時間：2022-09-30 03:32:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計師事務所審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計師事務所；審計服務；風險管理；質量控制
一、會計師事務所審計質量與風險簡述
審計服務主要針對中小股東、債權人等相關外部信息使用者，審計質量可以看作會計信息質量的可信度，會計師事務所審計質量就是審計工作的質量，具體包括審計人員的質量和審計過程的質量，而最終的審計報告是審計質量的具體體現，會計師事務所可以通過提高審計人員的質量和審計過程質量來保證審計報告的質量。審計產品質量是審計質量的最佳表現載體，能夠綜合反映審計工作質量，就相關信息使用者來看，審計產品質量更為重要，而對會計師事務所來說，提供審計服務的質量控制，也就是審計工作質量顯得更為重要。如果審計后的會計信息被證明沒有可信度或者說沒有客觀反映被審計單位的財務狀況和經營成果，那么審計服務就會被認為存在質量問題，相應會給會計師事務所帶來一定的風險問題。
會計師事務所提供的審計服務種類和產品越來越多，但是財務報表的審計和鑒證服務，還是最基本的審計服務類型，審計意見作為一種主觀判斷意見，其主觀結論與客觀事實往往會有一定偏離，這種偏離度越大，審計風險就會越大。因此，研究會計師事務所風險管理和質量控制具有重要的現實意義。
二、會計師事務所審計風險與審計質量
（一）會計師事務所審計風險
審計風險貫穿于會計師事務所審計服務的全過程，審計活動伴隨著審計風險。審計風險包括固有風險、控制風險以及檢查風險。簡言之，審計風險可以認為是注冊會計師的審計鑒證報告與被審計單位客觀財務狀況和經營成果之間的偏離度，也可以認為是審計人員審計報告結論不恰當的可能性。
第一，會計師事務所對審計風險的損失認識不足。審計意見是審計人員主觀判斷的體現，不管審計人員如何認真、努力，其主觀結論與客觀財務狀況都會存在偏離的可能性，偏離度就是審計風險的大小，存在審計風險并不意味著一定會發生損失，審計人員出具的審計報告質量存在問題，不一定會帶來風險損失，審計風險的損失還取決于外部信息使用者是否能發現審計報告的質量缺陷，再者就是對審計人員的追責問題，也就是說審計風險損失的大小不僅僅取決于審計報告質量，還受到被發現的概率和追責兩個因素的影響，而目前會計師事務所對于審計風險的損失認識嚴重不足，往往存在僥幸心理，對于審計服務有著一定的“偏離度”。
第二，會計師事務所防范風險損失的理性選擇不夠。會計師事務所審計風險受到內部審計人員工作認真程度的影響，還受到外部發現問題的概率以及對審計人員追責情況的影響，在內外綜合作用下，審計風險是客觀存在的，且不斷擴張，一旦審計風險成為既定的損失，會計師事務所甚至具體到注冊會計師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災。類似的“悲劇”一直在上演，也就是說審計風險不再只是理論訴求，已經成為會計師事務所長期發展的現實需要了。而目前會計師事務所防范風險損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來降低審計風險帶來的各種不利后果。
（二）會計師事務所審計質量
在會計師事務所審計活動中，審計質量有著兩方面的含義和內容，一方面是產品的質量，也就是審計報告的質量；另一方面是工作的質量，也就是審計工作全過程的質量。
第一，審計質量的評價標準難以統一和協調。質量是進行服務產品的必要約定內容，對質量達成一致意見，就會明確提出并規定。而在審計服務交易中，審計服務的雙方仍然沒有對審計質量的評價標準達成一致意見，對于審計質量，審計活動的相關利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協調。一是對于審計服務的直接提供者（注冊會計師或者項目經理）來說，審計質量更多強調的是審計工作的過程性質量，相應的質量評價標準也就是會計行業規則和相關準則；二是對于審計服務的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關債權人等）來說，審計質量更多表現在會計信息的可信度上，也就是能夠給相關利益者提供多大的利益保障（也就是審計產品的質量），此時相應的質量評價標準就需要根據不同審計報告使用者的目標去具體界定了。總之，會計師事務所審計質量對于不同利益主體來看會有不同的評價標準，審計質量的評價標準難以實現有效的統一和協調，這都不利于會計師事務所的長遠發展和進步。
第二，會計師事務所難以對審計質量進行統籌控制。審計質量對于不同的使用者來說是不同的兩類產品，在進行審計質量評價時，審計服務的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計工作質量而言，注冊會計師或者項目經理能夠根據行業準則和本身的工作過程，評價自身的工作質量，也就是對審計工作進行水準判斷；就審計產品質量而言，審計服務的需求方則無法通過考察審計產品或是審計報告進行直觀的質量判定，也難以通過自身的使用情況進行感知性判定。因此，審計工作質量能夠進行過程性控制，也就是具有直觀性，而審計產品質量作為一種外部信息難以直觀評價和控制，會計師事務所無法對審計產品質量和審計工作質量進行統籌控制。
三、會計師事務所風險管理與質量控制
（一）會計師事務所風險管理
會計師事務所進行風險管理就是為了減少和消除審計風險因素，竭力減少風險發生的概率，避免由此產生的經濟損失，因此必須從接受審計委托開始進行風險控制對策的制定。
第一，會計師事務所增強對審計委托聘約的考察。審計委托是開展審計工作的前提，在決定一項審計委托聘約時，要對可能存在的風險進行識別和權衡，進行周密的預備性調查，權衡和評估公司管理層的誠信度和會計報表存在問題的概率，考察審計風險發生的可能性及其引發的損失大小，進行審計聘約的決策風險衡量，確定最后審計委托聘約的管理。
第二，會計師事務所在審計業務過程中加強質量控制。在審計業務工作過程中，會計師事務所及其審計人員應該采取各種措施保證審計過程的質量，消除審計風險發生的可能性，減少相關事故發生的概率，降低風險帶來的經濟損失，這就需要重視審計人員的聘用工作，提高審計人員的專業性和工作能力；編制更加完善的審計計劃，滿足審計工作的各種需求；收集十分充分的審計證據和相關材料，增強審計證據的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風險管理的主要對策。
（二）會計師事務所質量控制
從審計工作過程的角度來看，所謂質量控制就是會計師事務所為了保證審計工作質量符合相關審計要求和準則產生的一系列控制性政策和程序，也就是說審計人員的工作能夠滿足審計準則的要求就可以認為其工作是高質量的。
第一，提高審計報告的會計信息連續性認識。審計報告是針對具體公司財務狀況進行會計報表審計工作，會計報表本身就是公司經營活動的連續性過程，在某一時點上，審計人員對財務報表未能公允反映財務狀況和經營成果做出錯誤評價，發表了不恰當的審計報告，而在接下來的時點，這個存在問題的審計報告有可能會變成正確的判斷。因此審計報告具有一定的時效性，對于會計師事務所來說提高審計報告的會計信息連續性認識，能夠減少審計報告的時點差異，減少審計報告帶來的風險損失。
第二，會計師事務所內部加強追究審計人員責任的力度。注冊會計師行業具有較強的技術特性，在社會經濟中具有極強的穩定作用，作為一門專業職業，會計師事務所必須承擔重大的社會責任，面對種種規則和約束要能經得起追究和承擔各種損失，從會計師事務所審計服務的關系來看，審計人員是重要的業務工作環節，包括審計人員的薪酬政策等等，都表明審計人員需要承擔必要的工作責任和社會責任，要想保證審計服務的質量，就必須對服務的直接提供者進行必要責任追究，要求做出必要的賠償。
參考文獻：
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一、案情陳述
A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉讓各自的股權給B公司，A公司于2000年1月，委托S會計師事務所，對該公司1999年12月31日的資產負債表和損益表進行審計，同時委托某資產評估事務所進行凈資產評估。會計師事務所在實施了包括抽查會計記錄等自認為必要的審計程序后，出具了無保留意見審計報告。資產評估事務所依據審計報告，出具了A公司凈資產評估報告。
2001年1月，B公司以“審計報告和評估報告嚴重失實；全體被告隱瞞重大事項，共同實施欺詐”為由，提起股權轉讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產評估事務所列為第七被告，S會計師事務所列為第八被告。請求第七、第八被告對原告支付的股權轉讓價款1750萬元和損失670萬元，與前6位被告一起承擔連帶清償責任。原告B公司訴稱，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達成受讓其所持A公司51%股權的《意向書》。基于充分信任中介機構，原告同意股權轉讓價格以轉讓方指定的會計師事務所和資產評估機構對A公司審計和評估后的凈資產值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權轉讓協議書》，以審計報告確認的資產負債表和損益表，以及以審計報告為依據做出的凈資產評估報告為準，確認A公司51%股權轉讓價格為人民幣1750萬元。原告依此支付了股權轉讓價款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對A公司的資產、負債等狀況進行了審查，發現A公司的資產、負債狀況嚴重不實，審計、評估結果嚴重失實。主要事實如下：①征地勞動力安置費903萬元應作為負債處理，而不應列入資本公積，導致虛增凈資產；②1998年末，公司開業僅一年余，違規將420萬元存貨作盤盈處理，導致虛增利潤；③1998年末，公司會計在無任何原始憑證的情況下，違規將一筆應付賬款71萬元直接轉為營業外收入，導致虛增凈資產。
上述嚴重問題，審計報告均未披露，也未作任何調賬處理，審計報告和評估報告確認的凈資產值與A公司資產實際價值相差達1800余萬元。
二、原告對審計單位的訴權問題
涉訟的會計師事務所一般會認為，本案訴訟標的是股權轉讓協議糾紛。該協議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會計師事務所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計業務約定書，據以承擔審計業務，這是兩個主體不同，獨立的法律關系，彼此并無必然聯系。因此，在程序法上不構成共同訴訟之被告地位。況且審計報告明示會計報表由委托人負責。委托人在委托審計業務時，向會計師事務所出具的“客戶聲明書”明確承諾：“本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任”。所以，在實際處理上，審計單位不應承擔當事人在股權交易中應由自己承擔的交易風險。
然而，基于以下事實和法律規定，會計師事務所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊會計師法》第42條規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”②《民法通則》第106條規定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務的，應當承擔民事責任。公民、法人由于過錯侵害國家的、集體的財產，侵害他人財產、人身的，應當承擔民事責任。”③股權轉讓協議書約定，A公司的股權轉讓價格以會計師事務所的審計報告和資產評估事務所的凈資產評估價值為依據，審計報告是股權轉讓協議不可分割的組成部分，原告是審計報告的直接使用者之一，會計師事務所既然接受了審計委托，出具了審計報告，就應當對其產品--審計報告承擔法律責任，按照法律規定，共同侵權人構成民事訴訟共同被告。
