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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅籌劃方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)08-0173-01
1 增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅 。增值稅是對商品生產和流通各環節的新增價值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。
1.1.2 增值稅的特征
(1)征收范圍廣。
我國企業增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產經營的所有企業,適用范圍廣泛,從單個企業來看,增值稅征收涉及到企業生產、銷售以及進出口加工、修理修配勞務的各個環節,因此,涉及的環節非常多。
(2)價外稅。
價外計稅是指增值稅的計稅基礎不包含增值稅稅額本身。
(3)使用統一的增值稅專用發票。
為加強增值稅稅收的管理,我國企業涉及增值稅的業務活動(直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形外)要使用全國統一的增值稅專用發票。
1.2 增值稅稅收籌劃的意義
增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節,對企業的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策,統籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對企業的影響。因此,要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎,從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數額,增加企業的主營業務利潤。
2 增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據,要在稅法以及相關法律規范允許的范圍內開展納稅籌劃活動,這是納稅籌劃的最基本原則。
2.2 增值稅納稅籌劃應具有統籌性
稅收籌劃的統籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時間上要具有前瞻性,在納稅行為發生前就做好規劃和安排,注重稅收籌劃方案對企業的未來影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負的高低,還要考慮對其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應商的影響,爭取實現增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續性。
2.3 增值稅稅收籌劃應注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實現企業稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本,關注企業涉及的增值稅稅收政策的變化,對經營方式和組織結構進行調整,降低稅收籌劃的成本和稅負。
3 完善增值稅稅收籌劃的對策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環境
企業增值稅納稅籌劃的外部環境包括法律環境、經濟環境等,從企業的角度講,企業無法改變法律法規以及整個經濟運行情況,但是企業可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策,發現本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關注國家稅收的優惠政策,最大限度的減輕企業的稅收負擔。此外,企業要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進行稅收籌劃的基礎上積極爭取稅收管理部門對企業增值稅稅收籌劃方案的認同,使稅收籌劃方案由理論變為現實。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術水平
3.2.1 建設高素質的人才隊伍
增值稅稅收籌劃是一個專業性、技術性很強的工作,需要企業配備業務能力強、思想素質高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業財務部門要做好財務人員的引進工作,提高財務人員的進入門檻,從源頭上提高財務人才的整體素質。要做好財務人員的繼續教育工作,特別是要對涉稅人員進行定期培訓,及時了解稅收政策動態。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業在實際工作中應該根據經營管理活動的特點選擇適當的稅收籌劃手段。目前,企業可以根據自身的生產經營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規范增值稅進項稅額扣除工作,避免因工作失誤導致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業務分類不清導致適用較高的增值稅稅率或者發生是同銷售的情況。
參考文獻
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[2]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現代化,2006,(3).
關鍵詞：企業增值稅；納稅籌劃
當前，納稅籌劃已經成為了會計領域中的核心內容，其直接決定了企業經營活動的順利開展。隨著我國稅制改革的不斷深化以及市場經濟的日漸完善，賦予了企業增值稅納稅籌劃工作更多的主動權。眾所周知，財務管理是現代企業內部管理的關鍵內容，而納稅籌劃則是財務管理中必不可少的部分，所有實力雄厚的企業都會構建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據。做好企業增值稅的納稅籌劃工作對提高企業經濟效益有很大的幫助。
一、企業增值稅納稅籌劃的意義及其流程
（一）意義
增值稅指的是國家對商品生產、銷售等各個環節新增的價值所征收的稅，其最突出的特點是落實稅款抵扣制，涵蓋在流轉稅領域，與企業的生產、經營、管理等各環節均有緊密的聯系，企業在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費，還有助于提升企業財務效率。
此外，企業在進行增值稅籌劃工作時，必須嚴格按國家稅收法規，制定能夠有效應對經營活動中所涉及的增值稅計劃，從而避免增值稅出現過高的稅收成本，實現稅收收益最大化。
（二）流程
企業增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統收集和整理對增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個企業的經營情況、經營范圍都不一樣，因此企業應根據自身實際來制定納稅籌劃計劃，從戰略目標、經營需求、經營狀況等角度出發掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業的涉稅環境；增值稅納稅籌劃工作開展前，應先深入分析企業當前所處的涉稅環境，系統總結歸類財稅政策等資料，通過與國家稅務機關協作，進一步加快了企業納稅籌劃的進度。在實力雄厚的企業中，可結合自身實際建立相應的稅收數據庫，為以后的工作提供便利。三，制定科學合理的納稅籌劃目標；企業開展納稅籌劃工作的根本原因是實現價值最大化。不同的企業所采用的納稅籌劃目標也不盡相同，比如有的企業以降低納稅風險為納稅籌劃目標，有的企業以資金的有效利用為納稅籌劃目標；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業在組合籌劃技術，深入分析潛在的風險后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來就是分析論證方案的可操作性、科學性，以最終確立優勢最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實增值稅納稅籌劃方案；企業在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應將方案及時交到管理部門中，由管理部門對方案進行系統審批，審批認可后方可運用到實際中。企業應對方案執行過程加強監督和控制，及時發現執行中存在的問題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過信息反饋機制綜合評價增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業經濟效益目標。由于企業所處的環境變化多端，對增值稅納稅籌劃方案的制定與執行過程造成了較大的影響，導致方案執行結果和企業預期目標還有一定的差距，為此，企業應及時分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠對方案及時有效調整。
二、企業增值稅的納稅籌劃措施
（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃
首先，商業折扣；指的是企業結合現代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當的扣除商品標價。國家稅法明確規定，當銷售額與折扣額同一天存在在發票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項而提供的一種價格優惠。現金折扣是在貨物銷售后而產生的，屬于具有融資性質特點的理財費用，因此不能在銷售額中進行現金折扣，應全額計征增值稅。或者對合同規定加以調整，將現金折扣變為商業折扣，從而發揮節稅作用。最后，銷售折讓；指的是當貨物已經銷售出去，因其質量、規格等問題消費者未退貨，但銷售方適當的給予價格優惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應稅勞務銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發票申請單》并遞交給主管稅務機關，銷售方在此基礎上開具紅字發票。
（二）培養一批專業的納稅籌劃人員
一批優秀的納稅籌劃人員是實現預期納稅籌劃效果的關鍵。所以應不斷強化納稅籌劃隊伍的建設力度，尤其要提高財務人員的工作水平。雖然企業中從事財務工作的人員很多，但這些人員的素質水平、業務能力各異，多數財務人員實際中并沒有掌握企業預期的納稅籌劃目標、籌劃流程等。盡管有部分優秀財務工作者逐漸進入到領導崗位，在企業發展中發揮統領性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環節，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業應重視對納稅籌劃人員的培訓，不僅開展入職培訓、晉升培訓，還應開展有關于納稅籌劃的內容培訓。
（三）落實減免稅政策
現階段，我國增值稅優惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應的減免優惠，比如外商投資鼓勵類產業的項目在整體投資額內進口自用設備，除了《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應免征進口環節增值稅；另一方面，為特定產業和特定行為提供相應的稅收減免優惠，比如農業生產資料、化肥生產銷售免征增值稅，等。對于舊貨銷售、水泥、醫療衛生等行業，均具備一定的增值稅優惠政策。企業可將各類優惠政策整合到一起，發揮共同的優勢，從而提高納稅籌劃效益。與此同時，對減免稅政策的使用過程中，企業還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點：一，突出公平性；會計核算過程中，企業應貫徹落實會計制度及其準則，以有效確認、計量會計收入要素，只要發現計量標準和稅法背道而馳的，嚴厲禁止對會計賬簿記錄私自整改。對當期應交稅額計算過程中，要以稅法中的相關規定為依據明確具體的應稅銷售額，并在此基礎上計算出當前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報。二，強化財稅合作力度；會計準則是由國家財政部門制訂，稅收法規是由國家稅務總局制訂，由于這兩個部門的目標不相同，不可避免的會導致各自出臺的政策法規存在沖突問題，不過關于會計準則和稅收法規間出現的某一短期差異，這兩個部門可以經過及時溝通交流來避免。從制度層面的角度出發，這兩個部門建立良好的協調溝通關系，能夠構建以彼此為代表的協調機構，任何時候都緊密聯系，很好的保證了會計準則與稅收法規的協調一致性。稅務部門和財政部門應加強合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節約成本，及時了解會計準則與稅法間的不同之處，從而保證兩項規定的順利實施。如果實際購買的原材料屬于應稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質，那么將會實現較好的節稅效果。
（四）多索取增值稅專用發票
“營改增”全面實施后，擴大了增值稅抵扣范圍，因此，企業在經濟業務中，應當積極向供應商或者相關單位索取增值稅專用發票，以此抵減進項稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業稅負。
三、結論
綜上所述可知，采用以上措施開展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業的增值稅稅收負擔，使得企業擁有了較高的盈利水平，現金流量也為此得到增加。不過需要注意的是，企業開展增值稅納稅籌劃工作過程中，還應全面考慮因此而帶來的各種風險，如稅收政策變化風險、稅務行政執法偏差風險等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優勢，切實保證企業經營管理效率。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅務籌劃 增值稅 決策方法
筆者在授課參閱《企業稅務籌劃理論與實務》(東北財經大學出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時,發現其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎上,探討稅務籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0. 4元/度,水的購進價為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發票。甲公司應如何進行稅務籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。
則該公司房屋租賃行為應繳納營業稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應作為進項轉出,即相當于負擔增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計為: 7500 + 804 = 8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務處理。轉售水電的價格參照同期市場上轉售價格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142. 4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。
收該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經營行為, 應分別繳納營業稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。
該企業最終應負擔營業稅和增值稅合計: 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負相差: 8304 - 7496 = 808元。
該解答方法有以下問題:
1. 兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計: 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產,是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產,且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發現,將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉售合同和房屋租賃合同仍優于方案1。
2. 假設承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權) ,教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結論。
若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規定的應支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應降為141220元,這樣方案2比方案1節稅4元,仍優于方案1。[ LunWenData.Com]
二、稅務籌劃的決策方法
稅務籌劃是通過事前的決策,實現稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務籌劃中,如何進行決策,選擇適當的籌劃方案,直接決定了稅務籌劃的成果。從上述案例中我們可以發現可以有多種方法進行稅務籌劃方案的選擇。
1. 比較不同方案的現金流量。稅務籌劃本質上是一種理財活動,可以借用財務管理中比較現金流量法進行稅務籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關現金流量。方案1相關現金流量為:支付營業稅7500元、收取租金150000元;方案2相關現金流量為:收取租金142400元、轉售水收取4800元、轉售電收取2800元、轉售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營業稅7120元。兩方案差額現金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。
比較現金流量法是財務管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2. 比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關費用包括營業稅、水電的成本5200 元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉售水電的收入7600 元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結論相同。
