時(shí)間：2022-02-16 12:30:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)工作思路，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：公路；建設(shè)單位；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；建議
內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，尤其是黨的十以來，隨著國家反腐形勢的不斷深入，審計(jì)工作成為國家反腐敗的“偵查兵”和“利劍”，內(nèi)部審計(jì)工作也被時(shí)代賦予了新的使命。公路建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)是交通主管部門和公路行業(yè)實(shí)施的內(nèi)部監(jiān)督，主要通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等一系列審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，針對存在的問題進(jìn)行有效的整改，以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保公路工程建設(shè)質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。
一、目前公路建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀
以筆者從事十多年內(nèi)審工作的實(shí)踐來看，目前公路建設(shè)單位內(nèi)審工作主要存在以下不足之處：
(一)對實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不全面
隨著內(nèi)審工作的發(fā)展和不斷深入，尤其是黨的十以來，內(nèi)部審計(jì)作為公路建設(shè)單位的免疫系統(tǒng)作用也逐步受到了重視，但仍有少數(shù)單位對開展內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識存有偏見，對審計(jì)工作的本質(zhì)認(rèn)識不清，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)給單位帶不來實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)效益，只不過是挑點(diǎn)小毛病，找點(diǎn)小問題，對內(nèi)審提出的審計(jì)建議不夠重視，甚至對深入開展審計(jì)工作有抵觸情緒，這些認(rèn)識上的不足，在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)審工作效果。
(二)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不充分，無法適應(yīng)新形勢的要求
黨的十以來，國家審計(jì)署提出應(yīng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在反腐中的尖兵利劍作用，公路建設(shè)單位內(nèi)審工作也應(yīng)根據(jù)黨的十精神和當(dāng)前反腐形勢的要求轉(zhuǎn)變工作思路和工作方法，進(jìn)行全方位無死角的審計(jì)監(jiān)督。但從目前的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，內(nèi)審工作依然停留在過去的查錯(cuò)糾弊，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面，尤其是內(nèi)審工作獨(dú)立性較差，有較強(qiáng)的“人治”色彩，內(nèi)審在反腐敗方面所起到的作用很小，內(nèi)審作用得不到充分發(fā)揮。
(三)內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容較少，滿足不了當(dāng)前新形勢的需要
從目前的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，多數(shù)公路建設(shè)單位內(nèi)審工作僅限于履行審計(jì)的事后監(jiān)督作用，審計(jì)的事前、事中監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，審計(jì)的內(nèi)容也僅限于對經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)完成情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對中央“八項(xiàng)規(guī)定”執(zhí)行情況、“三重一大”制度的貫徹落實(shí)情況、單位的反腐機(jī)制的建立和執(zhí)行情況等方面的內(nèi)容涉及的很少。
(四)內(nèi)審人員的知識面較窄，專業(yè)技能和職業(yè)道德都有待提高
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，必然要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有較強(qiáng)的專業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還要有較高的政治素養(yǎng)和較強(qiáng)的職業(yè)道德觀。但目前，從數(shù)量上看，各公路建設(shè)單位內(nèi)審工作量很大，內(nèi)審工作人員比較少，內(nèi)審人員數(shù)量滿足不了內(nèi)審工作的需要；從知識結(jié)構(gòu)上來看，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，公路建設(shè)單位的內(nèi)審人員一般都比較精通財(cái)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識，但對公路工程建設(shè)、概預(yù)算、工程造價(jià)等方面的知識嚴(yán)重不足、這些不足制約了內(nèi)部審計(jì)工作的拓展。從審計(jì)人員自身來說，受社會(huì)不良因素的影響，職業(yè)道德嚴(yán)重下滑，嚴(yán)重缺乏責(zé)任感和使命感，工作態(tài)度不積極，甚至存在得過且過混日子的現(xiàn)象。上述問題成為了當(dāng)前制約內(nèi)審工作發(fā)展的主要障礙，不僅使內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，而且也會(huì)產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)公路建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
(一)通過有效途徑，提高對開展內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識
公路建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)作為公路行業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，必須加強(qiáng)。首先要結(jié)合單位的實(shí)際情況，制定出詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定并以文件的形式下發(fā)給各單位，依此提高內(nèi)審權(quán)威；其次要注重審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行，對拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的單位要加大處罰力度；最后要加強(qiáng)公路建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，使其改變觀念，從思想和行動(dòng)上真正重視內(nèi)審工作。只有對內(nèi)審工作的本質(zhì)有了正確的認(rèn)識，內(nèi)審職能才能發(fā)揮的更充分。
(二)提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性和威懾力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的反腐利劍作用
公路建設(shè)單位的內(nèi)審工作要根據(jù)黨的十精神及當(dāng)前反腐的新形勢及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路和工作方法，內(nèi)審工作要與單位的紀(jì)檢監(jiān)察、廉政建設(shè)工作有效結(jié)合起來，依此提高內(nèi)審工作的權(quán)威性和威懾力。對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)線索，及時(shí)與單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門共享與溝通，并在審計(jì)過程中獲取真實(shí)、可靠的書面證據(jù)，以便為紀(jì)檢部門開展后續(xù)工作提供強(qiáng)有力的證據(jù)。此外內(nèi)審工作還要配合單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門建立和完善不敢腐、不能腐的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的反腐敗“利劍”作用。
(三)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容要不斷擴(kuò)展
公路建設(shè)單位內(nèi)審工作的內(nèi)容和重點(diǎn)要根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和總理的重要指示精神，重點(diǎn)加強(qiáng)對私車公養(yǎng)、公款消費(fèi)、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助津貼及執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定、約法三章要求等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。此外還要對單位的反腐機(jī)制的建立及執(zhí)行情況、“三重一大”制度的貫徹落實(shí)情況、內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況等方面進(jìn)行可行性和實(shí)質(zhì)性測試，并出具可操作性的審計(jì)建議，以便被審計(jì)單位進(jìn)行整改。
(四)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，是審計(jì)部門樹立較高威望的基礎(chǔ)，不僅要使審計(jì)人員認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的意義和作用，還要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，注重審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，增強(qiáng)其責(zé)任感與使命感。在新形勢下，內(nèi)審從業(yè)人員不僅要學(xué)習(xí)專業(yè)的理論知識，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨的十精神、主席、總理的系列講話精神和審計(jì)署工作會(huì)議精神，以先進(jìn)的理論指導(dǎo)內(nèi)審工作實(shí)踐，做到有的放矢，抓住重點(diǎn)，全面提升內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)，只有內(nèi)審人員素質(zhì)提高了，審計(jì)工作質(zhì)量才有保障，內(nèi)審工作的監(jiān)督職能和“免疫系統(tǒng)”的作用才能發(fā)揮的更充分。
參考文獻(xiàn)：
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為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范民政單位財(cái)務(wù)管理，全面提高民政資金使用的效率和水平。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》關(guān)于“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”淺談一點(diǎn)想法。
一、提高對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。近年來，財(cái)政部門實(shí)施了預(yù)算外資金的收支兩條線治理、單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)現(xiàn)政府采購，似乎不需要再開展內(nèi)部審計(jì)了，其實(shí)這是內(nèi)審的職能和作用發(fā)生了錯(cuò)位。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督治理于聯(lián)系起來。只有提高對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航的作用，使資金最大限度的服務(wù)于全區(qū)民政工作。
二、明確內(nèi)部審計(jì)工作思路。內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部治理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。審計(jì)時(shí)，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求事、一切從實(shí)際出發(fā)，用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體工作中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，要把二者緊密地統(tǒng)一起來。
三、按法律法規(guī)開展內(nèi)部審計(jì)工作。堅(jiān)持依法審計(jì)是提高單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，內(nèi)部審計(jì)必須嚴(yán)格遵守國家的審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)財(cái)務(wù)制度開展審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，熟練地把握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)厲性。
四、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。通過實(shí)施三個(gè)結(jié)合不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀治理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議；三是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)治理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。
在當(dāng)前低成本冶煉攻堅(jiān)戰(zhàn)的大背景、大環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)要立足自身實(shí)際，創(chuàng)新管理模式，系統(tǒng)優(yōu)化成本指標(biāo)，采取相關(guān)措施及管理辦法，確保鋼鐵企業(yè)設(shè)備維修成本、備件修復(fù)節(jié)約、備品備件成本管理實(shí)現(xiàn)可控性節(jié)約降耗目標(biāo)。本文介紹新建鋼鐵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難點(diǎn)、工作總體思路以及工作重點(diǎn)，旨在通過內(nèi)部審計(jì)工作把控鋼鐵企業(yè)工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、降低投資成本，為鋼鐵企業(yè)低成本運(yùn)行提供基礎(chǔ)保障。