如果原告能舉證證明會計師事務所明知審計報告作為股權轉讓價格的依據，會計師事務所在股權轉讓協議上簽章確認審計職責的，或在業務約定書上明確審計報告將用于股權轉讓價格的，可列為共同被告。如果將審計報告作為股權轉讓價格的依據，僅是股權轉讓與受讓雙方的約定而未告知會計師事務所的，則會計師事務所可以作為無獨立請求權的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計業務約定書未就委托目的和審計報告的使用范圍作出明確的約定，在原告無力舉證證明審計報告將用于確定股權轉讓價格的情況下，舉證責任應轉移到會計師事務所。審計業務約定書未約定審計報告的使用范圍，是會計師事務所的過錯。
三、審計風險，從業務約定書開始
審計單位對客戶的責任，包括對其他利害關系人的責任，是建立在委托合同關系上的，由于審計業務不同于其他商業行為，審計業務的委托常常沒有嚴格意義上的合同，取而代之的是由會計師事務所與客戶簽訂的業務約定書。
《獨立審計具體準則第2號--審計業務約定書》明確規定：“審計業務約定書具有法定約束力。”為了保證審計業務約定書的簽訂合理、無誤，該準則第一章、第二章還對簽訂業務約定書的程序和基本內容等均作了明確的規定。因此，業務約定書是審計業務執行的必要環節和審計風險控制的重要措施。在案件審理過程中，法庭將會十分重視注冊會計師行業準則中，關于業務約定書具有法律效力的規定，以便查清委托審計的目的和審計報告的使用范圍、使用責任等案件事實。
在S事務所的審計業務約定書中，把“委托目的”條款變為“業務范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內部控制度進行和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎上對上述會計報表的合法性、公允性、會計處理的一貫性發表審計意見。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計的目的。而委托目的的約定，直接到審計報告的用途，判定委托人是否合法、適當使用審計報告，以及由于使用審計報告不當所造成后果的法律責任等一系列問題。在“審計報告的使用責任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計報告一式四份，這些報告由甲方分發使用，使用不當的責任與乙方無關。”也未對審計報告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關于“使用不當”的責任，也無從區分。由于S事務所提供的業務約定書采用格式條款訂立，按照法律關于“對格式條款有爭議的，應當作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規定，因此，在訴訟中，原告關于審計報告是作為股權轉讓價格依據，審計單位應當承擔審計報告失實的民事責任的主張，與會計師事務所關于審計報告使用不當的后果與己無關的抗辯，法律可能會向原告的主張傾斜。
由于審計業務委托人，以及審計報告的直接使用者或潛在的使用者對委托目的具體要求不同，被審計單位的具體情況不同，審計業務約定書的具體形式和內容也會千變萬化。因此會計師事務所在接受重大審計業務或特殊用途的審計業務時，盡量避免使用格式條款業務約定書。而應當按照獨立審計具體準則第2號的規定，事先了解被審計單位基本情況，經初步評價審計風險后，以公平原則確定雙方的權利和義務，采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責任的條款，并按照對方的要求予以說明，并認真簽好審計業務約定書。同時，對正使用的格式條款約定書，進行必要的審查、修訂。這些格式條款業務約定書，有的是依據《獨立審計具體準則第2號—業務約定書》制定的；有的甚至根本不符合準則的規定，但均為格式條款形式；有的規定了免除自己的主要責任；有的加重對方責任，排除對方主要權利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國合同法》中關于格式條款的法律規定，均應認定無效。因此，應當注意到法律環境發生了變化，業務約定書也應該作出符合法律規定的調整。
四、對審計結論認識上的分歧
原告認為經過審計確認的報表，應該是擠干“水分”的。而會計師事務所卻認為，由于注冊會計師的審計采用事后重點抽查的，加上被審單位內部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發現的情況。因此，“會計師事務所的審計責任并不能替代、減輕或免除委托方的會計責任”。涉訟的會計師事務所如果僅以此為抗辯理由，主張造成A公司資產、負債、收益不實的責任在委托方，自己應當免責，則顯得蒼白無力，很可能不被法庭所接受。
在法庭上，涉訟的會計師事務所，應當充分其專業知識，舉證證明審計是嚴格依據《注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經充分注意到了《獨立審計具體準則第8號--錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號--違反法規行為》的規定，結合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮審計風險，實施適當的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以證實錯誤或舞弊是否存在，或確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產生重大的相關。對一些特殊會計業務的處理方法，審計人員必須根據具體情況對客戶選用的會計原則和會計處理方法作出恰當的評價。使法官充分認識“審計固有的風險”。弄清會計信息失真的真實原因。
涉訟的會計師事務所，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應該改變職業思維定勢。如果仍以為注冊會計師對被審驗的會計報表，只要按照《準則》的規定，謹慎執業，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應該承擔由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權和裁決權的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關注，首要問題是審計報告是否具備預期的質量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關系人，他們據以作出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執業準則為由，來主張免責。
從上講，審計準則所規定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊會計師在特定的審計成本下取得真實的審計結果。當注冊會計師嚴格執行了法定審計程序時，得出的應當是真實的審計結果。但是，這并不排除審計固有的風險，以及被審驗單位的會計責任。因此，在訴訟中，會計師事務所要證明自己嚴格執行法定審計程序，沒有過錯。并假以完整、規范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。這樣，獨立審計準則的權威性也得以充分的展示。反之，如果審計單位不能提供完整、規范的工作底稿，來證明自己的審計程序和內容的合法性、規范性。那么，本身就違反了準則的規定，只能咎由自取。
【關鍵詞】會計師事務所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業組織形式由個人獨資、合伙制向股份制企業轉變，越來越多的企業采用的是股份制企業。股份制有許多優點，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經濟全球化的大趨勢下，為了節約成本，采購變為全球采購，為了更多地賺取利潤，銷售業變為全球銷售；此外，某些行業如汽車制造業、能源行業需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業不像個人獨資或合伙企業的企業主能夠參與企業管理，股份制企業股東眾多，企業大多交由職業經理人管理，股東需要監督職業經理人受托責任的執行情況，因此，注冊會計師作為獨立于股東和職業經理人的第三人，成為監督檢查受托責任履行情況的人。會計師事務所的主要業務就是對上市公司進行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務所進行審計。我所在的會計師事務所的主要業務就是為國內某大型能源企業進行年審。注冊會計師審計對于企業起到了監督作用，但我國的會計師事務所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨立性
可以說，獨立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務所的獨立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業的審計報告。因此，審計報告對企業而言是很重要的。但是，無論是會計師事務所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務所的審計費是由被審計企業支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務所進行審計，這樣會計師事務所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。這樣的問題并不是個別會計師事務所的問題，更多的是審計制度的問題，當然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導致安達信分崩離析，更引發美國國民對于注冊會計師獨立性的質疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會計師事務所的又一大難題。
眾所周知，注冊會計師證在國內是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達六科，三年之內能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數是有限的。會計師事務所最缺的是能夠帶項目的有經驗的注冊會計師，如果事務所處于業務擴張階段，能攬到很多審計項目，可是有經驗的能帶團隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執照的能力達不到要求，這就導致事務所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務所的發展。以我所實習的項目組為例，4月初時，此項目組所負責審計的子公司中，雖然大部分的報告已經打印并裝訂，但是送去事務所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務所卻抽調此項目組的負責人和一位助理去外地進行專項審計，而留在事務所繼續出年審報告的只剩下一位助理。
會計師事務所除了缺少有經驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經常需要加班、出差，如果碰到事務所抽調項目負責人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務所收拾殘局的助理甚至會直接辭職走人。而會計師事務所要想迅速招到一個與負責人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據這些賬目發現其中的問題，新人是很難發現這些問題的。另一方面：有的人進入會計師事務所本就沒有打算長期在審計行業發展。有的人只是把會計師事務所當做跳板。首先，如果想長期在審計行業發展，就必須考下注冊會計師執照，而這個執照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執照，在審計行業是沒有發展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術含量以及工作強度，擁有一定會計師事務所工作經驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經驗有能力的審計助理跳槽去做企業會計并不難，且待遇亦不比會計師事務所差，更有能力強的審計助理一跳槽便成為財務經理。權衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強度大