在應用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2. 1方案的會計利潤與現金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務籌劃中注意。
2. 2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。
3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務籌劃決策中應用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結語
綜上所述,在稅務籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區分負擔的稅款和應繳納的稅款。稅務籌劃的決策可以比較各方案的現金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現金流量法。[ Www.LunWenData.Com]
參考文獻:
【關鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃
一、混合銷售行為的相關規定
新《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應稅勞務,不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。(這里所指的“以從事貨物生產、批發或零售為主,并兼營非增值稅應稅勞務”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應稅勞務營業額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。
新《增值稅暫行條例實施細則》第六條規定:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額:銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;財政部、國家稅務總局規定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。
二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路
企業可以通過控制應稅貨物或勞務和非增值稅應稅勞務的所占比例,來選擇是繳納增值稅還是繳納營業稅。也就是說,在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中,若使年貨物銷售額超過50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應稅勞務營業額(即應征營業稅的勞務)超過50%,則繳納營業稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營業稅,就要看兩種稅的稅負大小。
(一)一般納稅人的納稅籌劃
若企業最終可認定為一般納稅人,這需要通過計算出稅負平衡點來作為衡量標準。
假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購進金額為P,適用的購買貨物增值稅稅率為T2,營業稅稅率為T3。
應納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2
應納營業稅稅額=S×T3
若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3
解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2
當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,代入上式,算出稅負平衡點的含稅購銷金額比P/S=65.59%
由此可以得出結論:當T1=17%,T2=17%,T3=5%時,含稅購銷金額比=65.59%時,納稅人繳納增值稅和營業稅的稅負是完全一樣的;當含稅購銷金額比>65.59%時,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%;當含稅購銷金額比
由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營業稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據上述公式,增值稅與營業稅稅負平衡點的含稅購銷金額比便有如下幾種情況(見表1):
(二)小規模納稅人的納稅籌劃
若企業被認定為小規模納稅人,只要考慮企業適用的增值稅含稅征收率與營業稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規模納稅人的征收率統一調整為3%),營業稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業適用營業稅稅率為3%;金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產適用營業稅稅率為5%;此外,娛樂業營業稅稅率為5%～20%。
如果增值稅含稅征收率低于營業稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營業稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,也就是說,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。
三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例
例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設備(適用增值稅稅率17%)并同時提供技術咨詢服務(由于設備屬于高尖端產品,因此技術咨詢服務費用較高,與設備價款相當),共取得銷售額100萬元,該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請進行納稅籌劃。
含稅購銷金額比P/S=50÷100=50%
具體驗證如下:
方案1:繳納增值稅。
應納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬元)
方案2:繳納營業稅。
應納營業稅=100×5%=5(萬元)
由此可見,方案2比方案1少繳納稅2.26萬元 (7.26-5),所以應當選擇方案2。
例2:某公司為增值稅小規模納稅人。2009年10月銷售設備5臺,取得銷售額6萬元,由于設備的特殊性,同時需由其下設的技術咨詢服務部門為客戶提供專門的技術咨詢服務,取得服務費5萬元。請進行納稅籌劃。
增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,
營業稅稅率=5%
根據前面結論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負,在這種情況下,企業應盡量使年貨物銷售額超過50%。具體驗證如下:
方案1:繳納營業稅。
應納營業稅=(6+5)×5%=0.55(萬元)
方案2:繳納增值稅。
應納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬元)。
由此可見,方案2比方案1少納稅0.23萬元 (0.55-0.32),所以應當選擇方案2。
四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃
(一)納稅籌劃思路
由于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為,應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個方面進行考慮:一方面,主管稅務機關的核定額有可能與實際發生額有所偏差,有可能對企業不利;另一方面,企業分別核算需要耗費一定的支出。因此,企業可以針對自己的具體情況,權衡得失,來決定是否分開核算。
(二)納稅籌劃案例
例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設備,并負責安裝。2008年取得總收入為180萬元,若分別核算,則銷售設備含稅收入為100萬元,安裝工程收入為80萬元,但企業需多支出核算費用0.5萬元。若未分開核算,則稅務機關核定銷售設備含稅收入為110萬元,安裝工程收入為70萬元。該公司為生產設備而購進材料支付款項50萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營業稅適用稅率為3%。請對其進行納稅籌劃。
方案1:分別核算。
應納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬元)
多支出額=0.5 (萬元)
合計支出額=9.665+0.5=10.165(萬元)
方案2:未分別核算。
應納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬元)
由此可見,方案1比方案2少支出0.653萬元,所以當選擇方案1。
總之,納稅人在對混合銷售行為進行籌劃時,主要是對比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對混合銷售行為進行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務機關的批準與認可,以防范納稅籌劃風險,獲取最大的節稅效益。
主要參考文獻:
稅收自古至今都與人類的經濟生活密切相關，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業來說至關重要，是企業實現價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學習和吸收優秀成果，對企業納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。
【關鍵詞】
納稅平衡法，納稅籌劃，應用
一、納稅籌劃與納稅平衡法概述
（一）納稅籌劃的含義界定
納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經濟效益的一系列經濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經濟體系下，越來越多的企業加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。
（二）納稅平衡法的含義
在國家宏觀調控政策的指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業納稅平衡點，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負，由此產生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。
納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現企業稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調撥價的選擇進行納稅安排;企業通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經濟的納稅籌劃方案，為企業實現價值最大化提供有效途徑。
（三）企業納稅籌劃存在的常見誤區
由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區與應用誤區，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區進行闡述。
第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業一直以小規模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當地調整。
第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區。現代企業的經濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案。現在中小企業將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業整體稅收的經濟效益。
二、納稅平衡法在企業納稅籌劃中的應用分析
（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。
1.選擇納稅人身份的納稅籌劃
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專用發票。
由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。
企業為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：
表1納稅人納稅籌劃平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適。
2.選擇進貨渠道的納稅籌劃
進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：
表2納稅人納稅平衡點
通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇小規模納稅人身份較為合適。
（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析
消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。
1.酒類稅率的納稅籌劃
稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業，飲食業自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業進行合理的納稅籌劃。因此企業可以根據此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發，是企業實現稅負最小化，增強企業的競爭力。
2.卷煙調撥價的納稅籌劃
國家自2009年5月1日起，對卷煙產品的消費稅政策進行了調整。調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區域或納稅。當售價處于納稅之內時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內，實現經濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業應該結合自身的經營情況，靈活將理論與實際相結合，在卷煙調撥價之外進行合理的事前籌劃。
三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題
隨著我國經濟的不斷發展，納稅籌劃業務在各地迅速的發展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結合。
（一）納稅籌劃應用中存在的風險
近年來，大多數企業意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業開始注重財會人員的培養，為企業實現價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：
第一，違法違規風險。違法違規風險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關的法規。有些違法違規風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業去認真研究和防范。
第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業稅后利潤的影響;最后，有些企業雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。
第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。
第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關政策發生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業的納稅籌劃產生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關注和重視。
（二）納稅籌劃風險的防范與控制
上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。
第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。
第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業的生產經營活動相關的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。
第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業應該全局考慮納稅籌劃策略。
第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。
本文從企業生產經營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業做到事前籌劃、事中協調及事后管理，同樣也要求企業有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內外兼顧，宏觀調控，最終形成良性循環的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業務活動中，都應該分析、比較不同經營方式下的稅負差異和經濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業的理財能力，是企業走向成熟的最佳選擇。
參考文獻：
[1]馬瀟瀟.關于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業文化，2012（14）
[關鍵詞] 企業；增值稅；稅收籌劃；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A
Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.
Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0099-03
一、企業增值稅稅收籌劃的現狀分析
增值稅作為我國一個較為重要的稅種，是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務、以及進口貨物的個人和單位就其實現的增值額，而相應增收的費用。隨著我國的經濟的快速發展，稅收籌劃的意義也至關重要。企業通過壓縮企業稅收成本支出空間，來放大企業的經營效益，提高企業經濟收益，實現利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業資金鏈吃緊的狀況，實現企業稅后現金流量的最大化和納稅最優化的既定目標。通常我們將稅收籌劃稱為稅務籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業合理規劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業性、和超前性等幾大特點。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則和及時性原則。然而目前由于我國發展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規范，政策還不夠完善和嚴謹。我國稅法繁多且結構復雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現實問題，應用性不強，實踐性較差，加大了企業在計劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時由于稅法的種類多且變動幅度較大，導致一個問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準確。加之不同地區的企業發展情況不同，因此統一性的稅收文件不能滿足企業發展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應用空間，這也是當下企業增值稅稅收籌劃現狀。
二、企業增值稅稅收籌劃過程中存在的問題
（一）稅收籌劃的綜合性觀念薄弱
企業之所以進行稅收籌劃，其目的就是在有限的經濟收益范圍之內，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實現利益的最大化。然而由于我國稅收方面的法律法規條例較多，結構層次較為復雜。因此企業在規劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會跳出法律許可的范圍之外。從而導致所進行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導致企業資金支出成本的增加。第一由于我國相關稅收方面的法律法規尚且不夠完善和嚴謹，關于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內，還存在著諸多的爭議。導致納稅人對政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔法律責任的風險。因此，強調稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環節。
第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現在企業在執行稅收籌劃過程中，沒有將節約增值稅成本和企業的經營效益兩者之間進行有機的結合。隨著全球經濟一體化的深入，經濟市場走向變幻莫測，而大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全面。沒有考慮市場經濟條件下的市場環境，資源配置，發展前景等外部存在因素。只是單一的對成本、稅負、收益等因素進行分析和考慮，導致了企業的稅收籌劃流產，與實現降低增值稅成本支出的目標相背離。因此，如何密切稅收成本和企業的經濟收益之間的關系，加強企業稅收籌劃的綜合性意識，成為解決企業增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。
（二）法制環境建設工作不到位
在經濟發展的大背景下，市場競爭日益激烈進入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業在市場經濟條件下為了實現利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對企業的長遠發展而言意義重大，然而當下由于法制環境建設工作的不到位，對企業稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內，對企業在企業生產經營過程中進行投資、經營、組織、交易、許可、理財等一系列活動進行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實現企業增值稅稅收籌劃工作的實施，成為重中之重。當下我國稅務執法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實有法必行。執法力度上的缺失，導致偷稅漏稅等現象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業更好地實施，增值稅稅收籌劃提供一個良好的發展環境。同時，由于執法力度的不夠，為企業的不良行為提供了可乘之機。部分企業不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險選擇偷稅漏稅等途徑來實現牟取利益。
稅收籌劃評估機制的完善和健全，有助于企業合理規避發展過程中存在的運營風險。然而部分企業并沒有意識到稅收籌劃評估機制的重要性。在現有的稅收籌劃評估機制建設中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評估機制是在稅收籌劃收尾工作后，對企業稅收目標的完成情況進行客觀真實的考核和評定。因此稅收籌劃評估機制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質量。然而目前大部分企業稅收籌劃評估機制，處于留白階段。
（三）籌劃過程中的可操作性低
當下大部分企業的稅收籌劃工作側重于壓縮稅負成本支出，而忽略了對企業生產經營目標的分析和參考，導致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計稅依據是根據商品在整個交易流轉過程中所產生的增值額為參考項。目前我國增值稅主要類型有三種，即生產型增值稅，收入型增值稅，以及消費型增值稅。增值稅作為我國重要的稅種之一，具有中性稅收、轉嫁性、普遍性和連續性等幾大特點。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業更看重于稅收籌劃工作的結果，而沒有履行財務核算的基本要求規則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對稅收籌劃理論的研究和方法規律的總結，使得企業沒有在稅收過程中形成一定的自我保護意識和風險防范意識。第三，由于我國稅收方面的法律條例變動性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。
（四）稅收籌劃領域專業性人才的缺失
優秀的稅收籌劃團隊是企業開展稅收籌劃工作的基礎。通過大量的儲備優秀的稅收籌劃方面的人才對企業的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領域對專業型人才和技能型人才的需求量，處于供不應求的狀態。
其次，我國稅收籌劃相關的法律政策變動幅度較大，為企業稅收籌劃工作的開展設置了障礙，無形之中也提高了對稅收籌劃領域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經驗和優秀的專業技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時俱進的創造力和適應力。第三，我國高校開設的稅收籌劃相關的課程較為淺顯。由于教學經驗有限，師資力量較為薄弱，導致課程在內容設計、目標界定、方法使用和教學方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現高校所培育出來的人力資源不能滿足現代企業在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業人才資源匱乏，成為當下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。
三、企業增值稅稅收籌劃的策略探討
（一）轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念
轉變傳統的增值稅稅收籌劃的價值觀念是針對收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統籌性。于納稅方而言通過進行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴大企業的經營效益，實現利潤的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導致國家經濟收入受到了侵蝕。這種傳統守舊的價值觀念，從本質上存在認識錯誤的。優秀的稅收籌劃方案，是以實現雙贏局面為目的進行展開和實施的。因此納稅方和征稅方都應扭轉當下對增值稅稅收籌劃方案應用的傳統價值觀念，實現雙贏的局面從而促進我國經濟得到長足的發展。企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動，壓縮稅務成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產規模，提高市場占有率，強化企業自身的綜合實力，在激烈的市場競爭中嶄露頭角。而企業的不斷發展和進步，也正是為國家的稅收來源提供了可靠的保障。企業通過完善實施增值稅稅收籌劃方案來擴展自身發展規模的同時，也為國家帶來長遠的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國家和企業之間充當著劑的角色，它不僅維系著國家和企業之間的良性征納稅關系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現象屢禁不止的局面出現。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國家財政收入保駕護航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實現雙贏的魅力之所在。
