時間：2022-07-22 14:18:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計報表，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)會計報表的意義
會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的、總括反映會計主體一定期間的財務狀況及其變動和經營成果的書面報告文件。編制會計報表，是會計核算的一種專門方法。
在日常的會計核算工作中，通過編制會計憑證、登記賬簿等會計核算方法，對會計主體所發生的各種經濟業務，已經進行了連續、系統、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯系地反映會計主體的經濟活動及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿足投資者、債權人等有關方面了解該會計主體財務狀況和經營成果的需要，也難于滿足會計主體內部加強經營管理的需要，更不能滿足國家宏觀經濟管理對會計信息的需求。為了增強會計信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進行分類、匯總，按照一定的要求和格式編制會計報表，總結、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務狀況及其變動以及經營成果。會計報表是提供會計住處的重要手段，其所提供的會計信息資料，既是投資者、債權人等報表使用者進行投資和信貸決策等活動的依據，也是國家經濟管理機關進行宏觀經濟管理和決策的重要經濟信息來源。
(二)會計報表的種類
不同性質的會計主體，由于會計核算的具體內容和經濟管理的要求不同，其會計報表的種類也不盡相同。對企業而言，可按照以下不同的標準將會計報表劃分成不同的類別。
1、按照會計報表所反映的經濟內容，可將其分為反映企業財務狀況及其變動情況的會計報表，如資產負債表、現金流量表;反映企業經營成果及其分配情況的會計報表，如損益表、利潤分配表;反映企業業務收支情況的會計報表，如主營業務收支明細表。
2、按照會計報表的編報日期，可將其分為定期報表和不定期報表。定期報表是按固定日期編制的會計報表，包括年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表。
3、按照會計報表的用途，可將其分為主要會計報表和附屬會計報表。主要會計報表又稱主表，是指總括反映企業一定期間的經營成果現金流量的報表，其反映的內容比較簡明扼要、重點突出，便于會計報表使用者了解企業全面情況，如資產負債表、損益表和現金流量表等。附屬會計報表又稱附表，是指補充分說明主表中某些項目詳細情況的報表，如利潤分配表、主營業務收支明細表和應交增值明細表等。
4、按照會計報表反映的資金運動狀態，可將其分為靜態報表和動態報表。靜態報表是指反映企業資金運動處于某一相對靜止狀態情況的會計報表，如反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益的資產負債表。動態報表是指反映企業資金運動狀況的會計報表，如反映企業一定期間的經營成果情況的損益表、反映企業一定會計期間內營運資金來源和運用及其增減變化情況的現金流量表等。
5、按會計報表編制單位，可將其分為單位會計報表和匯總會計報表。單位會計報表是指獨立核算的企業根據本企業的賬簿和有關核算資料編制的會計報表。匯總會計報表是指按照隸屬關系由上級主管部門根據所屬企業的單位會計報表和匯總單位本身的會計報表匯總編制而成的報表，匯總會計報表是用來總括反映一個部門或一個地區的綜合經濟情況。
6、按會計報表編制主體，可將其分為個別會計表和合并會計報表。這種劃分是在企業對外單位進行投資的情況下，基于特殊的財務關系而形成的。
7、按照會計報表的報送對象，可將其分為對外會計報表和對內會計報表。對外會計報表又稱統一會計報表或財務會計報表。對內會計報表是指在財務會計報表所提供的信息不能全部滿足本企業經營管理需要的情況下，為了滿足企業最高管理層進行經濟預測和決策需要而編制的，向企業最高管理層提供的會計報表。
二、編制會計報表的目的和要求
企業編制會計報表的目的，在于企業的經營管理者和企業外部有關方面提供企業有關財務狀況及其變動和經營成果等方面的會計信息，以便于他們作出合理的決策。
(1)通過會計報表所提供的信息，可以使企業的經營管理者全面、系統、總括地了解企業的經營活動情況和經營成果，以及企業執行國家財政、稅收、金融、價格等有關方針、政策情況，以便于進一步加強企業經營管理，搞好經濟預測和決策。
(2)通過會計報表報提供的信息，可以使企業現有的和潛在的投資者了解企業的經營業績和獲利能力，并以此為根據作為合理的投資決策;可以使債權人掌握企業的財務狀況和償債能力，以作為對企業合理投資、放貸的重要決策依據;還可以使銀行了解企業對借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監督企業按照規定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。
(3)通過會計報表報提供的信息，可以使財政稅務機關了解企業對有關財經紀律和法規的遵守情況，應交稅利指標的完成情況，以便進一步加強財政監督和稅務管理。
(4)通過會計報表提供的信息，可以使審計機構查明企業各項會計處理是否符合會會準則和會計制度的要求，是否公正表達某特定期間的財務狀況和經營成果，企業是否貫徹執行了有關方針、政策、法規、合同等，以實施有效的審計監督。
(5)通過會計報表所提供的信息，可以使證券管理部門掌握企業分行股票和債券等情況，以便據此加強管理。
(6)通過會計報表所提供的信息，可以使國家經濟綜合管理部門了解國家進行宏觀經濟管理所需要的資料，并結合其它信息進行綜合平衡，調整和制度經濟計劃，以保證整個國民經濟的健康發展。
為了保證會計報表的質量，發揮會計報表的作用，企業編制會計報表時，應做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
三、會計報表準則簡要介紹
我國截止到1996年底了具體會計準則(征求意見稿)的會計報表項目有五個，它們是資產負債表準則、損益表準則、現金流量表準則、合并會計報表準則和資產負債表日后事項準則。到目前為止，已經正式出臺并施行的會計報表準則有現金流量表準則和資產負債表后發生的事項準則，下面將對每一個準則項目做簡要的介紹。
(一)資產負債表準則資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況，一般是企業月末、年末全部資產、負債和所有者權益情況的會計報表。它是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式按照一定的編制要求編制而成的。通過資產負債表，可以了解企業在某一特殊性定日期所擁有或控制的經濟資源及其構成、所承擔的債務責任以及投資者所擁有的權益情況;評價企業的受理能力和負債能力;考察企業資本的保全和增值情況;研討企業的資本結構和財務實力;預測企業未來的財務狀況變動趨勢等等。
我國的《企業會計準則第×號-資產負債表(征求意見稿)》規范了對外報送的資產負債表應提供的資料，其他國家和地區大都沒有單獨制定資產負債表準則。本章的第二節將把我國的上述準則同《國際會計準則第5號-財務報表應揭示的信息》以及美、日、英、法等國家的相關準則進行比較。
(二)損益表準則
損益表又稱利潤表，是反映企業在一定會計期間內利潤(虧損)實現情況的報表。在損益表中，將一個會計期間內的營業收入與同一會計期的營業成本進行配比，求出該會計期間的凈利潤(虧損)，因此，損益表所提供的各項指標是企業一定時期經濟活動的過程和結果。通過損益表可以了解企業某一新時期實現凈利潤或發生虧損情況;分析企業利潤計劃的執行情況及利潤增減變化的原因;評價企業經濟效益的高低;判斷企業的盈利能力以及未來一定時期內的盈利趨勢。
除我國以外，大部分國家和地區都沒有單獨設立損益表準則，我國公布的《企業會計準則-損益表(征求意見稿)》規范了企業向外報送損益表所需提供的資本。本章第三節將其與美國會計原則委員會第30號意見書“經營成果的報告”和國際會計準則、德國會計準則及其他相關內容進行對比。
(三)現金流量表
現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。現金流量表反映企業一定時期內現金的流入和流出，表明企業獲得現金和現金等價物的能力，反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況。其主要作用如下：
(1)提供企業的現金流量信息，從而對企業整體財務狀況作出客觀評價。
(2)它是在以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表基礎上發展起來的，提供了新的信息。
(3)通過現金流量表，不權可以了解企業當前的財務狀況，還可以預測企業未來的發展情況。
我國的《企業會計準則-現金流量表》已于1998年1月1日正式出臺并施行。為規范企業現金流量表的編制方法及其應提供的信息，對提高會計信息質量起到了極大的作和。本章第四節將對該準則和國際會計準則第7號、美國財務會計準則公告第95號、英國財務報告準則第1號、澳大利亞和中國香港的相關準則進行對比研究。
(四)合并會計報表準則
合并會計報表最早出現于美國。在1888年，美國的新澤西州公司法中就對合并會計報表的編制有所規定。第二次世界大戰一些企業發展成為跨越國界的大型跨國公司。企業集團的最高管理當局為了解控股集團整體經營情況，就需將控股公司與子公司的會計報表進行合并，通過編制合并報表提供反映控股集團經營情況的綜合信息。
合并會計報表是以整個企業集團為主體，以組成企業集團的母公司和子公司的個別會計報表為基礎，抵消企業集團內部會計事項以個別會計報表的影響，合并會計報表各項目的數額而編制的會計報表。與個別會計報表相比，它具有如下特點：
(1)其所反映的內容是整個企業集團的財務狀況和經營成果，反映對象是由若干個法人組成的會計主體，而非法律主體。
(2)合并會計報表僅由企業集團中對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制。
(3)合并會計報表以個別會計報表為基礎。
(4)其編制方法獨特，一般須編制抵消分錄，運用合并工作底稿等一些特殊的報表編制方法。
我國《企業會計準則第×號-合并會計報表(征求意見稿)》對企業集團編制合并會計報表進行了規范。本章的第五節將對我國該項準則和國際會計準則第27號“合并財務報表和對附屬公司投資的會計”，以及美、英、法、日、德等國家的會計準則的相關部分進行詳盡的比較。
(五)資產負債表日后事項準則
