時間：2022-05-13 15:19:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:中小企業(yè);稅收優(yōu)惠
中圖分類號:F27文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01006701
1 金融危機對中小企業(yè)的影響
席卷全球的金融風暴,給世界經濟帶來了巨大的沖擊,我國經濟發(fā)展同樣出現(xiàn)了困難,特別是抗風險能較差的中小企業(yè),正處于前所未有的危機中。歲末年初,國務院相繼召開常務會議進行專題研究,打出了保增長促就業(yè)的一系列政策“組合拳”,其中就有加大對中小企業(yè)的財政資金支持、金融信貸扶持力度和稅收優(yōu)惠政策。這說明政府已經開始對中小企業(yè)采取救助措施了。就普通百姓而言,中小企業(yè)大規(guī)模的破產、減產與自身聯(lián)系的更加緊密,比如說城鎮(zhèn)就業(yè)人群中的大多數(shù),都在中小企業(yè)就業(yè)。一旦一批中小企業(yè)在全球金融危機的影響下停產、半停產,甚至破產關門,就會有大批的平民百姓失業(yè)。這樣就會給國家?guī)砭薮蟮纳鐣毫途蜆I(yè)壓力,對于每個小家庭來說,它的后續(xù)效應更加強烈。在這樣的背景下,我們不得不重新探討我國對中小企業(yè)所采取的措施。當然,稅收優(yōu)惠措施只是這眾多措施中的一種。
2 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀
國務院前不久公布的《關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《意見》),《意見》明確積極扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)的政策主要有:
(1)落實中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。對中小企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。
(2)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的中小企業(yè),經稅務地稅機關審核批準后,可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。繳納房產稅確有困難的中小企業(yè),可向市、縣人民政府提出申請減免房產稅的照顧。房地產開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅清算后,補繳稅款暫時有困難的,經批準可以延期繳納。
(3)中小企業(yè)按照政府規(guī)定價格向職工出租的單位自有住房,免征營業(yè)稅。中小企業(yè)銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權,以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。中小企業(yè)銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的,以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。
2.1 積極支持中小企業(yè)籌資融資的政策
(1)支持建立完善中小企業(yè)信用擔保體系。對為中小企業(yè)籌資而建立的納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構按地市級以上人民政府規(guī)定的標準取得的信用擔保或再擔保業(yè)務收入(不包括信用評級、咨詢、培訓等收入),自主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起,3年內免征營業(yè)稅。
(2)支持風險投資機構增加對中小企業(yè)的投資。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上(含2年)的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(3)鼓勵社會資金捐贈中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金。對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈,企業(yè)在年度利潤總額12%以內的部分,個人在申報個人所得稅應納稅所得額30%以內的部分,準予在計算繳納所得稅稅前扣除。
2.2 積極鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新的政策
(1)扶持科技孵化器的發(fā)展。國家及省認定的高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心、大學科技園、軟件園、留學生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認定之日起,暫免征營業(yè)稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入。中小企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
(3)鼓勵中小企業(yè)技術轉讓。對中小企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。對中小企業(yè)的技術轉讓所得,在一個納稅年度內不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)設備更新。中小企業(yè)由于技術進步,產品更新?lián)Q代較快的固定資產,常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)購買并實際使用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備,該專用設備投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
(5)扶持創(chuàng)辦中小高新技術企業(yè)。經國家有關部門認定為高新技術企業(yè)的中小企業(yè),減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。
(6)支持創(chuàng)辦中小軟件企業(yè)。對我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè),如當年未享受免稅優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,不作為企業(yè)所得稅應稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。
2.3 積極鼓勵中小企業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟的政策
(1)鼓勵中小企業(yè)綜合利用資源發(fā)展生產。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(2)鼓勵中小企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
(3)支持中小企業(yè)從事動漫產業(yè)。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。
(4)鼓勵中小企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)。中小企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2.4 積極鼓勵中小企業(yè)安置殘疾人就業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟方面
《意見》明確, 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產國家非限定和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對從事動漫的中小企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品涉及營業(yè)稅應稅勞務的(除廣告業(yè)、娛樂業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅。中小企業(yè)從事農、林、牧、漁項目的所得,按規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《意見》規(guī)定,對安置殘疾人的中小企業(yè)(包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位),提供“服務業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的,按實際安置的殘疾人人數(shù),實行限額減征營業(yè)稅。實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市)適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。中小企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
關鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第
二、第三產業(yè)的中小企業(yè)來承擔。論文百事通可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經濟的持續(xù)快速協(xié)調發(fā)展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。
（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調整和優(yōu)化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業(yè)，對生產領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農產品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區(qū)的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
首先，盡快合并現(xiàn)行內資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準，以擴大優(yōu)惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。
關鍵詞：稅收優(yōu)惠；就業(yè)；建議
保障就業(yè)是保障民生的基礎。每天大量的高校畢業(yè)生進入社會，沿海開放地區(qū)農民工回鄉(xiāng)以及各類就業(yè)困難人員的增加等因素，使當前的就業(yè)工作面臨著嚴峻的形式。發(fā)揮稅收政策的引導和支持作用，促進就業(yè)和再就業(yè)，是稅務部門當前要研究的一個重要課題。
一、現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策的現(xiàn)狀
目前，各類稅收優(yōu)惠政策并且在促進就業(yè)、保證經濟增長方面發(fā)揮了積極的作用。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的有關稅收優(yōu)惠政策難以滿足當前各類市場主體的需求。
1.稅收優(yōu)惠政策設置管理缺乏科學性，覆蓋面不大。目前，大部分的稅收優(yōu)惠政策集中在服務、零售等第三產業(yè)，而對農業(yè)生產、裝備制造等一、二產業(yè)的支持力度還不夠大。部分下崗失業(yè)人員無法獲得而無法享受國家給予的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠稅種不多。同時，在企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面，主要集中在企業(yè)所得稅上，而在營業(yè)稅、增值稅等其它稅種方面的稅收減免力度不是很大，并且一些新辦的中小微企業(yè)很難符合稅收減免的要求，難以享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)安置下崗失業(yè)人員積極性不高。程序復雜。很多的稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中，存在著手續(xù)繁瑣、程序復雜等問題，很多從業(yè)者難以掌握有關政策。
2.對中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持力度不足。目前，我國對支持第三產業(yè)中小企業(yè)發(fā)展制訂了很多的稅收優(yōu)惠政策，對服務型中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，但是從實際執(zhí)行情況來看還有一定的差距：一是政策的系統(tǒng)性、整體不強，執(zhí)行效果與制定政策時的初衷存在差距并且不易管理，難以全面發(fā)揮作用；二是公平性和效益性沒有得到充分體現(xiàn)，大型企業(yè)比中小企業(yè)、微型企業(yè)受到重視，廣大中小企業(yè)及微型企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策的支持，廣大中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的積極性沒有充分地調動起來；三是對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持力度還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠的政策還沒有充分的發(fā)揮出來。
