時間：2022-09-15 13:59:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)審計整改報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要審計整改，是指組織在接到各類監(jiān)督檢查機構(gòu)下達的審計意見后，按照其要求對審計發(fā)現(xiàn)問題進行糾正，從而改進工作、提高管理水平的行為。對企業(yè)而言，審計整改是完善公司治理的必要手段，是有效發(fā)揮審計監(jiān)督（服務(wù)）職能的關(guān)鍵，是審計成果轉(zhuǎn)化運用的主要途徑。近年來，在國家審計署每年向社會公布的違法違規(guī)的企業(yè)名單中，頻頻出現(xiàn)大型國有企業(yè)集團（以下簡稱企業(yè)）的名號，且違法違規(guī)問題之多，金額之大，足以使社會公眾瞠目結(jié)舌。其實對這些企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，這些問題早已不是秘密，早已在企業(yè)內(nèi)部審計報告中多次提及，也曾被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多次批示要求整改。由此折射出這些企業(yè)的審計整改效率普遍低下。該問題之所以能成為國企集團的“老大難”問題，成因較多，也較為復(fù)雜，但審計整改制度的缺失，是其審計整改低效化的重要成因之一。本文就此展開闡述。
關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 審計整改制度 體系構(gòu)建
一、因?qū)徲嬚闹贫热笔Ф鴮?dǎo)致的若干問題
目前中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的與審計整改最為相關(guān)的準(zhǔn)則是《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8 號———后續(xù)審計》（2003 年）。準(zhǔn)則中雖規(guī)定了后續(xù)審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業(yè)直接遵循該準(zhǔn)則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導(dǎo)致在實際工作中產(chǎn)生了諸多問題。這些問題主要包括：
1.審計整改基礎(chǔ)工作。例如因缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致審計整改組織部門及具體職責(zé)不清晰，從而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關(guān)文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門，內(nèi)容繁簡不一；等等。
2.審計意見下達不全面、不清晰。清晰的審計意見，應(yīng)包括整改的問題和如何對問題進行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計部門在下達整改意見時，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據(jù)國家（或本公司）相關(guān)規(guī)定進行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”。或者干脆不提對問題如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，幾乎所有的整改通知書中未提及。
3.整改單位“隨心所欲”整改，導(dǎo)致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導(dǎo)致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標(biāo)不治本”，整改效果不盡如人意。
4.對審計整改工作質(zhì)量評價不客觀、不到位。國企集團的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及多家下屬單位需同時整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的審計整改質(zhì)量評價辦法，導(dǎo)致每次整改結(jié)束后，難以對整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題（尤其是歷史遺留問題）的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。
5.審計整改執(zhí)行責(zé)任未落實到具體單位和人員。許多企業(yè)對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評（或通報批評）的形式，缺乏實質(zhì)性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任履行的一部分，從而導(dǎo)致被審計單位負責(zé)人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責(zé)任落實到具體單位和人員，未進行責(zé)任追溯和問責(zé)懲戒，導(dǎo)致審計問題很難做到充分整改。
二、構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計整改制度體系
針對上述問題的產(chǎn)生，筆者認為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以解決實踐問題為出發(fā)點，以后續(xù)審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系包括如下。
1.審計整改工作管理辦法。該辦法應(yīng)規(guī)定審計整改的各項基礎(chǔ)工作，包括：審計整改的涵義、組織管理部門及職責(zé)、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計整改流程應(yīng)包括：（1）審計部門向整改單位下達整改通知書。（2）整改單位根據(jù)整改通知書要求，向?qū)徲嫴块T上報整改方案。（3）審計部門負責(zé)人（或其授權(quán)委托人）對整改方案進行審核，經(jīng)批準(zhǔn)后通知整改單位開展整改。（4）如果整改時間較長，整改單位應(yīng)向?qū)徲嫴块T報送整改中期簡報。（5）審計部門根據(jù)整改中期簡報內(nèi)容，對整改單位的整改工作給予指導(dǎo)。（6）整改單位向?qū)徲嫴块T報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料。（7）審計部門派出后續(xù)審計組，對整改情況進行考評。（8）后續(xù)審計組出具后續(xù)審計報告，交付審計部門負責(zé)人審閱；審閱完畢后，上報公司領(lǐng)導(dǎo)。審計部門可結(jié)合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進行簡化。
2.審計整改操作指南。審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位（部門）在審計整改時參照執(zhí)行。另外操作指南也應(yīng)有助于企業(yè)經(jīng)營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應(yīng)當(dāng)包括：審計整改的常規(guī)問題，以及問題的表現(xiàn)形式、風(fēng)險隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。
3.審計整改質(zhì)量評價辦法。審計整改質(zhì)量評價，是指企業(yè)審計部門通過獨立的調(diào)查、分析與測試，考察和評價企業(yè)所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業(yè)制定該辦法，應(yīng)適用于審計部門對企業(yè)所屬各單位審計意見落實的考評，也應(yīng)適用于企業(yè)所屬各單位對自身審計整改情況進行自我評價。審計整改質(zhì)量評價辦法應(yīng)包括：管理職責(zé)與分工、評價原則和內(nèi)容、評價程序和方法、評價結(jié)果的應(yīng)用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級；二是落實審計整改執(zhí)行責(zé)任，即依據(jù)評價結(jié)果進行獎懲。
