時間：2023-01-28 09:05:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部審計工作計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一條為加強對浙江省人民政府國有資產監督管理委員會（以下簡稱省國資委）履行出資人職責企業（以下簡稱企業）的內部監督和風險控制，規范企業內部審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關法律法規，并參照《中央企業內部審計管理暫行辦法》，制定本辦法。
第二條企業開展內部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對企業及所屬單位財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效、建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督和評價工作。
第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計規定、準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。
第五條省國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。
第二章內部審計機構設置
第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的內部審計人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。
第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：
（一）審議企業年度內部審計工作計劃；
（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；
（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；
（四）監督企業社會中介機構等的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；
（六）審議其他重要內部審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。
第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業總經理負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的指導和監督。
第十一條企業所屬單位應當設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。
第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力,并取得內部審計崗位資格證書；內部審計機構的負責人應當具備中級以上相應專業技術職稱資格。
第三章內部審計機構主要職責和權限
第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：
（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；
（二）按企業內部分工參與企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；
（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；
（四）對企業及所屬單位的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；
（五）組織對企業內設機構及所屬單位的負責人進行任期經濟責任審計；
（六）組織對發生重大財務異常情況的所屬單位進行專項經濟責任審計工作；
（七）對企業及其所屬單位的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；
（八）對企業及所屬單位的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；
（九）對企業及所屬單位內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；
（十）對企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；
（十一）法律、法規規定和企業主要負責人要求辦理的其他事項。
第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。
第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照省國資委相關工作要求，對下列特殊情形的所屬單位組織進行定期內部審計工作：
（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊所屬單位；
（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外所屬單位；
（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。
第十六條企業內部審計機構對企業及所屬單位的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。
第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展企業及其所屬單位有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。
第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。
第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：
（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實，召開與審計事項有關的會議；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件及其電子數據等相關資料；
（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向企業董事會（或主要負責人）報告；
（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或企業董事會授權可暫予以封存；
（六）企業董事會或企業主要負責人在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理處罰權。
第四章內部審計工作程序
第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業董事會（審計委員會）或主要負責人審核批準后實施。
第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計方案，做好審計準備。
第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前3個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業內部審計機構的審計報告應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條企業內部審計機構的審計報告上報企業董事會（審計委員會）或主要負責人審定后，企業應當根據審定意見，向被審計單位下達審計報告（決定）。
第二十五條被審計單位若對企業下達的審計決定書有異議，可以提請企業董事會（審計委員會）或省國資委申訴。
第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。
第二十七條企業內部審計機構應當每年向企業董事會（或主要負責人）提交內部審計工作總結報告。
第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。
第五章內部審計工作要求
第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。
第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計報告（決定），給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。
第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報省國資委備案：
（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；
（二）企業所屬單位負責人的經濟責任審計報告；
企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向省國資委報送專項報告。
第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照省國資委有關工作要求，對企業及所屬單位發生重大財務異常等情況組織進行的專項審計，應當向省國資委提交審計報告。
第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受省國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的監督檢查。
第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。
第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。
第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。
第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。
第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。
第六章罰則
第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會相關人員的監督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向省國資委報告相關情況。
第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計決定的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第七章附則
第四十六條各企業可根據本暫行辦法并結合企業實際情況，制定具體實施細則。
第四十七條各市國有資產監督管理機構可參照本辦法，結合本地區實際制定本地區相關工作規范。
在當前低成本冶煉攻堅戰的大背景、大環境下，鋼鐵企業要立足自身實際，創新管理模式，系統優化成本指標，采取相關措施及管理辦法，確保鋼鐵企業設備維修成本、備件修復節約、備品備件成本管理實現可控性節約降耗目標。本文介紹新建鋼鐵企業內部審計工作難點、工作總體思路以及工作重點，旨在通過內部審計工作把控鋼鐵企業工程項目投資風險、降低投資成本，為鋼鐵企業低成本運行提供基礎保障。
一、內部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統，融入項目管理關鍵環節，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創新實施項目全過程審計，事后審計監督的同時突出事前、事中監督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業建設節奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環節專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據新鋼鐵企業項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監督以及合同評審。通過嵌入重點業務環節，以服務為導向，從規范管理、防控風險、節約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發現的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發現管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
二、內部審計工作重點
新成立審計組將以服務鋼鐵企業建設為中心，以建設項目審計為重點，以財務審計和管理審計為依托，以“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程審計”的工作要求為指導，以提高建設項目的經濟性、效率性和效益性為目的，結合新建鋼鐵企業特點和建設進度，重點業務跟蹤審計與重要環節專項審計相結合，事前、事中、事后審計相結合，開拓審計思路，創新審計方法，有效防范項目建設風險，促進項目實現質量、工期、效能三項目標。1.督促完善內控管理體系制度從內控制度的設計和運行評價入手，督促完善公司內控管理體系制度。進一步明確各部門職責，督促建立項目竣工驗收、竣工決算、固定資產轉資、項目后評價等管理辦法，補充制定重點工作具體流程，建立更加完善的內控管理體系，促進項目閉環管理。2.做好項目跟蹤審計工作以服務為導向，以風險防控、降低工程投資、節約建設資金為重點，扎實高效做好項目跟蹤審計工作。重點開展好招標文件審查、招投標過程監督、合同審查、合同執行情況的督查等關鍵環節的工作。3.定期制定項目專項審計工作計劃根據項目跟蹤審計情況，定期制定項目專項審計工作計劃和方案。重點對重大設計變更、重要設備材料采購及驗收、施工質量及監理、項目驗收、項目付款情況等開展專項審計并督促整改，以點帶面，促進項目管理水平的提升。4.做好工程結算審計針對已交工驗收的項目在財務部門結算付款前開展工程結算審計，對項目結算審核結果的真實性、準確性、合規性進行審計監督、評價和鑒證，進一步堵塞漏洞，促進結算質量的提升。結合新成立審計組審計人員配置情況和預算部門結算審核情況，提前謀劃工程結算審計工作實施方案，明確結算內部審計工作方法，制定社會中介機構結算審計質量考核標準及復審管理辦法，為準確結算奠定基礎。5.開展財務管理審計前期選取短平快、相對獨立的工程項目開展財務管理審計，根據審計情況確定后續審計工作計劃。重點檢查會計核算制度和內控制度是否健全有效，財務報表是否完整、真實、合規，科目設置、費用列支是否真實清晰合理合法，同時為規范項目財務管理、降低財務損失、合理轉資和決算提供審計咨詢服務。
作者：逯紅 單位：山東鋼鐵集團日照有限公司
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關鍵詞： 電力企業；內部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業被推向市場，實現了自負盈虧，完成了企業制轉變。在市場經濟體制下，電力企業因其具有資產比重高，投資回收期長及投資規模大等特點，面臨著其它一般行業所不能比擬的風險與挑戰。面對這一切，電力企業只有提高管理水平，加強內部控制，及時發現企業運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經濟競爭環境中立于不敗之地。內部審計作為企業管理控制的重要工具，被電力企業越來越重視。但由于受多種復雜的內外部因素的影響，我國電力企業目前在內部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業內部審計過程中在內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面存在的問題，以期為電力企業發展提供支持。
1 內部審計范圍狹窄
根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師應該著眼于增強整個企業內部控制系統，對企業內部各方面的經營管理活動做出合理公正的評價，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務[1]。然而，盡管我國電力企業實現了政企分離，轉變成了公司制企業。但電力企業審計人員的工作觀念未能從傳統審計中轉變過來，仍將內部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數據的真實性、合法性、財產安全的防護性及監督生產經營之上，缺乏事先預防措施及對風險管理審計的關注，缺乏對被審計部門和下屬企業的咨詢服務意識，未能與企業經營管理活動協調步調，難以為管理者決策支持提供服務，難實現內部審計應服務于經濟飛躍的目標。
通過查閱資料發現，西方發達國家企業內部審計工作已完成由評價受托經濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉變過程[2]。其企業內部審計工作涉及的領域相比我國電力企業更為廣泛且內容更為深入，更著重于企業風險管理、內部控制及治理過程。對于跨國企業而言，其內部審計范圍除了查證內部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發展戰略的審計、經營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內部審計的重要內容[3]。顯然，電力企業在上述幾個領域的審計尚未全面深入開展。在電力企業發展已經與國際接軌的今天，內部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應在新的形勢和體制下電力企業邁向國際化大公司的發展需要。
2 內部審計人員整體素質不適應發展要求
內部審計作為電力企業提升競爭力的重要手段，需要具備管理學、經濟學及工程技術等多學科人才的支持。對于電力企業而言，面對國內普遍缺乏復合型人才的大環境，只能通過提升內部審計人員整體素質以及優化人員結構才能保證電力企業更有效的實施內部審計。但是，通過企業調研及查閱文獻發現，目前我國電力企業內部審計人員的素質與電力企業發展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內部審計的發展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內部審計人員專業結構不合理 西方發達國家認為內部審計人員在專業結構上應滿足：經濟管理專業、工程技術專業及其它專業各占1/3[4]。而我國電力企業內部審計人員財務會計專業比例高達50%以上，使得工程技術專業及其它審計所需專業占據比例非常小。顯然，這種專業人才結構只能適應開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎的審計咨詢活動，對電力企業實施風險管理、內部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業內部審計增值職能的全面發揮。例如，對經營活動種類繁多的電力多經企業而言，若內部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術方面的知識，則審計人員對企業所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結果的正確性也很難保證。
2.2 內部審計人員審計理念有待提高 限于內部審計人員的專業結構，多數電力企業內部審計人員的審計理念仍然停留在“監督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應現代經濟事項多樣化、復雜化的挑戰。對于改變固有審計模式，創新審計理念，及內部審計在企業經濟活動中的角色、功能發生的變化鮮有思考。部分企業由于缺乏管理層的理解和支持，內部審計人員難以真正融入、參與企業經濟管理活動中，更多的是以監督員的身份對整個經濟活動進行監督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業內部審計由財務審計向風險管理審計轉變；由事后審計向事前、事中審計轉變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務轉變的速度，從而對提高電力企業經營管理運行整體的經濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內部審計獨立性缺乏
審計機構應相對于被審計單位獨立是審計結果具有客觀性與公正性的前提與基礎。然而，經過企業調研及工作實踐當中發現，部分電力企業內部審計獨立性缺乏，主要體現在以下幾個方面：
3.1 內部審計機構缺乏獨立性 目前，由于電力企業內部審計在組織結構中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內部審計人員缺乏獨立性 電力企業內部審計部門作為企業經營管理的一個部門，由于崗位設置及人員配備所限，在經營管理中處于被領導地位，其工資、前途與福利直接受企業領導影響。這就使得內部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內部審計結果的客觀性與公正性。
3.3 內部審計經費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經費來源是電力企業內部審計結果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業內部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經費一般來源于企業管理費用，通常由管理層決定經費多少，隨意性較強，存在經費來源短缺的情況，使得內部審計活動不能順利實施[5]。
4 內部審計工作質量有待提高
內部審計工作質量的高低直接關系著電力企業是否具有良好的競爭力。然而，電力企業雖然完成了政企分離，在內部審計方面得到了很大的提升，但在工作質量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內部審計質量保證體系 內部審計作為一項規范性、專業性很強的工作，其工作質量的高低需要一套完整的、健全的質量保證體系作為支撐。但通過企業調研及查閱文獻發現，電力企業在內部審計質量保證體系方面存在以下問題：
①內部審計業務無章可循，個人經驗依靠嚴重。由于我國電力企業內部審計工作缺乏符合企業自身特點的章程與工作規范，致使審計工作無章可循，審計工作質量的好壞往往取決于內部審計人員經驗的多少，進而導致內部審計工作質量得不到保障。②現場審計為主，后續審計并未跟進。電力企業內部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現場審計活動獲取信息，不僅內部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續審計并未及時跟進，使得一部分在現場審計過程中發現的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發現同樣的問題。③未能提供“增值”服務。根據IIA頒布的《內部審計師職責說明書》所指出的，內部審計師不應僅僅是對公司內部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應該著眼于以增值和改善電力企業運營狀況為主要審計內容的增值性審計，為企業的董事會和經理人員提供“增值”服務。然而，電力企業內部審計是一項專業性很強的工作，往往涉及多個行業，需要多個行業的專業知識作為支撐。這對于多數來源于財會專業的內部審計人員來說，由于專業背景的不同，并不能對多個行業的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務。
4.2 內部審計程序需進一步規范 規范的內部審計程序是其工作質量的保證。內部審計工作分為準備、實施與終結三個階段，每個階段都有其需要完成的任務。然而，有些電力企業在進行內部審計的過程中存在內部審計程序流于形式的現象。在實際工作中未能嚴格執行內部審計工作規范，忽視制定符合企業實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調查方案，使得審計工作無法覆蓋企業經營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內部審計工作成果的運用，未能很好發揮內部審計服務管理、促進管理的職能。
5 結論
通過從內部審計的范圍、內部審計人員的素質，內部審計的獨立性及內部審計的工作質量四個方面分析電力企業在進行內部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業雖然完成了體制改革，實現了政企分離，在市場經濟活動中體現出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
[1]鮮梅.電網公司內部審計研究[D].西南財經大學專業碩士學位論文，2009.
