時間：2022-08-07 05:59:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計學論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
萬壽義，男，1955年9月生于遼寧省大連市，1982年畢業于東北財經大學，獲經濟學(會計學)學士學位，1989年獲經濟學(會計學)碩士學位，2000年1月師從我國著名會計學家谷棋教授，獲會計學博士學位。曾任東北財經大學會計學院副院長，現任東北財經大學會計學院教授，博士生導師，中國注冊會計師，東北財經大學內部控制與風險管理研究中心成本管理理論與應用研究室首席研究員，中國商業會計學會理事，中國商業會計學會大學部常務副主任，中央廣播電視大學《成本管理》課程主講教師，曾任中信證券、億城股份等多家上市公司的獨立董事，現任銀基發展和大連國際兩家上市公司的獨立董事，中國商業會計學會大學部常務副主任。
萬教授的主要研究方向是成本會計、財務會計等領域，著有《現代企業成本管理研究》、《租賃會計》等專著，其中《現代企業成本管理研究》2006年獲得遼寧省政府頒發的遼寧省哲學社會科學成果三等獎，主編《成本會計學》、《成本管理》、《中級財務會計教程》等教材、工具書等40余部。近幾年先后在《會計研究》等刊物上發表多篇有關成本會計、財務會計等方面的學術論文80余篇，《解決企業社會成本問題探討》一文在2006年獲得大連市自然科學優秀論文二等獎。承擔教育部、財政部、遼寧省等有關部門的多項科研課題。曾到臺灣東吳大學、韓國中南大學、俄羅斯莫斯科大學、澳大利亞科廷大學等多所學校進行學術交流，并在相關會議上宣讀學術論文，近幾年多次到香港大學講學。主持教育部、財政部、遼寧省等有關部門下達的多項科研課題，在成本會計、財務會計等領域提出了許多新的觀點。
萬教授的研究領域主要是成本管理方向，2003年主持了財政部《企業成本管理》課題，對我國企業成本管理改革、成本管理的體系和方法等問題進行了詳盡的論述，該課題最后由經濟科學出版社出版，作為財政部企業司對企業管理人員進行成本管理培訓的教材，產生了較大的影響。
在成本管理中最為重要的是產品設計成本管理。在激烈的市場競爭中如何取勝，是大多數企業所面臨的重要課題。而在激烈的競爭中如果仍然采用降價等傳統的方法，在成本不斷上升的情況下，會使企業處于不利的地位。因此，企業應從戰略的高度，從不同角度、全方位地采取措施來降低成本。而產品設計成本是成本管理的源頭，在成本管理中起著重要的作用。產品成本組合中的70％～80％的成本，在產品設計階段就已經固定下來，而在生產過程中采取措施進行降低的幅度受到很大的限制。因此，加強產品設計成本的管理受到人們越來越多的重視。企業從戰略成本管理的角度出發，對產品設計成本的內容、方法等問題進行全面管理，才能取得較好的成本管理效果。
對于戰略成本管理是目前成本管理理論界研究的比較多的問題，萬教授從不同角度對這個問題進行了研究。發表了《戰略成本動因分析的應用模式研究》、《關于構建多維成本動因分析體系的思考》、《論戰略成本管理業績評價體系的構建》等論文，戰略成本管理是企業成本管理體系中的重要組成部分，而戰略成本管理的是否符合企業總體成本管理的要求，戰略成本管理的業績如何，如何對其業績進行評價。是戰略成本管理的重要內容。文章通過對戰略成本管理業績評價特點和戰略成本管理業績評價步驟的分析，提出了構建戰略成本管理業績評價體系的設想。
近幾年由于《政府采購法》的實施，使得政府采購金額逐年增加。如何通過不同的途徑降低政府采購成本是人們普遍關心的問題。而通過制定成本會計準則來規范政府采購供應商的成本進而降低采購價格，是降低政府采購成本的重要途徑。因此，萬教授提出應通過制定成本會計準則，對政府采購直至軍品采購、BOT項目定價、公用事業服務價格的制定等進行制約。
【關鍵詞】財務管理管理會計成本會計
財務管理、管理會計、成本會計這三門會計專業核心課程之間在內容和方法體系方面存在著交叉和重復，理論界對此一直頗有爭議。這不僅導致了研究資源的浪費，而且給會計教學帶來了困難。本文試圖通過分析三門課程的性質及相互之間的邏輯關系，提出對三門課程進行整合的基本框架。
一、管理會計課程的留舍
目前，高校采用的財務管理、管理會計、成本會計這三門課程的教材在內容上的交叉、重復率非常高，畢業論文主要表現為管理會計的很多內容與成本會計和財務管理的相關內容重復。有學者主張將管理會計課程取消。筆者認為，仍應保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。理由如下：
1.社會的發展需要管理會計。1952 年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。管理會計在西方企業中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。
2.一個完整的會計學科體系不能沒有管理會計。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，企業要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的會計信息，而傳統會計已無法滿足企業的需求。管理會計是在傳統會計基礎上發展起來的，主要是向內部管理當局提供用于企業計劃、評價、控制以及確保企業資源的有效使用和經營管理責任履行所需的信息。完整的現代會計體系應包括兩個相互聯系又相對獨立的系統：一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內部管理服務的管理會計。
二、財務管理、管理會計與成本會計三門課程的層次關系與定位
筆者認為，財務管理與會計學應屬于同一學科層次。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，二者關系密切，均屬于第二層次。成本會計作為會計信息系統的一個子系統，碩士論文既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料，屬于第三層次。
財務管理與會計相互區別，各成體系。財務管理是指對企業的籌資、投資、收益分配等財務活動進行管理，是一種資本運作活動；會計是對以資金運動為主的經濟活動進行信息管理，是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。從資金運動角度來看，財務管理直接對資金運動進行實體管理；會計是對以資金運動為主的經濟活動進行信息管理。這應是區分財務管理與會計的客觀依據。從學科體系角度來看，財務管理研究的是資金直接管理規律，具體研究如何對資金運動進行組織、調節以及監督，以引導和調節資金的流向與流量；會計研究的則是企業資金間接管理規律，即研究如何對資金運動進行核算、分析和預測，以準確、及時地提供資金運動的歷史信息和未來信息。財務管理的對象是資金運動，屬于物質流，財務管理進行有關資金的預測、計劃、控制、分析、檢查等實體活動，屬于職能性管理；會計的對象是綜合的信息運動，主要包括能以貨幣計量的信息運動，屬于以資金運動信息為主的信息流。會計對經濟信息運動進行直接管理，而對資金運動則進行間接管理，它通過對經濟信息的采集、交換、輸出和反饋等觀念總結活動，參與經濟決策，進行經濟控制，屬于基礎性管理。管理會計與財務會計有著明顯區別，但二者在內容、標準、功能以及信息流程上都以成本會計為基礎，根據各自的標準和要求對成本會計信息進行加工和利用。管理會計側重于為管理的決策功能提供相關信息，著眼于企業利潤最大化；成本會計側重于為管理的控制功能提供相關信息，著眼于成本最小化。
三、對三門課程進行整合的思路
1.整合的基本原則。如何有效利用有限的教學資源并獲得最好的教學效果，是我們討論問題的出發點。但從教育目標角度來看，為體現課程體系的完整性，可以允許必要的內容重復，醫學論文既要解決好課程內容的協調問題，又要注意教學時間的銜接，力求既保持各門學科體系的完整，又盡量避免交叉和重復。
筆者認為，當前對財務管理、管理會計與成本會計三門課程進行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關系，從教學角度強調三門課程之間的互補性與整合效應，而不是要創造一個新系統。如何針對三門學科未來發展的特性進行“個性化”改造，特別是針對我國企業所面臨的環境與文化特征對三門學科進行全方位的系統重構，是未來研究的重點。在考慮三者之間的關系時，不能總以靜態的眼光看待問題，還應從動態的角度加以考慮。各門學科都處于不斷發展之中，教學內容也應不斷更新，將三門課程簡單合并無法使學科適應未來社會發展的需要。財務管理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建其教材體系。管理會計課程應以生產經營活動的規劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經營決策為核心，以經營活動的預測、決策和控制為主要內容，構建其教材體系。
