時間：2022-10-25 03:07:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年度審計計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
科學編制審計項目計劃是做好審計工作的前提和基礎,對貫徹“全面審計、突出重點”的審計方針具有重要意義。歷年來審計部門編制的審計項目計劃能夠找準服務科學發展、維護國家安全、促進深化改革和政府職能轉變的切入點、著力點，不斷改進組織方式，取得了令人矚目的成績。下面我僅從審計工作實踐的角度談幾點不成熟的看法。
一、應將“國稅審計”權下放，納入地方審計范圍
提出這個建議的理由主要為：一是保障同級財政審計的完整性。國稅收入是地方財政收入的重要組成部分。從現行財政體制看，通過國稅部門組織的稅收收入在各級地方財政收入構成中占有很大比重，僅拿我縣來說，全部財政收入16億元就有9億元是國稅部門組織征收的，占財政總收入的56%，而在地方審計機關一年一度開展的財政預算執行審計中，對組織收入的國稅地稅兩個主要部門僅審計地稅，而國稅則例外，從這個意義上說地方預算執行審計是一個不完整、不全面的審計。二是防范“盲區”漏洞。審計署由于審計力量所限，對地方國稅系統往往“鞭長莫及”，縣級國稅部門多年難得審計一次，這種情況往往使其成為審計監督的“盲點”。因而建議在制定審計計劃時，應通過適當形式將國稅審計納入地方審計機關年度財政預算執行審計范圍。
二、加大對垂直部門審計項目的地方授權
對于部分垂直部門和中央直屬企業單位而言，地方審計機關沒有審計權限，中央及省級審計機關無暇顧及和授權的有限性，往往造成這些部門審計監督的缺位。如我縣金融、計量、工商、電信等垂直部門，接受中央、省、市、縣審計機關的審計頻率過低。這種斷檔缺位的審計監督狀況與這些部門所掌控的財政資金和經濟總量是很不相稱的。審計監督的缺位，將可能導致這些部門財務管理的松懈和違規現象的滋生。因而建議，在制定審計計劃時，可以采取屬地管理原則，充分授權地方審計機關對這些部門和單位進行審計。這樣一方面可以使地方審計資源達到充分利用，另一方面也減少了“重審”和“漏審”現象的發生。
三、提高交叉審計幅度，防止“地方保護”
對一些較大的審計項目，比如各專項資金和有關轉移支付資金的審計，這部分資金的來源渠道一般是地方從上級爭取或上級調濟撥補，這類審計項目，“地方保護”出現的可能性較大，勢必對審計效率和審計質量造成影響。因此對此類審計項目，可以安排各級審計機關有組織地開展交叉審計，從機制上有效治理審計的“地方墮性病”，最大限度規避“地方保護”風險，有效保障審計效率和審計質量的不斷提高。
關鍵詞 經濟責任審計 審計效率 審計成果
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。
一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容
財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。
二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性
維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。
提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。
提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。
三、近幾年任期經濟責任審計中的體會
關鍵詞:派駐制;雙重管理;人員素質
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
按照中國聯合網絡通信有限公司審計派駐制要求,河北省分公司下設集團公司審計部分部,受集團公司審計部和河北省公司雙重領導,業務上接受集團公司審計部的指導。從制度上實現了審計機構、審計計劃、審計業績考核和審計經費的統一管理,從而使審計力量的整體優勢得以充分發揮,審計人員的向心力和凝聚力明顯加強,審計質量和審計成果的利用也有了很大提高,派駐制改革已成為內部審計發展的有力保障。
一、機構設置
實行雙重及級層管理。作為集團總部審計部的派駐機構,河北審計分部按照駐地就近的原則,以石家莊、唐山、保定和滄州市分公司為駐地向省內派駐四個大區審計處,大區審計處與駐地公司審計室合署辦公(一套人馬、兩塊牌子)。大區審計處履行所轄分公司的審計管理職能,審計室履行駐地分公司的審計業務職能。河北審計分部接受集團公司審計部及省公司共同管理,大區審計處接受河北審計分部領導,市審計室接受大區審計處和駐地分公司共同管理。具體組織架構如圖1所示。(圖1)
二、人員管理和素質要求
人員編制由總部統一核定,省公司在總部統一核定的人員編制內,根據各市分公司的收入貢獻、資產規模及所轄地公司區域等綜合情況,核定各大區審計處、各市分公司審計室人數。河北審計分部負責人由總部進行考核及任免,納入總部干部管理體系。河北審計分部負責人及副職由所在地分公司推薦人選并商總部審計部提出任免考察建議,總部審計部會同人力資源部進行考察并提出考察意見,由總部人力資源部履行任免程序。大區審計處負責人的任免由河北審計分部及省公司人力資源部負責。各大區審計處設主任1人,副主任2～3人。石家莊、唐山、保定、滄州審計處主任兼任駐地分公司審計室主任。對審計人員素質要求的總體原則是,要建立一支適應公司發展及管理需要的審計隊伍。
1、能力要求:了解企業經營管理,能夠識別和防范經營風險,具備信息化系統管理審計的知識和經驗。
2、知識結構:從偏重選聘財務、工程審計人員,逐步充實信息系統管控、企業管理、法律事務等方面人才。
3、職業操守:在履職過程中能夠恪守職業道德,客觀公正,實事求是;既能識別并敢于揭示問題,又能提出整改建議并幫助整改到位。
三、計劃管理
總部審計部根據公司年度經營發展目標及制約公司經營發展的熱點、難點問題,提出年度審計工作計劃和重點。河北審計分部在總部審計部年度工作計劃的基礎上,結合所在地分公司實際經營管理情況及經營變化情況,及時提出月度及季度工作計劃,科學安排時間,合理組織力量開展審計工作。如有審計項目計劃變動情況,應及時向總部審計部匯報并批準后執行。大區審計處應在河北審計分部年度工作計劃的基礎上,根據駐地公司年度經營發展目標及制約公司經營發展的熱點、難點問題,制定審計工作重點,及時提出月度及季度工作計劃,科學安排時間,合理組織力量開展審計工作,并及時向河北審計分部反饋各項計劃完成情況和審計發現問題的整改情況。審計室應結合駐地分公司實際情況制定審計工作重點,提出月度及季度工作計劃,并向大區審計處反饋各項計劃完成情況和審計發現問題的整改情況。
四、經費管理
集團審計部統一組織的審計項目抽調人員差旅費用由集團公司統一承擔;省公司統一安排的審計項目抽調人員差旅、會議費等費用由省公司統一承擔。河北審計分部按照年度審計工作項目計劃,提出年度審計預算,并報省公司預算編制委員會審批后執行。各級審計派駐機構審計人員經費及其他所有費用全部納入駐地公司預算并在當地列支。
審計法明確規定：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。審計機關根據被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系，確定審計管轄范圍。由于在審計法中沒有明確規定建設項目審計的被審計單位，因此，《中華人民共和國審計法實施條例》第二十條明確規定“對前款規定的建設項目進行審計時，可以對直接有關的設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。”《審計署關于印發政府投資項目審計規定的通知》（審投發〔2010〕173號）中進一步明確規定：審計機關開展政府投資項目審計，應當確定項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位為被審計單位。在審計通知書中應當明確，實施審計中將對與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查。同時又規定：審計機關在法定職權范圍內對審計發現的違法違規問題進行處理處罰；對審計發現的需要追究有關人員責任的違法違紀案件線索，應當及時移送司法機關或紀檢監察等機關處理；對不屬于審計管轄范圍內的，應當依法由其他有關部門糾正、處理處罰的事項，應當移送有關部門處理。根據以上規定，在對與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查，需要作出處理處罰時，由于審計管轄權不同，是否列入審計計劃，處理的程序、處理的結果存在以下幾種情況：
