時(shí)間：2022-05-27 00:07:29
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會(huì)保障稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅；籌資模式；費(fèi)改稅
構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。
一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端
（一）籌資渠道單一、資金缺口大
社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。
（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)
社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。
（三）參保面窄、社會(huì)化程度低
目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。
（四）部門(mén)職能不清、管理機(jī)制混亂
我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門(mén)眾多，這些部門(mén)囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門(mén)之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社保基金的征繳和統(tǒng)籌。
二、各國(guó)社保基金籌資模式比較分析
（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式
目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專門(mén)的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專門(mén)部門(mén)進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專門(mén)的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門(mén)的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。
（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示
三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門(mén)性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社保基金籌資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社保基金的籌措時(shí)期。
通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強(qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社保基金征繳的到位率。
三、我國(guó)社保基金籌資模式必然選擇——費(fèi)改稅
（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性
1. 廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參保或者動(dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社保基金征收不足的弊端。依據(jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社保基金的充足率、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。
2. 加強(qiáng)社保基金征收管理，保障基金安全。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門(mén)管理，社保部門(mén)發(fā)放，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門(mén)的職能分工，社保基金實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社保基金籌資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社保基金的安全。
3. 利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門(mén)間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社保基金在整個(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社保基金不能進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社保基金不會(huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。
（二） 社保費(fèi)改稅的可行性
我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：
1. 當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。
2. 從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。
3. 我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。
（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議
1. 加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社保基金的籌集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。
2. 加強(qiáng)農(nóng)村社保籌集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社保基金籌集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社保基金覆蓋面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社保基金的籌資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。
3. 社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的。總的來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。
4. 明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。
5. 實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社保基金余缺統(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。
6. 新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門(mén)間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門(mén)統(tǒng)籌與管理的社保基金交由財(cái)政部門(mén)管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督社保基金的使用和發(fā)放。
參考文獻(xiàn)
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普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門(mén)，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。
（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人
為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒(méi)有意義
從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。
（三）我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定
國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。
首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過(guò)最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。
其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過(guò)瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來(lái)源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來(lái)的工資總額沒(méi)有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。
對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)專款專用和收益對(duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。
私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門(mén)在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。
三、關(guān)于稅目的確定
目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門(mén)出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒(méi)有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。
鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種意見(jiàn)考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開(kāi)征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢(shì)必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫(kù)，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡(jiǎn)便征收原則出發(fā)，建議開(kāi)征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來(lái)。
但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫(xiě)三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問(wèn)題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。
四、關(guān)于積累模式的選擇
在確定了以開(kāi)征社會(huì)保障稅方式為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問(wèn)題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國(guó)的實(shí)踐上來(lái)看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國(guó)家早就注意到這一問(wèn)題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。
我國(guó)目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢(shì)：一方面，由于體制的原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢(qián)，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測(cè)算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。
五、關(guān)于稅率的確定
（一）從世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來(lái)看，有兩種稅率制度可供借鑒
1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國(guó)家只有英國(guó)、愛(ài)爾蘭、馬耳他等少數(shù)國(guó)家。如英國(guó)，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡(jiǎn)便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國(guó)自20世紀(jì)70年代中期開(kāi)始，對(duì)年利潤(rùn)在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤(rùn)的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。
①就是采用這種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒(méi)有作別的限制性規(guī)定。但后來(lái)隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：
（1）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。
（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。（3）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過(guò)1000元加提1%，至10%為止。
（4）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過(guò)限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來(lái)說(shuō)，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國(guó)家采用了這種方法。如法國(guó)的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國(guó)的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國(guó)在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。
（二）從我國(guó)的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制
1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國(guó)目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。
完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測(cè)算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。
現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；
n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；
W為投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資總額；
Q為投保人開(kāi)始年度的養(yǎng)老金給付額；
C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；
K為投保人工資的年平均增長(zhǎng)率；
I為已提取基金的年平均增值率；
M為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。
再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。
這樣，基金的提取過(guò)程及計(jì)算公式將是：
基金的支付過(guò)程及公式是：
按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：
現(xiàn)假定我國(guó)居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為W，年平均工資增長(zhǎng)率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：
由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.
以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。
現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過(guò)程及公式為：
按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：
這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式。現(xiàn)根據(jù)這一公式來(lái)計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。
假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資為W，年均工資增長(zhǎng)率K為7%，退休時(shí)的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：
由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.