一、內(nèi)部審計(jì)工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時(shí)組建，情況比較復(fù)雜多變，如何快速組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、開展審計(jì)工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內(nèi)部審計(jì)工作模式以服務(wù)新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，全力以赴開展工程項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，監(jiān)督與服務(wù)并重，糾偏堵漏的同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，降低工程成本，為規(guī)范項(xiàng)目管理提供有力支持，在工程建設(shè)過程中起到至關(guān)重要的作用。1.搭建學(xué)習(xí)平臺，掌握審計(jì)工作要求通過搭建審計(jì)信息管理系統(tǒng)，融入項(xiàng)目管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，項(xiàng)目日常跟蹤審計(jì)與內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)新實(shí)施項(xiàng)目全過程審計(jì)，事后審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)突出事前、事中監(jiān)督與服務(wù)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能；通過建立審計(jì)建議書制度，參與專業(yè)會(huì)議和會(huì)簽，開展管理制度評審，落實(shí)防范重大決策風(fēng)險(xiǎn)的管理要求，及時(shí)查堵漏洞，促進(jìn)內(nèi)控管理水平的提升。新成立審計(jì)組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設(shè)節(jié)奏，克服任務(wù)重的困難，積極提出各類審計(jì)建議，有效發(fā)揮審計(jì)服務(wù)增值作用。2.明確內(nèi)控審計(jì)工作總體思路審計(jì)組成立伊始，為盡快明確審計(jì)任務(wù)和工作思路，準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，有效發(fā)揮審計(jì)效能、提高審計(jì)質(zhì)量，以集團(tuán)公司“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程跟蹤審計(jì)”的要求為指導(dǎo)，研究確立公司內(nèi)控審計(jì)工作總體思路，以項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，跟蹤審計(jì)與重點(diǎn)環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，立足于建立“服務(wù)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)”，促使審計(jì)人員盡快明確審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，適應(yīng)新的審計(jì)工作，同時(shí)便于公司充分了解、配合審計(jì)，為新成立審計(jì)組工作開好頭、起好步奠定管理基礎(chǔ)。3.以服務(wù)為導(dǎo)向，開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況，將初期階段項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)確定為招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以服務(wù)為導(dǎo)向，從規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導(dǎo)整改，發(fā)揮項(xiàng)目審計(jì)效能。4.從完善內(nèi)控管理入手，開展專項(xiàng)審計(jì)針對跟蹤審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，精心組織項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，挖掘問題根源，以點(diǎn)帶面，有效提升項(xiàng)目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風(fēng)險(xiǎn)問題歸類總結(jié)后形成管理制度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進(jìn)，夯實(shí)內(nèi)部管理責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)
新成立審計(jì)組將以服務(wù)鋼鐵企業(yè)建設(shè)為中心，以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)為依托，以“及早介入，嵌入流程，努力實(shí)現(xiàn)工程全過程審計(jì)”的工作要求為指導(dǎo)，以提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性為目的，結(jié)合新建鋼鐵企業(yè)特點(diǎn)和建設(shè)進(jìn)度，重點(diǎn)業(yè)務(wù)跟蹤審計(jì)與重要環(huán)節(jié)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，開拓審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)方法，有效防范項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、工期、效能三項(xiàng)目標(biāo)。1.督促完善內(nèi)控管理體系制度從內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行評價(jià)入手，督促完善公司內(nèi)控管理體系制度。進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，督促建立項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、竣工決算、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、項(xiàng)目后評價(jià)等管理辦法，補(bǔ)充制定重點(diǎn)工作具體流程，建立更加完善的內(nèi)控管理體系，促進(jìn)項(xiàng)目閉環(huán)管理。2.做好項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作以服務(wù)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控、降低工程投資、節(jié)約建設(shè)資金為重點(diǎn)，扎實(shí)高效做好項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。重點(diǎn)開展好招標(biāo)文件審查、招投標(biāo)過程監(jiān)督、合同審查、合同執(zhí)行情況的督查等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。3.定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃根據(jù)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)情況，定期制定項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃和方案。重點(diǎn)對重大設(shè)計(jì)變更、重要設(shè)備材料采購及驗(yàn)收、施工質(zhì)量及監(jiān)理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目付款情況等開展專項(xiàng)審計(jì)并督促整改，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升。4.做好工程結(jié)算審計(jì)針對已交工驗(yàn)收的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)部門結(jié)算付款前開展工程結(jié)算審計(jì)，對項(xiàng)目結(jié)算審核結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，進(jìn)一步堵塞漏洞，促進(jìn)結(jié)算質(zhì)量的提升。結(jié)合新成立審計(jì)組審計(jì)人員配置情況和預(yù)算部門結(jié)算審核情況，提前謀劃工程結(jié)算審計(jì)工作實(shí)施方案，明確結(jié)算內(nèi)部審計(jì)工作方法，制定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)及復(fù)審管理辦法，為準(zhǔn)確結(jié)算奠定基礎(chǔ)。5.開展財(cái)務(wù)管理審計(jì)前期選取短平快、相對獨(dú)立的工程項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)管理審計(jì)，根據(jù)審計(jì)情況確定后續(xù)審計(jì)工作計(jì)劃。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)控制度是否健全有效，財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整、真實(shí)、合規(guī)，科目設(shè)置、費(fèi)用列支是否真實(shí)清晰合理合法，同時(shí)為規(guī)范項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、降低財(cái)務(wù)損失、合理轉(zhuǎn)資和決算提供審計(jì)咨詢服務(wù)。
作者：逯紅 單位：山東鋼鐵集團(tuán)日照有限公司
論文摘要：內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷，自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用和地位，針對目前內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，提出了改善對策。
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢。良好的公司治理提高經(jīng)營業(yè)績、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念，是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。
一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題
我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易，特別是民營企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂觀，與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)，需要加大力度予以引導(dǎo)。
1．內(nèi)部審計(jì)工作沒有財(cái)務(wù)工作重視，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒有開展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能，或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。
2．內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來，審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)營管理復(fù)合人才，很難獨(dú)立全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作，得不到企業(yè)的認(rèn)可，工作難度大。
3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)方法簡單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查，分析、確認(rèn)、咨詢、評價(jià)能力不足，跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。
4．一些民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制，成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具，往往使審計(jì)工作抓小放大，失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則，很難獨(dú)立地、全面地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
5．對內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識不足，對如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，更好地改善企業(yè)管理，維護(hù)全體股東的利益，缺乏統(tǒng)一的組織定位。
二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策
1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強(qiáng)工作，充分發(fā)揮作用。我國內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程，得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。
2．明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外，在審計(jì)方式上，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)，做到事前科學(xué)預(yù)測與決策，事中、事后跟蹤監(jiān)督，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。
3．改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的待遇問題，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4．完善管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作，對審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，督促有關(guān)部門或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。
5．拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評審、新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)，公司治理的逐步完善，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。
綜上所述，公司治理離不開內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過創(chuàng)新理念，與時(shí)俱進(jìn)，積極參與公司治理，為優(yōu)化公司治理，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
[1]王洋玲．現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[j]．遼寧經(jīng)濟(jì)，2007，(3).
通信企業(yè)信息化環(huán)境下的控制活動(dòng)分為兩部分：信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計(jì)算機(jī)程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務(wù)的控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。
信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全和電子商務(wù)控制的問題。
信息化管理層面、業(yè)務(wù)層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動(dòng)有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程的情況和具體的控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，因此，控制活動(dòng)受到公司信息化的直接影響。
二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的應(yīng)對措施
隨著國內(nèi)四大通信運(yùn)營公司在海內(nèi)外上市，在當(dāng)今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更多，管理層更關(guān)注公司政策、制度在集團(tuán)所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關(guān)注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息是否失真，關(guān)注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。
(一)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變
觀念問題就是認(rèn)識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)不僅僅局限在查錯(cuò)糾弊，而應(yīng)全面樹立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的重要意義；一個(gè)在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制，而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”。
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與信息化環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目
內(nèi)審人員應(yīng)以相對獨(dú)立的身份，在審計(jì)中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。
2.加強(qiáng)信息化知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)
目前，隨著信息化的實(shí)施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計(jì)人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應(yīng)以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機(jī)，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計(jì)為驅(qū)動(dòng)力，通過各種培訓(xùn)，使全體審計(jì)人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認(rèn)識。
3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向