以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負責的公司的數目比其2010年年終所審數目多50%。這并不是個別現象，其他有經驗的注冊會計師所負責的公司數也比上年增長很多。自從今年2月初完成現場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點到晚九點，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至會工作到晚上十一點。當然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執照的，事務所分給她的工作量少得多。于是就會出現有的組趕進度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業的工作強度不僅體現在工作量上，更體現在工作壓力上。審計人員在進行年審時，不是在外地出差，就是在事務所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規律。前些年事務所的業務量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務所業務量驟增，不僅要進行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數。
四、成本控制
許多會計師事務所在年終審計時都會招募大量實習生，最小的項目組也會招兩個實習生，而我所在的項目組更是招了四個實習生，最多的時候甚至有六人。其實，招實習生存在弊端。首先，大部分實習生畢竟沒有審計經驗。其次，所招的實習生大多來自大專院校的未畢業的本科生或研究生。一般而言，現場審計大多實習生可以堅持到底，有的會計師事務所在現場審計時就已經基本把報告出好了，但有的事務所是等現場審計結束后回到事務所再著手出報告，而許多實習生現場審計結束后學校就要開學，他們不得不離開，而此時再招實習生就很困難了。之所以會出現這樣的困境，主要由于會計師事務所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實習生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發工資，而實習生，只在年審時發3-4個月的工資，實習生在實習期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實習生的工作場所。當然，不可否認，這的確是節約成本的好辦法，且審計行業現狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實習生都成為每天坐班的正式員工，事務所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務所的成本控制，導致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務所又不愿縮減業務量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務報表的質量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關于改進和完善主板、中小企業板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產指標、營業收入指標、審計意見類型等退市指標，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進審計報告質量的提高，促進審計行業的發展。
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一、信息不對稱與逆向選擇
亞當?斯密在《國富論》中將市場比作“看不見的手”，指揮著經濟活動的有序進行。幾百年來，資本主義經濟的蓬勃發展也確實證實了這一點。但是，市場并非在任何時候都能做到對資源進行有效配置。當出現外部性、壟斷和信息不對稱等問題時，市場便很有可能失靈。
其中，信息不對稱指：“契約關系的一方（如人）在某些方面掌握著“私人信息”，這些信息只有他自己最了解；另一方則不了解”。（喬治?阿克洛夫，1940）。社會分工的不斷細致，使得不同的人掌握不同的信息，產生信息不對稱。不對稱的信息影響著人們的決策與交易，往往會導致逆向選擇。所謂的逆向選擇是指“從無信息買者的角度看，無法察覺到的混合特征變為不合意的傾向”。（N.格里高利?曼昆，2006）。逆向選擇是由于人們對賣方的信息了解較少，在消費時持懷疑態度而只愿出低價購買的現象。例如，IPO的發行價格一般低于以后的市場價格。因為，信息不對稱，投資者對IPO的信息知之甚少，對其未來的前景持懷疑態度。因而，只愿投資少量的錢。那么，像這樣的或許十分有前景IPO就無法獲得較高的發行價格，從而影響到企業的籌資。
二、發信號
那么，面對信息不對稱給投資方和被投資方帶來的問題，又應如何避免逆向選擇，讓投資者更好的選擇合意的投資對象呢？有一個常用的方法是發信號。
“發信號是指有信息的一方向無信息的一方披露自己私人信息所采取的行動”。（N.格里高利?曼昆，2006）。如前文提到的，IPO的發行企業可以選擇有聲譽的會計師事務所出具審計報告來傳遞他們關于公司價值的有利信號，降低未來盈利的不確定性，從而減少偏低定價。如果，投資者獲得了由具有公信力的會計師事務所出具的合理保證的審計報告，那么，他們對被投資方的信任程度很有可能大大提高。畢竟，請有公信力、有能力的會計師事務所來出具審計報告花費不菲。如果，公司的經營狀態不好或者出具的財務報表有舞弊行為，那么，便得不到有注冊會計師合理保證的審計報告，只會白白花費金錢。因此，我們可以說由有公信力的會計師事務所出具審計報告是具有信號傳遞功能的。它能幫助投資者更好的了解所投資的企業，提高投資者對財務報告真實性的信任程度。
但是，我們必須認識到，并非所有的審計報告都能起到發信號的作用，有公信力，因而價格高昂的事務所出具的審計報告才有信號傳遞作用。因為，如果，每個人都能支付使用信號的成本，作出同樣的信號激勵，那么，信號也就不能說明問題了。只有價格高昂、有信譽的事務所才能將自己的審計報告與其他的審計報告區別開來，發出有力的信號。
三、失效的信號
用發信號來解決信息不對稱問題也有其局限性。因為，雖然，發信號者花費了大量的金錢發信號，卻不能完全表示自身有著好的投資前景。信息或許會在私人交易中發生扭曲。有些經營不善的企業不僅會花大價錢請來有公信力的事務所，甚至，會付給他們更高的價錢來誘使注冊會計師放棄其獨立性而出具不實的審計報告。這份報告或許會吸引大量的投資者，使公司的股票大漲，資產倍增。
根據成本收益的原則，我們有理由相信那些經營不善的企業很有可能這樣做。而且，事實也的確如此。
著名的安然事件便是其中一個點典型的例子。安然公司是一家美國大型能源公司，其排名曾居美國上市公司第七位。但，這家曾經叱咤風云的“能源帝國”，卻在短短幾天內宣布破產。安然公司實際上是長期通過復雜的財務合伙形式掩蓋巨額債務并虛報盈余。該公司的幫手，正是世界五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所。這個事件也直接導致了這個世界性的會計師事務所的解體。
從這個事件中，我們不難發現，即使有公信力的事務所也有可能違背自己獨立性的原則，出具不實的審計報告，幫助被審計單位舞弊。在這種情況下，審計報告發信息的作用就被弱化了，甚至變得沒有意義。
四、加強審計報告的信息傳遞功能
那么，如何才解決上述問題呢？首先，必須承認的是，在大多數情況下，發信號在一定程度上還是能解決信息不對稱問題，幫助實現資源優化配置。因而，加強信號的真實性與可信性便是問題的關鍵。提高審計信號的可信性是個復雜的工程，本文希望通過成本收益的角度淺析提高審計報告可信性的方法，并提出一些自己的設想。
（一）建立一群有信譽的會計師事務所品牌
在我國，注冊會計師行業不過短短20年，大部分事務所的在規模、執業水平等方面都未成氣候。與國外許多執業百年的大所比起來，我國還缺少可以傳遞信息的有聲譽的大事務所。因此，建立一群高質量、獨立性強的事務所尤為重要。
事務所可以通過合并，發展連鎖店等形式來擴大規模，并經過長的努力建立起良好的商譽。相對來說，有聲譽的大所出具虛假審計報告的可能性要小的多。畢竟，所獲得的小小利潤或許遠不如他們損失的商譽來的重大。前文所提到的安達信事務所的例子，還是屬于個例。當然，從成本收益的角度看，安達信事務所可能認為在與安然公司的長期不法合作中所賺取的利潤要比自身有可能付出的代價高，因而值得冒這個風險。
這也提醒我們加強對會計師事務所的法律監管是極其重要的。
（二）加強對會計師事務所的法律監管
加強對會計師事務所的法律監管，讓像安達信這樣的出具虛假報告的會計師事務所付出比他們得到的要高的多的法律代價，能降低審計舞弊的可能性。過去，在我國出具虛假的審計報告并不用負什么法律責任。隨著，我國法制建設和審計事業的發展，有關注冊會計師的法律責任也逐步明確。現在，注冊會計師如果出具虛假的審計報告，不僅僅面臨著民事責任，還很有可能面臨刑事責任。這些法律能大大降低，受過高等教育、在社會中有著較高地位的注冊會計師冒險出具虛假報告的可能性。當然，對于注冊會計師及事務所的法律監管還需要隨著經濟社會的發展進一步完善，讓注冊會計師不敢放棄自身獨立性，拿職業生命和自由冒險。
（三）被審計單位對虛假的審計報告負責
前兩點都是從會計師事務所的角度來講如何防止虛假審計報告。第三點，則是從被審計單位的角度出發。眾所周知，注冊會計師會對自己的審計報告負責，但是，實際上被審計單位也應該對審計報告的真實性負責。雖然，被審計單位并非直接出具審計報告的一方，但是，他卻能在很大程度上影響審計報告的真實性。被審計單位可能通過金錢誘惑或者業務關系來誘使注冊會計師放棄其獨立性。也就是說，雙方都需要對虛假審計報告承擔責任。被審計單位的管理層不僅僅要對不實的會計信息負責，也需要對虛假的審計報告負責。這樣，便加大了被審計單位與會計師事務所串通作假的成本，降低審計作假的可能性。
五、總結
投資者在投資時，往往面臨一個信息不對稱的市場，對被投資方所知信息甚少。這種信息不對稱,使投資者持懷疑態度而不愿大量投資，由此引發了逆向選擇的問題，造成市場不必要的損失。因而，被投資方會通過出具審計報告發信號來披露私人信息，吸引投資方。但是，當被投資方及會計師事務所不誠信時，發信號的作用會受到人們的質疑。為了解決這個問題，從成本效益的角度看，應當提高出具虛假審計報告的成本，當成本大于收益時，作假的動機便會大大減小。在這種環境下，審計報告的信號傳遞功能便能很好的得到發揮了。
參考文獻：
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【關鍵詞】注冊會計師；審計質量；對策
一、前言
近年來我國注冊會計師審計質量得到一定的提高，但是仍然存在很大質量問題。相關部門在對一些會計師事務所檢查中發現，有多家事務所出具了嚴重失實的的審計報告，涉及金額之大，給社會和投資者帶來巨大的損失。這些都說明我國注冊會計師審計質量的存在很多問題。出現這些問題，主要是由于低質量的審計報告主導了市場，社會公眾對高質量獨立審計服務的需求不強烈，使得一些企業和事務所串通起來，進行財務造假，誤導投資者。會計師事務所審計質量存在的問題主要表現在對已經查明的虛假的會計信息進行隱瞞不披露，和企業存在會計舞弊、造假而注冊會計師沒有查出來兩方面。