可見(jiàn)，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。
②可見(jiàn)，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問(wèn)題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來(lái)解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問(wèn)題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)椋t(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來(lái)收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來(lái)收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無(wú)效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過(guò)高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。
③在目前我國(guó)失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：
由于：
失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資
可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%
可知：
根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.
六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定
為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門(mén)查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。
對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒(méi)有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。
在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。
七、關(guān)于稅款的征收管理
社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門(mén)按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫(kù)；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。
八、關(guān)于稅種歸屬選擇
根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。
與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來(lái)平衡。因此，從發(fā)展方向來(lái)看，為基本社會(huì)保障籌資而開(kāi)征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國(guó)管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。
參考文獻(xiàn)
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①最先頒布的疾病保險(xiǎn)法，費(fèi)率為被保險(xiǎn)人薪資的5%.
我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足，除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等，至今沒(méi)有法律。因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。
社會(huì)保障稅的實(shí)施必須以法律為依據(jù)，應(yīng)建立社會(huì)保障法與社會(huì)保障稅法。關(guān)于社會(huì)保障稅的優(yōu)惠政策問(wèn)題，如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化，做到全國(guó)基本統(tǒng)一，以利于勞動(dòng)力要素的流動(dòng)。對(duì)于少數(shù)民族邊遠(yuǎn)地區(qū)，可以用專門(mén)條例做出特別規(guī)定。社會(huì)保障稅的立法中還涉及中央和地方之間的稅收管理體制問(wèn)題。我國(guó)地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平差異較大，短時(shí)間內(nèi)社會(huì)保障不能達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌水平。目前，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革目標(biāo)是努力達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌的水平，因而初期的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種，待時(shí)機(jī)成熟后，由中央與地方共享，根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例，用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。
二、加強(qiáng)征收管理，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要
可以預(yù)測(cè)，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問(wèn)題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問(wèn)題，首先必須深化工資制度的改革。在開(kāi)征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒(méi)有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過(guò)銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門(mén)的稽核。
三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理
社會(huì)保障稅的開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來(lái)。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門(mén)的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門(mén)用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。
在我國(guó)目前情況下，社會(huì)保障稅的稅率不可能很高，這就限制了社會(huì)保障預(yù)算的資金來(lái)源數(shù)額。而社會(huì)保障支出又有較強(qiáng)的剛性，其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會(huì)隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長(zhǎng)；醫(yī)療保險(xiǎn)支出會(huì)隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高；失業(yè)保險(xiǎn)支出則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的周期變化而有起伏。因此，當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支時(shí)，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財(cái)政部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)也應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的
“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。
四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會(huì)保障管理體系，增強(qiáng)監(jiān)督力度
第一，各級(jí)政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會(huì)保障管理的部門(mén)有：社會(huì)保障主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、金融部門(mén)。社會(huì)保障主管部門(mén)制定政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政監(jiān)督，銀行發(fā)放。
第二，合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理原則、提高社會(huì)保障待遇水平等重大問(wèn)題。對(duì)困難地區(qū)的社會(huì)保障基金收支缺口，中央政府要根據(jù)地方政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，通過(guò)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán)，立足于自身努力，力求足額籌措資金。
第三，建立法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。法律監(jiān)督是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程實(shí)施全面的監(jiān)督，依法查處各類違法、違規(guī)行為，確保基金的安全有效運(yùn)行。行政監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、投資管理、預(yù)算審核等手段，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程中的有關(guān)行為進(jìn)行經(jīng)常性審核和檢查。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，稅務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)稅法的執(zhí)行和日收管理，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、收支情況及納稅情況實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律制度，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定期審核。以上幾個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合，形成完整的行政監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，確保報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，并向社會(huì)公布。
五、盤(pán)活社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值
關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅稅費(fèi)分析有效途徑
目前我國(guó)存在巨大的社保資金缺口及資金需求壓力，企業(yè)欠繳社保費(fèi)、社保基金被挪用、貪污的現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種“社保困境”下，學(xué)界開(kāi)始討論改變社保籌資方式，即社會(huì)保障費(fèi)改稅。開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅是有益嘗試，但仍需注意很多問(wèn)題。
一、社會(huì)保障費(fèi)改稅的代表性觀點(diǎn)
一是以賈康、龐鳳喜為代表的政府官員和財(cái)稅專家。他們支持社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，認(rèn)為在管理效率上，法律公平性、互濟(jì)性上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅，有利于緩解社會(huì)保障改革中的制度不統(tǒng)一、統(tǒng)籌層次低等矛盾。
二是以鄭功成、鄭秉文為代表的社保專家。他們反對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅。在新型社會(huì)保險(xiǎn)制度正在定型、各種相關(guān)問(wèn)題尚需緩改的條件下，如果不能對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅兩者及其制約因素有較全面的、客觀的認(rèn)識(shí)，就對(duì)此作出重大變革，其結(jié)果可能會(huì)適得其反。
本文認(rèn)為，目前社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)體制已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，應(yīng)該在考慮我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的基礎(chǔ)上，探索適合我國(guó)的社保籌資新模式。開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅在實(shí)行之初會(huì)遇到很多問(wèn)題，但相信會(huì)在不斷修正中逐漸發(fā)揮作用。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅比較分析
社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是社會(huì)保險(xiǎn)資金兩種不同的籌集方式。“費(fèi)”是行政事業(yè)單位提供公共服務(wù)收取的費(fèi)用,“稅”是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的手段。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制是國(guó)家為保障勞動(dòng)者基本生活,調(diào)節(jié)收入分配的一種手段,而不是向勞動(dòng)者提供的有償服務(wù)。所以，本文認(rèn)為繳稅比較符合社會(huì)保險(xiǎn)的性質(zhì)。
2.1稅與費(fèi)的共性
2.1.1作用相同。都為社保制度的建立和運(yùn)作籌集專用資金，為全體勞動(dòng)者建立社會(huì)保障網(wǎng)，保障其基本生活。
2.1.2保障對(duì)象相同。都是為了保障參與社會(huì)保險(xiǎn)、繳納社會(huì)保險(xiǎn)金的勞動(dòng)者。
2.1.3資金來(lái)源、專用性相同。資金來(lái)源都是企業(yè)和職工工資收入；收入都形成專門(mén)基金,專款專用。
2.2稅與費(fèi)的區(qū)別
2.2.1管理效率不同。征稅在征收機(jī)構(gòu)、征收標(biāo)準(zhǔn)和征收制度上都比較統(tǒng)一,節(jié)省管理成本。而且明確規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)稅專門(mén)用于給付社會(huì)保險(xiǎn)金,以防社會(huì)保險(xiǎn)金被挪用。
2.2.2法律約束性不同。征稅比繳費(fèi)具有更高的法律約束性。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅以立法保障實(shí)施,按工資比例由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制征收。
2.2.3公平性不同。社會(huì)保險(xiǎn)稅,征收依據(jù)、稅率等都以法律的形式明確規(guī)定,對(duì)征收方和交納方都有同等的法律約束力，比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)更具公平性。
2.2.4統(tǒng)籌范圍不同。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，所以統(tǒng)籌層次不高,；而社會(huì)保險(xiǎn)稅是按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)征收,可以實(shí)現(xiàn)更廣范圍的社會(huì)保險(xiǎn)金的統(tǒng)籌。
三、實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)稅是解決當(dāng)前社會(huì)保險(xiǎn)籌資問(wèn)題的有效途徑
3.1有利于確保穩(wěn)定可靠的社會(huì)保險(xiǎn)收入。
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以建立一種穩(wěn)定的收入來(lái)源渠道。增強(qiáng)了約束力,有效減少現(xiàn)行繳費(fèi)體質(zhì)中存在的征繳力度弱，拖欠嚴(yán)重的現(xiàn)象,確保穩(wěn)定可靠的社會(huì)保險(xiǎn)收入。
3.2有利于建立規(guī)范化的社會(huì)保險(xiǎn)金征收機(jī)制。
社會(huì)保險(xiǎn)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一籌集社會(huì)保險(xiǎn)金, 降低了社保籌資成本。并設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)資金的管理和使用,形成征收、管理、使用各部門(mén)相對(duì)獨(dú)立、相互制約的機(jī)制。這就不同于現(xiàn)行繳費(fèi)辦法中存在的收、管、用三不分的現(xiàn)狀,有效緩解資金使用缺乏監(jiān)督,挪用浪費(fèi)的現(xiàn)象。另外,設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)金的管理和使用,將使社保資金的規(guī)模效益得到更好發(fā)揮。
