時間：2022-04-05 05:54:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任審計報告，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自我分公司收到對__總經理離任經濟責任審計報告后。我公司立即召開了專題會議，成立了由__總經理為組長，由各部門負責人為成員的領導小組。小組對審計報告進行了認真的學習研究，在報告中對__分公司的工作成績進行了有效的肯定，也對在基礎管理中存的薄弱環(huán)節(jié)提出了意見，小組成員一致認為報告是客觀的、詳細的、實事求是的。會后，領導小組決定嚴格按照審計報告中的意見對各方面存在的問題認真自查、整改。
本次整改活動由綜合部牽頭組織，各責任單位積極配合，主要在在以下幾方面進行：
一、在合同簽定、授權、管理等方面
認真學習了集團、省、市公司有關合同簽訂、授權、管理辦法的精神，按《德州市網通公司合同管理實施細則（修訂稿）:請記住我站域名》的規(guī)定，進行各種合同和協議的簽訂和授權管理工作。
1、按照有關規(guī)定與張文霞重新簽定了營業(yè)廳柜臺租賃合同。
2、按照有關規(guī)定與劉明章重新簽定了崔口營業(yè)部房屋租賃合同。
二、在物資材料及工程剩余料、拆舊料登記方面
認真清理盤點了庫存材料，對未入賬的材料進行了入賬登記；賬面與實物不符的，重新進行了盤點落實，做到了賬實相符。
1、對材料倉庫進行了清理、登記，庫存電話機、墻擔、電纜掛鉤、熱縮套管等材料進行了歸類整理，改善了材料擺放混亂的局面，有利于今后的取料和盤點工作。
2、對工程和維修拆舊料建立備查簿，對06年庫管員交接后未登記的舊料和剩料進行了登記。
三、按會計準則和集團會計政策的要求正確收集了我公司經營信息和進行會計核算。
四、規(guī)范業(yè)務外包合同簽訂、執(zhí)行和授權
加強了對法律法規(guī)、規(guī)章制度的學習，與13個業(yè)務外包單位簽訂了業(yè)務外包協議，補充修訂合同和協議，規(guī)范了外包業(yè)務和會計核算，規(guī)避經濟合同和勞務糾紛的風險，促進企業(yè)依法經營，維護企業(yè)合法權益。
五、加強固定資產管理
應按市公司《固定資產管理辦法實施細則》，對20__年新增固定資產粘貼了固定資產條形碼標簽，對綜合部使用的速龍5026e－0031計算機，4樓、5樓會議室的格力空調和4樓會議室的pc控制臺資產，均粘貼了固定資產條形碼標簽。
六、在今后的生產經營工作中認真及時的發(fā)現和分析用戶欠費產生的各種原因，積極與市公司相關部門聯系，尋找解決問題的方法，處理好用戶欠費爭議，維護企業(yè)利益和形象。
七、結論
經過對審計報告的學習研究，以及對照報告要求對我分
公司在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)的整改過程中，使我公司認識到了在基礎管理、材料管理、利舊等方面存在的不足，從而在學習、整改過程中得到了提高。__分公司對市公司領導的監(jiān)督和幫助表示感謝！
（一）有利于預防國企領導干部腐敗
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，有利于進一步預防和治理腐敗現象。我們知道，進行任職監(jiān)督與離職審計，是加強領導干部勤政廉政的重要舉措之一。領導者怎樣正確使用自己手中的權力，依法行政，科學合理地分配、管理和使用現有資金，是關系到我國經濟建設持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關鍵所在。目前，我國對于領導干部的任職監(jiān)督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產生這些困難和問題的根本原因，都與一些領導干部沒有正確行使手中的權力，沒有認真履行自身所肩負的職能職責有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合起來，進一步建立健全監(jiān)督制約機制，不僅可以切實加強對領導干部的監(jiān)督管理，嚴肅查處那些無視國家財經法紀，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產的行為，而且可以進一步提高領導干部不斷提高駕馭經濟管理水平，增強遵章守紀意識以及自我制約能力。
（二）有利于國有資產安全
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，有利于進一步加強國有資產安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領導者以合資、聯營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產逐步轉為集體資產，甚至是個人財產，并從中牟取暴利，導致了我國國有資產的流失現象極為嚴重。而推行任職監(jiān)督與離任審計的有機結合，則可以有效地遏制國有資產流失嚴重的不良現象，確保國有資的產保值和增值。
二、實現國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計有機結合的表現形式
（一）實施群眾監(jiān)督
進行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領導干部，特別是主要領導干部進行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領導干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領導干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調查組進行調查與核實。經核查確實存在一定問題，但又不足以影響領導干部任職或離任的，可以依照干部管理權限，進一步履行和完善有關任職或者離任手續(xù)。而對于確實存在比較嚴重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關問題進行復查審議，并需要做出相應處理的決定。此外，對于構成嚴重違紀違法的，則需要報請上級紀檢監(jiān)察機關或者司法機關依法進行查處。
（二）實施執(zhí)法監(jiān)督
執(zhí)法監(jiān)督，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向審計機構發(fā)放審計委托，然后由審計機構對即將任職或者離任的有關領導干部進行經濟審計，內容主要包括領導干部任職期間落實有關財經法律、政策、收支、投資、負債以及經濟管理等情況，并進行全程審計、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經是迫在眉睫的事情。（三）實施自我監(jiān)督自我監(jiān)督，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領導干部既要有高超的領導藝術，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領導干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級領導部門也把所屬各級領導干部任期監(jiān)督列入考核指標，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯動，形成領導干部任職監(jiān)督與離任審計的有效約束機制。（四）實施組織監(jiān)督組織監(jiān)督，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經濟責任審計結果為前提和基礎，進一步對即將任職或者離任的領導干部進行科學有效的監(jiān)督，并切實做好任職或者離任的有關財務交接工作。此外，對于任職或者離任的領導干部，在進行交接時必須以書面的形式進行交接工作，并認真填寫任職或者離任財務交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經濟責任審計工作部門必須全程進行監(jiān)督、指導和幫助，確保交接工作得以順利進行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領導干部真正們認識到自己所應承擔的財務經濟行為以及有關責任。
三、當前國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題
（一）審計監(jiān)督工作流于形式
審計監(jiān)督工作流于形式，是當前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經有了相應的任職和離任審計的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數國企領導干部的思想不夠重視，認識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責權力有限，審計監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴重影響制約了國企領導干部任職和離任審計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。
（二）審計監(jiān)督職責不夠清晰
一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關職能部門的作用，既做到國有資產的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀檢審計監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現象，嚴重影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務水平有限，即使事后發(fā)現離任的國企領導干部有這樣或那樣的問題，也是領導干部自身的問題，不會追究紀檢監(jiān)察審計工作的責任。
（三）審計監(jiān)督機制不夠健全