[2]黎洪琥.江西省電力公司內部審計相關問題研究[D].合肥工業大學專業碩士學位論文，2008.
[3]劉曉蓮.國際內部審計研究[D].東北財經大學博士學位論文，2004.
關鍵詞:內部審計 審計資源 資源整合
審計資源是影響審計工作質量的重要因素,充足的審計資源能夠保證審計機構按照理想的模式及需要來選擇、安排審計程序;如果資源不足或者受到限制時,必然會影響審計工作的質量,對審計資源進行整合是解決這一難題的唯一途徑。
一、企業內部審計資源整合的必要性
從經濟學的角度看,任何資源都是有限的,人們必須根據所擁有資源的稀缺程度,合理利用、統籌安排,才能以最經濟的投入,取得最佳的效果,這就是所謂的資源整合,企業內部審計也存在資源整合的問題。
以內部審計為主體的監督體系是現代企業制度不可或缺的重要組成部分,企業最高管理層為了確保經營決策的順利貫徹執行,必須配備一定的資源來保證專業化監督體系的正常運轉,這些資源肯定是有限的,但最高管理層不會因為配置資源的有限而降低對監督體系發揮最佳職能的期望。
企業內部審計究竟擁有哪些資源呢?通常認為,企業所擁有的審計資源主要體現在以下幾方面:審計組織體系、審計人員、審計經費、審計工具、審計信息、審計計劃等。審計資源的有限性、稀缺性決定一定要優化配置、集中使用,從而形成集約效應。
整合審計資源,就是要通過制度、機制創新,科學、合理配置審計資源,以最小的審計成本獲得最大的審計效益,以審計資源耗費的最小化獲得審計效益的最大化。整合的關鍵是要對自己所掌握的資源有全面的、深入的了解,掌握擁有的審計資源現狀,系統分析各自的優勢,確定可動用的審計資源,進行系統、科學規劃,合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合,從而合理配置資源,節約審計成本,提高審計效率和質量,推進審計工作上臺階,真正發揮審計工作為企業健康發展保駕護航的重要作用。
二、企業內部審計資源整合的途徑
(一)編制科學的中長期規劃
每年對應審計對象進行一次全部審計是一種最理想化的審計模式,但由于人力、財力等資源的限制,往往不可能實現。立足于現有審計資源水平,結合未來審計目標的需求,制定中長期審計規劃,結合年度審計計劃對中長期計劃(一般是五年或者三年)的實施及調整,力求在突出階段工作重點的同時,將重點審計對象全部覆蓋一遍,并且對主要審計資源如人力等資源配置預先安排,確保審計工作的開展與企業經營戰略相適應。
中長期審計規劃應當和年度審計工作計劃相結合,在制定中長期審計規劃的時候,就應該考慮哪些審計對象是每年應審必審的,不需要每年審計的項目應在多長時間內覆蓋一遍,在確保每年必審對象所需要審計資源的同時,合理調配剩余審計資源安排其他項目。
進行中長期審計規劃是應考慮將定期審計和不定期審計相結合,樹立持續審計的理念。對重點審計單位實行定期審計,優先保證審計資源用;對非重點對象和特殊項目進行非定期審計,定期審計與不定期審計應當做到有機結合。
(二)搞好審計項目的策劃
審計項目的策劃,其實質是統籌安排審計資源,結合審計中長期規劃的編制,制定年度審計項目計劃的過程,是確定當年要完成哪些審計項目、每個項目如何分配審計資源的過程。除了考慮項目能夠滿足企業重點經營戰略的需要外,更要考慮現有的可利用的審計資源,如何調配這些資源。
在安排審計項目時,要考慮審計力量、對象、時間間隔等因素,合理籌劃可利用資源的調配,審計資源的配置必須區分主次,將主要資源用于重點項目,對于重要項目要配備最適合的審計人才和設備,確保審計項目的質量。
在安排審計項目時,還要利用外部審計的成果,防止重復安排,形成資源的浪費。
(三)合理設置審計機構
企業內部審計機構的合理設置是內部審計資源整合的重要組成部分,合理設計審計組織體制,對于提高審計效率、減少審計成本具有重要意義。企業內部審計管理通常有以下幾種形式:內部審計機構隸屬于總經理,向總經理報告工作;內部審計機構設在監事會,向監事會報告工作;在董事會下設審計委員會,內部審計機構由審計委員會領導;此外,還有的內部審計機構隸屬于財會部門,也有與紀檢、監察部門合署辦公的。內部審計應選擇能夠保證其獨立性的組織形式,監事會或者董事會下設審計委員會為最佳模式。
現代企業往往以集團公司的形式存在,擁有眾多實際控股和參股的子公司以及分布在各地的分公司,這些公司的內部審計隊伍資源匯總起來往往是很龐大的,這就涉及到了企業內部審計資源組織方式的整合問題。一般來講,企業內部審計的組織模式有集中管理性和分散管理性兩種,其中集中管理性,即總部垂直領導型模式有利于內部審計部門的權威性和獨立性。而分散管理,機構設置不統一,企業集團對下屬企業審計隊伍的工作缺乏指導和監督,整個審計隊伍難以形成合力,審計資源就會存在浪費的情況。所以,對這類內部審計機構整合的方式可以按照下述思路進行:對于集團控股的公司,其審計部門一律直接劃歸集團審計總部;對于子公司業務相對獨立、地域比較分散的公司,可以實行審計機構派駐制的管理模式,派出審計機構人、財、物及審計項目實施由集團審計總部管理。
總之,設計組織體制的目的是為了更有效地和更合理地把每個個體組織起來,形成組織合力,在整合審計機構過程中,要根據企業規模、經營管理特點,選擇最能發揮審計職能的模式。
(四)整合人力資源
對于審計工作來說,人力資源絕對是第一資源,審計人員業務技能和綜合素質的高低直接決定審計工作質量的優劣,整合人力資源是審計資源整合的核心。
整合審計人力資源關鍵是要建立一整套科學的人才儲備機制、激勵機制和進退機制,使優秀人才脫穎而出,努力提高企業內部審計人員的業務技能和綜合素質,同時建立企業內部人力資源調配機制、內外部審計資源的協調配合機制。
首先,要加強審計隊伍建設,提升審計人員整體素質。爭取與企業規模、內部審計工作需要相適應的審計人員編制,建立能吸引人、留住人的選拔培養機制,通過建立激勵機制、提高審計人員待遇、為優秀審計人才的發展晉升提供通道等方式吸引德才兼備的優秀人才從事審計工作,不斷補充新鮮血液,同時嚴把入口關,提高新錄用審計人員的門檻,引進優秀人才充實到審計隊伍中,逐漸建立一支專業知識結構、年齡結構合理的高素質審計隊伍。加大審計人員的培訓力度,通過組織培訓班、研討會、專家報告會等方式加強財會知識、管理理論、法律法規、審計業務、信息管理等領域知識的培訓;通過參加審計項目這種現場培訓方式提高審計人員的實踐技能;強化審計人員職業道德教育,進一步引導審計人員樹立誠實守信、實事求是、客觀公正的審計價值觀;積極鼓勵審計人員參加專業技術資格、職業資格取證、國際注冊內部審計師等項目考試,通過考試提高理論水平。通過培訓和培養鍛煉,提高審計人員發現問題、分析問題、解決問題的能力,增強審計人員的責任意識、超前意識和大局意識,提高職業判斷水平,培養復合型審計人才,切實提升審計隊伍的綜合素質。
其次,要整合企業內部可利用的人力資源。樹立企業“一盤棋”思路,建立企業內部審計人力資源的調配管理制度,以制度的形式明確總部以及上級審計部門對下屬單位審計人員調配的權限,確保總部項目以及總部統籌安排的重點項目計劃完成,在具體開展審計項目時,除了抽調企業內部各級審計人員參加審計項目組工作外,還可根據需要調集財務、經營管理、生產管理等部門的專業人員,充分發揮專家的作用,彌補審計人員數量以及審計人員專業知識無法滿足項目質量要求的不足。
再次,可充分利用社會資源審計資源。對于專業性強、內部審計資源不足或者無法保證質量的項目,可以利用社會審計資源,委托社會中介機構完成,如工程竣工決算審計等項目。實施審計項目時,可以聘用專家參與審計,補充審計力量。
(五)改進工作方法,提高工作效率
改進工作方法能夠最大限度提高工作效率,從而節約審計資源,降低審計成本。改進方法要求審計組織過程中要精心組織,在全面審計的基礎上突出重點,改變以往審計中對財務資料全面審查所帶來的審計時間長、需要人力多、財力消耗大的做法。主要應從以下幾方面著手:
一是以內部控制制度的測試為基礎,通過對內部控制制度健全性、遵循性和有效性的審查和評價,發現不利于企業目標實現的環節和方面,查找出內部控制中的缺陷和漏洞,在審計過程中將重點放到管理的薄弱環節,做到有的放矢。
二是以風險管理作為導向,對企業經營管理中風險發生的可能性進行分析,對現實風險、戰略風險、內部控制不完善形成的潛在風險進行評估,剖析問題,充分揭示。
三是突出重點,對重大經營決策、重要環節、大額資金支付、重點項目和重大風險的審計,將主要資源投放到這些重點審計領域。
四是提高審前調查的質量,在審前調查的基礎上,編制科學合理的審計實施方案,為優化審計項目組織、縮短工作時間、保證工作質量打下基礎。
(六)創新審計手段
隨著計算機和網絡通訊技術的迅速發展,審計工作的手段和方法相應改變。首先,IT技術給企業帶來的變革是根本性的,改變了企業的管理方式和內部控制方式,企業交易過程、財務管理、運營管理均實現了計算機化,傳統意義上的關鍵控制點已經改變,特別是隨著ERP資源管理系統的應用,企業生產、銷售、財務及經營管理實現了無縫連接,企業內部控制實現了信息化,審計人員再也無法以原有知識水平對內部控制進行評價;其次,信息技術改變了會計資料、業務資料的記錄方式,難以直觀查閱,如果僅僅依賴審計人員的傳統經驗,從千頭萬緒中查找線索,難免會造成疏漏,帶來一定的審計風險。
適應企業管理的信息化,要求審計手段必須創新。開發應用輔助審計軟件,已成為現代企業內部審計的必然趨勢和迫切要求,實現審計系統與被審計單位管理信息系統的對接,獲取電子數據,并結合傳統審計形成的經驗,對數據進行分析、統計、智能抽樣;同時,通過審計軟件對審計工作記錄、審計工作底稿、審計報告實行流程化的逐級審核程序,避免了之前審核流于形式及隨意性較大的缺點。總之,創新審計手段,開發應用計算機輔助審計軟件,能夠降低工作量,同時能夠提高審計工作的質量和降低審計風險。
企業內部審計組織必須做好資源整合工作,優化審計資源配置,充分發揮審計資源的整體合力,推進內部審計的全面轉型,通過卓有成效的工作,發揮內部審計在強化內部控制、改善風險管理、完善企業治理結構、促進企業經營戰略目標實現的重要作用,真正發揮為企業增加價值的目標。
