時間：2023-02-13 16:04:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優惠制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關 鍵 詞：稅收；優惠；理論依據
中圖分類號：F812．42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-0892(2007)06－0036－04
由于各國的國情不同，采用稅收優惠制度的原因也各有不同，但無非是出于政治、經濟和社會三方面的政策目標。在經濟上，大多為了與國家的宏觀經濟調控政策相匹配，如運用稅收優惠手段促進產業結構升級和優化，促進區域經濟協調發展，引進外資和先進技術等；社會原因包括強調社會公平的實現，照顧低收入階層的納稅能力并為他們提供更多的獲取收入的機會或提高其獲取收入的能力，從而縮小貧富差距、維護社會的穩定等等；從政治角度看，一項稅收優惠制度一旦由立法機構通過，就會對不同利益集團的稅收負擔帶來變化并常被認為是政治家對特定團體或階層的利益保護。但是，從理論上講，稅收優惠為什么存在并發揮有效作用有其特定的理論依據。
一、對市場失靈的矯正
所謂市場失靈，就是指在市場機制充分發揮作用的前提下，經濟資源沒有得到有效配置的一系列情況?，F實市場經濟在其運行過程中存在市場失靈問題已經成為理論界的共識，而市場失靈的原因經常又是外部性、信息不對稱、壟斷、收入分配不公等現象所引起的。稅收優惠作為政府稅收調控經濟運行的重要政策工具，對于市場失靈問題的矯正作用是其產生和發展的重要理論淵源。
在經濟學理論中，通常運用社會成本－收益分析方法來闡述稅收優惠存在的必要性及其合理限度。稅收優惠的必要性在于：它可以通過彌補私人邊際成本的方式使經濟活動滿足邊際社會成本等于邊際社會收益這一效率條件，從而矯正市場失靈，實現生產外在效應所產生的更廣泛利益。這些利益包括規模經濟、科技進步、先進管理經驗的獲取、人力資源素質的提高以及環境條件的改善等諸多方面。而且，從經濟增長的動態發展趨勢看，對市場失靈的矯正還可以帶來降低成本、擴展本國產業的比較優勢等長遠動態經濟利益。其作用機理為，當處于自由市場機制安排下從事某項活動的邊際私人成本小于其邊際社會效益時，生產者不可能在“無形之手”引導下去謀求社會福利的最大化。面對這種市場失靈，就需要“有形之手”的介入，實行補貼安排或稅收優惠，矯正市場失靈，實現在社會福利最大化條件下的有效供給。下面以外部性為例具體分析其作用機制。
如圖1所示，MC1代表某具有正外部性特征的商品R的邊際私人成本，MB1代表R的邊際私人收益，MB2代表R的邊際社會收益。MB2與MB1之差為MEB，代表邊際社會收益與邊際私人收益之差，即邊際外部收益。開始時市場均衡點在B點，均衡數量為Q1，但是市場有效率的均衡數量應該在邊際社會成本與邊際社會收益相等的Q2上。由于社會個體對具有正外部性的商品R的價格低于社會價格，社會個體對R商品收益最大化的需求量Q1小于達到社會均衡有效率的需求量Q2，因此產生了超額負擔，即效率損失為三角形ABC。
此時，政府可以從兩個方面進行干預，一是從調控生產者的行為出發，即給予生產者的生產行為一定的稅收優惠，降低其生產成本，使其邊際生產成本從MC1下降到MC2，新的均衡點就位于D點，超額負擔消失，達到資源配置有效率的數量Q2。二是從調控消費者行為的思路出發，給予消費者一定的稅收優惠，使消費者的邊際私人收益曲線由MB1上升至MB2，那么，新的均衡點就位于C點，也能達到同樣的目的。當然，如果是對于具有負外部性特征的商品，就不是給予稅收優惠的問題而是該討論加重課稅的問題了，也就是我們常說的庇古稅問題了。
凌嵐（1998）把稅收優惠區分為純粹的稅收優惠與非純粹的稅收優惠，[1]認為以上探討的稅收優惠能完全符合經濟效率原則的稅收優惠為純粹的稅收優惠，非純粹稅收優惠是按照次優理論原則{1}在次優層次上提供的稅收優惠，旨在協調并彌補國家宏觀經濟政策實施效果中的某些不完善之處，發揮“微調”作用，間接地為矯正市場失靈、增進福利目標服務。相對于純粹形式的稅收優惠，非純粹形式的稅收優惠是作為一種次優選擇，體現著國家經濟政策之間相互制約和配合的關系，具有間接性特點。它是通過對某項經濟政策實施效應的修正，間接地促進資源優化配置，但是其政策實施效果更加難以測度。如，廣大發展中國家普遍地對國外商品輸入實行差別關稅政策，出于限制消費、增加收入的目的，各國都對奢侈性高消費品課以高關稅，而對生活必需品、中間投入品和資本品實行較低的稅率，由此形成了國內產業間差異很大的實際保護，這種狀況顯然不利于民族工業的發展。此時，如果政府對資本品、中間投入品和生活必需品等相關產業提供稅收優惠，降低其生產成本，提高其競爭力，引起資源的重新配置，使本國工業能夠在社會成本低于進口品世界市場價格的條件下高效率地提供替代品，那么，這種非純粹的稅收優惠就修正了關稅政策造成的扭曲效應。應該說，這也是稅收優惠之所以存在和發展的原因之一。
以上所主要分析的是運用稅收優惠政策工具矯正正外部性的問題，那么對于市場失靈的其它方面，如風險與不確定性、信息不對稱、不完全競爭與規模經濟，以及失業與不充分增長等，稅收優惠是否能同樣加以運用呢？對此，張文春等（2000）作了具體的分析，[2]如對于信息不對稱問題，他們認為，信息不對稱可能是政府資助某些特定投資（如研究和開發投資）的強有力的證據。研究與開發投資者與金融家之間的信息不對稱限制了研究與開發項目的資金來源、研究與開發產品市場的信息不對稱，也限制了研究與開發企業取得利潤的能力，這似乎為稅收優惠找到了介入并發揮作用的理論依據。但是，他們認為，旨在矯正這種信息不對稱的投資稅收優惠需要權衡考慮，因為這類稅收優惠鼓勵了劣質企業進入該市場，導致優質企業投資不足。
二、對混合公共品私人供給的激勵
政府干預論者的一般理論分析認為，社會產品分為公共產品和私人產品，公共產品應該由政府公共部門提供，私人產品應該由市場提供，這一觀點為大多數人所接受。然而，對于這一主張，各種新自由主義思潮一直持懷疑態度。在他們看來，包括公共品在內的整個社會的資源配置都只能由市場來執行，盡管市場存在這樣那樣的缺陷，但仍然可以通過產權明晰等措施來予以完善，從而得出公共品也應該由市場來提供的結論。這樣，公共品供給理論與制度安排就出現了從“一個政府”到“一個市場”的兩個極端選擇。吳俊培（2004）認為，這兩種極端選擇，從純理論角度來看，都是成立的，即：如果社會能夠完全滿足政府或市場在解決公共品供給中所嚴格假設的各自條件，那么，政府或市場就都存在公共品供給的帕累托效率解。[3]筆者無意參與爭論公共產品應該由政府還是市場提供的問題，只是想從社會產品分類角度分析，筆者認為，社會產品中純粹的公共產品是極少極少的，社會產品大多屬于混合產品。而且，社會產品的分類也會隨著社會歷史進程的變遷而發生變化，如產權明晰化導致原本難以界定產權的某些產品如今能輕而易舉地加以界定，或者原本能充分界定產權的產品如今產權邊界卻更加模糊了。因此，筆者認為公共產品的私人供給也是可能的，在有些情況下可能還更有效率，但是，政府也不能是“事不關己”的“看客”，政府在其中也具有發揮作用的空間和能力，有時政府公共政策的參與也有可能會帶來效率的提高，政府在混合公共產品私人供給機制中提供稅收優惠制度供給就有其必要性。
如圖2所示：D1、D2是公共品的需求曲線，S1、S2是公共品的供給曲線，P1、P2、P3分別為公共品價格。公共品私人供給的初始均衡點在E點，此時公共品價格為P1，供給量為Q1。假定公共品需求因公民數量增多和追求生活質量提高而增加，需求曲線由D1移至D2，此時若沒有其它供給方式介入，則公共品的價格升至P2，供給量增至Q2，新均衡點為F點。但是，此時F點并不是最佳均衡點，倘若政府此刻適時介入，給予提供公共品的私人一定的稅收優惠使供給曲線移至S2，則在G點達到新的均衡，價格恢復到P1，公共品供給量卻增加到Q3，實現了公共品需求增加，供給相應增加，但公共品價格卻不變化的理想狀態，公共品生產者剩余和消費者剩余都大幅度增加。在這種情況下，政府不花一分錢財政支出，以極小的代價（稅收優惠）使公民享受公共品的數量得到大幅度增加，社會福利水平得以提高，公共品私人供給者的利益也得到保障，可以說這是一種多贏的“美好”結局。
在現實經濟社會生活中，這樣的例子舉不勝舉。如，下崗再就業職工的稅收優惠問題，國有企業下崗工人由于國家經濟體制轉軌的原因失去了工作，其安置問題本來是國家國有企業管理體制改革帶來的應由政府承擔的改革成本，但是在政府財政支出無法滿足這巨大的資金需求時，政府給予安置下崗職工的私人企業一定的稅收優惠無疑使私人雇傭下崗職工就業的積極性大為提高。這同樣帶來了多贏的結果，一方面，政府不花一分錢就安排了一部分下崗職工，把改革成本和就業壓力予以分解；另一方面，對下崗職工來說有了新的“飯碗”，解決了生計問題；而安置下崗工人的私人企業既根據自己的需要雇傭到職工，又享受到了政府的稅收優惠，一舉兩得。其實這就是我們常說的“給政策不給錢”的問題。再如，公共交通的供給問題，從理論上說，公共交通一般認為是比較純的公共品，應該由政府資助提供，現實中絕大多數地方的公交公司也是吃財政補貼的大戶。但是，青島開發區的實踐證明，只要制定合理的政策，操作得當，公共交通完全是可以由私人提供的。青島開發區將公交公司資產評估后整體出讓給公交公司全體職工，由全體職工持股經營，政府將線路經營權授予新成立的公司，車票價格的調整必須由區市政公用局支持的價格聽證會審查批準，但是在稅收上按照國有企業改制中的稅收政策給予一定形式的優惠支持。改革后的公交公司不僅當年實現盈利，而且還新開了不少公交線路，車況和乘務員服務態度也大為改觀，各方面都實現了利益的均衡。此時的純公共品就變成了公共政策支持下的由私人提供的混合公共品。正如張馨所指出的，現實中純公共品太少，大量存在的是介于公共品和私人產品之間的混合產品。由于混合產品具有二者的部分特征，因而很容易得出混合產品應由公共部門和私人部門聯合提供的結論，但是由于混合品的公共品特征使其市場定價難以確定，完全由政府或市場提供都難以做到。{2}因此，更現實的思路是在公共部門適度介入（制定公共政策，如稅收優惠補償政策等）的情況下由私人通過市場加以提供可能更為實際和有效率。
三、推動經濟增長的一種制度安排
傳統經濟增長理論認為，在發展中國家的發展進程中，資本是最重要的促進經濟增長的因素，早期的發展經濟學家從各方面論證了資本對發展中國家經濟增長的推動作用，發展中國家只有全面地、大規模地在多個工業部門，尤其是在基礎設施建設中投入大量資本，才能沖出貧困惡性循環，迅速實現工業化。美國經濟學家R?納克斯在其1953年出版的《不發達國家的資本形成問題》中指出，發展中國家的宏觀經濟運行存在供給和需求兩個循環：從供給方面看，低收入意味著低儲蓄能力，低儲蓄能力引起資本形成不足，資本形成不足使生產率難以提高，低生產率造成低收入，周而復始，完成一個循環；從需求方面看，低收入意味著低購買力，低購買力導致投資引誘不足，投資引誘不足使生產率同樣難以提高，低生產率又造成低收入，這樣周而復始又完成一個循環。兩個循環互相影響形成螺旋型下降的經濟增長態勢。資本形成不足理論說明在經濟起飛階段投資對經濟增長的重要作用。因此，落后國家要實現經濟起飛，必須具備的首要條件是要有一定的資本積累率。然而，投資和儲蓄不足恰恰是眾多發展中國家面臨的共同難題。因此，能夠刺激、引導私人部門增加投資和儲蓄的稅收優惠便成為政府必然的選擇。但是，這里要說明兩點，一是稅收優惠究竟是增加儲蓄還是減少儲蓄是不確定的，在不同的經濟社會條件下有可能會發生不同的結果，關鍵是要選擇好優惠的時機和方式；二是儲蓄轉化為投資需要有較為完善有效的市場機制作為條件，但是這一點又往往在發展中國家難以實現，因此，很多發展中國家只好采取涉外投資優惠的方式來吸引外部資金（即FDI）的投入。
自20世紀80年代中期以來，為了吸引外國直接投資，不僅提供優惠的國家數量在迅速增加，而且優惠的范圍也在逐漸擴大，以致各種優惠措施成為吸引外國直接投資的必要條件。也正因為如此，各國稅收優惠競爭開始展開。[4]竇清紅（2006）通過對工業化國家不同發展階段的外商直接投資稅收政策的研究認為，不論是早期實現工業化的國家（如美國、日本），還是新興工業化國家（如韓國、新加坡等），均采取了適用于不同時期經濟發展需要的外商直接投資稅收（優惠）政策來促進其工業化進程的實現以及工業化程度的提高。在促進外商直接投資于東道國的工業化建設中，稅收（優惠）政策的作用是不可或缺的。研究還進一步發現，早期實現工業化的國家更多采用關稅政策調節外商直接投資；新興工業化國家則更多采用所得稅與流轉稅的優惠政策。當一國實現工業化并且經濟發展水平達到了世界領先水平時，對外商直接投資制定的特別稅收（優惠）政策將被適用于所有投資的稅收（優惠）政策所替代。[5]馬栓友（2001）通過對中國稅收優惠與投資進行實證分析也得出了我國對外資企業實行的稅收優惠政策對吸引外資同樣起了重要作用的結論。[6]
另外，20世紀80年代中期，傳統經濟增長理論受到了新增長理論的挑戰，其顯著特點是強調經濟增長不是外部力量（如外生技術變化、資本等），而是經濟體系的內部力量（如內生技術變化）作用的產物，重視對知識外溢、人力資本投資、收益遞增、勞動分工和專業化、開放經濟和壟斷等新問題的研究，重新闡述了經濟增長率和人均收入的廣泛的國際差異，為長期經濟增長提供了一幅全新的圖景。如羅默的知識外溢長期增長模式，他在繼承斯密和馬歇爾等人收益遞增思想、運用并擴展阿羅等人的動態分析框架，結合外在性、產出生產中的收益遞增和新知識生產中的收益遞減等三個因素，提出了一個具有內生技術變化的競爭性均衡增長模式。在羅默模式中，生產性投入的專業化知識（知識資本）的積累是長期增長的決定性因素，它不但自身具有遞增的邊際生產力，而且能使資本和勞動等其他要素也產生遞增收益，進而使整個經濟的規模收益遞增，收益遞增保證了長期增長?？墒俏覀兌贾?，知識是不能享有完全的專利和保密，一個廠商創造的新知識對其它廠商的生產具有正的外部性，因而從這一角度講，稅收優惠特有的矯正正外部性的功能自然就存在發揮作用的空間了，諸多國家對企業自主技術創新、風險投資、科技發展等領域提供的稅收優惠制度安排的存在和發展也就合情合理了。
因此，不管從傳統經濟增長理論的角度，還是新增長理論的角度，稅收優惠都是推動經濟增長的一種可供選擇的制度安排，而且在一定的歷史條件下，這一制度安排還有可能會發揮巨大的作用。在我國鼓勵企業自主創新、掌握產品核心技術、打造企業核心競爭力的今天，稅收優惠這一稅收調控經濟社會發展的政策工具也許還是我國經濟社會發展不可或缺的、有效率的一種制度安排。
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注釋：
{1} 次優理論是指在市場存在既定失靈的情況下，如何建立能使這些失靈造成的效率損失最小的優化價格條件。在存在既定市場扭曲的情況下，在孤立狀態下增進效率的措施反而會降低效率，反之亦然。
{2} 張馨，等：《當代財政與財政學主流》第61頁，肯定了混合產品提供不能單純由私人部門提供，需要公共部門介入的觀點。
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參考文獻：
[1]凌嵐. 企業所得稅優惠制度的理論分析與政策設計[J]. 財經理論與實踐，1998，（2）：68~72.
