時間：2023-01-19 01:33:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）內部控制的概念及特征 目前國際上公認的關于內部控制的定義是1972年美國準則委員會所的版本，指出內部控制是某一主體在一定環境下為了實現經營目標，達成主體效益，保護資產完整，保障會計信息資料正確，保障經營理念實施，保障主體戰略目標達成，而針對主體內部采取的一系列自我規范、自我管理、自我調整、自我評價和自我控制的活動與策略的結合，由此進一步保證主體經營活動的效率和效果。對內部控制的概念進行更為透徹的把握還需了解內部控制的如下典型的特征：（1）內部控制是一個動態過程，是一個從“發現問題――解決問題――發現新問題――解決新問題”的不斷循環往復、不斷優化升級的動態過程，這是內部控制的本質要求和其職能持續發揮的基礎；（2）內部控制是一種人為控制，因此是一個主觀性的概念。內部控制受人的影響極大，而且是一種全員參與的管理模式，不僅僅是單純的政策、規范、報表、簽核，也不僅僅是管理層、主管、職能部門、內部審計，而是要求主體中的每一個人，每一個崗位都要對內部控制予以關注和踐行，都要被納入到內部控制體系中來；（3）內部控制并非一種絕對保證，僅是一種合理保證，無論其流程和制度設計的多么完美，運行的多么完善，內部控制也僅僅是一種合理保證，其意義和作用在于為主體的管理層經營決策、發現問題、制定戰略目標提供一種更大更加安全的可能性。
（二）內部審計的概念及其與內部控制的相關性 2003年我國審計署了關于內部審計的定義，指出，內部審計是企業或組織等主體為促進和加強自身經濟管理、確保實現既定經濟目標，而對內部控制主體及相關上下游合作機構的財政收支、財務情況及生產經營活動中的資產、負債、收益等進行合規性評價和監督。通過我國對內部審計概念界定可以發現，內部審計和內部控制在基本內涵上具有統一性，二者共同作用于實施內部控制的主體，緊密依存，互相協調，具有目標和職能上的一致性。一方面，內部控制決定內部審計，內部審計的發展層次、水平、目標、手段、范圍等等全部由內部控制的發展所決定，這是因為審計主體的財務和財政等經濟活動水平層次及合規性取決于該主體的內部控制管理水平；另一方面，內部審計是構成內部控制的重要組成部分之一，是主體實施內部控制必然要涵蓋的內容，同時內部審計又反作用于內部控制，通過內部審計可以發現內部控制的不足，使內部控制自身不斷優化和完善。
二、高校內部審計流程現狀
（一）高校內部審計流程現狀 通過筆者對我國若干高校內部審計流程的實證調查分析，可以發現我國高校在內部審計流程上盡管形式多樣，但都具有了基本的流程體系，通常都是按照審計計劃、審計執行、審計結論和后續跟蹤四個階段對整個內部審計流程進行構建和具體實施。
（1）審計計劃。審計計劃是指高校內部審計機構和人員在正式實施內部審計之前，對內部審計工作所做的總體規劃、準備。所謂“凡事預則立不預則廢”，筆者調查發現，各高校在內部審計活動中都制定有較為完整的審計計劃，具體包括：一是依據固定的審計周期，或依照主管部門、學校領導等的委托，對新的審計任務進行計劃編制，申請審計項目立項；二是相關主管部門、領導對書面審計計劃進行審批；三是成立審計小組；四是開展必要的審前調查，對審計對象的管理者和各職能人員進行初步的接觸和溝通，對其業務流程、工作情況，尤其是內部控制機制進行充分熟悉和了解；五是根據前期調查結果制定審計方案，對審計目標、內容、方法、時間、人員安排及預算等進行詳盡規劃；六是向審計對象發出書面通知，告知其權利及義務，并最大可能尋求審計對象的配合，并告知其需準備的資料；七是接受審計對象提交的審計資料。
（2）審計執行。審計執行階段是整個內部審計流程中最為簡單的環節，但也是整個最為關鍵的環節，是內部審計的核心價值所在。在筆者的調查中，我國各高校大部分都能對審計執行環節進行合理實施，審計人員各司其職，依據前述制定的審計計劃中的各個事項有條不紊，合理開展審計工作，具體包括：一是分析審計對象提交的材料；二是通過面對面交流詢問、查找原始單證、技術分析、經驗判斷等方法核查資料數據的準確性和合規性；三是對審計數據進行證據收集，對審計結論進行評估；四是準備審計工作報告的編制。
（3）審計結論。審計結論以審計報告的形式出現，是審計具體實施人員在審計工作執行之后，對審計對象的審計內容進行綜合、全面的量化評價，并提交審計部門復核，由審計部門提出審計意見和處理決定。在這一階段，我國各高校大都采取了如下具體流程：一是綜合審計證據及數據，并對其進行甄別篩選、匯總；二是審計小組編制審計報告初稿，并遞交審計對象確認，如審計對象對審計報告有異議，應反饋給審計小組；三是審計小組分析審計對象意見，修改審計報告，將審計意見和審計報告一同呈交審計部門審核；四是審計部門審核通過送交審計對象及上級主管部門或學校領導等審計委托部門；五是審計委托部門依據審計報告對審計對象做出相應處理意見。
（4）后續跟蹤。是指在審計委托部門對審計對象做出處理意見之后，審計部門及審計小組應對審計對象的意見落實和問題整改情況追蹤和監督，由此達成內部審計促進審計主體自我發展完善的職能。我國很多高校也充分注重了這一流程階段，具體采取了如下措施加以達成：一是審計對象在接受上級處理意見之后，進行自我整改，并在規定期限內將反映整改情況的數據送交審計部門；二是審計部門對審計對象提交的數據進行分析，并與審計對象及時溝通，詢問，核實；三是對核實結果出具后繼審計報告，并歸入審計檔案。
（二）高校內部審計流程存在的問題 通過以上對我國高校內部審計流程的具體分析可以發現，我國高校內部審計流程呈現出良性發展態勢，但也存在一定的缺陷需要引以為相關管理者所重視，并需要在今后的內部審計工作中予以重點防范和改進，具體如下。
（1）審計計劃階段存在的問題。這一階段所表現出的不足主要在于：首先，在審計項目立項上，更多地是由上級領導部門下達審計任務，審計范圍也以常規審計項目為主，如對資產狀況的審計、對審計對象預算和決算審計等等，而忽視了對高校運營中的績效、內部控制等方面的審計，這使得整個審計工作過于形式化，缺乏風險導向意識；其次，在審計準備工作中，往往對審計對象了解的不夠深入，尤其對高校內部管理制度了解不足，這使得后繼審計計劃制定缺乏針對性，無法反映出審計對象存在的更為深層次的問題；另外，審計人員思想認識不足也是審計計劃中存在的普遍問題，這導致了審計執行者將審計工作簡單地理解為對會計賬目和財務報表等的審計，而忽視了對高校整體營運狀態的審計，從而使審計工作出現方向和定位偏差。
（2）審計執行階段存在的問題。這一部分表現出來的問題：首先，審計人員專業性不足，不能依托高校這一審計主體和審計對象的特色實施整個審計流程，而簡單地套用企業內部審計流程，或者套用獨立審計流程，使得整個內部審計流程失去了針對性；其次，在審計執行過程中，審計人員主觀性和隨意性強，不能按照既定計劃實施審計，或者在審計中發現新的問題不能及時調整審計計劃，導致審計結論同審計對象實際、審計重點同實際問題之間存在偏差，起不到應有的審計效果；另外，僅僅從微觀上進行審理活動實施，而未能站在整個高校宏觀體系制度上進行考量，如對高校整個內部控制機制視而不見，轉而去審計具體的賬單、發票、往來賬戶，由此造成審計難度加大，效率降低。
（3）審計結論階段存在的問題。目前我國很多高校的內部審計仍把審計的重點放在“財務審計”上，審計結論也圍繞財務活動進行分析和評價，主要體現的是財務信息的真實性、合規性以及適宜性，并在最終的審計報告上記錄相關方面的數據信息、證據、評價、意見及建議等，卻對高校的內部控制體系視而不見，在審計報告上根本未提及審計對象的管理制度是否完善、管理體系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建議或意見。同時，審計結論往往浮于表面，對問題的本質和根源發掘不足，不能反映深層次的問題，也未就深層次問題給出審計意見和建議。
（4）后續跟蹤階段存在的問題。后續跟蹤是整個審計流程的收尾階段，審計流程是否完整實施、有效達成目標，即取決于這一環節。而我國高校內部審計中：首先，審計小組僅僅負責審計，而不能進一步拓展服務，幫助審計對象預防和解決審計中發現的各種問題、漏洞，這說明其審計職能中的“咨詢”職能發揮不足；其次，缺少對審計成果的廣泛應用、適度推廣和持續跟蹤意識，使得內部審計職能無法發揮最大效用，大大降低了審計的影響力和認可度，不利于內部審計工作的良性發展；另外，也有一些高校并未提供后繼跟蹤服務，而僅僅以出具審計報告作為審計工作的結束，使得審計工作的根本職能效用發揮大大折扣。
三、高校內部審計流程優化
（一）審計計劃階段：以內部控制為基礎 針對我國高校內部審計工作在審計計劃階段出現的問題，筆者基于內部控制視角，從以下三個方面提出優化策略：（1）審計立項。高校內部審計應依托高校自身特點，著眼于高校的教育目標和職能定位，以及其內外環境、發展現狀，及其自身內部控制體系狀況，由此合理預測高校風險，進而確定審計項目的內容、環節、重點等各個方面。高校內部審計立項應首先評估和選擇風險相對較高的領域，也即是內部控制薄弱和空白環節，同時發揮審計部門的積極性和主動性，由“委托式審計”轉型為“主動參與型審計”，由此提高內部審計工作針對性，提高審計效率。（2）審計準備。審計準備是充分了解審計對象的前提，因此必須保證對審計對象進行深入、全面、透徹、細致地了解，由此科學評估審計對象潛在風險，并據此制定更加合理、更加適用的審計計劃。對審計對象的全面調查了解應基于動態觀點和全面聯系的觀點，同時也要兼顧其所處的外部環境和內部控制體制進行評估。（3）制定審計計劃。科學合理的計劃是高效實施高校內部審計的保障，因此在制定審計計劃時，應力求細致、準確，既要面面俱到，又要有所權重，對有可能發生重大錯報風險的項目要重點關注，如有必要還應請外部專家學者協助分析評估風險程度。通過圖1做更為明晰的表述：
圖1 審計流程計劃階段優化圖釋
（二）審計執行階段：著眼于內部控制 （1）要善于利用中期審計報告。中期審計報告即是在審計執行過程中，對發現的重大、緊急事項出具中期結論和意見，由此第一時間對問題予以控制和解決。中期報告并非審計流程的必然要求，但善于利用中期報告卻能提高審計的效率，減少審計對象損失，這同時也是高校實施內部控制的要求和補充；（2）針對我國高校內部審計在審計執行階段存在的審計人員專業性不足、審計方法不準確等問題，可以通過圍繞審計對象的內部控制制定審計具體執行環節的策略加以優化，要求審計人員遵照執行。首先，對審計對象的內部控制流程進行核查、評測，充分評估其內部控制制度的科學性、效能性、可信性，以及審計對象內部控制的執行情況、權責及監督機制運行情況，將內部控制納入審計范圍；其次，在資料實證審核階段，要重點和全面分析審計對象內部控制流程和執行的整體過程，對其中的薄弱環節進行重點核查，對可能出現的風險充分評估并投入主要人力和專業人才進行重點核查。通過圖2做更為明晰的表述：
圖2 審計流程執行階段優化圖釋
（三）審計結論階段：反映內部控制 具體而言，內部審計是內部控制的一部分，其目的是促進審計主體內部控制和管理的自我優化，自我完善，因此審計結論及審計報告也應圍繞內部控制來編制，重點反映審計對象內部控制不足所凸顯的問題和后果，并對此提出專業性意見和建議，籍此幫助審計對象改善管理，達成審計職能。（1）審計發現和審計建議。審計發現是指審計人員在審計執行過程中，通過專業的審計方法和審計技巧而對審計中的各種問題進行專業判斷和推斷，由此得出結論。在內部審計過程中需要注意的是，審計發現不止是審計執行之后才有的，而應貫穿于內部審計的始終，不但在審計過程中要及時進行審計發現，在審計期末也要以審計報告的形成完整的做出審計發現。另外，在審計后繼追蹤階段，也可以形成新的審計發現。在及時獲取審計發現的基礎上提出專業的審計建議，由此使整個審計工作顯現完整性和效能性的統一。（2）出具內部審計報告和管理建議書。審計報告是內部審計工作的產品，可以說之前審計工作的全部活動，都是為這一產品的最終產出。高校內部審計報告需詳盡、規范，對審計對象部門經濟活動、管理活動的合規性、公允性，以及內部控制的健全性、有限性等出具調查結論，發表調查意見，同時應出具管理建議書，確保建議書的專業性、針對性、可操作性。
