時間：2022-02-03 00:23:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅務策劃是復雜的課題，不能一本書通讀到底，更不可能一招走天涯。稅務問題會因為家族成員的所在地、經營的行業、投資地點和類別、以及其他種種實際情況而有所差異。我們在此提出，一個適合超高凈值家族的稅務管理矩陣模型（見圖），讓“家族辦公室”從3個主要方面了解超高凈值家族面對的稅務問題：第一個方面是家族成員的個人稅務規劃，第二個方面是與“家庭辦公室”投資有關的稅務規劃，第三方面關乎日常稅務合規，以及理解政策趨勢，檢閱及改善稅務策劃方案。
二、第一方面——家族成員稅務規劃
為家族成員規劃個人稅務的目標，一般是為了減少甚至避免所得稅及遺產稅，保存家庭整體資產的價值。全球有超過140個國家有遺產稅，中國雖然暫時還沒有，但政界、學術界和社會上對是否應該征收遺產稅都不斷有熱烈的討論，“家族辦公室”應在正式立法征收遺產稅前，先作好準備。至于中國超高凈值家族的境外資產，由于有可能在當地產生遺產稅，也可考慮設立境外信托持有該等境外資產，在可能省稅的同時，也能避免遺產承繼手續。至于使用何種結構（如離岸公司、信托和基金等）作為規劃工具，以及挑選哪個離岸中心作為上述結構的司法管轄區，就取決于家族成員在中國是否仍有戶籍、是否持有外國護照、中國和有關國家本土的稅法，以及中國或有關國家與離岸中心之間的稅務和信息交換協議。值得一提的是，“家族辦公室”在建議采用任何策劃工具和結構前必須決定做出全面“成本—效益”分析，例如可能節省的稅款和設立及持續合規成本等因素，以確定該等工具和結構是否符合實際效益。此外，“家族辦公室”必須慎重合理使用策劃工具和結構，以免適得其反，并減低稅務機關反避稅調查的風險。此外，“家族辦公室”須管理家族成員個人收益的征稅，特別是該項收益應被視為收入性或是資本性收益，以及有關國家和地區對收入性和資本性收益的課稅手法。在香港，資本收益是免稅的；在印尼和泰國，資本收益一般會被當作普通收入；而在中國，權益性投資收益的稅率則是較低或是免稅的。“家族辦公室”亦可通過遞延稅項等其他手法為家族進行稅務策劃。家族成員個人的跨境經濟活動也會受惠于“家族辦公室”提供的稅務規劃。例如，家族中有成員移民英國，并為非定居納稅人居民，英國只對其匯入英國的外國收入和資本收益征稅。因此，“家族辦公室”應預先規劃，避免英國以外的收入和資本收益款項在不必要的情況下被匯入英國。“家族辦公室”也應善用受控外國公司規則中的最低門檻，以及協助家族避免其國外來源收入被雙重征稅。
三、第二方面——“家族辦公室”投資的稅務策劃
成熟的“家族辦公室”管理數以十億美元計的資產，并期望取得優良的稅后回報。因此，為維持高回報率，他們特別注重整個投資周期，從做出投資決策到實現盈利或虧損的過程中涉及的稅費成本。典型的控股結構一般會利用公司持有投資資產；但是，具有經驗的“家族辦公室”懂得善用不同的結構和不同國家稅務規則上的差異，實現對家族最有利的控股結構。舉個簡單的例子：使用離岸公司作控股公司是十分普遍的，如果持有的是香港公司，離岸控股公司的股權轉移時，香港是沒有產生稅費的。但如果持有的是中國、日本或馬來西亞的公司，當離岸控股公司的股權發生轉移，盡管在上述在案國家的公司本身的股東不變，仍然有可能產生繳稅義務。“家族辦公室”應注意不同類型投資的稅務責任及優惠。投資房地產要面對比投資本地上市公司較為復雜的稅種和計稅方式，而且地區間的差異要比其他行業為多。有些國家會為某些特定行業提供稅務優惠，或扣減或豁免吸引投資者。投資規模也對稅費成本有所影響。例如，在澳洲持有不超過10％的上市公司股票，出售時的資本收益并會被征稅。此外，適當的規劃往往可以減少紅利、利息和資本收益的預繳稅，但必須注意反避稅規定的限制。除了投資直接產生的稅務，“家族辦公室”的成立形式、所在地和擁有權亦影響其本身的納稅義務。為激勵高管和投資人員，“家族辦公室”也可以合理方式減低員工的收入、收取的基金管理費用或其他獎勵報酬產生的稅費。
四、第三方面——合規、理解趨勢、改善方案
與個人和投資相關的稅務合規亦是“家族辦公室”的重要功能，經常的工作包括每年為個人、企業和信托（特別是就信托或受控外國公司下的收益）報稅、保存記錄和回應稅務機關的查詢。真正有遠見的“家族辦公室”需要主動檢視各國稅法的發展趨勢，如發現潛在的優化空間，則以重組等手段進一步提高稅務效益。假設一個家族透過荷蘭公司到印尼投資，在兩國稅務協議下享受10%的股息預扣稅優惠，隨后香港與印尼簽訂稅務協議，股息預扣稅只是5%。在這種情況下，“家族辦公室”可以考慮重組，利用香港公司作為控股公司。此外，中國的超高凈值家族希望享受的財務隱私和保密，在不斷變化的政策環境當中面臨不少的挑戰。如外管局要求中國居民申報對外金融資產及負債狀況，以及與非中國居民之間發生的經濟交易。中國亦已跟多國簽訂信息交換協定，交換跨境稅收情報。對“家族辦公室”來說，要保護家族的財務隱私，就要對上述及其它相關規定有足夠的了解，并在需要時聘請合適的專家，針對性地在設計各式架構時詳加考慮，為家族帶來真正的、全方位的價值。
作者：胡玉瑩何歷奇
中小企業的稅務管理需要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等基本法律。中央立法的法規多為國務院制定的暫行條例，或是部門制定的單個稅種的法規條例。各地區和部門在執行有關法律法規時，需要根據綜合情況及發展環境，制定相應的銜接制度。關于中小企業的稅收政策主要涉及增值稅、營業稅、所得稅及其他相關稅收。例如以從事勞動力提供為主的中小企業，其營業稅的稅率為3%~5%；中小企業所得稅稅率一般為20%?？傮w來看，中小企業需要承擔較高的稅收成本。
二、中小企業稅務管理存在的問題
當前中小企業稅務管理主要存在以下問題：
(一)企業納稅意識淡薄
中小企業本身規模有限，受經營理念、知識水平、專業經驗等方面的限制，企業領導往往缺乏主動納稅的意識，不能正視企業應承擔的納稅義務，甚至想辦法逃稅。領導進行決策時更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點。由于財務人員負責日常的稅務管理工作，企業領導常認為稅收是財務人員的職責，其經營目標集中在業務的發展，因而忽視經營過程中投資、融資、生產、銷售、分配方面與稅收之間的關聯。
(二)企業會計核算制度不健全
中小企業一般是個人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業具備一定的生產經營經驗以及銷售渠道，其經營目標是賺取利潤，財務管理工作則容易被忽視。有的中小企業會計賬簿設立不全，涉及資金收支的會計原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規范。有的企業雖然設立賬簿，但未能及時對發生的資金往來活動進行記錄。由于會計核算制度不健全，企業無法依據原始信息開展稅務管理工作。
(三)企業內部控制不嚴
企業內部控制制度是否健全對稅務管理工作具有重要意義。很多中小企業并未建立嚴格的內部控制制度，有的雖然具有內控制度，但沒有深入到生產經營的各個領域。中小企業為節省人力成本，會計和出納常為一人兼任，無法實現相互制約和監督。所以企業虛列成本和費用，刻意少報利潤，都會給國家的稅收收入帶來影響，同時也會加劇企業的稅務管理風險。造成上述問題的原因是多方面的。中小企業所處的稅務環境本身就比較復雜，盡管我國已經具備企業稅務管理的基本法律，但各地區和部門之間存在一定的差異，因而導致條例和法規的銜接不一致。有的地區為招商引資，將稅收優惠政策向大中型企業傾斜，中小企業則未能享受優惠政策。而且中小企業在經營過程中將利益最大化作為追求的目標，管理者的素質參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學歷背景和管理經驗，對稅務政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務成本。加之財務會計人員素質不高，稅法知識薄弱，責任心不強，缺乏與領導的溝通，從而使稅務管理工作出現問題。
三、中小企業稅務管理問題的解決對策
針對中小企業稅務管理存在的問題，稅務部門在營造納稅環境的同時，應重視對中小企業的指導和幫助。作為中小企業，也應積極樹立納稅意識，改革內部管理，提高員工隊伍素質。
(一)稅務部門為推進中小企業稅務管理工作的改進，稅務部門首先應積極營造納稅環境，依據納稅基本法律，完善條例和法規建設，促進其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區。特別是地方稅務部門，應當建立健全對中小企業的稅收政策，避免稅收優惠單純傾向大型企業。例如，稅務部門可以通過杠桿調節的方式，鼓勵中小企業向科技創新、節能環保等方向進軍。其次，稅務部門要加強對中小企業的稅務指導和幫助。中小企業注冊成立時，稅務部門應集中對企業領導進行宣傳教育，使其認識到依法納稅的重要性。而且稅務部門要注意開辟稅企溝通的平臺，如通過電話專線、短信平臺、網絡平臺等方式，主動為中小企業解答稅務問題，定期對中小企業實施稅務培訓，舉辦稅企座談會等，引導中小企業轉變觀念，重視稅務管理工作。