4.審計整改各類文檔模板。在審計整改的各個環(huán)節(jié)，涉及諸多文檔，如審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告，后續(xù)審計報告等。企業(yè)需要規(guī)定具體、翔實的各類文檔模板，供審計整改各方應(yīng)用，這對提高整改工作質(zhì)量及效率有很大裨益。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計整改 后續(xù)審計
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）06-184-01
經(jīng)過前期的審計工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進行測試、分析并初步評價了被審計單位的不足或缺陷，提出了審計整改意見和建議，但被審計單位如果只是表面上認可審計結(jié)論，實際上根本不采取任何改進措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進行了糾正和改進，采取的糾正措施是否及時、合理、有效，就需要進行后續(xù)審計。
后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，而且對于組織機體的糾錯防弊和風(fēng)險預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實際，談?wù)労罄m(xù)審計工作應(yīng)注意的幾個問題。
一、做好后續(xù)審計前的準(zhǔn)備工作
后續(xù)審計要列入年度工作要點或項目審計計劃。在開展后續(xù)審計前，內(nèi)部審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，并進行整理和分類，對審計期間的各類審計決定和意見進行認真分析，逐項列出后續(xù)審計清單，這對確定審計重點有直接幫助。在確定后續(xù)審計項目時，內(nèi)部審計人員應(yīng)考慮以下因素：
根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項目。在審計資源及審計時間有限的情況下，對次要的或無重大影響的項目可不予進行后續(xù)審計。重要性原則是相對的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進行后續(xù)審計的項目。要注重后續(xù)審計的時效性。后續(xù)審計的時間不宜間隔太長，如間隔太長，一方面會使管理者缺乏緊迫感，消極對待審計意見和審計決定；另一方面審計意見和審計決定易受當(dāng)時情況限制，時間一長，生產(chǎn)經(jīng)營活動可能會發(fā)生重大變化，使審計結(jié)論失去應(yīng)有的作用。
二、檢查被審計單位的審計回復(fù)，確定后續(xù)審計的方向和重點
內(nèi)部審計部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對審計決定和意見中的重要、疑難問題，對被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進行整理分析，確定后續(xù)審計時間和人員安排，編制審計方案。
審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。被審計單位的反饋意見對于內(nèi)部審計確定后續(xù)審計方案很重要。
被審計單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計負責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對性地安排必要的審計程序、審計人員和后續(xù)審計的時間；二是被審計單位和審計人員存在分歧的情況下，審計人員應(yīng)充分與被審計單位進行溝通，找出分歧的原因，并及時消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計方案；三是被審計單位出于各種考慮，決定不對存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時，內(nèi)部審計人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報告。還有一種情形是被審計單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計的報告內(nèi)容。
在檢查審計回復(fù)時，有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為整改情況說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計的方向和重點。
三、重視已整改問題的真實性和有效性
進行后續(xù)審計時，首先要檢查被審計單位對審計報告中提出的審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計回復(fù)是否充分。對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計單位實際采取的糾正措施即糾正措施的運行情況與審計回復(fù)報告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計取證工作，做好審計底稿，為出具后續(xù)審計報告打好基礎(chǔ)。
四、重點審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改
對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的原因進行實事求是的分析：對主觀故意不進行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細實在的整改方案；對因政策變化、被審計單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對原審計建議進行修訂，并及時通知被審計單位，供被審計單位參考；在對被審計單位實施審計過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計時應(yīng)予以修正。
五、做好后續(xù)審計工作底稿，提升審計質(zhì)量和水平
審計人員的記錄。如會談記錄、函證信件、審計日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計工作底稿。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論，并說明被審計單位是否予以回復(fù)等。對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題，所進行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)，也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果，以及審計人員對糾正措施的評價。
參考文獻：
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審計成果的綜合運用是審計工作管理的重要內(nèi)容之一，是審計工作價值的體現(xiàn)，也是審計工作質(zhì)量的基本保證。審計成果綜合運用是實現(xiàn)審計成果價值的重要體現(xiàn)，審計成果其價值包括自身價值和使用價值；審計成果綜合運用是滿足高層使用者需求的必然舉措；審計成果綜合運用是提高審計效益，提升企業(yè)價值的重要途徑。因此綜合運用好審計成果，發(fā)揮其自身及使用價值，對防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、提高企業(yè)內(nèi)在價值有著非常重要的意義。
二、審計成果綜合運用的內(nèi)涵
（一）審計成果綜合運用的含義
審計成果綜合運用是指將某一時間段審計成果按照設(shè)定的屬性分類進行橫向和縱向等多角度的整合，通過綜合歸納、去粗取精、由此及彼、由表及里提煉出動態(tài)的對企業(yè)宏觀管理有普遍意義的綜合性成果，并將其運用在專業(yè)管理、風(fēng)險防控及輔助決策、審計質(zhì)量自我評估等方面的過程。
（二）審計成果綜合運用的特征
“宏觀著眼，微觀著手”是其核心特征；“屬性分類，綜合分析”是其基本特征；“專業(yè)管理，趨勢評估”是其重要特征；“風(fēng)險預(yù)警，輔助決策”是其突出特征。
（三）審計成果綜合運用的原則
第一，審計成果運用定期反饋原則；第二，審計成果定期綜合分析原則；第三，審計成果督促報告原則；第四，推行審計談話制度原則。
三、達州供電公司審計成果綜合運用中目前存在的問題和不足
（一）內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強
