時間：2022-07-03 02:48:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高級審計師論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第二條審計人員實行審計專業技術資格制度。
審計專業技術資格分為初級（審計員、助理審計師）資格、中級（審計師）資格、高級（高級審計師）資格。
第三條審計人員的初級、中級審計專業技術資格，通過參加全國統一考試，并達到合格標準后獲得。
第四條審計人員的初級、中級審計專業技術資格的考試內容、報名條件等，按照審計署、人事部關于審計專業技術資格考試的有關規定辦理。
第五條國家及地方各級考試管理機構應當按照審計署、人事部審計專業技術資格考試辦公室的關于審計專業技術資格考試（或通用）考務工作要求，組織好考務管理工作。
中央、國務院各部門及其所屬單位的審計人員按照屬地原則參加考試。
各省、自治區、直轄市及新疆生產建設兵團審計廳（局），應當積極配合考試管理機構做好工作。
第六條審計人員的高級審計專業技術資格，通過高級審計師評審委員會按照規定評審獲得。
高級審計師的申報條件、評審條件，按照人事部《關于印發＜高級審計師資格評審條件（試行）＞的通知》（人職發〔1995〕84號）辦理。
第七條國務院各部門、省、自治區、直轄市應當根據人事部《關于印發＜企事業單位評聘專業技術職務若干問題暫行規定＞的通知》（人職發〔1990〕4號）和《關于重新組建專業技術職務評審委員有關事項的通知》的要求，組建高級審計師評審委員會，承辦國務院各部門和省、自治區、直轄市的高級審計師評審工作。
第八條國務院各部門、省、自治區、直轄市審計機關在組建或充實、調整高級審計師評審委員會等項工作中，應當積極提出意見，并經人事部門批準。
第九條高級審計師評審委員會應當由具有較高學術技術水平、作風正派、辦事公道、群眾公認的專家組成，中青年專家一般應占三分之一。
高級審計師評審委員會的組成不得少于17人，設主任委員1人，副主任委員1至2人，負責主持評審委員會的評審工作。
評審委員會委員出現空缺時，應當及時增補，或根據具體情況進行必要的調整。
第十條推薦申報高級審計師資格，按照下列程序辦理：
（一）由單位人事（職改）部門根據年度或任期考核結果進行推薦，對推薦對象的學歷、資歷、外語水平、成果業績、著作（譯著）、論文等基本條件進行審核；
（二）被推薦人應提交兩名以上財經、審計專家的推薦意見，提交在中級專業技術崗位上工作的業務報告，按要求填寫《專業技術人員考核登記表》和《專業技術職務任職資格評審表》；
（三）所在單位對被推薦人提交的《專業技術職務任職資格評審表》等申報材料進行逐項審查，對申報材料的真實性負責，對被推薦人的學歷、資歷、成果業績、實際水平進行綜合評價，提出推薦意見，并加蓋公章。
第十一條高級審計師評審委員會獨立行使評審權，按照下列程序進行評審：
（一）評審委員會的辦事機構對申報材料進行審查、驗收，合格者送高級審計師評審委員會評審；
（二）評審委員會召開評審工作會議，出席會議的人數和有效評審結果的產生，應按《關于重新組建專業技術職務評審委員會有關事項的通知》（人職發〔1991〕8號）中的有關規定辦理；
（三）評審委員會委員對所負責評議的被評審人寫出評審意見，明確其是否具備高級審計師資格條件，評審意見應當措辭嚴謹、評價適當、內容具體、文字簡明；
（四）評審結果由評審委員會主任委員簽字（蓋章）、評審委員會蓋章（或按照人事〈職改〉部門有關規定完善評審手續）后，正式通知各推薦（委托）單位。
第十二條高級審計師評審委員會應當堅持平等公正、實事求是的原則，堅持嚴肅、認真的工作態度和嚴謹、科學的工作作風，遵守評審工作紀律。
第十三條目前尚不具備組建高級審計師評審委員會條件的國務院部門、省、自治區、直轄市的高級審計師評審工作，可以委托具有相應評審權的地區、部門或單位的高級審計師評審委員會評審。高級審計師委托評審，須有省、自治區、直轄市和各部、委人事（職改）部門出具的委托評審函，單位之間或個人委托評審無效。
第十四條對弄虛作假、謊報學歷、資歷和成果業績，或用其他不正當手段騙取高級審計師資格者，評審委員會或省、部級人事（職改）部門，有權予以撤銷。
[論文摘要]需要產生了內部審計，并使之成為現代企業中一個必要組成部分。國際內部審計協會將內部審計定義為：“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動?！眱炔繉徲嬇c公司治理目標趨于一致，本文將從內部審計產生的內在需要和增加組織價值，以及在公司治理中的作用，談談認識。
“需要產生了內部審計，并使之成為現代企業中一個必要組成部分。任何大企業都不能回避它。如果它們現在還沒有設置內部審計，遲早都會設立。而且，如果按目前的狀況繼續發展下去，它們將不得不很快建立起來。”這是國際內部審計師協會的兩位創始人在60多年前對內部審計的評判。企業規模擴大了，出現了資財所有者和資財管理者之間的受托經濟責任關系，也產生了高級管理者與各層級管理者執行力的受托責任關系，這些都需要能承擔評價責任關系和組織效率的內部審計師。所以內部審計的產生是企業發展的內在需要。
一、現代企業為何需要內部審計
現代企業的一個主要特征是完善公司治理結構，那么完善公司治理結構為何需要內部審計?我認為有以下原因：第一，最直接的需要是多數股東，特別是那些未進入董事會、監事會的中小股東。在我國，現代企業中內部人控制現象比較嚴重。公司治理結構失衡，表現在董事會成員多數由大股東和發起人構成，總經理也是由他們選舉產生，監事會形同虛設，監督不到位。因此公司的決策基本上是為少數大股東謀利益，有的還出現企業資金被大股東掏空或轉移的現象沖小股東缺乏可靠的信息米源，充其量只是大股東和高管的取款機。為此設立內部審計能滿足多數股東的信息需求，保護中小股東的權益。第二，外部審計作用滯后。我們都知道，一年一度的外部審計，僅僅是評價公司會計報表的真實性、公允性和一貫性，受事后審計和查賬時間的限制，無法對企業經營的情況和內部控制進行深入的了解，更不可能對企業管理水平提出建議和發揮監督職能，因此，外部審計對企業增加價值的貢獻很有限。而且，外部審計受董事會之托，收人錢財，可能對會計報表發表不正當的評價，或未對報表中隱瞞的重要性經濟事項發表說明，使得報表的使用者未獲取可靠信息，產生誤判造成損失。許多審計失敗的案例，正說明了外部審計的不足。第三，董事會成員認為有必要對高管的執行力進行評價，并監督和防止各管理層舞弊行為的發生。如，一家民營房地產公司的會計主管(注：還未設置內部審計機構)，從1998年至2002年5年內幫助業主進行查帳、對帳，1998年查出了一個辦事處經理侵占公司財產300多萬元；1999年查出辦事處會計侵吞貸款30余萬元；2000年查處一部門經理虛報廣告制作費用250萬元；2001年及時發現并報告了一個辦事處經理貪占公司財產20萬元；2002年查出一個辦事處經理私刻公章與外單位簽訂聯營協議，侵占貸款50萬元的事實。可見。設立內部審計，充當董事會的耳目，對管理層能起約束作用。第四，高管需要內部審計是從管理職能出發，協調各部門的關系，幫助其提高管理水平和經濟效益。第五，企業財務部門也希望能有獨立的審計，更好地發揮監督職能。財會部門往往忙于處理經濟事項，進行事后經濟核算，沒有足夠人力、精力和權力去評價其他部門的管理效益，有了獨立的內部審計后，能發揮廣泛的監督作用，開展供、產、銷，資金籌集，資本投資及人力資源等備方面專項審計活動，使事前、事中審計變成現實。
所以，現代企業離不開公司治理，公司治理更需要內部審計。
二、內部審計在公司治理中的作用
(一)內部審計在公司治理中能增加組織價值
公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續性和市場競爭優勢。內部審計正是通過特有的驗證和咨詢功能融入組織增加管理價值的管理鏈中，與公司治理的目標趨于一致，構成了公司治理系統的一個組成部分。
我認為增加價值表現在：審計工作可提供挽回資金損失的機會，給組織增加價值。如中國有色礦業集團有限公司中國十五冶一公司審計監察員李豫鄂認真負責地進行工程項目內部結算審核，將簽證不實、計算錯誤以及高估冒算等結算水份，一一審減出局，為公司挽回了直接經濟損失。審減并收回結算值300余萬元。同時，在工程施工中，采納了她的成本控制管理建議后，均不同程度地降低了成本、提高了經濟效益，或扭轉了虧損局面。
事實上，組織增加價值的形式是多種多樣的。資財的所有者認為設立內部審計機構，有專業的內部審計師能制約內部各職能部門，減少舞弊行為的發生，保證業務執行者提供數據的可靠，保護資產的安全、完整、增值；經營管理者對內部審計能增進其經營效率的提高而感興趣；外部審計人員則將內部審計視為一種特別的內部控制，如果這種控制運行有效，則可利用內部審計的工作資料和評價結果，而減少工作量；供應商則希望運用內部審計的評價來判斷是否繼續交易，貨款能否及時收回；員工也希望內部審計能督促人力資源部門承諾和實現他們發展的要求，落實提供技能培訓的機會，實現員工的可持續發展，以至企業的可持續發展。
(二)內部審計彌補了公司治理中監事會監督的不足
公司治理中最基本的是要保證董事會、高級管理層、監事會三權制衡，但很多審計失敗的案例告訴我們，監事會的監督功能很有限。在我國，監事會監督與內部審計存在本質上的區別。
1、二者的出發點不同，監事會主要維護股東和債權人的利益，而內部審計應向所有的利益相關者負責。既要為外部的報表使用者驗證報表的可信性，也要為管理層需要的信息進行驗證，還能為消費者能否增加消費價值服務以及供貨客戶的需要。
2、二者的人員構成不同。按照我國公司法要求+監事會成員由股東代表和適當比例的公司職工代表所組成，因此獨立性和專業勝任能力顯然不足?，F實中，職工代表受制于董事會和治理層，根本起不到獨立監督作用，監事會中的股東代表也太多是大股東，損害中小股東利益的事時常發生，監督不到位。據有關資料顯示，我國監事會成員構成中，工會主席、行政人員、經檢人員、離職的董事長、總經理占絕大多數，專業人員甚少，相比而言，內部審計師在專業勝任方面，地位獨立性方面表現就更超脫，更具有客觀性和公正性。
3、監事會機構形成松散，監視工作難以到位，而內部審計是公司內獨立設置的部門或專職人員，在審計委員會領導下工作，審計是他們的專職，可以將審計工作向縱深方面拓展。審計委員會要保證內部審計向其反映的事項都能得到重視，并向董事會報告。我認為在審計委員會領導下的內部審計機構，受公司董事長的直接領導。地位比較超脫，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而挺高內部審計的效率。
(三)內部審計促使公司治理中的內部控制有效運轉
一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內部控制。過去對內控制度評審，是社會審計用來確定審計重點，確定是否采用抽查法。以及樣本規模大小的方法和程序，目的是減少審計風險，節約審計成本。
而內部審計作為內部控制的再控制，是通過對內部控制的監督和評價來實現公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內部審計具有相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內部審計監督和評價的內容包括：(1)控制環境。如、公司管理層的管理理念和經營風格；公司治理結構；董事會及所屬委員會發揮的作用；權、責、利的分配；人力資源政策及執行等。(2)風險識別與評估。即能否預見組織面臨的風險及風險產生可能造成的損失。(3)風險控制活動。包含生產經營業務、資產管理業務、資金管理控制、財務會計控制及電子信息系統的風險管理和評估。假如信息系統安全性出問題，不慎泄露商業秘密或發生道德問題，那有可能失去一份可觀的定貨合同，甚至會影響到企業進一步發展。(4)消息溝通與反饋。評價企業管理層對風險的態度和應變能力。(5)監督與評價。即評價自身在監督、咨詢活動中的準確性、有效性和控制效率。通過內控制度評審，能夠對被審計單位更深入的了解，促使公司治理中的內部控制有效運轉
(四)內部審計幫助管理層進行風險導向的審計
在今天，管理層已經注意到經營活動各方面的整體關系，將經營過程的導向管理與企業的價值增值結合在一起。風險導向管理的經營思想之一就是要提高內部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實現轉化為企業與供應商、生產設計、生產過程的各種管理關系。
內部審計為了提供最能增值的服務，也需要采取這種過程導向審計。在企業內部，審計師通過他們的執業積累了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉一個組織的價值創造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業流程再造也會給供應商和顧客產生正面影響(如節約成本、減少交貨時間、提高產品質量)。這樣內部審計也能給外部各利益相關者增加價值。內部審計通過對價值創造過程的信息評估，比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息，從而產生更有效的組織治理。
論文關鍵詞：內部審計；公司治理；作用
論文摘要：內部審計已經成為公司生存和健康發展的重要保證。該文著重論述了內部審計在公司治理中的作用。
