時(shí)間：2022-06-08 10:15:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、信息系統(tǒng)審計(jì)概要
1）信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù),以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整,以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程(國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)ISACA的定義。
2）目前審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)主要有兩種方式,一種是將信息系統(tǒng)審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)的一部分,為實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的總體目標(biāo)服務(wù),即數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)"三位一體"的結(jié)合方式.信息系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)為數(shù)據(jù)審計(jì)服務(wù),通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)得出結(jié)論.另一種是獨(dú)立立項(xiàng)的,直接審計(jì)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性和有效性。
二、為什么要開展信息系統(tǒng)審計(jì)
信息系統(tǒng)審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作,是信息化發(fā)展到一定程度的必然產(chǎn)物。
(一)開展信息系統(tǒng)審計(jì)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求.近幾年,審計(jì)紙質(zhì)賬目時(shí),內(nèi)部控制也要審計(jì),不能假賬真審.同樣的道理也不能假電子數(shù)據(jù)真審,如果被審計(jì)單位運(yùn)載電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和有效性出現(xiàn)了問(wèn)題,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn),系統(tǒng)的可信與可靠程度是數(shù)據(jù)審計(jì)得以進(jìn)行的前提和最終實(shí)現(xiàn)的基本條件。
(二)開展信息系統(tǒng)審計(jì)是全面履行審計(jì)職責(zé)的要求.信息化環(huán)境下的審計(jì),電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)必須"三位一體",在審計(jì)過(guò)程中,這三項(xiàng)內(nèi)容不能少.只有這樣,我們才能完成審計(jì)署黨組強(qiáng)調(diào)的"全面審計(jì),突出重點(diǎn)"的要求,全面履行審計(jì)職責(zé)。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系
1）信息系統(tǒng)審計(jì)是常規(guī)審計(jì)的一部分，是以常規(guī)審計(jì)理論為理論基礎(chǔ)的，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。
2）兩者的聯(lián)系是：信息系統(tǒng)審計(jì)繼承了常規(guī)審計(jì)的基本理論與方法，與常規(guī)的審計(jì)一樣。在立場(chǎng)上，要求信息系統(tǒng)審計(jì)師站在獨(dú)立的立場(chǎng)上，通過(guò)選擇特定的審計(jì)對(duì)象，采用詢問(wèn)、檢查、分析、模擬、測(cè)試等方法獲得客觀的審計(jì)證據(jù)，來(lái)判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，信息系統(tǒng)審計(jì)一般也要經(jīng)過(guò)審計(jì)計(jì)劃、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等主要階段來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
3）兩者的區(qū)別也比較明顯，主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象不同于常規(guī)審計(jì)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎(chǔ)設(shè)施，軟硬件管理，信息安全，網(wǎng)絡(luò)管理合通信等；其次，信息系統(tǒng)審計(jì)提出了更多的審計(jì)法與審計(jì)程序，這都是常規(guī)審計(jì)所不具備的，比如對(duì)某軟件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要采用技術(shù)含量相當(dāng)高的測(cè)試，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)時(shí)要采用穿透性測(cè)試（模擬成黑客進(jìn)行各種攻擊以驗(yàn)證其安全性）；第三，信息系統(tǒng)審計(jì)不光是事后審計(jì)，主要關(guān)注系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項(xiàng)目的開發(fā)或變更過(guò)程，以保證足夠的控制得以順利實(shí)施；最后，信息系統(tǒng)審計(jì)的咨詢價(jià)值顯得更高，信息化的風(fēng)險(xiǎn)很高，信息系統(tǒng)審計(jì)師可憑借其專門知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，受托或主動(dòng)服務(wù)于被審計(jì)單位的管理者或其業(yè)務(wù)人員，在企業(yè)信息化過(guò)程中，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標(biāo)和內(nèi)容，選擇合適的信息系統(tǒng)。
四．如何使信息系統(tǒng)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)有機(jī)結(jié)合
1）在項(xiàng)目計(jì)劃上的相結(jié)合
信息系統(tǒng)通過(guò)選擇特定的審計(jì)對(duì)象，采用詢問(wèn)、檢查、分析、模擬、測(cè)試等方法獲得客觀的審計(jì)證據(jù)，來(lái)判斷其與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。在程序上，經(jīng)過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等主要階段來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2）在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中相結(jié)合
（1）全面開展對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中電子數(shù)據(jù)的審計(jì)，包括會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理電子數(shù)據(jù)。采取的具體方法是：1.精確復(fù)核。運(yùn)用計(jì)算機(jī)，對(duì)各種項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)全轄并表機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表與匯總報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從會(huì)計(jì)流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；2.編制計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行輔助計(jì)算。可以編制計(jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄；3.對(duì)一些異常會(huì)計(jì)記錄和交易進(jìn)行篩選和查詢，為審計(jì)人員提供審計(jì)線索，主要是根據(jù)某一特征進(jìn)行篩選分析，從不同角度分析可疑問(wèn)題線索。
（2）以信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，對(duì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步的調(diào)查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，被審計(jì)單位對(duì)交易錄入的原始數(shù)據(jù)是否實(shí)施相應(yīng)的控制，信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)流程是否吻合；3.通過(guò)系統(tǒng)日志等文件分析一些重大事件的原因，避免在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生不可預(yù)測(cè)影響。
3）在資源配制上相結(jié)合
常規(guī)審計(jì)在我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)項(xiàng)目資源存在的漏端很難察覺(jué)，原因主要是以下三大困難：一是審計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)透徹了解被審計(jì)單位的項(xiàng)目存在弊病。一般來(lái)說(shuō)，小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開發(fā)后打包在市場(chǎng)銷售，被審計(jì)單位人員僅僅是使用者，審計(jì)人員無(wú)法獲得開發(fā)設(shè)計(jì)的細(xì)節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內(nèi)部的開發(fā)部門根據(jù)企業(yè)的應(yīng)用量身定做，這類系統(tǒng)技術(shù)文檔和技術(shù)支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過(guò)于龐大，細(xì)節(jié)設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)難以對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的瑕疵。從表面看，常規(guī)審計(jì)的各項(xiàng)令人眼花繚亂審計(jì)方法無(wú)論是從開發(fā)文檔還是操作手冊(cè)都不會(huì)直接察覺(jué)系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員一般不允許對(duì)正在運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，較難識(shí)別系統(tǒng)的問(wèn)題。三是難以評(píng)估系統(tǒng)瑕疵所導(dǎo)致的后果。在審計(jì)實(shí)踐中，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了常規(guī)審計(jì)存在的某些瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計(jì)結(jié)論缺乏直接證據(jù)。
信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種全新的審計(jì)手段和審計(jì)理念，首先，審計(jì)人員可以通過(guò)整體評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的項(xiàng)目管理系統(tǒng)重要性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)。其次，審計(jì)人員應(yīng)用內(nèi)控測(cè)試和數(shù)據(jù)審計(jì)兩種方式對(duì)選定的項(xiàng)目管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，一般能迅速找出項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行延伸，進(jìn)一步追查系統(tǒng)存在問(wèn)題所引致財(cái)務(wù)收支失真等方面的問(wèn)題。可以較好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題和內(nèi)控漏洞，使得審計(jì)內(nèi)容不斷豐富完整，較好降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
五、在常規(guī)審計(jì)后，開展信息系統(tǒng)審計(jì)的意義
1）信息系統(tǒng)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然，未來(lái)審計(jì)行業(yè)和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展動(dòng)力將主要來(lái)自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。
2）維護(hù)信息時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在信用基礎(chǔ)上的，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)充當(dāng)信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)生活中公正的鑒證人起著維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用。信息時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的加劇，信息流的電子傳播方式等，使市場(chǎng)對(duì)及時(shí)和相關(guān)信息的需求越來(lái)越多，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性性日漸突出。現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的、周期性的向利益相關(guān)者報(bào)告。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，信息系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)能夠以在線、實(shí)時(shí)的信息為基礎(chǔ)提供鑒證，通過(guò)多種方式來(lái)保護(hù)公眾利益、提供鑒證服務(wù)并滿足投資公眾對(duì)決策有用信息的訪問(wèn)需要。提供實(shí)時(shí)報(bào)告鑒證對(duì)保護(hù)公眾利益和保護(hù)資本市場(chǎng)的有序發(fā)展是非常有意義的。
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸罚?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國(guó)開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問(wèn)題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國(guó)情不同，不能奉行“拿來(lái)主義”，必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒(méi)有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問(wèn)題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說(shuō)，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬(wàn)象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過(guò)程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過(guò)程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問(wèn)題，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過(guò)程，不顧后果的做法，將無(wú)法體現(xiàn)管理審計(jì)的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過(guò)后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒(méi)有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策