一、與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位不屬于本審計機關管轄的，對上述單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查，由于沒有審計管轄權，因此不管是需要追究有關人員責任的違法違紀案件線索，還是應當依法由其他有關部門糾正、處理處罰的事項，以及上述單位財務收支中違紀違規、少繳稅費等，只能是移送司法機關或紀檢監察等機關和有關部門處理，對審計發現的多計工程價款等問題，也只能責令建設單位與設計、施工、監理、供貨等單位據實結算。審計機關不能單獨出具審計報告和作出審計處理處罰。
二、與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位屬于本審計機關管轄的，由于是否列入年度審計計劃，存在以下兩種情況：
1.沒有列入年度審計計劃。上述與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位雖然屬于本審計機關管轄，但是由于沒有列入年度審計計劃，審計機關不能單獨出具審計報告和作出審計處理處罰。在沒有列入年度審計計劃時，其處理方式與沒有審計管轄權相同，只能是移送司法機關或紀檢監察等機關和有關部門處理。
2.列入本審計機關年度審計計劃。上述與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位既屬于本審計機關管轄，也列入年度審計計劃，由于審計組不同、審計時間不同，也存在兩種情況：
一是建設項目審計在前，對上述設計、施工、監理、供貨等單位需要作出處理處罰的，理論上在審計機關內部可以協調，將需要作出審計處理處罰的事項交由執行審計上述設計、施工、監理、供貨等單位的審計組，由相應的審計組按程序、按規定作出相應的處理處罰決定。上述分析只是在理論上成立，事實上由于審計組分屬審計機關內部不同部門，內部協調是否能夠完全到位，能否在兩個審計組之間無縫對接，審計實踐中很難做到，特別是審計機關的層級越高越難做到。
二是建設項目審計在后，當年審計計劃安排的上述設計、施工、監理、供貨等單位的審計事項已經執行完畢，審計機關已經按規定出具了審計報告和審計決定。但是在對建設項目實施審計并調查與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性的過程中，發現上述單位存在已經出具的審計報告和審計決定外的審計機關法定職權范圍內可以處理處罰的違法違規問題，由于計劃已經執行完畢，對建設項目實施審計的審計組則不能出具審計報告和審計決定，也即不能在審計機關法定職權范圍內對上述單位的違法違規問題作出處理處罰，只能移送司法機關或紀檢監察等機關和有關部門處理。
根據上述分析可以看到，是否列入審計機關的年度審計計劃，是審計機關是否能夠直接按照法定職權對審計發現的違法違規問題進行處理處罰的關鍵。事實上，在審計實踐中，不管是否列入審計計劃，對建設項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位都不能直接處理處罰，不管是否是本審計機關審計管轄，均只能移送，審計管轄權讓位于審計計劃，審計管轄權、審計處理權均未落實。
產生上述問題的原因主要是投資項目參與單位眾多、經濟成分、隸屬關系層次復雜，模糊了人們的視覺。歸根到底，參與投資項目建設的單位無非是合同關系或者是行政審批管理關系，但主要以合同作為紐帶相互聯系，并以合同作為分配工作、劃分權力和責任關系的依據。項目參與方之間在此建設過程中的協調主要通過合同、法律和規范實現。但無論合同關系或者是行政審批管理關系，都不能游離于被監督之外。事實上，審計法定處理處罰權讓渡于審計計劃管理不是審計立法的本意。《審計法》第四十六條規定對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰。《中華人民共和國國家審計準則》也規定屬于審計職權范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權范圍的，提出移送處理意見。審計法實施條例起草小組編寫的《新〈審計法實施條例〉解讀》在談到如何理解與把握審計機關處理處罰權時也明確提出，應當主要以已明確審計機關為執法主體的具體法律、行政法規的規定作為作出審計決定的法律依據。必要時，其他有關財政收支、財務收支的法律、行政法規，也可以成為審計機關作出審計決定的法律依據。當然，上述審計處理的種類僅限于《審計法》第四十六條規定的處理種類，處罰的種類僅限于《審計法實施條例》第四十九條第一款規定的警告、罰款和沒收違法所得等種類。
關鍵詞：固定資產 投資 審計監督
隨著我國經濟轉軌、社會轉型，審計的地位不斷提升，審計全覆蓋也被逐漸提上日程。固定資產投資審計作為國家審計業務內容的一個重要組成部分，應該精心組織、嚴格管理，不斷改進固定資產審計方法、提高固定資產審計質量，不斷改進審計方法。我認為，應當從以下幾個方面統籌考慮，積極探索如何實現固定資產投資審計的全覆蓋。
一、了解并分析固定資產投資審計全覆蓋所面臨的現狀
一是固定資產投資審計監督的對象眾多，面廣量大，但審計機關審計力量有限，難以做到每年對所有監督對象都進行普審。每年除了必審項目，對列入年度審計計劃的項目，審計機構一般都要進行多方面調查才能最終確定。
二是審計人才缺乏，制約了審計“全覆蓋”。審計被視作國家的“經濟衛士”、監督權力運行的“緊箍咒”，事關經濟社會發展全局。固定資產投資審計是較為復雜的審計業務，無論在業務技能方面，還是溝通技巧方面，既要求全面的知識結構，基礎是工程造價、工程審計，現在對相關法律、管理、計算機等業務水平要求也較高，也需要較高的能力結構。目前，我國地方審計隊伍總體技術力量還顯薄弱，缺乏一定數目的的中高端審計人才支撐，拖了實現審計“全覆蓋”的后腿。對被審計對象實施審計，需要涉及相當多的單體工程以及財務數據，需要在如此多的數據中尋找疑點，大案要案線索的發現建立在對海量數據的分析利用上。通過對財務數據的挖掘，發現疑點，通過對拆遷資金等前期費用的審計，發現問題的能力還不強，無法提升審計的覆蓋面和審計的真正效果。
二、正確認識、深刻理解“審計全覆蓋”的涵義
概括地說，全覆蓋就是對法定審計對象和范圍的全面覆蓋。在體會劉家義審計長要求的基礎上，我認為投資審計工作應當從微觀領域逐漸轉向宏觀層面，突出科學、分級、分類、分時段，應當分清輕重緩急，積極推進審計項目全覆蓋。首先，要對審計對象進行梳理，分析在各重點領域，哪些已經審計覆蓋，還有哪些遺漏。例如：在教育系統投資審計方面，分析是否將公共財政預算、教育附加費、國有資本、地方債務資金等全部政府性投資的資金，都納入了審計監督范圍；除了審計教育主管部門外，是否延伸審計至地方教育機構，在縱向上實現財政資金審計的全覆蓋等。其次，對已經審計覆蓋的審計對象，也要分析審計間隔的合理性，以及繼續跟蹤審計的必要性，做到實質性的審計全覆蓋。例如：對于一條鞭校安工程建設項目，也需要根據當地發展規劃的實施情況，考慮是否實施連續跟蹤審計。最后，在梳理和分析審計對象的基礎上，要圍繞黨委、政府的中心工作，制定中、短期相結合的滾動審計項目計劃，保證不同年度審計項目計劃的前后延續性，做到前后銜接，穩步推進審計全覆蓋。在固定資產投資審計中，應緊跟市委、市政府的重點建設項目投資決策，對市級重點建設項目（政府融資項目）有步驟地實現審計全覆蓋。
三、審計項目計劃管理做到選準著力點、抓住關鍵點、緊扣風險點
根據我國審計工作所面臨的現狀，我認為固定資產投資審計全覆蓋應做好“三個點”。
一是選準著力點。投資審計全覆蓋最直觀的表現即為年度審計項目計劃的確定。投資審計項目計劃的選擇應結合該市審計力量和審計資源的實際，充分體現了審計全覆蓋的寬度和深度，同時，還應注重將年度審計計劃與中長期計劃結合，根據被審計單位的復雜程度、審計項目的社會關注度等因素，將投資審計項目分類并分步安排，并分別制定審計方式，如投資概算超過1億元的重大項目，審計機關應實施全過程跟蹤審計，并在跟蹤審計過程中，充分發揮社會中介機構的作用，與被審計單位聘請的中介咨詢單位保持好溝通，對于項目實施中的區間造價結算、隱蔽過程的影像記錄、過程中發生的較大變更等事項做到心中有數，從而為項目最終的竣工決算審計打好伏筆。
二是抓住關鍵點。面對投資審計人少事多責任重的窘境，審計部門應當采取抓住關鍵點的方法，用既定的審計力量完成審計目標，“事前預防”應重點關注項目前期立項、招投標合同簽訂等流程是否合規合法；“事中控制”應重點關注隱蔽工程的實施驗收、工程款的中期支付、材料設備采購是否手續齊全等；“事后監督”則主要關注工程價款的結算、工程財務收支的整體情況分析，并最終出具審計報告。
三是緊扣風險點。投資領域為案件高發地，而投資審計更應緊扣風險點，嚴格遵守國家及各部門制定的廉政準則，做到廉潔從審。在工程造價審計過程中，一方面要保證審計過程清晰完整規范，另一方面應嚴格執行審計復核程序，保證審計質量。
