時間：2022-10-28 16:38:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報告風險控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)發電企業投資盲目
發電企業要想在競爭中得到發展就必須進行投資，通過投資來獲取利潤，利潤越大，越有利于發電企業的整體發展。目前，我國的發電企業在進行投資時多缺乏理性地認識，盲目的跟風，看到有利可圖的事業就進行投資，沒有對其進行前期的考察和后期的調研，往往導致投資的失敗，給企業帶來一定的損失。對于發電企業的管理者而言，要著力謀求企業發展的利潤最大化，在注重發展主業，做強做大老本行的同時還要積極進行產品的投資，大力發展多種產業，進行產業鏈的延伸和拓展。比如電廠的副產品，之前的廢灰廢渣，可作為生產磚瓦的原料等；依托主業進行磨煤機襯板的生產等等。甚至有的發電企業進行房地產開發和投資。但是在進行投資之前應該進行充分的調研工作，通過對產品市場的調查分析以及產品后期的服務等方面來決定投資與否，通過對產品的潛在價值分析和公司的財務承擔能力來決定是否追加投資。在日常的投資活動中，企業管理者要積極總結投資經驗，形成一套適合本企業發展的投資方式。另外，發電企業還要逐步完善企業內部的投資制度，完善財務部門的管理制度，形成科學有效地投資辦法，為之后的企業投資奠定基礎，為企業發展謀求最大利潤。
(二)資本回收策略不科學
發電企業的發展，尤其是多產，離不開銀行的支持，一次性貸款的多少取決于發電企業的商業信用，信用越高，一次性貸款金額越大。我們知道，發電企業的銷售利潤與商業信用有直接的關系，所以企業在日常經營中會謀求銷售利潤的最大化，但是市場經濟的今天，許多購買者并不能進行直接消費，而企業為了帶動本身的發展，只能通過賒賬來進行產品銷售。而在賒賬的過程中，企業對客戶的信用度并不了解，所以在后期的收賬過程中會帶來諸多問題，有些賬目甚至會成為死賬收不回來，這就大大降低了企業的經營利潤，同時也嚴重影響日常資金流動帶來影響，還款日期到的時候，企業如果依舊能沒有回籠資金就沒有多余的資金去償還貸款，從而降低了企業的商業信用，給企業的日后發展帶來影響。如何更好地規避這一問題呢？我們知道，企業進行賒賬是為了更好地銷售產品，但是選擇錯了賒賬客戶只會給企業的利潤增長帶來負面影響。為了達到企業利潤最大化的目標，企業在進行賒賬過程中要嚴格考察客戶自身的經營狀況，是否具備還錢能力等。對于那些有能力償還貨款的客戶可以給予賒賬，但是對于那些無力償還貨款的賬戶就不應該賒賬給他。同時，企業在進行賒賬時還要選擇還要有選擇的進行，不能盲目的將所有產品都進行賒賬處理，應當選擇部分產品，這樣也有利于企業定期的收回貨款。
二、發電企業應對風險管控的措施
(一)加強發電企業的未來發展信息的收集
未來信息對于發電企業信息使用者和決策者來說是最重要的方面，要重視對未來預測信息的披露工作。發電企業內部財務部門在作出財務報告時，除了要對前期的工作進行財務總結同時提出前期財務中存在的問題以及解決方法，避免下次出現同樣的錯誤。還要著重加強對未來信息的預測財務報告。財務報告應當十分詳細地對企業未來經營和發展信息做出披露。通過對市場變動情況以及市場需求變化方向來預測未來市場產品需要的方向和數量，同時還要考慮未來生產中所需要的大致成本，以及產品的開發可能性等。在這個過程中財務部門應當充分配合市場部的工作，通過對市場的整個調研來對財務數據進行精細化處理，向管理者和決策者提供可參考性更高的財務報告，為企業的投資提供參考依據。
(二)編制衍生金融工具財務報告
在最終形成的財務報告中，不僅要包含總結和預測還要將衍生金融工具作為財務報告的一部分納入進去。通過衍生金融工具對財務的報酬與風險轉移和價值變動、潛在風險等情況進行說明。另外，在保證財務精細化管理的模式下還要經常的變動財務的編制方法和結構，避免一成不變下造成的財務結構錯誤以及管理者的審美疲勞，導致之后的在審閱報表的時候有了著重性而忽視了其他數據的現象。同時衍生金融工具還能夠適應金融工具的不斷創新過程。另外，衍生金融工具還有利于完善財務報表的整體內容，將普通報表所不能涵蓋的數據全部財會研究涵蓋進去，例如金融資產、金融負債以及交易中支出的保證金和期權費等數據。
(三)建立健全有效的財務風險管控機制
發電企業應當建立健全責權利相結合的財務風險管控機制。對財務部門日常出現的問題進行交流總結以及對可能出現的問題進行預則，通過不斷的實踐過程來形成屬于自己的一套有效地財務風險管控機制。管控機制有利于規范每一名財務人員的日常工作，同時也能夠防范和化解財務風險。管控機制的形成能為企業的投資生產保駕護航，同時也能進一步提高財務人員的工作效率和工作準確性，為之后的財務報告的權威性奠定基礎。有效地管控機制是企業良好快速發展的基礎，相關的財務人員應當對管控機制引起充分的機制并且遵守機制的相關內容，只有這樣，財務風險管控機制才能夠發揮它的作用，為企業的快速發展提供動力。筆者所在公司，為建立以業務流程為對象的風險控制管理體系，達到完善和優化集團公司內部控制，增強風險防范能力的目的，特制定了中國大唐集團公司風險控制管理辦法。該辦法中明確規定了風險控制實施由集團公司各業務歸口部門負責組織。集團公司財務管理部是財務風險控制實施的歸口管理部門。企業在實施風險控制過程中要若發現問題應及時向各歸口管理部門反饋，以便及時處理與改進。
本文認為地方政府發債是公平與效率原則的要求，也是解決中國現實經濟問題的必然選擇。但地方政府發債的確潛藏著風險，這種風險主要表現為如果沒有適當的控制，地方政府可能過度借債，因為從政府的角度看，由發債而獲取資金至少在短期內成本為零。當然這種風險對任何借債融資者而言都是存在的，但對地方政府而言，風險程度更為嚴重。因為一旦地方政府不能還本付息，中央政府有可能成為債務的最終承擔者，這就極易造成地方政府的道德風險，當地方政府只能通過非公開的方式借債時更是如此。因此，建立起有效約束地方政府發債行為的機制是地方政府發債的前提。
有效控制地方債務風險的基本財政管理制度
無論是市場控制還是規則控制，其有效發揮作用的前提是基本的財政管理制度的建立。這些基本的財政管理制度包括以下內容：
政府預算要劃分為經常預算和資本預算經常預算是指為經常重復發生的為政府活動提供資金的預算，這些項目包括人員經費和公用經費，其特點是具有可預測性；資本預算是指一次性資本項目，如建筑物、道路橋梁和大型維修項目的預算。經常預算支出通常是用經常性收入來滿足的，資本項目支出則通過借款融資滿足。理由如下：首先，由于資本項目通常需要一次性大量初始投資，而經常預算項目由于其重復發生，一般比較穩定，且易預測，如果將資本項目與經常項目合并在一個預算中，大規模的資本項目將導致收支失衡，赤字產生。而幾乎所有國家的法律都規定，地方政府預算必須平衡。其次，資本項目融資具有以下優點：一是通過借債，政府很容易獲得資本項目所需要的大量資金；二是由于資本項目長期發揮作用，所以其成本應在其使用周期內分攤，這也符合代際公平原則。如果地方政府預算不作此劃分，中央政府和監督部門將很難了解地方政府發債是為資本項目融資，還是為彌補短期赤字，這一信息的缺乏破壞了債務控制規則，地方政府發債可能會失控。
統一的會計準則任何控制方式有效發揮作用的前提是必須充分掌握發債者的財務信息。因此，債務控制要求地方政府公開披露自己的財務信息，以便市場和監管者評估政府的信用風險。政府應該披露哪些財務信息呢?或者說，財務報告披露的標準是什么?如果財務信息的披露標準不統一，不同政府之間就難以進行比較，也就無法判斷每個政府的信用風險是高還是低。因此，統一規范的會計準則是實行有效債務控制的必備條件。那么由誰來制定標準呢?如果由政府機構制定標準，“裁判員”與“運動員”身份的合二為一，就難以避免標準的偏頗，從而損害公眾利益。由于政府財務報告的使用者是公眾、投資者和金融市場，因而標準的制定者必須具有保證標準公正的公信力。
地方政府財務報告制度有效的債務管理和控制要求對地方政府建立統一規范的財務報告制度。財務報告的編制和信息披露應以以下目標為準則：一是所有的信息都要按照會計準則準備和披露，使不同政府之間的信息可以比較；二是可以衡量政府經常性收入量，以確定政府還本付息的能力；三是可以衡量政府的流動性資金儲備是否恰當，以判斷當經常性收入不足時政府的還本付息能力。同時，信息披露還要求建立現代政府信息管理系統，以及時提供有關政府支出各個階段的真實信息和各級政府的財政運營情況。
政府的財務報告必須完整，即它應該包括地方政府所有的收入和支出信息，包括所有的資產和負債。報告內容不僅包括政府本身的財務情況，還要報告政府所設立的以及所擔保的所有組織的財務情況。此外，政府之間的資金往來，如資金轉移支付也要在財務報告中顯示出來。財務報告完整性原則的設立是為防止地方政府的預算外行為。一旦財務報告給地方政府提供了可以將預算內活動轉移到預算外的可乘之機，債務控制手段將失效。
建立保證財務報告信息真實的制度財務報告對政府的信用評級至關重要，但如何防止政府為提升信用評級而在財務報告中弄虛作假呢?獨立于政府部門的審計是政府財務報告真實可靠的保證。審計是對政府的預算執行情況進行監督和檢查，是預算過程不可或缺的階段。審計的對象是政府及財政預算。公共預算由政府編制，立法部門代表公眾審批。在執行過程中，作為信息優勢者的人政府是否按照立法批準的預算執行，不能完全由政府自己報告，而必須由代表人民的檢查機構進行審計檢查，這就是獨立審計存在的意義。
透明的政府間轉移支付制度聯邦政府或中央政府對政府間轉移支付必須作出清楚可行的制度安排。這意味著資金分配要按照確定的公式計算的結果進行，以保證轉移支付的透明和可預測性。這樣做的目的是保證對地方政府的硬預算約束。當轉移支付制度公開透明，并具有可預測性時，地方政府還本付息能力及其信譽質量就較為容易確定，這樣做還可以使債券購買者和地方政府打消由中央政府最終擔保的念頭。而當政府間轉移支付的規定模糊不清、轉移支付資金分配的主觀隨意性較強時，中央政府作為最終擔保者的想法就會流行。
政府間轉移支付制度設計的關鍵是消除中央政府作為地方政府債務最后擔保者的任何因素。只有這樣，市場才能通過分析地方政府的信用風險對地方政府施加更為有效的約束，地方政府借債成本與信譽風險之間的聯系才能真正建立起來。
政府間轉移支付截留制度當地方政府無力還本付息、違約風險出現時，為使地方政府的財政免受重創和保護投資者利益，一種有效做法是截留上級政府對下級政府的轉移支付資金，并以其設立轉移支付預備金，這種做法為投資者提供了強有力的資金保護。在轉移支付截留預備金制度下，地方政府可以清楚地預見自己收入的減少份額，從而采取正確的行動。在設立轉移支付截留預備金制度的情況下，中央政府應具體化那些能夠緩解違約風險的政策。轉移支付截留預備金的設置消除了中央政府為地方政府提供最終擔保的可能，在增加了中央政府信譽度的同時，也鼓勵了信用市場的發展。
我國地方政府發債的制度建設
雖然我國地方政府發債既緊迫又必要，也具備了發債的經濟條件和基本的技術條件，但中國目前并不具備地方政府發債的制度條件。允許地方政府發債首先必須進行兩方面的制度建設：一是地方政府財政管理制度建設；二是對地方政府債務風險控制的制度建設。
地方政府財政管理制度建設一是
在《預算法》中明確規定地方政府預算要劃分為經常預算和資本預算。沒有這種區分，很難控制債務資金的使用方向和風險。目前，我國政府預算沒有資本預算和經常預算之區分。雖然我國1991年頒布的《國家預算管理條例》中明確要求中央政府和地方政府要編制經常性預算和建設性預算，1995年實施的《預算法》也要求中央和地方政府要編制復式預算，但實踐中，政府的經常性收支和建設性收支是混雜在一起的，在此情況下，如果允許地方政府發債，監管部門很難有效控制地方政府的發債用途，債務風險由此而生。
二是《預算法》中明確規定政府預算的完整性和透明性。法律要明確要求，地方政府預算不僅包括預算內收支，還要包括全部預算之外的收支；不僅要向立法機構、政府和公眾披露預算收支，還要公布所有的預算之外的收支。只有這樣，投資者、信用評級者、監管者和審計者才能完全了解地方政府的財務狀況，掌握其還本付息能力，作出正確決策。目前我國各級政府預算的透明度都很差，最突出的表現是預算沒有覆蓋政府所有的財務活動。預算外收支不僅大量存在于非基本政府單位或部門(如事業單位)，而且也大量存在于基本政府(行政單位)內部，如土地運作收入等。