1、審計(jì)效果問(wèn)題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國(guó)無(wú)線通信公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語(yǔ)
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況
第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。
第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。
第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。
第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。
1.有利于加快醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)
無(wú)論企業(yè)的性質(zhì)如何，優(yōu)先發(fā)展的信息化技術(shù)都為企業(yè)帶來(lái)十分可觀的效益，同樣，在醫(yī)院審計(jì)管理的過(guò)程中發(fā)展壯大醫(yī)院的建設(shè)必須得引進(jìn)運(yùn)用信息化技術(shù)。數(shù)據(jù)的管理與控制得益于可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)支持，信息數(shù)據(jù)的保真則由健全的信息維護(hù)系統(tǒng)來(lái)保障，由此可持續(xù)長(zhǎng)久的降低重復(fù)勞動(dòng)率，操作更簡(jiǎn)易方便控制，減少了繁復(fù)數(shù)據(jù)的查找使用時(shí)間，從而提升了信息數(shù)據(jù)的利用率，推進(jìn)醫(yī)院管理更加有序化；除此之外，這也方便了醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)，對(duì)于規(guī)模龐大的醫(yī)院而言，高效的有選擇有計(jì)劃的采購(gòu)設(shè)備是非常重要的，醫(yī)療設(shè)備的價(jià)格之高可想而知，而設(shè)備信息化則為醫(yī)院節(jié)省下了數(shù)目不小的開支，其作用是毋庸置疑的。
2.有助于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
醫(yī)院審計(jì)的工作目標(biāo)是維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，促進(jìn)醫(yī)院和諧穩(wěn)定發(fā)展在對(duì)財(cái)務(wù)有效管理和加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督的基礎(chǔ)上。所以，醫(yī)院必須積極地引進(jìn)并且采用世界領(lǐng)先的科學(xué)技術(shù)和有效可行的方法，借助當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的巨大影響力，通過(guò)先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)處理審計(jì)材料和信息，從而使得審計(jì)結(jié)果更為準(zhǔn)確和科學(xué)，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供更為可靠有保障的依據(jù)，最終對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑是十分有幫助意義的。
3.有利于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這個(gè)時(shí)代環(huán)境下，隨處可見網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)中，當(dāng)然，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作也不例外。依托于現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)的審計(jì)工作，不僅實(shí)現(xiàn)了在極大減輕審計(jì)工作人員的工作量的基礎(chǔ)上保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整，而且促進(jìn)了審計(jì)工作在規(guī)范化和流程化的過(guò)程中工作效率的提升和管理成本的降低，從而提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院審計(jì)的管理策略
1.充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助醫(yī)院審計(jì)工作
當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程中，很多的審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平不夠，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，業(yè)務(wù)操作不熟練，不能及時(shí)的將醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查和匯總，因此，為了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率，首先應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，定期對(duì)業(yè)務(wù)人員的職業(yè)技能進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)，深化審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作能力。其次，在審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)有一定的掌握之后，應(yīng)該積極引進(jìn)和研發(fā)高效能的審計(jì)軟件，這樣可以有效的提高醫(yī)院審計(jì)工作效率，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，節(jié)約審計(jì)時(shí)間；再次，積極培訓(xùn)審計(jì)人員利用會(huì)計(jì)電算化查詢和過(guò)濾信息，將一些會(huì)計(jì)分錄中反映資金變化的記錄顯示出來(lái)，并借此進(jìn)行數(shù)據(jù)的審核和分析；最后，使用計(jì)算機(jī)辦公軟件進(jìn)行審計(jì)工作輔助，例如可以利用excel進(jìn)行表格繪制和公式計(jì)算。
2.利用審計(jì)軟件構(gòu)建醫(yī)院審計(jì)系統(tǒng)
在信息化管理系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，醫(yī)院審計(jì)人員應(yīng)該不斷的開發(fā)和利用審計(jì)軟件，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，確保醫(yī)院審計(jì)工作的準(zhǔn)確和完整。同時(shí)，要積極的利用審計(jì)軟件對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)和完善，并且針對(duì)當(dāng)前各大醫(yī)院信息審計(jì)系統(tǒng)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，應(yīng)該制定統(tǒng)一的審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)磚，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院審計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范性和程序化，保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。此外，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，通過(guò)完善數(shù)據(jù)庫(kù)將各種財(cái)務(wù)信息及時(shí)提供給審計(jì)人員，提高醫(yī)院日常的審計(jì)效率，同時(shí)對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行科學(xué)分析，盡早發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
3.認(rèn)真做好醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，在推動(dòng)各個(gè)領(lǐng)域管理效率提高的同時(shí)，也使得網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)劇增。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在醫(yī)院的應(yīng)用不斷增加，各類信息的載體由過(guò)去的紙質(zhì)變成的磁盤介質(zhì)。雖然數(shù)字化的存儲(chǔ)可以有效提高存儲(chǔ)效率，方便使用，但是對(duì)其保存的要求也就更高，對(duì)溫度、濕度、震動(dòng)等因素需要防護(hù)，這在一定程度上加大了保存風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，這些磁性介質(zhì)很容易受到網(wǎng)絡(luò)黑客的非法攻擊和盜取，因此，為了保證醫(yī)院審計(jì)系統(tǒng)的安全，必須加強(qiáng)磁性介質(zhì)的保存環(huán)境保護(hù)，避免高溫、高濕，防止劇烈震動(dòng)，同時(shí)，堅(jiān)強(qiáng)防護(hù)軟件開發(fā)，防止黑客攻擊，確保審計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
（一）保證信息的對(duì)稱性
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而最為重要的就是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。一個(gè)企業(yè)要想運(yùn)行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性[1]。如果在籌集資金的過(guò)程中，投資方與經(jīng)營(yíng)方之間的數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一，達(dá)不成一致，就會(huì)使得投資方的利益無(wú)法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而為企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）降低企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，都會(huì)存在著許許多多的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地評(píng)估和報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際的情況，采取針對(duì)性的解決措施，將企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行扼殺，從而避免企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。
（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營(yíng)的程序相對(duì)復(fù)雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無(wú)法得到保障。而通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)制度的不完善
企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)涉及到了許多方面，但是我國(guó)目前頒布的有關(guān)于審計(jì)的法律只有民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和國(guó)家的審計(jì)法。雖然，近年來(lái)國(guó)家根據(jù)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的效益以及企業(yè)運(yùn)行實(shí)際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)法可依，無(wú)法為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視
由于許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)才建立的，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)沒(méi)有實(shí)際的意義，因此，并沒(méi)有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)也不夠重視，從而使得企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，出現(xiàn)許多的問(wèn)題，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）審計(jì)人員專業(yè)水平較差
我國(guó)相關(guān)的法律指出，審計(jì)人員必須要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、概率、法律等多方面的知識(shí)，并且在工作的過(guò)程中要樹立良好的審計(jì)職業(yè)道德[2]。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)總體上來(lái)看還是相對(duì)較低的，許多審計(jì)人員知識(shí)財(cái)務(wù)知識(shí)畢業(yè)的，更甚至于有些審計(jì)人員并沒(méi)有受到專業(yè)的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性不斷的減低。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法
（一）完善內(nèi)部審計(jì)的制度
首先，在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，使得企業(yè)審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中，有法可依，保障審計(jì)工作的順利開展，從而提高審計(jì)的效果。其次，要對(duì)我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行不斷地改進(jìn)和完善，保證審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。
（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的