內(nèi)審的職能應(yīng)從查錯(cuò)防弊逐步向?yàn)閺?qiáng)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)應(yīng)向管理審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)積極開展信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。
(二)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方法
信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)資源，統(tǒng)一審計(jì)辦法。主要審計(jì)工作方法可歸納如下：
1.計(jì)劃階段
(1)深入了解、分析業(yè)務(wù)流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)重點(diǎn)；
(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；
(3)確定審計(jì)重點(diǎn)；
(4)進(jìn)行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實(shí)現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)；
(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關(guān)查詢功能，搜集所需的相關(guān)資料和信息；
(6)導(dǎo)出所需的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行分析、比較；
(7)編制可行的審計(jì)工作方案，進(jìn)行合理人員分工。
2.實(shí)施階段
(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；
(2)分析會(huì)計(jì)核算方法的差異、對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；
(3)對集成部分?jǐn)?shù)據(jù)形成的報(bào)表進(jìn)行對比分析，尋找異常，并抽查驗(yàn)證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導(dǎo)出相關(guān)憑證，抽樣查閱原始憑證；
(4)利用信息化環(huán)境提供審計(jì)線索的功能，查閱相關(guān)修改記錄并進(jìn)行追查；
(5)形成審計(jì)工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計(jì)過程所涉及到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以“實(shí)事描述”“信息背景”“風(fēng)險(xiǎn)影響”“審計(jì)建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應(yīng)的工作底稿，以待備查，為撰寫審計(jì)報(bào)告打下基礎(chǔ)。
3.報(bào)告階段
(1)完成審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核；
(2)根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議；
(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認(rèn)識上的誤區(qū)
誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認(rèn)為，實(shí)施信息化內(nèi)部審計(jì)部門沒事干了，原先很多審計(jì)工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應(yīng)削弱。
誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計(jì)思路開展審計(jì)工作。有人認(rèn)為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導(dǎo)出，然后按傳統(tǒng)的審計(jì)工作思路和方法進(jìn)行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果可能是既浪費(fèi)時(shí)間又沒有成效。因?yàn)樵S多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動(dòng)完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。
在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強(qiáng)信息化相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計(jì)的研究工作，將審計(jì)工作重點(diǎn)逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實(shí)意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動(dòng)是公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的控制系統(tǒng)，審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊逐步向如何加強(qiáng)企業(yè)管理、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。
信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時(shí)，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)逐步完善，內(nèi)審工作的重點(diǎn)和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)和探索，切實(shí)提高審計(jì)能力；為適應(yīng)信息化時(shí)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求，審計(jì)人員更應(yīng)該改變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展和提高。
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內(nèi)部會(huì)計(jì)是進(jìn)行公路工程財(cái)務(wù)管理的一種有效手段。受項(xiàng)目沿線地形環(huán)境等影響，公路建設(shè)投資復(fù)雜龐大，業(yè)內(nèi)截留、擠占、挪用建設(shè)資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目投資的可控與安全。因此，做好公路建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作，完善財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督體系是加快地方公路建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。本文主要探討地方公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)重要性、現(xiàn)狀和相關(guān)方法，以期對地方公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供參考。
關(guān)鍵詞：
公路建設(shè)；公路項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)
公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是公路部門開展的一種監(jiān)管手段，主要對部門自身內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和管理，為在建的工程做服務(wù)和評價(jià)工作。這種內(nèi)部審計(jì)有其自身的形態(tài)與控制方式，通過監(jiān)督和控制來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)的應(yīng)有作用。加強(qiáng)公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法研究，是為地方公路建設(shè)管理領(lǐng)域提供資金安全保障和支持，將進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的金融環(huán)境，切實(shí)解決公路建設(shè)管理遇到的財(cái)務(wù)審計(jì)方法問題。
一、地方公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)
公路建設(shè)的資金需求缺口較大，普通公路缺口、改造大修缺口更為突出。公路建設(shè)資金國家公路建設(shè)年均需求約3000億元至4000億元，省級公路年均建設(shè)需求約120億元，縣級公路年均建設(shè)需求約1.6億元。因此，在公路建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、道路規(guī)劃、可行性研究、咨詢評估、招投標(biāo)、工程建設(shè)、項(xiàng)目管理等一系列復(fù)雜控制活動(dòng)中，公路建設(shè)單位總結(jié)出許多公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，用以適應(yīng)各種建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際需要。公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)主要有四個(gè)方面。首先是財(cái)務(wù)收支方面，內(nèi)部審計(jì)要強(qiáng)化預(yù)決算管理，提高財(cái)政資金的使用效益，檢查部門內(nèi)部資金使用是否遵循相關(guān)法規(guī)和制度，確保財(cái)務(wù)收支的合法性和科學(xué)性。第二個(gè)方面是對于項(xiàng)目管理方面的審計(jì)，公路建設(shè)項(xiàng)目周期長，涉及流動(dòng)資金比較大，容易出現(xiàn)挪用、虛報(bào)、假冒等違規(guī)違法操作，因此，內(nèi)部審計(jì)會(huì)強(qiáng)化資金支付的程序管理，嚴(yán)格控制項(xiàng)目資金的流通，從而降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)。第三，對項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)負(fù)責(zé)人的審計(jì)，明確負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，也為單位內(nèi)部人事考核提供依據(jù)。最后，審計(jì)工作提出審計(jì)意見后還必須由單位落實(shí)，因此，督促被審計(jì)的部門執(zhí)行審計(jì)意見，對內(nèi)部管理作相應(yīng)整改，提高部門財(cái)務(wù)管理水平也是內(nèi)部審計(jì)的重要工作。
二、地方公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
眾所周知，公路建設(shè)項(xiàng)目一般投資大、跨度長，涉及的市區(qū)較多，相應(yīng)公路建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制項(xiàng)目繁多，各市區(qū)公路建設(shè)指揮部也較多。《國務(wù)院關(guān)于創(chuàng)新重點(diǎn)領(lǐng)域投融資機(jī)制鼓勵(lì)社會(huì)投資的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕60號）明確提出，要在公共服務(wù)、資源環(huán)境、生態(tài)保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域積極推廣PPP模式，將“公共服務(wù)”與基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域并列。國家從全面建設(shè)小康社會(huì)的戰(zhàn)略出發(fā)對地方道路交通建設(shè)的支持力度逐年加大，不同規(guī)模的公路建設(shè)也在各地如火如荼的進(jìn)行，因而公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作其重要性與壓力也相應(yīng)加大。《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》作為公路內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)意見，明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)和審計(jì)程序，且隨著公路審計(jì)工作的改革和創(chuàng)新，審計(jì)工作也進(jìn)一步規(guī)范，審計(jì)工作也更加科學(xué)合理，但公路建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在一些問題。地方公路建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的問題主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。但是，事實(shí)是很多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)不重視，沒有專門的審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)工作由單位自身財(cái)務(wù)部門兼任，無法發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，不利于單位財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督管理。由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關(guān)配套指導(dǎo)措施，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。
2.審計(jì)效果不高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量的不足，比起沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，有的單位設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量也存在一定問題。無論是審計(jì)人員的素質(zhì)不夠還是審計(jì)工作人手不足，都無法正常開展審計(jì)工作，使審計(jì)工作的實(shí)際效果不高。尤其是在新建公路項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)人員安排的隨意，實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)差；離退休人員或臨時(shí)調(diào)聘相關(guān)人員審計(jì)。會(huì)出現(xiàn)工程造價(jià)高與當(dāng)?shù)爻鲂姓叱惺苣芰Φ汀④嚵髁康偷拿埽沟蒙鐣?huì)投資公路資本無法實(shí)現(xiàn)盈利，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評價(jià)職能。3.審計(jì)缺少權(quán)威性審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作缺乏科學(xué)性，審計(jì)工作往往只注重財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，而忽略了審計(jì)工作的全面性，對建設(shè)項(xiàng)目的綜合效益和存在的風(fēng)險(xiǎn)等重要內(nèi)容往往忽視，對存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生，使審計(jì)工作成為追究責(zé)任的工具而沒有發(fā)揮規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的職能，這些都不利于公路建設(shè)的開展和審計(jì)行業(yè)自身的完善，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
三、加強(qiáng)公路建設(shè)審計(jì)工作的方法
公路建設(shè)要求單位重視和加強(qiáng)審計(jì)工作，審計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展也要求審計(jì)工作必須有自身的法度和規(guī)范，因此必須首先完善單位內(nèi)部審計(jì)制度。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定公路部門必須嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門和專職審計(jì)人員，這為審計(jì)工作的開展提供了制度保障。只有審計(jì)部門和審計(jì)人員地位得到承認(rèn)才能使審計(jì)工作得到認(rèn)可。只有獨(dú)立的審計(jì)部門才能充分發(fā)揮審計(jì)超然的地位賦予審計(jì)工作的有效監(jiān)督能力，才能真正發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)中存在的財(cái)務(wù)問題和潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，提高建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)道路建設(shè)。目前很多公路部門將財(cái)務(wù)與審計(jì)機(jī)構(gòu)合并，審計(jì)人員也由財(cái)務(wù)人員兼任，這是很危險(xiǎn)的做法，應(yīng)堅(jiān)決杜絕，盡早設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和安排專職審計(jì)人員。