三是《預算法》中要明確規定，政府間轉移支付，特別是中央對地方的資本專項轉移支付資金的分配，應依據確定的公式進行，并公開透明。中央轉移支付資金，特別是資本專項轉移支付資金是地方政府資本投資的來源之一，如果這部分資金分配不規范、不透明，地方政府及債券購買者、信用評級者和監管者同樣無法掌握地方政府的全部財政收入，從而無法判斷地方政府的債務規模是否適當，而這是投資者、信用評級者和監管者行動的重要依據。目前，我國中央政府對地方政府的專項轉移支付既不規范也不透明。專項資金的分配很大程度上依賴于地方政府的討價還價能力，在此情況下，即使是地方政府本身也很難確定自己的財政收入規模，更不用說政府之外的組織和個人了。
四是《預算法》中要明確規定地方政府定期財務報告制度。法律必須規定地方政府定期進行財務報告以及財務報告的原則和內容。我國目前還沒有建立政府財務報告制度。每年政府的財務情況只能從財政部門提供的預算執行情況和預算草案報告、財政部編輯的《中國財政年鑒》、國家統計局出版的《中國統計年鑒》等資料上獲得零星的、不完整的一點信息。這種政府財務信息報告方式的缺陷如下：首先，沒有向使用者提供方便有用的財務信息。政府財務信息的分散形成了信息搜索的障礙。同時，這些文件提供的信息難以起到了解和判斷政府財務狀況、監督政府負責任地按照公共利益要求高效率地使用公共資金的作用。其次，信息不完整。只報告政府年度預算內收支情況，沒有預算外收支信息，更沒有政府的資產負債信息，任何人都不能通過閱讀這些報告和統計資料了解和掌握一個政府的財政運行情況。第三，沒有統一規范的會計標準，也就不可能有可靠真實、具有可比性的政府財務報告。即使地方政府愿意公布自己的財務信息，也不知道以何標準公布什么內容。
五是建立獨立審計制度。中國目前的審計部門還是行政部門的組成部分，經費來源于政府，人事任免受到政府控制。在這種制度安排下，即使審計部門對預算作了審計，暴露了一些問題，也不能擺脫政府內部審計的局限。內部審計無論從理論上，還是實踐中，都不可能對政府實行真正的監督和檢查。因此，建立獨立于行政部門的審計機構，實行對立法機構、公眾負責的審計制度是對政府財政活動進行客觀、公正審計的前提。是保證政府財務報告信息真實可靠、不可或缺的制度要求。
內容摘要：隨著國際資本市場的迅猛發展，財務舞弊案件時有發生。盡管財務舞弊案件的原因是多方面的，但內部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內部控制是防范企業財務舞弊的重要防線。本文分析了企業內部控制理論的演進，探討了我國企業內部控制存在的問題，并提出相應對策。
關鍵詞：內部控制內部控制報告演進
1企業內部控制理論演進
（一）內部控制的涵義演進
現代內部控制的發展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發展和企業內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協調的系統和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率和鼓勵堅持規定的經營政策而采取的所有協調方法和措施組成。
1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序。
在內部控制的歷史變遷過程中，內部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務報告案例中，大約有50％是由于內部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）來制定內部控制指南，并于1992年了“內部控制—整體框架”。這是內部控制史上的第一次飛躍。COSO把內部控制定義為：內部控制是一個過程，由企業的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守法律和規章。整體框架下的內部控制包含五個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內部控制是由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規。
2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。
（二）內部控制報告的涵義演進
與內部控制概念相比，內部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現了幾十年，其最初雛形見于審計師責任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當局應提供報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。
Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當局對于財務報表和內部控制的責任，討論他們履行責任的方式以及對公司內部控制有效性的評估意見。
COSO于1992年對內部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內部控制報告是管理當局依據內部控制有效性的評價標準，對本企業的內部控制設計和執行的有效性進行評估后將結果提供給外部使用者的報告。
英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業管理當局定期對本單位內部控制設計的有效性和執行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。
SEC于2003年8月的第33-8238號最終規則，首次對財務報告內部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務報告內部控制是一個由公司的首席執行官、首席財務官或類似職權的人設計或監管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和對外財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。
迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內部控制指引提出了內部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內部控制自我評估報告的內容方面進行了規定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內部控制報告。內部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風險管理和內部控制”部分。所以，我國一般稱為內部控制信息披露而非內部控制報告。
（三）內部控制報告的內容演進
內部控制報告編報框架一般涉及內部控制的內容、內部控制責任主體、內部控制有效性評價標準、注冊會計師內控審計等問題。從前面的內容可以看出，對于內部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內部控制報告的內容不應僅限在財務報告內部控制，還應當包括某些營運效率效果控制、法規遵循控制，以便滿足公眾對于內部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內部控制報告內容和COSO1992年對于內部控制的定義比較一致。但多數反對者認為，這個報告的內容過于廣泛，如果強制要求企業披露涵義如此廣泛的內部控制，將會極大地增加披露公司的負擔，不符合成本效益原則。
而ICFR內部控制報告認為，大多數機構贊同內部控制報告中只報告財務報告內部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執行SOX404條款的最終規則。按照SEC2003年最終規則，財務報告內部控制的內容應涵蓋以下四個方面：管理當局維持充分有效財務報告內部控制的責任；管理當局評估內部控制的框架；管理當局對最近一個財務年度財務報告內部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術語，沒有采用更為廣泛的內部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調董事會在企業風險管理方面的重要角色。
2我國企業內部控制存在的問題
部分企業存在未制定內部會計制度的現象。一是因為我國在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要做出具體規定，企業必須遵照執行，很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。二是部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。三是許多企業的領導者并不懂相關的會計知識，對于內控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關的專業技能。
普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。
有的企業不執行內部會計控制制度。一般來講，有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行；而有制度不執行的欺騙性更大，容易給企業發展造成潛在的隱患。
內容設計不全面，賬務處理程序欠規范。財政部制定的《會計基礎工作規范》明確規定，企業內部會計制度包括賬務處理程序制度，其主要內容有：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內部控制信息披露走向強制性之路。
3改進我國企業內部控制的對策
（一）執行科學的內部控制標準并加強全面風險管理
上市公司應根據上交所的內控指引或COSO2004年的《企業風險管理綜合框架》，結合自身的實際情況，從內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通以及監督八個互動的方面來合理設計、執行、完善企業的內部控制，加強對企業全面風險的管理。目標設定是全面風險管理的起點，企業要按照企業戰略目標的要求設定。在完成目標設定之下，公司應對影響目標設定的風險進行識別，而后相應地開展風險應對，從而設計合理的控制活動、信息和溝通，以及監督，以便貫穿整個風險管理過程。
（二）加強會計人員職業道德建設
控制的目的最終都必然表現在人的行為上。只要人的行為是合規的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業中的重要性，也說明了人的素質在企業發展中的重要性。因此，一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素質也會有較大的提高，并形成良好的職業理想和敬業精神。
（三）強化控制環境意識
按照COSO的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業文化的凝聚功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環境建設。
（四）強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制
由于執行內部控制信息披露，因此內部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設有內部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應的專門負責檢查監督的部門，很多公司的內部審計部門是向總經理、財務副總、財務總監匯報。這樣的內部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設置專門的內部審計組織或者由其下的審計委員會負責內部審計事宜。此外，由于期末財務報告編制的流程設計對財務報告的可靠性具有相當重要的影響，上市公司應合理設計期末財務報告的流程，特別應注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務報告編制的風險控制，增強財務報告的可靠性。
參考文獻：