[2]張文春，等. 鼓勵投資和創新的稅收優惠：理論與實踐[J]. 稅務研究，2000，（3）：26-30.
[3]吳俊培，盧洪友. 公共品的“公”、“私”供給效率制度安排――一個理論假說[J]. 經濟評論，2004，（4）：15-18.
[4]張文春（譯）. 外國直接投資的各種優惠[J]. 稅收譯叢，1999，（3）：34.
[5]竇清紅. 工業化國家不同發展階段的外商直接投資稅收政策[J]. 稅務研究，2006，（5）：81-84.
摘要：技術創新是經濟和社會發展的源動力和主要驅動力，提高自主創新能力是建設創新型國家的中心環節，稅收法律制度在激勵企業技術創新的過程中發揮著重要作用。本文通過梳理我國在技術創新方面的現行稅收優惠制度，分析存在的問題，比較借鑒國外相關制度，力圖找出激勵我國企業技術創新的稅收優惠制度。
關鍵詞：技術創新稅收優惠制度稅法體系
關鍵詞：技術創新稅收優惠制度稅法體系
當今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術創新已成為支撐和引領社會經濟發展的主導力量和經濟騰飛的源動力。充分運用稅收優惠制度來促進技術創新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發揮稅收制度的激勵引導作用，在企業成長的各個階段驅動創新，提升企業自主創新能力，是當前我國稅收制度研究應該解決的重點問題。
當今世界科技實力在綜合國力中的作用日漸凸顯，技術創新已成為支撐和引領社會經濟發展的主導力量和經濟騰飛的源動力。充分運用稅收優惠制度來促進技術創新，已成為世界各國普遍采取的重要策略。如何發揮稅收制度的激勵引導作用，在企業成長的各個階段驅動創新，提升企業自主創新能力，是當前我國稅收制度研究應該解決的重點問題。
1 稅收優惠制度促進技術創新的作用分析
1 稅收優惠制度促進技術創新的作用分析
首先，稅法中最為重要的稅收優惠法律制度能夠緩減企業技術創新中資金瓶頸，由于我國經濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業特別是私企和中小企業，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業技術創新和經營發展的重要障礙。政府通過稅收間接優惠法律制度對企業資金的積累起基礎作用，更重要的是，法律的剛性和穩定性可以為企業技術創新資金的融通創造良好的制度環境，有利于培育完善的市場體系，提供企業原始創新動力，不斷推動企業集成創新及引進吸收再創新。
首先，稅法中最為重要的稅收優惠法律制度能夠緩減企業技術創新中資金瓶頸，由于我國經濟體制以及信貸體制的弊端，很多企業特別是私企和中小企業，無法從銀行取得貸款，而本身又無法通過上市去融資，資金短缺是制約企業技術創新和經營發展的重要障礙。政府通過稅收間接優惠法律制度對企業資金的積累起基礎作用，更重要的是，法律的剛性和穩定性可以為企業技術創新資金的融通創造良好的制度環境，有利于培育完善的市場體系，提供企業原始創新動力，不斷推動企業集成創新及引進吸收再創新。
其次，合理的稅法制度能夠克服企業技術創新活動中的“市場失靈”現象。企業技術創新過程的實質是技術知識的投入和產出過程。無論是以新產品還是以新工藝形式出現的創新，其中都包含了新的技術知識。技術創新正是由于包含了新的技術知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當一個企業通過艱難的研發過程完成創新活動后，同一行業的其他企業往往可以進行模仿并且應用到產品中，創新結果迅速在行業內擴散，削弱了研發企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義，導致企業技術創新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產權來保護創新成果，但過了法律的保護時效，企業對于使用自己的創新成果行為也沒辦法維權。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環節計稅依據的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術創新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術創新活動的成本提高他們的利潤，以實現政府促進技術創新活動的目標。
其次，合理的稅法制度能夠克服企業技術創新活動中的“市場失靈”現象。企業技術創新過程的實質是技術知識的投入和產出過程。無論是以新產品還是以新工藝形式出現的創新，其中都包含了新的技術知識。技術創新正是由于包含了新的技術知識而具有一定公共物品的特征，其他人可以搭便車，獲取并且享受公共物品的利益，而公共物品的制造者卻無法要求這些享用者支付費用。簡而言之，當一個企業通過艱難的研發過程完成創新活動后，同一行業的其他企業往往可以進行模仿并且應用到產品中，創新結果迅速在行業內擴散，削弱了研發企業的技術領先優勢，削弱了企業創新活動的戰略意義，導致企業技術創新的市場失靈凸顯。[1]即使是通過知識產權來保護創新成果，但過了法律的保護時效，企業對于使用自己的創新成果行為也沒辦法維權。為了克服這一市場失靈，稅法可以通過稅收征收環節計稅依據的選擇特別是稅收激勵措施來影響市場主體的技術創新活動。換言之,稅法通過有效的稅收政策的運用，用法制化的方式可以直接降低技術創新活動的成本提高他們的利潤，以實現政府促進技術創新活動的目標。
2 技術創新稅收優惠制度立法模式的國際化比較
2 技術創新稅收優惠制度立法模式的國際化比較
稅收是激勵企業進行技術創新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術創新的稅收優惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創新能力較低，把稅收優惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優惠激勵的穩定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規章或政策的形式，可及時修正保證優惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優惠制度的穩定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]
稅收是激勵企業進行技術創新的最有效方式之一，許多國家以立法的形式確定激勵技術創新的稅收優惠制度，但是基于不同的國情選擇與不同的立法目的，稅收優惠制度立法模式存在著一定差異。如西班牙相對創新能力較低，把稅收優惠作為最重要的激勵手段，一般以綜合性法律的形式來保持優惠激勵的穩定性和普遍性；而有的國家稅法激勵與財政投入并舉，多采用行政規章或政策的形式，可及時修正保證優惠的靈活性，如歐盟多國；有的國家兼顧稅收優惠制度的穩定性與靈活性，多采用法律形式，但適時修正，如美國、英國。[2]
3 我國促進技術創新的稅收優惠制度考量
3 我國促進技術創新的稅收優惠制度考量
1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術創新和高新技術產業發展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于貫徹落實有關稅收問題的通知》，對高新技術產業的有關稅收優惠政策作了具體和詳細的規定。隨后又出臺了對軟件產業和集成電路產業的稅收優惠政策以及《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》、《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》；2006年，國務院了《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發展規劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》、《關于調整進口設備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術創新產生了積極的作用，仍存在諸多問題。
1994年稅制改革以來，我國相繼出臺了一系列針對技術創新和高新技術產業發展的鼓勵性稅收政策。財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于貫徹落實有關稅收問題的通知》，對高新技術產業的有關稅收優惠政策作了具體和詳細的規定。隨后又出臺了對軟件產業和集成電路產業的稅收優惠政策以及《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》、《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》；2006年，國務院了《國務院關于實施〈國家中長期科學和技術發展規劃(2006-2020年)〉若干配套政策的通知》、《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》、《關于調整進口設備稅收政策的通知》等，這些政策雖對促進技術創新產生了積極的作用，仍存在諸多問題。
3.1 立法技術不高。我國現行稅制中針對技術創新的稅收優惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現的，政策零散，缺乏規范性。
3.1 立法技術不高。我國現行稅制中針對技術創新的稅收優惠主要是以暫行條例、通知、補充說明方式出現的，政策零散，缺乏規范性。
3.2 制度缺乏內在統一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業稅、增值稅的促進技術創新的稅收優惠體系，但相對完整全面的促進技術創新的稅收優惠體系并未得到有效建立。技術創新稅收規范缺乏一個總體系統規劃，表現為自主創新存在什么問題就相應的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關規定缺乏必要的協調，經常出現遺漏不全或重復交叉的情況，執行中容易出現偏差，導致政策效果不理想。
3.2 制度缺乏內在統一性和全面性。我國雖然已初步建立了以所得稅為主，兼顧營業稅、增值稅的促進技術創新的稅收優惠體系，但相對完整全面的促進技術創新的稅收優惠體系并未得到有效建立。技術創新稅收規范缺乏一個總體系統規劃，表現為自主創新存在什么問題就相應的出臺稅收政策性文件，不同時期，不同部門頒布的相關規定缺乏必要的協調，經常出現遺漏不全或重復交叉的情況，執行中容易出現偏差，導致政策效果不理想。
3.3 稅收優惠的對象及政策導向不盡合理?，F行的優惠政策不是以產業優惠為主導而是偏重以區域優惠為主導，主要對經濟特區、經濟技術開發區和高新技術開發區內的企業技術創新實行優惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術創新企業，也因區域限制難以享受優惠。這種做法，會造成企業趨之若鶩擠往開發區，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優惠法律政策促進技術創新和產業升級的初衷。此外，各地為了促進本地區高新技術產業的發展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優惠政策及變相的稅收優惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產業性的政策導向造成了地區的政策優勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調控和產業政策的實施。而且企業技術創新稅收優惠的對象也往往僅僅局限于高新技術企業，忽視了對投資企業技術創新的風險投資機構的稅收優惠，這不僅給企業技術創新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發展。
3.3 稅收優惠的對象及政策導向不盡合理?，F行的優惠政策不是以產業優惠為主導而是偏重以區域優惠為主導，主要對經濟特區、經濟技術開發區和高新技術開發區內的企業技術創新實行優惠，這種“特惠制”使得即使其屬于技術創新企業，也因區域限制難以享受優惠。這種做法，會造成企業趨之若鶩擠往開發區，甚至弄虛作假騙取準入資格，有悖于稅收公平原則，違背了國家運用優惠法律政策促進技術創新和產業升級的初衷。此外，各地為了促進本地區高新技術產業的發展，紛紛出臺了一些地方性的稅收優惠政策及變相的稅收優惠政策。[3]這樣削弱了全國整體產業性的政策導向造成了地區的政策優勢，從整體上影響了國家稅收政策的宏觀調控和產業政策的實施。而且企業技術創新稅收優惠的對象也往往僅僅局限于高新技術企業，忽視了對投資企業技術創新的風險投資機構的稅收優惠，這不僅給企業技術創新稅法造成空白和漏洞，也不可避免地影響到國家科技進步的發展。
3.4 所得稅設置與技術創新產業發展不協調。在法人所得稅方面，新《企業所得稅法》規定企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費用在按規定實行100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。當年不足抵扣的部分，可以在企業以后年度所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，但結轉抵扣的期限不得超過五年。這種規定事實上缺乏發揮實際作用的現實基礎。技術創新企業在投資創新項目時往往在相當長的期限內有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術密集型創新企業，5年的時間技術開發費用可能仍然無法扣除。雖然規定了若當年新增所得稅不足抵免可以向后延續5年抵免的政策，但也是在企業所得稅比投資當年實現新的增長的基礎上來講的。對于那些己經具有較強實力的企業自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術研發及新產品試制、需要政府政策扶持的技術創新企業卻得不到應有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業頒發的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術創新企業獲取的個人所得沒有所得稅方面的優惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業高新技術人員的技術創新積極性，阻礙技術創新成果的取得。
3.4 所得稅設置與技術創新產業發展不協調。在法人所得稅方面，新《企業所得稅法》規定企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費用在按規定實行100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。當年不足抵扣的部分，可以在企業以后年度所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，但結轉抵扣的期限不得超過五年。這種規定事實上缺乏發揮實際作用的現實基礎。技術創新企業在投資創新項目時往往在相當長的期限內有大量投入而無盈利，尤其是對于一些虧損期較長的技術密集型創新企業，5年的時間技術開發費用可能仍然無法扣除。雖然規定了若當年新增所得稅不足抵免可以向后延續5年抵免的政策，但也是在企業所得稅比投資當年實現新的增長的基礎上來講的。對于那些己經具有較強實力的企業自然可以成為政策的直接受益者，而那些正在進行技術研發及新產品試制、需要政府政策扶持的技術創新企業卻得不到應有的稅收法律制度支持。同樣，在個人所得稅方面，對企業頒發的科技進步獎重大成就獎以及個人投資技術創新企業獲取的個人所得沒有所得稅方面的優惠，這樣事實上就形成了雙重課稅，很容易挫傷企業高新技術人員的技術創新積極性，阻礙技術創新成果的取得。
4 完善我國企業技術創新的稅收優惠制度思考
4 完善我國企業技術創新的稅收優惠制度思考
稅收優惠制度能否有效扶持和激勵企業自主創新及其有效程度，關鍵在于制度的設計、執行和監督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：
稅收優惠制度能否有效扶持和激勵企業自主創新及其有效程度，關鍵在于制度的設計、執行和監督管理的完善程度。鑒于此，提出以下建議：
4.1 立法模式選擇
4.1 立法模式選擇
根據我國國情，借鑒發達國家的經驗和做法，兼顧稅法的穩定性和靈活性，由國務院單獨制定專門針對企業技術創新的稅收優惠條例，把散見各處的技術創新稅收政策集納、整理，統一頒布執行是現實的選擇。
根據我國國情，借鑒發達國家的經驗和做法，兼顧稅法的穩定性和靈活性，由國務院單獨制定專門針對企業技術創新的稅收優惠條例，把散見各處的技術創新稅收政策集納、整理，統一頒布執行是現實的選擇。
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4.2 完善技術創新的稅法體系
4.2 完善技術創新的稅法體系
我國技術創新稅法體系的完善上應遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術創新企業一律平等對待，對創新主體采取統一的稅收對策；全面系統原則，完善的稅法體系應該涵蓋技術創新的整個階段包括：投入、研發、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術創新稅法應當明確技術創新企業稅收優惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優惠的技術創新企業的動態監督，對不符合條件的企業取消相關稅收優惠。在以上原則指導下，促進企業技術創新的法律體系，應該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業稅法、風險投資稅法、關稅法等。在現階段已有法律的基礎上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關法律及法規中有關稅收優惠的規定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術創新稅收法律體系，對企業的技術創新發展進行統一、規范調整，使整個技術創新產業包括企業的技術創新稅收有法可依。稅法等。在現階段已有法律的基礎上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關法律及法規中有關稅收優惠的規定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術創新稅收法律體系，對企業的技術創新發展進行統一、規范調整，使整個技術創新產業包括企業的技術創新稅收有法可依。
4.3 科學界定稅收優惠對象，優化制度導向
4.3 科學界定稅收優惠對象，優化制度導向
從法律實體方面，科學界定稅收優惠的對象，增強稅收優惠對技術創新產業的支持促進力度，就要擴大稅收優惠對象，企業技術創新是經濟活動中非常普遍的現象，技術創新在每個企業都可能會發生。企業技術創新并不僅僅指企業發展純高新技術，也包括企業對傳統工藝的技術改造等。因此，對于非高新技術企業，只要其積極開展技術創新活動，也同樣應該享受同等的稅收支持。另一方面，為優化制度導向，對于從事技術創新的高新技術開發區外的企業應視同區內的企業，享受同等的稅收優惠，促進區內外企業技術創新的共同進步，均衡協調發展，實現國家運用稅收法律政策促進企業技術創新和產業升級的初衷。
從法律實體方面，科學界定稅收優惠的對象，增強稅收優惠對技術創新產業的支持促進力度，就要擴大稅收優惠對象，企業技術創新是經濟活動中非常普遍的現象，技術創新在每個企業都可能會發生。企業技術創新并不僅僅指企業發展純高新技術，也包括企業對傳統工藝的技術改造等。因此，對于非高新技術企業，只要其積極開展技術創新活動，也同樣應該享受同等的稅收支持。另一方面，為優化制度導向，對于從事技術創新的高新技術開發區外的企業應視同區內的企業，享受同等的稅收優惠，促進區內外企業技術創新的共同進步，均衡協調發展，實現國家運用稅收法律政策促進企業技術創新和產業升級的初衷。
4.4 完善所得稅法律制度
4.4 完善所得稅法律制度
針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現行法的規定即5年的抵免扣除期，應從實際出發考慮技術創新企業的免稅年度從企業的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當延長技術創新企業所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術創新企業的發展。其次，逐步實現由技術創新企業所得稅單一優惠方式向企業和個人所得稅優惠并重的雙重方式轉變，著力加強對技術創新產業創新人才個人所得稅優惠政策：比如對個人成果的技術轉讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發技術創新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創新的積極性，充分發揮他們的創造性?？蒲腥藛T從事研究與開發技術創新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創新的積極性，充分發揮他們的創造性。
參考文獻：
參考文獻：
[1]《新企業所得稅法重推自主創新》，載《科技日報》，2007年4月.