財務部審計需要根據企業管理需要，組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計;以下是小編精心收集整理的財務部審計職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務部審計職責11.負責擬定內部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結論正確，證據獲取充分;
3.及時發現內部控制中存在的弊病和漏洞，優化內控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發現現有或潛在內外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現;
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結論和審計建立的落實;
6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;
7.了解內審發展趨勢并運用新技術、新方法，有效提高審計效率和質量;
8.完成風控部負責人交辦的其他事項。
財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務報表和其他行業信息，撰寫調研報告
3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數據，支持業務工作
財務部審計職責31、嚴格執行集團財務管理制度和相關工作流程，開展子公司財務工作;
2、負責子公司會計核算，編制會計報表;
3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;
4、負責子公司稅務申報;
5、負責編制子公司月度指標執行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務部審計職責41、組織擬定年度審計監察重點工作計劃報監事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監事會主席審核。
財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進行年中、年終經營情況審計;
3、進行財務制度執行情況審計;
4、進行經營與財務運行中單獨事項的專項審計;
5、進行投資項目階段性和專項審計;
6、聯系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務部審計職責61、協助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協助出具審計業務報告和其他鑒證業務報告;
3、熟練掌握財務會計審計等相關知識和政策法規。
財務部審計職責71、審查集團內各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。
審閱定期財務報告，配合外部機構實施專項財務審計;
2、根據公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調查工作。
3、對公司年度財務預算、財務決算執行情況進行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規性
5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據支持審計目的
與發達國家相比，我國尚未出臺較詳細、完善的內部審計人員職業勝任能力框架。而設計框架的主要目的，在于為內部審計人員職業勝任能力提供合理、實用、切實可行的參考標準，利用其提升自身素質，提高審計質量。要設計出便于所有內部審計人員查閱和學習的內部審計人員職業勝任能力框架，必須使框架中的職業勝任能力結構和人員層次結構與我國國情相符。對于前者，國內外內部審計協會和專家學者進行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發達國家已經開始廣泛使用，發揮了提升內部審計人員職業勝任能力水平的重要作用；對于人員層次結構上的研究，諸如美國、澳大利亞、比利時等發達國家也已根據本國的實際情況進行了相應規定，并結合職業勝任能力結構了自己的內部審計人員職業勝任能力框架，相比之下，我國對于內部審計人員層次結構的研究相對匱乏，尚未形成較完整的結論。受經濟發展等因素的制約，我國除外資企業、合資企業外，專門設置內部審計部門的企業主要為國有大中型企業。研究國有企業內部審計人員層次結構，對設計內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國內外相關研究成果的基礎上，以某國有大型企業為例，通過對其內部審計部門機構設置情況、人員層次和各層級人員的職責差異與任職資格要求進行分析，提出對內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構設計的見解。
二、文獻綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內部審計職業勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內部審計協會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內部審計人員職業勝任能力框架。根據所在層級和工作年限，又將內部審計人員劃分為“首席審計師”、“經驗豐富的審計師”和“新內部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執行官”和“審計主管”；“經驗豐富的審計人員”包括“審計經理”和“高級審計管理者”；“新內部審計員工”包括“內部審計師”和“新內部審計人員（工作經驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業勝任能力而言，不同層次的內部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業發展生命周期相關的知識對于首席審計執行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內部審計部門的新員工則只需了解。比利時內部審計協會于2010 年了《內部審計人員職業勝任能力框架和任務》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內部審計人員劃分為新內部審計師、有經驗的內部審計師和內部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業組織結構扁平化有重要關系。澳大利亞內部審計協會于2010年了《內部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內部審計人員進行區別要求，分別是新內部審計師、有經驗的內部審計師、內部審計主管和首席審計執行官。人員層次的劃分可以根據不同組織的實際需要而進行適當改變。
（二）國內研究現狀 相對于國外而言，國內關于內部審計人員勝任能力框架人員層次結構的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設計的中國內部審計人員職業勝任能力框架中，將內部審計人員層級簡單分為內部審計人員和內部審計管理者，并分別給予了在職業勝任能力上的相應規定。我國關于內部審計人員層次結構的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內部審計人員職業勝任能力框架更方便實用，研究我國內部審計人員層次結構十分必要。
三、理論基礎
（一）合理合法的權力基礎是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經濟組織理論》中明確而系統地指出，理想的組織應以合理合法的權力為基礎，這樣才能有效地維系組織的連續和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權；組織實行自上而下的等級系統；關系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統觀點、必須規定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業的工作人員按照等級賦予相應的職責，且等級越高，權力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業勝任能力要求也就越高。根據這種觀點，要設計某一職業的職業勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區別的規定，以保證工作人員所具備的職業勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。