目前，從我國的實際來看，所執(zhí)行的國企領導干部任職或者離任審計的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀研究制定的，不僅內容極為簡單，而且已經不能很好地適應新形勢下我國各項事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應任職或離任審計工作的現實需要了。此外，也會經常出現移交過程中輕率了事、敷衍應付等現象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現因離前任領導履行職責不夠到位，導致了新任職的領導接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
（四）審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮
當前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應付。這樣一來，就必然導致了審計監(jiān)察工作領導要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監(jiān)察工作應有的作用。往往造成了審計報告進口袋的結果，形成了審歸審、審白審等不良現象。
四、實現國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計有機結合的對策
（一）推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合
推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，就需要我們本著對國家、對人民負責以及統一、科學、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)洹⒁婪ㄞk事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領導干部選拔上來。這其中最為關鍵的就在于必須進一步健全完善人事任免體制，而進行經濟責任審計則為其中重中之重的一環(huán)。實際上，堅持把任職監(jiān)督與離任審計有機結合起來，切實開展國企領導干部任期經濟責任審計，切實把對人和對事的監(jiān)督結合，進而使任職監(jiān)督和離任審計的內容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領導干部任期經濟責任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關法律法規(guī)及政策，對任職期間的經濟責任履行情況進行的監(jiān)督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領導干部進行任期經濟責任審計，可以有任前、任中以及任后經濟責任審計三種。因此，審計結果可以作為評價、分析和判斷領導干部從事經濟工作的素質、決算水平以及履行經濟職責的重要依據。因而比起考察評議結果而言，就更具有準確性、客觀性和科學性，進而使得任職監(jiān)督和離任審計都能實現定性、定量分析的有機結合。
（二）提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果
提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的重要舉措。這是因為，任職監(jiān)督與離任審計有機結合以后，我們可以把審計結果作為國企領導干部任期內履行經濟責任以及駕馭經濟能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領導干部提供了科學的參考依據。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計結合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計，可以加大對領導干部的監(jiān)督管理力度，促進領導干部進一步提高廉潔自律意識，也可以進一步增強領導干部的勤政廉政意識，進而推動黨風廉政建設的全面深入開展。
（三）加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育
加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的關鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理，提高領導干部對任職監(jiān)督與離任審計重要意義和作用的認識，自覺接受并切實做好任職監(jiān)督與離任審計。此外，把任職監(jiān)督與離任審計作為考核干部任職重要指標，不僅可以進一步規(guī)范國企領導干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進領導干部廉潔從政的關鍵渠道。在此基礎上，我們必須要進一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育的組織機構、明確職責，為任職監(jiān)督與離任審計夯實基礎。
（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制
健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制，是實現任職監(jiān)督與離任審計有機結合的根本途徑。對此，我們要進一步建立健全體制機制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計的質量和效率。首先，要組織安排好國企領導干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內容重點放在任職期內負責的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關人員參加的座談會，進而可以全面深入地了解掌握領導干部在任職期內履行職責職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎上，最終形成科學、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據有關職能職責，對任職或者離任的國企領導干部執(zhí)行政策法規(guī)、財務狀況、資產管理以及勤政廉政等方面情況進行科學客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀線索移交報送機制。對在審計過程中發(fā)現的違法違紀線索，需要及時移交有關部門立案查處。
五、結束語
關鍵詞 經濟責任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節(jié)約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。
一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容
財務收支審計是對會計核算的合規(guī)性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監(jiān)督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業(yè)績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。
二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性
維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節(jié)約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規(guī)審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節(jié)約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。
提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發(fā)生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發(fā)生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發(fā)現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。
三、近幾年任期經濟責任審計中的體會
審計風險產生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點有危險性和可控性等，離任審計風險較之一般審計風險具有其特殊性，主要表現在離任審計風險要大于一般審計風險。
1離任審計風險的特殊性的主要原因
（1）離任審計是在對經濟組織法定代表人所在單位經濟活動審計的基礎上，對法定代表人任職期間經濟責任履行情況作出客觀評價。如果離任審計結果失真，對經濟組織法定代表人的經濟責任評價不實、不準，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務所承擔較大的風險。
（2）經濟組織的法定代表人大都控制一定的權力，對少數人而言，則可能存在著、違紀違規(guī)或嚴重經濟犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經營決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計人員無法發(fā)現這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結論，則審計風險就比較大。
（3）審計時限緊、被動應戰(zhàn)問題突出。離任審計是一個十分復雜的操作過程，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當的人力資源。由于干部免、審、任的時間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導致時間倉促。加之目前審計力量普遍偏少，審計方案中確定的重點范圍和內容又要求審深審透，而領導干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計資料繁多，問題情況很復雜，且財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去的一些經濟事實不甚了解，結果導致對離任干部的審計失之于粗，失之于寬。