隨著市場經濟體系的不斷完善，現代企業制度的逐步建立、發展以及企業間日趨激烈的競爭，內部審計制度作為現代企業制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內部審計已經成為公司生存和健康發展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現代企業制度的必然要求。
1.內部審計在公司治理結構中的定位
西方國家內部審計是經營者的高級參謀和助手，已經由“獨立評價活動”的財務審計，發展到“以增加價值和改進公司經營為目的的確認和咨詢活動”的現代審計。現代內部審計不再過分強調內部審計人員作為監督者的身份，而更多地強調他們是咨詢顧問、風險的控制者、以及改革的推動者。
2.內部審計在公司治理中的作用
2.1評價并改善風險管理。風險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產品、服務及員工的整體素質，與企業生產經營活動相隨相伴。日常的內部審計包括評價企業的有形資產、無形資產、人力資源、應收賬款、現金流量、舉債質量的安全性和完整性，從側重財務和戰略管理角度揭示短期行為，預測經營風險和財務風險及其可能造成的損失，預先對影響方針目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，針對企業風險管理中存在的問題提出改進意見和措施。通過這些活動將公司運做中的風險影響控制在可接受范圍內或最低程度，同時為領導提供決策依據。
2.2評價并改善內部控制。內部控制是公司治理中內部管理的監控系統，是公司法人正確處理各相關者利益關系的重要手段。日常的內部審計是運用測試和主觀判斷，對企業人、財、物，及牽涉到供應、生產、銷售、財務、人事、技改、后勤等各個環節和各個方面進行管理與控制，同時稽查損失浪費，查明錯誤弊端，從側重業務流程內部管理和經濟效益兩個角度評價控制強點和弱點，從獨立客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操作性，把發現的漏洞、盲點、盲區和執行中的薄弱環節及時客觀地向企業高層反饋，最終應用審計活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認識內部控制環境。
2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業內部而言，是機構和制度有機結合形成的激勵和約束機制。日常的內部審計可以通過對規章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經濟責任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，最終形成約束機制，促進監督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。
2.4幫助組織實現目標。內部審計人員對企業的生存和發展會具有高度的責任感，通過他們的努力可以為企業股東和管理層提供更好的服務，以達到促使企業目標實現的目的。日常的內部審計工作是通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現的。其所有工作都以實現企業目標為出發點，幫助企業管理層在考慮短期利益的同時更多關注企業的長遠利益，促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，共贏實現近期和遠景目標。
3.更好地發揮公司治理中內部審計的幾點建議
3.1內部審計應通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統工程，在一個組織內部應當明確職責分工，各司其職。董事會負責制定戰略目標，高層領導各負責一個方面的風險管理責任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負責日常監控，而內部審計人員則負責定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風險管理系統的要求，內部審計部門可以協助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。內部審計師可以促進、協助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。
3.2內部審計應通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。
內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性。
3.2.1評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價公司以及同行業的發展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業發展的風險；檢查公司的經營戰略，了解公司能夠接受的風險水平；與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，以及管理層采取的降低風險和加強控制的活動，并評價其有效性等。
3.2.2評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。每個公司應根據自身活動來設計風險管理過程。一般說來，規模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風險管理方法；規模小的、業務不太復雜的，則可以設置非正式的風險管理委員會定期開展評價活動。內部審計人員的職責是評價公司風險管理方式與公司活動的性質是否適當。
3.2.3內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。
的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發展方向。
人們對審計本質的認識，據其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監督論”。也可以說，在審計本質認識上已發生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監督論”的飛躍，但這種變化并非質變。
筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。
之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯系和親密無間的血緣關系?！敖洕刂普摗钡奶岢雠c確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質。
第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發揮，使其更好地為社會經濟服務。
審計理論結構基點及其要素
審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發展審計理論的現階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：
（1）只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發展方向。
（2）只有在審計本質認識上有所創新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發展有質的飛躍。
審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇。
第二，控制與目標緊密關聯，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素。
第三，控制目標的實現必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統的運作和控制手段與方式之作用的發揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現，而且還須有約束與引導審計行為的控制規范（或標準），因此，審計信息與審計規范也自然構成審計理論結構之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯系是嚴謹的和符合邏輯的?！皩徲嫳举|”要素處于該結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向的作用：“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立?！皩徲嬆繕恕币刂苯記Q定和制約著“審計規范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。
由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。
審計目標
“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經濟責任關系的存在是審計產生、發展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。
審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發現偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。
審計假設
審計作為一種客觀的社會經濟現象，它的產生與發展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即：
①責任關系假設。
②正當懷疑假設。
③可確認假設。
④獨立性假設。
⑤有效性假設。
這五項假設代表了決定審計事物產生與發展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。
（1）關于“責任關系假設”
該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。
（2）關于“正當懷疑假設”
該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。
（3）關于“可確認假設”
該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：
第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的。
第二，這種確認是通過收集與評價相關證據以驗證表征責任履行狀況的信息來實現的。
第三，為實現此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當的審計程序。
這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據。
（4）關于“獨立性假設”
審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據。
（5）關于“有效性假設”
該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。
以上五項假設相互聯系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件?！柏熑侮P系假設”確立了審計存在的基本前提：“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因：“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據：“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業資產保值增值情況重點予以關注。
國家審計對國有企業的審計權
國家審計對國有企業的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業審計環境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業的審計環境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業因素等構成。
國家審計對國有企業應該擁有審計權，其基本依據在于：
①國際審計慣例的要求。
②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要。
③國家審計與審計固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國家審計如何實現對國有企業的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：
①國家審計應把國有企業審計作為重點來關注。
②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業審計上的職責權限，使兩種審計協調配合，共同強化對國有企業的審計權。