1.項(xiàng)目跟蹤審計(jì)項(xiàng)目投資要圍繞的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”開展審計(jì)工作,審計(jì)中項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同履行、工程價(jià)款結(jié)算等要與投資相結(jié)合進(jìn)行控制,同時(shí)將建設(shè)資金使用、損失浪費(fèi)等與投資的“效率性”相結(jié)合來控制成本，實(shí)施全過程成本控制,提高資金使用效益。追蹤項(xiàng)目實(shí)施、建設(shè)環(huán)境保障、征地拆遷方面存在問題及制約因素的協(xié)調(diào)落實(shí)情況等。審計(jì)度整治計(jì)劃完成情況，工程實(shí)施及治理效果情況等，依據(jù)公路工程審計(jì)規(guī)定對被審計(jì)部門進(jìn)行量化評價(jià)。
2.工程投資真實(shí)性審核審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是前提，做好審計(jì)工作還得依靠高素質(zhì)的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)工作依靠的是豐富的經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的專業(yè)知識，因此對審計(jì)人員的科學(xué)任用及長期培養(yǎng)是發(fā)揮審計(jì)作用的根本保證。審計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來，審計(jì)人員也有自身職業(yè)道德和從業(yè)資格考核，但審計(jì)人員仍處于復(fù)雜的人際關(guān)系中，難免會(huì)受到各方面因素的影響，為了維護(hù)審計(jì)工作神圣性和建設(shè)項(xiàng)目的安全，必須嚴(yán)格把握審計(jì)人員的選用關(guān)卡，選用立場堅(jiān)定，專業(yè)過硬，作風(fēng)優(yōu)良的審計(jì)人員。一個(gè)高水平的審計(jì)人員瀆職對單位和建設(shè)項(xiàng)目的危害遠(yuǎn)大于專業(yè)能力稍差的敬業(yè)審計(jì)人員，因此，必須格外重視審計(jì)人員的甄別與任用。非常優(yōu)秀的審計(jì)人員永遠(yuǎn)是短缺的，而審計(jì)人員的需求缺口很大，所以，單位同時(shí)也要注重對在職的審計(jì)人員的繼續(xù)培養(yǎng)和提高。單位定期組織審計(jì)人員培訓(xùn)，不斷豐富審計(jì)理論和提升審計(jì)務(wù)實(shí)能力，培養(yǎng)專長于公路建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)人才和團(tuán)隊(duì)。
3.有效的監(jiān)督機(jī)制對于審計(jì)工作職責(zé)范圍，要明確到位和有效監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，又有監(jiān)督的職能但不是絕對的超然，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作是否到位不能僅從實(shí)際效果來檢驗(yàn)，也需要相應(yīng)的監(jiān)督手段。通過培訓(xùn)審計(jì)人員的形式來進(jìn)一步明確審計(jì)工作的職責(zé)，同時(shí)也可以檢驗(yàn)審計(jì)人員的工作。審計(jì)不是簡單排查財(cái)務(wù)報(bào)表，查出假賬和違規(guī)操作，更應(yīng)該利用自身專業(yè)優(yōu)勢為單位提供可靠的經(jīng)濟(jì)評估信息和管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由監(jiān)督向全方位服務(wù)轉(zhuǎn)型。審計(jì)工作的一個(gè)職責(zé)是督促單位執(zhí)行審計(jì)意見，單位沒有執(zhí)行審計(jì)意見最后造成的損失當(dāng)由審計(jì)負(fù)責(zé)，因此，審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備權(quán)威性，對于審計(jì)不合格的操作程序和決策應(yīng)阻止其執(zhí)行，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。可見，審計(jì)不但要向服務(wù)轉(zhuǎn)型更要參與到職權(quán)范圍內(nèi)的決策才能充分發(fā)揮審計(jì)的作用。所以，審計(jì)工作自身內(nèi)涵在時(shí)代變遷中不斷增加，外延也在擴(kuò)大，審計(jì)工作逐漸參與到單位的重要活動(dòng)中，審計(jì)人員也要不斷轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新工作思路和模式，以專業(yè)的眼光著眼大局，兼顧細(xì)節(jié)，積極配合公路建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與公路建設(shè)行業(yè)相適應(yīng)，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的進(jìn)步和地方公路建設(shè)。
四、小結(jié)
綜上所述，地方公路建設(shè)必須依靠內(nèi)部審計(jì)工作來對單位自身的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效監(jiān)督管理，來發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目中存在的各種問題，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而保證公路建設(shè)的順利進(jìn)行，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)隨交通的完善實(shí)現(xiàn)可持續(xù)高速發(fā)展。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)管、服務(wù)職能，提高單位建設(shè)項(xiàng)目資金使用效率，保證單位各項(xiàng)決策的正確性，同時(shí)促進(jìn)審計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展與完善。單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)要正視目前存在的問題，結(jié)合自身情況積極應(yīng)對，充分發(fā)揮審計(jì)對地方公路建設(shè)的促進(jìn)作用。
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[2]黃道遠(yuǎn).論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006（12）.
一、深入領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)積極跟進(jìn)外部監(jiān)管的意義
2011年，建設(shè)銀行總行行長、監(jiān)事長、首席審計(jì)官從戰(zhàn)略高度對內(nèi)部審計(jì)提出要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢，保持與業(yè)務(wù)部門的同步，提高對外部監(jiān)管政策變化的關(guān)注度和敏感性，結(jié)合外部監(jiān)管重點(diǎn)，分析探索新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，拓展視角，認(rèn)真落實(shí)監(jiān)管要求，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，積極跟進(jìn)和服務(wù)外部監(jiān)管；2012年又提出按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、監(jiān)管政策導(dǎo)向、經(jīng)營管理中的問題導(dǎo)向三項(xiàng)原則來組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，并突出信貸領(lǐng)域和監(jiān)管部門要求的四大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這些都需要全行內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞全行工作中心和首要任務(wù)，從思想上樹立服從服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展大局的理念，把主動(dòng)跟進(jìn)、配合外部監(jiān)管工作作為審計(jì)工作的重要任務(wù)，不斷提高落實(shí)央行及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)方針政策的水平和意識，不斷提升審計(jì)服務(wù)工作精細(xì)化、專業(yè)化水平，為全行業(yè)務(wù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持保障。
二、以監(jiān)管為導(dǎo)向，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目
審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)考慮外部監(jiān)管內(nèi)容及要求結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。在每年的審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目中要體現(xiàn)外部監(jiān)管精神，并將此類計(jì)劃和項(xiàng)目列為審計(jì)重點(diǎn)排序。如2012年外部監(jiān)管強(qiáng)化了對重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為此，總行審計(jì)部在系統(tǒng)項(xiàng)目中安排了房地產(chǎn)貸款審計(jì)、理財(cái)業(yè)務(wù)審計(jì)、影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)、新資本協(xié)議達(dá)標(biāo)工作審計(jì)等，正是監(jiān)管導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)工作中的體現(xiàn)，充分反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映最強(qiáng)烈的金融經(jīng)濟(jì)問題，既是外部監(jiān)管部門最關(guān)注的問題，也是銀行高管層最需要了解的問題，所以全行審計(jì)部門應(yīng)緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統(tǒng)性審計(jì)項(xiàng)目和自選審計(jì)項(xiàng)目中，有針對性地加大監(jiān)管關(guān)注的重要領(lǐng)域、重點(diǎn)問題的審計(jì)力度，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。
三、日常審計(jì)監(jiān)測及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管政策變化
面對當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)、內(nèi)外部需求劇烈波動(dòng)，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不確定性增多和愈加嚴(yán)格的金融監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)在日常工作中唯有從駐地行實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析和把握金融市場發(fā)展的新情況、新特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)金融新形勢和法規(guī)政策新變化，牢固樹立“揭示風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)發(fā)展”的理念，加強(qiáng)前瞻性研究，提高對監(jiān)管政策及其最新變化的敏感度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)外部監(jiān)管要求和摸清駐地行落實(shí)情況，在審計(jì)項(xiàng)目和日常審計(jì)監(jiān)測中及時(shí)將監(jiān)管重點(diǎn)納入審計(jì)關(guān)注視線，如近年來社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)銀行服務(wù)收費(fèi)，不但是外部監(jiān)管的重點(diǎn)，更是關(guān)乎社會(huì)民生的問題，內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)監(jiān)測中應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，從監(jiān)管的角度來全面看待和分析銀行服務(wù)問題，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)咨詢報(bào)告等多種形式，及時(shí)提示政策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，促使駐地行認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，防范監(jiān)管合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究對監(jiān)管政策的關(guān)注度
我行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的專業(yè)化建設(shè)，有力地促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步提高，但隨著全行經(jīng)營發(fā)展方式的變化，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管動(dòng)向，自覺服從服務(wù)于全行發(fā)展的大局，特別是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關(guān)注到經(jīng)濟(jì)金融形勢，關(guān)注到市場競爭環(huán)境，關(guān)注到監(jiān)管政策導(dǎo)向，關(guān)注到銀行同業(yè)變化等，主動(dòng)掌握信息，深入分析經(jīng)營環(huán)境的特征和變化，結(jié)合建設(shè)銀行的實(shí)際情況，提前預(yù)判對銀行經(jīng)營發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，增強(qiáng)敏銳性和前瞻性。
一是各專業(yè)研究團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注重將外部監(jiān)管政策與現(xiàn)有的審計(jì)方法技巧、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用等內(nèi)容一道納入研究范圍，參加駐地監(jiān)管部門會(huì)議，收集、分析、解讀銀監(jiān)會(huì)等部門最新的監(jiān)管規(guī)定，明確監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)、監(jiān)管手段、監(jiān)管問責(zé)以及相關(guān)的具體監(jiān)管要求，及時(shí)了解外部監(jiān)管部門相關(guān)要求，針對其具體要求，獲取更多信息促進(jìn)審計(jì)工作開展。
二是積極探索專業(yè)化建設(shè)的新機(jī)制，日常研究中結(jié)合具體研究領(lǐng)域分別制定監(jiān)管政策推進(jìn)情況的調(diào)研方案，細(xì)化監(jiān)管動(dòng)態(tài)專業(yè)研究的工作事項(xiàng)、時(shí)間進(jìn)度、工作程序等方面內(nèi)容，使監(jiān)管要求真正落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中并得以有序推進(jìn)，從而達(dá)到提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力的目的。
三是在研究方式上要采取深入系統(tǒng)研究與靈活快速反應(yīng)相結(jié)合。對全行或區(qū)域內(nèi)，重要業(yè)務(wù)的發(fā)展和系統(tǒng)性監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的防范，我們可以采取立項(xiàng)、確定專題的方式，組織開展相對深入、系統(tǒng)的研究。對于一些監(jiān)管熱點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是一些監(jiān)管新情況、新變化、新苗頭，我們要有敏銳的審計(jì)視角，采取短頻快、靈活機(jī)動(dòng)的方式開展分析研究，迅速提供高價(jià)值的審計(jì)信息。
根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)外各企業(yè)發(fā)展與競爭的形勢，在不久的將來企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必將成為使企業(yè)得以良好生存與發(fā)展之關(guān)鍵。本文針對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)與特點(diǎn)進(jìn)行了簡單的介紹，并對如何準(zhǔn)確設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了簡單的探討。
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