（二）加快建設增值稅稅收籌劃環境
1.經濟環境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發展，籌劃者需要對企業的地域環境、經營狀況和經營活動進行深入的了解和調查。企業所處的地理位置和該區域的經濟發展程度，將決定企業生產過程中原材料的供應情況和投資成本。同時外部環境因素對企業的基礎設施投入，勞動力成本等都會產生一定的沖擊和影響。通過對稅務制度差距進行考慮分析，并做出合理的規劃，實現緩解企業稅務成本支出的壓力的目標。第二籌劃者要考慮企業的行業性質。不同行業的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實的結合企業的發展模式，對企業的所屬性質進行分類。比如服務業，技術密集型行業和第三產業有效地緩解了當下就業緊張的尷尬局面。為我國科研技術的發展，提供了有力的保障。因此該行業的稅收政策也會相對寬松一些。由此可見，不同的經濟環境對企業的稅收籌劃工作的開展，促進作用也不盡相同。因此，加快建設稅收籌劃的經濟環境，成為重中之重。
2.法律環境。當下我國稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護。收稅籌劃目標往往不能實現與我國法律環境建設的缺失有著直接的聯系。目前我國法律，還未對籌劃工作進行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實現自身利益的發展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創造一個良好的法律環境，對其發展而言起到了積極促進的作用。針對這一問題，現行的法律中要明確稅務籌劃的概念和范疇。其次要完善現行的增值稅稅法，將稅收權利和義務進行明確的要求和規范，解決長期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權益的前提下，完善國家賠償法，嚴厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。
（三）協調企業與相關稅務機關兩者間的關系
稅務中介機構又稱之為稅務機構，為企業開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經濟的不斷發展，市場競爭的日益激化，專業的稅務機構被大量的需求，行業發展前景形勢大好。稅務中介機構為企業輸送工作經驗豐富，綜合素質較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對企業的生產經營狀況進行深入的了解和分析，快速的掌握企業內部管理和納稅情況等綜合信息的同時，把握企業生產經營過程中的薄弱環節之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業加強和相關稅務機構的聯系，將會有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業完成稅收方案的規劃。另一方面，企業還要協調好與負責稅務機關的關系。企業和稅務機關之間形成良性的合作關系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個良好的平臺和環境。納稅人按照稅務機關所定的標準和要求，及時地繳納稅款，而稅務機關有義務向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關系來實現雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關重要。
（四）提高稅務籌劃方案的靈活度
隨著我國經濟得到更長遠的發展，變幻莫測的經濟環境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時的改變稅收籌劃方案與當下社會環境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當下的主流。首先，針對國家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關的稅收籌劃人員要制定出相應的籌劃應對方案，及時的更新籌劃內容和籌劃方向，并重新審核和評估修改后的籌劃方案。通過緊急預案來降低籌劃過程中存在的風險，實現壓縮稅負支出成本，擴大經營收益的稅務籌劃目標。
四、結論
企業通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規劃和切實行動，壓縮稅務成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態。通過提高資金的使用效率，從而擴大生產規模，提高市場占有率。增值稅給企業的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國一個重要的稅種，在企業經營管理中所占的比重相對較高。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進行有機的結合，為我國經濟的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。
[參 考 文 獻]
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[3]趙旭，杜菲.淺談中小企業增值稅納稅籌劃[J].經營管理者，2015（10）：22
稅務籌劃決策需要有法可依，有章可循，也需要有公式模型可以套用。本文通過提供稅務籌劃決策中常用的公式模型，來指導企業的稅務籌劃工作。
（一）稅負最小化目標下稅務籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。
稅負總額=本期增值稅額+本期消費稅額+本期營業稅額+本期城建稅和教育費附加額+本期除企業所得稅以外的其他稅額+本期企業所得稅額（其中本期一般指的是1年）
（2）長期決策模型。
T=Tt×（P/S，i，t）
式中：T――各年度稅負總額的現值之和；Tt――第t年的稅負總額；；（P/S，i，t）――第t年的復利現值系數；i――折現率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫稅負最小化法。這種方法的運用思路是：通過比較各種稅務籌劃方案下的稅負大小，最終選擇稅負最小的方案。這種方法有時往往只考慮一種稅或幾種稅，但同時考慮企業所有稅比只考慮一種稅或幾種稅，相對而言更科學。
（二）稅后利潤（凈利潤）最大化目標下稅務籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。凈利潤=本期增值稅不含稅銷售額總額-本期增值稅不含稅購進金額總額-本期消費稅額+本期營業稅營業額總額-本期營業稅購進金額總額-本期營業稅額-本期城建稅和教育費附加額-本期除企業所得稅以外的其他稅額-本期其他支出額-本期企業所得稅額（其中本期一般指的是1年）。
（2）長期決策模型。NP=NPt×（P/S，i，t）。式中：NP――各年度凈利潤的現值之和；NPt――第t年的凈利潤；（P/S，i，t）――第t年的復利現值系數；i――折現率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫凈利潤法，又叫凈利潤最大化法。這種方法的運用思路是：通過比較各種稅務籌劃方案下的凈利潤大小，最終選擇凈利潤最大的方案。這種模型適合采取以稅后利潤最大化為目標的企業。由于稅負最小的情況未必使得稅后利潤最大，因此凈利潤法相對于稅負最小化法更為科學。
（三）現金凈流量最大化目標下稅務籌劃決策公式模型具體如下：
（1）短期決策模型。現金凈流量=本期含增值稅現銷銷售額總額+本期收回以前期間含增值稅賒銷銷售額總額-本期含增值稅現購金額總額-本期支付以前期間含增值稅賒購金額總額-本期增值稅額-本期消費稅額+本期營業稅現銷營業額總額+本期收回以前期間營業稅賒銷營業額總額-本期營業稅現購金額總額-本期支付以前期間營業稅賒購金額總額-本期營業稅額-本期城建稅和教育費附加額-本期除企業所得稅以外的其他稅額-本期其他支出額-本期企業所得稅額（其中本期一般指的是1年）。
（2）長期決策模型。NCF=NCFt×（P/S，i，t）。式中：NCF――各年度現金凈流量的現值之和；NCFt――第t年的現金凈流量；（P/S，i，t）――第t年的復利現值系數；i――折現率；n――比較期限（年）。
本公式模型涉及到的方法叫現金凈流量法，又叫現金凈流量最大化法。這種方法的運用思路是：通過比較各種稅務籌劃方案下的現金凈流量大小，最終選擇現金凈流量最大的方案。這種模型適合采取以現金凈流量最大化為目標的企業。由于稅后利潤最大的情況未必使得現金凈流量最大，而獲取正的現金凈流量對于企業來說至關重要，因此現金凈流量法相對于凈利潤法在某種程度上更為科學。
二、稅務籌劃決策公式模型具體運用
案例分析：甲商貿公司為增值稅一般納稅人，位于市區，適用增值稅稅率為17%，2009年12月，有以下幾種進貨方案可供選擇：一是從一般納稅人甲公司購買，每噸含稅價格為12000元，甲公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規模納稅人乙公司購買，且可取得由稅務機關代開的征收率為3%的專用發票，每噸含稅價格為11000元；三是從小規模納稅人丙公司購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格為10000元。振興公司用銷售其所購貨物每噸含稅銷售額為20000元，其他相關成本費用為2000元，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。假設本案例都為現銷、現購（非賒銷、賒購）。請對其進行稅務籌劃。
（一）采用稅負最小化目標下的稅負最小化法假設只考慮流轉稅和相應的城建稅及附加。
方案一： 從一般納稅人甲公司購買。應納增值稅=20000÷（1+
17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%=1162.39（元）。
應納城建稅和教育費附加=1162.39×（7%+3%）=116.24（元）。
應納稅合計=1162.39+116.24=1278.63（元）
方案二：從小規模納稅人乙公司購買。應納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%=2585.59（元）。
應納城建稅和教育費附加=2585.59×（7%+3%）=258.56（元）
應納稅合計=2585.59+258.56=2844.15（元）
方案三：從小規模納稅人丙公司購買。
應納增值稅=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）