2化解離任審計風險的對策
2．1離任審計風險的宏觀控制
（1）開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領導。離任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復雜，黨政主要領導的重視是開展好這項工作的基本保證。各級黨委、政府應切實加強對離任審計工作的領導，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據。各級黨委、政府還應對離任審計的機構設置、人員配備及經費保障等予以大力支持，為離任審計工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（2）要注重加強部門之間的協調與配合。各級黨政主要領導應進一步統一思想，切實加強對離任審計的組織領導，提高廣大干部認真接受離任審計的主動性和自覺性。組織部門作為干部離任審計的牽頭單位，應提前向審計部門提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，提供強有力的組織保證。紀檢監(jiān)察機關應向審計機關提供被審對象的有關情況，及時調查處理離任審計移交的有關問題。
（3）要不斷完善離任審計法規(guī)制度。隨著社會的發(fā)展和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，先行審計法律法規(guī)有些已經跟不上時展步伐。加強對權力的監(jiān)督制約，也需要國家的審計法律法規(guī)與時俱進，不斷地進行適應性調整。除在審計領導體制改革上提供法律支持外，還應對離任審計工作統籌進行依法規(guī)范，由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉變；由單純的低層次財務收支審計向高層次的客觀評價領導干部的經濟責任轉變，并從領導體制、管理機制和實施程序等方面，為離任審計提供適應性較強的法律保障。
2．2離任審計風險的微觀控制
（1）分清責任，區(qū)別對待。正確區(qū)分離任人員的五組責任是評價的關鍵。一是直接責任與間接責任。二是主觀責任與客觀責任。三是前任責任與現任責任。四是集體責任與個人責任。五是故意責任與過失責任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務素質，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強的判斷能力。由于企業(yè)經營是連續(xù)的，前任領導遺留下來的問題，可能對本任領導產生較大影響，致使其任期目標的實現受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現任領導的經濟責任。企業(yè)生產經營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導致大的經濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經濟損失的責任就不能由離任人員來負擔，而主要應由其他領導成員負擔；又如在財務決策方面，如果財務負責人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責任也不能歸咎于離任人員。
（2）要關口前移，將任前、任中和離任審計有效結合。在實際工作中"先離后審"、"先任后審"的現象普遍存在，導致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的"馬后炮"問題，實現監(jiān)督的連續(xù)性，而且任中審計所積累的審計結論可以直接為離任審計所應用。將此三者有機結合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風險。
（3）正確處理經營業(yè)績與國家宏觀經濟政策的影響。企業(yè)經營業(yè)績一方面是內部努力、挖潛的結果，另一方面也受宏觀經濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標就難以實現；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內，如果進行了資產評估或清產核資，很可能企業(yè)資產有較大升值，使離任時的國有資產增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價離任人的業(yè)績時，要具體分析業(yè)績的因果關系，做出實事求是的評價。
市公路局是正處級全民事業(yè)單位，主要負責全市干線公路建設、養(yǎng)護路政管理及公路規(guī)費征收工作。近年來，我們根據公路工作的實際，轉變思路，大膽創(chuàng)新，把審計工作貫穿到公路工作全過程，積極推動審計工作從被動性審計向主動性審計轉變，審計工作的重點從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉變，審計內容由單一的項目審計向全面審計轉變，使全局財務審計管理工作走上了規(guī)范化、制度化的軌道，為公路事業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。我們的主要做法和體會是：
一、突出重點，找準定位，把服務公路中心工作作為內審工作的根本出發(fā)點和落腳點
公路部門的主要職責是公路建設、養(yǎng)護管理及規(guī)費征收工作，我們認為，強化單位內審工作，必須把服務公路中心工作作為根本出發(fā)點和落腳點。基于這種認識，近年來，圍繞公路中心工作，我們先后有針對性的開展了以下審計：一是開展了財務收支審計。對基層各單位的財務收支情況進行全面審計，對財務收支的真實性、合理性與合規(guī)性進行審計。去年我們對環(huán)翠局、乳山局、高管處進行了財務收支審計，今年又分別對榮成局、文登局、設計院、征收中心進行了全面審計。針對查出的問題，我們及時提出了整改意見和建議。在今年的審計中，共糾正各種差錯25筆，查糾違規(guī)違紀金額532.8萬元，并對一個拖解養(yǎng)路費的單位進行了通報。二是開展了工程、養(yǎng)護建設項目審計。在每項工程建設和養(yǎng)護項目結束后，都組織財務、計劃、審計、工程、養(yǎng)護等科室人員，組成專門審計小組對項目進行審計，有效地防止了擠占、挪用公路建設、養(yǎng)護資金的問題。為提高審計工作的權威性，今年，我們委托正薈會計師事務所對我市成龍線崮山至煙威界橋涵路面工程進行了工程造價審計，保證了工程建設的順利進行。今年以來，全市累計完成公路建設、養(yǎng)護投資4.5億元，沒有發(fā)生一起資金違規(guī)挪用、擠占等問題。三是開展了公路養(yǎng)路費、通行費審計。公路規(guī)費征收政策性強、業(yè)務量大，每年我市的收入都保持8%以上的增長速度，僅汽車養(yǎng)路費收入就突破3億元，一旦出現問題就會造成國家規(guī)費流失。每年我們都要對全系統規(guī)費征收工作進行專項審計，從票據的領用、繳銷、庫存票據的盤點，加大對規(guī)費的征收入庫、解繳和征收標準等的審計監(jiān)督，確保了國家規(guī)費及時足額征解入庫，防止了違規(guī)違法問題的發(fā)生。1至11月份，全市累計完成公路汽車養(yǎng)路費征收30486萬元，全部得到及時足額上解，沒有發(fā)生一起差錯。四是開展了領導干部調任審計。在領導干部任期經濟責任審計方面，根據干部管理權限，對領導干部做到離任必審，并把審計報告存入本人檔案，作為考察使用干部的重要依據。近年來，我們先后對5名干部進行了離任經濟責任審計，審查了他們任職期間經濟指標完成情況的真實性、財務管理的完整性、財務收支的合法性以及造成各種債務的主客觀原因。通過開展離任審計，分清了領導經濟責任，促進了公路事業(yè)的健康發(fā)展。目前，我局的離任審計面達到100%，做到了凡離必審，先審后離。五是開展了三產經營審計。堅持對全局各單位的三產企業(yè)進行定期審計，主要以經濟效益為重點，審查其經濟活動是否合法，有無以三產名義私設“小金庫”等違紀行為，并對企業(yè)資產、負債、所有者權益進行審計，有針對性地提出提高經濟效益的措施或建議。今年以來，我們重點加強了對抱海大酒店、浩宇房地產公司以及各單位工程公司的經營管理審計，及時糾正各種管理不規(guī)范行為，使各類企業(yè)真正納入依法經營、規(guī)范管理的軌道，保持了良好的發(fā)展勢頭。
二、嚴字當頭，規(guī)范管理，切實強化內部審計質量控制
內部審計是一個單位經濟活動的第一道關口，公路工作點多、線長、面廣，內部審計工作質量的好壞直接影響公路事業(yè)發(fā)展的大局。實踐工作使我們體會到，充分發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)督服務作用，必須把提高工作質量作為內審工作的中心環(huán)節(jié)來抓。具體工作中，我們一是強化了內部審計質量控制體系建設。為確保審計工作健康有序地發(fā)展，建立健全了內部審計崗位責任制，審計工作制度和審計管理制度，對內部審計的方式、方法、標準和規(guī)范進行了詳細規(guī)定，從計劃管理、審計方案、審計取證、審計復核、目標考核、責任追究制度等方面加強質量控制，規(guī)范內部審計程序和審計行為，避免內部審計工作的隨意性，使審計工作逐步走上了法制化、制度化和規(guī)范化軌道。二是重視審計報告的質量。審計報告是體現審計工作成果，服務領導決策的重要依據，在審計報告的形成過程中，我們要求做到，既要全面真實的揭示存在的問題，又要深層次分析問題的原因，同時要提出針對性較強的改進措施，不能就事論事，空洞無物。在每次審計報告的編寫過程中，我們都成立專門報告撰寫小組，對審計數據來源及其真實性進行嚴格核實，嚴格把關，確保審計報告的真實性、權威性、可靠性。三是抓好審計事項的跟蹤落實。對內部審計發(fā)現的問題，如果不檢查、不改進、不落實，審計工作也就失去了意義。在我們開展的各項內部審計工作中，不管是事前審計，事中審計，事后審計，對發(fā)現的各種問題，我們都堅持從嚴處理，決不姑息遷就。審計結論和決定下達后，要求被審單位要在規(guī)定的期限內進行整改，并對整改情況進行后續(xù)審計，核實是否真的整改，使審計工作真正起到應有的監(jiān)督作用，防止形式主義和走過場。今年以來，通過內審及時發(fā)現各類問題30多處，所有問題全部得到及時整改，審計事項落實整改率達到100%，有效地把問題解決在了萌芽狀態(tài)。四是堅持內審與外審相結合。針對公路工程審計工作量大、專業(yè)性強的特點，我們堅持內審與外審相結合，對數額大、專業(yè)性強、難度高的大型項目，我們委托資質信譽高、業(yè)績突出、專業(yè)水平強的社會審計機構進行審計，同時對審計質量、服務水平等情況實行跟蹤監(jiān)督，確保審計工作的高質量、高效率。
