相應的節省，從而增加其收入，實現其經濟收益。另外，要根據目前市場以及外部環境的情況，運用一些現代化的組織理念，對事業單位的業務流程進行變動和完善并優化相關的財務工作，促進財務管理的創新。地勘事業單位應對報銷審批權限及相關流程加以明確，舉個例子：某地勘事業單位員工在報銷差旅費時，首先應填寫一張申請單，待財務人員批準后方可進行保險。在報銷審批中，財務人員應加大審核力度，采用分額度大小授權審批制。全面實施公務卡制度，且規定，資金的報銷必須以刷公務卡為前提，另外，員工報銷單據日期應與銀行小票日期保持一致，務必使每張單據都符合報銷要求，杜絕不符合條件的支出由單位買單的情形。2.明確采購程序，加強采購監督為促進地勘事業單位的發展，確保內控制度的實施，還應對采購程序加以明確，設立對口管理部門，并賦予一定請購權，對請購程序一一明確，加強對請購物品的審核力度，以防請購人員為了個人利益實施違法行為，提出不必要的采購申請。在采購管理中，應制定緊急的采購流程，從而減少事后請購，另外還應設置事后請購比率這一指標，對采購申請部門予以評價。合理設置崗位及崗位職責，確保采購信息調查、供應商選擇和評估等不相容崗位相互分離，加強對供應商評估結果審核審批，按照公開、公正、公平原則確定供應商，保證物資采購的質量、數量、價格合理和按期交貨。（四）注重信息傳遞與安全。隨著時代的發展，我國信息化趨勢越來越明顯，地勘事業單位應遵循時展腳步，將信息技術應用其中，構建一體化辦公平臺，促使信息技術作用的徹底發揮，加強事業單位內部各部門之間的溝通交流，進一步拓展信息來源，通過社會中介機構、網絡媒介、來信來訪相關渠道來實施監管工作，通過專項信息、辦公網絡、財務會計資料等途徑獲得內部信息。從中選擇有效的信息，提供給地勘事業單位，這一舉措對地勘事業的發展有著重要意義。基于信息技術的應用下，地勘事業單位應建立一個專門的信息管理部門，對信息的管理、、備份加以規范化，并定期對系統運行情況進行檢查，一旦發現不良現象，應立即處理。在信息系統實際運行中，若需要對服務器等設備更新，應通過信息管理人向上級領導匯報，經審核通過后方可批準，為確保信息的安全，應在系統中設置密碼、權限等，確保專人專項進入門禁，對于退休的員工，應及時更換其密碼，撤銷用戶名，以防信息外泄。在信息安全管理中，未經授權的設備禁止應用，在員工上崗前，應加大對其培訓管理，提高員工職業素養，并簽訂保密協議，充分確保內部信息的安全。目前，財務人員主要需要側重職業判斷力、協調溝通能力以及創新拓展的能力以適應新形勢下的專業要求。職業判斷力主要是包括能熟練通用會計制度中的準則，并學會判斷、分析問題、綜合概述與總結經驗，之后再運用資料核算；協調溝通能力需要不同的交流技巧來應對可能會出現的各種職場問題。學會創新與拓展業務對于在新形勢下遇到的新問題再能及時做出應變并找出解決之道。除此之外，財務工作人員還要在精通財會專業知識的前提下，充分掌握預算、決算、計劃執行的相關規律，理解運用經濟管理理論以及政策法規相關的技術知識，方便解決各種可能會遇到的職業難題。（五）健全內部監督。由于地勘事業單位紀監審部門承擔的職務相對繁雜，應將內部審計監督工作從中間剝離出來，單獨成立審計科室，負責單位內部審計。賦予審計部門較高的權力，保證它具有高度的權威性和獨立性。增加單位審計人員，參加內審工作的人員需具有豐富的財務專業知識和審計經驗，保證內審工作的高質高效完成。從單位內部來看，各單位應重視財會制度建設。現代企業管理理論認為，企業管理的重點在經營，經營管理的重心在決策。因此，行政事業單位必須建立以決策為核心的財務管理體制，加強自我約束。首先，財務人員要及時主動地提供財務數據和市場分析等資料，為領導科學決策提供信息支撐，其次，財務部門要站在領導層和全局的高度，主動參與決策的分析論證，提出參考意見。最后，財務人員應認真執行決策，對相關工作認真檢查、監督，保證決策順利執行。從外部的視角來看，第一手需要大力抓財務管理部門的審計工作。要把審計部門設為比其他部門水準更高的地方，這樣才能夠保證審計的監督具有權威性，并且在得到反饋需要定期改正。在規范單位的財務工作流程時，依法規和部門要求完善并改進各管理制度，其中包含原始記錄管理記錄，賬務處理程序制度以及內部稽核制度等等。審計部門人員還應該敢于和及時指正單位領導的不足，做出相關反饋，幫助領導更好的改正錯誤，正常工作。
四、結束語
目前地勘事業單位分類改革正在進行中，部分地勘事業單位主體身份尚未確定，本文主要針對此種背景下，對地勘事業單位內部控制的實踐與應用進行研究，從而為強化內部控制在地勘事業單位中應用效果，促進地勘事業單位的良好有序進行，為分類改革做好準備。一旦地勘事業單位主體身份確定，還應依據其具體的主體身份進行針對性的內部控制優化，從而契合自身單位特點。
作者:杜秀云 單位:北京市地質礦產勘查開發局
參考文獻：
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關鍵詞：網絡環境；會計信息系統；內部控制；實踐方式
一、網絡環境對會計信息系統內部控制的影響
（一）網絡技術對會計信息系統內部控制的完善
計算機網絡技術的廣泛應用對會計信息系統的管理和發展產生了巨大的作用，采用傳統手工和電算化的會計信息系統內部控制方式已經不適應現代社會的發展，網絡技術的應用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業會計信息系統實現交易授權自動化作業。在企業管理中，交易授權是保證會計信息系統中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統企業內部控制中，交易授權都是通過人為操作完成的。而網絡環境下，將企業會計信息進行高度集成，將原有的手工操作內容內化于計算機軟件中，利用對軟件和數據的設定和使用權限來完成交易授權活動的自動完成，不允許任何外力進行介入。相關的操作人員可以根據自身的操作權限和軟件的要求進行操作，計算機系統根據指令自動執行。2.將監控與操作分離，實現系統內部有效牽制。網絡環境下的會計信息系統不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機統一自動執行。傳統的企業信息內部控制實際上是利用多人重復勞動來實現的，缺乏一定的時效性。而網絡環境下的信息內部控制系統主要是通過分設操作和監控兩個部分來實現。計算機自動對每筆業務進行實時備份，會計人員將操作和結果進行同時記錄，監控部門可以進行實時審查，實現不同崗位的有效牽制。3.可以實現在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機軟件本身存在著一定的漏洞，會導致企業會計信息出現錯誤，危害企業信息系統的正常運轉。傳統的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進行及時交流，也不能達到及時糾錯的效果。而在網絡環境下，計算機可以通過在線測試及時發現計算機系統中存在的軟件漏洞并進行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現無法彌補的損害。
（二）網絡環境下會計信息系統內控各要素面臨的挑戰