1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業內部控制—由“亞細亞”失敗引發的思考[J].會計研究，2000（9）
1、企業內部會計控制目標
企業內部會計控制應當達到以下基本目標：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。企業應在合理保證上述目標的基礎上設計內部會計控制相關制度。
2、企業內部會計控制措施
2.1不相容職業相互分離控制。合理設置會計及相關工作崗位，明確其主要職責，對可能發生風險的崗位要相互分離、互相制約。不相容的職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經管與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。職務分離是內部控制的重要手段之一，實施職務分離可以有效防止因職權過度集中產生的違紀、違法行為發生。職務分離可以讓不相容崗位相互制約和監督，從而實現內部控制的管理目標。一般情況下，單位的經濟業務活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。
2.2授權批準控制。授權批準控制是指企業在辦理各項經濟業務時要有規定的授權批準程序，明確各單位辦理各項經濟業務的職責、權限和業務流程。企業所有經營活動都應規范審核審批程序，確保事事有監管。明確各級人員審批內容和審批責任，確保責任清晰。明確各類經濟業務審批程序，嚴格控制越級審批、違規審批，確保流程化運作，層層把關、落實。企業的授權審批一般分為常規授權和特別授權。常規授權是指在職務分工控制的基礎上，由企業管理機構明確規定有關業務經辦人員的職責范圍和業務處理權限與責任，使所有的業務經辦人員在辦理相關業務時都能明確自己的職責權限，并在授權范圍內辦理有關經濟業務，承擔相應的責任。企業對于金額重大、重要性高、技術性強、影響范圍廣的經濟業務與事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
2.3會計系統控制。會計系統控制要求企業依據《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保企業財務報告真實、可靠和完整。
會計系統控制是記錄、分類、匯總、分析企業發生的各項經濟業務，并合理保證相關資產和負債真實、合法，為企業會計信息使用者提供合理參考依據的管理手段。會計信息控制包括會計人員崗位職責控制、會計檔案控制、會計科目及報告控制等。會計人員崗位職責控制是指在明確規定會計人員工作崗位的職責和權限，并把相關規定具體落實到會計人員實際工作中的管理方式。會計人員崗位控制是貫徹落實國家相關財經法律法規的要求，也是規范會計人員工作業務流程，加強內部管理的需要。企業應根據自己單位的實際情況，在會計機構內部確定職責清晰、層次分明的崗位管理體系。會計檔案主要包括財務報告、會計賬簿、會計憑證、對賬資料、內部票據等，企業應當按照《會計法》的要求保存管理會計檔案，并結合單位實際需要，對會計檔案的收集、整理、鑒定、編目、銷毀和借還利用等內容制定相關制度，要有專人負責并在實際工作中嚴格按照控制制度要求執行。會計科目及會計報告管理。企業要依據國家統一會計制度的要求，結合企業經營管理需要，設置明細科目、部門核算、項目核算等，確保統一口徑、統一核算，以提高會計報表合并的時效性和準確性。還要建立完善的財務報告管理體系，包括會計報表、分析報表、成本報表、對賬報表、經營信息快報，并制定財務報告編制獎懲管理機制，確保財務報告信息真實、完整、及時、統一和安全。
2.4預算控制。預算控制就是要求企業從各個基礎單位做起，實施全面預算管理，制定規范的預算編制、審核、下達、執行等管理制度，嚴格按照預算控制和約束企業的行為。預算控制應包括企業全部的經營內容，通過定期的預算檢查考核，能夠及時發現影響預算完成的因素，并能及時采取相關措施，確保預算的嚴格執行。企業通過全面預算控制，對各基層單位的經營目標進行細化控制，可以有效保證各項工作目標的順利實現，提高企業的整體效益與效率。
2.5財產保全控制。實物保全控制是指企業應當建立財產物資的日常管理規章及定期盤點制度，制定財產登記、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保企業的各項財產安全、完整，避免缺失和毀壞。同時還要制定限制接近的措施和財產處理的相關規定。通過執行財產保全的相關措施，能夠有效加強實物資產的保管控制，從而使企業資產能夠更好地發揮功能作用，更好地為企業創造價值。
2.6風險控制。企業的風險存在于生產經營的整個過程，包括經營風險和財務風險兩大類。從會計內部控制方面主要應該注意財務風險的防范和控制。受宏觀經濟環境、金融市場因素及政治、法律等因素影響，企業風險控制任務較重。首先要樹立風險防范意識，重視風險防范工作，建立有效的風險防范機制。其次要建立財務風險預警系統，定期進行現金流量、應收賬款周轉情況分析，從而對企業資金周轉情況進行分析，掌握企業償債能力、獲利能力及經濟效益情況，有效防范財務風險。另外，對發生財務風險較高的投資行為、籌資行為，要采取科學的方法進行分析，如量本利分析法、凈現值法等，保證決策科學有效，避免因決策失誤造成損失。
2.7信息技術控制。在信息化環境下，企業內部會計控制的方式有了許多新的特點，如數據存儲的磁性化，數據處理的集中化、自動化，會計人員業務知識的多面化，會計信息的共享等。這些會計信息系統自身的特點，也增加了會計工作的風險。如開發和設計中存在的設計失敗的風險，操作不規范和造成的數據錯誤或丟失的風險，計算機維護不當造成的系統無法正常工作的風險及其他不可控制的風險。針對以上風險，管理當局要制定相應的控制措施，才能保證內部會計控制安全有效。首先企業要進行系統操作控制。對每個會計人員要進行身份確認及業務授權，操作人員只能按照業務授權進行操作，不能越權操作。其次是進行系統維護控制。企業必須指定專業人員定期對系統的硬件和軟件進行檢查和維護，對檢查出的問題及時進行處理并作相應記錄，及時對軟件和硬件進行升級，以確保系統的安全和系統運行的效率。
治理功能凸顯
內部控制是公司治理的基礎。從理論上說，它是關于內部控制實踐的一般規定性和基本要素的理性認識，包括內部控制的本質、對象、主體、目標、方法、規范和環境等基本概念或理論要素。其內在關系是，以內部控制的本質為邏輯起點，內部控制的主體在內部控制的環境下，應用內部控制的方法，遵循內部控制的規范。作用于內部控制的對象，達到內部控制的目標（見表1）。
內部控制作為一個專門的術語是基于審計實踐的需要。1949年，美國注冊會計師協會（AICPA）的審計程序委員會首次對內部控制進行了定義， 主要是從財務審計的角度立足于查錯防弊的目的進行定義的， 包涵了一些屬于管理控制的內容；AICPA于1988年正式以“內部控制結構”代替了“內部控制”，提出了內部控制結構三個基本要素：控制環境、會計制度和控制程序；1992年， COSO了《內部控制—整體框架》的研究報告，將內部控制定義為由董事會、經理層和其他員工共同實施的，為營運效率、財務報告的可靠性和相關法規的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程，并把內部控制整體框架區分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個互為關聯的組成部分；為了適應21世紀企業環境對內部控制的要求以及風險管理的需要，COSO于2004年9月正式頒布了《企業風險管理—整體框架》，其中指出：“內部控制是企業風險管理的有機組成部分，企業風險管理包含內部控制，并形成一個（比內部控制）更為廣泛的管理概念和工具。
能否降低盈余管理水平是公司治理內部控制有效性的重要體現。沒有系統而有效的內部控制，公司治理將形同虛設，而內部控制是實現公司治理的基礎設施建設。內部控制是企業為了實現控制目標，由董事會、監事會、經理層和全體員工實施的一系列的政策和程序，是企業加強管理的有效工具和手段。內部控制的最終目標是提高企業的經營管理水平和風險防范能力。伴隨企業由自然人企業向公司制企業過渡，企業的組織層次發生變化，相應的風險控制也由員工層次向經理層、董事會以至股東大會轉換，風險控制也由內部控制發展為公司治理內部控制制度的控制，目標拓展和控制層次提升的趨勢與公司內部治理的治理目標和治理層次幾乎完全擬合。此外，風險控制的目標不再僅僅是避免和消除風險，而是要事先設定風險容忍度，企業只是對超過這一容忍度的風險進行控制。
在借鑒美國薩班斯·奧克斯利法案的基礎上，2008年6月我國財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會五部委聯合《企業內部控制基本規范》，確立了我國企業建立和實施內部控制的基本框架。2010年4月，上述五部委又聯合《企業內部控制配套指引》。該配套指引由21 項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》組成，決定自2011年起逐步在上市公司中開展內部控制審計，自此內部控制審計成為我國注冊會計師的一項重要的獨立鑒證業務。這是一種“應用+評價+審計”三者密切聯系的內部控制制度模式，其主要目的是要促進形成良好的內部控制環境，保障會計信息質量，進而降低企業的盈余管理程度。
抑制關系明確
內部控制的基本目標之一是合理保證財務報告質量。高質量的內部控制能夠限制對外報告信息的故意操縱、降低會計處理和財務報告中無意的程序和估計差錯風險，減輕可能影響財務報告信息質量的企業經營和戰略的內在風險。
國外經驗證據表明內部控制顯著影響財務報告的質量。實踐中，衡量內部控制好壞的載體企業內部控制自我評價報告，其是公司管理層針對內部控制的完整性、合理性、有效性進行的書面評價。通常，如果公司管理層自愿披露了內部控制自我評價報告，并且獲得了獨立董事或監事會的肯定，或者取得了外部審計師或保薦人的“無保留”審核意見，那么一般認為該公司的內部控制在實現內部控制目標方面的保證程度就更高，這也就意味著該企業具備更高的財務報告質量或更低的盈余管理現狀。國內相關研究還發現，上市公司內部控制信息披露與財務報告質量有一定關系，財務報告質量較高的公司更愿意披露內部控制信息，財務報告質量較低的公司在披露內部控制信息方面動力不足。此外，記錄、報告和評估財務控制的有效性將提高財務報告質量，能夠增加外部使用者對財務報告的信心。
有效的內部控制具有限制公司管理層操縱會計盈余的能力。內部控制有可能限制程序上的錯誤、估計中的誤差以及盈余管理。良好的內部控制被認為是實現高質量財務報告的重要因素之一，人們對諸如美國安然等公司財務報告舞弊的批評多是源于其內部控制的失敗。高質量的內部控制能夠限制對外報告信息的故意操縱、降低會計處理和財務報告中無意的程序和估計差錯風險，減輕可能影響財務報告信息質量的企業經營和戰略的內在風險。內部控制效率這一抽象指標要依靠信號顯示機制來體現。根據信號傳遞理論，信息披露是重要的信號顯示機制。例如，企業管理層往往通過一些信號向外部傳遞其真實信息，這是目前顯示內部控制效率的主要方式之一。進一步來說，內部控制信息披露程度反映了內部控制的總體水平，高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號（如較好的業績、較好的內控及風險防范信息）及時傳遞給投資者，高質量的內部控制信息披露能夠顯示出該公司具有良好的內部控制系統與較高的內部控制效率。即內部控制效率越高的上市公司，越傾向于披露詳細的內部控制信息，而內部控制效率低的公司不愿意過多地披露內部控制信息。
高質量內部控制對盈余管理的抑制能夠促進公司降低資本成本。投資者能夠根據公司內部控制信息披露行為，對上市公司的內部控制水平和質量進行識別和定價，將有利于上市公司財務信息質量保護和對受托責任的履行。資本市場對上市公司內部控制的定價內容中包含了內部控制水平與內部控制效果兩個部分。國內相關研究發現，伴隨著我國上市公司內部控制規范的頒布和內部控制基礎建設的推行，上市公司的內部控制水平逐年提升，但不同上市公司之間還存在較大偏差。我國上市公司內部控制水平與盈余管理水平存在顯著的負相關，驗證了上市公司內部控制監管本源的問題，有效的內部控制能夠抑制上市公司盈余管理行為，進而降低上市公司盈余管理水平。同時，從資本市場對上市公司的內部控制水平的認可角度看，投資者對上市公司內部控制水平能夠進行有效識別并給予定價，內部控制水平較高的上市公司具有較低的資本成本。這其中的溢價部分歸因于內部控制水平較高的上市公司具有較高的盈余質量。