企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，開展內(nèi)部的審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)設(shè)定的短期、長(zhǎng)期目標(biāo)進(jìn)行有效地控制和管理，而且還可以通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部開展審計(jì)活動(dòng)還可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)
企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對(duì)審計(jì)的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進(jìn)行以下2個(gè)方面的調(diào)整：1、提高審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)讓工作人員對(duì)審計(jì)進(jìn)行詳細(xì)的了解和掌握。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)平時(shí)的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，不斷地完善自身的審計(jì)手段和方法；2、完善審計(jì)招聘的制度，企業(yè)要提高審計(jì)招聘的要求，實(shí)施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)隊(duì)伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。
（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀和獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不僅是審計(jì)部門的重要特性，而且也是審計(jì)工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須要對(duì)以下2各方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對(duì)它們進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，而審計(jì)部門直接由企業(yè)的第一負(fù)責(zé)人管理；第二個(gè)方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源等其他方面進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，從而確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。
四、結(jié)語(yǔ)
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論文關(guān)鍵詞：生命周期，內(nèi)部控制，要點(diǎn)
內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)遵循法律法規(guī)等的一個(gè)管理過(guò)程。它是一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)系的控制方法，有助于企業(yè)及時(shí)識(shí)別、預(yù)防和處理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)改進(jìn)。企業(yè)的內(nèi)部控制也要隨著所處生命周期的不同階段不斷調(diào)整。企業(yè)生命周期一般分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。企業(yè)沿著生命周期的軌跡不斷發(fā)生變化，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)化到另一個(gè)階段，表現(xiàn)出不同的行為特點(diǎn)，遵從特定的行為模式。企業(yè)應(yīng)隨著所處生命周期階段的不同，不斷調(diào)整內(nèi)部控制，在不同階段采用不同的內(nèi)部控制制度。
一、企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
企業(yè)在初創(chuàng)期，客戶不穩(wěn)定，銷量少，但卻需要大量的資本支出和營(yíng)運(yùn)資金，產(chǎn)品能否為市場(chǎng)接受并取得一定的市場(chǎng)份額，都存在很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高，隨時(shí)都在為生存而戰(zhàn)，許多決策史無(wú)前例，企業(yè)總在危機(jī)中徘徊，靈活性和適應(yīng)力成為生存和發(fā)展的關(guān)鍵，因此，企業(yè)要具有高度的靈活性和適應(yīng)力，以隨時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，及時(shí)化解危機(jī)。初創(chuàng)期的企業(yè)，剛剛發(fā)展企業(yè)管理論文，業(yè)務(wù)活動(dòng)少，資金短缺，迫使企業(yè)內(nèi)部無(wú)明確的分工和制度，這樣無(wú)論在財(cái)力還是在管理方面都使企業(yè)更加靈活，提高企業(yè)對(duì)環(huán)境的應(yīng)變能力。如果浪費(fèi)大量時(shí)間建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，形成龐大的組織機(jī)構(gòu)，會(huì)超過(guò)企業(yè)可承受的范圍，不但浪費(fèi)資金，而且丟棄了靈活性和適應(yīng)力，會(huì)使初創(chuàng)期的企業(yè)大傷元?dú)狻２幌嗳萋殑?wù)分離控制、關(guān)鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報(bào)告制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、內(nèi)部審計(jì)控制組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等內(nèi)部控制制度都可以暫時(shí)不建立。如果企業(yè)急需的有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議和幫助，可以通過(guò)更小的成本從企業(yè)外部咨詢?nèi)〉谩?/p>
但是，初創(chuàng)期的企業(yè)需要建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在初創(chuàng)期，創(chuàng)業(yè)者是企業(yè)的最大資產(chǎn)。企業(yè)能否度過(guò)創(chuàng)業(yè)期，成功進(jìn)入成長(zhǎng)期，很大程度上依靠創(chuàng)業(yè)者的智慧和魄力。企業(yè)剛剛建立，資源缺乏，經(jīng)驗(yàn)不足，各方面管理工作剛剛起步，非常脆弱，隨時(shí)會(huì)陷入危機(jī)。因此，處于初創(chuàng)期的企業(yè)應(yīng)盡快建立授權(quán)審批制度，使創(chuàng)業(yè)者掌握控制權(quán)，全方位地控制企業(yè)的行為。企業(yè)內(nèi)部辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次 、程序和責(zé)任。另外，初創(chuàng)期的企業(yè)，要先建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，包括建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，規(guī)定憑證取得、填制、傳遞、裝訂、保管等程序、方法和責(zé)任，合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，按要求編制、投遞和保管會(huì)計(jì)報(bào)告。
二、企業(yè)成長(zhǎng)期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
企業(yè)進(jìn)入成長(zhǎng)期，產(chǎn)品已為市場(chǎng)接受，但市場(chǎng)占有率和產(chǎn)品價(jià)格仍然不穩(wěn)定。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所下降，但仍然維持在較高水平，這些風(fēng)險(xiǎn)主要與產(chǎn)品的市場(chǎng)份額能否保持并增長(zhǎng)有關(guān)，戰(zhàn)略目標(biāo)是確立和鞏固市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。進(jìn)入成長(zhǎng)期后，企業(yè)適合采用成長(zhǎng)型戰(zhàn)略，即以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模、資產(chǎn)、利潤(rùn)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面獲得增長(zhǎng)。成長(zhǎng)期的企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，包括資產(chǎn)的規(guī)模和人員的規(guī)模，所以，企業(yè)必須要建立組織機(jī)構(gòu)，引入責(zé)任結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度。為此，企業(yè)在成長(zhǎng)期初期要逐步建立和完善內(nèi)部控制，在成長(zhǎng)期末期基本建成有效的內(nèi)部控制體系。
（一）完善授權(quán)批準(zhǔn)制度
進(jìn)入成長(zhǎng)期后企業(yè)管理論文，創(chuàng)業(yè)者開始逐漸授權(quán)。企業(yè)在初創(chuàng)期領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)占了有關(guān)營(yíng)銷、技術(shù)、財(cái)務(wù)和人力資源的所有權(quán)力，職權(quán)是個(gè)人化的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成長(zhǎng)得過(guò)于復(fù)雜，個(gè)人有限的精力難以應(yīng)對(duì)企業(yè)管理的需要，企業(yè)成長(zhǎng)超出了創(chuàng)業(yè)者能夠管理的能力，因此，要求創(chuàng)業(yè)者在適當(dāng)時(shí)機(jī)準(zhǔn)確無(wú)誤地授權(quán)，創(chuàng)業(yè)者要開始劃分責(zé)任，逐漸淡化個(gè)人職權(quán)。企業(yè)必須要注意授權(quán)之前，要完善相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。在缺乏控制制度下，創(chuàng)業(yè)者試圖授權(quán)的結(jié)果就是過(guò)渡分權(quán)，最終失去對(duì)企業(yè)的控制，使企業(yè)無(wú)序運(yùn)營(yíng)。
（二）完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
成長(zhǎng)期的企業(yè)規(guī)模增大，業(yè)務(wù)增多，應(yīng)該逐漸完善信息系統(tǒng)，以保證企業(yè)正確搜集、識(shí)別、交流各種摘要，信息傳遞和信息反饋迅速高效。
（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
進(jìn)入成長(zhǎng)期，企業(yè)的市場(chǎng)地位逐漸穩(wěn)固，應(yīng)從主要關(guān)注外部市場(chǎng)轉(zhuǎn)向開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部。為了管理好大規(guī)模的資產(chǎn)和人員，企業(yè)需要重新確定各種職能和責(zé)任，探索創(chuàng)建政策、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)和制度，以適應(yīng)不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模。因此，需要建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)保控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制和存貨控制。
（四）建立明確的內(nèi)部控制制度
進(jìn)入成長(zhǎng)期后，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，人員越來(lái)越多，因此，必須建立明確的內(nèi)部控制制度，包括不相容職務(wù)分離控制、關(guān)鍵崗位輪換控制、內(nèi)部報(bào)告制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、內(nèi)部審計(jì)控制 組織規(guī)劃控制 、人員素質(zhì)控制等。
三、企業(yè)成熟期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
成熟期是企業(yè)生命周期最為理想的狀態(tài)，是企業(yè)的巔峰。企業(yè)進(jìn)入成熟期后，具有較高、較穩(wěn)定的市場(chǎng)份額，大量的銷售收入和較低的資本支出使企業(yè)現(xiàn)金富裕且比較穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。進(jìn)入成熟期比較困難，留住成熟期更加困難。企業(yè)最高的挑戰(zhàn)同時(shí)也是最大的問(wèn)題是如何延長(zhǎng)成熟期。企業(yè)在成熟期適合采用穩(wěn)定型戰(zhàn)略，即企業(yè)戰(zhàn)略方向上沒(méi)有重大改變，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域、市場(chǎng)地位和產(chǎn)銷規(guī)模等方面基本保持現(xiàn)狀，以安全經(jīng)營(yíng)為宗旨，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的修整期，有助于防止企業(yè)過(guò)快發(fā)展。內(nèi)部控制方面主要對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，進(jìn)行修剪和完善，以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的要求。企業(yè)在成長(zhǎng)期制定的某些內(nèi)部控制制度，有些經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)標(biāo)明是無(wú)效的，有些已不適應(yīng)變化的企業(yè)，有些尚不夠明晰，因此，進(jìn)入成熟期后要及時(shí)修剪和完善內(nèi)部控制制度企業(yè)管理論文，清理與企業(yè)效能無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制制度，整合為能起作用的內(nèi)部控制制度。
四、企業(yè)衰退期的內(nèi)部控制要點(diǎn)