一個(gè)企業(yè)的管理機(jī)制是否在進(jìn)行具有實(shí)際效果的運(yùn)行，往往反映在該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作效果上，換而言之，內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)⒁粋€(gè)企業(yè)管理機(jī)制中所存在的漏洞進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與反饋，從而使企業(yè)對其自身漏洞進(jìn)行及時(shí)的彌補(bǔ)并對其管理機(jī)制加以及時(shí)完善。然而就當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境來看，一個(gè)企業(yè)若想得以生存與發(fā)展就必然需要對其自身在大環(huán)境中的競爭與發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略性部署，然而戰(zhàn)略性發(fā)展過程中必然也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此如何將企業(yè)的這部分風(fēng)險(xiǎn)把控在可控范圍內(nèi)與如何對這部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)測與預(yù)防便成為了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)前所面臨的主要問題。
一．何為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作實(shí)質(zhì)與工作特點(diǎn)
若想對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作實(shí)質(zhì)進(jìn)行透徹的了解，首先要從真正意義上理解“風(fēng)險(xiǎn)”一詞的含義，所謂風(fēng)險(xiǎn)并不是人們口中常指的在未來時(shí)間所要發(fā)生的不好的結(jié)果，而其真正含義是對于事件結(jié)果偏離所期望值程度的一種有效衡量，因此根據(jù)這一理論，COSO將企業(yè)運(yùn)營過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)理解為，在該企業(yè)發(fā)展過程中將要出現(xiàn)而尚未出現(xiàn)的，會(huì)對企業(yè)發(fā)展過程與目標(biāo)造成不良影響的事件的發(fā)生可能性，由此將對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理規(guī)劃入企業(yè)內(nèi)部管理的工作范疇。
(一)關(guān)于其工作實(shí)質(zhì)
對于一個(gè)企業(yè)來說，其內(nèi)部審計(jì)部門對其戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所做的良好的管理與預(yù)控工作，是使該企業(yè)的運(yùn)營效率得以有效提升以及企業(yè)價(jià)值得以充分實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵之所在，因此對于我國當(dāng)前的大多數(shù)企業(yè)而言，其首要任務(wù)便是將其內(nèi)部審計(jì)部門的傳統(tǒng)工作思路進(jìn)行及時(shí)有效的突破與改良，使其脫離傳統(tǒng)審計(jì)工作思路的束縛，將工作中心逐漸向企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)控工作方面進(jìn)行偏移[1]。根據(jù)我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所指出的相關(guān)理念，企業(yè)通常將其內(nèi)部審計(jì)部門對于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部分工作的工作范疇規(guī)劃為對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與評估，然而著眼于我國當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這種理念與規(guī)劃是較為片面的，當(dāng)前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是在內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)審計(jì)人員對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行全面而透徹的了解的情況下，對企業(yè)可控制部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的管理與評價(jià)，并對企業(yè)所面臨的不可控部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測與評估，而后設(shè)計(jì)有效的方案將該風(fēng)險(xiǎn)盡量降至可控制范圍內(nèi)。
(二)關(guān)于其工作特點(diǎn)
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作性質(zhì)，其實(shí)就是在對于傳統(tǒng)審計(jì)管理工作的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行完全汲取的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)工作的工作范疇拓展為針對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與管理，因此相較于傳統(tǒng)審計(jì)工作而言，如今的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作在工作特點(diǎn)上也有所拓展與改進(jìn)，其中較為主要的工作特點(diǎn)包括：加大對審計(jì)對象的相關(guān)運(yùn)營模式與發(fā)展規(guī)劃的關(guān)注力度；在審計(jì)工作進(jìn)展過程中將企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念進(jìn)行充分有效的滲透；加大對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測與評估力度從而使企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)得以及時(shí)有效的控制與管理等.
二．如何準(zhǔn)確設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)
(一)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià)與估算
當(dāng)前形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門所要做的工作包括，根據(jù)對于相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)立規(guī)范與業(yè)內(nèi)專業(yè)權(quán)威的文章報(bào)道的分析與思考，來判斷自身所在企業(yè)是否結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況與需求，在符合相關(guān)規(guī)定的條件下對自身的風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行了合理準(zhǔn)確的建立，于此之后將原有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架與后續(xù)所建立的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作范疇拓寬到企業(yè)的戰(zhàn)略管理層面，將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象上升為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)通過內(nèi)部審計(jì)部門的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)測、評估、管理以及控制等工作程序得以良好的把控與降低，是企業(yè)對于整體風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制更加有力度且有效率[2]。通過對COSO所指出的相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架原則與規(guī)范的嚴(yán)格遵循與執(zhí)行，企業(yè)原有的發(fā)展戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)與其不斷變換更新的運(yùn)營決策風(fēng)險(xiǎn)都將得到合理有效的初級管理，而且相較于企業(yè)原有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架而言，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架對于企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)具有更高層次多角度的支持與協(xié)調(diào)，并對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的準(zhǔn)確預(yù)測與全方位具體評價(jià)予以了加大力度在重視，對可控制范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加大管理與把控力度，對暫時(shí)不可控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與評估，并通過有效對策與手段盡量將其降至可控制范圍內(nèi)，而后加以管理與把控，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作重心在于將企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行透徹全面的分析與了解，并對二者的關(guān)鍵因素加以周密的分析與研究，從而使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以早日實(shí)現(xiàn)。
(二)對企業(yè)所面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識別
提出企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的目的就是為了使企業(yè)所面臨的不可控制風(fēng)險(xiǎn)或者控制無效風(fēng)險(xiǎn)得以有針對效果的管理與審計(jì)，因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不同于企業(yè)原有的將工作重心安放于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，其審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)對企業(yè)的相關(guān)審計(jì)人員提出了新的要求，要求相關(guān)的審計(jì)人員不僅要對企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行準(zhǔn)確合理的評價(jià)，將企業(yè)的原有風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行有效的控制與規(guī)范，其還要將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中所存在的漏洞之處進(jìn)行嚴(yán)苛的分析與評價(jià)，從而檢驗(yàn)出企業(yè)所需要面臨的不可控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而根據(jù)分析與評價(jià)內(nèi)容向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)與提議，使企業(yè)管理層對面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直接有效的管理，與此同時(shí)，在審計(jì)過程中將企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的管理體制中所存在的不足之處進(jìn)行及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與完善，從而使企業(yè)內(nèi)部的原有風(fēng)險(xiǎn)盡量降至最低甚至得以消除，而后在企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展過程中不斷對企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試、評估與控制，是企業(yè)得以更加健康的運(yùn)營與發(fā)展。
結(jié)束語
綜上所述，根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)外各企業(yè)發(fā)展與競爭的形勢，在不久的將來企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必將成為使企業(yè)得以良好生存與發(fā)展之關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提早對其風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作予以高度重視，從而使企業(yè)在激烈競爭的大環(huán)境下得以繼續(xù)良好的生存與發(fā)展。
作者：周乾維 單位：中國石化管道儲(chǔ)運(yùn)有限公司
參考文獻(xiàn)
(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)注重于全過程審查被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理活動(dòng)，找出其存在的問題、分析問題原因、提出相應(yīng)的建議和意見，屬于一種典型的個(gè)性化經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動(dòng)。這要求審計(jì)人員不但要具備相關(guān)的專業(yè)知識，同時(shí)還要具備一定的宏觀經(jīng)濟(jì)意識以及全局意識，并積極地轉(zhuǎn)變以往錯(cuò)誤的觀念。在具備了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識的前提下，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備高度社會(huì)責(zé)任感和敬業(yè)精神以及較強(qiáng)的信息意識和宏觀透視能力，也就是說要學(xué)會(huì)站在宏觀的角度來考慮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。
(二)完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性
為了健全審計(jì)理論、控制審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該建立行之有效、完善和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體系，以此對審計(jì)行為進(jìn)行必要的約束，同時(shí)，事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)也要做到井然有序、有頭有尾、環(huán)環(huán)相扣。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作內(nèi)容上，要逐步轉(zhuǎn)向績效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)范經(jīng)營行為，理順企業(yè)資金的運(yùn)行管理機(jī)制。為了進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作質(zhì)量和工作水平，應(yīng)該根據(jù)工作需要，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，充實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)力量，適時(shí)制定工作計(jì)劃和相關(guān)管理制度，并將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作納入企業(yè)年度工作目標(biāo)統(tǒng)一考核。
(三)改進(jìn)方法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作水平
要緊密結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來拓寬審計(jì)領(lǐng)域，轉(zhuǎn)變工作思路，不斷地改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作水平。要認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足，這一過程可以調(diào)查研究、綜合評價(jià)、監(jiān)督檢查等審計(jì)手段來進(jìn)行，認(rèn)識到管理中存在的不足后，針對這些問題提出加強(qiáng)管理、挖潛提效的建議并加以實(shí)施，從而更好地為企業(yè)管理層和決策層提供服務(wù)。而隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大及經(jīng)營活動(dòng)的多元化發(fā)展，審計(jì)工作方法也相應(yīng)地出現(xiàn)了一系列的變化。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)很難用單純的事后審計(jì)來進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)、科學(xué)、全面地評價(jià)，而應(yīng)該讓事后審計(jì)、事中審計(jì)、事前審計(jì)三者相互結(jié)合。事后審計(jì)主要是評價(jià)、考核整個(gè)項(xiàng)目，以確保經(jīng)濟(jì)效益的最大化；事中審計(jì)主要注重認(rèn)定項(xiàng)目的階段性效益，側(cè)重對責(zé)任成本進(jìn)行管理；而事前審計(jì)的重點(diǎn)則是注重審計(jì)企業(yè)的資金來源、投資決策以及投資的可行性，以此來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作水平。