二、注冊會計師審計質量現狀分析
2012年，中注協繼續組織開展對證券資格事務所的執業質量檢查工作。此次檢查以實施會計審計準則、鞏固準則國際趨同成果為目標，加強對上市公司、金融保險機構、國有大型企業審計業務以及高新技術企業認定專項審計等新業務領域審計業務的監督檢查。中注協直接組織檢查了14家證券資格會計師事務所總所及其38家分所，15個地方協會按照中注協的統一部署對33家證券資格會計師事務所分所進行了檢查。檢查中，中注協抽調檢查人員110名，共檢查了320份業務底稿，其中上市公司業務底稿72份，其他業務底稿248份；地方協會共檢查了業務底稿184份。針對檢查中發現的問題，中注協對2家會計師事務所（含1家分所）和14名注冊會計師進行了懲戒。這次檢查結果表明，注冊會計師的審計業務質量令人擔憂。檢查中發現有多家家會計師事務所出具了嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，帶來巨大的經濟損失。經檢查發現，會計師事務所業務質量存在的問題主要表現在兩個方面：一方面對已經查明的財務會計信息虛假問題隱瞞未披露，另一方面沒有查出會計信息存在的虛假問題，存在重大疏漏。注冊會計師審計質量低下將會造成嚴重危害：損害會計機構及其從業人員客觀、公正、中立形象，損害投資者的切身利益，破壞信用機制，導致企業信譽下降，誤導投資者。
三、改善注冊會計師審計質量的對策
（一）加快注冊會計師審計的體制改革，改善注冊會計師執業環境
完善執業環境，首先要進行注冊會計師審計體制改革。注冊會計師協會應該發揮其作用，通過加強對會計師事務所和注冊會計師的監督管理和稽查力度，防范會計事務所之間不正當競爭行，創造公平的執業環境。注冊會計師協會還需要制定出對注冊會計師行業切實可行的監管措施，建立完善的行業監管體系。只有建立有效的監督機制，才能夠有效防范注冊會計師審計違規行為。同時中注協應加強行業自律建設，制定評判標準來評價會計師事務所及注冊會計師的執業情況。
（二）加強對注冊會計師職業市場準入的監管，規范市場競爭，規范審計收費
加強對注冊會計師職業市場準入的監管是指對進入注冊會計師行業的個人和機構進行嚴格的資格審查，通過嚴格篩選，淘汰那些不符合給行業條件機構和個人，以確保其執業水平。由于目前我國的注冊會計師行業市場準入門檻較低，會計師事務所數量過多，容易形成惡性競爭；另一方面，相關部門對事務所的審查往往形式化，如對會計師事務所的法人代表資格審查不嚴，導致整個行業水準層次不齊，審計質量根本得不到保證。通過對會計師事務所的規模提出更高、更嚴的要求，加強對注冊會計師職業市場準入的監管，控制會計事務所的數量，可以提高整個行業執業水準，同時又可以規范市場競爭。
（三）控制審計風險
審計風險的控制可以從審計前、審計中著手。審計前，與客戶簽訂業務約定書作用，明確會計師事務所和被審單位雙方權利和義務的重要文件，分清審計責任和會計責任；謹慎選擇客戶是會計師事務所防范審計風險另一措施，選擇管理較好的被審計單位，放棄陷入財務和法律困境的被審計單位以及內控制度不完善的被審計單位；審計前做好審計計劃，是控制審計風險的基礎，通過分析審計風險制定出切實可行的審計計劃。審計中，審計人員要嚴格按照審計程序進行執行，遵守相關的審計準則、規章和法律，要嚴格履行應有的審計程序，保持應有的職業謹慎和懷疑態度；出具謹慎恰當的審計報告，審計報告是注冊會計師實施一系列審計程序后對會計報表發表審計意見的書面文件，審計報告是審計工作的最終結果，應當真實地反映企業財務狀況和經營成果，出具的報告應當謹慎恰當。控制了審計風險，審計質量也得到保障。
（四）進一步完善會計事務所內部質量控制制度
會計事務所內部控制制度是指為實現其審計目標、保證審計質量，而設置的公司治理結構、公司人事制度和內部質量控制制度等。完善的注冊會計師審計質量控制制度，是保證注冊會計師審計工作規范化、高質量的基礎。會計事務所建立一個健全的內部質量控制制度，需要有完善的全面質量控制體系和審計項目的質量控制體系。注冊會計師在負責某個審計項目時，應當執行全面質量控制政策和審計過程中適用于審計項目的質量控制程序，并考慮整個團隊人員的的專業勝任能力等因素；建立完善的監控程序需要授權專門的小組或人員執行內部監控，并且相關人員要保持一定的流動性；制度化的監控方案需要將監控的目的、范圍以及程序等基本問題形成文件，并保證有效實施；同時建立一套反饋系統，規定在檢查報告中發現的問題與控制執行人一起修訂，然后由具備決策權的人員對質量控制方針和程序的進行修改。通過建立和完善會計事務所的內部質量控制體系，進一步規范會計師事務所執業行為，提高會計師事務所執業質量，降低審計風險。
參考文獻：
[1]田光大.關于審計獨立性的思考.財會通訊，2010（9）：25
[關鍵詞] 審計質量；影響因素；注冊會計師
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 004
[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0008- 03
1 引 言
伴著經濟的高速發展，同行業企業間的競爭越來越激烈。企業為了擴張，追求長遠發展，吸引更多的投資者投資成為企業融資的主要手段之一。而經過會計師事務所審計的財務報告已然成為投資者投資的首要信息來源。通過查詢中國證券監督管理委員會2013年至2016年下發的行政處罰決定書，近四年共計處罰會計師事務所12次。其中2013年和2016年被處罰次數最多，皆為4次。2015年被處罰次數最少，為1次。證監會對這些會計師事務所進行處罰的原因主要是由于會計師事務所在進行審計時，風險評估程序沒有執行到位，未能識別和評估財務報表重大錯報風險或出具的審計報告存在虛假記載等問題。為了提高注冊會計師的審計質量，研究審計質量的影響因素就顯得尤為重要。
本文認為，影響注冊會計師審計質量的因素可以分別從企業和會計師事務所兩個層面來分別進行剖析。其中從企業層面來看，影響審計質量的因素包括被審計企業的配合程度、企業高管的重視程度、內部審計質量及內部控制有效性。而從會計師事務所層面來看，主要包括注冊會計師自身的特征、會計師事務所規模及獨立性等因素。
2 企業層面審計質量的影響因素
2.1 企業配合及高管重視程度
首先會計師事務所在對企業進行審計時，需要企業提供各種各樣的必需資料。例如，企業的財務報表、總賬、明細賬及各類憑證等，這些是構成企業財務報表基礎的會計記錄，不僅對企業十分重要，也是審計證據的重要組成部分。注冊會計師需要企業積極提供相關、適當的審計證據，以此來降低錯報風險，提高審計質量。如果一個企業能夠積極配合會計師事務所的審計工作，或者企業的管理層給予注冊會計師審計高度重視，那么審計工作必將能在取得審計證據等方面順利進行，提高審計工作效率和效果。但是，如果企業存在故意錯報，虛增營業收入或利潤等行為，勢必會為了掩蓋自己的違法行為而阻礙會計師事務所的審計工作。沒有了企業的積極配合和管理層的重視，注冊會計師的審計工作舉步維艱。
因此，若想提高會計師事務所審計工作的質量，企業首先應該積極配合注冊會計師的工作，提供適當的審計證據；管理層提高對外審的重視程度，只有管理層首先提高了重視程度，企業才能整體提高重視程度。
2.2 內部審計質量
通常，按計主體的性質分類，將審計工作分為國家審計、民間審計及內部審計。內部審計具有顯著的內向服務性和建設性的特點。健全有效的內部審計可以改善企業的經營管理現狀，降低企業風險，提高績效，從而使企業的整體價值上升，幫助企業實現終極目標。在《中國注冊會計師審計準則第1411號――利用內部審計人員的工作》中，明確規范了注冊會計師在獲取充分、適當的審計證據時可以利用內部審計人員的工作成果，同時也表明了注冊會計師在利用內部審計人員的工作成果時應承擔的責任。這一準則中同樣對確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作，如何利用內部審計人員的審計工作底稿等工作成果做了明確說明。如果注冊會計師在進行審計工作時，能證明一個企業的內部審計工作質量較高，那么可以借鑒內部審計的工作成果，提高工作效率，最終提高審計質量。
可以看出，內部審計的工作質量與注冊會計師審計的工作質量息息相關。若要提高會計師事務所的審計質量，可以從提高內部審計的工作質量這一角度入手。但目前，我國還沒有完善的監督內部審計工作質量的法律法規。因此，建立健全一個完善的內部審計法律體系就目前的情況來說十分必要，需要加大對提供虛假的內部審計信息的單位的處罰力度，提高其違規成本。企業忌憚高額的違規成本，提供的內部審計信息的質量必將有所提高，質量有所保障。同時注冊會計師可以降低審計證據數量的要求，提高審計工作效率，從而使審計工作的質量有所提升。
2.3 內部控制有效性
企業若想尋求長遠發展，提升企業業績，實施有效的內部控制，營造良好的企業環境是十分必要的。企業的內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。若企業的內部控制是有效的，其生成的會計信息及提供的審計證據比內部控制薄弱時生成的會計信息及提供的審計證據更有說服力。被審計單位如果建立健全了內部審計制度并且在日常執業過程中堅決執行，那么就可以說明這個企業的內部控制是有效的，其提供的審計證據的可信賴程度將會提升。但是，如果一個企業沒能實施有效的內部控制，那么被審計單位提供的審計證據的可信度就大大降低。由于薄弱的內部控制，注冊會計師為了控制重大錯報風險，只能提高抽樣的比例，擴大審計證據的樣本量。
企業可以通過以下幾個措施來提升企業內部控制的有效性。首先提高全體員工對內部控制的認識，尤其是企業高層領導的重視。其次，完善公司治理結構，設置專門機構負責企業內控體系的建設。通過不斷提高內部審計的地位和獨立性來增強內部控制有效性。企業的內部控制有效，注冊會計師審計質量也能有所提高。
3 會計師事務所層面審計質量的影響因素
3.1 注冊會計師自身的特征
由于審計過程是由注冊會計師完成的，因而其自身特征與審計質量密切相關。注冊會計師的自身特征涵蓋的內容十分廣泛，包括自身的專業勝任能力，道德品質，性別及是否擁有良好的職業行為等多個方面。
注冊會計師的專業勝任能力可以分為兩個方面，分別是專業勝任能力的獲取及保持。注冊會計師作為專業人員，應當密切關注最前沿的會計信息情況，持續更新自己的知識，掌握當前法律、技術及實務的發展變化，將專業知識和技能始終保持在最新的狀態，這樣才能為審計服務的質量提供保障。而注冊會計師自身的道德品質則關系到經其審計過的財務報告能否提供客觀公正的會計信息，為財務報告使用者做出正確的經濟決策提供參考。如果注冊會計師擁有誠信、客觀和公正等優秀品質，那么其提供的審計報告就更有說服力。《中國注冊會計師職業道德守則》中也有明確規定，注冊會計師在審計工作過程中，理當做到公正、公允、不偏袒，實事求是，不能由于自身的固有偏見和利益沖突而損害自身的職業判斷。同時，經過調查分析，性別對審計質量也有影響。調查發現，女性的注冊會計師相比男性注冊會計師而言更傾向于出具非標準審計報告。同時許多研究表明即便女性注冊會計師在審計工作過程中使用的分析方法不如男性注冊會計師的方法精確，但是她們卻能比男性的注冊會計師發現更多潛在的虛假錯報。這可能主要是由于女性注冊會計師不愿意承擔過高的風險，女性比男性更厭惡風險所導致的。所以，在實際的審計工作中，可以考慮混合組合這一方式來提高審計質量，兼顧審計工作的效率和效果。而一個注冊會計師為了出具公平公正的審計報告，那么他在向財務報告使用者傳遞信息并推介自己和工作時應當真實、得體。不能有夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗等不良職業行為，也不得貶低或毫無根據的比較其他注冊會計師的工作。
若想從注冊會計師自身方面提升審計質量，首先還是需要注冊會計師提高對審計工作的認識和重視程度，不斷學習新的知識提升自身素質，時刻用《中國注冊會計師職業道德守則》警醒約束自己。只有注冊會計師的自身素質得到普遍提高，整個行業才能有一番新的面貌，提高審計質量才能指日可待。
3.2 注冊會計師獨立性
