時間：2023-02-22 13:53:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇上市公司審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）日本非上市公司審計制度的演變對1965年前后巨額財務(wù)造假案頻繁反思后，為了杜絕此類事件再度發(fā)生以及保護股東、債權(quán)人等利害關(guān)系者的利益，日本于1974年修改商法，并新頒布了《關(guān)于股份公司審計的商法典特例法》。規(guī)定，即使不是上市公司，只要公司超過一定規(guī)模就有接受審計的義務(wù)。
（二）日本非上市公司審計制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準和負債總額基準中任意一項,都有接受會計師審計的審計義務(wù)。其中，資本金基準是指資本金總額超過5億日元；負債總額基準是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負債表中流動、固定累計負債總額超過200億日元。在年度財務(wù)決算時,只要達到其中一項基準，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會上任命負責(zé)審計的會計師的義務(wù)。2.主體財務(wù)報表金融商品交易法適用于上市公司，其審計對象的主體財務(wù)報表包含了季度財務(wù)報表，而公司法上的大型非上市公司的主體財務(wù)報表中只包括會計年度末的財務(wù)報表。但是以往只要求個別財務(wù)報表，而現(xiàn)在則需要審計以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團的財務(wù)情況和盈虧業(yè)績的合并財務(wù)報表。具體而言，包括資產(chǎn)負債表、損益表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。3.審計制度目的審計制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機構(gòu)）為前提，其目的是保護股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會擔(dān)保。因此，審計制度不屬于政府控制下實施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財務(wù)造假案的大背景下，會計信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語，運用其進行準確的財務(wù)信息披露，秉承保護股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟社會中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會計師的審計效果會計師提交的審計報告中審計意見為無保留意見，財務(wù)報表將作為年度股東大會報告事項，在財務(wù)報表是準確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過實施。另外如果審計意見為否定意見，或?qū)徲嬍掷m(xù)沒能完全實施、審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計意見為無法表示意見，導(dǎo)致財務(wù)報表的準確性難以得到保障時，結(jié)果是財務(wù)報表將作為決議事項，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計報告，會計師會和企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)負責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財務(wù)報表的準確性得到保障。
二、企業(yè)財務(wù)決算日程安排及審計意見
（一）企業(yè)財務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會計師提交財務(wù)報表的日期，但審計實務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個月的下旬當作標準日期。值得注意的是，會計師在從企業(yè)獲取相關(guān)財務(wù)報表起，4周之內(nèi)必須提交審計報告。而后，對企業(yè)運營具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計委員會則必須在會計師提交審計報告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計報告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認作是監(jiān)督經(jīng)營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會、董事會成員的相互制約、監(jiān)事委員會以及會計師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實中股東很難有效地對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。而董事會成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營者是否濫用經(jīng)營權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營者時也是相當困難的。由于現(xiàn)實中前兩者實施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會計師的作用。監(jiān)事會是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當業(yè)務(wù)審計，出席董事會，并通過積極的對企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來實施監(jiān)督職責(zé)。獨立于企業(yè)的、外部的會計師或者會計師事務(wù)所主要是通過對財務(wù)報表進行審計，并表明審計意見，來擔(dān)當會計監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會（報酬、提名、監(jiān)事委員會）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會設(shè)置公司模式在內(nèi)的機動的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認。委員會設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國為范本的監(jiān)事會設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。
（三）審計意見和年度股東大會議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計意見的不同，年度股東大會議案會有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會計師可以出席股東大會，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會在股東大會議案會議案中附加會計師聘任議案，即會計審計由現(xiàn)在的會計師變?yōu)槠渌麜嫀焷韺徲嫛Ｈ绻F(xiàn)任會計師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨立第三方的會計師就能夠在股東大會上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當?shù)匕l(fā)表意見，維護自身的合法權(quán)益。
（四）需接受法定審計的公司未接受審計的相關(guān)法律措施按照資本金基準或負債總額基準的規(guī)定，在需要進行法定審計的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計的公司。雖然公司有接受會計師審計的義務(wù)，但對逃避審計的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號）。也正是因為如此低額的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會計監(jiān)督機構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。
三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司
（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購入時不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗貨之后，將月末的總金額于下個月以后進行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進行支付的一種方式。因此，確認企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會社帝國數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計達90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進行通商交易的國家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標，在政府的主導(dǎo)下大力推進殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非常活躍的時期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國）為樣本的公司法成立的時期，同時在這個時期，企業(yè)信用調(diào)查機構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機構(gòu)在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當時追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營、財務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時每月會定期對倒閉公司的相關(guān)信息、市場調(diào)查、業(yè)界動向進行調(diào)查研究。社會對這個公司的信用調(diào)查有很高的評價。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業(yè)額為172億日元。
（三）與會計師審計的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨立第三方會計師的審計制度興起發(fā)達的。即審計制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計，來自會計師的審計意見中即使指出了不恰當?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚攧?wù)報表，并將未修正的報表作為議案呈交股東大會并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計的公司財務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進行下去。
四、總結(jié)
舞弊就是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當利益的一種行為。財務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計實踐，財務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點；上市公司或企業(yè)的財務(wù)報告是財務(wù)舞弊的對象；財務(wù)信息失真是由財務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。
2新會計準則
新會計準則是用來規(guī)范當前市場經(jīng)濟條件下財務(wù)會計信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標準，對于增強我國會計核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質(zhì)性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現(xiàn)的。
3上市公司財務(wù)舞弊的主要危害
在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會計準則，較好地實現(xiàn)了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務(wù)舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務(wù)舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。
3.1限制上市公司的發(fā)展財務(wù)舞弊在管理層方面會導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財務(wù)信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風(fēng)險也隨之增大。同時，財務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵體制也直接受到了影響。
3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務(wù)信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關(guān)鍵因素之一，財務(wù)報告是至關(guān)重要的。證券市場規(guī)則的破壞是由財務(wù)舞弊所生成的財務(wù)報告引發(fā)的，會導(dǎo)致市場的波動，促使其應(yīng)有價值與股價之間出現(xiàn)不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發(fā)展。
3.3降低了會計行業(yè)的整體信用會計從業(yè)人員公正的形象會被上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業(yè)的健康發(fā)展則會被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財務(wù)舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發(fā)展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業(yè)產(chǎn)生信任危機。可見，會計行業(yè)的大忌是財務(wù)舞弊。
4審計上市公司財務(wù)預(yù)防舞弊的基本對策和措施
4.1優(yōu)化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵體系上市公司之所以出現(xiàn)財務(wù)舞弊大多與業(yè)績評價有直接相關(guān)，特別是高級管理層的個人切身利益與業(yè)績高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級管理人員為了實現(xiàn)個人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規(guī)范，指明了評價機制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務(wù)的考核指標，要倡導(dǎo)高級管理層的利益與上市公司的長遠發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務(wù)舞弊的行為，將上市公司財務(wù)工作納入到新會計準則的有效調(diào)節(jié)之下。市場經(jīng)濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動來實現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實運行與長久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權(quán)激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經(jīng)濟的規(guī)律，同時也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。