三、創(chuàng)新思路，積極探索，努力推進內部審計工作的新轉變
隨著公路事業(yè)的不斷發(fā)展和公路管理體制改革的不斷推進，公路內部審計工作面臨諸多新情況、新問題，對內審工作提出了許多新課題、新要求。近年來，適應不斷發(fā)展的新形勢，我們積極探索新形勢加強和改進內審工作的新途徑、新辦法，使公路內審工作常抓常新，與時俱進。重點推進了內審工作的“四個轉變”。一是在工作理念上推進內審工作向監(jiān)督與服務并重轉變。正確處理監(jiān)督與服務的關系，寓監(jiān)督于服務之中，通過審計監(jiān)督，促進內部管理的改善。工作中，我們首先是正確處理好內部審計與領導的關系，通過監(jiān)督內部各部門、下屬單位相關責任的履行情況，幫助領導更好地履行其責任，積極為領導出謀劃策、提出建議。今年，我們就基層單位的財務管理問題、招待費問題、計劃管理問題及時向領導提出合理化建議20多條，大部分被領導采納，有力地服務了領導決策；其次是正確處理好與被審計對象的關系。我們要求內部審計人員積極改進工作方法，在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時，注重發(fā)揮服務的作用，減少與被審計單位的對立情緒，達到既實現監(jiān)督，又促進被審計單位加強管理的目的；再次是正確處理好內部審計與社會審計的關系。在內部審計人員力量不足的情況下，積極配合有關部門完成各項審計任務，充分利用社會審計的工作成果，提高審計效率，擴大內部審計的覆蓋范圍，使公路審計工作覆蓋面達到100%。二是在工作指導上推進內審工作由被動性審計向主動性審計轉變。改變以往根據上級要求和領導指示被動開展審計工作的做法，及時根據每個時期公路工作的重點、熱點，按照單位年度工作任務的要求，提前制定內審工作計劃和實施方案，有預見性地把內審工作想在前、做在前，為全局工作的開展提供了有力的指導和保障。在公路建設及養(yǎng)護工程中，從招標文件的編制到原材料的采購再到工程的竣工驗收，審計人員都主動參與，工程建設的每一份合同都要經過財務審計部門的審查，確保工程建設在保證質量的前提下低價中標，以最少的投入贏取最大的效益。今年我們對全部7項公路重點項目的招標工作全部納入審計范圍，為工程建設節(jié)約資金1000多萬元。三是在工作重點上推進內審工作由事后督查向事前、事中控制轉變。我們認真從近年來全國公路交通建設發(fā)生的一些重大案件中汲取教訓，將內審工作的關口前移，在每項重大工程及建設項目開工前，內審工作就及時跟上，提前介入，切實明確業(yè)主、施工、監(jiān)理各方的經濟責任，并簽訂三方廉政合同，從源頭上防止各類違法、違規(guī)案件的發(fā)生。在工程建設過程中，我們根據工程進展情況，及時組織人員開展各項專項審計，對發(fā)現的各類問題及時查處，堅決糾正，保證了各類經濟活動的正常進行。四是在工作保障上推進內審隊伍向專業(yè)化和高素質化轉變。由于內審領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結構已不能適應內部審計工作的需要，為此，我們一方面加強現有審計人員的業(yè)務培訓和管理，通過“走出去”和“請進來”相結合的方式，大力開展審計人員專業(yè)知識培訓，使他們不斷適應審計工作的需要；另一方面，我們還充分發(fā)揮公路內部的人才優(yōu)勢，根據需要積極吸納工程技術、行業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術人員參與內審工作，以解決審計隊伍人才不足的問題，確保內部審計工作的需要。目前，我局審計共有專職審計人員3人、兼職審計人員2人，其中會計師3人，助理會計師2人，較好地滿足了內部審計工作的需要。
對領導干部實行自然資源資產離任審計是在黨的十八屆三中全會上提出來的，這是一項非常重要的改革舉措，為生態(tài)文明建設及實現生態(tài)環(huán)境的保護具有極其重要的意義，這項改革舉措的提出，充分的表明了國家對生態(tài)環(huán)境保護的決心。文中從自然資源資產離任審計概述入手，對完善自然資源資產離任審計的具體策略進行了闡述。
關鍵詞：
自然資源資產；離任審計；領導干部；環(huán)境保護
通過自然資源資產離任審計的提出，能夠有效的增強政府官員的環(huán)境責任意識，使領導干部在任職期間內在開發(fā)利用自然資源時能夠對經濟、社會和生態(tài)的協調發(fā)展重視。自然資源資產離任審計作為一項創(chuàng)新性改革舉措，在2013年11月才提出來，這也使人們對其研究較少，這對于自然資源資產離任審計工作的工展帶來了一定的制約，因此需要進一步完善自然資源資產離任審計，確保領導干部能夠更好的履行好自然資源資產受托管理責任，做好生態(tài)環(huán)境保護工作。
一、自然資源資產離任審計概述
當前，政府作為自然資源資產的管理者，承擔著公共的受托責任，而領導干部作為政府部門的管理者，因此需要對相關資產的開發(fā)、保護和利用承擔起主要的責任。自然資源離任審計即是對領導干部任期期間內對自然資源資產的開發(fā)、利用保護等受托管理行為的真實性和合法性進行審計，從而對領導干部對自然資源資產受托管理責任的履行情況進行客觀、真實的反映。通過對領導干部進行自然資源資產離任審計，能夠有效的避免自然資源資產開發(fā)無度及嚴重浪費的問題，同時還能夠對領導干部隊環(huán)境責任進行明確，強化對自然資源的監(jiān)督和管理能力，為生態(tài)文明建設奠定良好的基礎。
二、完善自然資源資產離任審計的策略
1.繼續(xù)完善審計聯席會議制度對領導干部實施自然資源資產離任審計，需要對政府各部門之間的權力、責任和義務關系進行明確，這樣在審計開展過程中，上下級審計機前、同級審計機關及各部門之間才能不統籌協調及大力配合。特別是各審計機關聯合起來，能夠實現資源共享，避免審計工作復生，有利于審計成本的節(jié)約。同時，各政府職能部門之間有效的聯合，成立以審計部門為主的審計聯合小組，建立協調統一的工作機制，能夠有效地將各職能部門的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，確保離任審計工作的順利開展。2.征詢專家意見，建立信息系統由于我國自然資源種類繁多，因此在開展自然資源離任審計工作中，需要充分聯系掌握自然資源信息的科研單位和社會團體，借助于相關領域專家的力量，有效地提升自然資源審計的效率。而且，為了能夠進一步對分散的自然資源資產信息進行有效的利用，可以通過建立信息系統及自然資源信息平臺，以此來整合自然資源資產，統一對自然資源資產信息進行管理和匯總，為審計人員審計工作中提供重要的依據，以便于客觀對領導干部任期內履行職責的情況進行評價。
3.年度審計與離任審計有機結合在政府換屆時間內，審計工作數量較大，在短期內集中對任期領導干部進行離任審計很難保證審計的質量，因此可以開展年度審計，通過開展自然資源資產年度審計，能夠更好地對歷屆領導干部的環(huán)境責任進行合理劃分，解決自然資源資產監(jiān)督滯后的問題。
4.探索運用“先審、后離”模式一直以來，我國離任審計工作的開展采用的都是先離后審的模式，這就使離任審計工作失去了自身的意義，同時還會給審計人員帶來較大的壓力。領導干部自然資源資產離任審計，是為了能夠對領導干部任職期間的環(huán)境責任進行正確評價，審計結果是作為領導干部隊績效考核及人事任免的重要依據。因此，為了確保離任審計的效力，則可以運用先審后離再任命的審計模式，同時將領導干部任前、任中及任后審計有效的結合起來，有效地整合審計資源，從而實現審計成本的降低。
5.運用風險導向，審計重點資源由于我國自然資源種類繁多、數量巨大，政府部門的審計人員也十分有限，很難對所有的自然資源資產進行全面審計。因此，我們可以考慮運用私人部門的風險導向審計方法。比如，對那些公眾重點關注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產，則可以采取抽樣的審計方法進行常規(guī)審計。對部分種類、部分地域的自然資源資產進行重點審計的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計資源、提高審計效率。
6.建立責任檔案，堅持終身問責我國目前的領導干部離任審計，一般是由上級組織部門牽頭、同級審計部門具體執(zhí)行的。我們在對領導干部實行自然資源資產離任審計的同時，應當完善相應方面的考核指標，使其能夠全面反映相關自然資源資產的開發(fā)利用、存量增量、環(huán)境污染及保護等情況。此外，我們還要完善審計結果報告制度，審計機關應當就領導干部自然資源資產離任審計的結果出具審計報告，并分別報送本級和上級政府有關部門。尤其是組織部門，在對領導干部進行考核、任免的時候，要準確制定并嚴格按照生態(tài)紅線，將其作為選用干部的重要依據，歸入到相應領導干部的人事檔案中。
三、結語
關鍵詞：消防部隊 經濟責任 審計結果 運用
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）10-147-01
近年來，隨著領導干部經濟責任審計的不斷深化，消防部隊領導干部經濟責任審計逐步常態(tài)化，各級領導干部經濟責任履職意識逐步強化，經濟管理工作逐年規(guī)范。但在領導干部結果運用上還存在著運用力度不大、效果不好等問題。部隊經濟責任審計的結果能否得到充分、合理的運用，既關系到經濟責任審計作用的發(fā)揮，也關系到干部選用的質量，對部隊經濟管理和干部隊伍建設長遠發(fā)展都會產生較大影響。本文就如何深化經濟責任審計結果運用談幾點粗淺的看法。
一、充分發(fā)揮經濟責任審計結果運用的組織功能
1.細化領導小組職能。要進一步細化領導干部經濟責任領導小組職能，將領導小組職能由宏觀籠統職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經濟責任審計計劃，閱批審計報告，講評審計工作情況和階段性審計成果，研究確定審計工作的重大事項，提出對審計人員和被審計領導干部的獎懲建議，安排領導小組成員對問題較多的被審計對象進行談話誡勉，督促有關審計意見落實等等。