在網絡環境下，會計信息系統內部控制環境發生了很大的變化，使得信息系統面臨著新的風險。1.網絡技術使得內部控制結構發生了一定的改變，使得原有臃腫的、復雜的組織管理結構變得更加通暢，企業組織結構更加扁平化，有利于各個領導者和執行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業組織的改變也會引起內部權力的重新分配，企業必須改變傳統的分工體系，明確各部門的分工職責，從而提高企業的工作效率。2.對企業內部控制中的風險評估要求提高。在網絡環境下，企業會計信息系統更加開放化，導致系統面臨更多控制端口，增加了系統內部控制的難度。計算機系統的應用增加了系統的控制風險，內部數據高度集中，存儲的數據容易被修改，不容易被修復甚至丟失。同時，計算機程序本身存在著漏洞風險。網絡環境下的內部控制都集中于計算機程序中，一旦計算機程序出現問題，就會影響整體的系統出現差錯。另外，網絡環境的開放性使得數據面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導致數據丟失或者被篡改。3.網絡技術的應用，使企業會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉變成對人和機器的控制。其中，也增加了利用計算機進行貪污、犯罪的可能性。如相關數據容易被未經授權的人員入侵，篡改數據或者泄露商業機密等，加大了對會計信息系統控制的難度。
二、改善網絡環境下會計信息系統內部控制措施
（一）建立健全的會計組織結構，加強員工培訓力度
基于網絡環境下，企業必須根據市場發展的狀況，對企業自身的會計組織結構進行合理的調整，來適應網絡環境發展的的具體要求。企業可以經會計信息系統組織結構進行明細化。如會計核算組，會計信息系統運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護部門、審查部門等。企業必須結合自身發展的實際情況進行規劃和經濟組織結構，并進行科學的成本效益分析。另外，管理部門需要進行財務管理和監督，負責對會計數據進行分析，利用和再利用，并加強財務管理的監督和審核，規范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業應該順應網絡時代的發展，加強企業自身會計信息系統隊伍建設，引進高端的技術人才，實現企業會計信息的科學化管理，這些人才可以利用市場中最為先進的管理方式，技術進行管理，提高了企業會計信息系統預防風險和組織簡化的能力。同時，對現有的會計信息系統管理人員進行配續、審核和考評。提高工作人員的專業技能和思想意識，企業管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強員工的職業道德培訓，使員工能夠真切的意識到自身工作責任，提高風險意識，防止出現違法亂紀，舞弊行為的出現。對員工進行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統的正常運行。只有這樣才能改變網絡環境下，會計信息系統因授權方式的改變而帶來的風險。
（二）完善企業會計信息系統內部控制風險評估機制
網絡環境下，企業會計信息系統面臨更多的風險，風險控制是企業會計信息管理中的重中之重。因此，科學有效的風險評估，是企業進行內部控制、風險防范的有效保證。所以，建立健全的風險評估制度，對網絡環境下企業信息系統面臨的風險進行全面的分析和評估有利于企業會計信息系統管理工作的順利實現。同時，建立新型的風險控制體系，制定與之發展相適應的控制程序，利用計算機的多模型模擬進行敏感度的分析，及時調整企業經營風險，并采取有效措施加以解決，防止外部風險給企業帶來巨大的損失。另外，加強企業員工內部風險控制。完善企業會計信息系統工作人員的責任制，對員工思想和行為進行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規行為和現象的發生。
（三）設立良好的控制活動
控制活動是指企業在經營過程中，為了解決產生的風險而不能達到企業經營目標采取的相應措施，如各種職能部門核準授權、驗證調節、復合營業績效等。在企業實施控制活動時，必須將企業各個階層納入到考慮范圍之內。可以利用計算機網絡信息技術進行企業財務與業務的一體化集成管理。真正有效的內部控制制度必須起到預防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統的內部控制時，可以充分考慮到技術能力，利用網絡信息技術將內部控制植入到會計信息系統中，設置會計信息系統的關鍵控制點，使用科學的控制手段，對業務操作和規章制度的實施情況進行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發生。同時，在企業會計信息系統中，利用合理的網絡安全控制技術加以控制。如防火墻技術，防病毒技術等。防火墻技術是在內聯網和互聯網之間建立的一組組件，將設備的硬件和軟件相互結合起來，使用一臺或者多臺設備進行任務的執行，將內網和外網自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統進行技術防護，將非法用戶排出在網絡之外。而防病毒技術主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術對已有病毒進行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統之外，從而達到數據保護的功能。
三、結語
隨著經濟快速發展，科學技術的不斷進步和計算機網絡的應用，使得企業的經營環境發生巨大的變化，而企業會計信息內部控制也面臨著巨大的挑戰。企業領導者必須對新的市場環境進行充分的認識，改變傳統的管理觀念和企業會計信息內部控制管理方式，加強網絡環境下的風險評估工作，對企業內部相關部門進行實時監督，加強內部控制員工的培訓，提高工作人員的業務技能和風險意識，及時發現計算機中存在的風險，并采取有效措施解決，為企業會計信息系統內部控制工作創造一個良好的環境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻：
關鍵詞:高速公路；會計內部控制；問題與對策
一、我國高速公路會計內部控制的現狀以及存在的問題
(一)高速公路建設單位內部管理層對會計認識不足
高速公路是與國際民生密切相關的重要事業，高速公路的發展建設不僅對于工業發展有重要意義，而且更加方便了人民出行，工業運輸的交通，改善了我國交通條件，對于加強社會交流溝通有積極作用。本人身處于高速公路建設事業單位中，致力于為國家，社會人民謀福祉。因而經過本人仔細調查研究發現高速公路建設單位，負責組織建設、征地拆遷、地方協調等工作，但是目前大部分工作無法高效快速開展，極大部分原因是高速公路建設單位內部管理層會計認識與管控不足，事業單位內部管理階層對自身財政管理策劃積極性與主動性較低。一部分高速公路建設單位雖然建立了會計內部控制制度，但卻存在不足尚未完善，而另外相當一部分的單位仍然尚未建立財務內部控制制度，管理層對內部管控認識不足。除此之外會計工作人員在專業素養方面，存在學歷較低、知識結構偏差、監督意識不強等問題。對此既要提高管理人員的內部控制意識，也需要加強對財務人員的培訓，提高財會人員綜合素質，為財務管控配備財務應用型人才，提高管理效率。
(二)會計工作存在諸多薄弱環節
高速公路建設單位內部會計工作存在諸多薄弱環節:一是會計內部審計職能難以有效正常發揮，會計審計是經濟監督，在我國高速公路建設單位中，由于部分高速公路建設單位內部會計工作系統的不完善與落后，會計審計職能雖然表面存在，實際上無法發揮真正的作用，會計審計工作存在諸多漏洞，對高速公路建設事業的未來發展存在潛在的威脅。二是會計人員無法真正參與到高速公路建設的管理與規劃中去，高速公路建設單位開展的各個項目主要是管理人員協商決策，交予會計人員做好財政資金預估工作，這導致會計人員難以通過參與各項公路建設決策，與各部分緊密交流溝通來做好會計財務工作。