（二）企業人員能力結構模型基礎 法國“現代經營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業管理和一般管理》中，對企業人員的知識、素質和能力結構進行了系統化分析。在其設計的企業人員能力結構模型中，規定第二層次為職責性差別能力結構，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規定，如表1所示。根據韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結構模型，要設計符合實際工作情況的內部審計人員職業勝任能力框架，必須根據相應不同層級內部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業勝任能力范圍和掌握程度上進行有區別的規定，形成縱向體系，以適應不同層次內部審計人員為順利完成其使命而對職業勝任能力的需要。
四、國企內部審計部門職位結構分析：以我國東部地區某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內部審計機構及人員設置 該集團公司審計機構成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預決算審查處，其工程決算審查職能及相關人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數4個。現在崗職工15人，其中中層領導干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內設機構三個：經濟責任審計科、管理審計科和工程結算審計科。如圖1所示。
（二）內部審計機構職責 該企業總審計處主要負責制訂集團公司內部審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務審計、固定資產審計；對所屬二級單位進行經濟責任審計、經濟效益審計、合規審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內部控制審計、專項審計等審計業務；根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估等。各下屬審計科則根據本單位的主要功能實施具體審計工作。經濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務審計、固定資產審計、經濟責任審計、經濟效益審計、物資采購審計等審計業務，并根據需要開展專項審計調查；管理審計科主要負責制訂相關審計工作制度、管理規定，編制內部審計工作規劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內部控制審計，根據需要選聘社會審計機構，并對其審計工作質量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統計報表；工程結算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設工程和重大技術改造、大中修、技術開發、福利設施修繕、環境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規審計、經濟效益審計等。
（三）內部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規定。
（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執行國家有關法律、法規政策、審計制度；主持修訂公司內部審計制度，制定公司審計規劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內部審計監督方針；負責本處管理體系工作的組織領導，保持管理體系有效運行和持續改進等任務。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結算審計工作，編制項目結算審計計劃、方案，組織實施審計；協助處長不斷完善工程結算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設工作、績效考核、專業技術職務考核工作；貫徹落實內部審計監督方針和目標等。另一位副處長協助處長分管公司固定資產投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協助處長進行人力資源管理及培訓計劃。
（2）經濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經濟責任審計和風險管理審計方案并執行；執行公司或處領導安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續改進等。經濟責任審計科科員履行審計監督職責，執行年度審計計劃，完成領導分配的對公司年度二級單位經濟責任審計任務；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務會計和經濟業務審計任務；收集審計證據、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數據的統計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業務素質和工作效率、確保工作質量等。
（3）管理審計科科長的崗位職責與經濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網絡、文件檔案管理；會議準備、辦公設備用具的管理工作，其余職責與經濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內部審計制度修改、審計規劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。
（4）工程結算審計科科長執行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算進行審計；執行公司或處領導安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結算和審計結果的檢查、復審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協助科長完成其職責。工程結算審計科科員認真履行審計監督檢查職責，執行年度審計計劃，按時完成領導分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設施修繕項目結算審查任務；按時完成上級安排的固定資產投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經濟效益審計任務；參加公司有關工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。
（四）實例分析 根據該國有企業的內部審計機構設置、職責規定和各層次內部審計人員崗位職責的規定情況可知：（1）從內部審計機構上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統一管理和考核，執行整個公司層面上的內部審計管理職責；下屬各審計科則主要執行各種類型的審計任務，編寫內部審計報告，執行二級單位層面上的內部審計實施工作。機構職責的側重點不同，決定了對處于不同機構的內部審計人員職業勝任能力要求的差異。因此，內部審計人員職業勝任能力框架應當首先從人員層級上區別處級和科級領導。（2）從不同層級內部審計人員崗位職責規定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內負責的審計項目執行起草、管理等事務，副科長則協助科長進行其本職工作，科員則主要執行各種內部審計項目的實施及科室的基礎性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設計中，應將普通內部審計科員與科級領導相區別，分別在職業勝任能力要求和培訓方面進行規定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區別，而副科長的主要職責雖然是協助科長，按照法約爾的職責性能力結構理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應的能力要求上依然要有所區別。由于內部審計人員職業勝任能力框架對各層級內部審計人員在各方面職業勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現對同一機構內不同層級內部審計人員職業勝任能力要求上的區別，因此，在設計框架時，可將處級和科級層次的內部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內部審計協會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內部審計科員層次上，應將工作經驗在一年以下的內部審計人員單獨劃分出來，在職業勝任能力上給予更多基礎性要求以保證框架與實際情況相符合。