獨立性不強主要表現(xiàn)在兩個方面：一是地市供電公司雖設(shè)立了獨立的審計部門，但在組織結(jié)構(gòu)中與其他部門處于同一層次上，缺乏專門的體現(xiàn)內(nèi)審獨特地位的制度與舉措，其獨立發(fā)揮審計監(jiān)督的作用受到一定的影響。二是內(nèi)部審計的價值未被充分認識，雖然公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)審工作，但基層部分管理者不重視審計報告，發(fā)現(xiàn)的問題難以引起基層管理者的關(guān)注并得到解決，其審計報告獨立發(fā)揮作用、審計成果的綜合運用受到一定的影響。
（二）內(nèi)審人力資源機制不完善
1.內(nèi)審人力資源結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)審活動是否可以順利實施，其功能能否正常發(fā)揮，需要以必要的內(nèi)審人力資源作為保障。達州供電公司內(nèi)審現(xiàn)狀是內(nèi)審人力資源相當(dāng)有限，審計任務(wù)繁重、審計工作的專業(yè)性要求超出審計人員的勝任能力。2.對內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不到位。受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)離國網(wǎng)公司、省公司對“依法治企”零容忍的要求還存在差距，與此同時，內(nèi)審技術(shù)方法相對比較落后，這兩者共同決定了內(nèi)審人員的審計能力不足，影響了公司內(nèi)審質(zhì)量的提高和內(nèi)審治理和增值功能的發(fā)揮。與此同時，盡管內(nèi)審人員對審計成果“點對點”的運用能力較強，但是對其綜合分析、歸納總結(jié)，“由點及面”的綜合能力尚有欠缺，不能充分發(fā)揮審計成果功能，影響了審計成果綜合運用的效率。
（三）內(nèi)審范圍具有一定的局限性
目前達州供電公司內(nèi)審依然以財務(wù)收支、工程審計為主，還進行部分的內(nèi)部控制審計以及少量其他類型的審計活動，卻很少涉及經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略等領(lǐng)域。內(nèi)審范圍局限主要表現(xiàn)在內(nèi)審類型單一和內(nèi)審層次不高兩個方面。面對國網(wǎng)公司“依法治企”以及企業(yè)自身發(fā)展的需要，內(nèi)審需要向更高層次更廣范圍的方向發(fā)展。
（四）審計成果轉(zhuǎn)化運用機制不夠健全
1.審計成果轉(zhuǎn)化運用的意識不強。受傳統(tǒng)組織、管理模式的影響，部分單位和部門對內(nèi)審的認識不足，還停留在傳統(tǒng)的“查錯防弊”職能上，同時對審計成果的運用和轉(zhuǎn)化對提高公司經(jīng)營效益的認識也不到位。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計年年搞，問題依然存在的情況。2.審計成果轉(zhuǎn)化運用的保障制度執(zhí)行不力。健全的規(guī)章制度是審計成果轉(zhuǎn)化的保障，沒有一套完整的制度加以約束，獎罰不明，審計部門提出的審計意見及整改措施不被相關(guān)部門和單位重視，在具體實施過程中不能完全得到貫徹落實。盡管達州供電公司對審計成果轉(zhuǎn)化、后續(xù)審計有具體規(guī)定，但是其制度的執(zhí)行力度不十分到位，最終導(dǎo)致部分內(nèi)審工作流于形式，使得審計成果利用和執(zhí)行起來很難達到預(yù)期效果。
四、達州供電公司提高審計成果運用可采取的措施
（一）審計成果綜合運用方式
1.多舉措并施，加大整改落實力度。采取建立整改問題跟蹤監(jiān)督臺賬，責(zé)任追究制度，內(nèi)審成果通報制度，積極開展后續(xù)審計等方式，加大整改落實力度，促進內(nèi)審成果運用。2.大力開展綜合分析工作，重視審計成果資源的整合，增加內(nèi)審工作的前瞻性和主動性。面對眾多的審計信息資源，要提高利用效率，決不能囫圇吞棗，要按問題的類型、按涉及范圍、按風(fēng)險影響程度進行梳理分析，對各類審計信息進行必要、有效的整合。3.因地制宜，重視反饋方式的選擇。計信息合適的反饋方式選擇可以起到事半功倍的功效。4.突出審計重點，不斷創(chuàng)新審計方式方法，重視審計成果轉(zhuǎn)化運用途徑。一方面，以內(nèi)控建設(shè)為主線，突出內(nèi)控監(jiān)督重點；另一方面，積極探索新的審計方式，適時開展管理審計、工作人員履行職責(zé)審計、目標(biāo)責(zé)任審計，嘗試開展非現(xiàn)場審計，注重審計時效。5.加強信息溝通，擴大審計成果共享。及時向其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，從源頭進行治理，提高審計質(zhì)量和審計成果轉(zhuǎn)化率。
（二）審計成果綜合運用流程
1.審計項目結(jié)束后，根據(jù)上級部門、總經(jīng)理辦公會決定，下發(fā)審計報告以及審計意見書，擬定審計談話內(nèi)容，明確被審單位責(zé)任以及整改事項、整改要求。2.進行審計談話，審計談話主要包括以下內(nèi)容：應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，存在問題的性質(zhì)，整改建議和措施，其他需要解釋、交流、共同研究的問題以及審計談話對象對審計所反映問題的認識、初步整改情況。3.談話結(jié)束后，以審計分析報告或《達州供電公司審計成果運用情況跟蹤表》的形式，向相關(guān)單位反饋，提示風(fēng)險。4.根據(jù)談話內(nèi)容以及審計意見，被審計單位及時采取具體措施，完善制度，健全機制，及時整改，提升其經(jīng)營管理水平。被審單位接到正式審計意見書的一個月內(nèi)將審計意見的整改落實情況以公文形式向?qū)徲嫴糠答仭?.開展后續(xù)審計，加強考核，實現(xiàn)審計整改的閉環(huán)管理。監(jiān)察、財務(wù)、審計等職能部門注重強化對審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)并結(jié)合日常工作對各單位、各部門的整改工作進行抽查，對存在的審而不改、查而不糾、屢查屢犯、屢禁不止的現(xiàn)象，進行必要的經(jīng)濟責(zé)任考核，并形成審計整改報告報公司領(lǐng)導(dǎo)。6.定期匯報整改情況，加強審計整改分析。定期向上級部門匯報整改情況，在對存在的問題進行認真整改的基礎(chǔ)上，深入剖析原因，總結(jié)吸取教訓(xùn)，補充完善規(guī)章制度、工作流程和內(nèi)控體系，切實增強執(zhí)行力，從“制度、流程、內(nèi)控、責(zé)任”等方面，積極構(gòu)建依法治企長效機制，從根本上、源頭上杜絕問題的再次發(fā)生。
五、結(jié)語
（一）增強審計部門獨立地位及成果轉(zhuǎn)化意識，加強審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)
供電公司可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計結(jié)果應(yīng)用的程序、內(nèi)容、范圍、分工和考核，對已下達審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)落實整改措施，并將整改情況及有關(guān)書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。
（二）正確認識審計成果的價值，重視審計成果的運用
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工，梳理分析，將整改任務(wù)進行分解，下發(fā)整改要求，明確責(zé)任部門的整改措施、完成時間。二是對復(fù)雜且難以整改的問題組織相關(guān)部門討論，制定整改措施，督促整改實施進度，形成專項整改報告。三是對審計發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)跟蹤，避免同類問題再次發(fā)生。
（三）全面提升審計成果質(zhì)量，促進審計成果的轉(zhuǎn)化與增值
一是逐步建立科學(xué)、統(tǒng)一、有效的內(nèi)審成果運用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，從運用范圍、運用方式、監(jiān)督檢查、責(zé)任追究等方面進行指導(dǎo)規(guī)范，是內(nèi)審成果運用做到有理有據(jù)，有章可循。二是建立審計成果及其運用的跟蹤問效機制，包括審計回訪制度、審計公示制度、審計成果追蹤落實制度等。三是審計成果納入部門績效考核，直接推動審計成果的轉(zhuǎn)化，克服“審而不用、審而不改、審而不究”的問題。
（四）擴大審計成果的影響和透明度，建立披露機制，落實責(zé)任追究制度
