時間：2022-09-21 17:50:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計工作報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審計部部門職責
1、內部審計部門應當履行以下基本職責：
(1)對本公司各內部機構、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行檢查和評估;
(2)對本公司各內部機構、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會計資料及其他有關經濟資料，以及所反映的財務收支及有關的經濟活動的合法性、合規性、真實性和完整性進行審計，包括但不限于財務報告、業績快報、自愿披露的預測性財務信息等;
(3)在內部審計過程中合理關注和檢查可能存在的舞弊行為;
(4)至少每季度向審計委員會報告一次，內容包括但不限于內部審計計劃的執行情況以及內部審計工作中發現的問題。
2、其他職責：
(1)內部審計部門應當在每個會計年度結束前兩個月內向審計委員會提交次一年度內部審計工作計劃，并在每個會計年度結束后兩個月內向審計委員會提交年度內部審計工作報告;
內部審計部門應當將審計重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務等事項作為年度工作計劃的必備內容。
【關鍵詞】審計委員會 內部審計 監督 領導 工作報告
中國證監會與國家經貿委在2002年1月的《上市公司治理準則》中規定：“審計委員會的主要職責有監督公司的內部審計制度及實施，負責內部審計與外部審計之間的溝通”（①）。如此,我們可以看出審計委員會和內部審計之間存在著監督、領導和報告三方面的關系。同時，在維護兩者之間工作良好運行時，也需要信息溝通的作用和各自所遵守的獨立性原則。
一、審計委員會對內部審計的監督關系
審計委員會是企業的內部監督機構，其的監督作用更有效于外部監督機構。其主要包括事前預測、事中監督和事后監管三個過程，而外部監督機構以注冊會計師為例其主要起到一種事后的監督，但是僅僅以事后監督是無法有效的防范舞弊事件的發生，所以審計委員會對內部審計的監督作用就凸現出來。具體監督的內容包括：一是復核并核準內部審計的章程，確定內部審計部門在組織中的地位，及管理當局和內部審計部門的關系；二是復核審計計劃及嗣后計劃活動的變動，了解計劃范圍和公司內部風險程度；三是復核內部審計部門的組織形式，確保內部審計的獨立性和客觀性；四是復核內部審計人員素質及訓練情況，開展后續教育；五是同意內部審計主管的任命及撤換，保護內部審計功能的獨立性；六是復核審計成果，向審計委員會報告匯總結果等（②）。
二、審計委員會對內部審計的領導關系
1.從行政上的領導關系
從公司的行政結構上看，審計委員會隸屬于董事會，而從級別層次上劃分監事會高于審計委員會，對審計委員會在業務上給與指導形成一種直接關系。審計委員會又對內部審計部門進行直接指導，形成一種上級與下級的指導關系。但是從公司的組織結構上看，內部審計并不隸屬于審計委員會之下，其隸屬于公司行政系統的一部分，向公司管理當局負責，在日常的活動中要服從公司管理當局的指揮，并通過向審計委員會匯報工作，接受其領導，并由審計委員會在行政管理層與內部審計之間進行溝通，從而提高內部審計的工作質量。
2.從業務上的領導關系
從業務上講，內部審計的業務工作要經過審計委員會復核和批準其組織章程、預算和人事、工作計劃、審核結果等，受其領導，被其監督，保證審計質量和審計工作的獨立性，使其工作范圍不受管理當局的限制，從而向審計委員會提供真實的無保留的信息，使審計委員會的作用充分發揮。
伴隨著審計委員會在新時期的新發展，內部審計的職能也受其影響，如其職能上的定位從單純的“查錯防弊”向為內部管理服務方向發展。這就要求兩者在監督領導時溝通互動，互相利用，一方面審計委員會充分利用內部審計的資源優勢，更好的履行職責；另一方面，內部審計認真的執行業務，提高自身的效率，確保審計結果的正確性。
三、內部審計向審計委員會的工作報告關系
通常，內部審計部門負責人要與審計委員會保持直接聯系，出席審計委員會的會議，定期向審計委員會報告工作和交換審計意見，如在《內部審計實務標準－專業實務框架》(③)中指出的：報告與其他監督部門的協調情況及對其監督的情況；報告與本機構和下屬機構活動的重大事項及處理情況；報告年度審計計劃情況和結果等。這樣的審計委員會作為中間方的機制對保證審計結論可靠性是十分重要的。
內部審計人員通過工作報告關系，使審計委員會成員發現公司中存在的問題，并以下屬的身份向董事會直接聯系和報告，這既增加了董事會和內部審計之間的良好溝通，又協助了兩者工作的順利的進行，提供真實有效的審計數據，同時也維護公司的最大利益，解決公司治理中存在的問題，完善公司的結構，促進多方面的健康發展。
四、審計委員會和內部審計都要遵守的獨立性原則
獨立性原則是審計工作所應遵循的主要原則。在審計過程中，只有具有了獨立性，審計工作才能合法順利的開展，然而對于缺乏獨立性而產生的審計結論則是不可靠的。所以，審計委員會和內部審計都應嚴格的遵守獨立性原則。
從具體方面講，獨立性包括審計人員之間的獨立性；審計人員和被審計工作之間的獨立性；審計過程及結果的獨立性等等。就審計委員會而言，其成員的復雜多元化，就要求其在挑選成員時嚴格執行獨立性原則，避開各種血緣親屬等關系。而作為審計委員會下屬的內部審計應以其為基礎，充分發揮自身的獨立性。
然而在某種程度下，內部審計的職能與獨立性的關系又是相互矛盾的。一方面內部審計職能的擴展導致了其審查范圍的擴大，這必然影響到個體之間獨立性的完全性，間接削弱了內部審計的獨立性。同時，被弱化的獨立性又要求更強的內部審計來強化它，以保障內部審計的客觀性和真實性，這樣又反過來限制了內部審計職能的實現，阻礙其發展。但是，伴隨著審計委員會制度的不斷完善，它兼顧了內部審計職能擴展的要求和獨立性的要求，在一定程度上緩解了內部審計的這個矛盾。
所以，處理好審計委員會和內部審計之間的關系，建立相互評價，相互監督，相互制約，相互促進合作的審計機制對我國審計界完善的發展起到了促進作用，同時也對公司組織結構中存在的漏洞和問題也起到了很好的糾正作用。
參考文獻
[1]喬春華.審計委員會職責的新發展.審計與經濟研究，2005-03,第02期.
[2]張志毅.審計委員會與內部審計.中國注冊會計師,2002-03.
主要工作內容：
一、進一步建立健全了內部審計工作的內容和工作制度;強化了業務學習，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風險防范型和管理促進型轉變。
二、認真學習相關業務，及時了解對農村義務教育經費保障的各項政策。在具體工作中對學校是否按政策規范收費、對作業本費的使用及結算情況、日常公用經費的籌措和使用情況等作為一項重要內容進行了審計，保證內部審計在落實本校教育經費保障體制中的作用。
三、對學校的財務收支、經費管理工作和食堂伙食費收支情況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經費使用效益。根據學校經濟活動特點，今年我校內部審計的主要內容有：
1、對學校的各項收入進行了審核，內審小組認為學校的所有收入都及時入賬，并納入了學校的財務核算，無隱瞞、截留挪用、轉移學校收入的情況。
2、對學校的各項支出情況，包括教師工資、績效工資、經補貼、伙食費等支出情況進行審核，重點審計了支出的真實性和合法性，有沒有損失浪費等行為，內審認為均符合有關規定要求。各項支出均屬合理。
3、對于學校的資產構成情況，經審計認為貨幣資金按規定辦理了收付手續;固定資產做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項作了相應清理。
4、對學校的負債也作了相應審計，學校從xx年后沒有產生新債，更沒有舉債消費。
5、對學校收費情況進行了重點審計，未發現亂收費現象，學校收費合理，只按規定收取了相應的生活費，且按月收取，用規定收據一月一開，并做到了收前公示。并對學生生活費給予了補助。
四、認真貫徹上級內審部門的文件精神，及時完成了教育局安排的各項工作。
審計工作中的措施
1、嚴格執行了年度審計工作計劃，提高了對計劃嚴肅性的認識。在具體審計工作中堅持原則，實事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計，突出重點。對學校的財務審計既以真實性為基礎把基本情況摸清楚，又抓重點問題進行深入地分析，爭取了從機制上和制度上提出解決問題的辦法。