(四)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員要通過增強(qiáng)業(yè)務(wù)意識，提高服務(wù)水平，愛崗敬業(yè)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，利用現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)管理規(guī)范化，努力提高自身綜合素質(zhì)，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，造就一支思想進(jìn)步、業(yè)務(wù)過硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作做得更好。此外，要按照“走出去、請進(jìn)來”的原則，既安排審計(jì)人員外出參加各類培訓(xùn)班，也要邀請專家學(xué)者到企業(yè)、到崗位上對全體人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)知識的培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
作者：區(qū)敏婷單位：廣州廣電傳媒集團(tuán)有限公司
一、強(qiáng)化內(nèi)審工作的重要意義
（一）內(nèi)審工作是提高審計(jì)覆蓋面的重要抓手
黨的十八屆四中全會(huì)和國務(wù)院出臺的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》對實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提出了要求。劉家義審計(jì)長認(rèn)為，“全覆蓋”，要有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效。在審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)力量不足的客觀情況下，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，把每個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)福幏从城闆r“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”，完全靠審計(jì)機(jī)關(guān)自己的力量非常困難。內(nèi)部審計(jì)是政府部門，企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，通過國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和審計(jì)成果在雙方之間的合理利用，達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率的效果，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。
（二）內(nèi)審工作是國家審計(jì)充分必要的補(bǔ)充
內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)聯(lián)系緊密，內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)體系的重要組成部分，是審計(jì)工作的“前哨”和“第一道關(guān)口”，對內(nèi)部審計(jì)資源的合理利用，有利于提高審計(jì)效率與質(zhì)量，推動(dòng)國家治理水平的提升。具體來說，國家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)探索在以下幾方面對內(nèi)部審計(jì)工作加以利用：一是利用內(nèi)部審計(jì)對單位內(nèi)控制度的評審結(jié)果。對內(nèi)控制度的評審是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要工作，內(nèi)部審計(jì)人員對本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和控制程序開展監(jiān)督，其對內(nèi)控的評審結(jié)論具有較高的可信賴程度，國家審計(jì)在對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行測評后可以加以利用;二是利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對下屬單位進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對有關(guān)下屬單位進(jìn)行全面審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)對其工作進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)后利用其工作成果，減少對下屬單位的審計(jì)工作量;三是利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的線索。審計(jì)人員通過翻閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其他工作資料，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問題，或是其他線索，審計(jì)人員可以利用這些線索進(jìn)行深入的檢查;四是利用內(nèi)部審計(jì)人員力量資源。國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以探索籌建內(nèi)部審計(jì)人才庫，在審計(jì)人員力量不足的情況下，充分利用內(nèi)審人員力量資源。在實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可聘用素質(zhì)高的內(nèi)審人員參與審計(jì)。
二、目前我市內(nèi)審工作主要特點(diǎn)和做法
為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能和作用，有效整合內(nèi)部審計(jì)資源，我市審計(jì)機(jī)關(guān)對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化，形成國家和內(nèi)部審計(jì)合力，達(dá)到“1+1>2”的效果，促進(jìn)審計(jì)資源使用效率最大化，具體來說，在以下幾方面做了有益的探索。
一是完善網(wǎng)絡(luò)。構(gòu)建起較為完善的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，景德鎮(zhèn)市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)涵蓋市直行政事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、重要政府部門、高等院校、國有大中型企業(yè)、民營骨干企業(yè)等。
二是建立專家?guī)臁７e極開展審計(jì)專家?guī)斓慕⒐ぷ鳎瑢＜倚畔⑦M(jìn)行整理歸納，對其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長、審計(jì)成果、審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點(diǎn)分析等進(jìn)行電子數(shù)據(jù)化管理。截止目前，專家?guī)旌w土木工程、財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人才40余人。
三是統(tǒng)籌內(nèi)審人員力量。探索性安排內(nèi)部審計(jì)人員參加國家審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢互補(bǔ)，提高審計(jì)成效。
四是利用內(nèi)審成果資源。審計(jì)過程中在對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)成果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，積極利用其工作成果，尤其是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題線索，避免工作的重復(fù)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。
五是積極組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，搭建溝通交流平臺。近年來組織內(nèi)審人員參加審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)168人次，參加審計(jì)沙龍10余次，出刊《瓷都審計(jì)》10余期，有力的提升了內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。我市內(nèi)審工作從無到有，發(fā)展迅速，取得較好成績，景德鎮(zhèn)焦化集團(tuán)、人民銀行等6家優(yōu)秀內(nèi)審工作部門以及12名優(yōu)秀內(nèi)審工作者被給予表彰。
六是促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。我市內(nèi)審機(jī)構(gòu)在履行好財(cái)務(wù)收支等監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，還不斷更新工作理念、創(chuàng)新工作思路。如我市焦化集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)探索購買社會(huì)服務(wù)開展審計(jì)，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)力量不足的問題，提高審計(jì)效率，更好實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的總體目標(biāo);有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)探索開展所屬企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及所屬企業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)，創(chuàng)新了審計(jì)方法，履行了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。
三、當(dāng)前內(nèi)審工作存在的主要問題
一是國家層面對內(nèi)審無法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，未明確審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)審牽頭指導(dǎo)作用。審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督什么、如何指導(dǎo)監(jiān)督、指導(dǎo)監(jiān)督的責(zé)任權(quán)限以及對內(nèi)審工作的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面目前尚未做出具體的規(guī)定。這種開放的、沒有剛性的管理模式使審計(jì)機(jī)關(guān)在履職過程中難以依法依規(guī)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。
二是內(nèi)審協(xié)會(huì)如脫鉤以后，審計(jì)機(jī)關(guān)如何對內(nèi)審工作進(jìn)行指導(dǎo)。當(dāng)前國務(wù)院要求協(xié)會(huì)與管理機(jī)關(guān)脫鉤，內(nèi)審協(xié)會(huì)面臨發(fā)展的新問題，特別是對內(nèi)審工作薄弱剛起步的地方，內(nèi)審協(xié)會(huì)從國家審計(jì)機(jī)關(guān)脫鉤以后，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨如何加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通交流，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量等現(xiàn)實(shí)問題。
三是對內(nèi)審工作認(rèn)識不到位，重視程度不高。有的審計(jì)機(jī)關(guān)沒有充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展對國家審計(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的促進(jìn)作用，沒有將指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)來抓，沒有把內(nèi)部審計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)工作的發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃，內(nèi)審工作基本停留在會(huì)議號召，文件布置的層面上。
四是內(nèi)審機(jī)構(gòu)點(diǎn)多面廣，情況復(fù)雜，人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)質(zhì)量控制體系薄弱。我國內(nèi)部審計(jì)雖然取得了較大發(fā)展，但依然存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。內(nèi)審人員對內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和內(nèi)控制度不熟悉，不能很好地用內(nèi)部審計(jì)理論指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。
四、對下一步內(nèi)審工作的若干思考
一是完善法規(guī)體系建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)工作依法依規(guī)進(jìn)行。國家層面盡快出臺內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，各級審計(jì)機(jī)關(guān)促使地方政府通過建章立制把一些成功的內(nèi)審理念、經(jīng)驗(yàn)上升到制度層面，制定出符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審行為，推動(dòng)內(nèi)審工作健康有序發(fā)展。如山東、寧夏等地審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)探索出臺了規(guī)范內(nèi)審工作方面的制度性文件。
二是轉(zhuǎn)變指導(dǎo)監(jiān)督觀念，重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。建議審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作專職機(jī)構(gòu)，配備專職人員，把內(nèi)部審計(jì)工作開展情況作為評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容和是否納入下一年度國家審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要依據(jù);要做好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、評估及考核評比工作;要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化管理。
三是創(chuàng)新服務(wù)方式，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為內(nèi)部審計(jì)工作的行政主管部門，應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)者、組織者、管理者、服務(wù)者和信息傳播者。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范管理;要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)素質(zhì);要建立內(nèi)部審計(jì)工作檔案，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員，業(yè)務(wù)開展情況等歸檔管理，進(jìn)行分類指導(dǎo)和監(jiān)督考核。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作內(nèi)容和現(xiàn)實(shí)狀況
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是由內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、管理會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展而來的，主要是針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題，包括識別風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)施的一系列內(nèi)部審計(jì)評價(jià)工作，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主體是內(nèi)審機(jī)構(gòu)，客體是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種較為先進(jìn)的管理手段，目前我國企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)僅僅處于起步階段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還不是很普遍，很多企業(yè)并沒有要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作職能。但是，隨著我國企業(yè)生存環(huán)境的不斷變化，市場競爭的日益激烈，企業(yè)會(huì)越來越重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，并逐漸為企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展提供管理支持作用。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對國有企業(yè)經(jīng)營管理的幫助意義