(二)中小企業
一、信息化背景下我國稅務管理的現狀
我國稅務管理積極推行信息化建設，成功建成了一大批信息應用系統，稅收信息應用水平得到一定程度地提高，取得了極為明顯的成效，極大改善了稅務管理的工作流程，有效提升了稅務管理的質量和水平，在稅收工作中發揮出極其重要的作用。我國稅務管理的信息化建設取得了不俗的成績，同時也存在著諸多亟待解決的問題：首先，稅務管理信息化與實際聯系不緊密，呈現出信息化發展與實際工作脫節的現象，稅務管理規程的制定沒有信息管理及數據管理的相關知識作為支撐，而信息技術部門也極少參與稅務管理的決策，因此稅務管理規程的科技含量不高，稅務管理的模式有待提高，其信息系統的運行效率不高，信息支持的力度不足。其次，信息較難實現共享，數據資源利用率不高，由于地域差異、稅收業務需求的復雜性和多變性等方面的影響，稅務信息平臺以及信息應用的系統呈現出多樣化的形式，數據標準不統一，系統缺乏整合溝通，數據信息較為分散，致使資源共享的難度較大，共享的程度不高，難以對充分發揮信息資源的最大功效，對其加以綜合利用，稅務信息數據資源利用率不高。再次，從業人員的信息化素質不高，信息化服務水平有待提高，稅務信息化建設的快速發展需要大量掌握計算機知識及稅收業務管理知識的復合型人才，以滿足維護計算機、處理數據異常情況、網絡維護及稅務管理的需要，而現行的稅務管理系統中，復合型人才的比例不高，信息中心的從業人員多是計算機專業畢業，對稅務管理知之甚少，而稅務管理人員多是稅收及會計專業畢業，缺乏計算機相關的系統知識，信息化技術沒有充分運用于稅務管理服務當中，稅務管理及信息技術的聯系遭遇斷層，極大限制了信息技術的應用與開發，制約了稅務管理信息化的健康有序發展，信息化手段對稅收服務的支撐作用不明顯，稅收信息化的潛能得不到有效發揮，稅收服務工作及效率有待提高。針對稅務管理信息化建設中存在的問題，從業人員只有認真思考并努力解決，才能充分發揮信息化在稅務管理中的作用。
二、提高稅務管理信息化水平的相關舉措
1.加強稅務管理體制與信息技術的聯系。提高稅務管理規程的科技含量，充分運用信息技術優勢，構建扁平化、集約化的稅務管理組織機構，強化稅務管理機構內部各項工作職能的專業化分工，設置集中化的信息處理中心，最大限度地降低稅務管理的成本，提高工作的效率。同時，由于稅務管理的內容需要隨著社會的發展而不斷更新發展，因而稅務管理規程的制定需要緊密配合信息化知識與系統，才能充分發揮信息對管理的支持作用。在實際操作中，以信息管理及數據管理的相關知識支撐稅務管理規程的制定，使稅務管理規程適應信息化社會的發展，讓稅務管理部門參與到管理信息軟件開發中的各項工作，提出管理需求、分析需求、測試并推廣運用，使信息應用系統能更好地適應實際稅務管理工作的需要，實現稅務管理與信息系統的閉合對接，將信息技術與先進的管理思想、科學的管理理念與體系有機結合，充分發揮其效益。此外，還需結合稅務管理工作與信息化發展的實際情況，不斷優化升級稅務機關內部管理，規范信息化運行機制，構建適應信息化背景的稅務管理崗位責任體系，為稅務管理信息化的良好發展奠定基礎。
2.完善一體化的稅務管理信息建設。本著一體化的思想進行稅務管理信息建設，組建能得到全體稅務人員支持的網絡組織模式，包括建立以信息化為目標的技術支持系統，逐步改善由于稅務信息平臺以及信息應用系統缺乏整合引發的信息分散，提高數據資源利用率，實現信息共享。在不影響現有稅收管理業務及計算體系的基礎上，構建數據信息管理中心，通過技術手段整合各種應用系統中的數據及各類稅務業務數據，深入挖掘并分析這些數據，實現數據的整理、篩選和優化，改變長期以來各自為戰的分散局面，利用技術手段對信息數據的業務邏輯關系加以歸整，實現信息的集中處理與廣泛共享，減少冗雜的功能，提升信息數據的加工能力和使用效率，提高數據質量的標準化和規范化。以準確的前瞻意識把握住信息技術的發展趨勢，推進稅務管理信息系統的一體化建設，依托開放性及先進性的技術，充分考慮信息技術發展在稅收管理中的作用及要求，不斷重組并優化稅務管理業務及工作規程，打破項目壁壘，將稅務管理信息化系統視為一個整體，制定出統一的標準規范及安全策略，規范稅務管理信息系統的軟硬件平臺，使系統中的數據結構統一規范、代碼體系統一、功能齊全且不重復、數據接口標準，全面解決諸多應用系統互不兼容的狀況，提升稅務管理信息共享、數據資源的利用率以及稅務信息處理的效率。
3.加強培訓，提高服務。信息化背景下，稅務管理的現代化建設對從業人員的素質有了更高的要求。稅務管理要實現全面信息化的目標，需要完善培訓的制度，分門別類地對稅務干部、專業技術人員、業務人員展開培訓，以順應稅務管理信息化工作的要求，加強對稅務干部的計算機基礎知識及應用系統地培訓，保證稅務干部能夠熟練掌握計算機的操作與應用；加強對專業技術人員在軟件維護和開發方面的培訓，充分利用其專業技術知識提高我國稅務信息化建設的發展進程；加強對業務人員在應用能力等方面的專業技能培訓，以提高其業務能力，適應稅務信息化的建設。還需加快對復合型人才的選拔及培養，引進稅收信息化專業人才，重點培養稅務系統當中熱愛信息化工作的干部，利用考核的辦法提升稅務管理工作的質量及效率，實現稅務管理內部人才培養的自我循環。此外，形成良好的信息化管理理念，充分利用信息化、科學化的手段對稅務服務進行可行性地調查研究，不斷提升稅務服務水平，為納稅人提供足夠的便利及有效的服務，充分發揮稅務管理信息化的潛能。
作者:夏飛群單位:廣東東成立億集團有限公司
1.1稅務會計的概念
“稅務會計是以稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，并借助于會計學的理論和方法，對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一種特種專業會計”。這一定義告訴我們，稅務會計的依據是稅法;稅務會計的職能是反映和監督，稅務會計的對象是稅務活動引起的資金運動，稅務會計的目的是提供企業稅務活動的信息。
1.2企業稅務會計的服務范圍
設立企業務會計，做好稅務會計工作，對每一個企業來說都是很重要的。是解決稅收制度與會計制度差別的必然要求，是完善稅制及稅收征管的必然選擇，是企業追求自身利益的需要，是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑，是防止稅款大量流失的重要措施。稅務會計與財務會計同屬于會計學科范疇，但是兩者有著服務范圍的不同。我國稅務會計的范圍從理論上講應是企業生產經營活動中能以貨幣表現的稅務活動，即包括了對稅款的形成、計算、申報、繳納全過程進行反映和監督。在實際工作中，稅務會計的內容可歸納為以下三個方面:a、根據稅法確定稅務會計的納稅基礎即稅務登記、納稅鑒定和納稅申報;b、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅金的會計處理;c、企業納稅申報表的編制分析等。
2．企業稅務會計的特點
2.1核算對象的特定性
不論什么性質的企業只要被認定為納稅人，在處理稅務事宜時都應當依法納稅，運用會計核算的方法對其經營進行核算和監督，這就使稅務會計成為單位涉稅活動的核算和監督的一個手段。企業稅務會計核算對象則是企業在生產經營過程中發生的可用貨幣計量的涉稅事項，即伴隨企業生產經營資金運動在不同環節形成不同形式的稅務資金，如購銷環節形成的增值稅、消費稅、營業稅，財產行為環節形成的房產稅、印花稅，利潤分配環節形成的所得稅等等。
2.2核算依據的法律制約性
稅收直接涉及企業的利益分配，作為企業財會人員，必須熟悉稅法。企業生產經營的直接目的是為了取得最大的經濟利益，而企業創造的經濟利益，主要有三個流向，一是用于企業的擴大投資，二是用于企業投資者和職工個人的消費，三是以稅收或其他方式其中主要是稅收形式上繳國家。企業向國家繳稅，就直接分配過程來說，也就是經濟利益向國家的單方面轉移。因此，作為企業財會人員，為了維護企業的合法權益，要熟悉有關稅收法令。企業作為獨立的利益主體，在利潤機大化目標下，必然追求稅后利潤極大化，這也要求財會人員對稅收法律制度十分精通，熟悉基本稅法、稅法細則、補充規定等有關稅法政策制度，正確處理好國家征稅與保護企業合法權益的關系。企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
2.3核算目標明確性
稅務會計的目的是有別于財務會計的，財務會計的目標是為了企業的內外關系人包括投資者、債權人及經營管理當局，提供正確反映企業經營成果及財務狀況的信息，以利于他們正確了解企業的情況下作出投資與否的決策。而稅務會計提供的主要是企業稅務活動的信息，它提供的對象只能是國家及企業經營管理當局，國家需要利用該信息來了解企業是否正確、及時地納稅，是否公正等情況，從而利于監督企業依法納稅。
3.設立企業稅務會計的重要作用