五、內部審計人員職業勝任能力框架人員層次結構
設計內部審計人員職業勝任能力框架應當將內部審計人員分為處級領導、科級領導和普通內部審計科員三大等級。其中處級領導、科級領導根據內部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內部審計科員以一年工作經驗為界限，進一步劃分為新內部審計人員（工作經驗在一年以下）和內部審計師（工作經驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。
內部審計人員職業勝任能力框架按照人員層級進行區別規定，既方便各層次內部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內部審計人員的職業勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續教育，達到全面提升各層次內部審計人員各方面職業素質的目的。
參考文獻：
[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國內部審計人員職業勝任能力框架研究》，《經濟與管理研究》2009年第11期。
一、基于項目全周期的審計項目管理的涵義
審計項目是審計人員根據審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達到既定的審計目標，所承擔的具體審計任務。筆者認為，審計項目管理研究的對象分為基于審計項目本身的管理和基于項目全周期的審計項目管理（或基于組織和管理的審計項目管理）兩部分。本文主要研究后者。
基于審計項目本身的管理是指由審計機構和審計人員按照審計工作標準，對具體審計項目的全過程，運用各種科學手段、制度和載體，進行計劃、執行、控制、檢查、監督和反饋等一系列自我約束的活動。它主要是指內部審計部門實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計記錄和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程的業務管理，還包括對項目質量責任評估和追究，它對審計項目準備階段、實施階段、終結階段的每個程序、步驟提出具體要求。
基于項目全周期的審計項目管理就是項目管理科學在審計領域上的綜合運用，是運用各種管理知識、技能、方法與工具，從審計項目生命周期的各個階段對項目進行高效率的計劃、組織、指導和控制，以實現審計項目全過程的動態管理和對項目目標的綜合協調和優化。它既包括基于審計項目本身的管理，也包括從審計項目范圍、時間、成本、質量等方面對其進行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對審計項目的實施進行綜合考慮和把握。
兩者范圍不同，前者主要將審計項目的管理和控制放在具體項目的過程和工作標準上，是依據國家審計署《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》和國際內部審計師協會（IIA）《內部審計實務標準》強調對項目實施階段的業務管理，而后者包括上述內容，是貫穿于審計項目計劃、準備、實施、完成各階段的組織活動和管理活動。
兩者目的相同，都是為了通過一系列的管理活動提高審計項目質量，使審計成果對上給予管理層科學合理的決策參考，對下提出合理的審計意見和建議，幫助提高企業經營管理水平，實現內部審計的監督服務職能。筆者認為，審計部門對于內部審計項目的開展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結合，才能更好地為審計項目質量控制提供保障。
二、基于項目全周期的審計項目管理的主要內容
（一）審計項目全周期
審計項目全周期是描述審計項目從開始到結束所經歷的各個階段，一般可以將其分為項目計劃、項目準備、項目實施以及項目完成四個階段。
1.審計項目計劃階段，主要是通過年初開展風險評估，進行企業經營風險調查問卷、企業各部門審計需求調查，了解審計需求，安排、制定年度審計項目計劃，對項目計劃的核準，項目的變更調整，以及開展審計人力資源需求預測等。
2.審計項目準備階段，主要是開展項目調查了解，制定審計方案，招聘并確定項目所需的審計人員，組建團隊并對審計任務合理分工，下發審計通知書，進行審計所需作業工具的配置等。
3.審計項目實施階段，主要是對項目現場的組織管理、人員管理、過程管理等，具體包括召開審計進點會，開展審前培訓，召開審計業務分析會，審計記錄、底稿、報告的撰寫與復核，審計證據的收集整理，記錄、底稿的簽字確認，重大事項的報告等。
4.審計項目完成階段，其中包括后續審計，主要是被審計單位對審計報告的意見反饋，審計意見下達，審計人員業績評價，對整改情況進行后續跟蹤、回訪和檢查等。
（二）審計項目全周期管理的主要內容
筆者參照美國項目管理學會（PMI）開發的項目管理知識體系（PMBOK）和國際標準IS010006將基于項目全周期審計項目管理的內容分為九個管理要素，主要包括：范圍管理、時間管理、成本管理、質量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風險管理、采購管理和綜合管理。
1.審計項目范圍管理。審計項目范圍管理是指對審計項目應該包括什么和不應該包括什么進行定義和控制的過程。具體內容包括：審計項目核準、范圍規劃、范圍定義、范圍核實和審計項目及范圍變更控制。
2.審計項目時間管理。審計項目時間管理是指為確保項目按期完成所必需的一系列管理過程和活動。既包括對年度各個審計項目的時間管理，也包括對每個審計項目各項審計內容的時間管理。具體內容包括：活動定義、活動排序、活動時間估算、進度計劃和進度控制。
3.審計項目成本管理。審計項目成本管理是指為確保項目在批準的預算范圍內完成所需的各個過程。主要針對實施財務管控、預算控制，對年度審計成本有明確要求的企業內部審計部門開展。具體內容包括：資源規劃、成本估算、成本預算和成本控制。
4.審計項目質量管理。審計項目質量管理是指為規范審計行為、提高審計質量、明確審計責任而開展的一系列質量控制活動。它主要是基于審計項目本身而開展的具體管理活動，如對審計方案、證據、記錄、底稿、報告、檔案的質量控制以及審計項目責任等。具體內容包括：質量規劃、質量保證和質量控制。
5.審計項目人力資源管理。審計項目人力資源管理是指對審計項目組織中的人員進行招聘、培訓、組織和調配，同時對組織成員的思想、心理和行為進行恰當的誘導控制和協調，充分發揮其主觀能動性的過程。具體內容包括：組織規劃、人員招聘、團隊建設和人員業績評價。
6.審計項目溝通與信息管理。審計項目溝通與信息管理是指為確保審計項目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實施的一系列過程。具體內容包括：溝通規劃、信息傳輸與、進展報告和管理收尾。
7.審計項目采購管理。審計項目采購管理是指在整個審計項目生命周期內，從外部尋求和采購各種項目所需資源的管理過程，如對審計業務外包、外部審計機構、外部專家的管理。具體內容包括：采購規劃、詢價與招標、供方選擇、合同管理和合同收尾。
8.審計項目風險管理。審計項目風險管理是指系統識別和評估項目風險因素，并采取必要對策控制風險的過程。具體內容包括：風險識別、風險評估、風險對策和風險控制。
9.審計項目綜合管理。審計項目綜合管理是指在審計項目生命周期內協調所有其他項目管理知識領域所涉及的過程。具體內容包括：項目計劃制定、執行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關信息和數據的系統錄入等。