1.1數據來源財務會計報表與統計財務報表的相同之處最大的相同之處就在二者的數據來源上，資產負債的部分是二者相同的數據來源，利潤及資源分配的部分二者的數據都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財務會計報表或者是統計財務報表，二者的數據來源都是單位內部的會計核算資料。數據來源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標的名稱在內容上，財務會計報表與統計財務報表的數據來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財務會計報表和統計財務報表的指標名稱的設計上，二者的科目名稱設計是相通的，除了個別的指標名稱之外，兩種報表的名稱設置基本相同。
1.3審核關系審核關系中也存在財務會計報表與統計財務報表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關系上，財務會計報表與統計財務報表的審核方式與會計公式是一模一樣的。在“所有者權益合計”的科目上，二者的計算方法都是資產總計減去負債合計，這一公式是會計恒等式的變形，恒等式的公式為:資產=所有者權益+負債，此外，還有營業利潤的計算公式，統計財務報表的公式也是從會計報表的關系轉變而來的，即使存在某些細節方面的差異，但是其本質都是會計的核算。
2會計報表與統計報表的不同點
前面我們說到，會計的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業以及經濟體當中，統計財務報表的主要服務方向是國家等大數據的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現在以下幾方面。
2.1報表設計報表設計的不同主要體現在報表的價值量計量單位的設置、定報報告期別設置上。價值量的計量單位的設置中，因為統計與會計服務對象與工作目的的差異，計量單位的設置有很大的區別，具體的體現在，財務會計報表的計量單位通常為“元”，而在統計財務報表中，計量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財務會計報表與統計財務報表的工作范圍，會計報表面對的是小型的經濟實體，統計報表則是大范圍的數據統計，這造成了報表設計的計量單位不同。在定報報告的期別設置上，不同之處主要體現在統計財務報表的期別設置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據會計制度的規定，在企業的會計期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進行確定，在這個財務的年報報告期上，二者是差不多的，關鍵差別就在上文的月季的報告上。
2.2數據取得的依據在指標數據的取得上，二者有著較大的差別，主要體現在以下幾方面。一是要根據會計賬戶的余額填報統計報表，雖然財務統計報表中的資產負債部分存在“現金”以及“銀行存款”的指標，其來源也是取自會計的資產負債表，但是這兩項指標并不能直接從資產負債表上得到，因為，“貨幣資金”的指標是包括了現金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項指標的合計數，為資產負債表上只有包括“現金”以及“銀行存款”的指標，所以，這兩項要根據單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。二是要依據會計科目加工填報的統計指標。在會計科目當中，不存在現成的“本年折舊”的指標，在制作報表時，應該從“累計折舊”當中選取，但是，“累計直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計折舊數，所以，在“本年折舊”之中的指標是“累計折舊”的本期折舊數額，如果是不存在固定資產報廢的環節，本年折舊應該是累計折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報廢的環節中，以上的公式不成立。三是統計指標需要分析填報。“實收資本”是會計科目當中的按照具體投資者進行的明細分類，所以，在統計指標中，有些指標例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計科目中直接取得，應該將它們在性質上進行分類處理，按照國家法律來謹慎的區分，達到通過審核的目的。四是統計指標要從會計科目中計算。會計科目的明細是沒有經過詳細規定的，在各單位情況不同的實際狀態下，各單位應該按照自己的實際請款對會計科目的明細進行劃分，“差旅費”、“稅金”、“工會經費”等指標應該從會計科目中摘算。
2.3審核關系的不同報表的審核關系不同主要表現在資產負債部分和利潤及分配部分，財務會計報表以及統計財務報表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業應該關注這個差異。例如資產負債部分中，流動資產的合計公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關系是有差別的。
3思考與建議
財務統計工作是一項很復雜但是相當重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區分二者之間的聯系和差異，在進行工作時，區別對于加強工作質量有很大的作用。
3.1加強制度建設高效率高質量的工作離不開制度的建設，在面對著迅猛發展的社會經濟的條件下，完善統計報表的制度很重要。如今，每個單位都上報年定統計報表的義務，所以，必須得保證報表的真實性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業單位從來沒遇見的，所以，單位企業必須不斷加強制度建設，增強自身的適應能力，保障企業單位持久穩定的發展。
3.2建立信息化系統制度建設不是一日即成的，在企業單位的日常經營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計統計工作的效率與真實性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應該建設一個信息化平臺，及時反饋單位內部遇到的問題，讓領導者及時掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機制，增強效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復，利用互聯網優勢定期增編新內容。此外，還應引進一批相關的技術人才，來維護信息系統的穩定性與安全性，確保系統的良好運行。
3.3財務統計分析財務統計分析，就是要將財務會計指標充分的運用會計知識進行分析，要解決財務分析的準確性問題，就應該解決統計教材的問題，如今的教材專業化太強，很多教材關于日常的統計方法講述的不是很多，并且大多是照搬統計教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。
3.4加強人才培養人才是兩個報表工作的基礎單位，財務會計報表與統計財務報表的差異比較大，聯系也很強，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準確性對統計報表的影響是巨大的，企業和單位應該在現有的基礎上不斷加大對基層員工的培訓，加強工作者對二者區別的理解，熟練地掌握財務會計報表以及財務統計報表的運用。此外，企業還應該大力培養或者引進人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創新報表的設置與使用，以保障企業的長久穩定發展。
4結論
關鍵詞：會計報表 舞弊 預警分析
一、會計報表舞弊的理論界定
1.會計報表錯誤與會計報表舞弊的區別。根據《獨立審計具體準則第八號――錯誤與舞弊》的定義：錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報與漏報。錯誤行為沒有不良的企圖，是非故意行為，是一種過失行為。而舞弊是指導致會計報表產生不實反映的故意行為。兩者存在根本性的區別。
2.會計報表舞弊行為的表現手段。主要有以下十種：(1)虛假確認收入。指公司不遵循收入實現原則來確認收入，而是根據需要提前或是推后確認甚至虛假制造收入。(2)虛假確認費用或將費用轉為成本推遲確認。(3)利用財產評估調節資產和所有者權益。(4)投資收益不入賬，成為賬外資產。(5)虛擬資產和提前確認資產。(6)改變存貨計價方法調整利潤。企業對存貨成本的計算如果采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就會使銷售成本降低，從而增加營業利潤。(7)改變折舊方法。可以在計提折舊時用直線攤銷法、雙倍余額法、年數綜合法等方法，自行確定使用年限，以達到其或多計或少計的目的。(8)利用應收應付賬款影響企業業績。應收賬款常常用于隱藏利潤，尤其是五年以上的應收賬款長期掛賬，而應收賬款一般占一個單位相當大的流動資產比重，它的收回與否對企業的業績影響也就很大。(9)制造假文件，達到舞弊目的。(10)隱瞞重大事項。如需進行披露的重大事項未按規定披露或故意隱瞞。
3.會計報表舞弊的分類。（1）根據虛假會計報表的成因主要分為因企業管理所引起的會計報表舞弊和企業的經營失敗而引起的會計報表舞弊。一般企業管理當局進行會計舞弊時存在六種動機：①確保職位和獲取獎勵。②募集資金。③逃避稅收。④避免巨額政治成本。⑤操縱公司的股價。⑥為獲取信貸資金和商業信用。（2）從宏觀角度，會計報表舞弊又可分為管理層面上的舞弊、關系層面上的舞弊、組織結構和行業層面上的舞弊以及財務結果和經營層面上的舞弊。（3）從會計角度看，會計報表舞弊又可具體分為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負債和費用舞弊、資產舞弊和披露舞弊等。這是從各會計要素中的具體科目角度進行的分類，對會計報表的舞弊行為從更為微觀的角度入手進行分析。
二、會計報表舞弊的現狀及危害
1.會計報表舞弊的現狀。近幾年的種種案例中，會計報表舞弊行為呈現四種趨勢：(1)現金舞弊日益泛濫。現代公司，尤其是上市公司改變了以往簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，而是將矛頭對準了貨幣資金，貨幣資金由于它的強流動性，一直被注冊會計師和監管機構列為重點對象，但他們卻只注重貨幣資金的貪污和被挪用，且忽視了利用貨幣資金來粉飾會計報表。(2)舞弊數量直線攀升。(3)串通舞弊日益深化。獨立懂事和上市公司，事務所和上市公司的利益關系相當微妙，導致監督機構形同虛設，獨立懂事不獨立，只是形式上的獨立，卻無法對舞弊現象有任何阻止作用。注冊會計師不誠信，不能依法對舞弊行為予以揭示。(4)舞弊手段日益高明。隨著市場經濟的迅速發展，企業在競爭的大浪中也日益高明，手段日益隱蔽。隨著會計電算化等電子網絡技術的發展，企業更多的利用網絡進行會計報表的舞弊行為，使得資深的注冊會計師對相當多的會計報表舞弊行為也束手無策。