4.2加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財務(wù)工作正常開展的兩個重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對上市公司財務(wù)進行控制，而處罰則是對上市公司財務(wù)舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應(yīng)該加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內(nèi)形成對上市公司財務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢，利用經(jīng)濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會計準則的精神，加大對上市公司財務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實現(xiàn)對舞弊的警示作用。同時，可以根據(jù)《會計法》的精神對上市公司財務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對于上市公司財務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部兩個環(huán)境建設(shè)中，做到對上市公司財務(wù)舞弊的防范。
4.3加強對上市公司財務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財務(wù)的實際工作，還是新會計準則的執(zhí)行都需要上市公司財務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會計工作的實際需要、實際情況，在結(jié)合上市公司財務(wù)工作特點的基礎(chǔ)上，對上市公司財務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅實的基礎(chǔ)。特別對于上市公司財務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財務(wù)專項素質(zhì)來預(yù)防上市公司財務(wù)舞弊的發(fā)生。
5結(jié)語
論文關(guān)鍵詞：新會計準則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值時，財務(wù)會計應(yīng)當正確反映資產(chǎn)的減值，其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量，當企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個：一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應(yīng)運而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會計實務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財務(wù)預(yù)測能力較低
我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗，預(yù)測的可靠性低，證監(jiān)會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務(wù)預(yù)測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財務(wù)會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務(wù)報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國會計人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準則實施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對經(jīng)營者的約束力小，企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機制，會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場經(jīng)濟發(fā)展不夠完善
市場經(jīng)濟體制不健全，在經(jīng)濟發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時，不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當今環(huán)境下，公司的運作，經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監(jiān)督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量，它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。
3.會計人員素質(zhì)不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關(guān)準則的實施，一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產(chǎn)減值準備計提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準備計提中的審計監(jiān)督弱化，真實有效的信息并未反映在財務(wù)報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權(quán)的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準則的重要保障，它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等，進一步建立國民經(jīng)濟核算體系中的報價系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監(jiān)督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應(yīng)該評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法；檢查資產(chǎn)減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準備的正確性；評價資產(chǎn)減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標準，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會計人員應(yīng)自覺、自動去學(xué)習(xí)、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強所有者的控制權(quán)，真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國有股權(quán)適當分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會計政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學(xué)，嚴格限制可能導(dǎo)致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質(zhì)量，減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失，加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。
結(jié)束語
由于新準則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權(quán)的謹慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。
參考文獻
[1]蘇瀾.典當企業(yè)2010年將執(zhí)行新會計準則[N].商務(wù)時報，2009（6）。
[2]郭恒泰.試論我國資產(chǎn)減值會計政策選擇[J].財會研究2008（2）。
一、個人簡歷
李常青，廈門大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，管理學(xué)（會計學(xué)）博士，中國注冊會計師，教育部新世紀優(yōu)秀人才計劃入選者，廈門大學(xué)工商管理教育中心主任，兼任福耀玻璃、廈門建發(fā)等多家上市公司獨立董事。1990年畢業(yè)于合肥工業(yè)大學(xué)管理工程系工業(yè)會計專業(yè)，獲工學(xué)學(xué)士學(xué)位，1993年畢業(yè)于廈門大學(xué)工商管理教育中心，獲中―加聯(lián)合培養(yǎng)經(jīng)濟學(xué)（MBA）碩士學(xué)位，1999年畢業(yè)于廈門大學(xué)會計系，獲管理學(xué)（會計學(xué)）博士學(xué)位。2001年加拿大康克迪亞大學(xué)訪問學(xué)者，2002年澳大利亞陽光海岸大學(xué)進修，2005年美國哈佛商學(xué)院進修，2008年美國紐約市立大學(xué)訪問學(xué)者。
二、研究領(lǐng)域
主要從事會計與公司理財領(lǐng)域的教學(xué)研究工作。曾在《經(jīng)濟研究》、《金融研究》、《審計研究》、《會計研究》、《投資研究》、《中國工業(yè)經(jīng)濟》、《經(jīng)濟管理》、《財務(wù)與會計》等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文80余篇，公開出版著作（含合作）7部。近年來李常青教授主要圍繞資本市場中的會計與財務(wù)問題開展理論與實證研究，具體如下：一是股利政策研究：1996年就借中―加大學(xué)產(chǎn)業(yè)合作基金的資助開展股利政策的研究，是“我國在這一領(lǐng)域進行研究的先驅(qū)者之一”。首次對股利政策理論進行了梳理和綜合性評述，為國內(nèi)股利政策研究提供了借鑒性理論基礎(chǔ)；并結(jié)合中國實際情況，對股利信號內(nèi)涵進行實證檢驗，為政府保護股東權(quán)益、規(guī)范股利分配行為和上市公司制訂股利政策提供了實證依據(jù)。其中專著《股利政策理論與實證研究》被譽為“挑戰(zhàn)公司財務(wù)研究中的理論迷題”，具有“高、新、實”特點，獲得第十三屆中國圖書獎和廈門市第五屆社會科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎。二是公司治理研究：2002年中標上海證券交易所上證聯(lián)合招標課題“我國上市公司董事會效率研究”，以此為契機，對公司治理問題進行了較深入研究，提出董事會影響企業(yè)業(yè)績的基本模型和研究范式，并以ROE、EPS和EVA度量公司績效，較為全面地研究了董事會對公司績效的影響情況，首次將高管變更的類型分為高管雙向變更、高管離職和高管新任三種類型，對我國公司的高管變更展開研究。最近李常青教授正帶領(lǐng)團隊開展公司治理的新領(lǐng)域媒體治理的研究。三是會計審計問題研究：李常青教授一直關(guān)注資本市場的會計審計問題，其認為真金白銀也有瑕疵，現(xiàn)金流量表也可以粉飾，提出了識別現(xiàn)金流量表粉飾的四種方法，并率先在國內(nèi)開展非經(jīng)常性損益的實證研究，提出了完善我國非經(jīng)常性損益披露制度的具體對策，李常青教授還通過實證研究發(fā)現(xiàn)，在我國會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量無關(guān)，會計師事務(wù)所聲譽也不能影響IPO折價，盲目引進國際四大所對上市公司進行補充審計意義不大。
三、主要論文和著作
《股利政策理論與實證研究》，中國人民大學(xué)出版社，2001年（專著）；《我國上市公司股利政策現(xiàn)狀及其成因分析》，《中國工業(yè)經(jīng)濟》，1999年第9期；《現(xiàn)金流量表的粉飾與識別》，《財務(wù)與會計》，2003年第4期；《會計師事務(wù)所聲譽能影響IPO折價關(guān)系實踐研究》，《廈門大學(xué)學(xué)報》，2004年第5期；《董事會特征影響公司績效嗎？》，《金融研究》，2004年第5期；《滬市公司IPO業(yè)績效應(yīng)研究》，《南開管理評論》，2005年第1期；《美國管理層討論與分析的審計制度及對我國的借鑒》，《審計研究》，2006年第1期；《應(yīng)用供應(yīng)鏈理念發(fā)展商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)》，《投資研究》，2007年第3期；《管理層討論與分析研究述評》，《廈門大學(xué)學(xué)報》，2007年第5期；《上市公司管理層討論與分析披露質(zhì)量影響因素研究》，《經(jīng)濟管理》，2008年第4期；《中國上市公司年報重述公告效應(yīng)研究》，《會計研究》，2009年第8期；《家族控制、審計監(jiān)督與公司治理――來自年報補充更正公告的經(jīng)驗證據(jù)》，《審計研究》，2009年第6期；《半強制分紅政策的市場反應(yīng)研究》，《經(jīng)濟研究》，2010年第3期；“Family Control, Governance Environment and Cash Dividend Policy in China”，2010，ISTP檢索；Family control, institutional environment and cash dividend policy :Evidence from China，China Journal of Accounting Research，2011。
四、主持目及榮譽
主持國家自然科學(xué)基金“上市公司定期報告管理層討論與分析信息披露理論與實證研究”（目編號：G0205-70572092）和“媒體治理：轉(zhuǎn)型國家投資者保護的補充機制研究”課題獲國家自然科學(xué)基金資助（目編號：G0206- 71172050）；獲得教育部新世紀優(yōu)秀人才支持計劃資助（目編號：NCET-06-0565）；
獲得教育部人文社科重點研究基地重大目“上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量研究”（目編號：07JJD630009）；主持上海證券交易所第八期、第十九期聯(lián)合研究計劃招標課題。獲第13屆中國圖書獎、國家優(yōu)秀教學(xué)成果獎、福建省優(yōu)秀教學(xué)成果獎、全國MBA教育管理突出貢獻獎、全國首屆百篇優(yōu)秀案例獎、廈門市社會科學(xué)優(yōu)秀成果獎、中國會計學(xué)會優(yōu)秀研究成果獎等多獎勵。
一、提名委員會制度概述
（一）我國上市公司提名委員會制度概述
我國《公司法》并未對董事會專門委員會進行規(guī)定，建立董事會專門委員會的主要依據(jù)是2002年1月中國證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委的《上市公司治理準則》，其中第五十二條對設(shè)立董事會專門委員會進行了規(guī)定：（1）上市公司董事會可以按照股東大會的決議設(shè)立戰(zhàn)略等專門委員會。（2）董事會專門委員會應(yīng)全部由董事組成，審計、提名、薪酬與考核三個委員會應(yīng)由獨立董事占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少有一名獨立董事為會計專業(yè)人士。⑶提名委員會的主要職責(zé)是研究董事、經(jīng)理人員的選擇標準和程序并提出建議，廣泛搜尋合格的董事和經(jīng)理人員的人選，對董事候選人和經(jīng)理人選進行審查并提出建議。（3）各專門委員會對董事會負責(zé)，各專門委員會的提案交由董事會審查決定。該準則將提名委員會的主要職責(zé)界定為：“（1）研究董事、經(jīng)理人員的選擇標準和程序并提出建議；（2）廣泛搜尋合格的董事和經(jīng)理人員的人選；（3）對董事候選人和經(jīng)理人選進行審查并提出建議。”
（二）其他國家上市公司提名委員會制度概述
《1990年（美國）商業(yè)圓桌會議宣言》正式提出：“大型上市公司的董事會應(yīng)主要由不在公司內(nèi)享有管理職責(zé)的獨立董事組成，此外，董事會的一些重要組成部分，例如：審計、薪酬、提名委員會，都應(yīng)由外部董事?lián)巍?rdquo;[1]規(guī)定提名委員會的職責(zé)包括：（1）在整體上向董事會就公司治理事務(wù)提出建議；（2）完善董事會規(guī)模及構(gòu)成政策；（3）審核董事會的可能人選。（4）進行董事會評估；（5）推薦提名名單。美國證券交易委員會頒布的《關(guān)于〈1940投資公司法案〉共同基金獨立董事有關(guān)條款的修正案》，要求獨立董事的提名、選舉和任命要由在任的獨立董事進行，從此確立了獨立董事提名權(quán)行使的方式和主體，形成了獨立董事自我繁衍機制。