摘 要 在知識經濟到來的今天，影響企業經營的環境不僅日益復雜，而且越來越不穩定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業的競爭實力，提高企業的經濟效益，成為企業最關注的問題，內部控制制度則為企業提供了一個強有力的保證。內部審計是企業內部控制制度的重要組成部分之一，它的主要作用就是通過對企業日常經營活動的全過程進行監督和管理，以降低企業財務風險，提高企業的內部控制水平，加強企業自身管理，從而提高企業的經濟效益。本文重點探討了內部審計在企業內部控制中的重要性，就如何做好企業內部控制審計工作給出了一些針對性的建議。
關鍵詞 企業 內部控制 內部審計 作用 目標 措施
隨著社會經濟的迅速發展及企業經營形勢的不斷改變，我國企業在建立健全內部控制制度的同時，開始將目光投向企業的內部審計和風險管理上。企業態度的轉變，并不意味著內部控制制度已經無法滿足企業生產經營管理的要求，而是說要想進一步充分發揮企業內部控制制度的作用，必須要做好企業內部審計工作，提高企業的風險管理水平。從企業目前的發展要求來看，內部審計工作的重點已由財務收支審計向內部控制審計、風險管理及管理審計轉變，這種轉變正是企業內部審計發展的必然選擇和必然結果。本文重點探討的問題就是如何做好企業內部控制審計工作，以更好地發揮內部審計的作用，促進企業內部控制制度的健康發展。
一、內部審計在企業內部控制制度中的作用
內部審計在企業內部控制監督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內部控制的建立和實施情況進行監督檢查，開展相關的保證活動。在新的內部控制指導框架下，內部控制的監督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監督和專項監督相結合，以確保監督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內部控制監督檢查工作報告，為董事會的內部控制自我評估提供依據。
（一）建立更加良好的內部控制環境
內部審計是在企業領導層授權下進行的，審計人員的專業素質普遍高于普通的工作人員，且擁有獨立的審計權利，能夠幫助企業營造誠實守信的文化環境，從而能夠影響企業領導者的經營觀念理念、思想，提高企業領導者對風險的認識，幫助企業領導者有效監督其他重要控制環節，為企業建立更加良好的內部控制環境。
（二）建立健全企業風險評價機制
企業在生產經營過程中隨時面臨著各種風險，這些風險可能對企業的生產經營活動產生或大或小的影響，而內部審計可以為企業提供全面、準確、科學的信息，幫助企業各部門及時了解狀況、發現企業經營管理中存在的風險，并促使企業建立健全風險評價機制，加強風險管理和控制，有效降低企業風險，提高企業的抗風險能力。
（三）完善企業內部控制的信息系統
內部審計可以對企業內部控制制度的健全性、科學性、有效性進行獨立審查和評價，這樣能夠幫助企業建立完善的內控信息系統，為企業領導決策提供科學的參考信息，減少因信息失真導致企業領導決策失誤和管理不當等情況的發生。
二、企業內部控制審計工作的目標
（一）保證企業內控制度的科學性、有效性
企業內部控制制度的內容十分復雜，包括若干政策、相關法律法規、實施流程和方法系統等，它是提高企業經營管理水平、增加經濟效益的重要手段。而內部審計的重要目標之一就是評價企業內部控制制度和流程是否完善健全、科學有效。
（二）保證企業會計信息的真實性、可靠性
企業內部審計人員通過對企業會計報告和信息進行審查評價，從而為企業領導層做出科學的管理決策提供更加真實可靠的會計信息，這也是企業內部審計工作的目標之一。
（三）保證企業資產的完整性、安全性
保證企業資產的安全完整，充分發揮企業資產的利用效率，增加企業的經濟效益，這不僅是企業的經營管理目標，更是內部審計工作的重要目標。
三、企業內部控制審計工作的具體內容
（一）對企業內部控制制度的健全性進行評價
內部審計部門工作的重點就是根據企業相關的內部控制制度，運用流程圖法、記述法、調差表法、穿行測試法等審計方法，對企業內部控制制度的實施過程、實施方法、完善程度等方面進行測試，最后對企業內部控制制度的健全性進行科學評價，一旦發現企業內控中出現薄弱點和失控點、漏洞和缺陷等，則根據企業的實際情況提出及時合理的改進措施。
（二）對企業內部控制制度的有效性進行監控
企業內部控制制度在實施的過程中，存在著許多需要注意的地方，如控制點潛在的風險情況、內控人員在實際操作過程中的執行情況、內控制度在執行中的使用情況等等，這些都需要審計人員對企業內控制度的實施狀況進行監控，及時問題并予以解決，從而能夠增加企業的監管力度，有效降低企業財務風險，保證內部控制制度的順利實施。
（三）對企業內部控制制度的科學性進行評價
內部審計人員通過對內控關鍵點進行測試分析，對企業內部控制制度是否充分發揮其制約、管理及控制作用進行審查，尤其是對企業內部控制制度是否取得了預期的管理效果，是否提高企業的經營管理水平進行科學評價，充分體現了企業內部審計的評價、促進功能。
四、做好企業內部控制審計工作的重要措施
目前，我國企業內部控制審計工作由于不同的企業在控制環境、經營模式等方面存在著很大的差異、企業內部審計人員素質普遍較低、內部審計制度不夠完善等諸多問題，使得企業內部控制審計工作的開展存在著一定的難度。然而在實際工作中，我們還是可以采取一定的方法和手段來降低內部控制審計工作的開展難度，充分發揮企業內部控制審計工作的作用。下面，我就如何做好企業內部控制審計工作提出措施，以供同行參考。
（一）把握審計目標，明確審計重點，把握審計流程
1.磨刀不誤砍柴工，充分做好審計前的準備，這是順利開展內控審計工作的重要前提。因此作為內部審計人員要充分認識和了解企業的內部和外部環境，如企業所處的地域、民族、行業、整體經濟狀況、企業競爭力狀況、企業文化等，尤其要重點了解企業內部組織結構的設置、企業經營管理制度、內部控制制度的流程、企業人力資源管理政策、企業內部控制制度的執行情況等，然后根據以上所得信息資料，制定詳細的審計工作方案，為做好內控審計工作打下良好的基礎。
2.明確審計目標，把握審計流程，這是順利開展內控審計工作的重要保障。因此，內部審計人員要通過查閱法、調查表格法等審計方法，了解企業管理信息和流程的傳遞溝通方式、制度匯編、職責分工、崗位規范和標準等相關資料，進一步向相關部分和人員了解企業的相關業務及財務資料，對企業的主要業務如采購、存貨管理、銷售、投資、融資活動等關鍵控制點進行測試分析，掌握這類控制點存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進。
3.落實審計結論的整改工作。這是做好內控審計工作的最后階段。就審計報告中存在的問題與相關單位進行溝通，提醒企業采用必要的改進措施；保證審計報告中提出的有效建議能夠落實到實際工作中去，并對相關措施的落實情況進行跟蹤調查，從而提高內控審計工作的效率。
（二）完善企業組織結構，保持內部審計的獨立性
內部控制的目的是建立現代企業制度，完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強管理，提高效益。因此要想做好內控審計工作，必須要完善企業組織結構，使企業管理模式從“人治”向“法治”轉變，保持內部審計的獨立地位，充分發揮內部審計的職能，加強對企業會計資料、財務收支等情況的內部審計能力，提高企業內部審核機構的重要地位，保證企業在進行內部審核時不受其他部門影響的獨立性和權威性。
（三）發揮內部審計的監控職能，保證內部審計建議能夠落實
要想做好內部控制審計工作，就必須要充分發揮內部審計的監控職能，使企業內部審計部門應當更多地參與到企業的事前預防和事中的內部控制中，通過對企業會計內部控制的監督和評審，及時發現內部控制制度中的漏洞和隱患，并針對企業會計工作中出現的新情況、新問題等加以技術修正或改進，把內部審計工作的重點轉移到對企業的內部管理和控制中去，通過對企業的內部控制制度進行科學合理的分析評價，提出一些有建設性的意見和措施。
五、結束語
綜上所述，做好企業內部審計工作，對充分發揮企業內部控制制度的作用具有重要的意義。因此，企業必須提高內部審計人員的職業素養，建立一支專業性的審計隊伍，保持審計部門的獨立地位，建立健全企業內部審計制度，從而不斷完善企業內部審計的監控、評價促進作用，提高企業的經營管理水平，為企業長遠穩定的發展打下一個良好的基礎。
參考文獻：
[1]趙偉強.試論如何加強企業內部控制.魅力中國.2009(31).
[2]喬明雅.論加強企業內部控制的必要性.經濟師.2006(1).