抑制效應評價
一般來說，在一個成熟的資本市場，市場對上市公司內部控制信息披露定價，投資者能夠根據上市公司內部控制信息披露行為，對上市公司的內部控制水平和質量進行識別和定價。國外通常以內部控制缺陷來衡量其內部控制效率：如果企業存在重大缺陷，內部控制應當被認定為無效；內部控制存在缺陷的公司，內部控制效率較低。我國對內控缺陷的研究比較零散，缺乏系統、專門的研究，這里列示出部分代表性國外學者對內控缺陷分類情況（見表2）。
我國內部控制規范在內部控制缺陷的認定方面，仍然存在概念模糊和實務操作性差等問題（見表3）。我國內部控制信息披露，如內部控制報告主要以上市公司內部控制狀況介紹為主，內部控制缺陷披露極少且內容空泛，很難從內部控制缺陷角度來驗證內部控制水平。如《企業內部控制評價指引》將內部控制缺陷按其影響程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，但對什么是內控缺陷、內控缺陷的種類、例如，何具體區分三類缺陷、以及如何在內部控制評價報告中披露內控缺陷，均無具體詳細的規定。這些制度空白直接導致了上市公司內控缺陷認定困難和披露質量不高等問題。在自愿披露的制度框架下，公司是否披露內部控制鑒證報告或許并不是隨機的，可能存在自選擇現象，即沒有受到高質量內部控制影響前，盈余管理程度低的公司更可能自愿選擇披露內部控制鑒證報告。
內部控制缺陷認定方面的模糊無疑使得進一步判斷企業盈余管理抑制效應更加復雜。首先，很多企業都不會承認自己存在重大缺陷，而是把它歸到一般控制缺陷和重要控制缺陷中，從而得出內控有效的結論。例如，什么是較小可能性？什么是較大可能性？什么是合理可能性？財務錯報以及企業目標偏離的程度又是什么？有無定量化或定性化的標準？這些仍未明確規定。其次，作為內控缺陷導致后果的標準是企業目標的偏離，這里沒有明確這一目標的具體涵義。最后，將內控缺陷按照其影響程度分為高、中、低固然全面合理，但中、低兩個層次的內控缺陷目前又缺乏明確清晰的標準。
為使得從內部控制效率評估盈余管理抑制效應更具可操作性，這里從以下三個方面著手：
一是采用規則式的內控缺陷認定規范，對內控缺陷的概念、種類以及具體認定辦法予以明確。
二是盈余管理抑制效應主要通過會計層面內控缺陷來體現。將會計層面內控缺陷定義為“可以直接導致財務錯報的內控缺陷，包括從原始憑證、明細賬、總分類賬到財務報表以及合并財務報表編制和披露所有過程或環節中的內控缺陷”。具體分為五類，即賬戶核算類缺陷、賬戶核對類缺陷、原始憑證類缺陷、期末報告類缺陷和會計政策遵從類缺陷。這類缺陷容易為審計師所審計，且和會計人員息息相關。
三是通過定量或定性化標準對一般、重要和重大控制缺陷進行區分。對某項內控缺陷造成財務錯報的“可能性”和“導致后果”進行量化，從而判斷是否為一般、重要或重大內控缺陷。例如，可參照我國《或有事項會計準則》規定，對一項或有事項是否確認為預計負債主要考慮其發生可能性，其中“很可能”為發生概率大于 50%但小于或等于95%；“可能”為大于5%但小于或等于50%；“極小可能”為大于0但小于或等于5%。
關鍵詞：財務報告商業銀行股份制改造
一、中行IFRS的轉換過程
編制符合國際財務報告準則要求的會計報表是中國銀行改革進程中的重要一步。向國際財務報告準則靠攏并不簡單是一系列在總行層面做的會計調整而已，而是對銀行核心會計基礎的一次重大挑戰和變革。
根據國務院關于加快金融改革的總體部署，中行、建行股份制改造的十項重點工作之一就是“逐步與國際會計準則接軌，按照現代金融企業和股份公司的標準和要求，從現在起，逐步實施國際會計準則，完善財務核算體系，執行嚴格的信息披露制度”。2004年以前，我行是按照1993年版的《金融企業會計制度》（93制度）來編制財務報告。2004年9月，我行開始在境內外機構全面推行2001年版的《金融企業會計制度》（01制度），開展了大規模的培訓，并在11月底完成大量的系統改造工作，為進行IFRS轉換奠定了堅實的基礎。2004年5月，我行正式啟動了IFRS轉換工作，經歷了將93制度財務報告轉換為01制度財務報告，再轉換為IFRS財務報告這一過程。在轉換之初，我行詳細對比分析93制度、01制度與IFRS之間的準則差異，在與業務部門、信息科技部門和外部會計師共同討論和對分行進行實地調查了解后，確定了信息缺口的最佳采集模式。
在轉換過程中，在財政部、人民銀行、銀監會等國家主管部門的大力支持下，中行克服了準則差異大、境內外機構眾多、境外機構所在地監管和會計標準不一、信息系統不完善等諸多困難，歷時15個月，順利完成了2002——2004年IFRS轉換工作，首次實現了對金融資產和金融負債，包括復雜的衍生金融產品，進行全面的公允價值計量或披露，對信貸資產足額提取減值準備，對非信貸資產，包括國內外機構的各項股權投資進行了逐項梳理，確定減值金額。同時，在員工福利精算、資產管理公司債券本息擔保等重大事項上也取得了一定突破。
2005年8月30日，普華永道會計師事務所對中國銀行轉換后的2004年IFRS報告簽署了無保留審計意見。按照審計后的財務報告，中國銀行集團2004年12月31日的所有者權益為2007.55億元人民幣（不含少數股東權益271.52億元）。
二、IFRS對商業銀行股份制改造的影響
2004年8月26日，中國銀行股份有限公司正式掛牌成立，股份制銀行的公司治理架構已基本形成并開始運行。這次股份制改造是一次全新的實踐和深刻的變革，總的目標是緊緊抓住改革管理體制、完善治理結構、轉換經營機制、改善經營績效這幾個中心環節，把中國銀行建設成為資本充足、內控嚴密、運營安全、服務和效益良好、具有國際競爭力的現代化股份制商業銀行。
國際會計準則把財務報表的質量特征歸納為可理解性、相關性、可靠性和可比性等四個方面，比較重要的財務會計原則包括真實、中立、審慎、完整、及時、公允、透明等等。我認為，對于一家商業銀行，特別是在國民經濟中具有重要地位和作用的商業銀行，這些財務會計原則在一定意義上體現了科學發展觀的內在要求，有利于從技術上促進和保證銀行的全面協調可持續發展。
按照國際通行的財務會計準則評價國有商業銀行過去的經營管理狀況，有兩個問題是足以影響國有商業銀行的可持續發展的。一是業務經營政策和財務會計制度不審慎、不真實，片面追求規模擴張，忽視資產質量和真實效益。二是信息的內部反映和對外披露不充分、不透明，過分使用計劃經濟工具和行政手段，削弱了風險管理和內部控制的實際效能。
（一）全面審慎原則，夯實財務基礎
過去，我們是按照1993年的《金融企業會計制度》編制財務報告。93制度的規定相對寬松，對于資產減值損失、預計負債等項目沒有明確要求，沒有從賬面上真實反映經營效益，導致銀行容易忽視資產的質量問題。過去銀行在發展過程中普遍存在過分追求業務的擴張，而不注重發展質量的問題。1999年和2004年，中國銀行兩次剝離了大量的不良貸款，超過過去數十年的賬面利潤總和，暴露出國有商業銀行在執行全面審慎原則、夯實財務基礎方面的重大缺陷。
中國銀行正在進行股份制改革，這是重要的契機。進行國際財務報告準則轉換，銀行就要考慮業務發展對資產質量和經營效益的影響。盲目擴張必然加大銀行的運營風險，帶來資產質量的下降，進而是資產減值損失就會增加，導致經營效益的惡化，影響到銀行在資本市場的業績表現，為銀行的進一步發展帶來種種負面影響。IFRS強調“全面審慎原則”，有利于樹立科學的發展觀和業績觀，提高發展質量和經營效益，保持可持續發展的能力和動力，從制度上保障商業銀行持續穩健經營。
按照IFRS披露的更加審慎的財務信息也進一步改進了我行業績考核的方法，即從強調業務擴張速度轉變為重視核心業績指標（如資產回報率、股本凈回報率等）的完成情況。目前，在強調推動業務發展的同時，中行堅持資本約束優先，建立可持續發展機制，從片面追求規模擴張轉向強調質量和效益，合理安排資產業務發展的總量和結構，防止授信資產過度擴張，不斷優化資產質量。
（二）公允價值導向，真實反映效益
國際會計準則的一個重要發展趨勢是鼓勵以公允價值進行計量，公允反映企業價值。例如，《國際會計準則39號——金融工具的確認與計量》要求將金融資產按持有目的區分為以公允價值計量且公允價值計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類等四類金融資產。其中，前兩者按照公允價值計量，公允價值的變動分別計入損益和權益。除符合現金流量套期的衍生金融工具外，所有的衍生金融工具都必須以公允價值計量，且公允價值變動進入損益。
對于銀行而言，持有的部分債券、衍生金融產品等金融資產，其公允價值往往隨著市場環境的變化，與歷史成本發生較大的偏移，其公允價值反映的是在當前市場條件下預測的未來現金流現值。此次我行根據國際會計準則的有關規定，對金融資產與負債按照持有目的，區分為不同的類別，并對部分金融資產與負債，以公允價值進行了計量。相對于傳統的以歷史成本進行計量的做法，有關財務數據可更加真實地反映企業從持有金融工具到報告時點間市場狀況的轉變，同時也可揭示企業所面臨的未來市場趨勢，便于報告使用者對于企業的風險與收益進行更加深入的了解。（三）提升管理理念，加強風險控制
作為經營貨幣的特殊企業，銀行需要有強大的風險駕馭能力。因此，IFRS特別注重銀行各類風險信息的披露。例如，為了反映銀行資產負債到期日的匹配程度和銀行對其他流動性資源的依賴程度，IAS第30號《銀行和類似金融機構財務報表中的披露》要求銀行披露其流動性狀況。IAS第32號《金融工具：列報和披露》對金融工具的披露則提出了更高的要求，比如，要求企業披露每類金融資產和金融負債的利率風險、公允價值，披露金融資產的最大信用風險和集中度等等財務風險管理信息。
龐大的信息披露量與復雜的信息披露度是銀行管理層前所未聞的。為達到IFRS的要求，管理層必須理解IFRS中所闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等先進概念的含義，進而理解先進概念中蘊涵的科學的管理理念，將科學的管理理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統改造中，利用先進的風險管理技術、設計合理的業務流程和建立功能強大
的數據庫，增強銀行防御風險的能力。
目前，中國銀行對所有的資產與負債，實現了分貨幣、分到期日以及再定價日進行披露，從信用風險、匯率風險、流動性風險、公允價值、行業、地區等多個維度反映了中國銀行集團所承擔的風險，以及管理層針對各類風險的管理和控制策略。可以看出，采用IFRS，對于改進銀行的內部管理理念，深化銀行內部的流程改革，提升銀行內部的管理水平尤其是風險管理水平有著重要意義。例如，在對資金產品進行公允價值計量的時候，我們發現實現對所有的資金產品全面采用市值進行估價，必須建立額外的產品估價及風險控制流程。為防止舞弊行為的發生，不相容的職責應由不同的工作人員承擔，該項功能既不能為資金交易的一線人員承擔，也不能由資金業務結算的后線人員負責，必須是一個獨立的第三方，來對資金產品進行定價及風險控制。在考慮由哪個部門來進行該項工作時，就涉及管理流程的改革問題。通過設立獨立的第三方進行資金產品的估計，實現了按照責權利相適應的原則對職責進行劃分，通過相互牽制減少舞弊行為的發生，建立權力制衡機制，明確各管理部門和職能部門的權利和責任，從而使業務流程更加科學化、合理化。
（四）增強信息披露，完善公司治理
透明度建設也是中國銀行公司治理機制建設的一項重要內容。中行近幾年一直在朝這個方向努力，積極推進審慎的會計制度建設，執行嚴格的信息披露制度。與以前年度披露的信息相比，財務信息的披露更加透明，內容更加翔實，信息披露的質和量都有了很大的提升。從按照貸款五級分類標準計提貸款減值準備到按照貼現現金流及遷移模型的方法計提準備金，從衍生金融工具表外確認到對所有衍生金融工具（包括復雜的嵌入式及混合式衍生工具）進行公允價值表內確認，從按照成本計量債券投資到根據持有意圖進行公允價值或攤余成本計量，從采用應付稅款法確認所得稅到按照資產負債法確認遞延所得稅資產及負債……方方面面，無不體現出中行的財務信息的真實性、透明性不斷在提高。
IFRS是公司財務報告的國際語言，是各國投資者借以了解企業真實的財務狀況與經營成果的有利工具，按照IFRS披露真實、可靠、透明的信息，加強了報表使用者對公司財務報告中數據的信任度，吸引了國際知名的戰略投資者加盟中行，實現了股權的多元化，促進了中行與國際先進銀行在業務發展、公司治理，財務管理，人力資源管理，以及信息技術等銀行營運的基礎設施領域，建立密切的合作關系。