《英國內(nèi)部監(jiān)控聯(lián)合準則董事會指導(dǎo)原則》指出的提名委員會的職責(zé)有：（1）準備監(jiān)事會、執(zhí)行董事和高級管理職位的選拔標準和提名程序；（2）定期評估監(jiān)事會和董事會的規(guī)模和組成；（3）定期評估監(jiān)事會成員惡化執(zhí)行董事；（4）準備任命或者重新任命的建議書。
由此可見提名委員會的主要職責(zé)在于改進上市公司董事和高級管理層的選舉程序，向上市公司推薦適格的董事和高級管理層人選，對上市公司現(xiàn)有的董事和高級管理進行進行監(jiān)督。
二、我國提名委員會制度面臨的問題
（一）“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴重危害上市公司
所謂“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”是指企業(yè)中獨立于所有者（外部人）的經(jīng)營者（內(nèi)部人）掌握著企業(yè)的實際控制權(quán)，在公司經(jīng)營中為充分體現(xiàn)自身利益，侵蝕所有者的權(quán)益，實現(xiàn)自身利益最大化的行為。[2]
“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”會對上市公司股東及其他債權(quán)人造成巨大的損害，在我國發(fā)生“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的公司中，公司資產(chǎn)會遭到“內(nèi)部人”非法侵吞和轉(zhuǎn)移，嚴重的甚至?xí)沟蒙鲜泄久媾R破產(chǎn)。此外“內(nèi)部人”能夠控制上市公司審計部門和監(jiān)督部門，使得上市公司正常經(jīng)營狀況被隱瞞而無法得到披露，致使“外部人”喪失了對公司真實經(jīng)營狀況的知情權(quán)，難以采取有效措施規(guī)避風(fēng)險。
案例1：猴王股份破產(chǎn)案。猴王集團占用上市公司猴王股份巨額資金案。猴王集團持有猴王股份公司的股份占股本總額的37.84%，為公司的第一大股東。從猴王股成立以來，猴王集團通過與猴王股份進行內(nèi)部交易的方式，大量轉(zhuǎn)移猴王股份資金至猴王集團名下。最終導(dǎo)致猴王股份在2001年2月27日被宣告破產(chǎn)。該事件又導(dǎo)致猴王集團持有的猴王股份近8億債權(quán)付諸東流。
案例2：宇通客車實施MBO（Management Buy-Outs）案。宇通客車在MBO的前一年（1999年），宇通客車管理層利用內(nèi)部人控制優(yōu)勢，通過虛減資產(chǎn)、負債的方式將1999年的企業(yè)利潤穩(wěn)藏，使得當年分紅為零。之后2001年宇通集團的所有者鄭州市國資局與公司管理層和員工成立的上海宇通公司簽訂了轉(zhuǎn)股及委托協(xié)議，報批期間鄭州市國資局將宇通集團股權(quán)（含持有宇通客車國家股2350萬股）委托上海宇通代為管理。上海宇集團獲在得了宇通客車國家股2350萬股的代管權(quán)之后，宇通集團管理層將隱藏的1999年的利潤大量顯現(xiàn)，采用高分紅、派現(xiàn)方式，使得上海宇通用國家股獲得了大量收益，兩次分紅后上海宇通集團因代宇通集團管理其所持2350萬股國家股，而獲得了2820萬的分紅，再以此資金購買宇通客車從而達到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的目的。[3]
以上案例反應(yīng)了在“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”中，“內(nèi)部人”會借由控制人事權(quán)從而控制公司監(jiān)督機構(gòu)，使得監(jiān)事會和獨立董事喪失監(jiān)督能力。最終造成上市公司資本被非法轉(zhuǎn)移。造成這種結(jié)果一方面由于獨立董事在提專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net名和選舉過程受到“內(nèi)部人”的控制，使其難以保障獨立董事的獨立性。另一方面，在“內(nèi)部人控制”比較嚴重的上市公司中，獨立董事因缺乏有效的資源而處于弱勢地位，僅憑借獨立董事個人難以對“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”進行預(yù)防或?qū)梗栽谖覈局卫碇性O(shè)立提名委員會有非常重要的意義。
（二）現(xiàn)行提名委員會難以有效抑制“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”發(fā)生
⒈眾多上市公司未設(shè)立提名委員會
我國目前只有《上市公司治理準則》對提名委員的設(shè)立進行規(guī)定，其中第五十二條規(guī)定上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。這種任意性的規(guī)定致使我國至今仍有較多的上市公司未設(shè)立專門委員會，或設(shè)立不全。2007年，對100強上市公司中設(shè)置董事會專門委員會進行調(diào)查，其中審計委員會的公司最多，計46家，占60.81%；其次是設(shè)置薪酬委員會的公司，計45家，占60.81%；設(shè)置提名委員會的公司25家，占33.78%。而1997年，對標 準普爾超級1500家的公司中1165家進行詳細調(diào)查后表明設(shè)立審計委員會的公司占84.8%，擁有報酬委員會的占92.40%，擁有提名委員會的占79.4%[4]。由此可見我國建立董事會專門委員會制度的上市公司在比例上遠低于美國，部分上市公司缺乏改善公司治理的內(nèi)在需求，自身缺乏完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在動力，所以設(shè)置提名委員會的上市公司更是屈指可數(shù)，這也說明我國提名委員會制度還有待完善。
2.董事會專門委員運行制度不完善
2005年《公司法》修改后，在條文中明確將上市公司獨立董事制度相關(guān)法規(guī)的制定權(quán)交由國務(wù)院行使，但國務(wù)院至今沒有頒布任何效力層級較高的相關(guān)法規(guī)和規(guī)章，導(dǎo)致我國上市公司獨立董事制度缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，董事會專門委員會更是如此。因缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致大多數(shù)上市公司董事會專門委員會在依照本公司制定的專門委員會章程運行，專門委員會的權(quán)利和執(zhí)行能力都難以得到保障。
雖然獨立董事制度在我國已經(jīng)建立20于年，但關(guān)于董事會專門委員會的法律規(guī)定依然十分有限，現(xiàn)有的能夠起到參考作用的法律性文件只有中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準則》和中國人民銀行頒布的《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》且后者只適用于特定上市公司，上述兩個文件只是建議上市公司建立董事會專門委員會制，并且在專門委員會中獨立董事應(yīng)當占大多數(shù)，并粗略的規(guī)定了專門委員會的職責(zé)，難以起到對專門委員會的規(guī)范作用。因此我國上市公司專門委員會在運行中主要依賴董事會制定的各專門委員會章程，導(dǎo)致的結(jié)果就是專門委員會的人事和權(quán)利都會受到董事會的控制，例如中材國際《董事會提名委員會工作細則》[5]將提名委員會的選舉權(quán)和章程解釋權(quán)都交由董事會，章程缺乏相應(yīng)的規(guī)范的情況下，專門委員會的職責(zé)和權(quán)利難以保障，依賴于專門委員會工作的獨立董事的權(quán)利也會受到制約。
3.提名委員會成員獨立性缺失
（1）獨立董事提名權(quán)和投票權(quán)受大股東掌控。提名委員會主要由獨立董事組成，《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》（下稱《指導(dǎo)意見》）授權(quán)上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東可提名獨立董事候選人。該規(guī)定將獨立董事提名權(quán)授予了一個廣泛的主體，表面上上市公司眾多小股東都擁有提名權(quán)，但事實上由于在我國上市公司中，“一股獨大”現(xiàn)象非常普遍，專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net董事會和股東大會基本被控制，獨立董事的提名權(quán)往往由大股東行使，很少有公司在獨立董事的選舉的股東大會中提出過超過選舉名額的獨立董事候選人，這種等額選舉的方式使得獨立董事選舉流于形式。南開大學(xué)公司治理研究中心對2001年上市公司獨立董事的統(tǒng)計顯示，在上市公司獨立董事提名中，董事會提名達到87.36%，大股東或?qū)嶋H控制人提名的占據(jù)15.06%，董事會專門委員會提名的占1.7%，上級主管部門推薦的占0.57%，公開招聘的占1.99%，其他途徑占7.1%。[6]而在2012年5月25日格力電器董事?lián)Q屆選舉中，第一大股東珠海格力集團（持股18.22%）推薦4位人士作為董事候選人，第二大股東河北京海擔(dān)保投資公司（持股9.38%卻只推薦1位候選人。[7]由此可見，獨立董事提名權(quán)絕大多數(shù)由董事會控制，獨立董事聘用由董事會控制，獨立董事難以保障相對人對于董事會和管理層的獨立性，在此情況下，要求獨立董事行使監(jiān)督大股東，維護中小股東的權(quán)益的職能更加難以實現(xiàn)。此外，大股東通過控制獨立董事的選舉過程加深了對董事會的控制力量。使得產(chǎn)生“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”的風(fēng)險大大加深。（2）獨立董事缺乏必要的專業(yè)知識，我國關(guān)于獨立董事候選人的資格的規(guī)定主要集中于《指導(dǎo)意見》和《上市公司治理準則》當中，但二者都沒有對獨立董事應(yīng)當具備的專業(yè)知識進行規(guī)定，具體到各專門委員會部分，只有審計委員會對獨立董事的專業(yè)素質(zhì)進行規(guī)定，要求“至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。”其它委員會在規(guī)定上并無涉及相關(guān)問題。但這并非表明其它專門委員會不需要相關(guān)專業(yè)知識。目前的獨立董事大多是院士、教授等高校及科研機構(gòu)的專家學(xué)者，他們對公司經(jīng)營實際并不了解，且部分專家學(xué)者身兼數(shù)職，根本沒有時間過問公司事務(wù)，造成獨立董事難以獨立判斷、獨立發(fā)表意見的現(xiàn)狀。
三、對完善董事會專門委員會制度的建議
（一）建議在我國上市公司中全面建立提名委員會
首先需要明確的是專門委員會制度的引入并不必然保證董事會的有效運作，正如監(jiān)事會的建立不一定會對上市公司起監(jiān)督作用一樣。提名委員會作為獨立董事產(chǎn)生的搖籃，其是否履職直接決定了獨立董事是否具有獨立性，從而為獨立董事在各委員會中正常行使職能奠定了基礎(chǔ)。
早在2002年美國紐約證券交易所頒布的《公司會計責(zé)任與上市標準委員會報告》就要求上市公司必須在兩年內(nèi)使獨立董事在董事會中占多數(shù)，上市公司必須設(shè)立完全有獨立董事組成的審計委員會、薪酬委員會和提名委員會，審計委員會必須在聘任和解雇公司審計師方面擁有全權(quán)，并在批準任何由審計師提供的有實際影響力的審計報告方面享有決定權(quán)。
2007年我國證監(jiān)會公布的《上市公司獨立董事管理條例》立法建議稿中也提出過相關(guān)建議，其中第十條要求上市公司應(yīng)當在董事會下設(shè)薪酬、審計、提名等專門委員會，且各專門委員會成員中獨立董事應(yīng)當占有一定比例。因此要求上市公司健全董事會專門委員會制度對完善獨立董事制度有著重要意義。
（二）建議由提名委員會負責(zé)獨立董事的推舉工作
我國現(xiàn)有獨立董事提名權(quán)主體包括董事會、監(jiān)事會、單獨或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東，《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》中第四點也是這樣規(guī)定的，我國《公司法》規(guī)定，“監(jiān)事會為公司內(nèi)部專門行使檢察權(quán)的必要常設(shè)監(jiān)督機構(gòu)”監(jiān)事會并無參與公司決策和事務(wù)執(zhí)行的權(quán)利。《公司法》這樣規(guī)定監(jiān)事會職責(zé)的目的就是要將業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督功能相分離。若將獨立董 事提名權(quán)賦予監(jiān)事會必然使監(jiān)事會角色重合，使監(jiān)督者喪失其公正立場，甚至產(chǎn)生由一個監(jiān)督機構(gòu)產(chǎn)生另一個監(jiān)督機構(gòu)的現(xiàn)象，所以監(jiān)事會享有獨立董事候選人提名權(quán)與我國《公司法》基本原則相悖。
提名委員會是董事會常設(shè)委員會之一，提名委員會雖然設(shè)在董事會之下，但因我國法律規(guī)定提名委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，所以提名委員會是上市公司內(nèi)部治理機構(gòu)中能夠擺脫內(nèi)部人控制的最佳機構(gòu)，只要提名委員會中的原獨立董事具有獨立性，那么提名委員會便能夠保證所推舉得獨立董事候選人的獨立性，從而形成獨立董事自我繁衍機制。此外《上市公司治理準則》第五十二條和第五十五條規(guī)定賦予提名委員會的主要職責(zé)包括：研究董事、經(jīng)理人員的選擇標準和程序并提出建議；廣泛搜尋合格的董事和經(jīng)理人員的人選；對董事候選人和經(jīng)理人選進行審查并提出建議。因此，制定獨立董事選擇標準、搜尋合適的獨立董事候選人并對其審查職責(zé)應(yīng)屬于提名委員會，所以將獨立董事提名權(quán)交由提名委員會行使是合法合理的。
美國獨立董事制度在對抗內(nèi)部人控制的過程中，意識到了董事會任命獨立董事對獨立董事獨立性的重大影響，所以2001年2月15日，美國證券交易委員會頒布《關(guān)于<940投資公司法案>共同基金獨立董事有關(guān)條款的修正案》中，要求獨立董事的提名、選舉和任命由在任的獨立董事進行，確立了獨立董事提名權(quán)行使的方式和主體，形成了獨立董事自我繁衍機制。這種獨立董事自我繁衍機制讓董事與董事會分立提供了可能性，為獨立董事能夠在“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”中與大股東和董事會分庭抗禮起到重要作用。[10]
英國也建立了相應(yīng)的獨立董事自我繁衍機制，英國2003年《公司治理財務(wù)報告》將獨立董事提名權(quán)交由任命委員會，任命委員會領(lǐng)導(dǎo)董事會指定和推薦的過程。任命委員會的大多數(shù)成員必須是獨立非執(zhí)行董事。[11]
綜上，從保護中小股東利益和預(yù)防“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”出發(fā)，由提名委員會負責(zé)獨立董事的推舉工作能夠在最大程度上保障獨立董事提名的獨立性，提高中小股東推薦獨立董事候選人的積極性。
（三）應(yīng)當明確提名委員會的職責(zé)并賦予提名委員會決定權(quán)
鑒于目前我國絕大多數(shù)上市公司股權(quán)高度集中，大股東控制公司董事會的情形非常普遍，與日本十分相似，我國可以參考日本的做法，在立法中賦予專門委員會獨立的決定權(quán)。2002年日本《商法特例法》規(guī)定，提名專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net委員會有權(quán)決定向股東大會提出的關(guān)于董事選任及解任議案的內(nèi)容。應(yīng)當允許專門委員會在自己的工作范圍內(nèi)可以單獨決定這些事項，而不僅僅是向董事會推薦或者建議，這些事項無需經(jīng)過董事會的批準。[12]《指導(dǎo)意見》規(guī)定了部分提名委員的職責(zé)，其中主要內(nèi)容為建議權(quán)，而非決策權(quán)，且規(guī)定內(nèi)容過于籠統(tǒng)并缺乏可執(zhí)行性，在對抗內(nèi)部人控制的過程中，提名委員會僅作為一個咨詢機構(gòu)是沒有作用的，所以應(yīng)當賦予其在一定范圍內(nèi)的決定全，如董事會候選人的提名擁有決定權(quán)等，這樣能夠在最大限度內(nèi)保障提名委員會提名的獨立性。
上市公司提名委員會在預(yù)防內(nèi)部人控制中能夠起到重要的作用，但因缺乏相關(guān)規(guī)定，我國眾多上市公司未能建立有效的提名委員會，使得提名委員會制度流于形式，本文建議通過立法的方式保障提名委員會的設(shè)立，并通過賦予獨立董事提名權(quán)、賦予提名委員會決定權(quán)等方式完善我國上市公司提名委員會制度，使得我國上市公司提名委員會能夠有效預(yù)防“內(nèi)部人控制”。
參考文獻：
[1]Model Business Corporation Act（MBCA）.p109-133.