我國的國有企業(yè)數(shù)量不少，規(guī)模也較大，涉及的行業(yè)也多，建立、經(jīng)營的時(shí)間都比較長。因受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，我國國有企業(yè)管理思想普遍較為落后，對市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理意識不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等活動(dòng)多半都組織在事后，并且對市場和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力有限，給國有企業(yè)帶來了很多損失，也失去了很多市場拓展機(jī)會(huì)，極大地影響了國有企業(yè)的生存發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府逐漸放開了一些國有壟斷行業(yè)的門檻限制，允許非國有資本參與壟斷行業(yè)的投資經(jīng)營，這給國有企業(yè)的生存帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，國有企業(yè)管理層必須要認(rèn)清形勢，積極與市場對接，規(guī)避市場和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，搞好風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)的長久發(fā)展。
二、國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)存在的問題
（一）國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不強(qiáng)，重視程度不高
國有企業(yè)設(shè)立受國家政策影響較大，會(huì)獲得較多的財(cái)政補(bǔ)貼資金支持，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營和維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的任務(wù)，一些企業(yè)還具有一定的公益作用。因此，國有企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)意識內(nèi)生力不足，企業(yè)管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的意識不強(qiáng)，尤其是處在一些壟斷行業(yè)的企業(yè)，受到的市場競爭壓力小，市場和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不大，導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識也不強(qiáng)，對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門即內(nèi)部審計(jì)部門工作的重視程度有限，很多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員較少，專業(yè)性也較差，甚至被認(rèn)為是企業(yè)中最悠閑的部門。這些內(nèi)外環(huán)境因素都不利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的發(fā)展，發(fā)揮出其內(nèi)部管理的作用。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)和范圍不明確，影響審計(jì)工作開展
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，在審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)等方面都有其特殊性，內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，多數(shù)都偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方向，并未實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的內(nèi)部監(jiān)督檢查作用。審計(jì)工作中，審計(jì)人員花費(fèi)較多的精力在財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)方面與經(jīng)營指標(biāo)的完成情況調(diào)查，目的在于規(guī)避、降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。但是，管理會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)僅僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種，并不是全部風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。因此，需要內(nèi)審人員明確風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容，調(diào)整工作方向，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
（三）內(nèi)部審計(jì)部門人員工作思路和審計(jì)技能有待提高
適應(yīng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的變化，發(fā)揮好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用，需要具有一定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路，并且具有一定風(fēng)險(xiǎn)意識和特定審計(jì)技能的隊(duì)伍。國有企業(yè)內(nèi)審部門員工知識結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)技術(shù)還是以傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題的識別能力不強(qiáng)，還不具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)“嗅覺”能力。同時(shí)自覺提高審計(jì)能力，完善自身知識結(jié)構(gòu)的動(dòng)力不足，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)人員的能力還不能滿足國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的需要。因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，必須要從加強(qiáng)人才培養(yǎng)入手，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平。
三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的對策和方案
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加大對內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)
隨著政企分離范圍的擴(kuò)大和國企改革的深入，國有企業(yè)將會(huì)參與到更激烈的市場競爭中，面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。對于風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較弱的國有企業(yè)，必須要從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理理念影響中走出來，用風(fēng)險(xiǎn)管理的意識指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營。企業(yè)管理層要更新觀念，重視對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制工作，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)中，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督措施，提高企業(yè)各部門的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識，也有利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開展。另外，重視內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能，促進(jìn)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估與建議的作用。
（二）擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)效果
一般來說，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，還包括生產(chǎn)經(jīng)營部門、后期保障部門、安全保衛(wèi)部門、管理部門等幾個(gè)重要機(jī)構(gòu)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要圍繞這些部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)展開評估檢查工作。例如，對生產(chǎn)經(jīng)營部門要檢查是否對產(chǎn)品的功能設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)工藝等方面有改進(jìn)制度機(jī)制，是否安排研發(fā)投入，成本效益是否合理等；對于后期保障部門要圍繞設(shè)備和材料采購過程是否合規(guī)合法，在節(jié)約成本的同時(shí)是否能保證產(chǎn)品質(zhì)量等；安全保衛(wèi)部門風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相對較為明確，是否足額提取安措費(fèi)，相關(guān)安全措施是否安排落實(shí)，危機(jī)應(yīng)急預(yù)案安排的是否合理等；對于管理部門就是要圍繞企業(yè)可能面臨的法律問題，設(shè)計(jì)的應(yīng)對措施是否有效，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)損失測算是否合理等。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作內(nèi)容和范圍較為寬泛，涉及的風(fēng)險(xiǎn)管理問題較多，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)該從風(fēng)險(xiǎn)管理成本、管理收益、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之后的彌補(bǔ)成本、控制成本等成本收益角度評價(jià)和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)施，從經(jīng)濟(jì)利益角度提出可行的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)意見，幫助企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
（三）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求審計(jì)人員要具備更加專業(yè)的知識、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和敏銳的風(fēng)險(xiǎn)識別能力。國有企業(yè)管理層應(yīng)該有計(jì)劃地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的人才培養(yǎng)，通過增加專業(yè)技能培訓(xùn)，對現(xiàn)任內(nèi)審人員進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)更新，豐富管理知識的應(yīng)用途徑。另外，在招聘內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工時(shí)，多考慮招聘一些具有專業(yè)背景的復(fù)合型人才，特別是具有豐富風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，從而改善國有企業(yè)內(nèi)審人員的組成結(jié)構(gòu)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在審計(jì)思路方面，要培養(yǎng)國有企業(yè)內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念，逐漸了解和掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作內(nèi)容和范圍，把握與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的區(qū)別，有針對性地應(yīng)用審計(jì)技術(shù)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在審計(jì)技術(shù)方面要革新工作方法，在傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地利用網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)共享性，及時(shí)了解審計(jì)行業(yè)最新的審計(jì)技術(shù)，豐富評估風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)和變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的技能，利用ERP等企業(yè)管理平臺，設(shè)計(jì)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對檢查模塊，提高審計(jì)的效率和效果，最終提高企業(yè)潛在的經(jīng)濟(jì)效益，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
四、結(jié)束語
【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)涵建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀分析
一、高校內(nèi)涵建設(shè)的基本特征分析
一是“085”工程項(xiàng)目涉及面廣，囊括內(nèi)涵建設(shè)的所有領(lǐng)域，“085”工程項(xiàng)目的推進(jìn)與學(xué)校整體管理水平緊密相聯(lián)，項(xiàng)目實(shí)施過程需要涉及學(xué)校所屬職能部門、學(xué)院和學(xué)科團(tuán)隊(duì)，它要求學(xué)校提高整體綜合管理能力，關(guān)注“085”工程項(xiàng)目推進(jìn)過程中有關(guān)職能部門和單位的相關(guān)管理措施的到位情況，特別是在學(xué)校范圍內(nèi)對現(xiàn)有人力、實(shí)物資產(chǎn)、經(jīng)費(fèi)等資源的整合能力。
二是“085”工程項(xiàng)目以學(xué)校“整體”形式滾動(dòng)投入，可以做到“好鋼用在刀刃上”，便于提高學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的整體效果，它要求工程建設(shè)涉及的學(xué)校內(nèi)部各部門、單位和有關(guān)教學(xué)科研團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化學(xué)校發(fā)展的整體意識，打破部門、二級單位之間的界限，進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)校二級實(shí)體業(yè)績考核體系，避免以局部利益的得失而影響學(xué)校整體利益的事件發(fā)生。
三是“085”工程項(xiàng)目實(shí)行投入資金與建設(shè)項(xiàng)目完成質(zhì)量掛鉤的工作機(jī)制，將安排2012年中期檢查和2015年終期評估，考核學(xué)校承諾的建設(shè)目標(biāo)和指標(biāo)的完成情況，檢查學(xué)校所處的國內(nèi)外地位現(xiàn)狀，以及“085”工程建設(shè)前后的學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)水平的進(jìn)步與提高情況，目的在于檢驗(yàn)學(xué)校體制機(jī)制創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展能力提升、發(fā)展?jié)摿ν癸@的提高程度，它要求高度重視和評價(jià)好投入資金的實(shí)際產(chǎn)出效果，特別要處理好短期產(chǎn)出與長遠(yuǎn)產(chǎn)出之間的關(guān)系。