關鍵詞：內部審計 職能 組織模式 方法
一、引言
1995年《審計署關于內部審計工作的規定》中指出：內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。2003年《審計署關于內部審計工作的現定》中，給出了內部審計的新定義：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。1999年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，目標是增加價值和改善組織的運營。是通過應用系統的規范的方法來評價，并改善風險管理控制和治理程序的效果，來幫助組織實現其目標。2007年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計的定義修改為：內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標。內部審計定義的轉變是對內部審計職能轉變的一種概述，同時內部審計職能的轉變也意味著內部審計組織形式需要配套地進行改進，以適應新的內部審計職能以及公司治理對內部審計的新要求。在國內，王光遠（2010）比較了中國內部審計準則與國際內部審計準則，其比較更多是內部審計內容橫向上尋找差異，并提出改進意見，并未集中考慮我國借鑒國際內部審計后，內部審計職能與內部審計組織形式的轉變關系。張儉（2009）分析了內部審計報告對象應該是董事會還是管理層，借鑒美國注冊會計師協會與國際內部審計準則，分析了內部審計的矛盾，但其并未注意到組織形式變化的深層次原因是其內部審計職能的轉變。在國外，Hermanson（2002）認為內部審計機構應該采用隸屬于董事會，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計成為治理結構的一部分，Richard G. Brody（2000）也介紹了內部審計不同的職能，并且隨著職能轉變其獨立性的要求。而本文借鑒了上述內部審計的研究成果，探討我國內部審計職能與組織形式的演變，分析內部審計職能與組織形式在演變中的相互關系，比較不同組織形式的優劣，并預測其未來發展趨勢。
二、內部審計職能與組織模式的演變
（ 一 ）內部審計職能的演變2003年以后，內部審計職能進一步發生了變化，2007年國際內部審計協會對于內部審計新的定義就可以看出內部審計職能的變化，內部審計從過去的查錯防弊，到監督與評價并重，再到確認與咨詢活動，使得內部審計從單一的審計功能向管理審計職能轉變，其保證程度逐漸地下降，而審計工作的深度逐漸加強，這使得審計不僅具備評價、監督、鑒證等職能，也在管理服務、咨詢、風險與戰略管理等職能上實現突破，進而有利于公司治理，把內部審計的目標與公司治理最高目標協調一致:為組織價值增值服務。（1）傳統內部審計的觀點。經濟監督職能：經濟監督職能是內部審計基本的職能，也是內部審計產生的原因，以各種規章制度為標準，對企業內部財務收支和經營活動進行檢查和評價，確保國家有關法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行；查處經營活動的違規行為并予以糾正和處罰；規范公司財務行為，保證會計資料的真實和完整，防止錯誤和舞弊行為的發生，監督企業經濟責任承擔者是否按既定的目標進行，有利于企業的每個部門按照既定的政策完成指定目標，以達到公司治理的目的。更為重要的是：經濟監督職能可以為公司的違規行為起到威懾作用，良好的監督不僅可以查出違規行為，也可以減少違規行為的將要發生可能性。經濟評價職能：經濟評價職能是從經濟監督職能中拓展而來的，內部審計對企業的各種財務資料和經濟活動進行評價，可以說內部審計的經濟評價職能奠定了現代內部審計職能的基礎：內部控制、風險與戰略管理、咨詢職能都是經濟評價職能的延伸，它的實現才能真正為內部控制、咨詢服務提供素材，無論是審查被審計部門的預算、計劃和政策，還是評價經營活動合規性與否、評價目標執行的路徑，都是為公司治理服務，基于此提出內部控制、風險管理的建議，可以真正地實現企業目標：公司價值最大化。（2）現代內部審計公司治理的觀點。傳統內部審計的職能為公司治理提供了一定的幫助，但并未全面地體現在公司經營的方方面面，現代內部審計公司治理的視角使得內部審計的職能體現地更加淋漓盡致：第一，內部控制。內部控制是指為了確保實現企業目標而實施的程序和政策，內部控制應當確保識別可能阻礙實現這些目標的風險因素并采取預防措施。內部控制活動和程序只有配合內部審計才能真正地實現：首先，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助管理層監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。其次，內部審計的效果也取決于內部控制的質量，基于控制程度低的內部審計工作不會起到良好公司治理的目的，反而因為內部控制的質量較差而無法有效地開展工作；基于良好控制的內部審計工作可以擴大審計領域，采取現代審計方法，從更大的程度上加速企業完善公司治理的步伐。第二，風險與戰略管理。風險管理是內部控制的一個延伸，COSO風險管理的框架與內部審計所采用的方法相似，風險管理過程與內部審計過程職能相互補充，相互滲透。風險管理發現企業風險點，為內部審計工作提供審計證據，內部審計更容易評價風險管理部門對于風險的識別是否準確、方法是否得當、分類是否正確等。內部審計部門可以通過各種風險分析方法來分析企業的內外部風險的因素、趨勢后果和頻率等，來判斷風險管理部門是否已經識別出了重要的風險，并充分考慮風險的成因，為評估風險做好準備。另一方面，內部審計通過檢查各個業務流程的活動，獲取企業內部因素的發展狀況分析，公司經營決策可以結合公司外部環境的分析，調動企業不同領域的資源，制定出適合公司的戰略發展路徑。第三，咨詢職能。在內部審計的職能被不斷強化的過程中，咨詢職能也逐漸地從傳統內部審計向管理層提供建議延伸出來，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括：提供管理建議、職工培訓和流程設計等。內部審計在提供確認服務的同時可以很好的了解公司各個部門的管理活動及管理中存在的漏洞和問題，這一優勢使內部審計的咨詢職能減少了成本投入（如外聘咨詢公司），成為內部審計監督檢查工作的附加值生產，第一時間把發現的問題積極主動的報告給管理者，同時針對這些問題制定相應的對策來幫助管理層改善組織的經營與控制。如（圖1）所示。這形成了以公司治理為核心，以風險管理、戰略管理、咨詢服務為內容的具體內部審計職能，真正地使得內部審計為公司增值服務。
（ 二 ）內部審計組織模式的演變 在1995年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，并未規定內部審計的從屬關系，而2003年新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》只是規定了對單位主要負責人或者權力機構負責，對于內部審計應該對管理層負責還是董事會負責并未提及。自從2003年新的內部審計工作規定實施以來，內部審計的地位逐漸被企業重視，而內部審計的組織形式也因不同企業而有所不同，其中主要分為以下幾種：（1）內部審計機構隸屬于財務部門。內部審計機構隸屬于財務部門，內部審計機構實質上成為履行財務部門稽核職能的機構，雖然可以發現和糾正會計和財務上的差錯和舞弊，但是內部審計的工作僅限于財務領域的查錯，更像是財務部門部門職能的擴張，對于公司其他領域無從貢獻，不能作用于公司治理層面。同時，內部審計人員隸屬于財務部門也不符合內部審計的獨立性原則，內部審計的效果將降低，其只能起到監督的職能，包括評價和鑒證在內的一系列增值目標職能不能有效地發揮。（2）內部審計機構隸屬于管理層。這是2003年以前及以后的一段時間內內部審計的組織模式，內部審計部門成為監督經營活動的機構，這樣有利于及時發現和糾正財務上的差錯和經營活動中不合規的行為，有利于協調內部審計部門與其他業務部門之間的關系，從而將審計工作與企業的內部控制相結合，但是內部審計機構依然缺乏獨立性，內部審計機構難以監督高級管理層，無法保持獨立性以及監督和檢查的客觀性，使得其無法監督管理層舞弊等情形，內部審計機構獨立性要求內部審計機構不得隸屬于管理層。（3）內部審計機構隸屬于監事會。監事會受股東大會的委托，代表股東對管理層進行監督，對股東大會負責并向其報告，內部審計機構設置在監事會下也成為監事會監督經營活動的分支，這種設置的優點在于獨立性較高，對于傳統審計的監督、評價職能可以得到很好的發揮，但是關于風險與戰略管理、咨詢功能卻得不到最好的發揮，使得內部審計對于公司增值的貢獻程度降低，這也從一個側面說明了內部審計定位對于內部審計組織模式的影響，進而影響了內部審計的職能。（4）內部審計機構隸屬于董事會。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構能夠真正地實現監督管理層的行為。《上市公司章程指引（2006年修訂）》指出：公司內部審計制度和審計人員的職責，應當經董事會批準后實施，審計負責人向董事會負責并報告工作。這樣的設置有利于內部審計機構對于企業經營活動中進行監督，但是董事會是集體決策，企業對董事會負責可能出現操作中的困難，不利于內部審計工作的開展和對評價的改進建議。（5）內部審計機構隸屬于審計委員會。審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，接受審計委員會的監督。筆者認為這是目前內部審計組織模式的最佳方案：第一，審計委員會能夠最大限度的體現內部審計的獨立性和權威性，有利于保證內部審計職能作用的發揮，使得內部審計的重要結果及時報告董事會， 以便董事會及時、正確地作出決策。第二，這種隸屬關系的優勢在于它既考慮了內部審計機構監督管理層的可能，也考慮了審計委員會監督內部審計機構的可操作性，利用了審計委員會的專業性。在英美公司治理模式中，審計委員會直接管理公司的內外部審計，并與董事會、企業經營層形成直接聯系。內部審計的負責人由董事會確定，以增強其獨立性，并由審計委員會直接領導內部審計。2009年由中國會計視野網站發起并組織對500家制造業企業進行調查，結果顯示了內部審計的組織模式如（表1）所示。從內部審計的組織模式來看，內部審計的獨立性依然未能上市公司足夠的重視，這不僅限制了內部審計職能的擴展，也意味著上市公司不能有效地利用內部審計提高其公司治理水平。裘曄（2010）利用博弈論觀點分析了上市公司管理層與內部審計之間的博弈過程，并利用模型的擴展得出結論：董事會（或審計委員會）直屬的內部審計會對管理層進行監督，對管理層的違規行為起到一定的威懾作用，而直屬于管理層的內部審計工作效果將大打折扣。內部審計職能的實現有賴于內部審計獨立性程度，所以對于內部審計的組織模式應該納入公司對于內部審計的定位及內部審計的重視程度中，割裂地看內部審計的獨立性將找不到獨立性強弱的原因，而片面地看內部審計職能無法很好地發揮也將不利于內部審計的貢獻，所以內部審計的職能與組織模式必須相互配合，才能達到最優配置以達到公司價值增值的目的。
三、內部審計職能組織模式與審計人員綜合素質的發展