關(guān)鍵詞：盈余管理，盈余動機，信息有效
一、引言
20世紀90年代以來，我國的上市公司會計虛假信息問題連續(xù)暴露出來，一些上市公司因為虛假報告或者會計信息造假遭到證監(jiān)會的處罰和停牌。這可能只是會計造假的冰山一角，但是足以說明盈余管理的普遍性。而我國的會計報告使用者的專業(yè)素質(zhì)、識別能力往往不夠，通過盈余信息判斷公司經(jīng)營狀況和前景成為影響中小股東決策的一個重要因素。因此正確地把握盈余管理的概念，對上市公司盈余管理行為進行研究，不僅能使投資者更深刻地理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，做出正確的投資決策，有效地維護自己的合法權(quán)益；同時豐富了我國上市公司盈余管理的基本理論，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，對解決績效評估與報酬計劃、證券市場監(jiān)管等一系列理論與實務(wù)問題提供了重要的依據(jù)。筆者正是基于此選擇這一命題，希望通過本文對上市公司盈余管理的相關(guān)問題進行的探討，能對治理上市公司盈余管理行為、解決我國會計信息失真問題有所益處。
二、文獻回顧
(一)盈余管理動機方面
佟巖、王化成（2007）認為控股股東通常使用關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)收益（包括私有收益和共享收益）。研究發(fā)現(xiàn)，當控股股東持股在50%及以下時，更多的通過關(guān)聯(lián)交易追求控制權(quán)私有收益，結(jié)果降低了盈余質(zhì)量。而當控股股東持股超過50%時，結(jié)果恰好相反。
陸正飛、魏濤（2006）通過實證研究表明，配股公司在配股前存在盈余管理行為，無后續(xù)融資行為公司配股后業(yè)績下滑且操縱性應(yīng)計利潤在配股后發(fā)生反轉(zhuǎn)，這為配股前盈余管理機會主義提供了直接證據(jù)；有后續(xù)融資行為公司在配股后仍進行盈余管理以繼續(xù)盡可能維持較高業(yè)績。
孟焰、張秀梅（2006）選取了2001-2004年147家因關(guān)聯(lián)交易獲得非標準審計意見的上市公司作為樣本，建立模型實證上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系。發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易盈余管理的主要目的和結(jié)果是關(guān)聯(lián)方從上市公司轉(zhuǎn)移利益；股權(quán)集中度與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的關(guān)系較為復(fù)雜；資產(chǎn)規(guī)模越大的關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移的程度越高。
趙春光（2006）研究了上市公司的資產(chǎn)減值與盈余管理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)減值前虧損的公司存在以轉(zhuǎn)回和計提資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧頓，另一方面是為了進行“大洗澡”。
楊旭東、莫小鵬（2006）研究了新配股政策出臺后上市公司的盈余管理現(xiàn)象。他們認為，第一，配股政策對盈余管理具有一定的導(dǎo)向作用。第二，不管配股政策如何變化，上市公司始終存在著通過盈余管理來避免虧損的動機。論文參考。
代冰彬、陸正飛、張然（2007）研究了我國上市公司資產(chǎn)減值的計提動機。很多研究已發(fā)現(xiàn)減值準備的兩種計提動機：經(jīng)濟因素和盈余管理因素，但本文發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性因素也能影響資產(chǎn)減值準備的計提。
張昕（2008）對中國A股上市公司是否在第四季度進行盈余管理以避免當年虧損或下一年虧損進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司的確會在第四季度進行盈余管理來實現(xiàn)當年扭虧為盈或調(diào)低利潤，為下一年度扭虧做好準備。因此審計師與投資者對上市公司第四季度的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該高度關(guān)注，并提高對會計信息質(zhì)量的鑒別能力。
(二)新會計準則下的盈余管理
葉建芳、周蘭、李丹蒙等（2009）對新會計準則下上市公司金融資產(chǎn)的分類進行了實證研究。實證研究發(fā)現(xiàn)，當上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認為可供出售金融資產(chǎn)；但為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進行處置。因此，在初始劃分時，公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。
于李勝（2007）通過研究發(fā)現(xiàn)，新準則中禁止長期資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的做法有利于提高會計信息的相關(guān)性和穩(wěn)健性，并且由于財政部在準則銜接期政策實施得當，抑制了上市公司在新準則實施前突擊轉(zhuǎn)回已計提的長期資產(chǎn)減值準備的動機，從而未出現(xiàn)上市公司“趕集”轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象。
吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉（2009）檢驗了2007年新會計準則下上市公司證券投資收益的價值相關(guān)性與盈余管理現(xiàn)象，建議交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動均確認為損益，并對其進行及時、透明的表外信息披露。
(三)盈余管理本質(zhì)探究
寧亞平（2005）研究了盈余管理本質(zhì)，他認為“盈余管理”一直受到證券監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的廣泛批判的原因主要有三個：第一，盈余管理活動是欺詐性行為，它使得財務(wù)報表反映管理層期望的盈余水平而非企業(yè)真實業(yè)績表現(xiàn)，從而損害財務(wù)報表的可信度；第二，由于盈余管理旨在欺騙誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者，它又是一種不道德的行動；第三，盈余管理具有使財富在利益相關(guān)方重新分配的作用或效果。論文參考。
吳聯(lián)生（2005）認為，會計規(guī)則的制定與執(zhí)行是兩個相互影響的環(huán)節(jié)，會計域秩序是會計信息質(zhì)量的基本評價標準。盈余管理研究的目的之一是為會計規(guī)則的制定提供依據(jù)，它除了關(guān)注會計規(guī)則的執(zhí)行行為以外，還應(yīng)將會計規(guī)則的制定作為一個重要的變量，即研究在采用不同原則、方式和程序所制定而成的會計規(guī)則下的不同盈余管理行為。
周鐵、羅燕雯、荊嫻（2006）通過分析兩種廣泛采用的應(yīng)計利潤計量方法發(fā)現(xiàn)，在我國現(xiàn)行會計制度下，這些方法產(chǎn)生的計量結(jié)果與因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的應(yīng)計利潤不存在完全的相關(guān)性。他們探討了由此而產(chǎn)生的計量偏差及對判斷盈余管理行為的影響。
三、簡要評述
以上《會計研究》論文文獻主要是從盈余管理動機、盈余管理本質(zhì)、新舊會計準則銜接下會計政策選擇等對盈余管理進行了系統(tǒng)的闡述。縱觀上述文獻，可以得出盈余管理作為公司的一種財務(wù)管理手段越來越受到理論界的重視。但是，主要是對于盈余管理動機的闡述以及就某一會計政策的選擇對盈余質(zhì)量影響的研究，并沒有深入探討出避免企業(yè)進行過度盈余管理的政策建議，以此提高信息質(zhì)量，樹立投資者信心。論文參考。為此，筆者認為在以后研究盈余管理時，應(yīng)注重對盈余質(zhì)量的研究，探討出更多更好提高盈余質(zhì)量的建議和政策，尋求出滿足市場和利益相關(guān)者需求的盈余管理衡量標準，避免企業(yè)將盈余管理轉(zhuǎn)變成調(diào)控利潤的手段，以此推動我國證券市場的健康發(fā)展。
主要參考文獻
[1]代冰彬、陸正飛、張然.資產(chǎn)減值:穩(wěn)健性還是盈余管理.會計研究2007(12)
[2]高雷、張杰.公司治理、機構(gòu)投資者與盈余管理.會計研究.2008（9）
[3]寧亞平.盈余管理本質(zhì)探析.會計研究.2005(6)
[4]陸正飛、魏濤.配股后業(yè)績下降:盈余管理后果與真實業(yè)績滑坡.會計研究.2006(8)
[5]孟焰、張秀梅.上市公司關(guān)聯(lián)方交易盈余管理與關(guān)聯(lián)方利益轉(zhuǎn)移關(guān)系研究.會計研究.2006(4)
[6]佟巖、王化成.關(guān)聯(lián)交易、控制權(quán)收益與盈余質(zhì)量.會計研究.2007(4)
[7]吳戰(zhàn)篪、羅紹德、王偉.證券投資收益的價值相關(guān)性與盈余管理研究.會計研究.2009(6)
[8]楊旭東、莫小鵬.新配股政策出臺后上市公司盈余管理現(xiàn)象的實證研究.會計研究.2006(8)
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制缺陷披露 內(nèi)控審計 債務(wù)成本 權(quán)益成本
在日趨規(guī)范的資本市場中，上市公司對于內(nèi)控信息的披露以及成為監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注重點。2002年，美國薩班斯法案第404條，明確提出上市公司應(yīng)當對內(nèi)控報告進行披露并對此作出自我評價，并由審計師對報告進行鑒定。2008年和 2010年我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合簽發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求“自2011年元月1日起，境內(nèi)外同步上市公司”及“自2012年元月1日起，境內(nèi)上市國有控股公司”，進行內(nèi)控報告披露和審計報告披露。這一規(guī)定表示國內(nèi)審計領(lǐng)域已經(jīng)與上市公司的信息披露制度間建立起有效連接，并逐步達到國際要求水平，信息披露也有自愿方式轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭品绞健?/p>
政府強制要求上市公司披露內(nèi)控信息，主要出于以下幾點考慮。一，市場信息資源配置過程中的失靈問題。投資者根據(jù)上市公司的內(nèi)控信息披露，能夠準確判斷該公司的市場盈虧以及后續(xù)發(fā)展狀況，同時對市場風(fēng)險有較為全面的把握，這些都是投資者進行判斷的主要依據(jù)。與股票投資方式相比，債券交易者在信息掌控方面已經(jīng)處于相對劣勢。如果某上市公司披露內(nèi)部控制缺陷，投資者主要通過上市公司的財務(wù)報告對其進行初步了解，這樣才能充分掌握公司財務(wù)運行情況，如果披露信息不完整，則會造成投資者風(fēng)險判斷能力下降，對于風(fēng)險控制的把握不足。因此投資者往往會才會高回報率進行信息不對等造成了經(jīng)濟損失，這也為上市公司提高了一定債務(wù)成本。二，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。考慮我國現(xiàn)有國情及我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，怎樣高效地將國外較成熟的成功經(jīng)驗融入到我國現(xiàn)有的內(nèi)控管理體制中，做到既適合我國社會主義市場經(jīng)濟的特點又有利于我國市場經(jīng)濟有序發(fā)展的體制規(guī)范，這是學(xué)術(shù)界一直討論的課題，同時也是政府竭力解決的難題。