3.3有利于增強(qiáng)資金互濟(jì)性，促進(jìn)勞動(dòng)力合理流動(dòng)。
社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)籌層次低，統(tǒng)籌范圍過(guò)小，征收標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得社保資金缺乏互濟(jì)性，也阻礙了勞動(dòng)力在不同地區(qū)和不同行業(yè)間的合理流動(dòng)。而社會(huì)保險(xiǎn)稅通過(guò)稅法規(guī)定統(tǒng)一課征率,有效克服了這一問(wèn)題。在相同比例下“多收入者多繳,少收入者少繳”的社會(huì)保障負(fù)擔(dān)縱向平衡和“收入相同者負(fù)擔(dān)一致”的橫向公平,有利于增強(qiáng)資金互濟(jì)性及推動(dòng)勞動(dòng)力的合理流動(dòng)。
3.4有利于建立社會(huì)保障預(yù)算,保證基金安全。
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，有利于把社會(huì)保險(xiǎn)金直接納入社會(huì)保障預(yù)算。將社會(huì)保險(xiǎn)稅收收入和國(guó)家財(cái)政經(jīng)常預(yù)算中的社會(huì)保障收支納入社會(huì)保障預(yù)算,使社會(huì)保險(xiǎn)金的收支管理進(jìn)入預(yù)算管理軌道,強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)金的規(guī)范化、法制化,加強(qiáng)財(cái)政對(duì)社會(huì)保障資金的直接管理，保障社保基金的安全。
3.5有利于建立社保基金社會(huì)化管理體系。
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅,遵循“普遍納稅,共同負(fù)擔(dān)”的征收原則,凡是有納稅能力的勞動(dòng)者及其所在單位共同承擔(dān)納稅義務(wù)。社會(huì)保險(xiǎn)金通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,由專門(mén)的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理,通過(guò)銀行等社會(huì)化網(wǎng)絡(luò)渠道發(fā)放社會(huì)保險(xiǎn)金,建立社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)化管理體系。這種社會(huì)化管理體制,大大節(jié)省管理成本,提高管理效率，并使對(duì)社保基金的管理更加規(guī)范化。
由于目前社保籌資過(guò)程中存在的“社保困境”，很多學(xué)者在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出在我國(guó)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)稅。開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅在理論上能解決繳費(fèi)所無(wú)法克服的問(wèn)題，但在實(shí)行中還存在很多問(wèn)題。在支持者和反對(duì)者的不斷辯論中，關(guān)于真正適合我國(guó)的社保籌資模式會(huì)越辯越明，最終使得社會(huì)保險(xiǎn)稅真正能在我國(guó)發(fā)揮作用，解決我國(guó)社保籌資難題。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障稅 社會(huì)保障基金 稅制設(shè)計(jì)
一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性分析
1.提高社會(huì)保障資金法律保障的需要。目前,中國(guó)的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障,主要是以繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式進(jìn)入社會(huì)保障基金。我國(guó)社會(huì)保障資金籌集方法多以部門(mén)規(guī)章、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn),法律保障層次低,有的明顯缺乏法律依據(jù)。由于制度分割,各地區(qū)、各部門(mén)、各行業(yè)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各異,費(fèi)率差別懸殊,負(fù)擔(dān)不均,不利于公正平等的社會(huì)保障體系的構(gòu)建。這種狀況嚴(yán)重影響政策的執(zhí)法效果,也無(wú)法為社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行提供及時(shí)、足額的資金,影響社會(huì)保障目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而開(kāi)征社會(huì)保障稅,比我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障資金籌資方法更具有強(qiáng)制約束力,可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已具備的健全的稅收征管監(jiān)控體系、規(guī)范的稅收征管秩序和嚴(yán)明的稅收法規(guī)來(lái)籌集資金,保證社會(huì)保障基金有穩(wěn)定的來(lái)源,改變目前不少企業(yè)拖欠、拒繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的狀況,實(shí)現(xiàn)真正穩(wěn)定的社會(huì)保障。
2.提高社會(huì)保障基金統(tǒng)籌層次和縮小地區(qū)差異的需要。目前,中國(guó)的社會(huì)保障基金統(tǒng)籌層次較低。如醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金等屬于縣(市)統(tǒng)籌。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中,除一部分城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌外,大部分養(yǎng)老保險(xiǎn)基金也屬于縣(市)統(tǒng)籌。社會(huì)保障基金統(tǒng)籌層次較低所引發(fā)的嚴(yán)重后果主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是造成各地的社會(huì)保障水平差異。富裕發(fā)達(dá)的縣(市)社會(huì)保障水平較高,不發(fā)達(dá)的貧困的縣(市)社會(huì)保障水平低;二是造成人員異地流動(dòng)困難。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,社保資金的籌集和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也各有不同,人員異地流動(dòng)很難核算其社會(huì)保障繳費(fèi),辦理手續(xù)繁雜。而如果社保資金籌集由“費(fèi)”變“稅”,則意味著社會(huì)保障資金征收實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),社會(huì)保障支出也同步納入財(cái)政支出范疇,將打破各省的“各自為政”形成全國(guó)統(tǒng)籌。因而開(kāi)征社會(huì)保障稅,將有效解決各地的社會(huì)保障水平差異大的問(wèn)題,有利于人員流動(dòng)。
3.應(yīng)對(duì)人口老齡化的需要。人口老齡化的問(wèn)題,在中國(guó)已經(jīng)呈現(xiàn)一個(gè)加速的態(tài)勢(shì)。隨著多年來(lái)生育水平的下降和人們健康水平的提高,未來(lái)中國(guó)人口年齡結(jié)構(gòu)類型將急速?gòu)妮p度老齡化轉(zhuǎn)變成重度老齡化。人口老齡化,帶來(lái)養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)過(guò)快、過(guò)猛。這就要求做好社會(huì)保障基金的籌集工作。由于歷史和制度因素,目前我國(guó)社保基金存在巨大的歷史欠賬。以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例,除廣東、上海等少數(shù)地區(qū)有節(jié)余外,幾乎2/3以上省區(qū)市收不抵支,形成巨額的養(yǎng)老金赤字。2002年我國(guó)養(yǎng)老基金缺口為187億元,2007年上升為357億元。因此,總體上看,我國(guó)社會(huì)保障基金籌資渠道窄,所需資金嚴(yán)重不足,收支矛盾加劇,基金缺口大。社會(huì)保障體系能否正常運(yùn)行,資金是后盾,必須切實(shí)抓好社會(huì)保障資金的征收、管理、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督工作。開(kāi)征社會(huì)保障稅后,社會(huì)保障資金的籌集建立在依法治稅的前提下,征納雙方都受到法律的約束,抗稅不繳或者擠占挪用,都會(huì)受到法律的制裁,這樣就有力地保證了社會(huì)保障資金來(lái)源的及時(shí)性、可靠性。
二、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)思路
1.征收范圍和納稅人。為保證社會(huì)保障的公平性、廣覆蓋性,在基本條件允許的情況下,社會(huì)保障稅征稅范圍應(yīng)以寬口徑為宜。考慮到我國(guó)社會(huì)保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)的差距、城鎮(zhèn)與鄉(xiāng)村的差距,社會(huì)保障稅應(yīng)采用先企業(yè)、再機(jī)關(guān)、后農(nóng)村的分步推進(jìn)思路,逐步擴(kuò)大征稅范圍。首先對(duì)城鎮(zhèn)企及職工征收,企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè);其次,隨著機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革,社會(huì)保障稅的征收范圍擴(kuò)大到國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的職工;最后,隨著農(nóng)民收入的穩(wěn)定提高,農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋到了大部分中國(guó)農(nóng)民,就可以把農(nóng)民納入到社會(huì)保障稅的征稅范圍。
2.稅目。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā),開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)重點(diǎn)解決勞動(dòng)者基本的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保障需要。社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置五個(gè)稅目:養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。
3.稅率。如果社會(huì)保障稅設(shè)計(jì)五個(gè)稅目,從理論上推理,社保稅稅率應(yīng)該是養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)、工傷、生育五個(gè)稅目的負(fù)擔(dān)之和。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展地方差異性較大,社會(huì)保障稅應(yīng)采用浮動(dòng)比例稅率。各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的不同,在國(guó)家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)進(jìn)行差別浮動(dòng),但幅度不宜過(guò)大。
4.減免稅。基于社會(huì)保障基金的重要性以及專款專用的性質(zhì),對(duì)社會(huì)保障稅的減免一定要嚴(yán)格控制。可以考慮免稅的項(xiàng)目主要有兩項(xiàng):一是工傷社會(huì)保險(xiǎn)中,個(gè)人繳納部分免稅。二是生育社會(huì)保險(xiǎn)中,個(gè)人繳納部分免稅。這兩個(gè)免稅項(xiàng)目的確定,一是基于社會(huì)保障人道主義的思考,二是向國(guó)際慣例靠攏。
5.征收管理。我國(guó)目前采用“分稅制”的管理體制,將現(xiàn)有稅種分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。考慮到我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不平衡性,為調(diào)動(dòng)中央、地方的征收管理的積極性,社會(huì)保障稅應(yīng)劃分為中央地方共享稅系列,稅款征收后,中央地方財(cái)政合理分配。中央與地方財(cái)政的分配辦法可參照增值稅的模式,實(shí)行“七五、二五”分成。因?yàn)閲?guó)家要對(duì)社會(huì)保障實(shí)行宏觀調(diào)控,同時(shí)國(guó)家財(cái)政是社會(huì)保障的主要財(cái)源,因此社會(huì)保障稅收的75%應(yīng)劃歸中央財(cái)政。為發(fā)揮地方財(cái)政的作用,調(diào)動(dòng)地方政府社會(huì)保障工作的積極性,社會(huì)保障稅收的25%應(yīng)劃歸地方財(cái)政。考慮到社會(huì)保障基金管理要實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌,社會(huì)保障稅應(yīng)當(dāng)由國(guó)稅局征收,以便中央掌握資金,實(shí)行統(tǒng)一管理和調(diào)度。
參考文獻(xiàn):
[1]李 威:事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)政策改革面臨的挑戰(zhàn)與完善建
關(guān)鍵詞：可行性分析；原則；框架構(gòu)想；注意的問(wèn)題；配套措施
社會(huì)保障稅（SocialSecurityTax）又稱社會(huì)保險(xiǎn)稅或社會(huì)保障繳款（SocialSecurityContributions），是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用以籌集社會(huì)保障體系所需資金的一個(gè)稅種或者說(shuō)一個(gè)相對(duì)完整的稅系，是現(xiàn)代社會(huì)保障制度實(shí)施的主要資金來(lái)源。
一、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性分析
（一）社會(huì)環(huán)境成熟
近年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，截至2006年底，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌的職工13120萬(wàn)，參保離退休人員4367萬(wàn)，實(shí)行養(yǎng)老金社會(huì)發(fā)放的企業(yè)和事業(yè)單位離退休人員4190萬(wàn)，社會(huì)化發(fā)放率達(dá)99.2%；參加失業(yè)保險(xiǎn)人員10648萬(wàn)，2006年月平均領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)達(dá)362萬(wàn)；全國(guó)1930.8萬(wàn)城市困難居民得到基本生活保障。社會(huì)保障體系的不斷完善，人們對(duì)社會(huì)保障的認(rèn)同感逐步增強(qiáng)。據(jù)國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部2006年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，93.8%的被調(diào)查人關(guān)心社會(huì)保障問(wèn)題，88.5%的被調(diào)查人希望國(guó)家加大社會(huì)保障力度。從中可以看出，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，只有現(xiàn)在繳納了社會(huì)保障金，將來(lái)才能享受到社會(huì)保障福利。同時(shí)，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”改為“社會(huì)保障稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。
（二）稅源基礎(chǔ)基本具備
經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，國(guó)民收入分配格局向個(gè)人傾斜，私人收入積累也有了一定規(guī)模，工薪階層已具備了一定的納稅能力。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)具備了一定的納稅能力。另外，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶發(fā)展前景廣闊，它們?cè)敢庖灿心芰ω?fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。
（三）開(kāi)征社會(huì)保障稅符合稅收效率原則
稅收效率指的是稅收必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)三方面盡可能地講求效率。即稅收效率的含義包括三個(gè)方面：規(guī)模效率、經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。從開(kāi)征社會(huì)保障稅上看，是基本符合稅收效率上述三原則的。
二、開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的原則