3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷。一是目前各類稅收優(yōu)惠政策比較多，但是缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調性。各級國稅、地稅部門，勞動保障部門分別制定稅收優(yōu)惠政策，但是由于行文的口徑、范圍、時間以及執(zhí)行等方面的不同，以及宣傳的力度和范圍還不夠大，相關政策的解讀也不夠徹底，不僅使納稅人對稅收優(yōu)惠的有關政策不了解、不明白，而且一些稅務主管部門也不清楚，勞動保障部門更是一頭霧水，使制定稅收優(yōu)惠政策的初衷沒有得到實現(xiàn)。二是制度設計存在缺陷，管理不到位，影響了政策實施的效果。現(xiàn)在很多的稅收優(yōu)惠政策出臺后，相應配套的政策、條文以及法律法規(guī)沒有及時的到位，沒有充分地發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的作用。
二、完善促進就業(yè)的稅收政策建議
1.合理擴展就業(yè)稅收政策的適用范圍。對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行全面的分析，逐步擴大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，將更多類型的事業(yè)人員和企業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的支持范圍，在緩解就業(yè)壓力的同時，為企業(yè)減輕經營負擔。
2.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度。在稅收管理過程中，各級稅務機關要加強稅務服務能力，切實關注企業(yè)的生產經營活動，在合理合法的基礎上，積極幫助企業(yè)解決實際困難，開立綠色通道為企業(yè)辦理涉稅事務，為促進企業(yè)發(fā)展、增加稅源打下基礎。
3.減輕中小企業(yè)經營負擔。目前，全面深化改革正在向縱深推進，規(guī)范政府行為，減輕企業(yè)負擔是改革的一項重要內容。各級行政主管部門要規(guī)范自己的行為，減少向企業(yè)的不合理收費項目，確保在降低企業(yè)稅負的同時，減少各種行政性收費，深化稅費改革，規(guī)范稅務管理制度，切實減輕企業(yè)負擔。
4.加強稅務機關建設。規(guī)范各級稅務機關的工作程序，完善政務公開制度切實履行好服務職能和運用工作權限，確保做到“首問負責制”、一處辦結、一站式服務等服務內涵的延伸。一是豐富公開內容。凡是稅務機關辦理行政事項，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個人隱私外，都要以公開為原則、不公開為例外。要把影響稅收工作的“難點”，涉及納稅人和稅務干部切身利益、普遍關注的“熱點”和影響執(zhí)法公正的“關鍵點”作為政務公開的重點。二是完善公開形式。要按照“簡便、實用、快捷”的原則，采取群眾喜聞樂見的形式進行公開，提高公開效果。三是規(guī)范公開程序。要嚴格按照公開步驟實施公開。嚴格限制不公開事項的范圍，對于不能公開或暫時不能公開的事項，必須說明理由，并報本單位政務公開領導小組備案。變更、撤消或終止公開事項，要按照規(guī)定程序進行，并及時告知公眾。四是健全公開機制。要健全組織、強化責任，各級稅務機關黨組對政務公開工作負總責，各部門要各負其責，抓好職責范圍內的政務公開工作。要加強制度建設；要定期征求人大代表、政協(xié)委員、特邀監(jiān)察員、納稅人和干部職工的意見或建議，有針對性地改進工作；要積極從政務公開中發(fā)現(xiàn)問題，加強檢查考核，將政務公開工作與目標管理考核和干部考核掛鉤，促進政務公開工作的落實。
5.加快實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務主管部門要利用各種網絡信息平臺，對各類稅收優(yōu)惠政策的對象進行同步監(jiān)控，對各種違法行為進行有效地監(jiān)管。同時，各級稅務主管部門要加大信息公開的力度，對涉稅信息進行及時、有效地公開，便于納稅人掌握有關稅收的法律法規(guī)，提高納稅意識，增加稅源。
【關鍵詞】中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 促進作用 完善發(fā)展
在這個經濟轉軌和社會轉型的關鍵時期，中小企業(yè)的發(fā)展提高國民經濟，改善人民生活，增加社會就業(yè)以及技術創(chuàng)新等方面具有重要的戰(zhàn)略意義。一個國家的經濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業(yè)的發(fā)展。從相關數(shù)據(jù)中和信息的分析中可以看出中小企業(yè)在推動科學技術和開拓科學創(chuàng)新方面以及擴大就業(yè)人數(shù)解決民生問題搶到了巨大的推動作。
中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的90%的美國可以說是名符其實的中小企業(yè)大國，在20世紀30年代末就已經開始對中小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。在對頒布餓《經濟復興法》進行修訂的同時聯(lián)邦政府專門針對中小企業(yè)頒布促進發(fā)展的稅務計劃。國會從20世紀90年代開始就相繼頒布修訂了《小企業(yè)投資法》、《經濟復興稅法》、《納稅人免稅法》、《國內收入局重組與改革法》進而用來減輕中小企業(yè)稅收負擔和鼓勵產品創(chuàng)新的法案。美國不僅是最早關注納稅遵從問題的國家，而且也是納稅數(shù)據(jù)測量投入最多的國家。面對巨大的納稅遵從成本美國建立了全國聯(lián)網的信息系統(tǒng)。執(zhí)行稅法遵從測量計劃（收集數(shù)據(jù)，運用多種方法進行數(shù)據(jù)分析，對稅收遵從度進行測量分析影響因素，將結果提供給有關部門進行決策參考）使納稅人對稅法的遵從度高達90%以上。美國政府采取降低投資所得稅率的稅收優(yōu)惠政策進而鼓勵私人對中小企業(yè)進行投資來解決中小企業(yè)的融資困難使中小企業(yè)走出融資困難的困境。此外，美國等發(fā)達國家還建立了第三方信息申報制度，對往來的業(yè)務公司和銀行等第三方信息也要求申報。這樣解決了建立高效的信息申報和交換系統(tǒng)和義務申報的問題。
歐盟早在1993年發(fā)表了《增長、競爭與就業(yè)》的白皮書。文件第一次提出邁向21世紀和迎接挑戰(zhàn)的重要戰(zhàn)略步驟之一就是發(fā)展中小企業(yè)。隨后歐盟各國實施和推出了多種發(fā)展中小企業(yè)的政策，為中小企業(yè)的發(fā)展和生存提供一個有利寬松的外部環(huán)境，作為歐盟的成員國之一法國也采取了許多稅收優(yōu)惠政策來支持和鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。
法國規(guī)定對于1977年1月1日以后成立的中小企業(yè)減免其企業(yè)所得稅3年，對1983年至1986年新辦的企業(yè)實行“三勉兩減半”。1983年制定了《技術開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》，來提高有關費用的稅前扣除比例。與此同時進行延期納稅采取加速折舊等方式。2000年法國宣布個人控股權達到75%、銷售額低于5000萬法郎在下一年也就是2001年開始適用25%的稅率2002年減為15%。在1996年會計年度起如果中小企業(yè)用一部分所得用作資本在進行投資的部分將按19%降低稅率征收企業(yè)所得稅。
中小企業(yè)在向來高度重視對中小企業(yè)的鼓勵與支持的日本的國民經濟中占據(jù)重要地位，二戰(zhàn)后日本政府先后制定頒布近四十部促進中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，并隨著經濟的發(fā)展不斷做出調整與完善。1963年通過了扶持發(fā)展中小企業(yè)發(fā)展的綱領性法律文件《中小企業(yè)法基本法》將特別的稅收優(yōu)惠給予中小企業(yè)。允許一定金額的小型企業(yè)選擇簡易的課稅制度和免征消費稅，將部分交際費用計入成本費用。對于技術含量高的中小企業(yè)租借的機器設備和所購人減免所得稅，對共同使用機器設備的中小企業(yè)允許減免征收固定資產稅。
加拿大政府制定了《聯(lián)邦減免稅法》等等系列法律法規(guī)對中小企業(yè)稅收實行優(yōu)惠，采取的有效措施主要包括：降低稅率從01年至04年三年的時間已經降低了6個百分點。規(guī)定了中小企業(yè)用于技術開發(fā)和科學研究的支出中的五分之一可抵扣應納稅額。相繼的規(guī)定了延期納稅和私人投資稅收優(yōu)惠的政策使中小企業(yè)較一般企業(yè)晚納一個月的稅。將退休基金投資于中小企業(yè)。另外還簡化納稅的程序減少中小企業(yè)的納稅成本。更突出的一點是09年提出的《加拿大經濟行動計劃》中的刺激經濟計劃不僅增加各項刺激經濟的公共支出而且在稅收方面擴大了適用于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍。
英國于1999年至2000年度預算報告中包括許多扶植中小企業(yè)的舉措，尤為突出的是將中小企業(yè)的稅收降低了十個百分點，2000年4月，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調至10%，并提高固定資產折舊率，使中小企業(yè)稅負水平相當于大企業(yè)的一半。
但是，我國中小企業(yè)發(fā)展至今，也凸顯出很多問題。中小企業(yè)在市場競爭中并不是出于主導地位，往往處于弱勢的地位，重重困境的生存現(xiàn)狀令人擔憂：中小企業(yè)的起步門檻較低，可以說發(fā)展迅速但存活期較短且中小企業(yè)經濟實力薄弱，融資方式單一主要依靠銀行貸款和民間借貸等方式。目前雖然國家采取多種措推進銀行對中小企業(yè)放貸，但金融機構考慮中小企業(yè)薄弱的經濟實力和不高的信譽度，放貸謹慎，加之銀行貸款審批的漫長的審批時間和復雜程序進而導致中小企業(yè)融資難度大。在這種情況下中小企業(yè)為了正常發(fā)展不得不將希望轉向民間借貸的方式。民間借貸是一個人和企業(yè)，個人和個人之間的密切關系和相互了解為基礎和良好的信用之上進行的。但是這種融資方式具有較強的隱蔽性，導致執(zhí)法機關管理難度加大進而導致民間借貸資金利息成本高昂產生鏈式反應使中小企業(yè)壓力過大經濟實力受到影響，難以擴大融資規(guī)模陷入資金緊張、經營困難的窘境。著名的管理學家普拉哈拉德·哈默在1900年的《公司核心能力》一文中首次提出了核心競爭力的概念。市場競爭主體在市場中表現(xiàn)出來的一種能力就是市場競爭力。它是擁有多種能力和資源進行綜合運用的結果。通常包括核心競爭力和一般競爭力。前者是市場主體競爭的主導力量，決定著該市場的主體能否戰(zhàn)勝其競爭對手的最核心、最關鍵的力量部分。
從近些年來的相關數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)的迅猛發(fā)展為國家和社會等領域做出了卓越貢獻。但是由于中國小企業(yè)的結構發(fā)展趨同缺少核心競爭力，生存發(fā)展呈現(xiàn)出技術水平低，勞動成本低，低外延擴張等等特征。如鞋帽類等等一些多是進行簡單加工長期處于低端的產業(yè)鏈，往往由于缺少技術的投入，無創(chuàng)新理念。在經濟全球化的大背景下中小企業(yè)壓力不僅來自國內的同行業(yè)之見的激烈競爭，而且還面臨著國外同行業(yè)的強大競爭壓力。
我國當前尚不完備的市場信用體系和有待完備的財政改革機制以及相關的法律漏洞使得沉重的稅費問題成為中小企業(yè)生存發(fā)張過程中一個正待解決的問題。土地使用稅、房產稅、營業(yè)稅、個稅、企業(yè)所得稅等等都給中小企業(yè)造成不小的壓力。另外各種罰款、贊助、攤牌等等一些相關不相關的費用都可以看出中小企業(yè)勢單力薄在充滿障礙的外部環(huán)境下很難迅速發(fā)展。所以我們必須支持鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展給予更多的優(yōu)惠政策。尤其是要思考如何在稅收方面給予中小企業(yè)更多的發(fā)展機會，給予更多的支持與幫助。
以上也可看出中小企業(yè)所起到巨大作用與其出浴的弱勢地位明顯不對等，面對重重困難，為確保中小企業(yè)免受過度征稅的困難，國家應該通過執(zhí)行完善一系列法律法規(guī)來使中小企業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步向前。我們更能看出稅收優(yōu)惠政策的實施是必不可少的環(huán)節(jié)。
我國中小企業(yè)目前所享受的一些稅收優(yōu)惠政策，往往只能從其他的有關政策中找到，或比照執(zhí)行。這很不適應中小企業(yè)發(fā)展的需要。當前應盡快研究制定我國鼓勵中小企業(yè)發(fā)展的專門的稅收優(yōu)惠政策，即制定適用于中小企業(yè)的特別條款，包括稅收項目和種類，如降低中小企業(yè)所得稅等，引導中小企業(yè)健康發(fā)展。中小企業(yè)稅收政策的制訂要體現(xiàn)企業(yè)公平稅負、平等競爭的原則，對一部分具有特殊功能、確實需要特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)，應采取先征后退或定向補貼的做法，或降低稅率、提高起征點，或提高固定資產折舊；對符合國家產業(yè)政策的技改項目，可以讓其享受投資抵免企業(yè)所得稅的政策；在一定年限內給予新開辦的中小企業(yè)以稅收減免，尤其是那些具有發(fā)展優(yōu)勢、業(yè)績優(yōu)良的高科技中小企業(yè)；廢止以所有制和企業(yè)屬地劃線的做法，以維護稅收政策的統(tǒng)一性和完整性。完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以通過以下方面來實施：