（ 一 ）內部審計職能組織模式的發展內部審計職能在近年并未體現出根本性的轉變，從傳統內部審計職能到以公司治理框架下的內部審計職能的轉變成為當下公司主要的內部審計職能方式，但關于如何更好地實現內部審計職能的方法爭論卻一直在進行，即：如何更好地實現內部審計公司價值增值的目標，內部審計參與價值增值的途徑主要兩種，一是為公司提供增值服務，二是減少公司損失。在提供增值服務上，主要是通過確認和咨詢服務為組織提供有價值的信息和建議，使每一部門和每一項目達到節約成本和提高收益的目的；在減少組織損失上，主要是對公司的風險管理、控制及治理程序進行評價，以確保公司的內部控制對防止價值損失風險的有效性，這就引出了一個同內部審計職能與組織模式都密切相關的問題：內部審計方法發展的選擇，其中一種選擇是風險導向內部審計，而另一種選擇是是治理導向審計：（1）風險導向審計與治理導向審計。風險導向內部審計應該作為增值型內部審計的一種方法，其目標是為了企業增值，通過風險管理、控制以達到減少加之損失的目的。風險導向內部審計是基于現代審計理論，基于審計風險模型有針對性的審計策略，風險導向內部審計利用其審計程序發現的問題，擬成內部審計工作報告并提出相應解決辦法，實現內部審計職能更高層次的發展，就是咨詢也成為內部審計的職能之一。風險導向內部審計應該更多關注事前和事中工作，要建立科學的風險評估模型，以更為靈活、系統的風險分析方法代替傳統內部審計。治理導向審計延續了傳統內部審計的方法，并把重點關注于公司治理狀況，其主要的審計程序包括先導性治理狀況分析、審計重點識別、審計風險估算、實施基本審計程序、編制審計報告。治理導向審計是在分析公司治理目標與治理環節后，對公司治理水平進行測試，尋找各治理環節中存在的重大缺陷及可操縱空間，從而確認治理水平，并編制治理評價報告為公司治理的完善提出建議。通過治理分析對各環節治理水平進行評價，識別治理風險，確定治理風險對經營活動和會計系統可能造成的影響范圍和程度，并按照前兩階段的分析進行適當范圍內的實質性測試，對確認的審計重點環節進行更嚴格的測試，進而發表內部審計報告。治理導向審計模式最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎之上，對治理薄弱環節給予更多的關注。風險導向內部審計與治理導向內部審計的關注點不同，前者更關注公司業務層面的風險點，它最大的要點就在于風險評估程序及風險應對程序，并根據風險點的控制情況報告，而后者更關注公司治理情況，它最大的要點就在于實施基本審計程序前的先導性治理狀況分析，并根據治理環節與治理評價提出建議；風險點控制也可以作為公司治理報告的一部分，所以兩者并不相矛盾，在內部審計的發展過程中，兩者可以相互借鑒，共同為內部審計實現公司價值增值的目標服務。（2）董事會領導還是總裁與董事會共同領導。內部審計職能的轉變必須依賴于內部審計組織模式改變，獨立性與內部審計意見反饋的效率都是內部審計組織模式應該考慮的問題，從內部審計的演變過程來看，內部審計的組織模式正在逐漸走向：內部審計隸屬于董事會（或下屬的審計委員）的模式，這種模式在獨立性方面是最強的，也正是內部審計基本的監督職能得以實現的有利條件。但是有觀點指出：這種模式不利于內部審計工作對于管理層的經營建議，因為隸屬關系使得內部審計對董事會（或審計委員會）報告，而內部審計的建議與改進措施就不能很好地被管理層利用；管理層在經營活動中起著主要作用，內部審計的結果需要管理層在經營活動中應用而實現價值，所以內部審計的服務對象不僅需要在目標上達到一致，也需要在傳導效率上達到最優。在內部審計――董事會――管理層的信息傳導過程中勢必出現信息遺漏及信息不暢。所以董事會與總裁共同領導下的內部審計具有以下優點：第一，董事會領導保證了內部審計的獨立性，保證董事會、審計委員會、管理層目標不沖突，不會出現企業對內部審計有競爭性的需求。第二，總裁領導意味著內部審計評價與咨詢的職能將會得到更大程度的體現，內部審計的工作報告與改進建議可以提交于管理層，為其經營活動出謀劃策。這兩者的沖突在于共同領導者的目標不一致，當然這其中的機制設計還是在于董事會主導，畢竟經營活動的重大經營決策權在于董事會，這過程中的沖突可以由審計委員會溝通完成。
（ 二 ）內部審計技術與審計人員素質的改變與發展 （1）內部審計技術的發展。內部審計部門應當依托信息網絡技術，在公司內部建立一個完善、高效的內部審計信息化系統和審計操作平臺，實現審計信息到管理信息的有效轉變。改變內部審計的審計方法，逐步實現審計過程的三個轉變：從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。內部審計實行全過程跟蹤審計，對于初步設計、招標、物資采購、征地、工程施工等各項工作，審計人員都及時參與并實施審計，通過事前、事中審計，提高了審計工作的時效性，解決了事后審計難的問題。內部審計應向內部審計與外部審計相結合的方向發展，內部審計與外部審計在審計工作中的溝通與合作，減少重復審計，提高審計效率，互動地發揮作用。（2）提高內部審計人員素質。內部審計職能的轉變使得內部審計工作對審計人員提出了更高的要求，不僅要求內部審計人員熟悉審計知識，還得了解管理學、計算機等方面知識，使得內部審計人員成為咨詢型人才，所以內部審計部門需要改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務、審計、管理、計算機的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；公司需要加強對內部審計人員的后續教育，使得內部審計人員及時更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力，只有在內部審計人員擁有必備的知識儲備和能力后，內部審計的職能實現才可以真正地實現。
參考文獻：
［1］王光遠、嚴暉：《中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較與借鑒》，《審計研究》2010年第3期。
關鍵詞：創新審計 促進發展
一、構建內審工作常態機制，著力營造寬松的內部環境
內部審計作為企業內控體系的重要組成部分，是對財務監督、管理控制的再監督、再控制，是企業強化內部管理、增強整體控制力的內在需要。企業以和諧發展、穩健經營為落腳點，高度重視內審工作在企業自我約束中的重要作用。企業負責人認真學習審計法規和審計知識，積極貫徹上級關于審計工作的安排部署，準確把握企業改革發展與穩健經營大局，依法規范企業經營行為，保障了審計的知情權、參與權、評價權。一是定期分析企業經營形勢，部署督導審計工作；落實審計工作向職代會報告工作制度，確保企業監督約束機制的常態運行。二是健全內審工作制度體系。出臺并完善審計制度，形成了規范、高效的審計工作報告機制、發現問題處理機制和部門之間的協調機制。三是審計工作參與企業經濟分析、預算管理等經營管理活動，不斷拓展內審工作領域。四是進一步充實審計隊伍，加強審計硬件配置，為內審工作的深入開展創造了良好條件。
二、突出內審工作“主陣地”，不斷提升企業經營管理水平
企業加快發展和轉變發展方式的新趨勢，對內審工作提出了更加迫切的新要求。企業積極適應發展需要，調整內審工作整體部署，及時將工作重點從輔業審計轉向主營業務審計，并已形成常態工作機制，促使企業的主營業務管理更趨規范。
一是開展同級財務收支審計，落實審計結果定期報告制度和審計意見反饋制。針對審計中發現的個性問題，及時召開財務、工程等部門參加的反饋會，進行溝通和反饋；共性問題定期向管理層書面匯報。促使相關部門完善財務稽核，強化預算控制，嚴格成本開支，定期清理往來賬，鞏固資產清查成果，規范工程物資管理，會計基礎工作和整體管理水平不斷提升。
二是開展專項審計，不斷挖掘利潤增長潛力。創新開展審計調查，進一步規范基礎工作，優化業務流程，強化流程控制，修訂管理制度。同時，形成審計工作常態化，通過動態的對比分析，及時發現問題、提出建議，為加強管理提供審計支持。
三是深化工程審計，促使工程管理更加規范。工作中，積極參與工程的過程監督，參加各類工程物資的招投標，落實各類合同的簽前審計，并選取有代表性的重點工程進行全過程監督。在工程項目中，規定經濟合同及工程決算，不經審計部門審計的，一律不得辦理開工、匯款、報銷等手續，確保了工程造價的真實、合理。
三、推動內審工作轉型，充分發揮“內向服務”職能
實踐證明，開展管理效益審計既是企業和諧發展的內在需要，也是內部審計自身發展的必然要求。按照監督與服務并重、防范勝于糾正的原則，以促進管理、提高效益為目標，前移工作重心，突出“內向服務”，積極探索和開展管理效益審計，逐步實現從單純監督向監督和服務并重轉變、從事后監督向全過程監督轉變、從查錯糾弊向內控評價和風險評估轉變，促使企業不斷完善規范經營、強化管理的內控體系。預防為主，加強審計的事前參與和過程監督，盡可能地將管理風險消滅在萌芽狀態；突出重點，積極開展各類專項審計調查；注重預警，創新開展內部控制審計。
四、強化審計工作成果，健全完善企業內部控制機制
審計成果落實的好壞直接關系到內審工作的實際成效和最終目標。企業下大力氣狠抓審計成果的轉化和落實，通過建立審計工作問責制度，落實審計部門的審計責任和被審單位的整改責任，做到審計必須從嚴、漏洞必須堵塞、責任必須追究，提升審計成果的利用層次。逐步建立規范有序、閉環管理、環環相扣的內控體系，形成凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有人監督、凡事有據可查的良好局面。
一是建立審計跟蹤機制，堅持開展后續審計。每個審計項目結束后，都下達由企業負責人簽發的《審計意見書》，并對整改情況逐項核實，對及時性、有效性進行客觀評價，形成書面報告。
二是建立審計分析制度，在不斷總結中提升審計質量。定期對各個審計項目、審計方案、審計建議等情況進行匯總、分析，反思審計方案的可行性、審計建議的執行效果，把帶有共性的、性質嚴重的問題予以歸納，分析主、客觀原因，總結經驗，持續改進，不斷提高審計建議的分量，提升審計工作效能。
內部審計在推動企業科學發展中，責任重大，使命光榮，正確理解和把握內部審計的職能定位和工作特點，才能有效發揮審計職能，更好地體現審計的責任與價值。
一是要突出工作重點。企業審計工作任務重，必須分清主次，抓住要害，找準工作的切入點和著力點，以有限的審計資源，發揮最大的工作效能。著重加強對重點部門、重大項目和重要資金的監督力度，促進企業經營管理的整體水平不斷提高。二是要注重工作質量。審計質量是內審工作的生命線。通過規范高效的審計程序、方法和技巧，找準問題、分清原因、準確定性、建議可行。三是要營造和諧環境。和諧的工作環境是內部審計的客觀要求。企業組織干部職工認真學習國家法律法規，學習審計工作規章制度，不斷提高對審計工作重要性、必要性的認識，從思想上、行動上重視支持審計工作。審計工作應明確職能定位，突出“內向服務”，通過發揮貼近經營、熟知管理的專業優勢，在服務中實現有效監督，在監督中提升審計價值，企業內形成“尊重審計、支持審計、自覺接受審計監督”的良好氛圍。四是要打造堅強審計隊伍。高效能的審計工作源于高素質的審計隊伍。審計部門和人員應增強大局意識、奉獻意識和進取意識，努力打造學習型審計團隊。重視充實審計備用隊伍，建立由財務、工程、法律等業務人員組成的人才庫，促使審計隊伍的整體素質穩步提高。
參考文獻：
[關鍵詞]內部審計；公司治理；組織模式；監控路徑
[中圖分類號] F239.45［文獻標識碼］ A
[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04
基金項目：本研究得到國家自然科學基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。
2002年4月，國際內部審計師協會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構應當建立在董事會、管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同合作之上。美國總統布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標準，無不將內部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內，近年來我國資本市場上頻繁發生的重大財務舞弊和違規等案件，也表明包括內部審計在內的健全的公司內部控制制度的關鍵作用。因此，在國內外持續不斷的受托責任失敗呼喚高質量的公司治理，及法律、法規等不斷加強治理管制的推動下，內部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關注。基于內部審計的這一發展前沿，本文將著重探討內部審計在公司治理環境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。
一、公司治理中的內部審計角色
公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關于如何處理不同利益相關者，即股東、債權人、管理當局和員工等之間關系以實現經濟目標的一整套制度安排。它源于現代企業中所有權與控制權的分離所致的關系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權，如何監督和評價董事會、經理人員和職工，如何設計和實施激勵機制等。