商業銀行上市后，其對外披露的信息尤其是財務信息是反映銀行股價高低的晴雨表。透明的信息披露制度還加強了外部監管者及中小投資者對銀行的監督約束作用，有利于強化公司治理，大大推動銀行建立有效的市場激勵和效益約束機制，鍛煉和提高銀行的市場適應能力，有利于銀行長遠發展。
（五）提高人員素質，培養會計人才
進行IFRS轉換工作恰是檢驗一個銀行員工整體素質的試金石和提高員工素質的好機會。被推向轉換前線的中國銀行的員工在國際財務報告準則的轉換過程中體現出了勤勉好學、勇于思考的精神，在夜以繼日地為報表轉換奮戰之余，通過一系列的培訓，我行的員工，包括各級管理層對IFRS的認識和了解得到了很大提高，鍛煉出一批能懂會用IFRS的專業人才，大大提升了我行員工的整體素質，為進一步推進股份制改造工作奠定了堅實的基礎。
關鍵詞：內部控制評價程序
內部控制評價程序直接決定著內部控制評價組織實施工作的效率與質量，只有按照規范合理的程序科學組織實施內部控制評價，其評價結果才具備可靠性、實用性，本文認為合理的內部控制評價至少包括以下程序：
一、制訂評價工作方案
企業管理層作為內部控制評價的實施主體，在組織實施內部控制評價工作前應組織相關人員制訂明確的工作方案，并經相關權力機構批準后予以實施。工作方案至少包括包括內部控制評價的組織實施機構、實施步驟、費用預案、評價方法等。
二、明確內部控制評價的范圍
內部控制評價范圍決定內部控制評價的方向，制定內部控制評價范圍時，應圍繞公司資產的安全與完整、企業內部控制重點環節、財務報告的真實性等方面有個整體評估，把可能引發財務報告缺陷、非財務報告缺陷的重要風險點列入評價重點，并充分考慮公司法人治理運作是否規范；公司內部控制制度是否健全有效、與財務報告可靠性相關的會計控制、業務流程、財務報告編制及認定的程序、重大會計事項(如資產減值的確認、會計估計及會計變更等)處理程序等內部控制是否有效等。
三、對現有制度及流程風險進行評價
企業組織實施內部控制評價，應對公司整體內部控制目標進行評估以確定主要風險控制點，并判斷企業是否適應規避風險的需要設立有效的控制措施。比如公司在設定可能引財務報告重大缺陷造成財務報重大錯報的風險時，應充分考慮大額應收帳款的控制程序、重大資本性支付的控制等，在此基礎上為內部控制測試工作提供參考。但風險評估本身就隱含著很大的風險，需要很強的專業判斷，需要專業人士采用專門的方法按規范的流程才能夠完成，且評估過程中還要保持評估范圍、評估對象、評估方法一致性。
四、對內部控制設計有效性進行評價
企業內部控制評價過程中，只有設計恰當的內部控制才能有效控制內部風險，但評價內部控制也有性應充分考慮：
（一）制措施與企業及公司管理層設定的目標是否關聯；
（二）制制度有關控制措施是否完整全面并能及時有效地發現和防范企業的風險；
（三）制信息流轉是否順暢從而能及時可靠保證信息處理目標的信息需求，公司是否能通過風險媒體、內部刊物等媒介及時實現與相關信息需求方的信息溝通；
（四）制各個環節的相關部門和相關人員職責分工是否明確，相關當事人的執行能力是否能足以處理公司生產經營過程中遇到的各種風險，有無其他備案措施。
五、對內部控制執行的有效性進行評價
設計再完善的內部控制制度必須得到有效的執行才能發揮應有的防范風險的作用，公司在對內部控制進行測試并對測試結果進行評價時應充分考慮：
（一）是否具有風險防范意識，結合企業實際建立了風險數據庫，按可能風險的大小進行排序，并采取有效措施；
（二）有沒有發現內部控制沒有得到有效執行的情況并分析產生上述情況的主客觀原因及公司是否有處理由于內部控制不到位而采取的其他預案；
（三）公司不相容崗位是否實現有效分離，公司管理層職責權限分配是否合理，相關管理人員對自身職位描述是否很清晰；
（四）財務報告會產生重大的會計政策變更的判斷及相關處理流程是否合理，通過對財務報告的分析，對財務報告出現異常時公司調查和解決的方式方法是否合理；
（五）是否建立完備的監督體系，對監督實施過程中發現內部控制缺陷處置是否確當。
六、與管理層或相關當事人溝通評價結果
內控評價工作結束后，內控評價工作人員應匯總內部控制評價工作結果，為保證評價結果準確性，評價人員應對評價工作底稿進行二級、三級復核，在此基礎上對內部控制缺陷進行認定并要報告缺陷產生的原因及解決缺陷問題的意見和建議，形成評價報告初稿，向被評價單位進行通報，與被評價單位溝通形成一致意見后，經被評價單位主要負責人簽字認可后，提交企業內部控制評價機構。內部控制評價機構將評價小組確認的評價結果和初步認定的內部控制缺陷，結合企業內部控制其他事情，獨立、客觀地編寫內部控制評價報告，并報送企業管理層或相關決策機構審定，并按對外披露的有關程序履行對外披露的義務。
七、跟蹤內部控制缺陷的整改結果
內部控制管理是不斷變化、不斷反復的過程，部分內部控制缺陷由于生產經營內外部環境的改變而消失，部分內部控制缺陷由于及時進行了整改而消失。企業經理層收到內部控制評價報告后，應根據內部控制缺陷的重要性及可能對生產經營目標產生影響的重要程度分清輕重緩急落實糾正措施，評價人員應在公司落實糾正后重新對相關聯控制點內部控制情況進行重新測試與評價，以對其設計和運行的有效性發表意見。
八、出具內部控制評價報告
內部控制評價報告是內部控制評價工作最終成果的反映，公司內部控制自我評價報告至少說明：公司內部控制評價組織與實施基礎情況、公司內部控制制度是否健全并有效實施、公司內部控制缺陷認定的標準與依據、公司內部控制缺陷整改情況、公司內部控制缺陷認定有效性的確認等等。
參考文獻:
[1]姜衛.內部控制評價的程序和方法[J],現代商業,2011（29）
關鍵詞：財務核算；財務風險；風險控制
1.企業財務核算的常見問題
1.1 財務管理制度不健全。企業在缺乏外部監督與管理機制下，將會導致財務管理制度不健全問題的發生，而這正是我國多數中小企業存在的現象，財務制度不健全、報表不統一，甚至一些小微企業根本未編制財務報表，財務相關數據、信息不真實，對投資者及檢查人員抱有應付歹毒，提供虛假財務報告，隱瞞企業實際財務狀況與營業收入。加上財會人員主要聽從經營者指揮，賬簿設置、記賬、核算、調賬、銷賬等隨意性較大，最終造成會計信息失真，加劇企業信用惡化，最終導致結果是企業難以從正規金融機構處融資和貸款，嚴重制約企業正常運營與長遠發展。
1.2 會計制度缺失。會計制度的科學與否直接影響企業能否有序運行，但目前我國很多企業的財務人員管理并不完善，管理秩序上缺乏財務報銷等正規流程。加上企業內部稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度與收支審核制度等的缺失，更是嚴重損害企業根本利益。
1.3 財務核算模式單一。我國企業財務核算模式單一主要表現在合同管理意識薄弱、成本控制實施不到位。首先，合同管理意識薄弱，國內很多中小企業并未建立起嚴格的合同管理制度，導致在與乙方簽訂合同時，合同條款理據不明，各項合約擬定不合規，在乙方毀約時造成企業經濟損失；其次，成本控制實施不到位，企業在成立時會對成本作預計與控制，但在實際運作中卻很難實施到位，尤其對中小企業而言更是如此，其缺乏資金，且融資渠道窄，在出現資金問題時就捉襟見肘。
2.企業財務核算問題引發的財務風險分析
2.1 內控制度不健全。一些企業會計核算主體界限不清，加上自身財務管理制度（財務收支審批制度、財務清查制度等）不健全，在一定程度上都會直接或間接導致企業內控制度的不健全，比如財務收支審批制度、財務清查制度、財務分析預警制度、財務應收賬款管理制度等，有的企業內部甚至缺乏對這些基本制度進行劃分，導致財務部各項制度混淆不清，財務人員難以做好內部控制制度相關工作。在此情況下，企業財務將變得極為脆弱，難以真實防范財務風險。
2.2 投資風險加大。在會計制度流失及企業自身會計基礎薄弱之下，企業經營者對投資項目獲利能力、現金流量等難以做出正確預計，因而也就導致決策失誤，最終使得企業投資風險加大。主要表現為：誤以為企業還有可用資金而擴大投資項目或加緊投資進度，而實際上資金難以一次性調用；投資時可行性預測不準等。加上我國多數中小企業只考慮短期利益及如何做到利益最大化，卻忽視了長期利益，因而在投資中將存在盲目投資，忽視長期規劃的重要性；在生產中盲目生產，忽視產品在進入生產后有成熟期與衰落期之分，在衰落期時應適當減產而研發新的產品，但中小企業顯然難以有該意識。最終導致企業在盲目投資與生產之下，加大企業投資風險與營運風險，促使企業營運資金緊張，最終可能因為資金匱乏及高負債而一步步陷入財務困境。
2.3 現金凈流量減少，引發資產風險。在企業合同管理意識薄弱和成本控制實施不到位之下，無形中會增加企業財務負擔，對于資金緊缺的中小企業而言，就很容易引發資產風險。加上外部政策風險的增大，將會導致企業財務核算不當，多計或少計成本、多結算成本或錯誤列支，導致企業難以嚴格控制成本開支范圍，致使企業現金凈流量減少，一旦企業的現金流出現問題，那么企業就有面臨破產和被并購的風險。
3.加強企業財務風險控制措施
3.1 加強內部稽核制度
首先，企業應在企業內部建立財務監控體系及相應的考核制度，從各方面加強對企業債務、資產、投資回收、現金回流、資產增值等的監督力度，確保各項內控制度都能嚴格參照國家會計法規規定執行，并在有法可依情況下加強各項內控制度劃分和提高執行力度。
其次，企業還應明確考核責任人，并制定相應考核措施，賦予考核責任人獎懲權，對財務部是否正確做好財務核算與風險控制進行評價，最終根據評價結果對財務部相關人員給予獎懲。
再次，企業應完善財務報告制度，包括定期報告制度和重大事項報告制度，以便企業經營管理者及投資者能及時看到有關企業財務狀況的報告。定期報告主要是針對企業一季度的財務進行總結以及下季度將開展的財務工作安排所做的報告；重大事項報告制度則是針對公司當下所開展的可能關乎企業將來運營的重大財務支出及資金何時將收回成本所做的報告。
最后，企業應編制和實行預算控制，編制內容應包括目標、責權、控制措施。為確保企業編制預算控制能的有效實行，企業應制定預算控制后的反饋制度，對各項預算控制結果做出評價和反饋，并通過反饋結果及時調整錯誤預算，最終從源頭有效控制企業盲目投資、生產造成的大量資金支出而引發的財務風險。
3.2 完善財務風險評估機制
首先，針對管理層面可能存在的財務風險，企業應明確管理層工作職責，讓管理層擔起責任，共同協助財務部做好企業財務工作，并讓雙方互相監督，避免一些不法人員私自挪用公司資金或故意錯算資本而從中牟利。
其次，對業務層面可能存在的財務風險，業務部應制定與企業緊密相連的業務目標，并提出具體可行的實施路徑與策略，與財務部建立起合作關系。
再次，建立統一資金結算中心，并最終根據統一資金結算中心對各項財務支出進行評估和犯規，嚴格核算各項資金支出，預防資金被不法人員流失濫用，造成企業資金盲目流出，給企業帶來財務風險。
最后，針對評估機制層面的財務風險，企業應及時建立科學化、系統化、全面化、跨部門的對外風險控制評估機制，以確保前面方案實施的可能性。
3.3 完善財務風險預警機制
首先，強化風險預警意識。企業管理者與財務管理人員應將財務風險預警意識貫穿于企業管理與財務管理工作中，在思想上時刻保持警惕性，做好帶頭作用，引導財務工作人員時刻做好財務風險防范。
其次，嚴密關注企業現金流。可通過財務部提供現金流量表進行分析而得出結果，如果一家企業在長時間經營活動中出現現金凈流量不間斷地減少或出現階段性減少，那么該企業經營活動中一定存在問題，企業管理者和財務管理人員要做的就是找出存在的問題，想方設法解決問題，比如可通過對外籌集資金或者虛擬收入的方式對現金流進行粉飾，以掩蓋企業所面臨的現金凈流量不斷減少的現象。在做好這些工作之后，企業要做的就是思考如何改變經營策略，挽回現金凈流量，避免再次出現現金凈流量不斷減少的情況。
最后，應建立事后現金流評估機制，對現金凈流量是否被粉飾、現金凈流量是否不斷減少、如何挽回現金凈流量以及日后現金凈流量的把控等作出評估與反饋，從根源上嚴格把控企業現金凈流量流失。
4.結論
企業財務核算與風險防范是企業能否長遠發展的重點工作，通過分析得知財務核算問題與財務風險的發生息息相關，在財務管理制度不健全、會計制度缺失、財務核算模式單一情況下，將會導致企業內部控制不健全、投資風險加大、現金凈流量減少、引發資產風險，而要避免企業財務風險的發生，企業有必要加強內部稽核制度、完善財務風險評估機制、完善財務風險預警機制。（作者單位：蘇州博宇科技有限公司）
參考文獻：
[1] 本書編寫組.企業財務風險管理[M].企業管理出版社，2014.