③按照國有企業分類改革戰略，劃分國家審計和社會審計對國有企業審計權的實施范圍。
④國家審計對國有企業審計的重點逐漸由財務合法性和合規性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計。
⑤積極穩妥地推進國家審計對國有企業廠長經理的經濟責任審計制度。
企業制度與現代審計的關系
建立現代企業制度是我國國有企業改革的既定方向?，F代審計與現代企業制度之間存在深刻的內在聯系。主要表現為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現代企業制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。
現代與現代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現代企業而言，此種受托經濟責任關系實際上是現代企業制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現其受托財產（資本）保值，而且要實現其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續獲得委托（投資）的內在需要與動機?；谑芡腥说男枰c動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現為：
（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程。
（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據。
基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經濟責任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質量（即真實公允性或可信性）。在現實生活中，由于與受托人，特別是經營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告之質量，必須借助于一個獨立的第三者來實現這種控制，這即審計產生的重要原因。而受托人為了表明其責任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經濟責任。
（2）提高企業的社會聲譽。
（3）擴大企業對市場的力，增強盈利能力。
一、研究動因
財務總監①（Chief Financial Officer，CFO）是公司的高級管理人員，負責財務監控，并參與公司經營政策的制定和執行，在公司戰略的實施和公司治理中起著積極的作用。當CFO未能履行股東賦予的職責，或者當企業業績出現下滑時，公司的董事會能否對CFO的行為進行約束，并對不稱職CFO進行懲戒成為本文的研究重點。由于國內外文獻對高管變更的研究一般集中于首席執行官（CEO）變更與業績相關性的檢驗，以及CEO變更影響因素的探討，但對CFO變更的研究文獻較少，因此本文將建立一個理論分析框架以探討CFO作為高管的核心人員發生變更與公司業績、董事會特征的相關關系，同時，論文將運用2003―2006年中國資本市場的經驗數據，實證探討CFO變更的主要影響因素和深層次原因，并從約束和激勵兩方面提出有效發揮CFO功能，避免CFO頻繁變更的治理機制。
二、文獻回顧
Coughlan和Schmidt（1985），Warner et al.（1998），Weisbach（1988）等學者于20世紀80年代開始對高管變更進行研究，Brickley（2003）總結該領域的主要研究結論包括：（1）CEO變更與公司業績負相關（Reinganum，1985；Furtado and Roze，1987；Warner，1988等），不同的行業其相關度的敏感性不同（Morck，1989），且小企業CEO變更與業績之間存在強敏感性（Murphy，1999）。（2）董事會構成對CEO變更產生影響（Weisbach，1988；Goyal和Park，1992；Yermack，1996）。（3）CEO的年齡比公司業績更能解釋CEO變更（Murphy，1999）原因。國內也出現相關文獻，如龔玉池[1]實證發現高層非常規更換的可能性與經產業調整后的資產收益率顯著負相關。張俊生等[2]的經驗結論是董事會會議次數和公司的領導結構對業績下降公司的CEO變更具有顯著的解釋作用。
當大部分學者關注CEO變更的相關論題時，Mian（2001）則將研究視角投向CFO變更的研究，他在《Journal of Financial Economics》上發表題為“On the Choice and Replacement of Chief Financial Officer”的文章，首次采用事件研究法對CFO變更進行研究。他選取1984―1997年期間2227例CFO變更為研究對象，實證結論是：（1）CFO變更與企業負收益和前期資產報酬率下降密切相關；（2）當原CFO辭職而由內部繼任時，CFO更換公告后引起股票價格下降，具有明顯的市場反映；（3）CFO變更與CEO變更相關；（4）相對于CEO而言，CFO較少退休；（5）外部CFO連任的概率高于外部CEO；（6）當公司銷售增長但經營業績下降時，高管傾向于從外部聘用CFO。國內李常青等[3]選取深滬兩市2001年和2002年42個CFO變更為研究樣本，采用事件研究法發現：中國CFO變更之前公司業績并沒有顯著下滑，在變更之后有實質性改善；股票市場總體上對CFO變更的反應不顯著為負，但對CFO強制變更反應顯著為正，公司業績、接任者來源和公司規模對CFO變更市場反應均不顯著。
綜上所述，國內外高管變更的文獻集中于CEO變更影響因素的分析，而對CFO變更的研究較少，且CFO變更的現有文獻主要采用事件研究方法，較少采用多變量建模的方法進行研究。為此，本文將嘗試建立一個CFO變更的分析框架，運用上市公司2003―2006年的平板數據，采用Logit模型分析CFO變更的影響因素。
三、研究框架與研究假設
我國年報中披露CFO變更的原因包括：任期屆滿、工作調動、交叉任職、②個人原因、辭職、年齡和健康原因等，由于年報未清晰說明CFO的變更是由于公司強制性辭退還是CFO自愿離職，為此本文不區分CFO變更是強制性變更或是自愿性變更。本文采用以下研究框架分析CFO變更的影響因素（見圖1）。
CFO變更公司業績 （解釋變量）公司治理內部治理董事會特征董事會開會次數(解釋變量)董事(長)和總經理兩職兼任(解釋變量)CEO變更(控制變量)外部治理外部審計師意見類型(控制變量)CFO特征年齡、持股狀況、任職期限(控制變量)公司規模(控制變量)
如圖1所示，本文從公司業績、董事會特征和CFO特征等因素對CFO變更進行研究。根據委托理論，CFO賦有管理企業資產并向股東報告業績的職責，為此，CFO肩負股東財富的保值和增值的責任。但當企業業績下滑，甚至出現虧損，CFO履行契約的勤勉程度受到質疑，為此，在公司內部和外部治理機制共同作用下，可能發生CFO變更。董事會作為一個重要的內部治理機構，對CFO雇傭契約賦有監督的權力，本文的重點在于考察董事會的監督功能是否得到有效發揮。此外，本文同時控制了影響CEO變更的內部治理因素：CEO變更，原因是CEO的變更可能直接導致與CFO合作的管理團隊（Management Teams）的分解而發生CFO變更。另外，本文同時考察外部治理機制――審計師的影響，當外部審計師對CFO負責的財務報告信息的公允性發表“非清潔”審計意見，則在一定程度上表達了未能肯定CFO的工作的觀點，為此加大財務報告披露工作直接負責人――CFO變更的可能性。此外，本文兼考察CFO變更與CFO特征、公司規模的關聯度。以下是本文的基本假設：
假設1：CFO變更與公司業績負相關。CFO除了負責公司財務報告相關事宜以外，還負責與公司發展戰略息息相關的各項財務戰略的設計和執行，包括成本管理、預算、籌資、投資、稅收籌劃等，因此，若CFO無法勝任，則可能帶來財務運作的無序，從而導致較低的盈利水平，最終因失職而被更換。此外，由于業績信息很大程度上受CFO所設計的會計政策的影響，當CFO不愿意通過操縱財務數據而“改善”不理想的公司業績信息時，可能被迫辭職或者被解聘。為此，本文假設CFO變更與業績成負相關關系。
假設2：CFO變更與董事會特征相關。本文重點考察董事會的兩個特征變量：董事會開會次數、董事長和總經理兩職兼任對CFO變更的影響。
假設3：董事會開會次數與CFO變更正相關。董事會開會次數是衡量董事會履行職責勤勉程度的一個重要指標，足夠的工作時間是董事履行財務監督職能的基本條件之一（Lipton和Lorsch ，1992)）。積極的董事會將更關注和考核CFO的工作，辭退不稱職的CFO，或者安排其更合適的崗位。為此，本文假設董事會次數與CFO變更正相關。
假設4：董事（長）和總經理兩職兼任與CFO變更正相關。董事（長）和總經理兩職兼任是反應公司領導結構的重要指標，當兩職合一時，總經理“駕馭”董事會，決策權集中，當CFO與其意見出現分歧時，CEO可以迅速更換CFO。此外，當兩職合一的公司發生CEO變更時，也增大了CFO變更的概率，由此，本文假設兩職兼任與CFO變更正相關。
四、變量定義與樣本選擇
（一）變量定義及基本模型
基于上述假設，本文嘗試構建CFO變更的Logit模型，變量選取說明如下：
（1）因變量：CFO變更。本文采用0和1啞變量表征CFO變更，若前后兩年CFO發生變更則設定為1，否則為0。
（2）解釋變量：每股收益（EPS）、董事會開會次數（BOARD）、董事長和總經理兩職兼任（BOTH）。每股收益代表公司業績，董事會開會次數、董事長和總經理兩職兼任共同表征董事會特征。本文重點考察公司業績與董事會特征是否與CFO變更顯著相關。
（3）控制變量：CEO變更（CEOC）、審計意見類型（QUAL）、CFO年齡（AGE）、CFO持股數（STOCK）、CFO任職期限（TENURE）和公司規模（ASSET）。CEO變更代表內部治理機制中領導公司重大決策的CEO發生變動，審計意見類型表征外部審計對CFO負責編制的財務信息的認同度，此外CFO的特征采用三個變量表征：CFO年齡、CFO持股數、CFO任職期限。公司規模用資產總額對數表征，以考察公司規模不同是否對CFO變更造成不同程度的影響。
上式中，CFOC = 1，前后兩年發生CFO變更；CFOC=0，前后兩年未發生CFO變更；EPS＝2003-2006年年末每股收益，單位：元/股；BOARD =董事會開會次數，單位：次；BOTH = 1，董事（長）和總經理兩職兼任；BOTH=0，董事長和總經理兩職分離；CEOC = 1，前后兩年發生CEO變更；CEOC=0，前后兩年未發生CEO變更；QUAL = 0，為標準無保留審計意見；QUAL=1，非標準審計意見，包括帶說明段無保留審計意見、保留審計意見、否定意見和拒絕表示審計意見；AGE = CFO年齡，單位：歲；STOCK＝1，CFO持有公司的股份；STOCK=0，CFO未持有公司的股份； TENURE = CFO任職期限，單位：年；LnASSET = 資產總額的自然對數；ε= 隨機擾動項。
（二）樣本選擇與數據采集
本文選取2003―2006年度滬深兩市A股上市公司，刪除無法獲得完整資料的公司，以及金融企業，總觀測值為3025個，其中2640個未發生CFO變更的樣本，385個CFO變更樣本。數據來源： CSMAR2003―2006年公司治理和財務數據庫。本文的數據處理采用SPSS13．0統計軟件完成。
五、統計結果與分析
(一)單變量分析
本文按照CFO是否發生變更分成兩組，同時進行雙尾T檢驗和Mann-Whitely U Wilcoxon非參數秩和檢驗，[4]得到單變量分析的結果如表1所示。
從表1可見，EPS在CFO未發生和發生變更時的均值分別為0．137元/股和-0．0652元/股，BOARD在兩種情況下的均值分別是7．76次/年和8．44次/年，AGE的均值為43歲和39歲，TENURE對應的均值是2．80年和2．12年，ASSET的均值為3．25×109元,5×109元。EPS、BOARD、BOTH、CECO、QUAL、AGE、STOCK、TENURE的參數和非參數檢驗均在1%水平顯著，ASSET未通過T檢驗，但在5％水平下Z值顯著。
(二)多變量分析
表2是CFO變更地Logit線性模型的多變量分析結果。
表示在5％水平上顯著相關（雙尾）；* 表示在10％水平上顯著相關（雙尾）。
從表2可以看出，整個模型通過統計檢驗，與單變量T檢驗的結論一致，EPS、BOARD、BOTH、CECO、QUAL、AGE、STOCK、TENURE與CFO變更相關，通過t檢驗，本文的重要結論如下：
（1）CFO變更與企業收益負相關。這個結果與Mian（2001）的結論相一致。因為CFO對日常財務工作負責，當公司業績下滑，可能導致CFO迫于壓力主動提出辭職，或者被更換。
（2）董事會特征與CFO變更存在相關關系。多變量實證的結果支持董事會會議次數以及董事長和總經理兩職兼任與CFO變更顯著正相關的結論。董事會是公司治理的中樞，也是決策中心，本文證實了董事會在CFO變更中起到一定的作用，董事會的功能得到有效發揮。
（3）CFO變更與CEO變更強正相關。實證結果與Mian（2001）的觀點一致：CEO變更往往帶來公司高層的變動。本文認為二者強相關性的原因是：CEO和CFO通常組合成一個互相合作的管理團隊，當CEO被更換之后，容易導致整個管理團隊的分解。新上任的CEO迫切希望改善企業的業績，當其與原CFO的管理風格和理念不一致時則會偏向選擇新的CFO組合成新的管理團隊，以充分貫徹財務戰略，配合新工作的開展。