按照委托理論，企業的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優勢去實現個人利益的機會主義行為動機，即是導致沖突與成本的產生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發生，或者說，為降低沖突和成本，企業中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當激勵，以及通過承擔用以約束人越軌活動的監督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設計往往是基于財務報告的結果去判斷受托責任的履行情況，使得受托人（財務報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務報表粉飾的動機與可能，甚至引發財務報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監督（包括內部和外部）并行的手段。
因此，內部審計之所以被引入公司的監督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內部審計介入公司治理提供了客觀的基礎：同樣出于解決委托問題而產生的內部監督機制的內部審計，以其提供受托責任之履行過程與結果的信息，為本質上作為一種確保公司受托責任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創造了先決條件。不但如此，當內部審計被賦予監督人的受托責任履行情況時，面對復雜的利益相關者之間的治理關系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監督職責并促進公司治理質量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業風險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風險管理框架和內部控制框架相協調，并將內部控制的領域擴展到控制環境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內部控制的相互融合的必要性[2]。
在整個企業的契約集合當中，出于監督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當局等）的相互作用關系網絡之中，內部審計則又通過“授權與監督”、“監督與報告”、及內外部協作等關系，構成企業契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內部審計在公司治理框架中的角色與關系。從中可知，治理框架下的內部審計，通過審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責任關系有效履行的地位，內部審計可以發揮其特殊的治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。
圖1、現代企業治理框架下的內部審計角色
二、集團公司的審計路徑設計
對于集團公司而言，因其復雜的組織網絡和控制層級，表現出不同于一般企業的治理特征，使得其內部審計問題變得更為復雜和特殊，尤其內部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認為，在設計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構、審計方式、審計內容、報告路徑等關鍵因素。
（一）集團公司的公司治理特征
企業集團是指以資本為主要聯結紐帶關系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。任何一個從事多元化經營、母子公司產權關系明確和采用了多分部制結構的企業，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關系，集團公司化企業可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責任關系，導致集團化企業在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：
（1）緊密型公司：是指全部資產來源于母公司，母公司對其經營活動有絕對控制和支配權，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。
（2）半緊密型公司：是指大部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動有控制和支配權，并具有獨立法人資格，如控股公司。
（3）松散型公司：是指只有部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動沒有控制和支配權，具有獨立法人資格，如參股公司。
（二）審計組織框架
無疑，集團公司的審計監控機制首先需要一個能夠有效發揮作用的合理組織架構。按照內部審計在集團公司中應扮演的治理角色，其組織架構可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設審計監控總部，它在監控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領導和授權。一方面，審計部直接負責其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監控業務進行領導和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協調、指導控股、參股公司的監控活動，代表股東的意志，指導各子公司的內部審計工作，向集團公司董事會報告其監控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監控主體，分別接受上一級公司所有權主體的授權和監控組織的業務指導，對下一級所有權主體受托責任進行監控，并在業務上督導所屬企業內部審計的工作。由于兩個層次審計監控組織之間權責對應，自上而下，并且由集團公司監控總部統一組織和協調，從而最大限度地發揮集團公司審計在監控機制的整體效應。該組織架構在堅持董事會領導的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權主體的權益，保證了集團公司對各子公司財產的約束，以及經營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監控機制的獨立性和權威性，保證其獨立履行監督反饋職能，實現集團公司資本的保值增值。
由此，我們認為，作為集團公司的內部審計框架，應該是圖2所描述的基本架構：
圖2、集團公司審計監控機制的基本構架
注：虛線表示間接介入子公司的審計監督工作。
（三）審計方式
這是設計集團公司內部審計路徑的核心問題。承接上述內部審計組織架構，可以設想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構的控股集團公司，而且，按照現代企業制度“有限責任、有人負責、有效制衡”的要求，建立起了規范的決策、執行、監督三權分立式的法人治理結構。那么，對子公司審計的方式可以設計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領導，以強化集團資產控制為主線，建立審計網絡，堅持下審一級，各審計部門負責對下屬公司的內部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：
（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監控方式
根據總―分公司（辦事處）經營管理的特殊性，應加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監督，因此，內部審計應建立“機構獨立設置，董事負責領導、資源統一調配、業務垂直管理、審計成果共享”的監控模式。
首先，審計機構管理要體現“機構獨立、業務垂直”原則，目標是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權責任的充分履行和審計作用的充分發揮。公司系統內部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設基層單位審計部二級管理層次。
其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現“屬地管理、統一調配”原則，要達到的目標是控制“入口”和加強培訓，確保審計工作質量和審計隊伍穩定。審計人員實行屬地化管理，其行政領導關系、人事關系、黨團關系、工會關系、后續教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負責解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統的審計資源實行統一調配。
再次，審計業務管理要體現“董事領導、信息共享”原則，目的是要保證內部審計的地位和效果。董事領導，能夠保證審計人員的獨立性和權威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節約成本，減少重復勞動，提高工作效率。
（2）總―控公司采取“滲透式”審計監控方式
雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權，但是，控股公司擁有完善的公司治理結構，因此對控股公司來講，總公司的內部審計是外部治理結構，控股公司的內部審計才是內部治理結構，總公司內部審計部門若直接對控股企業開展審計工作，不是十分妥當，因為外部治理結構的審計模式不能直接替代內部治理結構的內部審計模式。因此，根據總―控公司經營管理的特點，總―控公司的審計關系須依托控股公司董事會，規范審計授權程序。總公司審計部門可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監督。
其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結果直接報告給總公司的董事會。
其二，由董事會聘請總公司內部審計人員，授權其開展對控股公司內部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰略意圖和經營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內部審計人員進行審計。
其三，將總公司內部審計負責人推薦為控股公司監事會成員，讓總公司內部審計人員以監事會的名義開展對控股企業的審計監督，貫徹母公司內部審計戰略目標和戰略思想，指導控股公司建立和完善內部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結果向集團公司董事會報告。
（四）審計內容與關注重點
母公司對子公司的內部審計主要應由集團公司的審計部門負責進行，其目的不僅在于監督子公司的財務工作，而且也要稽查和評價其內部控制制度的健全性，及公司治理主體執行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務收支，檢查財稅法規和公司內財務制度執行情況，以及風險管理和治理流程，對于發現的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經濟活動和財務狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎上，集團公司根據內外部審計的結果，確認和解除子公司的受托經濟責任，并實施相應的激勵措施。