小企業(yè)進(jìn)入衰退期后，原有的產(chǎn)品已在市場(chǎng)上逐漸萎縮，不能持續(xù)地給企業(yè)帶來(lái)盈利，銷量、收入和利潤(rùn)持續(xù)下降。企業(yè)衰退是由于企業(yè)未能及時(shí)適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化。通過(guò)整合，可以使企業(yè)達(dá)到可持續(xù)的理想結(jié)果。企業(yè)不適應(yīng)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致企業(yè)能力與市場(chǎng)需求不相匹配，銷量下降，被市場(chǎng)淘汰，可以通過(guò)外部整合，重新根據(jù)客戶需求定義市場(chǎng)范圍，激發(fā)創(chuàng)新精神。企業(yè)不適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的變化，導(dǎo)致內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)，企業(yè)分裂，失去穩(wěn)定狀態(tài)。為了使企業(yè)內(nèi)部重新統(tǒng)一，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行整合，以適應(yīng)內(nèi)部環(huán)境的變化。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素和控制方法進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略要求，以創(chuàng)建支持企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制制度。比如，在預(yù)算管理中引入標(biāo)桿瞄準(zhǔn)。如果企業(yè)在預(yù)算管理中只采用內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)，各責(zé)任中心為了不低于預(yù)算，盡量定低預(yù)算目標(biāo)。因?yàn)槟繕?biāo)定得越低，就越容易完成。預(yù)算即不是企業(yè)真實(shí)能力的反應(yīng)，也不是真正市場(chǎng)機(jī)會(huì)的反應(yīng)。解決方法是在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)中引入標(biāo)桿瞄準(zhǔn)，從企業(yè)外部建立標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理目標(biāo)與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或先進(jìn)水平比較，以消除內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的低效。
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論文關(guān)鍵詞：非學(xué)歷教育培訓(xùn)，市場(chǎng)準(zhǔn)入，發(fā)展路徑
在世界經(jīng)濟(jì)頻繁波動(dòng)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，教育培訓(xùn)，特別是中國(guó)的教育培訓(xùn)市場(chǎng)卻處于相對(duì)穩(wěn)定的地位，甚至在經(jīng)濟(jì)衰退侵襲很多行業(yè)的時(shí)候，中國(guó)的教育培訓(xùn)業(yè)卻出現(xiàn)了勃勃的成長(zhǎng)生機(jī)。究其原因，一是因?yàn)橹袊?guó)的教育行業(yè)的特殊屬性，使得其與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的周期有錯(cuò)時(shí)效應(yīng)，各層人士對(duì)教育的需要是剛性需求。而且教育投資還是一項(xiàng)終身投資。二是因?yàn)榻逃嘤?xùn)業(yè)的反經(jīng)濟(jì)周期性。金融危機(jī)帶來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整，新興產(chǎn)業(yè)以及新技術(shù)需要新的知識(shí)技能，危機(jī)還使得一些行業(yè)發(fā)展速度減緩，勞動(dòng)力市場(chǎng)上求人倍率繼續(xù)下降，失去工作和準(zhǔn)備就業(yè)的人需要重新調(diào)整自己的知識(shí)技能來(lái)增加就業(yè)籌碼，以便經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后，找到新的工作機(jī)會(huì)，因此人們參加教育培訓(xùn)就變得十分緊迫和必要；三是教育培訓(xùn)行業(yè)不僅具有經(jīng)濟(jì)功能，還具有政治、社會(huì)和育人功能，政府在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和就業(yè)危機(jī)形勢(shì)下教育管理論文，對(duì)教育培訓(xùn)只能重視、不可輕視，必然通過(guò)加大投入和頒布各項(xiàng)支持性措施來(lái)促進(jìn)教育培訓(xùn)行業(yè)的發(fā)展。但是，面對(duì)巨大市場(chǎng)，中國(guó)的教育培訓(xùn)行業(yè)迅速膨脹和發(fā)展的同時(shí)，信譽(yù)、質(zhì)量等問(wèn)題也都暴露無(wú)余。為了對(duì)教育培訓(xùn)行業(yè)更好的實(shí)施監(jiān)管，在賦予教育培訓(xùn)市場(chǎng)以足夠的自主發(fā)展的空間的同時(shí)，做好監(jiān)督管理的工作，市場(chǎng)準(zhǔn)入制度就成為了對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管的最重要的一道門檻和保障。
一、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的發(fā)展是近二十年里面才得到有關(guān)部門的重視的。我國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理的法律基礎(chǔ)有《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》等一系列配套使用管理辦法。全國(guó)各省市均出臺(tái)有管理辦法。管理辦法主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置審批、機(jī)構(gòu)變更審批、機(jī)構(gòu)終止審批、招生簡(jiǎn)章審批、招生收費(fèi)審批、年度審核。整套管理模式與企業(yè)管理模式相似，且審批的比重較大。按照《中華人民共和國(guó)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》的通告中所規(guī)定，各省、自轄市、自治區(qū)均出臺(tái)了《關(guān)于換發(fā)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證的通知》，2010正式啟用新版《中華人民共和國(guó)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證》論文開題報(bào)告范例。未取得新版辦學(xué)許可證者，一律視為無(wú)證辦學(xué)。無(wú)證辦學(xué)均視為市場(chǎng)不準(zhǔn)入。
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)首先向教育行政部門提出設(shè)立申請(qǐng)。行政審批通過(guò)后頒發(fā)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前招生簡(jiǎn)章和其宣傳廣告必須進(jìn)行行政審批備案。審批備案后教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)于每一年度結(jié)束后接受教育行政部門的年度審核，審核意見由教育行政部門統(tǒng)一公布，審核意見不能通過(guò)的機(jī)構(gòu)，在整改后如果審核意見再次不能通過(guò)，取消教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)許可證即市場(chǎng)不準(zhǔn)入。
二、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度存在的問(wèn)題
（一）教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不合理
如果市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較低，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)從業(yè)范圍重疊，培訓(xùn)行業(yè)機(jī)構(gòu)過(guò)度飽和，形成惡性競(jìng)爭(zhēng)。培訓(xùn)市場(chǎng)供求關(guān)系嚴(yán)重失衡必然導(dǎo)致不良競(jìng)爭(zhēng)甚至惡性競(jìng)爭(zhēng)，不得不進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)，價(jià)格過(guò)低導(dǎo)致教育服務(wù)質(zhì)量無(wú)法保證就是培訓(xùn)市場(chǎng)混亂的根源。而如果市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻較高，那些不符合辦學(xué)條件無(wú)法取得許可證，沒(méi)有許可證的學(xué)校難以引資改善辦學(xué)條件，也無(wú)力吸引優(yōu)秀教師執(zhí)教，進(jìn)而造成教學(xué)質(zhì)量無(wú)法保證。而隨著公辦教育機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的辦學(xué)條件將更高，更難拿到許可證。如果設(shè)的門檻過(guò)高，多數(shù)學(xué)校都達(dá)不到要求時(shí)，門檻也就沒(méi)了存在的必要。
（二）教育培訓(xùn)市場(chǎng)市場(chǎng)準(zhǔn)入類別管理缺位
教育培訓(xùn)市場(chǎng)不僅完成了數(shù)量上的飛躍，而且還漸漸由點(diǎn)及面形成了涵蓋各類教育培訓(xùn)方向的網(wǎng)絡(luò)，如今教育培訓(xùn)不僅僅是我們熟悉的IT、語(yǔ)言、基礎(chǔ)課程等幾大類，藝術(shù)、職業(yè)技能、學(xué)位資格、嬰兒教育、親子教育等一些新奇的課程變得隨處可見，幾乎所有消費(fèi)者能想到的培訓(xùn)項(xiàng)目都已經(jīng)成為了現(xiàn)實(shí)，而傳統(tǒng)的幾大培訓(xùn)項(xiàng)目的課程針對(duì)性也越來(lái)越強(qiáng)，劃分的越來(lái)越細(xì)。而我國(guó)的教育培訓(xùn)市場(chǎng)準(zhǔn)入資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)學(xué)校特點(diǎn)設(shè)置的教育管理論文，并沒(méi)有針對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)設(shè)置。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有的教學(xué)期短和授課靈活和教學(xué)內(nèi)容市場(chǎng)化以及學(xué)生少、對(duì)場(chǎng)地要求不高，這些特點(diǎn)并沒(méi)有被資質(zhì)設(shè)置所體現(xiàn)。這樣一來(lái)就出現(xiàn)了真空的無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依的局面。因?yàn)闆](méi)有具體的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，資質(zhì)審批中的規(guī)范化和法制化就遭到了挑戰(zhàn)。
（三）教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)審核程序過(guò)于復(fù)雜
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，投訴者首先會(huì)找到資質(zhì)審批單位。資質(zhì)審批單位為了躲避相應(yīng)責(zé)任，制定了極其苛刻的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和極其繁雜的審批程序。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為申請(qǐng)資質(zhì)花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。這都在客觀上增加了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，忽視了培訓(xùn)市場(chǎng)培育的過(guò)程，不利于非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)做大做強(qiáng)，限制了非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)展。
（四）審批部門多，管理部門少
目前，國(guó)內(nèi)不同城市的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，審批部門都有所差異，有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是教育部門審批的，有的是勞動(dòng)和社會(huì)保障部門審批的，還有工商部門審批的，這就導(dǎo)致教育培訓(xùn)市場(chǎng)的監(jiān)管缺位，管理混亂。近幾年由于對(duì)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)監(jiān)管嚴(yán)格，辦學(xué)門檻高，這些教育輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)幾乎都達(dá)不到辦學(xué)所需條件，于是打起擦邊球，都打著“教育咨詢公司”的幌子，私下開展教育培訓(xùn)。
三、中國(guó)教育培訓(xùn)市場(chǎng)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的設(shè)計(jì)
（一）市場(chǎng)容量總量設(shè)計(jì)與控制
市場(chǎng)容量主要是指教育培訓(xùn)服務(wù)的需求量，市場(chǎng)預(yù)測(cè)有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)營(yíng)銷管理者制定正確的營(yíng)銷決策，有助于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)掌握新知識(shí)、教育產(chǎn)品、增強(qiáng)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)市場(chǎng)容量的測(cè)定也是教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)計(jì)劃的重要依據(jù)。教育培訓(xùn)的市場(chǎng)容量是控制市場(chǎng)中培訓(xùn)機(jī)構(gòu)數(shù)量的重要依據(jù)。各個(gè)地區(qū)可以根據(jù)一定時(shí)期的教育培訓(xùn)需求總量，綜合考慮現(xiàn)有的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存量，來(lái)確定一定時(shí)期之內(nèi)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)總量規(guī)模和準(zhǔn)入的進(jìn)度安排。
（二）市場(chǎng)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)設(shè)定
教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)適應(yīng)本市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要，符合地區(qū)教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際需求，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身有著很多自己的特點(diǎn)，這些獨(dú)有的特點(diǎn)是其生存之道論文開題報(bào)告范例。對(duì)于不同種類不同規(guī)模的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有不同的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第一資質(zhì)必須有詳細(xì)的分類主要應(yīng)參考以下幾個(gè)因素：培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)層次、培訓(xùn)規(guī)模。第二資質(zhì)必須由教育部門統(tǒng)一發(fā)證，由專業(yè)評(píng)審委員會(huì)統(tǒng)一制定資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。第三資質(zhì)必須是動(dòng)態(tài)的必須和市場(chǎng)接軌做到與時(shí)俱進(jìn)。
（三）市場(chǎng)準(zhǔn)入的審批程序合理簡(jiǎn)化
積極推行并聯(lián)審批、全程代辦服務(wù)、一表受理、告知承諾、集中年檢、網(wǎng)上協(xié)同審批等服務(wù)模式。進(jìn)一步完善聯(lián)席審核制度，聯(lián)席審核應(yīng)該實(shí)行一次性集中告知、統(tǒng)一受理、集中辦件、承諾辦件、特事特辦、先批后辦。并實(shí)行超時(shí)默認(rèn)制、缺席默認(rèn)制。實(shí)行牽頭部門負(fù)責(zé)制各牽頭部門對(duì)協(xié)審部門有協(xié)調(diào)權(quán)、監(jiān)督權(quán)，采取有力措施不斷深化行政審批制度改革，在減少審批事項(xiàng)、壓縮審批時(shí)限、優(yōu)化審批流程、簡(jiǎn)化審批程序、加強(qiáng)審批制度建設(shè)。