開(kāi)征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想可歸納為：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度為基礎(chǔ)，為社會(huì)保障制度籌集必要、穩(wěn)定的資金，帶動(dòng)社會(huì)保障新機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)改制和政府機(jī)構(gòu)改革，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。按照這一指導(dǎo)思想，社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：
（一）體現(xiàn)中國(guó)特色的原則
我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，人口眾多，基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)應(yīng)從現(xiàn)實(shí)國(guó)情出發(fā)，在開(kāi)征的初期稅負(fù)不宜過(guò)高。
（二）保證收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則
社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素設(shè)計(jì)，應(yīng)充分考慮有利于社會(huì)保障資金的及時(shí)、足額取得，同時(shí)能夠隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民收入水平的提高而穩(wěn)定增長(zhǎng)。
（三）負(fù)擔(dān)與受益相對(duì)應(yīng)、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則
所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅，繳稅項(xiàng)目和數(shù)額多少應(yīng)與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤，不繳稅者不受益。
（四）普遍性、公平性的原則
盡量擴(kuò)大稅基，使稅收能夠覆蓋非國(guó)有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和第二、第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員，稅制應(yīng)力求公平、合理。
（五）便利的原則
社會(huì)保障稅的征管應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行，盡量采用貨幣形式，既要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，又要便于納稅人繳納。
三、我國(guó)社會(huì)保障稅制的框架構(gòu)想
（一）納稅人
根據(jù)英、美、德等國(guó)家社會(huì)保障稅由雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)的通行做法，我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)包括我國(guó)境內(nèi)的各類企事業(yè)單位和個(gè)人。單位主要包括各類企業(yè)（如國(guó)有企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等）和行政事業(yè)單位（非財(cái)政撥款）；個(gè)人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。
對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位征收社會(huì)保障稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，無(wú)實(shí)際意義，但財(cái)政部門(mén)應(yīng)為這些單位所承擔(dān)的社會(huì)保障稅部分建立社會(huì)保障基金，列入預(yù)算支出，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。同時(shí)這些單位的職工應(yīng)認(rèn)真履行由個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)。
鑒于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平較低、管理水平落后的現(xiàn)實(shí)情況，在農(nóng)村可暫不開(kāi)征社會(huì)保障稅，采取多元化的社會(huì)保障方式，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步納入。
（二）課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)
我國(guó)的社會(huì)保障稅在開(kāi)征之初不宜過(guò)于復(fù)雜，可以將各類納稅義務(wù)人的全部工資收入作為課稅對(duì)象，既簡(jiǎn)便，又不會(huì)使征納雙方產(chǎn)生異議。自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）由于確定勞動(dòng)報(bào)酬難度較大，根據(jù)社會(huì)保障稅專款專用和負(fù)擔(dān)與受益對(duì)應(yīng)的原則，可以將他們?nèi)〉玫拿杖胱鳛檎n稅對(duì)象。
課稅對(duì)象扣除減免照顧項(xiàng)目后的余額，即為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)可考慮在計(jì)算社會(huì)保障稅稅基時(shí)，把已繳納的個(gè)人所得稅稅額予以抵扣，避免重復(fù)征稅。
（三）稅目、稅率設(shè)計(jì)
稅目、稅率的確定是整個(gè)社會(huì)保障稅制框架設(shè)計(jì)中的核心。英國(guó)社會(huì)保障稅制的稅目是按承保對(duì)象設(shè)置的，德國(guó)是按承保項(xiàng)目設(shè)置的，美國(guó)則按承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置；稅率通常有三種類型：一是單一比例稅率；二是分項(xiàng)比例稅率；三是全額累計(jì)進(jìn)稅率。結(jié)合我國(guó)情況，為了便于管理，可以采用分項(xiàng)比例稅率。對(duì)于稅目的設(shè)置，應(yīng)堅(jiān)持通盤(pán)考慮、分步實(shí)施的原則，以養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目先行，其他項(xiàng)目待時(shí)機(jī)成熟后開(kāi)征。
具體稅率的確定，既要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力，又要考慮個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，是整個(gè)稅制設(shè)計(jì)中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目，可參照近年來(lái)我國(guó)養(yǎng)老金支出占工資總額的比例一般在14%—16%之間，綜合考慮工資、物價(jià)的增長(zhǎng)因素，稅率定為18%比較適宜，其中單位負(fù)擔(dān)14%，個(gè)人負(fù)擔(dān)4%，個(gè)人承擔(dān)部分今后逐步提升，最終達(dá)到單位、個(gè)人各負(fù)擔(dān)一半的國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)。失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率可暫定為3%左右，保證對(duì)失業(yè)人員保險(xiǎn)金的支付。醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目，由于醫(yī)療費(fèi)用難以精確測(cè)算和控制，可暫時(shí)維持現(xiàn)有的費(fèi)率，同時(shí)進(jìn)行試點(diǎn)，待取得成功經(jīng)驗(yàn)后再行推廣。
（四）起征點(diǎn)、減免額規(guī)定及其財(cái)務(wù)處理
對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅，可根據(jù)各地城鎮(zhèn)居民的最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理確定起征點(diǎn)；單位負(fù)擔(dān)的部分不設(shè)起征點(diǎn)。減免稅項(xiàng)目必須嚴(yán)格控制，體現(xiàn)普遍征收的原則。對(duì)社會(huì)保障稅的財(cái)務(wù)處理要作統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅應(yīng)視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支。
（五）征收管理
社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)定為中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)按屬地原則負(fù)責(zé)征收，再由中央財(cái)政返還給地方，分成比例為地方70%，用于安排本地區(qū)的社會(huì)保障支出；中央為30%，作為全國(guó)社會(huì)保障支出地區(qū)調(diào)劑的需要，余額部分用作積累。
稅款的征收宜采用“申報(bào)納稅”和“源泉扣繳”兩種方式。企業(yè)應(yīng)納稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他稅收同時(shí)征收入庫(kù)，其職工的應(yīng)納稅款由企業(yè)在支付工資時(shí)代扣代繳；行政事業(yè)單位及其職工的應(yīng)納稅款，分別由財(cái)政部門(mén)征收劃轉(zhuǎn)及由行政事業(yè)單位代扣代繳；自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）采取自行申報(bào)繳納的辦法。
社會(huì)保障稅征收后列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，由財(cái)政部門(mén)按時(shí)足額劃撥到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，專款專用。
四、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
我國(guó)社會(huì)保障制度尚處初創(chuàng)階段，現(xiàn)存的較低的生產(chǎn)力發(fā)展水平，與巨大的社會(huì)保障需求，將對(duì)社會(huì)保障資金分配產(chǎn)生極大的壓力。為最大限度地實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障資金供給與需求的均衡，我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征應(yīng)注意以下四個(gè)方面的問(wèn)題。
（一）明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平
社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起人們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。
（二）增強(qiáng)社會(huì)保障的權(quán)利意識(shí)
傳統(tǒng)的社會(huì)救助，不承認(rèn)救濟(jì)事業(yè)是一種社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，不承認(rèn)要求社會(huì)救濟(jì)是一項(xiàng)公民權(quán)利。英國(guó)在19世紀(jì)50年代頒布并實(shí)施的《濟(jì)貧法》，作為現(xiàn)代社會(huì)保障制度萌芽階段的標(biāo)志，首創(chuàng)了認(rèn)定要求社會(huì)救助屬于公民合法權(quán)利，社會(huì)救助是應(yīng)盡義務(wù)的新準(zhǔn)則。中國(guó)社會(huì)保障工作的起步較晚，樹(shù)立社會(huì)保障的權(quán)利意識(shí)，有助于明確一個(gè)觀念：即社會(huì)保障不是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期的權(quán)宜之計(jì)，而是現(xiàn)代政府必須長(zhǎng)期承擔(dān)的義務(wù)，是一項(xiàng)積極的福利舉措，必須從長(zhǎng)計(jì)議。
（三）社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則
各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的。總的來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。
（四）建立社會(huì)保障的同時(shí)，必須重視傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老
我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展方向是，既要滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)社會(huì)保障的需要，發(fā)揮社會(huì)保障的功能作用，又要從我國(guó)生產(chǎn)力水平落后，脫貧致富的任務(wù)還相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，抓住主要矛盾，解決主要問(wèn)題。就中國(guó)目前的情況而言，盡管當(dāng)前建立失業(yè)保險(xiǎn)制度最迫切，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，涉及面最廣、影響最大、影響時(shí)間最長(zhǎng)的項(xiàng)目，將首推養(yǎng)老。由于保險(xiǎn)易升不易降，因此，在我國(guó)創(chuàng)建包括養(yǎng)老在內(nèi)的社會(huì)保障制度時(shí)，不僅應(yīng)積極借鑒國(guó)際社會(huì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而且尤其應(yīng)重視中國(guó)的現(xiàn)實(shí)與傳統(tǒng)。其現(xiàn)實(shí)在于：中國(guó)人口多、人均國(guó)民收入水平較低，但已提前進(jìn)入老齡化社會(huì)。其傳統(tǒng)是指中國(guó)的家庭養(yǎng)老。
五、實(shí)施社會(huì)保障稅制的配套措施
一方面，要加強(qiáng)社會(huì)保障的法制建設(shè)。社會(huì)保障法是建設(shè)具有中國(guó)特色的社會(huì)保障制度的前提條件，也是社會(huì)保障稅征收管理的重要依據(jù)。只有通過(guò)立法形式，才能使社會(huì)保障制度規(guī)范化，并覆蓋到全社會(huì)。根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，可以考慮在建立、健全單項(xiàng)法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定社會(huì)保障法，形成完整的社會(huì)保障法體系。同時(shí)，社會(huì)保障立法既要通盤(pán)考慮，保證全國(guó)統(tǒng)一，又要留有適當(dāng)彈性空間，允許各地從本地區(qū)實(shí)際出發(fā)，逐步推進(jìn)。
另一方面，將社會(huì)保障基金納入國(guó)家預(yù)算管理，由財(cái)政部門(mén)承擔(dān)。把現(xiàn)行由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算改為由政府公共預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和其他預(yù)算組成的四式預(yù)算，將社會(huì)保障收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。社會(huì)保障預(yù)算一般不得出現(xiàn)赤字，若有盈余只能用于認(rèn)購(gòu)國(guó)債，以實(shí)現(xiàn)保值增值的目的。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是一種對(duì)國(guó)民收入的再分配，對(duì)維護(hù)社會(huì)公平與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問(wèn)題而專門(mén)設(shè)立的一種稅，建立社會(huì)保障稅制度，是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路，也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，是從根本上完善社會(huì)保障制度，應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。
1 我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的現(xiàn)狀以及弊端
隨著我國(guó)社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，社會(huì)保障問(wèn)題也越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。人們希望社會(huì)保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)的更加穩(wěn)定。建國(guó)以來(lái)，尤其是改革開(kāi)放以后社會(huì)保障制度改革全面推進(jìn)，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障體系正在逐步形成。但在看到我國(guó)的社會(huì)保障制度積極推進(jìn)，進(jìn)行全方位的改革與創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)現(xiàn)行征收社會(huì)保障費(fèi)中存在的一些問(wèn)題。