（四）后續跟蹤階段：推動內部控制的持續改進 （1）要重視后續審計在高校整個內部審計環節中的重要意義，如果說審計報告是審計流程的產品，那么審計后繼跟蹤階段則是審計流程的價值體現，是審計理論作用于實踐、推動實踐發展的途徑。（2）內部審計部門應對審計報告和審計建議書進行研討，對報告書和建議書上的內容與審計對象進行充分溝通，對有效建議進行處理、落實，并對審計結果做舉一反三的推廣應用，擴大審計效果，同時對后續情況做出持續監督，以避免審計“走過場，走流程”。（3）高校內部審計人員應加強自身獨立性，持續保持對審計對象整改問題的跟蹤監督和審查，延展審計服務職能。針對新的審計發現還應提出新的審計結論和建議，由此保持審計工作持續發揮效用。（4）審計部門和審計人員在審計工作結束后也應及時總結審計經驗，發現工作中的不足，對自身的工作績效做出評價，由此持續優化內部審計流程，進一步提高今后內部審計工作的質量。
參考文獻：
第二條政府投資項目是指政府投資和以政府投資為主的建設項目。主要包括：財政預算內外資金（含國債資金）投資項目。國家外債資金項目，使用各類專項建設資金項目，法律、法規規定和縣政府其它投資項目。
第三條本規定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設進行的全程審計監督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發揮審計監督的預警作用，促進建設單位規范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。
第四條縣審計局依照法律、法規和本規定，堅持“依法審計、服務大局、突出重點、量力而行、逐步推進”的原則，優先對關系國計民生，縣委、縣政府關注的重點投資建設項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當年未完成，或跨年度實施項目，應作為續審項目列入下一個年度跟蹤審計。
第五條投資項目建設單位為跟蹤審計的主要被審計單位。縣審計局可依照法定程序對勘察、設計、施工、監理、采購、供貨、咨詢服務等單位與項目有關的財務收支及相關經濟活動進行跟蹤審計監督或審計調查。
第六條我縣重大投資項目的建設單位應在相關的建設合同中列明：必須經審計機關審計后方可辦理結算或竣工決算。
第七條縣審計局可根據項目建設投資規模、建設周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。
第二章跟蹤審計內容
第八條對政府投資項目建設程序審計。主要審查項目的招投標是否按法定的建設程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、環境影響報告、土地征用、開工報告等相關材料是否齊全。
第九條對政府投資項目概（預）算執行情況審計。主要審查項目建設是否按批準的初步設計進行，是否存在概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模等問題；概算調整、影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容的變更，是否按規定程序報批。
第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補償政策的執行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。
第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關合同是否符合國家法律、法規的規定，與招標文件、投標承諾和評標結果是否一致；合同、文件內容是否準確完整，簽訂程序是否合規；在項目實施過程中，有關單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包現象，有無因履行合同不當造成損失浪費、質量隱患問題；各類簽證、紀要和補充協議是否存在與中標合同實質性內容不一致等問題。
第十二條對建設單位內部控制制度設置和落實情況審計。主要審查建設單位是否按國家有關規定和本單位實際情況建立健全相關的內控制度，責任是否明確，是否有效執行。
第十三條對建設資金籌集與使用情況審計。主要審查建設資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金使用是否合規，是否存在滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題。
第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規定設置建設會計帳，配備會計人員，職責分工是否明確；是否按照概算口徑及有關制度規定對有關會計事項辦理會計手續，進行會計核算；財務報表是否真實、合法、完整。
第十五條對政府投資項目材料、設備采購及管理情況審計。主要審查材料、設備等物資是否按設計要求進行采購；采購程序是否合規，驗收、保管和領用等手續是否健全、有效，賬實是否相符等。
第十六條對政府投資項目工程結算審計。主要審查工程價款結算是否符合國家有關規定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領工程款等問題；設計變更、施工現場簽證、監理單位記錄是否合規、及時、完整和真實；工程價款結算手續是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發現的多計工程價款等問題，要責令建設單位與施工單位依法據實結算。
第十七條對政府投資項目相關稅費審計。主要審查相關稅費是否按規定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續是否完善，是否符合有關規定等。
第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產是否真實、合法、完整；移交手續是否齊全、合規；未完工程是否真實、合法；結余資金是否按規定進行處理等。
第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據有關社會、經濟、技術、環境等指標和項目可行性研究報告，結合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設資金的使用效果和合理利用程度；內部控制制度是否達到預期效果等。
第二十條法律、法規、規章規定需要審計的其它事項。
第三章審計程序和管理
第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應在審計實施前三天，向被審計單位送達跟蹤審計通知書。跨年度跟蹤審計項目涉及審計內容重大變化、審計組主要成員調整時，應重新發送跟蹤審計通知書。
第二十二條跟蹤審計項目審計結束，應當依據法定程序出具審計報告。跨年度的跟蹤審計項目可根據需要出具年度跟蹤審計報告。審計機關在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進行整改的內容，應出具跟蹤審計建議書。
第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認定被審計單位有違法違紀行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內依法作出審計決定；法律、法規規定應由有關部門處理、處罰的，審計局應作出審計移送處理書。
第二十四條檢查和監督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。
第二十五條審計局對審計結果的真實性、合法性負責，并將政府投資項目的跟蹤審計結果向本級人民政府報告，可以公開的，依據有關規定向社會公告。
第二十六條運用先進的信息技術和其它審計技術與方法，積極開展政府投資項目計算機審計，提高審計效率。
第二十七條年度跟蹤審計項目終結后，應按規定及時辦理立卷、統計工作。跟蹤審計項目審計情況統計納入審計機關審計情況報表統計范疇。每次跟蹤審計項目完成后，審計人員應根據跟蹤審計報告，及時填報固定資產投資審計情況臺賬。
關鍵詞：風險導向審計 風險管理 審計實務
一、在系統風險評估的基礎上制定審計計劃
在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續階段性質和內容的關鍵步驟。在風險導向審計工作中，風險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現如下：
（一）準備階段強化風險評估
過去，基于計劃經濟體制的作風遺留，審計項目的設定、審計區域的確定及審計頻率的規劃等都由上級單位或相關部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領域的一個重要法寶。對于企業組織而言，審計計劃協調風險管理部門及各主體業務部門定期系統開展風險評估活動，利用專業素養進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區域，管理層據此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區域，指導確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。
（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據
確定重點審計區域及范圍后，后續工作是針對重點區域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據，盡量實現資源的最優配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規劃具體審計程序，也要以微觀領域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價階段以風險涵蓋度為標準
審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向對組織目標的影響和作用程度，據此延伸到關注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。
二、以風險防控為旨歸實施審計程序
審計計劃關注風險要素只是一個開端，更關鍵的階段是審計程序執行階段。對此，風險導向審計工作同樣依托風險要素，以風險防控為旨歸，具體表現為下幾點：
（一）審計關注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否
在傳統審計形態下，審計人員關注的對象多是組織財務合規方面的內容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內容。不過，這些都沒抓住組織發展的關鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關注的重點對象從具體瑣碎事務提升到風險管理層面，重點關注組織構建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構建；二是構建得完善程度，三是發揮效用的情況。
（二）審計審核的重點內容是關鍵風險點防控的有效性和適度性
因為重點關注內容轉向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應關系表》、《審計目標與審計程序對應關系表》，重點關注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設計和執行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質，并判斷分析風險防控失誤對企業造成的影響。