（四）完善、明晰市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的監(jiān)管主體
《民辦教育促進(jìn)法規(guī)》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)類的非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)由工商部門審批，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)盈利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理辦法教育管理論文，制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)業(yè)務(wù)的監(jiān)管應(yīng)由教育部門負(fù)責(zé)。教育行政部門要組織有關(guān)人員定期或不定期對(duì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、督導(dǎo)、評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督。加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、審計(jì)、民政、工商、勞動(dòng)保障等部門的協(xié)作，配合有關(guān)部門依法開展管理工作。政府應(yīng)明確教育培訓(xùn)市場(chǎng)的主管部門，各司其職，改變“多頭管理，誰(shuí)都不管”的局面，從嚴(yán)規(guī)范借教育咨詢公司名義打“擦邊球”從事教育培訓(xùn)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
而對(duì)于私人性質(zhì)的社會(huì)教育資源提供的教育培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)按照市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)行，政府只在宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向上發(fā)揮作用，嚴(yán)格規(guī)范其發(fā)展；政府部門及公立學(xué)校舉辦的面向社會(huì)的經(jīng)營(yíng)性培訓(xùn)應(yīng)與政府、學(xué)校脫鉤，可以登記注冊(cè)成為獨(dú)立法人，也可以并入其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；對(duì)于具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)由市場(chǎng)和政府雙邊提供，培訓(xùn)服務(wù)消費(fèi)者部分付費(fèi)，政府拿出專項(xiàng)資金補(bǔ)貼，委托部分機(jī)構(gòu)實(shí)施，由“政府調(diào)控價(jià)格”，按市場(chǎng)需求杠桿和公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行管理。同時(shí)為吸引更多更好機(jī)構(gòu)加入培訓(xùn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，政府應(yīng)同時(shí)附以機(jī)構(gòu)稅收減免等優(yōu)惠政策。
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【關(guān)鍵詞】人民銀行 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量評(píng)估
一、開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的意義
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，決定著內(nèi)部審計(jì)的公信力，影響著內(nèi)部審計(jì)的地位和作用[1]。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是促進(jìn)內(nèi)審部門高效履職、規(guī)范操作，進(jìn)而提升內(nèi)審工作質(zhì)量的重要因素，對(duì)于人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展意義深遠(yuǎn)。
（一）是順應(yīng)國(guó)際內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估主流的理性選擇
2004年，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)出臺(tái)了國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估已在發(fā)達(dá)國(guó)家付諸實(shí)踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣[2]。2012年，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)了內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估即將在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)。適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，是人民銀行內(nèi)審部門主動(dòng)順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的理性選擇，必將促進(jìn)內(nèi)審部門進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量[3]。
（二）是深化人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器
近年來(lái)，人民銀行把“改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個(gè)改進(jìn)”之一予以明確。分支機(jī)構(gòu)適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，是促進(jìn)被評(píng)估單位更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)模式、提高審計(jì)實(shí)效，進(jìn)而推進(jìn)人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，有助于推廣國(guó)際、國(guó)內(nèi)的行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，分享先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平。
（三）是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循內(nèi)審工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證
通過(guò)開展質(zhì)量評(píng)估，找差距，求改進(jìn)，將體現(xiàn)在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)理念、執(zhí)業(yè)原則、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方法和人員勝任能力等各項(xiàng)要求，以及人民銀行內(nèi)審工作的具體要求和部署，全面宣傳至人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員，從而引導(dǎo)和推動(dòng)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的廣泛應(yīng)用；不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，從而提高內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的職業(yè)化水平，確保人民銀行內(nèi)審工作緊扣中心工作、規(guī)范、客觀，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)定運(yùn)行保駕護(hù)航。
（四）是提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力重要途徑
內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)有效治理作出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評(píng)估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，通過(guò)這一活動(dòng)能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力[4][5]。
二、人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的可行性分析
（一）人總行高度重視，為開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作奠定了基礎(chǔ)
近年來(lái)，人民銀行總行高度重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。2012年，先后印發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)和的通知》，要求各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合工作實(shí)際，參考執(zhí)行，切實(shí)推進(jìn)人民銀行內(nèi)審工作質(zhì)量評(píng)估深入開展。2013年，在人民銀行內(nèi)審工作要點(diǎn)中明確提出適時(shí)開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的要求，并組織部分分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握質(zhì)量評(píng)估的工作流程、質(zhì)量評(píng)估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評(píng)估工具和方法等內(nèi)容，為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估奠定了基礎(chǔ)。
（二）人民銀行開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作已進(jìn)行了初步的探索和實(shí)踐
近十年來(lái)，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門積極探索開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，取得了一定的成效，為進(jìn)一步深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作積累了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。早在2004年，人總行就頒發(fā)了《中國(guó)人民銀行優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選管理辦法》，每年均在全系統(tǒng)組織開展優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)。優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)，主要包括審計(jì)項(xiàng)目確定和審計(jì)方案、審計(jì)項(xiàng)目組織、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)效果等方面。通過(guò)優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)比，充分調(diào)動(dòng)人民銀行內(nèi)審部門和內(nèi)審干部的工作積極性，促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量和水平的不斷提高。二是開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核。人民銀行內(nèi)審司及各分行、各省會(huì)中支每年均對(duì)內(nèi)審工作業(yè)績(jī)進(jìn)行年度或季度考核。以人民銀行海口中心支行為例，從2007年開始，就制定了《海口中心支行轄區(qū)市縣支行內(nèi)審工作（季度）考核內(nèi)容及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)表》下發(fā)各市縣支行，按季度開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核，并將評(píng)估結(jié)果報(bào)告人事部門。考核內(nèi)容分為重點(diǎn)工作、基礎(chǔ)工作和創(chuàng)新工作。基礎(chǔ)工作主要考核內(nèi)審崗位設(shè)置、人員配置、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)項(xiàng)目的管理等情況；重點(diǎn)工作主要考核審計(jì)項(xiàng)目開展的規(guī)范性、審計(jì)工具和技術(shù)的適用性；創(chuàng)新工作則考核審計(jì)手段、審計(jì)方法的創(chuàng)新性、是否嘗試開展國(guó)際上已成熟的現(xiàn)代審計(jì)類型，增加了組織的價(jià)值、改進(jìn)了組織管理和運(yùn)作效率等方面。可見，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)開展的季度和年度內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核，可以看作是內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的初級(jí)階段，必將為深入開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估積累了大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
（三）已具備了一定的技術(shù)手段和方法
人民銀行在開展內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核實(shí)踐中，不斷完善考核評(píng)價(jià)的方法和手段，比如設(shè)置了比較完善的內(nèi)審工作業(yè)務(wù)機(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作業(yè)績(jī)考核提供了一個(gè)統(tǒng)一的衡量尺度。在評(píng)價(jià)方法方面，能夠熟練運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、訪談等評(píng)估技術(shù)以及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、實(shí)地察看、查閱法、對(duì)比分析法等定性和定量的評(píng)估方法。
三、開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的建議
（一）制定并完善人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法