應納城建稅和教育費附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）
應納稅合計=2905.98+290.60=3196.58（元）
可見，若采用稅負最小化法，方案一稅負最小，因此方案一為最優方案，其次是方案二、最后是方案三。
（二）采用稅后利潤（凈利潤）最大化目標下凈利潤法
方案一：從一般納稅人甲公司購買。
凈利潤=｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000- ［20000
÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3541.03（元）
方案二：從小規模納稅人乙公司購買。
凈利潤=｛20000÷（1+17%）-11000÷（1+3%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3116.88（元）
方案三：從小規模納稅人丙公司購買。
凈利潤=［20000÷（1+17%）-10000-2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=3602.56（元）
可見，若采用凈利潤法，方案三凈利潤最大，因此方案三為最優方案，其次是方案一、最后是方案二。
（三）采用現金凈流量最大化目標下現金凈流量法
方案一：從一般納稅人甲公司購買。
現金凈流量=20000-12000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12 000÷（1+17%）×17%］-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×25%=3541.03（元）
方案二：從小規模納稅人乙公司購買。
現金凈流量 = 20000-11000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-
11000÷（1+3%）×3%］-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-11 000÷（1+3%）-2000-［20000
÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×25%=3116.88（元）
方案三：從小規模納稅人丙公司購買。
現金凈流量 = 20000 -10000-2000-20000÷（1+17%）×17%-
20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%） - ［20000÷（1+17%）-10000-
2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×25%=3602.56（元）
可見，若采用現金凈流量法，方案三現金凈流量最大，因此方案三為最優方案，其次是方案一、最后是方案二。
通過比較可以看出，本案例采用凈利潤法和現金凈流量法不僅得出的結論一致，而且結果也一致，原因在于本案例的銷售和購貨都為現銷、現購。若存在賒銷、賒購的情況，采用凈利潤法和采用現金凈流量法所得出的結論有時候會不一致。而本案例采用凈利潤法和采用現金凈流量法得出的結論與采用稅負最小化法不一致，這說明稅負最小的情況未必使得稅后利潤或現金凈流量法最大，因此不能單純根據稅負最小來做出稅務籌劃決策。
【關鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略
對于風險承受能力相對較弱的企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。“營改增”實行后，對企業納稅籌劃提出了更高要求。要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。
一、權衡全局計劃納稅籌劃方案
企業進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據企業的經營特點設置納稅籌劃目標并依此執行。稅務籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。企業實施這種做法，不僅可以減少不必要的業務環節，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現一舉兩得。同時，企業在采購原材料、燃料項目時，應盡可能挑選那些能夠提供增值稅發票的企業，從而實現增值稅投入產出的配比，獲得更多進項抵扣。稅收利益只是企業選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業支付的稅費和企業整體的經濟利益增加并不能劃上等號。因此企業在選擇籌劃方案時應該關注的是企業整體的經濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業某一時期的稅負最低，但對企業長期發展不利，甚至還會對企業正常的生產經營活動造成破壞。企業在選擇和評價納稅籌劃方案時，應該從長遠利益出發，而不是僅僅關注眼前利益。
二、善加利用營改增稅收優惠政策
為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優惠幅度不同的稅收優惠政策，以鼓勵營改增企業積極響應改革。各地推出的稅收優惠政策可以為企業帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業因營改增而增高的稅負負擔。盡管稅收優惠政策不可持續，將來企業仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優惠背景下，企業需要探索營改增后企業的稅收成本來源，根據成本收支來對業務環節、業務流程以及稅收發生的時點進行設計，優化業務流程和產業鏈條關系，著眼于整個行業的發展來設計自身的納稅籌劃方案，平穩過渡。
三、合理利用固定資產減稅增效
在實行“營改增”后，企業可以采取融資性售后租回辦法，解決現有固定資產進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產不征收增值稅、營業稅，而租回業務則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業如果選擇符合條件的公司進行上述業務合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產的抵扣問題，有效降低經營的成本和支出。對于新增固定資產的使用，企業則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優惠，較之于企業購置固定資產要更為經濟合算。對于企業分散采購難以取得專用發票的問題，企業可以通過集中采購的手段解決這個問題。
四、優選上下游合作企業
營改增稅收改革完成后，服務類企業將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規定只有一般納稅人和小規模納稅人有資格開具增值稅發票，因而服務類型企業在營改增背景下，應當在考慮到企業自身納稅時點和納稅方式的同時，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人來進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅發票而導致稅收成本過高。在業務開展過程中，建筑業企業、運輸業企業尤其應當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業的規范和自律，也有利于行業上下游鏈條的完整性，實現更加深度的產業整合，也能夠更加直接的降低企業稅收負擔。
五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率
稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
六、營造良好的稅企關系
在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具w的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
七、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化
企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業來說更是一項新的挑戰，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，抓住“雙核”實現雙贏。
參考文獻：
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一、汽車稅收籌劃的方法分析及風險點控制
增值稅和營業稅均為流轉稅,與汽車制造商和汽車經銷商的銷售活動密切相關。增值稅與營業稅在所涉及的經濟業務中常常會交叉,會出現混合銷售行為、兼營行為等特殊情況,而且混合銷售行為、兼營行為在一定的條件下還可以相互轉換。這導致增值稅及營業稅具有比較大的稅收籌劃空間。
(1)通過混合銷售行為和兼營行為,進行稅收籌劃。對于混合銷售行為,稅法是按年銷售額或營業額所占比例來確定,是作為增值稅應稅項目征收增值稅,還是作為營業稅的應稅勞務征收營業稅。汽車制造商和汽車經銷商一般都為增值稅一般納稅人,以銷售貨物、提供修理修配勞務為主要經營范圍,如果涉及混合銷售行為一般會被判定為增值稅的應稅項目,計征增值稅。根據增值稅實施細則第七條,“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。”因此,企業如果在銷售方案中有涉及營業稅應稅勞務的業務,并且該勞務分開核算繳納的營業稅低于作為混合銷售行為繳納的增值稅,在設計銷售方案時應作為兼營銷售行為進行設計,即將銷售貨物、提供服務設計為兩種銷售行為,并在會計核算時分開核算兩種銷售行為的收入和成本。例如,購車贈送汽車清潔這項銷售方案,銷售車輛屬于增值稅納稅業務;汽車清潔屬于營業稅納稅業務。汽車專賣店在進行營銷設計時應該把銷售車輛和提供汽車清潔作為兩個業務進行設計和籌劃,并分別核算兩個業務的收入和成本。通過混合銷售行為和兼營銷售行為進行稅收籌劃需要重點把握的是,要使業務流程、財務流程通暢,并滿足混合銷售行為或兼營銷售行為的判定標準。作為兼營銷售行為籌劃的營銷方案,如果在業務宣傳、業務單據的準備上沒有作為兩項業務進行,很有可能就會被稅務機關判定為混合銷售行為。稅務機關就會要求企業補繳增值稅并進行處罰。因此,籌劃不充分就會給企業帶來風險。