[關鍵詞]風險管理；財務信息化；框架；環節；途徑
風險管理要求將信息系統建設融入企業或單位的戰略發展中，從風險識別、風險控制、風險應對、信息溝通、風險監控等多個層面與經營活動充分結合，保證企業或單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高企業或單位經營效率與效果。促進發展戰略的實現。客觀地講。無論企業或是行政事業單位。現實中的財務信息化建設多源于信息技術的自然推動，而并非植根于全面、完整的風險管理理念或是財務會計理論的內在發展要求。但隨著企業或單位自身發展與內外環境的變化，如何將全面風險管理理念引入財務信息化建設中，提升信息化管理水平，全面推進企業或單位快速、健康、可持續的發展戰略，已經越來越迫切地擺在財務工作者面前。筆者以行政事業單位為切入點。嘗試研究風險管理理念下財務信息化建設的基本框架、關鍵環節及實現途徑。
一、行政事業單位財務管理面臨的主要經濟風險
美國管理會計師協會在《基于全球視角的財務報告內部控制評估研究》中，從經營及法律、控制設計、客戶、員工、環境責任、財務與經濟等16個方面舉例說明風險來源的主要構成；而在其《企業風險管理：有效實施的工具與技術》中。又從戰略風險、經營風險、財務風險和災害風險四個方面對一般企業風險構成進行了詳細的說明。筆者認為。行政事業單位同樣必須正確分析所面臨的各類風險。立足于財務部門來看，除了外部環境風險、單位發展風險和自然災害風險等一般性風險外，最直接而又最為現實的經濟風險主要來自于以下五個方面。
(一)人員受限于編制，流動性不足，容易形成意識性風險
行政事業單位在人員配備上必須嚴格執行國家有關機構人員編制的規定，客觀上財務人員入口受限、出口有限。流動性嚴重不足。大部分財務人員思想觀念比較陳舊與少部分員工對市場經濟體制反應敏感并存的現實，使得行政事業單位必須重在防范個別人員的意識性風險。這與企業單位重在防范整體性意識風險是完全不同的。
(二)地域分布廣泛，資產分散性強，容易造成決策風險
行政事業單位多按部門、按系統在全國、省、區、市、縣呈樹形分布，各類國有資產遍布轄區內外。在行政事業單位中，上級決策與下級決策、集中決策與分散決策大量并存。特別是由于資產分布地域廣泛難以監管所帶來的上下級管理松散及疏漏，在工程建設、大項經費開支、大宗物資設備采購、國有資產報廢處置等領域存在著不按經濟規則、法律法規辦事。以及真假“一言堂”、“拍腦門”決策現象，更使得行政事業單位在我國經濟、政治體制現代化進程中，面臨著嚴峻復雜的決策性風險。
(三)資金流向繁雜，目的性多樣，容易產生監管風險
企業雖然資金流動頻繁、流量較大，但仔細分析，其資金流動主要圍繞經營業務展開，范圍基本可固定在其經營業務的上下游業務往來單位。而行政事業單位，往往既具有社會服務職能，又具有自我建設發展職能，相當部分還具有有償服務乃至贏利的拓展職能，從建設發展角度來看其目的性呈現出多樣化態勢。因此，行政事業單位的經濟活動雖以社會服務為核心而展開。但資金流動涉及的相關單位比較繁雜，不同類型的機構與個人都大量存在，這也使得行政事業單位的資金監管存在著較大的難度與風險。大量的風險控制活動，必須更多地建立在財務人員職業判斷基礎之上。
(四)會計核算簡單，經濟反映功能不強，容易誘發財務風險
與企業會計相比，行政事業單位會計在適用范圍、計量基礎、會計要素、平衡關系、核算內容方法等方面都存在特殊之處。嚴格講，無論是會計制度或準則建設，或是對經濟活動的反映要求，目前的行政事業單位會計核算都要比企業會計簡單得多。近年來廣泛為學術界、實務界討論的諸如預算會計、財務會計與基建會計統一性問題，權責發生制的有限引入問題，資產管理與會計計量及核算問題等等，都從另一個側面反映出當前行政事業單位會計較多依賴于傳統會計理論，創新程度比較有限，已經與真實、準確、快速反映行政事業單位經濟活動全貌的要求出現了較大差距。這種制度設計與調整上的不足，事實上很可能引發大面積財務風險，進而影響一屆政府或單位黨委的形象。
(五)信息公開有限，安全性脆弱，容易帶來信息風險
行政事業單位在采集、整理、利用、管理及各類經濟信息上必須遵循國家有關信息安全管理法規。凡涉及國家秘密、商業秘密及個人隱私的信息都是不能公開的。事實上，隨著財務精細化管理的不斷深入，行政事業單位財務管理恰恰又會越來越多地大量使用上述敏感信息。加之行政事業單位財務信息化建設普遍起步較晚。信息安全建設較為薄弱，在信息公開受限的大背景下，既要保證信息被正確有效使用，又要保證不出現信息誤用，防范信息安全風險，確實是一項很大的挑戰。
二、風險管理理念下的財務信息化建設基本目標框架
每個單位的每個層級及其利益相關者都需要獲得內部及外部的大量信息，以識別、評估和應對風險。信息與溝通成為有效實施內部控制、防范經濟風險的重要條件。在日常財務管理中，信息與溝通主要包括三個層面的具體內容：一是對經濟業務的確認、計量與記錄，二是在財務報告中對會計信息的揭示與披露，三是管理層與執行層及單位內部、外部的信息交流。這些工作通過信息技術的發展和應用，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合。以對業務和事項的自動控制替代人為操縱干擾來實現。風險管理理念下的財務信息化建設發展目標框架問題也因此應運而生。
筆者認為，財務信息化建設的目的不僅僅是如何使用現代計算機技術逐步取代財務會計手工模擬業務，如何使用現代網絡通信技術逐步取代點、線、面式的傳統財務會計作業方式，如何使用現代仿真模擬技術逐步取代拍腦門式的傳統財務會計決策方式，而更為關鍵的則是要把握住信息化建設的基本理論基石――財務會計基礎理論與風險管理理論。從財務會計理論角度講，信息問題是財務會計理論概念框架中的根本性要素；從風險管理理論角度講，信息與溝通是內部控制的基本要素：而從信息化角度來看，會計信息的確認、計量、記錄、報告與披露等問題應該成為信息化建設中的主體性要素。會計信息的采集、整理與提供，恰恰就是財務會計所要求的確認、計量和報告三個流程，一個完整的信息流與一個完整的財務會計工作流完全吻合；而將這三個流程不斷持續化的過程，即構成與
風險監控、控制、評估等活動相銜接的全面風險管理。概括地講，在上述理念指導下的行政事業單位財務信息化建設目標包括兩部分的內容：一是確保采集、整理與提供的會計信息真實、準確。二是確保經濟風險控制得到及時、有效的實施。這一框架大致可由以下三個部分的信息系統構成：
(一)以加強財務部門內部控制為著眼點，構建保證財務部門內部效率運轉的一體化財務業務應用信息系統
應緊密圍繞預算編制執行、資金資產管理與經費收支核算這三條財務管理的主線，建設適應全面規范管理要求的業務處理系統，構筑統一的財務信息數據平臺，有效實施財務部門內部控制。按照分級控制、權限操作、業務整合、信息一體的原則，建設包括預算編審、執行系統和分析系統在內的預算管理系統，包括公用經費標準和決算系統在內的公用經費管理系統。包括會計賬務、存款現金、銀行賬戶、票據收入管理系統在內的會計管理系統，以及資產管理系統、保險基金管理系統、住房資金管理系統和工程建設經費管理系統等一體化業務應用系統。
(二)以促進事業部門規范管理為著眼點，構建保證事業任務建設合法臺規的模塊化財務保障應用信息系統
服務保障是行政事業單位財務工作的核心。從風險管理角度看，重點是通過建設模塊化保障系統，促進事業部門合理算錢、規范用錢和有效花錢，保證單位各項建設任務的順利進行，維護單位各項資產安全，促進單位中長期戰略的實現。具體講，一是建設數據交換系統，確保單位內部信息共享，保證會計信息的互信、真實與有效。二是建設日常辦公系統，做到輔助決策，實現會計信息與內部監管信息在單位內部的有效溝通與傳遞。三是建設財務保障系統，實施實時管理，確保單位黨委領導和財務部門對各項事業任務的建設投入、維護投入和資產占用情況隨時隨地可查、可控、可管。
(三)以實施依托社會聯管聯控為著眼點，構建實現與外部各利益相關者互聯互通的復合化財務監管應用信息系統
主要是實現兩個層面的功能性目標：第一層次目標，配合行政事業單位支付結算方式改革。建立資金支付結算信息管理系統，重點防范資金風險。第二層次目標，逐步實現與財政、金融、紀檢、監察、社會保障等機構的網絡互聯，建立財務監管決策支持系統，防范各類財務風險，基本實現監管自動化和反腐信息化。
三、風險管理理念下財務信息化建設的關鍵環節與實現途徑
行政事業單位財務管理要做到有效防范來自多方面的經濟風險，關鍵是要圍繞人員控制鏈、經費控制鏈、資產控制鏈、資金控制鏈和信息控制鏈的形成發展鋪開，通過會計基礎工作信息化、會計準則制度信息化、內部控制流程信息化、財務報告及內部控制評價報告信息化，實現財務保障與監管的創新發展，構建行政事業單位經濟安全的科學發展道路。
(一)從信息系統建設上著眼經濟風險控制
按照前述行政事業單位財務信息化建設目標框架，主要應分步推進實施。當前的重點。從業務處理系統建設來看，一是實現預算管理系統與資產管理系統的數據銜接，充分反映預算與資產管理相結合改革的要求，防范二者脫節可能帶來的經濟風險；二是實現預算執行系統與資金集中支付系統的數據銜接，充分體現強化預算管理與國庫集中支付改革的精神，防范資金支付過程中可能存在的意識性風險與決策風險；三是實現其他各子系統問的數據銜接，充分顯示經費預算與資金收付相分離改革的進展，防范財務部門內部業務流轉過程中可能存在的管理風險。從財務保障系統建設來看，一是實現事業建設任務經費需求與財務資源保障可能的數據銜接。二是實現資金計劃、調撥、支付的一體化。圍繞財政資源有效配置和資金合理調度，降低資產配備和資金使用過程中可能發生的管理風險。從監管應用系統建設來看，則要實現資金管理的全流程監督、資產管理的全壽命監督、經費管理的全績效評價和財務人員管理的全方位覆蓋。確保資金、資產、經費安全，確保人員可管、可控。
(二)從信息化流程上強化內部控制監督
一是抓好信息化流程設計，從工作模擬走向流程重塑。現階段行政事業單位財務管理，不僅要使用信息化手段模擬“預算一計劃一采購一撥付一結算一決算”的開放式現實工作流程。使每個系統節點能夠提供準確可信的信息，而且要從全方位風險控制的角度將互相獨立的各業務流程整合為相互關聯的業務流程網格，防范業務系統條塊隔離形成的先天性管理流程風險。二是抓好信息化流程管理，從人為監控走向自動監控。應用信息技術的一個重要目的就是盡可能消除人在管理決策中的非有效性主觀影響。降低意識性風險，而這個作用主要是通過流程管理來實現的。流程管理既涉及到信息系統程序設計、運行維護、數據處理、硬件設備等工作，又涉及到信息系統風險控制機構的建立，特別是對系統內部流程、用戶角色、操作權限、業務歸屬等方面的風險控制，以及增加風險評估與報告渠道，提高經濟風險管理信息的時效性與準確性。三是抓好信息化流程評價，從主觀績效評價走向客觀績效評價。從“事”變“錢”到“錢”變“物”，再到“物”發展成為新的“事”，引入客觀的績效評價體系，把財務保障活動與事業建設任務有機結合起來，保證單位經濟活動的科學發展。
(三)從信息意識觀念上加強經濟風險管理
行政事業單位財務信息化建設，不單純是系統建設的技術性問題。信息系統的設計者、建設者、管理者和使用者的思想意識與價值觀念，都直接影響到信息化建設的質量與效益。在全面風險管理理念下，每個參與者都有義務將各自分管領域中的風險降到最低，特別要加強責任意識、憂患意識、差別意識、持續意識和開放意識的培養與教育。要時刻繃緊信息技術發展隨時可能誘發財務管理風險這根弦，以永不停息的開放姿態學習國內外企業財務信息風險管理的先進經驗，對可能造成的影響做到心中有數，既要在危難之時有可行的應急處置預案，更要通過監測與預警技術防患于未然。要區別不同風險所產生的不同影響，實現信息系統風險等級保護，實現各層面的相互約束與聯動，在實踐中推動財務信息安全管理的科學發展。
(四)從信息技術上創新風險管理手段
風險往往是與價值相關聯的，不同的價值取向對應著不同的風險，不同的風險又需要采取不同的信息技術來控制與管理。從信息的分層特征看，行政事業單位財務信息化建設風險控制的關節點主要存在于信息來源、信息壽命管理、信息加工過程控制、信息頻率控制、信息精度控制和信息安全控制等六大方面。可以說，每個關節點都有相應的信息控制技術體系作為支撐。行政事業單位在充分運用現代科技手段新成果提升財務風險控制技術與管理質量的同時，還要重點做好風險控制體系、安全管理體系建設以及信息化建設資源的重組。