[1]《新企業所得稅法重推自主創新》，載《科技日報》，2007年4月.
[2]袁曉東.《激勵技術創新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.
[2]袁曉東.《激勵技術創新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.
[3]陳秀艷.《完善我國高新技術產業稅收優惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.
[3]陳秀艷.《完善我國高新技術產業稅收優惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.
[4]周慶文，王彬.《稅收――股權激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.
[4]周慶文，王彬.《稅收――股權激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.
基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。
基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。
作者簡介：
作者簡介：
梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。
梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。
張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導師，研究方向為經濟法、科技法。
張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導師，研究方向為經濟法、科技法。
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4.2 完善技術創新的稅法體系
4.2 完善技術創新的稅法體系
我國技術創新稅法體系的完善上應遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術創新企業一律平等對待，對創新主體采取統一的稅收對策；全面系統原則，完善的稅法體系應該涵蓋技術創新的整個階段包括：投入、研發、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術創新稅法應當明確技術創新企業稅收優惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優惠的技術創新企業的動態監督，對不符合條件的企業取消相關稅收優惠。在以上原則指導下，促進企業技術創新的法律體系，應該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業稅法、風險投資稅法、關稅法等。在現階段已有法律的基礎上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關法律及法規中有關稅收優惠的規定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術創新稅收法律體系，對企業的技術創新發展進行統一、規范調整，使整個技術創新產業包括企業的技術創新稅收有法可依。
我國技術創新稅法體系的完善上應遵循以下幾個基本原則：稅收法定原則，這是最基本的原則；公平原則，即保障對所有的技術創新企業一律平等對待，對創新主體采取統一的稅收對策；全面系統原則，完善的稅法體系應該涵蓋技術創新的整個階段包括：投入、研發、推廣、運用等；防止濫用原則，我國技術創新稅法應當明確技術創新企業稅收優惠的申請條件、程序和批準部門，加強對批準享受稅收優惠的技術創新企業的動態監督，對不符合條件的企業取消相關稅收優惠。在以上原則指導下，促進企業技術創新的法律體系，應該涵蓋所得稅法、增值稅法、營業稅法、風險投資稅法、關稅法等。在現階段已有法律的基礎上，以稅法和科技進步法為框架主干，輔之以相關法律及法規中有關稅收優惠的規定，同時出臺各種配套政策和措施，形成一整套較為完整的技術創新稅收法律體系，對企業的技術創新發展進行統一、規范調整，使整個技術創新產業包括企業的技術創新稅收有法可依。
4.3 科學界定稅收優惠對象，優化制度導向
4.3 科學界定稅收優惠對象，優化制度導向
從法律實體方面，科學界定稅收優惠的對象，增強稅收優惠對技術創新產業的支持促進力度，就要擴大稅收優惠對象，企業技術創新是經濟活動中非常普遍的現象，技術創新在每個企業都可能會發生。企業技術創新并不僅僅指企業發展純高新技術，也包括企業對傳統工藝的技術改造等。因此，對于非高新技術企業，只要其積極開展技術創新活動，也同樣應該享受同等的稅收支持。另一方面，為優化制度導向，對于從事技術創新的高新技術開發區外的企業應視同區內的企業，享受同等的稅收優惠，促進區內外企業技術創新的共同進步，均衡協調發展，實現國家運用稅收法律政策促進企業技術創新和產業升級的初衷。
從法律實體方面，科學界定稅收優惠的對象，增強稅收優惠對技術創新產業的支持促進力度，就要擴大稅收優惠對象，企業技術創新是經濟活動中非常普遍的現象，技術創新在每個企業都可能會發生。企業技術創新并不僅僅指企業發展純高新技術，也包括企業對傳統工藝的技術改造等。因此，對于非高新技術企業，只要其積極開展技術創新活動，也同樣應該享受同等的稅收支持。另一方面，為優化制度導向，對于從事技術創新的高新技術開發區外的企業應視同區內的企業，享受同等的稅收優惠，促進區內外企業技術創新的共同進步，均衡協調發展，實現國家運用稅收法律政策促進企業技術創新和產業升級的初衷。
4.4 完善所得稅法律制度
4.4 完善所得稅法律制度
針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現行法的規定即5年的抵免扣除期，應從實際出發考慮技術創新企業的免稅年度從企業的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當延長技術創新企業所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術創新企業的發展。其次，逐步實現由技術創新企業所得稅單一優惠方式向企業和個人所得稅優惠并重的雙重方式轉變，著力加強對技術創新產業創新人才個人所得稅優惠政策：比如對個人成果的技術轉讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發技術創新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創新的積極性，充分發揮他們的創造性。
針對前文談到的問題作者認為：首先，要改變現行法的規定即5年的抵免扣除期，應從實際出發考慮技術創新企業的免稅年度從企業的贏利年度開始計算，免稅期限過短起不到有效的激勵作用，適當延長技術創新企業所得稅減免的期限，并采取費用扣除、加速折舊和投資退稅等方式降低企業的所得稅支出，以鼓勵起步階段的技術創新企業的發展。其次，逐步實現由技術創新企業所得稅單一優惠方式向企業和個人所得稅優惠并重的雙重方式轉變，著力加強對技術創新產業創新人才個人所得稅優惠政策：比如對個人成果的技術轉讓費等收入減免個人所得稅，可以在目前20％比例稅率的基礎上再予以減征,以減少其稅負支出；對科研人員從事研究與開發技術創新活動取得的特殊成就和貢獻所獲得的獎金及津貼補助免征個人所得稅；[4]。這些措施有助于提高和鼓勵各類科研人才創新的積極性，充分發揮他們的創造性。
參考文獻：
參考文獻：
[1]《新企業所得稅法重推自主創新》，載《科技日報》，2007年4月.
[1]《新企業所得稅法重推自主創新》，載《科技日報》，2007年4月.
[2]袁曉東.《激勵技術創新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.
[2]袁曉東.《激勵技術創新的法律制度研究》.華中科技大學出版社，2007年10月.
[3]陳秀艷.《完善我國高新技術產業稅收優惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.
[3]陳秀艷.《完善我國高新技術產業稅收優惠法律制度的探討》，華僑大學碩士學位論文，2006年5月.
[4]周慶文，王彬.《稅收――股權激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.
[4]周慶文，王彬.《稅收――股權激勵的核心問題》，載《上市公司》2002.
基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。
基金項目：陜西省科技廳軟科學研究項目（2009KRM34）、陜西省教育廳人文社科專項科研計劃項目（09JK163）階段成果。
作者簡介：
作者簡介：
梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。
梁雪玲（1987-），女，湖北襄陽人，西安理工大學碩士研究生。
張曉玲（1972―），女，陜西西安人，西安理工大學副教授、碩士生導師，研究方向為經濟法、科技法。
在稅收征納中，稅收優惠是義務免除型權利傾斜配置規范。稅收優惠是國家在法律規定納稅人應納稅額的基礎上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務的權利傾斜性配置方式。相對于其他納稅人而言，被免除的納稅義務實質上是降低了競爭成本，因此競爭力增強，從該意義上說，免除納稅義務實質上是為納稅人傾斜配置競爭權。
2014年4月2日，國務院常務會議研究擴大小微企業所得稅優惠政策實施范圍，并提出將小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍的上限。國家頻頻出臺小微企業稅收優惠政策，是否切實保障了小微企業的利益，促進了小微企業的發展壯大，是否做到了保障實質公平，本文從稅收權利傾斜性配置角度出發，以期分析小微企業減稅再擴大的實質必要性并對建立更完善的小微企業稅收優惠模式提出構想。
一、我國小微企業稅負情況
2014年《中小企業稅收發展報告》（下稱《報告》）是國內首份由國家財政部代管的北京國家會計學院完成的較大程度上還原企業稅負情況的報告。報告包括了對18個省份5002家小微企業的調研。
（一）相比大中型企業小微企業稅負高
在樣本總量中，“較重的稅負”被認為是企業在經營過程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例。《報告》稱，小微企業的直接稅收負擔并不輕，就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當。小微企業所得稅率的稅收負擔卻明顯高于大中型企業，甚至有接近一倍的差距。
小微企業雖然規模小，但從稅目上分析涉及的稅費種類與其大中型企業沒有特別大的差異。雖然總的稅率測算，小微企業是低于大型企業的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數小微工業企業受到會計賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務機關在核定征收時擁有更大的自由裁量權，所采用的核定征收方法和依據是否科學、合理將直接影響納稅人的稅收負擔。
（二）“遵從成本”隱性稅負壓力大
“遵從成本”的概念在《報告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報告》首度對國內小微企業遵從成本進行了調研和測算。其中，在5萬遵從成本以下的小微企業占37.91%；5萬到10萬元之間的企業在36.38%；10萬到20萬元的企業有13.07%；剩下12.64%企業稅收“遵從成本”在20萬以上。
上述數據結果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業規模不大，對稅收法規和納稅事宜相對生疏，因此還需要承擔一定的心理“遵從成本”。對于小微企業而言納稅程序過復雜，主觀隨意性強也增加了“遵從成本”的支出。根據“遵從成本”的特點加上相關數據的佐證，可分析得出國內平均稅收“遵從成本”與企業規模成反比，“遵從成本”負擔不均衡，具有累退性，企業規模越大，“遵從成本”占比越低。
（三）小微企業發展面臨重大瓶頸
我國小微企業由于規模小，產品單一且集中，經營分散、管理經營模式簡單等自身局限性使其與大中型企業相比處于弱勢地位，尤其在經濟出現較大波動時，更容易受到沖擊。當前，在我國經濟正處于轉型時期，勞動力成本和土地成本的上漲，導致企業運營成本迅速上升。小微企業面臨著經營壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負過重等突出困難和問題，要想小微企業在內憂外患的困境中，健康發展并繼續壯大，自身不斷提升的同時，也需要政府有關部門在政策方面的扶持。
二、小微企業稅收優惠傾斜性保護配置不當的原因
雖然我國小微企業稅收優惠政策力度較大，但在政策實際執行過程中，卻出現享受優惠政策面窄、稅額抵等現象。權利傾斜性保護卻沒有使小微企業納稅人得到實質性優惠，原因主要有以下幾點。
（一）稅收優惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多
由于稅收優惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業能否享受優惠政策處于不確定狀態，大部分的稅收優惠都需納稅人主動申請，行政機關審批來完成。而小微企業納稅人通常并不具備專業的稅務知識，對于新出臺的稅收優惠政策不能及時掌握，因此往往會錯過對稅收優惠的申報。
（二）增加制度運行的企業與社會成本
小微企業為了享受稅收優惠政策，必須在企業運營中增加財務成本來健全財物制度，這就會大大挫傷小微企業爭取稅收優惠的積極性。不僅如此，即使小微企業能夠實時了解最新的稅收優惠政策，并按照企業自身經營性質、規模主動申請稅收優惠，行政機關審批，在這樣的利益分配過程中，納稅人會考慮以支付少量尋租成本的方式來獲得大量的稅收優惠成本降低的利益。這樣一來，納稅人能夠支出在改進生產技術、培養優秀的人力資源的成本相應的減少，事實上分散了納稅人的成本，對納稅人自身會造成不良影響。
為了運作和推行稅收優惠制度，國家需要支出制度運行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監督成本。稅收制度本身就具有很強的靈活性和宏觀調控功能，稅收優惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費社會成本，在適用法律法規的過程中，同樣需要耗費大量成本。
（三）非稅收優惠者的競爭利益受損
上文中提及，從權利傾斜性保護角度看被免除的納稅義務，實質上是降低了競爭成本，納稅人的競爭力由此增強，從該意義上說，免除納稅義務實質上是為納稅人傾斜配置競爭權。非稅收優惠者作為隱性的利害關系人很有可能會加重稅收負擔。現行小微企業稅收優惠制度正是由于各地出臺不規范，政策實施不透明，使得非稅收優惠者的競爭利益承擔受損風險，違背了稅法所追求的的實質性公平原則，有學者甚至將稅收優惠政策稱為“我國特有的行政性限制競爭行為”，這顯然不符合公平和效率的目標。
三、小微企業稅收優惠傾斜性保護配置機制構建設想
（一）審慎安排稅收優惠制度的適用范圍
1.明確受益主體
厘清小微企業的范圍，從而明確稅收優惠政策受益對象。小型微利企業是小微企業在稅收政策上的含義。小型微利企業在《企業所得稅法實施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業在《中小企業劃型標準規定》中得到了體現，定義了十六個大行業的中型、小型和微型企業標準。必須清楚地知道兩個“小微”是有區別的，中小企業劃型標準的出臺扭轉了長期以來小微企業沒有明確口徑的問題。
2.限制適用范圍
為了盡量減少非稅收優惠者的競爭利益受損，防止某些不誠信納稅人通過不正當手段獲得了稅收優惠享有權利的行為，在小微企業范圍內也應該限制稅收優惠政策的適用。小微企業縱向來看相較于大中型企業來說競爭力相對不足，但是從橫向的角度來看，不同產業的小微企業之間需要國家扶持的力度是不同的。因此，稅收優惠的適用范圍對于不同產業的小微企業也應該區別對待，對于自身激勵能力較弱，而國家又必須發展的產業或項目，國家應當加大傾斜性保護力度，在小微企業范圍內適當限縮。
（二）稅收優惠政策信息公示
為了保證稅收優惠政策實施的公開和公平性，政府應當采用各種可能的途徑將稅收優惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優惠政策的覆蓋。不僅小微企業納稅人應當主動關注稅收優惠政策的實時情況，積極主動申報，稅務部門更應該積極做好稅收優惠政策的落實工作，比如多渠道開展稅收優惠政策的宣傳、多舉措并舉加強稅收優惠政策的輔導以及加強內部管理保障稅收優惠政策執行到位等。
（三）形成系統性稅收優惠政策
1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策
融資難一直是困擾小微企業發展壯大的主要原因，尤其是在國內信貸抽筋的大環境下，小微企業一旦資金鏈斷裂，企業就會面臨破產的風險。國家在給予小微企業稅收優惠節流的同時，也應該為小微企業廣泛開源創造有利環境。通過制定金融企業對小微企業貸款的減免稅政策進而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業的融資成本。
2.完善小微企業低經營成本的系統性稅收優惠政策
首先合理依靠當前“營改增”的有利契機，調整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導致的小微企業稅負被轉嫁、重復征稅等問題。其次實行普惠制稅收優惠政策，重點應改革現有個人所得稅個體工商戶生產經營所得個人所得稅稅率較高的問題。最后可以探索建立針對小微企業的便利化征管機制，如由一個稅務機關征收所有稅費，減輕企業稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費。
3.提升小微企業稅收優惠形式豐富度
小微企業的稅收優惠政策一直推陳出新，通過對增值稅、營業稅、企業所得稅以及其他相關稅種的組合利用，大大增加了優惠政策輻射度。單一的直接減免優惠方式已經不能滿足不斷發展的小微企業，減低稅率、放寬費用列支、直接減免、設備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優惠組合形式開始引起關注。
四、結語
本文旨在以稅收權利傾斜性的視角看待小微企業的稅收優惠政策，從小微企業的發展現狀、國家稅收優惠政策探索出小微企業稅收優惠傾斜性保護配置機制構，從而加大對小微企業的扶持，使其做大做強。本文的不足之處在于對于經濟性重復征稅、個人所得稅與企業所得稅的銜接等稅法頗具爭議的問題未能細致分析，只在提出解決對策時捎帶提過，有不嚴謹之處。
王霞.稅收優惠法律制度研究——以法律規范性正當性為視角.北京：法律出版社，2012.