內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估是人民銀行內(nèi)審領(lǐng)域的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)，目前人民銀行系統(tǒng)尚無(wú)相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作卓有成效，建議盡快出臺(tái)質(zhì)量評(píng)估相關(guān)制度辦法。如頒布人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估辦法，明確質(zhì)量評(píng)估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等，制定內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估操作手冊(cè)，細(xì)化操作流程，明確評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作提供制度保障[6]。
（二）加強(qiáng)人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)力度
開展內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估，人民銀行系統(tǒng)尚無(wú)成熟的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作順利開展，提高質(zhì)量評(píng)估工作水平，上級(jí)行應(yīng)適時(shí)組織質(zhì)量評(píng)估專題培訓(xùn)，使有關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的方式方法，熟悉質(zhì)量評(píng)估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估長(zhǎng)效化提供人才保障。
（三）強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估成果的運(yùn)用
開展質(zhì)量評(píng)估，目的在于促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提升、增強(qiáng)內(nèi)審工作實(shí)效，而強(qiáng)化質(zhì)量評(píng)估成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)評(píng)估目標(biāo)的重要保證。因此，各級(jí)行要加大運(yùn)用質(zhì)量評(píng)估結(jié)論的力度，一方面要將評(píng)估結(jié)果納入每年的業(yè)績(jī)考核，于經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤；另外一方面，要將評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)審部門年終評(píng)先爭(zhēng)優(yōu)的重要參考依據(jù)，從而促進(jìn)內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。
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造船行業(yè)既是資金、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，又是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)多等特點(diǎn)，造船行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展對(duì)拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)具有十分重要的作用。世界主要造船國(guó)如日本、韓國(guó)等，都把造船業(yè)作為帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，政府通過(guò)政策性融資等手段大力支持造船業(yè)的發(fā)展。我國(guó)造船業(yè)憑借改革開放的大好形勢(shì)，在政府的大力支持和造船行業(yè)廣大干部職工的辛勤努力下，近二十年來(lái)特別是近幾年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，已成為我國(guó)重要的制造行業(yè)。
中國(guó)進(jìn)出口銀行作為重點(diǎn)支持大型機(jī)電產(chǎn)品和成套設(shè)備等資本性貨物出口的政策性銀行，支持船舶出口也是其義不容辭的職責(zé)。成立八年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行始終把支持我國(guó)船舶出口作為出口信貸的工作重點(diǎn)之一。截至今年6月底，中國(guó)進(jìn)出口銀行出口信貸業(yè)務(wù)累計(jì)對(duì)船舶出口發(fā)放貸款434億元人民幣，占同期放款總金額的23%；辦理船舶出口的對(duì)外擔(dān)保22.5億美元，占擔(dān)保總金額的74%；共計(jì)支持了包括超大型油輪、大艙口集裝箱船、液化石油氣船、化學(xué)品船、高速水翼船和自卸船等在內(nèi)的各種出口船舶708艘，總噸位1767萬(wàn)噸，合同總金額121億美元。同時(shí)，為貫徹國(guó)家鼓勵(lì)國(guó)輪國(guó)造的政策，中國(guó)進(jìn)出口銀行在政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船舶的建造也提供了少量的出口賣方信貸支持。目前，國(guó)內(nèi)的大中型造船企業(yè)基本上都是我們的客戶，中國(guó)進(jìn)出口銀行近年來(lái)對(duì)我國(guó)船舶出口的支持率已經(jīng)達(dá)到90%，與廣大造船企業(yè)形成了良好的合作關(guān)系。八年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行對(duì)船舶出口提供的政策性金融支持，促進(jìn)了造船工業(yè)及其上游行業(yè)制造能力和技術(shù)水平的不斷提高，幫助相關(guān)行業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，為我國(guó)船舶出口連續(xù)數(shù)年居世界船舶出口第三位的成績(jī)作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
目前，我國(guó)造船業(yè)的發(fā)展既存在優(yōu)勢(shì)也面臨困難。從優(yōu)勢(shì)來(lái)看，一是我國(guó)造船業(yè)技術(shù)力量較強(qiáng)，管理水平較高，不僅可以建造一般大型船舶，而且能夠建造30萬(wàn)噸級(jí)超大型油輪，造船的質(zhì)量和服務(wù)都能滿足船東的需求。二是我國(guó)人力資源豐富，勞動(dòng)力成本相對(duì)較低，造船具有價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是與其他國(guó)家一樣，我國(guó)船舶出口得到了政府在出口退稅和出口信貸等方面的支持。我國(guó)造船業(yè)雖然與韓國(guó)、日本相比還有較大差距，但發(fā)展速度快，潛力巨大，發(fā)達(dá)國(guó)家的不少船東預(yù)言，未來(lái)世界船舶建造的主要市場(chǎng)將轉(zhuǎn)到中國(guó)，中國(guó)很有希望成為世界第一造船大國(guó)。從面臨的困難看，近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和造船業(yè)國(guó)際化水平的提高，世界船舶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)際市場(chǎng)船價(jià)降低，我國(guó)造船成本提高，船舶出口難度加大。船舶出口如不能保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，或者出現(xiàn)下降趨勢(shì)，勢(shì)必極大地影響造船業(yè)的發(fā)展，并將對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題產(chǎn)生很大影響。我們應(yīng)該從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)支持造船業(yè)發(fā)展的重大意義。中國(guó)進(jìn)出口銀行將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大對(duì)我國(guó)船舶出口的政策性金融支持力度，使我國(guó)早日成為世界第一流的造船和船舶出口大國(guó)。
二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口
近年來(lái)，中國(guó)進(jìn)出口銀行在主要利用出口賣方信貸支持我國(guó)船舶出口的同時(shí)，借鑒國(guó)際同類機(jī)構(gòu)的通行做法，為我國(guó)船舶出口提供了出口買方信貸支持。向船東提供出口買方信貸是國(guó)際上通行的船舶融資方式。與國(guó)際金融市場(chǎng)的一般貸款相比，買方信貸具有期限長(zhǎng)、利率低等特點(diǎn)，為造船企業(yè)、船東和融資銀行所普遍接受。去年11月和今年4月，我們先后向挪威索莫蓋斯有限公司和溫特蓋斯有限公司提供出口買方信貸，支持他們從我國(guó)進(jìn)口四艘8刪立方米液化石油氣船和兩艘1萬(wàn)立方米液化石油氣船，反響很好，受到出口企業(yè)和國(guó)外船東的歡迎，這兩筆貸款成為我們運(yùn)用買方信貸支持我國(guó)船舶出口的有益嘗試。
運(yùn)用買方信貸支持船舶出口有兩個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)：一是向購(gòu)買我國(guó)船舶的外國(guó)船東提供出口買方信貸，可以增強(qiáng)對(duì)船東的吸引力，提高我國(guó)出口船舶的競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)外船東、船舶融資和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍看好中國(guó)造船業(yè)的發(fā)展，他們希望能夠在為船舶及相關(guān)貿(mào)易提供融資與服務(wù)方面加強(qiáng)與中國(guó)進(jìn)出口銀行的合作，并得到中國(guó)進(jìn)出口銀行的支持。我們向挪威斯考根海運(yùn)集團(tuán)提供買方信貸后，在國(guó)際上引起積極反響，一些國(guó)際知名船運(yùn)公司和船東對(duì)我們向船舶出口提供買方信貸等融資服務(wù)很感興趣，紛紛前來(lái)咨詢，表示愿意探討具體的合作項(xiàng)目。事實(shí)證明，運(yùn)用買方信貸支持船舶出口能夠有效地增強(qiáng)我國(guó)造船企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。二是讓國(guó)外船東作借款人，可以解決國(guó)內(nèi)造船企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高和貸款擔(dān)保難的問(wèn)題。從船舶建造到出口收匯，整個(gè)過(guò)程所需資金量大、占用時(shí)間長(zhǎng)，如果單純使用出口賣方信貸，會(huì)加大船舶制造和出口企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，使企業(yè)承擔(dān)一定的出口收匯風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率也增加了船舶出口企業(yè)持續(xù)獲得貸款和擔(dān)保的難度。出口買方信貸免除了由造船企業(yè)直接承擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債，不僅可以改善國(guó)內(nèi)船廠的資產(chǎn)負(fù)債狀況，解決他們貸款難及尋求擔(dān)保難的問(wèn)題，也解除了企業(yè)船舶出口后存在收匯風(fēng)險(xiǎn)的后顧之憂。
中國(guó)進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口有不少有利條件。首先是所需外匯資金有保證。建行初期，中國(guó)進(jìn)出口銀行在外匯營(yíng)運(yùn)資金極度緊張的情況下，曾通過(guò)為國(guó)外銀團(tuán)貸款提供擔(dān)保的方式支持船舶出口。現(xiàn)在，國(guó)家外匯儲(chǔ)備比較充裕，作為支持資本性貨物出口的國(guó)家政策性銀行，中國(guó)進(jìn)出口銀行可以通過(guò)購(gòu)匯等方式補(bǔ)充外匯營(yíng)運(yùn)資金，因此，運(yùn)用買方信貸業(yè)務(wù)支持船舶出口所需的外匯資金來(lái)源充足。其次是貸款風(fēng)險(xiǎn)能夠得到較好的控制。中國(guó)進(jìn)出口銀行自成立以來(lái)，積極開展船舶出口融資業(yè)務(wù)，對(duì)中國(guó)船舶市場(chǎng)和造船企業(yè)的狀況有比較深入的了解，與國(guó)外著名船東和融資機(jī)構(gòu)也有比較廣泛的聯(lián)系。目前，我們已形成了一套比較成熟的船舶出口信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度，船舶貸款的信貸資產(chǎn)質(zhì)量也比較高，不良貸款比率低于其他行業(yè)的水平。在對(duì)船舶出口提供買方信貸時(shí)，我們可利用這些有利條件加強(qiáng)對(duì)借款人、擔(dān)保人的信用評(píng)估，控制和防范船舶建造風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)，我國(guó)運(yùn)用買方信貸方式支持船舶出口的條件已經(jīng)成熟，只要各方共同努力，買方信貸應(yīng)該也能夠在我國(guó)船舶出口融資方面發(fā)揮更大的作用，并逐步發(fā)展成為我國(guó)主要的船舶出口融資方式。中國(guó)進(jìn)出口銀行將同時(shí)發(fā)揮出口賣方信貸和出口買方信貸的作用，兩個(gè)輪子一起轉(zhuǎn)，進(jìn)一步加大對(duì)船舶出口的支持力度。
三、運(yùn)用買方信貸支持船舶出口的幾點(diǎn)意見
中國(guó)進(jìn)出口銀行運(yùn)用出口買方信貸支持船舶出口的工作還處于起步階段，我們要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，采取切實(shí)有效的措施，加快發(fā)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，加大利用買方信貸對(duì)船舶出口的支持。
一是充分利用中國(guó)進(jìn)出口銀行政策性金融業(yè)務(wù)品種齊全、功能強(qiáng)大等優(yōu)勢(shì)，為船舶出口提供“一站式”融資服務(wù)。根據(jù)企業(yè)的需要，在船廠交船前我們可提供出口賣方信貸，同時(shí)提供所需的履約和預(yù)付款等保函服務(wù)，滿足企業(yè)在建造船舶中對(duì)資金的需求；在交船后根據(jù)船東及擔(dān)保情況，或提供出口買方信貸，或繼續(xù)提供出口賣方信貸，使造船企業(yè)和船東得到全方位的融資服務(wù)。我們鼓勵(lì)造船企業(yè)積極利用出口買方信貸方式進(jìn)行融資。
二是進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)外有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的交流與合作，為國(guó)內(nèi)船舶出口企業(yè)提供更多的融資便利。中國(guó)進(jìn)出口銀行可以利用自身優(yōu)勢(shì)，請(qǐng)國(guó)外金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)為我行出口買方信貸提
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積極運(yùn)用買方信貸業(yè)務(wù)
供擔(dān)保，還可利用這些機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期從事船舶融資的經(jīng)驗(yàn)，借助它們廣泛的客戶網(wǎng)絡(luò)，為國(guó)內(nèi)企業(yè)提供國(guó)際市場(chǎng)的相關(guān)信息。此外，對(duì)采用國(guó)外船用設(shè)備和材料、在中國(guó)制造并出口的船舶，可探討由中外雙方分別提供出口信貸，進(jìn)行聯(lián)合融資。在條件成熟時(shí)，可以考慮開展利用國(guó)外買方信貸進(jìn)口國(guó)外造船設(shè)備的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以支持國(guó)內(nèi)造船企業(yè)更新設(shè)備，提高造船能力。要通過(guò)上述廣泛的合作與交流，擴(kuò)大我國(guó)船舶建造項(xiàng)目訂單的來(lái)源，為國(guó)內(nèi)船舶出口企業(yè)爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。