（4）審計意見類型與CFO變更正相關。外部審計師出具的審計意見在一定程度上是對CFO主導下編制的財務信息質量的總體評價，當審計師出具“非清潔”審計意見時，鑒于CFO對報表的會計責任，可能直接導致CFO因所承擔的責任而離開崗位。
（5）CFO特征與CFO變更相關。CFO年齡與CFO變更負相關，與Mian（2001）的結論相一致，相對于CEO而言，CFO較少發生退休，因此CFO因年齡太大而被更換的現象在我國不常見，年輕的CFO因為工作調動，或無法勝任，或到其他公司尋找更好的發展機會而換崗和離職的情況居多。此外，CFO持股則較不易發生CFO變更，CFO在股權激勵下，更加關注所負責的財務工作，工作勤勉。同時，CFO任期與CFO變更負相關，任期越短，屆滿后更換CFO概率也越高。
（6）CFO變更與公司規模不存在相關關系。公司規模越大，公司業務越復雜，可能會導致CFO壓力增大而進行崗位調整，但公司規模越小，經營風險較大，因此CFO也可能頻繁變更，為此實證結果未能論證二者存在相關關系。
綜上所述，公司的內部治理機制，尤其董事會對CFO行為有一定的約束力，而外部治理機制也起到一定作用，CFO特征影響CFO變更。我們可以從約束和激勵兩方面實現CFO發揮有效的功能，即內部治理機構，包括董事會等定期對CFO的工作進行監督，及時考核CFO的勤勉程度，而外部治理機構，包括審計師、證監會等也應當監控財務信息的質量，并反饋信息披露的評價意見，且同時給予CFO適當的股權激勵，從而為CFO構建一個激勵與制約相兼容的治理機制，促使CFO注重與管理層和外部治理者的有效溝通，提高財務信息的透明度。
六、結論與研究局限性
本文采用2003―2006年我國深滬兩市上市公司CFO變更的平板數據（Panel Data）運用Logit模型進行實證分析發現，CFO變更受公司業績、董事會特征以及CFO特征等共同影響，這些因素包括：每股收益、董事會開會次數、董事長與總經理兩職兼任、CEO變更、審計意見類型、CFO年齡、CFO持股數，以及CFO任職期限。本文未能發現公司規模與CFO變更的相關關系。為充分發揮CFO的財務功能，避免CFO頻繁變更，不斷提高公司業績，公司應為CFO構建一個激勵與制約相兼容的治理機制，加強董事會的財務監督職能，以有效約束CFO的行為，并給予CFO適當的股權激勵。然而，本文所建立的模型未能考察另外一些治理因素對CFO變更：董事會規模及外部董事的比例，股權集中度，繼任CFO的來源（內部還是外部選取），前期是否發生CFO變更，公司是否發生控制權轉移等一些公司治理因素，這將是未來的研究方向。
注 釋：
①我國各企業對財務總監的稱謂不同，包括：財務總監、總會計師、財務負責人、財務部經理、財務部長等。本文界定的CFO是指上市公司中財務的最高負責人，確認順序是：以財務總監為最高負責人，若企業無財務總監，則總會計師為最高負責人，若企業未設立上述兩個職位，則以財務負責人為CFO，若上述職位都未設置，則選用財務部經理或財務部長為CFO。
②交叉任職主要是指上市公司高層在控股公司兼職。我國于1999年5月6日《中國證監會關于上市公司總經理及高層管理人員不得在控股股東單位兼職的通知》，因此CFO若兼任控股公司財務總監則需要離職。
主要參考文獻：
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Empirical Study on Performance, Characteristics of the Board of Director and CFO Turnover: Evidence from the Listed Companies in China
Guo Baochun Abstract: This paper empirically explains the reasons of CFO turnover in the listed companies in China in 2003-2006. We set up a framework for research, from the view of the performance of the firm, the characteristics of the board of director and CFO to explain the turnover of CFO. We find that EPS, frequency of the board meeting, CEO duality, the turnover of CEO, the types of audit reports, the age of CFO, if CFO has the share of the company and tenure of CFO, are the factors that affect the turnover of CFO.Key words: CFO turnover; the characteristics of the board of director; performance
論文摘要:內部環境是企業內部控制的基礎，審計委員會是內部環境的重要組成部分，是內部環境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業操守和專業勝任能力是其作用得到發揮的重要保證。
公司治理結構中的董事會是內部環境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內部環境中發揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準則》要求上市公司在董事會中設立審計委員會。在英美等發達國家企業中，審計委員會更是得到廣泛應用?！镀髽I 內部控制基本規范》也對內部環境中審計委員會的職責作了闡述?；诖?。筆者對審計委員會在不同內部控制階段的重要性發展進行探討．并對影響其職責發揮的因素進行分析。
一、 審計委員會重要性在內部環境中的發展
在內部控制發展的前期階段．“內部環境”這一稱謂還沒有出現時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。
(一)在內部控制結構階段。在內部控制結構階段，內部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協會(AIC PA)了《審計準則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內控控制結構”代替“內部控制”，并將控制環境視為內部控制制度的重要組成部分。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；確定職權和責任的方法：管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計：人事工作方針及其執行、影響本企業業務的各種外部關系。這其中審計委員會在內部控制環境中的作用開始受到重視。
(二)內控控制整體框架階段。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循性。內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。在控制環境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內部、外部審計人員的關系實質。在此階段，審計委員會得到了進一步的重視。
(三)企業風險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業風險管理的要素，其中內部環境是第一 大要素，此時賦予了控制環境較準確稱謂：內部環境。我國《企業內部控制基本規范》也正式采用了“內部環境”，《企業內部控制基本規范》第一章第 5條指出：企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。其中將內部環境作為內部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內部環境中的作用。
從以上的發展可以看出，內部環境在內部控制中起著至關重要的作用，而審計委員會在內部環境中的作用逐步被重視，成為內部環境中一項重要的制度安排。
二、審計委員會在內部環境中的重要性分析
《企業內部控制基本規范》對審計委員會在內部環境中的職責做出了明確規定，筆者就相關內容進行探討。
(一)企業應當在董事會下設立審計委員會。董事會是內部環境中一個重要的組成部分?！镀髽I內部控制基本規范》第 11條指出，企業應當根據國家有關法律法規和企業章程．建立規范的公司治理結構，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理結構是內部環境的一個重要方面，而董事會是公司治理結構的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負責內部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構成，它對強化董事會功能、完善企業的內部環境發揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。
(二)內部審計機構與審計委員會的關系?！镀髽I內部控制基本規范》指出，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷．應當按照企業內部審計工作程序進行報告：對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門，即內部審計部門必須接受審計委員會的職能監督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內部審計參與公司治理的橋梁。在內部審計監督方面，審計委員會的職責包括檢查內部審計章程、接受內部審計報告、評估內部審計人員的客觀性以及監控內部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責，審計委員會需要為內部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內部審計與公司治理這兩大因素更好地發揮作用。
三、影響審計委員會作用發揮的因素
《企業內部控制基本規范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發揮審計委員會的作用我們應對影響其職責發揮的因素有清楚的了解。
(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發揮，首要條件是要保證其獨立性。根據對美國40家最大的審計委員會 主席進行 調查．結果約有92．7％的比例認為不要與高級管理層發生重要聯系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負責．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強化監督和激勵機制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經驗一是審計委員會成員除了職務收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔任上市公司及其子公司內部的任何職務。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。
關鍵詞：審計學 二元結構 教學模式
中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0105-02
隨著我國市場經濟的轉型升級，審計的法制化建設與政府監管不斷加強，審計領域得到了進一步的拓展和延伸，社會各界對內外部審計越來越重視，對復合型審計人才的培養也提出了更高的要求。審計學作為高校會計學、財務管理等相關專業的核心課程之一，實用性和可操作性較強，在整個專業教學中占有重要的地位，學生只有系統學習會計學、財務管理、成本會計等核心專業課并儲備了大量的專業知識后，才能學習審計課程。雖然大部分學生能夠意識到審計課程的重要性，但由于課程內容體系復雜，理論性強，使得學生普遍認為審計學抽象、難學，學習興趣與其他專業核心課程相比較低。這一方面與審計課程本身的特點有關，另一方面與審計的教學方法也有很大關系，因此，如何尋求審計理論教學與操作技能培養最佳結合的教學方式成為當前亟需解決的問題。
一、審計課程的特點
（一）課程內容較多，術語難以理解
審計課程內容較多，學習任務重，以部分高校常用的注冊會計師考試審計教材為例，內容體系涵蓋了審計基本原理、審計測試流程、各類交易和賬戶余額的審計、職業道德等七個模塊共計二十二章內容，由于課時的限制，許多內容無法深入講解，只能引導學生自學。另外，課程中許多重要的專業術語，如“認定”“重要性水平”“符合性測試”等，由于學生平時接觸較少，難以理解其真正的含義，進而導致無法在實際中進行靈活運用。
（二）審計課程理論性強