集團公司內部審計部門施行對子公司的審計監督，其關注的重點領域主要包括：（1）集團資金或提供擔保資金的運作情況。重點檢查資金的內部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環節，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經營資產的經營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續利用。（3）子公司占用集團公司資源的經營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業或發達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰略目標。（4）董事會委托集團公司內部審計機構實施審計的事項，如：財務收支及其有關經濟活動；預算內、預算外資金的管理和使用情況；內部控制制度；經濟責任與經濟效益；固定資產投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關法律、法規規定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況；等等。
（五）報告路徑
內部審計結果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設計內部審計路徑中不可忽略的重要環節。內部審計部門應不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監事會、管理層領導和有關方面報送和通報內部審計動態、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：
母公司審計部門日常審計工作應向董事會（或下設的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應及時直接向董事會報告審計發現。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。
子公司內部審計部門應向本機構董事會報告工作，按照《公司法》規定，定期向股東報送日常審計報告和審計發現。重大審計發現，應及時通過董事會向母公司報告情況。
分支機構審計部門應直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構審計部門按規定對本單位進行日常審計、總部統一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發現違規違紀事件和異常情況時應及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。
三、小 結
基于現代企業治理環境和內部審計的契合關系，本文首先從一般角度分析了公司治理環境下的內部審計的特殊治理角色，并以內部審計的治理理念，分析了其組織模式的設計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結論主要包括：（1）基于維系公司受托責任關系的有效履行之共同目標，內部審計與公司治理可以實現高度的契合，從而內部審計可以突破傳統的內部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現組織目標的特殊治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監控機制需要一個合理的組織架構，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監控路徑。
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Wu QingHua
(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)
關鍵詞：內部審計；風險成因；風險規避
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
一、內部審計風險的相關原理
內部審計風險的基本原理是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。
二、內部審計風險產生的原因
審計風險的產生是由客觀存在和主觀努力兩方面構成：客觀因素是企業經營管理上存在弊端和漏洞或財務報表本身存在重大錯報、漏報，主觀因素是審計人員審計后認為該報表并不存在重大錯報、漏報。
（一）企業內部審計風險形成的客觀因素
1.不能確保內部審計機構的獨立性
審計工作的靈魂是獨立性。不能有效保證審計機構、審計人員在業務工作中的權威性及獨立性，就不能審計結果客觀、公正。內部審計機構的獨立性相對缺乏主要由于企業內部審計體系組織形式弱化。由于內審機構是各單位的內設機構，服務于本單位經營目標，需要在本單位管理層的領導下開展工作。因此，在內部審計過程中，受到各領導層利益的限制，很多活動需要按其授意進行，這勢必影響到審計的客觀公正性，出具虛假審計報告，不利于其評價、服務職能的發揮。但過分給予審計機構的獨立性，又有可能走向另外一個極端，則是內部審計機構與管理層脫鉤，完全以監督者身份出現，完全從審計的角度去考慮問題，不便于促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
2.審計方法滯后，內部審計體制不完善
內部審計體制不完善主要體現在審計方法滯后，缺乏合理完善的質量控制體系。在審計技術方法方面仍以賬項基礎審計為主，主要目的是查錯防漏。審計手段方面仍以手工審計為主，這已嚴重滯后于財務部門計算機和網絡技術的發展，導致審計效率低下，審計成本偏高。在對內審質量控制方面，從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監督、評價措施，內審部門尚未建立科學、完備的自身監督、檢查、評價體系。
3.審計對象的復雜性和審計內容的拓展
內部審計對象和內容隨著企業的上市、改制重組及市場經濟體制的不斷完善而日益復雜。一方面，內部審計的內容更加寬泛復雜，從傳統意義上的財務審計拓寬至經濟責任審計、經營決策審計、經營風險審計、投資審計等內部審計。這一系列審計內容的拓展對內審人員提出更高的要求，使得審計風險增加。另一方面，內部審計對象也從簡單的獨立企業逐步發展為上市公司、企業集團、股份公司和連鎖經營店，使得被審計單位的會計信息資料越來越錯綜復雜，為內部審計帶來了更多困難，審計人員失察的可能性也隨之增大，審計風險隨之增加。
（二）審計風險形成的主觀因素
1.內部審計人員業務素質參差不齊，人員素質亟待提高
審計是一項非常專業且涉及面非常廣業務活動，從審計人員自身素質方面要求內部審計人員要有相當工作責任感和職業道德，要有積極的心態，要能經受各方面的誘惑。而目前的內審人員結構根本無法滿足現代內部審計的發展要求。從業務方面除要求內審人員除擁有豐富的實踐經驗外，還要不斷提升自己，從深度和廣度上拓展自己的專業知識，包括會計、審計、定量分析、內部控制的檢查和評價、計算機審計技能等方面的知識。而目前我國內部審計人員專業知識陳舊，審計經驗不足，綜合素質及整體水平都不高，且識別風險、判斷正誤的能力較差，不能適應新形勢變化的需要。
2.被審單位內部管理制度不健全
內部審計管理制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。在我國大半部分單位領導對內部審計都未給予足夠的重視，都把創造企業價值作為首要目標。其實企業發展到成熟期之后，應該適當的把一部分精力轉移到內部審計上來。因為發展到這一階段的企業應該加強管理，以避免企業內部舞弊行為的發生。但是目前部分國內企業設置內部審計機構只是迫于法律規定或行政命令，而非出于自身經營管理的需要，因而內部審計機構的設置都存在敷衍了事，不盡合理的現象，使內部審計機構未發揮出其應有的職能。同時，有些單位沒有把內審機構有機地融入到企業的管理體系中，將其放在可有可無位置。沒有真正擔負起管理、監控的雙重責任，這些都會使內部審計風險加大。
三、內部審計風險特征。
（一）內部審計風險客觀性
內部審計風險具有客觀性和普遍性，它存在于一切審計活動中，是必然的、不可避免的。不管多現代、多先進、多強大的企業都不可能完全消除工作中存在的風險，都不能達到零風險狀態。審計風險伴隨著審計活動而相應產生。任何一個環節都有可能導致風險因素的產生，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。而企業內部審計人員只能對企業內部風險進行評估和控制，將伴隨著經營活動的發展而產生的企業內部審計風險將至最低點，不可能完全消除。只要企業存續下去，經營活動繼續，那么內部審計風險始終會存在。
（二）潛在性
內部審計風險沒有固定的公式通過計算得出，只能依賴于職業判斷或者在錯誤形成以后經過驗證才能表現出來。在實際工作中，盡管審計人員做出了錯誤的職業判斷或錯誤形成后并沒有表現出來，只要沒有不良后果和損失，風險就停留在潛在階段。假如錯誤的職業判斷或者所形成的錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則審計人員就可能會因由此而帶來的后果被追究失誤責任并承擔風險損失，那么這種潛在審計風險就變成了現實。
四、規避企業內部審計風險的對策
（一）提高內部審計人員的綜合素質
內部審計是高層次、綜合性的經濟監督，是一項專業性和技術性都很強的工作。隨著現代化技術的進步，內部審計技術被迫從傳統的手工操作轉向計算機審計。同時企業逐步走向多元化、市場化、全球化，這一切都要求企業內部審計人員要有相當高的自身素質和綜合素質。因此全面提高審計人員的素質，這是防范審計風險的最有效措施之一。內部審計人員要具備如下素質標準：首先要遵紀守法，忠于職守秉公辦事，不謀私利，客觀公正。其次業務上要熟知審計知識、審計法規，要熟知財會、經濟相關知識、相關法規，還要具有一定的審計、財務經驗，具備一定的分析能力，要能正確編寫審計工作底稿和審計工作報告。
（二）樹立審計風險意識，是規避審計風險的內在因素
首先強化內部審計人員的風險意識是有效規避審計風險的主要手段。內審人員要從思想觀念上深入理解審計風險，對每一個審計項目所包含的風險都要有一個審慎的估量，切不可根據主觀判斷，在沒有充分調研的情況下妄下結論。其次改進審計方法，遵循規范的審計程序，做好審前調查，確定好審計范圍和重點，有的放矢。第三，加強事前、事中審計力度，使審計工作提前介入到審計項目中去，隨時發現隨時提醒。監督與評價并重，監督于服務之中，在思想上高度重視，在實際工作中注意防范。第四，審計人員要有自我保護意識，在保證審計質量的前提下，防范和化解審計風險。
（三）建立企業內部審計質量保障體系，規避審計風險
影響內部審計質量的核心因素主要包括：一內部審計業務標準缺乏，使得內審人員執業能力低下；二對內審人員違規或者失職的懲罰成本過低，使得內審人員的執業意愿偏低和獨立性下降。因此要保證審計質量的提高，首先要提高內部審計的業務標準，要突出重點又要兼顧全面，同時還要保證低成本高效益。這就要求做好審前、審中、審后的各項工作。審前要做到充分了解被審計項目的經營狀況、財務狀況以及其他相關事項等；在審計過程中，審計人員要充分的獲取審計所需的書面證據、實物證據等，為后期審計工作做好審計工作底稿。在審計結束后，要以取得的審計證據為依據，及時出具客觀、完整、清晰的審計報告。報告要實事求是、規范，突出重點并提出有效的糾正措施。其次，加大內審違規或瀆職的成本。對于應該發現問題而沒有發現的，對相關責任人應該給予警告、降職等處分并處以相應的罰款；對于內審人員瀆職或者舞弊行為，應該根據事件影響及惡劣程度深度追究其行政、經濟責任，更為嚴重者乃至追究其刑事責任。
（四）加強企業內部審計機構的構建，保證審計工作的獨立性
要保證內部審計職能有效的發揮，確保內審工作的順利進行，企業必須從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性。要使審計部門獨立于各職能部門之外，審計部門負責人不得兼職其他各職能部門。要根據企業的自身狀況建立專門的內審機構，配備專職審計人員并提供專門的審計經費。同時，為提高內審部門的權威性和獨立性，領導管理層要給予足夠支持和重視。