（三）審計跟蹤檢查的重點整改內容是管控措施的出具情況及效果
審計工作的完成并不等于終結，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發現，確切說就是對風險管控失控方面的應對情況，具體而言是關注兩個方面，一是相關負責組織是否出具了有針對性的應對舉措，二是所出具應對舉措的具體效果，根據這兩方面的情況確認相關信息。
三、以管控建議為重點編制審計報告及相關文件
審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關文件。在這個階段，風險導向審計工作的開展同樣強化風險要素的中心地位。
（一）從報告內容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況
基于事務前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發現，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發揮作用的效度、風險評估的結果及關鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。
（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續開展
應該說，審計工作的目的在于為組織目標的實現提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關情況，在此基礎上啟迪、推動他們出具相關措施、政策甚至戰略性決策，根據審計確認的相關缺陷出具風險管控舉措，加強風險防控、優化公司防控結構，完善公司風險管理體系框架，提升風險管理的績效。
一、當前民營企業內部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協調不暢企業各層面對審計結果訴求往往存在矛盾，權力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認為是專挑毛病的、內部經濟警察或者是領導的眼線，只講問題，不說成績，不少企業管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業對內部審計重要性的認識不夠，內部審計地位不高，目前內部審計還局限于財務收支審計，以事后監督為主，許多正在發生的經濟活動，如招投標、工程預決算、重大合同簽訂等應屬事前、事中審計事項，未納入內部審計范疇提前介入，而出現問題往往在這些環節較多。3、審計實施不規范，忽視審計質量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內部審計程序規范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結果輕程序、有結論缺證據，程序脫節，證據不力，難以保障審計質量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業性術語多，領導關注的重要事項不突出。4、審計成果運用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規范內部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發揮內部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監督與服務并重，加強溝通和協調審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風險，本身是監督，也是一種服務，寓服務于監督之中，最終目的是改善經營管理，幫助企業實現目標。具體講可堅持四個方面的轉變：一是審計重點從財務收支審計向經營管理審計轉變。內部審計不僅僅滿足于傳統財務審計的查錯糾弊，要轉變為緊緊圍繞企業的工作重心、重大決策、發展目標、內部控制和領導關心等事關企業經營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進企業的持續健康發展。二是審計目標從單純的監督向服務并重轉變。內部審計的服務目標是提供有關經營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協助企業有效地履行其職責，既要審深審透，也要幫促到位。把重點放在問題產生原因、可能造成的影響、改進的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎之上進行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監督者身份向合作者轉變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態度，與被審單位建立良好的協作關系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產生。撰寫審計報告時盡量不使用責難性措辭，多用建設性用語；小問題現場指出，就地督促整改，大問題如實向領導報告。2、認真貫徹內部審計準則，重視審計質量中國內部審計準則體系，對審計工作起著“引導”、“規范”和“促進”作用。規范的審計流程，高質量的審計結果，更容易得到管理層的認同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內部審計制度，規范審計工作流程。結合準則對審計計劃、審計方案、審計證據、審計報告、后續審計等審計工作程序進行重新優化，進一步規范審計流程，完善審計制度。特別審計證據的收集和分類，強調證據要有充分性、相關性和可靠性，和審計結論相對應；審計報告必須客觀公正，應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范，有利于領導理解、采納。二是建立三級審計復核，提升審計工作質量。審計質量控制上強調審計人員要嚴格按規定程序實施審計，規范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責明確、內容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負責，在此基礎上進行審計組內部復核；所有審計結論事項必須得到項目負責人審核，然后報審計部門領導核準，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強后續整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續整改跟蹤，是現代企業內部審計的一項重要工作內容，也是審計作用發揮的重要手段。集團董事會高度重視，是后續整改取得成效的關鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發《審計主要問題后續整改情況表》，要求被審計單位在規定時間內反饋，重點要列明整改措施、責任人、整改完成時間等內容。然后由集團分管審計的負責人召集相關事業部、職能部門審查，如認為措施不當、責任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強后續整改調查和審計。每季末各被審計單位要向審計部門報告整改進度，審計會同相關事業部針對整改措施內容和時間節點檢查，跟蹤各單位后續整改進度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協調集團相關部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結果進行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現場審計時還要對審計整改情況進行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團有限公司審計中心
內部審計的本質是經濟控制，是一種獨立、客觀的保證工作，同時具有監督職能、鑒證職能、評價職能、咨詢服務職能和增加組織價值和改善組織運營的服務目的。體制的合理性是保證內部審計的獨立性、發揮其服務效用、實現其服務目標的基本保障。縱觀內部審計的發展和基于公司管理需求的不同，內部審計的管理體制不盡相同，在機構設置方面存在隸屬于監事會、董事會、總經理、財務部等不同模式，并且在審計報告的匯報路徑方面也各不相同，從而導致內部審計的產出和所發揮的作用也大相徑庭。在我國企業內部審計中，審計機構設立在董事會下或總經理領導下，并將審計結果匯報董事會的管理模式和匯報路徑，比較有利于發揮內部審計在公司治理中的作用，促進企業價值增值。因此，基于為企業增加價值的需求和審計目標，需要通過體制的轉型來保證內部審計的獨立性、信息傳遞的有效性和審計成果作用的充分發揮。
二、內部審計模式的轉變
隨著內部審計的發展，審計模式已經從對基于財務會計和經營活動的財務賬目審計和制度審計等傳統審計模式，轉變為有利于增加審計增值機會的風險導向型審計。內部審計需要關注的風險主要有審計主體的風險和審計客體的風險，即審計風險和企業風險。審計風險包含重大錯報風險和檢查風險。企業風險是指能夠導致企業無法實現其業務目標和戰略計劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業風險按風險來源劃分，可分為外部風險和內部風險，從風險影響范圍劃分，可分為單一風險和系統性風險。而內部審計實施的風險導向型審計，則是建立在控制審計風險的基礎上，對企業風險的識別和評估。審計模式的轉變不僅是審計內容的轉變，更是審計思維和理念的轉變。風險導向型審計有別傳統審計從操作層面出發關注控制的全流程審計，而通過評價內部控制來識別和評估風險水平，綜合考慮風險影響程度、影響頻率等因素確認審計范圍和重點，并據此識別和確認重要的、系統性的風險。因此，實施建立在風險管理框架基礎上，對風險管理的有效性和適當性進行確認和提供咨詢的內部審計模式的轉變，是增加審計增值機會，滿足審計需求的可選擇路徑。
三、內部審計技術和方法的革新
企業因所處行業、規模大小、業務繁簡以及管理需求不同，所實施的審計項目類型也各有不同。建立在以提供價值增值服務目的基礎上的審計項目更需要審計供給方運用新的審計理念，通過不斷創新審計技術和方法，最大限度的滿足需求方對審計工作的更高要求。在以價值增值為目的的風險導向型審計模式下，審計需要根據公司經營策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關注重點以及風險承受能力，對內部控制流程進行梳理分析，制定合理有效的風險評估標準和評估辦法，并利用風險矩陣、風險圖等方式，形成能夠有效幫助審計人員實施風險導向型審計的審計工具。集團化企業在開展基于風險導向的系統性內控審計、專項審計等審計項目時，需要從戰略觀、系統觀的角度出發，揭示系統性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計發現。因此，在審計方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計單位問題，或僅對基層被審計單位發現問題進行簡單匯總的自下而上的審計方法，轉變為基于系統性、重大性風險導向的自上而下的審計方式，做到宏觀著眼、微觀入手在審計技術上則需要掌握計算機輔助審計、遠程審計、跟蹤審計等現代審計技術，充分運用收集整理、分析驗證等基于計算機輔助審計技術的大數據審計方法等。通過審計技術和方法的革新，提高審計的工作效率和工作成效，實現審計的增值價值。
四、內部審計質量控制