企業對外報出的財務報告經獨立的第三方會計師事務所審計后，可信度提高。注冊會計師在從事審計工作的過程中，首先應在形式上保持獨立，但更應該在實質上保持獨立，不能由于其他利害關系而影響審計工作的客觀公正性。因為，在目前的市場經濟條件下，資本市場上的主要投資者的信息來源主要是經獨立第三方審計的財務報告，從而在眾多投資機會中做出自己的選擇。一旦注冊會計師喪失了獨立性，與企業或企業中的個人存在關聯關系、利益關系，或屈就于外界壓力等，那么其出具的審計報告也很難以取信于社會公眾。
為了維持注冊會計師自身的獨立性，應當在選擇客戶時，規避這一問題。會計師事務所在承辦審計工作時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以此來保持會計師事務所和項目組的獨立性。這樣經獨立第三方審計的財務報告，審計質量就能有所保障。
3.3 會計師事務所規模
通過研讀與審計質量相關的文獻，可以看到S多學者在研究衡量審計質量的相關指標時經常將會計師事務所的規模作為一個重要指標。這主要是由于規模較大的會計師事務所為了維持現有的狀態，并尋求更長遠的發展，往往對審計工作更加認真、細心。因為，就目前情況來看，會計師事務所能夠不斷的發展壯大是十分不易的，行業間的競爭十分激烈。為了不被淘汰，維持會計師事務所的口碑，事務所在選取客戶及整個從業過程中都會十分謹慎。如果由于工作失誤或主觀故意等緣由，出具了虛假或與事實不符的審計報告，一旦被發現，證監會等行業機構將會給予會計師事務所高額的罰款。由于審計失敗所帶來的無形的損失也會使會計師事務所雪上加霜，例如聲譽下降或陷入審計訴訟中，這些看不到的損失將是難以估計也無法彌補的。在現實生活中，有許多實際發生的案例都可以支持這一觀點。例如“四大”會計師事務所，為了維持自己的口碑和形象，在工作過程中將更加細心、謹慎，因而其提供的審計服務往往被認為是高質量的。
審計質量與會計師事務所的規模效應相輔相成，相互促進發展。會計師事務所為了發展壯大，不斷擴大自己的規模，向“四大”看齊，就需要通過完成高質量的審計工作來提升自己的形象。而規模擴大之后，為了長遠發展，也需要不斷提升自己的執業質量。
4 結 論
綜上所述，可以看出，若想提高審計質量可以從兩個角度出發，即企業角度和會計師事務所角度。影響審計質量的因素有許多，往往牽一發而動全身，各個因素之間息息相關，緊密聯系。
從企業層面來講，若企業在注冊會計師進行審計工作的進程中能夠給予積極配合，企業的高層領導能夠足夠重視，確保審計工作的順利進行。同時，企業中有著良好的治理機制，內部控制和內部審計能夠有效進行，這必將能提高注冊會計師審計的工作效率和效果，進而提高審計質量。
從會計師事務所層面來講，需要注冊會計師不斷更新自己的認識，擴展知識面，提升自身的綜合素質，這是提升會計師事務所審計工作質量中非常重要的一點。在選擇客戶時也需謹慎，保持自身獨立性也是十分必要的。這是注冊會計師出具客觀、公正審計工作報告的基礎。會計師事務所為了長遠發展，需要出具高質量的審計報告，長此以往必將取得長遠發展。
目前，國家關于會計師事務所審計的相關法律法規不斷健全發展起來，會計師事務所和企業如果想規避相關機構的懲罰，需要先從自己做起，改善自己的經營環境，提高認識，從而做到雙贏。
主要參考文獻
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【關鍵詞】審計風險；成因分析；風險防范
我國注冊會計師協會獨立審計準則中對審計風險的定義為：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。隨著市場經濟的發展以及會計師事務所體制改革的深入，審計在市場經濟運行中的監督作用日益突出，審計風險也隨之加大，如何加強審計風險管理，有效控制和規避審計風險，提高審計質量，提高注冊會計師的職業信譽已成為人們普遍關注的問題。
一、會計師事務所審計風險的成因
（一）從事務所組織形式的角度分析
我國現行的《注冊會計師法》規定，不準個人設立會計師事務所，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。現在我國大約有80%的事務所采用有限責任制。《公司法》規定，有限責任制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產擔心，從而使得會計師事務所的風險意識很低，注冊會計師的職業道德也僅僅處于一個較低的層次，如果僅讓它面對社會承擔有限責任，那么他的職業道德和執業質量就失去了最根本的機制約束和保障。
（二）從注冊會計師的風險意識角度分析
雖然隨著注冊會計師行業法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執業過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。在審計過程中，存在接受委托時的只求招攬客戶，不問客戶情況，到現場執業時的只求效率，不求質量，最后報告階段的任意出具無保留意見審計報告，一切從經濟利益出發，而不計審計風險的現象。
（三）從外部行業監管的角度分析
我國注冊會計師行業起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業監管出現多重管理的現象。財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等都會對企業年度財務報表的審計報告質量實施監督，這就使我國會計師事務所陷入了一個被循環監督的困境，這樣既容易出現監督空白，又人為加大了監督成本。二是行業監管不力，權威性不夠，缺乏有效的監督檢查方式。
（四）從被審計單位內部控制的角度分析
如果被審計單位缺乏內部控制制度，或雖存在內控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變得薄弱，而內部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風險。
二、會計師事務所審計風險的防范
（一）改革會計師事務所的組織形式
會計師事務所組建的合理形式可以為有限資任合伙制。目前，在世界各國所有的不同的組織形式中，有限責任合伙制是當今注冊會計師職業界普遍采用的一種組織形式。有限責任合伙制會計師事務所興起于90年代，其最大的特點在于它既融入了合伙制和有限責任制會計師事務所的優點，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務所以全部資產對債務承擔有限責任，各合伙人對個人執業行為造成的結果承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任。
（二）增強注冊會計師的風險意識
審計風險貫穿于整個注冊會計師審計執業過程中，會計師事務所應該向注冊會計師強化風險意識。在業務承接階段，要避免簽約風險，注冊會計師要對被審單位有深入的了解。在審計執行階段，注冊會計師要嚴格按照審計程序，對容易引起風險的關鍵領域應該實施嚴格的監控。在審計報告階段，注冊會計師應該根據所發現問題的嚴重程度以及對財務報表整體是否構成影響來判斷審計意見的類型，而不能迫于各方面的壓力勉強出具無保留意見的審計報告。
（三）創建良好的行業外部監管環境
關于行業環境的治理，可以專門設立一個注冊會計師行業的監管委員會對注冊會計師行業實施獨立監管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業的自律和自處，該委員會有質量監督復核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協會的監督。通過加強對注冊會計師行業環境的治理，可以促使會計師事務所提高業務質量，使會計師事務所減少法律訴訟，降低審計風險。
（四）建立健全被審計單位內部控制制度
完善被審計單位的內部控制主要應從三方面考慮，一是改進內控制度設計，突出關鍵控制環節。把資金、成本費用、權力使用作為關鍵控制點，經過大量細致的調查研究工作后，根據被審計單位的具體情況進行授權。二是定期實施自我評價，不斷完善內控系統。內部審計人員與被評價單位管理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評價，然后根據評價和集體討論提出改進建議，由管理者實施。三是建立獨立董事制度、監事會、審計等多元化的監督制度。充分發揮國家審計和社會中介機構的監督作用，加強信息披露，是現代企業制度的保障。加強群眾民主和社會輿論監督，可以強制企業正確履行其責任和義務。通過審計監督，防范或分散公司經營和財務風險，提高會計信息質量。
參考文獻
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[3]顧建平.換一個角度談審計風險[J].中國注冊會計師,2008(2).
按審計風險因素的可控性，可以分為三類：
（一）固有風險
固有風險，指財務報表某一科目余額，或某一類交易事項先天性的比較容易發生重大錯誤或舞弊的機會。以下幾個方面的現象可以判定為會引起審計的固有風險增高：公司的財務狀況不佳；公司所屬產業較新且不穩定；公司的內部控制環境較弱；公司的管理階層及主要股東的商業信譽不佳等。
（二）控制風險
控制風險發生于會計處理過程，非核查人員所能控制的。當管理階層的誠信度較低，客戶內部控制的健全程度較弱，客戶的經濟狀況較差時，可以判定該項目的控制風險較高，注冊會計師可考慮不接受此項業務。
（三）檢查風險
檢查風險是審計人員可以控制的，該風險與評估的固有風險和控制風險綜合水平成反比。核查人員的能力不足或由于時間的壓力等，都可能引起檢查風險的發生。
二、會計師事務所審計風險產生的原因
（一）會計師事務所的獨立性受到侵蝕
獨立性是會計師事務所有效開展業務的根本保證。目前，我國的會計師事務所通過向客戶直接收取審計費用的方式承接審計業務，這就使會計師事務所的生存和發展依附與客戶之間建立的經濟關系。這種經濟上的依存關系，使得會計師事務所的獨立性受到侵蝕。再加上目前我國的會計市場還不成熟，會計師事務所執業水平參差不齊，存在著“大壓價、搶市場”等惡性競爭的現象。事務所為了生存，對會計造假現象睜一只眼閉一只眼，會計師事務所的獨立性被嚴重削弱，致使審計風險加大。
(二)會計師事務所的組織形式降低了事務所的風險責任
有限責任的會計師事務所以全部資產對其債務承但有限責任，降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。從我國會計師事務所改制的實際情況看，大多數會計師事務所選擇了有限責任公司的形式，使得注冊會計師的違規成本十分有限，面對巨額違規收益的誘惑，個別注冊會計師可能會挺而走險，審計風險加大。
（三）對會計師事務所的監管形式單一
長期以來，我國會計師事務所的監管主要是靠行業自律，在行業自律的監管模式下，注冊會計師應自覺地遵守職業道德，審慎地實施審計，以保證審計質量。然而，并不是所有注冊會計師都能嚴格遵循規范，會計師事務所發展到一定階段，完全的自律模式是無效的，完全自律模式會使注冊會計師有機會為獲取巨大的利益而喪失獨立性。
三、對審計風險的管理
（一）謹慎選擇客戶，全面了解客戶
對客戶的選擇首先應系統地收集信息，然后根據信息對潛在客戶涉及的風險進行評估，最后做出同意或否定的決策。
接受委托后，審計人員應深入了解委托單位的業務，仔細評估客戶的經濟業務和所在的行業，而不能一到審計現場就翻賬簿、報表，否則很容易遺漏重要的審計線索。了解委托單位的業務后，通過業務約定書的簽訂和管理當局聲明書的取得，可以明確審計人員和委托單位的責任，明確業務的性質和范圍，一旦發生審計風險轉化為審計損失，就可以判斷責任由誰負，以把審計損失減少到最低限度。在簽訂審計業務約定書時應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、嚴謹。
（二）正確采用現代審計方法
分析性復核是風險要素分析的重要手段，應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結束前，通過對工作底稿和財務報表上的重大錯誤分析性復核，以確定審計報告類型。