3.1設立企業稅務會計有助于資源的合理配置
稅務會計根據稅法中稅基和稅率的差別以及各項稅收優惠和鼓勵政策，進行投資、籌資、融資，企業制度改造，產品結構調整等決策，在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向產業結構優化和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。我國目前外商投資和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業務也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國的經濟往來，實施稅務會計是非常必要的，而該體系既是適應此趨勢而產生的。
3.2有助于提高企業的財務與會計管理水平
資金、成本、利潤是企業財務管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優組合，從而提高企業的經濟效益。企業進行稅務籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現行稅法，要按照稅法要求設帳，記帳，編報財務會計報告，計稅和填報納稅申報表及其附表，也有利于提高企業的財務管理水平和會計管理水平。
3.3有利于提高企業的競爭力
稅務籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行稅務籌劃，減輕了稅負，企業有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐富，國家的收入自然也會隨之增加。因此，從長遠和整體看，稅務籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。
3.4有利于提高企業經營管理水平
管理科學是現代企業制度的基本特征之一，科學的管理制度包括企業的經濟組織形式和內部管理制度科學化兩個方面的內容。從經濟組織形式看，現代企業朝著集團化方向發展，使企業內部的經濟利益關系變得更加復雜，經濟利益關系的多主體化，迫使利益主體更加關心企業的稅收負擔問題，原來將財務會計與納稅會計合一的形式不能一目了然的看出企業的納稅情況。加強企業稅務會計核算是提高企業經營管理水平的重要途徑之一，也是建立現代企業管理科學制度的客觀要求。因此，片面強調會計制度服從于財政稅收政策，過多地強調稅收與會計的協調一致，造成會計缺乏相對的獨立性，出現會計理論與會計實務的不銜接。
3.5能夠規范企業納稅行為
企業稅務人員通過對企業稅務資金系統的運動情況進行研究，有助于國家稅務人員提高業務水平，也能使稅務部門更容易發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、公正化、規范化的進程，進一步加速稅制完善的進程。
【關鍵詞】稅務文化；文化建設；理念
在新的歷史形勢下，建設新型稅務文化，對于激發廣大稅務干部的事業心和積極性，提高稅務機關的運轉效率和服務意識，增強稅務機關的創新能力和服務能力，具有十分重要的意義。
一、新型稅務文化的基本內涵
組織文化是指一個組織及其成員在長期的實踐中所形成的道德規范、行為方式和價值準則，其核心是共享價值觀，具有凝聚、激勵、約束、導向等功能。
作為組織文化在稅務機關的具體體現，稅務文化對廣大稅務干部價值觀念的形成、服務理念的樹立及行為方式的選取等都具有潛移默化的影響。建設新型稅務文化，就是要在新的歷史形勢下，建設一種以遵紀守法、愛崗敬業、團結互助、勤奮學習、勇于創新為核心的文化，以適應新的環境，應對新的挑戰。創建服務型機關，打造和諧稅務。
二、新型稅務文化建設的要求
當前，我們開展稅務機關新型文化建設時，應遵循以下幾點要求：
（一）領導高度重視，宣傳組織到位
組織活動的成效如何，在很大程度上取決于該組織領導的重視程度。同樣，在稅務機關建設新型稅務文化的過程中，由于領導者擔負著倡導、設計、培育、帶動新型稅務文化的重任，因此領導者對于新型稅務文化建設的認識程度對于最終建設效果有著決定性的影響。這就要求領導層既要在思想上高度重視又要率先垂范、積極倡導，并親力親為文化建設的各項工作，為其他成員樹立榜樣，認真做好各項活動的組織工作，做到有條不紊、有備無患。
（二）明確建設目標
確立一個明晰的建設目標是新型稅務文化建設的關鍵。任何一種文化都有自己特定的內涵和外延，在制定稅務機關新型稅務文化建設規劃時，必須緊緊圍繞稅收這一中心工作，服務經濟發展這個大局。激發廣大稅務人員的榮譽感、成就感和歸屬感，努力實現集體發展與個人發展的有機結合。（1）堅持將文化建設滲透于整個稅收管理活動之中，形成具有稅務特色的先進管理文化，實現稅收征納雙方的良性互動。（2）將文化建設貫穿于新型機關創建活動中，充分尊重個人特性和要求，充分關注個人創造性、能動性和集體創新力、競爭力的整合，打造富有創造力、充滿人性化的新型稅務文化。
（三）狠抓落實，注重成效
新型稅務文化建設不能流于形式，而要注重效果。（1）以全員參與為基礎，廣泛發動群眾，積極提高全體稅務人員的認識度和參與感。稅務人員是新型稅務文化建設的主體，沒有廣大稅務人員的積極參與，就不可能形成優秀的稅務文化。（2）要積極利用各級稅務機關網站，開設網上稅校、稅務文化論壇等。開拓新時期思想政治工作新渠道，以點帶面，進一步推動新型稅務文化建設的深入發展，形成加強新型稅務文化建設的良好氛圍。
三、建設新型稅務文化時應樹立的幾種理念
根據新型稅務文化的內涵，在建設新型稅務文化時，關鍵是要樹立以下幾種理念：
（一）法治理念
法律除了具有懲戒、預防違法行為的功能外，還有評價、指引人們行為，保護、獎勵合法行為，以及思想教育等基本功能。新型稅務文化建設必須有效地推進依法治稅。（1）通過各種途徑，大力加強稅法宣傳工作，不斷創新稅法宣傳的方式，活化宣傳內容，提高宣傳效果，切實提高全社會的依法納稅意識，形成“以依法納稅為榮，以偷稅漏稅為恥”的社會氛圍，弘揚社會主義精神文明。（2）依法行政，抓好稅收執法權和行政管理權的監督制約，最大限度地減少稅務行政、執法過程中的自由裁量權，防止違法行為的發生，全面提高稅收執法水平和行政管理水平，樹立文明、守法的良好機關形象。
（二）服務理念
稅務部門要樹立新的稅收服務觀，應該做到“全心全意”和“群眾滿意”?！叭娜鉃槿嗣穹铡笔屈h的根本宗旨，而“取之于民、用之于民”則是社會主義稅收的本質特征，稅務部門應正確處理兩方面關系：（1）管理與服務的關系。通過簡化辦稅程序，優化辦稅手段；（2）保障國家稅收同維護納稅人合法權益的關系。努力實現服務動機與服務效果的統一，既要強調全心全意為人民服務的觀念，又要注重服務質量和實際效果。
（三）團結互助理念
團結互助在本質上是一種團隊精神的體現，團隊精神是提高一個團隊凝聚力和戰斗力的重要思想武器。當前，各種組織和團隊都日益重視團隊精神的培養和提升，以增強自身的競爭力。稅務部門在建設新型稅務文化時，如何在廣大稅務人員中樹立團結互助的理念和團隊精神？（1）加強思想教育工作。讓廣大稅務人員進一步更新觀念，充分認識到團結互助的重要性，提高他們對組織目標的認同度，增強組織的凝聚力。（2）在平時工作中，有意識地利用一些團體項目的機會，增進稅務人員彼此之間的溝通和交流。樹立他們相互配合、互相支持的團隊精神和整體意識。
（四）學習理念
21世紀是一個以知識為主導的時代，知識的擁有程度以及新知識的獲取能力將成為決定一個組織乃至一個國家前途命運的重要因素。當前，稅務部門在稅收工作中遇到了不少新情況和新問題，需要廣大稅務人員不斷學習新知識才能加以應對和解決。樹立學習理念就做到：（1）從領導到普通員工，都要清醒地認識到面臨的挑戰，樹立“干一行、愛一行、學一行”和“終身學習”的意識，將學習活動與“學習型”機關的創建有機結合，自覺投入到各種學習活動中去，堅持不懈地充實和提高自己。（2）應建立健全各項學習制度。包括學習領導責任制、中心組學習制度、干部脫產培訓制度、學習考核制度等。豐富學習的方式和手段，優化學習內容，努力提高學習效果。通過有效的制度建設，把外在約束與內在動力結合起來，做到工作學習化，形成一種良好的工作、學習氛圍。
（五）創新理念
同志曾指出：“創新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發達的不竭動力?！痹跇嫿▌撔滦蜕鐣膫ゴ筮M程中，稅務部門也要大力推行觀念創新、體制創新、管理創新和科技創新。跳出思維定勢，打破傳統觀念，以創新的思維、超前的意識和發展的眼光對不符合時代要求的思想、做法和體制進行改革，大膽探索適合實際情況的新路子。要適應改革發展的要求，鞏固已有成果，加強薄弱環節，認識和把握新形勢下新型稅務文化建設的特點和規律，分析新情況，總結新經驗，探索新途徑，解決新問題，在內容、形式、方法、手段、機制等方面努力加以改進和創新，不斷增強新型稅務文化建設的生機與活力，全面提升新型稅務文化建設的水平。
參考文獻
張云初，王清，張羽.企業文化資源[M].深圳：海天出版社，2005.