2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級要根據經濟責任審計的特點規(guī)律，按照各部門業(yè)務分工和管轄范圍，進一步明確工作職責、任務分工及工作程序，降低組織協調的難度。要將由審計、政工、紀檢、財務等及部門負責人納入領導小組范圍，必要時，與經濟管理相關的業(yè)務部門負責人也要列入審計聯席會議，提高領導小組的領導力。要根據干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計計劃和實施方案，審查審計報告和審計意見書，研究運用審計結果的具體方案，及時互通審計結果運用情況，定期向單位黨委報告工作，確保審計結果運用的完整性和不間斷性。
3.進一步提高意見落實質量。要加強審計意見的落實，采取掛牌督辦、實地督導、限期整改等有效措施，提高審計意見落實質量。審計意見的落實情況要及時報黨委審議，并形成會議紀要記錄在案。此外，被審計單位黨委還要結合審計發(fā)現的問題，進行認真梳理分析，有針對性地建立和完善的財務、業(yè)務管理制度，杜絕審計問題再次發(fā)生。
二、建立和落實經濟責任審計結果運用的保障制度
1.建立和落實“先審后離”制度。雖然審計法規(guī)對此未作出明確要求，但從實踐來看，領導干部先審計后離任的原則，是審計結果得以運用的關鍵因素。審計部門在會同政工部門研究擬定出應審計的領導干部名單時，應對其擬離任領導干部優(yōu)先安排審計，審計結果必須在干部調整命令宣布之前送達政工部門；年中若發(fā)生擬審計領導干部名單增減變化時，政工部門應保證給予審計部門足夠的審計時間的前提下，提前通知審計部門，以便及時調整審計計劃。
2.建立和落實信息反饋制度。要建立和落實審計情況反饋、整改落實情況反饋和審計結果運用反饋等制度，定期由領導干部經濟責任審計領導小組向所在單位黨委專題報告。審計部門要及時向上級審計部門報送批準后的審計報告，向政工部門移交被審計領導干部審計報告表。被審計單位在規(guī)定的期限內向審計部門書面反饋審計意見落實情況，對未落實的問題原因要予以詳細說明原因。對審計結果運用情況，相關業(yè)務職能部門要及時向經濟責任審計部門反饋，便于審計部門掌握情況制定下步工作任務目標。
3.建立和落實情況通報制度。審計部門要結合年度審計工作情況，以審計情況通報會、審計結果通報等形式，把經濟責任審計結果運用情況通報部隊官兵，增加審計結果運用的透明度，主動接受官兵的監(jiān)督。要及時通報審計中發(fā)現的重大問題以及處理結果，保障官兵的知情權。要把經濟責任審計計劃、審計要求、審計結果運用等內容納入年度黨委擴大會議工作部署，以引起被審計單位、被審計對象和參審單位的高度重視。
4.建立和落實責任追究制度。責任追究應包括審計過失、審計結果運用過失和審計意見不落實等責任界定及如何處理等內容。因審計過失或隱瞞、截留審計發(fā)現的重大問題，而造成審計結論嚴重失真的，應由審計結果提供人和直接參與審計人員負直接責任，審計部門負責人負領導責任；審計結果匯報環(huán)節(jié)出錯導致沒有運用落實到位的，由匯報部門負責人負直接責任，經濟責任審計部門負責人負領導責任；審計意見沒有在規(guī)定期限內整改落實，且無正當理由的，由被被審計領導干部負直接責任，被審計單位黨委書記負領導責任。對負直接責任和領導責任人員的處理，應根據情節(jié)輕重和后果嚴重性分別實施紀律處分、誡勉談話等。
三、積極探索經濟責任審計結果運用的有效方法
1.建立審計資料庫。審計部門應將對各單位財務收支審計、基建工程審計和專項審計等查出的違紀違規(guī)問題及整改落實情況分類收集整改，建立審計問題及情況整改資料庫，對審計結果運用情況詳細記錄，便于后續(xù)審計時查找使用和借鑒。
2.加強宏觀督導。要定期對經濟責任審計中發(fā)現的問題進行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問題作為研究重點，深入剖析發(fā)生原因，及時向黨委提出具有前瞻性、指導性的整改或整改問題的宏觀建議，以引起各級黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計結果對部隊建設的促進作用。
3.強化監(jiān)管措施。要定期將被審計領導干部履行經濟責任情況通過公安局域網和文件通報進行公布，不僅有利于官兵對被審計者的監(jiān)督，提高審計執(zhí)法的透明度，而且對其他領導干部具有教育、警示作用。審計部門應合理劃分公示范圍，周密確定公示內容，嚴格設置查閱權限，經黨委審批公布。對一些熱點問題、焦點問題、傾向性問題、被審計單位屢糾屢犯的問題等，不僅要公開曝光，而且要限期整改，并反復追查其整改措施與結果。
參考文獻：
[1] 何玉榮.淺析加強和改進公安現役部隊領導干部經濟責任審計工作.內蒙古電大學刊，2015（6）
[關鍵詞] 內部審計風險控制
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內部審計人員經過審計未能發(fā)現，發(fā)表了不正確或不恰當審計意見的可能性。
一、內部審計風險的產生及其特點
現代審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業(yè)風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業(yè)界的發(fā)展產生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內部審計主體對企業(yè)經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。現代企業(yè)制度的顯著特征是權責明確，這不僅體現在企業(yè)所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業(yè)內部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監(jiān)督與評價作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業(yè)內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。
與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。
1.內部審計的目的在于提高企業(yè)的經營效益具有與企業(yè)相一致的目標。作為企業(yè)組織的構成之一，內部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密聯系，因此內部審計風險與企業(yè)為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
2.內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定的審計項目。而內部審計根據管理的需要，凡屬企業(yè)經營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產生審計風險。
3.內部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計的風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受委托。而內部審計只有通過不斷提高審計質量，改善內部管理，努力降低審計風險，而不能拒絕審計。
內部審計與外部審計相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內部審計根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內部審計以其獨有的信息在企業(yè)內開展審計工作，為企業(yè)管理高層服務，為決策捉供參考，為企業(yè)生產經營和發(fā)展服務，在這方面，外部審計是無法替代的。
二、內部審計風險的控制
1.加大對審計計劃的控制。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，并報送本單位負責人批準后執(zhí)行。編制年度審計工作時，應注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔的審計項目，在安排計劃時要量力而行，防止出現審計風險。
2.加強對審計作業(yè)的控制。必須制定全面、科學、合理的審計工作方案，對被審計單位的情況進行了解,對其內部控制制度、經營管理、經濟效益、財務管理及以往審計中發(fā)現的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。內部審計是根據領導批準的審計工作計劃,無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理,特別是對下屬公司的管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其改進管理,提高管理水平。因此,內部審計人員在評估審計風險基礎上,對產生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計力量，審計時間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計風險。
近年來，人民銀行在內部審計實踐中積累了豐富的離任和履職審計經驗，為實施經濟責任審計奠定了良好的基礎。為健全干部監(jiān)督機制，同時為黨委選拔任用領導干部提供參考依據，人民銀行1999年了《中國人民銀行領導干部離任審計制度》，規(guī)定分支機構、重要業(yè)務部門、行屬企事業(yè)單位的主要負責人離任時，由內部審計部門對其任職期間履行職責情況進行審計，確認其承擔的責任。2005年，人民銀行又了《中國人民銀行領導干部履行職責審計制度》，要求在領導干部任期內，對其履行管理職責情況進行審計評價，促進其依法、公正、高效地履行職責。2013年，《中國人民銀行領導干部離任審計制度》進一步明確經濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法依規(guī)對本單位的預算管理、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。
二、基層央行經濟責任審計要素分析
（一）明確界定經濟責任審計的內容