2.會計報表舞弊的危害。日益猖獗的會計報表舞弊行為，已嚴重阻礙了市場經濟的正常有序發展，阻礙了公平競爭，給國家和相當一部分企業都造成了嚴重的損失。主要表現在四個方面：首先，對國家的危害。會計報表舞弊敗壞了社會風氣，損害了政府的形象，也導致國家宏觀經濟管理決策失誤，給國家經濟造成重大損失。其次，對債權人的危害。如果債權人通過債務人提供的會計報表所獲得的會計信息失真，即債務人少計、漏計收入或多計、重計成本費用支出，這樣計算出的利潤總額就會減少，會使債權人誤認為企業的凈資產相對少，對企業償債期限、金額等做出讓度，蒙受不必要的損失。反之，利潤總額虛增，會使債權人誤認為企業的凈資產不斷增加，償債能力不斷增強，而在原來債務基礎上增加新的債務數額，而蒙受損失。再次，對投資者的危害。企業為吸引投資，籌措資金，從而進行會計報表舞弊，非上市公司通過在會計報表中少計收入、多計成本費用支出等舞弊手段以降低利潤總額而達到少分配利潤予投資者的目的，而使投資者誤認為公司經營利潤相對少，對分得的利潤毫無疑義，而蒙受不必要的損失；而上市公司則通過在會計報表中虛增收入、少計成本費用支出等舞弊手段夸大其利潤總額，使投資者認為經營業績優良，而對公司進行投資，從而做出錯誤的投資決策，使投資者蒙受巨大的損失。最后，對企業自身的危害。會計報表的舞弊行為不僅嚴重損害企業的形象和信譽，也很可能在一定程度上導致企業內部管理的混亂，影響企業職工的工作積極性，對企業的發展有一定的阻礙作用。
3.治理會計報表舞弊的重要性。企業會計報表是市場上投資者獲取企業有關信息的重要來源之一。虛假會計報表錯誤地向投資者及社會公眾、政府傳遞有關公司的信息，導致投資者決策失誤，最終給投資者帶來損失，也給國家造成一定地損失。面對會計報表舞弊行為逐年猛增地嚴重趨勢，治理會計報表舞弊已成為一項應該引起國家高度重視的系統工程，也決定著它在我國經濟發展過程中所不可取代的重要地位。會計報表的舞弊對國家、社會造成巨大的危害，成為我國市場經濟又好又快發展的絆腳石，為了維護國家的利益，維護國有資產不被非法侵占，維護社會秩序的安定，維護市場經濟的健康快速發展，治理會計報表舞弊這一普遍存在的社會問題已是迫在眉睫。
三、會計報表舞弊的預警信號分析
1.會計報表舞弊預警信號的類型。（1）一般預警信號。是從宏觀角度對會計報表舞弊行為分類的基礎上對預警信號做的進一步分類，可分為：管理層面的預警信號、關系層面的預警信號、組織結構和行業層面的預警信號、財務結果和經營層面的預警信號。（2）具體預警信號。從會計角度進行分類，具體預警信號又可分為銷售收入舞弊的預警信號、銷售成本舞弊的預警信號、負債和費用舞弊的預警信號、資產舞弊的預警信號和披露舞弊的預警信號。（3）關鍵識別指標。主要識別指標有應收賬款周轉指數、毛利率指數、資產質量指數、銷售增長指數、應計總額資產指數、投資收益比率。
2.會計報表舞弊預警信號的運用。（1）利用分析性程序法對預警信號予以運用。我國《獨立審計具體準則第11號――分析性復核》對分析性復核加以界定：分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異。分析性程序是針對數據之間的“可能關系”，通過“可能關系”與實際關系的比較發現是否可能存在問題。因此，通過分析性程序法可以對存在數據間“可能關系”的預警信號予以更好的運用，對會計報表的舞弊進行更有效的識別。
主要表現在以下四個方面：①分析產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重。一般來說，一個企業產品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩定的，而且同行業之間不會有太大的差異。如果企業銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業水平，就應當引起注意。②分析公司產品毛利率短期內是否發生劇烈波動或者大大超過同行業水平，尤其是上市公司。如果毛利率存在短期內劇烈波動或大大超過同行業水平的情況，則預示著公司存在造假的可能。③分析企業利潤增長與現金流量之間的正向變動關系是否被打破。運轉正常的健康企業，它的利潤增長應當與現金流量之間存在正向變動關系，如果這種正向關系被打破，則表明企業不是銷售政策出現問題，就是存在舞弊的可能。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質量的改善，不是表明公司存在舞弊，就是說明公司的銷售政策不當。④分析利潤中所得稅的比重，也可以揭示出許多潛在的問題。在應付稅款法下，企業所得稅費用是根據稅法計算而得，由于稅法與企業會計制度在收入和成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率。如果賬面稅率明顯小于法定稅率，則說明企業的會計利潤質量可能存在問題。（2）利用其他方法對預警信號予以運用。對于注冊會計師而言，要發現會計報表的舞弊行為，不僅要在微觀上把握數據資料的“可能關系”而通過其中的預警信號予以識別，還要在如何實施報表審計程序時從宏觀角度有效地運用預警信號。通過觀察、討論、檢查和詢問的審計方式來達到發現預警信號進而運用的目的。觀察可以更準確的了解關于公司經營情況、內部控制和員工態度等方面的信息，可以發現一些潛在的問題。有效的討論和溝通可以幫助審計人員充分地共享信息，交換意見，從而發現問題。通過檢查公司合同、重要的會議記錄及其相關書面文件可以獲取對舞弊預警信號的了解。詢問是一種有效的審計舞弊方法。一般應向高層管理人員及內部監督部門和相關人員進行詢問，而談話中則要把握技巧，以引發被詢問者說出重要信息。
四、會計報表舞弊解決對策
1.國家制度需要進一步改革和完善。首先，在法律制度方面，應加大會計報表舞弊行為的專門立法，使識別、嚴懲舞弊行為有法可依，對于會計報表舞弊行為從法律角度予以確認。其次，提高我國會計準則的法律地位。目前，我國應當維護會計準則的權威性，充分肯定會計準則的法律地位。在認定財務報告法律責任的同時，以會計準則為基本依據。最后，我國的舞弊審計制度有待改善。我國當前審計制度在眾多案例中，暴露出兩個弊端：①在公司舞弊造成重大財務錯報的案件中，注冊會計師究竟應擔負何種責任一直沒有明確定論；②過于原則化的審計準則并不適合我國當前的實際情況，由于我國的《獨立審計準則》中缺乏對于如何審計舞弊報表的詳細指南，也沒有提供需要關注的舞弊風險因素，而使得注冊會計師本身的舞弊審計質量難以提高。
2.會計人員誠信觀念的提高。首先，提高會計人員的道德觀念。對會計人員進行法律教育和職業道德教育，以使會計人員掌握相關法律知識，養成自覺遵紀守法的習慣，并能運用法律手段來保證自己行為的合法性。其次，在制度上也應為“誠信”創造一個更為有利的環境。一要減少會計準則制度中會計選擇的彈性區間，二要讓單位負責人完全承擔會計舞弊的責任，以警示負責人對舞弊加強監管。
3.監管機構監管工作的加強。首先，應加強監管機構，包括國家監管機構和社會監管機構的誠信建設，尤其是注冊會計師的誠信自律。通過立法和制度建設，建設誠信檔案和信用懲戒機制，改變當前的單一行政處罰，加大誠信教育的宣傳力度等途徑，營造誠信為本的良好風尚，使監管機構依法執法。其次，在監管機構實施監督管理工作時，應在關聯交易、不良資產、異常項目、現金流量以及會計時間序列的應用上加大重視力度，仔細閱讀注冊會計師的審計報告，對發表的非標準無保留意見重點關注，確定其是否存在會計報表的舞弊行為，從而及時發現，及時解決。
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[關鍵詞] 合并會計報表；匯總會計報表；比較
中圖分類號： F275 文獻標識碼：A
會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。而在會計實務中對會計報表分類依據的標準不同可以分為不同的種類。下面對合并會計報表和匯總會計報表兩種報表的形式進行分析。
1 匯總會計報表概述
（1）匯總會計報表的含義和作用。匯總會計報表是指上級主管部門根據所屬企業各單位的會計報表和匯總單位本身的會計報表，整理、匯總編制的會計報表。匯總會計報表大部分項目可以根據所屬單位上報的報表加總而得，但對于某些項目，由于需要反映某種指標的平均數或者要對系統內上下級之間結算、繳撥款項進行沖抵，不能簡單地用加計總數的方法進行編制。
匯總會計報表可以分析和評價企業集團過去和現在的財務狀況、經營成果以及其他變動。他能滿足有關行政部門或國家對整個行業或整個集團和企業的經營情況進行了解的需要；還能幫助會計報表使用者對集團及企業的經營業績、財務狀況進行了解，以助于預測企業未來發展趨勢，評價集團及企業的償債能力、盈利能力、營運能力等。
（2）匯總會計報表的匯總范圍。匯總會計報表的編制必須堅持規范性、科學合理和簡明實用三個原則。匯總會計報表的編報范圍主要依據企業的隸屬關系來判斷，只應該把匯總單位本身的會計報表與其所屬企業單位的會計報表進行匯總，不應該把其附屬企業單位的會計報表納入匯總報表的匯總范圍。。
（3）匯總會計報表質量問題產生的原因。在市場經濟不斷發展的情況下，匯總會計報表已經難以全面、客觀、真實地反映集團資產和經營狀況。如：隨著企業的不斷改革，越來越多的有限責任公司、股份制、股份合作制等大量涌現，在會計核算和反映不能及時適應的情況下，導致了報表匯總單位和匯總數字不斷減少。租賃、承包和物業管理等多種經營形式不斷出現，小規模的企業大量的涌現，漏統漏報的現象會發生。新型合作經濟組織的不斷涌現和合伙、合作企業不斷增加，匯總范圍迅速擴展，現有的匯總辦法己經難以適應。
2 合并會計報表概述
（1）合并會計報表的含義和作用。隨著市場經濟的發展，企業集團越來越多。文中所指企業集團是經濟意義上的，而不是法律意義上的。具體而言，實質上，企業集團是指以資本為紐帶，通過企業之間兼并和投資創建，形成控股與被控股關系的企業聯合體。只有混合經營型和控股管理型企業集團形成了母子公司間的控股與被控股的關系，才需要編制合并會計報表"合并會計報表就是以母公司為核心，整個企業集團為一個經濟實體，根據集團母公司和子公司的個別會計報表為基礎經過合并抵消編制的，由合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及合并權益變動表組成，反映的是企業集團整體經營成果、財務狀況及現金流量情況。
合并會計報表包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表等。合并會計報表在市場經濟運行中所起的作用包括： 提供由母公司直接或間接控制的子公司的經濟資源及企業集團的整體經營成果等方面的綜合信息，滿足企業集團管理者對被控股企業管理的需要；反映母公司股東在企業集團中占有的權益；揭示企業集團在償債能力、盈利能力等方面存在的風險。