張旭雯.企業文化與團隊建設[J].經濟論壇，2003(18).
論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業作為納稅主體，為實現稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業追求的僅次于節稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據稅法中規定的納稅義務發生時間和期限，結合企業實際銷售業務發生的特點，通過一系列的方法，實現延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業減少籌資成本
當企業需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業抓住投資機會
在市場經濟條件下，企業之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業資金周轉的需要
任何企業保持通暢的現金流是非常重要的，可以確保企業周轉資金充裕。如果企業資金周轉困難，企業就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現遞延納稅，就可以解決或緩解企業資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發生時間的相關規定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發生時間具有直接的關系。企業的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發生時間的規定不同。采取直接收款方式的納稅義務發生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發生時間
從上述規定中可以看出，不同的銷售方式企業的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發生時間可以達到為企業節稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環節開始。
在實際中，企業簽訂的銷售合同大多是統一格式、統一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業往往不是在發出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業與對方企業簽訂的是“賒銷合同或分期收款發出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發出商品時，會計根據合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發出商品或發出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業的產品銷售對象是商業企業，也可以與對方企業簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業根據其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業也適用此方法。當發出商品時，借記：發出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝炔繖C構之間做業務是沒有合同的，每次總公司向上海發貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業總是提前繳稅，這也是目前企業普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數額，但有利于企業的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規定，積極創造自身條件，在遵守法律規范的前提下巧妙地規劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
參考文獻
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關鍵詞：實質課稅原則；個人所得稅全員申報；公平；正義
中圖分類號：F810.422 文獻標志碼：A 文章編號：1001-862X（2013）02-0130-006
一、 實質課稅原則的稅法地位
稅法原則包括基本原則和具體原則，稅法基本原則是指在有關稅收的立法、執法、司法等各個環節都必須遵循的基本準則，稅法的具體原則是指在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法過程中應遵循的準則。[1]實質課稅原則究竟屬于基本原則還是屬于具體原則，學界一直未有定論，從基本原則與具體原則的定義以及各國的稅收立法實踐看（1），筆者認同實質課稅原則屬于稅法具體原則。有關實質課稅原則“實質”的認定又存在“法的實質主義”與“經濟實質主義”之爭。法的實質主義指的是當納稅人采用一個虛假的法律事實來隱藏一個真實的法律事實時，適用稅法時采取被隱藏的那個法律事實作為解釋稅法的根據，也就是用實質法律事實否定形式法律事實。經濟的實質主義是指滿足稅法上的課稅構成要件（法的形式）與現實所產生經濟成果（經濟的實質）不一致時，應根據后者進行稅法的解釋適用。至于實質課稅原則否定說則是徹底否定實質課稅原則的稅法地位，認為實質課稅原則的適用有違稅收法定原則。對于實質課稅原則的概念，學界亦未有統一定義。在德國，實質課稅原則又被稱為經濟觀察法，當形式外觀與實質不一致時，稅收機關應當透過形式外觀而按照實質加以征稅[2]；在日本，肯定實質課稅原則的學者觀點分為兩大陣營：以金子宏為代表的“法律實質主義”認為判斷是否符合課稅要件在于是否有真實存在的法律關系，而不是脫離法律關系來直接判斷是否符合經濟實質；以田中二郎為代表的“經濟實質主義”強調的是 “稅法把握的是法律關系背后的經濟實質，而不是簡單的法律形式。經濟實質存在，不管法律形式是什么，都必須等同課稅”。[3]155我國學者張守文教授則認為，實質課稅原則應根據經濟目的的實質來判斷某種法律關系是否符合課稅要件，而能根據其外觀來確定是否應課稅。[4]盡管理論界和實務界對實質課稅原則的法律地位以及適用的一些問題沒有達到共識，但其在各國稅法實踐中卻早已被廣泛運用，實質課稅原則產生于德國，風靡于日本，后被我國臺灣地區所接受，大陸也在增值稅、營業稅、消費稅暫行條例、企業所得稅法、稅收征管法等法律文件中體現了這一原則。
從以上的表述可以看出，實質課稅原則雖然備受爭議卻一直在爭議聲中存在和發展。因此，我們討論實質課稅原則時不能一味地否定其積極意義，而是應該去明確實質課稅原則在稅法體系中的法律地位，應該去探明在稅法理論研究和本國稅收實踐到底需要怎樣的“稅收實質”，進而踐行實質課稅原則的理念。筆者認同實質課稅原則不屬于稅法基本原則范疇，但在稅法的解釋、稅收征納等具體適用稅法時應遵循實質稅收原則。
二、我國個人所得稅全員申報實行中
存在的問題及其原因
我國個人所得稅法自頒布以來經歷過多次修改，每一次修改都是為了更好地實現個人所得稅法的價值目標。2007年，我國正式實行了個人所得稅自行納稅申報制度，在我國提出這項制度具有重要意義。首先，是對納稅人知情權的尊重。個人所得稅自行申報制度是西方國家人民在追求民主過程中取得的成果之一，在我國實行個人所得稅全員申報，一改納稅人在代扣代繳模式下的被動地位，納稅人對自己的課稅標準和應納稅額一目了然。其次，個人所得稅全員申報制度具有公正價值。中國現行的個人所得稅稅制調節貧富差距的手段十分有限，這導致實踐中偷逃漏稅現象十分嚴重，實行個人所得稅全員申報就要求每一個納稅人都親自參與到納稅過程，了解相關權利和義務，有利于實現稅收公平。再次，個人所得稅全員申報制度具有改革的長遠意義。自行納稅申報制度是與綜合所得稅制相聯系的，我國的個人所得稅目前仍然實行的是分類所得稅制，分類所得稅制不能綜合體現納稅人的納稅能力，容易造成所得分布情況不同的納稅人稅負不公，而且隨著經濟發展水平的提高，所得的來源渠道廣泛，它們都不能依法歸“類”，這就使得個人所得稅制調節貧富差距的功能更加弱化，因此實行個人所得稅自行申報制度有利于我國個人所得稅制朝綜合分類所得稅制邁進，從而實現個人所得稅法的價值和功能。