調整和完善中小企業(yè)稅收制度，一般納稅人的增值稅的稅率是17%中小企業(yè)的征收率是3%表面看起來遠遠低于一般納稅人的稅率，但不允許抵扣進項稅額有些中小企業(yè)有時候的稅收并不小于大企業(yè)。這很不利于中小企業(yè)的發(fā)展，所以降低中小企業(yè)的負稅率很有必要。另外應該改變對不同地區(qū)和行業(yè)對中小企業(yè)實行定額和定率申報納稅的現(xiàn)狀，有的行業(yè)利潤很小稅率相對顯得過高很不利于這類行業(yè)的生存發(fā)展，而有的行業(yè)利潤空間大國家未能做到應收盡收。所以稅務部門應該視不同情況對待，對新成立的小企業(yè)不能建立正規(guī)賬簿的小規(guī)模納稅人，根據(jù)成本情況和開支狀況適當降低小規(guī)模納稅人的稅負率，盡量做到公平，防止大型企業(yè)壟斷市場，促進中小企業(yè)的發(fā)展。在其他稅收方面可以采取的政策措施主要有：取消固定資產投資方向調節(jié)稅；實行“消費型”增值稅，鼓勵向資本密集和技術密集型行業(yè)和項目投資。調整金融稅收政策，通過降低支持中小企業(yè)發(fā)展金融、證券和發(fā)行企業(yè)債券等方面稅負，制定銀行貸款給中小企業(yè)所提利息在稅前扣除等政策，建立和完善中小企業(yè)融資渠道。同時，調整儲蓄存款利息所得稅稅率和征稅范圍，引導和刺激廣大儲戶改變投資方向，明確投資中小企業(yè)所得稅的股息、紅利所得稅個人所得稅。通過上述措施既能刺激中小企業(yè)的自身投資，又能啟動民間資本向中小企業(yè)投資。
完善和調整中小企業(yè)所得稅稅收制度，在所得稅稅收方面可以通過簡化辦稅手續(xù)縮短審批時間來實現(xiàn)，因為有些非常復雜的稅前列支的規(guī)定需要履行報批手續(xù)，涉及較多部門需報送許多資料，另外有些稅務部門原因故意拖延申報時間辦事效率低下使得為獲報批的企業(yè)不得不時不時的就往稅務部門跑，所以稅務部門應該簡化報批程序，減少報批資料，合理規(guī)劃，方便納稅企業(yè)。稅務部門要進一步明確各崗位人員的工作責任建立完善稅務與財政、金融、保險、審計等部門間信息流通傳遞加強與各個部門間的合作，對納稅人的信息及時進行實時分析評估對比提高質量與效率。在所得稅方面也應該適當縮短中小企業(yè)固定資產的折舊年限。為中小企業(yè)加快設備更新和技術改造提供便利，進而加快新產品更新。
區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)，制定各自的稅收法律。就目前我國對中小也企業(yè)的劃分，全國近90%以上可以說是中小企業(yè)，這也很不利于對中小企業(yè)采取非常匹配的優(yōu)惠政策，如果眉毛胡子一把抓對近90%以上的企業(yè)實行寬松的稅收優(yōu)惠政策勢必會影響國家的財政收入進而影響國家資金的正常運轉，甚至影響我國在世界上的經濟地位，但是如果稅收優(yōu)惠力度過小又會限制絕大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展起到阻礙的作用，也就是說中型企業(yè)和小型企業(yè)還有很大差別的，不一定要采取完全一致的優(yōu)惠政策，所以對小型企業(yè)采取的優(yōu)惠多余中型企業(yè)更多的采取稅收減免納稅咨詢輔助以及延期納稅。中型企業(yè)資金相對小型企業(yè)來說資金要充足些信用度高些，融資能力也較小型企業(yè)要強，所以對中型企業(yè)可以相對減少直接的稅收優(yōu)惠措施將支持放在完善配套設施上更高效的促進發(fā)展。
稅收制度的建立法治化，規(guī)范化，我們可以參照國外的做法在憲法中規(guī)定對中小企業(yè)的權益進行保護，稅收制度對稅收稅收法定主義原則的遵循是我國法制文明的要求，因此國家每一出臺的新稅收征收法律制度，都必須要有法律來確定征收程序、課稅要素、稅務機關的自由裁量權、納稅人的司法救濟途徑等等。不允許任何主體制定和和實施稅收優(yōu)惠政策即從每項稅收優(yōu)惠政策的制定到實施都需經得法律的認可。最好將稅收法定主義上升到憲法的高度。
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【關鍵詞】中小企業(yè) 融資 稅收政策
一、前言
中小企業(yè)對我國經濟發(fā)展有一定的促進作用，因此，我國應該積極促進中小企業(yè)的快速發(fā)展，以充分發(fā)揮中小企業(yè)對我國經濟的推動作用。然而，我國中小企業(yè)的經濟運行中，離不開融資，可是融資問題卻是中小企業(yè)所面臨的一大難題。我國中小企業(yè)在融資中存在較多的問題，需要我國政府采取有效的稅收政策以緩解中小企業(yè)融資困難的問題，從而促進我國中小企業(yè)的更好發(fā)展。
二、我國中小企業(yè)融資的現(xiàn)狀
目前，我國多數(shù)中小企業(yè)通過融資方式以確保企業(yè)經濟的有效運行，但是融資現(xiàn)狀不夠理想，具體能從以下兩個方面體現(xiàn)出來。首先，從中小企業(yè)融資情況看融資現(xiàn)狀。企業(yè)從成立到發(fā)展，再到成熟，需要經歷較長的時間，而在這一過程中，資金的支持是十分重要的，企業(yè)若是缺乏資金，將難以在市場競爭中立足。由于中小企業(yè)競爭能力較弱，因此其往往會選擇融資方式以獲取相應的資金支持。其一，內源融資成為我國較多中小企業(yè)融資的選擇之一，因其具有成本低和效益高的優(yōu)勢，所以對成立初期和發(fā)展時期的中小企業(yè)而言，是重要的融資渠道。但是，中小企業(yè)倘若長期堅持僅依靠內源融資，則會影響企業(yè)的發(fā)展。其二，中小企業(yè)的外部融資分為直接和間接兩個方面的融資，但是無論是哪一種融資方式，對中小企業(yè)都存在較大的風險。其次，從中小企業(yè)融資特點看融資現(xiàn)狀。其一，具有階段性特點，中小企業(yè)從創(chuàng)立之初到成熟期階段，對融資需求逐漸增大，而融資風險卻逐漸降低，在成熟期以后，企業(yè)的融資需求逐漸減少，而融資風險卻逐漸增大。其二，中小企業(yè)所從事行業(yè)的不同，其融資方式也有所差別。總之，融資是為中小企業(yè)提供經濟支持的主要方式之一，然而中小企業(yè)在融資中存在較多的問題，但有效調整稅收政策可以較好的減輕我國中小企業(yè)融資時所面臨的壓力，因此，我國政府要加強對稅收政策的調整。
三、我國中小企業(yè)融資中存在的問題
首先，我國稅收政策對中小企業(yè)實現(xiàn)內源融資有不利的作用。中小企業(yè)通過內源融資方式所獲取的資金支持，主要表現(xiàn)在留存收益和折舊方面，而企業(yè)所得稅的稅率方面，并沒有給予中小企業(yè)更大程度的優(yōu)惠。我國對屬于高新技術產業(yè)的中小企業(yè)以及應納稅所得額少于六萬元的中小企業(yè)有較好的稅收政策優(yōu)惠，但是對于不屬于這兩種情況的中小企業(yè)而言，沒有任何的優(yōu)惠政策。其次，稅收政策的實施沒有更好帶動企業(yè)的外源融資。其一，我國小額貸款單位沒有得到更多的稅收優(yōu)惠政策，所以貸款單位存在一定的風險，這對中小企業(yè)而言比較不利于自身發(fā)展。其二，我國風險投資機構也沒有得到更多的稅收優(yōu)惠政策，這對風險投資企業(yè)會產生一定的影響。其三，我國稅收政策對融資租賃的支持力度不夠，從而導致中小企業(yè)在融資租賃時得到較少的優(yōu)惠政策或者沒有享受到優(yōu)惠。最后，我國稅收政策缺乏對信用擔保機構的大力支持。目前，雖然我國對信用擔保機構給予一定的優(yōu)惠政策，但是其政策體系仍然不夠完善，進而導致我國多數(shù)中小企業(yè)的融資仍遇阻礙。
四、促進我國中小企業(yè)融資的稅收政策建議
第一，我國政府應該積極完善中小企業(yè)內源融資的稅收政策。首先，擴大我國享受稅收優(yōu)惠政策的中小企業(yè)范圍，以促進更多類型企業(yè)可以享有稅收優(yōu)惠政策。其次，加強中小企業(yè)的資金積累能力。最后，加大政策優(yōu)惠力度以及減輕中小企業(yè)的負擔。第二，積極完善我國中小企業(yè)的外源融資稅收政策，具體表現(xiàn)為：鼓勵風險投資;對債券融資給予優(yōu)惠;鼓勵商業(yè)銀行為中小企業(yè)提供貸款業(yè)務辦理;進一步完善融資租賃的政策;減少民間借貸的束縛。第三，促進我國擔保機構的更好發(fā)展，要積極給予擔保機構減免稅收的政策，與此同時，加強對我國西部地區(qū)的支持力度，以促進我國西部地區(qū)的中小企業(yè)快速發(fā)展。第四，增大我國中小企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，以加強對其他中小企業(yè)的扶持。第五，根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展周期制定有效的稅收優(yōu)惠政策，進而有效調節(jié)中小企業(yè)的融資需求與風險之間的關系。第六，加強我國中小企業(yè)的管理服務體系的完善，有利于為中小企業(yè)提供有利的稅收環(huán)境。第七，采取稅收政策時要兼顧公平，對中小企業(yè)的稅收政策要一視同仁，進而給予中小企業(yè)以合理的政策，盡可能的促進中小企業(yè)快速發(fā)展。
五、結論
我國中小企業(yè)的發(fā)展對經濟發(fā)展有重要的促進作用，因而中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展對我國經濟增長有促進作用，所以要確保中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。資金支持是中小企業(yè)發(fā)展的根本動力，而目前我國多數(shù)中小企業(yè)都面臨融資困難的問題，盡管我國采取了一些有效的稅收政策以盡可能緩解中小企業(yè)融資困難的問題，但是其效果不是很理想。總而言之，我國應正確認識到中小企業(yè)融資困難的問題，進而通過有效借鑒其它國家的措施，以完善我國中小企業(yè)融資的稅收政策，從而促進我國中小企業(yè)健康發(fā)展。
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關鍵詞：技術進步；稅收優(yōu)惠政策；財政政策
一、發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術產業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業(yè)結構轉型，有力地支持了經濟的持續(xù)增長。
作為發(fā)達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產業(yè)技術政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業(yè)技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產業(yè)的技術開發(fā)。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯(lián)合體等進行產業(yè)技術開發(fā)，并通過知識產權的轉讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產力的轉化。在技術進步的產業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。
二、發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術產業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉化為現(xiàn)實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：
一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。
三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術密集型企業(yè)為4%，生產資料產業(yè)為5%）提取技術開發(fā)準備金，并允許在3年內用于技術開發(fā)費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產業(yè)結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業(yè)轉移到中國。從我國國內企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發(fā)力量、技術開發(fā)經費等的制約，企業(yè)技術開發(fā)能力還相對弱小，技術創(chuàng)新嚴重不足。在加入WTO和經濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。
三、發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示
1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關規(guī)定，在3年過渡期內繼續(xù)保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關規(guī)則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術開發(fā)活動成本的50%。2．進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術產業(yè)，以推動新興產業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造，使傳統(tǒng)產業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發(fā)展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業(yè)及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。
3．財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業(yè)、公益性產業(yè)、高新技術產業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產業(yè)。