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在新常態背景下，各行各業的發展應當把握新常態特征，針對性地進行調整，努力適應新常態。內部審計是企業及相關機構管理體系的重要組成部分，在經濟新常態下，內部審計工作也呈現出了新的發展趨勢，把握內部審計工作的重點和難點至關重要。基于以上，本文從經濟新常態下內部審計工作概述入手，明確了新常態下內部審計工作的新變化，著重探討了新常態下內部審計工作的難點及重點，旨在為相關內部審計工作實踐提供參考。
關鍵詞：
新常態；內部審計；重點；風險管理
經濟新常態給內部審計工作帶來了新的機遇和挑戰，在經濟新常態下，內部審計應圍繞“監督、評價、改善”為重點，更加注重內在價值的實現和提升。內部審計各級部門及內部審計人員應當積極應對新常態下面臨的工作挑戰，明確內部審計工作開展的難點，把握工作重點。只有這樣才能夠與時俱進，促進內部審計工作更好地適應企業的轉型和發展，提升審計價值。
一、經濟新常態下內部審計工作概述
新常態下，經濟增長速度逐步放緩，經濟結構不斷優化升級，供給關系更加合理科學，市場經濟延伸至更深領域、更廣范圍。經濟“新常態”的基礎是企業“新常態”。各個企業在其所在行業也會順應新常態規律，優勝劣汰。因此，企業在新常態形勢下，應積極布局，調整結構，開拓創新。內部審計工作，作為現代企業的重要管理組成部分，在企業轉型和發展，不斷適應“新常態”、引領“新常態”的步伐下，應以新的方式和新的標準定位履行職責，從注重量化價值的提升轉變為內在價值的實現。就目前來看，我國內部審計工作總體態勢發展良好，成效顯著，審計部門及內部審計人員以科學的審計理念為基礎，以風險為導向、以控制為主線，全面履行內部審計職責，積極提升內部審計工作的有效性，對于促進企業及相關組織機構的健康發展和效益實現有著積極的意義。但需要注意的是，當前內部審計工作在審計質量、人員機構等方面還存在著一定的問題，制約了內部審計工作在新常態下的可持續發展，因此，有必要對新常態下內部審計工作的難點和重點進行分析與探討。
二、新常態下內部審計工作的難點
1.內部審計理念陳舊
內部審計理念是影響內部審計工作方向、內容及成效的重要因素，保證內部審計理念的先進性至關重要。在經濟新常態背景下，內部審計工作應當創新理念，保證內部審計工作的與時俱進，只有這樣才能適應新常態發展。但就目前來看，許多企業和組織機構的內部審計理念陳舊，將監督作為內部審計工作的主要內容，忽視了新常態對內部審計工作新的職能要求，具體來說體現在以下兩個方面：首先，在開展內部審計工作的過程中過于注重監督職能，這對內部審計咨詢服務及確認功能的發揮帶來了不良影響；第二，將查錯糾弊作為內部審計工作的重點，難以充分發揮內部審計價值增值功能，工作領域狹窄，難以發揮內部審計工作“一審、二幫、三促進”的重要功能和作用，從而弱化了內部審計工作效果。
2.內部審計管理機制不健全
內部審計管理機制的完善性也是影響審計效果的關鍵因素，在經濟新常態背景下，不完善、不健全的內部審計管理機制使得內部審計工作難以有效落實，內部審計效果難以充分實現。就目前來看，許多企業和組織結構在開展內部審計工作的過程中沒有完善的工作計劃，沒有突出重點內容，沒有有效整合和利用相關資源。在進行內部審計調查之前，沒有做好詳細的調查工作，在進行內部審計工作的過程中，對工作質量控制不到位，審計結論不明確，審計資源浪費嚴重的問題十分凸顯，這就大大制約了內部審計價值的實現。
3.內部審計范圍狹窄
許多企業和組織機構內部審計工作范圍過于狹窄，僅僅局限于財務收支審計這一個方面，過于注重資金審計，往往忽略了內部控制和風險管理。許多單位在開展內部審計工作的過程中沒有樹立風險意識，缺乏對內部控制制度執行的審計，難以做好內部控制評價，沒有系統、完善的風險控制制度。這就使得內部審計工作不能為企業及相關組織機構管理者提供有價值的指導意見和建議，難以實現內部審計增加組織價值的重要目標。
三、新常態下內部審計工作的重點
1.創新理念
改革創新，理念先行。經濟新常態給內部審計工作提出了新要求，各級審計部門以及內部審計工作人員應當把握經濟新常態本質，把握新常態下內部審計工作的新變化，以《中國內部審計準則》為基礎，結合企業及組織機構的實際情況，不斷地進行理念創新。首先，內部審計部門以及人員應當對擯棄傳統以監督為主的工作思想，促進監督與應用評價的結合；第二，內部審計部門及人員應當一改傳統以查錯糾弊為主的工作理念，注重服務、監督以及咨詢等工作的結合，樹立服務意識，第三，審計部門及人員應將自己定位為企業的“免疫系統”和守護者，將相對狹窄和局限的財務審計、業務環節及業務點審計，拓展到全過程、全覆蓋的審計范圍，并建立相關的配套工作體系。
2.完善內部審計管理機制
首先，應當保證內部審計工作設計計劃的科學性。內部審計工作計劃應當覆蓋審計項目全部內容，指出該項目內部審計的重點和難點內容，在保證全面性的基礎上實現不斷優化，利用各項審計資源。對于企業來說，其可以將財務收支審計等真實性要求較高的審計業務進行外包，這不僅能夠有效提升內部審計工作效率，還能過集中內部審計資源，對于提升內部審計質量有著積極的意義。第二，應當積極提升內部審計工作質量。完善質量控制制度，推進審計工作標準化、規范化，落實內部審計工作責任，建立企業內審工作評估體系，改進審計管理。只有保證質量，才能實現價值。
3.以風險為導向開展內部審計工作
在企業及組織機構經營和發展的過程中，不可避免的會出現各種風險，例如財務風險、戰略風險、法律風險、市場風險等等。企業必須全面分析經營中可能存在的風險，并對風險進行評估容忍度的確認，建立規范的風險監控體系，對風險進行有效的管理，保證風險影響程度及范圍的可控性，以促進企業的持續健康發展。在新常態下，企業及組織機構的內部管理工作也出現了一定的變化，除了需要面對財務控制、經營風險、內部控制等傳統風險外，也出現了許多新的風險點。上文中提到，當前企業及組織結構內部審計工作范圍過于狹窄，往往忽略了對風險的管理和控制，這是不科學的，不符合經濟新常態的要求。經濟新常態下，企業及組織機構各項管理措施不斷開展，內部審計工作和任務繁重異常，但審計資源是有限的，在這樣的背景下，如何保證內部審計的全面性值得深思。現代企業和組織機構都積極注重對風險的管控，比爾蓋茨所著《微軟離破產永遠只有18個月》一書中就強調了企業風險管理和控制的重要性，也體現了現代企業家應當提升風險意識，重視對風險的管理和控制。早在19世紀，西方古典經濟學著作就提到了“風險”一詞，1986年，歐洲十一個國家成立了歐洲風險研究會，自此之后，風險管理運動逐漸從發達國家走向全世界。張瑞敏所著《我每天心情都如履薄冰》也體現了中國企業家的風險意識。在這樣的背景下，我國應當以風險導向為基礎開展內部審計工作，以風險評估結果為基礎確定內部審計工作的重點環節和領域，全面把握內部審計各個環節，只有這樣才能夠提升內部審計效率，降低內部審計風險的發生概率，由此可見，風險導向審計是新常態下內部審計工作的重中之重。
四、結論
綜上所述，經濟新常態下，內部審計工作在內容、方向、目標等各個方面都出現了一定的變化，內部審計工作呈現出新的發展趨勢。在這樣的背景下，各級內部審計機構及內部審計人員應當把握新常態特點，把握內部審計工作的難點和重點，積極創新工作理念、完善管理機制，堅持以風險為導向，以此來保證內部審計工作的全面性，保證內部審計工作的質量和成效，促進新常態下內部審計工作內在價值的實現。
作者：李林霖 單位：湖南省輕工鹽業集團有限公司
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[關鍵詞]內部控制；風險管理；咨詢；程序；方法
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.011
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-01
1 企業內部控制審計的程序
企業內部控制審計是內部審計的一部分，審計程序必須遵循內部審計工作規定，按照《內部審計工作實施辦法》的要求，內部控制審計的主要程序如下。
1.1 制訂審計項目計劃
企業管理層作為內部控制評價的實施主體，在組織實施內部控制評價工作前應組織相關人員制訂明確的工作方案，并經相關權力機構批準后予以實施。工作方案要包括內部控制評價的組織實施機構、實施步驟、費用預案、評價方法等。
1.2 審計項目立項
第一，審計項目實施前應調查了解被審計單位的基本情況，重點掌握被審單位管理層和業務流程方面的內部控制，包括控制環境（管理模式、組織結構、責權配置、人力資源制度等）；風險評估（確定被審計單位、分析與實現內部控制目標相關的風險及采取的應對措施）；控制活動（根據風險評估結果采取的控制措施，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、資產保護控制、預算控制、業績分析和績效考評控制等）；信息與溝通（收集、處理、傳遞與內部控制相關的信息，并能有效溝通的情況）；對控制的監督（對各項內部控制設計、職責及其履行情況的監督檢查）。第二，制訂審計方案，根據了解被審單位的基本情況制訂審計方案。實施審計3日前，應當向被審計單位發審計通知書。第三，根據審計工作計劃、審計方案，下達審計任務書，確定審計方式、范圍、內容、步驟和時間，明確審計小組分工。
1.3 實施階段
一是實施準備。審計人員一般采取就地審計，被審單位應上報相關資料，包括所有建立的內部控制制度、手冊、內控流程、圖表、審計前其他審計機構的審計報告等資料、內部控制制度自查評價總結等。進行審計公示，根據現場情況制定審計實施方案。二是測試并進行查證核實。對樣本進行測試（測試的內容包括為確定相關內部控制制度是否有效運行的穿行測試和企業內部控制實際運行情況的測試工作），對審計中發現的問題要認真做好審計查證、取證、核實工作。三是審計報告。審計結束后審計組提出審計報告，評價測試結果，對發現的違紀違規問題提出處理處罰建議，征求被審計單位或人員的意見后，提交單位負責人審定，形成審計報告并作出審計決定。