然而，一項良好的制度得以實施需要很多外在條件的配合。我國目前的個人所得稅制和征管模式仍然處于分類所得稅制下，這就勢必導致個人所得稅自行申報制度在實行中遇到很多現實問題。據國家稅務總局提供的數據：2007 年，“全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數 1628706 人，申報年所得總額 5150.41 億元，已繳稅額 790.84 億元，補繳稅額 19.05 億元，人均申報年所得額 316227 元，人均繳稅額 49733 元?！盵5]這個數據一公布就引起了學術的廣泛討論，都認為首次自行納稅申報中實際申報的人數占應申報人數的比例太小。2008 年，“全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數 2126786 人，比去年增加498080 人，增長 30.58%；申報年所得總額 7735 億元，人均申報年所得額 36.4 萬元；已繳稅額 1057 億元，應補稅額 21 億元，人均繳稅額 5.1 萬元，申報已繳稅額占 2007年全國個人所得稅收入 3185 億元的 33.19%。”[5]2009 年“年所得 12 萬元以上納稅人自行申報的人數為 240 萬人，占全國個人所得稅納稅人數的約 3%，而繳納的稅額為 1294 億元，占全國個人所得稅總收入的 35%”[5]2010 年“全國共有 2689150 人到稅務機關辦理個人所得稅自行納稅申報，與去年同期相比增加 28757 人。2009 年度申報已繳稅額 1384 億元，同比增長 9%。申報繳稅額占2009 年度個人所得稅收入總額的 35.5%。納稅人人均申報年所得額 34.78 萬元，人均申報應納稅額 5.24 萬元”[5]。從近幾年的數據來看，除了2007年申報情況不理想以外，2008至2010年申報人數、申報數額和繳納稅額都呈穩步增長趨勢，這說明個人所得稅自行申報制度在我國還有很大的發展空間。
畢竟，我國個人所得稅自行申報制度實行時間不長，從這幾年的數據來看也暴露出不少問題，主要表現在：政策宣傳不到位、納稅意識淡薄、存在僥幸心理、申報比例較低、申報質量不高，征管執法不嚴、稅收使用過程不透明，究其原因又是這些問題本身，問題即成因。既然個人所得稅制改革不是一蹴而就，既然個人所得稅自行申報制度的實施不是一帆風順，那么作為一項落實個人所得稅法手段的個人所得稅全員申報如何實現個人所得稅法的價值，如何體現個人所得稅法的功能呢？筆者認為，在個人所得稅全員申報中應該引入實質課稅原則。
三、個人所得稅全員申報中適用
實質課稅原則的理論基礎
實質課稅原則起源于第一次世界大戰后經濟蕭條的德國，經濟觀察法的適用是對嚴格法律形式主義的反抗，在當時代表著法律理論發展的進步，這也表明稅法這一獨特的法律部門有區別于其他法律部門的特殊內在動力，體現了稅法在擺脫法律的僵化的獨特價值。如前所述，實質課稅原則是稅法解釋和適用等領域內的具體原則。對于實質課稅原則在個人所得稅全員申報中的理論依據，筆者傾向于從與稅收法定原則的比較及稅收公平原則中去抽象。
稅收法定原則這項具有憲法位階的法律原則，從誕生起就蘊含著民主、法治、人權等精神，它是民主與法治等現代憲法原則在稅法上的體現。[6]關于稅收法定原則的認定，日本學者金子宏認為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確主義、合法性原則、程序保障原則”[7]，我國臺灣學者陳清秀認為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確性原則、程序法的合法性原則”[8]，張守文教授認為包括“課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則”[9]，劉劍文教授認為包括“稅收要件法定原則和稅務合法性原則”[3]105。以上幾位學者有關稅收法定原則的表述都沒有提及實質課稅字眼，但可以得出稅收的征收除了要合法，還應符合課稅要件的結論。筆者認為，合法性的要求是指如何征稅和征多少稅須有法律依據；符合課稅要件可以理解為只要稅收事實符合課稅要素，哪怕形式上突破了法律也要征稅，這是稅收的本質和特性決定，也是租稅國家賴以生存的必然要求。從這個角度來說，實質課稅與稅收法定主義不是自相矛盾的，相反，實質課稅是從微觀上來界定稅收，稅收法定主義是從宏觀上要求稅收取得有法可依。實行實質課稅原則并不違反稅收法定原則，相反，是在稅收法定原則指導下的實質課稅，是要求納稅人如實申報，是要求稅收行政機關依法稽查，只要課稅要素明確，就必須按照法律規定繳納，否則就納稅人和稅收行政機關都應承擔相應的法律責任。
稅收公平原則體現的是“法律面前人人平等”思想，是世界各國制定稅收制度的基本準則。但是，稅收公平原則的內涵是什么，與其他稅收原則是什么關系，這些基礎性問題并沒有很好地回答。于是，稅收公平原則雖然被信奉為一條重要稅法原則，但卻停留在抽象層次，并沒有有效地指導實踐。有學者認為：“實質課稅原則透過經濟現象的表面來探求經濟目的和經濟實質，再塑了稅收的公平價值。”可以說，稅收公平原則是實質課稅原則的理論淵源，實質課稅原則即成為稅收公平原則的下位原則。
稅收與經濟生活息息相關，稅法卻不能窮盡所有的經濟現象，稅收法律條文的僵化往往難以適應經濟形式的多樣性。正是因為我國目前的個人所得稅制不適應當前的經濟條件和法制環境，正是因為我國現行的個人所得稅制不能有效實現稅收公平，個人所得稅稅制改革才被提上議事日程，而且“實質”與“形式”不一致在我國個人所得稅征管實踐中是一種常態，稅收法定原則強調的是稅收取得須有立法依據，稅收公平原則保護的又是納稅人權利和財產利益，實質課稅原則是在稅收法律可能有偏漏的前提下對特殊情況的修正，因此，在我國個人所得稅全員申報中實施實質課稅原則，不僅不違反稅收法定原則，而是更好地實現了“整體-個體”與“形式-實質”的差別對待，二者的最終目的都是為了達到稅法的終極價值追求——公平正義。
四、實質課稅原則在個人所得稅全員
申報制度中的法律實踐
當前我國的個人所得稅全員申報制度處于很尷尬的境地，個人所得稅依然是分類所得稅制，但是卻在源泉扣繳基礎上附加一個“全員申報”，先是年收入12萬元以上的自行申報，后來是扣繳義務人全員申報和納稅人自行申報相結合，這樣的尷尬在納稅人和征管機關之間各行其道：一方面，稅收的計算、繳納依然按照現行個人所得稅法的分類所得模式計算，依然是通過收入支付方或者扣繳義務人代扣代繳，高收入另行自行申報，但這項程序又不影響他的現有納稅除非有偷漏情況發生；另一方面，征稅機關依然按照現有分類所得模式收繳稅款，扣繳義務人和納稅人自行申報的各項信息又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據，該繳多少稅還繳多少稅。而且，這種尷尬還互不干擾彼此脫節，你報你的我收我的。導致這種局面的原因是多方面的，前文已經多次提及我國現行個人所得稅制的缺陷是主要原因，我國在現行稅制下“雙軌”實行個人所得稅全員申報制度是用心良苦的，目的就是為以后的個人所得稅制改革做好一切準備，但如何把個人所得稅全員申報制度這座“引橋”的橋基夯實對以后新的個人所得稅制的創立十分關鍵。筆者認為，可以借鑒西方國家個人所得稅納稅自行申報制度的優秀經驗，并且加強過度階段的各種配套制度建設，妥善解決個人所得稅全員申報中出現的各種矛盾。針對以上問題，首當先是要在個人所得稅全員申報過程中實行實質課稅原則。
1.立法確認。對實質課稅原則立法，世界上主要有兩種立法選擇：以德國為代表的概括式立法和以日本及我國臺灣地區為代表的列舉式立法。德國《租稅通則》規定：“稅法不因濫用法律的形成可能性而得以規避適用。有濫用之情事時，應根據其與經濟事件相符合的法律形式，享有租稅請求權?！蔽覈刹⑽疵魑囊幎▽嵸|課稅原則，在《中華人民共和國個人所得稅法》中也沒有相關規定，個人所得稅稅收實踐中適用實質課稅原則須援引《中華人民共和國稅收征管法》相關條文。（2）我國尚未出臺《稅收通則》，故實質課原則在制定法中缺位是符合我國稅收立法國情的。但我國稅收法律的立法實踐又告訴我們，可以由國務院頒布行政規章，或者以國家稅務總局的規范性文件等形式將實質課稅原則確立下來，等到以后條件成熟時再將實質課稅原則立法。我國與個人所得稅有關的法律雖明確規定了納稅人的申報義務，但這些條文對義務的規定過于原則，缺乏可操作性，實際征管中又有很大的現實難度。比如，《中華人民共和國個人所得稅法》第 8 條規定的納稅義務人和扣繳義務人的納稅申報義務；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 36 條規定了納稅義務人有五種情形需要辦理納稅申報；2006 年 11 月，國家稅務總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定：凡年所得超過 12 萬元，無論是否已足額繳納稅，均應主動向稅務機關辦理稅收申報。這就是說，我國僅僅對滿足規定的五種情形的納稅人進行監管，而不符合條件的納稅人不在監管范圍之列。筆者建議，在這次《稅收征管法》修改過程中，應增設實質課稅原則條款，明確實質課稅原則的內涵，明確實質課稅原則的適用限制，規定稅務訴訟舉證責任，限定稅務機關的自由裁量權，以保障國家征稅權、保護納稅人的合法權益