積極運用電腦技術和網絡，提高審計工作水平。首先，對被審計單位固有風險的評估，建立內容廣泛的數據資料庫，確定理想的內部控制模型。其次，運用電腦軟件進行分析性測試和統計抽樣。其速度和準確性都會大大提高，分析的范圍和方法也會大大擴展。再次，審計人員可以通過internet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經濟業務的來龍去脈，可以更方便地了解企業經濟業務的全貌。
（三）在審計抽樣環節，降低審計風險
現代審計是抽樣審計，抽樣是用樣本推斷總體，故不可避免會產生誤差，以致產生審計風險。為防范和降低審計風險，注冊會計師在設計和選擇審計抽樣和評價審計結果時，必須考慮以下因素，以防范和降低審計風險。
（四）在審計報告環節，減少審計風險
提交報告前，注冊會計師應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據和審計評價及建議，要注意符合業務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據要準確，文字簡練，措辭恰當，表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。
關鍵詞：浙江省上市公司 內部控制審計 審計報告
一、制度背景
根據中國證監督管理委員會頒布的《關于做好上市公司內部控制規范試點有關工作的通知》和《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，自2011年起，境內外同時上市的公司和納入試點范圍的上市公司應披露內部控制審計報告；自2012年起，國有控股的主板上市公司應披露內部控制審計報告；自2013年起，非國有控股且總市值和凈利潤達到一定標準以上的主板上市公司，應披露內部控制審計報告；自2014年起，所有主板上市公司均應披露內部控制審計報告。
根據《深圳證券交易所中小企業板上市公司規范運作指引》，中小企業板上市公司應當至少每兩年披露一次內部控制審計報告。根據《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》，創業板上市公司應當至少每兩年披露一次內部控制鑒證報告。
隨著內部控制審計相關制度的頒布，對審計報告的研究就顯得尤為重要。本文以浙江省上市公司披露的2011-2013年度內部控制審計報告為研究對象，對報告的總體特征進行分析，指出了其存在的主要問題，并提出相關建議，以期為內部控制審計工作的全面推進、內部控制審計制度的不斷完善提供參考。
二、浙江省上市公司內部控制審計報告的總體披露情況
（一）上市公司披露內部控制審計報告的數量逐年增加
根據上市公司公告信息統計（見表1），2011年，浙江主板上市公司共89家，披露2011年度內部控制審計報告的上市公司為15家，占主板上市公司總數量的17%；2012年，浙江主板上市公司共93家，披露2012年度內部控制審計報告的上市公司為41家，占主板上市公司總數量的44%；2013年，浙江主板上市公司仍為93家，披露2013年度內部控制審計報告的上市公司為56家，占主板上市公司總數量的60%。浙江主板上市公司中披露內部控制審計報告的公司數量2013年較2011年增加41家，占總數量的比例增加了43%。
浙江中小企業板上市公司中披露2011-2013年度內部控制審計報告的公司數量：2011年度最多，達到78家，占浙江中小企業板上市公司總數量的66%；2012年度出現下降，只有51家，占浙江中小企業板上市公司總數量的43%；2013年度有所上升，為73家，占浙江中小企業板上市公司總數量的61%。三年中，披露內部控制審計報告的浙江中小企業板上市公司數量出現增減波動的原因是：《深圳證券交易所中小企業板上市公司規范運作指引》要求中小企業板上市公司至少每兩年實施一次內部控制審計，所以，2011年度實施過內部控制審計的部分上市公司2012年度就不再實施內部控制審計，導致2012年度披露內部控制審計報告的公司數量有所減少。經進一步研究分析，2011-2013年，所有119家浙江中小企業板上市公司均至少披露了一次內部控制審計報告，因此“中小企業板上市公司至少每兩年實施一次內部控制審計”的要求達成率為100%。
浙江創業板上市公司中披露2011-2013年度內部控制審計報告的公司數量：2011年為11家，占浙江創業板上市公司總數量的41%；2012年為13家，占總數量的36%；2013年為22家，占總數量的61%。披露內部控制審計報告的浙江創業板上市公司數量逐年遞增。深圳證券交易所要求創業板上市公司至少每兩年披露一次內部控制鑒證報告。經進一步深入研究分析，2011-2013年，36家浙江創業板上市公司中有33家公司至少披露了一次內部控制鑒證報告，有3家公司（南方泵業、開山股份、溫州宏豐）三年間未披露一次內部控制鑒證報告。
（二）標準無保留意見的內部控制審計報告在審計意見類型中占絕對多數
浙江省上市公司披露的2011年度和2012年度內部控制審計報告意見類型均為標準無保留意見，占報告總量的100%；2013年度內部控制審計報告共計151份，除2份報告的意見類型為非標準無保留意見外，其余149份報告均為標準無保留意見，占報告總量的98%，詳見表2。由此可見，隨著企業內部控制規范體系在上市公司范圍內分類分批實施，公司愈來愈意識到建立并實施有效的內控是本公司的重要責任，因此注冊會計師在內部控制審計中對財務報告內控的有效性做出標準無保留意見的審計報告占絕對多數。
（三）同一家會計師事務所負責同一上市公司的內部控制審計和財務報表審計
將出具內部控制審計報告的會計師事務所與出具財務報表審計報告的會計師事務所進行對比分析，我們發現，2011-2013年度，所有披露內部控制審計報告的浙江省上市公司，其聘請的實施內控審計業務的會計師事務所就是為其提供年報審計服務的會計師事務所，整合審計比例為100%。
進一步研究，我們還發現，2011-2013年度，浙江省上市公司中變更了實施內部控制審計的會計師事務所的共有2家，分別是中恒電氣、艾迪西。為中恒電氣實施2013年度內部控制審計的會計師事務所由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所，相應為中恒電氣實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由天健會計師事務所變更為瑞華會計師事務所。為艾迪西實施2013年度內部控制審計的會計師事務所由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所，相應為該公司實施2013年度財務報表審計的會計師事務所也由中準會計師事務所變更為立信會計師事務所。由此可見，即使上市公司由于種種原因變更會計師事務所，從成本效益角度出發，上市公司仍會聘請變更后的同一家會計師為其實施內部控制審計和財務報表審計，整合審計是一個主趨勢。
三、存在的問題
（一）中小企業板上市公司內部控制審計報告的規范性低于主板上市公司
財政部和證監會聯合的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，對不同類型的主板上市公司何時實施《企業內部控制審計指引》做出了明確規定。這樣，審計人員對主板上市公司進行內部控制審計時有據可依。2013年度，浙江省主板上市公司披露內控審計報告共56份，其中54份為依據《企業內部控制審計指引》出具的審計報告，2份為依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3 101號》的規定出具的鑒證報告。披露內部控制鑒證報告的2家公司分別為三江購物和臥龍地產，這兩家公司由于未在證監會要求2013年強制披露內控審計報告的主板上市公司范圍內，所以僅披露了內部控制鑒證報告。根據三江購物和臥龍地產的2013年報顯示，兩家公司都定于2014年起出具內部控制審計報告。因此，主板上市公司遵循了《企業內部控制審計指引》的相關規定，較為規范。
浙江省創業板上市公司2013年度披露的22份內部控制審計報告中，依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3 101號》的規定出具的鑒證報告21份，占95%，與創業板上市公司應披露內部控制鑒證報告的規定基本相符。
但是，浙江省中小企業板上市公司披露的內部控制審計報告中卻出現了報告標題多樣、審計依據多樣、名為審計報告實為鑒證報告等情況。2013年度，浙江省中小企業板上市公司披露內部控制審計報告共73份，其中審計報告標題為“內部控制專項報告”1份；標題為“內部控制審核報告”1份，標題為“內部控制鑒證報告”23份，標題為“內部控制審計報告”48份。進一步分析，48份標題為“內部控制審計報告”的報告中，真正依據《企業內部控制審計指引》實施審計的僅1份，其余47份均是依據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3 101號》出具的，審計范圍也只是對公司編制的財務報告內控自我評價報告發表意見，報告格式與其他標題為“內部控制鑒證報告”的報告一致，所以48份題為“內部控制審計報告”的報告中47份屬于“名為審計報告實為鑒證報告”。 中小企業板上市公司披露的內部控制審計報告之所以會出現報告標準不統一的情況，是因為證券交易所雖然頒布文件要求中小企業板上市公司至少每兩年披露一次內部控制審計報告，但對中小企業板上市公司內部控制審計具體如何開展以及報告的格式均未作出明確規定。
（二）內部控制審計報告中對“非財務報告內部控制的重大缺陷”描述段鮮有提及
根據《企業內部控制審計指引》第四條，注冊會計師在實施內部控制審計過程中如果注意到非財務報告內部控制的重大缺陷，應在報告中增加對該事項的描述。
2013年度，浙江省上市公司披露的依據《企業內部控制審計指引》出具的內部控制審計報告共計55份（主板54份，中小企業板1份），其中僅有1份內部控制審計報告披露了“非財務報告內部控制的重大缺陷”，其余54份均未在報告中提及是否注意到非財務報告內部控制的重大缺陷。披露了“非財務報告內部控制的重大缺陷”的上市公司為主板上市公司錢江摩托。注冊會計師對“錢江摩托之子公司在外銷業務中對終端客戶所在國的政治經濟風險缺乏系統的評價體系以應對相應的經營風險”認定為非財務報告內部控制的重大缺陷，但錢江摩托公司出具的《2013年度內部控制自我評價報告》，僅認為“公司非財務報告內部控制有一定的不足之處”，并沒有明確說是否是重大缺陷。上市公司內部控制自我評價報告中有關對非財務報告內部控制重大缺陷的認定，與注冊會計師出具的內部控制審計報告中的認定并不完全一致。
四、相關的建議
（一）盡快出臺中小企業板上市公司內部控制審計的具體實施辦法
從前面的數據分析，我們看到中小企業板雖然披露內部控制審計報告的公司數量較多，但報告的規范性、信息披露的質量遠不及主板上市公司。其主要原因是一方面政府相關部門尚未要求中小企業板上市公司實施企業內部控制規范體系，另一方面證券交易所又規定中小企業板上市公司需要披露內部控制審計報告。因此政府職能部門應相互協調，盡快出臺中小企業板上市公司實施內部控制規范體系的時間表，或者對中小企業板上市公司內部控制審計制定具體實施指南，規范中小企業板上市公司內部控制審計報告的基本格式，提高中小企業板上市公司內部控制審計報告的質量和可比性。
（二）不斷健全內部控制缺陷披露制度
內部控制缺陷是反映上市公司內控是否有效的負向指標。上市公司對內部控制缺陷披露模糊，不利于監管單位、投資者判斷上市公司內部控制的有效性，影響其做出恰當的監管決策和投資決定。此外《企業內部控制審計指引》及實施意見中均沒有對“非財務報告內部控制重大缺陷”如何界定給出具體解釋，因此在實務操作中存在“非財務報告內部控制重大缺陷”描述段空缺等現象。因此，建議政府職能部門不斷完善內部控制缺陷披露制度，明確內部控制各類缺陷的判斷標準。
（三）加強內部控制審計人才的培養
內部控制審計不僅涉及公司的財務領域，還涉及戰略管理、人力資源管理、采購、市場營銷等眾多領域，需要審計人員具備多方面的知識，因此，會計師事務所在招聘審計人員時，應注意人才的廣泛性，形成一個多專業的人才團隊，為內部控制審計培養后備力量。同時，審計人員自身也應加強學習，拓寬知識面，提高專業勝任能力。J
參考文獻：
1.吳壽元.我國企業內部控制審計現狀及相關建議[J].中國注冊會計師，2013，（10）：90-96.