企業(yè)可以在完成審計工作后，組織被審計單位召開審計結(jié)果見面會，在一定范圍內(nèi)對審計情況進行通報，通報企業(yè)經(jīng)濟活動中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，使錯誤觀念和違規(guī)違紀(jì)行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力，對審計成果運用的相關(guān)要求加以明確，對違反規(guī)定和要求應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也要最具體規(guī)定。
（五）充分發(fā)揮審計信息的作用，擴大審計成果運用
建立審計成果信息庫，實現(xiàn)審計信息成果共享，注重審計成果的收集整理，建立包括審計案例庫、問題庫等內(nèi)容的審計成果信息庫，并通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)等載體實現(xiàn)上下級內(nèi)審成果的垂直管理和利用。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)，審計整改
引語
審計整改是審計成果及應(yīng)用的具體體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力的關(guān)鍵，是改進內(nèi)部審計質(zhì)量和水平的重要方式。現(xiàn)代企業(yè)尤其要重視審計整改工作，審計整改的過程就是改進審計發(fā)現(xiàn)的各種問題、接納改進建議、落實改進建議，讓審計監(jiān)督的制度體系更加適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，是審計工作中非常重要的環(huán)節(jié)。過去的審計制度在國營企業(yè)、事業(yè)單位等較為普遍，在現(xiàn)代企業(yè)中還未得到足夠的重視，審計制度的缺陷也阻礙了審計整改的落實，因此可以從企業(yè)內(nèi)部審計制度缺陷中尋找加強審計整改的途徑。
一、制約企業(yè)審計發(fā)展的因素
現(xiàn)代企業(yè)和國營企業(yè)的主要區(qū)別在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，還有產(chǎn)權(quán)方面的差異，而產(chǎn)權(quán)方面的差異又會導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的差異，所以在管理模式上也會有所不同。企業(yè)的審計工作是企業(yè)治理反饋、監(jiān)督的中心，審計工作的運行機制和企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)有很大的關(guān)聯(lián)。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有主體明確，清晰，封閉性和單一性的特點，企業(yè)為較少的投資人所有，股權(quán)集中。但隨著企業(yè)的不斷擴大，企業(yè)管理難度加大，資金需求量增加，所以我國現(xiàn)代企業(yè)有融資困難的劣勢。企業(yè)為了融資，開發(fā)產(chǎn)權(quán)是必要的選擇，所有從理論上來看，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)會隨著企業(yè)的擴大而逐漸多元化，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的封閉勢必會成為阻礙企業(yè)進一步發(fā)展的原因，也必然妨礙企業(yè)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。只有通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)的開放，才能為企業(yè)內(nèi)部審計和審計整改創(chuàng)造良好的條件。
二、企業(yè)審計整改存在的主要問題
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的主要問題可以分為以下四個方面：一是觀念落后問題。普遍有一種觀念，簡單認為審計整改就是審計部門的事情，和其他部門沒有關(guān)系，這種認識是很膚淺的。審計的獨立性賦予審計部門檢查、監(jiān)督和評價職能，審計部門只能扮演“裁判員”角色，相關(guān)職能部門才是“運動員”。
二是人員素質(zhì)問題。審計部門簡單地認為審計整改工作是被審計單位的事情，后續(xù)跟蹤審計難以真正落實，“重審計、輕整改”的現(xiàn)象非常普遍。同時，被審計單位對審計整改認識不到位，敷衍了事，應(yīng)付整改，造成審計與審計整改兩張皮現(xiàn)象。
三是領(lǐng)導(dǎo)重視問題。在審計整改的過程中，能否得到公司領(lǐng)導(dǎo)的高度重視非常關(guān)鍵。只有得到領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，才能促進審計整改順利進行，而不是停留在口頭上。
四是從機制上看，審計整改的口號叫的響亮，但實際可操作的機制落后，沒有完善的整改機制和體制也成為制約審計整改的關(guān)鍵。從認識上看，審計報告出具后就認為審計項目已經(jīng)終結(jié)，實際上還有審計整改的流程，還應(yīng)考慮根據(jù)審計整改的情況，決定是否進行專項審計或跟蹤審計。
三、加強企業(yè)審計整改的建議
（一）更新觀念認識，建立健全審計整改體制機制。首先我們應(yīng)改變過去陳舊的審計觀念和認識誤區(qū)，強調(diào)審計監(jiān)督與服務(wù)的職能，充分認識到審計整改在企業(yè)管理中的重要作用；審計部門作為牽頭部門，各個相關(guān)職能部門積極配合，將審計成果應(yīng)用到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，防微杜漸，懲前毖后，才能真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)的職能，提升企業(yè)管理水平。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要完善審計整改的體制機制，出臺具體的管理辦法、操作指南或?qū)嵤┘殑t，規(guī)范審計整改工作流程，讓各個職能部門有章可循，不做無頭蒼蠅。
（二）高度重視，進一步加強審計整改監(jiān)督工作。審計整改是一項系統(tǒng)的工作，需要各個職能部門的互相配合與協(xié)作。一定要增強審計人員和其他職能部門對審計整改工作的高度重視，明確權(quán)責(zé)問題，做到及時匯報、溝通、反饋、監(jiān)督等工作。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題一定要及時通知對口的部門協(xié)同整改。審計整改工作最大的問題在于屢改屢犯，形成頑疾，因此上級監(jiān)督部門在審計整改后，還要做好定期回訪、監(jiān)督工作，對審計整改內(nèi)容進行督促和檢查，使審計整改工作切實落到實處。為了確保審計整改能夠得到足夠的重視并落實，企業(yè)應(yīng)成立由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭、相關(guān)職能部門參與的督查組，督促、監(jiān)督審計整改的進行，并做好相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)工作。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大管理問題，應(yīng)通過公司總經(jīng)理辦公會或黨政聯(lián)席會等會議紀(jì)要的形式下發(fā)整改通知，同時在審計工作會或職代會上進行通報批評，引起各層級單位的重視和改進。
三、提升審計人員素質(zhì)，創(chuàng)造良好的審計整改環(huán)境
國際內(nèi)部審計的三大發(fā)展趨勢包括重新介入內(nèi)部控制、推動更有效的公司治理和對內(nèi)部審計師的期望在改變。前兩大趨勢強調(diào)的是加強企業(yè)制度建設(shè)，營造良好的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，最后一大趨勢對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，必須更多地契合于公司企業(yè)文化管理的內(nèi)涵。因此，審計整改工作就必須順應(yīng)審計發(fā)展的趨勢與當(dāng)前的企業(yè)實際情況，樹立審計服務(wù)理念，加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)與提高，不斷提升審計地位和認同感，為審計整改工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，切實讓被審計單位從“被動接受審計”到“主動接受審計”、從“被動整改”到“主動整改”。