人民銀行的基本活動是經濟活動。人民銀行開展經濟責任審計，如何清晰界定審計內容是一項值得思考的問題。如果內容擴大到人民銀行所有經濟活動，大而全的經濟責任審計分散了審計注意力，耗費了審計資源。如果內容僅限于財務收支情況,則顯然過于俠窄，不利于發(fā)揮內部審計在干部監(jiān)督管理中的作用。結合人民銀行離任和履職審計，建議對分支機構主要負責人的經濟責任審計內容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現調控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財政經濟法體法規(guī)情況、財務收支核算情況、重大經濟活動決策與執(zhí)行情況、內部控制制度健全性、有效性和風險管理情況以及個人廉潔自律情況等。
（二）突出對重大經濟決策的關注
人民銀行離任審計對重大決策一直有所關注，離任審計制度中提及的“重大事項”包括大額信貸資金運用、金融風險處置、預算資金分配、大額財務開支、基建立項與變更、大宗物品采購等。人民銀行可以根據決策的重要性和影響程度，確定下列事項作為重大經濟事項:經費預算分配、執(zhí)行和調整，重大經濟合同簽訂，大額信貸資金運用，大額國庫資金的撥付、退庫，大額財務開支，大宗固定資產、設備購置及大型修繕工程，大宗固定資產的處置，大型基建工程的招標采購，基本建設項目，重大未決經濟訴訟，群眾反映大的事項。審計應當圍繞重大經濟事項決策內容的合法性、重大經濟事項決策程序的規(guī)范性、重大經濟事項決策效果的真實性、重大經濟事項決策資料的完整性進行。
（三）經濟責任審計立項的特點
目前，人民銀行開展的離任審計具有委托性的特點，立項依據是單位組織人事部門根據干部調整計劃發(fā)出的“離任審計建議書”，經行領導批示后內部審計部門實施。履職審計立項具有自主性的特點，內部審計部門擬定領導干部履行職責審計計劃，報行領導批準后組織實施。
（四）正確看待對廉政情況的審計
開展經濟責任審計，不宜回避領導干部廉潔自律情況，否則不能體現經濟責任審計對干部監(jiān)督管理的宗旨。經濟責任審計涉及干部廉潔內容，應不同于組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門和紀檢監(jiān)察部門對干部的廉政監(jiān)督考核。經濟責任審計仍然是從內部審計的視角對干部廉政情況進行監(jiān)督，圍繞被審計對象所在單位的財務收支核算和重大經濟決策進行。內部審計部門可以采取在審計現場召開座談會、設立意見箱、公布電話、征求意見在民主測評中設計內容等方式，了解與審計事項有關的廉政情況。內部審計部門通過對財務收支和重大經濟決策的審計，獲取相關情況或線索，篩選后進行進一步核實。可以包括:領導干部是否有長期借用公款未及時歸還以及長期占用國家資產情況。是否未經批準，私自出國考察，有無超標準違反規(guī)定使用公車，有無利用職權收受和索取有關人員禮金、回扣等賄賂問題，有無轉移、挪用國有資產為個人或者牟取私利的問題。015年第4期下旬刊（總第586期）時代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）
（五）對經濟責任進行多層次界定
《中國人民銀行內部審計操作規(guī)程》對審計責任的認定，主要是對審計中發(fā)現的重要問題，確認審計對象所應負的直接責任、主管責任和領導責任。參考政府經濟責任審計評價，人民銀行對經濟責任可以區(qū)分四組關系:一是前任責任與現任責任。前任責任指針對被審計事項，被審計者之前所有與之所處相同崗位的領導應承擔的責任。現任責任指被審計對象在其任職期間內的責任。二是集體責任與個人責任。集體責任是指由被審計者所處領導集體應當承擔的責任。個人責任則是指被審計者應當承擔的責任，領導干部在集體領導中作為全面負責人，應當承擔集體責任中的主要個人責任。三是直接責任與間接責任。直接責任指被審計對象在其職責范圍內，不履行或者不正確履行職責，對其形成問題和造成損失起直接作用的行為；間接責任主要是管理責任和領導責任。管理責任是指領導干部在任期內由自己負責分管的事項。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經濟問題應承擔的除直接責任以外的責任。領導責任是指領導干部在其任期內雖然沒有直接管理有關部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其職責范圍內，因而對其沒有直接管理的部門或事項出現的各種經濟問題都應當承擔的除直接責任以外的責任。四是過失責任與故意責任。過失責任是責任人應當履行的職責或監(jiān)督而沒有履行和實施監(jiān)督，導致重大經濟損失后果發(fā)生的行為；故意責任是指責任人超越職權搜自決定、處理無權決定、處理的經濟事項或者故意不履行應當履行的職責，導致經濟遭受重大損失的行為。
三、完善經濟責任審計結果運用機制舉措
（一）完善制度建設，加大執(zhí)行力度
只有健全審計結果，運用相關制度完善制度環(huán)境，審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進一步明確內審、組織人事、紀檢監(jiān)察、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等，推動經濟責任審計結果運用的制度化、規(guī)范化建設。
（二）健全審計結果運用的組織協調機制
加強紀檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度，細化其在審計結果運用方面主職責，如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況，協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度，明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。
（三）進一步營造審計結果運用的良好環(huán)境
只有營造基層央行內部重視審計工作，認可內部審計結果的良好氛圍，才能提高內部審計結果運用的質量，提升內部審計工作的成效。央行內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念，提高被審計單位各職能部門對內部審計“免疫系統、功能的認識”，增強對內部審計根本目的（為單位增加價值、為各部門提高內部管理水平服務）理解。二是可以把經濟責任審計中發(fā)現的履行經濟責任情況突出的部門和個人通過一定形式進行推廣，營造良好輿論氛圍。
（四）建立任中和離任相結合的監(jiān)督機制
“先審后離”原則未真正落實是基層央行審計部門人員中認為影響審計結果運用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經濟責任審計結果的運用效果，使其真正成為人事組織部門選拔任用干部的重要依據，應逐步建立起任中和離任相結合的審計監(jiān)督機制。將審計監(jiān)督關口前移，在屆內至少進行一次經濟責任審計，實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監(jiān)督，又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力，化整為零，提高審計工作效率和工作質量。
（五）注重經濟責任審計結果質量的提高
【關鍵詞】 空氣質量； 自然資源； 審計
【中圖分類號】 F239.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0120-04
黨的十提出建立系統完善的生態(tài)文明體系，對領導干部實行自然資源資產離任審計，并開展審計試點。試點的重要領域包括土地資源、水資源以及大氣污染防治等，為開展空氣質量審計提供了依據。近年來，我國一些地方深受大氣污染困擾，盡管環(huán)保部門、地方政府采取了多項措施來治理，但公眾對治理的效果心存疑慮。公眾獲取信息的渠道有限，了解空氣質量情況主要通過主觀感受、媒體報道、環(huán)保部門的相關數據。與這些了解信息的途徑相比，審計監(jiān)督具有客觀、中立、公正的特點，引入政府審計進行監(jiān)督，對于消除公眾疑慮，促進空氣治理措施的落實是一個較好的選擇。政府審計的本質是履行對公眾的受托責任，然而現實情況是由于我國審計機關基本未進行過該領域的專門審計，導致尚未形成一套較為成熟、符合實際的審計規(guī)范體系。因此借鑒美、英等一些審計機關的做法，并結合我國的實際情況開展審計，是比較可行的一個思路。
一、美、英等開展空氣質量審計的情況
（一）美國的空氣質量審計
美國的《空氣清潔法案（The Clean Air Act）》為空氣質量審計的開展提供了法律依據。審計團隊由復合型的專業(yè)人才構成，保證了審計項目小組的專業(yè)勝任能力。除此以外，美國能源部建立的數據庫包括了與能源消耗有關的各項統計數據以及審計情況，為空氣質量審計的開展提供基礎性的數據支撐。空氣質量一直是美國審計署關注的主題之一，其官方網站上了8份關于該主題的審計報告，如表1所示。
從表1中可以看到美國審計署早在1979年就對空氣質量予以關注，并了相應的審計報告。關于空氣質量審計的內容，美國審計署主要從以下方面展開。一是關注環(huán)保部門一些規(guī)定、空氣質量標準的程序是否符合相關規(guī)定。例如環(huán)保署對磚、瓷磚等建筑材料生產過程中的大氣污染物排放了新的標準，新標準執(zhí)行后，對大氣污染物的控制、監(jiān)測、檢驗、記錄、報告都會帶來新的成本，審計署檢查環(huán)保部門該項新標準時是否對成本―效益等各方面影響進行了充分評估。二是對一些環(huán)保政策在執(zhí)行過程中的資金使用效率進行評估。例如，在減少柴油機空氣污染方面政府對一些項目進行了資助，審計署發(fā)現由于減少柴油污染排放涉及公路交通、航運、空運等多個管理部門，而這些項目之間缺乏合作，導致這些項目存在碎片化或者重復資助的現象，降低了資金的使用效率。而且，由于這些管理部門沒有制定相應的績效計量方法，無法有效地衡量資助的資金是否收到了預期的效果。三是對環(huán)保部門沒有注意到但可能對大氣造成污染的事項進行評估。例如，對于火電廠的大氣污染物排放管理，環(huán)保部門主要是對其電力生產過程中的一些氣體排放規(guī)定了標準，但是審計署發(fā)現一些火電廠為了有利于污染物擴散，將火電廠的煙囪建得過高。由于空氣質量審計涉及很多專業(yè)性的知識，因此審計署采取了一些措施確保審計結論的可靠性。例如審計報告完成后請環(huán)保部門復查，邀請空氣質量研究方面的專家參與審計過程，并在報告中詳細記錄被審計單位對報告結論的回應。對審計署的有些審計結論，被審計單位提出了異議，審計署對異議部分進行了二次回應。另外，在報告中使用圖、表的形式使得一些問題的表述更加直觀、形象。例如，空氣質量標準對于幾種主要污染物的排放要求越來越嚴，審計報告中使用點線圖的形式，使得報告閱讀者很直觀地看到幾種主要污染物的排放量要求排放得越來越少。