一、內(nèi)部控制缺陷披露對債務(wù)成本的影響
自愿性內(nèi)控信息披露與政府強制性披露不同，是一種在“市”場作用下，上市公司與外部信息需求者間進行內(nèi)控信息配置的行為。但伴隨著內(nèi)控信息披露而產(chǎn)生的披露成本的顯著增加，即使是內(nèi)部控制較健全的公司也可能存在自愿性內(nèi)控信息披露動機不足的問題，而那些本身就存在內(nèi)部控制缺陷的公司就更缺少動機主動披露其內(nèi)部控制缺陷披露了。理論指出，相關(guān)利益的結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)組成的元素，而債權(quán)人優(yōu)勢企業(yè)關(guān)系中較為常見的一種，契約具有一定的風(fēng)險性，而這些風(fēng)險將由債務(wù)人承擔(dān)，這就使債權(quán)人對風(fēng)險成本進行提升，所以企業(yè)方面的債務(wù) 成本也會隨之增加。同時信息失衡理論指出，由于信息傳遞的不均衡，掌握一定信息者會進行利益剝奪，而未掌握信息者將處于被動位置，從而使未掌握信息者提高收益率以彌補信息失衡造成的損失。債權(quán)人不具備信息優(yōu)勢，只能夠根據(jù)上市公司的財務(wù)報告和其它相關(guān)數(shù)據(jù)進行評價判斷，以此判斷投資效益以及回報率，最終會對公司的債務(wù)成本造成累積。如果上市企業(yè)具有完善的內(nèi)部管理披露制度，那么信息失衡現(xiàn)象將大幅度降低，投資者根據(jù)相關(guān)的信息情況對自己的投資行為進行把握，就會對債務(wù)成本要求較低。反之，如果上市企業(yè)的內(nèi)控披露較多，投資者將對公司的財務(wù)風(fēng)險有更全面認識，債權(quán)人會由此要求高于原來成本的風(fēng)險補償，從而造成公司承擔(dān)更高的債務(wù)成本。由此可得出結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷披露與債務(wù)成本之間成正比例，即披露信息越全面，則公司的債務(wù)成本越高。
二、內(nèi)部控制缺陷披露對權(quán)益性資本的影響
從內(nèi)部控制產(chǎn)生的原理來看，委托與內(nèi)部控制之間有著必要的市場聯(lián)系，做好內(nèi)部管控，能夠有效降低人道德風(fēng)險指數(shù)，同時也使逆向選擇風(fēng)險有所下降，人與委托者之間的矛盾將得到環(huán)節(jié)，同時這也是股東權(quán)益得到保障、企業(yè)運營效益提升的重要途徑。內(nèi)部控制不到位，則會無形中加大管理者的道德風(fēng)險，逆向選擇的概率也會大幅增加，從而加劇委托發(fā)與方的矛盾激化，企業(yè)管理行為缺乏有效監(jiān)控，從而使企業(yè)運營效益呈現(xiàn)下降趨勢，對于投資者而言，這樣的企業(yè)將被劃歸到高風(fēng)險行列。由此可見，對于投資方而言，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，主要表現(xiàn)為問題不過關(guān)，它將造成運營風(fēng)險不斷增加，投資者對企業(yè)風(fēng)險評估的調(diào)增，同樣會使權(quán)益資本大幅上漲。
三、內(nèi)控審計對債務(wù)成本及權(quán)益性資本的影響
內(nèi)控審計作為一種外部監(jiān)控手段，在某種程度上可以彌補自身獲取信息的缺陷，從而提高上市公司的債務(wù)成本。在信號傳遞這一理論基礎(chǔ)上，上市企業(yè)會更傾向于對外界披露積極信號。所以，為了是外界接收到更多關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的積極信息，企業(yè)出具內(nèi)控監(jiān)督報告的幾率會大大增加。內(nèi)控審計是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險評估，減少由于風(fēng)險溢價形成成本變動，最終達到債務(wù)成本下降的目的。通過上述分析，可以得到以下結(jié)論：企業(yè)債務(wù)成本與內(nèi)控設(shè)計之間具有負向相關(guān)，也就是說企業(yè)實施內(nèi)控管理會有效降低債務(wù)成本。
信息傳遞理論指出，上市企業(yè)如果具備高質(zhì)量的財務(wù)信息披露行為，那么對于內(nèi)控審計報告的披露也會更加積極。作為有效的外部監(jiān)督形式，內(nèi)控審計是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險評估，減少由于風(fēng)險溢價形成成本變動，最終達到債務(wù)成本下降的目的。
四、內(nèi)控審計的調(diào)節(jié)作用
強制性內(nèi)控信息披露給市場帶來了增量信息，促進了股票市場和債權(quán)債務(wù)市場等的資源配置優(yōu)化。而市場的資源配置優(yōu)化效應(yīng)，勢必會反過來激勵上市公司加強自身管理健全內(nèi)部控制，尤其是改善公司治理，以獲取更大的競爭優(yōu)勢。上市企業(yè)決策層應(yīng)當對內(nèi)控評價負責(zé)，同時也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時，內(nèi)審制度的實施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風(fēng)險系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財務(wù)信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。由此我們可以得出結(jié)論：內(nèi)控審計對內(nèi)部控制缺陷披露與權(quán)益資本成本的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，也就是說，上市企業(yè)的內(nèi)控審核會加大內(nèi)控信息缺陷對企業(yè)造成的成本附加影響。
上市企業(yè)決策層應(yīng)當對內(nèi)控評價負責(zé)，同時也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時，內(nèi)審制度的實施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認識，這種認知會有效降低投資方風(fēng)險系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險補償成本要求會進一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財務(wù)信心，從而對于回報率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。
五、結(jié)論建議
根據(jù)上述分析，從上市企業(yè)、投資方和監(jiān)理機構(gòu)三個方面提出如下建議：
第一，上市企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部控制上加大管理力度，同時跟進內(nèi)部審計控制，提升內(nèi)控信息質(zhì)量，盡量較少企業(yè)與投資方的信息失衡，從而提升投資方對企業(yè)的信心，通過內(nèi)控信息的完善和披露，使公司有效降低權(quán)益成本。內(nèi)控缺陷信息的披露，與企業(yè)的權(quán)益成本成正比例，內(nèi)控信息披露不完全會造成企業(yè)權(quán)益成本的直線上升。
第二，投資者應(yīng)認真判別和分析上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷，對企業(yè)信息進行客觀評價和全面理解，從而對投資回報率有客觀認識。在企業(yè)內(nèi)部，債務(wù)成本與審計結(jié)果兩者間并不具備嗎，明顯的負相關(guān)聯(lián)系，如果市場對企業(yè)披露的內(nèi)控信息不予認可，則企業(yè)內(nèi)部的審計結(jié)果不會增加投資方對于企業(yè)信息的接受度，從而獲得債務(wù)成本的明顯下降。
第三，監(jiān)管機構(gòu)在監(jiān)督過程中，有權(quán)利強制執(zhí)行企業(yè)信息披露要求，保障上市企業(yè)信息的高質(zhì)量披露。對于審計市場操作的不規(guī)范行為進行整治，同時加大質(zhì)量監(jiān)督力度，這樣才能有效提升投資方對于審計結(jié)果的信任度，從而實現(xiàn)資本市場整體信息高度透明。這樣行為也假發(fā)信息披露制度從自愿到強制的明顯改變，是內(nèi)控監(jiān)督作用得以積極發(fā)揮。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當對上市企業(yè)的信息披露作出明確的制度規(guī)定，逐步擴展內(nèi)部監(jiān)控體系范圍，同時還要將監(jiān)控工作落到實處，做到長遠，是資本市場意識到監(jiān)管機構(gòu)對于審計與信息質(zhì)量的重視程度。審計質(zhì)量的不斷提升，以利于建立投資者的市場信心，同時對審計師的信任度也會相應(yīng)提升，最終形成上市企業(yè)自主自愿型嘻嘻披露，并出具更為真實客觀的審計報告。審計信息能夠形成披露缺陷與債務(wù)成本之間的制衡作用，但是效果不甚明顯。如果上市企業(yè)沒有完整的進行內(nèi)控信息披露，通過審計行為企業(yè)債務(wù)成本會相應(yīng)降低。如果上市企業(yè)對內(nèi)控缺陷進行披露時，審計結(jié)果反而能夠提升企業(yè)的債務(wù)成本，但是提升成都并不明顯。
總之，內(nèi)控信息披露的輕質(zhì)執(zhí)行制度，對上市企業(yè)的內(nèi)控管理、內(nèi)控體系、監(jiān)督體系、成本回籠等方面具有積極的促進作用，對于內(nèi)控信息的逐步轉(zhuǎn)型，要做到穩(wěn)定、謹慎，保障企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完備，取得更為顯著的實際效用，使資本市場的有效資源得到優(yōu)化配置。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制缺陷披露；影響因素
內(nèi)部控制缺陷是上市公司內(nèi)部控制信息的重要內(nèi)容，這往往關(guān)乎著市場投資者的利益。在國內(nèi)資本市場監(jiān)管體系日益完善的背景下，上市公司對內(nèi)部控制缺陷信息的披露似乎并沒有得到加強。2011年，監(jiān)管部門在上市公司中實施了內(nèi)部控制實施路線圖，且根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司要在會計年度中披露管理層對內(nèi)部控制的自我評估以及注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的審計意見，這說明上市公司會計內(nèi)部控制缺陷與管理層特征和外部審計有著密切的聯(lián)系。
一、內(nèi)部控制缺陷的定義
從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一項制度與行為規(guī)范。目前，對內(nèi)部控制的定義有許多。據(jù)美國COSO委員會對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層以及下屬員工所實施的，目的在于為經(jīng)營有效性、財務(wù)報告可靠性與合法合規(guī)性而提供保證的管理過程。
內(nèi)部控制作為公司的一項基本制度，在實施過程中往往會面臨著一些問題與阻礙；而且即使制度落實非常到位，內(nèi)部控制制度也并非至善至美的。當公司內(nèi)部控制制度在實施過程中面臨問題時，這就表明了公司內(nèi)部控制存在著缺陷。內(nèi)部控制缺陷是指公司董事會、管理層以及工作人員在實施內(nèi)部控制過程中所受到的制度本身與運行障礙等方面的問題。例如：成本效益原則下公司內(nèi)部控制對資源的約束、決策過程中人為的錯誤判斷以及工作人員之間的串通舞弊現(xiàn)象。