需求者都希望獲得優質的產品和服務，而審計需求方希望獲得的便是優質的審計服務和審計成果。審計服務和成果的質量不僅僅是審計報告等結果性文書的質量控制，更涉及審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環節的全流程質量管理。一是審前準備階段需綜合考慮各方需求，根據決策層和管理層的經營管理需求、監管規定等內外部需求合理安排涉及內控審計、專項審計、經濟責任審計等不同類型的審計項目計劃;根據被審計對象的內部控制情況、風險評估等前期分析制定重點明確、具有針對性和可操作性的審計方案。二是審中實施階段可通過后臺技術支持和跟蹤、審計底稿分層復核等控制措施對審計工作的實施進度、審計工作的完成質量進行監控和指導。三是審計報告階段可通過小型業務會議討論、重大項目審議等機制對不同類型、不同規模的審計項目報告進行審議，通過建立分層審核機制對審計報告的質量進行控制。
五、內部審計成果
利用審計工作獲得審計需求方的高度認可、審計建議被有效采納、審計成果得到充分利用是審計增值價值的主要體現。審計報告作為審計成果的主要載體，不同類型的報告因不同的審計目的發揮著各自的作用。如：內控審計報告結果有助于改善公司內部控制流程;專項審計報告結果為決策層和管理層制定重大經營決策提供詳實、可靠的信息;經濟責任審計報告結果為領導干部考評和提拔任用提供客觀的評價依據等。此外，審計成果還可以通過審計專報、審計提示、審計警示等不同載體，及時、有效的向審計需求方傳遞有價值的審計信息。
摘要：現代企業中，大多數的企業都特別重視內部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動審計整改工作的重要性出發，重點分析內部審計整改工作存在的主要問題及原因，重點探討推動內部審計整改工作的具體措施，以對提升內部審計工作的作用與價值有一定的借鑒意義。
關鍵詞 ：審計整改閉環管理改善經營管理
企業內部審計在實踐當中，已逐步突破傳統的審計思路，審計重心逐漸由財務收支審計向內控管理、風險管理等綜合管理審計轉移。企業內部審計通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，切實幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益，從而促進企業經營目標的實現。因此，越來越多的企業更加重視內部審計工作，但對于審計整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問題，成為內審工作的薄弱環節，是未來內部審計工作改善的重心。
1 內部審計整改工作的重要性
2013 年8 月，中國內部審計協會了新修訂的《內部審計基本準則》，對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”近年來，許多大中型企業都將加強內部審計工作，強化運行監督、自我評價、整改缺陷、完善管理體系作為內控建設的發展方向和保證。內部審計是現代企業經營管理的重要組成部分，是提升內部控制和管理理念，完善企業治理機制的重要一環，是企業加強管理、提高效益、防范風險的重要手段和有力保證。
企業的內部審計工作具體包括審前準備、審計實施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個流程環環相扣，是一個整體。在內部審計工作中，上述任何一個環節的缺失，都無法實現審計工作的閉環管理，也就無法實現內部審計目標。前面三大流程是后面兩個流程的準備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內部審計部門在審計中發現問題，提出審計建議，促進被審計單位進行整改，完善內控管理，完成審計成果的落實與運用，最終實現審計目標。
由此可見，審計整改工作是企業內部審計工作的重要組成部分，是對內部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內部審計部門在審計中所發現的問題及提出的審計建議進行糾正和改進的過程，以進一步完善企業制度和業務流程，提升企業管理水平和運營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業來說，只有將審計整改工作落實到位，完成審計成果的落實與運用，審計工作才能實現閉環管理，才能充分發揮其應有的作用與價值。
2 內部審計整改工作存在的主要問題及原因
一是被審計單位的認識不足，導致審計整改工作落實不到位。在多數企業中，不論是被審計單位的相關領導，還是具體業務的執行人，普遍存在對內部審計及其整改工作的認識不足，往往狹隘地認為審計工作就是來查問題的，而沒有認識到內部審計的最終目的是幫助企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益。從而對審計工作存在著一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視。或者不進行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。
二是審計報告的質量不高，導致審計整改工作難以落實到位。一方面，由于內部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內審人員受知識結構、業務水平的限制，所提出的審計建議沒有建設性意義，操作性不強；或者在審計中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達成一致意見；或者由于審計報告撰寫水平的問題，重點不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準確知悉存在的管理問題及整改要求，導致審計整改工作難以落實到位。三是跟蹤、問責的力度不夠，導致審計整改工作沒有及時落實到位。目前，多數企業的內部審計部門，人手配備不足，日常的各項審計任務繁重，在出具審計報告后，未能及時跟蹤檢查被審計單位整改工作的實際落實情況。此外，多數企業也沒有建立起審計整改工作的問責制度，被審計單位是否落實內部審計整改工作，以及落實效果的好與壞，均沒有相應的獎懲措施。長此以往，在對審計整改工作又認識不足的情況下，導致認真落實整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動內部審計整改工作的具體措施
一是提高思想認識，創造良好的審計整改環境。首先，應提高被審計單位相關領導的思想認識，使他們真正認識到內部審計的根本目的，以及落實整改工作的重要性，領導的重視與支持，是促進內部審計整改工作的有力推手，在實踐工作中也充分證明了這一點，只要領導提出要求和目標，各相關職能部門都會想方設法地保證整改工作的進度與效果。其次，要提高被審計單位相關職能部門的思想認識，內審部門要利用工作機會，充分向他們宣傳內審工作的性質、任務及要求，有助于取得他們對內審計工作的認知、理解與配合，也是促進審計整改工作落實的關鍵。最后，內審部門也要提高自己的思想認識，轉變審計觀念，審計不但要找出企業經營管理中存在的問題及產生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，而且要及時組織開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進被審計單位樹立依法經營的理念，提高制度化、科學化的管理水平，也只有這樣才能實現內審工作的作用與價值，才能實現企業管理的有效與長效。
二是提升內審工作質量，奠定良好的審計整改基礎。一方面，努力提升審計建議質量，隨著內審職能向內控管理、風險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來越強，內審部門應加強審計隊伍建設，有針對性、有計劃地組織落實員工的內部學習與外部培訓工作，努力提高內審人員的工作能力與專業素質，在審計中不但能發現問題，而且能幫助企業更好地解決問題，提出有價值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務質量，在出具審計報告時就突出整改導向，通過改變報告的形式，由書面文字為主變為以表格為主，將審計中所發現的各項問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時積極與被審計單位進行溝通交流，讓被審計單位充分認識所存在的問題，并準確知悉整改要求，為推進審計整改工作奠定良好基礎。
三是扎實開展后續審計工作，保證審計整改工作的落實效果。后續審計，是指內部審計部門為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果而實施的審計。由此可見，后續審計是對前期審計成果落實情況的追蹤審計，是內部審計工作不可缺少的一個重要環節，其重要意義在于通過詳細檢查和評價被審計單位審計整改工作的實際落實情況，來督促被審計單位認真落實審計整改工作。因此，內部審計部門必須扎實開展后續審計工作，持續跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，針對當年度未整改到位的問題，及時向被審計單位下發繼續推進整改工作的通知，并將在下一年度的后續審計中，持續進行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實到位，從而加快整改進度并保證整改效果，實現審計成果向管理成果的轉化。
四是加強與財務部門的合作，推動審計整改工作的及時落實。企業內部審計部門與財務部門通力合作，加大審計整改工作的推動力度。內部審計部門將定稿的審計報告發給財務部門，由其組織各有關部門認真研究審計問題、落實審計建議，在規定期限內制定出詳細的審計整改工作方案，具體內容包括整改責任部門、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；然后再由財務部門根據本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規定的時間完成審計整改工作的職能部門進行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內部審計部門；最后由審計部門根據財務部門反饋的審計整改工作完成情況，組織開展后續審計，集中檢查審計整改工作的落實效果。企業內部審計部門與財務部門加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計整改工作及時落實到位。
五是建立和完善審計整改問責制度，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。對審計中發現的問題采取糾正措施，認真落實審計整改工作是被審計單位經營管理層的責任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實情況納入評價領導班子履行經濟責任和考核單位年度經營管理業績的內容，與單位領導班子績效薪金掛鉤。企業中組織考核的部門應根據內部審計部門的后續審計結果，對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業的考核規定嚴格追究相關人員的責任，對整改及時且整改效果較好的，按照企業的考核規定給予相關人員獎勵。實行審計整改問責制，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。
綜上所述，內部審計作為現代企業內部管理工作的重要組成部分，在推動企業改善經營管理、防范經營風險、提高經濟效益等方面所發揮的作用越來越重要。但很多企業因審計整改工作落實不到位，使內部審計工作無法實現閉環管理，無法充分發揮其應有的作用與價值。為此，期望越來越多的企業能把內審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問題，采取切實可行的措施，全面推動內部審計整改工作，以更好地實現內部審計工作的價值與意義。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會.內部審計基本準則，2013 年8 月.