（二）英國空氣質量審計情況
由于受工業(yè)發(fā)展的影響，英國是較早對空氣質量予以關注的國家。1956年頒布了有關空氣質量控制的基本法《清潔空氣法案》，并相繼出臺了多部與空氣質量治理有關的法案。英國的空氣質量審計主要受歐盟生態(tài)管理計劃及審計（Eco-management and Audit Scheme）的影響。該計劃重點關注自然資源的有效利用、二氧化碳的排放、政府綠色采購以及可持續(xù)發(fā)展等內容[ 1 ]。該計劃實施以來取得很好的效果，歐盟的年能源消耗量呈現下降趨勢。
2009年英國審計署了《改進空氣質量――政策發(fā)展》的審計報告。該報告主要對英國空氣治理發(fā)展政策進行了評述與展望。報告在對近年來英國空氣污染治理效果、現有政策進行評價的基礎上，提出了一些未來政策制定的發(fā)展路向。報告內容首先就空氣污染對健康造成的影響以及治理空氣污染可能發(fā)生的成本進行了評估。然后對英國、歐盟和世界衛(wèi)生組織制定的空氣質量標準進行了對比，具體指出英國制定的空氣質量標準某些方面存在的不足之處，并分析如果英國的空氣質量未達到歐盟的標準可能帶來的經濟后果。最后對英國政府制定的空氣污染治理政策、取得的效果進行了總結與評價，指出現有政策、措施不完善的地方。例如在空氣污染治理方面，交通發(fā)展計劃和空氣質量管理計劃分別由不同的部門來制定，導致這兩個計劃之間缺乏協調與溝通；現有的空氣污染治理責任按行政區(qū)劃來劃分，一些跨地區(qū)的空氣污染協作不夠。同時對現有空氣治理的一些方案提出具體改進建議，對歐盟其他成員國例如德國、法國、荷蘭等好的做法進行了介紹，并提出值得借鑒的地方。
（三）香港地區(qū)開展的空氣質量審計情況
香港地區(qū)在1987年了《空氣污染管制條例》，對空氣質量予以關注。香港審計署在2012年就環(huán)境保護署在空氣質量監(jiān)測及匯報方面的事項進行了審計。審計內容主要關注三個方面：一是在環(huán)保部門的管理下，香港的空氣質量各項指標未全部達標；二是對環(huán)保部門的空氣污染指數匯報系統進行審計，發(fā)現公眾無法便捷地查閱重要的信息，例如在環(huán)保署的網站沒有公布空氣質量達標程度的信息；三是對環(huán)保部門的績效進行評價，指出環(huán)保部門在有關空氣質量管理方面可以改善的地方。在審計建議部分列示得十分詳細，對于審計發(fā)現的每一項問題，都提出了五至六條建議。例如：針對空氣質量的管理問題，提出環(huán)保部門制定計劃時應列出空氣質量指標達標的時間目標和進度指標，并將進度定期進行公開；將香港地區(qū)的空氣質量標準和美國、英國、歐盟及世界衛(wèi)生組織的標準進行對比的基礎上，提出環(huán)保部門應定期修訂空氣質量相關標準；當空氣污染超過標準時，應向公眾提供更加清晰和具體的預防措施，并加強實時匯報、公布空氣質量監(jiān)測結果。
（四）美、英等開展空氣質量審計的啟示
從上述開展空氣質量審計的情況來看，該領域審計主要以績效審計為主。美國在開展空氣質量審計方面歷史悠久，形成了常態(tài)化、持續(xù)性的狀況。比較完善的法律法規(guī)體系、較為完備的能源消耗數據庫、復合型人才的審計團隊、多年的經驗積累為空氣質量審計開展提供了有力支持。英國、中國香港地區(qū)開展的空氣質量審計相對比較單一。英國對空氣質量的關注主要受歐盟對大氣污染排放要求的影響，因此審計內容主要從政策建議層面展開；香港地區(qū)則主要是對環(huán)保署在空氣質量改進方面進行的評價，關注空氣質量改善的效果。
綜合來看，審計的內容主要有以下三個方面：一是關注空氣質量政策、標準制定得是否合理，評價環(huán)保政策時是否經過了充分論證，現有的空氣質量標準是否定得過低等等，采用的審計方法主要以文獻查閱和比較法為主；二是對空氣質量改善過程中采取的措施進行評價，評價的內容主要結合具體的專項空氣污染減排項目進行，采用的審計方法主要有實地考察、訪談、專家咨詢法；三是對環(huán)保部門取得的績效進行評價，主要采用的是差異分析法，分析環(huán)保部門是否達到了預定的空氣改善目標，如果沒有達到，完成進度是多少等。
二、我國開展空氣質量審計的內容框架
我國在1987年了有關空氣質量的基礎性法律《大氣污染防治法》，2015年進行了修訂，對各項大氣污染物的排放制定了新標準。2013年，國務院了《大氣污染治理行動計劃》，隨后各地方政府也紛紛了相應的空氣治理行動方案。政府出臺了多項財政補貼政策，投入了大量資金，表2列示了中央財政資金專項用于治理大氣污染的情況。
從表2中可以看出中央十分重視大氣污染的治理，2014年與2013年相比，空氣治理專項資金大幅增長。然而，在大氣污染治理方面，面臨的形勢十分嚴峻，霧霾仍然比較嚴重。一些地方政府對于產能過剩、高污染、高排放的產業(yè)去產能行動遲緩，還有一些地方在公布空氣治理效果時，避重就輕，選擇性地信息。投入大量的財政資金用于改善空氣質量，效果怎樣？對此，公眾有強烈的問責需求。因此，在這種背景下引入審計監(jiān)督十分必要。
近年來我國開展了土地、礦產、森林、水資源等環(huán)境審計研究。研究內容主要圍繞資金使用的真實性、效益性和合規(guī)性以及資源審計的目標、內容、審計程序、方法和評價指標體系展開[ 2 ]。在實踐方面，與大氣污染治理有關的審計開展了三次，分別是2009年第6號、2011年第11號和2013年第16號審計公告，這三個審計項目主要對企業(yè)節(jié)能減排情況進行了審計。審計內容一是關注技術改造專項資金使用是否合法合規(guī)，是否存在擠占挪用專項資金的情況；二是關注節(jié)能工程項目是否按期完工并發(fā)揮作用，污水、污泥、二氧化硫等污染物排放量是否有所減少；三是關注淘汰落后產能的相關政策是否得到了落實。
借鑒美、英等開展空氣質量審計的經驗，結合我國的實際情況，筆者認為我國應將空氣質量納入審計范疇，進行單獨反映。審計內容可從以下方面展開：一是關注大氣污染物節(jié)能減排項目是否落實，是否取得了預期效果；二是對空氣質量政策方面進行評價；三是關注空氣質量數據公開的客觀性、及時性。審計方式可以以專項審計的形式開展，也可以在開展其他審計項目時對影響空氣質量的方面單獨反映，予以關注。例如：在對國有企業(yè)審計過程中，除了關注財務收支審計以外，還可以評價檢查國有企業(yè)是否貫徹落實了國家關于節(jié)能減排政策的規(guī)定，在減少大氣污染物排放方面是否采取了相應措施；在對黨政領導干部自然資源離任審計過程中，評價領導干部在任期內有無違反國家產業(yè)發(fā)展政策批準新建高污染能耗項目，任期內空氣質量有無大幅度下滑情況。具體可從表3所示的方面展開審計。
三、Z市開展空氣質量審計的思路
基于上述分析，本文以Z市為例，結合Z市近年來為改進空氣質量采取的各項措施，提出對Z市開展空氣質量審計的設想以及具體思路。Z市是我國北方中部某省會城市，近年來空氣質量不斷下滑，空氣污染較為嚴重，政府采取了多項措施進行應對，然而效果并不理想。由于北方有較多城市與Z市的情況相似，因此選擇Z市進行分析具有較好的代表性。在空氣污染治理方面，Z市政府比較重視，計劃未來5年內投資462億元專項資金進行治理。市政府了《“藍天”工程白皮書（2013―2015）》，制定出臺了《大氣污染防治工作實施方案（2014―2018）》，成立了由市長任組長的大氣污染防治工作領導小組。在全市范圍內采取了超排放的黃標車在市區(qū)內限行，全市燃煤鍋爐改天然氣，加強施工工地揚塵污染治理等多項措施。
Z市開展空氣質量審計工作重點應從462億元治理資金的使用入手，評價資金使用的合法、合規(guī)性，審查專項資金是否都落實到位、資金使用進度是否符合計劃，資金使用效率如何、是否達到了預期的效果，減少大氣污染物排放的技術改造項目是否按期完成、工程項目是否取得了預期的效果。
首先是政策評價部分可以考察政府部門對于治理空氣污染是否制定了切實可行的計劃，計劃是否清楚地列明了績效指標，每一個時間結點的完成率、完成目標是多少，關鍵績效指標的完成與責任是否掛鉤，責任是否層層分解細化。以該市的《藍天工程白皮書（2013―2015）》為例，該白皮書列出了為改進空氣質量3年內要采取的各項措施，相當于空氣質量改進計劃書。然而計劃中的內容常常冠以定性的指標，例如“大力發(fā)展，有效控制”，其中定量的績效指標比較少，一些關鍵績效指標例如全年氮、氧化物排放總量，全年大氣中度、重度污染天氣預期達到多少等信息缺乏，導致這些措施是否取得了預期的效果難以進行評價。
其次可以評價空氣治理各項措施執(zhí)行情況。例如空氣污染治理措施中指出如果達到重度污染天氣，工地應停工。審計人員可以采用實地考察法，調查達到重度污染時工地是否停工，如果沒有停工原因是什么，誰將承擔責任，現有的處罰措施是否適當，有沒有效果。
最后可以對空氣質量信息、空氣質量數據進行評價。例如達到重度污染天氣是否對公眾及時預警，是否及時向公眾傳遞可以采取的措施；空氣污染治理工作進度如何，尤其是一些關鍵時間結點；預期目標是否完成，信息是否向公眾及時進行公開等。
四、結論
一些國家和地區(qū)由于經濟發(fā)展原因，較早地意識到工業(yè)發(fā)展對空氣質量的影響，因此在空氣質量審計方面已經具備較為豐富的理論和實踐經驗。我國在經濟快速增長過程中，也逐漸意識到環(huán)境、自然資源保護的重要性。因此，在這種背景下，借鑒他們的空氣審計實踐經驗，總結其先進技術手段與方法，對我國開展該領域的審計具有重要意義。今后可進一步形成體系，對空氣質量審計開展的法律依據、制度體系、審計方法、報告等內容進一步研究。
【參考文獻】
第二條本制度所稱領導干部是指縣直屬的黨政機關、人民團體和事業(yè)單位的黨政科級正職領導干部，鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長。
第三條本制度所稱領導干部任期經濟責任，是指黨政領導干部在任職期間，對其所在單位財政收支、財務收支或所在企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。
第四條本制度所稱領導干部任期經濟責任審計，是指審計機關受組織部門或縣人民政府的委托，組成審計小組對領導干部任職期間所在單位財政收支、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動，依法實施審計監(jiān)督的活動。包括離任審計、任中審計和任前審計。
（一）離任審計。指對黨政領導干部提拔、轉任、辭職、免職、離崗、退休時所進行的審計。
（二）任中審計。指對黨政領導干部在任職期間的審計。原則上在同一崗位任職滿兩年以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領導、重要經濟部門的領導都要進行任中審計。