基于項目全周期的審計項目管理的目標是實現審計項目全過程的動態管理和對項目目 標的綜合協調和優化，是要將審計項目全周期管理的九個要素貫穿審計項目全周期的四個階段，使兩者相結合，從而保證管理的整體性和連續性。審計項目主要管理要素與審計項目全周期的關系如圖所示。
第一條為了加快投資體制改革，規范政府投資行為，加強對政府投資項目的管理，建立健全科學民主、依法的決策機制，切實提高投資效益，根據《國務院關于投資體制改革的決定》（國發〔20*〕20號）、《國務院辦公廳關于加強和規范新開工項目管理的通知》（[20*]64號）等文件精神，結合本市實際，制定本辦法。
第二條本辦法適用于市本級政府投資項目的管理。
本辦法所稱的市本級政府投資項目，是指使用市財政預算資金和按規定使用的其他政府性資金投資的項目。
第三條政府投資可分別采取直接投資、投資補助和貸款貼息等方式，主要用于以下領域的項目：
（一）城市公共安全設施；
（二）保護和改善生態環境設施；
（三）市本級政權基礎設施；
（四）民政、環保、勞動和社會保障、教育、科技、文體、衛生、廣電等社會事業和環境保護、水利、農業、林業、城建、交通等基礎設施；
（五）其他財政性資金投資的項目。
第四條政府投資項目實行項目儲備庫制度。儲備項目包括根據國家產業政策、全市國民經濟和社會發展中長期規劃、專項規劃提出的，申請使用政府性資金投資的項目。
未進入項目儲備庫的，原則上不得列入政府年度投資計劃。
第五條政府投資項目嚴格實行“五制”，即項目法人（業主）責任制、招標投標制、工程監理制、合同管理制和質量責任終身制。
政府投資工程項目總造價在50萬元以上的（含50萬元，下同），勘察、設計、建設、監理等必須依法實行招標；50萬元以下的，也必須依照規定履行相關程序。
第六條市發改部門作為政府投資主管部門，履行政府投資項目的綜合平衡、項目審批、年度投資計劃的編制、綜合驗收、協調監督等管理職能。
經委、建設、交通、規劃、國土資源、環保、水務、科技、教育、文體、農業、衛生、安監、人防、林業等職能部門按各自職責對政府投資項目進行管理。
財政、審計、監察及其他有關部門按各自職責對政府投資項目進行監督管理。
第二章項目審批管理
第七條政府投資項目一律實行審批制。市發改部門在國家、省規定的職權范圍內，負責市本級政府投資項目的審批。
城市基礎設施項目使用政府投資500萬元以上的，其它項目使用政府投資200萬元以上的，由市發改部門審核后報市政府批準。
采用直接投資方式的政府投資項目，城市基礎設施項目使用政府投資500萬元以上的，其他項目使用政府投資200萬元以上的，應當編制和審批項目建議書、可行性研究報告、初步設計（含概算）。上述額度以下的項目，其項目建議書與可研報告可以一并審批。
對政府重點工程，市發改部門應提高審批效率，科學簡化審批程序，以適應國家有關政策、融資、建設時限等要求。
第八條政府投資項目應實行專家評議制度、公示制度，廣泛聽取各方面的意見和建議。
第九條項目單位應當委托有相應資質的機構編制項目建議書。在申報項目建議書批復時，需根據國家法律、法規的規定附送市環保部門確認的環境影響評價大綱、市國土資源部門出具的項目用地意見、銀行貸款意向及按照國家規定應提交的其他文件等。
第十條項目建議書由項目單位向其主管部門提出申請，經主管部門審核后報市發改部門審批。市發改部門應當在收到申請2個工作日內作出是否受理的決定，并應在5個工作日內完成審批。
對于批準的項目，由市發改部門向申報單位出具批準文件；對于不予批準的項目，應當書面通知申報單位，并說明理由。
第十一條項目建議書經批準后，項目單位須委托有相應資質的機構編制項目可行性研究報告。項目單位在向市發改部門報送可行性研究報告申請時，需附市環保部門確認的環境評估報告、市規劃主管部門出具的《建設項目選址意見書》（含規劃設計土地利用條件）、市國土資源部門出具的《建設用地預審報告書》、銀行貸款承諾及國家規定應提交的其他文件。
第十二條項目可行性研究報告必須嚴格實行項目決策咨詢評估制度。項目單位將可行性研究報告報市發改部門后，由市發改部門委托符合資質要求的咨詢中介機構進行評估論證。咨詢中介評估機構應實行競爭擇優選定。
咨詢中介機構在項目單位提交項目可行性研究報告5個工作日內出具評估意見，發改部門應當在收到咨詢中介評估意見后5個工作日內作出是否批準的決定。
第十三條可行性研究報告經批準后，項目單位須委托有相應資質的設計單位依照批準的可行性研究報告進行初步設計。
初步設計確定的建設內容和建設標準不得超過可行性研究報告批復的范圍，并應列明各單項工程或單位工程的建設內容、工程概算、建設標準、用地規模、主要材料和設備選擇等。
初步設計概算應當包括項目建設所需的一切費用，包括項目前期費、工程施工費、監理費、必要的管理費、必要的設備購置費、必要的征地費、必要的拆遷補償費及不可預見費等。項目概算及建設規模原則上不得超過經批準的可行性研究報告核定的投資估算和建設規模。初步設計概算超過可行性研究報告中投資估算的10%以上的，可行性研究報告應當重新報批。
市發改部門接到項目單位報送的項目初步設計后，應在5個工作日內作出是否批準的決定。
第十四條采用投資補助、貼息方式的政府投資項目，只審批資金申請報告。
第十五條市政府及市發改部門審批的政府投資項目一律納入項目儲備庫。市發改部門應當會同相關主管部門，對項目儲備庫項目實行動態管理，根據實際情況及時進行檢查、評估、修正和調整，不斷優化項目結構，提高項目質量。
第三章項目投資計劃和資金管理
第十六條市發改部門、財政部門根據下年度國民經濟和社會發展初步計劃、項目儲備情況等，在每年10月底前組織各部門編制下年度政府投資項目計劃。年度項目投資計劃的申報需嚴格按照以下程序進行：
（一）由項目單位向市發改部門和財政部門報送項目及資金計劃建議數；
（二）市發改部門與財政部門對項目單位報送的項目及資金建議數進行審核、綜合平衡，并征求主管部門和相關部門意見后，將項目及資金控制數反饋給項目申請單位；
（三）項目單位根據反饋的項目及資金控制數對原申請數進行調整，向市發改和財政部門報送正式項目及資金申請計劃；
（四）市發改部門會同財政部門對修改的項目及資金申請進行審核，報市政府常務會議研究決定后，正式下達年度投資項目計劃。同時抄送審計部門作為制定年度審計計劃的依據。
根據國家政策調整和本市建設實際，需臨時列入年度投資計劃的，應經政府常務會研究決定。
第十七條申請納入年度政府投資計劃的項目，應當符合下列條件：
（一）已經納入政府投資項目儲備庫；
（二）項目可行性研究報告已按規定批準；
（三）項目管理單位已經選定或者項目法人已經組建；
（四）除政府投資外的其他投資已經基本落實；
（五）采用投資補助、貼息方式的，其資金申請報告已批準。
第十八條市財政部門在政府投資項目計劃下達后，對經依法招標的項目，按照資金計劃及工程建設進度撥付資金，對有單位自籌和融資資金的項目，承諾籌措資金的單位必須按照項目進度同比例撥付到位，否則，市財政部門應停止撥款。工程款支付累計額達到工程造價的90%時停止撥付資金，以財政部門審核的竣工財務決算為依據，待工程竣工后結算。
貼息資金按照“先付后貼”和基準利率貼付的原則，由項目單位憑銀行的貸款和利息結算證明，向市財政部門申請撥付。
投資補助類項目在工程完工后，由市財政部門按年度政府投資項目計劃撥付。
第十九條政府投資項目計劃建設過程中，因設計變更、非人為因素等原因超出預算確需進行調整的，必須按程序報批。超預算10%以上的，由發改部門會同財政和其他有關部門提出調整方案，報市政府批準；超預算10%以內的，由市發改和財政部門審批。
調整期間，市財政部門停止撥付進度款。
未經批準擅自增加投資的，市財政部門不予撥付增加的工程款。
第二十條政府投資項目資金實行專款專用、專帳管理。項目法人或管理單位應嚴格按照《會計法》規定進行財務管理和會計核算，建立健全與建設資金管理相適應的財務會計機構，配備具有相應業務水平的財會人員，并接受財政、審計等部門的監督。
第四章項目建設管理
第二十一條政府投資項目必須按規定進行招標建設。非經營性政府投資項目，本級政府投資占總投資50%以上的，按有關規定逐步實行代建制，即由政府或其授權機構通過招標等方式選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，項目建成后交付使用單位。代建期間代建單位按照合同約定代行項目建設的投資主體職責。有關行政部門對實行代建制的建設項目的審批程序不變。
尚未實行代建制管理的非經營性政府投資項目，要按照“建設、監管、使用”分離的原則加強管理。
第二十二條政府投資項目實行竣工驗收制度。在完成各專項驗收、工程質量驗收和備案后，報市發改部門或其委托的項目主管部門組織驗收。驗收合格后，方可交付使用。
政府投資項目應嚴格執行統計、檔案管理法律、法規，按月及時準確地向統計部門報送固定資產投資統計月報；做好建設資料的建檔、保管工作，建立健全項目檔案，建設工程竣工驗收后，及時向有關檔案管理部門移交建設工程項目檔案。