（2）我國合并會計報的做法。我國編制合并會計報表的目的是要反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，并滿足報表所有使用者的財務信息需求，也就是不僅要滿足母公司股東的需求，同時還應滿足債權人和少數股東的權利。我國合并會計報表時，將少數股權以股東權益出現在合并會計報表中。根據財政部的《會計準則征求意見稿》，“控制”被確定為判定合并范圍的基本依據。該種做法則充分體現出了經濟意義上的控制權，在其理論指導下編制的合并會計報表強調的也是經濟意義上的控制權，而非法律意義上的所有權。
（3）合并會計報表的合并范圍。我國的新準則合并會計報表合并范圍的確定應當以控制為基礎加以確定。其中控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權利。控制具有以下特征：控制的主體是唯一的，不是兩方或多方，即對被投資單位的財務和經營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付于被投資單位執行。控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的。控制的性質是一種權利，是一種法定權利，也可以是通過公司章程或協議！投資者之間的協議授予的權利。控制的目的是為了獲得經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍"但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司應將所有子公司都應納入合并會計報表的合并范圍，無論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應納入合并會計報表的合并范圍。
（4）合并會計報表的局限性及其問題。合并會計報表的局限性主要體現為：第一，企業集團的合并會計報表雖然集中反映了企業集團的總的經營狀況和財務成果，但卻掩蓋了行業性、地區性的差異。由此可以得出根據不同行業個別會計報表為基礎編制的合并會計報表是不符合可比性原則的，對于合并會計報表使用者是有誤導性的。第二，企業集團的合并會計報表要反映的對象是由多個法人組成的會計實體，并不具備法人主體的法律關系，雖然可以反映集團公司整體財務狀況和經營成果，卻無法反映出集團內不同行業、不同地區的贏利和風險。
合并會計報表編制過程中存在的問題主要體現為：第一，我國合并會計報表編制采用簡單權益法，對內部交易未實現利潤不予調整，如果子公司是母公司的非全資子公司，且存在逆銷內部交易時，少數股東權益的計算會受到影響。第二，計算合并財務報表各項目的合并金額。以子公司盈余公積的抵銷及沖回為例：在編制合并會計報表的抵銷分錄時，將母公司對子公司的權益性資本投資與子公司股東權益抵消以后，還必須沖回己抵銷的子公司盈余公積金。因此合并報表應反映母公司的提取額和子公司提取額中屬于母公司所享有的那一部分合并利潤分配表中盈余公積提取金額應依據合并凈利潤進行計算，而不是將母子公司各自提取的盈余公積金數額相加，子公司提取的盈余公積金不能由母公司直接支配。如果沖回已抵銷的盈余公積，那么對母公司可供分配利潤的反映就會過低。對權益類科目，我國對合并價差不予調整，合并會計報表只存在與子公司報表的縱向平衡關系，缺乏復雜權益法下生成的橫向平衡關系。據此編制的合并會計報表在反映信息上必然帶有一定局限性，也會影響到會計報表使用者的使用效果。
3 合并會計報表和匯總會計報表的比較分析
（1）會計報表的主體不同。合并會計報表的主體是企業，反映的是某個企業的財務狀況和經管成果，盡管這個企業的會計報表是母公司及其子公司的會計報表合并編制而成，但子公司的經營活動受母公司的控制，只是母公司經營活動的一個部分。匯總會計報表的主體是上級主管部門，主體本身不是經營實體，報表主要反映的是由其管理下各企業總的生產經營情況。
（2）會計報表的作用不同。合并會計報表的作用是向企業所有者、債權人等會計報表使用者全面揭示企業的財務狀況和財務成果。匯總會計報表的作用主要為滿足有關行政部門或國家對整個行業或整個集團和企業的經營情況進行了解的需要。
（3）會計報表反映的內容不同。合并會計報表主要提供企業的財務信息。匯總會計報表不僅要提供各企業的財務信息，還要提供企業生產消耗、產量、勞動工時等其他方面的信息。
（4）確定編報范圍的依據不同。確定合并會計報表的范圍取決于各國編制會計報表采用的理論，各國在編制合并會計報表時，并不完全按某一種理論，而是以某一種理論為主，同時考慮自身的實際情況。我國目前主要采用主體理論：即母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將被投資單位認定為子公司，納入合并會計報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。匯總會計報表的編報范圍主要是以企業隸屬關系為依據，即以企業是否歸其管理，凡屬于下屬企業則包括在匯總會計報表的編報范圍之內。
（5）編制方法不同。匯總會計報表以個別會計報表為依據，主要采用分行業、分地區簡單加總的方法加以編制。合并會計報表雖仍以個別會計報表為依據，但必須在抵銷內部會計事項的影響后編制，它比匯總會計報表的編制要復雜。
綜上所述合并會計報表和匯總會計報表的編制主體相同，編制的內容、范圍、作用也就相同，因此就可以將其兩者對比分析，研究哪種會計報表更能帶給會計報表使用者有用的會計信息，使其做出正確的投資決策。
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一、會計報表附注、審計報告的涵義
會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是為便于會計信息使用者理解會計報表的內容而對其編制依據、原則和方法及主要項目等所作的解釋。由于會計報表中所反映的內容具有一定的固定性和規定性，只能提供定量的會計信息，所反映的會計信息受到一定的限制。因此，通過編制會計報表附注可以對會計報表本身無法或難以充分表達的內容作進一步的補充說明，有助于會計報表使用者更完整地了解和使用信息。審計報告是指注冊會計師根據《獨立審計準則》的要求，在實施了必要的審計程序后出具的、用于對被審單位年度會計報表發表審計意見的書面文件，它分為無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等四種類型。會計報表附注是會計報表的從屬部分或不可或缺的部分，它是對會計報表中三張主表即資產負債表、利潤表、現金流量表的重要項目所作的解釋說明。而審計報告意見類型則是注冊會計師在審計報告中根據審計結果對被審單位會計報表的合法性、公允性所發表的審計意見。很顯然，會計報表附注和審計報告是由不同的主體出具的，反映的內容不同，體現的責任不同。會計報表附注體現的是會計責任，審計報告體現的是審計責任。目前實際中存在的問題是：注冊會計師將應當選擇保留意見，甚至否定意見、無法表示意見的事項只在會計報表附注中加以說明，而不對其出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告。例如，企業重要經濟業務處理不合規，重要會計差錯未作調整等只在會計報表附注中予以揭示，審計報告中仍然出具無保留意見，這是不合法的。當然，如果反過來把應當在會計報表附注中揭示的事項，注冊會計師卻在審計報告中的說明段甚至在意見段中加以揭示，這也是欠妥的。但是，對于注冊會計師認為某些重大問題雖已在報表項目注釋中作了說明，由于影響較大，在審計報告的意見段之后，扼要揭示，使報表使用人有所關注，也應是合理的，因此，會計報表附注和審計報告應各司其職，互不替代，涇渭分明。
二、會計報表附注和審計報告的混同
（一）內容的混同
根據《企業會計制度》的規定，會計報表附注的編制內容列舉了十三項。1.不符合會計核算前提的說明。2.重要會計政策和會計估計的說明。3.重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明。4.或有事項的說明。5.資產負債表日后事項的說明。6.關聯方關系及其交易的說明。7.重要資產轉讓及其說明。8.企業合并、分立的說明。9.會計報表重要事項的說明。10.當期確認的各項收入的說明。11.所得稅的會計處理方法的說明。12.合并會計報表的說明。13.有助于理解和分析會計報表需要說明的其它事項。在無保留意見的審計報告中，當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。或者當存在可能對會計報表產生重大影響的不確定事項且不影響已發表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后，增加強調事項段對此予以強調，并且指明該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發表的意見，這時能否以會計報表附注來取代審計報告的強調事項段呢？在保留意見的審計報告中，1.會計政策的選用，會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的《企業會計準則》和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。2.因審計范圍受到限制，無法獲得充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。也就是說，審計報告的說明段中會向我們詳細說明上市公司的重大事項與或有事項。例：重大訴訟，仲裁事項，公司控股股東變更情況，公司收購及出售資產事項，吸收合并事項，重大關聯事項，上市公司與控股股東在人員、資產、財務上的“三分開”情況，以及是否有巨額的對外擔保責任等等情況。這時又能否以會計報表附注來取代審計報告的說明段呢？同樣的問題是否也會同樣發生在否定意見和無法表示意見的審計報告中呢？
《中華人民會計法》第20條第二款規定，會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計，注冊會計師及所在會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。也就是說，會計報表附注應該由被審單位自行編制，但是在實際工作中往往存在由注冊會計師代為編制的情況，這就使得會計報表附注成為不同審計報告強調、說明事項的“代言人”，使審計報告的意見逐漸趨同為一種類型即無保留審計意見。中注協最新《審計快報》顯示，187家公司公布的2004年度審計報告中，181家被會計師事務所出具標準無保留意見。
會計報表附注作為會計信息的一個重要組成部分，要使投資者和潛在的投資者從中得知企業全部重要的信息，以便于他們作出最佳的投資決策。因此，決不能以此設局把審計報告的強調事項、有保留事項、否定事項、無法表示意見的事項與會計報表附注中的十三項內容相混淆，本末倒置。