(2)通過降低應納稅額進行稅收籌劃。在激烈的市場競爭環境中,汽車制造商為了維持或擴大自己的市場份額,通過各種各樣的銷售方式鼓勵汽車專賣店出售自己品牌的產品;汽車專賣店采取多種多樣的銷售方式來吸引客戶達到促銷的目的。稅法中不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定,汽車制造商及汽車專賣店對銷售方式有自主選擇權,這為利用不同銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。根據國稅函[2010]56號規定,“納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。”因此,對于汽車制造商來說,在制訂銷售方案時,不管促銷目的如何,需要盡可能地將銷售方案與銷量掛鉤,來計算需支付給汽車專賣店的銷售折扣,并且應盡量使得銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明,這樣就可按折扣后的銷售額計征增值稅。汽車專賣店的銷售方式更加復雜,有積分換禮品、買一贈一、購車送保養、二手車回收及銷售等等。對于不同的銷售方式需事先進行稅收籌劃。如在“積分換禮品”的銷售方式下,汽車專賣店可以把“積分換禮品”的宣傳內容修改為“積分換取折扣券”,折扣券上要注明:顧客使用折扣券購物后,如需要開具發票,在發票上的“金額”欄分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銷售額”。當消費者拿著折扣券消費時,汽車專賣店可將銷售商品的金額和折扣額同時開在一張發票的“金額”欄中。采取折扣方式銷售應控制的風險點是,將銷售額和折扣額進行抵減時,降低銷售額需要掌握定價的尺度,如果被稅務機關判定為價格明顯偏低,則稅務機關有權核定銷售額。
二、結語
總之,企業在采取某種銷售方式之前,不能盲目進行,應詳細了解稅法的相關規定,完善銷售過程中的業務手續,選擇最佳的、合理合法的銷售方式,降低稅收成本,減少稅務風險,獲取最大的經濟效益。
作者：羅寧 單位：東風本田汽車有限公司
關鍵詞：委托代購 企業 納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-158-02
在日常經營中，企業不僅僅是直接向供應商采購商品，而且還會由于信息溝通不便、運輸距離、檢驗標準等原因，需要委托經常往來的供應商代為采購商品，尤其對于那些技術復雜、部件較多的產品，往往需要關系穩定的供應商代為購買一些數量小、頻次低、質量檢測難度較大的商品。具體而言，委托供應商代為采購的方式又可以劃分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格結算兩種形式。在受托方只收取手續費的方式下，受托方需繳納營業稅，委托方需將支付的手續費作為費用，不得抵扣增值稅進項稅額;而在受托方按照正常購銷價格結算的方式下，受托方賺取銷售差價，按正常購銷業務繳納增值稅，委托方按正常購進業務處理，允許抵扣增值稅進項稅額。
一、GR專用車有限公司采購環節的納稅籌劃
1.公司背景。GR專用車有限公司成立于2004年，是某市屬企業下轄的子公司，主要從事各類環保專用車輛、環保裝備及相關零部件的制造、銷售與進出口業務，引進日本先進技術，形成壓縮式垃圾車、混凝土攪拌車、自裝卸式垃圾車、強力吸污車、大中小型垃圾中轉站、垃圾箱等環衛類及工程類共10種產品系列。近年來，隨著環保行業的迅速發展，業務遍及廣東、浙江、四川、湖南等南方地區，2014年營業額達5億元，是增值稅一般納稅人。
2.公司在采購方面的情況。在采購內容方面，GR專用車有限公司主要對外采購生產制造所需的原材料與部分車輛裝備零部件，其中原材料是用于公司生產，而零部件除了用于自身生產，還用于為客戶提供后續的車輛與裝備的維修服務。從采購物品的價值來看，外購零部件的總額占公司全部采購總額約56%。
在采購流程方面，由于環保車輛與裝備在使用過程中耗損大，易損壞，對后續維修服務的及時性存在較高的要求，且零部件具有分批采購，運輸要求高的特點，公司配備了自己的運輸車隊，承擔自產與外購零部件的運輸工作，并先后建立華南、華東、華中三個零部件配給基地，向客戶提供自產與外部采購的零部件。而在生產使用原材料方面，基本是由供應商負責運輸。
綜上可見，GR專用車有限公司在采購方面主要面臨的是零部件方面的采購與配送問題。
二、GR專用車有限公司委托代購的納稅籌劃
在采購中，GR專用車有限公司需要從一些長期合作的供應商（即“一級供應商”）處采購完整的零部件，而部分一級供應商不具備該零部件的全部配件的生產能力，需要從外部采購部分配件，通常有兩種形式，一是正常購銷的方式，由一級供應商借助自身對該配件采購量大的優勢，以優惠價格向二級供應商采購，并在此基礎上，加價6%左右，交由GR專用車有限公司使用;二是收取手續費的方式，由GR專用車公司委托一級供應商向二級供應商采購，一級供應商通常收取5%左右的手續費用，在此過程中，一級供應商主要是起到質量把控、溝通聯絡的作用。GR專用車有限公司在采購價格基礎上，通常加價5%。
以常用的配件多路換向閥為例，二級供應商價格為260元/件，由于一級供應商與二級供應商都存在一般納稅人與小規模納稅人，因此根據一、二級供應商的增值稅納稅人資格以及正常購銷、收取手續費的兩種采購方式，同時假設小規模納稅人均可以取得代開的增值稅發票，則共有以下8種方案可以選擇：
方案1：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。
由于二級供應商可以代開增值稅發票，對于一級供應商而言：
應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=40.04-7.57=32.47（元）
對于GR專用車有限公司而言，通常是在采購價格基礎上加價：
應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）
方案2：一級供應商為一般納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照收取手續費方式的代購。
對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：
應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）
對于GR專用車有限公司而言，加價5%出售的增值稅為：
應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）
方案3：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照正常購銷結算方式的代購。
對于一級供應商而言：
應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）
方案4：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為小規模納稅人，按照收取手續費方式的代購。
對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：
應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+3%）×3%=39.67-7.57=32.1（元）
方案5：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式的代購。
對于一級供應商而言：
應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=40.04-37.78=2.26（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+17%）×17%=42.05-40.04=2.01（元）
方案6：一級供應商與二級供應商均為一般納稅人，且按照收取手續費方式的代購。
對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：
應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）
方案7：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照正常購銷結算方式代購。
對于一級供應商而言：
應交增值稅=260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=8.03（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）×（1+6%）÷（1+17%）×17%-260×（1+6%）÷（1+3%）×3%=42.05-8.03=34.02（元）
方案8：一級供應商為小規模納稅人，二級供應商為一般納稅人，且按照收取手續費方式代購。
對于一級供應商而言，按采購價格的5%收取手續費，同時就手續費收入按5%的稅率上繳營業稅：
應交營業稅=260×5%×5%=0.65（元）
對于GR專用車有限公司而言：
應交增值稅=260×（1+5%）÷（1+17%）×17%-260÷（1+17%）×17%=39.67-37.78=1.89（元）
通過上述八個方案的分析，從降低GR專用車公司稅負的角度，可以初步得出以下結論：
如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規模納稅人，GR專用車公司應當在方案1和方案2之間選擇方案1，即按照正常購銷的方式進行委托采購，相較于收取手續費模式下的稅負，節稅30.09元;
如果一級供應商與二級供應商均是小規模納稅人，GR專用車公司應當在方案3與方案4之間選擇方案4，即按照收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常采購模式下的稅負，節稅1.92元;
如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案5和方案6之間選擇方案6，即按照收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節稅0.12元;
如果一級供應商是小規模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，GR專用車公司應當在方案7與方案8之間選擇方案8，與選擇收取手續費的方式進行委托采購，相較于正常購銷模式下的稅負，節稅32.13元。
上述是基于降低GR專用車有限公司稅負角度做出的選擇，在現實中，如果對GR專用車有限公司的納稅籌劃方案，未必對一級供應商有利，因此，納稅籌劃方案的可行與否，還要取決于一級供應商的配合意愿。在方案1與方案2之間，方案1是對公司有利的，但一級供應商的稅負較多，因此，選擇該方案在執行中需要與一級供應商協商;在方案3與方案4之間，方案4是對公司有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強;在方案5與方案6之間，方案6對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強;在方案7與方案8之間，方案8對公司是有利的，同時也是對一級供應商有利的，因此，選擇該方案的可執行性較強。