4．加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。
5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業(yè)的發(fā)展，促進我國產業(yè)結構的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業(yè)是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業(yè)適度傾斜，加大對該產業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業(yè)的發(fā)展，并相應帶動其他產業(yè)的發(fā)展，使整個產業(yè)結構能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉化。在傳統(tǒng)產業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業(yè)進行技術改造的積極性。
6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉變?yōu)橄虍a業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產業(yè)政策的基本要求，對高新技術產業(yè)、以及傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉型外，應對高科技產業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術產業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產業(yè)的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。:
7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術產業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業(yè)實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。
參考文獻：
1．劉群，李倩．發(fā)達國家科技稅收優(yōu)惠政策的運用．經濟日報，2002-11-19．
一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題
隨著經濟形勢的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標不明確等一系列問題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅和稅收管理服務等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。
(一)現(xiàn)行增值稅稅制對中小企業(yè)存在的歧視和限制
現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達不到銷售額標準(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元)的納稅人，不管企業(yè)會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，而且使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經濟交往。增值稅兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負遠遠超過一般納稅人。同時，現(xiàn)行“生產型”增值稅制，使企業(yè)購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這些都對中小企業(yè)的生產經營和發(fā)展極為不利。
(二)現(xiàn)行所得稅制對中小企業(yè)發(fā)展的制約
現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負輕；對內資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負重；同屬內資企業(yè)，又是對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少。現(xiàn)在外商投資企業(yè)的實際稅負率約12%左右，內資企業(yè)的實際稅負率約為25%左右，其中中小企業(yè)實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：
1．優(yōu)惠稅率仍然過高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過高，而適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額標準則定得太低，使得應予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。
2．折舊年限規(guī)定不切實際。外資企業(yè)多是實行加速折舊，內資企業(yè)則限定過嚴，特別是很多中小企業(yè)機器設備超負荷運轉，磨損很快，折舊計算不予照顧，加重了稅收負擔。
3．擴大投資稅負過重。外資企業(yè)獲得的利潤用于再投資，可返還已繳納的部分企業(yè)所得稅，而內資企業(yè)股東權益轉增資本金還要再繳納一道個人所得稅，稅負過重。
(三)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務總局關于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]第038號)中制定的“應稅所得率”標準(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實際；有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負擔，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務機關甚至對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實。這都加重了中小企業(yè)的稅收負擔，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。
二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際借鑒
世界各國都十分重視促進中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機構、加強政策指導、放寬金融政策、提供信息技術服務等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進中小企業(yè)的發(fā)展也是國際通行的做法。
(一)美國
美國有眾多的中小企業(yè)．創(chuàng)造了近,50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：1．公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；2．美國《經濟復蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關的個人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調到20%；3．雇員在25人以下的有限責任公司實現(xiàn)的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅：4．購買新的設備．使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額；5．對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經費增長額抵免稅收；6．地方政府對新興的中小高新技術企業(yè)，減免一定比例地方稅。
(二)法國
法國是發(fā)達國家中中小企業(yè)較多的國家，政府采取了一系列促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：1．中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；2．中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；3．新辦小企業(yè)在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。
(三)日本
1963年日本制定的《中小企業(yè)基本法》規(guī)定，對研究開發(fā)型中小企業(yè)給予特別的稅收優(yōu)惠。日本對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：1．降低中小企業(yè)的法人所得稅稅率，對資本額在1億日元以下，而年度應稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37．5%)；2．對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實行設備投資減稅；3．對中小企業(yè)機器、設備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機械、數(shù)控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當年應納稅額的20%)，或采用初期折舊32%；4．準予中小企業(yè)設置“改善結構準備金”，不計入當年應納稅所得額。
(四)英國
英國為了給利潤少的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司，所得稅適用10%的優(yōu)惠稅率。
(五)韓國
韓國于1996年頒布《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進中小業(yè)發(fā)展的稅收減免政策：1．新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實行“三免二減半”(前3年免稅，后2年減半征稅)；2．農村地區(qū)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者，減免所得稅、財產稅及注冊稅；3．中小企業(yè)購進機器設備按購進額的30%抵免所得稅；4．中小企業(yè)因債務人的欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。
各國對中小企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經過比較分析可總結出其具有的共同特點：
1．通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。
2．稅收優(yōu)惠政策內容比較系統(tǒng)。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉稅、所得稅、財產稅等多個稅種，內容比較系統(tǒng)。
3．稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦企業(yè)，對新技術、新產品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。
三、我國促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
稅收政策是國家經濟政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應定位于保護中小企業(yè)的生存，而且應定位于支持和鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時通過完善稅制，制定稅收優(yōu)惠政策和改進稅收征管服務，引導中小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，生產出更多的“新、精、特、優(yōu)”產品；激勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新和環(huán)境保護，實現(xiàn)社會經濟的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵中小企業(yè)增加投資、擴大經營，安排更多的社會就業(yè)人員；指導中小企業(yè)搞好社會化分工協(xié)作，實現(xiàn)市場功能互補、產業(yè)結構合理，提高企業(yè)的整體素質和國內外市場的競爭力。
(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護中小企業(yè)的合法權益
完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護中小企業(yè)合法權益、促進中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運行機制急待采取的一項重要舉措。
1．擴大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產加工和經營生產資料的中小企業(yè)，處于商品流轉的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產場所比較固定、產銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經營年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對會計核算暫不健全的，也應積極創(chuàng)造條件，通過稅務部門組織培訓等方式，幫助提高其會計核算水平。還可借鑒國外的通常做法，小型企業(yè)在達到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計算納稅。擴大增值稅一般納稅人的征收比重，適當縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對中小企業(yè)的歧視和限制。