總結(jié)：總之，審計整改是一項系統(tǒng)復(fù)雜的工作，一定要增強各級領(lǐng)導(dǎo)及審計人員對審計整改工作的高度重視，明確權(quán)責(zé)，做到及時匯報與溝通；加強審計整改體制機制的建設(shè)與完善，從制度著手，規(guī)范審計整改工作流程，做到有章可循；不斷提升審計人員素質(zhì)，順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，為審計整改創(chuàng)造良好的條件；進一步提升審計工作的質(zhì)量和水平，切實實現(xiàn)審計服務(wù)職能，讓審計工作深入企業(yè)管理的方方面面，進一步提升審計地位與認同感，更有利于審計整改工作的開展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng) 審計 全壽命工作法
一、前言
科研生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理中綜合集成了各種信息系統(tǒng)，涵蓋R&D管理、過程管理、質(zhì)量管理、產(chǎn)品管理、財務(wù)管理和綜合管理等多個方面。為了適應(yīng)科研生產(chǎn)管理高度信息化的環(huán)境，推動信息系統(tǒng)審計勢在必行。
2008年財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行”。2011年出臺的《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“積極開展信息系統(tǒng)審計”，以實現(xiàn)控制目標(biāo)。科研生產(chǎn)企業(yè)自身高度的信息化應(yīng)用需要，要求內(nèi)部審計部門運用信息技術(shù)開展信息系統(tǒng)審計，評價組織關(guān)于信息技術(shù)的管理目標(biāo)是否實現(xiàn)。內(nèi)審部門應(yīng)對龐大的“待審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”進行挖掘、分析、判斷、評價和鑒定，發(fā)揮其在防范風(fēng)險、強化管理和提供增值服務(wù)中的作用。
目前，國內(nèi)外先后了不同成熟度的信息系統(tǒng)審計相關(guān)文件，為開展信息系統(tǒng)審計提供了幫助和指引。國內(nèi)主要包括兩項準(zhǔn)則，一是2008年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號――信息系統(tǒng)審計》，為內(nèi)部審計機構(gòu)及人員開展信息系統(tǒng)審計活動提供指引；二是審計署2010年頒布的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（第8號令）中與信息系統(tǒng)檢查和審計相關(guān)的若干條款。國外以信息系統(tǒng)審計和控制聯(lián)合會（ISACA）制訂的信息系統(tǒng)審計和評價標(biāo)準(zhǔn)（COBIT）最為典型，該文件包括審計標(biāo)準(zhǔn)、審計指南和作業(yè)程序三個部分，指導(dǎo)組織有效地利用信息資源和管理與信息相關(guān)的風(fēng)險。
目前，國內(nèi)關(guān)于科研生產(chǎn)企業(yè)開展信息系統(tǒng)審計的研究較少，希望本文的方法和思路能起到拋磚引玉的作用。
二、基于PDCA循環(huán)的審計整改全壽命工作法
（一）方法的提出。PDCA循環(huán)理論由休哈特提出，是全面質(zhì)量管理的基本方法，也稱為“戴明環(huán)”，包括計劃、實施、檢查和處置四個階段，適用于任何有目的有過程的活動。本文借鑒PDCA循環(huán)的思想，提出審計整改全壽命工作法，設(shè)定審計計劃、審計實施、審計評價、后續(xù)審計四個閉合循環(huán)的階段，審計質(zhì)量控制貫穿全過程，具體內(nèi)容如圖1所示。
（二）方法的應(yīng)用思路。
1.審計計劃階段。主要包括審前調(diào)查、信息系統(tǒng)基本情況的收集和信息系統(tǒng)相關(guān)制度文件的審閱等。此外，還應(yīng)依據(jù)計劃編制詳細的信息系統(tǒng)審計工作方案，確定審計內(nèi)容、步驟、方法，制定并送達審計通知書等。在本階段，相關(guān)責(zé)任人要全程監(jiān)督審計工作安排，審核審計工作方案是否滿足審計目標(biāo)要求，了解并考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、信息技術(shù)的依賴程度、信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)框架、信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況、信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度等特定內(nèi)容。
2.審計實施階段。完整的信息系統(tǒng)審計通常涵蓋三個層面：一是組織層面信息技術(shù)控制，指企業(yè)管理層對信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認識和措施，審計人員要關(guān)注與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)控四個方面的控制要素；二是信息技術(shù)一般性控制，指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，審計中應(yīng)考慮信息安全管理、系統(tǒng)變更管理、系統(tǒng)開發(fā)和采購管理、系統(tǒng)運行管理有關(guān)的控制活動；三是業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制，指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報告等功能而設(shè)計、執(zhí)行的信息技術(shù)控制，審計中應(yīng)考慮與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動。審計過程中，可以綜合采用詢問、觀察、審閱文件和報告、通過穿行測試追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程、驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進行系統(tǒng)查詢等審計方法。信息系統(tǒng)審計的項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)既具有IT背景又具有內(nèi)審專業(yè)技能，在實施審計過程中建立審計復(fù)核機制，檢查審計底稿和相關(guān)證據(jù)，掌控項目進度，確保審計工作質(zhì)量和效率。
3.審計評價階段。進行評估時，獲取的審計證據(jù)必須充分可靠相關(guān)，以支持審計結(jié)論。審計人員運用專業(yè)判斷，對審計證據(jù)進行分析、撰寫征求意見稿、征求有關(guān)部門意見、形成審計報告、下達審計意見或?qū)徲嫿ㄗh書。審計報告作為審計的最終結(jié)果非常重要，審計項目負責(zé)人要從重要性和增值性兩個方面認真討論確定審計報告，保證審計報告的高質(zhì)量。重要性指審計發(fā)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度；增值性指審計建議是否恰當(dāng)、有意義，是否有助于提高審計對象效率效果。
4.后續(xù)審計階段。即對信息系統(tǒng)審計已報告的缺陷和建議所采取行動的完整性、效果性和時效性跟蹤檢查的過程。一般和下一次信息系統(tǒng)審計融合在一起進行，從而形成審計流程的閉合式循環(huán)。審計結(jié)果整改情況應(yīng)納入企業(yè)績效考評體系，保證審計整改工作質(zhì)量。
三、應(yīng)用審計整改全壽命工作法開展信息系統(tǒng)審計的實踐
某科研生產(chǎn)企業(yè)信息化程度較高，目前使用的信息系統(tǒng)為信息系統(tǒng)，有上千個終端用戶，數(shù)百個業(yè)務(wù)工作流程，數(shù)十個業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采取單點登陸、統(tǒng)一身份認證，部署相關(guān)審計系統(tǒng)的方式運行。由于該信息系統(tǒng)等級較高，用戶數(shù)較多，系統(tǒng)組成復(fù)雜，對開展信息系統(tǒng)審計提出了較高要求。本文按照審計整改全壽命工作法的工作思路，進行了信息系統(tǒng)審計的實踐和探索。