三、結論
本文以GR專用車有限公司的采購環節為研究對象，從委托代購的角度，充分探討企業在不同委托代購方式對納稅情況的影響，并在此基礎上，給出了相關納稅籌劃思路：
如果一級供應商與二級供應商均具有一般納稅人資格，企業應當按照收取手續費的方式進行委托采購;如果一級供應商具備一般納稅人資格，而二級供應商是小規模納稅人，企業應當按照正常購銷的方式進行委托采購;如果一級供應商與二級供應商均是小規模納稅人，企業應當按照收取手續費的方式進行委托采購;如果一級供應商是小規模納稅人，而二級供應商具備一般納稅人資格，企業應當選擇收取手續費的方式進行委托采購。但同時應考慮一級供應商的稅務負擔情況，如果一級供應商的稅務負擔較重，則配合委托采購的意愿較低。
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關鍵詞：中小企業；內源融資；消費型增值稅；政府補助；廣告費所得稅籌劃
統計顯示，我國中小企業占全部企業戶數的99%，占工業總產值60%左右，實現利稅約40%，占出口總額60%的比例。中小企業的發展關系到我國整個經濟的可持續發展。然而，我國每年有30%左右的中小企業倒閉，而其中約60%是由于融資問題得不到解決。如何融通資金呢？企業融通資金渠道分為內源性融資和外源性融資。其中，內源性融資包括原始資金、折舊費用、留存收益（包括各種公益金、公積金和未分配利潤等）。企業可以通過稅收籌劃，盤活內源資金，緩解資金融通難的問題。
一、增值稅方面的稅收籌劃
（一）企業購貨環節選擇購貨對象的籌劃
增值稅一般納稅人實行17%的基本稅率或13%的低稅率，小規模納稅人實行6%或4%的征收率。企業從不同的納稅人處購進貨物，增值稅稅負是不相同的，由此為稅收籌劃提供了契機。對于一般納稅人來講，購貨對象則可以有以下三種選擇：從一般納稅人購進；從可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人購進；從不可請主管稅務機關代開專用發票的小規模納稅人購進。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人購進，原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，特別是中小服裝企業進貨渠道不同，價格差異較大，就需要企業進行計算選擇了。
設某一個一般納稅人的含稅銷售額為x，增值稅稅率為17%，城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%。購貨對象有三種選擇：從一般納稅人（甲）處購進貨物的含稅價格為y，增值稅稅率為17%；從可以請主管稅務機關代開增值稅專用發票小規模納稅人（乙）處購進同樣貨物的含稅價格為z；不開增值稅專用發票小規模納稅人（丙）處購進同樣貨物的含稅價格為m。假設小規模納稅人適用的征收率均為4%。則可以得出模型：
從（甲）處購貨的收益=x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]①
從（乙）處購貨的收益=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）②
從（丙）處購貨的收益=x/（1+17%）-m/（1+4%）-x/（1+17%）×17%×（7%+3%）③
根據收益平衡原理，選擇如下：
1、對一般納稅人（甲）和可以提供專用發票的小規模納稅人（乙）的選擇
當①=②，即
x/（1+17%）-y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/（1+17%）×17%]×（7%+3%）=x/（1+17%）-z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1+4%）×4%]×（7%+3%）時，計算過程如下：
0.983x/1.17-0.983y/1.17=0.983x/1.17-0.996y/1.04
0.983×1.04y=0.996×1.17z
解得：
z=87.73%y
結論：當乙的銷售價格是甲的銷售價格的87.73%時，從兩者購入是無差別的；當乙的銷售價格低于甲的銷售價格的87.73%時，應該從乙處購入；當乙的銷售價格高于甲的銷售價格的87.73%時，應該從甲處購入。
2、對一般納稅人（甲）和小規模納稅人（丙）的選擇
同理，當①=③時，可以解得m=87.38%y
結論：丙的銷售價格是甲的銷售價格的87.38%時，從兩者購入是無差別的；丙的銷售價格低于甲的銷售價格的87.38%時，應該從丙處購入；丙的銷售價格高于甲的銷售價格的87.38%時，應該從甲處購入。
3、對小規模納稅人（乙）和小規模納稅人（丙）的選擇
當②=③時，則m=99.60%z
結論：丙的銷售價格是乙的銷售價格的99.60%時，從兩者購入是無差別的；丙的銷售價格低于乙的銷售價格的99.60%時，從丙處購買合適；丙的銷售價格高于乙的銷售價格的99.60%時，從乙處購買合適。
（二）企業銷售環節各種促銷方式的籌劃
對不同的銷售方式，企業承擔的稅負可能不一樣。
例如，某時裝經銷公司為增值稅一般納稅人，其以零售某些名牌服裝為主，其準備在國慶期間開展一次促銷活動，以擴大該企業的影響。經測算，如果將商品打八折讓利銷售，企業可以維持在計劃利潤的水平上。公司決定顧客購買5000元的商品可以享受到這項促銷優惠。由此，可以提出四個促銷方案以供選擇。
方案一，讓利20%銷售，即企業將5000元的貨物以4000元的價格銷售。方案二，贈送20%的購物優惠券，即企業在銷售5000元貨物的同時，另外再贈送1000元的購物優惠券，持券人仍可以憑購物優惠券購買商品。方案三，贈送20%的商品，即企業在銷售5000元貨物的同時，另外再贈送1000元的商品，也就是我們生活中常遇到的“買一送一”；方案四，返還20%的現金，即企業銷售5000元貨物的同時送1000元現金。對于該公司，以上幾種方法給服裝經營企業帶來的增值稅稅收負擔不同。具體分析如下：
1、方案一：讓利20%
因為讓利銷售是在銷售環節將銷售利潤讓渡給消費者，讓利20%銷售就是將計劃作價5000元的商品作價為4000元（假設購進成本為含稅價3000元）銷售出去，企業應納增值稅：
4000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%＝145.30（元）
2、方案二：贈送價值20%的購物優惠券
這種返優惠券業務比較復雜，這里我們還需要假設顧客利用購物優惠券正好購買了1000元的商品，另外還需假設這1000元購物優惠券所買商品的含稅成本價均為600元。企業應納增值稅：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%＝290.60（元）
贈送1000元的購物優惠券，按照現行稅法規定，應作為視同銷售處理，所以，企業應納增值稅為：
1000÷（1+17%）×17%－600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
因此，合計應納增值稅為：
290.6+58.12=348.72（元）
3、方案三：贈送價20%的商品
與方案二同理，計算應納增值稅的情況如下：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=290.60（元）
贈送1000元的商品作為視同銷售處理，應納增值稅為：
1000÷（1+17%）×17%－600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
合計應納增值稅為：
290.6+58.12=348.72（元）
4、方案四：退還20%的現金
應繳納增值稅為：
5000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=290.60（元）
如果比較上述四種方案中，僅考慮增值稅的稅負大小，企業采取方案一“打折銷售”時上繳的增值稅額最少。
（三）消費型增值稅轉型試點的籌劃
自2004年7月1日起，國家在東北地區（遼寧省、吉林省、黑龍江省、大連市）部分行業實施了增值稅轉型政策的試點。區外企業可以從試點地區的企業購入固定資產，由于試點地區固定資產能得到抵扣進項稅優惠，利用區內企業銷售使用過的固定資產進行籌劃。
另外，區外的總機構可以先在可抵扣的區內分支機構購買固定資產，然后在區內使用并進行生產，同時將區外的產品轉移到區內銷售，增加區內分支機構的當年新增稅額，利用總分機構分屬不同區域進行籌劃，以達到多抵扣的目的。
二、企業所得稅方面的稅收籌劃
（一）籌資過程中的籌劃
從理論上講，企業可采用負債籌資，因為企業所得稅稅法規定，企業的借款利息支出在一定條件下可以作為一項費用于所得稅前扣除，而股息屬于利潤分配的范疇，不得稅前扣除。因而采用負債融資，便可獲得更多利益收益和節稅收益。實際上，央行自去年以來，先后5次加息，16次調高存款準備金率，中小企業面臨著融資難題。同時，由于中小企業規模小、信用風險大等自身特點，僅有的發行額度也很難完成。如何優化融資方式呢？中小企業可以考慮稅收籌劃進行內源融資。
1、負債利息的籌劃
按現行稅法中規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。財務費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，中小企業為避免借款費用過多地計入資產入賬價值，一方面應盡力縮短購建固定資產的購建期，盡快使其達到預定可使用狀態，另一方面應加強資金的管理，合理安排建設資金，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節稅融資目的。
2、金融租賃的籌劃
我國稅法只承認“經營租賃”屬于租賃，其租金可以直接扣除，而“融資租賃”作為分期付款購買處理，即租金不可以直接扣除。稅法里嚴格規定了融資租賃的分類條件：在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；租賃期為資產使用年限的大部分（75%或以上）；租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。除上述融資租賃，其他租賃均屬于經營租賃。
稅法上劃分了“經營租賃”和“融資租賃”的具體標準，但具體操作上也有納稅籌劃的空間，例如，假設一家公司需要一臺1000萬元的設備，預計使用壽命為10年。公司如果簽一份租期7年（不可撤消），租金現值為890萬元的合同，并且回避有關租賃期滿所有權轉移的條款，則可以在稅務上按“經營租賃”計稅，但在財務上仍屬于長期的融資租賃。