一、進一步提高對審計整改工作的認識
審計監督是憲法確立的一項重要制度，是推動民主法治建設、保障經濟社會健康運行的重要手段。加強審計整改工作，確保審計揭示的問題糾正到位，是認真貫徹《審計法》，推進民主法治，實行依法理財的重要舉措。審計發現的問題能否得到徹底整改，關系到政府的執行力和公信力。各鎮、各部門要從全面貫徹落實科學發展觀、加強黨風廉政建設的高度，充分認識加強審計整改工作的重要性和必要性，切實增強審計整改的自覺性和主動性，堅持標本兼治，建立完善長效機制，嚴格執行審計決定，認真采納審計建議，扎實整改審計查出的問題，切實維護審計監督的嚴肅性、權威性。
二、進一步健全完善審計整改工作機制
（一）健全和完善審計整改報告制度。縣審計局負責每年向縣政府報告財政預算執行和其它財政收支審計結果，并受縣政府委托向縣人大常委會報告預算執行和其他財政收支審計情況。縣政府根據縣人大常委會的審議意見，組織有關部門研究落實審計整改工作。被審計單位要在審計報告和審計決定生效之日起30日內，向縣審計局報送審計整改工作方案；在審計報告和審計決定生效之日起90日內，向縣審計局報送審計整改結果報告。報告內容主要包括：審計處理處罰決定執行情況、審計要求自行糾正事項情況、審計建議采納情況、對有關責任部門和責任人的責任追究情況、尚未整改到位問題的原因及限期整改和處理的措施等。縣審計局每年向縣政府報告審計整改結果，并受縣政府委托向縣人大常委會報告。
（二）健全完善審計整改工作查辦問責制度。縣審計局負責將財政預算執行和其它財政收支審計查出的重大問題形成審計報告，提交縣政府常務會議專題研究整改；對有領導批示的綜合性審計報告、專項審計（調查）報告、經濟責任審計結果報告進行專項督促整改。被審計單位經審計局督促仍未徹底整改到位的，由縣政府督查室進行重點督辦。嚴重違紀違規、屢審屢犯、拒絕和拖延整改，并造成重大影響和損失的單位，由縣監察局按照相關規定查處。情節嚴重，觸犯法律的，移送司法機關追究責任。
（三）建立審計整改聯動制度。縣政府成立由審計牽頭，財政、監察、檢察、政府督查室等部門配合，組織、人社、發改、公產、稅務、工商等部門參與的審計整改聯動委員會（以下簡稱委員會），委員會辦公室設在縣審計局，負責審計整改工作的指導、協調和督辦工作。委員會每半年召開一次會議，通報審計查出的重大問題，研究解決審計整改工作的難點，落實審計整改工作責任。縣審計局要建立完善審計移送事項處理制度，對審計查出的重大問題，需要移送有關部門依法依紀進行處理的，應及時移送職能部門。各職能部門要積極支持配合審計整改工作，迅速完成審計移送事項的處理工作，并將審計移送事項處理結果第一時間書面反饋縣審計局。對審計局依法提請暫停撥付的與被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為有關的款項，以及應清收和解繳國庫的罰沒款等各種非稅收入，縣財政局要及時停止相關資金撥付，并扣減、清收應當上繳國庫或財政專戶的款項；對審計局依法作出的需要清理、調整或暫停的政府投資或以政府投資為主的建設款項，縣發改局、財政局應及時清理、調整或停止有關支付；對審計局依法作出的被審計單位補繳稅款的決定，稅務部門要依法足額征收；對審計局依法作出的關于被審計單位損害國有資產行為的審計決定，縣公產局應及時督促落實整改，并依法作出處理。對審計局依法移送紀檢監察部門的事項，紀檢監察部門應及時查辦；對審計局移送的違法犯罪案件，縣檢察機關應及時立案查處；對被審計單位在金融機構違規資金需要凍結的，縣審計局向縣法院提出申請后，縣法院應及時辦理凍結手續；對重要事項的審計調查需縣工商局支持的，縣工商局要積極配合。
（四）強化審計整改跟蹤檢查制度。縣審計局要在規定時限內，對審計整改情況進行跟蹤督促檢查，重點督促檢查被審計單位執行審計處理處罰決定、自行糾正事項、采納審計建議、審計移送事項處理的情況；要建立臺賬，實行“銷號制”，對積極整改到位、真正解決問題的，予以銷號，切實增強被審計單位和部門的整改主動性、時效性；對被審計單位不執行審計決定，或整改不徹底的，要查明原因，形成書面報告，提交審計整改聯動委員會研究解決，必要時由委員會組織有關部門對被審計單位進行重點督查；重大項目的審計結果及跟蹤檢查和督促落實情況，要及時向縣政府報告。涉及經濟責任審計的事項，要同時向縣經濟責任審計工作領導小組報告。
（五）推行審計整改公告和通報制度。按照政務公開要求，推行審計結果和整改情況公告制度。縣審計局每年對本級預算執行和其他財政收支的審計工作報告以及審計整改情況，除向同級人大常委會報告外，凡是符合公告條件的，應通過政府網站、審計局網站向社會公告。要通過新聞媒體，廣泛宣傳審計整改工作典型，充分發揮社會監督作用。對不積極整改、整改不到位并造成嚴重后果的，要予以通報；對拒不整改或屢審屢犯、屢禁不止的，要通過媒體對被審計單位在一定范圍內予以曝光并從嚴問責，促進其整改，提高審計整改效果。
三、進一步加強對審計整改工作的領導
（一）加強領導，明確責任。各鎮、各部門、各單位要高度重視，切實把審計查出問題整改工作納入重要議事日程，主要領導要親自抓，及時安排部署整改工作，了解掌握整改進程，指導、協調、督辦有關審計整改事宜，做到態度堅決、責任明確、措施得力、整改到位、反饋及時，確保審計整改工作落到實處。
（二）建章立制，注重長效。各鎮、各部門、各單位要從機制體制入手，注重建立長效機制，不斷建立完善加強單位管理的規章制度，真正做到用制度管權、按制度管事、靠制度管人。
（三）依法審計，督促整改。縣審計局要堅持依法、文明審計，嚴格按程序審深查透，做到事實清楚、定性準確、處理恰當、建議可行；要深入細致地與被審計單位交換意見，確保提出的審計意見建議具有針對性和可操作性；要及時到被審計單位跟蹤回訪審計整改情況，必要時進行后續審計，督促做好有關問題的糾正工作；要認真研究評估被審計單位整改措施的科學性、可行性及整改的實際效果，為政府決策提供依據。
審理一詞最初與審查和處理案件有關，近年來審計機關引入審計項目審理，筆者認為其目的就是要借鑒法院案件審理中一些成熟的做法，進一步完善審計執法程序，力求達到控制審計風險，提高審計質量，確保出具的審計報告客觀公正。綜合現有的文獻資料，筆者認為審計項目審理就是由審計機關授權的專門機構和專職人員，依照一定的程序和要求，對審計業務部門實施的審計項目的審計過程及結果的正確性、合規性進行審查、核實、評價，并提出相應意見的一種內部監督活動。專門機構的審理與審計組的一級審核、審計業務處的二級復核相互配合，各司其職，對于防范審計風險，提高審計質量將起到重要的作用。
二、當前審計項目審理工作存在的主要問題
（一）審理機構設置和人員配備還不能滿足審理工作的需要。截至2011年底全國31個省（直轄市、自治區）級審計機關，僅有5個省（自治區）設立了省級專職審理機構，大部分省級審計機關尚未設置審理機構。市縣級審計機關基本上未設專職機構和專職人員，絕大部分僅配備1-3名兼職審理（復核）人員，審理工作仍停留在原來的法制復核階段；有的市級審計機關雖然配備了專職人員，但人數也只有1-2人，年齡、知識結構不夠合理，按新準則要求實現真正意義上的審理，還有很大差距。
（二）審理標準化水平不足，缺乏統一規范的操作指南。《國家審計準則》明確規定了審理機構的職責、權限、審理內容等，但審計署尚未出臺統一的審理操作指南，各省審計機關對具體審理工作的程序流程、介入時機、審理的重點的實際操作方面，都還處于摸索階段，審理的深淺程度不一，容易產生審理工作隨意性大的問題。在同一個審計機關內部，由于沒有統一的審理標準和操作細則，不同的審理人員由于其業務能力、對問題的關注點不同，也容易產生同類審計項目的審理意見不一致等問題，影響審理工作的嚴肅性和權威性。
（三）審理隊伍建設與審計工作還有一些不相適應的地方。一方面審理人員少與審理工作任務重的矛盾十分突出。目前各省級審計機關審理人員與全年要完成審計項目的個數比約為1：20，特別是每年的第三、第四季度，多個需要審理的項目資料批量提交審理，審理人員疲于應付，審理不夠細致，一定程度上影響了審理的質量和效果；另一方面隨著審計范圍逐步擴大，涉及的領域更加寬泛，新領域對審理人員形成了挑戰。部分審理人員要在短時間內了解、熟知、掌握一個或多個不熟悉領域審計項目的全部內容，不僅要具備更扎實的理論功底和廣泛的知識儲備，更需要有敏銳的職業判斷能力，這些都給審理工作帶來了困難。
（四）審理的深度不夠，與服務于領導決策的要求有差距。一方面目前審理方式主要還是事后監督，審理人員對審計項目的全過程并不十分清楚，在短時間內對于業務處提交的審計資料進行審理，出具的審理意見容易導致膚淺，表面化，對于項目可能存在的深層次問題未能關注到。另一方面盡管《國家審計準則》明確規定了一級審核二級復核的內容和責任，但實際操作中由于缺乏具體的責任追究，使得審核、復核環節流于形式。一級審核二級復核缺位直接加重了審理的工作量和工作的難度。
（五）對審理工作的認識還存在偏差。部分審計人員對審理工作認識不到位，認為審理工作只是走程序，對審理人員的合理要求抱有一定的抵觸情緒，配合度不高。
三、完善審計項目審理制度的措施建議
（一）健全審理機構和人員。各級領導要高度重視審理工作，把審理工作作為整個審計過程控制和提高審計質量的重要一環，審理機構健全、合適人員的配備是搞好審理工作的重要保障。 比如2007年3月，陜西省審計廳從審計項目“計劃、實施、監督”三權分離的原則出發，成立了審理稽核處，構建了審計計劃、審計實施、審計項目審理既相互分離又相互制約的“三分離”業務管理模式。配備了專職審理人員，均從審計業務一線選調。實踐證明專職的機構和人員，切實達到了規范審計程序和行為，提高審計質量和效能的目的。
（二）健全審理規章制度。審計項目審理工作辦法和審理業務操作規范等規章制度是開展審理工作的基礎，是促進審計業務的科學化、規范化、精細化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經驗和做法得到了固化。比如陜西省審計廳結合工作實際，先后制定了《審計項目審核復核審理辦法》、《AO/OA交互和數據包報送辦法》、《審計業務會議實施辦法》、《審計稽核及后評估辦法》、《審計項目質量和執法過錯責任追究辦法》、《陜西省審計廳主要審計文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進了審理工作的標準化進程。
（三）規范審理程序，明確審理流程。從程序性復核到審理，是審計事業發展進步的一個重要標志，但要做好實質性的審理，審理人員必須嚴格按照制度程序實施審理，才能在審理過程中管程序、防風險、保質量。
經過幾年來的探索與實踐，陜西省審計廳審理工作已初步形成了“四級審理”的流程模式。即對各審計業務處提交的審計報告及現場審計資料，首先由審理稽核處負責人對審計報告結構及反映問題重要性等方面進行把關；其次由審理人員對業務部門提交的所有審計資料認真審查，并填寫審理資料交接單，如果發現審計組未執行審計實施方案，存在重大漏查、漏報事項，以及審計項目主要事實不清，證據不充分，或審計報告需要大幅修改的，則填制“差錯退回單”通知審計業務部門補查、補證。對審理發現的重大問題經集體研究，審理稽核部門負責人審核后，形成審理稽核處的審理意見；第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計師關注的重大問題提交總審計師審核，總審計師提出意見后，向業務部門出具正式審理意見書，提交廳審計業務會議研究討論；第四，審計業務會議審定后，對業務處執行審計會議決定情況進行網上審理。
按照上述程序審理后，一方面有效防止了那些內容不全面、深度不夠的審計項目提交廳審計業務會議審定，防范了審計質量風險，另一方面也保證審計會議決定的落實。