2．進一步調低小規(guī)模納稅人的征收率。國家稅務總局已采納各地的調研建議，從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務業(yè)務的增值稅、營業(yè)稅的起征點，體現(xiàn)了國家對社會弱勢群體的關懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過高。對部分確無記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應該進一步調低增值稅征收率，貫徹公平稅負的原則，減輕他們的稅收負擔。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調低為3%；調低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規(guī)模納稅人生產經營正常健康發(fā)展。
(二)改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
目前建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法或法人所得稅法的條件已成熟，必須加快改革步伐。在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法時，應充分體現(xiàn)稅收對中小企業(yè)的政策扶持。
1．降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。順應國際上多數(shù)國家相繼調低所得稅稅負的趨勢，我國企業(yè)所得稅稅率也應適度調低，可以降低到24%或25%，其中對困難較多、利潤較少的中小企業(yè)，應繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準。具體建議是：年應稅所得額未滿10萬元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿20萬元的中小企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，以扶持中小企業(yè)中積累較少、擴大生產經營困難較多企業(yè)的生存和發(fā)展。
2．放寬稅前費用列支標準。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費用列支標準，原則上應向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內資企業(yè)的限制，特別是對中小企業(yè)的歧視。改革的重點是：(1)取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資全額稅前列支；(2)取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；(3)取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予據(jù)實稅前列支；(4)取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，民營中小企業(yè)也應同樣享受，以貫徹公平稅負的原則，更好地促進中小企業(yè)的發(fā)展。
3．縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設備，不斷開發(fā)新產品，才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業(yè)加快設備更新和技術改造。
4．擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經濟性質優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產業(yè)傾斜為導向的優(yōu)惠；優(yōu)惠形式也要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，并應擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點是采取以下稅收優(yōu)惠措施：(1)繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；(2)適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業(yè)可以減免，對生產領域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；(3)給予用稅后利潤進行再投資的中小企業(yè)按一定比例抵退稅的支持；(4)準許企業(yè)投資的凈資產損失，從應稅所得額中抵扣；(5)準許個人獨資和合伙經營的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間選擇一個稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅，以體現(xiàn)對小企業(yè)的關懷照顧；(6)對少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權市縣人民政府給予定期減免稅照顧。
數(shù)字背后
國家發(fā)改委宏觀經濟研究院《我國宏觀稅負研究》課題組前不久聯(lián)合國家稅務總局收入規(guī)劃核算司，對浙江、廣東、云南、陜西、山東5省1634戶大、中、小、微型4種規(guī)模企業(yè)體制內外各種稅費支出進行了全面調查。調查發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行稅費制度在企業(yè)規(guī)模層面存在比較明顯的“累退”效應：企業(yè)規(guī)模越大，稅負越低；企業(yè)規(guī)模越小，稅負越高；小微企業(yè)稅收負擔總體上高于大中型企業(yè)。尤其在結構性減稅政策實行的這幾年來，小微企業(yè)依然承擔與其經濟能力明顯不符的稅費負擔。
自2011年底國務院出臺扶持小微企業(yè)的“國9條”以來，國家陸續(xù)出臺了一系列扶持小微企業(yè)的政策，比如擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍并延長執(zhí)行期限；免征金融機構對小微企業(yè)貸款印花稅；對小微企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費；對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；針對大學生創(chuàng)業(yè)，國家免征相應年限企業(yè)所得稅等。然而，雖然類似優(yōu)惠政策一再出臺，小微企業(yè)的稅費負擔依然很重。
值得注意的是，課題組調研發(fā)現(xiàn)，自2009年以來，小微企業(yè)稅收負擔總體上高于大中型企業(yè)。除2011年略低外，微型企業(yè)稅收負擔一直處于各種類型企業(yè)的最高水平，有的年份甚至超過企業(yè)增加值的40%，這與稅收公平原則大相徑庭。
中小企業(yè)稅負重問題，有國家推出的優(yōu)惠政策力度不大的原因，也有中小企業(yè)未能充分利用這些優(yōu)惠政策的原因。東莞市東日稅務師事務所所長潘繼杰認為，一方面，小微企業(yè)承擔的不合理的“非稅負擔”和“隱性稅負”遠超過優(yōu)惠政策減輕的負擔；另一方面，中小企業(yè)的生存環(huán)境讓其無法或不愿利用政策。“現(xiàn)在很多地方企業(yè)的稅收環(huán)境，可以說是劣幣逐良幣，按章納稅的企業(yè)，做不過偷稅漏稅的企業(yè)，所以很多中小企業(yè)覺得還不如鉆點空子偷稅劃算。”
政策反思
北京明稅律師事務所高級合伙人施志群對記者分析，很多中小企業(yè)的優(yōu)惠政策過于強調全國統(tǒng)一標準，實際上區(qū)域經濟發(fā)展的差異，導致部分地區(qū)的部分企業(yè)無法享受到一些優(yōu)惠政策。包括小微企業(yè)準入標準在內的一些政策，在經濟欠發(fā)達地區(qū)將惠及很多企業(yè)，但對于大中型發(fā)達城市來說，帶來的幫助只能說是“聊勝于無”了。與此同時，優(yōu)惠政策在各地的具體執(zhí)行辦法各有差異。不少政策的適用，需要經歷相對復雜的程序，申請稅收優(yōu)惠需要付出的經濟或其他成本過高，導致小型微利企業(yè)很難獲得真正意義上的優(yōu)惠。因而，政策的操作性或者說落實，還需要簡化程序步驟。
潘繼杰認為，目前我國小微企業(yè)稅負高于大中型企業(yè)的具體原因有四：第一，大企業(yè)多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業(yè)，利潤相對豐厚，而中小企業(yè)多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占利潤比，大企業(yè)要明顯低于中小企業(yè)。第二，對于絕大多數(shù)以勞動力為主要成本的小微企業(yè)，流轉稅稅負更高。不論企業(yè)是否盈利都要繳納流轉稅，近年來工資成本等日益增加，但無法產生可抵扣進項稅額，所以，雖然企業(yè)可能虧損，卻仍要繳納大量的流轉稅。第三，小微企業(yè)財務管理不如大中型企業(yè)完善，擔心稅務部門查處，有些企業(yè)多交了冤枉稅。第四，制度不完善造成小微企業(yè)納稅成本高。
業(yè)內很多人士還反映，目前我國對中小企業(yè)的扶持政出多門，缺乏一個系統(tǒng)政策體系，使得財稅政策在扶持中小企業(yè)的過程中存在系統(tǒng)性不足和可操作性差的問題。
施志群建議，稅務部門應該按照區(qū)域經濟差異，制定差異化的小微企業(yè)認定標準與規(guī)則。同時，應將小微企業(yè)相關優(yōu)惠政策進行整理，必要時可單獨出臺文件，以方便企業(yè)了解政策（不少地方的稅務機關已經進行此類工作），并且簡化申請程序，不要讓小微企業(yè)因繁瑣復雜的程序而最終放棄稅收優(yōu)惠。在此基礎上，稅務部門還應適當加大稅收優(yōu)惠力度，可考慮增加一些投資抵免等間接優(yōu)惠方式，尤其關注一些因財務制度不健全而采取核定征收的小微企業(yè)。
稅籌要點
雖然業(yè)內很多人士抱怨，結構性減稅大方向下的稅收優(yōu)惠政策太不“給力”，小微企業(yè)很難從中真正享受到實惠。然而，如果小微企業(yè)用心研究政府近年來頒布的各項稅收政策，做好稅收籌劃，用好、用足這些優(yōu)惠政策，依然能收獲到意想不到的效益。
潘繼杰建議，小微企業(yè)的財務人員要保持對稅收優(yōu)惠政策的敏感性，時刻關注相關優(yōu)惠政策，判定是否適合自己的企業(yè)；其次，應該關注后續(xù)的實施細則（如7月份國務院針對小微企業(yè)的月銷售額不超過2萬元的優(yōu)惠政策，后續(xù)的實施細則就明確了按季申報增值稅的標準是一個季度6萬元，同時增值稅跟營業(yè)稅各有每月2萬元的暫免點）；最后，要在納稅申報環(huán)節(jié)切實享受這個優(yōu)惠政策，包括是否要做申報、申報后怎樣處理、如何去做相應的退稅處理等。
內容摘要：鑒于中小企業(yè)在國民經濟中的地位及其自身的缺陷，許多國家都通過稅收優(yōu)惠政策，尤其是所得稅優(yōu)惠政策來扶持和引導中小企業(yè)的發(fā)展。
本文對當前我國中小企業(yè)面臨的困難和問題進行了分析，并對世界各主要國家支持中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行了梳理，最后結合我國實際情況和現(xiàn)行的所得稅政策，提出了支持我國中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策建議。
關鍵詞：中小企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
一、我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和面臨的主要問題
（一）我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
改革開放以來，隨著市場化進程的不斷加快，我國中小企業(yè)蓬勃發(fā)展。截至2008年底，全國實有企業(yè)971.46萬戶，其中99%以上為中小企業(yè)。中小企業(yè)對GDP的貢獻率超過60%，對稅收的貢獻率超過50%，提供了近70%的進出口貿易額，生產的商品占社會銷售額的60%，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納了50%以上的國有企業(yè)下崗人員、70%以上新增就業(yè)人員、70%以上農村轉移勞動力，擁有66%的發(fā)明專利、74%的技術創(chuàng)新和72%的新產品開發(fā)。①中小企業(yè)已經成為我國經濟領域最活躍的市場主體和經濟增長的重要推動力，在繁榮經濟、增加就業(yè)、調整經濟結構、深化改革開放、構建和諧社會等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。
（二）目前我國中小企業(yè)面臨的主要問題
1.面臨國際市場需求驟減和國內市場需求不足的雙重挑戰(zhàn)。
國際金融危機爆發(fā)后，國外市場需求萎縮，我國以出口為導向的中小企業(yè)的訂單銳減，利潤嚴重下滑。同時，受社會保障制度不健全和城市化成本較高等因素的影響，國內市場需求受到制約，中小企業(yè)的國內市場環(huán)境急劇惡化。
2.面臨自有資金不足和外部融資成本較高的雙重困境。