（二）責任的混同
會計責任是被審單位對其會計報表及其相關資料應負的責任。包括選擇和應用適當的會計處理方法，保持完整的會計記錄，建立健全必要的內部控制制度，保證會計資料真實、準確、完整、合法；審計責任是注冊會計師執行審計業務出具審計報告應負的責任。其應按《獨立審計準則》進行審計，且保證出具的審計報告合法、真實。由此可見，編制會計報表附注應是會計責任，也就是說，會計報表附注應該由被審單位自行編制，這是現行有關法規、財務會計制度的規定要求，也是會計人員在編制會計決算中應負有的責任。正是由于會計責任與審計責任的不同，為規范注冊會計師的執行標準，《中國注冊會計師獨立審計準則》多處強調：“審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。”目前實際中存在的責任混同有：1.審計報告后附的會計報表作為附件在正文中列示。在行文中，附件是正文的 組成部分，是由同一個發文人簽發的，因此將會計報表作為審計報告的附件就混淆了審計責任和會計責任。2.審計報告后附的會計報表加蓋事務所的公章。審計報告是對被審單位附送的會計報表發表審計意見，會計報表的編制是被審單位的責任，是一種會計責任。因此，沒有必要在會計報表上加蓋事務所公章，反之就混淆了這兩種責任。3.會計報表中無編制人和負責人簽字蓋章。財務會計報表的真實、完整應當由簽字蓋章的負責人來保證，因此簽字蓋章是明確會計責任的重要標志。
三、重整會計責任，履行審計責任
會計報表是財務人員將日常的財務信息進行匯總、轉換成會計語言的綜合結果，是對企業日常經營活動的記錄和反映，旨在為企業管理者與外部信息使用者提供有關企業某一特定時點財務狀況、某一時段經營成果和現金流量等信息，以更好地幫助利益相關者進行決策。常見的會計報表按照編制時間可以分為年度報表、半年度、季度報表，其中月報表在企業內部管理中使用較多，對外公開提供的主要為年度、半年度和季度報表。由于會計報表可以提供企業過去的財務信息，因而可以幫助信息使用者對企業當下的狀況和未來的發展趨勢進行判斷，如企業的管理者可以根據財務報表來進行財務、經營決策，包括籌資、投資、利潤分配決策以及戰略規劃等；債權人通過會計報表了解企業的資本機構、盈利能力和償債能力，從而進行更為合理、明智的決策；投資者通過對會計報表了解企業盈利狀況、資產質量等，決定是否投資以及具體的投資策略。可見，企業內部和外部的利益相關者都要依靠財務報表為決策提供依據，尤其是身處在信息爆炸的時代，如何利用財務信息做出正確的決策是企業以及利益相關者不得不面對的問題。利用會計報表進行決策，就必須對會計報表進行分析，而有效的分析又是建立在會計報表準確編制的基礎上，但是目前我國企業“重業務、輕財務”并非個別現象，報表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發揮會計報表的作用，對會計報表的編制和分析問題進行探討十分必要。
二、企業會計報表編制的關注點
（一）報表編制依據前后統一，滿足可比性要求
根據財務信息的可比性原則，企業不同期間的會計報表要具有可比性，同一期間的會計報表要與同行業的企業可比，這也是企業進行財務分析的重要基礎，如果會計報表沒有按照統一的原則進行編制，那么計算的財務比率就失去了意義，決策者難以通過對比全面了解必要的決策信息。報表編制依據統一主要體現在會計政策、會計估計兩個方面，在實際情況中，企業可以根據自身情況選擇會計政策、進行會計估計，這種自主性就為企業操縱利潤、粉飾報表留下了空間，如為了滿足利潤的要求或出于其他考慮，變更資產的折舊方式、存貨的計價方式，使得某些項目前后的核算口徑不一致，這使得報表的財務數據失去了可比性，因而在進行會計報表編制時，企業要注意對相同或類似的會計事項進行一致的賬務處理，沒有充足的理由、未經嚴格審批不得隨意變更，如為了提供更準確的財務信息或者為滿足相關法規的要求而不得不進行調整，企業需要說明變更的理由，并按照現在的賬務處理規定對相關的會計事項進行調整，更好地滿足可比性的要求。
（二）重視賬務處理的準確性、加強日常監督
所謂功夫在平時，會計報表作為對日常財務數據處理的最終結果，其質量取決于日常賬務處理的準確度，所以，要想保證會計報表的質量，就必須重視日常賬務處理的真實、準確、可靠，加強日常監督。一方面，企業應當重視財務人員的專業勝任能力，聘任專業知識過硬的財務人員進行賬務處理，同時根據實際情況加強對財務人員的培訓，另一方面，企業應該向全體員工傳達保證會計信息準確的重要性，建立起一套完整的財務流程，說明每一環節所必須的財務信息，明確每個員工在環節中的職責，共同保證會計信息的真實準確。此外，企業還可以考慮建立起日常監督機制，加強對賬務處理的審核，對于復雜、重要的會計事項，可以由會計主管進行檢查監督，避免財務報表出現重大錯報。
（三）加強各部門間的協調統一
伴隨著經濟的發展，企業的經營業務規模逐漸擴大，內容也日趨復雜，在這樣的背景下，為了準確地編制會計報表，各部門間進行及時、準確的信息傳遞十分重要，例如對于一些復雜的交易或者借貸情況，相關的部門對具體的內容更為清楚，加強部門間的溝通有助于財務人員更好地理解相關信息，從而進行正確的職業判斷，與此同時，信息技術的快速發展使得不少企業都開始著手建設信息化環境以提高經營效率，在這樣的環境中，企業的每個部門、每個員工都成為了重要的財務信息傳遞者，財務數據的同源化便顯得十分重要，很多企業也紛紛選擇構建財務信息系統，于是，經營環節中的各個部門共同對財務數據的準確性進行維護，部門間的溝通便顯得更為重要，如果沒有其他部門提供的說明信息，會計報表的編制可能難以全面反映經濟事項。
（四）重視會計報表附注內容的編制
作為對會計報表重要事項的說明，報表附注的重要性也是不容忽視的，但在編制會計報表時，企業往往將過多的精力投入到會計報表主表的編制，而對報表附注的重視程度不高。相較于主表中單一的財務數據，附注可以提供更多的非財務信息，對信息使用者來說也是進行判斷的重要依據，傳統的報表涉及包括企業的一般情況（有時還涉及資產改制、剝離重組等）、企業會計政策的選擇和變更、利潤分配政策、存貨的計價基礎、對主要報表項目的說明（如應收賬款賬齡、報表項目的異常變化及其產生的原因）、或有事項、關聯方交易情況等，隨著報表內容的復雜化，用文字進行輔助說明有助于更好地理解財務報表的信息，所以，企業要重視會計報表附注內容的編制，真實、準確、完整、及時地披露重要信息以及異常信息。
三、企業會計報表分析要素
（一）確定分析目的和分析內容
會計報表提供的數據涵蓋了企業經營的方方面面，一個明確的目的有助于決策者有的放矢地選擇自己所需要的信息，因而在進行報表分析時，首先要明確報表分析的目的是什么，需要哪些數據才能達到分析的目標。例如，企業的管理者要了解企業的經營狀況，那么就分析的內容就包括了資產的分布與構成、各個產品的盈利情況、應收賬款周轉情況、營業現金流量等；股東一般較為關心企業的盈利水平，從此目的出發，報表分析主要涉及利潤率、權益凈利率、股利分配情況等；債權人較為關心企業的償債能力，那么分析內容就涉及企業的資產負債率、利息保障倍數、盈利能力以及是否涉及擔保事項（從報表附注獲得信息）等，不同的分析目的決定了分析的側重點，這是進行報表分析的重要基礎。
（二）建立分析框架、建立分析反饋機制
關鍵詞：會計報表 失真 原因 對策
現代企業的財務會計是對財務信息數據進行處理的系統，其中財務報告，尤其是會計報表是會計系統中的重要組成部分之一，它的作用是將加工好的會計信息提供給企業決策者。所以，會計報表所提供信息的準確性，對企業的經營管理、投資決策有著直接影響。
一、會計報表失真現狀
現階段，我國部分上市公司出于一些不正當的經濟或者政治目的，利用營私舞弊等非法手段，對會計信息進行一些不正當的修改或粉飾，使其嚴重失真，對國家利益及公眾利益均造成極大負面影響。并且這種情況還有愈演愈烈的發展趨勢，已經逐漸成為我國經濟發展，尤其是證券市場發展的重大隱患之一。按著很多現實情況來看，企業會計人員修改財務信息、弄虛作假以及做賬外賬和私設小金庫等作法，或多或少都和企業經營者有著直接或間接的關系，其目的基本都是為偷稅逃稅、為政績考核、為籌資融資、為一己私欲。財務會計報表的粉飾行為指的是會計在進行核算以及報表編制過程之中，違反會計制度等相關規定，使用一定方法人為地影響企業會計報表，導致企業會計報表難以真實地反映企業經營成果、采取狀況和現金流量，以達到某種目的的行為。其實很多情況下修改會計報表信息的行為主體并不是相關的操作人員，而是企業的經營者，或者其它的單位、個人等，例如企業的總經理、廠家，或者企業的上級部門、一些大股東等等。對會計報表信息進行修改、粉飾的行為，帶來的直接后果就是造成會計信息失真，對企業的決策者是一種誤導，使其無法做出正確判斷和決策，從而使該行為主體從中獲取一定利益。
二、會計報表失真原因
（一）為獲取信貸資金以及商業信用
在市場經濟條件下，金融機構考慮到信貸的風險，為了提高自我防范意識，通常都不愿意向虧損企業或者資信較差的企業貸款，因此一些經營狀況較差、業績不良的企業為了取得其它商家的商業信用或者金融機構的信貸資金，就會對會計報表進行一番修飾打扮。
（二）為業績考核造假
考核企業的經營業績，除了企業整體的經營情況外，對企業經營者的業績也要作出評定，這涉及他們的獎金福利及升遷。因此，為了使經營業績的評價結果更“漂亮”，就出現了粉飾、包裝會計信息報表的可能。
（三）為減少納稅數額
出于偷稅漏稅或者推遲納稅時間的考慮，一些造假企業就會對會計報表做修改。除此之外，也有一些上市公司，為了達到操控股價和基金籌劃的目的，有可能會對利潤進行虛構，把企業所得稅的稅額提高，以顯示其經營過程中的盈利能力。
（四）為推卸責任
也有一部分企業，為了推卸自身責任就修改會計報表信息，其造假行為可以表現為以下幾點：如果比較高層的管理人員需要更換，在做離任審計時就會出現很多問題；或者公司新任經營者任期一年內，為了明確責任或者推卸責任，會對之前舊賬做比較大的清理；再者，如果大環境中的會計準則或者會計制度發生了相應的變化，那么一些造價公司也會在這個時候對會計報表進行粉飾和包裝，對潛虧進行提前消化，并把責任歸于新會計制度和會計準則；在發生自然災害時，或者高管層卷進經濟案件時，會計報表也有可能被粉飾。
三、改變會計報表失真的對策
（一）對公司行為和經理人的行為進行引導和控制
人才市場對在約束經營者行為方面發揮著很大的作用，并形成了一個競爭機制。但是為了個人以及小團體利益，企業經營者在企業經營不善時會擅自修改會計信息，導致會計報表失真。單位的會計報表失真大多與單位的經營者有關，主要目的一般都是為了偷稅漏稅、政績考核等等。因此，明確了單位經營者是會計報表失真的責任主體，也就找到了問題的關鍵所在。只有這樣才能夠正確地認識會計報表的質量在社會經濟中的作用。
（二）建立健全監督機制