（四）全面審理，強調突出重點。在具體項目審理時，要緊緊把握審計實施方案這一主線（審計項目報來后，首先對照審計實施方案，看方案中涉及的內容是否在審計報告都有所反映）在做好對審計取證資料是否齊全、事實表述是否清楚、證據是否充分、問題定性和處理處罰依據是否恰當等全面審理的基礎上，還要從審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計程序是否符合規定；審計證據中有無隱含深層次問題等方面重點關注審計實施的過程和結果，以起到規范審計行為，提高審計質量的作用。
（五）實施首尾參與，抓好過程控制。為了切實達到通過審理促進審計質量提高防范審計風險的目的，審理過程中不僅關注審計結果，而且關注審計過程。一是參加業務處審前培訓和意見交換會議。審理人員參與審前培訓，可以提前熟悉審理項目，全面了解審計項目的背景資料等有關情況，為審理做好前期準備。參與意見交換會議，認真聽取雙方的意見，掌握現場審計信息，對于把握審計項目審理的難點和重點有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺，參與過程控制。審計人員利用AO/OA交互信息平臺，通過查看各審計組每周報送的AO審計數據包，及時對審計程序進行總體把握，掌握審計組的工作動態和進展，同時還可以隨時和審計組就發現的問題進行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續審理的壓力，提高審理效率。
（六）適時深入現場，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎上，對大型行業審計項目，可根據實際審計工作進度，適時派出審理人員到審計現場，對已完成的審計事項進行預審理，及時發現和糾正存在的問題，提出指導性意見。最后充分利用跟蹤審理結果，嚴把審計報告質量關。重點從審計報告體例統一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴格把關，提高了審計報告審理的工作效率和質量。事實表明，跟蹤審理有助于解決審理時間相對較少、異地重新補證難、同類審計問題定性處理口徑不統一等問題，為審計組現場糾正審計發現的問題提供方便，節約了時間。有利于審理人員與業務人員的溝通、協調和交流，促進審計質量的提高。
（七）召開審理會議，集中審理。對經濟責任審計項目、全省行業審計的審計項目、有需要移送處理的審計項目以及廳領導交辦的提前介入審理的項目，要建立召開審理會議制度。審理會議可邀請相關業務處和綜合處的處長，審計項目的審計組長或主審參加，對審理中發現的共性問題和重點難點問題進行逐項研究討論，認真聽取各方意見。在按照審計實施方案審理的基礎上，重點關注同類問題在不同審計報告中的反映、表述口徑是否一致；同類問題定性和處理處罰依據是否一致；審計報告中文字、格式是否統一規范等，保證出具審計結果報告的統一性和嚴肅性。
審計質量的提升，有賴于審計工作法制化、規范化和科學化的漸進發展，而相關審計法律和審計準則就是這種規范的具體體現，它們是保證和提高審計質量的基本條件。
第一，《憲法》、《審計法》和《審計法實施條例》等法律法規對審計的權限、程序、法律責任等都作了比較明確的規定，它是國家審計機關開展審計工作的法律依據和法律準繩，對于依法審計、依法治審，起著決定性的作用。
第二，審計署制定的《審計準則》是審計工作的質量標準，是衡量和評價審計工作質量的尺度，也是界定審計責任的依據，是對審計主體，即審計組織或審計人員所作出的規范和要求，便于審計人員遵照執行，可以促進審計人員謹慎工作，保證審計質量，并用以檢查監督審計工作的質量。各級審計機關要按照這個統一的審計準則來開展審計工作。目前，我國的國家審計準則體系包括三個層次：國家審計基本準則；具體審計準則；專業審計操作指南。
審計法律和審計準則對于開展審計工作具有指導意義，同時它對規范審計行為、防范審計風險、保證審計質量具有舉足輕重的作用。正因為如此，各級審計機關和審計人員都應當以現有的審計法規和審計準則為行動準則和指南，在審計工作中要堅決貫徹執行，只有這樣才能提高審計質量。
二、明確審計項目優劣之標準
要進行審計質量的管理，就要求對審計項目的優劣有比較明確和完整的評價標準，從而為開展審計項目的價值判斷，以及合理區分“合格產品”與“不合格產品”，提供科學、合理的依據。
一個合格的審計項目需要滿足以下基本條件：
1.程序必須合規。這里的程序是指包括《審計法》和《審計法實施條例》、《審計準則》等內在的法律、法規和規范對審計程序的規定，審計機關在審計過程中要按照上述法規的要求，嚴格按程序辦事，這也是合理規避審計風險的行為。
2.事實必須基本清楚。主要包括：事實必須完整；事實有證據支撐；事實表述清晰；事實內容準確無誤。
3.證據必須客觀充分。主要包括：審計證據充分；審計證據客觀、可信；工作底稿能夠體現問題實質；證據與問題相關；審計證據來源合法。
4.定性必須準確。主要包括：審計定性準確、恰當；定性有證據支撐；同一事項定性一致。
5.適用法律必須準確。主要包括：查出問題引用法律準確；問題處理引用法律準確；法律適用主體正確；法律有效。
6.處理處罰必須適當。主要包括：處理處罰的種類正確；處理處罰輕重合理，不畸輕畸重；處理處罰客觀公正，合情合理。
7.審計意見必須客觀合理。主要包括：只對存在問題提出審計意見，具有針對性；提出的審計意見應具備一定的法律法規依據；審計意見具有現實意義，富于指導作用。
8.審計報告必須規范。主要包括：報告要素齊全；行文格式正確；具體內容完整；編制程序規范；報告措辭嚴密。
上述條件是對一個合格的審計項目的基本要求。符合上述條件者才能成為“合格產品”；大部分條件能夠滿足，只有少數條件未能完全滿足者，為基本“合格產品”；大部分條件無法滿足，或者存在重大缺陷者，為“不合格產品”。一個優秀項目在“合格產品”的基礎上，還必須滿足如下條件：選項準確、審計方案完備、成果突出、結論辦理徹底、歸檔完善。
應該說，審計項目質量優劣的評價標準復雜多變，難以完全達成一致，但上面的這些標準都應該是最基本的、最重要的要求，它們對審計項目的質量評價起著最直接的導向作用，構成了審計質量標準評價體系的基本框架，有了這些具體的評價項目標準，審計質量評價體系也初步建立起來了。
三、進一步提高審計人員素質
長期以來，審計署一直提倡重視“人、法、技”建設，并把人的建設擺在審計機關建設的首要位置，提出要堅持以人為本，推進審計事業的進步。針對審計機關業務的特殊性，審計人員的素質應當包括業務素質、職業道德水平和政治素質三個方面。業務素質，它要求審計人員具備完成審計工作所必需的知識、技能和經驗；職業道德水平，獨立性是審計賴以生存的基石，它使得審計人員能夠提出公正和不偏不倚的判斷意見；政治素質，審計機關作為國家權力機關的一個組成部門，相應的審計人員就應當具備一定的政治素質。由此可見，審計工作對審計人員提出了很嚴格的要求，要建立一支高素質的審計隊伍，需要多方面的努力。第一要從嚴把好審計人員的“入口關”，嚴格執行審計人員專業資格的有關規定；第二要認真實施后續教育制度，加強專業培訓和教育管理工作，不斷更新審計人員知識，培養復合型人才；第三采用多種方式調整審計人員結構，實現復合型結構，以適應審計工作的新發展。
四、抓好法制機構的審計復核
法制機構的審計復核作為審計項目質量管理的關鍵環節，是審計機關實行審計質量內部管理的一項重要措施，也是提高審計質量之關鍵所在。它可以減少不必要的審計復議和行政訴訟的發生以降低審計風險，確保審計機關依法審計。歷年來，審計機關一直都比較重視這個環節，形成了一套比較完整規范的復核程序。在強化審計組長和業務處（科）室負責人復核責任的同時，審計機關必須嚴格按照審計準則的要求，設立審計復核部門，專職開展復核工作。其主要職責就是對審計組出具的審計報告進行復核，復核主要內容包括：項目是否按照審計實施方案進行，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊；結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價和審計結果的表述是否恰當。
要做好審計復核工作，還需要注意的兩個問題是：一是每個審計報告都必須復核，未經專職復核的審計項目，其審計業務文書不能簽發；二是加強審計復核力量，強化機關內部專職復核工作，除了要保證必要的人員以外，更應注重提高復核人員的綜合素質。
五、加強重要環節的質量管理
審計項目的質量管理的重要環節包括對審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和審計后續階段的質量管理。
審計計劃階段的質量是指審計計劃應當緊緊圍繞審計工作的總體目標進行編制，要突出重點，具有較強的針對性、科學性和合理性。審計實施階段的質量是整個審計過程質量管理的核心，通過對審計實施階段的質量管理，對保證整個審計項目質量，降低審計總體風險，具有重大作用。審計報告是審計工作情況和結果的集中體現，是審計風險的最終載體，要提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計后續階段的質量管理主要是指審計結論的跟蹤落實和檔案的整理。要加強對審計決定、審計查明問題的整改，對審計移送的問題要跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大審計影響的一項具體措施，切實促進有關部門、單位建立健全規章制度，提高管理水平。
六、將審計質量管理具體化
盡管審計質量管理是一個系統工程，它包含審計工作的方方面面，是對審計工作的一個全過程、全方位的管理，但是要把這種管理活動在實際工作中得以貫徹實施，還需要對其具體化、載體化以落到實處，并和審計機關的日常工作充分結合起來。具體化后的審計質量管理應當包含以下幾個方面工作：
編制好審計方案。審計方案是審計項目質量管理的“龍頭”，好的審計方案是整個審計質量管理的靈魂，它能夠對整個審計實施過程起著很好地控制作用。因此，制定一份好的審計方案是一個合格項目的基礎工作，要把審計方案的制定提高到審計質量管理關鍵所在的高度來認識。
編制好審計報告。審計報告是審計監督活動的最終產品，是審計風險的最終載體，一份好的審計報告，不僅體現在文字上的準確無誤，更重要的是對審計查出的問題深入剖析，從宏觀層面進行分析研究，從而有針對性地提出意見和建議，為黨政領導決策服務。
編制好全省性大項目的調查報告。審計調查是開展審計工作一種較為靈活的方式，它具有涉及面廣、宏觀性和時間性強等特點。因此，審計署提出在2007年以前要做到常規審計項目和審計調查要各占到審計工作的50%。作為審計調查的成果體現，必須完成好審計調查報告，除了具備審計報告的條件外，調查報告更應當從宏觀的角度進行分析研究，同時做好向本級人民政府和上一級審計機關的報告工作，擴大審計影響力。
做好綜合分析報告。綜合分析報告是審計機關將一年來所有的審計項目進行梳理，對審計發現的問題進行綜合分析，從特殊性中提煉出具有普遍意義的東西，它是審計機關工作成果的綜合反映，是年度審計工作報告的重要補充，是擴大審計覆蓋面，創新審計報告品種，打造審計精品的重要體現。它是以一大批優秀審計項目為原材料經過精心加工出來的，是建立在提高審計項目質量基礎之上的，也是高水平的審計項目質量的必然結果。
七、加強項目質量檢查監督
關鍵詞：企業管理 后續審計