2.三門課程內容的設計。財務管理課程應包括財務分析、籌資與資本結構、有價證券投資、營運資金管理、財務預算、收益分配、企業并購等內容；管理會計課程應包括成本習性分析、本量利分析、變動成本法、經營決策、項目投資決策、全面預算、責任會計、成本控制、作業成本法等內容；成本會計課程應包括成本核算、成本報表、成本分析等內容。
上述課程內容整合的基本思想是：①成本會計作為財務會計與管理會計的基礎課程（也是財務管理的基礎課程），職稱論文應以成本核算、成本報表、成本分析為主，其中成本核算應重點講述工業企業成本核算，并兼顧其他行業企業的成本核算，而有關成本預測、決策、計劃、控制和考核的內容應納入管理會計課程。②預算管理是財務管理與管理會計課程的一個重復點，這種重復是必要的。財務管理課程應側重于講述財務預算的編制與考評，這也是財務管理的一個重要內容；管理會計課程應從全面預算角度出發，圍繞全面預算的編制、執行、分析、調控、考評來展開。③投資管理是財務管理與管理會計課程的重復點。筆者認為，財務管理課程應以證券投資為主，管理會計課程應以項目投資為主，這能夠與全面預算中的資本預算內容實現有效銜接。由于二者的內容均以時間價值為基礎，出于對教材體系完整性的考慮，二者都應保留時間價值內容，可通過教學計劃，根據授課時間先后調整各自的教學內容。④傳統管理會計課程中存貨管理的內容主要是存貨資金的安排與占用，應將其列入財務管理課程，作為營運資金管理的重要組成部分，不再歸屬于管理會計。⑤責任會計應屬于管理會計的特定內容，不必在財務管理課程中進行專門敘述。⑥標準成本制度作為成本控制的重要方法，同時也是預算管理的必要手段，應歸屬于管理會計課程，不再納入財務管理課程。⑦資金需要量的預測屬于財務管理籌資的范疇，經營杠桿已在資本結構內容中加以講述，不必再在管理會計中予以闡釋。
主要參考文獻
論文摘要：文章闡述了成本會計的發展變化趨勢：成本會計技術手段與方法不斷更新；成本會計的應用范圍不斷拓展；作業成本法的推廣應用。根據這些發展趨勢提出了成本會計發展亟待解決的問題：推進成本會計電算化進程；完善推廣成本會計方法；不斷更新成本觀念。
成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督。從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。
1 成本會計的發展趨勢
當前，成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在：成本會計技術手段與方法不斷更新；成本會計的應用范圍不斷拓展；作業成本法的推廣應用。
1.1 技術手段與方法不斷更新
會計電算化的廣泛應用，已經或正在取代手工記賬，而且企業內部網絡的大范圍覆蓋情況下，實時報告已成為可能。企業形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。企業一旦實現自動化后；生產力就會大幅度提升，不但成本會降低；質量也會有很大提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應不斷提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。
1.2 應用范圍不斷拓展
傳統上對成本控制并不重視的行業如：醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業對成本會計的重視，擴大了成本會計的應用，促進了成本會計的發展。
1.3 作業成本法的推廣應用
針對傳統成本會計不適應新環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（即ABC法），目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的贏利能力，其最大的優勢就是可更精確地衡量產品的盈利，提高企業的經濟效益。
作業成本計算法的優越性主要表現在：
（1）提高了決策的相關性。向管理者提供對決策有用的相關信息是成本會計信息系統的一個重要功能。傳統成本計算向決策者提供的產品成本信息往往是失真的，容易發生，因此要強化風險意識，提高對風險反映的預見水平。其次，制定和實施風險管理制度，作到有備無患。
我國仍處在社會主義初級階段，技術經濟發展水平及企業的生產自動化程度同發達國家相比還存在相當的差距，企業經營管理上對作業成本法的內在需求并不迫切。作業成本法不可避免地要增大成本計算的工作量，而我國的財務軟件開發水平較低，還不能提供這方面的支持；我國的會計從業人員對作業成本法普遍缺乏認識，在對成本動因的選擇上不可避免地帶有主觀隨意性，不能從根本上克服傳統成本制下的缺陷；現行的會計準則和會計制度與作業成本法之間存在矛盾與沖突。這些都制約或限制了我們對作業成本法的推廣和應用，盡管作業成本法不完善，但它給企業成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎的成本管理發展到以作業為基礎的成本管理是成本會計發展的大趨勢。
2 成本會計發展亟待解決的問題
為適應國內外市場環境的需要，以及企業內部經濟環境的影響，我國成本會計的發展需要根據我國實際情況，引進、學習各種管理理論，促進企業經濟效益的提高。應從以下幾個方面發展成本會計：
2.1 推進成本會計電算化進程
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然趨勢。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統。三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。 轉貼于
總之，將計算機技術運用到成本會計核算中來，是成本會計現代化的必然趨勢。在企業成本會計工作中，運用計算機技術，極大提高了信息反饋程度，增強了業務處理能力，對于及時準確地預算成本、有效控制成本以及全面地分析、考核成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計計算機化是實行新的成本會計方法的技術基礎。
2.2完善推廣成本會計方法
完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程的管理，保證從業人員有章可依。對于推廣成本會計，要求企業以及從業人員在長期的實踐活動中，積累各種成本會計的經驗，全面推廣成本會計的實施。因此，全面發展成本會計是一項長期而又艱巨的任務，只有在國家的宏觀調控的正確指引下，全社會高度關注，企業始終關注堅持以人為本、科技創新為主，全面調動企業員工以及從業人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩定、長久的發展。
2.3 不斷更新成本觀念，推廣作業成本法
與傳統的成本計算法相比，作業成本計算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據因果關系分析資源流動的過程。作業成本計算法為作業分析提供了可行的依據，有利于開展作業管理，即通過投入——產出的因果分析，揭示作業的特性，提供詳細的作業信息，區分出增值作業和非增值作業。我國的大部分企業都進行了設備的更新改造，生產組織程序日益現代化，全自動化的作業車間和生產線越來越多，電算化技術在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效采用作業成本提供了現實條件。
成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益，充分發揮成本會計的職能作用。長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：產出的投入越少越好；投入的產出越多越好；投入增長慢于產出增長為好；投入減少快于產出減少為好；投入下降、產出上升為好。
因此，長期堅持大力發展成本會計將作為企業經濟發展的重要任務。成本會計的未來發展趨勢必將是作業成本法取代傳統成本會計；成本會計最終朝著高效、穩定的方向發展。
參考文獻
[1]崔環.有關成本會計發展趨勢的探討[J].經營管理者，2011(02).