要在企業內部建立起完善的會計監督制度，其內容要包括以下幾個方面：首先，內稽內控制度，例如財務與會計相容職務的分離與制約；其次，制定諸如對外投資或者處理重大資產等重要經濟事項的監督程序；最后，要建立起內部審計制度或者財產清查制度等等。因此建立起內容真實客觀、標準規范科學、反應及時迅速、能滿足市場運行和國家宏觀調控需要的會計管理體系，對完善企業的內部監督機制有重要意義。
（三）提高會計人員素質
要提高會計人員素質，首先要強化他們的法制觀念，提高其對于職業道德觀念的認識；其次要進一步提高業務能力和業務素質，提高會計人員的業務能力，最關鍵的做法就是做好會計人員的入職再教育，幫助其不斷更新專業知識結構，以適應新形勢下會計工作的新要求。會計報表的質量是否得到保證，是以嚴格的會計核處為前提，所以要進一步加強對會計人員的法制教育，提高其法律意識，嚴格審核會計人員的上崗資格，對其職業道德進行嚴格把關，是會計報表質量的重要保證。
參考文獻：
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一、我國合并會計報表合并范圍確定時存在的問題
(一)盡管在我國合并會計報表準則中已明確規定了是否應根據過半數的表決權作為確定合并范圍的依據，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對于間接擁有表決權的計算還未形成統一的規定，目前間接擁有表決權有兩種計算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對于同一股權關系是否會擁有過半數表決權資本，采用這兩種計算方法會得出不同的結論，所以就會對合并范圍產生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時也會影響到企業對合并范圍的確定。
(二)合并范圍的變動問題目前，我國企業合并范圍主要有以下四種變動方式:第一，為了擴大會計報表合并范圍，企業可以收購其他公司的全部或部分股權，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會計報表合并范圍，企業可以把控股子公司的部分或者是全部股權轉讓出去，這樣可以幫助企業把一些盈利能力較弱的子公司轉讓出去，從而幫助企業實現產業轉型及盈余管理;第三，曲解準則規定，任意更改合并會計報表的合并范圍;第四，通過資產置換方式將業績下滑的子公司換出去，并換入一些比較優質的資產，從而改善企業的經營狀況。通過以上方式可以改變企業合并會計報表合并范圍，同時這易于導致所編制的會計報表和會計主體的范圍出現差異，從而影響到會計報表信息的準確性與有效性。
(三)合并報表的編制基礎問題盡管在合并會計報表準則中明確規定，在編制合并報表的過程中必須要將個別的報表作為基礎，而且規定要將通過間接控制方式而獲得超出半數表決權的企業納入到合并會計報表的合并范圍當中，然而在準則中卻沒有明確指出應該納入合并范圍的股權結構的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對企業集團合并范圍中的全部對象進行分析，都可以最終實現報表的合并，然而針對一次性編制合并報表而言，在企業規模逐漸擴大的狀況下，報表合并編制的工作量也會越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時還極易會產生遺漏或是失誤的現象。
二、對我國合并會計報表合并范圍問題的改進對策
(一)多層控股合并范圍確定的改進建議首先，我國可以借鑒國外的成功經驗，明確規定合并范圍的確定依據與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非常科學與豐富的經驗。因此，我國可以借鑒國外的先進做法，從而更加準確地完成多層控股下合并會計報表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權的計算原則。可以在對子公司持有實質控制權的前提下，為了能夠更加準確地計算出所擁有的權益資本而選擇加法原則，而對于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報表的實際編制過程中，就應該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報表中應該真實地披露出多層控股的關系，而且要將相關的企業之間的控股比例與交叉控股的情況準確地披露出來。只有這樣經營決策者以及投資者才能夠更加全面、準確地了解集團的內部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學性。
(二)合并范圍變動的改進意見第一，要選擇科學有效的控制標準，從而準確地界定出合并范圍，同時還要運用定量標準以及定性標準來判斷出實質控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關的準則，從而在合并范圍出現變動時可以有效地規范會計造假以及會計操縱的界定標準，并且能夠及時有效地修正會計信息;第二，要對合并范圍的變動情況進行及時準確地披露，而且要及時地披露企業新納入或者退出的子公司的財務信息，要深入地研究合并范圍變動將會對企業利潤所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經營決策;第三，由于合并范圍的變動一定會影響到合并會計報表中涉及的各種財務信息，進而對報表信息的可靠性與真實性產生影響，所以要強化注冊會計師的審計監督工作，要充分保證內部審計工作的順利開展。
(三)健全合并會計報表的編制基礎目前，在我國很多大型的集團企業中均選用逐級編制合并報表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會計報表相關財務信息的可靠性以及科學性。而與此同時，此方式也使得合并會計報表的編制基礎必須要突破原有的個別報表情況，而是要把子公司的合并報表作為最終的編制基礎。針對此問題可以采取以下解決措施:第一，要為實務操作提供更多的理論依據，也就是對于相關的準則必須要充分明確層層合并的會計處理方法原則;第二，要采用逐級合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學合理地規定合并對象范圍，，例如在采取逐級合并法編制合并報表的時候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團的股權，那么在實際操作的過程中，就必須要準確地判斷出應該怎樣抵消相應的直接與直接擁有的股權。
總之，在2006年出臺的新會計準則中更加規范地界定了合并會計報表的合并范圍，這也使得我國的相關準則更加接近國際先進的會計準則，從而可以有效促進我國企業的會計信息質量的提高。而我國的相關部門與企業也要不斷地研究與探索，從而不斷完善合并范圍的相關原理與方法。
作者：劉欣單位：北京礦冶研究總院
基于財務會計報表具有反應單位或企業財務好壞、償債能力、運營風險以及經濟效益作用，因而成了相關利害關系人（投資者、債權人以及管理者等）進行預測以及決策的重要參考依據，對其分析對企業或單位而言具有重要的作用和意義。具體的作用主要有以下幾點：
對投資的項目進行綜合的評估我們可以通過財務會計報表了解短期投資之后企業或單位的償債能力，以及預測后期的盈利情況、資金流量以及發展方向。再者就是借此分析企業的發展前景、在市場競爭中的地位以及對市場的占有率等。
提升單位或企業的內部管理水平企業管理者可以通過財務會計統計報表了解內部的運營狀況，從而合理的調整工作方案以及安排企業的資產結構，并處理好獲利與償債之間的關系，如固定資產的比例、償債的比例以及流動資金的比例等，使之達到最佳的運營狀態，并獲得最佳的經濟效益。
對競爭對手的財務狀況以及盈利情況進行有效的評估通過對競爭單位的財務統計表進行分析，可以充分的評估它在市場競爭中所占的地位、市場占有率、經濟效益以及管理成效等，從而取長補短，不斷地改進和調整經營策略，制定出新的高效性的營銷方案，從而達到提升企業或單位經濟效益以及資產利用率的目的。
借以了解客戶的各項財務情況主要可以通過財務會計報表了解現階段企業或單位的盈利狀況，從而評估未來的發展趨勢，如若呈現遞減或者是虧損狀況，則應及時的回籠資金，以免增加投資的風險。再者就是對供應商的財務會計報表進行綜合評估，了解它的毛利率以及續存的能力。
財務會計報表的分析種類、具體方法、流程以及內容
財務會計報表的分析種類財務會計報表的分析種類有很多，主要是根據分析角度的不同而不同，具體情況如下。
財務會計報表根據分析方式的不同我們可以分為檢查分析、總結分析、日常分析以及預測分析。檢查分析主要是對調查的主體進行分析研究；總結分析主要是對目前的經營狀況做系統的分析；日常分析主要是對每日對任務的完成情況以及與目標的差距或者是超出目標的量；預測分析主要是針對未來發展的方向和前景。
財務會計報表根據分析主體的不同我們可以分為外部分析以及內部分析。外部分析主要指的是關乎利益關系的企業外部單位或個人對企業的分析，分析的內容可以局限于某一部分也可以是全部的財務狀況。內部的分析主要是有企業的內部管理組織或管理者個人對各項財務情況進行的分析，有助于企業針對存在的問題，不斷地改進和完善各項財務結構，并為后期各項財務情況的開展提供參考依據。
財務會計報表根據分析對象的不同我們可以分為國際會計報表以及國內會計報表。國際會計報表的分析難度要比國內會計報表的復雜，難度也大的多。主要表現在內容、格式、會計環境、會計慣例、語言以及專業術語等方面。國際會計報表的資料主要由國外企業所提供，而國內的會計報表主要由國內的企業單位提供。
財務會計報表的具體分析方法。分析法主要是指是對其分析的基本流程一般為：明確分析的目的、收集相關的分析資料、選則適宜的分析方法、進行準確的分析預算以及書寫最終的分析報告。具體情況如下：
明確分析的目的基于不同的對象對財務會計報表的分析具有差異性，即分析的重點或想要達到的目的不同。因此在分析的時候必須先明確分析的目的，如管理者對其分析是為了從中發現管理工作的不足，并針對性的改進；企業對其分析主要是評估經濟效益；銀行等對其評估主要是為了掌握企業的償債能力并降低投資的風險。
收集相關的分析資料通過財務會計報表只能片面的了解當前的企業經營狀況，并不能很好地找出根本的原因，因此，為了借助財務會計報表有效的避免和改善經營過程中遇到的問題，我們應該收集與之相關的資料，并進行綜合性的分析，如行業信息以及宏觀的經濟形勢等。
選則適宜的分析方法不同項目在進行財務會計報表分析的時候，在方法的選擇上也存在一定的差異性。.財務會計報表分析的方法主要有趨勢分析的方法、比較的分析法以及比率的分析法。其中趨勢分析法主要是對企業的財務指標的趨勢、會計報表構成的趨勢以及報表的金額趨勢進行對比；比較分析法主要是對實際指標、本企業與先進企業之間的指標以及本期指標與最佳水平指標之間的對比；而比率分析法主要是對相關比率、構成比率以及效率比例的分析。除此之外還有框圖分析法、假設分析法以及因素替換分析法等。