關鍵詞：企業所得稅稅收優惠經濟結構
一、企業所得稅稅收優惠基本概述
企業稅收優惠主要是指國家在對稅務改革過程中對納稅人實施的一系列優惠措施，例如稅務減免、稅務抵免等政策均為稅收優惠政策，從而按照納稅人的相關稅收比例對其進行減輕稅收負擔。企業稅收優惠政策的產生是對我國國家經濟調整的主要手段，也是我國社會主義國家建設過程中一種促進地區經濟協調發展的有效措施[1]。我國國家經濟結構在其調整過程中需要依靠稅法的力量才能夠促進其發展。國家經濟結構主要是指國民經濟組成的一種形式。在國民經濟發展因素中每個不同因素之間存在一定的相關性，其中包括正相關性和負相關性兩種形式[2]。兩種不同相關性經濟結構的發展能夠影響企業所得稅的建立。
二、企業所得稅稅收優惠政策存在的依據
（一）市場經濟結構失靈
市場經濟結構的失靈是企業所得稅稅收優惠政策存在的主要依據。根據當前我國市場失靈的現象進行分析，我們發現目前我國公共產品的應用范圍增加、事項信息不健全等內容均是市場經濟結構失靈的一種表現。在對這種現象進行完善過程中只有采用企業所得稅稅收優惠政策，從而宏觀的對我國市場失靈現象進行調控，才能夠促進我國企業的發展[3]。
（二）刺激市場經濟增長制度
市場經濟制度的增長情況取決于國家內部發展環境的變化，如果發展環境中存在有利于市場經濟增長就能夠更加快速的促進國內市場經濟的發展[4]。而進一步對促進市場經濟增長制度的因素進行研究，我們發現國家稅收政策的改革能夠從各方面對市場經濟增長制度進行刺激。從而促進我國市場經濟的逐漸發展，完善社會主義市場經濟的發展。
（三）滿足國際稅收競爭要求
國際稅收競爭需求在其發展過程中也需要采用不同的市場競爭方式才能夠獲取經濟效益。隨著經濟環境的發展，國際稅務關系競爭需求也會逐漸發生改變。如何能夠更好的滿足當前我國國家稅收競爭需求，應該對各國企業所得稅稅收優惠政策進行改善，通過企業所得稅稅收優惠政策的建立，使企業在國際化發展的競爭環境中更加能夠提升競爭力，促進企業的長期發展。
三、企業稅收政策與經濟結構調整的關系
（一）相互平衡觀對稅收優惠政策的影響
近幾年隨著我國社會經濟的不斷發展，企業面對新的社會競爭環境中對企業內部結構不斷進行調整以適應經濟的發展。稅務改革是自我國經濟體制改變過程中逐漸產生的一種稅務制度改革方式。企業稅收政策和企業經濟結構調整上存在相互平衡的關系。我國企業稅收政策在改革和完善過程中對企業經濟發展趨勢和國家內部經濟發展環境進行宏觀調控。在調控過程中企業也需要針對其需求對企業內部經濟結構進行轉變，從而適應市場發展需求。此外，我國企業內部經濟結構之間發生轉變后，國家需要針對當前我國經濟環境對其進行稅收政策的完善，這樣才能夠滿足我國企業的需求。由此不難看出，我國企業稅收政策和經濟結構調整中存在相互平衡的關系。
（二）企業稅收政策影響經濟結構調整
企業稅收政策的調整能夠影響我國整體經濟結構的發展。隨著我國企業所得稅稅收政策的改革，對相關企業稅收優惠政策上的調整使得企業在發展過程中為提高經營效益，不得不對企業內部經營方向進行轉變。這也在一定程度上造成我國企業經濟結構上發生轉變。例如，我國傳統企業在其發展中的抵稅稅務優惠政策是對其發票進行抵稅，而高新技術產業具有技術抵稅的政策，從而促使我國國有生產企業在企業發展過程中進行技術轉型，研究新的技術手段，從而影響企業的經濟結構。
四、企業所得稅稅收優惠在經濟結構調整中的作用
（一）促進產業結構調整
企業所得稅稅收優惠政策的改善在經濟結構調整中具有促進產業結構調整的。例如，農業、工業、金融行業等方面。企業所得稅稅收優惠政策調整能夠使其在企業發展過程中更好的平衡企業內部結構。從傳統產業結構中20%的企業所得稅改變為15%的企業所得稅，能夠降低企業的成本，調整企業內部結構。在企業發展過程中需要根據政府政策對企業內部經濟進行調整，從而為企業創造更高的利益價值。
（二）協調經濟發展
經濟發展是我國經濟發展的主要部分，企業所得稅稅收優惠政策的改進，降低企業稅收負擔，從而使其在發展過程中具有一定的經濟能力，對企業的經營項目進行拓展，帶動企業經濟的發展，最終實現我國經濟的協調發展。
（三）促進稅收增長
企業所得稅稅收優惠政策的發展降低我國企業稅收負擔的過程中，也能夠通過對所得稅稅收類型的改革，使國家增加稅收能力，例如，在企業個人所得稅抵稅政策上，國家根據抵稅情況了解企業經濟現狀，提高整體稅后調控能力，從原本對企業掌握10%的經濟現狀提升為30%，從而對我國稅務優惠政策進行調控，將原有的營業稅改為增值稅，對稅務采取優惠和增加的方式，合理的提升了我國稅務收支，促進稅收增長。
（四）拓展外商融資
通過對企業所得稅稅收優惠政策的改革，使我國企業內部的經濟結構進行調整，從而滿足市場發展需求。在企業滿足市場需求發展過程中不斷的拓展外商融資，提高企業的融資能力，改善企業的經營現狀。
五、企業所得稅稅收優惠政策改進措施
（一）對企業所得稅稅收優惠政策進行定位
企業所得稅稅收優惠政策的改革和發展過程中需要根據其發展空間對企業所得稅稅收優惠政策進行定位，明確其發展目標，這樣才能夠更好的實現我國企業在其發展過程中適應我國稅后政策的改革。第一，正確對我國企業所得稅稅收優惠政策制度方向進行定位，實現我國企業稅收優惠政策的價值。任何一種稅收制度均存在兩種不同的制度體系，其中一種是基準稅收制度，一種是非基準稅收制度，兩種制度在我國企業稅收制度改革過程中具有相輔相成的作用。我國企業所得稅稅收政策作為我國政府事項對我國費基準稅收制度部分的內容，在其制度完善過程中也需要對其進行輔助部分稅務制度的完善，以促進我國企業稅收優惠政策的發展。此外，在對其稅收政策進行定位過程中我國政府部門應該明確企業個人所得稅稅收政策的改革主要是對我國企業市場環境等進行資源合理配置的一種方式，因此，在對其進行定位過程中也必須針對這一目的對企業個人所得稅稅收優惠政策進行定位。第二，對我國企業所得稅收優惠政策制度內容進行定位，實現對我國企業的宏觀管理。在對我國企業所得稅稅收優惠政策進行定位過程中，我國政府部門應該針對當前我國企業所得稅在稅收優惠政策改革過程中對企業起到發展作用，調整我國企業經濟結構的轉型。例如，在企業所得稅稅收優惠政策改革過程中可以通過對傳統企業資源用優惠政策進行轉變，重新定位企業在發展過程中如何使用資源具有優惠效益，從而促進國家能源的轉型。通過對企業所得稅稅收內容的轉換，實現我國企業經營方向的轉型，促進我國經濟的逐漸發展。
（二）確定企業所得稅稅收優惠政策的目標
確定企業所得稅稅收優惠政策的目標能夠實現我國企業經濟結構的調整，促進我國企業的長期發展。因此，在未來對我國企業所得稅稅收優惠政策進行改革過程中可以通過明確我國企業所得稅稅收優惠政策的優惠目標，使其在應用過程中能夠更好的促進當前我國社會的稅收改革的實施。企業所得稅稅收優惠改革過程中應該建立以減少政策為目標，從而對我國企業經濟進行宏觀調控，實現當前我國企業經濟的轉型。在其優惠目標制定過程中可以通過確定我國企業經濟轉型為目標；可以通過確定建立節約型社會為主要目標；可以通過建立資源開發為目標。通過對企業個人所得稅稅收優惠政策目標的確定，使其在我國稅務改革和經濟改革過程中發揮作用。此外，在進行企業所得稅稅收優惠政策目標建立過程中我國政府應該針對當前我國社會經濟轉型期間進行的相關企業經濟結構轉變為基礎，對其進行中長期經濟社會目標實現的建立。
（三）重視高新技術產業發展
高新技術產業的發展是帶動我國經濟可持續發展的關鍵因素，在對其進行建設過程中需要采用合理的稅收優惠政策才能夠正確的引導我國高新技術產業的發展。第一，對我國產業優惠原則進行細化，從而注重高新技術產業的發展。隨著我國工業化道路的轉型，在其自然發展過程中也應該實現可持續發展的戰略。因此，建立高新技術產業是促進我國企業可持續發展的關鍵內容。在其產業所得稅稅收優惠原則中也需要從細節上對其進行完善：①將促進高新技術發展放在稅收改革的第一位；②對高新技術創新中各項技術的發展進行詳細稅收優惠政策制定；③在產業優惠的基礎上增加區域優惠政策，從而鼓勵我國企業經濟的轉型。第二，完善我國高新技術產業的發展，從而促進我國企業所得稅稅收優惠政策的改革。目前，我國新的企業所得稅中主要是采用對專利項目進行放款標準，采用折舊和投資抵免的政策對企業所得稅進行優惠，在未來優惠政策改革過程中可以通過以下幾種方式對其進行完善：①建立高新技術分層次抵免，根據高新技術技能和應用價值對其進行分層次抵免；②建立優先抵免政策。在高新技術產業與傳統技術產業之間，采用名額競爭的方式進行稅收抵免；③在高新技術產業內部實施供給側，實現高新技術產業優先抵免的權利，從而促進高新技術產業的發展。例如，將正常產業的稅務標準設定為25%，將高新技術產業設定為15%，從而在稅務政策上提供對高新企業的福利。隨著我國市場經濟的發展我國企業所得稅收優惠政策的改善進一步進行了深入。在其深入過程中企業及國際也充分認識到其在發展過程中的價值。定位企業所得稅稅收優惠政策能夠進一步明確企業在發展過程中的發展方向，從而促進企業的發展。企業所得稅稅收優惠政策的與企業經濟結構的建立上存在的必然關系。建立完善的企業所得稅稅后優惠政策，能夠促進我國企業經濟結構的建立。
參考文獻：
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1.從全面優惠到有選擇的重點優惠
(1)意大利扶持中小企業政策的轉變。20世紀70年代中期以前,意大利對中小企業采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業不管進行哪一類投資,都能得到優惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業,專門扶持中小企業某些特定的投資項目,如進行現代化改造、擴大規模、調整結構、實行轉產方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業的研究和創新、節能、購置先進技術、組建聯營機構、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業創新與發展法》,根本宗旨是促進中小企業結構的調整,以適應歐洲統一大市場的出現和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業采用先進技術和進行技術創新是其中最突出的一個目標。(劉乃全,2003)127
(2)法國中小企業稅收優惠制度的轉變。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規定,降低中小企業的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創辦企業。2003年8月1日,法國政府頒布《經濟創新法令》,旨在促進就業,鼓勵創立中小企業,規定如果創業者貸款接管一家企業,可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業創新計劃》鼓勵風險投資者投資于正在創建和成長中的創新企業。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)287-289
(3)日本中小企業稅收優惠制度的變遷。為保持中小企業的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經營者發展、鼓勵合作研發與創新、促進設備投資等方面制定稅收優惠政策。進入20世紀90年代,以電子信息、生物醫藥等為代表的高新技術產業逐漸成為日本經濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業創出促進法》,制定了以援助中小企業進行創新研究為目的的中小企業創新研究制度。其中規定,在研究開發階段,依據《租稅特別措施法》中強化中小企業技術基礎的規定,減免相當于研究開發經費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)318
2.中小型稅收優惠制度的適用主體具有寬泛性,體現公平原則和社會政策原則
美國沒有對中小企業的嚴格界定,對中小企業稅收優惠適用主體的規定比較靈活。根據美國稅務法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業主和合伙企業的股東只根據他們的個人收入繳納聯邦所得稅。中小企業通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業所得稅。
日本對中小企業稅收優惠的適用主體包括中小企業,并制定了面向個體業者的優惠措施。雖然日本《中小企業促進基本法》依據公司的規模特別是資本和雇員人數把公司區分為小企業、中型企業和大企業,但是這與公司稅法無關。《公司稅法》把資本不足1億日元的企業定義為小企業,并沒有區分小企業與中型企業?！缎∑髽I促進法》規定了很多優惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業和中型企業。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)316
意大利對中小企業的稅收優惠適用主體也不區分小企業和中型企業,而是統稱中小企業。意大利執行歐盟標準,將中小企業分“中型企業”、“小型企業”和“微型企業”三類,但是,在稅收優惠政策上,并沒有刻意區分中小企業,二者都是稅收優惠政策的適用主體。只要進行符合規定的采用先進技術和進行技術創新,即可享受優惠。(劉乃全等,2003)131-132
3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統一
(1)在中小企業稅收優惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業的優惠稅收予以明確規定。意大利1982年以后扶持中小型企業的思路進一步發生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調整都是通過法律形式進行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優惠的合法性(金子宏,2004)。從發達國家經驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優惠缺少合理的基礎、違反稅收平等原則。
(2)靈活務實,稅收優惠的法定性與彈性有機結合。第一,中小企業的標準界定靈活、務實、法定。在界定中小型企業的形式上,一般由法律或者法律授權的法規予以規定,凸顯其權威性。在界定方法上采用定性與定量相結合,是二元化標準,而不是單純定性或者定量的一元化標準。在定量方面又根據不同行業確定不同雇員或者規模標準,照顧了不同行業的特點,顯現了靈活務實的觀點。例如美國《小企業法》對小企業作了基本規定,同時又授權聯邦小企業局根據行業特點制定量化標準。第二,國外在中小企業的所得稅稅收優惠上綜合運用多種稅收優惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優惠形式。中小企業所得稅的優惠內容和方式規定具體,導向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業一定的自我選擇權,避免中小企業所得稅的稅收優惠規定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。
(3)對中小企業所得稅的優惠總額予以合理限制,優惠與限制相結合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業資本性投資,對購進設備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發,允許從法人稅額中扣除年度研發費用,扣除率為研發費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。
意大利對中小企業的各項稅收優惠也都作了總額上的限制。例如,對于創新投資,提供25%或者20%的稅收優惠,但優惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產效率、引進技術、開發質量系統和尋找小市場而購買的勞務,可享受減稅,但每個企業優惠總額不超過8000萬里拉。對技術改善或者出口有重大意義的領域的中小企業,均可以享受相當于研究費用30%的減稅優惠,但是每個稅收期間享受此項優惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全等,2003)135
4.引入稅式支出,對稅收優惠進行績效考評
稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當程度上評估了稅收優惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優惠政策效果的評價問題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學家如何貫徹和實現管制性稅收優惠的比例原則提供了測量工具和實現途徑。5.注重中小型企業所得稅稅收優惠政策的配套與協調
(1)兼顧個人業主的個人所得稅和企業所得稅的優惠協調。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規定,中小企業,無論是屬于繳納個人所得稅的個人業主企業,還是繳納公司稅的股份制企業,都可以享受同樣的稅收優惠(《公共財政與中小企業》編委會,2005)287。美國政府通過S公司,直接為中小企業打通個人所得稅與公司所得稅。
(2)與財政金融政策相協調。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業的發展,除制定相關稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業融資的財政政策。如意大利對中小企業的金融支持就包括:技術創新基金;信貸擔?；鹋c互助擔保制度;利用二級市場對中小企業的金融支持;向企業提供技術改造補貼,擴大技術需求,建立研發中心等(劉乃全等,2003)135。
(3)與產業政策、競爭政策和社會政策相協調。韓國每一個階段的稅收政策都與產業政策、競爭政策和社會政策緊密協調。在結構調整和自由化階段,產業因素的稅收優惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區和部門之間的發展平衡成為主要的政策目標。(高峻伊東等,2001)。
二、全球中小企業所得稅稅收優惠變遷與改革的原因分析
1.經濟全球化下競爭變遷的影響
經濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產業升級和技術創新。所以,政策扶持的重點必然轉移到技術創新、產業升級和再投資等方面來,以適應新的世界經濟形勢和競爭態勢。
2.中小企業的重要職能及其憲法地位的影響
一方面,中小型企業在當今全球經濟與國民經濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業盡管取得了憲法上的生存權地位,但與大企業明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業的缺陷。就稅收而言,對中小企業課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權保障的中小企業的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優惠是合情合理的。
3.國家下的稅收正義的內在要求
稅收正義的實質包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關于整體國力和國際競爭力的經濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應當對中小企業予以稅收優惠,但是,也不可能對中小企業予以無限稅收優惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業所得稅稅收優惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內的稅收優惠。
4.稅收優化理論的影響
稅收優惠的優化,就是按照經濟理論分析,結合實際,通過對優惠政策的種類、規模、形式等進行優化,更好地發揮其效用,實現政府進行調控的社會經濟目標。根據稅收優化理論,對中小型企業的所得稅優惠是有限度的,而且在優惠方式上是有科學的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔,盡可能做到稅收公平。
三、我國中小企業所得稅稅收優惠的主要問題與完善建議
1.我國中小企業所得稅稅收優惠的主要問題
(1)稅收優惠政策的法定性不足。相對于原《企業所得稅暫行條例》而言,現在以《企業所得稅法》的形式規定中小企業的稅收優惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規定。而《企業所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業?這些問題直接構成課稅的主體要件,屬于法律應該明確予以規定的范圍,卻沒有做出規定。雖然原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統計局四部門于2003年下發了《關于印發中小企業暫行規定的通知》,對中小企業做了量化規定,但是這個規定僅僅是個部門規章,不符合稅收法定的要求。當然,《企業所得稅法》第三十五條授權國務院制定稅收優惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。
(2)受惠主體過窄。從全球中小企業稅收優惠制度看,在受惠主體上普遍不再區分小企業和中型企業,而是統稱中小企業,以便有別于大企業。在優惠政策上,一般情況下小企業能適用的稅收優惠政策,中型企業也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業享受稅率優惠,中型企業就不能享受。比較而言,我國把優惠稅率的主體限定于小企業,把中型企業排除在優惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規定的中小企業產值規模標準和國外發達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業的利潤作限制,不以微利作為中小企業享受優惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標準問題,是地區行業標準、國內行業標準還是國際行業標準?另外,市場特別是中小企業生存的市場大多具有高風險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業受益,促進中小企業的健康發展,把中小企業做大做強,發揮中小企業的作用,而不是誘使中小企業為了享受優惠的低稅率而隱瞞企業業績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業適用優惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業所得稅法》第一條規定,個人獨資企業、合伙企業不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業在組織形式上主要是合伙企業和獨資企業。這樣一來,能享受稅收優惠的中小企業將是少之又少,稅收優惠的效果將大打折扣。
(3)優惠力度太小,范圍太窄,優惠方式過于單一,中小企業優惠的導向性不明顯。我國《企業所得稅法》規定的一般稅率是25%,而小型微利企業的優惠稅率是20%,優惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業所得稅法》對小企業只規定了稅率優惠,沒有其他專門針對中小企業的稅收優惠,看不出中小企業與其他企業的區別。而國外的情況是,針對中小企業所得稅的優惠是一攬子、成系統,不僅在稅率上優惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規定。其三,一律減按20%,沒有體現行業和產業的導向性。
(4)稅收優惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現稅收公平、稅收法定與社會政策的協調平衡。我國《企業所得稅法》規定的減按20%的稅率,沒有封頂,優惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業所得稅法》嚴格區分小企業和其他企業,嚴格區分合伙企業、獨資企業和其他企業,沒有像美國的S公司一樣賦予企業以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。
(5)配套協調不夠。我國對中小企業所得稅的稅收優惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協調。如,增值稅的小規模納稅人問題就是對中小企業的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協調。
(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優惠進行科學合理的評價。
2.完善我國中小企業所得稅稅收優惠的建議
Abstract： As an exploitation forerunner area of national strategy， Changjitu will become the new economic growth and promote the rapid economic development of our province. As an economic lever of national macro control， Tax is an important economic policy to promote the rapid development of regional economy. With the Provisional Regulations on Value Added Tax Revision has been revised and The People's Republic of China Enterprise Income Tax Law has published， the preferential policies of transformation of value-added tax and enterprise income tax have spread throughout the country， restrict the rapid development of Changjitu strategic economy， to a certain extent. Therefore， tax workers and tax theory researchers should fully analyze the existing problem of preferential tax policies， find out the crux of the problem， propose solutions and give the specific policy recommendations.