三是加強(qiáng)對(duì)船舶融資擔(dān)保方式的調(diào)研，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)。目前，中國(guó)進(jìn)出口銀行船舶融資模式還主要建立在銀行信用擔(dān)保基礎(chǔ)上，我們要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，積極探索建立在船舶抵押擔(dān)保基礎(chǔ)上的融資模式，以降低船東的融資成本，有效地控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大買方信貸支持船舶出口的規(guī)模。此外，我們將借鑒國(guó)外有關(guān)金融及中介機(jī)構(gòu)在控制船舶融資風(fēng)險(xiǎn)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，改善船舶融資的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，更加有效地支持我國(guó)船舶出口。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的基本理論。
（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的概念。
以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，以實(shí)施電子商務(wù)為基礎(chǔ)目標(biāo)，以管理論文"target="_blank">財(cái)務(wù)管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理及其各種功能的全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。它是在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。“網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)”這一概念是20世紀(jì)末提出并受到財(cái)務(wù)界的廣泛關(guān)注，并很快被接受且得到了創(chuàng)新和發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的特征。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要有開放性、電子化實(shí)時(shí)性、集成性、遠(yuǎn)程化等特征。
1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)按照財(cái)務(wù)信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行重新構(gòu)建，與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)以電子符號(hào)代替財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)代替了紙頁(yè)數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)成為財(cái)務(wù)信息輸出的嶄新方式。
3.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)同步是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)最大的特征。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)最大限度地縮短了交易雙方物理距離使一切遠(yuǎn)程交易結(jié)算、監(jiān)控變得實(shí)時(shí)。因而有利于企業(yè)實(shí)時(shí)了解市場(chǎng)變化趨勢(shì)、物價(jià)動(dòng)態(tài)以及供求狀況等。
（三）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)的功能首先，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)拓展了財(cái)務(wù)管理的空間，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁(yè)形式。
所有的物理距離變成鼠標(biāo)距離，財(cái)務(wù)管理能力能夠延伸到全球任何一個(gè)結(jié)點(diǎn)，財(cái)會(huì)信息的傳輸不再受空間的限制，做到“運(yùn)籌帷幄，決勝千里”。眾多的遠(yuǎn)程處理功能得以實(shí)現(xiàn)，如遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計(jì)等多種遠(yuǎn)程處理功能。
其次，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)提高了財(cái)務(wù)管理效率。網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理由算盤、草紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的基本功能和核心動(dòng)力，是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件借以實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)功能的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時(shí)，并由計(jì)算機(jī)生成所需的計(jì)算結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)解決了速度問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)下的會(huì)計(jì)核算將從事后的靜態(tài)核算達(dá)到事中的動(dòng)態(tài)核算，極大地豐富會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)系統(tǒng)能夠便捷產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和質(zhì)量狀況的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)和日?qǐng)?bào)可以即時(shí)生成。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的管理。
（一）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)系統(tǒng)實(shí)施的前提條件。
網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源為出發(fā)點(diǎn)，以充分實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的全面及時(shí)管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無(wú)縫連接為目標(biāo)，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是要實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)系統(tǒng)需要一個(gè)良好的、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境，需要方方面面的支持。
1.由于網(wǎng)絡(luò)化財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的強(qiáng)大后盾是發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨(dú)立又協(xié)同處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由此形成了財(cái)務(wù)信息的共享。
2.信息要及時(shí)。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)中，財(cái)會(huì)人員可以在一個(gè)開放的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)。而幾乎所有的財(cái)務(wù)處理工作的方式和手段都將發(fā)生根本變化，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將改變過(guò)去財(cái)務(wù)人員獨(dú)立和封閉的工作方式，可進(jìn)行網(wǎng)上財(cái)務(wù)審批，在線審計(jì)，在線會(huì)計(jì)教育，在線資金調(diào)度，在線系統(tǒng)維護(hù)，在線咨詢，在線版本升級(jí)等。
3.信息要多樣。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體管理。網(wǎng)絡(luò)消除了物理距離和時(shí)差概念，高效快速地收集數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)處理和分析，同時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、動(dòng)態(tài)管理、及時(shí)控制、科學(xué)預(yù)測(cè)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化，業(yè)務(wù)智能化，使企業(yè)充分利用信息，提高投資回報(bào)率，保障企業(yè)在有序的智能化狀態(tài)下高速發(fā)展。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)人才。網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平。管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用的質(zhì)量和效率。為此，企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)一批自己的軟件開發(fā)和維護(hù)力量，使應(yīng)用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實(shí)際情況，并使之更趨完善。
（1）強(qiáng)化內(nèi)部控制可有效地減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)絡(luò)病毒所造成的危害。
（2）采用先進(jìn)的技術(shù)手段加以防范。技術(shù)是保證系統(tǒng)安全的另一個(gè)重要手段。
（3）采用安全協(xié)議規(guī)范關(guān)聯(lián)雙方的行為，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的發(fā)展。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則。
1.環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來(lái)經(jīng)營(yíng)方式的變化，滿足世界資本市場(chǎng)參與者的利益，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生進(jìn)一步促使財(cái)會(huì)制度的一系列變革。
2.充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒(méi)有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的3.基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實(shí)踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的范圍很廣，即使是由一個(gè)公司制定的，只要市場(chǎng)接受因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合這個(gè)行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準(zhǔn)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)該是全球化的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有利于信息的交換，因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。
4.適時(shí)更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由，一旦有更好的、更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則應(yīng)該適時(shí)調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。
三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)會(huì)制度的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是爭(zhēng)奪知識(shí)和信息的時(shí)代，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多新的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論，同時(shí)安全問(wèn)題也是每個(gè)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨的最大問(wèn)題。為此，我們應(yīng)丟棄陳舊的觀念，不斷吸取新的理論、技術(shù)和方法，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新要求。
（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，全球化的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論。
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時(shí)提供比較全面的會(huì)計(jì)信息；另一方面，會(huì)計(jì)信息需求者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)查詢?cè)撈髽I(yè)的詳細(xì)資料，還可以進(jìn)行雙向交流；企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的需求類型后，可以針對(duì)其需要，向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2、會(huì)計(jì)基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)。對(duì)于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)主體發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，網(wǎng)絡(luò)公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論這個(gè)基本前題對(duì)“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時(shí)間內(nèi)完成一項(xiàng)交易，在完成交易后可能立即解散，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的“會(huì)計(jì)分期”對(duì)“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對(duì)于貨幣計(jì)量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)，使全球形成了統(tǒng)一大市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)內(nèi)國(guó)外界限變得模糊，國(guó)際間資本的流動(dòng)加快。同時(shí)“，網(wǎng)上銀行”的出現(xiàn)，一致的電子貨幣計(jì)量單位已成為可能。