審計課程理論性較強，且與審計準則緊密相連，審計準則的不斷變化倒逼著審計理論的不斷更新。因此，審計的理論教學必須把握審計的前沿性問題，緊扣最新的審計準則，厘清審計準則變化前后審計理論的變化，介紹最新的研究成果，避免理論與實際脫節。
（三）審計學是一門技術性較強的應用學科
由于社會發展的客觀需要，審計行為復雜多樣，審計在應用過程中，吸納了其他學科領域科學的方法，具有較強的專業性和應用性，與會計、統計、計算機、法律等學科領域聯系比較緊密，如計算機輔助審計、抽樣審計方法等。另外，審計在應用領域對審計人員的專業勝任能力和實踐經驗也提出了很高的要求，我國《審計準則》中明確提出，審計人員要“遵守法律法規和本準則；恪守審計職業道德；保持應有的審計獨立性；具備必需的職業勝任能力；其他職業要求?！备咝Ｗ鳛閷徲嬋瞬诺闹匾囵B基地，要求教師在教學過程中不但要強化理論教學，更要注重培養出具有創新精神和實踐能力的復合型人才，以滿足社會對審計高級人才的需求。
二、當前我國審計教學中存在的問題
（一）審計學教學效果不理想
審計學是目前我國會計學專業、財務管理專業、審計專業等相關專業的核心課程之一，但其教學效果與中級財務會計、財務管理等核心課程相比差強人意，教學效果幾乎處于最低端。大部分學生反映審計學抽象、難學、不易理解，許多知識點都是一知半解，而教授審計課程的教師也普遍反映教學過程中相關的最新案例較少，教材選擇余地較小，無法在課程的講授過程中充分調動學生的學習興趣，進而導致課題教學效果差強人意。
（二）教學方法單一
近年來，部分高校通過精品課程、微課、慕課等方式開始嘗試對審計學的教學方法進行改進，并取得了一定的效果，但目前大多數高校仍采用傳統的審計教學模式，由于受到教學課時的限制，許多教師在講授過程中“重理論，輕實踐”，教學內容拘泥于所選教材，實踐教學安排較少，忽視了審計實務技能的掌握和應用，從而導致理論與實踐的脫節，學生操作技能不強，畢業后無法適應社會對審計人才的要求。
（三）教材和案例匱乏
相較于會計學專業的其他核心課程教材的更新速度來看，審計學教材更新的滯后性也在一定程度上影響了審計學的教學效果。目前編著的審計學教材大都是借鑒西方國家的審計學內容體系，許多內容是直接翻譯過來的，部分表達過于細化且相關案例較少，學生不易理解。為此，大部分高校采用的是國家注冊會計師考試輔導教材，但由于該教材主要針對一些有審計經驗的實務工作者而編寫，因而對于初學審計的學生來講并不適用，且該教材主要以民間審計為主，忽視了政府審計和內部審計的相關內容，不利于學生對審計內容體系的全面認識和學習。
（四）教師實踐經驗欠缺
一名合格的審計教師不但需要有扎實的理論基礎，同時還需要有豐富的實踐經驗，能夠從理論和實務兩個層面給予透徹的理論講解，真實的案例呈現。然而現實中，大多數的高校教師由于缺乏一定的實踐經驗，在理論教學環節，只能根據自己的理解對一些基本理論、基礎方法進行講解，很難將晦澀的準則條文用通俗的語言和生動的案例表達出來；在實踐教學環節，難以引導學生進行有效的實務練習和操作。
三、“二元結構”下審計教學模式的構建
（一）“二元結構”教學模式的原理
“二元結構”教學模式，是依據分層次教育目標，以職業活動為導向，按照素質與能力并重的思想構建課程內容體系，將真實的工作任務引入課堂，教師講授與學生獨立分析及模擬操作結合的教學模式。該模式將現實的職業活動分解為特定的任務和行為，在強化行為目標的同時，突出實際操作技能的培養。將傳統教學的單項模式轉變為雙向互動模式，充分調動學生的積極性和自覺性，提升學生參與學習的興趣，在審計教學過程中引用“二元結構”，創新教學模式，提高學生實踐能力，必須做到三個方面的轉變：一是主體的轉變，在“二元結構”模式下的主體需要從教師轉向學生，使學生處于教學主體的地位；二是思維方式的轉變，由過去的“聚合思維”向“發散思維”轉變，開闊學生視野，培養學生思維的廣闊性、深刻性；三是授課方式的轉變，由單純的理論講解向從理論與具體案例相融合，并從案例中提煉理論的方式轉變，培養學生綜合分析能力和實踐操作能力。
（二）“二元結構”下審計教學模式設計
1.課程內容選取?！岸Y構”下審計教學模式的創新與轉變，需要結合審計學的課程特點，即理論性強、多學科交叉范圍廣。在內容的選取上，要把握理論與方法的系統性，力求理論體系與方法體系的完整，使學生在學習理論知識的同時提高動手操作能力。可以按照審計學科體系和審計程序的特點，將審計內容體系劃分為若干個單元，然后將單元內容與真實的審計工作相結合。例如審計方法、審計計劃、審計證據、風險評估、審計工作底稿等都可以以實務的形式引入課堂，將相關理論與實務操作結合起來，通過審計資料、審計軟件、仿真的工作情境等使學生在課堂上完成審計實務模擬操作，強化學生對相關理論的理解和掌握并對審計有一個感性的認識，從而提升教學效果。
2.課程組織方式?！岸Y構”教學模式下需要轉變教學主體，構建“以學生為中心”教學主體模式，強調學生學習水平和能力提升以及教學效果的改進，力求改變審計教學脫離實踐的現狀，強調學習質量，營造良好的理論學習與實踐操作環境，培養學生的自學能力和動手能力，而教師則為學生提供理論和實務方面的咨詢與指導。
基于“連續性、順序性、整合性”三個方面的要求，按照審計課程設置的特點，循序漸進地引入“二元結構”模式，尤其是一些操作性較強的章節如審計風險評估、審計證據收集、審計工作底稿形成、審計報告出具等，可以采用“任務驅動教學法”“案例教學法”“模擬教學法”等將知識、技能轉換為特定的審計任務，使得理論學習和實務操作融為一體，保證學生能夠系統掌握理論知識和操作技能，不斷挖掘學生的潛能，提升學生的職業能力。
3.“二元結構”教學模式操作步驟。
（1）在理論講授的基礎上構建模擬活動場景。“二元結構”教學模式下，教師需要根據審計教學目標及進度安排對理論知識講授，在此基礎上，明確模擬活動場景需要應用的方法、概念等，構建逼真的審計工作場景，給定審計任務和相關審計資料，并對模擬操作進行必要的介紹，隨時關注學生的模擬情況，進行記錄，以便于后期的總結與評價。
（2）情景分析及模擬操作實施。通過情景案例的分析，引導學生開始進行審計工作的模擬操作。在教師的指導下，學生可以通過分組成立審計小組（4―6人一個小組），每個人在小組中擔任不同的角色，運用所學理論知識執行審計模擬操作。例如，作為一個審計師在審計一個新客戶前需要做哪些前期工作？需要收集哪些資料？如何列舉企業存在的重大錯報風險領域？如何設計審計程序？這些情景都可以作為模擬操作的一部分，讓學生自己去搜集相關資料，界定重大錯報領域，設計恰當的審計程序。而教師則根據教學目標和實務操作規則進行指導，及時糾正學生出現的偏差及錯誤。
（3）學習評價與總結。情景模擬操作完成后，各小組匯總分析報告，并由組長準備PPT進行匯報，匯報過程中需要提示學生將理論知識與實務操作進行有效的銜接，體現教學任務和教學目標。教師針對學生的完成情況進行評價和總結，評價主要針對學生實務操作的結果及存在的問題，將情景模擬與真實審計工作進行比較，幫助其梳理問題產生的原因，并再次將理論知識點與實務操作相結合進行講解，使學生能夠真正的理解理論知識。
四、“二元結構”模式下的審計教學應注意的幾個問題
（一）循序漸進地引入“二元結構”教學模式
目前，由于大部分高校的學生都習慣了“填鴨式”的教學方式，所以轉變當前的教學方式，充分發揮學生的自覺性和能動性需要一個循序漸進的過程。因此，“二元結構”教學模式的引入需要結合審計課程的特點，緊扣教學內容，逐步經歷一個由淺入深，由易到難，由少到多的過程，先激發學生興趣，讓其熟悉該模式的原理及自己所應承擔的任務，然后追求提高學生能力和教學效果。
（二）案例選取及情景設計
在案例的選取過程中，要注意選擇一些典型的、真實的、綜合性較強的案例。某個類型的真實的典型案例能夠讓學生直觀地了解整個事件的原委，充分運用自己所學的審計理論知識去解決實際問題，啟發學生明確審計對象，熟悉審計流程，掌握不同審計方法的應用，以及得出審計事項可能出現的多種結果的分析和評價。另外，真實性對模擬情景設計也有很大的幫助，使學生能夠感受到自己就是一名審計師，正在針對一個真實的事件進行審計，可以有效提高學生的學習興趣和參與度。
（三）提升教師的實踐性教學水平
“二元結構”模式下雖然課堂的主角是學生，但是教師的角色也非常重要，該模式要求教師不但要有扎實的學科知識和豐富的教學經驗，而且要有實務操作能力。因此，高校教師應該利用各種有利條件定期或不定期參加一些社會實踐，如參與會計師事務所、政府審計機構、企業內部審計部門的審計工作，通過實際參與，不僅能夠提升自身的實務操作水平，還能夠掌握一些一手資料，為學生提供最新、最真實的審計案例。另外，審計教學過程中可以聘請一些經驗豐富的注冊會計師為學生開展專題講座，為學生提供一些校外審計實習的機會，提高學生的實踐能力。
（四）建立與“二元結構”模式相應的考評體系
“二元結構”模式下的審計課程需要一改以往的理論考試或課程論文的考試方式，而是采用理論考核與實驗考核相結合、團隊考核與個人考核相結合的方式來評價學生最終的成績，評價的最終目標是提高學生綜合能力。考核過程中，可以適當提高實驗考核的比例，讓學生對實驗操作重視起來，同時對其在模擬實驗完成過程中的團隊協調能力、團隊貢獻能力等方面進行記錄評價。通過這種考評方式的改變，旨在使學生將審計理論與實踐結合起來，提高學生的動手操作能力和職業判斷能力，而不是簡單的紙上談兵，在這個過程中，教師也能夠受益于學生新的審計思維，從而達到“教學相長”的目的。
參考文獻：
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第一條為進一步規范專業技術職務任職資格申報推薦工作，加強管理，提高質量，保證申報推薦工作的有序進行，依照上級有關文件精神，結合我市實際，制定本辦法。
第二條專業技術職務任職資格申報推薦工作，要堅持實事求是、公平公開、注重水平、突出實績、競爭擇優的原則。
第三條各級人事職改部門負責綜合管理、監督指導專業技術職務任職資格的申報推薦工作并組織實施。
第二章申報推薦范圍及條件
第四條申報推薦范圍包括全市各類企事業單位和非公有制經濟組織從事專業技術工作的人員。
第五條申報推薦專業技術職務任職資格的基本條件是：
（一）遵守中華人民共和國憲法和法律；
（二）具有良好的職業道德和敬業精神；
（三）具備履行相應職責的實際工作能力和業務知識；
（四）符合國家和省制定的申報評審條件和有關政策規定；
（五）身體健康，能堅持正常工作。
第六條專業技術人員有下列情形之一者，不得申報推薦：
（一）受司法、黨政紀律處分未滿兩年或正在接受紀檢、監察或司法部門審查的人員；
（二）出國進修或脫產學習一年以上，至今未回單位工作的人員；
（三）病休一年以上，至今尚不能堅持正常工作的人員；
（四）規定任職年限內無故不參加專業技術人員年度考核或考核確定為基本合格等次及其以下的人員；
（五）其它政策另有規定的人員。
第三章申報推薦程序
第七條申報推薦工作一般應遵循以下程序：
（一）個人申請
專業技術人員依據各專業技術職務《試行條例》、河北省各專業《高中級資格申報評審條件》和有關政策規定，可自愿向本單位提出申請，經單位人事職改部門審核，符合申報條件的，填寫《唐山市申報晉升專業技術職務任職資格承諾書》（附件一），并做好各種申報材料的準備工作。
（二）建立組織
單位成立專業技術職務任職資格申報推薦考核小組，申報推薦考核小組由單位領導、部門負責人和業務骨干組成，一般應不少于7人。申報推薦考核小組負責制定本單位申報推薦實施方案和申報人員的考核推薦工作。單位人事職改部門負責處理實施過程中出現的有關問題。
（三）制定《量化考核細則》
申報推薦考核小組依照《唐山市專業技術職務任職資格申報推薦量化賦分表》所規定的內容，結合本單位實際情況，制定《量化考核實施細則》。《細則》要充分體現本單位專業技術工作特點，將平時考核與推薦考核結合起來，注重對專業技術人員平時履行崗位職責情況的考核?！都殑t》須經單位職代會討論通過，并連同職代會會議紀要報上級主管部門同意后，方可實施。
（三）公開述職
由申報推薦考核小組組織申報人員在本單位全體專業技術人員大會上進行個人述職。申報人員要實事求是地闡述任職以來履行崗位職責情況，重點是在本崗位上所取得的專業技術工作實績。
（四）考核答辯
由申報推薦考核小組組織一定數量相關專業的技術骨干對申報人員進行考核答辯。
（五）群眾評議
由申報推薦考核小組組織本單位專業技術人員依據《量化考核實施細則》對申報人員進行量化考核。
（六）量化賦分
由申報推薦考核小組依據申報人員的考核答辯、群眾評議情況以及提供的相關材料，按照《量化考核實施細則》對申報人員進行綜合量化賦分。
（七）綜合排序
由申報推薦考核小組依據申報人員綜合量化賦分情況，對申報人員進行排序。
（八）單位領導集體研究確定上報人選
由單位領導依據申報推薦考核小組提供的申報人員考核情況，按照申報推薦政策規定，本著公開、公平、合理、準確的原則，在上級確定的申報數額內，集體研究確定上報人選。
第四章申報推薦公示
第八條各基層單位要公開申報推薦全過程，并嚴格按照《河北省申報專業技術職務任職資格公示暫行辦法》（冀職改辦字［2001］125號）的有關規定進行公示，接受群眾監督。
（一）公示內容：
1．申報條件和崗位數額。有關職稱工作的條件、規定及本單位《量化考核實施細則》，事業單位還要公示空余崗位數額；
2．申請晉升人員名單；
3．量化賦分和綜合排序結果；
4．申報人員的學歷、資歷、職稱外語、職稱計算機、成果、業績、論文論著、工作總結等原始材料；
5．經單位領導集體研究確定的上報人員名單。
（二）公示要求：
1．公示時間一般為5——10天（公休日不計算在內）；
2．公示地點要方便群眾，便于查閱、監督；
3．設置意見箱和監督電話并指定專人做好來訪接待、情況匯總等工作；