(三)我國高速公路建設單位內部會計監督制度缺乏
從目前眾多高速公路單位的發展狀況來看，高速公路建設單位工作規模不斷擴大，同時改善了我國大部分地區的公路交通條件，對我國計民生產生了極大的影響，帶來了諸多便利。但是與此同時在高速公路中道路塌陷，生命力短暫，泡沫工程等問題也頻繁出現，這都折射出我國高速公路建設單位內部控制的弊端與不足，單位會計、財務監督制度缺乏，而且存在諸多令人棘手的問題有待解決。根據相關調查報告顯示，導致這類問題最主要的原因之一便是會計監督的管理工作不到位。許多高速公路單位在日常工作中忽視了會計監督制度的重要性，至今尚未建立完整、健全的會計監督體制。有的單位雖然規定了相關制度，但都只流傳于形式，導致有章不循、隨意更改監督結果的現象時有發生。除此之外政府在會計監督方面存在著部門間監督工作交叉，并未實現合力監督的目標，影響工作效率。
二、關于會計內部控制問題的相關解決對策
(一)推動高速公路會計工作系統升級
通過對現如今各大高速公路單位的會計系統的調查，可以看出我國現如今使用的會計工作系統主要包括合理地估算、規劃、分配高速公路建設項目所需要運行的資金，做好報告、風險預防工作。但是就我國目前高速公路建設單位不容樂觀的現狀以及建設單位內部存在的問題，可見高速公路事業單位的會計工作體統還需要進行改進。建設單位要積極重視推進會計工作系統不斷完善，調整升級，與時俱進。會計工作系統的不斷調整與升級對于提高高速公路建設單位的工作效率與減少因會計管控不當而導致的社會問題具有重要的作用，而且也是促進國家經濟建設，保障國計民生的重要舉措。
(二)加強高速公路建設單位內部會計監督體制的建設與完善
確保高速公路建設單位內部規范化運行僅僅依靠單位內部的力量是不夠的，需要依靠政府與社會的力量來規范單位會計系統合理有效運行。因此，我們必須要促進高速公路單位內部會計監督制度的完善發展，改進會計工作中的薄弱環節，盡量減少工作障礙，促使會計人員更好為高速公路單位做好資金審計與預估，財務管理工作。在政府財務監督方面，需要政府明確部門職責，發揮各個部門的優勢，避免工作交叉，在必要情況下國家財政部門與審計部門需要通力配合，相互協調。與此同時完善與高速公路會計監督有關的政策法規，規范工作人員的行為。在社會監督方面，使得公眾能夠積極享受自身言論自由的權利，發揮社會輿論的作用，開通民眾舉報渠道，譬如電話、郵件、網上舉報等舉報途徑的開通。凡是有單位或是個人舉報的經濟問題，經查實后按照相關法規進行嚴格處理。現如今財務活動已經成為連接市場與單位的橋梁與紐帶，財務監督憑借自身的優勢在單位發展過程中起著重要的作用，為此在完善會計監督體系基礎上，多方面地進行改革，譬如落實權責、嚴格按照規章制度辦事，設立績效工資制度，激發工作人員的熱情。
三、結束語
總體而言，高速公路發展對人民生活與國家經濟建設都有極其重要的意義，因而我們必須正視高速公路建設單位會計內部控制中的問題，積極尋求解決對策。
作者:于蓓寧 單位:日照市高速公路建設辦公室
參考文獻：
[1]白濤.淺析高速公路財務管理內部控制的有效策略[J].現代商業,2012（26）
1加強企業資金的集中管理
對高成長企業的企業管理實踐來看，資金管理上實行集中控制是一個重要方面。從企業洽談合同、收取訂單乃至之前的市場調查、項目可行性論證開始，就必須認真考慮高成長企業的財務和盈利能力，以保證企業取得最大的經濟效益。資金營運內部控制審計的關鍵控制點：（1）貨幣資金環節。是否編制了現金預算；貨幣的日常管理是否健全；公司是否有資金集中管理制度；是否建立了嚴格的貨幣資金收支授權審批制度和職務分離制度。（2）儲備資金環節。是否對儲備資金占有率進行了嚴格控制；采用什么方法進行儲備資金采購決策；如何進行存貨控制；是否建立嚴密的存貨收發保管制度。（3）新的貨幣資金環節。是否能夠準確進行收入費用配比，足額補償成本；是否遵守利潤分配規定和程序；對應收賬款的管理是否合理；是否建立了嚴密的資金收入控制程序。
2研發風險
創新是企業高成長的一個重要驅動因素，是企業發展壯大的不竭動力和重要法寶。但是研發活動也具有投入大、周期長、不確定性高的特點，在帶來高收益的同時，也給企業帶來潛在的高風險。針對研發風險對高成長企業產生的影響，研發活動的內部控制審計關鍵控制點：（1）自主研發過程管理。風險來源：研發過程管理不善，影響研發效率，抬高研發成本甚至造成資產流失。關鍵控制點：是否建立研發項目管理制度和技術標準；是否合理設計項目實施進度計劃和組織結構；預計工作量和所需資源是否精確計量；是否建立了開發費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則。（2）核心研發人員的管理。風險來源：職業道德風險和離職風險。關鍵控制點：檢查企業是否制定了相關保密規范，充分發揮保密協議的作用。企業是否通過與核心研究人員簽訂競業限制協議等方式，確保公司能最大限度地降低核心技術外流的風險。
3體制風險
從企業生命周期看，多數高成長企業處于企業高速成長期，即企業初創期之后的一個階段。在這一階段，企業的經營管理的權利一般多集中于創業者，權力過于單一集中，不利于進行科學的決策，而給企業管理帶來風險。根據這種特點，高成長企業應健全相應的規章制度，分工明確、各司其職、有效制衡，確保公司規范運作。
治理結構層面。風險來源：治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力。關鍵控制點：股東大會是否規范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權利。對與控股股東相關的信息是否根據規定及時完整地披露。企業與控股股東是否在資產、財務、人員方面實現相互獨立，企業與控股股東的關聯交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則。
作者：張凌仙謝曉燕單位：內蒙古工業大學管理學院
我國的經濟發展水平和會計工作實際情況存在嚴重脫節，我國很多上市公司的財務內部控制都還處于初級階段，不管是財務決策權力、財務的業務流程、操作環節還是每個財務人員的行為，都沒有受到緊密的內部控制以及嚴格有力的監控；存在許多財務內部控制沒有涉及到的盲區；財務的制度還不夠完善，操作規程也并沒有貫徹落實到位，彼此之間的連接也不夠緊密；同時管理的力度會逐層減弱。另外，很多管理人員或會計人員沒有經受住個人利益的驅使，導致會計工作出現違法亂紀和弄虛作假的現象，造成會計工作秩序混亂、會計信息失實等情況，嚴重影響了內部控制在經濟決策中的作用。每個企業都應該根據自身的情況制定內部控制制度，不過不能脫離以下幾個方面：一是授權分權控制；二是上市公司中較為常見的不相容職位分離控制；三是業務流程標準化制度；四是嚴格會計記錄控制；五是對資產的安全和完善進行控制；六是提高相關人員的職業素養和綜合素養；七是做好全面的預算及控制工作，包括事前控制和標準控制；八是風險控制；九是電子信息控制工作；十是做到內部報告控制的制度化和流程化。如果上市公司對內部控制制度的建立、完善和執行不夠重視，會嚴重影響到企業的控制工作，從而影響企業的經濟效益和發展前景，具體表現為以下幾點：首先是上市公司認為內部控制只有在財務管理方面才有作用，沒有從整體發展的戰略高度來對待內部控制制度的建設，出現重生產而輕經營，重開發而輕管理的情況。其次是很多上市公司雖然建立了相關的內部控制制度，但在管理上沒有得到貫徹和落實。再次是忽視了內部審計和稽查工作的作用，不僅要重視財會部門的稽核工作，而且要規范化、制度化。最后是在日常的內部控制管理方面，管理層和基層員工對其思想認識不夠深刻，管理人員對于職員的思想狀況和工作情況了解不夠深入，無法及時發現管理中的隱患。