（一）計劃階段。由具有信息系統(tǒng)研發(fā)背景和高級工程師資格的專家擔(dān)任組長，并從企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)部門抽調(diào)專家，組建一支包括信息技術(shù)及內(nèi)部審計人員在內(nèi)的專業(yè)隊伍。該科研生產(chǎn)企業(yè)建立了比較完備的信息系統(tǒng)管理體系，對信息系統(tǒng)安全運行和管理有明確具體的要求。審前組織學(xué)習(xí)研究該企業(yè)的信息系統(tǒng)管理制度、行為規(guī)范制度、安全控制策略、內(nèi)部控制制度體系等文件，將這些制度的相關(guān)要求作為審計依據(jù)，制定信息系統(tǒng)專項審計工作方案。明確重點審計內(nèi)容為對信息系統(tǒng)的邏輯訪問與物理安全控制，包括系統(tǒng)輸入控制、用戶行為控制和訪問權(quán)限控制三個方面。同時，獲取企業(yè)管理層和信息系統(tǒng)管理部門的支持。
（二）實施階段。在該科研生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立的信息監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，采取專項審計的方式，對于企業(yè)的行為監(jiān)控系統(tǒng)、權(quán)限審查系統(tǒng)開展信息系統(tǒng)審計，這也是本次審計工作的重點。該單位在設(shè)計信息系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)時，采取了B/S結(jié)構(gòu)，在終端計算機上安裝客戶端，后臺運行自動記錄用戶行為，利用SQL Server數(shù)據(jù)庫對用戶數(shù)據(jù)進行存儲。在SQL Server數(shù)據(jù)庫中，管理各種安全策略、系統(tǒng)運行參數(shù)、網(wǎng)絡(luò)客戶端設(shè)備信息、報警和日志。系統(tǒng)前臺使用WEB瀏覽器方式，進行系統(tǒng)策略設(shè)置、系統(tǒng)維護等操作，各種日志記錄和報警信息在這里顯示。審計系統(tǒng)可提供完整的用戶行為日志，該企業(yè)基于日志數(shù)據(jù)開展系統(tǒng)安全策略配置、違規(guī)介質(zhì)使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶終端網(wǎng)絡(luò)訪問等審計工作。審計人員根據(jù)用戶操作行為日志，綜合應(yīng)用詢問、數(shù)據(jù)采集、穿行測試、控制測試和分析等審計方法，獲取有效的審計證據(jù)，并對重要發(fā)現(xiàn)及時與有關(guān)各方溝通。
（三）評價階段。審計人員根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計工作底稿撰寫審計報告，就完善制度、制度執(zhí)行、系統(tǒng)建設(shè)、安全策略適當(dāng)性等提出審計建議，提交管理層審批后交信息系統(tǒng)管理部門整改完善。
（四）后續(xù)審計階段。根據(jù)信息系統(tǒng)管理部門整改完成情況，對審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和提出的管理建議進行后續(xù)審計。從近期已實施的4次審計情況看，日志數(shù)據(jù)的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。
四、結(jié)束語
通過應(yīng)用審計整改全壽命工作法，組織實施信息系統(tǒng)專項審計，報送審計結(jié)果，督促落實整改，為完善規(guī)章制度、發(fā)現(xiàn)并減少用戶異常行為，防止非法操作，確保信息系統(tǒng)安全有效運行提供了有力的保障，但也對內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)能力和信息技術(shù)專業(yè)勝任能力提出了較高要求。利用審計整改全壽命工作法開展企業(yè)信息系統(tǒng)審計是一個不斷探索、改進和提高的過程，在諸如如何進一步劃分各階段工作界面、如何開展對信息系統(tǒng)其他各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的審計等方面還需要結(jié)合企業(yè)實際進行進一步探索與研究。X
參考文獻：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計，成果運用，強化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計成果運用概述
審計成果是審計機構(gòu)、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計要在治理、風(fēng)險和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計成果利用途徑。根據(jù)審計結(jié)果的不同，審計成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責(zé)任追究。
二、推動內(nèi)審成果運用面臨的困難
（一）思想認識不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計單位對審計意見的重視程度普遍不足，對審計成果運用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題。現(xiàn)實生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計人員，往往認為審計工作就是查找問題，提出審計報告、下達審計決定便已經(jīng)完成審計任務(wù)，運用、轉(zhuǎn)化審計成果是審計工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計年年搞，問題依然存在的情況。
（二）審計成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
（三）工作機制不夠健全
從目前內(nèi)部審計成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計成果的作用，應(yīng)重點關(guān)注審計結(jié)論落實執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機制，在審計成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀(jì)問題的處理時，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進一步擴大內(nèi)審成果運用的措施
內(nèi)部審計成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊伍，才能從根本上予以改觀。
（一）強化后續(xù)審計，落實審計成果
后續(xù)審計是指內(nèi)部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是內(nèi)部審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，是落實審計成果，保證審計質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計成果得到落實。
（二）提高認識，創(chuàng)造審計良好空間
良好的審計環(huán)境是審計成果運用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進審計成果運用的推手，內(nèi)審成果運用的實踐也證明了這一點，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會遵照執(zhí)行、認真整改；其次，職能部門理解是促進審計成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強與審計對象的信息交流，充分向?qū)徲媽ο笮麄鲗徲嫻ぷ鞯男再|(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對審計的認知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計成果運用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計成果。
（三）健全完善長效機制，切實加強審計整改