2 企業內部控制審計的方法
2.1 進行風險評價
企業組織實施內部控制評價，應評估公司整體內部控制目標以確定主要風險控制點，并判斷企業是否適應規避風險的需要，從而設立有效的控制措施。如公司在設定可能由財務報告重大缺陷造成財務重大錯報風險時，應充分考慮大額應收賬款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎上為內部控制測試工作提供參考。風險評估本身就隱含著很大的風險，需要很強的專業判斷。
2.2 詢問調查法
詢問調查法又稱直接調查法，是由審計人員事先擬定調查提綱，以詢問為手段，請被調查者回答相關問題以搜集資料和獲取信息的調查方法。詢問調查法在實際應用中，按傳遞詢問內容的方式及調查者與被調查者接觸方式的不同，有座談會調查、個別面談調查、電話調查、郵寄調查等方法。通過詢問被審計單位的有關人員，了解他們對相關制度、流程的理解和操作情況，從而了解被審計單位內部控制制度和流程的執行情況。
2.3 對內部控制進行查閱
查閱法是審計人員對現有各種資料進行審查、閱讀，通過對已發生業務的記錄及相關資料的完整性、協調性、真實性、有效性的審查，掌握和認定被審計單位情況的方法。查閱法首先看資料的完整性，即看辦理該筆業務應具備的文件是否都齊備；第二看資料的協調性，即看各項資料相互之間是否一致、是否有突兀感、能否相互印證；第三看資料的真實性，即看重要文件是否真實，有無偽造、變造；第四看資料的有效性（內含合法性），即看重要文件是否有法定效力。
2.4 觀察內部控制運行情況
觀察被審計單位的業務活動和內部控制的運行情況。審計人員親臨被審計單位的工作現場，實地觀察有關人員的實際工作情況和已發生業務活動的運行結果，以確定該項業務活動的真實性及執行程度。通過盤點現場庫存物資、產品實物，勘察現場記錄等方式了解被審計單位的內部控制運行情況。觀察法一察真實性，通過工作觀察工作現場的業務活動是否真實發生及其處理過程是否依內部控制規定執行；二察存在性，往往需要盤點現有實物，結合記錄看交易涉及的實物是否存在，賬實是否相符；三察完整性，就是看交易所涉及的實物是否保持完好，有沒有自然損毀和人為破壞；四察足值性，就是看所觀察的實物是否貶值，是否是長期積壓的報廢物資。完整性主要看實物的使用（物理）狀態，足值性主要看實物的價值狀態；五察權屬性，就是察看交易涉及的實物歸誰所有，所觀察實物的所有權是否歸被審計單位所有，是否是代管物資或通過銷售產權已經轉移尚未出庫的物資。
摘 要 國家電網公司劉總在今年的兩會上提出了“三集五大”管理戰略和大力推進審計工作創新的工作部署，湖南省電力公司審計部沈主任在年初審計報告中提出要完善審計管理體制機制，要從審計“人、法、技”等方面推進審計工作創新，實現審計資源集約化管理。客觀說，內部審計工作多年來為電網企業提高經濟效益，改進經營管理發揮了積極的作用，取得了很大的進步，但由于受機制體制等方面影響，限制了內部審計工作的開展，審計職能沒有得到充分的發揮，本文認為，電網公司需要通過進一步深化改革，在內部建立相對獨立、垂直的內部審計管理體制，突破內部管理體制瓶頸，實現管理上的創新。
關鍵詞 電網企業 審計管理體制 獨立 垂直
一、目前電網公司內部審計管理模式
我國公司內部審計管理模式大致可以分為以下五種：第一種是內部審計機構隸屬于財務副總；第二種是內部審計隸屬于總經理；第三種是內部審計機構設在監事會；第四種是內部審計機構隸屬于董事會；第五種是內部審計隸屬于董事會領導下的審計委員會。
以上五種內部審計管理模式比較：第一種模式下內部審計機構的設置無論從層次、地位和獨立性來說都是較差的。第二種模式設置層次、地位和獨立性稍高，但審計工作的開展往往受總經理個人因素制約。第三種模式與監事會職責重合，實際工作中因監事會本身權責不明、權力偏小而形同虛設，這種設置也不能很好的發揮內部審計的作用。第四種模式與第五種模式其功能基本相同，兩種內部審計模式的層次地位雖然較高，但由于目前我國國有企業董事會人員與管理層基本上是一套人員，獨立性仍較差。
目前國家電網公司審計機構設置是總部設審計部，由總經理直接管理，審計部門定期向總經理匯報工作；同時在五大區域電網公司所在地設有審計派出機構；各網省（市）電力公司都設有審計部；各地市電力公司（電業局）大都設有審計部（室），有些省電力公司在地市電力公司所在地設置了審計中心。國家電網公司審計模式屬上述第二種審計模式，審計工作獨立性較差。
湖南省電力公司審計管理模式是：省公司設審計部（處），各地市電業局設審計部（科），在審計業務上，實行省公司垂直管理，人員可以由省公司統一調配，審計人員編制按屬地化管理，全省劃分四個虛擬型審計片區，根據省公司審計工作計劃開展工作，公司審計部由書記直接領導并向總經理匯報工作。省公司審計管理模式延伸了國家電網公司的審計模式，審計工作開展情況受總經理（書記）的重視程度影響較大，且獨立性較差。
二、建立相對獨立、垂直的內部審計管理體制特點和作用
由于目前國家電網公司實行總經理負責制，公司化改造遠未完成，內部治理不規范，故本文認為宜在公司總部設置總審計師，總審計師在企業法人代表領導下，協助法人代表工作，同時在公司系統自上而下建立相對獨立、垂直的內部審計管理體制，在人員編制和利益方面保持相對獨立。
1．相對獨立、垂直的內部審計管理體制特點
獨立、客觀和公正是審計的基本要求，是審計發揮職能作用的根本保障，而獨立性是審計的本質屬性和內在要求。集團企業相對獨立、垂直的內部審計管理體制最顯著的特點就在于強化了內部審計的獨立性。這種獨立主要體現在四個方面：
第一，機構獨立。內部審計機構獨立于集團企業內部其他機構和所屬單位，上級內審機構與下級內審機構之間不但在業務上而且在行政上均形成一種領導與被領導的關系。
第二，人員獨立。內部審計機構及其審計人員獨立承辦內部審計事項，其工作的基本定位是集團整體利益而不是內部各單位個別或局部利益，內部審計人員力量統一歸屬于集團內部審計機構調配。
第三，經費獨立。集團能切實保證內部審計經費的預算和執行，并從工作實際和強化內部審計要求上不斷增加對內部審計經費的投入，審計經費單獨預算和列支呈報，審計人員在組織關系和經濟利益上與被審計單位保持獨立，從而割斷內部審計與內部各被審單位利益上的依賴關系。
第四，精神獨立。上下級各內部審計機構和審計人員以集團利益為出發點，獨立、客觀、公正地進行內部審計監督，提出內部審計報告，實施內部審計處理和處罰。
2．相對獨立、垂直的內部審計管理體制作用
上述特點表明，集團企業相對獨立、垂直的內部審計管理體制能集中體現以下幾方面作用：
一是進一步提高了內部審計的獨立性，最大程度地避免了內部審計機構尤其是單位內部審計機構受制單位管理層的局限性；
二是理順了內部審計上下級之間關系，建立了科學、規范、有效的內部審計領導體制和規范體系；
三是有利于最大程度地利用內部審計資源，開展集團內部聯合審計和專項審計調查，并為優化內部審計人員和審計機構提供了可能；
四是有利于加強內部審計的質量控制和質量考核，以提高內部審計工作的質量、效率和效果，發揮內部審計的總體功效；
1“平臺”建設原則
①工程審計平臺系統建設，需充分調研運營企業工程建設及財務管理現狀，結合公司工程審計管理辦法做好系統需求分析。②系統功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準備階段（1）審計項目創建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創建審計工作項目，并統籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經省級公司審計部們復核的發被審單位重新上報或補充上報。
2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應支持提交文檔，更新進度計劃，主動報告問題等功能。
2.3審計報告現場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統應具備匯總和管理審計報告的功能，還應該具備通過本系統將審計報告發送到現有OA公文系統中按照公司規定完成會簽、審批的功能，簽發的審計報表作為施工單位結算、財務部門付款的依據，至此，整個審計流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設管理單位。具體使用人員應與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應按照不同的崗位配置角色：
3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。
3.2審計工作項目經理一般由省級公司審計部員工擔任，具備以下功能角色：①創建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負責校對審計材料；⑤委托審計中介機構；⑥協調解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。
3.3建設單位項目經理一般由分公司審計人員擔任，具備以下功能角色：①提請進行工程審計、整理審計材料；②上報審計進展情況和協調現場審計工作；③查自己相關的審計工作內容。
3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔任，負責協調解決審計工作、組織現場審計工作。
3.5審計員由外單位具體負責現場審計的人員擔當，僅負責具體的審計工作相關的工作。
4“平臺”進度管理功能