二、上市公司建設內部控制制度的必要性
1.建設內部控制制度是現代企業建設的內在要求
我國的上市公司隨著近年來社會經濟的發展已經得到了極大地發展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規模，所以公司的結構設置、財務管理和人力資源的調配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發展，所以加強建設公司的內部控制制度，由傳統管理模式向現代管理模式轉變是現代企業制度建立的內在要求。
2.健全的內部控制管理制度可以有效提升管理效率
上市公司通過嚴密而完善的內部控制制度，通過對全程經營活動進行自行檢查、自行制約和自我調節等，及時發現和糾正問題，規避經營風險，同時提高企業的管理效率，確保了財務報告的真實性和可靠性，從而保證了公司的經營效益，并且保證公司在運營中遵循相關法律法規的規定。
3.建設內部控制制度有利于企業增強國際競爭力
雖然我國的上市公司在近些年來得到了飛速發展，但是在國際競爭方面的實力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續發展能力不足，所以在國際市場上的認可度不高，另一方面是沒有規范完善的內部控制制度。一個切實有效的、合理的公司內部控制制度可以幫助公司有效的提升市場認可度，同時增強上市企業在國際競爭中的自信心和實力，這樣也更適應國內外資本市場監管的客觀需要。
三、建設我國上市公司內部控制制度的建議
1.妥善處理幾個方面彼此間的關系
（1）內部控制和外部監管的結合是公司生存和發展的內部動力，企業如果想長期、正確的發展就離不開內部控制制度的建立和完善，將外部的監管壓力轉化為內部發展的動力，上市公司應該結合現代的情況，在適應外部監管并且符合要求的前提下，做好內部管理和控制工作，實現管理制度的轉型。
（2）上市企業的內部控制制度應該是以公司全方位的制度和管理為基礎的，風險管理、財務報告工作和審計工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對外提供的財務信息真實度越高、披露的信息越透明，那么相關的內部運行工作就越好，所以在執行過程中要控制好風險管理為基礎的內控體系和財務報告工作、審計工作之間的關系，有效提高公司財務報表的信息質量。
2.營造良好的環境，避免形式主義
公司的內部控制環境直接影響著公司內部控制制度能否順利的貫徹和執行，還關系著公司的經營戰略目標能否實現。良好的控制環境離不開企業所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調控內控工作；中層管理要將內控制度擴到實處；基層員工要積極配合制度的執行，尤其是管理人員要自動接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時要杜絕形式主義，真正將內控制度落到實處，避免紙上談兵，內部控制制度的建設完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。
3.充分發揮內部審計的作用
內部審計可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經營目標達成，上市公司要保證審計工作的獨立性和權威性，設置獨立的審計部門，更好的評價內部控制。
四、結束語
(1)嚴密有效的組織結構和獨立的內部審計機構。銀行的組織結構是對銀行經營進行計劃、指揮和控制的組織基礎，因此國外商業銀行非常重視對銀行內部組織結構的設計，做到職責分工合理，使銀行能順暢地運行和有效地執行領導者的管理意圖。為防范各部門和銀行員工因經營管理不善而產生隱瞞欺詐行為，一般還專門設立了獨立于其他部門，僅對銀行最高權力機構負責的內部審計機構。
(2)完善的會計控制體系。從某種意義上講，會計部門是銀行內部的第一監控部門，因此國外許多商業銀行都賦予會計主管或財務總監以特別的權力和地位。
(3)相互獨立的業務部門和明確的職責。銀行業務的性質要求銀行每一項業務至少應有兩個人或兩個部門參與記錄、核算和管理，因此，各職能部門要具有相對的獨立性，以達到內控制度所要求的雙重控制和交叉檢查效果。
(4)嚴格的授權審批程序。銀行以安全經營為本，每一項交易一定要有不同的人進行審查和批準，任何人的權限都不能是無限的。為此，國外商業銀行都設計了一套控制資產風險的授權審批程序，這突出表現在貸款管理和外匯交易控制上。
(5)高度的電腦化管理。隨著金融工具的日益現代化，國外商業銀行普遍加強了電腦在內部管理上的應用，以改進和完善銀行內部控制的手段。
(6)合理有序的內部檢查制度。一是總行業務部門對分行的檢查，包括按要求報送的各種財務報表、專題報告，以及召開分行長座談會聽取匯報等等；二是總行審計機構對分行的定期全面檢查和不定期專項檢查；三是銀行內部的自我日常檢查以及聘請外部會計師查帳。
2學習國外商業銀行內控制度，提高我國商業銀行內控水平
(1)重構商業銀行組織管理體系，創造良好的內控環境。目前，國有商業銀行作為國務院局級企業法人，是國有資產的直接經營者，實行一級法人制，在現行體制和經營機制下，改造國有商業銀行的組織管理體系具有一定難度。但近幾年新成立的區域性商業銀行，應根據《公司法》、《中華人民共和國商業銀行法》的要求，實行董事會領導下的行長(總經理)負責制，保證董事會是全行最高權力機構，切實發揮董事會在銀行發展方向，重大業務決策和宏觀管理方面的職能作用。在此基礎上，改革商業銀行現行的內部稽核體制，實行對總行法人負責的內部稽核制度，加強總行對稽核工作的垂直領導。
(2)商業銀行要有嚴格的崗位分工和明確的工作職責。一是嚴格崗位分工，切實根據業務運作的實際要求，因事設崗，因崗定人；二是按照每一項業務至少必須有兩個崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業務操作中的責權劃分，按各自的工作性質、權限承擔相應的工作責任；三是加強業務操作的事后檢查，每項業務要求有一名業務主管或專門崗位對該項業務處理的整個流程進行綜合把關和全過程的檢查，確保各崗位按職責要求正確處理同一業務，發現問題，及時糾正。
(3)健全商業銀行內部授權審批機制，保證資產運用的安全性和盈利性。我國商業銀行的內部管理一直未能有效解決銀行內部審批程序和分段授權問題，以致商業銀行分支機構權力過大，資產風險不易控制。
(4)加強銀行內控電子化管理，保障銀行業務的正常運行。銀行業務的日益現代化，要求銀行內控手段更加有效率、更加安全可靠。而我國銀行業目前還未形成一套有效的內部電子監管系統和電子網絡系統，影響了內控的質量和效率，而且在銀行電腦內部控制方面也存在許多需要完善的地方。
(5)加強業務崗位的交叉檢查，防范員工舞弊行為。交叉檢查是銀行實施內部控制、防范員工舞弊行為的一個基本措施，也是銀行會計控制體系和業務分工設計的基本出發點，因此要正確應用交叉檢查原則，實行行內崗位輪換制和員工年假制等，使銀行每個人、每項業務都處于被監督、被檢查范圍之內。
(6)加強內部監管隊伍建設，嚴格實施內部控制制度。一是選擇思想覺悟高，業務能力強，懂政策、熟法規的員工充實本行監管部門；二是加強監管人員的崗位培訓，增強監管人員業務檢查分析能力，使之適應銀行業務不斷發展的現實需要。此外，我們必須十分注重對銀行主要負責人的任職資格審查，從實踐中培養和造就一代講政治、顧大局、懂經營、善管理的現代銀行家隊伍，這是保證銀行內部管理的各項制度得以正確貫徹落實的重要基礎。