通過建立健全內(nèi)部審計成果運用制度，打破內(nèi)部審計成果運用局限，將審計成果的運用擴大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計整改報告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計決定或?qū)徲嬏幚硪庖姾螅M織有關(guān)部門認真進行研究，落實審計意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計整改工作方案，匯總審計整改結(jié)果，審計整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；審計整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計決定或處理意見的落實情況，審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施，尚未整改到位的原因及限期整改計劃等。
二是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度。為確保審計整改工作落到實處，公司健全和完善審計整改跟蹤檢查機制，強化審計回訪或后續(xù)審計。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計單位全面整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平。
三是健全和完善審計整改考核制度。為保證審計整改效果，公司進一步加強對審計整改工作的考核，把審計整改情況列入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
（四）加強領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，提高工作成效
一是加強領(lǐng)導(dǎo)，落實責(zé)任，確保工作取得實效。企業(yè)主要負責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計整改情況匯報，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實審計處理意見和審計決定。健全完善審計整改工作機制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實，落實工作措施，形成相關(guān)職能部門各負其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實，確保整改工作取得實效。
二是完善內(nèi)部控制，強化長效機制。針對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強長效機制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實管理責(zé)任，進一步規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風(fēng)險。畢業(yè)論文，融合。
（五）提高審計質(zhì)量，擴大審計成果的運用份量
審計質(zhì)量是審計工作的生命，保證審計質(zhì)量是促進審計成果運用的關(guān)鍵。
一是加強審計過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計項目立項和編制計劃、審前調(diào)查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評價系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計的層次，實現(xiàn)內(nèi)部審計從以合規(guī)審計為主，向效益審計、管理審計和風(fēng)險性審計為主轉(zhuǎn)變，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進加強經(jīng)營管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，擴大審計成果的運用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計人員素質(zhì)。審計成果的運用水平與審計人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計組織應(yīng)建立嚴格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。
參考文獻
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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作更應(yīng)該認清形勢，更新思路，探索適應(yīng)內(nèi)部審計欲有所位必先有所為，欲有所為必先利其器的新思路，將內(nèi)審項目管理作為內(nèi)審工作質(zhì)量提升的重要武器。為此，內(nèi)審項目管理應(yīng)從三方面入手：項目的計劃部署、項目的選擇和項目質(zhì)量控制。
（一）內(nèi)部審計項目管理法寶之一———針對性的計劃部署。
內(nèi)部審計具有監(jiān)督職責(zé)，企業(yè)需要什么樣的管理，內(nèi)部審計就應(yīng)把監(jiān)督這把仞劍指向哪里。審計工作要真正做到有的放矢，應(yīng)按管理要求有針對性地制定年度工作計劃，詳細布置項目開展數(shù)量，確定項目類型，規(guī)劃項目開展時間，明確項目最終效果。
（二）內(nèi)部審計項目管理法寶之二———多管齊下的項目選擇。
企業(yè)年度審計項目選擇的核心思想包括三點：1、將實施傳統(tǒng)審計作為內(nèi)審項目選擇的必須，是審計工作的基礎(chǔ)；2、將開展管理審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的要求，是審計工作的趨勢；3、將探索創(chuàng)新項目作為內(nèi)審工作的亮點，是內(nèi)審工作向前推進的體現(xiàn)。內(nèi)部審計項目選擇時應(yīng)該堅持審計項目有為有位的觀念，以提升審計價值為終極目標(biāo)，謹慎選擇項目。在堅持傳統(tǒng)審計項目推進的同時重點從以下幾類項目開展工作：1、增加任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，堅持三年審計全面覆蓋原則，將事后審計向前推進，避免離任再審帶來的重大潛在經(jīng)濟風(fēng)險，充分發(fā)揮審計監(jiān)督檢查的作用；2、針對管理需要，開展適當(dāng)層面、合理范圍的管理審計。如，針對某部門的新產(chǎn)品研發(fā)基金管理，從制度設(shè)計的健全性與執(zhí)行的有效性、賬務(wù)核算的真實準(zhǔn)確性、預(yù)期與實際經(jīng)濟效益差異分析等方面入手開展管理審計，改進新產(chǎn)品研發(fā)基金的管理水平；3、配合內(nèi)控與風(fēng)險管理工作的推進，實施風(fēng)險防范審計，在充分了解審計內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，選擇高風(fēng)險事件開展風(fēng)險防范審計。如，為強化資金安全，對現(xiàn)有資金管理制度和業(yè)務(wù)流程進行全面梳理，以加強單位資金安全意識和風(fēng)險防范能力為目標(biāo)，開展風(fēng)險防范審計，使內(nèi)部審計工作與風(fēng)險管理相融合，保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）內(nèi)部審計項目管理法寶之三———擰緊審計項目質(zhì)量控制閥。
審計項目質(zhì)量控制應(yīng)貫穿于審計項目全過程，它是審計工作的生命線，關(guān)系到審計價值的實現(xiàn)。過硬的項目質(zhì)量控制應(yīng)做到三先三后：1、調(diào)查在先方案在后。高質(zhì)量的審計項目應(yīng)建立在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上。包括了解單位機構(gòu)設(shè)置、所有權(quán)形式、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、投資情況、籌資情況、制度建設(shè)等等，切忌無調(diào)查就急于制訂方案的做法；2、取證在先結(jié)論在后。審中階段審計證據(jù)的取得、底稿的記錄應(yīng)客觀規(guī)范，做到在保持職業(yè)懷疑態(tài)度的基礎(chǔ)上未獲得證據(jù)的事項和提出問題的事項不表態(tài)，確保所有審計結(jié)論均是在充分獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成；3、制度在先執(zhí)行在后。審計機構(gòu)應(yīng)建立適應(yīng)本單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，明確項目質(zhì)量控制責(zé)任人，質(zhì)量控制復(fù)核程序、內(nèi)容，在審計人員思想上樹立質(zhì)量至上的觀念，并將質(zhì)量控制落實到工作開展上。