關鍵詞： 長吉圖；區域經濟；稅收優惠
Key words： Changjitu；regional economy；tax preference
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）36-0190-02
1 現行稅收優惠政策制約區域經濟發展的幾個問題
①內外資企業所得稅優惠政策不統一。內外資企業所得稅的分立，不公平競爭導致一味追求外資企業的名頭而產生行為的扭曲，不僅不利于促進區域經濟的健康發展，而且戳傷內資企業的積極性。
②政府對于建設期較長的新辦企業的扶持力度不夠。由于新辦企業從成立到產生效益，一般都需要經歷三年到五年的時間，在企業的起步階段都需要得到政府的大力支持，但是國家對于企業的稅收優惠大多是前兩三年，而到了第四五年大多是減半征收。這就造成了企業在沒有產生經濟效益時能夠享受到稅收的優惠政策，而產生效益后反而享受的優惠少了。因此，很多企業并沒有獲得真正的稅收減免，而是獲得了名義上的稅收優惠。
③稅收的優惠政策還不夠完善。如：由于征收增值稅的范圍過窄而不能抵扣購入貨物和固定資產的稅款，從而制約了區域經濟的發展。在創業初期，弱勢企業的微型企業與個體戶一樣多以家庭成員為主，微博的利潤使得對于稅費負擔十分敏感。但是，微型企業的稅費明顯高于個體戶。目前，我省的微型企業主要從事傳統的服務行業和飲食行業，采用的5%以上的營業稅不僅沒有優惠，反而比小規模制造業的3%高兩個百分點，由此可以看出，進一步完善目前區域的經濟稅收優惠政策很有必要。
④目前，制約區域經濟發展最主要的原因就是粗放型和高污染。但是由于涉及環保的稅種太少而沒有足夠的調節力度，從而缺乏制約排放高污染項目的制度。我們應當把保護環境放在首位來實施“綠色稅”，堅決不能再走先污染后治理的老路。
⑤由于稅收優惠手段較少而方法單一。目前的區域稅收大多采取減稅、免稅和退稅等直接優惠的方式，從而結構比較單一而缺乏靈活性，運用間接優惠的方式較少，如加速企業固定資產折舊、延長經營虧損的結賬期限以及延期納稅和再投資退稅等方式，這樣不僅不利于建設區域基礎設施和減少企業的投資風險，更不利于虧損老企業的脫困和發展特色產業。因此，為了推動區域經濟的發展，應當出臺一系列科學的、有效的以及實用的優惠政策。
⑥缺乏對稅收優惠質量和效率的監督制度。區域經濟的發展離不開稅收優惠政策的支持，但是我國目前還沒有建立稅收優惠政策質量和效率的監督制度，從而缺乏稅收的優惠管理。目前，急需解決和研究的重點問題就是建立一套科學的完整的稅收優惠質量和效率監督制度，以杜絕冒享稅收優惠政策的發展，將稅收優惠落實到實處。
2 對長吉圖快速發展稅收政策上的幾點建議
①統一政策，公平競爭。內外資企業所得稅合二為一是大勢所趨，是推動區域經濟快速發展的重要改革措施。合并內外資企業所得稅優惠政策，建立公平競爭的區域環境，充分激發內資企業的積極性。
②加大完善政策的力度。國務院批復的《規劃綱要》富裕了延邊地區先行先試的權利，因此，應當充分利用政策契機加大力度先行先試。對購進用于建造不動產的原材料和負數設備所包括的進項稅額實施全額抵扣制度，對企業階段的微型企業，允許企業自由選擇執行企業稅收政策還是執行個體戶納稅辦法，稅率和稅額均從低。取得營業資格日或納稅申報日改為企業產生效益之日起三年內免稅，第四到五年減半征收，給企業帶來實際的稅收優惠政策。對于外購貨物和固定資產投入大的服務行業，對其涉及的稅款抵減應交營業稅。為了扶持微型企業以及推動區域經濟的快速發展，應當給予企業真正的實惠。
③綠色稅收，不忘環保。稅收在給予企業政策優惠時，不能一味的只優惠不處罰，對于高污染以及產生工業垃圾的工業，在農業生產中農藥化肥造成面源污染的企業應加重征收環境保護稅以兼顧保護環境。對焚燒麥稈等建議開征垃圾填埋和焚燒稅，此外，對垃圾進行再循環和再利用的企業給予“三廢”企業同樣五年內減征或免征所得稅的政策。為了提高進口產品質量以及減少污染產品的進口，應當對進口環節開征綠色關稅，并對污染嚴重的加征綠色關稅。
④優惠減免，手段豐富。稅收優惠政策除了直接優惠方式外，還應當針對企業的實際情況采用一些間接的優惠方式，以求達到靈活多樣和與時俱進的效果。將優惠和獎勵政策更多的給予重點扶持企業，以所得稅的形式經懲罰加重征收的稅款返給重點項目和企業以達到放水養魚的效果。
⑤事后監督，優惠保障。目前我國還沒有建立相應的監督稅收優惠政策質量和效率的制度，使得我國的稅收優惠管理還處于空白狀態。而《規劃綱要》則賦予了區域經濟發展的特殊政策，因此，我們必須在充分利用政策的同時更要為國家和人民負責，不僅要做好，更要管好。為了落實和監督區域經濟稅收優惠政策的情況，應當建立稅收優惠管理辦公室。同時，在國、地稅務網站上公開優惠企業的名單、優惠依據、優惠時間以及優惠的計算方法等信息以做到優惠政策的公開和透明，并接受廣大群眾的監督，此外，對于政策的實施效果應當做出總結性報告。
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摘 要：隨著社會經濟的不斷進步和發展，促進了煤炭行業的蓬勃發展，煤炭產業的稅收優惠與政策受到了越來越多人的關注和重視。本文將進一步對國內外煤炭產業的稅收優惠與政策展開分析和探討，從中發現我國煤炭產業稅收制度與政策存在的問題，并采取相應的解決措施。
關鍵詞 ：煤炭產業 稅收制度 優惠政策
引言
稅收優惠與政策作為煤炭產業良好發展過程中的重中之重，起著無可替代的關鍵作用。合理的稅收優惠政策能有效的促進煤炭行業的整體發展，通過降低應繳稅款對象的應納稅，可以減輕他們的負擔，科學的進行煤炭產業結構的調整，創造更多的社會經濟效益。我國社會政策的主要構成部分就包括稅收政策，頒布各項稅收基本政策與方針是為了促進我國經濟穩定持續的進步發展。合理的稅收優惠與政策能有效的調動煤炭產業納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業中去，政府通過頒布各項稅收政策進行對煤炭企業的扶持幫助，促進煤炭企業健康的發展。國內外對于稅收優惠與政策都有著自己的一定見解，在對煤炭產業的計稅上都有一系列的優惠政策，往往實際的征收稅率會大大低于法定的征收稅率。
1、國外煤炭產業的稅收優惠政策
煤炭產業作為一個國家的重要經濟基礎，受到了市場經濟國家的重點關注和保護。因此，它們頒布實行了各種稅收優惠政策，就是為了保證煤炭產業穩定持續的發展。稅收優惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現實意義。國外政府對于煤炭產業的稅收優惠政策主要體現在部分前期的優惠手段，優惠的內容主要包括礦權地購置現金成本處理、開發與勘查支出費用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優惠政策有效的減少了煤礦企業的經濟負擔。
1.1 煤礦地購置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協議時，可以實行扣減轉讓，其他情況下則不能進行扣減；美國的政策則是一些相關的資金費用可以進行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當煤炭準備開產時，通過余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。
1.2 勘查費用支出的處理。澳大利亞的政策是通過無限推后的扣減或者可扣減的方式；美國則是通過資本化或者開始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。
1.3 煤炭開采前的支出費用處理。澳大利亞的政策是在服務年限內進行扣減或者是10年內進行扣減；美國則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進行開采時，采取余額遞減法以四分之一的速度進行攤銷。
1.4 應計折舊資產成本的處理。澳大利亞規定采用余額遞減法或者直線法資產成本折舊處理；美國則規定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12％的比率調整通貨膨脹。
1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150％的研究開發減讓以及折舊10％的開發減讓，美國則是按照耗竭補貼率的14％～22％進行減讓[3]。
1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無限的推后進行扣除，美國則是要求推后15年進行扣除，印度尼西亞則是要求企業的經營性虧損可以推后5年進行扣減。
2、國內外煤炭產業稅費的比較
2.1 所得稅。所得稅指的是用企業的銷售收入減去相關的權利金、經營成本、固定資產折舊以及其他的法定可扣除項目后的余額作為應征稅的基數，對企業進行實體的征稅[4]。不同國家的企業所得稅各不相同，比如我國的法定稅率是33％，而美國和澳大利亞的分別是34％、36％。
2.2 權利金 。權利金指的是礦產的生產人必須支付給礦產所有人一定的開采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來說，各個國家的權利金制度可以概括為兩個方面，一個方面是煤礦企業與政府把所獲取的權利金當做企業的相關經營成本，可以在計算企業所得稅過程中進行扣除。另一方面則是權利金作為一種純地租，直接代表的是礦產資源的實際價值。美國的權利金按照露天礦的12.5％，井工煤炭的8％進行征稅，中國則規定以經營收入的0.5％～4％收取礦產資源的補償費。
2.3 耗竭補貼。最先運用耗竭補貼的國家為美國，作為一種天能能源工業特殊的補貼，它還可以叫作為負權利。它具體的含義就是當自然資源被開采導致資源減少或者耗盡后，政府給予企業的一部分補貼，企業可以用這份補貼繼續勘查新的礦產資源。美國的耗竭補貼比率為煤炭開采純利益的15％～23％。
2.4資源的超額利潤稅。征收資源超額利潤稅的目的是為了縮小不同采礦權人之間的收益差距，在現實中往往會出現這樣的場景，采礦權人對應的礦山地質條件各不相同，良好的環境條件產生的收益也會更多，惡劣環境下的礦山勢必會影響企業的收益。資源超額利潤稅的征收就是為了針對那些超過投資收益水平以上的利潤，這樣的征收行為有利于整個煤炭行業的公平性。
3、我國從國外煤炭產業稅費制度所獲得的啟發
相對于國外的稅費制度，我國的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠遠超過其他國家的稅率，使煤炭公司的納稅負擔大大的增多，拖慢了煤炭產業發展腳步。煤炭行業的穩定健康發展離不開政府稅收優惠政策的扶持，沉重的稅收負擔只會影響到煤炭產業的發展。因此，我國政府要高度重視稅收政策優化調整，明確清晰煤礦產業的稅費關系，要不斷地通過各種有效的稅收政策減少煤礦企業的納稅負擔，通過采取有力的稅收優惠措施推動整個煤炭產業的穩定持續發展，通過學習借鑒其他國家良好的稅收政策，不斷完善我國煤炭產業的稅收制度，建立健全的稅收體系。
4、結束語
綜上所述，通過與國外煤炭產業稅收優惠政策的對比分析可得，我國要不斷完善煤炭產業的稅收制度，制定頒布合理的稅收優惠政策，最大程度的減少煤炭企業的經營負擔，通過實行各種開采煤炭的補貼政策，促進煤炭產業健康持續的發展。
參考文獻
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作者簡介：
1.不符合國際稅收慣例，不能適應我國加入wto的新形勢 從形式看，內外資企業所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在 法律 效力，還是稅前扣除項目標準和資產稅務處理規定、稅收優惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業的窄稅基、多優惠和內資企業的寬稅基、少優惠直接導致兩者實際稅負的差距，據統計，外商投資企業所得稅實際平均稅負一直在10%左右，而內資企業則在25%以上。實行內外有別的兩套稅法，既違背市場 經濟 要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例， 中國 已經加入wto，外資企業將進一步進入我國，成為我國經濟不可或缺的組成部分，我國的企業也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業所得稅在內外資企業之間、地區之間實現統一提出了迫切要求。
2.稅基界定不規范，內資企業稅前扣除限制過嚴 稅法對稅基的確定存在的主要 問題 ：一是與企業 會計 制度的關系不協調，由于稅收制度和會計制度在職能、目標和核算依據等諸多方面存在差異，近年來，為適應市場經濟和建立 現代 企業制度的需要，會計制度已經發生了很大變化，且不斷處于調整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認、對資產的稅務處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業務招待費、支付給總機構的管理費都以收入的一定比例為 計算 依據，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務概念，其內涵和外延有多大，并不明確。三是對內資企業稅前扣除項目列支標準規定過嚴，如內資企業計稅工資標準，廣告性支出的限額、對折舊 方法 和折舊年限的嚴格限定等，使得為取得應稅收入而發生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經濟條件下企業 發展 規律 ，也不利于內資企業的健康發展。
3.稅收優惠政策導向不明確，稅收優惠形式單一 一是稅收優惠政策不能有效體現國家宏觀調控需要。內資企業的優惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優惠，稅收優惠偏重于解決機制轉換過程中的臨時性困難，對資源優化配置的引導不足。而對外商投資企業的優惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調節外商投資的方向。二是稅收優惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業偷稅、避稅現象。所得稅優惠政策以直接優惠居多，間接優惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優惠措施，容易誘使企業通過頻繁注冊新企業、人為安排獲利年度、利用關聯交易轉移定價調節企業間的利潤水平，鉆稅法的空子。 目前 ，與我國簽訂稅收協定的國家有79個，已經生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優惠措施，外方需要在母國補繳稅款，實際轉化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內外資企業所得稅每年都有一些優惠政策以法規、規章甚至規范性文件形式出臺，加上各地區為了本地區利益，無視稅法的統一性和嚴肅性，用減免稅優惠政策作為招商引資廣告，隨意擴大優惠范圍，越權減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。
4.企業間稅負差異過大，部分企業稅負過重 我國現行稅制對同一經濟行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現最為明顯。如內資企業與外資企業、高新技術開發區內企業與區外企業、現代企業制度試點企業與非試點企業、上市與非上市公司、境外上市與境內上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優惠政策方面存在著較大的差異，導致稅收待遇不公現象非常突出。
我國的企業所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經加入wto的今天，在世界經濟日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的 影響 。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。
二、企業所得稅制的國際比較及趨勢 分析
1.企業所得稅制的國際比較 一是納稅主體的認定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業，如個人獨資企業、合伙企業不征收企業所得稅，改征個人所得稅。在稅收管轄權方面，以企業登記地或以實際管理機構或控制管理中心地為認定標準，劃分為居民企業和非居民企業，分別承擔無限納稅義務和有限納稅義務。
二是稅基的確定。在應稅所得與會計利潤的關系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計準則通常是由會計師協會等民間組織制定，會計利潤和應稅所得差異也大，在“成文法”國家，因為會計制度以官方的法規為主體，應稅所得和會計利潤相當接近。
三是稅率結構。世界上大多數國家實行比例稅率，有些國家仍保留累進稅率，主要出于財政上的原因，企業所得稅的大頭由大企業繳納，稅率高了，小企業難以承受，稅率低了，難以滿足財政收入的需要。在比例稅率的運用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。
四是對成本費用的列支。對存貨的計價，許多國家都允許在先進先出法、后進先出法、加權平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續性。有些國家則明確不能采用后進后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統的“直線法”計提折舊，實行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產進行第一年基礎攤銷，稅法規定的固定資產折舊年限通常短于實際可使用年限，有的國家對固定資產的折舊攤提額規定可以大于固定資產原值，許多國家實行固定資產投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補貼。
2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢 19世紀80年代中期以來，世界各國相繼進行了所得稅制改革，其主要特點是：充分利用企業所得稅在組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到增加供給、促進經濟發展的目的。美國于1986年進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本 內容 ，美國公司所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%.美國的稅制改革無疑對西方國家產生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進行了以減稅為核心的企業所得稅制改革（注：財政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經濟 科學 出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進稅率演進為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經合組織的其余22個成員國都實行比例稅率。在降低稅率的同時，通過取消一些減免稅優惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除、購買設備投資的10%的減免等。