進行準確的分析預算其預算的方法主要是根據所選擇的分析方法而定，將所收集到的相關數據資料，采用事宜的分析方法進行準確的預算，從而得出所需要的指標，從而更進一步的對指標進行對比和分析，達到最終的分析目標。
書寫最終的分析報告主要是對財務會計報表進行系統、全面的分析和總結，兵書寫成相關的分析報告，必須要把握好以下幾點：做到定性與定量的結合、動態與靜態的結合以及點和面的結合。
財務會計報表分析的內容
財務會計報表成了當前對企業財務進行有效評估的重要參考依據，對管理者、投資者、債權人以及決策者都具有非常重要的作用和意義。具體體現在以下幾個方面。
短時期內的償債能力分析。重要是憑借速動比率以及流動比率指標的衡量。一般情況下流動資產大于債務則說明具有足夠的償債能力，速動比率越低，則說明償債能力偏低。
長期的償債能力分析。其衡量的指標主要用利息保障倍數、資產負債率以及產權比率等。其中還包括了對固定比的分析。固定比主要指的是固定資產、無形資產以及其他資產的累積量所占的總資產比率，其比率越高則說明償債能力越差。
.對運營能力的分析。對其進行衡量的重要指標有總資產周轉率、營業周期、流動資產周轉率、存貨周期率、營業成本費、管理費用、財務費用、營業費用以及應收賬款周轉率等。并將算得的數據同同行業以及歷年的相對比，找出差異性和存在的問題。
對盈利能力的分析。主要的衡量標準有銷售凈利率、資產凈利率、銷售毛利率、非經營性益損比率、關聯交易比率、存貨、折舊、營業活動收益質量、應收賬款、凈值報酬、主營業務現金以及計提等。
財務會計報表分析需要改進的之處
增加對企業運營的風險評估。每個企業的運營均伴隨著一定的風險，只有對這種風險進行定量定性的評估，對企業的發展則將會起到很好地促進效果。
增加指標促進企業的創新和發展。其增設的指標有以下幾種：對市場的占有率、職工文化程度的比率、科研費用、創新產品的銷售比率以及對社會的作用等。
加大表外數據的分析力度。可以通過分析相關的資料來提升企業的競爭力和經濟效益，如政策變化對企業造成的影響、企業與同行業之間的市場競爭率和市場占有率以及企業宏觀調控對未來發展的影響。
摘要伴隨著我國現代信息技術的不斷發展，計算機以及網絡都一直都成為了企業日常管理的戰略手段，計算機和網絡的功能并不是單純的將企業管理效率提高，還包括通過將企業的管理民主化和科學化，最終使企業能夠進行體制創新、管理創新以及技術創新，將企業核心競爭力進行增強，這是一種必然的手段和企業實現自身管理的必經之路，本文對財務會計報表信息化進行分析。
關鍵詞企業財務管理會計報表信息化分析
互聯網將人類帶入到了一個嶄新信息化的時代，這一種信息化的世界趨勢，不僅僅為我國的企業帶來了很多全新的機遇，更加為我國企業帶來了很多挑戰，企業面對當前十分強大和激烈的市場競爭力，必須要將社會環境很快的變動，企業就需要大量的客戶和信息，還要更新自身管理的觀念，本文就探討財務會計報表信息化。
一、信息技術時代對于我國企業管理產生的影響
（一）信息技術對于企業財務管理手段產生的影響
信息技術使得企業的財務管理手段逐漸實現現代化，伴隨著我國現代的信息技術不斷發展，網絡已經計算機逐漸成為了企業日常管理過程中一項十分重要的管理手段，我們通過應用現代技術，使得企業的全體員工和管理人員能夠在任何時間和任何地點進行專用信息處理器來對任何企業的會計信息進行加工和處理，進而達到對企業的會計信息資源能夠充分、準確并且及時的應用。
（二）信息技術對于企業財務管理組織結構產生的影響
那些縱橫交錯的電子信息網絡已經將信息傳遞的方式進行了改變，使這些方式從階層等級型轉變成為了水平自由型，那些和信息傳遞的方式緊密聯系的企業財務管理組織結構也就逐漸從尖頂金字塔的類型轉變成為了扁平的矩陣類型，過去傳統起到上傳下達重要的作用中層的組織也就消失或者被削弱了，企業的高層決策人員能夠和基層的執行人員建立起一種直接的聯系，基層的執行人員也能夠根據自身實際的情況對其進行及時的決策。
（三）信息技術對企業財務報表管理產生的影響
現代的信息技術將會使得企業的財務報表管理變得越來越重要，與此同時，企業的財務報表管理工作也會越來越輕松，企業的財務管理人員也會從自身每天繁瑣的財務工作里面得到解放，參與到企業的日常生產經營管理，然而，企業的高層領導也能夠更加容易和方便的獲取企業的會計報表信息，進而促使自身做出確的決策和選擇。
二、財務會計報表信息化分析
（一）財務會計報表信息化要求企業建立起組織結構
所謂的企業的組織結構就是指企業為了實現經營總目標，通過進行各個級別行政組織以及職能部門的設置，規定企業管理人員各自責任、應有利益以及權限，對企業各個部門和相互之間分工協作的關系進行協調，對企業整體活動高效率進行謀求的一種全新的管理關系，過去傳統的企業組織結構形式主要包括矩陣式組織結構、事業部式組織結構、直線職能式組織結構、職能式組織結構以及直線式的組織結構這五種，這些企業的組織結構形式分別在不同的時間段適用于不同類型企業中，為了實現企業利潤的最大化目標而做出了非常大的貢獻，但是，在當前形勢下，信息技術高速發展，市場競爭力十分強大，社會環境快速變動，顧客的需求也逐漸個性化和多樣化，這就要求企業必須要尋找更加有效和快速的企業運作的方式方法，因此，也就出現了我們將現代信息網絡技術進行充分的利用，使其能夠對企業的生產和經營整個過程成本進行一定管理的全新的方法，我們稱其為企業的全成本管理。
（二）財務會計報表信息化要求企業運用全成本的管理方法
所謂的企業全成本管理方法就是指企業著眼于成本文化長期的一種成本管理方式方法，這一種方法對企業競爭的戰略、投資計劃、資源配置計劃、勞動力計劃以及技術決策等等都進行了綜合的考慮，為現代企業總體持續并且長期的增長提供了一個全新的、綜合的以及相互協調的重要基礎。這里所說的全就是指企業全體員工都要參加，對于企業生產經營全過程進行成本管理，因此，企業的全成本管理核心內容就是要對顧客成本的要求進行確認，并且要對這些要求盡最大全力去滿足。這就要求企業必須要具有一個良好成本管理系統以及企業全體員工的團結協作，全成本管理要求企業的高層管理部門必須要參加到協調之中，還要求將其從上到下貫穿在整個企業里面。全成本管理實施的關鍵就是人的目標、信念和價值，基本的思想就是企業的管理所有資源以及對這些資源進行消耗的行動，雖然企業的全成本管理對于我國來說已經成為了一種新的理論和新的思想，但是，伴隨著市場經濟一直都在不斷發展，再加上企業的信息系統逐漸得到完善和建立，企業的全成本管理方法一定會得到更加廣泛的應用。
（三）財務會計報表信息化要求企業充分授權
將企業知識型人才責任感和參與感進行提高，要求企業必須要根據自身任務的要求來將授權充實，允許這些人才對他們所認為最好的工作方式方法進行自主的制定，不應該對他們的工作進行過細的監督和指導，更加不能夠采取一種行政命令的方式來實施強制性指令，與此同時，我們還要為企業的知識型人才所獨立承擔的具有創造性的工作提供他們所需要的人力、物力和財力支持，保證他們所進行的科技創新項目能夠順利的開展，還可以讓知識型的員工參與到企業的相關決策里面，能夠將企業對于知識型員工的尊重和信任進行充分的表達，知識型的人才往往具有專業的技能和知識，通常情況下他們是最了解問題蔓延的情況以及對問題能夠改進的措施和顧客真實的想法，企業通過充實授權能夠使知識型人才具有更多的自主性和更強的參與感，知識型人才對于工作的責任感就會大大增強，進而能夠實現用低廉的成本換取更高的效率。
結語：近些年來，我國的信息技術已經得到了高速發展，全球也都掀起了信息化的浪潮，特別是國際互聯網已經在世界各個地區進行了廣泛的傳播和普及，實現財務會計報表信息化管理能夠增強會計報表信息的準確性和真實性，最終為企業決策人員提供一個強有力的參考依據。
參考文獻：
一、資產負債表中心論
從會計發展史來看，資產負債表的產生要先于收益表。早期的復式記賬法只編制資產負債表，卻很少編制收益表，對收益情況的了解是通過直接查對收益類賬戶完成的。這一時期的會計報告可謂是“名副其實”的資產負債表中心論。
資產負債表中心論的產生有其特殊的背景的，它與人們的觀念、規定等密切聯系。具體而言，資產負債表中心論的形成原因主要有：
第一，盡管當時已出現財產委托經營管理的方式，但是人們對委托管理責任的認識只限于對委托財產的關注。早在中世紀，貴族的莊園就已交由“管家”進行管理經營。作為受托責任人，管家的責任與企業的高級管理人員相類似，承擔著保護委托人財產完整、并使之增加的責任。但當時的財產所有人只關心其財產的安全性和增值性，對于保值、增值的過程和手段并不重視。換言之，人們并未清醒地認識到收益才是資產增值的原因，從而造成人們只關心資產負債表中資產的情況，而并不關心收益表所揭示的收益情況。在這種觀念下，會計報告以資產負債表為中心就不奇怪了。
第二，當時以資產為稅基的稅收法規也使人們更加關注資產負債表。例如，15世紀至18世紀，歐洲許多國家的稅法主要是以財產稅為主。稅法規定以業主的應稅財產為計稅基礎，并以業主的凈財產確定稅率來和征收稅負。計算財產稅所需要的數據完全集中在資產負債表之中，企業經營者、業主以及稅收管理當局都的將資產負債表視為企業報告的重點，對其反映的信息特別感興趣。
第三，資產負債表中有關償債能力的信息倍受人們的關注。20世紀以前，歐美國家無論是政府借款還是商業借款，多以短期借貸為主。短期債權人關心企業的償債能力，要求債務人按期提供有關短期償債能力的詳細信息。當時，人們受傳統觀念的，認為企業擁有充足的資產就具有強的償債能力，其貸款就是安全的。所以債權人也會更加注意資產負債表的信息。
此外，存貨資產存在多種計價，人們將較多的注意力集中在資產計量上，也使得資產負債表成為會計報告的中心。出于對資產負債表的關注，人們不斷改進和完善資產負債表，使之所提供的信息能夠滿足其使用者的需要。
二、收益表中心論
20世紀后，資產負債表中心論受到越來越多的沖擊，收益表逐漸成為會計報表的中心。這一變革是會計觀念的變化直接造成的，并與經濟、等因素變化密不可分。
首先，隨著委托關系的深入發展，受托責任人的地位不斷突出，并逐漸成為會計信息的最重要使用者之一。受托人希望更多的了解企業經營運作效果，以此作為管理決策的依據。而此時的委托人也關心企業的經營效果，因為它可以用來評價受托人工作業績，成為實施激勵機制的基礎。同時伴以人們對配比觀念的更深刻認識，會計逐漸從以所有人（即財產委托人）為中心轉變為以人為中心兼顧委托人的會計模式。與此相對應，收益表中心論逐漸代替了資產負債表中心論。
其次，人們逐漸意識到資產負債表所揭示的企業償債能力并不全面，它是以企業破產為前提的，即企業只有在破產清算時才會直接以長期資產等來償還債務。在持續經營情況下，企業的收入才是按期償還債務的安全保障。不僅對債權人如此，“對各利益集團的利益保障也總是直接取決于企業的生產能力，除非企業的生產努力是成功的，否則企業的資產對任何利益集團都沒有多大的價值。”所以，各利益集團都更加重視損益表，希望通過它了解企業生產盈利能力、償債能力等信息。
再次，稅法的變化使資產負債表逐漸退居次席。近現代的稅法不再以財產稅為主而是以企業所得稅為主。企業所得稅以企業收入或凈利潤為應稅對象，企業稅務的計算和征收需要依靠收益表所提供的信息。因此收益表在稅收管理上的價值逐漸為人們所認識。