后續審計屬于企業的內部審計，其實施目的是企業內部審計機構，為了能夠對被審計單位在審計過程中所發現的問題是否采取了相應的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業內部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領導及內審負責人沒有對后續審計的重要性認識清楚，因而大部分都不實施后續審計，有一些實施實施后續審計的企業，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認為，想要對內部審計的權威性進行維持，想要對審計報告的嚴肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內部審計就應該著力開展后續審計，強化審計監督效果。
一、后續審計的必要性和重要性
為了審查和監督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續審計。
（一）后續審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（二）后續審計有利于規范內部審計工作、完善審計質量控制需要后續審計
后續審計的主要工作程序包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是規范內部審計程序、提高審計質量的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
（三）后續審計有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
二、后續審計過程中所要注意的關鍵環節
（一）對后續審計工作計劃以及實施方案進行編制
在后續審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產生的影響；被審計單位相關業務以及時間安排等。另外還要把后續審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。
（二）對后續審計的項目以及內容進行確定
首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內部控制制度或者一些其他的因素如果出現了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。
（三）對審計單位的反饋意見認真進行分析
后續審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎。
其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內部審計人員在對設計程序、后續審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應的后續審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應的責任進行承擔，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候審計人員就要把這一情況報告給適當管理層。
（四）后續審計實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用詳細審計的方法；其次，對內控方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調查問卷的方式，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續審計工作底稿
后續審計中，應對已采取的各項措施應進行評估，對控制風險重新進行評估。首先，對已經整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關人員盡快整改。如果在規定的整改期限內，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關的復印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續審計的資料。
（六）提交后續審計報告
對后續審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現狀，還有重新評估的風險程序進行深入的了解，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都應該列示在后續審計報告中。
參考文獻：
截至2012年1月,廣州移動內部審計部制定及執行的集團、省和市級規章制度流程共21個,為公司運營效率提升、風險防范和價值創造方面帶來了不同程度的幫助,內部審計工作全面規范化。加強審計人員職業道德教育和全體員工審計風險意識教育。審計人員如果缺乏應有的職業道德品質,將使審計失去獨立性和客觀公正性,審計項目的質量便無從談起。重視審計人員的職業道德和專業技術教育培訓,是提高內部審計項目質量的根本措施。廣州移動內部審計部致力于加強內部審計道德規范,主要包括內部審計工作責任感規定以及審計行為規定。要求并引導審計人員熱愛和尊重自己選擇的職業,要有強烈的事業心和職業責任感,以從事這一職業為榮,要以高度負責的態度對待內部審計工作,時刻以一名審計人的身份約束個人的行為。同時,注意加強審計人員的審計風險教育,使審計人員充分認識到不按照內部審計準則實施審計項目、不注重審計項目質量控制將可能造成的嚴重后果。風險防范堡壘的筑建僅靠審計人員是不夠的,需要企業全體成員的共同努力。廣州移動內部審計部為全面提升中國內部審計公司員工整體風險防范意識,建立了多種溝通服務渠道,時刻保持與業務等一線部門的緊密聯系,定期舉辦審計主題活動,塑造專業服務品牌,風險意識得以深入“民”心。(1)以“服務”的心態建立起和諧的審計關系。與對口部門的經理人員和骨干業務人員建立起和諧友好的關系,以“幫助業務部門防范風險”的心態,幫助業務部門樹立“內部審計是以幫助業務部門發現問題,改進問題,控制風險為主要目的”的認識。(2)咨詢服務走在前,堅持部門聯系對口制度。設立“內部控制咨詢”專用郵箱,訂立專人對口專業部門服務制度,在約定工作期限內,為各部門提供文件、制度、流程等各類風險咨詢服務。各職能部門、業務部門人員對內部審計工作的感知度和認可度明顯提升,全員風險防范意識顯著提高。(3)通過年度主題活動,打造內部審計服務品牌。2008年,廣州移動內部審計部開展了“審時度勢”主題活動,通過“審時度勢”、“審鑒致遠”等五大模塊,展現內部審計監督、咨詢服務的專業形象。2009年,啟動“長治久安”九大工程,將咨詢服務范圍進一步延伸到“服務一線”領域,推動公司風險文化建立和內部控制責任制的落實。2010年,開展“風險baidu”主題活動,將“事后”風險發現主動改為“事前”風險提示,鼓勵一線員工主動揭示風險,內部審計部針對風險點較為集中的領域開展專項審計、督促相關部門有目標地整改。2011年,開設“風險話你知”專題案例分享,將行業范圍內、社會生活中,大家易忽視的風險點,以圖文并茂的小案例形式,用郵件、宣傳滾動欄的方式,把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。制訂審計項目分級督導與復核機制,加強審計項目質量內部控制。督導是指監督與指導,建立分級督導制度,就是對各層次的審計工作進行監督與指導。廣州移動內部審計部建立了內部審計機構負責人、審計項目負責人、審計組長的三級復核制度,對保證審計項目質量具有內部監督作用。由于領導重視,審計人員力量充足,審計復核制度得以有效建立。
通過明確的獎懲措施提高審計人員的專業和管理水平
1.到業務部門去,到業務部門的工作現場去。廣州移動內部審計部的審計人員有個習慣:在安排好常規工作的前提下,會盡量多參與業務部門的日常工作,參加業務部門的重要會議,學習業務部門的重要系統平臺,到一線作業現場去(如施工現場、服務廳、集團客戶服務現場等),保持掌握第一手的業務信息和技術手段,堅持做企業的業務能手和專家。2.關注審計人員素質提升,參加崗位資格培訓和后續教育培訓。廣州移動內部審計部成員在入職的第一個年度,必須參加廣東省內部審計協會舉辦的崗位資格培訓班,通過考試合格方可繼續留任。之后每年都必須參加廣東省內部審計協會或中國內部審計協會舉辦的后續教育培訓班,不斷學習、更新已有審計知識和技能。公司還鼓勵大家及時將學到的國內外先進的審計理念或方法應用到工作中去,積極改進工作方法、有效提升工作效率。3.重視審計人員的學習交流。會計、審計法規不斷更新,審計新技術與方法也不斷出現,廣州移動內部審計部不定期組織部內人員與各兄弟公司、合作伙伴的學習交流,探討工作方法、更新專業知識,緊跟時代步伐。4.通過獎懲措施,鼓勵審計人員多出精品。(1)為充分調動人員的工作積極性,建立獎優罰劣機制。鼓勵審計人員參加上級單位或內部審計協會的優秀審計項目評比,對評上各級優秀項目的,在年終考核時將予以加分或評優;對于大型內部審計項目,進行內部評比,如SOX(《薩班斯法案》)測試,每年都根據審計工作開展情況評出優秀SOX測試人員。同時,建立嚴格的審計質量責任追究制度,對不按內部審計準則實施審計程序,沒有控制好審計質量的,造成嚴重后果的,追究有關人員的責任。(2)建立和完善內部審計項目、內部審計工作和相關人員評價機制。對各相關部門的SOX測試聯系人,廣州移動制定了優秀評比標準。對配合內部審計部開展SOX測試,在測試過程中敢于上報問題發現,積極配合整改的部門聯系人,在年終SOX總結評比時,授予“優秀SOX測試聯系人”稱號并給予一定獎勵。為促進各相關部門或分公司重視內部審計項目的質量結果,有目標地提高審計工作質量,充分發揮內部審計的職能作用,在公司月度經營分析會上通報有重大審計發現的部門負責人,限時整改。有效保證了審計結果的利用,企業經營管理風險的降低。對審計過程中故意隱瞞事實甚至誤導審計人員的行為,一經證實,將予以追究相關人員的責任,直接影響其績效評價。5.進行審計項目內部評估和監督檢查。審計工作是一項需要依據經驗和知識進行判斷的經濟活動,存在著由于判斷不準確或經驗不足而引起嚴重后果的審計風險。通過上級主管部門和審計人員對審計項目進行內部評估或抽查,可促進企業審計人員嚴格按照內部審計準則實施審計業務,規范審計行為,提高審計質量。除了實行三級復核機制外,廣州移動內部審計部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查,以確保審計項目的質量管理到位。2011年底,廣州移動內部審計部創新開展了“拉網式”審計,對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧,系統地開展內部評估、風險分析和難度提示;然后根據分析結果,針對高風險、高難度的歷史審計發現,開展后續專項審計,通過“拉網式”審計,既對內部審計項目的質量做了一次全面復查,還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法,為審計人員知識共享提供了有效途徑。另外,這種自我監督評價的過程,也是一個“溫故而知新”的學習過程,是全新的市場競爭形勢下,一種有效的學習方法和質量管理手段。
加強全過程質量跟蹤,將質量管理落實到細節