“平臺”根據審計流程的三個階段中設置八個時間控制點，分別是準備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達，審計階段的現場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進度考核，進度展示的依據。在時間點即將到期時，系統可以向指定負責人發送短信提醒，并在系統界面上進行提示。
5“平臺”任務工單功能
為了方便系統內部的日常工作和任務處理系統提供多種任務工單功能，審計管理的各個階段通過任務工單將各個階段的工作“串聯”起來，不同的任務工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統中。這些表單通過程序進行控制，支持在線填寫和發送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。
6“平臺”與各系統的接口
“平臺”需與公司現有其他工程建設相關系統建立結構并實現數據互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設事前、事中、事后實現全過程參與，以便大大縮短現場審計時間，節約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。
6.1OA系統審計工作的大部分內容都與OA系統緊密相關，“平臺”和OA系統的用戶統一、組織機構統一管理功能，實現和OA系統的單次登錄并和OA系統實現統一待辦功能。
6.2“招投標審計子系統”將招標文件的會簽、標底的編制、開標、評標、定標等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發表審計意見，同時完成相關資料儲備，為竣工結算審計打下良好的基礎。
6.3“工程管理系統”、“合同管理系統”、“財務管理系統”等將審計平臺的審計結果輸出到相關系統，作為后續工程竣工決算及財務付款的觸發條件，以確保工程審計過程及結果在企業內部控制管理中的有效性和嚴肅性。
6.4“通信工程概預算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預算軟件在“平臺”中進行固化，建設“工程結算審核子系統”，實現電子審計。
7“平臺”統計報表功能
摘要 加強內部審計隊伍建設是決定審計工作發展水平，全面提高審計監督能力和增強審計“免疫系統”功能的重要內容之一。本文就A局現有審計隊伍建設的現狀進行分析，結合自身對審計隊伍建設的認識提出改進建議，以期提高鐵路內部審計隊伍的執行力，為鐵路科學發展保駕護航。
關鍵詞 內部審計 隊伍 建設 探索 思考
鐵路內部審計是鐵路企業內部控制機制和進行自我約束的重要組成部分，肩負著獨立監督和評價鐵路單位各項經營活動的真實性、合法性和效益狀況及內部控制制度的適當性、有效性的重要職責，是企業風險管理的重要防線。而加強內部審計隊伍建設是決定審計工作發展水平，全面提高審計監督能力和增強審計“免疫系統”功能的重要內容之一。本文就A局現有審計隊伍建設的現狀進行分析，結合自身對審計隊伍建設的認識提出改進建議，以期提高鐵路內部審計隊伍的執行力，為鐵路科學發展保駕護航。
一、A局內部審計隊伍建設情況
（一）基本隋況及審計任務量
A局管轄湖北省全境和河南、安徽省的部分地區，管轄區段總營業里程480O余公里，截止2014年末管理基層單位81個，其中：運輸站段40個，非運輸企業13個，運輸輔助單位16個，工程建設指揮部6個，合資鐵路公司6個。2014年完成審計項日134個，其中完成經營業績（財務收支）審計項目84個，經濟責任審計項目9個，工程審計項目41個，促進增收節支1346.82萬元，提出加強經營管理、改進工作的意見和建議335條，為促進企業經營管理水平，提高企業經濟效益，維護鐵路企業內部經濟秩序發揮了積極作用。
（二）審計人員現狀
截至2014年末，A局有專職審計人員22人，其中部門領導2人，科室負責人及審計人員20人。按學歷分，具備研究生學歷3人，大學學歷14人，大專學歷4人，中專學歷1人；按年齡層次分，45歲以上13人，35歲至45歲8人，35歲以下1人；按職稱分高級職稱有5人，中級職稱17人。
（三）現狀分析
A局審計處是2005年鐵路生產力布局調整后組建的，審計人員主要來源于基層單位財務人員，大都未經過專業審計培訓，高學歷大部分也是在職后續學歷，審計專業知識都是邊十邊學，逐步積累審計經驗。經過對現有人員的分析，存在以下幾方面的問題。
l.審計人員專業較單一。A局的22名專職審計干部，20人均為會計系列專業人員，僅有2人是工程系列專業人員。在日常審計工作任務中，工程項目審計中的建設資金審計就占全年審計任務的三成左右，而工程系列專業人員僅有2人，所以大量的建設資金審計任務都由會計系列的審計人員完成。
2.審計人員年齡偏大。A局的22名審計十部中，超過45歲以上的人員有13人，占比59%，45歲以下只有9人，占比41%。可見，大部分的審計人員年齡偏大，中青年審計十部數量較少，人員年齡層次偏大所導致的最大問題就是缺乏開拓進取及創新精神，不利于審計事業的創新及發展。
3.審計人員缺乏系統培訓。就近幾年的培訓情況來看，A局對審計干部的后續教育主要是參加同級財務人員的繼續教育，培訓內容受財務專業的限制，對財務制度、會計實務、業務核算等會計實作學習多，對審計理論、查證方法、作業規范等審計業務知識涉及少，而審計人員大部分對會計業務都比較熟悉，需要掌握的審計專業理論及業務技能由于缺乏系統培訓，只有靠自主學習和實踐積累，提高業務水平進度緩慢。
4.審計人員工作積極性不一致。部分人員受工資待遇、職務晉升等外部因素干擾，工作積極性有所降低，工作熱情不高，影響審計工作質量。
二、影響內部審計隊伍建設的原因分析
內部審計隊伍建設中存在的問題，主要有以下幾個方面的原因：
（一）領導對審計工作重要性的認識程度不夠。鐵路內部審計機構自1983年成立以來，雖然經歷了三十多年，但是各級領導對審計重要性的認識有些只停留在講話中，實際工作中給予的支持與關注度不夠，導致審計人員工資待遇偏低，職務晉升困難。
（二）審計任務量大造成人員培訓不足。按照2014年A局完成的134個審計項目與僅有的22名審計人員來比較，工作量是巨大的。審計人員全年基本上都在外審計，很少有時間坐在辦公室充電學習，而審計任務逐年在增加，經常還要配合紀委參與調查辦案，完成領導安排的臨時性、突擊性專項調查，大量的工作任務造成審計力量的不足，審計人員忙于完成審計任務，壓縮了用于培訓學習的時間。
（三）激勵約束機制不健全。尚未建立健全科學的激勵約束考核機制，完成審計任務的數量和質量沒有與工資薪酬、職務晉升、獎勵懲罰等激勵約束政策掛鉤，容易讓人產生惰性，因為即便是努力了，也看不到希望，進而得過且過；由于沒有相應的約束機制進行考核，干好干壞的結果都一樣，也就間接影響了審計工作質量。
三、加強鐵路內部審計隊伍建設的建議
根據現有審計隊伍的現狀，筆者結合自身對審計隊伍建設的認識，提出以下幾點改進建議。
（一）強化審計隊伍人員質量
審計隊伍建設是審計事業發展的根本任務之一，而配備高素質的審計人員則是保障審計工作健康發展的基礎和依托。在審計工作實踐中，要深刻地認識到實現審計目標的關鍵在于提高審計隊伍的整體素質，只有這樣，審計部門才能更好地肩負起維護經濟秩序保駕護航的作用，才能在鐵路建設和改革發展進程中有所作為。
（二）建立審計隊伍培訓制度，拓寬培訓渠道
審計隊伍的培訓工作，是提高審計人員業務素質的必由之路，也是推進審計發展的必然要求。必須堅持立足原有基礎，以促進審計科學發展為導向，建立完善審計干部職業培訓、學歷提升、職稱晉升、業務骨干培訓及激勵考核等方面構筑起一個利于優秀人才脫穎而出、健康成長、適應需要的長效機制。
1.樹立科學的審計隊伍培訓理念。為實現促進全局經營管理健康發展的審計目標，審計部門要立足審計隊伍現狀，緊密圍繞審計監督工作的要求，開拓適應審計工作需求的審計隊伍培訓思路。首先是樹立科學發展理念，不斷補充審計理念更新、知識結構更新，努力創立符合時展要求的審計隊伍培養制度；其次是瞄準審計的“免疫系統”功能需求，充分挖掘內部潛力，加強審計人員在審計方法、審計手段、審計技術等能力方面的培養。
2.強化審計責任意識培養。在思想教育的基礎上，著力加強審計人員良好職業道德的培養，樹立審計人員敬業愛崗的工作作風，嚴謹細致開展審計查證工作，要充分利用審計線索，不放掉任何蛛絲馬跡，對重要審計事項和疑點問題要一查到底，查深查透，以防范重大違紀事項的發生。
3.加強綜合業務的學習培養。隨著鐵路系統機構調整、系統整合的深入，審計監督層面涉及到全局各個領域，而各系統業務各異、管理方式各具特點，審計部門應經常舉辦規范化審計及審計實務培訓班，集中學習鐵路內部審計實務規范和審計管理規則，研討如何規范審計行為，積極鼓勵和引導審計人員時刻注重知識的更新，了解和掌握各系統生產經營常識，補強專業知識及業務操作知識，加強對審計技術與方法的研究，注重審計專業知識的更新與提高，熟悉和掌握不同企業經營管理與生產環節等方面的知識，逐步改變專業單一的現狀，提高綜合業務素質。
4.在實踐中培養提高審計技能。一是要鼓勵新同志加強自身學習，增強愛崗敬業責任感，加強道德修養、注重職業操守，早日成為業務骨干；二是采取傳幫帶方式，由審計部門負責人和老同志言傳身教，從工作程序、工作標準、工作方法等方面，手把手地傳授審計技能，迅速提高新同志的業務水平；三是選派業務能力較強、有發展潛力的同志參加總公司審計局審計，在高層次審計實踐中鍛煉提高。
（三）暢通晉升通道，發揮個人工作能動性
隨著鐵路建設發展和經營管理工作不斷深化，各管理層面對具有專業知識技術管理的人才要求不斷增加。審計部門要加強與組織人事部門的溝通與協調，把審計戰線上的優秀人才或在本部門予以提拔重要，或推薦到其他部門任職，暢通晉升通道，讓優秀的審計干部在工作中有盼頭，有希望，充分調動他們的工作積極性、主動性、能動性，他們也能在新的工作崗位上，充分發揮審計人員知識面廣、綜合能力強、財經管理監督經驗豐富的特長，為企業加強內部控制、規范經營管理等方面發揮積極作用。