第二十三條政府投資項目竣工驗收合格后，項目單位應督促項目法人（業主）在30日內編制完成竣工財務決算，報市財政部門審核，并以市財政部門審核批復的竣工財務決算作為固定資產交付使用的基本依據。
納入審計部門年度審計計劃的政府投資項目，經審計部門實施竣工決算審計后，方可辦理工程價款的最終決算和驗收手續。
第五章監督檢查
第二十四條市發改部門負責對政府投資項目計劃的執行情況進行監督檢查和協調，組織稽察特派員按照有關規定對政府投資項目進行稽查，并向市政府報告。對稽察中發現嚴重的違法、違紀問題要及時處理并向有關部門提出調查處理建議。
第二十五條市財政部門負責對政府投資項目的資金預算、撥付使用等財務活動實施管理，確保工程建設資金使用合理、專款專用。
第二十六條審計部門依法對政府投資項目預算的執行情況和決算以及參與投資項目建設的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位的財務收支進行審計監督。
審計部門根據法律的規定和本級政府、上級審計機關的要求，編制政府投資項目年度審計計劃，確定年度審計工作重點。
納入年度審計計劃的政府投資項目，建設單位應在項目基本完工后，及時向審計部門報送工程決算的有關資料，由審計部門安排審計。未經政府審計部門竣工決算審計，不得辦理工程價款的最終結算和驗收手續。
第二十七條監察部門負責監察政府投資項目涉及的相關職能部門的行政職責履行情況，依法查處政府投資項目審批、建設過程中的違法、違紀行為。
第二十八條項目單位、勘察設計單位、施工單位、監理單位的名稱和責任人姓名應當在政府投資項目的施工現場和建成后的建筑物或者構筑物的顯著位置公示。
第六章法律責任
第二十九條建立政府投資項目責任追究制。使用財政性資金投資的項目單位和部門有下列行為之一的，責令限期糾正，并依法追究單位、部門主要負責人和直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任：
（一）未經批準，擅自使用財政性資金進行建設的；
（二）違規審批項目建議書、可行性研究報告和初步設計的；
（三）違規撥付財政性建設資金的；
（四）弄虛作假騙取財政資金、擅自改資金用途或者管理不嚴造成工程資金嚴重浪費和損失的；
（五）其他嚴重違反本辦法規定的行為的。
第三十條咨詢評估和招標機構在對政府投資項目進行咨詢評估、招標時弄虛作假或者評估結論意見嚴重失實的，3年內市發改部門不得聘請其從事政府投資項目的咨詢評估和招標工作；造成損失的，依法承擔賠償責任；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。
第三十一條項目法人或項目管理單位有下列行為之一的，責令限期整改，并依法追究單位負責人和直接責任人的行政責任；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任：
（一）未經批準擅自提高或者降低建設標準，改變建設內容、擴大投資規模的；
（二）未依法組織招投標的；
（三）轉移、侵占或者挪用建設資金的；
（四）未經竣工決算審核或審計辦理最終結算和驗收手續的；
（五）未經竣工驗收或驗收不合格即交付使用的；
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
關鍵詞：企業；風險導向；內部審計
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0193-03
風險導向內部審計是企業進行風險管理的一種有效工具，其目標是在全面評估企業風險的基礎上，通過對風險進行事前評估與控制，對風險處于何種狀態做出準確判斷，為控制風險提供依據。與傳統的審計模式相比，現代風險導向內部審計更注重從宏觀上把握審計風險，審計工作重心從實施階段前移到計劃階段，關注的核心從內部控制轉向風險，在審計的全過程自始至終都關注風險，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業進行風險管理。審計方法從以審計測試為中心轉移到以系統化的風險評估為中心，即計劃階段對風險進行評估，實施階段對相關風險進行持續監控和報告，報告階段提出風險管理建議。2007年新審計準則要求全面實施風險導向審計，故本文對我國企業如何實施風險導向內部審計提出幾點建議，與大家探討。
一、建立全流程風險管控機制
建立審計戰略計劃、審計項目計劃和具體審計項目實施的全流程風險管控機制。
一是年度風險導向戰略計劃的制訂。年度風險導向戰略計劃要與企業目標相契合，建立在對公司重要領域的認定、風險自我評估的基礎上，以重大風險和重要風險為導向，明確審計重點，確定年度審計項目。在充分調研的基礎上，組織相關部門進行風險自我評估，識別各自存在的風險，排列風險次序，出具風險自我評估結果，以此為依據，確定本年度審計關注點，編制年度審計計劃。風險導向內部審計中，風險評估貫穿于年度審計計劃、項目計劃、執行審計、總結發現和報告的各個階段，企業要根據風險評估結果和以前年度審計情況，合理分配審計資源，將審計資源重點放在高風險領域。
二是建立風險管控標準，有效識別風險。就是按統一的標準梳理各業務環節的流程，審計部門牽頭，各業務單元的內控負責人統一對采購與應付、生產循環、銷售與應收、存貨與倉儲、營銷管理等業務循環的流程圖和業務流程的風險點進行全面梳理，對應將風險點、控制措施嵌入到流程中，建立清晰的業務流程圖、明確的崗位控制標準和風險防范控制措施。
三是業務流程測試和風險評估。風險評估通過實施不同的測試程序識別審計風險，包括企業整體層面控制評估、信息系統一般控制評估、流程層面控制評估、控制測試以及實質性測試等。建立業務循環各個節點的穿行測試標準，指導各單位業務人員開展業務流程的穿行測試，通過全流程的穿行測試驗證各業務層面風險受控情況，運用自審、互審和復審相結合的方法，推進全員、全流程的風險自我審計。
四是出具風險評估報告及風險地圖。審計部出具企業各業務單元的風險評估報告和完整的風險地圖，建立企業審計風險資源庫，為相關部門提供風險關注和控制優化的依據。
風險管控機制將風險管理流程與審計基本程序有機融合，更多地從全流程的角度對企業進行全面風險評估。企業要根據自身的具體情況設計風險管理流程、風險評估項目和評估標準，并根據風險環境的不斷變化及時調險評價標準，以適應管理需要。而且，風險管控是一個持續、循環的管理過程，不能將風險管理審計作為一次性的專項審計項目，在風險管控執行過程中，要不斷地關注風險，針對問題制定有效的控制措施。
二、以風險為導向，優化具體審計項目實施程序
以固定資產投資風險導向內部審計為例。固定資產投資項目投資額大、建設周期長，管理環節復雜，管理風險和審計風險都較高，采用風險導向固定資產投資審計，識別和評估重大管理風險和關鍵控制節點，全面審計，突出重點，可以有效提高審計效率，降低審計風險。其審計程序如下：
一是制訂固定資產投資風險導向項目審計計劃。風險導向項目審計計劃是對具體審計項目實施全過程審計所作的綜合安排，需要明確審計目的、審計范圍、審計方法和審計程序、項目風險評估、關鍵風險點、項目組人員分工、時間安排以及其他事項等。固定資產投資審計目標要與企業固定資產投資目標相聯系，審計范圍包括選定經營單位、選定業務及流程、相關信息系統測試范圍、測試時間范圍等。
二是業務經營單位初步評估和關鍵風險識別。審計人員要掌握固定資產投資項目整體情況，注重從宏觀層面了解固定資產投資項目的基本情況，獲取背景信息，包括行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等信息，對固定資產投資項目面臨的風險進行分析，識別和評估固定資產投資項目系統風險和關鍵風險。
三是業務流程分析。在全面評估固定資產投資風險基礎上，從投資項目風險入手，進一步了解流程，更新識別的風險，對高風險項目和資金重點監控，從整體上把握審計重點。
四是評估流程有效性和流程重大風險。在了解固定資產投資項目業務流程的基礎上，運用分析性程序，分析關鍵流程，評估固定資產投資項目重大風險，分析對目標產生影響的風險以及風險控制，測試實際的控制能否切實管理這些風險，這是風險導向審計關注的重點。
五是根據風險評估結果，確定項目審計范圍和審計重點，制定相應的審計策略。具體是設計審計步驟，根據審計步驟進行審計抽樣并對樣本進行監督，實施實質性測試等審計程序。在審計實施過程中，要根據審計實施情況對項目方案進行重新評估，擴大審計范圍或增加審計程序，實施進一步測試以修訂審計方案，保證審計質量。
杜邦“沸騰壺”審計抽樣模型就是一種常用的審計抽樣方法。它以審計項目風險為對象，建立風險識別模型，對每一類風險進行排序，將其劃分為不同的級別，即高風險、敏感風險、適中風險、低風險，直觀地反映風險與審計面的關系。杜邦“沸騰壺”模型說明，在風險因素中，風險結構一般是高風險占10%，敏感風險占30%，適中風險占40%，低風險占20%。風險審計規劃在審計資源配置時，要依據風險水平高低配置審計資源，對不同級別的風險因素需實行差異化審計。高風險因素要進行詳細審計，對于處于敏感風險性質的風險因素一般抽樣50%進行重點審計，對于適中風險因素一般抽樣 25%，而對于低風險的風險因素只需要抽樣10%進行一般審計。風險級別越高，配置的審計資源越多，根據風險評估結果，將主要的審計資源分配在高風險領域，有的放矢，提高審計效率。