內部審計項目質量的控制和管理,要樹立全員質量觀念,從審計立項、審計準備、審計實施、審計報告和審計跟進階段實行全過程的控制跟蹤。具體來說,要從以下幾個方面進行控制:1.重視審計立項,結合企業管理需求,制定年度審計計劃。審計立項是通過調研、分析和評估,確定審計項目的過程。很多企業未對審計立項給予足夠重視。審計立項應在風險評估的基礎上,制定企業年度審計項目計劃,并經所在公司董事會(審核委員會)、管理層批準,向上一級內部審計機構備案。2.做好審前準備,制定切實可行的審計實施方案。審計準備包括編制項目審計計劃、組建審計組、下達審計通知書、開展審前調查和編制審計實施方案等工作,尤以編制審計實施方案最為重要。要編制切實可行的審計實施方案,首先要分工明確,合理分配審計力量;審計方案的范圍要明確,切實可行,審計重點突出并充分體現確定的重要性水平和風險評估結果。若能同時搞好審前培訓工作,讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況,則能在后期的審計實施過程中取得事半功倍的效果。3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據。在審計實施過程中,審計人員應按照審計實施方案執行充分適當的審計程序,獲取可靠的審計證據。審計人員通過檢查、監盤、計算、分析性復核等方法獲取充分、適當的審計證據,使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性,足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題,是審計證據控制環節的關鍵所在。4.審計工作底稿及審計定性的控制。審計工作底稿是形成審計結論、發表審計意見的直接依據,也是明確審計責任、評價審計人員專業能力和工作業績的重要依據,因此,審計工作底稿應要素齊全、內容完整,結論充分、簡明扼要,還需經過規范的索引。廣州移動內部審計部建立審計工作底稿兩級復核機制,要求審計組長和項目負責人對審計工作底稿進行復核,并將復核的結論寫入復核意見,簽署姓名和復核日期,以確保審計工作底稿的質量。5.審計報告的撰寫與最終審定。審計報告的質量直接關系到審計目標的實現和審計成果的轉化,具有十分重要的作用。要提高審計報告質量,應建立審計報告的復核審定控制和最終審定控制環節。審計報告除了要內容完整,文字清晰、簡潔,富有建設性,還應及時發出,以便被審計單位及時采取適當的糾正措施。廣州移動內部審計部執行審計報告三級復核制度,審計組組長、項目負責人以及內部審計機構主要負責人均會對審計報告進行復核,確保了審計報告的質量;對于不符合要求的提出修改意見并督促改正,方可正式審計報告。6.整理保管好審計檔案。審計檔案是審計信息的載體,是審計業務基礎建設的重要組成部分,加強審計檔案的質量控制,也是審計項目質量控制的一個重要環節。廣州移動內部審計部對歷史審計項目資料進行歸檔整理,形成系統檔案資料,并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱,有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。7.審計跟進不可忽視。審計跟進是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發現、決定、意見和建議所采取的改正、落實措施及效果而實施的審計,也是對被審計單位執行審計結論情況進行監督和評價的過程。很多企業內部審計部門都設法提高審前、審中各個環節的質量管理,卻忽視了審后管理——對審計跟進的落實,致使前期的努力無法發揮應有的監督和管理作用。
關鍵詞：鐵路 多元經營 內部審計
1 影響鐵路經營企業內部審計工作質量的主要因素
近幾年來，鐵路多元經營企業通過創新管理體制，一批規模化、專業化較強的多元經營企業（集團）已初露崢嶸，實現了由分散多頭管理向資產管理、系統管理的轉變；實現了由行政管理向行使出資者管理職能的轉變；實現了由過去的管理重疊向集中管理的轉變。這些深刻的變化，使審計工作更加復雜，也為鐵路多元經營企業內部審計的發展創新提供了客觀條件。影響審計工作質量有主要有以下幾點：
首先是審計目標是否明確。審計目標是審計行為的既定方向和預定結果。審計目標是否明確，直接關系到審計工作的開展，目標的偏差將導致審計內容、手段以及技術的偏差。
其次是審前準備是否充分。審前準備是審計部門在實施審計前，必須進行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質量。
還有，要預估被審計對象情況的復雜程度。鐵路多元企業，行業多樣化，隨著市場經濟的不斷改革深化，被審計對象的經濟活動變得更加復雜化。
最后就是審計人員素質及審計技術、方法的局限性。復合型審計人才較少，審計人員工作責任心和對職業的關注程度還存在一定差距；審計技術方法落后，從而嚴重制約著審計職能的發揮，最終影響審計工作質量。
因此，重點把握鐵路多元經濟審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。
2 加強對鐵路多元經濟審計作用的深入理解
首先，監督是鐵路多元企業內部審計的基本職能。要保持多元經濟快速、健康發展和體現深化重組改制工作的成效，審計監督是一個必要和有效的形式。對多經企業的審計監督應從企業的財務收支，重點資金、部門和經濟活動，內部管理和控制制度的建立執行情況等方面進行監督。通過監督和對問題的揭示，促使企業加強管理，堵塞漏洞，提高效益。
其次，充分發揮審計的服務作用。審計可以利用所掌握的專業知識和對政策的理解把握，在企業重組、改制、撤并等經營決策中為領導決策層做出科學正確的決策。同時，對于一些領導關注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業經營中的難點問題，可以通過審計的形式進行調查了解，提出審計意見和建議，使企業的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。
第三，可以通過實施“經營業績”和“財務收支”等審計項目來確定和評價企業第一管理者的經營績效和企業財務會計信息的準確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務決策提供基礎分析依據和相關資料，可以較好預防和降低企業面臨的經營風險和財務風險，起到“預警”作用。
3 切實轉變工作作風，全面提高審計人員素質，把握五個環節，提高審計工作質量和水平
首先，切實轉變工作作風，全面提高審計人員業務素質是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團隊性的工作，個人水平素質起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質，抵御審計風險。把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之最優化。
二是在改進審計方法上下工夫，不斷改進審計工作方法，是提高審計工作質量和效率的重要途徑。確定審計目標既要善于從大局出發，緊緊圍繞促進鐵路發展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標，同時，也要考慮有利于促進各單位加強管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發揮審計監督的作用。
三是要學習國際先進的審計理念。傳統內部審計理論認為，內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能。而國際內部審計師協會認為：“內部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織得經營。”這完全不同于傳統理論上的“獨立評價功能”論。
審計工作是一個系統工程，這個系統是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環節構成，缺一不可，在此重點談談如何把握這五個環節。
3.1 把握審計項目的針對性，抓好審計立項環節。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。
3.2 把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環節。認真搞好審前調查，對其內部控制情況進行初步測評，摸清存在的主要問題和環節，并認真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細，使其具有較強的操作性。 轉貼于
3.3 把握提高審計的準確性，抓好審計實施環節。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發現的一些重大違法違紀問題和經濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結果等環節全部查清，切實做到過程清楚、事實準確、定性適當。
3.4 把握提高報告的實用性，抓好審計報告環節。審計報告是審計成果的最終體現。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進行合理、科學的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內容。要結合實際，改進報告的結構，集中反映那些違法違紀“金額大”、對損益“影響大”、性質惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。
3.5 把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環節。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。
4 不斷探索鐵路多經審計工作的創新意識
只有探索不斷創新的思路，審計工作才能有質的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業加強管理、提高效益獻計獻策，為領導決策提供依據。因此，鐵路多經審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉移到以評價、完善內部控制制度，為企業改善經營管理，提高效益，提供服務上來。通過開展管理審計、效益審計、內部控制制度審計幫助企業挖潛增效，提高管理水平；通過對企業熱點、難點問題開展審計調查，幫助企業對癥下藥，實現“一審、二幫、三促進”的審計宗旨。
要努力探索鐵路多經審計工作思路的創新。思路創新是以觀念創新為前提的。同時借鑒和學習國際最前沿的審計理念，實現風險導向開型審計。風險導向促進了內部審計向增值型審計的轉變。在內部審計日常管理工作中引入風險導向，使審計工作轉向了高風險部門和高風險業務，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風險管理滲透到審計項目實施中，以風險為導向引導項目的方案設計和程序執行，增強了審計人員的風險審計意識，提高了審計成果的質量，切實發揮了內部審計在公司治理、風險管理和內部控制改進等方面的作用。
要努力探索鐵路多經審計工作方法的創新。要從財務賬目的“表象”切入企業管理和經營活動的“內象”，找出問題產生的根源，達到標本兼治的目的，從而使“擴大審計領域，加大審計力度，提升內審層次”的目標得以實現。同時必須堅持整體理念。內部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰略目標的實現提供建設。
要努力探索鐵路多經審計工作手段上的創新。就是應用現代化手段開展計算機輔助審計，積極應用審計軟件開展審計工作，提升工作質量。搞好審計信息化建設，利用現有的辦公網絡，積極創造條件，實現審計手段現代化和審計信息共享的目標。