（四）加強制度建設，健全審計監督管理
一是完善內部工作制度。明確審計部門工作職責，規范審計項目處理處罰標準，嚴格審計工作程序和紀律，規范審計人員崗位責任制，強化對多經企業審計監督，充分發揮審計監督為促進規范各運營站段、直附屬單位和多元經營企業的經濟活動服務的作用，為健全全局審計監督管理機制奠定堅實基礎。
二是規范審計管理制度。為規范和完善審計監督和管理機制，確保年度審計工作目標的實現和審計監督工作的有序進行，年初制定審計工作計劃，組成審計組完成審計任務，落實審計責任，暢通審計信息溝通渠道，建立審計工作匯報制度，審計期間，按工作周匯報審計工作情況，遇有重大審計事項隨時報告，無重大審計事項也應實行零報告制度；為提高運輸站段經營業績審計工作質量，結合各運輸站段生產經營管理活動的不同特點和內容，研究制定分系統審計的指導方案；規范審計文書行文標準，提高審計文書質量。
（五）嚴肅審計紀律，樹立廉潔審計形象
黨風廉政建設是審計工作的生命線和高壓線，突出抓好作風建設，規范審計權力運行，是審計隊伍建設的重要環節。要切實抓好黨風廉政建設，從強化教育、嚴明紀律、嚴格制度人手，嚴謹細致、廉潔清正的工作作風，在思想上牢同筑起“防護堤”，保持審計人員廉潔自律的形象。全體審計干部必須嚴格遵守廉政建設各項規定和審計工作“八不準”紀律規定，加強審計現場廉政監督。
關鍵詞：信息化 內部審計 挑戰 對策
近年來，國家電網公司圍繞“一強三優”的現代公司發展目標，根據“十一五”信息發展規劃，通過國網信息化工程，建成了國家電網企業集團級一體化信息系統，實現了信息流、業務流和資金流縱向貫通、橫向集成，數據資源共享，支撐集團化運作，促進集約化發展，優化業務流程，實現了“人財物”集約化、精益化管理。
一、信息化環境下內部審計面臨的挑戰
傳統會計信息系統下，審計人員可直接登錄會計信息系統和導出數據，通過查詢、審閱、核對、分析和函證會計數據等，確定審計重點，調查取證，作出審計確認、評價。在ERP系統下，企業實現了由財務控制向業務控制和信息流控制的集成，將制度安排、內控程序植入到信息系統中。然而，ERP系統并未完全本土化，專用術語多且生澀，系統結構復雜，技術門檻高，操作界面復雜。審計人員對ERP的思想、理念、原理難以形成感性認識，缺乏對報表、賬冊數據來源的深刻理解。這些給審計人員在面對ERP眾多模塊及海量數據時帶來了巨大的壓力。
（一）審計環境數字化。國網公司信息化的快速發展，各主要經營業務的日常開展均依托信息系統實現，審計面臨全新的數字化環境。一方面，審計人員必須利用信息化技術開展審計工作，要求審計人員能熟練操作計算機軟件，特別是相關的審計軟件；另一方面，信息技術的廣泛應用極大地改變了原有業務的處理流程，使審計環境更為復雜。
（二）審計對象電子化、線索隱蔽化。審計對象的載體發生了很大變化，相關大量信息以電子介質存儲，不利用專門的信息化審計技術打不開數據庫系統，特別是在ERP系統下，審計人員不經過專門培訓，將看不懂相關資料。業務數據處理均集成在信息系統中，審計線索更加隱蔽，增加了審計調查取證的難度，特別是通過后臺修改相關配置所產生的舞弊風險，識別難度更大。由于信息系統高度集成，要求審計人員跨領域對高度集成的海量數據進行查證、分析，熟悉并掌握系統中多個業務模塊功能，這對審計人員的素質提出了更高的要求。
（三）對審計思維方式的影響。隨著國家電網公司信息化的應用，信息化、智能化成為電力企業發展的顯著特征，電力企業普遍應用計算機和網絡信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的電子數據。在傳統審計方式下，審計人員一般先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，在海量數據中很難做到全面把握，突出重點。在信息化環境下，審計打破了傳統審計思維方式，強調以系統論為核心，要系統把握審計對象，建立審計模型，分析數據，最后作出評價。通過ERP業務審計系統采集、篩選和整理審計數據表，可以分析各數據表之間的內在關系，建立審計分析模型，把握總體、鎖定重點、發現線索、延伸取證。
（四）內部控制授權化、集約化。大量內部控制措施采用系統權限控制、口令管理控制、修改程序控制等方式固化在系統中自動執行，審計人員需要適應這一深刻變化。核心資源通過集中運作能夠實現降低成本、高效管理的目標，獲得可持續競爭力優勢；同時集約化管控也要求各項權限上移總部，基層單位在業務執行中的責任難以界定，有時突破了審計的范圍。
（五）審計風險多樣化。ERP系統下的內部審計會引發新的審計風險。首先，高度集中的控制流程使許多不相容的職責在系統中相對集中，增加了舞弊的風險。其次，由于縱向跨越層級多，審計取證的難度大。再次，由于ERP系統需要計算機技術和網絡技術，可能會受到計算機病毒和“黑客”的入侵，從而造成數據的丟失或泄密，給企業造成不可挽回的損失。
二、信息化環境下提升內部審計質量的對策
（一）深入推進審計資源集約化。國網公司資源集約化管理模式不斷深化，業務流程再造，打破了職能條塊分割，管理層級大大減少，組織呈扁平化，管理數據向總部和省級公司集中，“人財物”省級公司一本賬。基層單位自大大降低，企業內控體系及其實現方式發生重大變化，審計重點發生轉移。審計資源要適應這一變化，不斷提升集約化水平。公司總部分部已結合“三集五大”體系建設和一體化運作要求，不斷完善了總部分部審計一體化管理機制，深化審計工作計劃執行、質量控制、業績考核等管理。省級公司應選調部分業務素質高，操作技能強的審計人員或業務人員充實力量，承擔信息系統審計、數據分析、審計建模、審計預警等工作，加強審計資源集約化管理。
（二）深化應用好內部審計信息系統。國網公司為適應信息化發展，根據ERP系統整體技術架構，以企業的業務、應用、數據、技術架構模型為基礎，搭建了審計信息化工作平臺，建立了審計綜合管理、作業實施、監控預警“三位一體”的審計信息系統。完成了財務管控業務審計系統的設計開發，實現了ERP業務審計系統優化和升級，開展了審計綜合管理系統和審計門戶應用考核，推動了系統的深化應用。公司基層單位，應以審計信息化深化應用為契機，積極應用ERP業務審計系統各功能模塊開展審計項目作業、在線審計，有效克服審計信息化手段缺乏，審計進不了門、打不開賬的困境。在審計項目規劃與計劃、審計項目與作業、成果應用等審計日常管理中，加大審計門戶和審計綜合管理系統的應用，要求全員操作，加大工作協同，實現審計工作的信息化、標準化；通過實踐，改變審計人員的思維習慣和方式，提升內部審計工作水平。通過實踐，提高審計人員綜合素質和操作能力，為審計信息系統再優化提供更多有價值的建議。
（三）積極轉變內部審計方式。充分發揮ERP業務審計系統“實時反映、實時分析、實時監控”的特點，加強各項業務在線監督和非現場審計，充分發揮審計工作在內部控制中的預防、預警、預控作用，防范和化解企業經營風險，促進公司經營管理目標的實現。這為從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合提供了可能。ERP系統中，數據都是從最原始的業務中產生，數據來源實現了唯一性、及時性，為實現事中審計、實時審計提供了極大的便利。在以往審計工作的基礎上，總結出具有重要風險提示作用的一些關鍵指標，對經營管理過程進行實時監控預警，不斷提升內部審計效果。
（四）做好審前調查工作。在審前現場調查工作開展前，審計人員可以通過ERP業務審計系統，初步了解被審計單位的基本情況。通過取得相應的ERP系統權限或利用ERP審計業務系統的數據采集功能，取得大量的審計數據和信息。內部審計人員可以根據職責分工，利用篩選、分類、分組、排序等技術手段，對審計對象進行初步判斷，尋找有價值的審計線索，以便在進行現場審計時，理清審計思路，突出重點，調查取證能夠有的放矢，縮短現場審計時間，提高審計效率。
（五）全過程管控審計項目質量。審計組長可以利用審計綜合管理系統，實時掌握每個審計小組、每位審計人員的工作進展和成效。通過查閱、審核系統中審計工作記錄和底稿，掌握審計現場的情況，指導和幫助現場審計人員把握審計重點，及時糾正審計過程中出現的重大偏差和誤判，確保審計進度和質量。企業要加大對原始數據的實質性審計程序，保證信息系統中業務數據的及時性、準確性和完整性，確保系統程序的正確性和數據處理的可靠性，減少人為舞弊的機會。實際工作中，為了完成有關考核指標，輸入ERP系統中的業務數據與實物流有一定差距。審計過程中，審計人員對系統原始數據準確性的審核，特別是對賬實符合性的審核，是信息化環境下內部審計的基礎。
（六）提高內部審計人員的素質和技能，適應信息化發展的需要。隨著國網公司ERP系統的推廣實施，對內部審計人員的素質也提出了更高要求，審計人員除應具備財務、審計專業基礎知識，熟悉財經法規以及審計規范外，還要掌握計算機技術、網絡技術和數據處理技術。公司要加大對審計人員計算機審計培訓的力度，使其在實踐中將審計知識與計算機技術有機結合，將ERP系統的思想和理念融入到審計實踐中；內部審計人員除要不斷更新專業知識、學習先進的審計理念和方法外，還要學習計算機和數據庫操作技能，以適應現代內部審計發展的需要。
三、結束語
隨著ERP系統的成功實施，國網公司的組織形式、管理體制、控制要點等發生了重大變革，內部審計的環境、技術和方式等將隨之發生深刻的變化，審計工作正面臨前所未有的挑戰。國網公司加快推進“一個平臺、兩大系統”的建設，為審計工作創新提供了技術支撐。基層單位審計可通過深化應用審計信息系統，加強對公司各項業務和審計工作的監督管理，使審計工作融入到業務管理活動中，完善公司內部控制和風險管理體系，最大限度地發揮內部審計的作用。
參考文獻：
1.方學智.ERP環境下提高審計工作質量策略探討[J].中國管理信息化，2012，（22）：24-25.