六是根據對流程設計有效性測試結果得出審計結論，出具審計報告，提出管理建議。
三、建立以審計調查法為基礎的風險評估機制
風險評估機制包括風險識別、風險評估、風險模型的建立及風險評估結果分析等。對確定的審計項目進行風險評估，主要是通過對業務流程的梳理，找出流程關鍵控制點，并選擇科學的風險評估方法對控制點進行風險分析，以準確識別和正確評價風險。以審計調查法為基礎的風險評估方法，能清晰揭示風險的高發區域和風險變化趨勢，操作性強，評估結果具有很強的說服力。即選取一定比例的被審單位實施風險典型調查，采用審計調查法對風險發生頻率和嚴重程度進行分析和預測，對風險進行分級分類管理，根據風險水平確定審計重點。步驟如下：一是確定評估范圍。評估范圍與審計范圍相關，對風險評估結果的運用有直接影響。二是風險評估數據的采集。采集近幾年的相關風險數據，這些數據可以是以往風險管理審計、綜合性審計及專項審計的相關資料和數據等。三是對風險評估基礎數據進行整理和加工。內部審計人員依據原始資料和專業判斷對一些定性資料進行量化處理，確定各組風險數據的影響程度級別，據此對項目風險進行評估。四是進行風險評估和預測。根據事先界定的評估范圍，分別對審計項目各類風險、各類子風險的概率和影響程度進行評估，對所采集的一定期間的風險數據，采用審計調查法分析歷史數據，尋找各風險的變化趨勢和集中趨勢，建立能描述各風險變量未來變化態勢的模型，運用數學方法對各類風險的主要變量——風險概率和影響程度進行風險變動趨勢分析及預測，求出風險預估值，并運用政策分析法，整理和分析可能影響各類風險變量的政策因素，對固定資產投資風險預測值進行修正和完善，確定風險估測值浮動區間。五是風險評估結果的分析和利用。根據風險分布情況，布局安排審計資源，對風險多發區域進行重點審計。風險評估結果可以應用于企業的風險管理，包括：將風險評估結果與企業事先確定的風險管理策略（如各類風險的承受度等）進行對比，并分別采取不同的風險應對措施；協助企業建立風險預警機制，對達到風險預警線的風險發出預警信號，采取相應的風險控制措施；對風險發展趨勢進行預測，幫助企業規避和防范風險。
四、建立風險自我評估和預警機制
建立風險預警機制，對風險進行實時監控，可以有效管理和預防重大風險。風險預警機制前移風險管理關口，使風險管理重點由事后監督向事前預防、事中控制轉移，防患于未然。企業可以根據風險評估結果，針對風險高發區域建立預警機制，完善風險預警指標體系，如利用DCCS法、盈虧臨界點法及財務比率法等有效捕捉企業風險征兆，對異常情況提前發出預警，幫助管理層完善風險管理程序，控制風險。在風險導向內部審計中，使用風險自我評估（RSA）法，可以有效提升風險預警效率。風險自我評估是指內部審計要監督：（1）風險環境分析的恰當性。主要是對企業固有風險和控制風險進行評估，分析風險性質和影響程度的變化以及控制措施是否能與環境變化相符，并在審計報告中反映分析結果。（2）風險事件識別的充分性。（3）風險評估的恰當性。風險評估要從風險發生的可能性和影響性兩方面對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。（4）風險度以及風險預報合理性。主要是審核風險度的計算方法是否科學合理，是否反映企業實際風險水平。綜合分析企業的內外部環境，審核風險預報的根據及預報的級別是否合理。（5）風險控制措施的有效性。主要是對業務控制程序進行測試，檢查是否有效，是否能夠控制風險，并對檢查發現的問題提出改進措施和建議，幫助企業管理風險，降低風險損失。（6）風險信息溝通的有效性。內部審計人員要從風險識別、評估信息的獲得，風險警報的及時發出等方面評估風險信息是否被準確及時地傳達給所有相關人員，讓管理層了解風險是否被有效管理。風險信息溝通評估也可以提高外界對企業風險管理的信任度。
此外，企業應建立風險審計信息系統，完善審計資源數據庫，積極推進審計手段創新，加強內部審計隊伍建設，合理配備審計項目組成員，有效提高內部審計效率和質量，提升風險導向審計的價值增值功能。
參考文獻：
一、加強教育培訓，準確領會準則
一是加強組織領導，使領導班子在思想上重視對審計準則的貫徹落實。我們成立了以局長為組長的審計法律法規貫徹執行領導小組，將“貫徹執行新準則促進質量上臺階”納入全局主要工作日程。二是通過《銅川日報》刊載審計準則知識問答，擴大審計準則的宣傳面。三是建立學習制度，在全市審計系統開展了學習審計準則活動，堅持集中學習和自學相結合，規定每年對審計準則及相關審計法規集中學習不少于10天。先后三次就審計準則的學習進行專題輔導，并派出人員參加省廳的學習培訓。通過局域網絡、專題研討和案例剖析等途徑，大力培訓審計干部，促進審計人員全面掌握國家審計準則的各項內容，把握新舊準則的區別和銜接，并將學習審計準則與當前審計工作緊密結合起來，使審計準則的新精神、新內容及時貫徹到審計業務工作中去。
二、加強制度建設，確保準則實施
一是認真落實省廳的八項制度，我們先后修訂制定了《銅川市審計局審計業務會議制度》等七項制度。2012年根據省廳印發的四項制度，我們修訂印發了《銅川市審計局審計項目審核、復核、審理辦法》等四項制度，制定印發了11種主要審計文書及其參考格式和9種審計文本參考格式，統一了審計文書格式。二是嚴格執行審計法規和審計準則，加大審計執法力度，完善審計機關層級監督機制，推動“依法、程序、質量、文明”審計。三是大力推行審計項目審理制度。新《審計準則》頒布后，結合2010年政府機構改革，我們新設立了審理稽核科，配備了三名專職審理人員，根據市政府機構改革三定方案，明確了審理稽核科的職責，嚴格按照審計法規和準則的要求開展審理工作，逐步規范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質量。四是探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量包括準則執行的崗位責任，嚴格責任追究，強化審計項目全過程質量控制，進一步規范審計行為，防范審計風險。
三、加強審計資源管理，保障準則執行
一是提升審計資源的配置效率，圍繞經濟社會發展大局，加強前期立項調研，發揮好審計項目計劃的引領作用，明確審計目標和工作重點，提高審計工作覆蓋面，發揮財政審計、經濟責任審計領導小組的作用，整合審計資源，統籌安排相關審計工作。二是加強審計項目計劃和統計工作，提高審計項目計劃的科學性，嚴格遵循法定程序確定年度審計工作重點、編制年度審計項目計劃，提高計劃編制與下達工作的時效性和準確性，合理安排審計項目，細化審計目標、審計范圍、所需審計資源和關鍵時間節點，提升審計統計數據的準確性、時效性，強化審計統計數據有效分析利用，更好地為審計業務工作和有關領導提供參謀服務。
四、加強審理稽核，推進準則落實
一是根據《審計準則》的要求，我們建立了以審計組成員、審計組長、審計業務科科長、審理稽核科、各主管領導為責任主體的分級質量控制制度，并明確了審計組長審核、業務科長復核、審理機構審理各環節的工作職責和應承擔的責任。二是由審理稽核科具體負責組織對全市審計機關審計業務質量的檢查，并通報檢查結果。三是每年開展一次全市審計機關優秀審計項目評選，促進審計工作再上新臺階。四是審理稽核科定期對審理工作中發現的具有普遍性的問題及時向各業務科室通報，并予以糾正，不斷提高審計工作質量。五是注重工作方法創新，對部分審計項目開展了審計實施現場審理工作。
五、加強審計業務考評，促進準則全面執行
要使審計行為規范，保障準則的全面執行，必須要有與新準則相適應的審計工作目標管理考核機制和評價辦法，考評中嚴格按照準則的要求細化考評內容，量化考評標準，嚴格考評程序，堅持日常考評，拓展考評空間，改進考評方法，利用考評結果。一是健全考評指標體系，考評辦法在征求廣大審計人員意見的基礎上，形成包涵審計項目計劃、審計成果利用、審計信息宣傳、審計質量管理、黨風廉政建設和日常管理等內容的實施方案，按照科學規范、突出重點、便于操作的原則，將工作任務落實到每個科室，具體量化到每個人，力求通過考評促進各項工作實現成果最大化。二是完善考評管理細則，提高考評結果的公平性和透明度。三是嚴格考評獎懲制度，將全年考評結果直接與獎懲制度掛鉤，在考評獎懲上體現“注重實績、激勵先進、鞭策后進、共同提高”的原則，設立先進科室、先進個人、優秀審計項目等若干獎項，同時將考評結果作為年終公務員考核與科室評先選優的重要依據。通過考評，督促審計人員全面理解把握國家審計準則的主要內容和各項規定，形成自覺貫徹實施審計準則的良好氛圍，提升審計工作整體質量。