中小企業(yè)規(guī)模小，底子薄，抗風險能力較弱，融資渠道單一，難以采取發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等融資手段，因此，融資難已成為制約中小企業(yè)生存與發(fā)展的瓶頸問題。受國際金融危機影響，我國中小企業(yè)融資更加困難，企業(yè)經營更是難以為繼，一些資金鏈斷裂、抗風險能力差的中小企業(yè)已處于停產半停產狀態(tài)。
3.面臨沒有產品定價權和成本轉嫁能力弱的雙重壓力。
我國中小企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產業(yè)和加工制造業(yè)，處于高投入、高消耗、高污染、低效益的發(fā)展階段，沒有產品定價權，企業(yè)成本受外部市場環(huán)境的影響較大。
近年來，企業(yè)生產要素成本上升，給企業(yè)經營造成了很大壓力。尤其是《勞動合同法》的實施，導致勞動密集型企業(yè)的勞動力成本整體上升5%～10%，在一些低端行業(yè)，勞動密集型企業(yè)的勞動力成本上升甚至達20%以上。①4.中小企業(yè)自身的一些不足也是制約其發(fā)展的重要因素。中小企業(yè)的公司財務管理制度普遍不健全，信用和法制觀念淡薄，缺乏可供抵押的擔保財產，抵御風險能力較差。此外，我國中小企業(yè)大都以家族化管理為主，靠血緣關系維持經營，如不能在市場競爭中完成向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉型，其發(fā)展方向與核心競爭力將難以提升。
二、支持中小企業(yè)發(fā)展的所得稅政策的國際比較
在公司所得稅方面，各國已經基本上形成了一個覆蓋中小企業(yè)的建立、成長、發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，主要采取了降低稅率、稅收減免、投資抵免、研發(fā)扣除、加速折舊、虧損彌補等政策手段，以鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立、投資以及促進中小企業(yè)的技術進步。
（一）鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)建的所得稅優(yōu)惠政策為了減輕中小企業(yè)的稅收負擔，世界上許多國家都對中小企業(yè)實行低稅政策，并對中小企業(yè)的所得稅實施一定期間的稅收減免，以減輕企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負擔，引導納稅人投資和創(chuàng)辦中小企業(yè)。在OCED成員國中，美國、加拿大、法國、愛爾蘭、日本、韓國、荷蘭、西班牙、葡萄牙、英國等都對中小企業(yè)所得稅實施不同程度的稅率優(yōu)惠。
美國對年應稅收入在5萬美元以下的小企業(yè)，按15%的低稅率征收公司所得稅。對符合一定條件的小型企業(yè)投入股本所獲的資本收益，實行為期至少5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；對小型企業(yè)風險投資額的60%免稅，其余的40%只以50%征收所得稅。
英國專門對那些利潤較少的小公司實行一種救濟制度，降低其所得稅稅率。為了應對金融危機對中小企業(yè)的沖擊，幫助中小企業(yè)克服困難，英國政府決定推遲提高對小公司適用的優(yōu)惠稅率，將提高稅率的期限延長到2010年4月1日。對年利潤不足1萬英鎊的小公司實行10%的優(yōu)惠稅率。
法國規(guī)定：中小企業(yè)年利潤低于38120歐元的部分按15%的所得稅稅率征收，并對新建小企業(yè)免征3年的所得稅。為促進失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)盈利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。
日本也對中小企業(yè)實施低所得稅政策。日本稅法規(guī)定:自2006年起，對資本額在1億日元以下的中小企業(yè)，年應稅所得額在800萬日元以下的部分，法人所得稅稅率降為22%；年應稅所得額超過800萬日元的部分，法人所得稅稅率為30%。為了應對金融危機的沖擊，自2009年4月1日至2011年3月31日，年應稅所得額不超過800萬日元的中小企業(yè)的所得稅稅率由22%降至18%。
（二）鼓勵中小企業(yè)投資的所得稅優(yōu)惠政策在鼓勵中小企業(yè)投資方面，各國主要采取投資抵免、加速折舊、盈虧相抵等稅收優(yōu)惠措施，以鼓勵中小企業(yè)擴大投資規(guī)模，促進中小企業(yè)加快發(fā)展。
美國出臺了許多鼓勵中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠形式頗為廣泛：1.美國允許中小企業(yè)對購入新設備進行所得稅投資抵免。美國聯(lián)邦公司所得稅法規(guī)定：凡公司購買新的設備，若法定使用年限在5年以上的，其購入價格的10%可直接抵扣當年的應付稅款；若法定使用年限為3年的，抵免額為購入價格的6%。小型企業(yè)的應納稅款如果少于2500美元，這部分應納稅款可全額用于投資抵免;對于超過2500美元的部分，最高抵免額限于超過部分的85%。如果企業(yè)當年的應納稅額不足以抵免時，可比照虧損處理的辦法，不足部分可向前結轉3年、向后結轉7年，即可以將前后11年的應繳稅額用于投資抵免。2.美國還規(guī)定了專門針對中小企業(yè)的長期投資稅收減免政策。美國稅法規(guī)定：對年收入不足500萬美元的中小企業(yè)實行長期投資所得稅減免，對投資額在500萬美元以下的小企業(yè)永久性減免投資所得稅（前兩年減免7%，以后年度減免5%）。3.美國出臺了一系列加速折舊政策。20世紀80年代以來，美國相繼出臺政策縮短了固定資產折舊年限，實行“特別折舊”制度，允許小型企業(yè)在投資后的1～2年內對新購置使用的固定資產提取高比例的折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。
英國在1983年提出企業(yè)擴充計劃，通過對投資者大幅度的減稅鼓勵人們投資創(chuàng)辦中小企業(yè)。該計劃規(guī)定：凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額為4萬英鎊。為了吸引私人投資，政府允許非掛牌證券市場的投資者在保持5年股權的條件下，可以申請免稅優(yōu)惠。
法國為了鼓勵中小企業(yè)增加固定資產投資，自2005年7月起，對中小企業(yè)用于固定資產投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。在風險投資方面，法國規(guī)定：風險投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達收益的1/3。中小企業(yè)在創(chuàng)辦當年及隨后4年，可從其應納稅所得額中扣除其50%的費用，或者在創(chuàng)辦當年及隨后2年，對再用于經營的利潤全部或部分免稅。
日本允許對中小企業(yè)購置或租賃的提高技術能力的機器、設備給予特別折舊，對工業(yè)用自動機械、數(shù)控制造機械等，可就購置成本的7%抵免所得稅（但抵免金額最高不得超過當年應納稅額的20%），或給予相當于購置價30%的首次特別折舊。2009年2月1日起，日本重新實行對中小企業(yè)的虧損退稅政策。
在虧損彌補方面，從效率和公平的角度出發(fā)，各國的政策有所差異。在OECD成員國中，澳大利亞、奧地利、比利時、德國、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、新西蘭、瑞典、法國、丹麥、匈牙利和英國對企業(yè)利用以后年度利潤彌補虧損不作時間限制，不同之處在于是否允許企業(yè)利用以前年度利潤彌補當年虧損。意大利、韓國和挪威等國雖然對虧損彌補的時間進行了限制，但對小企業(yè)實行了特殊的照顧政策。例如，意大利稅法規(guī)定：小企業(yè)開辦前3年的虧損可以無限期地用以后年度的利潤彌補;韓國稅法允許小企業(yè)利用前1年的利潤彌補本年度的虧損；挪威稅法則規(guī)定：如果小企業(yè)在關閉時有虧損，可以用前2年的利潤彌補。為了應對金融危機，美國允許公司在2008年和2009年發(fā)生的經營虧損向前結轉5年，英國允許所得額不超過30萬英鎊的小公司將2008～2009年度產生的經營虧損向前結轉3年，但結轉額最多不超過5萬英鎊。
（三）鼓勵中小企業(yè)科技投入的所得稅優(yōu)惠政策為了鼓勵中小企業(yè)進行科技開發(fā)，大部分國家都規(guī)定了對企業(yè)研究開發(fā)支出扣除的優(yōu)惠政策。
美國規(guī)定：小企業(yè)可將與貿易或商業(yè)活動有關的研究、試驗支出，直接作為費用扣除，而不必作為計提折舊的資本性支出。
企業(yè)一般性的研發(fā)費用如果在課稅年度超過過去3年平均發(fā)生額，其超過部分的25%予以減免。企業(yè)從事基礎科學研究，研發(fā)費用的65%作為非課稅對象，該項抵免可以向前結轉3年，向后結轉15年。
英國政府的企業(yè)投資者計劃旨在通過運用稅收優(yōu)惠政策，鼓勵投資者向未上市的中小企業(yè)投資，以促進中小企業(yè)技術創(chuàng)新。從2000年開始，英國政府開始實行專門針對中小企業(yè)的稅務信貸，將研究與開發(fā)稅務津貼從100%提高到150%，中小企業(yè)可將研發(fā)投入中符合要求的經常性支出按照150%的折扣率抵扣當年的應納稅所得額，研發(fā)費用中的資本性支出實行全額抵扣政策，并將抵扣對象擴大到尚未盈利的企業(yè)。
法國稅法規(guī)定：企業(yè)經過有關部門審核確認的研究費用，可以從當年的應納稅所得額中扣除，研究費用扣除標準為當年研究費用額減去前兩年該項費用平均額的50%，但是每年的最高扣除額不得超過200萬歐元。對中小企業(yè)實施“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當于研發(fā)投資增加額50%的公司所得稅，同時也要受到最高抵免額的限制。對中小企業(yè)用于研究開發(fā)的新設備、新工具，允許有條件地實行余額遞減法等加速折舊方式。
日本政府特別重視對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，主要采取稅收抵免的方式，鼓勵企業(yè)的研究開發(fā)活動。日本稅務當局對那些會計制度健全、賬目清晰正確、長期按時申報的小企業(yè)采用“藍色申報制度”。采用“藍色申報制度”的納稅人可以享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。對于適用“藍色申報制度”的納稅人的研究開發(fā)費用，日本稅法規(guī)定：當該年度的研究開發(fā)費用支出超過以前任何年度時，可將超過金額的20%（不超過法人稅總額的10%）從法人稅額中抵免。另外，為了促進中小企業(yè)對新技術的投資，日本給予中小企業(yè)相當于購置設備價7%的法人稅特別稅額扣除，此外，還有強化中小企業(yè)技術基礎的法人稅稅額扣除。所有小企業(yè)的產品和技術研究開發(fā)支出都可以享受6%的稅收抵扣。
加拿大稅法規(guī)定：所有公司和個人的研究開發(fā)費用都可以享受20%的聯(lián)邦投資稅收抵免，當年未抵扣完的部分，可以向前抵免3年或向后抵免7年。但對于上年度應稅收入少于40萬加元、應稅資產少于1500萬加元的小企業(yè)，對其支出的第一個200萬加元，可以享受35%的聯(lián)邦投資稅收抵免。
三、對我國支持中小企業(yè)發(fā)展的所得稅政策的啟示
（一）降低小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率與對中小企業(yè)實行優(yōu)惠稅率的OCED成員國相比，我國20%的稅率水平還是比較高的，高于美國、法國、加拿大、韓國、葡萄牙和匈牙利的稅率。考慮到當前的經濟形勢，應該降低小型微利企業(yè)的稅率水平，建議將我國小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅
率調低到15%左右。
（二）調整中小企業(yè)虧損彌補的政策我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
稅法中沒有規(guī)定專門針對中小企業(yè)的虧損彌補政策。我國5年的向后結轉虧損彌補期限與OECD成員國相比是短的，并且我國目前不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補虧損。為了幫助中小企業(yè)渡過難關，建議對中小企業(yè)的虧損彌補政策做如下調整：一是允許中小企業(yè)的虧損向后結轉10年；二是允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補虧損。
（三）增加中小企業(yè)投資的所得稅優(yōu)惠政策為了降低中小企業(yè)的經營風險，鼓勵中小企業(yè)擴大投資規(guī)模，應給予中小企業(yè)適當?shù)拿舛悺⑼硕悆?yōu)惠。
一是給予國家鼓勵的新設立的中小企業(yè)一定的免稅優(yōu)惠期，比如開業(yè)前2年免稅，或者實行分期按比例給予免稅優(yōu)惠，第1年免稅，對以后3年的企業(yè)盈利分別減征75%、50%和25%的所得稅；二是對中小企業(yè)從被投資公司分攤的損失，不超過投資賬面價值的部分允許扣除，從而降低中小企業(yè)的投資風險；三是對中小企業(yè)用稅后利潤轉增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款給予全部或部分退還，以鼓勵企業(yè)將所獲利潤用于再投資。
（四）支持中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策融資難一直是困擾中小企業(yè)發(fā)展的首要問題。
結合中小企業(yè)的實際情況，可以考慮給予中小企業(yè)以下所得稅優(yōu)惠政策：一是可以適當提高對中小企業(yè)從非金融機構借款利息的扣除標準，比如，對借款利息不超過按銀行同類同期貸款利率計算利息的150%的部分，允許在稅前全額扣除；二是對納入全國試點范圍的非營利性的中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構取得的擔保和再擔保業(yè)務收入(不包括信用評級、咨詢培訓等收入)，給予一定的企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠，比如按15%的稅率征稅。