4．單位要在申報人員《專業技術職務任職資格評審表》“基層單位意見”欄如實填寫公示結果。
（三）公示結果的使用
凡申報晉升各級專業技術職務任職資格的人員，申報材料未經公示的，一律不準參評。公示期間，對群眾反映的問題，所在單位要認真調查核實。經核實，申報者的申報材料系屬偽造、剽竊等弄虛作假行為的，按《河北省專業技術職務資格申報評審違紀處理暫行規定》（冀人發[2003]36號），取消當年參評資格，兩年內不允許申報評審。
第五章組卷及材料報送
第九條單位對經公示后確定的上報人員提供的各類材料，要嚴格按照以下規定進行組卷：
（一）申報材料內容及裝訂順序
1.申報晉升《專業技術職務任職資格評審表》，高級一式三份、中級一式二份；
2.《唐山市申報評審高級專業技術職務任職資格情況一覽表》一份（附件二，用A4紙正反面打?。?；
3.各種證書、科研項目（成果）、論文論著等裝訂冊一本。各種材料共分12項，順序如下：
⑴材料冊目錄；
⑵《申報晉升專業技術職務任職資格承諾書》；
⑶《專業技術職務任職資格申報推薦量化賦分表》；
⑷有效期內的全國職稱外語（省古漢語）等級考試合格證書、全國或河北省職稱計算機應用能力考試合格證書。符合免試條件的須提交《專業技術人員職稱外語（古漢語）考試免試審批表》、《專業技術人員職稱計算機應用能力考試免試審批表》（以上原件裝訂，復印件3份分別貼在評審表第8頁）。
⑸現任專業技術職務的《專業技術職務任職資格評審表》、《專業技術職務資格認定表》或《資格考試合格人員登記表》原件；
⑹任現職以來所有年度的《專業技術人員考核登記表》原件；
⑺現任專業技術職務任職資格證書復印件；
⑻畢業證書復印件（多個學歷的按學歷從高到低排序）；
⑼各種獎勵證書原件；
⑽任現職以來有代表性的論文論著、專業技術報告或教案原件（論文、著作屬于合著的應提供本人完成字數或完成工作量的證明材料）；
⑾任現職以來專業技術工作總結（一般不少于2000字，報翻譯專業的用外文書寫）
⑿其他有關材料：
①從不屬于參評范圍到屬于參評范圍的有關手續原件（調動介紹信、工資套改表等）；②有職業資格要求系列的職業資格證書復印件（如會計證、教師資格證、執業醫師證書等）；③考評結合系列（如高級會計師、高級審計師、高級統計師等）的考試合格成績單；④《綜合排序表》；⑤其它有關證件（中小學系列要提交課時量表）原件。
（二）申報材料要求
1.申報人必須如實填報基本情況，內容真實有據，不得弄虛作假。申報人、所在單位必須填寫《申報晉升專業技術職務任職資格承諾書》，對申報材料真實可靠性做出保證，
2.除畢業證、資格證書可裝訂復印件外，其余證件要裝訂原件。獎勵證書原件要去掉封皮只裝訂證書芯，證書芯紙張較小的，可貼在空白A4紙上。發表的論文可視雜志薄厚程度和數量多少酌情處理，薄或數量少的可整本裝訂；厚或數量多的可以只裝訂雜志封面、全部目錄和論文頁。核心期刊在前，非核心期刊在后。選擇1-2本有代表性的論著整本放入檔案袋。非法期刊和不符合條件規定的材料不得裝訂。
3.申報材料中所有復印件，必須由所在單位和各級主管部門對照原件進行審核。審核無誤后，屬縣（市）區的，由所在單位、主管部門、縣（市）區職改辦經辦人、負責人簽字蓋章；屬市直單位的，由所在單位、市直主管部門經辦人、負責人簽字蓋章。
4.《綜合排序表》中，同一單位或部門的排名人數、排名次序必須一致。出現不同排序情況，視為申報程序無效，取消個人申報資格。
5.裝訂時要注意剪裁適當，規范美觀。不得出現漏裝、倒裝或一種材料重復裝訂現象。裝訂成冊后每頁須用打號機打印頁碼。《材料冊目錄》（見附件五）必須打印生成，注明材料所在頁碼。
6.申報材料每人限裝一袋，材料袋一律使用結實耐用的牛皮紙檔案袋，有線繩可系，并填好《唐山市申報高、中級專業技術職務任職資格評審材料》（附件三），貼在申報材料袋封面上。
7.卷內材料盡量打印生成，除《專業技術職務任職資格評審表》用16開紙正反面打印，按標準表樣裝訂外，其他申報材料一律使用A4紙打印。各種表格可登陸唐山人才網（）“職稱評審”欄下載。
8.申報材料不合上述要求的，各級職改部門不予接收。
（三）報卷要求
1.各縣（市）區、市直各部門要按規定時間集中統一上報，個人報送材料的一律不予受理。
2.各縣（市）區職改辦、市直各主管部門在報卷時，須提交以下表格和數據庫：
⑴《唐山市高中級專業技術職務任職資格審查情況報告表》（附件四）；
⑵用河北省職稱申報評審管理軟件導出打印生成的Excel格式《唐山市高中職申報人員名單》（附件七）一份；
⑶用河北省職稱申報評審管理軟件導出的申報人員數據庫。
第六章管理和監督
第十條各級人事職改部門應當建立健全申報推薦審核責任制、工作考核制和責任追究制。要認真審查申報人員的學歷、資歷和業績成果等基本條件，核實學歷、獎勵、論著成果等材料的真實性，確保申報工作質量。
第十一條群眾認為本單位申報推薦工作存在違反規定程序和公示要求的，可以向業務主管部門、上級職改部門舉報。收到舉報的單位或部門應當積極調查處理,并做好反饋及備案工作。
【關鍵詞】聲譽 治理 審計委員會 內部審計 內部控制
近年來，一些公司的產品安全性出問題，或者發生財務舞弊事件等，嚴重影響了公司聲譽。如三鹿集團因三聚氰胺污染事件聲譽急劇下降，次年2月宣告破產，國外的安然集團，因虛報盈利最終于2001年宣告破產，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規從事高風險的石油期權投機交易發生虧損，最終走向破產。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價值觀的導向存在嚴重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關者的利益，忽視了某些重大風險，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠利益。
保證會計信息的準確可靠，保護公司的財產安全，維護股東利益最大化，應該是公司內部控制需要達到的目標。對公司聲譽危機的內在機理和本質進行認真分析和有效管控，已經成為每個公司必須認真思考的一個重要課題。
一、審計委員會、內部審計和內部控制存在的問題
1.審計委員會形同虛設的現象普遍存在。不少公司審計委員會的獨立董事只是例行參加一些會議，平時與內審部門聯系甚少，一些內審人員對審計委員會人員組成和運作機制都很陌生，審計委員會真正在履行監督職能的并不多。獨立董事的不作為導致的聲譽毀損，以及公司高管層高度集權而無約束機制等現象都對審計委員會的獨立性產生了很大的負面影響。
2.內部審計定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據《上市公司治理準則》（證監會、經貿委，證監發〔2002〕1號），在董事會下設立了審計委員會，但很多公司內部審計部門的日常工作仍受制于總經理或財務副總，嚴重影響了內審監督作用的發揮。
3.內部控制薄弱?！渡鲜泄局卫頊蕜t》和財政部等五部委聯合的《公司內部控制基本規范》都規定了董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，但實際上很多公司對內控的認識還停留在內部會計控制的層面。在國企轉制的上市公司中國有資產所有者缺位，產權關系不明晰帶來的內部人控制現象突出。
筆者以為，聲譽風險貫穿于經營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關風險，處理不當還會造成不可預計的損失。一個違反相關法律法規，喪失道德底線，浪費社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽管理納入公司的風險管理體系，而內部控制恰恰是風險管理的必要措施。
二、內部審計與內部控制的關系
1.內部控制的目標。內部控制的目標分為以下幾個方面：（1）促進戰略目標的實施發展；（2）促進提高經營管理效率的營運目標；（3）促進提高信息報告質量的報告目標；（4）促進維護資產安全完整的資產目標；（5）促進國家法律法規有效遵循的合規目標（引自上海國家會計學院主編的《內部控制與內部審計》）。
2.內部審計和內部控制的關系。內部審計是內部控制的手段，內部控制評審既是內部審計的重要方法，也是內部審計的重要內容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協調公司與所有利害相關者的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責任為聲譽機遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創立的“董事會對所有者、股東承擔責任，以及承擔越來越多的社會責任”，是其創造財富的重要一環（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實踐》）。
3.內部控制與治理的關系。內部控制可分為經營層內控和治理層內控。經營層內控就是高層管理者對下屬員工實施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內控就是所有者對經營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團內部控制》）。
4.審計委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報告（CADBURY REPORT）是審計委員會發展史上三大報告，均要求審計委員會應擔負起對公司內部控制的全面監督責任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計委員會的理論與運作》）。
筆者以為，公司作為社會法人，聲譽來源于整個社會。只有通過持續創新的經營活動創造財富，再將創造的財富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關者的合法利益為代價。審計委員會是維護公司實現良好聲譽價值的重要監督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽價值是治理層的大內控目標。聲譽價值與良好的公司治理密切相關，對利益相關者的責任和維護公司實現戰略目標是治理層的大內控目標。聲譽的獲得與保持，有利于利益相關者的持續關注與投資，從而促進董事會繼續更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽內部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應考慮整合好經營管理團隊，其次是做好對外溝通。
2.通過審計委員會、內部審計和內部控制不同層次的內控互動實現大內控目標。公司治理之關鍵是處理好股東、董事會、經營高管層三者之間的關系；或者說，公司經營內控處理的是董事會、經營層和次級經營者的關系。在治理層的內部控制和經營層的內部控制分別設置審計委員會和內部審計，共同圍繞聲譽價值目標分別履行監督職能。因審計委員會設在董事會，內部審計獨立于管理當局，在業務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計對高管層以及管理經營內控進行獨立的評價與監督，又能與經營管理層互相聯系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務。
3.設置三道防線提升功能發揮。第一道防線――管理層建立經營內控。管理層通過識別和評估關鍵業務風險、建立和完善經營層內部控制系統，確保實現運營高效率、報告準確性、資產完整性、業務合規性等內控目標，并對董事會定期報告內部控制標準體系。第二道防線――內部審計對經營層實施內控監督。這樣定位的內審部門不僅獨立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經理領導下的各職能部門進行內控監督。同時，為審計委員會獲得公司重大、重要風險，對應控制措施，以及公司財務信息可靠性等提供技術支撐。第三道防線――審計委員會的再監督。通過獨立、客觀地監督公司財務報告編報過程和內部控制體系，審查和評估外部審計、內部審計工作，審計委員會為董事會、獨立審計師、公司高管層以及內部審計部門提供公開和持續的溝通，從而建立一支獨立的治理隊伍，在幫助改變“內部人”控制、彌補董事會“功能缺陷”、增強公眾對財務報表的信心、平衡利益相關者長短期利益、促進戰略目標的實現、維護公司聲譽價值等方面發揮積極作用。
（作者為審計部高級審計專員）
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關鍵詞：國際會計課程 國際會計主題覆蓋范圍 集成方法 國際會計課程的資源材料
從實用的角度來看，美國會計師和審計師經常面對的情況，需要了解其他國家的會計準則（Tondkar等，1994）。這一點尤其是當一家美國公司（1）程度的集成方法中使用國際化會計課程（2）尋求在國外市場上籌集資金，和/或（3）具有非美國投資者對他們來說，公司編制財務報表時，按照國外一般公認會計原則。
這篇文章的目的是檢查的范圍和方法的報道目前受雇于美國國際化會計課程使用集成方法。具體來說，本文的調查（1）程度的集成方法中使用國際化會計課程，（2）課程和主題，被整合起來，（3）教學材料和資源被用來國際化會計課程，和（4）感知動機和會計課程國際化的障礙。此外，本文提出的方法和教學資源，可用于添加一個國際層面融入會計課程通過一個集成的方法。這項研究的結果應該受益教師目前參與國際會計教育以及那些計劃在未來國際化程序。