最后，現代資本市場越來越多的關注公司收益指標。政府和資本市場都偏重于對公司以往業績的監管；對公司的評價，也主要以相關利潤指標為基礎。針對個別公司利用各種手段來操縱利潤，鋌而走險的行為，會計準則作為企業會計核算和信息提供的基礎，其規范的重點自然的偏向利潤表，而非資產負債表。
另外，其他經濟環境的變化也促成了這一轉變。例如，20世紀中期，美國企業的融資方式不在以短期借貸為主，融資方式更傾向于長期資金的籌集。對此收益表要比資產負債表更能幫助企業的長期償債能力。
三、會計報表中心的新變化
會計理論是不斷發展的，正如會計報表中心的第一次變遷一樣，收益表中心論正受到新觀念和新理論的挑戰。在進入知識經濟時代之后，人們對會計報表的信息需求發生了變化。“到20世紀70年代，FASB在著手起草概念框架時，又開始運用資產/負債觀念來決定收益，似乎再次把財務報表的中心從收益表轉向資產負債表。”
眾所周知，20世紀70年代，美國已進入知識。知識經濟的最重要特征就是知識、人力資源等無形資產在生產中的作用越來越突出；實物資產的作用已退居第二位。投資者已不再只關注現在的經營業績，而是更多的關心企業未來的趨勢。在股票市場中，高企業股票的市盈率相當高，盡管其中許多企業并不盈利，甚至處于虧損狀態，但是其股價卻一直居高不下。這是因為投資者更看中其未來的盈利能力，相信高科技企業擁有的大量無形資產具有巨大的潛在的創造利潤的能力。在此觀念下，人們對信息的要求不再偏好于現在和過去的經營業績，而更希望了解企業所擁有的資產情況，因為資產的規模、質量和結構反映了企業未來的盈利能力。因此，資產負債表的重要性得到了提高。
人們希望通過資產負債表了解企業未來盈利能力，由于無形資產在盈利中的作用，資產負債表必須能詳細的提供企業無形資產的相關信息，例如企業無形資產中人力資源的情況，開發費用的情況，自創無形資產的情況等。但現有的資產負債表很少提供這樣的信息，投資者難以對企業未來盈利能力進行預測。這也正是會計報表體系中收益表仍占有重要地位，資產負債表的中心地位并不明顯的原因。因此，改進資產負債表已成為刻不容緩的事情，筆者認為，資產負債表的改進應尤為注意以下幾個方面：
1.詳細揭示無形資產的有關，改革無形資產的計量方式。我國資產負債表中無形資產的內容列示非常籠統，其種類、組成結構、質量等重要信息未得到反映。而且無形資產多以成本計量，無法展現無形資產的潛在盈利能力。筆者認為，應在資產負債表中詳盡的揭示無形資產的組成情況，并以無形資產未來所能創造的經濟利益的現值加以計量。即使出于對信息可靠性的考慮或受計量技術的限制，難以直接在報表中反映現值價值，也至少應在附注中加以補充說明。這將有助于揭示知識經濟條件下無形資產的未來盈利能力。
2.突出人力資源的內容。對企業而言，人力資源是其他各種無形資產的源泉。知識經濟時代人力資源的創造能力直接決定了企業的盈利能力。所以，在資產負債表中人力資源的信息更應詳細、突出。利用未來收益的凈現值法對人力資源計量時，其價值中有一部分體現為創造其他無形資產的能力，這部分價值已經在其他無形資產的價值中加以核算了。所以，人力資源的核算應與其他無形資產相分離，以免發生重復計量。
3.充分反映自創無形資產的信息。自創無形資產的本質與外購無形資產并無差異，但是目前會計中對兩者的核算有本質的差別。這不但違背了會計的客觀性原則，而且不能全面的反映無形資產的真實情況，信息的相關性受到極大。為了提高資產負債表對未來盈利能力的預測水平就必須合理反映自創無形資產的內容。
另外，研究開發費用、兼并商譽等都直接影響著資產負債表的信息質量。
一、常用的幾種粉飾會計報表的方法
1、對應處理的當期費用長期掛賬：這里面比較突出的是應收賬款（特別是三年以上的應收賬款）長期掛賬。一般而言，應收賬款占一個單位的流動資產相當大的比例，因此，應收賬款能否收回，對企業業績影響也就很大。特別是三年以上的應收賬款，收回的可能性更小。有人曾計算過，如果按規定三年以上的應收賬款轉為壞賬的話，1997年深滬上市公司虧損數將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴大至14%.
另一個比較突出的情況是在建工程長期掛賬。這主要體現在相當一部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金，而借款需按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少（財務費用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
另外，對于企業來說，待攤費用和遞延資產實質上是已經發生的一項費用，應在規定期限內攤入有關科目，計入當期損益。但一些企業則為了某種目的少攤、甚至不攤。
2、改變折舊方法：在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握。因此，企業往往有足夠的理由變更固定資產折舊方式。
3、利用關聯方交易：關聯交易是指存在關聯關系的經濟實體之間的購銷業務。倘若關聯交易以市價作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產生異常影響。而事實上，有些公司的關聯交易采取了協議定價的原則，定價的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關聯公司之間轉移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業外收入主要來自兩處：一是土地開發補貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團）有限公司，雙方協商收購價9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計師對其出具的審計報告中明確指出：該項業務雖已經產權交易所鑒證，但未經資產評估確認價值，并指出此項關聯交易對其1997年損益產生了重大影響。
4、變更投資收益核算方法：企業對外進行長期股權投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權益法。企業持有的長期股權投資，在下列情況下應采用成本法核算：（1）投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。當投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業卻違反法律法規的規定，肆意變更投資收益核算方法，以達到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權為7.31%，遠未達到當時有關會計制度的規定，對被投資單位持有25%以上股權時方能以權益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31%的股權并不符合采用權益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經營控制權，但當年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權益法，導致當期投資收益增加687萬元。1996年其主營業務利潤本是巨額虧損，可由于該會計方法變更和其它保留事項虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益（即使是實際上沒有紅利）。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。
5、存貨計價不當。企業對存貨成本的計算若采用不適當的方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。如按定額成本法計算產品成本，應該將定額成本與實際成本的差異，按比例在期末在產品、庫存產成品和本期銷售產品之間進行分攤，但有的企業為了達到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產品和庫存產品之間分攤，本期銷售產品不分攤產品定額成本差異，從而達到虛增本期利潤的目的。也有一些企業任意改變存貨發出核算方法，如在物價上漲的情況下，把加權平均法改為先進先出法，以期達到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。
另外，還有諸如把當期的財務費用和管理費用列為遞延資產，從而達到減少當期費用的目的；通過在當期漏計、少計或不計利息費用或少估應付費用等來減少費用；故意混淆會計期間，把下期銷售收入提前計入當期，或錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業務，以增加本期利潤。
二、鑒別不實會計報表的幾種方法
綜上所述，既然企業有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，不僅要看利潤表的數據，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數量，而且要看利潤的質量。有以下幾種方法可供參考：
1、分析收入與利潤之間的關系。從損益表中的一些數據，檢驗企業獲利能力與經營成果。如以主業利潤除以主業收入，可得出企業的主業利潤率，如較高，說明企業的成本費用低，盈利水平高，經營有方，企業的主業有較高創利能力；又如，主業利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業務的主體性；數值遠離1的，就說明企業主營業務缺乏效益；大于1的，說明發生了其它業務、投資收益的虧損或營業外收支不抵。
2、分析財務指標。如取流動資產數除流動負債數得出流動比率，從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業短期的償債能力與變現能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產、凈資產、可以得出公司的資產貢獻與凈產收益率，從而反映公司真正的投資價值。
3、強化對企業會計信息時間序列的應用研究。利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認費用必然引起下期費用升高；提前確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。
4、計算調整后的每股凈資產。調整后每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數；其中不良資產為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得基本反映公司實際狀況的凈資產額，以判斷公司經營業績的虛實和差異。