1.1 社會(huì)保障資金收支缺口大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐能力較弱
以“費(fèi)”的形式征收社保費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項(xiàng)保險(xiǎn)基金收支情況看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的問(wèn)題最為突出。據(jù)勞動(dòng)保障部預(yù)計(jì)，到2033年人口老齡化高峰時(shí)，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達(dá)到4500多億元,空賬更是高達(dá)1.4萬(wàn)億元。
1.2 社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)范圍狹窄，覆蓋面小
我國(guó)目前大多數(shù)省市的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體幾乎沒(méi)有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。而且以費(fèi)的形式籌集資金不具有強(qiáng)制性，狹窄的社保覆蓋面以及過(guò)于靈活的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集方式難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用。
1.3 社保費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低
社保費(fèi)依然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒(méi)有賦予地稅部門(mén)相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過(guò)程中很難做到依法征收。社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作缺乏必要的強(qiáng)制手段。而且由于目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過(guò)低，不僅會(huì)造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，而且使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時(shí)足額發(fā)放，勞動(dòng)力人才無(wú)法合理流動(dòng)與配置。
2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性與必要性分析 1 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征收，加大籌集資金力度
社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保障稅是由稅務(wù)部門(mén)對(duì)所有納稅人征收的用于社會(huì)保障支出，并納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的社會(huì)保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定，比社保費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定及時(shí)足額的收入保證。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，社會(huì)保障稅作為中國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的一部分，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。 2 開(kāi)征社會(huì)保障稅可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)社會(huì)保障的公平與效率目標(biāo)
公平性是社會(huì)保險(xiǎn)追求的主要目標(biāo)。但由于由于各地在繳費(fèi)方面存在差異以及社會(huì)保險(xiǎn)普遍性原則不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國(guó)范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會(huì)有進(jìn)一步的提高。
2.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范收入來(lái)源渠道，降低籌資成本，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，促進(jìn)規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來(lái)源渠道和靈活的資金調(diào)劑機(jī)制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的安定。可以充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制和稅務(wù)部門(mén)在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加專款專用的透明度，可以有效阻止濫用和挪用社會(huì)保險(xiǎn)資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國(guó)民的監(jiān)督。
3 社會(huì)保障費(fèi)改稅的路徑選擇 1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的法律基礎(chǔ)
稅收的強(qiáng)制性能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言,征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于“費(fèi)”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，國(guó)務(wù)院已制定失業(yè)保險(xiǎn)條例、工傷保險(xiǎn)條例、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，但一直沒(méi)有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家重要支柱性制度，制定社會(huì)保險(xiǎn)法已刻不容緩。 2 完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)
制度設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實(shí)施。目前社會(huì)保障費(fèi)征繳困難有很大一部分原因是因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)不合理造成的。目前繳納費(fèi)率太高，企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)千方百計(jì)少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問(wèn)題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動(dòng)者的繳費(fèi)年限不能累計(jì)計(jì)算，致使很多勞動(dòng)者不能享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動(dòng)力無(wú)法合理流動(dòng)，已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。如何增強(qiáng)社保基金的監(jiān)管力度和透明度，增強(qiáng)其公信力。只有制度設(shè)計(jì)符合科學(xué)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強(qiáng)制參保變?yōu)橹鲃?dòng)參保，整個(gè)制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。 3 加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，奠定社會(huì)保險(xiǎn)制度的技術(shù)基礎(chǔ)
關(guān)鍵詞： 社會(huì)保障制度 費(fèi)改稅 社會(huì)保障稅
社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒(méi)有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過(guò)是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來(lái)越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國(guó)家應(yīng)盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。
一、關(guān)于納稅人的確定
普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門(mén)，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。
（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人
為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒(méi)有意義
從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。
（三） 我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定
國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。
首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過(guò)最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。
其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過(guò)瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來(lái)源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來(lái)的工資總額沒(méi)有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。
對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)專款專用和收益對(duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。
私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門(mén)在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。
1 開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性分析
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度的要求愈來(lái)愈強(qiáng)烈。國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程中伴生的職工下崗、再就業(yè)及人才流動(dòng)、人口老齡化等問(wèn)題都要求盡快完善社會(huì)保障制度。我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀，尤其是社會(huì)保障基金的來(lái)源現(xiàn)狀已不能適應(yīng)上述需要，亟待改進(jìn)。
1.1 現(xiàn)行社會(huì)保障基金的籌集制度有必要改進(jìn)
我國(guó)社會(huì)保障制度始建于建國(guó)初期，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為齊全的社會(huì)保障制度。尤其是1986年開(kāi)始實(shí)行的養(yǎng)老、失業(yè)項(xiàng)目的社會(huì)統(tǒng)籌，使城鎮(zhèn)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展迅速。但從目前社會(huì)保障籌資制度看，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不適應(yīng)性正日益暴露出來(lái)。
其一：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度具有不規(guī)范性。目前，社會(huì)保障基金的征集管理政出多門(mén)，財(cái)政、勞動(dòng)人事、民政、城建等部門(mén)都參與社會(huì)保障業(yè)務(wù)。國(guó)務(wù)院還允許鐵路、郵電等部門(mén)自行實(shí)施社會(huì)保障。這種資金籌集制度由于沒(méi)有統(tǒng)一的綜合協(xié)調(diào)部門(mén)，往往會(huì)出現(xiàn)部門(mén)之間的相互推諉。尤其是在對(duì)待下崗人員的基本生活保障問(wèn)題上，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)歸口解決的現(xiàn)象。這在很大程度上影響了社會(huì)保障功能的發(fā)揮。
其二：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度具有不均衡性。由于社會(huì)統(tǒng)籌政策不統(tǒng)一，造成了負(fù)擔(dān)不均的現(xiàn)狀。目前，行政分工方式的社會(huì)統(tǒng)籌機(jī)制造成了不同部門(mén)、地區(qū)之間各行其是，彼此之間缺少橫向聯(lián)系。這種條塊分割的收繳方式，造成了不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同身份的職工之間在繳納社會(huì)保障基金方面的差別。有資料顯示，上海市規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌比例是25.5％，北京市、天津市規(guī)定的比例是18％，河北省的比例是16％；鐵路郵電行業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌比例是17％。而北京市對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定的統(tǒng)籌比例也不同， 對(duì)三資企業(yè)按16％統(tǒng)籌，對(duì)集體企業(yè)則按27％統(tǒng)籌。這種缺乏公平性的社會(huì)保障統(tǒng)籌制度不利于社會(huì)勞動(dòng)力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下合理流動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有阻礙作用。
其三：現(xiàn)行社會(huì)保障籌資制度缺乏剛性，征收乏力。由于社會(huì)統(tǒng)籌基金的收繳辦法是由各地政府制訂，并依靠行政手段進(jìn)行征收，因此缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)和強(qiáng)制手段，對(duì)企業(yè)也就缺乏相應(yīng)的約束力。社會(huì)統(tǒng)籌基金往往不能保證按時(shí)征集到位，一些地方和部門(mén)存在拖欠養(yǎng)老保險(xiǎn)金的現(xiàn)象。
1.2 以征收社會(huì)保障稅取代現(xiàn)行社會(huì)統(tǒng)籌制度是完善社會(huì)保障制度的有效方式
社會(huì)保障基金采用行政收費(fèi)方式常常會(huì)遭到交費(fèi)對(duì)象的抵制，這是由行政收費(fèi)的“軟性”決定的。并且現(xiàn)行社會(huì)保障基金的收支一體化管理體制容易引起資金挪用，使職工交費(fèi)的積極性受到影響。如果開(kāi)征社會(huì)保障稅，則可以徹底改變上述狀況。
其一：稅法的剛性使稅收形式具有強(qiáng)制性特征，這有利于增強(qiáng)社會(huì)保障基金征收的剛性。在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平比較低，國(guó)家、集體、個(gè)人三方都不富裕的情況下，依靠自愿方式籌集社會(huì)保障基金是無(wú)法保證的。開(kāi)征社會(huì)保障稅，依靠法律的強(qiáng)制手段征收社會(huì)保障基金，易于為社會(huì)成員所承認(rèn)和接受，與一般的商業(yè)保險(xiǎn)、行政性收繳有明顯區(qū)別。
其二：采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金，可以使全國(guó)范圍內(nèi)的征收率統(tǒng)一起來(lái)，以改變目前地區(qū)之間、部門(mén)之間、企業(yè)之間、職工之間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的政出多門(mén)現(xiàn)象。社會(huì)保險(xiǎn)待遇水平可由此得到統(tǒng)一，以便為勞動(dòng)力資源在全社會(huì)范圍內(nèi)合理流動(dòng)創(chuàng)造社會(huì)保障條件，打破地區(qū)及單位對(duì)人力資源的封鎖，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
其三：稅收的形式標(biāo)志著社會(huì)保障的法制化：稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保障基金；管理部門(mén)依法使用社會(huì)保障基金；納稅人依法交納社會(huì)保障稅，并有享受相應(yīng)社會(huì)保障的權(quán)利。這不僅有利于穩(wěn)定社會(huì)保障金的來(lái)源，使社會(huì)保障保持相對(duì)的穩(wěn)定性、連續(xù)性，而且有利于克服社會(huì)保障金支出管理的混亂，降低社會(huì)保障基金運(yùn)作的成本，有助于在全社會(huì)范圍內(nèi)建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì)保障體制。