西方國家稅制改革的結果大大降低了企業所得稅的總體稅負水平。企業所得稅的稅負在降低，這不僅體現在一般所得的邊際稅率降低導致的稅負降低，而是整個稅率制度決定的稅收負擔降低。因為，一方面是當代各國經濟的開放度越來越大，另一方面當代政府的管理理念與政府目標是增強本國企業在國際市場上的競爭力，保護本國企業的發展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報酬成消長關系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業和經濟增長問題，都競相降低公司所得稅。
三、統一企業所得稅法幾大原則性問題 研究
1.企業所得稅的功能定位問題 企業所得稅稅負水平的設計、優惠政策的制定都不能回避一個基本問題，即企業所得稅在整個稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調節經濟中的功能定位。企業所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業所得稅能征多少，既要看流轉稅已經征了多少，后面的個人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經濟發展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標的側重點以及對經濟管理模式的選擇都會影響企業所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調節經濟的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個 社會 市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產品的外部效應，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現實情況是存在壟斷，存在產品的外部效應，需要政府的經濟調節彌補市場機制的缺陷，這時，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發揮調節作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優惠政策，影響投資報酬率，引導資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負水平的差異，使得低稅負國對資本、技術、勞務、人員等資源產生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業所得稅需要在與整個稅收體系的協調中設計稅負水平，從國家的經濟政策導向出發設計相應的稅收優惠政策。
2.應納稅所得額與 會計 利潤的原則性差異 應納稅所得額與會計利潤都是 企業 收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計利潤的 計算 依據是企業會計準則，它的服務對象是投資者、債權人和相關的 經濟 利益人，應納稅所得額依據的是稅法規定的各項稅法條款，它的服務對象是政府，其功能是直接調節征納雙方的經濟利益關系，兩者對信息質量特征的要求、對收益的確認和計量等方面的基本原則存在差異。確定應稅所得的原則與會計利潤存在某些共同之處，如權責發生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認重要性原則，只要是應稅收入和不得扣除的項目，無論金額大小，都需按稅法計算應稅所得；二是稅法有限度的承認謹慎性原則，而強調確定性原則，如合理估計的或有負債允許在計算利潤時扣除，而不得在稅前列支。三是會計利潤強調實質重于形式原則，對外在的表現形式不能真實反映經濟實質時，應以反映經濟實質為原則。這時會計利潤的計算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應稅所得時，有時更側重于形式的規定，如計稅收入和稅前扣除的確認，稅法必須以某種標志性的憑證取得為依據確定是否計入當期應稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統一性和嚴肅性的客觀要求。四是稅法強調合理性原則。稅法規定各項成本費用的列支標準和對關聯交易非公允價格的納稅調整實際上是對會計利潤確認原則中實際成本原則的修正。應納稅所得額與會計利潤之間既有聯系又有差別，企業所得稅法的設計，既要注意稅法與企業會計準則及會計制度的銜接，又要體現稅法的相對獨立要求。
3.設計企業所得稅優惠政策的目標與原則 一是充分重視稅收優惠在我國進一步對外開放和促進經濟增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴峻的挑戰。wto組織和制度的構建以盡量不干預市場機制運行為宗旨，同時，wto也允許在特定情況下對對外貿易的干預和對本國產業實行合理與適度的保護。我們在履行對wto成員國承諾義務的同時，應充分利用wto規則給予 發展 中國 家的某些例外條款和優惠待遇，培育和提升我國經濟的國際競爭力，實現我國經濟的可持續發展。二是區別稅收優惠與財政支出的不同功能。稅收優惠和財政支出都能體現政府的政策意圖，但兩者又發揮著不同的功能，由于稅法具有穩定性的特點，對于一些時效性強的政策鼓勵適宜使用財政支出形式來解決。三是注意稅收優惠要有利于資源的合理配置和產業結構的優化。四是注意稅收優惠政策的時效性和制度調整的適應性 問題 。
四、統一企業所得稅法的政策選擇
1.關于稅率的選擇 目前 33%的企業所得稅稅率水平，對于不享受稅收優惠政策的企業來說是偏高的，應當適當降低，但從目前企業所得稅在整個稅收體系中的地位看，不應使企業所得稅的總量下降，企業所得稅收入規模過小，會導致實施稅收優惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調控功能的發揮。同時，我國企業所得稅稅率水平應與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個國家或地區，10個國家（地區）的公司（企業）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應取中等偏下水平。綜合上述因素，企業所得稅稅率應在25-30%為宜。
2.合理確定稅基，統一稅前扣除標準和范圍，統一資產稅務處理的 方法 和標準 建立一套完整的獨立于企業財務會計制度的企業所得稅稅基確定原則，稅法應對計稅收入的確定、扣除項目的范圍和標準、資產的稅務處理等作出具體規定，形成統一、獨立的稅法體系。具體來說：
一是計稅收入的確定。由于會計利潤旨在反映企業的經營成果，理應嚴格按照權責發生制原則確認收入的實現，而納稅義務的發生，直接引起企業的現金流出，本著稅收為經濟建設服務的宗旨，順應企業發展 規律 ，建議在應稅收入確定時，適當兼顧收付實現制原則。如對應收未收的銷售收入、對 金融 企業應收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產的捐贈、以非貨幣性資產對外投資評估增值所取得的經濟利益等項目，可以在限定條件下適用收付實現制。這里的限定條件很重要，如對金融企業超過規定的期限以上的應收未收利息才按實際收到利息計算應稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產、以非貨幣性資產對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分攤計入應稅所得。
二是提高內資企業稅前扣除標準。辦法是與現行的外商投資企業所得稅靠攏。如取消計稅工資，取消對公益性、救濟性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發行債券、向非銀行金融機構借款等，只要是合理合法，都是市場經濟條件下企業可選擇的籌資方式，其發生的利息支出，理應得到足額補償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關聯企業之間相互借款的利息水平應加以限定。
三是規定對資產的稅務處理。調整對固定資產折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優惠的措施促進企業設備更新和技術改造。隨著技術進步的加快，無形資產的實際有效期限將越來越短，原稅法規定的不得少于十年的攤銷期限應該調整；企業籌建期間發生的開辦費，一律規定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。
3.稅收優惠政策的規范和調整 一是調整稅收優惠的政策導向。稅收優惠政策應體現國家產業政策，體現鼓勵技術進步和經濟結構的優化升級，促進國民經濟的協調發展。為此，稅收優惠應從原來的地區性優惠為主轉向以產業傾斜為導向的稅收優惠，考慮到產業政策具有政策性、時效性強的特點，稅法只對稅收優惠的原則加以規定，具體應由國務院結合國民經濟發展綱要和產業政策制定，并適時調整。
二是減少稅收優惠，取消不符合wto規則的稅收優惠措施。對原有過多過濫的稅收優惠政策應加以清理，取消政策目標不明確以及已經不合時宜的臨時性優惠措施。如對發展第三產業、鄉鎮企業的稅收優惠，對校辦企業、民政福利企業的減免稅轉由財政支出解決；取消地區性優惠稅率；取消不符合wto規則的稅收優惠措施，如對產品出口企業的特別減稅措施。為支持中西部地區的發展，是否需要啟動現在應該取消的經濟特區所采用的“避稅港”模式，值得商榷。
三是實行稅收優惠形式的多元化。稅收優惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發費的加計扣除等多種優惠措施并舉的多元化稅收優惠形式。對外國投資者的稅收優惠，應關注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優惠。
四是注意稅收優惠政策的制度性調整的適應問題。兩法合并，必將帶來各經濟主體的利益調整，直接 影響 投資收益水平。為了保持稅收政策的延續性，為經濟主體提供相對穩定的制度環境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規定的定期減免稅優惠政策，繼續享受到期滿為止，對外商投資企業取消特定地區稅率優惠后在一定時期內實行超稅負稅收返還的過渡性措施等。
統一企業所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業所得稅制的改革和完善過程，新的企業所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財政體制與財政政策的整合，需要與其他稅種的相互協同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經濟利益關系的重新調整，企業將面臨稅收環境的制度性變遷，并引起企業主體行為的適應性調整，從而影響我國經濟的方方面面。
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1.個人所得稅的稅收優惠
個人和個體工商戶對公益性社會團體、國家機關、遭受災害的地區以及貧困落后地區的捐贈，捐贈額未超過應納稅所得額30% 的部分，可以在繳納個人所得稅時從應納稅所得額中扣除，捐贈額超過 30%的部分，不得向后結轉；個人通過非營利性的社會團體和國家機關對中國紅十字事業、農村義務教育、青少年活動場所的捐贈，在繳納個人所得稅時，準予從應納稅所得額中全額扣除。
2.企業所得稅的稅收優惠
社會團體因接受企業和個人的捐贈而獲得的收入免征企業所得稅；企業公益、救濟性的捐贈在繳納企業所得稅時準予從應納稅所得額中扣除，扣除限額不超過核算的利潤總額的 12%；企業和其他社會團體為支持文化藝術事業發展，通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性公益組織的捐贈，可在計算納稅所得額時予以扣除，準予扣除的限額為應納稅所得額的 10%；企業、事業單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、老年服務機構、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算企業所得稅時，準予在應納稅所得額中全額扣除；通過文化行政管理部門或批準成立的非營利性的公益組織對文化事業的捐贈，準予在應納稅所得額中全額扣除。
二、對我國現行慈善捐贈稅收激勵制度的評述
（一）個人捐贈稅收優惠力度較小
首先是個人捐贈范圍受限制，只有向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈才享受稅收優惠；其次是對象受限制，必須要通過中國境內的社會團體、國家機關進行個人捐贈，再次是個人捐贈的稅收優惠比例受限制，捐贈額限定在應納稅所得額30%的部分，而且不允許進行結轉扣除。顯然，對個人捐贈稅收優惠進行如此嚴格的限制，將使得個人捐贈稅收優惠的吸引力大大的降低，使得稅收優惠的引導公益捐贈的效果受到減損。
（二）企業捐贈稅收優惠的監督機制缺失
首先，在監督主體上，國際經驗表明稅務部門的監督作用日益明顯。其次，從監督方式上看，獲得扣除資格的公益組織須在向民政部提交的年度工作報告中對捐贈情況和公益活動支出做出附帶性的專項說明。最后，擁有扣除資格的公益性組織享受稅法上特權，應當保證權責相統一，但是從追責機制上看，我國并無針對扣除資格保有組織違反信息公開規定而應承擔何種法律責任的規定。
（三）限制條件過多弱化了激勵功效
首先，從捐贈形式來看，個人或企業慈善捐贈，只有借助間接方式，通過規定的非營利性公益組織、國家機關捐贈，才可享有稅收激勵待遇。其次，從捐贈途徑來看，稅法以列舉方式規定，只有向特定慈善組織、社會團體進行的捐贈，取得相關憑證，才能享有優惠政策，而目前具有官方認同稅收優惠資質的慈善機構。最后，從慈善捐贈稅收激勵政策運行時間來看，我國公益性捐贈允許全額扣除的稅收激勵政策通常運行時間比較短，這一點在特殊事件上反映尤其突出。
三、我國慈善捐贈稅收激勵制度的改進建議
（一）適當提高個人捐贈稅收優惠比例，規定抵扣結轉制度
我國公益捐贈稅前扣除比例一般情況下企業是12%，個人是30%，這跟世界各國的規定相比，應該是比較符合我國經濟的發展情況的。對于個人捐贈，有必要提高個人捐贈稅前扣除的比例。建議我國借鑒發達國家的做法，進一步提高個人捐贈稅前扣除的比例，提高到40%以上，但是不適宜規定全額扣除，只要對超出比例的捐贈，規定相應的納稅結轉扣除制度即可。
（二）企業捐贈稅收優惠監督機制的重構
對扣除資格保有組織的監督機制可以從以下三個方面予以重構：首先，從監督主體論的角度，應當建立起以民政部門為主、稅務部門為輔的監督主體制度，發揮稅務監督的優勢。其次，從監督運行論的角度，將“年度工作報告中對捐贈情況進行說明”的做法改為提交公益性捐贈“專項報告”的方式。最后，從監督責任論的角度，應當明確規定獲得扣除資格的公益性組織違反上述監管規定而應承擔的稅法責任，違反規定者應當承擔暫時性或永久性喪失扣除資格等不利后果。
關鍵詞：高新技術企業；科技稅收；稅收優惠
引言
科技創新是促進國家經濟發展的關鍵因素。我國也越來越重視對科技創新企業的扶持，特別是在稅收上給予了科技創新型企業重大的優惠，為了促進我國科技創新企業的發展，深化落實國家創新驅動的發展戰略，國家出臺了一系列稅收優惠政策，對促進科技型企業發展發揮了積極作用。2016年我國財政部對研發費用加計扣除又做了一次重大調整，財政部、國家稅務總局、科技部三方聯合了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），具體細化、落實近日國務院有關研發費用加計扣除政策調整的決定。其中，加計扣除政策是面向所有企業，無門檻和資質要求的普惠性政策。
1高新技術企業科技稅收優惠政策
稅收優惠，也稱稅收激勵，是政府在鼓勵扶持特定行業的發展給予的稅收優惠措施。目前最為常見的稅收優惠措施主要包括減免退稅、加計扣除、加速折舊、虧損結轉扣除、投資抵免和延期納稅等。我國的稅收優惠政策主要包括增值稅稅收優惠政策和所得稅稅收優惠政策。
1.1增值稅優惠政策
為了促進我國高新技術企業的創新和發展，我國給予這些企業一定的增值稅稅收優惠。高新技術企業的增值稅優惠政策主要是針對企業生產設備的購進和更新。例如對投資用于科學研究、科學實驗以及教學的進口設備免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發的軟件產品或者將進口軟件產品加工后再對外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對實際增值稅負超過3%的部分即征即退，而且企業將退還的增值稅用于研發新產品和擴大再生產的，不納入企業應稅收入，不征收企業所得稅。
1.2企業所得稅優惠政策
企業所得稅是針對所有企業生產和經營所得征收的一種稅。我國對高新技術企業的所得稅給予優惠稅率。主要的政策有優惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計扣除等。稅率優惠具體是指企業被認定為高新技術企業，可以享受企業所得稅減按15%的優惠稅率納稅；居民企業技術轉讓所得（含5年以上非獨占許可使用權）不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。超額抵扣具體是指高新技術企業發生的職工教育經費，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。加速折舊具體是指對于生物制藥制造業等10個行業的小型微利企業購進的研發和生產經營共用的儀器、設備以及對所有行業購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計扣除具體是指對于企業開展研發活動中實際所產生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2高新技術企業科技稅收優惠存在的問題
上述國家出臺的高新技術企業稅收優惠政策，體現了政府對高新技術企業的鼓勵與扶持，促進了高新技術企業的發展，雖然國家一再加大對高新技術企業的稅收優惠力度，但是我國高新技術企業稅收優惠政策仍然存在著不足之處。
2.1科技稅收優惠體系不完善、不全面