一、前言
事業單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財政撥款，還有一部分事業單位有自己的事業收入或經營收入，并沒有復雜的經濟業務的往來。因此針對事業單位財務管理的內部控制方面就顯得相對薄弱，并沒有引起經濟學者和社會學者的普遍關注和分析，難免會出現這樣或那樣的問題，影響事業單位的辦事效率，更影響事業單位的整體形象和社會公信度，并導致大量國有資產的浪費和流失。做好事業單位財務管理有利于加強事業單位的內部控制體系，有利于事業單位系統性的改善方案的設計與選擇，在實踐的過程中逐步完善事業單位的財務管理和內部控制結構，事業單位內部控制的加強不僅僅是為了保護事業單位本身的利益，也為了保護國家財政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對事業單位內部存在的財務管理問題進行分析，探究影響事業單位財務管理問題出現的主要因素，并提出解決事業單位財務管理內部控制的途徑和措施。
二、影響事業單位財務管理內部控制的因素
第一，從行政事業單位的特點來看，行政事業單位往往規模比較小，資金來源比較單一。內控相對于企業內控來說相對簡單，內控不以經濟業務活動為主要內容，不帶經營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內部壓力。第二，事業單位對財務的管理，其中對固定資產的管理尤其薄弱，在事業單位實現政府統一集中采購制度之后，雖然事業單位財務資產的采購工作得到了加強和改善，但是各事業單位對財務的內部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產的明細賬和實物登記賬目，財務管理的負責制不明確，極其容易造成財產的流失和財產的挪用情況的發生。第三，事業單位不能有效控制費用的支出，對各種經費的支出缺乏標準，尤其對招待費、出發費、辦公支出費的控制，沒有明確的標準來對事業單位的財務管理進行有效的規定和監督。因此，在事業單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規定只要有相關工作人員的簽字認同，財務部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現象和公款挪用現象的發生，不利于事業單位財務管理的內部控制。同時，花費的票據管理不周，并沒有按照相應地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導致票據不能及時得到辦理和驗證，造成財務的入賬困難和私設小金庫情況的發生。第四，各事業單位對預算的控制不強，各部門目前已經認識到了這一問題，也進行了相應的改革，提出了一些具有建設性的意見和策略，控制預算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預算的整體控制把握不強。具體地說就是事業單位各部門對預算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據當年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據自身事業單位的特點來進行預算計劃的實施，并沒有將預算的計劃實施到具體的細節之中，不能面面俱到的將預算統一到合理的范圍之內。同時，針對預算提出的計劃造成策略性和科學性都不強，不能做到合理的預算和更加適合事業單位財務管理的預算系統。
三、財務管理內部控制的方法和途徑
第一，要嚴格實施《行政事業單位內部控制規范》并不斷加強國家相關法律的建設，建立起一整套完整的法律法規政策，切實保障事業單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務管理工作的實施和監管。目前新出臺的《會計法》明確規定了財會監管的具體范圍和監管的權限，加大了處罰的力度。一旦出現違規和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀的行為嚴懲不貸，并且要不斷的加強相關法律的實施和建設。第二，針對事業單位財務管理責任制不明確現象，有些單位的負責人雖然承認自己對單位負有責任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責任。因此，要建立責任明細制度，在實際的操作中也要做到責任到個人，加強各單位負責人對財務管理的監督和管理，避免出現出了問題各個單位部門相互推脫責任的現象。應明確內部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導，還應包含單位內部有關職能部門的領導，如財務主管或會計主管等。第三，要強調不相容崗位相分離。由于行政事業單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業單位改革，部分承擔市場職能的事業單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結構。要使內部控制在這些事業單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環節，應強調完善公司法人治理結構。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應慮對業務活動和內部治理的控制。與企業內控一樣，事業單位內部控制也要強調全員責任和意識、貫穿所有業務活動和經濟活動。不能只關注經濟活動，而忽視對業務管理活動和內部治理的控制。既要確保業務活動合規達標，又要使業務活動和經濟活動合規，其重要基礎和前提在于內部治理，因此內部治理控制亦須規范。第五，要加強財務會計人員的從業培養，事業單位財務會計的業務水平和自身的素質水平直接影響到事業單位財務管理的水平，更影響到事業單位的社會公信度。因此，提高從業會計人員的整體素質，利用科學的財務會計基礎知識，提高財務會計從業人員的執行能力和管理能力，并逐步加強事業單位財務會計管理人員的思想道德素質和誠信建設的培養。加強事業單位財務制度的建設和對財務管理內部控制的提高。
四、結語
總之，事業單位財務管理內部的控制不僅僅需要逐漸加強國家對事業單位財務管理的控制，健全法律法規的建設。同時，還要注重對事業單位財務從業人員綜合素質的培養，更要注重加強事業單位內部控制系統的建設，以不斷適應事業單位財務管理的發展需求。
作者：徐國志 單位：合肥市廣播電視臺
關鍵詞：MPAcc 研究生培養 內部控制 質量保障體系 控制策略
《2014年全國研究生招生數據調查報告》顯示，從2009年我國開始著手調整研究生教育結構以來，截至2013年，我國專業碩士研究生的招生比例已經達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應屆生并開始頒發“雙證”以來有了長足的發展，招錄人數也是節節攀升。自2004年MPAcc設立以來，“規范培養過程，提高培養質量”是全國各培養單位的中心任務，為了完成該任務，各培養單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關管理部門，通過建立完善的MPAcc質量保障體系來提高培養質量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。