1.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅是加快國(guó)有企業(yè)改革的需要
現(xiàn)行社會(huì)保障體制下，企業(yè)是社會(huì)保障事業(yè)的具體實(shí)施者，依然執(zhí)行計(jì)劃體制下的運(yùn)作方式。如社會(huì)統(tǒng)籌退休保障金的撥付，仍然是由勞動(dòng)部門(mén)返還給企業(yè)，再以企業(yè)為單位，由企業(yè)支付給享受社會(huì)保障的職工，離退休職工仍由企業(yè)包管。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)就成了規(guī)模不同的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，或者說(shuō)本應(yīng)由社會(huì)統(tǒng)一實(shí)施的社會(huì)保障被企業(yè)化了。這種企業(yè)辦社會(huì)的社會(huì)保障模式必然造成資源的浪費(fèi)。同時(shí)，這種體制還易造成國(guó)有企業(yè)與外資企業(yè)之間、新老企業(yè)之間負(fù)擔(dān)的不均衡，不利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，影響國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)程。
國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)用工制度必然有較大變動(dòng)，職工下崗逐漸成為困擾改革的一個(gè)重要問(wèn)題。解決下崗職工的臨時(shí)生活保障問(wèn)題、安置職工再就業(yè)必須依靠一套完整的社會(huì)保障制度，使國(guó)有企業(yè)的職工在其他所有制的企業(yè)實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。只有這樣才能保證國(guó)有企業(yè)改革順利進(jìn)行。下述資料能在一定程度上說(shuō)明這一問(wèn)題。
上述資料顯示，國(guó)有企業(yè)職工再就業(yè)的渠道已經(jīng)向非公有制企業(yè)傾斜。完善的社會(huì)保障制度將促進(jìn)這一進(jìn)程，開(kāi)征社會(huì)保障稅正是加速這一進(jìn)程的強(qiáng)有力的制度保證。
目前，國(guó)有企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)基本由企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是典型的企業(yè)辦社會(huì)模式。國(guó)有企業(yè)對(duì)此常常顯得力不從心，尤其是離退休職工較多的國(guó)有企業(yè)，由于這一壓力而經(jīng)常處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不利地位。國(guó)外沒(méi)有一個(gè)政府敢于把職工醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)完全交給企業(yè)。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅是解決國(guó)有企業(yè)目前困境的必由之路。
1.4 開(kāi)征社會(huì)保障稅是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 穩(wěn)定社會(huì)秩序的需要
全國(guó)1 ％人口抽樣調(diào)查顯示， 我國(guó)65 歲以上老年人口的比重已由1990年的5.56％上升至1995年的6.68％。根據(jù)國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)65歲以上人口占一國(guó)人口總數(shù)的7％以上時(shí)，該國(guó)即屬于老年型國(guó)家。 人口的老齡化對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)提出了新要求。盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅是穩(wěn)定社會(huì)秩序、加速市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。
1.5 開(kāi)征社會(huì)保障稅是完善稅制體系的內(nèi)容之一
目前我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是間接稅偏重，直接稅畸輕，1996年間接稅占稅收總額的67.1％，直接稅僅占稅收總額的16.8％。完善現(xiàn)行直接稅體系，充分發(fā)揮所得稅在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)稅制改革的方向，符合稅收體系進(jìn)一步完善的要求。
2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性分析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們盡快完善社會(huì)保障制度，而現(xiàn)有的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會(huì)保障稅制的步伐，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，不失時(shí)機(jī)地開(kāi)征社會(huì)保障稅。開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：
2.1 成熟的社會(huì)基礎(chǔ)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，企業(yè)用人自不斷加強(qiáng)，加之人口老齡化的到來(lái)，使職工的生活風(fēng)險(xiǎn)增加。對(duì)未來(lái)社會(huì)老齡化高峰嚴(yán)峻形勢(shì)的預(yù)期，使職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍有所增強(qiáng)，迫切需要國(guó)家通過(guò)社會(huì)保障制度為其生存提供起碼的物質(zhì)保障。社會(huì)保障稅的專項(xiàng)返還性特征是納稅人受益的保證，使其易于為廣大群眾所接受。因此，開(kāi)征社會(huì)保障稅具有成熟的社會(huì)基礎(chǔ)。
2.2 可靠的稅源保證
社會(huì)保障稅屬于所得稅類，其征稅額的多少與居民的收入水平有直接關(guān)系。以來(lái)，我國(guó)人民收入水平有大幅度增長(zhǎng)。有資料顯示：1978～1993年，農(nóng)村居民人均純收入由133元上升到921元，增長(zhǎng)了近6倍。城鎮(zhèn)居民家庭的人均收入由1981年的500元上升到1993年的2583元，增長(zhǎng)了4倍多。居民儲(chǔ)蓄存款余額從1979年的不足300億元上升到1998年9月底的50 000億元（金融時(shí)報(bào)1998年11月29日周日特刊）。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。
2.3 完備的稅收征管體系
目前，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)遍布全國(guó)30個(gè)省市自治區(qū)，機(jī)構(gòu)廣泛分布于各地，從街道到鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有稅務(wù)分支機(jī)構(gòu)，更有數(shù)十萬(wàn)業(yè)務(wù)熟練、素質(zhì)高的稅務(wù)干部，在長(zhǎng)期的稅收工作中積累了豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。在個(gè)人所得稅的征收中，由于采用源泉扣繳辦法，各單位的財(cái)務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人也有著相當(dāng)豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保障稅的開(kāi)征也是極有幫助的。這就為社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了征管體系的保證。
2.4 可供借鑒的國(guó)內(nèi)及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)有十幾年的社會(huì)統(tǒng)籌經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，國(guó)外已有80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了社會(huì)保障稅，有較完備的社會(huì)保障稅體系及其經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。從現(xiàn)實(shí)情況看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，社會(huì)保障制度就越成熟與完善，也越重視用稅收手段進(jìn)行宏觀調(diào)控與收入調(diào)節(jié)。其社會(huì)保障稅通常以工薪收入為計(jì)稅依據(jù)，稅款由雇員及雇主共同承擔(dān)，稅款專用于養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)和國(guó)家津貼。這些都為我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
3 關(guān)于社會(huì)保障稅制的設(shè)想
根據(jù)我國(guó)的社會(huì)狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并借鑒國(guó)外開(kāi)征社會(huì)保障稅方面的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)開(kāi)征該稅種的設(shè)想如下：3.1 納稅人
以各類企事業(yè)單位、行政單位和職工個(gè)人為納稅人，具體應(yīng)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶、行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體及其職工。根據(jù)國(guó)外社會(huì)保障稅由雇主和雇員分別負(fù)擔(dān)的慣例，我國(guó)的社會(huì)保障稅亦應(yīng)分別以企業(yè)、單位（雇主）和職工個(gè)人（雇員）為納稅人。
3.2 征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)
社會(huì)保障稅應(yīng)以納稅人支付或取得的工資總額收入為征稅對(duì)象。根據(jù)慣例，征稅對(duì)象扣除規(guī)定的減免項(xiàng)目后的余額，構(gòu)成社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。
鑒于社會(huì)保障稅是一種特定的目的稅，具有專款專用的性質(zhì)，原則上不允許減免稅。但由于自然條件等不可抗拒因素造成納稅確有困難的納稅人，可根據(jù)具體情況給予適當(dāng)?shù)臏p免稅優(yōu)惠。
3.3 稅目和稅率
社會(huì)保障稅的稅率形式，世界各國(guó)不盡一致，有的采用比例稅率，有的采用全額累進(jìn)稅率等。就我國(guó)的具體情況而言，本著易于操作、簡(jiǎn)便適用、降低征收費(fèi)用的原則，我國(guó)應(yīng)采用以比例稅率為主、定額稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。定額稅率適用于那些收入不穩(wěn)定、不易計(jì)算的納稅人，其他納稅人適用比例稅率。稅目的范圍包括老年退休保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)稅目，其它稅目待條件具備后再開(kāi)征。
3.4 征收管理
社會(huì)保障稅應(yīng)實(shí)行屬地管理原則列入地方稅體系。由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)按月計(jì)征，年終清繳，以滿足經(jīng)常性支出需要。采取支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征納方法，即職工個(gè)人應(yīng)納稅金在本單位發(fā)放工資、薪金時(shí)由單位代扣代繳；自營(yíng)人員自行申報(bào)納稅；企業(yè)的稅金自行申報(bào)繳納，與所得稅的繳納同步進(jìn)行；行政事業(yè)單位的稅金由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)劃轉(zhuǎn)。
「參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度費(fèi)改稅社會(huì)保障稅
社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒(méi)有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過(guò)是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來(lái)越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國(guó)家應(yīng)盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。
一、關(guān)于納稅人的確定
普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門(mén)，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。
（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人
為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。
（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒(méi)有意義
從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑唬以谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問(wèn)題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過(guò)其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。
（三）我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上
使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開(kāi)征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定
國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。
我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。
首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來(lái)說(shuō)，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無(wú)需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過(guò)最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。
其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過(guò)瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來(lái)源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。
在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來(lái)的工資總額沒(méi)有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。
對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)專款專用和收益對(duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。
私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門(mén)在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。
三、關(guān)于稅目的確定
目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門(mén)出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒(méi)有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。
鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種意見(jiàn)考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開(kāi)征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢(shì)必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫(kù)，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡(jiǎn)便征收原則出發(fā)，建議開(kāi)征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來(lái)。