截至目前，我國確實出臺了許多的科技稅收優惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場競爭中，剛起步的科技型初創企業，抗風險能力較為薄弱。同時，科技型初創企業初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優惠政策對這些項目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國現行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業的發展?？萍夹统鮿撈髽I在企業初期投入購買的機器設備價格較為昂貴，況且作為固定資產入賬，進項稅額轉出，不能作為進項稅抵扣，加重了科技型中小企業的稅收負擔。并且，科技型企業向外支付的研發費用、技術咨詢費、服務費等并不適用于增值稅進項稅扣除，不利于科技型中小企業的發展與創新。其次，在所得稅方面，科研企業機器設備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個行業將其機器設備的費用進行加速折舊，并沒有覆蓋到所有的科技型企業。目前我國所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數總和法等，并不能完全適用于研發企業機器設備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發企業機器設備折舊的加速折舊制度。
2.2缺乏科技型企業風險投資的稅收優惠政策
科技型企業往往存在研發周期長、初期投資大、收益低等問題，因此科技型企業在開發過程中需要不斷地融資。一項新科技的開發成功，需要持續不斷的資金投入，如果企業缺少資金的支持將難以完成下階段的開發。然而，風險投資者對科技型企業的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術企業越是有利的稅收優惠政策，就說明政府對高新技術產業的扶持態度，風險投資者將投資該產業的幾率較大。同時，科技型企業本身的產業特點就具有高風險性，投資者承擔著較大的風險，為了鼓勵投資者投入該產業，政府也應該出臺相關的對投資科技型企業的稅收優惠。
2.3R&D稅收激勵費用難歸集、項目難認定
R&D稅收激勵是我國鼓勵科技型企業的一項重要的稅收優惠政策，今年兩會期間總理提出將原來的研發費用加計扣除從50%提升到75%，由此看來，研發費用加計扣除將成為科技型企業稅收優惠的重中之重。加計扣除政策具有普適性、高效性等特點，在科技型企業稅收優惠中具有向導作用。但是，在實際貫徹和落實加計扣除政策中卻存在著一些問題，主要存在研發費用難以歸集和研發項目認定不完善兩個問題。目前，許多企業在進行研發活動中涉及多個項目，存在著“交叉費用”，這些費用在賬務上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發費用將不能享受到加計扣除的政策。然而，科技型企業的研發費用往往涉及金額較大，對于中小科技型企業來說，這將是一種損失。企業享受加計扣除政策的前提是企業必須進行了研發活動，然而在現實的企業運營中，對于哪類項目活動屬于研發活動，地方稅務機關難以做出合理的界定。對于一些因為認定機構缺乏專業性而不能準確認定為研發費用的企業，往往會錯失享受優惠政策的機會。
3高新技術企業科技稅收優惠的建議
伴隨著我國高新技術企業優惠政策的不斷完善，稅收政策也越來越能對高新技術企業發揮著積極的促進作用，但是我國稅收政策仍然存在著稅收優惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業風險投資的稅收優惠政策，R&D稅收激勵不合理等缺陷，針對上述問題筆者提出以下幾點建議。
3.1完善稅收優惠體系
政府應該擴大增值稅稅收優惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業在企業增值稅稅負分別超過3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術領域的其他行業如生物醫藥、專用設備制造、航空航天及電子設備制造業等行業在享受增值稅優惠政策方面受到限制，不利于科技企業的創新發展。因此，應擴大增值稅稅收優惠范圍，促進多行業領域的創新。政府應該允許研發費用結轉下期扣除，延長費用扣除時間。對于研發企業，一項研究項目的成功往往需要多年的持續研發，且前期研發費用投入巨大，當期往往不足抵扣。建議在網上申報納稅系統中明確列出“研發費用支出”項目，同時對當年不足抵扣的部分，可以結轉下期扣除，保證研發費用加計扣除政策不受時間限制，充分享受優惠。政府應該提高加大研發設備折舊力度。研發設備的購置往往耗資巨大，建議對企業為創新項目購置的固定資產可以比照國外經驗，第一年按投資額的50%加計扣除，對特殊設備可考慮補提折舊等。
3.2出臺利于科技型企業的風險投資稅收優惠政策
由于科技型企業其自身的產業特點，融資常常成為科技型企業發展的關鍵。然而風險投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業的成長，政府應該盡快出臺有利于科技型企業的風險投資稅收優惠政策，從稅收角度對高新技術企業加以扶持。例如：企業為投資者，對于那些將自身70%以上資產投資于高新技術項目的企業予以免稅，個人作為投資者，對參與風險投資的個人從高新技術企業分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對創業型企業的損失給予財政補貼，提高創業型企業生存力，促進高新技術企業的發展?？萍夹推髽I前期往往資金不足，建議政府鼓勵銀行對科技型初創企業的貸款，降低科技型初創企業的貸款成本，并且在稅收方面對中小型企業給予額外的稅收優惠或減免。
3.3改進R&D費用歸集制度，提高項目認定專業性
隨著R&D稅收激勵的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業享受到優惠政策將是目前我們需要克服的問題。首先，針對我國目前存在的研發投入不足、創新能力薄弱等問題，政府要加大對科技型企業的扶持，鼓勵企業進行創新活動。政府應該降低政策門檻，讓所有研發企業享受到R&D稅收激勵政策。其次，針對我國目前主要存在的研發費用難以歸集和研發項目認定不完善兩個問題，政府應該出臺相對應的政策，要求企業對研發活動的支出要單獨設賬，一一對應。同時，政府也應該提高項目認定人員的專業性，做到簡化程序、口徑一致。
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關鍵詞：財稅政策；稅收優惠；企業創新；作用機制
“十四五”規劃將激勵企業加大研發投入作為提升企業技術創新能力的重要任務，要求實施更大力度的研發費用加計扣除和高新技術企業稅收優惠等普惠性政策。當前，世界各國對搶占全球科技制高點的競爭日益激烈，新一輪的科技及產業革命正催動全球重構創新版圖，全球經濟結構同樣面臨重塑的現實。中國要復興、要強盛，必須大力發展科學技術，搶占科技制高點，致力于成為全球核心科學技術中心和創新高地。當前，我國在面臨錯綜復雜的國內外嚴峻形勢下，作為具備市場活力和經濟發展動力的科技研發創新主體，企業是實現我國創新驅動發展戰略、強化國家戰略科技力量、打贏關鍵核心技術攻堅戰、提升創新鏈整體效能的重要微觀基礎。企業創新作為國家、地區實現長期可持續高質量發展的重要動力，也是企業提升自身核心競爭力、實現長期價值的重要路徑。但由于企業研發創新具有前期投入成本高、研發創新風險大、項目融資條件嚴格、投資回報收益不確定、技術存在對外溢出效應等特點，往往導致企業研發創新相關進展受阻、研發創新意愿不強等。稅收優惠是政府調節市場失靈、減少企業負擔并激勵企業進行創新的重要舉措，政府通過稅收優惠調整企業外部性和信息不對稱性，加速企業研發創新，進而刺激區域經濟增長。有效的稅收優惠政策能夠通過為企業提供良好的外部環境，緩解企業的資金壓力、降低企業研發創新風險，激勵企業大力開展研發創新，提升科技競爭力，對我國實現經濟高質量發展具有重要意義。
1企業研發創新的發展困境
1.1外部性導致企業收益降低
企業在研發創新過程中會產生正外部性，企業獲得的收益低于社會收益。受不完善的知識產權和專利保護制度的限制，企業的研發創新成果也會產生溢出效應。有些企業通過抄襲其他企業的研發創新成果，致使其他企業無法獨享研發創新收益，導致企業的研發創新動機減弱，最終阻礙了社會科學技術的進步，降低了社會福利水平。在完全競爭下，不論是正或負外部性，都會促使資源配置失效，若政府不進行干預，集體福利將無法達到社會最優，導致市場功能失效，最終出現市場失靈現象。
1.2信息不對稱增大企業融資難度
企業與投資者間存在信息不對稱現象。這主要是由于企業的研發創新信息泄露，其他競爭企業復制其成果，造成自身利益損失而不愿對外透露研發創新信息，形成了企業與投資者間的信息差。另外，由于企業掌握的信息較少，外界投資者對風險的厭惡，使其減少了對相關企業研發創新的投資，導致企業外部融資渠道受阻，加上內部融資無法滿足研發創新資金需求，抑制了企業研發創新水平的提升。而政府稅收優惠能在一定程度上減少企業外部融資的信息約束，通過間接手段企業從政府無償獲得貨幣或非貨幣性資產，并且政府稅收優惠作為積極信號，有利于投資者了解企業研發創新信息，減少信息不對稱現象，緩解企業的資金壓力，進而激勵企業加大研發創新力度。
2稅收優惠政策對企業創新的影響
2.1降低研發創新成本，緩解企業資金壓力
稅收優惠政策能夠通過稅收減免、退稅等具體措施，降低企業在研發創新過程中產生的研發成本，實現對企業研發創新資金投入的減負，減少研發創新對企業資金運營的影響。同時，稅收優惠政策能夠激勵企業加大對研發創新的投入力度，提高企業研發創新成果的產出效率。尤其是稅收優惠政策對于高新技術企業的積極影響更大，稅收優惠政策大大降低了高新技術企業的生產研發成本，促使企業進一步加大研發創新投入，有效加快高新技術企業研發創新進程，提高企業的專利數和成果轉化率，擴大企業規模，提升企業經濟效益。
2.2有效解決企業研發創新過程中的外部性問題
政府通過稅收優惠適當干預市場，能夠有效解決企業研發創新過程中產生的外部性等問題，進而間接緩解企業研發創新的資金壓力，減少企業的研發創新風險。政府通過稅收優惠能夠適當保護企業研發信息的溢出，降低企業研發信息泄露風險，增加企業研發資金收入，降低研發創新的階段成果流出，調動企業研發創新的積極性。
2.3實現間接激勵，引導企業優化研發流程
在企業研發創新實施階段，政府通過稅收優惠等財稅政策加以有效的引導，有利于幫助企業有目的性地優化研發創新流程，提高自身研發創新效率。政府通過稅收優惠能夠有效減輕信息不對稱對企業研發創新資金融通的影響，幫助企業更新生產研發設備，助力企業尋求外部合作，促進企業研發創新中間環節的提質增效。同時，通過稅收優惠等政策透露的積極信號，有助于外部投資者及時了解企業研發創新動態，減少由于市場信息不對稱等問題導致的融資約束，進而降低企業對外融資難度，有效緩解企業的融資壓力，分擔企業在研發創新方面的風險。
2.4分擔企業研發創新風險
政府通過稅收優惠政策為企業研發創新投入資金，成為高科技企業的隱形合伙人，有助于降低企業研發創新投入成本，分擔高科技企業的研發創新風險。同時，稅收優惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業研發創新的積極信號，緩解高科技企業現金流不確定性的局面，間接降低了企業的研發創新風險。
3我國當前稅收政策的不足之處
3.1研發創新要素激勵不足
當前，我國稅收優惠政策對企業研發創新要素激勵不足主要體現在以下兩點。第一，稅收優惠的資金激勵政策不全面且缺乏針對性。高科技創新企業多數具有投入高、風險大、成長快等特點，其投資風險與企業的前期收益不同步并且存在知識產權的評估、質押、處置較難等問題，導致企業較難獲得社會金融機構的信貸支持。同時，高科技創新企業融資難、研發創新成本高等問題限制了企業的創新研發投入，迫使企業偏好于投資技術相對成熟、回報周期短且生產經營風險可控的項目。另外，我國稅收優惠政策對企業研發創新的激勵缺乏針對性。當前，我國金融機構向中小企業發放貸款的利息可免征增值稅，雖對金融機構具有一定的激勵作用，但無法從根本上解決金融機構不愿向中小企業貸款的問題以及中小企業還款風險較高造成的金融機構的貸款顧慮。我國增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業研發資金成本上具有一定的積極作用，但對于重資產型初創企業或由于技術更迭較快導致生產設備更新頻率高的企業，其政策減負效果體現并不明顯，未能有效降低企業在基礎建設投資和大量購入新設備時所承受的稅負壓力。第二，當前，稅收優惠政策對人才要素的激勵有限。高水平人才在科學技術的發展更迭中起到至關重要的作用，我國科技創新人才隊伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲備不足、結構不合理、評價制度不科學、激勵制度效果不明顯等問題。當前，我國人才激勵的稅收優惠政策主要體現于針對高校人員成果轉化減稅、粵港澳大灣區等高端緊缺人才個稅超額部分免征或財政補貼返還、企業所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國稅收優惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進、使用、培養的全過程，但也存在著一定的問題。在科技創新人才個稅征繳方面，我國規定科技研發成果轉化獎金全部繳納個人所得稅，且最高使用稅率為45%，對科技創新人才的稅負仍然較重，不利于調動人才創新的積極性。企業針對科技人才多執行股權激勵政策，但我國股權期權門檻較高，限制上市區域、股權架構、激勵范圍等條件后，我國企業股權激勵政策對高科技人才的吸引力較低，人員流失風險較高。在企業所得稅征繳方面，我國教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業職工的教育經費在當期按照工資薪金總額的8%進行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業的企業按當期實際發生額扣除，絕大部分企業的超額部分只能在以后年度結轉進行扣除。
3.2忽視研發創新的過程激勵
企業研發創新過程包括基礎研究、應用研究及高新技術產業轉化三個階段。其中，基礎研究是企業研發創新的初始階段，當前，我國科技應用創新領域發展較快，但也存在企業基礎研究投入不足的問題。我國雖然已大力推行產學研合作創新模式，實現了部分領域技術轉移和研發成果高效轉化，但相比于歐美等發達國家，仍然處于較低水平?？茖W技術研究與企業發展需求未能實現精準匹配，存在脫節現象。當前，現行稅收政策主要通過研發費用加計扣除、固定資產加速折舊等方式刺激高科技企業加大研發投入，通過“四技”服務的方式實現免征企業增值稅，支持企業的科技成果轉化、創業投資企業所得稅可減免、科技企業孵化器可免征房產稅及土地使用稅等政策加快企業研發創新。我國稅收優惠政策側重于企業應用研究，對研發創新基礎研究、產學研合作及高新技術轉化的稅收優惠政策還較為缺乏，有待進一步完善。
3.3稅收優惠主體有待進一步細化
我國稅收優惠政策的對象多為小微企業或技術型企業，然而，我國市場經濟主體中占比較多、市場活力大的是中小型科技創新企業。中小型科技企業能夠實時掌握市場動態，經營靈活性強且科技創新潛力較大，已逐漸成為我國市場經濟主體的中堅力量，與此同時也存在發展初期融資困難、風險大等問題，更需要政府稅收優惠政策的扶持引導。而我國稅收優惠政策對主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過政府相關部門認定的中小高新技術型企業享受稅收優惠，且政府部門認定的條件較嚴格，當前，多數中小型科技企業在初創期財務核算和管理制度并不健全，被認定為高新技術企業較困難，無法享受相應的稅收優惠政策。
3.4制度環境有待優化
稅收優惠的制度環境主要包括減輕企業稅負，增強企業市場活力，優化升級政府稅收征管及相應服務。其中，在減輕企業稅負方面，近年來我國加速出臺了科技創新企業的減稅降費政策，通過降低增值稅稅率、部分行業增值稅留抵退稅、研發費用加計扣除比例提高、加快企業加計扣除頻率等舉措，實現對我國企業稅收減負。但是，國家在大力出臺減稅降費政策的同時，也會造成財政收支缺口增大，國家應逐漸探索行之有效且不影響國家平穩運行的稅收優惠政策。在優化升級政府稅收征管及相應服務方面，我國最新出臺的稅收優惠政策多以政府部門的部門規章或者規范性文件公布，其法律效力較低，導致高科技企業對于當前稅收優惠政策可持續性的預期不高，中長期稅收優惠政策有待進一步完善。另外，自實行“放管服”政策以來，我國政府在簡化納稅辦事流程、實現網上自助辦理、提升服務質量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進步空間。
4對策與建議
4.1完善研發成本占用資金的稅收優惠政策，切實解決企業融資難問題
針對企業研發成本占用資金多的問題，政府可通過對增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當取消留抵稅款的政策，并通過發行國債等方式來緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問題。通過政府發債、企業減負的方式來緩解企業資金壓力，激勵企業積極實施研發創新。針對企業融資難問題，可通過對社會資本采取免征增值稅等方式鼓勵其向中小型科技企業提供信用貸款，或通過推行新型金融產品，對中小企業的知識產權、股權等進行質押貸款的方式，增加企業融資方式。
4.2實行向高科技人才傾斜的稅收優惠政策，降低人才流失率
優化高科技人才的激勵和培養政策是保障企業科技創新能力穩步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負能有效實現知識技術和生產技能等創新要素價值收益的合理分配?？赏ㄟ^適當降低高科技人才個稅最高邊際稅率、提高教育個人所得稅專項扣除等政策，實現對高科技人才的減負。另外，適當放寬非上市高科技公司股權激勵的主體限制，在完善稅收監管的同時，切實落實高科技人才的激勵政策。針對企業人才培養方面，可適當擴大允許職工教育經費按當期的實際發生額扣除的行業范圍，將與新興戰略行業的相關企業納入范圍之內，以實現企業加大對高科技人才隊伍培養組建的積極性。4.3實現研發創新全過程稅收優惠政策的全覆蓋首先，通過加大對基礎研究階段的費用稅前扣除的比例，激勵高科技企業積極進行基礎研究，并落實跟進企業研發創新的各個階段，保障企業研發創新的可持續性。其次，建立科技創新交流平臺，匯集政府、企業、高校及相關科研機構，促進企業與科研單位的交流合作，企業向科研單位捐贈機器設備的可享受增值稅減免政策，以激勵產學研科技創新模式的大力推行。
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［6］徐萌萌.政府資助對科技型中小企業創新績效的影響研究——創新動力的中介效應分析［J］.軟科學,2021,35(1):32-38.