2.政策宣傳。長期以來我國納稅人納稅意識淡薄，在過去整體環境下，高收入群體和隱性收入群體“逍遙法外”，這使得部分納稅人和代扣代繳義務人申報全員信息失真，這部分納稅人不可能心甘情愿地遵從個人所得稅法。盡管這幾年個人所得稅起征點一提再提，但仍沒有改變個人所得稅成為國民怨聲載道的一個稅種，這是因為僅僅提高起征點并沒有全面考慮到經濟環境的變化、收入形式的變化和納稅人負擔差異，換句話說，起征點對每一個納稅人是一視同仁的。所以，各級稅務機關要加強政策宣傳，將實質課稅原則貫徹和落實下去，讓全體納稅人的所有收入全部納入計征范圍，才能讓不平的納稅人自覺自愿申報納稅。
3.適用限制。實質課稅的前提是要準確確認納稅人的實際納稅能力，這考驗的其實是一個國家的稅收征管能力。適用實質課稅原則對于強化稅收征管無疑具有重大的現實意義，但其適用不當則可能起到相反效果。因此，實質課稅原則應有適用限制，這種限制體現在稅務稽查能力的提高和自由裁量權的謹慎使用。稅務稽查的目的在于通過對有關涉稅事實進行調查，明確納稅人是否存在納稅義務，是否足額計算和繳納稅款，是否存在其他稅收違反行為。此外，查明以上事實是否與“實質”相符，都依賴稅收工作人員的專業能力和職業素養，有必要謹慎使用判斷“實質”與否的自由裁量權，否則容易導致公權力的擴張與濫用，破壞稅法的公正與公平。所以，有學者建議“除法律另有規定或其解釋有利于納稅人的以外，不得以實質課稅原則進行類推適用以致創設或加重納稅人的稅負，但在稅收規避的情況下則可根據法律的目的、相關規定及可能的文義適用實質課稅原則進行課稅?！盵10]
4.非法課稅。我國個人所得稅法規范的對象是合法所得，然而目前社會經濟發展導致收入形式多樣化，所得包括合法所得和非法所得，如果只強調對合法所得征稅，非法所得卻“合法”地逍遙法外，這對取得合法收入按章繳稅的納稅人來說是不公平的，筆者主張要對非法所得征稅。實質課稅原則注重納稅人納稅能力的經濟事實，而不是表現出來的法律行為形式。如果經濟實質符合課稅要件，則應根據實質條件確認納稅義務。而該經濟行為是否合法，則由其他相關法律進行確認，因為面對紛繁復雜的經濟交易，僅僅憑稅務機關很難對課稅客體合法與否進行正確判斷。為此，只要符合課稅實質要求即可征稅，尤其是近年來我國很多階層隱形收入、灰色收入等都有可能屬于非法收入之列，對這部分收入進行實質課稅不僅有利于提高合法收入納稅人的納稅遵從，更有利于整體稅收公平。
5.加強執法。近年來我國稅務機關工作人員各方面素質和征管條件有了很大的提高，但是在計算機網絡使用和專業技術水平上與世界發達國家還有距離，稅務工作人員的征管能力和征管手段離現實要求還很遠。在個人所得稅全員申報過程中適用實質課稅原則特別依賴稅務人員的專業素質和法治觀念，我們要不斷提高稅務工作人員的業務能力，進一步改善計算機網絡條件，以維護稅法的公平性和提高行政效率。
6.完善配套。我國個人所得稅制誕生以來，經濟形式發生了翻天覆地的變化，收入取得的手段和方式也是各種各樣。個人收入多樣且隱形化是造成個人所得稅調節作用低效最根本的原因。如前所述，在個人收入難以界定的情況下要查清納稅人的涉稅事實如同“混水摸魚”，有效監控收入成為稅收征管工作的重心，如果將這項高難度工作完全交由稅收行政部門去完成則是勉為其難，為此，個人所得稅全員申報制度中實施實質課稅原則需要各方“神圣”一起努力把“實質”打撈出水面。目前，在我國亟須建立的這些制度包括財產實名登記制度、財稅信息公開、信用制度建立、稅務制度，強化對全員申報稅源的專業化管理，建立舉報獎勵制度。
7.法律責任。一項好的制度要取得好的效果，確定的法律責任不可缺少。我國個人所得稅領域偷逃稅現象嚴重，可以說與法律責任不夠震懾有關系，個人所得稅全員申報制度一直遇冷，也可以在此找到原因。我國《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》對違反個人所得稅自行納稅申報制度沒有直接規定法律責任，而是采取了對《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關條款援引的方式確立違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責任；縱觀《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定，對違反個人所得稅自行納稅申報制度而并沒有其他違法行為的法律責任最嚴格也只不過是一萬元以下罰款，這對納稅人起不到任何威懾作用，作為保障這項制度貫徹執行的最重要屏障過于隨意。再看看個人所得稅全員申報制度實施經驗比較豐富的美國，對違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責任以及追究法律責任程序方面都有相當嚴格的規定。一般情況下，“當納稅人沒有如實申報或者少申報收入，稅務部門發現后，會先向納稅人發 4 ～5 次書面通知；如果此時納稅人仍然不繳納稅收，稅務機關會將此案件轉移給稅款追繳部門，該部門專門稽查欠稅者；追征部門先向欠稅者發 3 次書面通知，這個時候納稅人大都會采取配合行為。如果納稅人在追繳之后仍然不依法納稅，他們的銀行賬戶、信用卡賬戶以及其他資產等都會被凍結，個人的信用會遭受嚴重損失，這直接影響到以后貸款和政府福利申請。如果稅務部門查明是納稅人為惡意欠稅，則直接后果是鋃鐺入獄”[11]。因此，我國應該借鑒美國的經驗，在個人所得稅全員申報制度中確立與實質課稅原則相適應的法律責任。
8.司法監督。司法機關是法律實施的最后屏障，在稅務行政機關適用實質課稅原則時，司法機關應做好監督工作。實質課稅原則中的“實質”認定專業技能要求非常高，同時又給稅務工作人員提供了自由裁量權的空間，因此，司法機關對于稅務行政機關的任何違法、越權行為應及時通知其上級機關處理，同時，對稅收征管案件要嚴格“以事實為依據，以法律為準繩”，確保公開、公平、公正。
五、代結論
西方國家的個人所得稅全員申報制度經歷了一段曲折的路程，我國的個人所得稅全員申報也不會一帆風順。我國的經濟水平、稅收法治環境為個人所得稅改革創造了經濟與法制基礎，個人所得稅全員申報制度實行以來，部分納稅人尚能積極執行，稅收征管機關也對近幾年的納稅人稅收信息進行了數據分析和技術整理，這些都成為我國個人所得稅稅制改革進程中不可或缺的有利因素。但是，我們還應看到不利形勢，我國的個人所得稅在調節貧富差距收入方面幾乎沒有發揮作用，個人所得稅收入大部分來自工薪階層，對高收入群體影響不大，我國個人所得稅沒有考慮納稅人的個體差異和家庭整體情況，我國財政收入支出沒有實現預算法治等，看似簡單的一項個人所得稅的改革從啟動到完成到落實是一個很復雜的系統工程，需要良好的政治、經濟和社會環境。孫永堯在《論稅收倫理》一文中說到：“我國目前個人所得稅稅制的主要缺陷在于忽視了人與人之間的重大差異，不僅忽視了經濟條件差異，而且還忽視了社會條件差異，集中表現為沒有給弱勢群體公正待遇?！盵12]個人所得稅全員申報制度作為一項個人所得稅制改革中的必經制度，長期遇冷都與以上不利形勢相聯系，要想實現個人所得稅制的公平調節器的功能，應該在這個過程中貫徹實施實質課稅原則，這是消除廣大納稅人心理不平衡最有效最實際的方式。
注釋：
（1）德國1919年通過的《帝國稅收通則》第四條規定：“解釋稅法時，需斟酌其立法目的、經濟意義及其事情之發展?！比毡驹缙诙惙ㄖ胁o實質課稅相關規定，只是在所得稅法和法人稅法中適用了“實質課稅原則”。韓國《國稅基本法》第14條規定：課稅的具體對象如果僅在名義上歸屬于某主體而在事實上實質歸屬于其他主體時，則應以實質的歸屬人為納稅人并適用稅法；同時，在計稅標準上也不應拘于稅法上關于所得、財產、收益等各類課稅對象名稱或形式的規定，而應按其實質內容適用稅法。我國臺灣地區第420號大法官釋字“涉及租稅事項之法律，其解釋應本于租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上意義及實質課稅之公平原則為之”。
（2）從《中華人民共和國稅收征管法》第35條第6款、第36條、第37條的相關規定，我們可以看出稅務機關在對納稅申報有疑問且納稅人無正當理由時，有重新核定申報納稅額的權力，這是實質課稅原則的有力體現，但在實踐中用于追查企業所得稅稅款時比較多，對于個人所得稅的征管中使用較少。
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【關鍵詞】企業；連鎖經營；資金運行管理
一、連鎖經營企業的分類
連鎖經營方式是一種商業組織形式和經營制度，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。