綜上所述，內部審計的風險是多種因素造成的，具有一定的客觀因素，又具有相當的主觀因素。審計風險是可控的，但是不能絕對消除的。要使內部審計工作逐步走向規范化、制度化、專業化，盡量降低審計風險，建立健全內部審計機構，培養高素質的審計人才是關鍵。
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[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施
經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。
一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內部審計現狀與問題
目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。
(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內部審計工作的制約因素
(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。
四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施
(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。
(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。
利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。
(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。
參考文獻：
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[3]李學柔內部審計轉型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)
1.集團公司內部審計環境制約
就我國集團公司內部控制制度情況來看，大多數還停留在形式階段，雖然把內部控制手冊和章程進行了設立，內部控制框架也被建立起來，但是內部控制制度作用卻沒有得到真正的發揮。高級管理者的態度實質在內部控制環境中處于重要因素地位，對控制環境的基調具有決定作用，而就集團公司高級管理者整體來看，熱衷內部控制的極少，在內部控制設計上沒有立足企業集團整體進行考慮。
2.集團公司組織內文化的制約
"挑刺”實質是內部審計應充當的角色，因此通常情況下，在公司中內部審計并不受歡迎。執行審計結果關系到高級管理者的意志。但是由于權力網的結成基于共同利害關系，這些規定在其面前，形同虛設，高級管理層往往以情況為出發點對內部審計的決定進行任意變通，而內部審計決議在內部審計流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執行得不到保證，致使內部審計的效果受到嚴重影響。
3.內部審計能力制約
由于公司內部存在等級制度，在集團公司中，這種情況尤其嚴重，為了保證內審工作順暢和權限充足，在公司中的等級制度中必須設置足夠的高層級。審計機構在設置時不能夠對集團公司總部和下屬機構需求審計工作的整體達到同時兼顧，審計機構過于分散的，對下屬機構需求的關注成為其偏重對象，相對過于集中的審計機構，對總公司需求關注就是其偏重，有效的系統不能形成。在傳統觀念內部審計不能夠創造價值束縛下，較為嚴格的管理內部審計財務預算，致使內部審計資源嚴重匱乏，內部審計工作量受到限制。
二、集團公司治理的內部審計創新策略研究
1.通過立法保障內部審計的組織地位
通過分析我國上市公司數據得出，我國內部審計機構的主要作用依然是停留在對管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內部審計機構在內部審計組織模式上應注重在對國際實踐先進經驗進行積極的借鑒基礎上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對公司治理的更好參與。內部審計部門，既是審計業務部門，也是行政部門，因此負責把工作情況報告給審計委員會；并負責把工作報告給總經理。一般情況下，董事長和非執行董事以及總審計師等組
2.拓展內部審計的服務領域
就內部審計來看，發展趨向為服務管理方向以成為必然趨勢，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內部審計的發展，對于我國上市公司內部審計而言，就是其發展風向標。注重把內部審計生存發展遇到的問題給予解決，在企業中把內部審計地位提高上來，面對挑戰，內部審計部門必須正確對待，及時的對自身戰略進行調整，在不斷發展為管理審計方向的過程中，使內部審計的作用能夠被充分的發揮出來，從而與形勢的發展相適應。現代企業管理要求企業應與各自生產經營特點相結合，把內部控制體系建立起來，并實現不斷的完善。同時，在促進企業加強管理的過程中，有利于企業把成本降低，促進企業價值的增加
3.提高內部審計人員的專業勝任能力
首先，內部審計人員應把審計理論和審計技能很好地掌握，而且經營管理知識也應具備，對相關法律法規了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產技術；其次，內部審計人員邏輯思維和獨立思考能力必須具備，這是其對問題能夠發現和分析，進而進行判斷，對內部審計依據和程序以及技術熟練掌握并運用，并具有及時地獲取錯綜復雜情況下審計證據的能力；最后，內部審計人員一定口頭和文字表達能力也應具備，對自己的想法能清楚地表達，在工作底稿上能夠記錄發現的問題，并運用綜合分析能力能夠把審計報告撰寫出來。
三、結論
關鍵詞：電力企業；內部審計；企業管理；完善內控；探究
一、前言
電力企業結合自身發展需求，投入大量人力資源、物力資源以及財力資源，主要用于電力企業內部控制建設，從而使得電力企業內部審計也得到快速的發展。然而，怎樣結合電力企業特點制定內部審計制度，內部控制制度能否有效實施，內部控制工作是否存在不足等都為電力企業內部審計部門的主要職責。
二、當前電力企業內部控制存在的諸多問題
1.管理層對電力企業內部控制重要性認識不足。我們都知道，管理不能直接產生經濟價值，并且，其間接效益也必須經過長時間才會凸顯出來。因此，電力企業的內部控制也是如此，為建立更加完善的內控制度，電力企業必須要投入足夠的人力資源、物力資源以及財力資源，但是，這在管理層看來，完全沒有這種必要，大多數電力企業的管理層對此種管理方式都持反對意見。因管理層對電力企業內部控制態度不夠積極，因此，常常會在管理中，大多數都是憑借經驗辦事；而有些管理層領導認為，其內控制度是對企業職工行為控制，對管理層領導并沒有任何的約束。這樣一來，容易使管理層領導行為對電力企業內控制度完整性產生破壞，留給職工不好示范效應，很難形成一個良好的遵守制度的氛圍。
2.電力企業內部控制執行力不強。在建立了完善的內控制度之后，必須將其制度進行認真貫徹和執行，只有這樣，才能充分發揮出內部控制制度應有的作用。不然，內控制度便失去真正的意義。當前，大多數電力企業都基本建立了內控制度，從表面上來看，內容是比較完善的，但是，對制度的執行與改進等問題已經完全忽視了，因此，其執行效果并不是很強。而在實際生活中，其存在很多不能熟記于心的現象。例如：在處理經濟業務中，在遇到問題后，電力企業管理層常常以強調靈活性，因此，沒有嚴格按照規定要求辦事，這樣一來，使電力企業的內控制度失去應有嚴肅性，甚至還出現弄虛作假的現象。
3.電力企業內部控制管理組織不完善。事實上，內部控制指的是電力企業內部的董事會、經理層、職工等共同參與實施的，其主要目的是為達到控制目標要求。而內部控制目標指的是確保電力企業的經營與管理都能符合要求、各種報表信息準確和完整，切實提升企業經營質量與效率，實現企業可持續發展。另外，內部控制環境為內控制度實施的基礎，其內容主要包含機構設置、審計工作以及權責分配等。但是，在電力企業中，其機構設置還不夠完善，例如：缺少董事會、監理部門等。再加上，電力企業設計機構的設置，人員相對較少，而且級別要遠遠低于其它部門，再加上，獨立性很差，因此，導致實施內部監督工作難度系數較大。
三、電力企業內部審計促進企業管理層完善內控的具體做法
在國家頒布實施的《企業內部控制基本規范》中明確指出：其企業內部的審計部門要聯合內部審計監督部門，對企業內部審計工作實施有效的監督和管理，而在監督和檢查中存在的缺陷和不足，要嚴格按照內部審計修改流程進行上報和修改；而如果在企業內部監督與檢查工作中，其內部審計存在的缺陷較大，有權利向企業審計部門直接進行上報。由此看來，對企業內部控制進行監督和檢查成為審計人員職責的一個重要組成部分，而內部審計人員不能由于某種壓力而不予理會，不然會造成審計失職問題出現。為使電力企業的內部審計發揮應有的效果，我們必須要認真做到以下幾點工作：
1.電力企業內部審計要充分發揮自身優勢。電力企業的內部審計工作對內控制度的完善發揮重要的作用，平均每年上級審查部門都會安排一定數量的同級審計項目。而作為審計人員來說，對電力企業內控的基本情況掌握十分熟練，但是，很難找到一個更合適的方法將內控情況傳遞給企業的管理層。因此，電力企業的審計人員必須充分掌握本單位工作的重點，并且在企業領導與員工都高度關注的問題上做一些文章，找出一個適合的載體。例如：在電力企業中，有些崗位電話費用由企業報效一定額度，為進一步提高工作效率，有些電力企業開始實施話費托收制度，即每個月電力企業要直接進行劃賬，缺少復核控制環節，因此導致諸多超標準花費難以收回，因此，在管理方面存在很大的問題。在增設復核人員后，可以修復此種缺陷，這是管理層樂意看到的結果。與此同時，審計部門又可以對電力企業職工各項費用加以檢查，找出在管理方面存在的漏洞。自開展此項檢查工作后，能夠準確找出內控中存在的各種不足與缺陷，使電力企業對審計工作有一個全面的了解，并且主要配合審計部門工作開展。
2.內部審計要巧借外力。現如今，在電力企業中，大多數領導者與決策者對內部審計所提供的各種服務認識不夠全面，特別是對提高企業經濟效益方面認識不夠。因此，在審計中，發現內控存在的不足，在未給電力企業帶來損失前，企業領導對此并不是非常重視。再加上，企業內部審計級別偏低，因此內部審計管理者沒有機會向企業管理層提交審計情況。所以，審計人員十分的被動，通常會選擇放棄。針對此問題，電力企業的內部審計人員要巧借各種外力部門來影響內部的管理層，再經多個部門肯定后，將信息傳遞給企業內部的決策層，使企業領導接受內部審計部門的觀點，投入足夠的人力、物力等逐步完善電力企業的內控。
3.完善內部審計工作，提高審計解決內控問題能力。當前，我們可以充分利用ISO管理體系模式對電力企業內部控制制度的實施作出準確評價，從而有效彌補電力企業內部審計控制制度存在的不足。與此同時，還要將“三標“體系融入到電力企業內部控制制度當中，只有這樣，才能把企業內部的行為上升到強制性的行為，特別是對電力企業管理層來說，更有利將內部控制管理趨于正規化、合理化。
4.利用職代會工作報告，充分發揮內部審計在內控中的作用。在電力企業中，每一年內部審計工作都必須在企業職工代表會中作出報告，主要是把這一年和下一年的工作思路報告給企業職工，充分利用此點優勢，將逐步完善電力企業內控工作有針對性的提出來。
四、結束語
總體來說，現如今，我國電網建設發展速度較快，因此，想要建立適應現代社會與經濟發展的項目內部控制監管體制，為一非常復雜的工程。另外，內部審計不僅為電力企業內部控制系統的一個重要組成成分，而且又是實現內部控制目標的一個有效手段。所以，為確保我國電網建設獲得更大的經濟效益與社會效益，那么我們必須對電網的內部審計工作實時進行監督和檢查，這是一項極其重要的工作。要求電力企業的內部審計人員及時轉變傳統的審計思路，加大跟蹤審計執行力度，重點檢查內部控制制度是否得到貫徹和落實，確保項目資金都用在實處。不斷提升審計質量，只有這樣，才能充分發揮出應有的作用，并且又能促進企業管理層趨于完善化管理，使內控制度有效實施，使我國電力企業健康、穩定的發展下去。
參考文獻：
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[2]唐永亮.內部審計在電力企業內部控制中的作用[J].財經界，2012.