但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫(xiě)三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問(wèn)題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。
四、關(guān)于積累模式的選擇
在確定了以開(kāi)征社會(huì)保障稅方式為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問(wèn)題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國(guó)的實(shí)踐上來(lái)看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來(lái)人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來(lái)支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國(guó)家早就注意到這一問(wèn)題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過(guò)渡。
我國(guó)目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢(shì)：一方面，由于體制的原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢(qián)，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過(guò)重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測(cè)算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。
五、關(guān)于稅率的確定
（一）從世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來(lái)看，有兩種稅率制度可供借鑒
1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國(guó)家只有英國(guó)、愛(ài)爾蘭、馬耳他等少數(shù)國(guó)家。如英國(guó)，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡(jiǎn)便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國(guó)自20世紀(jì)70年代中期開(kāi)始，對(duì)年利潤(rùn)在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤(rùn)的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。
①就是采用這種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒(méi)有作別的限制性規(guī)定。但后來(lái)隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：
（1）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。
（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。（3）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過(guò)1000元加提1%，至10%為止。
（4）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過(guò)限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來(lái)說(shuō)，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國(guó)家采用了這種方法。如法國(guó)的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國(guó)的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國(guó)在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。
（二）從我國(guó)的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制
1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國(guó)目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。
完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測(cè)算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。
現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；
n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；
W為投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資總額；
Q為投保人開(kāi)始年度的養(yǎng)老金給付額；
C為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；
K為投保人工資的年平均增長(zhǎng)率；
I為已提取基金的年平均增值率；
M為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。
再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。
這樣，基金的提取過(guò)程及計(jì)算公式將是：
基金的支付過(guò)程及公式是：
按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：
現(xiàn)假定我國(guó)居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為W，年平均工資增長(zhǎng)率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：
由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.
以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。
現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為P，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過(guò)程及公式為：
按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：
這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式。現(xiàn)根據(jù)這一公式來(lái)計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。
假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開(kāi)始工作時(shí)的年工資為W，年均工資增長(zhǎng)率K為7%，退休時(shí)的工資水平Q為0.6W（1+K）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)P為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：
由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.
可見(jiàn)，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。
②可見(jiàn)，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問(wèn)題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來(lái)解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問(wèn)題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)椋t(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來(lái)收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來(lái)收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無(wú)效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過(guò)高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。
③在目前我國(guó)失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：
由于：
失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資
可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%
可知：
根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.
六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定
為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過(guò)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門(mén)查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。
對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒(méi)有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。
在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。
七、關(guān)于稅款的征收管理
社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門(mén)按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫(kù)；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。
八、關(guān)于稅種歸屬選擇
根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。
與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過(guò)發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來(lái)平衡。因此，從發(fā)展方向來(lái)看，為基本社會(huì)保障籌資而開(kāi)征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國(guó)管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。
參考文獻(xiàn)
（1）賈康、王瑞、楊良初《調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是減少養(yǎng)老保險(xiǎn)隱形債務(wù)的重要途徑》，《財(cái)政研究》2000年第6期。
（2）閻坤著《中國(guó)養(yǎng)老保障制度研究》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2000年版。
（3）閻坤《國(guó)際養(yǎng)老保障模式及其對(duì)我國(guó)的啟示》，《財(cái)政研究》1998年第7期。
（4）各國(guó)稅制比較研究課題組編著《社會(huì)保障稅制國(guó)際比較》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版。
（5）鄭功成著《社會(huì)保障學(xué)——理念、制度、實(shí)踐與思辨》，商務(wù)印書(shū)館2000年版。
（6）李連友著《社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行論》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。
①最先頒布的疾病保險(xiǎn)法，費(fèi)率為被保險(xiǎn)人薪資的5%.
德國(guó)征收社會(huì)保障稅的模式表現(xiàn)出很好的靈活性，可以根據(jù)不同保障項(xiàng)目支出情況的變化，對(duì)支出高的社會(huì)保障項(xiàng)目制定高稅率相反制定低稅率；明顯的返還性，德國(guó)分項(xiàng)設(shè)定稅目，不同稅目制定不同稅率，專款專用返還性明顯；并且稅制結(jié)構(gòu)清晰，易于征收管理。
四、發(fā)達(dá)國(guó)家征收社會(huì)保障稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示
通過(guò)上文對(duì)德國(guó)社會(huì)保障稅發(fā)展模式的介紹，并結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障體系的現(xiàn)狀以及對(duì)社會(huì)保障稅返還性的要求，筆者認(rèn)為以承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的德國(guó)模式更適合移植到我國(guó)，同時(shí)從社會(huì)公平的角度對(duì)其做部分調(diào)整。由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此應(yīng)分層次逐步開(kāi)展社會(huì)保障稅的征收，首先選取大中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市進(jìn)行試點(diǎn)，再逐漸擴(kuò)大范圍。即便是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，也存在貧富差距，社會(huì)保障本身的特點(diǎn)和目的是照顧和保障低收入者，因此，在設(shè)計(jì)我國(guó)社會(huì)保障稅的稅制要素時(shí)，必須考慮到社會(huì)保障稅調(diào)節(jié)社會(huì)公平的功能。
從發(fā)達(dá)國(guó)家一百多年的社會(huì)保障制度經(jīng)驗(yàn)中，我們可以看到所謂社會(huì)保障不是全部由國(guó)家和社會(huì)或雇主履行納稅義務(wù)，個(gè)人如果要得到充分的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保障和各項(xiàng)社會(huì)福利，只有在有勞動(dòng)能力時(shí)及時(shí)履行個(gè)人部分的納稅義務(wù)，才能在遇到風(fēng)險(xiǎn)或喪失勞動(dòng)能力時(shí)，要求獲得充足經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。所以說(shuō)，完善的社會(huì)保障應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人共同承擔(dān)責(zé)任。
[注釋]
①李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12。
②馬青牧：我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅問(wèn)題研究，碩士學(xué)位論文，東北師范大學(xué)，2008年。
③李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12，第86頁(yè)。
④雷明瑜：論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建，西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè)。
⑤楊偉偉：國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究，重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年，第6頁(yè)。
⑥劉蓉，康楠：社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒，稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011年第4期。
[參考文獻(xiàn)]
[1]李捷枚.社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開(kāi)征[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.
[2]馬青牧.我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅問(wèn)題研究[D].碩士學(xué)位論文.東北師范大學(xué)，2008.
[3]雷明瑜.論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建[D].西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè).
[4]楊偉偉.國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究[D].重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
[5]劉蓉，康楠.社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（4）.