一、獨立性風險產生的原因
（一）財務利益、非審計服務和訴訟
一旦注冊會計師與客戶有著某種財務利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產生獨立性風險的因素之一。財務利益對注冊會計師獨立性風險的，通過若干途徑產生，即存在直接財務利益、間接財務利益及與財務利益相關的情況。
直接財務利益主要是指注冊會計師和被審計單位有直接發生的財務利益。而間接財務利益是指存在連接注冊會計師和被審計單位的第三方，如注冊會計師的祖父母擁有客戶的股票，而注冊會計師又與其祖父母住在一起，則注冊會計師與其客戶之間構成了間接財務利益關系。當存在直接財務利益時，通常認為注冊會計師的獨立性受到損害；當存在間接財務利益時，只有該項利益為重大時，注冊會計師的獨立性才會受到損害。與財務利益相關的情況，主要指：①注冊會計師曾在客戶公司任職。②注冊會計師或會計師事務所與客戶之間存在借貸關系。③注冊會計師或會計師事務所接受客戶的物品與勞務。④注冊會計師或會計師事務所與客戶公司的前任合伙人或股東發生業務聯系。⑤注冊會計師或會計師事務所的收入嚴重地依賴于某一客戶或某一客戶集團。在這種情況下，注冊會計師個人利益的多少與該客戶或客戶集團密切相關，注冊會計師就會害怕與客戶或客戶集團爭執；注冊會計師會害怕被客戶解聘，從而喪失雇用收入，因而他可能會屈從客戶的壓力而不會保持其獨立性。⑥在審計過程中存在收取和支付傭金的行為。⑦審計過程中存在相機收費的行為。
產生獨立性風險的因素也包括非審計服務、訴訟。如果注冊會計師通過非審計服務（如管理咨詢）參與了管理當局的經營決策，那么在某種程度上，會計師事務所是自己在審計自己，在這種情況下注冊會計師還能否保持獨立呢？值得注意的是，美國2002年7月通過的《薩賓納斯—奧克斯萊法案》對會計師事務所提出了要求：不允許從事非審計業務。此外，如果當審計人員和管理當局由于已經發生的訴訟而形成一種敵對狀態時，注冊會計師就不能被認為可以客觀、公正地對審計事項做出判斷。
（二）執業環境因素
產生獨立性風險的執業環境因素包括：
1．過多的職業判斷
在這里我們主要關注三種類型的職業判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為提供了便利條件。這三種職業判斷包括：對異常事項、新生事項會計處理的判斷，審計證據的判斷，重要性水平的判斷。對異常事項、新生事項的會計處理常常沒有已成文的規范。在這些事項面前，若存在有關壓力，審計人員就很容易接受被審計單位管理當局的不適當會計處理。審計證據的判斷通常指注冊會計師要考慮審計證據的數量和質量，從而決定審計證據能否有效地支持審計結論。在存在有關壓力的情況下，注冊會計師可能不會搜集充分適當的審計證據。重要性水平的判斷要求注冊會計師考慮會計報表中錯報或漏報達到何種程度會影響報表使用者的判斷和決策。在被審計單位的壓力下，注冊會計師會不適當地認為某一項目并不重要，于是對這一項目就不加以考慮，放棄了要求被審計單位做出相關調整的要求。由于存在這些職業判斷使獨立性風險增加了。
2．市場競爭
當審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務所的機會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務所也在爭奪該客戶，那么注冊會計師對客戶的獨立性會減弱。有證明，我國會計師事務所具有數量多、規模小、集中程度低的特點。我國審計市場正處于買方市場的環境下，客戶管理當局對注冊會計師的選擇權和決定審計收費的力量尤為強大。另外，我國上市公司在發行股票、股票上市后的一系列運作中都離不開注冊會計師的審計報告。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強度；有些地方政府為了地方利益，也會向注冊會計師施壓，迫使其出具無保留意見的審計報告，這也提高了審計獨立性風險。
3．被審計單位的公司治理結構
由上市公司股東大會來選聘會計師事務所是受托審計的具體落實。從邏輯上講，由股東大會決定選聘會計師事務所可以防止上市公司管理層選擇特定的會計師事務所從而購買審計意見，因為股東大會做出的決議代表財產所有者的利益。為了有效地監督管理者的機會主義行為，防止其損害委托人（即全體股東）的利益，股東大會會謹慎評判董事會提請聘用的會計師事務所是否能堅持足夠的獨立性，以保證其出具真實、合法的審計報告，切實維護全體股東的利益。然而這一制度安排在我國上市公司的現行治理結構中失去了作用。由于上市公司股權高度集中于國有獨資或控股，“一股獨大”并且不能上市流通，由此產生了許多缺陷：導致董事會成員主要甚至全部來自作為發起人的國有企業，并且他們大多同時為公司高層管理人員，董事長兼任總經理的現象普遍存在，從而形成了嚴重的“內部人控制”。這樣，聘請會計師事務所的真正權力實際上掌握在上市公司管理層手中，股東大會在聘請會計師事務所的問題上，充其量只是個“橡皮圖章”。參與公司重大決策的董事會或管理者作為人對企業經營負有不可推卸的責任，由其聘請會計師事務所來監督管理者自身的行為，則他們可能會要挾會計師事務所出具利己的審計報告從而導致獨立性風險增加。
4．會計師事務所的組織形式
會計師事務所的組織形式對獨立性風險也有影響，在有限責任制下，投資人以其出資額為限承擔審計上的責任，且投資人之間無連帶責任，顯然投資人違規成本較輕，這也在一定程度上促使獨立性風險增加。
二、降低獨立性風險的因素
（一）監管部門要規范監管
監管部門的監管常常是通過制定一些法律、法規、準則來規范注冊會計師和會計師事務所的行為。如果注冊會計師及其會計師事務所不遵守這些規則就會受到處罰。有關的監管部門可以從獨立性風險的產生因素、制約因素、獨立性風險所造成的后果的角度考慮，制定必要的規范進行監管。在上文闡述的引起審計風險的因素中，我國的注冊會計師職業規范體系對直接財務利益、間接財務利益、與財務利益相關的情況和非審計服務均有所規范。
（二）規范審計收費
規范審計收費主要是為了防止會計師事務所對客戶的過分依賴。我國有關職業規范對收費問題可考慮以下：①注冊會計師從一個客戶或某一相關聯的客戶集團的收費若占到其總收入的一定比例，就可能會對獨立性產生影響，應加以限制。②客戶有應付而未付給會計師事務所的費用，特別是在經過延期或在下一年度簽發審計報告或其他鑒證意見之前仍有重大金額未付，則可能會對注冊會計師的獨立性造成損害。此外，會計師事務所規模也是決定注冊會計師對客戶依賴性的一個重要的因素。一方面，會計師事務所擁有的客戶越多，那么會計師事務所為保持獨立性、即使失去某一客戶對自身的影響也較小；另一方面，會計師事務所規模越大，那么客戶影響注冊會計師獨立性的力量越弱，因而應鼓勵發展大型會計師事務所。
（三）強制執行審計師定期輪換制
一個注冊會計師長期給一個公司做事情，會產生一定的密切關系，容易導致造假，看不出存在的問題。美國2002年通過的《薩賓納斯—奧克斯萊法案》明確做出規定：一個審計項目的負責人，主審會計師每五年要換一次。我們可以借鑒其政策的合理一面。
（四）完善上市公司治理結構
應當完善上市公司的治理結構，建立合理的以董事會為中心的公司治理結構，防止經理人員凌駕于董事會之上，禁止董事長兼任總經理，嚴禁執行董事濫用職權損害公司和中小股東利益的行為。在“一股獨大”條件下可以增設限制上市公司控股股東權力的條款，并考慮采用審計委員會制度。為了使審計委員會能夠發揮作用，對審計委員會的獨立性應有嚴格的要求，如必須由什么樣的人構成，等等。除此之外，為了確保審計委員會能夠有效地開展活動，還應對審計委員會賦予一定的權力，其中包括允許員工告密。由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權，以減少上市公司管理當局對師事務所施加壓力，切實增強會計師事務所保持獨立的可能性。
為了控制被審計單位通過選擇會計師事務所來對注冊會計師施壓，還應加強上市公司對變更會計師事務所的披露。要求上市公司對變更會計師事務所的性質、理由以及與注冊會計師存在的分歧等進行詳細的說明。通過披露讓投資者意識到上市公司變更會計師事務所的事實，并看到許多背后的，進而提高投資者對注冊會計師獨立性的認識，同時也提高上市公司變更會計師事務所的代價。
（五）會計師事務所要健全規章制度
1．復核檢查制度。為了保證審計工作的質量，會計師事務所應建立審計工作底稿三級復核制度。所謂審計工作底稿三級復核制度就是由會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理（或簽字注冊會計師）和項目經理為復核人的對審計工作底稿進行逐級復核的制度。由于存在這種三級復核制度，對有關審計人員在進行審計時施加了壓力，可以迫使審計人員采取降低審計風險的措施。與三級復核制度相類似，同業之間的檢查、有關管理部門的檢查也能有效地降低獨立性風險。
2．咨詢制度。就審計中遇到的會計難題或其他難題向有關專家進行咨詢從而弄清關鍵事項，進而對決策提供必要的條件，增加注冊會計師做出正確判斷的可能性。
3．培訓制度。職業培訓計劃也是降低獨立性風險的重要措施，通過職業培訓可以增加注冊會計師的執業技能，保持知識的更新，有利于降低獨立性風險。
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展*年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對*年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了*年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中*年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業*年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司*年12月31日的資產負債表以及*年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證,B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，*年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
在中國注冊會計師行業內，立信會計師事務所作為行業翹楚，大概可以算得上名至實歸。2002年以來，立信會計師事務所連續多年在中注協百家會計師事務所排名中名列前茅，每年出具的上市公司年度審計報告數量在行業內始終保持第一，營業收入自2002年后每年保持高速增長的態勢，2007年達到近3億元的營業收入，2008年僅上半年就完成近3億元營業收入的良好業績。與此同時，立信會計師事務所從單一會計師事務所發展到一個成員所和客戶遍及全國乃至境外的立信集團，其所走過的歷程和取得的業績堪稱一個傳奇。而這一切都離不開立信會計師事務所的領頭人朱建弟。他擔任董事長、主任會計師8年來，以開拓創新的思路、恪守誠信的理念、海納百川的氣度、求真務實的作風、嚴格規范的管理為辦所宗旨，帶領全所員工、全集團員工取得了驕人的業績。
一、有容乃大，聯合兼并做大做強事務所
聯合兼并，做大做強一直是立信會計師事務所多年以來的主旋律，也是在行業內占有舉足輕重地位的一大法寶。2000年以來隨著我國市場經濟的不斷深入和步步推進，面對著中國加入世界貿易組織帶來的挑戰，會計師事務所規模經營的問題被提上了議事日程，在財政部、中國證監會、中注協、上海市注協等各級領導的推動和引導下，原上海立信會計師事務所和原上海長江會計師事務所在經過了充分的接觸、醞釀和磋商后，在2000年6月，經上海市財政局批準，新設合并為上海立信長江會計師事務所。
兩家公司并為一家公司，不僅僅是“家產”的合并，更重要的是思想的合并。消除形式上的“山頭”容易，要消除頭腦中的“山頭”不易。從一定意義上說，思想的聯合比起企業的聯合更為重要，其難度也更高。為了順利推進聯合工作，鞏固兩所聯合來之不易的成果，朱建弟在聯合前后做了大量細致的思想工作和協調工作，明確提出不搞“一所兩制”，不搞“兩本”銀行賬，不打小算盤，不立小山頭。為使聯合后的事務所真正成為一個統一的經濟實體，朱建弟要求在人事、財務、執業標準、質量控制、承接業務、檔案管理等各方面實行統一要求、統一管理。由于思想工作深入細致，具體操作透明清晰，因此兩所的合并十分成功，沒有留下后遺癥，達到了預期的設想要求，實現了“1＋1＞2”的目標。