關鍵詞：內部審計內部控制作用
內部審計是內審人員在單位負責人領導下，依法對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動的合法性和有效性進行審核 ,并提出建議和意見 ,借以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監督活動 。事業單位的內部審計也必須具備完善的內部審計制度，要建立獨立有效的內部審計機構和擁有一批高素質的內部審計人員。內部審計機構應當對內部控制的有效性和科學性進行監督檢查，針對發現的問題，采取相應的措施加以解決，在不斷的監督檢查、發現問題、解決問題的過程中逐步完善事業單位的內部控制系統。就內部控制而言，內部審計在事業單位各級機構中的地位既重要又特殊。加強內部審計工作就是從更高的層次完善事業單位的內部控制制度，內部審計是事業單位內部控制的控制 。
一、事業單位內部審計工作的定位
1、確立內部審計的獨立性和權威性
事業單位應當在董事會下設立審計委員會,負責審查企業內部控制的實施和評價工作的監督和管理，審計及與其權力的實施關系密切的機構的設置應高于其他職能部門，以確保內部審計部門和機構的獨立性和權威性，這樣才能實現內部審計作用的最大和最有效發揮。
2、事業單位內部審計職能要轉變
內部審計的職能要逐步實現向管理服務型轉變。內部控制制度建立后，內部審計更多的是在事前預防和事中控制這兩個環節發揮作用，并對事業單位內部控制的全過程進行全方位、多層次的監督。總而言之，轉變后的內部審計職能更多的是為單位的戰略目標服務，是實現單位戰略目標的重要工具和保證，而不是以往單純的監督查錯職能。
3、高效率的內部審計需要配備高素質的內部審計人員
配備一批高素質的內部審計人員并適時對其進行內部審計技能和職業道德的培訓是建立內部控制制度起碼要求。現代內部審計工作涉及的領域不在局限于審計這一狹小的范疇，它已經拓展到企事業單位的管理和經營等組合多方面。這就要求內部審計人員掌握多方面的專業知識和技能，不僅要懂財務、審計，還要擁有一定的管理和經營才能。我國的市場經濟正處于高速發展時期，經濟法律和法規在不斷的增加和完善，事業單位要吸收引進有豐富經驗的內審人員同時加快業務更新與培訓，以保證內部審計工作高效率和高質量。
二、內部審計功能的延伸
從當前事業單位的內部控制制度來看 ，內部審計的功能包括內部財務審計和內部經濟效益審計兩方面內容，其在內部控制體系運轉過程中的重要性不言而喻。但是從很多事業單位的內部控制制度的實施來看，內部審計的重要性仍然被弱化了，內部審計的作用沒用得到最大的發揮，內部審計的效率低下。我國市場經濟地位的確立和我國現代企業制度的不斷完善，要求事業單位的內部審計功能在工作范圍、審計內容的深度及廣度 、審計方式等方面加以完善和深化。內部審計機構功能除上述兩點之外，還應該包括評價內部控制制度是否完善、評價事業單位各個部門和組織結構執行內部控制制度的效率性。這是現代企業制度下對事業單位內審工作提出的新要求。這樣，內審機構才能最大程度發揮其應有的總用，為事業單位經營管理目標的快速、有效實現保駕護航。
三、事業單位內部審計的重要作用
內部審計作為內部控制系統的重要組成部分，它對內部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善事業單位內部控制，促進事業單位各項目標的實現。由于各個單位經營方式、內部結構等方面存在或多或少的不同 ,內部控制的程度和內部控制的執行效果不可能相同。由于內外部環境的變化，同一單位在不同時期的內部控制的程度和效果也會存在差異。因此，不可能存在一個標準統一的內部控制制度適用于所有的事業單位，同時，一個事業單位某一時期的內部控制制度可能能夠收到良好的成效，但是絕不可能一成不變。這就必然需要由相對獨立于財務等的部門定期或不定期的進行檢查評價。通過不斷的檢查評價內部控制制度的設計與執行情況，并從中總結經驗和教訓，有利于內部控制制度的進一步完善。內部審計部門的獨立性和權威性特點可以有效的保證評價的客觀性和公正性。具體地說 ,現代事業單位內部審計的重要作用主要體現在以下兩個方面：
1、對內控制度設計進行評價
顯而易見的是，內部控制制度越嚴密、控制力越強，所需的成本也將越高。現代事業單位的內部審計通過對內控制度設計的評價，縱然可找出內部控制系統的漏洞及薄弱環節，但是另一方面必須堅持成本效益原則，合理確定單位內部控制體制的健全程度。控制成本高于控制收益的控制系統都是不恰當的。正因為如此，內部控制過程中要學會抓住重點，對于關鍵環節和對象加大控制力度，對于重要性不是很足的可以考慮放棄。內部控制制度的控制程度隨控制成本的增加而提高，隨著控制程度的提高控制收益也隨之增加。通過對內部控制設計的評價，內部審計可及時發現存在的缺陷、不足和控制過度的現象，合理確定控制強度，利于設計和實施一套符合單位自身內外部條件的控制體系，提高事業單位的經濟效益。
2、對內控制度執行情況進行評價
事業單位內部審計對內部控制執行情況進行的評價采取和社會審計類似的方式。首先，充分調查內部控制的執行情況，這是對內部制度執行情況進行評價的基礎和前提。在此基礎上，針對容易出問題的環節和關鍵環節制定具體計劃。然后，內部審計人員通過各種審計方法對各項內部控制措施的執行情況進行審查。檢查內部控制措施的執行情況是否符合各項經濟法規和單位的制度規定，分析其對于內部控制體系的作用。最后，由內部審計人員獨立編寫內部控制執行情況的評價報告，把評價詳細情況上報單位負責人，并提出改進意見，不斷完善內部審計。
四、更好的發揮內部審計在內部控制系統中重要作用的改進措施
內部審計是實施內部控制環境的基礎環節，要建立健全內部控制制度，首先就必須規范化和制度化事業單位的內部審計工作，更好的發揮內部審計在內部控制系統中重要作用，這樣才能使事業單位內部控制的總體工作取得良好的成效。
1、要轉變內部審計觀念-
傳統的內部審計以糾錯為主，發展到今天，傳統的內部審計問題重重，已跟不上高速發展的市場經濟步伐，取而代之的是服務性的內部審計。因此，在市場經濟條件下，內部審計應側重于為管理者和決策者服務，以單位的經營管理目標為最終服務對象。新型的內部審計主要體現在工作范圍和審計工作方式兩個方面上。首先從工作范圍上看，不在局限于財務審計領域，是事業單位內部控制制度的積極制定者和監督者 。其次，從審計工作方式看，新型的事業單位內部審計積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，改變了以往內部審計等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務型內部審計的最大優點在于實現了傳統內部審計的事后控制向事中、事前控制的轉變。
2、提高和確保內部審計的獨立性和權威性
目前，我國絕大多數事業單位內部審計機構的設置形式都是在財務部門內部設置內部審計部門，內審部門成了財務部門的下屬機構，受制于財務部門，使得內部審計的權威性與獨 立性大打折扣，甚至很多事業單位的內審部門形同虛設。事業單位應在董事會設立審計委員會，領導內部審計工作，才能有效提高內部審計監督和評價的權威性合獨立性。
3、運用現代控制技術實現審計方法的轉變
隨著網絡技術的發展和推廣以及會計電算化的普及，事業單位可以運用現代控制技術，使用計算機來實現賬簿系統及財務報告系統的控制功能。現代內部審計對審計方法提出了更高的要求，傳統的對財務收支活動和會計資料的審計手段已經不能適應新要求，取而代之的是以網絡技術為依托的計算機審計對內部控制制度的審計。計算機內審在具體操作上可以實現事前審計與事后審計的有效結合，財務審計與效益審計并重。審計方法的轉變有助于內部控制體系的深化與完善 。
近期，筆者參加了江西省審計廳組織的審計培訓團，赴澳大利亞進行為期20天的政府績效審計培訓。培訓期間，聽取了維多利亞大學教師的講課，學習了澳大利亞政府績效審計理論、程序、方法等內容，了解了澳大利亞聯邦審計總署和維多利亞州審計署工作情況和績效審計開展情況，還聽取了墨爾本大學審計部審計人員的審計工作介紹。此次培訓取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計風險管理水平為核心的政府績效審計及其他審計有了一定的了解和認識。縱觀澳大利亞覆蓋整個經濟社會嚴密的審計監督網絡，對比我國發展現狀，在如何優化審計環境、改進審計工作等方面感觸頗深，筆者認為內、外部審計緊密結合共同搭建完善的風險評估和風險管理體系是當前提高我國審計效率的首要任務，現介紹如下，以供參考。
一澳大利亞與我國開展績效審計現狀對比
由內、外部審計共同健全的風險評估和風險管理體系是澳大利亞績效審計的出發點和目標。根據審計主體的不同，澳大利亞績效審計由內、外部審計共同構成，兩者緊密結合共同搭建和不斷優化該體系，同時澳大利亞廣泛將風險導向審計模式運用至包括績效審計在內的全部審計類別中，取得了引人注目的成績。
澳大利亞聯邦審計總署的職責是從整體的角度不斷改善國家機關各職能部門的效率和責任心及理財能力，增強其財務管理和業務管理的可評估性。其明確了以風險評估計劃為主要內容的可評估性為首要職責任務。而完整的風險評估計劃也正是澳大利亞績效審計的關鍵和出發點。其內、外部審計緊密結合共同實現和推進風險評估計劃的可評估性。被審計單位首先須具備以專業領域或管理范圍風險管理為重點內容的詳細風險分析和風險防范計劃，及其詳細的風險管理的內審報告，從而政府審計人員才能完成對被審單位風險管理水平進行預評估的首要審計工作環節。