參考文獻：
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一、我國中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題
（一）市場競爭力相對較弱
由于生產規(guī)模和資本積累方面的劣勢,中小企業(yè)的生產力水平較低,生產成本較高,多數(shù)產品和技術屬于模仿性質,并處于產品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術和銷售網絡的大企業(yè)相抗衡。同時，由于中小企業(yè)缺乏全面引進設備和技術的資金來源,而自身又難以承擔基礎研究和科研創(chuàng)新的任務,中小企業(yè)在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經濟階段,不管企業(yè)生產的產品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國已經形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業(yè)很難適應,處境十分困難。
（二）缺乏融資支持
⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業(yè)在產權改革中引發(fā)的道德風險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導致其融資面臨困境。在大量的市場經濟活動中，經濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優(yōu)勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產生后，一方不采取積極措施或適當?shù)募顧C制，產生機會主義行為，稱為道德風險。防止或減少道德風險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產權制度變遷過程中，由于信息不對稱，導致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風險在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產轉讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業(yè)對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠信機制出現(xiàn)障礙。
⒉現(xiàn)實原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔過高的財務成本。一般來說，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項目放貸。就現(xiàn)實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構規(guī)定，對不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業(yè)將面臨著一個更加緊迫的融資環(huán)境。
（三）缺乏高效完善的管理和服務體系
目前，全國中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個體私營企業(yè)，農業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國家經貿委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計交叉、重復，對中小企業(yè)的總體規(guī)模、產業(yè)結構、財務狀況等都缺乏全國統(tǒng)一的基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)。最后，導致難以對中小企業(yè)的技術、培訓、信息、擔保、融資等各類服務工作和具體政策措施進行協(xié)調和落實的結果產生。
二、財稅政策對中小企業(yè)的不利影響
（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高現(xiàn)行的中小企業(yè)財稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當部分優(yōu)惠政策非但沒有實現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。
（二）中小企業(yè)稅法體系不完善現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規(guī)定不斷，有關的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關政策執(zhí)行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當今許多高新技術的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強。
（三）增值稅制對中小企業(yè)的歧視與限制現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達不到銷售標準（商業(yè)企業(yè)年銷售額達180萬，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會計是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產型增值稅制還存在著對資本品的重復征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業(yè)在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。
（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領域享受的待遇相比，內資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現(xiàn)在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業(yè)經營成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業(yè)采用新設備提高產品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經濟日益融入國際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內企業(yè)競爭力，同時還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產生，導致了國家稅收大量地流失。
（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調節(jié)分配的主導作用，導致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負不堪。
（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺現(xiàn)行稅務部門征收稅款實行的是建立在計算機和網絡基礎上的征管模式，其優(yōu)點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設備和專業(yè)技術人員來支持和維護的基礎上的，這對于相當一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部內陸偏遠省份的中小企業(yè)來講還是一筆不輕的負擔，導致其納稅成本大大增加。
三、促進中小企業(yè)發(fā)展的財政政策分析
（一）加強對中小企業(yè)的財政補貼及投融資支持
⒈設立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道。可以在財政預算中設立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應由政府管理，在中小企業(yè)技術升級換代、高新技術孵化等方面有償使用、滾動發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產“精、尖、特、優(yōu)”產品的中小企業(yè)，我國應有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國家經濟發(fā)展作貢獻。國家應爭取加大財政扶持力度，為這些企業(yè)設立專項扶持資金，并且向金融機構推薦市場前景良好的中小企業(yè)。同時，國家應重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農副產品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對從事節(jié)約能源、新產品開發(fā)、技術改造、環(huán)境保護等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。⒊運用財政補貼手段引導與規(guī)范對中小企業(yè)投資。⑴鼓勵居民對中小企業(yè)進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產和建設項目，對用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個人進行補貼。對中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓，工資費用進行適當補貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機會，擴大就業(yè)。對有成果的科研開發(fā)項目支出進行補助，以鼓勵中小企業(yè)技術創(chuàng)新，推動社會科技進步。
（二）規(guī)范和清理有關中小企業(yè)的稅費制度。
⒈我國應規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應體現(xiàn)企業(yè)公平稅負、平等競爭的原則，取消按所有制性質和經濟性質制定的稅收政策優(yōu)惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業(yè)也應實施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對于新開業(yè)的中小企業(yè)所購入或租借的機器設備(須經認定)和既存企業(yè)為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調整增值稅政策。①改變認定企業(yè)規(guī)模的標準。取消增值稅一般納稅人以應稅銷售額作為認定標準的規(guī)定，改之以財務會計管理是否健全為標準。企業(yè)不分大小，只要有固定經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調低小規(guī)模納稅人的征收率。我國商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調低為4%，但仍比一般納稅人的稅負高。據(jù)有關部門測算，商業(yè)一般納稅人稅負，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規(guī)模納稅人稅負，工業(yè)企業(yè)實行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業(yè)投資，加快技術進步。但要注意的是，增值稅轉型后，小規(guī)模納稅人稅負更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，改變國內企業(yè)的“亞國民”待遇，增加企業(yè)在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發(fā)達國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業(yè)的稅收進行了大幅度下調，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業(yè)最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發(fā)展中國家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當調整，將產值低于3000萬盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產值750萬盧比的企業(yè)提高到產值1000萬盧比的企業(yè)。②適當降低內資企業(yè)的稅前費用列支標準，以實現(xiàn)公平稅負。③適當降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經營困難。借鑒當今國際上稅制建設普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，如設置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業(yè)，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業(yè)實行25%的稅率④加強對高新技術中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術開發(fā)費用扣除等一系列優(yōu)惠政策。⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔的一些公共事務與社會職責，企業(yè)只承擔生產與經營職能。②進一步規(guī)范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務的費用都應主要由稅收來承擔，不應再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負擔穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強對公共部門經營行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕中小企業(yè)負擔問題。