審計整合模式對傳統的財務報表審計有著巨大的影響，其對使用企業財務信息的各方以及注冊會計師等個方面都有著重要的意義，具體如下：
（一）轉變企業管理理念，建設內部控制制度。內部控制審計與財務報表審計的整合在給企業帶來挑戰的同時，也產生了積極的意義，加強了企業的內部管理控制，推進了企業管理的發展，具體有以下幾個方面：①降低企業內部風險：在內部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業務流程，兩種類型的審計整合加強了企業的內部控制，使得管理層更加了解企業具體的經營發展情況，減少了內部舞弊現象，從而降低了企業的內部風險;②內部控制能夠讓企業內部之間既保持聯系又相互制約，促進了企業日常業務開展的規范性。
（二）促進會計師的發展。內部控制審計的提出能夠拓展會計師的業務范圍，當前內部控制審計與財務報表審計整合雖然還沒有明確的規定，但眾多企業及公司已經著手加強二者的整合，可見兩種審計類型的整合是未來企業審計的重要趨勢，整合審計也在為越來越多的會計師事務所接受，這就給會計師行業帶來了新的動力，為促進會計師的發展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發展機遇的同時，注冊會計師在審計經驗、專業人員等方面也面臨著重要的挑戰。
（三）提升審計效率。內部控制審計與財務報表審計的性質不同，但二者存在著一定的共性和聯系，這就使得二者的審計結果可以相互利用、相互提供數據基礎，這就大大降低了審計的成本，從而提升了審計效率。具體來說，兩種審計方式都需要對企業的內部情況進行評估測試，以此來確定審計方向，而二者獲得的審計資源能夠實現共享，減少了審計資源及信息的人力、物力及時間，而如果由一家會計師事務所進行審計整合，還減少了兩種審計關于資料的溝通成本，這些都會提升審計效率。
（四）降低審計風險。單一的財務報表審計需要對企業的內部情況進行評估分析，并作出內部控制評價，這種分析和評價并沒有內部控制審計準確，內部控制審計與財務報表審計的整合能夠提供正確的內部控制信息，從而為降低財務報表風險提供了數據基礎。如果在財務報表審計中出現錯誤，也可以通過內部控制審計進行正確性驗證，這就大大降低了審計風險，提升了審計質量。
二、內部控制審計與財務報表審計整合的可行性分析
（一）二者終極目標一致。內部控制審計的主要目標有：保證財務信息的真實可靠、保證資產的完整和安全、合理的利用資源、提升企業經營效率等等，從內部控制審計目標中可以看出，其主要是為了提升財務報告的質量。財務報表審計要符合會計準則以及相關會計制度，反映出企業的財務狀況與經營成果，以此可以看出財務報表審計的主要目標是為了讓企業的管理層以及相關信息的使用者得到真實的財務信息。
綜上所述，雖然財務報表審計與內部控制審計在審計流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財務報告真實度和質量的目標。由此可見，將這兩種類型的審計整合是可行的。
（二）二者審計模式相同。財務報表審計采用的是以現代風險為導向的自上而下的審計模式，主要以企業的風險評估為基礎，并對影響風險的因素進行分析，最后確定審計范圍及重點，實施審計程序。內部控制審計中主要通過對財務報告內部控制整體風險的了解，來得出測試控制的思路，之后在進行相關審計流程。由此可見，從審計模式上來說，內部控制審計與財務報表審計都是自上而下的現代風險導向的審計模式，因此，二者的整合是可行的。
（三）二者審計程序相關。財務報表審計與內部控制審計的結果能夠被相互利用，在財務報表審計中能夠對企業內部控制形成初步了解，這就給內部控制審計提供了幫助，同時注冊會計師能夠通過審計程序發現企業的重大錯誤，這就能夠將相應控制點的控制缺陷體現出來，從而對內部控制審計確定方向和范圍。注冊會計師對企業內部控制點的審查，同樣能夠指出相應的賬戶是否存在問題，從而為財務報表審計提供幫助。
三、內部控制審計與財務報表審計整合的策略研究
（一）同時實現兩類審計目標。首先要對內部控制設計與運行的有效性進行分析測試，以此來獲取充分的證據，證明內部控制審計能夠對內部控制有效性提供意見。同時，通過內部控制審計能夠幫助財務報表審計在實現更加合理的內部風險控制。
兩種審計類型雖然有著一定的相似性和關聯性，但具體的審計范圍以及樣本量還存在著明顯的區別，因此，要想實現兩類審計的目標，就需要對財務報表審計策略進行相應的改進，使之能夠適應內部控制審計，以此來同時實現兩類審計目標。同時，為了加強二者的整合，還可以適當的通過財務報表審計中的測試成本節約來抵消內部控制審計中所增加的成本。只有實現以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時實現兩類審計目標，才能夠實現內部控制審計與財務報表審計的整合。
（二）審計結果的相互利用。①內部控制審計中，注冊會計師在形成內部控制有效性結論的同時要考慮到財務報表審計對于控制運行的有效性測試;在財務報表審計中，在評估風險時要考慮到內部控制審計中對控制和運行的測試結果。如果在任何一個審計流程中發現控制錯誤，要及時對該項錯誤造成的財務報表審計在實踐、范圍、性質等方面的影響進行分析;②會計師應當根據財務報表審計結果來進行內部控制審計有效性的評價和分析，例如相關程序的風險評估、舞弊相關風險評估，違規操作和行為問題以及實質性程序中的問題等。
（三）統一審計隊伍。我國對財務報告進行內部控制審計的公司中，會計師事務所通常會安排兩個審計小組分別負責財務報告內部審計工作和財務報表審計工作。
關鍵詞：現代企業；內部控制；財務控制
市場經濟條件下，財務管理是現代企業組織財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。企業內部財務管理控制（簡稱財務控制）是對各項資金收支活動（包括資金籌集、投放、耗費、收回和分配）及其管理活動的控制。建立和加強企業財務內控機制的根本目的是為了保證實現企業的財務大循環，提高資金使用效率，消除資金管理中的弊病，以保證現代企業資金的集中使用，優化資金結構并促進資金流動的順暢、有效和合法，進而保證企業財務戰略和經營戰略的實施，從而提高企業效益。
為此，必須做到資金的統一調度、統籌安排。內部財務管理與控制是現代企業管理的核心環節，企業應在充分認識的基礎上，采取有效措施，強化企業內部財務管理與控制。
不同集團、單位之間，資金、人員和審計的控制差別不是很大，但由于所有制結構、組織結構和內部控制環境的差異，不同單位具體的財務內部控制的模式與效果也大不相同。對于加強所有權和經營權相分離的現代企業財務內部控制，主要有以下幾個途徑。
一、預算控制
（一）財務預算的作用
財務預算是一種涵蓋了單位經營活動的全過程控制機制，它可以將一些可能發生的資金浪費控制在業務發生之前，可以使企業高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復核工作，便于單位的事前資金調度，以發揮單位的資金效益、降低單位財務拮據風險。因此，財務預算制度應成為現代企業的一項最為重要的財務制度之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。預算編制實際上是一個決策控制過程，它可以降低系統性財務風險。
（二）預算制度的內容
整個綜合預算體系的內容分為：資本預算，即對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制；經常預算，即對日常經營發生的各項目的預計，經常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌資、投資以及調度進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制。
（三）預算制度適用的部門
根據年度投資計劃下達的任務書，由各部門、各子公司根據經營使用需要按年度編制；經營性部門編制收入預算，對收入、成本和費用項目進行預測和計劃。非經營性部門編制部門預算，對部門費用支出進行計劃安排。
（四）預算的編制與審批
預算編制的決策權掌握在內部管理的最高層，由最高層的管理者進行決策、指揮和協調。編制預算時，可參照前一期的實際發生數為基礎，并綜合考慮各種因素變動的影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規等，同時考慮單位下一年度的戰略計劃。預算編制一般先易后難，采取分階段建立、逐步規范化的方式，留有一定空隙，并對參與編制人員進行培訓。綜合預算的最后審批權應該為公司董事會。
（五）預算的調整
預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經確定，一般不予調整，但根據實事求是的原則，在出現以下情況時，可以做出必要調整：市場環境發生重大變化、企業內部結構發生重大變化、國家政策發生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調整，企業應根據要求重新編制預算方案并經批準后實行，作為經營考核的依據。
二、會計控制
會計控制是指利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務進行監督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括：
（一）銀行賬戶分賬制度
即現代企業集團公司為具有對外經營職能的各部門、分制機構等設立兩類銀行賬戶，規定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由集團公司控制將存款轉入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。集團公司根據預算計劃將款項劃入該賬戶。銀行分賬制度與預算制度配合使用。實行銀行分賬制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財務總部可以根據各營業單位的成本、費用支出預算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣，不僅簡化了公司的預算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外循環的狀況。銀行分賬制度的有效運轉依賴于嚴厲的約束制度來維護。公司一旦發現兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即追究主要責任人責任，以防銀行賬戶分賬制形同虛設。
（二）會計科目統一制度
有時集團公司出于對各部門及下屬單位進行有效控制目的，而在會計科目上要設置一些特殊的科目名稱：如對分別設置上級撥入資金、撥付所屬資金，內部往來以及其他會計科目等。會計科目的統一，有利于公司的會計監管以及報表的合并；同時，也便于個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。
（三）財務報告
現代企業是以股份有限公司為主要形式的從事生產經營活動的經濟組織。它經營的內外環境決定了它必須與外界保持經常的信息聯系，而這種聯系的保證就是信息的不斷地流動。現代企業在對財務報告編制實施控制的過程中，應當保證形式與內容的統一，精確性與可靠性的必不可少，應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環節的風險控制，并采取相應的控制措施：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調賬、差錯更正、結賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、審核批準報告等操作流程應當符合《企業會計準則》等規范要求。
三、內部獨立審計與監督