[論文摘要]在電大學習的教考分離中,成本會計的歷年考試反映出的問題頗多,成績時好時差,學生學習中也感覺課程偏難,表現出失去學習興趣,懼怕煩瑣的計算這一現象。因此,通過對考試的簡單分析,提出幾點教學中的體會愿與財會專業的老師及學生共同探討。
成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程,是財會專業的學生學習了基礎會計、財務會計后的又一門專業課,課程內容主要是制造業產品成本的核算與分析。從事電大教學以來,本人一直擔任著本課程的教學,從歷年通考結果看,成績時好時差,學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師,在此對成本會計的統考及教學提出幾點體會,愿與大家探討。
一、成本會計統考分析
電大教學采用統考制,在2006年以前采用中央電大統一出卷考試,2006年江蘇省由省電大統一命題考試,也就是所謂的教考分離,歷年考試成績出現時好時差的原因,現分析如下幾點:
1、復習資料題目未涉及部分的出現。復習資料是學生考前復習的重點,成本會計計算分析部分可考的內容較多,如果在資料中未涉及的計算內容與方法出現在考卷中,其結果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大,這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結轉分步法出現在考卷中,又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現在考卷中,以上題目所占分值均在十五分以上。
2、課程可考的內容較多。成本會計在計算部分可考的內容較多,包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算,輔助生產費用的四種計算分配方法,制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法,廢品損失與停工損失的單獨核算內容,生產費用在完工產品與在產品之間的七種分配方法,產品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點,連環分析法在原材料費用總額分析與可比產品降低任務完成分析中的應用等。
3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點:1缺乏產品生產與核算的程序概念,成本生產有著不同的生產流程其核算也是環環緊口,雖然在教學中老師會給予講解,但學生在學習中由于缺乏實踐工作,因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆,成本會計計算量較大,大的題目往往要分幾個步驟才能完成,在學習中一部分同學只求一知半解,怕煩,不善于深入理解、鉆研,另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產費用經過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算,其中的各項費用的分配有其個性也有其共性,學生容易混淆。3會計基礎知識薄弱,有些同學在進入成本會計學習時,基本的會計知識掌握較差,有些甚至還未入門,加上課程較煩瑣,因此失去了學習的興趣。
二、成本會計教學體會
鑒于成本會計實踐操作性較強,計算內容較多,如果僅靠考前的抱佛腳,依賴局限于資料上的計算題,且考前在老師的解答下勉強會做,其結果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動,就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關知識,作到舉一反三,融會貫通,在學習中一方面要下工夫,另一方面要掌握課程的特點,善于發現不同知識點的共性和個性,總結歸納,起到事半功倍的效果。
1、了解課程特點,掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業成本核算展開,成本核算的一般程序就是對在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用按照核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后完成各種產品生產成本和各項期間費用的計算。這里強調兩個字“逐步”,這表示成本核算是順序完成,各環節工作緊密聯系;這里又強調“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中,就形成了該對象的成本。產品成本核算的程序,也是這門課程貫穿始終的線索即:“①各項要素費用的分配——②輔助生產費用的歸集分配——③基本生產車間制造費用的歸集分配——④各種產品完工產品成本與在產品成本的計算。” 這好比成本核算的主干,每個主干部分又包括許多的內容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索,一方面要注意教材各章節內容的聯系,另一方面要注意成本核算每一步的內容和采用的多種方法,這些都是要求掌握的知識點。
2、理清思路,尋找共同點。成本核算是對計入產品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的,每一步中包括許多的內容和方法,但學習中要善于發現它們共同的點,靈活學習,掌握方法,作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括:原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內容的共性在于:各項費用的分配均按用途進行,屬于產品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產成本”帳戶、屬于基本生產車間耗用及產品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產部門用的計入“輔助生產成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等,并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉出。2、輔助生產費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產費用,首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產成本”帳戶的發生額匯總起來,再把匯總的輔助生產費用總額在它的勞務受益者之間分配,分配方法有直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法,在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外,還應抓住它們的共同點:某輔助生產勞務費用經分配以后,其所屬的明細帳戶余額為零,最終
的分配按用途進行,其他輔助生產部門耗用的計入“輔助生產成本”所屬的明細賬戶,基本生產產品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產成本”帳戶,車間耗用的計入“制造費用”帳戶,行政管理耗用的計入“管理費用”,等,并從所分配的輔助生產成本所屬名細帳戶的貸方轉出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產車間的制造費用,首先要將在要素費用分配及輔助生產費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發生額進行匯總,再把匯總的費用總額在該車間的生產產品間進行分配,分配方法有生產工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法,以上四種方法都是要求掌握的,前三種方法是將某車間本月發生的制造費用總額在該車間的產品之間進行分配,經分配后,“制造費用”帳戶余額為零,不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同,該方法在分配時不考慮本月發生的制造費用,而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產品本月實際產量的定額工時計算該產品本月應承擔的車間制造費用,用這種方法分配,“制造費用”帳戶月末會出現借方或貸方余額。制造費用分配的結果是:某產品應承擔的分配額計入該產品的“基本生產成本”明細帳戶,并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉出。4、生產費用在完工產品與在產品之間分配,是產品成本核算的最后一步的費用分配,經過前面各步驟的費用分配,我們已經將某種產品的生產費用按成本項目計入了該產品的“基本生產成本”明細帳戶,接下來月末我們要把該產品的上個月沒有完工的(該月初)在產品費用加上歸集的本月發生的費用在完工產品與在產品之間分配,計算出完工產品與在產品成本,教材中介紹了七種分配方法,在掌握這七種方法時,要理解并結合某產品“基本生產成本”名細賬戶中四項生產費用的衡等關系。
三、結合成本核算程序,掌握成本計算方法
成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配,按什么對象、什么要求進行,這是費用分配的前提,不同的成本計算方法,其核算對象與要求是不同的。關于成本計算方法,教材分五章介紹了五種方法,按照成本計算對象命名的基本方法有三種:品種法、分批法、分步法,另外兩種輔助方法,一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法,一方面要把費用分配與成本計算方法相結合,另一方面要結合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法,按產品品種歸集費用,從①要素費用的分配—②輔助生產費用的分配—③基本生產車間制造費用的分配(以下簡稱:各項生產費用的順序分配)均按照產品的品種進行歸集,最后完成每種產品的生產費用在完工產品與在產品之間的分配。2分批法,按產品的批別進行各項生產費用的順序歸集與分配,在有完工產品的當月,將該月歸集在某批次產品的生產費用累計數在完工產品與在產品之間完成分配。3分步法,按產品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配,分步法分逐步結轉分步法與平行結轉分步法兩種,對這兩種分步法的學習,關鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結轉分步法的成本計算程序是:按每個成本計算步驟開設成本計算單,第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產費用,并在月末將本步驟的生產費用在該步驟的完工產品(半成品)與在產品間進行分配,并轉出完工的半成品成本;第二步驟是將半成品庫發出的半成品或著第一步直接轉入的半成品的進一步加工,最后將各步驟生產費用計入產成品份額加以匯總就是產成品的生產成本。4分類法需要掌握的要點是:按每一類別的產品開設成本計算單,并將該類產品的各項生產費用按成本項目歸集在成本明細賬中,月末計算出該類產品完工產品的成本,接著按要求的分配標準將該類完工產品的各項目成本分配給類內的各種產品,最終計算出各種產品的成本。5定額法需要掌握的要點是:在計算出產品的定額成本的基礎上,調整各項需調整的差異,最終計算出產品的實際成本,計算公式如下:產品實際成本=產品在現行定額下的定額成本+(—)脫離現行定額的差異+(—)原材料或半成品成本差異+(—)月初在產品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點,在學習中體會。