[摘要]近年我國(guó)對(duì)社會(huì)保障費(fèi)改稅的呼聲不斷，文章通過(guò)對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家籌集社會(huì)保障資金的模式，進(jìn)而提出假設(shè)，即使不改變現(xiàn)有繳費(fèi)制的模式，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達(dá)到征收社會(huì)保障稅的目的。
[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障體系；社會(huì)保障稅；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；國(guó)際比較
社會(huì)保障資金充足是保證社會(huì)保障制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集模式，是我國(guó)社會(huì)保障制度改革必須解決的關(guān)鍵問(wèn)題，亦是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中社會(huì)保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前的社會(huì)保障籌資模式采取社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式。主要項(xiàng)目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度，實(shí)行統(tǒng)籌管理。然而，我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)末已經(jīng)步入人口老齡化社會(huì)并與發(fā)達(dá)國(guó)家相比呈現(xiàn)未富先老狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到本世紀(jì)30年代我國(guó)將步入老齡化社會(huì)的高峰期，人口老齡化危機(jī)將至。隨著老齡化危機(jī)的加重，我國(guó)對(duì)社會(huì)保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國(guó)家對(duì)社會(huì)保障資金的財(cái)政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國(guó)養(yǎng)老金缺口達(dá)到16.48萬(wàn)億。為此應(yīng)充分預(yù)計(jì)養(yǎng)老金缺口帶來(lái)的財(cái)政壓力。為了緩解社保基金出現(xiàn)的財(cái)政缺口，只有構(gòu)建合理公平的社會(huì)保障機(jī)制并配合科學(xué)有效的社會(huì)保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、社會(huì)保障與社會(huì)保障稅的關(guān)系問(wèn)題
社會(huì)保障最初出現(xiàn)在美國(guó)1935年社會(huì)保障法中，現(xiàn)代意義的社會(huì)保障是指國(guó)家以立法和行政措施確立的對(duì)遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災(zāi)害或其他風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)成員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)和服務(wù)的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度。
在我國(guó)，社會(huì)保障大體分為三個(gè)部分，即社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利。最低層次的社會(huì)保障表現(xiàn)形式是社會(huì)救濟(jì)，國(guó)家無(wú)償對(duì)喪失勞動(dòng)能力的社會(huì)成員提供最低生存保障。中間一層是社會(huì)保險(xiǎn)，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度。最高一層是社會(huì)福利，這三個(gè)層級(jí)構(gòu)成完整的社會(huì)保障“安全網(wǎng)”。
社會(huì)保障稅是伴隨著社會(huì)保障制度而發(fā)展起來(lái)的，社會(huì)保障持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會(huì)保障資金支持，而社會(huì)保障稅是社會(huì)保障籌資的有效方式。所以說(shuō)社會(huì)保障稅是社會(huì)保障制度的必要籌資手段。由于社會(huì)保障的公平性質(zhì)，使得社會(huì)保障成為收入再分配的手段，所以社會(huì)保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來(lái)的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見(jiàn)，社會(huì)保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個(gè)社會(huì)保障制度的持續(xù)運(yùn)行。
二、社會(huì)保障稅的一般理論
社會(huì)保障稅在一些國(guó)家又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅或薪給稅，其征稅目的是為社會(huì)保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會(huì)保障稅的實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)產(chǎn)品剩余價(jià)值的再分配。社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報(bào)酬。從目前來(lái)看，國(guó)際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會(huì)保障稅就屬于社會(huì)保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家中，有132個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障繳款采取社會(huì)保障專門(mén)稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的形式。社會(huì)保障稅在各國(guó)財(cái)政收入中占有重要地位，美國(guó)是最早實(shí)行社會(huì)保障稅收制度的國(guó)家之一，目前美國(guó)的社會(huì)保障收入比重占財(cái)政收入總額的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。
社會(huì)保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個(gè)體特征。社會(huì)保障稅作為專為社會(huì)保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點(diǎn)：
第一，社會(huì)保障稅具有專款專用性。社會(huì)保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關(guān)，社會(huì)保障稅被稅務(wù)部門(mén)征收后應(yīng)設(shè)立專門(mén)的部門(mén)管理該部分基金，只能用于社會(huì)保障支出，不得用于其它方面的財(cái)政支出。
第二，社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的絕對(duì)增加而相對(duì)負(fù)擔(dān)變小，社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)采用免征額及超額累進(jìn)或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對(duì)象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對(duì)公平的原則，這樣在一定程度上保護(hù)社會(huì)弱勢(shì)群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，這就導(dǎo)致了總體上隨收入的絕對(duì)增加而實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)減小的特性，即累退性。
第三，社會(huì)保障稅具有有償性。現(xiàn)有社會(huì)保障稅制要求該項(xiàng)稅收收入一般由政府設(shè)立的專門(mén)基金委員會(huì)管理，由于社會(huì)保障稅的專款專用性，所以社會(huì)保障稅區(qū)別于其他稅收，在國(guó)家財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，納稅人依然有權(quán)要求領(lǐng)取保險(xiǎn)金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會(huì)保障稅法律制度對(duì)全體受保者繳納社會(huì)保障稅，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者與低收入者所享有的社會(huì)保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補(bǔ)償原則”的運(yùn)用，是公平性的體現(xiàn)。
三、社會(huì)保障稅的國(guó)際比較與借鑒
（一）國(guó)際征收社會(huì)保障稅概況
據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家中已經(jīng)有超過(guò)132個(gè)國(guó)家以繳稅或繳費(fèi)的形式籌集社會(huì)保障資金。研究表明，隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展與完善，社會(huì)保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。在美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政總收入中社會(huì)保障稅收帶來(lái)的收入占總比重的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織政府統(tǒng)計(jì)年鑒的統(tǒng)計(jì)顯示，目前，在德國(guó)、法國(guó)、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國(guó)家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為頭號(hào)稅種；在社會(huì)保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會(huì)保障稅同樣成為本國(guó)的第一大稅種。
論文關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是一種對(duì)國(guó)民收入的再分配，對(duì)維護(hù)社會(huì)公平與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問(wèn)題而專門(mén)設(shè)立的一種稅，建立社會(huì)保障稅制度，是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路，也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，是從根本上完善社會(huì)保障制度，應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。
1 我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的現(xiàn)狀以及弊端
隨著我國(guó)社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，社會(huì)保障問(wèn)題也越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。人們希望社會(huì)保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)的更加穩(wěn)定。建國(guó)以來(lái)，尤其是改革開(kāi)放以后社會(huì)保障制度改革全面推進(jìn)，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障體系正在逐步形成。但在看到我國(guó)的社會(huì)保障制度積極推進(jìn)，進(jìn)行全方位的改革與創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)現(xiàn)行征收社會(huì)保障費(fèi)中存在的一些問(wèn)題。
1.1 社會(huì)保障資金收支缺口大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐能力較弱
以“費(fèi)”的形式征收社保費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項(xiàng)保險(xiǎn)基金收支情況看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的問(wèn)題最為突出。據(jù)勞動(dòng)保障部預(yù)計(jì)，到2033年人口老齡化高峰時(shí)，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達(dá)到4500多億元，空賬更是高達(dá)1.4萬(wàn)億元。
1.2 社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)范圍狹窄，覆蓋面小
我國(guó)目前大多數(shù)省市的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體幾乎沒(méi)有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。而且以費(fèi)的形式籌集資金不具有強(qiáng)制性，狹窄的社保覆蓋面以及過(guò)于靈活的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集方式難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用。
1.3 社保費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低
社保費(fèi)依然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒(méi)有賦予地稅部門(mén)相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過(guò)程中很難做到依法征收。社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作缺乏必要的強(qiáng)制手段。而且由于目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過(guò)低，不僅會(huì)造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，而且使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時(shí)足額發(fā)放，勞動(dòng)力人才無(wú)法合理流動(dòng)與配置。
2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性與必要性分析
2.1 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征收，加大籌集資金力度
社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保障稅是由稅務(wù)部門(mén)對(duì)所有納稅人征收的用于社會(huì)保障支出，并納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的社會(huì)保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定，比社保費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定及時(shí)足額的收入保證。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，社會(huì)保障稅作為中國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的一部分，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。
2.2 開(kāi)征社會(huì)保障稅可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)社會(huì)保障的公平與效率目標(biāo)
公平性是社會(huì)保險(xiǎn)追求的主要目標(biāo)。但由于由于各地在繳費(fèi)方面存在差異以及社會(huì)保險(xiǎn)普遍性原則不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國(guó)范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會(huì)有進(jìn)一步的提高。
2.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范收入來(lái)源渠道，降低籌資成本，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，促進(jìn)規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來(lái)源渠道和靈活的資金調(diào)劑機(jī)制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的安定。可以充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制和稅務(wù)部門(mén)在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加專款專用的透明度，可以有效阻止濫用和挪用社會(huì)保險(xiǎn)資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國(guó)民的監(jiān)督。
3 社會(huì)保障費(fèi)改稅的路徑選擇
3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的法律基礎(chǔ)
稅收的強(qiáng)制性能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于“費(fèi)”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，國(guó)務(wù)院已制定失業(yè)保險(xiǎn)條例、工傷保險(xiǎn)條例、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，但一直沒(méi)有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家重要支柱性制度，制定社會(huì)保險(xiǎn)法已刻不容緩。
3.2 完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)
制度設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實(shí)施。目前社會(huì)保障費(fèi)征繳困難有很大一部分原因是因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)不合理造成的。目前繳納費(fèi)率太高，企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)千方百計(jì)少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問(wèn)題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動(dòng)者的繳費(fèi)年限不能累計(jì)計(jì)算，致使很多勞動(dòng)者不能享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動(dòng)力無(wú)法合理流動(dòng)，已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。如何增強(qiáng)社保基金的監(jiān)管力度和透明度，增強(qiáng)其公信力。只有制度設(shè)計(jì)符合科學(xué)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強(qiáng)制參保變?yōu)橹鲃?dòng)參保，整個(gè)制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。
3.3 加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，奠定社會(huì)保險(xiǎn)制度的技術(shù)基礎(chǔ)