（三）建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購制度和產品目錄制度
我國可借鑒國外經驗，著手制定對中小企業(yè)實行積極扶持的產品目錄，通過多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應該鼓勵與扶持生產“精、尖、特、優(yōu)”產品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術難度大而又面臨失傳的產品如云錦，當屬此列。我過可以學習美國對中小企業(yè)的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標，選出適合于中小企業(yè)的合同項目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或將一個單一合同分成多個小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發(fā)能力證書，也就是說，如果合同招標方對小企業(yè)實現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。
為進一步了解南京市政府政策對中小企業(yè)發(fā)展的影響，這里我著重就生產景氣、市場景氣、金融景氣和政策景氣四個指標中的政策景氣指數(shù)進行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因，并提出解決問題的具體對策和建議。
政策景氣指數(shù)主要是從政府對于企業(yè)的扶持與收稅的維度來做考量，其中包含了人工成本、獲得融資、融資成本、融資優(yōu)惠、稅收負擔、稅收優(yōu)惠、行政收費、專項補貼、政府效率或服務水平、企業(yè)生產綜合情況的指標，按照南京市中小企業(yè)二級指標的分類，根據(jù)調查結果進行計算得出，計算得政府政策景氣指數(shù)為103.4。
各指標具體得分情況如下：
從表中我們可以看出，南京市中小企業(yè)政策景氣指數(shù)整體分值比較低，其中融資成本、稅收負擔、行政收費、勞動力成本指數(shù)景氣指數(shù)均低于100，這也是拉低政策景氣指數(shù)的主要原因。
二、提升政策景氣指數(shù)促進南京市中小企業(yè)發(fā)展的建議
（一）加快推進金融體制改革，解決中小企業(yè)融資難問題
1、建立健全中小企業(yè)信用體系
基于現(xiàn)階段以銀行貸款為融資主渠道的現(xiàn)實，而銀行在對企業(yè)發(fā)放貸款可行性分析時關鍵的一點是財務分析，政府應當從政策層面上盡快幫助中小企業(yè)建立信用體系，改善財務的審核制度，了解企業(yè)經營狀況，加強對中小企業(yè)日常經營能力及潛在因素進行分析的有效報表。這便于中小企業(yè)充分了解銀企信息，有利于加強社會一些中介機構對中小企業(yè)的日常經營狀況、資信狀況的認知，便于對其進行一定的信用水平評估，降低銀行獲取信息的成本，降低銀行發(fā)放貸款的風險，從而提高其向中小企業(yè)發(fā)放貸款的積極性。
2、建立風險投資基金
基于中國目前風險投資尚處于初步摸索這一實際情況，這就需要更多借鑒與吸收西方國家的優(yōu)秀轉型經驗，研究其發(fā)展歷程中存在的不穩(wěn)定因素，通過完善該領域內的法律規(guī)章制度進行監(jiān)管與協(xié)調，櫸縵脹蹲駛金的發(fā)展創(chuàng)造良好的平臺。當今中國風險投資基金應以政府號召為主，通過其他多種形式資金逐漸進入市場并實行現(xiàn)代企業(yè)制度管理的市場化運作的管理模式，形成風險管理制度完善、投資運營決策民主科學、內控制度成熟穩(wěn)健的投資基金。風險投資基金主要以成長型、科技型、對社會經濟發(fā)展有推動作用、有發(fā)展前景與廣闊市場、潛力強的中小企業(yè)作為投資對象，通過提供其發(fā)展所需運作資金及管理咨詢等服務介入中小企業(yè)發(fā)展成長的各個過程。此外，還要明確風險基金的退出機制與流程，在時機成熟的情況下退出原來的企業(yè)而轉向另一個中小企業(yè)，實現(xiàn)風險投資基金的良性循環(huán)資金鏈和保證中小企業(yè)發(fā)展的資金需求。
（二）加快財稅體制改革的步伐，合理設計稅收優(yōu)惠政策
從國家層面而言，一方面，要加快完善我國稅制結構，特別是提高所得稅等直接稅在企業(yè)納稅總額中所占比重，改變中小企業(yè)“掙得少交得不少”的現(xiàn)狀；另一方面，要繼續(xù)推進結構性減稅政策，放寬對享受所得稅優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)的標準限制，準予中小企業(yè)適用所得稅優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅征收標準。在具體的稅收優(yōu)惠政策方面：一是要繼續(xù)完善稅收優(yōu)惠政策的形式，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，擴大優(yōu)惠范圍，在現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經濟性質優(yōu)惠為主的基礎上，增加以產業(yè)傾斜為導向的優(yōu)惠政策；二是要加快完善科技開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的科研需求、技術升級和其余創(chuàng)新活動以及新興產業(yè)的項目，積極適當?shù)嘏溆兴枚悳p免、增值稅和營業(yè)稅適當降低稅率等幫扶措施。
（三）加快政府職能轉變，清理對中小企業(yè)的收費
一是推行清單公示制度，把收費項目與其標準向社會大眾公示，清單以外的任何項目一律不得收取費用；二是推進減免或取消對小微企業(yè)的行政收費的相關政策，并且也要對收費情況加強監(jiān)管，取消不合理、不合規(guī)的收費；三是加大對違規(guī)項目收費的查處力度，堅決抵制多收費、亂收費的行為。改善行政收費減免的配套措施，加強政策落實的監(jiān)管。
南京市政府及相關部門應完善行政收費的相應措施，加強對合規(guī)中小企業(yè)行政收費減免的登記備案監(jiān)管，并將行政收費減免的執(zhí)行情況納入當?shù)氐目己酥笜耍粲醯胤讲块T提高推進政策的積極性。并且政府應當進一步的監(jiān)督檢查政策的落實情況，按規(guī)定給予處罰不按規(guī)定落實免征行政收費政策的部門和個人，并追究相關責任人員的相應責任。此外，可通過不同的線上平臺，向大眾公布對中小企業(yè)行政性收費減免的各項收費細則，使企業(yè)能夠充分了解和享受到行政收費減免的政策。
（四）增大對人力成本的相關扶持，減輕企業(yè)人力負擔
一方面，政府應為中小企業(yè)招聘會的舉辦創(chuàng)造更加便利的條件，刺激中小企業(yè)提供更多的就業(yè)機會，可以對提供就業(yè)崗位多的中小企業(yè)實施一定的稅收減免，或通過政府財政承擔部份中小企業(yè)新就業(yè)員工的部分社保支出等。另一方面，政府可設立專項資金大力扶持中小企業(yè)的人才培養(yǎng)，每一段時期內根據(jù)中小企業(yè)應付工資的總數(shù)額提供一定的經濟補貼。對于高素質人才涌流、人力負擔較重又發(fā)展良好的中小企業(yè)，政府可加大扶持的力度，幫助企業(yè)健康成長。
中小企業(yè)是推動國民經濟發(fā)展、構造市場經濟主體、促進社會穩(wěn)定的基礎力量，其生存發(fā)展關系就業(yè)等民生大計。特別是隨著我國經濟發(fā)展進入“新常態(tài)”，中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對于推動我國經濟轉型升級意義重大。一方面，作為創(chuàng)新的生力軍，中小企業(yè)的發(fā)展能夠促進社會分工和行業(yè)細化以及勞動力、資本、技術等結構優(yōu)化調整，這對于實現(xiàn)創(chuàng)新驅動具有重要意義；另一方面，中小企業(yè)的轉型升級也是推動整個產業(yè)結構調整和經濟轉型的重要基礎。
“新常態(tài)”時期中小企業(yè)發(fā)展面臨著諸多困難和挑戰(zhàn)，其中，稅費負擔較重的困難日益突出。據(jù)工信部近日的《全國企業(yè)負擔調查評價報告》顯示，我國企業(yè)的主營業(yè)務稅金及附加占主營業(yè)務收入的比重從2013年的2.33%增加到2014年2.48%；同時，據(jù)中國企業(yè)家調查系統(tǒng)2014年對全國2446位企業(yè)家的問卷追蹤調查顯示，關于“目前企業(yè)面臨的最主要困難”這一問題，超過半數(shù)中小企業(yè)選擇了“社保、稅費負擔過重”，排在所有十九個選項的第二位，并且近三年來這一數(shù)據(jù)呈現(xiàn)逐漸上升的趨勢，表明近年來中小企業(yè)稅費負擔較重的問題依然突出。
值得注意的是，盡管近年來國家陸續(xù)出臺了一系列為中小企業(yè)減輕稅費負擔的政策，如對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%；對年納稅所得額低于3萬元的小微企業(yè)，其所得稅按50%計入應納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；金融機構與小微企業(yè)借款合同免征印花稅等。此外，還對小微企業(yè)免征管理類、登記類、證明類等22項行政事業(yè)性收費；從2013年8月1日起，對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅等。但是目前上述政策在減輕中小企業(yè)負擔方面的成效尚不明顯，據(jù)中國企業(yè)家調查系統(tǒng)2014年的調查顯示，僅有10%左右的中小企業(yè)認為企業(yè)的稅收負擔比2013年減少，15%左右的中小企業(yè)認為非稅費用比2013年減少.、造成這一現(xiàn)象的原因主要有以下兩個方面：
一是目前我國的稅制結構對中小企業(yè)不利。增值稅、營業(yè)稅等流轉稅占稅收比重超過60%。流轉稅不像所得稅，由于對企業(yè)所得征稅，能做到“掙的少交的也少”、而流轉稅則是對商品、勞務的銷售額和營業(yè)收入征稅，往往是“掙的少交的不少”，這就導致中小企業(yè)與大企業(yè)相比，利潤少，交稅卻不少，進一步加劇了其稅負。
二是中小企業(yè)面臨名目繁多的各種收費，一些部門、一些地方政府違規(guī)收費現(xiàn)象依然存在。據(jù)統(tǒng)計，目前向中小企業(yè)征收的行政事業(yè)性收費的部門有18個，按收費項目分有69個大類，子項目上千。此外，據(jù)《全國企業(yè)負擔調查評價報告》顯示，近年來個別地方政府違規(guī)設立收費項目、某些地方部門強制企業(yè)向指定公司繳納CA認證維護費、秘鑰費，要求企業(yè)加入?yún)f(xié)會、憑繳納會費收據(jù)辦理行政許可審批手續(xù)等違規(guī)收費或強制服務現(xiàn)象依然存在。
中小企業(yè)是推動國民經濟發(fā)展、構造市場經濟主體、促進社會穩(wěn)定的基礎力量。特別是在當前經濟社會轉型發(fā)展的關鍵時期，在確保國民經濟平穩(wěn)運行、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經濟結構等方面，中小企業(yè)均發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，進一步減輕中小企業(yè)的稅費負擔、促進中小企業(yè)健康發(fā)展意義重大。為此，提出以下建議：
一、加快財稅體制改革的步伐。一方面，要加快完善我國稅制結構，特別是提高所得稅等直接稅在企業(yè)納稅總額中所占比重，改變中小企業(yè)“掙的少交的不少”的現(xiàn)狀；另一方面，要繼續(xù)推進結構性減稅政策，放寬對享受所得稅優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)的標準限制，準予中小企業(yè)適用所得稅優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅征收標準。
二、合理設計稅收優(yōu)惠政策，真正惠及大多數(shù)的中小企業(yè)。一是要繼續(xù)完善稅收優(yōu)惠政策的形式，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支、設備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，并擴大優(yōu)惠范圍，在現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經濟性質優(yōu)惠為主的基礎上，增加以產業(yè)傾斜為導向的優(yōu)惠政策；二是要加快完善科技開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的研發(fā)投入、技改項目和可界定的創(chuàng)新活動以及戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展項目等文化創(chuàng)意產業(yè)，積極適當?shù)钠ヅ渌枚惖譁p、增值稅和營業(yè)稅降低稅率等減稅措施。
三、加快政府職能轉變，清理對中小企業(yè)的各種收費。一是要推行清單管理制度，把收費項目和收費標準向社會公布，清單之外的項目一律不得收費 二是要進一步取消或者減免對小微企業(yè)的行政事業(yè)性收費，同時也要對收費情況進行清理，取消不合理、不合規(guī)的收費。三是要進一步加大對各種違規(guī)收費查處力度，堅決制止亂收費、亂罰款、亂攤派的行為。