MPAcc質量保障體系是實現MPAcc培養目標、提高MPAcc培養質量的保障，它是對整個MPAcc培養過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。其質量保障和控制涉及招生、方向設置、培養目標、課程體系安排、培養過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內部控制系統。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規模的前提下實施有效的培養過程控制、建立完善的質量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內部控制理論到MPAcc培養過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養過程進行全面風險控制的目標。
一、內部控制理論與MPAcc教育培養質量保障體系建設的契合
美國會計師協會的審計程序委員會在1949年首次給出了內部控制的定義，它們在《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內部控制是一個企業為了保護資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內部控制系統是通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這“五大要素”來對所要控制的內容進行劃分。
MPAcc培養質量保障體系由質量管理體系、監督體系、評估體系和反饋體系四個部分構成。它是保障和提高MPAcc教育質量的基礎和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養和輸出等各環節，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養、學員畢業論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環節，對于相應的培養單位而言還會涉及到MPAcc學員培養方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內外導師及授課教師隊伍的組建和教學環境的建設等各層面，是一個復雜的系統工程。
此外，在質量保障體系中以質量管理為初始，通過對整個執行過程進行監督活動，最后依據執行效果的反饋來調整質量管理的模式，這個流程與內部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現預定目標”的流程基本相似，所以這里將內部控制理論引入質量保障體系中，將內部控制理論中五大要素與MPAcc培養質量保障體系相結合，反映內部控制理論的基本思路和方法。
考慮MPAcc培養質量保障體系中招生、MPAcc學員培養、實習實踐、畢業論文答辯等若干構成環節，通過構建MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架來強化培養過程控制，并建立MPAcc培養的控制環境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監督保障體系來指導MPAcc的培養。從內部控制理論角度來分析MPAcc培養質量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養過程進行劃分，例如分成招生宣傳環節、錄取環節、培養過程環節、校外導師的選擇與培養環節、實習實踐環節和整個學位論文環節。其次，從對整個MPAcc培養的培養環節所涉及的相關組織結構、規定、管理辦法、信息內容及溝通方式等按內部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養的不同環節而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環節都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內可能同時進行著不同的環節。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構建出的基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系與實際情況進行系統的對比與分析，并得出相對應的分析結果，形成一種“標準”減去“現狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養質量的目的。因此，從內部控制理論角度來研究MPAcc培養質量保障體系是切實可行也是有效的。
二、基于內部控制理論的MPAcc教育培養質量保障體系
根據內部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關管理組織結構等多個方面。其中高校與企業所不同的是其主營業務是對人才的培養而不是賺更多的利潤，所以對于高校內部控制的結果評定不能依據財務指標，而應該將所培育出的人才質量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養質量的內部控制實際上就是對培養出高質量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養質量保障體系的內部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關的社會機構，以及全體師生（包括校內導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養出具有良好職業道德，遵守法紀法規，可以系統掌握會計領域的最新知識以及相關的實務操作能力（包括會計學、審計學、財務管理等），并且還需具備適應多變的商業環境適應能力和解決實際問題能力的高層次、高素質全方位的管理型、領導型的高質量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。
（一）控制環境保障體系。內部控制框架中其他四大要素的基礎是控制環境的建立，MPAcc培養的控制環境保障體系作為MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架中所有構成要素的基礎，是MPAcc培養實施有效的內部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構對MPAcc培養的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發展的戰略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業學位研究生培養模式中指出專業學位教育應以職業需求為導向，以實踐能力培養為重點，以推進產學結合為途徑，培養出與經濟社會發展相適應的高素質人才。在確定了目標與相關政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結構，確立基于合理年度MPAcc培養風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應專門設置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養以及就業等環節，學校的研究生管理處與學院應給予MPAcc教育中心相應的支持，為了實現設定的培養目標，在MPAcc教育中心還需設立畢業論文指導委員會等組織機構。最后，向MPAcc培養相關干系人澄清有效控制體系的必要性以及執行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關MPAcc負責人需對控制系統做出承諾以保證管理人員的控制意識。