對中小企業來說，作為承租人既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業計稅所得額，減輕所得稅稅負，節稅達到融資目的。
3、政府補助的籌劃
企業也可以積極申請政府補助，根據有關所得稅處理規定，企業取得的政府補助免予征收企業所得稅的，企業對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產按有關接受投資資產的稅務處理規定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產的價值不計入企業的應納稅所得額。
（二）經營過程的稅收籌劃
企業所得稅的特點是課稅對象是利潤，是按總收入減去稅務扣除項目后的所得額計算納稅企業有所得才征稅，無所得不征稅，課稅對象牽涉面廣，納稅籌劃范圍寬。從企業納稅籌劃角度考察，企業經營過程中實際發生的費用開支一部分屬于限制列支的費用，即按稅務標準列支的費用。當企業因實際發生的費用大于稅務列支標準需要調整時，其超過標準不能列支部分的費用就要相對增大企業所得稅課稅對象應稅所得額；當企業實際發生的費用符合稅務列支要求并小于列支標準時，其企業所得稅課稅對象相對縮小。企業可以在實際發生費用和稅務標準列支的費用中進行籌劃。
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關鍵詞納稅籌劃企業財務會計控制
隨著全球經濟一體化的形成，競爭日趨激烈，特別是在我國加入世貿后，表現得更加明顯，企業要在這樣的環境中生存，必須擁有自己的競爭優勢，按照波特競爭優勢理論，獲得競爭優勢的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業成本費用的一項主要組成部分，對企業的財務目標和企業經營目標的實現，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項重要的課題，逐漸擺上企業議事日程。
1納稅籌劃的含義
制度的穩定和連續性在保證制度作用的同時，也不可避免地帶來副產品———制度的真空。沒有一個制度隨著時間的推移能永遠保持絕對的嚴謹，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過程中逐漸明白了守律和不違法的極限內還有很大的活動空間，是以節稅為目的的活動———納稅籌劃就出現了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國家稅收法律法規的立法導向，運用各種合法的手段,通過對日常經營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實現企業價值最大化和股東價值最大化的一種經濟活動。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進行的，而且是順應國家政策，是國家所提倡和鼓勵的行為。
納稅籌劃在國外已是個非常普遍的現象，在跨國公司中也得到廣泛地應用，而在我國，納稅籌劃卻方興未艾，盡管國內關于納稅籌劃的學術著作已屢見不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠條件的利用等方面，從企業內部看，企業開展納稅籌劃的目的就是要降低稅負成本，而從理財的角度，納稅籌劃相當于企業向稅務的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業理財行為。但它又相對獨立，一個企業要比較成功地進行納稅籌劃離不開健全的財務制度和有效的財務工作，更離不開攸關全局的財務決策，因為，在企業納稅籌劃中無論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業財務決策乃至經營決策，然而并非所有降低稅負的籌劃方案都是占優決策方案，如果背離了全局的財務決策也有可能成為劣方案，此外財務制度和有效的財務工作可以使納稅籌劃實施起來事半功倍，達到滿意的效果。
2規范企業財務工作，加強企業納稅籌劃
2.1加強企業內部會計控制，為納稅籌劃奠定堅實的基礎
財政部于2001年2月14日了《內部會計控制基本規范（征求意見稿）》，該規范是要企業內部制定和實施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業各項業務活動的有效進行，實現企業經營管理目標，而要對日常經營、籌資、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開有效的內部會計控制。比如，實行該規范可以達到的基本目標之一，規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，這對于納稅籌劃的最終實施相當重要：會計資料包括了諸如在購進貨物或接受應稅勞務而取得的增值稅扣稅憑證，如果內部會計控制失效，那么可能導致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，內部控制的失效可能使企業承擔不應有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內容，但卻是納稅籌劃的基礎。
2.2建立企業稅務會計信息系統，為納稅籌劃的進行提供信息支持
企業稅務會計是企業會計信息系統的一個組成部分，它是以企業為核算主體，以稅收法律為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對企業經濟活動中的稅款形成、計算、繳納和退還進行反映和監督的一種信息系統。由于我國現行的稅制處于一個不斷發展、完善的階段，各種規范性文件屢屢下發，這勢必造成我國現行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑，也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。企業對日常經營、籌資、投資等活動進行納稅籌劃可以通過企業稅務會計信息系統產生的相關數據進行決策。最典型的例子就是企業增值稅會計，根據增值稅會計處理的規定，企業應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已經交納的增值稅以及轉出當期尚未交納的增值稅，所設專欄有“進項稅額”、“已交稅額”、“轉出未交增值稅”等；貸方發生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購進貨物或接受的應稅勞務用于非應稅項目致使進項稅不能抵扣的增值稅額、轉出多交納的增值稅等，所設專欄有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。期末借方余額，反映企業尚未抵扣的增值稅。由于稅務為了確保企業及時上交增值稅，避免出現企業用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當月未納稅額轉出至“應交稅金———未交增值稅”科目。從“應交稅金———應交增值稅”明細科目中，企業可以連續、系統、全面地反映經濟活動中增值稅款的形成、計算、繳納、退還以及應付而未付等情況，企業可以根據增值稅會計所提供的信息，進行納稅籌劃，合理安排到貨（工業企業）或付款（商業企業），調節納稅義務發生時間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業還可以根據所得稅會計提供的信息，合理安排職工獎金、福利派發方式以達到最佳派發效果之目的，這種例子不勝枚舉。總而言之，企業稅務會計信息系統越健全，為納稅籌劃的進行所提供信息支持就越有效。2.3圍繞企業財務戰略，開展納稅籌劃
企業財務戰略是指導或決定全局的財務計劃和決策，具有長遠性、全局性等特點，納稅籌劃作為企業財務決策的一個組成部分，自然應服從戰略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導致企業會計政策和會計估計變更，影響企業財務狀況、經營成果，也有可能影響理財效果。有時看似合理的可降低企業稅賦的籌劃卻會對企業造成不利影響。比如，企業試圖通過對存貨計價方法進行選擇以進行納稅籌劃，一般來說，當材料價格上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業計算應納所得稅額的基數相對的減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，當材料價格下降，采用先進先出法來計價，同樣會導致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到節稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預期材料的價格呈現持續攀升或走跌，不會出現物價上下波動，而當物價上下波動時，就會出現銷貨成本波動的情況，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業安排資金的難度，特別的，當應納所得稅額較大，企業未有足夠的現金時，可能會影響企業的其他經濟活動，有的甚至會影響企業的長遠發展。即使企業及時改變計價方法，也會影響會計信息的一致性，造成信息使用者對企業業績的疑慮。所以，企業該采取何種籌劃方案，是選擇先進先出法，是后進先出法，還是選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，應建立在企業事先確定的財務戰略的基礎上。
如果企業作為上市公司，需要良好或者穩定的業績表現獲得各利益相關者的肯定，那么當材料價格不斷上漲時，采用后進先出法來計價，盡管可使企業應納所得稅額的基數相對的減少，從而減輕企業所得稅負擔，但加大了產品銷售成本，對當期業績產生不利影響，而選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，企業各期計入產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會時高時低，使企業產品成本不致發生較大變化，使各期利潤比較均衡，使企業業績保持相對穩定的狀態。如果企業正處于籌辦期、試營業或創辦初期，資金占有量大，企業對現金的需求比較強烈，那么以節稅為導向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業一般在該期間內將盡量壓低會計收益額，這樣，企業就可以在稅法允許的情況下通過選擇會計政策和方法增加費用的當期攤入，延遲收入的確認。
總的說來，企業財務戰略是企業進行納稅籌劃的基調和指揮棒，它最終決定了企業將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應考慮到企業全局、考慮到長遠的發展。