連鎖經營企業共有三種類型，本文按日本式分類可以分成以下三種：
一是直營連鎖，指狹義的連鎖店也就是由總公司直接經營的連鎖店，如肯德基。
二是自愿加盟，自愿加入連鎖體系的商店。這種商店由于是原已存在而非在加盟店的開店伊始就有連鎖總公司指導創立，其在經營方面有很大的自，只是以加盟聯合的形式在進貨等方面降低運營成本。
三是特許加盟，加盟連鎖是連鎖中公司與加盟店之間的一種合同行為，總公司將自己的商標、商品名等足以代表自己公司營業形象的標識供給加盟店使用同時提供經營上的指導，統一的整體設計和商品供應，而對方即加盟店在取得上述權利的同時需要支付一筆加盟費用。
需要特別說明的是：加盟連鎖更多的是一種合同關系而非統一經營關系。因此，在以上連鎖經營企業的分類中自愿加盟與特許加盟形式其加盟店與總公司之間并沒有統一的經營和資金調配關系，因而論文中的連鎖經營企業特指直營連鎖形式。
二、資金運行管理的特點以及在連鎖企業中的現狀
連鎖經營企業在中國已有二十多年的發展歷史，在借鑒國外企業的經驗的同時，開創了具有中國特色的連鎖企業模式。但是，由于我國連鎖企業起步相對較晚，各方面發展不成熟，經營者們都是感性的選擇，盲目的擴張。這種情況下，很多企業不僅沒有達到預期的利潤效果，反而因此負債累累，這主要歸結于連鎖企業的資金運行管理沒有起到應有的作用。
（一）資金運行管理的特點
一是統一核算，分級管理。由連鎖總部進行統一核算是連鎖經營眾多統一中的核心內容。區域性的連鎖企業，由總部實行統一核算；跨區域且規模較大的連鎖企業，可建立區域性的分總部，負責對本區域內的店鋪進行核算，再由總部對分總部進行核算。下屬連鎖經營企業一般不設專職財務人員，店鋪與總部在同一區域內的，由總部統一辦理納稅登記，就地繳納各種稅款；店鋪與總部分跨不同區域的，則由該區域的分總部或店鋪向當地稅務機關辦理納稅登記，就地繳納各種稅款。區域分總部應定期向總部匯報該區域各店鋪的經營情況、財務狀況及各項制度執行情況。原則上連鎖企業在建立時就應實行統一核算，有特殊情況的企業在實行連鎖初期，可以分階段、分步驟地逐步進行核算上的統一。
二是票流、物流分開。由于連鎖企業實行總部統一核算，由配送中心統一進貨，統一對門店配送。從流程上看，票流和物流是分開的，這同單店式經營中資金與商品同步運行有著很大的不同。因此，在連鎖企業中財務部門與進貨部門保持緊密的聯系是非常重要的。財務部門在支付貨款以前，要對進貨部門轉來的稅票和簽字憑證進行認真核對，同時，在企業財務制度中要規定與付款金額數量相對應的簽字生效權限。
三是資產統一運作，資金統一使用，發揮規模效益。連鎖經營的關鍵是發揮企業的規模效益，主要體現為：第一、連鎖企業表面上看是多店鋪的結合，但由于實行了統一的經營管理，企業的組織化程度大大提高，特別是統一進貨、統一配送，使資產的規模優勢充分發揮出來。第二、由總部統一核算，實行資金的統一管理，提高企業資金的使用效率和效益，降低成本、減少費用、增加利潤。第三、實行資產和資金的統籌調配，統一調劑和融通。總部有權在企業內部對各店鋪的商品、資金和固定資產等進行調動，以達到盤活資產、加快商品和資金周轉、獲取最大的經濟效益的目的。第四、地位平等，利益均衡 連鎖企業利潤的取得是各個部門通力協作共同創造的，不存在誰地位比誰低、誰為誰服務的問題，各方都遵循利益均沾、風險共擔、地位平等、協商共事的原則，不能靠犧牲對方利益獲取自身利益。
四是流動資產占總資產比重大，流動資金需要量大。連鎖經營企業多被運用于零售和服務行業，對于這類行業來講應收賬款比重偏低，對外投資也比較少，因此流動資產和流動資金的管理尤為重要。
（二）資金運行管理的現狀
目前，連鎖經營企業的資金運行管理仍然停留在對現金和銀行存款的單一控制層面，其管理重點仍為總店對分店的資金劃撥以及分店的資金上繳，沒有對企業整體的資金運行進行全過程的管理和控制。同時，由于各分店在月末才對自身實現的銷售、購進的商品成本進行核算并結算內部利潤上交總部，總部對各分店的資金運行管理存在滯后性。
三、連鎖經營企業資金運行管理存在的問題
國內連鎖企業資金運行管理存在著很多問題，管理水平，內控制度，以及相應的風險預警體系的建立不完善。主要表現在以下方面：
一是資金管理水平低，使用效益差。連鎖經營企業對資金集中管理的需要和內部資金分散的現實矛盾是現階段資金運行管理的突出問題。主要表現在：分支機構銀行賬戶過多，資金分散；資金的占用管理不到位。分店多頭開戶的現象比較普遍，使得資金運行管理失控。資金沉淀嚴重，庫存占用比例過高，流動資金占用增加、周轉緩慢。
二是重視利潤指標考核，忽視現金流控制?，F金流凈額是經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、籌資活動產生的現金凈流量三者總和，一般而言，經營性現金流能更好地反映公司創造價值的能力。如果經營現金凈流量為負，說明企業經營資金周轉不靈，可能存在存貨積壓、賒賬過多等不利因素。但總的凈流量仍為正，說明企業是通過投資收益、出售資產、大量舉債、吸收股東投資（可能有欺騙因素）等因素來維持周轉的。公司要生存下去，充足的現金流量是極為重要的因素。
三是資金流轉的內部控制制度流于形式。 連鎖經營企業內部機構中資金流轉的內部控制制度流于形式，在資金的流向與控制層面，沒有建立有效的決策約束的機制。總部對分部、總部管理層對各資金運動環節普遍存在監控不力，甚至存在內部人為控制的現象，資金流轉的內部控制制度流于形式。
四是缺乏相應的風險預警系統。由于連鎖企業總部與分店之間資金運行聯系十分緊密，企業的整體資金運行甚至小部分的資金運行出現問題都有可能給整個企業帶來毀滅性的打擊。因此，風險預警體系的建立對連鎖企業及時發現危機，降低損失意義重大。
四、連鎖經營企業資金運行管理水平提升對策
針對以上存在的問題來看，加強連鎖企業資金運行管理，充分發揮資金管理的作用，對有效擺脫困境有著重要意義。
（一）健全全面預算管理機制和結算中心制度，實施資金的集中管理
1.健全全面預算管理，真正做到預算指導經營。連鎖企業全面預算是在每年的年末對當年的財務預算執行情況作全面地分析，并對下一年的企業目標進行研究，然后根據上報的業務預算和專門決策預算進行修正補充。財務預算在執行過程中，要突出預算的剛性，管理的重點在于落實過程控制。財務部門要及時掌握經濟運行動態，對由于預算原因造成的偏差，及時修正預算指標，并且針對大額偏差查找原因，及時整改。
2.加強結算資金管理，是資金運行管理的中心環節。連鎖經營企業具有貨幣資金流量大、閑置時間短、流量沉淀多的特點。財務部門應根據實際情況，科學合理調度和運用資金，為企業創造效益。
3.實行資金集中管理，可使分散的資金快速回攏，一方面保證了資金安全，另一方面加大了沉淀規模，從而加快資金周轉，提高資金使用效率。在具體操作上，總部資金管理中心承擔資金籌措、使用、調度和管理的職能，門店實施收支兩條線，?？顚簦瑢？顚Ｓ茫湛钯~戶只能收款，不能取款，防止門店“坐支”銷貨款?？偛抗芾砣藛T通過審核往來賬單進行監管，并通過遠程查詢、網上銀行隨時督察。
4.建立財務資金電子審核系統，能夠有效解決分店地域的分散性給總部資金集中管理造成的不便，審批人無論在何時何地均可以登上系統進行審批，增強了用款的時效性，便于財務的資金安排和資金的預算管理。
（二）推行內部審計制度，強化財務監督
1.在連鎖企業內部積極推行內部審計制度。一是建立內部預算審計機構，任用具有專業知識和技能的人員。二是加強企業內部審計監督制度和管理，確保財務信息的安全可靠。對于企業內部重大的經營決策項目要重點審計，對其財務報表，賬目，憑證等要審計其合法性。
2.實行聯網管理，強化財務監督。要在加強資金內部審計制度的同時，全面加強企業的預算監督管理體系的建設。對于各項先進的收付，應收未收，預算收入等要建立嚴格的立項審批制度和監督機制，強化財務監督。
（三）應用電子結算系統平臺，方便信息互通
建立雙向信息交流平臺即財務MIS系統，既便于總部的遠程監控，又便于信息互通。資金集中管理電子結算系統風險管理機構由信息中心、財務部門組成：財務部是電子結算系統運行的主管部門，負責建立、健全電子結算系統風險管理規章、制度，建立嚴格的內部監督管理制度，確保電子結算系統的日常收支結算業務的安全運行；信息中心是電子結算系統維護和監控的主管部門，負責電子結算系統硬件設備、網絡及通信設備的維護和監控，提供日常運行服務和運行技術支持，確保電子結算系統外部環境的安全及穩定運行。
（四）建立基于現金流的資金運行預警系統