四是“085”工程項(xiàng)目管理采用各級項(xiàng)目的“責(zé)任人”制度，對項(xiàng)目完成的資金、進(jìn)度、質(zhì)量和績效加以管理，看各級項(xiàng)目責(zé)任人在執(zhí)行制度過程中的責(zé)任履行情況。
二、高校內(nèi)涵建設(shè)對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的影響
正是由于高校內(nèi)涵建設(shè)存在的上述特征，從而對高校內(nèi)審工作也將產(chǎn)生較大影響，要求內(nèi)審工作更加突出以下幾方面。
（一）內(nèi)部管理審計(jì)
即內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注有關(guān)職能部門和單位的相關(guān)管理措施的到位情況，提高部門間的工作合力，消除部門間可能存在的影響或阻礙溝通的障礙，以促進(jìn)學(xué)校全校范圍內(nèi)的資源整合能力和整體管理水平的提升。
（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)
即內(nèi)部控制制度審計(jì)應(yīng)主要審查內(nèi)部控制制度的健全完備情況，重點(diǎn)看各部門、二級單位現(xiàn)有的工作制度及實(shí)施辦法，是否存在對“085”工程項(xiàng)目推進(jìn)產(chǎn)生阻力的現(xiàn)象，關(guān)注制度執(zhí)行效果。
（三）投入產(chǎn)出績效審計(jì)
2012年中期檢查和2015年終期評估是上級主管部門對“085”工程項(xiàng)目進(jìn)行的評估、檢查、驗(yàn)收工作，這主要是看產(chǎn)出效果。實(shí)際上，在“085”工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，既包括“085”工程項(xiàng)目的增量投入，也包括其他有形的存量投入和無形的投入，要做好對投入產(chǎn)出績效的整體評價(jià)，需囊括上述全部投入。為迎接2012年中期檢查和2015年終期評估，內(nèi)部審計(jì)工作可以超前介入，在上級部門檢查評估前做好投入產(chǎn)出績效的核實(shí)工作。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
做好任何事情的關(guān)鍵在人，每一個(gè)在崗人員都應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，而許多沒有做好的事情則是部門、人員之間的職責(zé)和權(quán)限不清，一些人員的責(zé)任履行不到位。在“085”工程項(xiàng)目推進(jìn)中，應(yīng)全面貫徹執(zhí)行各級項(xiàng)目“責(zé)任人”制度，將有關(guān)主要責(zé)任人的職責(zé)履行情況列入該領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中，進(jìn)行專門評價(jià)。
三、高校內(nèi)審職能發(fā)揮的現(xiàn)狀分析
目前，大部分高校的內(nèi)審工作能夠全面服務(wù)學(xué)校工作大局，內(nèi)審人員積極履行內(nèi)部審計(jì)職能，認(rèn)真發(fā)揮內(nèi)審工作應(yīng)有的作用。也應(yīng)看到，目前部分高校內(nèi)部審計(jì)在機(jī)制體制、工作內(nèi)容、內(nèi)部管理、人員素質(zhì)、環(huán)境條件等方面，仍存在一些尚待解決的情況或問題。
（一）機(jī)制體制有待創(chuàng)新
經(jīng)過多年發(fā)展，目前審計(jì)工作的具體運(yùn)行機(jī)制體制得到全面優(yōu)化和完善，也存在管理機(jī)制不太健全、保證機(jī)制尚待進(jìn)一步優(yōu)化、缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制作用效果不明顯等情況和問題，影響到審計(jì)工作效果；再者，在教育審計(jì)整體運(yùn)行機(jī)制上，仍有大部分高校的教育審計(jì)部門沒有形成有效的工作機(jī)制，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)警、保障等職能履行不充分，影響到自身工作職責(zé)的履行。
（二）工作內(nèi)容有待拓展
目前，部分高校的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)仍放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)，或以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要內(nèi)容的其他審計(jì)工作上，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)、管理審計(jì)等審計(jì)工作新領(lǐng)域，信息化審計(jì)水平有待提高，高校審計(jì)工作領(lǐng)域尚待進(jìn)一步拓展。
（三）內(nèi)部管理有待完善
主要有：一是由于部分高校存在績效考核目標(biāo)模糊、績效考核標(biāo)準(zhǔn)較低、績效考核缺乏監(jiān)督等情況，部分審計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)的積極性有待提高；二是部分審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中程序不到位，取證不適當(dāng)、不充分，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與校內(nèi)相關(guān)部門、二級單位間的溝通協(xié)調(diào)尚待進(jìn)一步加強(qiáng)；四是在社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量管理上，部分高校沒有制定出具有操作性的管理制度或規(guī)范，存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。
（四）人員素質(zhì)有待提高
目前，部分高校的內(nèi)部審計(jì)人員存在知識結(jié)構(gòu)比較單一、知識更新較慢、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)、審計(jì)服務(wù)意識不足等情況，能夠直接從事管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、績效審計(jì)的人員更少，加上少數(shù)內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念（特別是審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎意識），直接影響到內(nèi)審職能的發(fā)揮，人員思想意識尚待轉(zhuǎn)變，審計(jì)職業(yè)精神有待強(qiáng)化。
（五）工作環(huán)境有待優(yōu)化
主要包括：一是部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位有待提高，審計(jì)資源配置不到位，審計(jì)手段欠缺，內(nèi)部審計(jì)成果層次不高，內(nèi)部審計(jì)效果不理想；二是部分高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有進(jìn)行必要的內(nèi)部審計(jì)工作宣傳，展示審計(jì)工作成果，做好溝通與協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)形象建設(shè)；三是部分高校內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力，使高校內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性增加，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步服務(wù)好學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的主要工作思路
（一）創(chuàng)新內(nèi)審工作機(jī)制體制
為服務(wù)好學(xué)校“085”工程項(xiàng)目的整體推進(jìn)，進(jìn)一步健全完善審計(jì)工作體制機(jī)制，建議做到：
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作成果更直接、及時(shí)地到達(dá)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)手中，減少內(nèi)審機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)周期，降低工作難度。
2.加強(qiáng)與校內(nèi)相關(guān)部門、二級單位的溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)建立“085”工程建設(shè)過程中的內(nèi)部審計(jì)有序介入等工作機(jī)制。
3.進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制、保證機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行。
（二）拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域
在繼續(xù)夯實(shí)現(xiàn)有審計(jì)工作、提高信息化審計(jì)水平的基礎(chǔ)上，積極拓展高校內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部在“085”工程項(xiàng)目推進(jìn)中的職責(zé)履行情況，列入到該領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵。
2.內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》中關(guān)于“內(nèi)部控制審計(jì)”的相關(guān)要求，對高校所屬各部門、各單位執(zhí)行教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理等方面的管理制度和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注制度之間是否存在沖突，是否會(huì)對“085”工程項(xiàng)目推進(jìn)產(chǎn)生阻力，有效的制度應(yīng)注意制度執(zhí)行是否到位，執(zhí)行效果如何。
3.投入產(chǎn)出績效審計(jì)，就是在考慮“085”工程項(xiàng)目的增量投入和其他有形存量投入、無形投入的基礎(chǔ)上，審查產(chǎn)出效果，進(jìn)行投入產(chǎn)出績效分析，為迎接2012年中期檢查和2015年終期評估，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。
4.內(nèi)部管理審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)工作要關(guān)注有關(guān)職能部門和單位在“085”工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的相關(guān)管理措施的到位情況，主要看相關(guān)職能部門和單位的現(xiàn)有管理水平，是否有助于推進(jìn)“085”工程項(xiàng)目的實(shí)施，消除部門間影響或阻礙溝通的障礙，以實(shí)現(xiàn)全校范圍內(nèi)的綜合管理效益。
（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
1.盡快轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的思想觀念，其中，一是強(qiáng)化目標(biāo)意識，要緊緊圍繞學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，跟蹤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反饋有關(guān)情況；二是增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，保持審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎；三是增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)意識，根據(jù)學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)的實(shí)際需要，開展各類不同形式的審計(jì)工作（包括咨詢服務(wù)），及時(shí)提醒學(xué)校相關(guān)工作人員注意工作規(guī)范性，積極支持推進(jìn)教學(xué)、科研等學(xué)校重點(diǎn)工作，多角度發(fā)揮審計(jì)工作建設(shè)功能。
2.著力提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，就是積極適應(yīng)高校內(nèi)涵建設(shè)的要求，增強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)提升的緊迫感，利用好外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)、審計(jì)課題理論研討、參加與審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)資格考試、參加審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育等各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)和研討機(jī)會(huì)，同事之間互相幫助，互相促進(jìn)，以提升高校內(nèi)審人員的審計(jì)專業(yè)知識、工作能力或個(gè)人綜合素質(zhì)。
3.在學(xué)校員工業(yè)績考核過程中，充分考慮到審計(jì)工作特性對內(nèi)部審計(jì)人員工作業(yè)績考核的影響，給予審計(jì)人員適當(dāng)?shù)恼邇A斜，采取物質(zhì)待遇與非物質(zhì)待遇相結(jié)合的辦法，大力提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理
1.根據(jù)高校內(nèi)涵建設(shè)對內(nèi)部審計(jì)工作的需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范建設(shè)，制定、修改和補(bǔ)充相關(guān)的審計(jì)制度文件，完善內(nèi)部審計(jì)工作程序，切實(shí)關(guān)注審計(jì)取證的充分性和適當(dāng)性，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督評價(jià)體系，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量的全過程管理，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。
2.創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)工作模式，加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)系，利用好社會(huì)審計(jì)資源，盡快制定委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作管理的制度或規(guī)范，加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)控，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從“具體操作型”到“協(xié)調(diào)管理型”的角色轉(zhuǎn)變。
（五）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境
1.通過辦好內(nèi)審部門網(wǎng)站等方式，宣傳學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)支持審計(jì)、高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)與校內(nèi)相關(guān)部門及單位構(gòu)建和諧審計(jì)關(guān)系的典型事例，突出審計(jì)服務(wù)意識，宣傳審計(jì)知識、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)工作進(jìn)展及內(nèi)部審計(jì)理論研究成果；切實(shí)提高全校員工特別是學(xué)校所屬部門、二級單位負(fù)責(zé)人的學(xué)法守法意識，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)媒體在審計(jì)宣傳中的主渠道作用，提升內(nèi)部審計(jì)部門形象。
2.積極取得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，主動(dòng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)工作情況，聽取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對下一步審計(jì)工作的指示和安排，解決審計(jì)工作中存在的審計(jì)工作阻力、審計(jì)人員和經(jīng)費(fèi)資源配置不足等困難或問題；另一方面，建議學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門積極支持內(nèi)審部門開展工作，為內(nèi)審人員撐腰、打氣，肯定并宣傳審計(jì)工作成績，增強(qiáng)審計(jì)人員從事審計(jì)事業(yè)的榮譽(yù)感和自豪感。
3.認(rèn)真接受上級主管部門的行業(yè)指導(dǎo)，及時(shí)匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展、審計(jì)工作成果等情況，尋求上級主管部門對學(xué)校審計(jì)工作的關(guān)心和支持，及時(shí)獲取上級主管部門在高校內(nèi)涵建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、檢查、評估等方面的政策和信息，為學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)服務(wù)。