論文寫作當中引用了他人的學術研究成果就應該要列出參考文獻，參考文獻的撰寫是體現作者都他人作品的尊重，同時也是對科學的嚴肅態度，這也說明了科學的繼承性，下面是學術參考網的小編整理的關于物流運輸論文參考文獻，來和大家一起閱讀分享。
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論文關鍵詞:成本會計 教學內容 教學模式
論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。
1.現行成本會計存在的主要問題
《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。
1.1 課程體系不完整。
現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。
1.2 教學方法不完備。
目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用單純、傳統的以教師為中心的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用單純、傳統的以教師為中心的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。
2.改革成本會計教學內容
2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以作業為基礎的成本計算方法作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以作業為中心,而不是以產品為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。
2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。
從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。
新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。
作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以產品為中心轉移到以作業為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化作業鏈,促進顧客價值的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。
在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。
3.創新成本會計教學方法
成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的以教師為中心的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。
3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。
傳統的教學方式是灌輸式的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的主角,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。
3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。
在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。
3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。
先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。
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成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；大多數產品供過于求，造成市場競爭日趨激烈；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的制造環境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進行創新。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
（一）新制造環境
1.電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統：電腦輔助系統不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間，減少人工成本、節省時間并提高工作效率。
2.彈性制造系統（FMS）：指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。
3.制造資源規劃（MRP Ⅱ）：指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
4.電腦整合制造系統（CIM）：指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。
（二）企業新制造環境對傳統的成本會計沖擊的后果
1.成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
2. 產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難以正確反映各種產品的成本。
（三）ABC法的提出
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（Activity-Based Casting,也就是通稱的ABC法）。ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業分別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理（Activity－Based Management，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。
（一）全面質量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是20世紀60年代從傳統質量管理發展起來的。隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本等5大類構成。另外，在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
（二）基準管理（Benchmarking management）和持續改進（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（Reengineering The Corporation）以增強競爭力。
（三）戰略管理（Strategic Management）。所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍目前還沒有定論，但一般認為應該包括價值鏈分析、市場定位、成本動因分析等3個方面。
（四）適時制（Just In Time System，JIT）。適時制是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部件、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節。其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本-效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。
（五） 限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如利潤最大化）。企業限制因素通常分為資源、市場、政策、原材料和后勤等5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強。但是如果加強了其他的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余。就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
（六）目標管理（Objective Management）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法在我國已有不同程度的應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。
三、相應策略
面對作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結成功經驗，值得我們深思。筆者認為應采取如下對策：
（一）加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講求實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