3.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和核算的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為最重要的資源。而企業(yè)品牌，服務(wù)品牌，營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，專業(yè)技術(shù)，人力資源價(jià)值，企業(yè)家價(jià)值，文化論文"target="_blank">企業(yè)文化，融資關(guān)系等都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)右颍菢?gòu)成企業(yè)價(jià)值的最為重要的因素。但在現(xiàn)行會(huì)計(jì)條件下卻無(wú)法確認(rèn)和計(jì)量，也沒(méi)有反映在企業(yè)的報(bào)表中，使得投資者無(wú)法正確了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值內(nèi)涵。有的無(wú)形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)其進(jìn)行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。
（二）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，通過(guò)組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理好企業(yè)各種財(cái)務(wù)關(guān)系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)管理的目標(biāo)不僅包括“股東利益的最大化”而且還包括企業(yè)“物質(zhì)資本”與“知識(shí)資本”所有者的利益最大化，即在追求傳統(tǒng)股東利益的同時(shí)還要追求其他利益相關(guān)主體的利益和社會(huì)利益，必須兼顧和均衡各利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)利益，確立“經(jīng)濟(jì)效益最大化，社會(huì)責(zé)任最優(yōu)化”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前，企業(yè)所依賴的經(jīng)濟(jì)信息中，有70%以上由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門提供，這些信息在很大程度上影響或決定著企業(yè)的決策和發(fā)展。而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)條件下，則更是如此。因此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新決定著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展規(guī)模、速度和現(xiàn)代化水平。
1.加速發(fā)展會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)不僅是信息交流、傳播的主要承載方式，而且也是當(dāng)今社會(huì)基本的組織形式，計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通訊技術(shù)的結(jié)合與發(fā)展，不僅豐富了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且也大大增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形成。加速發(fā)展財(cái)會(huì)網(wǎng)絡(luò)化，必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)和客戶的要求為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要不斷開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的新功能，同時(shí)向網(wǎng)上用戶提供及時(shí)、靈活、多樣化信息服務(wù)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)就可利用信息技術(shù)在虛擬空間內(nèi)完成。
我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂孟r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無(wú)差．他們覺(jué)得存在很“小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)．才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：Γ褂谜叻讲耪J(rèn)為信息失真了。
一、失真信息是否等同于“失去真實(shí)性的信息”
把會(huì)計(jì)信息失真定義為“喪失真實(shí)性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實(shí)性審計(jì)’。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)“真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實(shí)”的要求是高于“公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出“低層次”的公允性，無(wú)法企及“高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過(guò)審計(jì)，我們沒(méi)有其他方法來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)意義。
其三是真實(shí)性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)帥而言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到0.01元才具有真實(shí)性。可見真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。顯然在不同層面上對(duì)其實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。
我們無(wú)法確切地說(shuō)應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無(wú)意義的。更何況，從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過(guò)這樣的選擇；并不能保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性。可見我們?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。
其四在于會(huì)計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對(duì)于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會(huì)計(jì)重要性原則而提供的信息一定會(huì)“失真”，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對(duì)決策者來(lái)說(shuō)是擺在他們面前一堆繁冗的真實(shí)會(huì)計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會(huì)計(jì)找到失真信息，即使找到又如何?在花費(fèi)大量審計(jì)成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會(huì)計(jì)重要性原則制定者的初衷呢?
因此失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，只要是公允的信息就不會(huì)有危害。這樣，我們就可以對(duì)失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會(huì)造成危害的信息即不公允的信息。簡(jiǎn)單用等式表示即為：
失真不等于失去真實(shí)性，失真=不公允。
二、會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”
現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這個(gè)程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。
根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策，若對(duì)使用者的決策來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯(cuò)報(bào)。
(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是為信息使用者而編制的。這個(gè)信息使用者應(yīng)該是一個(gè)理性人，是對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。
評(píng)價(jià)重要性的時(shí)候，通常分兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時(shí)候也應(yīng)分層次——整個(gè)報(bào)表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過(guò)驗(yàn)證各個(gè)賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。
假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的錯(cuò)誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報(bào)表會(huì)引起任何一位理性使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等判斷錯(cuò)誤，那么該份財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)，即所提供的會(huì)計(jì)信息是失真的，但并非所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)我們都認(rèn)為是重要的，只要不會(huì)引起使用者發(fā)生判斷差錯(cuò)，那么，該錯(cuò)報(bào)信息不屬于重要的錯(cuò)報(bào)，也既并未失真。
從重要性的要求看，判斷—項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒(méi)有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用語(yǔ)判斷重要性。如：
（1）稅前凈利5%─-10%（凈利較小時(shí)用10%，較大時(shí)則用5%）；
（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；
（3）權(quán)益的1%；
（4）總收入的0.5%——1%；
（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
其次是根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)來(lái)判斷其重要性。也就是說(shuō)，即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重要的，這種錯(cuò)報(bào)也屬于信息的失真。
根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價(jià)證券盤虧等。對(duì)于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過(guò)重要性水平來(lái)判斷是否會(huì)引起信息使用者判斷錯(cuò)誤，是否屬于失真信息。
另外，會(huì)計(jì)信息的披露直接影響著會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策。對(duì)于重要事項(xiàng)除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映以外，還要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等方式對(duì)其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說(shuō)明。
盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，其判斷要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對(duì)同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同。總之，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對(duì)同一會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超過(guò)重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。
失真=超過(guò)重要性水平臨界點(diǎn)。
三、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)、虛假與信息失真
會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和虛假是會(huì)計(jì)信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念。所謂會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。這種出入具有以下特點(diǎn)：
(1)當(dāng)事人無(wú)造成虛假的主觀愿望；
(2)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露得比較明顯；
(3)差錯(cuò)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；
(4)差錯(cuò)的糾正比教順利。
會(huì)計(jì)信息虛假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過(guò)周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個(gè)人的利益為目的，但顯然會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害信息使用者的利益。
就會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的后果來(lái)看，信息差錯(cuò)未必會(huì)達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯(cuò)超過(guò)重要性水平的才能算作信息失真。
而會(huì)計(jì)信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。
這樣，我們可以看出：
失真信息=虛假信息+一部分超過(guò)重要性水平的差錯(cuò)信息。
四、信息失真與認(rèn)定
管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類認(rèn)定：
(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定生；
(2)完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了：
(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；
(4)估價(jià)或分?jǐn)偅锤黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤：
(5)表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。