作為一個有抱負的人來說，成功絕不是終點，它只是一個新的起點。在成功實現聯合、初步做大規模的基礎上，朱建弟又制訂了新的上規模、上檔次、上水平的戰略目標。他深深知道，在當前發展越來越快的市場經濟形勢下，在國外會計師事務所進入國內市場參與業務競爭的形勢下，國內事務所要生存、要發展，只有華山一條路，這就是向規模化、規范化、國際化的方向發展。這是因為要想占領高端客戶市場，要想和國外事務所競爭國內市場份額，要想到國際上去爭取國外市場份額，唯一的辦法是做大做強，使自己有足夠的實力去和別人抗衡。于是，新一輪的吸收合并工作開始了。
兼收并蓄、博采眾長、有容乃大，朱建弟以海納百川的氣度實施事務所的規模拓展和人才吸納工作。一是吸收合并了上海3家中小事務所，進一步增強事務所的力量；二是吸收了其他事務所的CPA 、合伙人、業務部進入立信，強化事務所的業務骨干力量；三是吸收全國部分地區的事務所加盟立信，成為異地分所（成員所），以輻射和擴大事務所在各地的影響力。2006年10月，原立信長江會計師事務所與原北京中天華正會計師事務所、原廣東羊城會計師事務所共同發起組建立信會計師事務所管理有限公司，三所分別更名為立信會計師事務所、北京立信會計師事務所、立信羊城會計師事務所，從而初步奠定了立信品牌下的各立信成員所。2007年5月，立信會計師事務所管理有限公司又同時吸納原福建閩都會計師事務所、原南京永華會計師事務所加盟立信管理公司，并分別更名為立信閩都會計師事務所和南京立信永華會計師事務所。2007年5月，立信會計師事務所與國際著名會計師事務所在上海簽訂了合作意向書，雙方就開展境外的會計、審計合作事務達成意向。2007年8月，立信會計師事務所管理有限公司與香港浩華會計師事務所就重組事宜達成協議，香港浩華會計師事務所更名為香港立信會計師事務所，成為立信品牌下的第一家境外成員所。管理公司還派出四名有境外注冊會計師資質的員工前往香港浩華會計師事務所駐港工作。2007年10月，立信會計師事務所與蒙古國五寶會計師事務所簽訂了蒙古立信五寶會計師事務所合資合同。2008年5月，立信會計師事務所成立北京分所和山西、吉林、深圳等分所，由此，完成了立信在全國范圍內的布局以及走出國門的重要舉措。截至2008年6月底，立信及各成員所已擁有員工2 000余人，其中CPA 800余人；上市公司客戶150余家。
二、誠信為本，弘揚光大“立信”信用文化
朱建弟對事務所的誠信建設十分重視，對“立信”品牌愛護有加。眾所周知，立信的前身是由中國會計學界泰斗潘序倫先生于1927年創建的潘序倫會計師事務所（1928年因感悟于會計實踐必須取信于社會，因而取《論語》中“民無信不立”之句，將事務所更名為立信會計師事務所）。潘序倫先生一貫把誠信看作為是會計事業的生命線，稱“立信乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計”。潘序倫先生的“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的“立信”宗旨一直是朱建弟要求事務所全體員工共同去努力實踐的企業精神和企業文化。他不但很好地繼承了“立信”的誠信精神，而且在實踐中進一步豐富了“立信”的誠信內涵。
2002年1月8日，在全國彌漫著一片“誠信危機”的氛圍中，立信向全國同行和廣大投資者作出了“我們不做假賬”的承諾和倡議，得到了政府和監管部門的充分肯定，也得到了全國同行的積極響應。為了把承諾落到實處，朱建弟要求從機制和體制上構筑規避風險的平臺。強化了審計質量問責制、三級質量復核制、審計報告交叉審核制和領導復核會簽制等項規章制度。此外，還聘請了社會上資深專家學者組成公司專家委員會，對審計中碰到的疑難雜癥以及在執行新制度中遇到的復雜難題進行專家會診，取得了顯著的效果。上述制度措施的實施，在全國同行業中屬于首創，也得到了監管部門的充分肯定。由于措施到位，內控得當，使審計質量得到了有力保證，使誠信風險得到了有效釋放，“立信”的“誠信”品牌得到了新的提升。
在2002年到2008年間，先后有十多家上市公司想改聘立信進行年報審計，目的是希望能出具對他們有利的審計報告。有的企業要把虧損審計成盈利；有的企業有這樣那樣的重大問題，卻不希望在審計報告中被披露。事務所不為高額審計費所誘惑，決然放棄了這些企業的改聘。還有一家上市公司，事務所員工進場預審已一個多月了，還發生了不菲的費用。由于在審計報告出具上和企業意見相左，事務所堅持誠信，選擇了退出。
在朱建弟為首的領導班子鍥而不舍的努力下，事務所在誠信和失信的滾滾紅塵中，在職業道德和經濟利益的權衡博弈中，作出了理性的選擇，以實際行動承續了潘序倫先生創導的誠信理念，使“立信”信用文化得到了發揚光大。
三、居安思危，嚴格內部三級質量控制
由于國際與國內發生了一系列審計失敗案例，使CPA 出具的審計報告的質量成為全社會關注的熱點問題。立信雖然沒有涉及任何一起審計質量事故，但作為董事長的朱建弟清醒地認識到誠信的重要性，他認為誠信是事務所安身立命的根本，強調要嚴格做好內部質量控制，使審計風險始終處于可控范圍內。
審計報告的質量是由審計人員的工作質量所決定的，而審計人員的工作質量則是由事務所內部質量控制體系來掌控的，因此強化內部質量控制體系是保證審計報告質量的關鍵措施。朱建弟十分注重內部質量控制體系的建設工作，特別注意在落實上下工夫。由于事務所經過多次聯合、兼并、吸納，其人員來自于各個不同的事務所，風險意識、執業水平各不相同，因此事務所把控制風險、統一執業標準、提高執業水平放到重要的位置來考慮。朱建弟提出，三級審核要各司其職、各負其責：要求一級審核的部門經理（或項目經理）審核審計人員是否針對被審計單位的實際情況采取合適的審計程序排除會計報表中的風險；要求二級復核的審批室嚴格把關，將審計底稿中的重大風險顯現出來，要求三級復核的副主任會計師對審計中發現的重大問題在審計報告中發表的審計意見是否正確進行把關。同時，又提出三級審核的共同目標是：控制業務風險、確保執業質量、避免審計失敗。
在三級審核的具體原則上，事務所根據多年的經驗積累，總結出了以下8條：一是重大證據必須在簽發報告前取證完整；二是對會計報表構成重大影響的審計調整必須堅持；三是對于無確鑿證據證明并非濫用會計政策、會計估計的均調整年初數；四是對特殊行業、特殊業務給以特別關注；五是對新接業務（主要指客戶炒事務所）必須加強審核，要有警惕；六是嚴謹把握非標意見，力求用詞準確、規范，表達恰當；七是嚴格把關A、B股審計差異；八是中外文審計報告的審核把關。
由于事務所在組織構架上落實了三級復核的組織機構和運作平臺；在各級操作層面上明確了規范化的具體要求，因此真正使事務所的三級復核制度落到了實處。
此外，事務所認識到內部質量控制的基礎在于編制好審計工作底稿，因此抓內部質量控制還應該從夯實審計基礎工作抓起。事務所從實際出發，采取了以下一些措施來強化審計基礎工作：一是增加有效審計程序，增加審計工作底稿的廣度和深度；二是借鑒國際“四大”的成功經驗，編制審計業務操作手冊；三是把審計控制的防線前移，要求一線人員在源頭上就把好關口；四是對不規范的審計工作底稿敢于亮“紅燈”，堅決退回重做、補做相關的工作底稿；五是加強審計人員上崗前編制審計工作底稿的培訓。為此，朱建弟多次組織專人編寫完整、規范的工作底稿，下發至立信會計師事務所管理有限公司所屬各成員所和立信會計師事務所所屬各分所。
四、加強研究，提升業務水平和競爭力
針對新會計準則和新審計準則的出臺，朱建弟適時在事務所組建了會計政策研究中心，提升事務所在會計理論方面的研發能力。會計政策研究中心是立信會計師事務所管理有限公司所屬委員會之一，中心成員由“立信品牌下的成員單位、高等院校的會計專家、顧問組成。在實際工作中，會計政策研究中心開通新會計準則實施方面的答疑專線，一方面為新會計準則在實務操作中所遇到的實際會計問題提供技術支持；另一方面也等于建立起一條反饋跟蹤的渠道，能夠更及時地了解準則的實施情況及存在的問題。通過與各上市公司接觸，在橫向上，能夠全面了解各行業的準則執行情況，及時收集新準則執行中的問題，做好差異分析，為采取措施解決問題做好鋪墊；在縱向上，能夠深入基層跟蹤某一上市公司新準則實施流程、方法、措施等，從而為其他上市公司的準則實施提供借鑒。會計政策研究中心在此基礎上編制了《新舊會計準則差異比較》和《我國新準則與國際財務報告準則比較》兩本工具書，為事務所客戶以及政府相關部門了解、熟悉和掌握新準則提供了便利，得到了眾多使用者的好評。同時，通過事務所專家咨詢委員會的形式，充分吸收監管層和專家學者的寶貴意見，為事務所的質量提升和風險控制提供了有力支撐。
針對國有企業資產流失問題、上市公司內部控制及風險管理等特殊問題，朱建弟組織有關人員進行專題研究。2006年，朱建弟與上海立信會計學院會計研究院的教授、博士共同完成了由財政部立項的、世界銀行技術援助資金提供資助的內部控制科研課題《上市公司內部控制特殊問題及控制標準研究》。朱建弟本人也以專家的身份參加各種專業課題的研討活動。2008年6月，朱建弟應邀參加財政部組織的首屆“企業內部控制高層論壇”，并在會上作了主題為《本土中介服務機構提供服務的思考》的演講。此外，立信會計師事務所還與復旦大學研究內部控制的專家合作，組建專業咨詢公司，增強了事務所提供內控咨詢服務的能力。
五、愛護人才，重視對人力資源的不斷開發
朱建弟一貫重視對CPA的培訓工作，他認為會計師事務所是一個“人合”的單位，人力資源是事務所最可寶貴的財富。對于人力資源不僅要使用好，做到人盡其才；而且還要愛惜好，要不斷地為他們“充電”，使之不至于“江郎才盡”。當今社會已經進入了信息化時代，對于CPA來說，要不斷保持和提高專業勝任能力，不斷保持和提升專業服務水平，不斷保持和提升職業道德水準、社會公信力，就必須不斷接受繼續教育培訓。
為了適應事務所快速發展的形勢，朱建弟感到必須要有一個專門的部門來統籌安排全所的教育培訓工作。為此，在2004年成立了技術部，專管全所員工的后續教育工作。技術部成立后，著手制訂了員工內部培訓的政策、程序以及相配套的實施辦法。在培訓方法上實施了“分級培訓、分類施教”的做法，將參加培訓的人員分為經理及部門經理以上、4年以上CPA、業務助理三個層次，根據不同級別、不同層次的人員，本著“缺什么補什么”的原則，提供有針對性的培訓教育，充分發揮了培訓的作用。對于項目經理以上級別的人員還開設了“溝通技巧、團隊管理”等管理類課程，以起到開拓視野、啟發思維的作用。此外，事務所還嘗試了新的培訓模式，2004年10月，在上海國家會計學院舉行了首次封閉式集訓，委托國家會計學院對部門經理、分所負責人和主任室成員近60名骨干進行了研修性培訓，內容有《風險導向審計》、《信息系統審計》、《商業模式與知識型員工管理》、《高效團隊建設》等，這種追蹤行業最新動向的前瞻教育受到參培學員的一致好評。
多年來，事務所年年聘請財政部、中國證監會、中注協、上海證券交易所等相關部門單位的領導、專家、學者來所里講課，這對CPA及時了解、掌握相關行業的最新信息、動態，以指導自己的工作很有幫助。
六、凝聚人心,用好用活激勵機制
如果說企業最初的發展（一次創業）靠的是創始人的奮斗和機遇的把握；那么，企業的再發展（二次創業）則必須依靠群體力量。朱建弟深知“眾人拾柴火焰高”的道理，因此在調動大家積極性方面，他做了許多有益的嘗試，也取得了明顯的效果。
薪酬分配是一個涉及到每一個人切身利益的敏感問題，處理得好，可以有效調動員工的積極性，起到很好的激勵作用；處理失當，則會挫傷員工的積極性，不利于企業的穩定與發展。而會計師事務所是一個技術加知識密集型的中介服務機構，專業人才對事務所的作用特別明顯，因而在收益分配上，朱建弟采取了按勞分配和按資分配相結合、以按勞分配為主的原則。即以業務收入為基礎，按工作質量、業務工作時間和效率、工作態度和業務水平、與客戶協調能力等多項目指標為主要分配標準，多勞多得、少勞少得，并以此為依據設計了一系列考核標準和計算方法。個人分配與經濟效益掛鉤，分配向第一線傾斜，向專業人員傾斜，級差合理，提倡“報酬講貢獻、分配講效益”。
在按資分配上，淡化了出資人和非出資人、持股多和持股少的矛盾，縮小了利益分配上的差距，也基本上解決了新進CPA與老CPA之間的矛盾。