（二）成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益和回避思想，充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好；二是投入的產出越多越好；三是投入增長慢于產出增長為好；四是投入減少快于產出減少為好；五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上看，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。
（三）推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，也是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制；二是企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
（四）學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
（五）總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法。邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制，這些都是值得總結和學習的。
四、結 語
總之，近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入研究，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。
（上接第77頁）出問題，甚至會出現市場關閉現象。媒體的報道監督會自然形成對被報道企業的約束，并且可以讓買方、消費者更好地判斷產品的質量和價值，增加市場透明度。我國新聞媒體目前得到的法律保護不足，對企業的監督力很弱。媒體承擔著“誰報道，誰舉證”的責任，并且在一審中的敗訴率非常高，達到69?27%。然而在美國，相同事件中媒體的敗訴率僅為8%［2］。因此應借鑒西方國家的發達經驗，實施“舉證責任倒置”，加大輿論的“容錯空間”，保護新聞媒體對各市場主體的監督，充分發揮媒體等社會力量的監督作用，給失信者以強大的社會輿論壓力。
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論文摘要：新經濟為“適時制”、“全面質量管理”等管理理念、理論與方法提供了實現平臺。新經濟必然會帶來成本會計的深刻變革。未來的成本會計無論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。
1．新經濟與成本會計環境
新經濟，又稱為知識經濟，是以現代科學技術為核心的，建立在知識和信息生產、儲存、使用和消費之上的經濟，是以知識為主導的經濟。新經濟是一種無形經濟，知識和智力所發明創造的無形資產構成了企業的重要部分；新經濟又是一種創新經濟，知識創新是它的本源；同時，新經濟也是一種以電子技術和信息技術為推動力的經濟。
新經濟對社會經濟的方方面面產生深遠的影響，它的來臨使得成本會計環境發生了重大變化，主要體現在成本會計的理論基礎與技術支持以及企業的制造環境等方面。就成本會計的理論基礎而言，這種變化表現為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現，不斷創新。其中最具有影響力的是：
1．1．適時制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一種嚴格的需求帶動生產的制度，要求企業生產經營管理環節緊密協調配合，保質、保量并適時送到后一個加工(或銷售)環節，實現‘零庫存”(ZeronIventory)，以降低存貨的庫存成本。JIT將會改變傳統成本會計的存貨成本核算方法。
1．2．全面質量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同傳統質量管理不同，它從事后的質量檢驗轉向事先的預防為主，從只管理產品質量轉向產品質量賴以形成的工作質量，從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體人員參加，把重點放在操作工人自我質量監控上，以保證實現整個生產過程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質量管理需要核算有關質量的成本與收益，而這些信息傳統成本會計無法提供。因此，TQM將拓寬傳統成本會計核算范圍，豐富成本會計的核算內容。
1．3．成本回避(CostAvoidance)。傳統的成本會計管理范圍局限于生產領域，其內容局限于制造成本，其控制時效也局限于事中和事后。隨著經濟環境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應運而生。成本回避思想的核心是要求在產品的開發研制階段就應充分考慮成本問題，避免不必要的成本發生，強調預防性的成本節約，將降低成本的視野拓展到產品開發、采購，甚至銷售使用階段，不再局限于產品制造階段。因而該思想將賦予成本會計全新的核算內容。
1．4．限制理論(TheoyrofConstraints，TOC)。該理論認為企業發展是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著企業的發展，成為企業發展過程中的限制因素，使企業發展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強，整個企業也不能得到加強。限制理論的現實意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學的解釋。
1．5．戰略管理(StrategicManagement)。所謂戰略管理，就是對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制訂對策的過程。戰略管理需要更具前瞻陛、更系統、更全面的會計信息，而且這些信息已不再局限于本企業。對這種信息的需求，傳統成本會計已無法滿足，所以戰略管理思想將為成本會計開辟一個新領域。
1．6．基準管理(BenchMarkingManage—ment)和持續改進(ContinuousImprovement)。基準管理是以企業內部或外部的最優業績作為標準(即基準)來衡量自己的生產活動；持續改進意味著基準不是一成不變的，而是持續不斷地改進和提高。企業管理的新趨勢就是基準管理與持續改進相結合，使企業的生產經營活動始終處于“永無終點”的比賽中。該管理理念將賦予會計人員以新的成本管理視角。
就技術層面而言，計算機信息處理技術在成本會計中的運用使實時報告成為了可能，為成本會計方法，包括成本預測、決策、核算、分析和考核等方法的運用與創新提供了技術上的支持。另外，隨著高科技尤其是計算機技術在生產領域的運用，企業的內部制造環境也發生了巨大變化，出現了一系列新型的設計制造資源管理系統，如柔性制造系統(FMS)、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(CIM)等等。它們的出現不但徹底改變了企業的制造環境，也極大地改變了產品的成本結構，使產品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費用所占比例劇增，且制造費用呈項目多樣化、動因多樣化趨勢。因此，傳統成本會計的制造費用核算方法受到了較大的沖擊，改革創新勢在必行。
2．新經濟時代的成本會計
傳統的成本會計已不能適應新經濟時代對成本管理的需要，它面臨著挑戰。我們應從實際出發，總結傳統經驗，運用新技術、新管理理論與方法，改進傳統成本會計的理論與方法，使之適應新的成本會計環境。新經濟時代的成本會計將呈現出以下特征：
2．1．成本管理思想將進一步更新
在新經濟時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領域得到更加廣泛的運用。企業的成本會計人員將運用限制理論，從全局出發，全面分析企業生產經營的各環節以及企業發展的限制因素，找出企業的薄弱環節，并將有限的資源用在該環節上，從而加強企業的薄弱環節，加強整個企業鏈，而不再是片面地強調降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強調降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。
其次，企業的成本會計人員將廣泛運用基準管理和持續改進思想進行成本管理，以同行最優秀的企業為基準，以同質產品的最低成本為基準，找出差距，分析原因，進而實行企業再造工程，以增強競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態的、永不停息的過程
第三，戰略管理思想催生了戰略成本管理。戰略成本管理是運用成本數據和信息來開發和最終確認可以提升公司競爭優勢的最優戰略。企業的管理者和成本會計人員將在戰略管理思想指導下，充分運用成本信息，開展諸如預警分析、股東價值分析和競爭對手分析等，為企業的戰略決策服務。
2．2．成本會計的核算范圍將進一步拓寬
為滿足全面質量管理對員工業績的計量與報告的需要，產生了質量會計。由于提高產品質量所產生的收益難以計量，因而質量會汁的重點將放在質量成本的確認、計量、記錄和報告上，成本會計的核算也就延伸到了質量成本領域一般認為質量成本包括：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經濟時代中，成本會計將提供更系統、更全面的質量成本信息，以滿足全面質量管理的需要。超級秘書網
另外，成本回避思想進一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會計全新的內容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產者成本和消費者成本。其中生產者成本又進一步細分為開發設計成本、制造成本、物流成本和營銷成本；消費者成本則由使用成本、維護成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產領域拓展到產品的整個生命周期，將有利于資源的合理配置，節約社會成本，也折射出一種科學的成本管理思想。
2．3．成本會計的核算方法將進一步豐富
一、前言
環境會計理論的形成,是環境問題和會計理論相結合研究的產物,基于20世紀90年代起,西方會計理論界對這方面問題越來越多的關注。其目的是為了協調社會的經濟與環境的關系。當下,煤炭行業已經采用相應的會計核算方法,對經濟效益和環境效益進行協調,但是仍然有許多煤炭行業出現了嚴重的環境污染情況,污染源仍然是未得到根本治理,新的環境問題層出不窮。為此,展開對煤炭行業環境會計的運用探討。