本文組織如下。接下來的兩個小節將討論有關的文獻和數據收集過程。分析數據和研究結果的研究，并給出討論。在接下來的部分，建議方法的國際化會計課程通過一個集成的方法是討論。最后一節包含了論文的結論[1]-[3]。
文學的調查
在過去的二十年里，各種研究應對國際會計教育在美國已經出版。目前相關的研究可以被分為兩大類。研究在第一類調查方法在美國是利用國際化會計課程。研究在第二類調查方法是討論各種創新方法可用于集成選擇國際會計主題納入會計課程。雖然許多研究已經檢查了美國學校的策略提供一個單獨的國際會計課程作為一種國際化的會計課程，只有很少的研究已經檢查，在任何細節，使用集成方法國際化會計課程。因為這篇文章的目的是研究美國學校國際化會計課程通過集成方法，兩類別的國際會計教育研究是當前的研究直接利益并在下面討論。
數據收集
數據收集是通過問卷送到570名教員，會計程序選定的是1995版Hasselback會計教師目錄2的示例用于這項研究，是其中一個最全面的樣本處理報道國際會計主題在美國它代表大約72%的所有美國會計程序包括在1995年版的Hasselback會計教師目錄[4]。
在發送問卷，下面的策略選擇：（1）問卷被送到一個教員的一種會計程序中確定Hasselback會計教師目錄有研究和/或教學利益在國際會計。對于那些會計程序沒有這種確定教員，問卷被送到了系主任，他們被要求提出適當的教師完成調查問卷[5]。
分析結果
每個反應機構被要求表明方法（es）利用國際化會計課程。表2總結了這些反應，通過本科和研究生課程。似乎存在顯著差異（es）在本科生和研究生課程。更多的反應研究生課程（59.2%）提供單獨的課程在國際會計比本科專業（36.2%）。只有少量的回應本科專業（2.7%）提供一個單獨的國際稅務會計課程，而30.3%的響應提供本課程的研究生課程。一個相對小的數字（12.5%）的機構與研究生項目沒有具體方法的國際化課程，但近三分之一（31.4%）的本科項目沒有具體的方法。
反應機構表示強烈支持集成方法國際化會計課程。百分之六十一（61%）的響應的本科專業，和52%的回應表示，他們使用研究生項目的集成方法。本文的其余部分將解決集成方法國際化會計課程。
建議集成國際會計主題納入課程的方法
國際維度的會計主題可以集成到會計課程在幾個方面。本節將討論可能的方法，可用于集成方法，提出一些教學材料，利用每個方法[6]-[9]。
一、使用外國年度報告
使用外國年度報告整合國際會計層面融入課程可以刺激和令學生興奮。外國年度報告提供“真實生活”的例子，并提供學生機會去比較和對比美國會計實踐與其他國家。外國年度報告特別有用在整合國際維度的會計到財務會計課程，特別是，中級和高級會計（附錄A提供了一個列表的建議主題可以在財務會計課程國際化）。外國的年度報告，然而，提供有限的機會，整合國際維度的審計、稅務、和管理方面的會計。
二、使用案例研究
案例研究提供另一種手段，整合國際維度的會計到課程。正如前面所討論的，使用外國年度報告是非常有用的在整合國際維度的財務會計主題但他們提供有限的機會，整合國際維度的審計、稅務、管理方面的會計。使用案例研究方面發表包含國際稅務、審計、管理、標準制定過程，以及財務會計，提供了一個明顯的優勢在其他領域教師的會計（如。、稅務、審計、anagerial）在整合國際層面融入會計課程。一個源，“作者發現特別有用的是一個最近出版、國際案例研究文本（Schweikart，羅伯茨和灰色，1995，請參見參考資料以獲取完整的引用）。本文包含病例國際金融會計和報告，國際會計和財務報表分析，管理會計對全球業務操作、國際審計、國際稅收。每個案件包含幾個討論點和問題。一種可能是有用的在利用案例整合國際維度的會計的課程，類似于一個討論第二個策略在使用外國年度報告，并要求每個小組分組學生準備一個小組項目結案分析問題和討論點長大的情況下回答。書面作業將完成從類和上交的分級。再次，這個方法不會把課堂時間和暴露學生國際維度的會計。
三、使用已發表的論文
另一種方法，整合國際維度的會計主題納入會計課程，是使用發表文章，討論國際會計的各個方面。這里的文章建議（見附錄C），是主要的性質，并提供一個概覽的話題如國際組織參與協調會計實踐，歐盟，清單在外國股票交易所，以及面臨的問題和挑戰在國際資本市場由于多樣性在世界各地的會計實踐。這些文章可以轉讓的課堂閱讀，可能討論在類。這種方法更可取的，在上層階級如先進的會計和會計理論課程。
選擇一個特定的方法來集成國際維度的會計的課程取決于老師的偏愛，可用時間，本課程教學和其他約束作者利用了所有上述方法在過去，收到積極的反饋來自學生。
結論
這個發現揭示了國際化的集成方法是更常用于本科專業（61%）相比，研究生課程（52%）。越頻繁使用集成在研究生水平，可以解釋為事實的研究生課程國際化會計往往是通過一個單獨的課程設置。提供一個單獨的課程在研究生水平允許選擇的主題的深入分析，為使學生獲得基本的學術準備在他們的本科課程。
本研究的結果表明，財務會計是最頻繁的集成區域對于研究生和本科專業。這個發現是預期的，因為有更多的課程所提供的財務會計比其他地區。然而，稅收和審計領域出現至少集成。這可以解釋為缺乏資源和自然的話題被討論在這些領域，即他們不會讓自己輕易國際化。集成的講座是最常用的方法，整合主題到其他課程，雖然其他教學資源材料，如外國年度報告，指定文章和案例也使用。
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【論文摘要】近年來，國內外大量公司違法違規、經營失敗事件的發生，引起了人們對內部控制的高度重視。很多國家也相繼出臺了進一步加強內部控制的法律法規，以期規范企業行為。理論界更是掀起了研究內部控制的熱潮，研究范圍有了很大擴展，研究的切入點也很多。文章擬從公司治理角度對內部控制研究的相關文獻進行梳理，希望為后續研究提供幫助。
一、引言
美國2001年的“安然事件”無疑讓世界震驚，人們開始從更高層次思考如何加強內部控制。2002年《薩班斯—奧克斯利法案》的頒布從法律的層面界定了公司治理層對內部控制的責任。盡管此后有關的爭議也不少，但是這也使得基于公司治理的內部控制研究不斷豐富。
二、國外公司治理與內部控制關系綜述
(一)相關概念回顧
1.公司治理概念
古典經濟學在“理性經濟人”的假設下，認為只需依靠市場的無形之手就可以達到資源的優化配置，而無需研究企業內部的結構。然而隨著科斯(193?)著作《企業的性質》的發表，科斯的交易成本思想開始被人們接受。人們開始打開企業黑箱，深人其內部進行研究。公司治理理論的不斷發展就是其表現之一。
國外對公司治理的理解大部分是從制度安排的角度來進行的?？瓶藗?Phlip L. Cochran)和沃特克(StevenL，. Wartick)(1994)認為“公司治理問題包括高級管理階層、股東、董事會和公司其他厲害相關者的相互作用中產生的具體問題。構成公司治理問題的核心是:誰從公司決策的行動中受益;誰應該從公司決策的行動中受益。當在‘是什么’和‘應該是什么’之間存在不一致時，一個公司的治理問題就會出現。”他們認為，公司治理中包含的問題是回答公司治理是什么這一問題的一種方式。英國柯林·梅耶(Myer) (1995)將公司治理解釋為公司賴以代表和服務于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會到執行經理人員激勵計劃的一切東西。公司治理的需求隨市場經濟中現代股份有限公司所有權和控制權相分離而產生。斯坦福大學的錢穎一教授(1994)認為，公司治理結構是一套制度安排，用來支配若干在企業中有重大利益關系的團體—投資者(股東和貸款人)、經理、員工之間的關系，并從這種聯盟中實現經濟利益。公司治理結構包括:如何配置和行使控制權;如何監督和評價董事會、經理人和職工;如何設計和實施激勵機制。
2.內部控制概念
內部控制理論的發展經過了一個漫長的時期，大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。1973年至1976年對水門(Water-gate)事件的調查使得立法機關與行政機關開始注意到內部控制問題。1992年，COSO委員會提出報告《內部控制—整體框架》，1994年進行了修改和完善。這就是著名的“COSO報告”，它是內部控制發展史上的一個重要里程碑。COSO委員會提出，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。2004年9月，COSO委員會了《企業風險管理—整體框架》，將內部控制納人風險管理，成為企業經營管理過程的重要組成部分。
(二)公司治理與內部控制關系回顧
英國是很早將內部控制與公司治理相結合的典范。20世紀八九十年代是英國公司治理研究的高峰時期，面對不斷出現的會計造假和公司經營失敗的出現，各種專門委員會也紛紛成立，以期規范經濟秩序。其中比較有名的報告有:卡德伯利報告(Cadbury Report，1992)、拉特曼報告(Rutterman Re-port，1994)、格林伯利報告(Creenbury Report，1995)和哈姆佩爾報告(Hampel Report，1998)?？ǖ虏麍蟾妗⒐放鍫枅蟾?，以及作為綜合準則指南的特恩布爾報告(Turnbull Report，1999)，堪稱英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程牌。1992年的卡德伯利報告是從財務角度研究公司治理，將內部控制置于公司治理的框架之下，認為有效的內部控制是公司有效管理的一個重要組成部分，同時建議董事們應就公司內部控制的有效性發表聲明，外部審計師和審計委員會應對公司的內部控制聲明進行復核等等。該報告在許多方面開創了英國公司治理歷史的先河，它將內部控制作為公司治理的組成部分，明確要求建立審計委員會，實行獨立董事制度。1998年的哈姆佩爾報告，把內部控制和公司治理更緊密地聯系在一起，不僅全面贊同卡德伯利報告將有效的內部控制視為公司有效管理的重要組成部分，而且還將內部控制的范圍進行了拓展，擴展到了企業的風險評估和反映、財務管理、遵守法律法規、保護資產安全以及使舞弊風險最小化等方面.1999年的特恩布爾報告為內部控制的操作提供了指引，認為董事會對公司的內部控制負責，應制定正確的內部控制政策，并尋求日常的保證，使內部控制系統有效發揮作用，還應進一步確認內部控制在風險管理方面是有效的。同時公司員工有義務將內部控制作為實現其責任目標的組成部分。
就美國而言，從1994年的COSO委員會報告可以看出，已經把內部控制提高到了公司治理的層次了，二者逐步開始結合起來。而后的《企業風險管理—整體框架》更是將內部控制融人了公司治理層面，治理層對內部控制全面負責。2002年美國國會通過了《薩班斯—奧克斯利法案》，這標志著對于上市公司進行實質性監管。該法案最核心的一個條款是404條款，強調治理層必須對企業內部控制全面負責，并在年度報告中對內部控制的有效性進行評價，同時還需要注冊會計師對此出具審計報告。
三、國內公司治理與內部控制關系綜述
(一)相關概念回顧
1.公司治理概念
吳敬璉(1994)認為公司治理結構是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理人員各自權力、責任和利益，從而形成三者之間的關系。林毅夫(1997)認為，“所謂的公司治理結構，是指所有者對一個企業的經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排”，他還指出，人們通常所關注或定義的公司治理結構，實際指的是公司的直接控制或內部治理結構。李維安((2000)認為狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對經營者的一種監督與制衡機制。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理;廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者(股東、債權人、供應者、雇員、政府、社區)之間的利益關系。張維迎(1999)的觀點是，狹義的公司治理結構是指有關公司董事會的功能與結構、股東的權力等方面的制度安排;廣義地講，指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態下實施控制，如何控制，風險和收益如何在不同企業成員之間分配這樣一些問題，并認為廣義的公司治理結構是企業所有權安排的具體化。 2.內部控制概念
2008年，財政部等五部門聯合了《企業內部控制基本規范》?；疽幏蹲?009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。執行基本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的中介機構對內部控制的有效性進行審計?；疽幏墩J為，內部控制是指由企業的董事會、監事會、經理層以及全體員工實施的旨在為實現企業的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略這些目標而提供合理保證的過程。
(二)公司治理與內部控制關系