（三）任前審計。指對黨政領導干部在干部選撥前的審計。任前審計需在干部提名階段完成，審計結果一并報縣委作為任命的條件。
第五條領導干部任期經濟責任審計實行計劃管理，體現“積極穩(wěn)妥、量力而行、保證質量”的原則，有條件的情況，必須對干部實施任中審計和任期審計。每年1月由縣委組織部按確定的審計對象提出審計計劃，向審計機關下達委托審計通知，由審計機關負責實施。
第六條審計機關在接到領導干部任期經濟責任委托審計通知書后，在20日內組成審計小組實施審計。
第七條審計小組在審計過程中應客觀公正、實事求是、廉潔奉公，保守秘密，并遵守審計回避制度的規(guī)定。
第八條審計小組依法實施審計，被審計人員和單位不得拒絕、妨礙，其他單位和人員要積極配合工作。
第九條審計小組實施審計3日前向被審計領導干部及所在單位送達審計通知書。
第十條審計通知書送達后，被審計的領導干部所在單位應當按照審計的要求，及時提供有關資料；領導干部應當寫出自己負有主管責任和直接責任的財務收支事項的書面材料，5日內送交審計小組。
第十一條審計小組在審計時，對單位財務收支的真實性、合法性進行審計，分清領導干部本人應當負有的主管責任和直接責任。
一、當前領導干部經濟責任審計中存在的不足和問題
1.審計計劃性不夠強，審計的廣度和深度不夠。從近幾年實踐看，干部交流較頻繁，交流的范圍較大，而且多集中在某一時期，有時組織部門一次委托十幾個領導干部經濟責任審計任務，審計機關被動接受任務，造成審計項目過于集中、審計時間緊\加上審計力量不足，實際工作中難以做到查深查透，審計監(jiān)督的質量和效果難以保證。
2.審計方法傳統單一，審計結論比較籠統。目前領導干部經濟責任審計的手段傳統單一，主要停留在就賬查賬的基礎上，一些問題不能從經濟社會發(fā)展進步的角度查深查透，缺少量化對比分析。造成審計結論內容比較籠統，形式單一，就事論事的多，綜合分析評價的少，主要在對被審計單位財政財務收支基本情況的評價上，而對單位資產負債、揮霍浪費、擠占挪用專項資金、違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀問題缺少具體的量化對比分析，評價不夠深入。
3.審計評價不規(guī)范，經濟責任難以界定。審計評價是審計結果報告中對被審計對象作出的結論性評語，倍受關注。但如何評價？具體評價哪些指標？用何種標準來評價？目前還沒有建立一套比較健全、便于操作的規(guī)范性評價指標體系，也沒有明確的評價方法，加上審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。同時，如何界定領導干部的直接責任和主管責任，在實際審計過程中除規(guī)定的直接責任外，只要是所管轄范圍內的部門或單位出了問題，都籠統定性為主管責任，過于模糊，造成主管責任等同于沒有責任。
4.審計成果運用滯后，問題整改難以落實。對領導干部進行任期經濟責任審計，其結果作為紀檢監(jiān)察和組織部門考察、選拔、任用和監(jiān)督管理干部的重要依據之一，理應充分利用審計結果，堅持“先審計，后離任”、“先審計，后提拔”的原則。在實際操作過程中，由于干部人事工作的特殊規(guī)律，絕大多數領導干部經濟責任審計項目是“先離任，后審計“、”先提拔，后審計”。審計結果一般對領導干部任用難以產生直接影響，進而影響審計成效。同時，通過審計，雖然明確了領導干部任期內負有的經濟責任，分清了是非，但落實審計結果的責任要由繼任者承擔。實際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔糾錯改錯或接受處理處罰的責任，致使許多應該處理的問題，都最終無法處理處罰，削弱了審計監(jiān)督的效果。
5.審計人員素質不高，審計風險難以控制。經濟責任情況的總體評價，黨委、政府關注，干部監(jiān)督管理部門也關注，被審計對象更加關注。某種程度上經濟責任審計是將領導干部同其他相關部門或人員之間的矛盾集中轉移到了審計部門。由于審計干部力量不足，素質參差不齊，而審計任務繁重，特別遇到班子換屆時，集中委托，突擊審計，短時期完成，質量難以保證，加大了審計風險形成的可能性。
二、深化領導干部經濟責任審計的建議與對策
1.突出審計重點，拓展審計的深度和廣度。
突出重點是拓展審計深度，提高審計質量的重要保證。領導干部最重要的一個特征就在于擁有更多更大的權力。因此，領導干部經濟責任審計應緊緊圍繞領導干部的權力運行來實施，突出把領導干部的“三權一廉”情況作為審計重點。一是經濟決策權。主要審計檢查任職期間所制定的經濟政策和本單位投資項目、資產轉讓、重要物資采購、負責的專項資金分配等決策，看其決策事項是否合法、決策過程是否科學合理、決策執(zhí)行是否規(guī)范民主、決策績效是否明顯，有無盲目決策，搞短期行為、搞“形象工程”，違背經濟發(fā)展規(guī)律，浪費國家資財的問題。二是經濟管理權。主要審計與財政財務收支有關的行政管理、經營業(yè)績和財務活動等經濟活動，全面反映被審計人員在任職期間各指標的完成情況，對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性，資產增減變動的合規(guī)性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整，看有無疏于內部管理、監(jiān)督職責缺位、單位財產管理混亂，甚至違法違紀的問題。三是資金使用權。主要審計單位財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，特別要關注公務消費。公務消費明顯超出“合理”范疇，已成為一種不正之風，也是滋生腐敗行為的重要領域。在經濟責任審計中，要檢查辦公樓建設裝修是否超標、公務用車是否超標、公款接待是否超標、津貼福利發(fā)放是否超標等等。四是個人廉政情況。主要審計單位執(zhí)行廉政紀律規(guī)定、招投標制度、費用報銷、資金使用、領取報酬等情況，看領導干部個人有無違反規(guī)定取得收入，是否自律不嚴直接經手錢財亂開支，有無占有國有資產等情況。
2.強化任中審計，提高審計的針對性和有效性。
為了克服“先離后審、先升后審”帶來項目集中、時間緊迫、應付審計、質量不高的問題，同時正確處理好干部人事工作與審計工作的關系，要大力推行領導干部任中經濟責任審計，即推行對領導干部任期內職責履行情況進行事中監(jiān)督，變“離任審計”為“任中審計”，將領導干部經濟責任審計的“關口”前移，先審計，后離任。這樣既便于組織人事部門及時掌握領導干部的經濟業(yè)績和責任，又便于審計機關全面調查了解情況和獲取各種審計資料，對經濟活動情況查深查透。同時，任中審計被審計單位配合主動性較高，有利于審計問題的及時糾正，有利于審計決定和審計意見的及時整改落實。
3.堅持客觀原則，把握好經濟責任審計評價。
審計評價是審計報告重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計評價，由于其特殊性就顯得更為重要，其審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為依據，客觀公正、實事求是地評價領導干部的經濟責任，把握好審計評價的尺度。從實踐中來說，必須堅持以下幾項原則：一是實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，做到不脫離實際客觀地進行評價業(yè)績和責任，要全面地看待問題，公正地分析客觀環(huán)境、基礎條件等各種因素的影響。二是依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律法規(guī)等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。三是準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。不超越審計職責對領導干部的思想政治表現、領導作風、群眾關系等進行亂評價，真正做到既不缺位，又不越位。
4.講究方式方法，靈活有效地開展審計。
要適應各級黨委、政府和社會各界對經濟責任審計的關注和要求，不斷總結經驗，改進方法，努力提高審計質量。一是要堅持多種審計方式相結合。要做到經濟責任審計與其它常規(guī)財政財務收支審計相結合，利用財政財務收支審計資料，節(jié)約審計成本，提高審計效率；離任審計與任中審計相結合，將審計關口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規(guī)行為的發(fā)生；審計與審計調查相結合，通過查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件、召開座談會、個別走訪等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。二是要延伸審計。包括向領導干部施加作用的單位和下屬單位延伸，檢查財政財務管理可能存在的轉移資金、轉嫁負擔和“三亂”行為；向重點投資項目或計劃進行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全面、準確地反映領導干部經濟履行情況和應承擔的責任。
5.選準切入點，提高審計成果的轉化利用。
審計結果的應用是領導干部經濟責任審計的落腳點。要選準切入點，強化經濟責任審計成果的利用，促進審用銜接。一是加強對審計結果的反饋。對經濟責任審計結果，要及時報送黨委、人大、政府主要領導，報送紀檢、組織、人事等部門，讓有關領導和有關部門及時掌握被審計人員的經濟職責履行情況。二是運用審計結果考核任用干部。審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案。黨委、政府在任用干部時，要把經濟責任審計結果作為一項重要參考依據，對任職期間本人及所在單位出現嚴重違法違規(guī)問題的，不得提拔任用，不得參與評先評優(yōu)，杜絕邊審計、邊提拔，或審計歸審計、提拔歸提拔的“兩張皮”問題。三是依據審計結果進行責任追究。對于審計發(fā)現的嚴重違法違規(guī)問題，紀檢、監(jiān)察、公檢法等有關部門應依法介入，進行深入查證，依法追究有關人員的黨紀、政紀責任和法律責任。四是推行經濟責任審計整改工作目標責任制。經濟責任審計是黨風廉政建設的一項重要內容，應將經濟責任審計整改落實情況納入黨風廉政建設目標責任制考核，促進被審計人員和單位整改糾正問題，使領導干部的經濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍、懲治腐敗、促進廉政建設的有力措施。