二、企業環境成本會計發展的現狀
(一)環境成本會計的研究
我國對于環境會計的研究開始于70年代,由于環境會計成本本身的核算得復雜性內容的多樣性,在很多方面,我國對于環境成本會計的研究還是不夠深入,有待進一步提升。
在企業的生產經營活動中由于對環境造成影響而采取治理措施所產生的成本,以及企業在執行環境目標過程中所付出的其他成本被稱為環境成本。在2003年中國會計學會對部分上市公司以及非上市公司開展的環境會計調查問卷中發現,在以信函方式發出的調差問卷中,250份問卷只收回17份,在這9個月的調查時間里,涉及的調查對象有上市公司、非上市公司、央企工委監事會中的總會計師、負責人。
(二)環境成本會計的內容
環境成本會計的內容較為廣泛和復雜,具有多樣性,詳細說來,環境會計的內容包括:
(1)污染預防成本:在生產經營活動中,企業為了預防在或稱中產生環境污染而產生的成本。
(2)環境污染治理成本:在生活經營活動過程中,企業為了治理所產生的環境污染而耗費的成本。
(3)廢棄物回收再利用成本:在生產經營的過程中,企業對此期間產生的廢棄物,以及用后的廢棄產品和包裝物進行回收再利用而產生的成本。
(三)環境成本會計的必要性
礦產資源的得過度開采利用、礦區土地的塌陷問題、煤炭生產利用后的廢棄物沒有得到有效地利用等等,這些都是煤炭行業在不規范的資源開采過程中,而導致產生的許多社會問題。
鑒于以上情況,在煤炭礦區簡歷環境成本會計的意義十分重大。一是環境會計的主體從企業內部向外擴展,煤炭礦區成為會計主體,有利于綠色GDP的形成。二是推進了珍貴的礦產資源的有償使用,對儲存的資源價值以有效地方式納入了環境成本會計的范疇。三是有效改變了煤炭行業只補償損失而不進行綜合治理的現狀,把礦區的環境治理的支出納入了環境成本會計范疇。四是環境安全的管理費用也納入了環境成本會計范疇。
三、煤礦企業中環境成本會計應用過程中出現的問題
(一)企業信息披露
就目前的情況來看,對于企業信息的披露,我國主要集中在一些污染比較嚴重的企業里,但是即使是這樣,也仍然有許多重污染企業的信息披露不完善。在當下的煤礦企業之中,情況也是如此。這種信息不對稱、信息的缺失不完整不透明,造成很多企業對于社會責任的逃避,造成更多的環境負擔。信息內容的不完善、內容的滯后,以及信息的真實性的難以考證,使當下市場經濟之中管理者以及用戶對于信息的需求無法得到滿足,另一方面,我國企業信息披露大多是在強制下施行,而非企業自愿,使得信息的披露工作,大多顯得被動。
(二)法律法規不夠健全
無規矩不成方圓,法律法規的約束力量不容忽視。法律法規的不健全,導致企業鉆空子的現象時有發生,也使得企業發展的不受約束,對其管理當局沒有形成一定的壓力,從而使企業對于環境負擔的問題重視度不夠。舉以排污費的收取為例,費用收取程度偏低,使得對企業的重視影響很小,而且從費用上來說,也彌補不了,企業對環境造成損壞后的治理費用。對于環境會計的確認、計量標準、科目設置、報告流程以及披露規范等方面的會計準則大多都處于空白的狀態。
(三)回收重復利用沒有納入成本核算
在環境成本會計的核算上,仍然有許多不完整之處。從煤礦的廢舊物回收重復利用來說,大多數煤礦都設有專門的修舊利廢場,以方便回收利用,但是在這一塊,其內部單位占的陳本以及收益的獲得,在相應的環境會計中沒有得到實時有效地反應,從而使煤礦環境會計的缺失。
(四)相關的管理會計專業型操作人才缺乏
對于新型的管理會計環境成本會計,我國的理論研究不斷取得進步,但是在現實中的操作實現卻不盡如人意,除了企業本身的意識和重視度以外,還有就是專業的會計的人員的專業素質,和實際操作能力有待進一步的提升。
四、煤礦企業中環境成本會計的發展建議
(一)加強企業環境成本會計信息披露
企業環境成本會計信息的披露,會直接影響到對于政府、債權人、投資者以及社會大眾等行為的決策。然而目前會計披露的模式在國際上還沒有形成統一的規范。基于會計信息對于其信息使用者的重要的影響,所以必須加強在日常的會計核算的基礎上,對于環境會計信息的標準、報告匯總形式、環境財務信息報表的設計上,加以重視,并且同時加強社會和政府的監督管理作用,多管齊下,對環境會計信息進行及時有效地披露。
(二)健全完善煤礦企業發展過程中的法律法規
環境會計的產生,不是企業自身自覺自然的行為。即使能夠看到一些企業主動的對于環境會計的披露與計量,但是這些都是企業為了其戰略發展和維護其綠色企業形象的自利性行為。因此我們必須強調法律法規在完善環境會計方面的重要作用,只有建立健全法律制度,才能使得企業的發展更加有約束力,用法律的力量來確保環境會計的地位,從而推動我國環境會計的進程。
(三)把握環境成本會計的核算內容與原則
環境成本會計的構成,相對于普通的會計,有一定的復雜性,其核算更加有難度。基本上,我們把環境成本分為兩大部分:內部成本和外部成本。從意義上來說,內部成本指的是企業能夠直接核算的,比較清晰的,內部實際利用與生產經營活動直接相關的成本。而外部成本則指的是,與企業的生產經營活動有關但是難以確定明確責任,難以形成標準來計量的成本,實際上也是有企業本身來負擔的環境成本。除了通過內外部的關系來區分以外,也可以將換成成本從功能上劃分為三種,即已產生環境損失的成本、維護現狀環境的成本以及預防環境污染成本。
環境成本會計的核算原則也需要得到明確。具體來說,我們要遵循環境成本會計的相對獨立性,環境會計有其特性,它的計量單位多樣性,會計報告的靈活性以及內容的廣泛性都是其特性的表現,需要引入相應的管理會計方面的理論,加以完善。其次,要遵循強制和自愿相互結合的原則,企業應該更加自主的提供會計信息以及自主選擇預提形式等。再者,要遵循核算范圍的統一,盡量完善環境會計的標準問題,使得其核算更加有規可依。
(四)加大力度培養企業環境成本會計方面復合型人才
環境會計是管理會計的一種,是一種比較新的,逐步受人們重視的核算形式。它的復雜性和多樣性,使得其核算有一定程度的難度,我國目前的環境會計的復合型人才還較缺乏,需要大力的培養和發展。擔任環境會計的工作人員,具體來說,需要有以下知識和能力:首先,需要了解煤礦生產運動的系統程序:其次,是要熟知會計的法律法規;再者,從業者必須受過一定的培訓具有相應的管理會計所需的基本知識和技能。就目前情況來看,我國的總體環境會計從業人員的整體素質不高,需要豐富多種形式來加強復合型人才的培養,為環境的保護和企業的發展提供動力。
盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務會計的研究而言，管理會計研究出現了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰和責難。各國會計學界紛紛和專著對傳統管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協會先后推出《管理會計——而非革命》、《管理會計——發展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發表文章，對我國管理會計研究現狀與發展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現狀，這是我們必須思考和解決的現實。
在國內，爭論主要集中在：
1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為、管理科學、數學以及學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。
2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利、決策成本、質量成本、責任成本、戰略成本管理、人力資本管理、作業成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。
3、管理會計體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規范。理論體系不完整表現在對象不清、職能不清、目標不清和研究不清；學科體系不規范表現在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。
4、管理會計研究方法應包含哪些。科學研究方法包括方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等。現在人們普遍批評規范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值小；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現實中人們又批評實證研究數學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。
5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統管理會計主要以內部眼光看待發展，已不適應環境的要求，特別是在企業推行適時制生產系統、全面質量管理、使用大型機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業績等，傳統管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業管理的需要。
國外的主要觀點有：
1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現行管理會計進行改革，原因在于傳統管理會計系統不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環境中做出的財務和經營決策所需的數據。他們認為管理會計落后于，特別是鑒于科學技術的發展和面臨設計新的內部會計系統的挑戰。現在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。
2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰略優勢進行特別關注，認為管理會計需要培養對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。
3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數據，他們更關注質量和非財務數據，管理會計系統更多地用來激勵雇員按照長期生產戰略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數據。因此，日本公司中戰略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯系。
管理會計發展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現、技術的不斷進步，在這樣一種動態的環境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區。