基于現金流資金運行預警系統，能較早地發現問題并告知企業經營者，能有效地防范與解決資金運行方面存在的問題、回避財務危機的發生。在對分店日常資金運行進行管理的同時，連鎖經營企業還應從自身特點出發，對其分部及總部的現金流進行分析，建立基于現金流的資金運行預警體系，形成信息收集、評價、觸及報警系統、啟動應急系統等一系列完善的體系，從而保障連鎖經營企業資金運行安全。即建立一種機制，在企業資金運行在發生異常時，預先發現潛在的財務風險，在財務危機發生前發出預警信號，督促企業采取有效措施，尋找導致資金運行異常的根源，阻止財務狀況進一步惡化。連鎖經營企業基于現金流的資金運行預警值是測算企業財務風險的主要依據。應根據實際情況確定相應的臨界值，以判斷企業的資金運行是否正常，是否存在潛在的財務危機。臨界值的設定應當會同有關專家，或根據經驗和理論值來確定。在企業日常的資金運行危機管理中，連鎖經營企業應用計算機分析系統對預警指標進行實時監控。
總之，連鎖經營企業只有不斷強化資金運營管理，才能提高企業的競爭力，也才能更有利于連鎖經營企業的健康有序發展。
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當會計造假成為全球性問題的時候，加強會計監管，避免和減少會計造假動機、造假行為必然成為會計界乃至全社會共同探討和研究解決的重大課題。會計造假導致會計信息失真，會計信息失真引發會計主體對投資人、利益相關方和全社會做出不真實承諾。隨之產生會計主體信用度下降，由于信用匱乏從而削弱了會計主體在市場經濟中的競爭力并導致經濟效益大幅下降，嚴重時致使企業破產。如何增強會計主體的競爭力，保持市場經濟體系健康、穩定運行，加強會計監管是一個具體而有效的措施。建立會計監管體系是會計界的一件大事。如何建立會計監管體系？建成什么樣的會計監管體系？會計監管平臺是什么樣的？監管所產生的結果如何處理？作者將在本文就這些方面談一些新的認識。
一、會計主體、中介機構及全社會要樹立適時的會計監管理念。
1、會計主體要轉變監管理念，由被動地接受監管轉變為主動的參與監管。會計主體作為經濟發展的一份子不是獨立存在的，它要與其它會計主體進行公平交易而實現自己的經營目的、經營理念，從而使會計主體實現企業價值最大化，通過自身發展又帶動全社會經濟進步。自身發展的動力來自于兩個方面，一個是內在動力，即通過自身真實的會計信息，進行財務分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環境，即網絡信用度高、會計信息值得信賴的經濟合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發展。外部環境與內在動力相輔相成，互為作用。內在動力決定外部環境，外部環境又反作用于企業內部，外部環境的形成是每一個會計主體共同努力的結果。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經濟合作伙伴等的監管，在提高自身會計信息質量的同時創造一種以信用為主基調的市場環境。
2、會計信息使用者、中介機構及全社會要樹立未雨綢繆的會計監管理念，主動參與對會計主體的監管活動?！笆虏魂P已，高高掛起”是一種極其自私的表現，這些“不關已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災，到那時“災禍”就會降落到每個人頭上。只有會計信息使用者、中介機構及全社會從思想上重視會計信息失真問題，從行動上加強對會計信息的監管，我們的經濟生活才會建立良好秩序。
二、政府要高度重視會計監管工作，健全會計監管法律、法規，制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規則。
每一個會計主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學無術之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計監管工作，制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監管法律、法規是會計監管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計主體應該做什么，不應該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。
三、建立會計監管平臺，確定會計監管主體、客體及監管方式。
1、形成國家、社會和企業內部三位一體的多元化的監管主體。我國正處于計劃經濟向市場經濟的轉型期，會計監管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監管主體轉變為國家、社會和企業內部三位一體的會計監管主體。國家、社會和企業內部從不同角度和不同層面在市場經濟條件下實施會計監管。國家要通過建立會計監管制度、實施會計監管行為，達到提高會計信息質量的目的，但要杜絕工商、稅務、銀行、上級主管部門等多頭監管而導致無人監管的現象產生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實現百姓關注企業會計誠信、參與企業信用管理的自覺性，同時要積極發揮會計行業協會的自律機制，強化行業指導功能；企業要建立有效的內部控制制度實現會計監管。
2、一切產生會計行為的經濟實體均為會計監管客體。會計在現代經濟生活中無處不在、無所不在，會計是市場經濟秩序的維護者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規則。作為會計人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經濟活動，產生會計行為均為會計監管客體。
3、通過會計委派制、會計集中核算、國庫集中支付、會計審計、政府的監事會監督等不同形式實現會計監管程序化、制度化。進行會計監管的具體形式在我國會計監管體制研究的進程中我們的會計學者、經濟學家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進行改進，先后實施過企業單位的會計委派制度；行政、事業單位的會計集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機構為主體的會計審計制度；政府向國有企業及上市公司委派監事會監督企業會計行為的監事會制度等等都是在實施會計監管過程中表現出的具體形式。今后隨著市場經濟的不斷發展，還會呈現出更多、更廣、更實用的會計監管形式，通過會計監管形式的不斷優化，逐步強化監管力度，提高監管質量。
四、建立會計監管的信息反饋系統，通過反饋信息實現會計監管效益最大化。
會計監管結果是監管過程的結晶，是會計監管體系的精華，有效地利用會計監管結果是實現監管效益最優化的重要一環。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認識，這個認識是他經歷的結晶，通過這種認識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養以及委以重任的程度。會計監管的結果也要有這樣的效應。1、建立會計監管客體信息資料庫，形成監管客體會計信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經濟利益,那他明天會繼續做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監管主體對監管客體實施監管行為產生監管結果，對監管結果如何處理也是同樣的道理，如果監管結果是該監管客體披露了虛假會計信息，而監管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規范的市場經濟秩序必須為監管客體的會計行為產生的會計結果建立監管結果信息資料庫，在監管主體存續期間將監管客體的會計行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔社會責任。也就是說，一個人，如果大家都認為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監管客體監管結果或會計行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計主體，真正實現會計監管目的。
2、建立會計人員工作信用資料庫，在監管會計主體的同時監管會計人員。監管客體的會計信息出自監管客體的會計人員。作為一個會計人員如果為一家企業出具虛假會計信息受到處罰，因此辭職（或被開除），但他換一身衣服到另一家企業又繼續從事會計工作，因為他出具虛假會計信息的“歷史行為”新企業并不知曉。為會計人員建立工作信息資料庫并公布于眾，有助于使有能力、有工作水平、有道德水準的會計人員提高知名度，體現自身價值，而對有過會計違規經歷的會計人員要讓他為自己的行為在市場中受到應有的懲罰，從而通過有效監管會計人員，達到提高會計信息質量的目的。