【關鍵詞】中國創造;自主創新;稅收對策
今年“兩會”期間,國家再次將增強企業自主創新能力、擁有更多知識產權、掌握“中國芯”作為振興經濟,富國強民、走自主發展道路的堅定措施,提出了從“中國制造”到“中國創造”的戰略目標,我國將由“中國制造”向“中國智造”質的轉變。科技自主創新是一個民族發展的不竭動力,是支撐國家崛起的筋骨,是一個國家、民族的希望所在。近幾年來,我國為促進科技自主創新采取了一些舉措并取得了相應成效,但與國外相比,我國在科技自主創新方面還存在很大差距。我國企業的自主創新能力還不強,多數企業尚未形成自己的核心技術能力,突出表現為:其一、創新的組織機制不健全。我國2萬多家大中型企業中有研發機構的僅占25%,有研發活動的僅占30%;其二、科技投入強度和結構難以適應提高自主創新能力的要求。大中型企業的研究開發經費只占銷售額的0.39%,即使是高新技術企業也只占0.6%,這個比例還不到發達國家的1/10。其三、不僅原始創新和集成創新能力不強,而且引進技術的消化吸收再創新程度也不高,企業研發投入強度增長緩慢,投入產出效益低下。我國年專利申請數已位居世界第1位,但發明專利數只占世界第16位。其四、科技成果轉化為商品并取得規模效益的比例僅為10%-15%,也遠遠低于發達國家60%-80%的水平。由于缺乏掌握核心技術,我國企業高附加值產品很少,大量的生產企業利潤極低。企業自主創新具有效益外溢性和高風險性,需要政府相關政策扶持。促進企業提高科技自主創新能力涉及諸多方面因素,如科技管理體制、財政、稅收、金融等。稅收政策對于促進、引導和激勵企業的自主創新活動,提高其創新能力具有至關重要的作用。稅收政策的功能主要在于為企業提供創新動力和持續性的經濟激勵,并創造良好的共同條件和外部環境。鑒于此,本文擬從稅收角度就如何完善我國科技自主創新機制作些探討,以促進我國從“中國制造”到“中國創造”的更快轉變。
一、我國現行自主創新稅收優惠政策存在的問題
造成我國科技創新能力不強的因素是多方面的,知識產權保護體系不健全、創新主體錯位、創新激勵不夠、創新資源配置失衡、企業技術創新管理制度不健全、企業收入分配制度僵化等等。但從調節經濟的重要杠桿稅收來看,自1994年稅制改革以來,我國出臺了不少針對技術創新和高新技術產業發展的鼓勵性稅收政策。近年來,尤其是2006年國務院頒布了《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006―2020年)若干配套政策》,進一步地明確了我國自主創新稅收激勵政策的實施重點。2008年1月1日起實施的新《中華人民共和國企業所得稅稅法》更是將企業自主創新的所得稅稅收優惠政策以法律的形式固定下來。目前,我國通過所得稅、流轉稅、關稅等稅收優惠,在引導企業研發投入、更新技術開發設備、建立技術開發機構、形成自主知識產權、加速科技成果產業化和促進引進技術消化吸收等方面,對企業予以激勵和支持。根據統計,我國現行開征的稅種中,有20個稅種有稅收優惠條款(約600項)。其中科技稅收優惠政策流轉稅類48項、所得稅類58項、財產稅類12項,合計118項。從優惠對象領域劃分來看,科技稅收優惠政策數目列第二,科技稅收減免額也位居前列。目前,我國的稅收優惠政策已經基本涵蓋了自主創新的各個方面,初步形成了多稅種、多方式和多環節的自主創新稅收優惠政策體系,為我國科技發展、增強自主創新能力奠定了一定的基礎。
我國雖然已初步建立了以所得稅為主,兼有增值稅、營業稅的促進科技自主創新的稅收法律體系,在促進企業創新方面發揮了一定作用,在一定程度上減輕了企業的負擔,為企業的進一步發展積累了寶貴的資金。但是,按照建設創新型國家的目標和提高創新績效的要求來看,目前自主創新稅收政策仍存在不足之處,概括起來,主要表現為以下幾個方面:
1、優惠政策缺乏系統性,科學性和規范性也較差?，F行稅收優惠政策雖然涉及多個稅種,內容廣泛,形式多樣,包括了各類科研機構、各項科技項目引進、研究、開發、推廣、應用、轉化和轉讓的各環節,但對其進行梳理和剖析,不難發現這些優惠政策缺乏系統性,都是針對單一環節、單一問題、單一取向而獨立存在的,并沒有從科技開發項目所要經歷的完整循環或運行過程中形成環環相扣、相互銜接的扶持機制,現行的促進企業自主創新的稅收政策更多的是表現為各項稅收優惠措施的簡單羅列,部分稅收法規沒有總體上的規劃,而因臨時性需要而倉促出臺,有的條款措辭含混、政策彈性較大,比如企業所得稅法規中有關“先進技術”、“技術密集、知識密集項目”等規定,缺乏明確的標準和認定方法,內容不明確且雜散,使稅收法規的主觀隨意性加大,不利于稅收征管工作的順利進行。這些現存的問題使得稅收優惠效應大打折扣,政策性的弱化直接削弱了稅收優惠政策的發揮,在一定程度上制約了稅收政策效應的發揮。再如對原始創新、集成創新、引進消化吸收再創新,應分別或集中采取哪些措施,對自主創新的投入、研究開發、技術成果的轉化等過程,應采取哪些措施,缺乏系統的政策扶持體系。現行政策重視的是對企業“創新能力”的優惠,而忽視了運用優惠政策使企業“形成創新能力”,企業創新能力所必需的人才、資金未能向急需的企業聚集,未能形成提升企業創新能力的有效機制。
2、稅收優惠的受益對象存在偏差。現行所得稅制雖然解決了長期以來重視對區域的優惠,但以企業為主而不是以具體的研發項目為受益對象的稅收激勵政策依然存在,使得高科技企業的非技術性收入享受了優惠待遇,而一些非高科技企業的有利于技術進步的項目卻難以享受稅收優惠,造成政策缺位。以企業為優惠對象易導致企業不是在自主創新上下功夫,而是偏重于新建項目的建設,走外延式發展的道路,甚至在“新產品”、“高科技企業”等認定方面做文章,鉆政策空子。此外,在自主創新的企業中,軟件行業和集成電路行業備受青睞,依稅法規定,這兩個行業的企業不僅可以享受所得稅的低稅率,而且可以適用增值稅的“即征即退”制度。這樣的規定雖然推動了個別行業的快速發展,但不利于其他科技創新企業參與公平競爭。在激勵內容上,缺乏對企業提取風險準備金、技術開發準備金和新產品試制準備金等的稅前扣除優惠政策;在激勵力度上,一些國際上行之有效的政策工具,如投資抵免(包括對企業用于研究開發項目的投資和用于購置先進設備和技術的投資),我國至今應用不足;在激勵對象上,缺乏對風險投資公司的優惠政策。
3、缺乏必要的自主創新個人所得稅優惠。現行稅法對高科技人才的稅收支持是非常有限的,僅在個人所得稅法中規定了“省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位、外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金”,以及“政府特殊津貼”、“院士津貼”,才可以免征個人所得稅,對省級以下單位和各企業發放的科學成果獎、科技進步獎均須征收個人所得稅。而且個人所得稅法不允許將高科技人才的教育投資成本在稅前扣除,對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益或因創新而獲得的股權收益等也缺乏相應的減免稅優惠。
4、直接優惠措施較多,缺少關于間接優惠的規定。據統計,我國現行稅收法律制度中,支持自主創新和促進科技進步的優惠措施多數屬于直接優惠,約占全部優惠措施的2/3左右,間接優惠較少。以企業所得稅為例,新企業所得稅法雖然解決了以往內資企業和外資企業優惠待遇不同的問題,但統一后的優惠方式卻主要表現為降低稅率和減免稅額等直接優惠,并未廣泛采用國外通行的加速折舊、投資抵免、提高費用扣除標準以及風險投資損失補償等間接措施。過多的直接優惠導致可享受優惠的主體主要是已經完成科技成果轉化和能夠獲得創新收益的企業,而大多數尚處于技術研究開發和技術更新改造階段的企業則無緣分享優惠待遇。在優惠形式上更多采取稅率優惠和稅額優惠的減稅免稅措施,對于利潤較少或沒有利潤而又需要扶持的企業難以起到應有的作用。由此可見,這種優惠方式不僅弱化了稅收的激勵作用,也有悖于稅法的公平原則。
5、稅收優惠政策存在相互之間不協調和管理效率低下的問題。實際執行中,審批管理環節過多,認定標準不統一,效率較為低下,使得稅收政策的激勵作用難以得到有效的發揮。例如,技術轉讓免征營業稅需要第三方認定,對有些技術,中介機構收取的認定費就達交易額的1.5%,而免征營業稅才3%,導致成本過高。
二、促進我國自主創新稅收政策的對策建議
我國科技自主創新稅法體系的構建,應當遵循全面、系統、公平、法定及所得稅優惠與流轉稅優惠并重原則。
1、建立完善的企業科技創新稅收優惠政策體系。提升企業科技創新稅收優惠制度的立法層次,借鑒許多發達國家的做法,制定出臺一個獨立、集中的稅收優惠特別法。稅收優惠特別法應當對國家和地方稅收優惠權限、范圍和產業支持重點有明確規定。同時,基于提升我國科技創新水平、提高我國科技競爭力之政策目標,也應考慮對稅收促進企業科技創新進行專門立法,用法律形式把稅收促進科技創新的宗旨、原則、主要內容等確定下來,真正形成一套系統性強,科學性和規范性并存的稅收支持科技創新優惠政策體系。
2、確立稅收在激勵企業科技創新中研發環節的核心地位。企業技術創新是一個包括技術研發及其產業化的完整鏈條,政府應根據技術創新不同階段的不同特點給予充分支持。在改進和制定促進科技創新的稅收政策時,應將稅收激勵作用的重心從產業鏈下游向上游轉移,稅收優惠的重點也應放在降低和補償高新技術企業的投資風險方面。稅收優惠的目標應該更加明確,突出重點,要將目前主要針對高新技術產品生產和銷售給予稅收優惠的政策,逐步轉為對技術研發補償和中間試驗階段給予稅收重點扶持的政策,也就是建立對技術創新各個階段都予以扶持的新型稅收激勵機制,逐步確立研發環節稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位。
3、繼續推進企業所得稅改革,逐步實現由以直接優惠為主向以間接優惠為主的模式轉變。促進企業科技創新的稅收優惠,努力實現由稅率式優惠為主向稅基式優惠為主的轉變:(1)建立技術準備金制度。在稅前提取科技發展準備金,用于研究開發、技術革新、技術改造和技術培訓等方面。(2)加大投資抵免力度。(3)放寬科技型企業費用列支標準。對科技型企業的固定資產和專利等先進技術全面實行加速折舊和快速攤銷。同時,對符合國家規定的研發項目,應該盡量簡化審批環節,改為采用兩級或其他方式審批,盡量縮短審批時間。(4)企業向科技型中小企業技術創新基金和經國務院批準設立的其他激勵自主創新的基金的公益性捐贈,允許在稅前全額扣除。(5)制定有關風險投資的稅收傾斜政策,促進科技成果轉化。
4、健全創新人才的稅收激勵機制。人才是實現企業技術創新的重要因素,對科技進步的鼓勵和刺激,最終要歸結到對科技人員個人納稅的優惠上。一方面,著力改革和完善個人所得稅制,鼓勵個人發明創造、知識致富。擴大技術成果獎勵的優惠范圍,放寬科技創新人才應稅工資、薪金的扣除額,提高個人所得稅的免征額,以調動個人學習新知識、新技術的主動性;另一方面,對高等院校、科研機構以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵,免征個人所得稅。對科技人員的科技創新、技術服務的勞務所得及資本所得,給予適當的個人所得稅優惠,以推動科技創新熱潮的興起。這些措施都有利于調動廣大科技人員的積極性與創造性,有利于科技創新。