二、管理會計研究的誤區
1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的，但它的發展尚未達到成熟階段，它的尚處于初期。可以說，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫。縱觀管理會計的發展史，其產生和發展可歸因于企業環境的變遷和其他學科的借鑒。企業所處的環境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環境相同的不同企業，效果也不相同。另外，管理會計發展一直受到兩種理論的，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環境動態發展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現實，又毫無實際價值。但是階段性的管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。
2、注重對的，特別是教學方法的運用較多，忽視實際。在管理研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統管理會計學派和創新管理會計學派。按照其辯論的，也可劃分為規范研究學派和實證研究學派。傳統管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創新管理會計學派以創新為中心，強調適應性。現實中的結果是，傳統管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于，脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創新管理會計學派易脫離實際，把簡單復雜化，但能夠理論聯系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔的工具使用，應力求避免濫用數學方法的傾向。在定量方面，應重視數學模型，而不唯數學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。
3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步入和進行實際調查研究，他們與企業聯系較少，不知道企業實際需求，研究結果不能滿足企業的需要，理論不能指導實踐，體現不出研究價值。有學者指出，我國管理會計研究必須緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場體制的需要，對管理會計的理論結構運用的立場、觀點，進行深入探討，為管理會計奠定的理論基礎，并用來指導和管理會計的實踐。
4、引進介紹多，結合我國實際研究少。我國的管理會計研究，主要關注歐美管理會計的發展，其好的研究成果和做法，形成系統性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決管理中的問題。但很少深入實踐，總結成功企業的經驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。
5、忽視研究隊伍的建設和培養。管理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務會計研究而言，從事管理會計研究的人員和用于此研究的資源相對較少。從有關看，我國管理會計研究方面的論文較少，由于相關部門對此認識存在不足，不能通過有關渠道正確引導，導致我國管理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備力量。
6、研究內容分散，缺乏研究的長期規劃、系統研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對管理會計研究批評較多，但有專門的研究機構、有系統性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構和組織，既沒有專門的管理會計研究雜志，也沒有機構對研究作長期規劃，分散了有限的力量和資源。
7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。管理會計研究的內容大都注重對企業“物”方面的研究，忽視在管理中對人的研究，特別是在當今進入知識經濟時代，化管理是“以人為本”，即人性化管理，人力資本的作用在企業管理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的管理會計更具有現實意義。不宜把重點放在相關的具體操作方法和程序方面，而應以“以人為本”的管理為主線，確立智力資源的基礎地位和主導作用。
8、忽視管理會計職能的研究，導致管理會計定位不清。理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與管理會計職能沒有很好的結合，管理會計到底在企業管理中能發揮何種作用沒有研究透。
9、管理會計研究內容包羅萬象，主題不清。管理會計范圍的無限擴大化，加劇了人們對管理會計在認識上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內容，分散了研究者的精力，不利于管理會計的發展。
三、管理會計研究的方向
摘 要 本文結合針對當前成本會計中的計算方法的分類、輔助生產車間是否設置“制造費用”帳戶、產品成本明細帳的半成品項目設置等三個問題進行了探討,最后提出了三個有待商榷的問題提出了建議對策。
關鍵詞 成本會計 計算方法 逐步綜合結轉分步法 問題
一、產品成本計算方法的分類問題
目前,我國會計學界對產品成本計算方法的分類,比較有影響的是助理會計師資格考試指定用書《成本會計》(以下簡稱“指定用書”)中表述的觀點,可以概括為:產品成本計算的主要方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法五種,其中前三種為產品成本計算的基本方法,后二種為產品成本計算的輔助方法。所謂的輔助方法是指計算產品實際成本時不是必不可少的方法,且輔助方法必須和基本方法結合應用,不能單獨使用。
1.分類法是在產品品種繁多,但可按一定標準分類的情況下,為簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。這是分類法的一般適用范圍。但在聯產品的生產企業,由于同一種原材料可以加工出兩種以上的主要產品,因此,采用分類法是必不可少的。“指定用書”將分類法歸為輔助方法,顯然與實際有矛盾。
2.分類法必須和品種法結合應用,不能單獨使用,因而認定分類法是一種輔助方法的說法較為牽強。分類法先計算大類完工產品成本,然后采用一定的分配方法將完工的大類成本分配給類內各品種規格產品,其計算過程完全區別于其他基本方法。那么分批法和分步法分別是以批別和步驟為計算對象,進而計算產成品生產成本的過程,也可以看作是分批法和分步法分別與品種法的結合應用。如此推斷下去,似也不妥。
3.成本計算的基本方法和輔助方法的界定值得推敲。任何一種成本計算方法是否必不可少,都是以一定條件為前提的。在不需要半成品材料的企業,分步法不是必不可少的;在小批量生產企業中,品種法也不是必不可少的;在非聯產品的生產企業中,分類法也不是必不可少的。但是,對聯產品成本的計算,分類法卻是必不可少的。因此,以是否必不可少來界定基本方法和輔助方法,容易產生兩類方法的混淆。
產品成本的計算方法該如何分類?產品成本計算方法的基本分類仍可分為基本方法和輔助方法,但是界定基本方法和輔助方法應以該種方法是否具有獨自的成本計算對象為標志。具有獨自成本計算對象的方法可稱為基本方法,反之則為輔助方法,不僅可以避免混淆兩類方法的界線,而且對實際工作中正確結合應用各種方法計算成本有一定的意義。
二、輔助生產車間是否設置“制造費用”帳戶問題
輔助生產作為車間或分廠,也會發生材料、工資、折舊等制造費用。對輔助生產車間的制造費用有兩種核算方法:一種是設“制造費用”帳戶核算;另一種是不設“制造費用”帳戶,將輔助生產車間發生的制造費用直接記入“輔助生產成本”帳戶。但第二種處理方法必須具備一定的條件,這些條件在“指定用書”中表述為:“第一,輔助生產車間制造費用很少;第二,輔助生產車間規模很小;第三,輔助生產車間不對外提供商品產品,因而不需按規定成本項目編制成本報表”。
1.輔助生產車間的制造費用很少和輔助生產車間規模很小,很難成為不設“制造費用”帳戶的條件。制造費用一般都為間接費用,如果輔助車間不止生產一種產品,那么制造費用就必須采用一定方法在各產品之間進行分配。在這種情況下,倘若不設“制造費用”帳戶進行歸集后分配,那么每發生一筆制造費用就需在各產品之間進行分配,即使規模很小、費用不多也會給核算帶來不便。顯然,通過“制造費用”帳戶歸集后,月末一次分配更為簡捷、方便。因此,輔助生產車間制造費用的多少及車間規模大小不應成為輔助生產車間是否設置制造費用的條件。
2.如果輔助生產車間對外提供商品產品,且又不設“制造費用”帳戶,是否會影響按成本項目編制成本會計報表呢?盡管輔助生產車間不設“制造費用”帳戶,但是輔助生產的“制造費用”仍必須在“輔助生產成本”的明細帳中設費用項目專欄進行反映,因此不會影響按成本項目編制成本會計報表。
輔助生產車間是否設置“制造費用”帳戶,主要應考慮兩點:第一,該車間成本計算對象的數量多少。如果該輔助生產車間的成本計算對象不止一個,應考慮設置“制造費用”帳戶,以避免過多的分配工作。第二,企業管理上是否要求反映該車間全部“制造費用”發生的總額。若需反映,應設置“制造費用”帳戶。
三、產品成本明細帳的半成品項目設置問題
在逐步綜合結轉分步法下,半成品不論是采用計算成本還是實際成本結轉,第一步驟以后的產品成本明細帳都必定會涉及到如何處理上步轉來的自制半成品費用的問題。倘若將這兩項費用都一起記入原材料項目或半成品項目,會產生以下兩點不足:第一,在需要以原始成本項目反映產成品成本的企業,按上步所產半成品結構還原時,會影響還原計算的正確性。這是因為還原分配率的分子不僅有上步轉來的半成品費用,而且還有本步投入的直接材料費用,但是還原分配率的分母卻只有上步產出半成品的料工費,兩者之間沒有密切的邏輯關系,故分配結果不會合理。第二,完工產品的成本無法反映所耗上步半成品費用以及本步投入費用,由此失去了逐步綜合結轉的好處。
在逐步綜合結轉分步法下,本步所耗的上步半成品費用應一律記入半成品成本項目。也就是說第一步驟以后的各產品成本明細帳必需增設半成品成本項目,本步投入的原材料費用記入原材料項目。這樣處理不僅可以避免上述兩點不足,而且還可以避免“原材料”作為原始成本項目在內容包含上的混亂。
參考文獻:
[1]高炯.論企業成本會計職能的發揮.山西焦煤科技.2009(S1).