（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎。這一環節是實現內部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養目標是風險評估的先決條件，隨后根據所設定培養目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養活動流程結合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結果，制定出合理的控制活動方案來應對可能出現的風險，最終達到規避或降低風險的目的。
MPAcc質量保障體系的目標是培養出具有良好職業道德，系統掌握現代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能、具備領導能力的高素質會計人才。相關培養部門會對招生、培養等環節進行控制，在MPAcc招生環節主要的風險點出現在錄取生源質量方面，因為所錄取的考生質量越高則培養單位的培養壓力就越小，如果盲目擴招導致培養的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養單位的聲譽。在MPAcc培養環節中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養質量。MPAcc教學應當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養出實務性較強的研究生，恰恰現今的MPAcc培養單位忽視了這一點。實習實踐環節是將所學知識運用到實際事務中的關鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養時間定為2年，這就導致了很多培養單位為了完成教學任務去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養目標的，不利于所培養的學員日后的發展。學生畢業之前重要的環節之一就是學位論文的撰寫，由于畢業生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業生學位論文的質量，設立畢業論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監督很有必要。
（三）控制活動保障體系。控制活動是內部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執行，達到降低MPAcc教育培養風險的目的，從而實現培養出高端會計人才培養的目標。MPAcc培養控制活動質量保障體系存在于培養單位的所有層面及功能中，如招生、培養、實習實踐等。
在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調整為兩科并且不涉及專業科目的考試，所以吸引了大量跨專業考生。因此，對于MPAcc培養質量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據國家統一專業線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數。在復試中根據教指委文件的指導著重考察專業知識。同時MPAcc培養單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優秀本科畢業生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優秀會計實務工作者進入復試階段。
對學員的培養是整個MPAcc培養工作的核心，其中包含了教學過程、校內外導師指導、特色培養、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯合培養制度，每名會計專業碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協調，最終為每一名研究生確定1名校內導師，其主要負責研究生在校期間專業理論、學術研究、論文寫作等方面的培養。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現的，其主要負責研究生實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業指導等方面。校外導師對于學員的培養和就業起著至關重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關重要。
實習實踐是MPAcc培養的重要環節，對MPAcc培養質量有著顯著影響。MPAcc研究生應由學校統一安排到校外導師工作的政府部門、企業或會計師事務所進行為期至少半年的專業實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業的具體工作，這將為學員未來就業打下基礎，并提供新的發展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關數據信息將可以作為最后畢業論文的分析案例的基礎。
MPAcc學位論文環節包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構建理論模型，學員主要還是在校內外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內外導師的聯系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結合實習內容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規范和要求主要由校內導師把關，寫作內容主要由校外導師把關。
（四）信息與溝通保障體系。在內部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關于控制責任的指令方式和他們對待內部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內外的自由流動。在實現目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內部和外部的相關信息融入日常經營活動中來支持戰略目標的行動。
在MPAcc培養過程中信息與溝通要素是內部控制質量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養過程中出現的相關信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養相關人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內導師和校外導師之間必須有有效的溝通。