（一）設立獨立性、權威性較高的內部審計部門
內部審計既是企業內部控制的一個組成部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量，因此完善和加強企業內部控制必須加強內部審計監。企業應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發揮內部審計為企業正常經營保駕護航的作用。
（二）明確內部審計機構的職責
隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，企業內部審計必須從為保證企業資產安全完整和既定方針的實施而進行的傳統的財務審計向以提高企業效益、增加企業價值為宗旨的管理審計發展，通過對企業內部控制系統的評估和檢查，評審各部門的經營業績及工作效率，評價各部門之間的協調程度及人際關系，發現內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業內部存在的潛在風險，并針對經營現狀，提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業高效運作和發展和企業戰略目標的實現。
（三）授予內部審計部門職權
內審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等文件、資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態采取應急措施，有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內部審計人員沒有直接的經營權，不能直接指揮日常經營管理活動，他們對經營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。
（四）提升內審人員素質
企業要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中去。同時，要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的定期后續教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，以期不斷提高內部審計工作質量，更好發揮內部審計的監督作用。
（五）強化內部審計報告制度
內審部門的審計調查結果、形成的審計結論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規性的審計項目，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結后一周內提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結束后一個月內提交。內審報告應該形成規范的格式。
四、財務風險控制
（一）加強資金控制
1、建立資金使用風險管理機制。資金使用風險包括：因資金使用不當所造成的不能按期付款的風險；資金無效管理所造成的風險（如一方面下屬投資單位大量資金閑置，另一方面另一下屬投資單位進行大量貸款；及對應收應付賬款缺乏應有監督造成的資金流失風險。資金使用風險管理的目的是通過資金的集中使用及財務大循環，通過合理的內部價格轉移，來制集團單位之間可能出現的資金使用風險、并出現資金短缺及浪費現象。產生資金使用風險的主要原因是企業因缺乏應有的資金管理機制和正確的資金信息而使資金調度不合理。資金是企業的“血液”，資金控制是影響企業集團及其下屬單位生存與發展最直接、最關鍵的財務控制。
2、把握資金風險控制原則。企業為了加強資金的管理，原則上應遵循公司建立的統一資金管理制度，實行資金大循環管理，全資投資單位必須按預算制度進行資金的使用與調撥。即在企業內部成立一個相對獨立的機構――資金結算中心，由公司負責具體經營，參照銀行業務的運作方式對下屬公司提供資金結算等業務，并對其進行必要的財務監管。資金由結算中心統一調度，這樣不僅可以集中資金管理，最大限度的提高資金的使用效率，有效地增強集團在銀行的融資能力，同時還能對下屬單位的資金運營和業務進行適當的監控和管理，排除重點財務風險的隱患。
3、注重資金使用風險管理程序。企業財會部門必須根據預算按周編出資金使用計劃，建立應收賬款的催討制度并按月定期對應收賬款的客戶進行詢證。企業各部門如有超預算收支時，應提前一周通知財會部門。全資投資單位在進行資金使用風險管理時，應服從公司的統一調度。
（二）加強擔保風險管理
為防范連帶貸款責任，現代集團公司應加強和區分下屬單位與投資單位的擔保風險管理。下屬單位是非獨立法人，不可以獨立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批準；如屬控股、參股單位，必須得到該單位董事會批準。獨立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批準。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批準后，要報公司備案。全資投資單位在得到公司批準的籌資計劃后，公司可為其計劃內貸款提供擔保，亦可采用投資單位財產抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經過公司董事會批準，公司可以以全資投資單位名義進行貸款，貸款利息由投資單位承擔，但資金使用權可屬于公司。參股、控股單位向市場進行籌資時，公司原則上不為其提供擔保（除非上述擔保能為公司帶來較大利益，但必須事先得到公司董事會審批）。參股、控股單位以單位財產抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產金額不得超過合作方投入的實收資本凈額。
總之，隨著現代企業的不斷發展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結合現代企業內部控制復雜而特殊的屬性特征，加強現代企業內部財務控制已刻不容緩。加強財務內部控制，創新財務管理模式，對于推進現代企業產業
化與市場化的進程、提高企業整體競爭能力具有非常重要的現實意義。
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[關鍵詞]企業資金管理 風險 對策
隨著我國企業的規模不斷發展,對企業資金管理的理念、模式、手段都提出了巨大的考驗。本文結合我國企業資金管理的特點,在分析了常見的企業資金風險存在形式的基礎上,對我國現有的資金管理進行深入研究,旨在更有利于資金在集團內安全有效運轉,達到資金使用的高效率和高效益。
一、企業資金管理的理論概述
1.企業資金管理定義
企業資金管理,就是對企業的資金流、資金調度、資金結算和資金運作等進行的系統化管理。資金管理是企業管理的一項重要內容,也是企業財務管理功能的延伸與細化,它處于集團整個管理體系的中心位置。資金管理強調對企業資金流的控制,側重于加強和完善資金在企業內部的循環、余缺調劑與放大效益。
2.企業集團資金管理的形式
資金管理是對企業的資金流、資金結算、資金調度和資金運作等進行的系統化管理。企業集團資金管理形式分為三種:即集權式管理、分權式管理和折中式管理。集權式管理是指下屬公司所有資金都集中于集團母公司資金總庫,利用金融機構網上銀行和資金管理軟件等信息化手段實現集團企業資金的集中開戶、集中結算、集中運作,并在此基礎上實行集團統一授信、統貸統還。
二、企業資金管理風險分析
1.企業集團內部管理存在的問題
(1)企業集團公司治理問題: 有些企業集團對子公司控制力偏弱,集團公司甚至淪為一般的管理職能部門,下屬公司對總部的資金管理要求執行不力,條塊分割嚴重,在集團范圍內調配資金難度大,難以形成合力,不能發揮資金協同效應;① 資金余缺不均,分散占用,企業集團無法對資金實施有效監控;②資金調度不力,資金利用效率低下;③集團內部資金監控體制不健全;④資金管理的手段和方式落后,沒有形成有效的資金管理模式;⑤信息技術應用普及程度不高,缺乏完善的資金管理信息系統;(2)外部監管的制約。企業集團成員企業之間資金流動受金融監管制約存在一定的政策障礙。從現行金融監管法規看,目前中國對企業間的直接借貸行為在政策上基本是予以禁止的,例如中國人民銀行頒布的《貸款通則》第61條規定:“企業之間不得違反國規定辦法借貸或者變相借貸融資業務”。這樣,企業集團實現資金集中管理存在著一定的政策障礙;(3)人力資源風險。公司財務管理制度不完善,或執行不力,或用人不當,會引起未經授權的支付發生,或員工產生舞弊行為,致使公司資金損失。如前不久報道的某出納員利用單位印鑒管理制度不完善、銀行對賬單審查不嚴等漏洞,5個月內侵吞公款161.8萬元;(4)高風險業務風險。包括股票買賣、外匯交易、商品期貨及衍生品交易、金融期貨及衍生品交易、委托理財等投資業務。若市場價格向不利方向變動,或交易對手違約,或選擇的證券機構違約,或進行違規越權投機交易時就可能給公司帶來巨大的財產損失,甚至破產;(5)財務報告風險。
財務報告風險是指由于企業沒有按照規則或者提供不真實的信息給使用者,導致信息使用者做出錯誤決策而給公司帶來的不利影響。不僅影響公司在資本市場上的聲譽和形象,而且有可能面臨由處罰引起的交易成本增加。
三、企業資金風險防范對策
1.增強企業資金管理內部控制意識
內部控制是我國企業資金管理的一項長期戰略,對改進我國企業資金管理的風險控制能力、提高運營績效具有重要的現實意義。主要控制策略如下:(1)企業資金管理資金業務組織結構的規范性。做到前臺交易和后臺結算分離、自營業務與代客業務分離、業務操作與風險監控分離,建立崗位之間的監督制約機制。(2)企業資金管理業務經營權限與額度的確定。應當充分了解所從事資金業務的性質、風險、相關的法規和慣例,明確允許交易的業務品種。 (3)企業資金交易業務的風險控制。企業資金管理應當建立完備的資金交易風險評估及控制系統,制定符合該企業特點的風險控制政策、措施及定量指標,開發和使用量化的風險管理模型,對資金交易的收益和風險進行及時的、審慎的評價。(4)對高風險風險控制。企業資金管理應當明確金融衍生品的性質、風險揭示和對沖策略,并根據本企業的風險承受能力合理確定風險限額和相關交易參數。
2.努力提高財務人員素質
當前,財務人員工作重心已經由傳統的財務核算逐步轉向管理分析和決策支持。財務人員的管理與控制職能更加突出和有效,在經營管理和經營決策中的作用和地位不斷提高,從事后反映企業經營狀況更多地轉向事前預測和事中監督控制,工作范圍進一步拓展。更重要的責任和更豐富的工作內容,對財務人員的素質提出了更高的要求。任何核算方法和內部會計制度的成效都取決于設計水平和高素質的人員貫徹執行。為此,加強對財務人員的財務軟件與計算機知識培訓,對多種業務實施全面的制度設計與遵循性訓練,同時經常檢查和評價每個職工的工作成績,會大大有助于提高會計核算和內部會計控制制度的成效。
3.強化財務信息的決策支持職能
在集中核算與細化管理高度統一的基礎上,建立先進的財務分析機制,建立資產負債、損益、成本分析模型,通過與標準指標范圍對比,確定重點關注方向,對關注對象通過對比分析、因素分析、結構分析等方法,揭示其客觀影響要素和內部管理等深層次原因,依據分析結果,提出決策建議,規避潛在風險,改進管理工作,全面提高財務狀況質量。使既有信息和手段的效能得到最大程度的發揮,以實現財務工作的終極目的,為生產經營和管理決策服務。
4.實現集團信息集成化管理
為實現企業集團物流、資金流和信息流的高度統一以及財務的實時管理,在集團內部必須實現財務的集成化管理,才能實現對資金從源頭進行控制,通過遠程處理、在線管理,實現對財務的動態管理和對業務的全過程管理。實現從傳統財務管理模式到集成化財務管理模式的演變,要經歷“三步走”的目標:第一步,實現集團內部財務上的集成;第二步,實現集團內部財務與業務的集成;第三步,實現集團與整個價值鏈的集成,這是集成化財務管理的最高目標。
參考文獻:
[1]歐日香:企業集團資金管理與投資管理的集權與分權.審計月刊.2006.(4)