關鍵詞：國企；內部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善，絕大多數國有企業已經建立了現代企業制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業規模大、數量多、涉及部門廣，企業外部財務監督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內部審計制度在內的企業內部財務監督，更有利于保障國企財務活動的規范性，防范企業經營風險、確保國有資產權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。為了更好地發揮企業內部審計的財務監督作用，完善國有企業內部財務監督體系，應當健全企業的內部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業內部審計存在的問題和原因分析
1.內部審計目標和企業目標不一致
國有企業的所有權歸屬國家，其內部審計實際上是國家對企業經營狀況進行監督的工具。國有企業內部審計部門的主要職能是監督企業負責人的經營戰略，保護國有資產不流失。但與此同時，內部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業發展的目標。當內部審計目標和企業目標不一致時，內審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內部審計部門缺乏獨立性
在大多數國有企業中，內部審計部門隸屬于管理層，運行經費也來自組織內部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業內部的人際關系比較復雜，內審人員既要防范企業財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。
3.把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端
目前，國有企業內部審計主要包括經濟效益審計、離任審計和經濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經濟問題審計所占比例最小。
在沒有發現重大違規事件的情況下，一般會在企業年終結算前，對各個部門進行集中式的經濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內容相對重復，許多內審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質量，有的人甚至在一天內審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經得到了調任或提升，有的甚至調到直接管轄企業的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內部審計的效果。
4.內部審計人員素質有待提高
目前，國企內部審計人員多是由財務人員轉行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內部審計部門提供的編制有限，內部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內部審計作用的發揮。
二、確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性
1.內部審計部門歸誰領導是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵
而目前缺乏統一的模式應由企業董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。
國企內審部門歸誰領導，是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內審工作歸誰領導并沒有明確的規定，在實踐中也沒有一個統一的模式。從國企內部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業董事會或董事會所設的審計委員會領導(內審部門不受企業經理人的管理)、由企業最高領導者——董事長直接領導、由企業管理層代表總經理領導、由企業總會計師或監事會領導。
在現代企業制度條件下，為了更加有效地發揮內部審計的監督職能，內部審計部門最好由企業設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執行官、首席財務官、內審主管、外部審計代表或具備相關經驗及專業知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發現的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性
使企業內部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經濟監督網絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經濟活動和資產質量、經營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。
摘要：目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。主要表現在：內部審計目標和企業目標不一致；內部審計部門缺乏獨立性；把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端；內部審計人員素質有待提高。為解決這些問題必須健全企業的內部審計制度，通過確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性，并不斷完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度。
關鍵詞：國企；內部審計；審計委員會；選拔機制；激勵機制
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善，絕大多數國有企業已經建立了現代企業制度，公司治理的水平也得到切實的提升。由于國有企業規模大、數量多、涉及部門廣，企業外部財務監督機制存在一定的局限性，因此，健全包括內部審計制度在內的企業內部財務監督，更有利于保障國企財務活動的規范性，防范企業經營風險、確保國有資產權益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國國有企業的內部審計存在著許多問題，從而嚴重影響了企業內部財務監督作用的發揮。為了更好地發揮企業內部審計的財務監督作用，完善國有企業內部財務監督體系，應當健全企業的內部審計制度。本文對此問題進行了一些探討，并提出幾點具體的建議，完善內部審計人員的培訓教育制度與考核激勵制度。
一、國有企業內部審計存在的問題和原因分析
1.內部審計目標和企業目標不一致
國有企業的所有權歸屬國家，其內部審計實際上是國家對企業經營狀況進行監督的工具。國有企業內部審計部門的主要職能是監督企業負責人的經營戰略，保護國有資產不流失。但與此同時，內部審計部門又在管理層的領導下開展工作，服務于企業發展的目標。當內部審計目標和企業目標不一致時，內審部門就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內部審計部門缺乏獨立性
在大多數國有企業中，內部審計部門隸屬于管理層，運行經費也來自組織內部，這導致了審計者和被審計者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅使下，審計部門的獨立性難免會受到影響。此外，國有企業內部的人際關系比較復雜，內審人員既要防范企業財務風險，又要平衡人際關系，更加大了所承受的壓力。
3.把經濟效益審計和離任審計作為工作重點存在許多弊端
目前，國有企業內部審計主要包括經濟效益審計、離任審計和經濟問題審計等三種類型，在審計時間上都屬于事后審計。經濟效益審計所占比重最高，一般可以達到四分之三，其次是離任審計，經濟問題審計所占比例最小。
在沒有發現重大違規事件的情況下，一般會在企業年終結算前，對各個部門進行集中式的經濟效益審計。由于時間短，任務重，工作內容相對重復，許多內審人員為了完成計劃任務，忽視了審計質量，有的人甚至在一天內審多個部門，所出具的審計報告也十分格式化，沒有指出任何實質性的問題，當然也提不出什么整改意見，使內部審計變成形式主義的活動。
而離任審計一般都是在被審計者升遷、調任或者退休后進行。由于國企負責人多是國家指派，干幾年后會有調任或提升，一方面，剛到任的新領導對該企業情形不很清楚，審計工作難以深入；另一方面，前任負責人已經得到了調任或提升，有的甚至調到直接管轄企業的行政機關，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內部審計的效果。
4.內部審計人員素質有待提高
目前，國企內部審計人員多是由財務人員轉行過來的，對財務以外的技能知之甚少，難以做好財務審計以外的其他審計工作。再加上國企給內部審計部門提供的編制有限，內部審計部門找不到足夠的人員去參與實施重大項目的審計工作，在一定程度上影響了內部審計作用的發揮。
二、確定內部審計的地位，保障其獨立性、規范性與客觀性
1.內部審計部門歸誰領導是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵
而目前缺乏統一的模式應由企業董事會之下設置專門的審計委員會，直接向董事會負責并提交審計報告。
國企內審部門歸誰領導，是關系到審計監督能否有效發揮作用的關鍵點。目前，我國對于國內審工作歸誰領導并沒有明確的規定，在實踐中也沒有一個統一的模式。從國企內部審計機構的領導關系看，主要有以下四種類型：受企業董事會或董事會所設的審計委員會領導(內審部門不受企業經理人的管理)、由企業最高領導者——董事長直接領導、由企業管理層代表總經理領導、由企業總會計師或監事會領導。
在現代企業制度條件下，為了更加有效地發揮內部審計的監督職能，內部審計部門最好由企業設立審計委員會來領導。從國外知名公司的常見做法來看，審計委員會應是董事會之下的一個常設委員會，人數一般為三人以上，直接由董事會領導，向董事會負責并提交審計工作報告。除審計委員會成員之外，其他人員無權參加審計委員會會議。公司董事長、首席執行官、首席財務官、內審主管、外部審計代表或具備相關經驗及專業知識的人員可應審計委員會的邀請參加審計委員會會議。審計委員會每年至少應和外部審計師及內審主管舉行兩次會談，討論審計過程中發現的問題。審計委員會每年至少應該召開四次會議，具體時間應和公司財務匯報的重要日期吻合。
2.加大國家審計體系之間的互通性、互補性和認證性
使企業內部審計和國家審計、社會審計構成緊密的經濟監督網絡，努力消除三種審計評價的差異性和排他性。
國家審計又稱為政府審計，是指由專門設立的政府審計機關依法對公共資金的運用狀況進行的審計。國家審計具有法定性、強制性，其目的是對依法應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。社會審計是指由社會審計服務機構會計師事務所接受委托對反映被審計單位的經濟活動和資產質量、經營績效的財務會計碼的真實、客觀和公允性實施的審計。
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國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監督體系的建構與完善[J].經濟論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國內部審計準則——闡釋與應用[M].北京:立信會計出版社,2007.
[4]劉建成.國有企業內部審計探討[J].財經界(學術版),2008(8).
[5]王濤.強化國有企業內部審計的制度研究[J].現代經濟信息,2010(10).
國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
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[5]王濤.強化國有企業內部審計的制度研究[J].現代經濟信息,2010(10).
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國家審計和社會審計以第三者身份出現，相對于審計客體而言，在經濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關系，具有較強的獨立性。國家審計同內部審計機構是指導與被指導關系，同審計事務所是管理與被管理關系。國企內部審計部門一方面應配合國家審計，另一方面可以將其審計范圍內的事項聘請外部審計機構對企業實施的內部控制進行評估，以便發現存在的問題和缺陷，完善內部審計制度，降低審計風險。
三、完善內部審計人員的選拔、培訓制度與考核激勵制度
1.實行企業內部審計人員來源的多元化，改變人才選拔機制
企業應優先培養現有內部審計人員的專業素質，不斷更新他們的知識結構，擴展他們的知識面，促使內審人員成長為復合型人才。同時，企業還應注重引進精通法律、計算機和工程造價等方面知識的專業人才，逐步改善內部審計隊伍的專業結構，使之趨向合理化，為做好審計工作奠定基礎。
2.加強內部審計人員的職業道德建設和專業技能培養，進行職業生涯規劃，建立科學、有效的激勵機制，改進薪酬體系
企業要多方面采取措施，努力打造學習型隊伍。首先，應采取“請進來、走出去”的辦法組織各種形式的培訓。除了辦培訓班之外，企業還可以邀請高等院校的教授、工程造價師等專家針對目前企業審計工作的難點和熱點問題，有針對性地進行業務培訓，提升專業水平和工作能力。其次，企業管理者應營造良好的學習氛圍，鼓勵內審部門的員工自我充電。企業應大力支持審計人員參加CIA、CPA、工程造價師等資格考試，并與績效考核掛鉤，從而激發他們學習的積極性和主動性。第三，應開展以審代培，在實戰鍛煉中增加相關人員交流學習機會，開拓思路，使之逐步具有高專業素養和職業道德水準。
建立內部審計激勵制度也是十分重要的。建立和健全內審人員的工作評價體系，定期或不定期的對內審人員進行評比和考核。根據考核結果，對那些工作成績斐然，表現突出的內審人員進行物質和精神上的獎勵。而對于那些違反職業道德和審計準則，在工作上存在重大失誤或的審計人員進行必要的處罰。同時建立科學、嚴謹、可預見的晉升制度，切實提升內審人員的工作熱情。
參考文獻：
[1]劉實.企業內部審計論[M].北京:中國時代經濟出版社,2005.
[2]戴娟萍.國企公司治理層面財務監督體系的建構與完善[J].經濟論壇,2006(22)．
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[4]劉建成.國有企業內部審計探討[J].財經界(學術版),2008(8).