二、影響上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的因素
（一）公司治理特征因素
在上市公司的經(jīng)營管理過程中，公司治理有著舉足輕重的地位，公司治理的好壞關(guān)系著內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的高低。在關(guān)于公司治理的實證研究文獻中，公司治理的特征所包含的面非常廣泛，如股權(quán)集中度、流通股比例、獨立董事人數(shù)、監(jiān)事人數(shù)、是否設(shè)立審計委員會等等。
第一，流通股比例因素。對于我國的上市公司而言，流通股與非流通股是特有的現(xiàn)象。在資本市場建立初期，由于結(jié)構(gòu)設(shè)計上存在的歷史問題，使得我國上市公司出現(xiàn)了一部分流通股與另一部分非流通股的局面。眾所周知，在西方資本市場中，上市公司的股份基本上是全流通的，流通股的股東數(shù)量代表的是資本市場的力量。對流通股股東而言，其是根據(jù)上市公司所披露的信息與股票價格的走勢來判斷上市公司的內(nèi)在價值，而且股票價格的走勢也受到上市公司信息披露質(zhì)量高低的影響。從理論角度而言，當上市公司的流通股比例較高時，說明市場力量要大于公司管理層，當該上市公司的內(nèi)部控制面臨缺陷時，其披露該內(nèi)部控制缺陷的可能性相對較高，所披露的信息也會相對較多。
第二，股權(quán)集中度因素。在公司治理特征中，股權(quán)集中度是重要一方面，其是用來衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)的一大指標。從國內(nèi)外上市公司的實際情況來看，美國、英國以及日本等發(fā)達國家上市公司前五大股東的股權(quán)集中度為30%左右，而我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度接近60%，遠遠高于發(fā)達國家的平均水平。根據(jù)公司治理理論，上市公司的股權(quán)集中度若較高，則說明該上市公司存在“一股獨大”的股權(quán)特征，這對于上市公司實現(xiàn)現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)有著明顯的阻礙，當然，這也不利于上市公司內(nèi)部控制的完善，影響了內(nèi)部控制缺陷信息向市場的披露。
第三，獨立董事比例因素。在現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)中，獨立董事是重要的組成部分。在上市公司董事會對公司經(jīng)營、投資以及融資等事項進行決策的時候，往往需要有監(jiān)管者對決策過程與結(jié)果進行監(jiān)督，以防止董事會做出不利于大部分股東的決策。而獨立董事的出現(xiàn)正是基于這方面的需要。在上市公司內(nèi)部，獨立董事代表的是外部股東的利益，其職責(zé)在于監(jiān)督上市公司董事會向外部股東所披露的信息，包括內(nèi)部控制缺陷方面的信息。據(jù)國內(nèi)外研究學(xué)者的成果來看，獨立董事人數(shù)關(guān)乎著上市公司信息披露的質(zhì)量。
（二）外部監(jiān)管約束因素
因為外部股東與上市公司管理層之間存在著利益上的沖突，即委托矛盾，這使得上市公司需要外部監(jiān)督力量對其行為加以規(guī)范。其中，會計師事務(wù)所就是上市公司所面臨的外部監(jiān)管力量之一。在會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管特征中，主要可以分為會計師事務(wù)所更換頻率以及審計意見類型這兩方面。
一方面，會計師事務(wù)所對上市公司的內(nèi)部控制狀況具有一定的監(jiān)督作用。正是由于會計師事務(wù)所對上市公司存在的監(jiān)督機制，上市公司往往會有更換會計師事務(wù)所的動機。據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究成果來看，若會計師事務(wù)所將上市公司所存在的內(nèi)部控制缺陷披露在審計報告中，那么上市公司就會有更換會計師事務(wù)所的沖動；另一方面，內(nèi)部控制存在嚴重缺陷的上市公司也往往會遭遇到會計師事務(wù)所的主動請辭。
另一方面，在上市公司的審計報告中，會計師事務(wù)所要根據(jù)上市公司的內(nèi)部控制、財務(wù)真實性等要求出具審計意見。目前，對上市公司的審計意見類型主要有標準無保留、帶強調(diào)事項段的無保留、保留意見、否定意見以及無法表示意見等五種。每種審計意見類型所代表的涵義更不相同，所影射的內(nèi)部控制情況也有所區(qū)別。因此，不得不說，會計師事務(wù)所所出具的審計意見類型與內(nèi)部控制缺陷披露有著密切的聯(lián)系。若所出具的審計意見類型為標準無保留的，說明上市公司的內(nèi)部控制機制完善，那么對內(nèi)部控制缺陷信息的披露也更為詳細。
三、小結(jié)
內(nèi)部控制缺陷披露是上市公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。當然，內(nèi)部控制缺陷信息的披露受到了上市公司內(nèi)部治理特征與外部監(jiān)管約束的影響。從本文的研究來看，上市公司的流通股比例、股權(quán)集中度以及獨立董事比例等特征和會計師事務(wù)所更換頻率以及審計意見類型都對公司內(nèi)部控制缺陷信息的披露有著不同程度的影響。（作者單位：太原科技大學(xué)）
參考文獻
[1]黃婭妮.我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
關(guān)鍵詞：三維視角，財務(wù)現(xiàn)狀，上市公司，審計意見
一、引 言
東北老工業(yè)基地在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中有其自身的特殊性，為了加快東北三省經(jīng)濟的建設(shè)步伐，21世紀初國家提出了振興東北老工業(yè)基地的策略。收集資料中發(fā)現(xiàn)，研究東北三省企業(yè)財務(wù)問題的文章很少，主要文獻有：李紅玉、陸智強（2006）的東北地區(qū)上市公司財務(wù)預(yù)警研究。王學(xué)鑫、張雪楠(2007)的東北老工業(yè)基地國企改革中企業(yè)并購的風(fēng)險分析。由此可見研究東北三省企業(yè)的財務(wù)問題有廣闊的空間。研究財務(wù)問題的最新課本及文章主要有：張先治（2006）闡述了財務(wù)分析案例研究的價值和整體思路。黃小玉（2007）對上市公司信息披露的研究比較全面。吳世農(nóng)、吳育輝（2008）對股利理論與實踐敘述的比較詳細。
由于上市公司在區(qū)域經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用，因此上市公司財務(wù)狀況的好壞將直接影響到地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展水平。為此，本文以我國東北三省上市公司為樣本對老工業(yè)基地企業(yè)的財務(wù)狀況進行了比較分析。本文的樣本源于東北三省上市公司2007會計年度數(shù)據(jù)，它取自上海證券交易所網(wǎng)站（sse.com）以及和訊網(wǎng)站（hexun.com）。2007會計年度東北三省上市公司數(shù)分別為：黑龍江29個、吉林34個、遼寧55個。眾所周知，我國東部、中部、西部的經(jīng)濟發(fā)展水平存在明顯的區(qū)域差異。然而區(qū)域內(nèi)部不同子區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平同樣可能有較大的差異。為了對東北三省經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀有一個比較全面的了解，本文從三維視角對各省上市公司財務(wù)狀況進行了比較分析。
二、三維視角下老工業(yè)基地上市公司的比較分析
（一）東北老工業(yè)基地上市公司概況
表12007年會計年度老工業(yè)基地上市公司數(shù)量分布
省份
公司數(shù)（家）
占比
黑龍江
29
24.58%
吉林
34
28.81%
遼寧
55
46.61%
合計
【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司; 財務(wù)治理; 大股東; 審計意見
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0071-03
近幾年，由于農(nóng)業(yè)上市公司在激勵約束和監(jiān)督方面缺乏有效的機制而導(dǎo)致經(jīng)營者作假舞弊，進而危及公司治理和證券市場，讓人觸目驚心。其重要原因是，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制和激勵機制的缺失在很大程度上與我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)治理不完善有關(guān)。因此，對我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)治理現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，探討相應(yīng)的對策措施，對提高我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)治理效率有著較強的現(xiàn)實意義。
一、農(nóng)業(yè)上市公司現(xiàn)狀分析
（一）盈利能力差
農(nóng)業(yè)類上市公司的盈利能力可用凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益來反映，農(nóng)業(yè)類上市公司2011―2013年的平均凈資產(chǎn)收益率為1.891，市場平均值為13.27;農(nóng)業(yè)上市公司三年的平均主營業(yè)務(wù)利潤率為4.223，市場平均值為11.12;三年的平均每股收益為0.231，市場平均值為0.413，農(nóng)業(yè)類上市公司的這些指標都比市場平均值低很多。這些都說明了農(nóng)業(yè)上市公司比起整體的上市公司，其盈利能力差不少。但是值得欣慰的是，在盈利能力的成本費用利潤率指標中，農(nóng)業(yè)上市公司的三年平均值比市場平均值略高。也就是說，雖然農(nóng)業(yè)上市公司的整體表現(xiàn)不如人意，但是，它的費用和成本支出控制得比較好，這也是農(nóng)業(yè)上市公司正在進步的方向和成果。
（二）償債能力較好
上市公司償債能力指標有流動比率、股東權(quán)益比率、資產(chǎn)負債率等。農(nóng)業(yè)類上市公司2011―2013年三年的平均流動比率為2.827，市場平均值為1.10，高于市場平均值;三年的平均股東權(quán)益比率為57.36，市場平均值僅為13.00，明顯高于市場平均值;農(nóng)業(yè)上市公司三年的平均資產(chǎn)負債率為42.64，而市場平均值為85.94，明顯低于市場平均值。從農(nóng)業(yè)上市公司的股東權(quán)益比率高于市場平均值，且其資產(chǎn)負債率明顯低于市場平均值來看，相比于其他行業(yè)的上市公司，農(nóng)業(yè)類上市公司資本市場融資的優(yōu)勢沒有得到充分運用，財務(wù)杠桿的作用以及經(jīng)營潛力都沒有得到良好的發(fā)揮;而其流動比率與市場平均值接近，究其原因，是農(nóng)業(yè)類上市公司固定資產(chǎn)的比重較大，且有些農(nóng)業(yè)上市公司的銷售存在季節(jié)性，這就必然導(dǎo)致農(nóng)業(yè)類上市公司有一定存貨積壓。
（三）農(nóng)業(yè)上市公司呈現(xiàn)多元化、“背農(nóng)”趨勢發(fā)展