[關鍵詞] 課程體系 市場定位 課程設置
現今社會經濟飛速發展，科技突飛猛進,相應的對會計人員素質和能力也不斷提出新的要求。作為培養會計專業人才的高職高專會計學專業，其職責是培養適合市場需要的會計人才。我國高職高專會計學專業為我國改革開放后的經濟建設，特別是加入世貿與國際接軌的經濟活動培養了大批的會計人才,對我國的經濟發展的良性循環起到了非常重要的作用。但就高職高專會計學專業的教學的現狀與市場需求來看,其教育模式卻滯后于市場要求。所以高職高專會計學專業教育改革特別是課程體系改革尤為迫切。
一、高職高專會計學專業的市場定位
高職高專的學生來源是普通高中的應屆畢業生，招生錄取分數線一般在200多分～400多分之間，且分數偏低的居多，學生的專業基礎一般較差，所以學習方法和能力有待培養和提高。基于學生的實際情況，在教學過程中對專業知識理論的深度不能要求過高，要克服我國“重理論輕實踐”的傳統教學模式和“？？”的教學愿望。高職高專會計學專業應結合市場對會計人員要求,以及學生的實際能力對做出合理的市場定位:即培養熟悉國家經濟政策和經濟法規，掌握財務會計及經濟管理理論、基本方法和基本技能，具有運用經濟理論和現代管理知識分析解決經濟管理工作中實際問題的能力，能勝任各類企事業單位、金融機構財務會計，經濟管理工作中的中層應用性會計專業人才。具體的說要具備如下的專業技能：熟悉國內外財經法規，財務會計核算，賬務處理和資金管理等方面的基本技能，以及稅務管理、內部控制、理財、財務核算、投資管理與風險管理的初步管理技能。
二、高職高專會計學專業的教育現狀
1.對高職高專的重視不夠
高校教育中本科及以上學歷的教育歷來受到各方面的高度重視。而高職高專教育，由于我國經濟開放的時間不長及高職高專本身特殊性，一直以來未受到教育部門足夠的重視和支持，缺乏宏觀調控、指導、規范，以及體制上的協調。
高職高專學校為了生存和發展，也在不懈地探索和嘗試著自己的出路和迎合著市場的需要，但由于缺乏宏觀政策、專業技術、經濟等方面的支持，市場調查不充分、市場定位不準，導致會計專業教育脫離會計職業的要求。教學手段也擺脫不了中國傳統的教學模式：重理論輕實踐、重灌輸輕創新、一支粉筆一支黑板。培養出來的學生講理論深度不高，講操作實際動手能力差。
2.會計師資隊伍的建設不容樂觀
近十多年來，由于我國改革開放政策和經濟的迅猛發展，市場對會計人才的需求量較大，所以會計專業的生源很好。但教師的數量嚴重不足，教師增長速度與學生增長速度比較有較大差距，會計專業的教師多數是超工作量教學，那么對教師業務素質的提高就造成了一定的影響。而且多數教師畢業后就直接從事教學工作，沒有會計實務的工作經驗，這就導致高等院校會計專業教師或自身的知識結構與教學水平或限于教學任務太重，無法有效地進行教學改革和課程體系改革。
3.課程體系設計中存在的問題
(1)教材內容的設置及其本身的結構順序未體現學生本身的基礎和高職高專教育的市場定位特點。①教材內容似乎是在本科教材基礎上的簡單加減，內容的選擇和安排上也未體現高職高專應用性人才的市場定位要求；②教材結構的順序未體現學習的邏輯思維過程，不利于學生對課程內容進行全面的認識和了解，未體現調動學生學習的積極性和主動性；③教材重理論輕實踐，抽象理論比重較大、實際案例比重較小，對高職高專的學生來說學習難度較大，不利于提高學生的學習興趣；④教材未體現中國的發展特點和經濟特色，盲目照搬外國經驗，導致教材的內容與我國的實踐應用有一定的差距；⑤教材內容不利于學生及時了解會計的新問題、新動向，影響學生對未來會計和社會經濟發展變化趨勢的展望與預見。
(2)課程體系結構設置不合理。①課程體系、課程科目的設置上有多余和遺漏的地方。 各門課程在會計教育中的目的不同，重要程度差別較大，而且學生對各門課程的重要性認識與實際掌握程度不一致:一是《會計學原理》、《財務會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計》作為高校會計教育的五門核心課程也被同學們公認為重要的課程。這表明我國高校教育的專業設置的大方向是對的，但課程設置的整個體系沒有體現高校學生應掌握的能力和市場定位的特點。二是會計制度與法規的相關課程沒有得到重視，如缺乏《會計準則》、《國際法規》等方面的課程設置。三是不重視職業道德類課程的建設。會計行業是一個對職業道德要求嚴格的行業，會計人員在會計信息的披露、經濟契約的簽訂與執行，以及有關財務管理、資金結算、對外投資等方面都面臨著法律、職業道德規范考驗。目前我國高校偏重于對學生進行專業教育，忽視了對會計職業道德和法制的教育，從某種程度上來說這是導致會計核算失真、會計造假，以及審計舞弊等案件層出不窮的重要根源之一。四是案例教學、實驗室教學、到實習基地見習、社會調查等實踐性課程教育有待加強。目前各高校已開始重視課程模擬實習和社會實習的建設,但還存在著不少問題:如實驗室設備、軟件落后,跟不上會計發展的新要求，實驗室的管理不規范;社會實踐方面，目前我國企業、會計師事務所等會計職業界和學校之間沒有形成固定長久的合作機制和關系，使得會計專業的學生的社會實習環節不能形成一個良好持久的運行機制，無法達到實習環節的預期效果。②專業課程內容重復較多。各門會計專業課程過分強調課程內容,以及結構體系的完整性，而忽視了整體專業教學課程內容、體系的系統性和關聯性，也忽視了各專業課程的獨立性和目的性。如:基礎會計與財務會計在會計理論體系、會計目標、會計要素方面，財務會計與成本會計在成本計算、管理方面，成本會計與管理會計在成本控制方面，財務管理與財務分析在財務分析方法方面，都有不同程度的重復。這樣既反映了高職高專會計學專業課程體系的不完善、不嚴謹，又增加了教師的教學負擔，造成了資源浪費，也減少了學生有效學習和實踐的時間。③課程體系中的理論課與實踐課、基礎課與專業課結構比重失調。根據高職高專會計專業學生本身的基礎能力和市場定位，基礎課程的設置應以擴大學生的社會、人文、經濟知識面，以提高學生綜合素質為目的;適當增加實踐性課程的比重，增強學生的操作能力、應用能力和解決實際問題的能力,以培養專業性應用人才為目標。
(3)課程的具體內容相對滯后于會計的新知識、新經驗、新成果。課程的設置沒有關注知識經濟條件下新技術對會計專業的影響。如:數據庫、excle、網絡等電子應用技術對會計處理的影響，沒有考慮會計專業教育與國際國內會計資格考試的結合。這不僅不利于學生及時了解會計的新問題、新動態，影響學生對未來會計和社會經濟發展變化趨勢的展望與預見，而且培養出來的學生也不符合經濟市場的要求。
三、高職高專會計專業課程體系改革的建議
1.對高職高專會計專業作出科學合理的市場定位
即培養熟悉國家經濟政策、經濟法規和國際慣例，掌握財務會計及經濟管理理論、基本方法和基本技能，具有運用經濟理論和現代管理知識分析解決經濟管理工作中實際問題的能力，能勝任各類企事業單位、金融機構財務會計和經濟管理工作中的會計核算、賬務處理、資金管理、預算控制、稅務管理等會計工作的具有實務操作能力的中層會計應用性人才。
2.在科學合理的市場定位下設計課程體系
課程設置過程中應注意以下幾方面問題：
(1)基礎課和專業課之間。適當增加專業課的比重和專業課程知識的廣度，以體現知識不斷更新、技術不斷進步的經濟市場對人才的多方面需求。
(2)專業課的開設。適當擴大專業課選修課的開設范圍，使學生有更大的彈性選擇空間，讓學生能夠根據自己的偏好和特長以及未來的發展方向選修相關的課程，以更好的體現“因材施教”的教育原則。
(3)增設會計專業職業道德教育、會計制度法規、國際慣例,以及會計信息系統、計算機網絡技術應用等方面課程。
(4)在科學合理市場定位下以培養具有實務操作能力和實際解決問題能力的中層會計應用性人才為目標，增設或加大能力實訓課程和實踐性強的課程的比重。
(5)課程設置與國際國內會計資格考試相接合，便于學生和鼓勵學生積極取得相關會計資格證。
3.在保證課程體系的完整性、系統性、科學性和合理性的基礎上，科學合理的設置各門課程的教學內容
設計各門課程教學內容時應注意的問題:
(1)防止課程設置和教材內容的“重復設置”問題。如基礎會計與財務會計在會計理論體系和會計目標、會計要素等方面的重復；成本會計與財務會計在成本計算與管理方面的重復，成本會計與管理會計在成本控制方面的重復，財務管理與管理會計在存貨管理、經營規劃、決策方法、全面預算等方面的重復。
(2)補充新內容與淘汰過時內容相結合，引進國外先進管理知識、經驗方法與中國實際相接合。定時對教材進行修訂，及時補充會計領域的新知識、新經驗、新方法和與之相關的會計制度、法規和政策；借鑒和學習國外教材實踐性強、內容新穎、趣味性濃的以形象的形式將理論表達出來的優點，結合中國經濟建設發展的特點設置教材體系和教材內容。
(3)抽象理論知識和實際操作相接合。專業理論知識與其應用的案例相接合起來，既保證了基本專業理論的學習和鞏固，又可以培養學生分析問題、解決問題、決策問題的能力。
(4)改變教材結構順序。長期以來我們的教材按業務流程順序進行編寫，學生學完一門課程后才會對一項工作有一個全局性的認識，不利于增強學生對課程的了解和興趣。而國外的教材在第一章就會對一門課程的最終目標有一個便于理解的、貼近實際的描述。這一做法我們值得學習。
4.改革教學方法、教學手段和考核方式
(1)改革教學方法。教師講授作為傳統的教學方法，對學生掌握知識起著不可替代的作用；但對高職高專來說，企業實習、案例教學和角色模擬等教學方法，以其形式活潑、實踐性強等特點同樣在培養學生實踐能力、操作能力等方面起著非常重要的作用。而且越來越被專家們重視和推崇，被學生們所喜愛。
(2)改革教學模式和教學手段。充分利用多媒體技術和各種教學軟件，充分重視現代計算機技術，如計算機網絡、excel 對會計處理的影響，改革教學模式和教學手段，如實驗室教學、討論式教學等。
(3)擴大對外交流。邀請會計界的專家講座，介紹會計行業的現狀和最前沿的動態，便于學校教育與未來市場需求更好的接軌。聘請有較強實踐經驗的一線工作的專家講學，以提高學生的實際操作能力和操作技巧。加強學校與企業會計師事務所等會計職業界的聯系，組織學生到相關單位實習、見習和進行社會調查等。
(4)改革考核方式。以加強學生對基本理論的理解和提高學生應用能力為前提，重點考察學生的實際收獲和體會，改革考試方式，如基本理論閉卷筆試，上機操作為主的上機考試，以實務和分析為主的以案例分析與評價方式考核，政治理論與思想品德課程采用評價、論文等方式。
5.希望國家教育界和會計職業界加強對高職高專會計專業的重視和宏觀調控
(1)對高職高專會計專業的市場定位給以明確的規劃和科學的指導。
(2)規范高職高專會計專業的課程設置的教材編寫。最好在國家的宏觀調控下，會計教育界和會計實務界通力合作和指導下，科學設置高職高專會計專業的課程體系，編寫高質量的適合高職高專學生的反映會計市場對會計人才要求的教材。
(3)加大對高職高專的經濟投入和教師隊伍的建設，提高教師素質和能力，改進教師知識結構與水平，培養教師的時代責任感。
參考文獻:
[1]袁廣達:入世后中國高等會計教育的改革.北京:會計與研究,2003年第三期P53～55