我國理論界長期以來都是把內部控制局限于審計會計領域，著重于為審計提供服務，這樣孤立的研究使得內部控制研究難有重大突破。從2000年以后，我國又掀起了內部控制的研究熱潮。研究領域和研究方法也取得了重大突破。人們開始從公司治理角度研究內部控制，在研究方法上，除了規范研究，實證研究也開始出現。
1.規范研究綜述
昊水澎、陳漢文、邵賢弟((2000)提出了在保證內部控制質量方面，管理層應該向注冊會計師出具管理當局聲明書，而且要向社會公眾出具內部控制報告。張炎興(2001)認為不同的公司治理結構決定了不同的會計控制觀。美國公司治理結構決定了會計決策有用觀。德日公司治理結構決定了會計受托責任觀。劉明輝、張宜霞(2002)認為內部控制的本質是彌補企業契約的不完備性，主張打破傳統內部控制的狹隘性，拓寬內部控制的內涵，由局部的會計控制、財務控制擴展到整個企業的資源管理控制。從這里可以看出作者已經對內部控制的含義進行了拓展。程新生(2003)從會計控制的角度認為，只有建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效。朱榮恩、應唯、袁敏((2003)認為管理層對內部控制有效性負責，必須選擇適當的控制標準對公司的內部控制有效性進行評價，并獲取足夠的證據來支持最終的評價結果，同時需要簽署一份關于公司內部控制有效性的書面申明。程新生(2004)認為是公司治理和組織結構的相互作用推動了內部控制的演進，并首次提出將內部控制納人公司治理層次進行考慮。楊有紅、胡燕(2004)認為公司治理和內部控制具有思想的同源性，都是基于委托理論，但是二者的委托層次不同，同時存在交叉的領域，所以主張將二者進行對接。李連華(2005)認為應該將內部控制和公司治理結構有效地鏈接，建立二者的共時結構，這才是提高內部控制的根本途徑。
2.實證研究綜述
程曉陵、王懷明((2008)用實證方法研究公司治理結構對內部控制有效性的影響。研究發現:年終股東大會出席率與公司內部控制有效性顯著正相關;國有控股公司在財務報告質量上顯著優于其他公司;董事會實際規模和監事會規模與公司績效顯著正相關;董事長兼任總經理會顯著降低財務報告質量;設立審計委員會與公司績效顯著正相關;管理層的誠信和道德價值觀念與公司內部控制有效性顯著正相關;管理者的風險偏好與內部控制有效性呈顯著的U型關系;管理層對員工勝任能力的重視程度與公司經營績效和對法律法規遵循顯著正相關;董事會監事會兩會會議頻率和第一大股東的控制力對內部控制有效性沒有顯著影響。
吳益兵、廖義剛、林波(2009)重點從股權結構方面定量考察對企業內部控制質量的影響。作者選取了控股股東股權性質、股權集中度、機構投資者持股等解釋變量，運用Logisti。方法實證了國有控股的企業內部控制質量更高，企業股權過于集中將弱化企業內部控制質量，機構投資者持股能夠改進企業內部控制質量。
在內部控制變量設計方面，李享((2009)在《美國內部控制實證研究:回顧與啟示》一文中指出，內部控制變量主要設計為二元啞變量和多元離散型變量。如果內部控制變量用作回歸模型的因變量，則相應地采用二項logit(或probity回歸或多項logit(或probit)回歸(multinomial logit model )。這對于我們從實證方面研究公司治理對內部控制質量的影響提供了新的思路。
論文摘要：我國股份制商業銀行的目標是建立現代化商業銀行，而完善的公司治理結構是建立現代商業銀行制度的中心環節，也是增強銀行競爭力的重要問題。西方發達國家商業銀行通過長期摸索，創建了商業銀行公司治理的規則，我們應在借鑒國外發達國家成熟的商業銀行公司治理的基礎上，不斷完善我國商業的公司治理水平。
一、商業銀行公司治理概述
公司治理也叫做法人治理，是現代企業制度中最重要的組織架構，它包括公司治理結構和公司治理機制兩方面的內容，兩者是有機統一、密不可分的整體。商業銀行公司治理是指建立以股東大會、董事會、監事會、高級管理層等機構為主的組織架構和保證各機構獨立運作、有效制衡的制度安排，以及建立科學、高效的決策、激勵機制。公司治理是現代商業銀行的核心，完善公司治理是建立現代商業銀行制度的中心環節。我國股份制商業銀行的目標是建立現代化商業銀行，而完善的公司治理結構是建立現代商業銀行制度的中心環節。
加人WTO后，我國銀行業對外開放的步伐在逐步加快。按照人世承諾，我國已于2006年底給予外資銀行國民待遇。我國商業銀行在同一個法律框架下，面對同樣的宏觀經濟環境和同樣的客戶群體與國際銀行展開競爭，原有的市場格局己逐步被打破。因此，我國股份制商業銀行面臨著嚴峻挑戰。世界經濟發展的歷史證明，在國際化的激烈競爭中，制度的優劣是根本性的問題，在外資金融機構的實力背后，有著先進的管理制度優勢。所以，為應對外資銀行的激烈競爭，我國股份制商業銀行應加強管理制度綜合改革，而完善公司治理結構是管理制度綜合改革的關鍵環節，是應對人世挑戰的重要舉措。
在市場化改革日益深人、金融全球化步伐加快的今天，在商業銀行還面臨著比較大的信貸風險的同時，對利率風險的管理也在考驗著我們的水平。穩健的銀行體系與公司治理的狀況密切相關，只有建立完善的公司治理架構，才能促進銀行的穩健經營、防范銀行危機。這一點在本次席卷全球的金融危機中獲得了廣泛共識。一般意義上講，建立良好的銀行公司治理可以樹立存款人的信心，鼓勵更加穩定的、長期的資金流入，激勵經理和董事會去實現那些符合銀行和國家利益的經營目標，也可以提供有效的監督和約束機制。在我國國有商業銀行紛紛上市的情況下，公司治理的改善顯得尤其重要。樹立良好的公司治理，在銀行內部建立起有效的制衡機制，不僅僅降低了金融風險，同時將大大提高證券市場潛在投資者對銀行的信心。
二、國外商業銀行公司治理的模式及借鑒意義
商業銀行作為經營貨幣特殊商品的公司，作為一國經濟金融的命脈，其治理結構頗受各方關注。世界各國為了維護自己的金融安全和經濟安全，也都對商業銀行公司治理結構給予了空前的重視，制定了許多有關完善公司治理結構方面的規則和文件，但是，目前尚未有一個最佳的、單一的、為所有銀行效仿的公司治理模式。就全球范圍來看，發達國 家的公司治理結構在實踐中形成了以下兩種不同的模式:
(一)“以市場為基礎”的外部監控型的公司治 理結構
此模式又稱為英美模式，美、英、加拿大等國家主要實行這種模式。這種模式的主要特點是:公司股權比較分散，股東大會有很強的約束力，董事會對股東的利益負責;采取單一委員會制，即公司不設監事會，董事會中獨立董事數量較多，董事會下設各個專門委員會，由公共會計師、審計師等負責日常的監督執行工作;公司需滿足嚴格的上市要求，披露公司業績和未來預測的實質信息，如果管理不善，股東們主要利用市場約束機制更換經理人。
在這種模式下，公司治理結構依賴于企業運作的高度透明和相應完善的立法及執法機制。一般認為，美國的財務會計和審計是最發達的，美國對上市公司信息披露的要求也是最嚴格的。英美模式中的持股人通常不直接干預公司運營，而更關心股票市場的漲落，通過股票買賣的形式來“參與”公司重大問題決策。持股的短期性質使股票交易活躍，公司接管或兼并事件頻繁發生，市場上股票價格對公司管理者形成間接約束。在運行機制上，主要是以CEO為首的行政決策系統指揮管理公司，很多公司的董事長兼任公司CEO。英美模式的公司治理更為關心短期收益，把股東財富最大化視為公司經營的最高目標，注重分工和制衡，收人中紅利的比例較大，使資金重新回到市場，而不是留在企業組織內部。管理人員的選擇本身也是市場行為，流動性較大。
(二)“以銀行為基礎”的內部監控型的公司治理結構
此模式又稱為德日模式，德、日和許多歐洲國家實行這種模式。這種模式的主要特點是:公司股權較為集中，銀行在融資和公司治理方面發揮重要作用;采取雙重委員會制，即有監事會和董事會，其中監事會代表股東大會監督董事會，監事會成員不能充當董事會成員，不得參與公司的實際管理;董事會組成公司執行管理層，進行經營決策與日常管理。與此同時，公司還需協調員工、銀行、供應商、關聯企 業等諸多利益相關者的關系。
德國多為大銀行直接持股。銀行與企業的存貸關系使銀行成為一個重要的利益相關者，銀行控制的方式是向監事會派出代表。德國的公司實行雙重委員會制度，設監事會和管理委員會，監事會由股東代表、雇員代表和獨立董事共同組成。管理委員會的委員稱為執行董事，負責公司具體運營。就日本而言，其治理機制中與英美模式相比最重要的差異便是法人的交叉持股和監督的主銀行體制，這便是日本公司治理中對標準機制的替代機制。這種銀行與企業之間的關系確保了銀行扮演監管人的角色，從而有助于克服管理者和企業之間的問題。在這種架構下，日本的公司治理機制曾經在歷史上取得了長期的成功。德日模式的公司治理更著眼于公司的長遠利益，綜合考慮各方利益相關者，強調協調和合作，經理人員多為大股東選派，其變動更多地受該大股東的影響而不是市場，因而相對穩定。
第一種模式在強化信息披露的透明度、解決分散化的投資者控制公司的問題方面做得更好，但不利于建立長期穩定的合作關系;第二種模式則在減少大部分股東的信息不對稱、保持利益相關各方關系的穩定方面具有優勢，通常能提高交易的有效性，可以更好地解決委托、問題，但花費的成本較高，并且銀行證券的流動性不如美英模式下銀行證券的流動性強。各國公司治理模式不同，主要是根據不同國家法律、經濟情況形成的，沒有絕對優劣之分。由于近年來英美市場導向模式的公司治理效果比較而言更好些，因此，英美模式日益為各國所仿效。
三、完善我國商業銀行公司治理的若干思考
2004年，中行、建行由國有獨資商業銀行轉變為中央匯金公司代表國家控股的股份制商業銀行，標志著中國國有商業銀行改革在公司治理上邁出關鍵的一步。但是改革能否取得最終的勝利，還取決于其公司治理結構能否得到根本性的變革?？傮w來說，我國目前公司治理體制尚不完善、治理環境尚不健全，存在諸多問題，我們應從以下方面完善我國商業銀行的公司治理:
(一)進一步推進股份制改革，促進股權結構合理化、多元化
盡管中行、建行和工行三家銀行的股份制改革已經完成，但現有股份制改革的特點是政府占大股，經營決策權由國有大股東的人來決定。這種改革無法建立現代財產關系，產權的利益與責任沒有與個人掛鉤，商業銀行的軟預算約束問題就不能解決，財產的制衡機制與利益的制約機制就無法產生并發揮作用，企業也就很難從行政機制的束縛下解脫出來并成為真正獨立的銀行，從而導致低效率。國有股權在全部商業銀行中的比重應低于50%，但仍保持控股的地位。積極引進國內外戰略投資者。引人戰略投資者改變單一的股權結構，實現投資主體多元化，是解決所有者缺位問題的客觀要求。
(二)建立有效的制衡機制
要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會、經理階層及監事會各自的權利、責任和利益，從而形成相互間的制衡關系。
首先，要明確股東大會的職責和權利。應建立健全股東大會制度，明確界定股東各項基本權益和應由股東大會決策的事項，制定股東大會議事規則以確保股東大會決策的民主化、程序化和科學化。
其次，要規范董事會的權利。董事會除了決定銀行的經營方針和戰略決策及監管經理階層經營管理行為外，要優化董事會構成，推廣獨立董事和外部監事制度，設立董事會所屬的風險管理委員會、審計委員會、薪酬委員會和提名委員會等。
再次，要強化監事會的職能作用。完善監事會制度，建立內部透明、程序開放的工作流程和評估機制，規范監事選聘程序，保證監事的獨立性，增強對銀行董事會和經理層的監督并提高銀行公司治理效率。
(三)加強信息披露制度建設，提高公司治理的透明度
加強國有商業銀行透明度建設的實質就是加強信息披露，規范信息披露的原則、標準、方式、內容和可比性，增強銀行經營管理的透明度，接受相關利益者和社會的監督，讓董事會和高級管理層對他們的行為和表現完全負責，從而保護股東和利益相關者的權益。同時，信息披露也是防止銀行“內部人控制”的有效手段。為提高信息披露的質量，還必須強化審計部門的審計職能，按照會計師事務所審計的要求進行審計，并披露審計結果。城市商業銀行要選擇國外會計師事務所，按照國際慣例進行外部審計，公開審計結果。
商業銀行公司治理信息的披露內容一般包括:銀行的經營業績，流動性與資本充足率，資產質量與風險管理的情況，遵循的會計準則與原則，公司的商業目標、道德、環境和有關的公共政策，主要股份所有權和投票權，董事和主要執行人員及有關銀行激勵結構的信息(薪酬政策、執行補償、紅利和股票期權)，關聯方交易的性質和范圍，重要可預見的風險因素，公司治理結構和政策是否符合法律標準及承擔的法律責任。信息披露制度決定了銀行的透明度，對整個銀行體系的安全和穩定都有重要影響。
(四)建立健全有效的激勵與約束機制
建立有效的激勵機制，就要建立明確的業績考核與評價體系，準確衡量決策機構、管理人員、員工個人對于銀行所做的貢獻，形成以工資、獎金、社會保險、公積金以及股票期權和股票持有等多種方式在內的、科學的收人分配新體制。
對高級管理人員可實行重點傾斜，建立引導高管人員行為長期化的多維激勵機制。這樣才能有效激勵董事長、董事、管理層發揮潛能，創造更好的業績，才能減少管理層的短期行為。
對于一般員工而言，最具激勵效應的因素是薪酬水平和晉升機會。公司治理的目標是實現企業價值最大化，而員工是創造企業價值的主要力量。國有商業銀行需要不斷深化勞動用工制度，強化崗位責任制，把員工的薪酬待遇與其工作績效、創新成果、技術水平相聯系，同時放寬晉升條件，鼓勵有能力者參與崗位競爭和職務競爭，建立行內外人才的合理流動機制。
強化約束機制，就要建立對董事會負責的內部審計部門，以加強董事會對日常經營管理的監督，防范內部人控制風險和其他經營管理風險。彌補監事會不到位的缺陷。另外，要強化外部審計監督作用，改變以往人治因素大于制度因素的怪現象，確保審計結果更加客觀公正。
(五)營造競爭性市場，培育銀行業公司治理的環境