隨著改革進程的不斷深入，一些本來屬于農(nóng)業(yè)板塊的上市公司打著“農(nóng)”字招牌，逐漸脫離招股時的初衷，將大量資產(chǎn)投向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)，非農(nóng)擴張行為非常明顯。有大量的農(nóng)業(yè)上市公司將募集到的資金和自有資金不再用于擴大農(nóng)業(yè)再生產(chǎn)，而是將資金大量投資于毫無關(guān)聯(lián)的非農(nóng)產(chǎn)業(yè)，但目前公司主業(yè)仍是農(nóng)業(yè)。根據(jù)對130家上市公司的統(tǒng)計，2012年進行過這種非農(nóng)產(chǎn)業(yè)投資的有60家左右，占統(tǒng)計公司總數(shù)的一半左右。
二、農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)治理問題分析
（一）國有股“一股獨大”，且所有者缺位
由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和上市環(huán)境，導(dǎo)致股權(quán)大部分集中在國家或少數(shù)法人手中，且均為限制流通的股票。到2013年5月10日，我國農(nóng)業(yè)上市公司平均總股本為4.89億股，平均流通股本為3.58億股，遠低于2013年5月10日上市的我國其他公司平均總股本568.82億股與平均流通股本322.73億股。其中，農(nóng)業(yè)上市公司的平均總股本和平均流通股本最多，其值分別為6.96億元，僅占滬深兩市市值的1.42%。大量股權(quán)不具有流通性，股東“用腳投票”機制的缺失，導(dǎo)致我國上市公司外部約束機制不健全，從而造成一些上市公司頻繁出現(xiàn)違規(guī)失信現(xiàn)象，且所有者缺位的現(xiàn)象也導(dǎo)致上市公司產(chǎn)生經(jīng)理層“內(nèi)部人控制”問題，侵犯了中小投資者的利益。不過，隨著股權(quán)分置改革的進行，這種現(xiàn)象得到了一定的改善。
（二）債權(quán)人的利益得不到保證
在我國，主要的債權(quán)人是商業(yè)銀行，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)脫離了地方政府的管轄，但是與其仍存在著相互依賴、相互利用的關(guān)系。地方政府為了保護上市企業(yè)，而商業(yè)銀行出于各種考慮，可能會違背自由締約的原則對上市公司發(fā)放貸款，這就導(dǎo)致貸款的壞賬率居高不下，損害了債權(quán)人的利益。
（三）審計師意見缺乏可靠性
會計師事務(wù)所作為獨立的第三方，接受全體股東的委托，對上市公司會計報表的實性、合法性和公允性發(fā)表審計意見。因此，審計市場的健康發(fā)展是推動證券市場健康發(fā)展，實現(xiàn)資源有效配置的一個重要基礎(chǔ)。但是，我國上市公司審計質(zhì)量卻讓人堪憂。最近幾年在證券市場上爆發(fā)了數(shù)次重大財務(wù)造假案，而農(nóng)業(yè)類上市公司的財務(wù)造假案占了相當?shù)谋戎兀r(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)造假也成為媒體爭相報道的焦點。比如說，不符合上市公司條件，但卻通過良好包裝上市的藍田股份、ST中農(nóng)、ST天頤等農(nóng)業(yè)類上市公司;比如說，通過粉飾財務(wù)報表，利用虛轉(zhuǎn)成本、虛構(gòu)收入、虛增利潤等手段造成公司經(jīng)營狀況良好的假象，借以欺騙投資者的藍田股份、銀廣夏、豐樂種業(yè)、亞華種業(yè)等農(nóng)業(yè)類上市公司。
（四）大股東與中小股東的問題難以解決
在國有控股的企業(yè)中，大股東通過股權(quán)控制、人事安排等控制了企業(yè)的發(fā)展，而中小股東卻沒有什么發(fā)言權(quán)。由于我國特殊的上市環(huán)境，許多企業(yè)存在“剝離上市”和“捆綁上市”的現(xiàn)象，而“剝離上市”又使得上市公司得以輕易地利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司的資產(chǎn)，侵犯了中小股東的利益。
如洞庭水殖的上市就是在政府為了完成上市額度而將湖南德海西湖漁業(yè)總場、安鄉(xiāng)縣珊泊湖漁場、常德泓鑫水殖有限公司、常德橋南市場開發(fā)總公司和中國水產(chǎn)科學(xué)研究院共同發(fā)起設(shè)立的，湖南常德西湖漁業(yè)總場擁有48.2%的股份，其股權(quán)歸常德市國資局，屬于國家股，但是由于國家股的所有者缺位，使得第二大股東泓鑫公司成為實際控制者，而泓鑫公司最大的股東是晟禾農(nóng)業(yè)，掌控晟禾農(nóng)業(yè)94.9%的正是羅祖亮，因此他就成為真正的內(nèi)部控制者。
自洞庭水殖上市兩年內(nèi)，與第二大股東共發(fā)生5次關(guān)聯(lián)交易，總金額在1億元以上，并導(dǎo)致上市公司8 400萬元流向泓鑫公司。其控制者通過關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移并占用上市公司的資產(chǎn)。這種行為不僅使得國資局和第三股東受到損失，也使得外部投資者蒙受侵害。
三、農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)治理對策
（一）完善股權(quán)分置改革制度
西方資本市場是私有制，這就決定了我國與西方證券市場的出發(fā)點不同，西方的資本市場產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較清楚，產(chǎn)權(quán)保護的法律制度也比較完善。我國的資本市場是以公有制為主，其目的是給國有企業(yè)融資，以促進國有企業(yè)改革。所以在短期內(nèi)“一股獨大”的現(xiàn)象是不能夠改變的。總之，妥善解決上市公司治理結(jié)構(gòu)的根本方法在于宏觀層面上的股權(quán)改革。這是一項長期而又艱巨的任務(wù)。
（二）提高審計師審計質(zhì)量
雙重委托關(guān)系在我國上市公司財務(wù)報表審計中一直存在。按理，委托人是廣大投資者，受托鑒證公司經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績并進行財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所是人。但實際上聘任會計師事務(wù)所的權(quán)力掌握在受股東之托進行經(jīng)營管理的經(jīng)理層手中，被審計對象變成了實質(zhì)上的審計委托人，出現(xiàn)管理當局自己委托他人審自己的情況。由此上市公司管理層與會計師事務(wù)所利益息息相關(guān)，后者的生計全依附于前者。正是這種息息相關(guān)的利害關(guān)系有時會促使會計師事務(wù)所去迎合和滿足管理層的一些不合理要求，甚至幫助上市公司作假。注冊會計師的獨立性和客觀公正性是保證審計質(zhì)量的前提，為此必須改變目前的審計委托模式。財務(wù)報表的審計費用可以由上市公司向證券交易所支付，證券交易所通過招標的方式，向社會聘請會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)報表進行審計。這樣在注冊會計師行業(yè)內(nèi)部條塊分割的地方保護主義會被打破并利于推動行業(yè)內(nèi)的資源整合，更利于保證會計信息的真實性、準確性、完整性和及時性，最終實現(xiàn)證券交易所、投資者、上市公司和注冊會計師利益的帕累托最優(yōu)。
（三）重視債權(quán)人在財務(wù)治理中的作用
在我國農(nóng)業(yè)上市公司中，大股東享有公司重大決策權(quán)并以此積累財富，但公司經(jīng)營的全部風(fēng)險卻并不是由大股東承擔(dān)，大股東利用財務(wù)杠桿的作用將剩余風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給全體債權(quán)人。從這個方面來說，若債權(quán)人能參與企業(yè)財務(wù)治理，股東（尤其是大股東）的行為就可以在一定程度上有效地被監(jiān)督，該項舉措不僅可以保護大股東利益，同時也使中小股東的利益得到了保護。由此在公司內(nèi)部設(shè)置債權(quán)人董事勢在必行，債權(quán)人可以作為企業(yè)的出資者參與到企業(yè)財務(wù)治理的過程中，該職位的設(shè)立，一方面可以抑制“內(nèi)部人控制”，有效地監(jiān)督經(jīng)營者行為;另一方面，在使用債務(wù)資金時，企業(yè)可以更多地考慮到銀行的利益并以此減少銀行不良債權(quán)，這也有利于銀企關(guān)系的優(yōu)化。
（四）提高農(nóng)業(yè)上市公司質(zhì)量
要解決農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)治理問題，最根本的還是要提高上市公司的質(zhì)量，一是要從源頭控制，即嚴禁一些不符合上市標準的企業(yè)包裝上市或捆綁上市。這樣，使得真正有實力的企業(yè)上市募集資金，讓投資者的資金得到真正的發(fā)揮。對于“剝離上市”的現(xiàn)象，也要及時制止，這樣才可以有效制止關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，讓企業(yè)整體上市。二是要加強企業(yè)的財務(wù)治理，提高農(nóng)業(yè)上市公司的盈利能力。從以上的分析可以看出，農(nóng)業(yè)上市公司的盈利能力較弱，對投資者回報不高，從而降低投資者的信心，致使農(nóng)業(yè)板塊的健康穩(wěn)定發(fā)展沒有保障。農(nóng)業(yè)上市公司作為營利的經(jīng)濟組織，要想方設(shè)法提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量來保證其產(chǎn)品和服務(wù)在市場上的競爭能力，通過技術(shù)創(chuàng)新、降低成本、改進管理來提高公司以盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力為核心的競爭力;而不是通過“背農(nóng)”的方式，因為從我國最近出臺的政策來看，國家對農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展還是持支持態(tài)度的。
四、結(jié)論及啟示
農(nóng)業(yè)向來都是弱質(zhì)性產(chǎn)業(yè)，如何規(guī)避行業(yè)風(fēng)險對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)來說，永遠都是一個經(jīng)久不衰的話題，前人的諄諄告誡“不要將所有的雞蛋放在一個籃子里”常在耳畔。多元化投資該如何進行，非系統(tǒng)風(fēng)險如何分散掉，是在理論與實踐中不斷探索的課題，與主業(yè)完全無關(guān)的多元化經(jīng)營，帶來的只會是更大的經(jīng)營風(fēng)險，而我們卻可以充分有效利用現(xiàn)有的資源進行與主業(yè)相關(guān)的多元化投資，以此來增強抗風(fēng)險能力。
自我逐利向來都是資本自有的本能與規(guī)律，在當今經(jīng)濟發(fā)展形勢下，如何扶持農(nóng)業(yè)，如何帶動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，同時又使農(nóng)業(yè)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展并擁有核心競爭力，這一問題需要國家政策的調(diào)整，也需要廣大學(xué)者與專家深入探討。
【參考文獻】
[1] 何靖.上市公司股權(quán)集中度、制衡度與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇[J].浙江工商大學(xué)學(xué)報，2010（2）：50-58.
[2] 楊慧輝.股權(quán)分置改革后上市公司經(jīng)理股權(quán)合約的優(yōu)化研究[D].東華大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.
[3] 高崇峰.上市公司財務(wù)治理對績效影響的實證研究[D].東北林業(yè)大學(xué)碩士論文，2012.