對于信息溝通方面可以從招生階段與培養階段分別進行質量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養單位而言，在招收學員時也應對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優質的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養階段將涉及到校內導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質，這將直接影響學員學位論文的內容選取情況，并且還會直接影響其就業的相關問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術性與職業性緊密結合起來，所以這也使得校內導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內導師的研究方向與校外導師的實務工作很好的結合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產生的信息最終都應當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關職能部門應當對教師管理、學生工作等信息做相應的記錄，必要情況下應及時對相關人員進行信息反饋意見調查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養的質量。
（五）監督保障體系。在內部控制理論中，監督指的是實時評價內部控制執行質量的程序，這一程序包括持續監督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內部控制要想有效運行就必須依靠完善的監督機制。內部控制的監督是包括管理人員日常監督、審計師和其他利益相關群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。
通過對MPAcc培養的持續監督活動可以保證其運行質量。監督活動分為內部監督和外部監督，內部監督指的是MPAcc教育中心對研究生培養的監督，同時它也受到學校、學院相關負責人的監督，比如學校、學院MPAcc相關負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應記錄。對于這些內部監督過程中所暴露出的問題應及時修訂并采取有效的應對措施。外部監督主要指的是國家相關管理部門對MPAcc教育資質的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監督。對于MPAcc培養很多環節而言，需要同時接受校內監督與校外監督，例如對研究生學位論文的監督，它既受到校內導師的監督，也受到校外導師的監督，同時國家職能部門對研究生畢業論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養質量。應采取自下而上的匯報制度將監督活動過程中所發現的問題進行報告，若出現情節比較嚴重的事項，當事人應當迅速報知MPAcc主要負責人和相關學校領導。所有監督機制的設立都是為了防止內部控制體系無法發揮出應有作用而僅僅是流于形式。
三、基于內部控制的MPAcc培養質量保障體系控制策略
（一）重視全面控制理念。基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系是對整個MPAcc培養過程按照原有的一系列管理制度結合內部控制五要素進行了全面的梳理，構建出相對獨立又互相關聯的五個質量保障體系。在控制環境質量保證體系中應考慮MPAcc戰略目標、治理結構、結構設置以及相應的權責分配，以上所述內容均關系到內部控制成敗。風險評估質量保障體系在各培養單位中是相對薄弱的環節，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關培養過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據與指引，并且它也需要得到相關信息溝通與監督措施的支持。為此，為了保證該質量保障體系的良好運行，應當在相應的MPAcc教育中心下設立風險控制辦公室來進行統籌管理。具體的控制活動保障體系應當依據風險評估質量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應的控制措施，以將可能出現的風險降低到可承受范圍以內。該部分主要對招生、培養環節提供更為有效的控制細節、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養質量保障體系的效果。信息與溝通質量保障體系的目的是及時反饋所出現的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內外導師與授課教師的責任意識，應在MPAcc教育中心設立專門人員記錄并統計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關管理部門，這樣才能起到更好地實現培養質量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養質量保障體系得到優化與完善。監督質量保障體系中應以內部與外部兩個方面對整個MPAcc培養質量保障體系的建立與實施進行監督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養質量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。
（二）加大監督力度，提高監督效率。首先，整合現有的監督資源，按MPAcc培養流程來引入內部監督機制與外部監督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關監督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設立相關部門來分別管理保障教學質量、學位論文質量、實習實踐就業質量。該模式的關鍵在于在研究生處應獨立設置一個培養質量監督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監督人員應與MPAcc教育中心沒有關聯。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養質量保障體系的運行情況進行監督，并且定期將日常監督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結果對MPAcc教育中心各監督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養單位應積極配合接受教指委的監督，通過參與相關部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養質量情況，并依據相關文件內容來完善自身的質量培養體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養單位的聲譽，通過這種外部監督方式培養單位將會更加重視自身的質量培養體系的建立。
參考文獻：
1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質量保障體系研究――以西南交通大學為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.