澳大利亞政府機構、企業普遍建立和實行了以風險評估和風險管理體系為核心的內部審計制度。審計部門通過政府各部門的內審員，建立風險評估計劃制度，并且其風險評估計劃需經審計部門進行備案。澳大利亞《公司法》規定，上市公司要設立審計委員會，對公司進行風險管理和控制。其他企業內部審計師也是通過風險管理審計監督企業內部控制運行，從而改善企業管理和運營，由此審計部門實現風險評估數據積累的不斷優化。澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽較強，方法科學，技術先進，在國民經濟運行中發揮著重要的作用。
而目前我國政府和企業尚沒有建立全面風險管理體系。對于建立企業全面風險管理機制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務院國資委已在逐步推進，2006年制定頒發了《中央企業全面風險管理指引》，在央企及所屬上市公司內全面推進全面風險管理建設工作。2007年在幾家大型國有中央企業進行試點操作后，2008年已將此項工作推進到全國國有中央企業和部分地方企業。但實際上，許多企業還沒有建立完整的風險管理體系或開展全面風險管理工作。
二澳大利亞績效審計的成功經驗和主要做法
（一）廣泛運用先進的理念和方法保障準確、高效的風險評估體系在實踐中發揮實質作用。
從審計內容上看，澳大利亞風險導向性內部審計已較早走出單純財務收支審計圈子，步入以內部控制和風險管理為主要內容的現代審計。風險評估是績效審計的基礎和出發點，績效審計的審計人員與被審單位對風險評估結果達成共識成為審計成敗的關鍵。其他審計分類中，風險評估體系也成為工作中的主導條件，如：風險評估是財務審計準備的要點，審計重點必須根據風險評估得出，結論應該包括財務風險評估報告和風險管理計劃，從而不斷對其進行優化；政府重大項目審計的重點是該項目風險管理計劃的落實，審計所發現的問題將被列入新的風險管理范圍等。
1.建立以風險評估和風險管理為核心的內部審計成為全體公務員和管理人員的共識。
在澳大利亞，審計部門通過政府各部門的內審員，建立風險評估計劃制度。無論是政府部門還是公司都認為，在當前復雜的經濟環境下是不能沒有以風險評估和風險管理為核心的內部審計的。內審人員工作的角色越來越多元化，從監控向風險管理顧問方向發展。內部審計目前已從查錯糾弊發展到更細致的工作，從著重財務審計擴展到人力資源、市場運作審計等，并將重點轉移到上述審計領域。一些內審機構，如昆士蘭州自然資源及礦產部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風險管理機制的基礎上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進行自我審計，審計人員則重點關注風險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴大了審計的范圍，取得了明顯的成效。
2.風險評估和風險管理體系控制嚴格且健全。在澳大利亞，每個企業都必須進行風險評估，尤其是安全生產方面的風險評估更占有舉足輕重的地位，沒有進行風險評估的生產就不可能獲得批準。我國一些企業也在開展風險評估，但相比而言比較粗淺。
澳大利亞風險評估的構成要素主要為：
（1）風險等級：一般分為五個等級。造成的危害，需要調用的資源，產生的影響；
（2）風險概率：可能出現的時間頻率，也分為五個等級；
（3）風險的預防性和可防范性、可控制性；
（4）防范風險需要的資金和資源配置；
（5）不斷改進風險管理；
（6）風險評估和風險管理計劃。風險評估計劃應該包括：所有可能風險的名稱、等級、概率、，防范措施、負責人員、資金資源配置、可防范等級。并在運用中嚴格落實風險管理的責任制原則。
3.廣泛運用先進的風險評估及管理的方法和技術。澳大利亞的風險評估除了非常注重風險評估計劃的細、量化及對風險評估的要素、步驟、計劃、模式都有具體的統一規定外，還建立了合理的預警指標，有效評估企業的風險。評估后采取的措施也更具針對性。其風險評估的模式分為：靜態模式/動態模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計部門需確定建立適合本地區、本行業的評估模式。
（二）高素質、綜合性內部審計人才的參與進一步維護風險評估管理體系的科學、高效標準。
澳大利亞各級政府除加強對全體相關人員的風險管理教育培訓外，更注重高素質、綜合審計人才的培養。國際注冊內部審計師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內審工作的人員報名參加CIA考試。它包括以下幾個方面：一是聘請的內部審計師要具備與職業要求相符的專業資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴格執行國際內部審計師協會（英文縮寫IIA）制定的內部審計標準，并接受審計主管的復核檢查；三是建立了審計人員專業評估機制，定期對內審人員進行專業評估和培訓；四是內審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進行談話；五是審計委員會規定了完整的內審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準；審計主管不斷審核并復查計劃的執行；審計主管必須對審計報告進行全面審查和簽署；審計工作結束后，抽查審計報告并進行詳細的復查；與被審計單位保持經常、暢通的聯系，以保證他們向審計主管提出改進工作的意見。
（三）內審協會發揮的積極推動效力促進風險評估管理體系功效的高水平發揮。
澳大利亞內審協會成立于1952年，有2 000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機構。協會的董事會由7位從各州選舉的主席構成，協會建立了與各內審機構負責人聯系的網絡，有自己的網站，方便與內審人員的溝通和交流。內審協會的主要工作是為內部審計執業者、執行管理者、董事會和內審委員會提供各種規范的標準、指導和信息服務，包括：內審政策的制定，及時更新審計實務標準，提供更新知識的服務，保證內審專業水準不斷提高。協會的主要作用是制定、檢查審計標準執行，組織開展交流，推廣先進經驗，培訓審計人員，促進內審工作職能的發揮。
三對我國建立完善的風險評估和風險管理體系的啟示及建議
（一）立法建立相關的法律、法規依據。首先，在認真借鑒先進國家成功實例的基礎上，總結已推行過程中取得的經驗，制定比較系統、操作性較強的風險評估和風險管理準則。鑒于績效審計具體情況比較復雜，應分門別類制定出具有各個行業特點的準則。其次，建立一套科學可行的指標評價體系也是開展風險評估管理體系的必要措施之一，并對其進行科學的細化和量化。風險評估的過程主要是風險辨識、風險分析和風險評價。應根據各種風險的分類，進一步細化，得出可能存在的風險之后，運用特定的風險評估方法，根據各種風險發生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。
（二）加強內、外部審計的聯系，轉變外部審計的最終目標。外部審計與內部審計相互合作，互為補充，是當代審計的一大特點。澳大利亞的成功經驗告訴我們：政府審計獨立性強，層次高，權威性強，但人力有限；民間的事務所審計，用人機制靈活，可以根據工作需要隨時聘請所需專業技術人員，但受費用和時間限制，二者共同的弱點是對被審計單位內部情況不夠熟悉；而內部審計熟悉被審計單位情況，但業務力量和權威性較弱，為了建立完善的風險評估和風險管理體系、綜合使用審計資源，三者之間應通力合作，優勢互補，并將外部審計的最終目標統一到對風險評估結果達成共識這一共同點上來，以提高被審計單位的風險管理水平。
（三）建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關的眾多信息。建立完善的風險評估和風險管理體系所需的信息將面臨著嚴重不足。其體系的建立使得審計重心前移，在實際的審計工作中需要先執行風險評估程序，對審計對象整體的經營管理環境進行充分的了解，再針對風險不同的審計對象以及同一對象不同的風險領域，制定出個性化的審計程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風險評估時真正了解審計對象的戰略、流程、風險管理、業績等基本情況，最終做出恰當的職業判斷。由此可見，為了實現審計目標，保證審計活動的順利進行，審計部門必須建立功能強大的信息庫，存儲與被審計單位相關的眾多信息。
（四）必須建立和提高全社會對風險評估和風險管理體系重要性的認識，使風險評估和風險管理成為全體公務員和管理人員的共識，同時要提高相關的業務水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業刊物、研討會和論壇、業務會議等，還要積極廣泛地組織風險管理的教育和培訓，提高風險防范意識，建立健全風險評估和風險管理計劃，整體提高管理水平。
（五）加強培訓，建立一支高水平、高素質、綜合型審計人員隊伍。開展風險評估和風險管理要求審計人員在通曉會計審計稅收以及相關法律知識的同時，也要具備管理學、統計學、人力資源管理等學科的知識，對審計人員的學識經驗思維能力都提出了更高的要求。加強審計隊伍建設，一方面要對現有審計人員進行培訓，全面提高綜合素質；另一方面也要相應引進管理、統計工程等方面專業人才充實審計隊伍，優化審計人員結構。同時，應大力加強計算機應用水平。澳大利亞各行業計算機應用水平較高，因此審計的技術手段主要是運用審計軟件，實行計算機審計。審計人員憑借審計軟件，通過網絡進行數據采集、原始資料分析處理、風險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。