關(guān)鍵字： 審計師變更； 市場反應(yīng)； 理論基礎(chǔ)
中圖分類號： F239.4 文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）（11-12）-0008-02
審計師變更是證券審計市場中的一項重大事件，同時也是國際會計學(xué)界所普遍關(guān)注的一個問題。審計師變更是一種途徑和手段，一些財務(wù)狀況不好的公司可能會對其財務(wù)報表進行粉飾，而審計師的不合作行為可能會導(dǎo)致審計師變更的發(fā)生。基于此，我們有必要對上市公司變更審計師這一行為進行研究。面對這么多的審計師變更事件的發(fā)生，證券市場是否做出了及時反應(yīng)？這種反應(yīng)又是否是適當?shù)模窟@種反應(yīng)又受到哪些因素的影響？這對于我們研究我國的證券市場是否健康、有序、有效都有著重大的意義。任何一項實證研究得以進行必須建立在一定的理論基礎(chǔ)上，本文嘗試從沖突、有效市場理論、信號傳遞理論三個方面對審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的的理論可行性進行分析。
首先，理論認為，因為存在信息的不對稱，委托人會通過獨立第三方機構(gòu)對人的經(jīng)營成果進行監(jiān)督與評價。而由于委托人和人受各自利益的驅(qū)動，會存在沖突，獨立審計被認為是解決沖突的一種機制。上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。而如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。而我們一般認為，不同的事務(wù)所會提供不同質(zhì)量的審計服務(wù)，如規(guī)模大的事務(wù)所可能審計質(zhì)量更高，因此市場有可能對于不同規(guī)模事務(wù)所之間的變更做出反應(yīng)。
一、沖突
現(xiàn)代企業(yè)由于規(guī)模的增大以及分工的細化，往往是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。企業(yè)的股東由于不能時刻參與并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理，會委托具有較高專業(yè)知識與管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人對公司進行日常管理，這種行為就使所有者與經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。Jensen和 Meckling（1976）認為，在兩權(quán)分離的情況下，由于委托人和人的目標不同，并且對人的行為無法直接觀察或者觀察不符合成本效益原則，這樣人就會存在機會主義動機。人可以選擇在職消費等方式來損害委托人的利益。因此委托人需要對對人的工作業(yè)績進行監(jiān)督與考核，委托人由于受時間、地點及專業(yè)知識的限制，監(jiān)督人的能力有限，因此他們傾向于尋找具有專業(yè)能力與豐富經(jīng)驗的獨立第三人對委托人實施監(jiān)督，而人也出于對其業(yè)績的證明，進而對其報酬的保證也會要求獨立的第三人對其進行審計與監(jiān)督，這個獨立的第三人就是審計師。成本分為監(jiān)督成本、保證人的保證成本和剩余損失。獨立審計就是解決沖突的外部約束機制，外部審計的監(jiān)督成本也是成本的一部分。
基于委托理論，監(jiān)督機制中的獨立審計會帶來雙重的委托關(guān)系。首先是投資者和管理者之間的委托關(guān)系，這是首要的委托關(guān)系；其次是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系，即次要的委托關(guān)系。投資者與管理者的委托關(guān)系是投資者與外部審計機構(gòu)的委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)。
由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的信息不對稱。企業(yè)的日常經(jīng)營和管理都由經(jīng)營者全權(quán)負責(zé)，所有者只是對其行為進行必要的監(jiān)督。所有者受諸多條件的限制，不能對經(jīng)營者的經(jīng)營行為隨時隨地進行監(jiān)督，因此經(jīng)營者有可能利用其掌握的信息優(yōu)勢采用隱瞞、粉飾等手段欺騙投資者為自己謀福利，因此損害了所有者的利益。同時也導(dǎo)致所有者與經(jīng)營者即委托人和人之間的沖突越來越激烈。
在委托理論下，審計師受所有者和經(jīng)營者委托進行審計，使公司的信息透明化，降低了公司的成本。因此可以說，上市公司的沖突越激烈，越存在更大的動機去降低成本，對獨立審計的依賴性，對高質(zhì)量審計的需求也越強。因此，成本越高的公司越會選擇高質(zhì)量的審計師進行審計。而以往的研究及經(jīng)驗表明，事務(wù)所的規(guī)模及聲譽不同，其所提供的審計質(zhì)量也會存在不同。
因為市場的一些缺陷和公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，以及委托人和人之間力量的博弈，委托關(guān)系會發(fā)生變異。這種變異會影響到包括審計師的選擇、審計的定價等一系列制度安排，并最終影響審計功能的正常發(fā)揮。
根據(jù)前面的分析，審計師變更主要分為自愿變更與強制性變更。自愿變更的原因在于購買審計意見、公司財務(wù)困境、公司需要高質(zhì)量的審計服務(wù)或者公司管理層的變更等，這些原因都在于公司內(nèi)部沖突需要通過外部審計來解決。如果原來的審計師不能夠使得公司的沖突得以解決，那么公司就存在更換審計師的動機。
有效市場理論認為，市場上所有的信息都會以價格的變動的形式來反應(yīng)。審計師變更作為證券市場的一項重要事件，當獲得有效的披露后，有效市場的投資者會依此作出及時地、相應(yīng)地反應(yīng)，即股價會有所變動。
二、有效市場理論
在證券市場中存在著信息不對稱現(xiàn)象，擁有信息的一方，如上市公司處于信息的優(yōu)勢一方，而不掌握信息的另一方，如投資者及證券監(jiān)管部門處于信息的劣勢。信息優(yōu)勢一方試圖通過一種途徑傳播對其有利的消息，同時掩飾對其不利的消息。而處于信息劣勢的一方試圖通過各種種途徑掌握盡可能多的信息，并依據(jù)獲得的信息作出自己的投資或管理決策。
正因為信息不對稱現(xiàn)象的存在，才使會計、審計的存在成為可能。證券市場中處于信息劣勢的一方試圖尋找一種圖徑，通過這種途徑，可以有效地獲取信息，而會計師事務(wù)所正是由于其專業(yè)性而被投資者和證券監(jiān)管部門所需要，通過會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)狀況所做出的報告，信息劣勢一方可能依此做出自己的投資決策，證券監(jiān)管部門也可以更好地對上市公司進行監(jiān)管。上市公司本身也有傳遞信息的需要，通過會計師事務(wù)所出具的無保留審計意見，可以對市場傳達公司財務(wù)狀況的好的消息。而一公司發(fā)生的審計師變更往往將公司的內(nèi)部信息傳遞給市場，市場眾多的投資者根據(jù)所獲得的信息進行相應(yīng)的投資決策。
有效市場理論設(shè)想證券市場中所有的信息都會獲得有效的傳遞，而信息使用者都會依此做出自己的適當?shù)姆磻?yīng)，因此價格總是能適當?shù)胤磻?yīng)一公司的經(jīng)營狀況，市場在這樣的良性循環(huán)中有序前進。
信號傳遞理論認為，上市公司選擇會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)時，有可能考慮選擇什么樣的事務(wù)所即是向市場傳遞什么樣的信號，如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，會選擇規(guī)模大的事務(wù)所，因為大所通常代表著高質(zhì)量的審計服務(wù)。而事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告為信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。
三、信號傳遞理論
信號傳遞理論最早由美國經(jīng)濟學(xué)家邁克爾?斯賓塞提出。Spence（1973）進行了有關(guān)勞動力市場的研究，他指出勞動力市場上由于雇主對于雇工的經(jīng)驗、能力等并不了解，因此存在著信息的不對稱，而受教育程度可作為一種信號傳遞給雇主，因為受教育程度是可以了解和掌握的。因此，在雇傭者決定是否聘用一名雇工時，應(yīng)當，也很可能采用受教育水平這一指標作為對應(yīng)聘者的考核標準，從而做出決定。可以說受教育水平成為應(yīng)聘者工作能力的可靠信號。與之相似，管理當局接受審計的愿望并由其擔(dān)保，正是在向外界傳遞一個重要信號即其報告真實、可靠。因此可以說，獨立審計需求也是出于信號傳遞的需要。
在審計市場中，投資者、債權(quán)人、政府等相關(guān)部門作為信息的需求者，他們就是審計的委托人。他們與被審計人，即上市公司以及審計人即會計師事務(wù)所之間存在著信息不對稱，委托人由于對公司信息的不了解，或由于知識結(jié)構(gòu)與時間的限制，不能對企業(yè)的各項信息有足夠的掌握，為此他們聘請具有專門技術(shù)與經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營狀況進行審計。事務(wù)所根據(jù)委托人的委托，對被審計單位的各項情況進行合規(guī)性與正確性的審計，依據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，同時敦促被審計單位對其經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的重大事項進行及時完整的披露。事務(wù)所以審計報告及上市公司的重大公告即信號向委托人傳遞上市公司的信息，委托人依據(jù)獲得的信息進行理性分析，最終完成自己的投資決策，并以此形成對上市公司股票交易價格的影響。在審計市場中，事務(wù)所的選擇由上市公司來完成。上市公司依據(jù)事務(wù)所的相關(guān)特征來決定是否與事務(wù)所進行合作，這其中上市公司考慮的有：事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的行業(yè)專長、地域特征、提供非審計服務(wù)的能力等。上市公司出于不同的目的，有可能選擇不相同的事務(wù)所。如上市公司需向投資者傳遞其財務(wù)報告的可信性，增強投資者信心時，上市公司會選擇規(guī)模大的事務(wù)所；如上市公司出于公司經(jīng)費的考慮有可能會選擇一些小所，因為規(guī)模大、信譽好的事務(wù)所意味著高額的審計收費。經(jīng)過多方面分析后，上市公司會選擇適合自己的事務(wù)所，與之簽定委托與關(guān)系。但之后上市公司評價審計師的審計結(jié)果是依據(jù)審計師出具的審計報告。現(xiàn)實中，在通常情況下，審計師會出具令上市公司滿意的審計報告，以此來獲取以后年度的審計工作。但隨著近年來審計訴訟的不斷增加，事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險越來越大，一些信譽好、規(guī)模大的事務(wù)所，或不愿承擔(dān)高風(fēng)險的事務(wù)所，會對上市公司意見購買行為說“不”，這就導(dǎo)致了審計師的辭聘或上市公司的解聘。上市公司只能通過更換審計師來實現(xiàn)自己的目的。
綜上所述，對于審計師變更市場反應(yīng)的研究是建立在一定的理論基礎(chǔ)上的。首先，沖突是導(dǎo)致審計師更換行為發(fā)生的前提。而市場是否有效則是研究審計師變更市場反應(yīng)的最終意義，即通過審計師更換這一信息對證券市場價格的影響來判定市場是否有效。信號傳遞理論，即公司通過審計師更換這一行為向投資者傳遞一定的信息，則使審計師變更的市場反應(yīng)這一研究的實現(xiàn)成為可能。
參考文獻：
[1]Smith D.B.An investigation of securities and exchange commission regulation of auditor change disclosures：The case of accounting series release.Journal of Accounting Research，1988，3：134-145.
[2]李爽，吳溪.證券市場審計師變更的信息披露――制度比較與現(xiàn)狀分析[J].審計研究，2001，3：29-33.
[3]熊建益.對我國上市公司更換會計師事務(wù)所的幾點建議[J].財務(wù)與會計，2001，11：41-45.
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 財務(wù)控制 會計報表 粉飾問題研究
目前我國一些上市公司為達到企業(yè)管理當局的經(jīng)濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對我國的社會經(jīng)濟市場發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)財務(wù)粉飾會計報表現(xiàn)象比較嚴重。這些經(jīng)過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴重的經(jīng)濟后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務(wù)中均具有重要意義。
一、會計報表粉飾常見的幾種手段
（一）利用資本經(jīng)營：資產(chǎn)評估；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組。
（二）利用會計準則規(guī)定的靈活性和會計制度規(guī)定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當?shù)氖杖牒唾M用確認方法等。
（三）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動或置換資產(chǎn)；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，虛構(gòu)上市公司的業(yè)績；以低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費為由調(diào)節(jié)利潤等。
（四）利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤。指已實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產(chǎn)虧損等達到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，完善政治制度、業(yè)績評價機制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機；完善會計準則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強對會計報表粉飾的監(jiān)督；加強企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實會計報表的生成等等。
二、防范財務(wù)報表粉飾的幾條對策
1.建立對經(jīng)營者的長期激勵機制。激勵是對經(jīng)理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經(jīng)理，人員樂意付出全部的努力，達到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層摒棄對財務(wù)報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計信息造假的動機。
2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。
3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡，約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。
三、強化企業(yè)財務(wù)控制的措施
第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內(nèi)部財務(wù)控制意識，建立健全激勵約束機制，創(chuàng)建良好的財務(wù)控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)和會計工作的第一責(zé)任讓你，對本企業(yè)的財務(wù)控制負主要責(zé)任，因此強化財務(wù)控制的宣傳力度，加強企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn)，幫助其認識到財務(wù)控制的重要性，以便切實履行自身的職責(zé)。
第二，加強內(nèi)部審計機制，完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計的有效實施是企業(yè)財務(wù)控制順利進行的重要保證，利用內(nèi)部審計可以對企業(yè)財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業(yè)的財務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計機制的構(gòu)建完善中，首先，要保證企業(yè)審計部門可以獨立的進行審計工作。其次要建立起會計部門監(jiān)督，財會人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機制，對企業(yè)財務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時，一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊伍。
第三，堅持授權(quán)批準控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當明確組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，保證組織架構(gòu)中各部門的職責(zé)分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理必須經(jīng)過授權(quán)和批準，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進行。
希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務(wù)中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會計報表的動機是不同的，企業(yè)粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業(yè)粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會計報表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會計報表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會計報表問題任重道遠。
參考文獻：
[1]謝向東;財務(wù)報表粉飾成因與治理對策[J];南陽師范學(xué)院學(xué)報;2005；10