二、審計項目管理應(yīng)注重項目實施時間，必要時將審計關(guān)口前移，開展全過程審計
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常是靜態(tài)的事后工作，如財務(wù)收支審計、離任審計、經(jīng)營業(yè)績審計等。全過程審計則可以將審計工作轉(zhuǎn)為動靜相結(jié)合的工作，實現(xiàn)過程跟蹤，實時監(jiān)督。這類審計項目在對象選擇上多是建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、投資回收期長、投資回報備受關(guān)注或者無投資回報與職工利益息息相關(guān)的大型建設(shè)項目。這類項目的審計應(yīng)從項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性三方面入手，重點應(yīng)沿著項目“決策———投入———管理———產(chǎn)出”過程檢查制度貫徹執(zhí)行有效性、決策審批流程的完整性、資金使用的真實性、項目合同的風(fēng)險性等。
三、實施雙層面的跟蹤整改審計
（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計監(jiān)督職責(zé)
以促進依法行政、依法辦事為重點，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計。在預(yù)算執(zhí)行審計中要堅持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進改革結(jié)合起來，注重從體制、機制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進完善公共財政制度。
以促進提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預(yù)算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計要從實際出發(fā)，盡量包含績效審計內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進行選項調(diào)查。
以促進完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進政府投資審計。按照《*經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計與突出重點、審計數(shù)量與審計質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機制等方式，加大對重大項目和應(yīng)急工程的全過程審計監(jiān)督，強力推進政府投資項目建設(shè)。
以促進深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險為重點，加強企業(yè)審計。國有企業(yè)審計包括金融機構(gòu)審計要適應(yīng)新形勢的要求，把經(jīng)濟責(zé)任審計與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來，把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，把財務(wù)收支審計與效益審計結(jié)合起來，促進企業(yè)深化改革、加強管理。金融機構(gòu)審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實的突出問題，促進防范風(fēng)險、規(guī)范管理、提高效益。
以促進科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點，開展審計調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會，針對經(jīng)濟改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調(diào)查的數(shù)量。可以對某個單位、某個項目開展審計調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。
以促進領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點，推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。根據(jù)委托和審計力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合，推進審計監(jiān)督關(guān)口前移；進一步落實《*市經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計報告，提高審計監(jiān)督的有效性，充分運用審計結(jié)果，完善審計結(jié)果的運用機制。
以制度建設(shè)為重點，深入推進審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關(guān)于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認識，進一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報告。
（二）加強管理，改進作風(fēng)，加快審計工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計質(zhì)量和工作水平，保證各項審計任務(wù)順利完成
切實履行審計監(jiān)督職責(zé)。進一步采取措施，在審計內(nèi)容的深度、審計處理的力度和審計報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關(guān)注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴重損失浪費的問題；四是嚴重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責(zé)任，依法嚴肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進改革的建議。
大力推進審計信息化工作。以審計信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現(xiàn)場審計實施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進方法，促進提高審計工作效率和質(zhì)量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設(shè)；及時更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計算機審計專家經(jīng)驗；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓(xùn)。
進一步加強審計業(yè)務(wù)管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進一步加強審計業(yè)務(wù)管理，加強審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)場調(diào)研和指導(dǎo)，加強審計執(zhí)法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴格開展項目計劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項程序，除法定項目外的其他項目應(yīng)進行可行性論證。嚴格審計質(zhì)量控制，按照審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計行為，嚴格實行審計全過程的質(zhì)量控制，確保每項審計重點突出，事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計責(zé)任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、審計準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。
一、目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題
（一）內(nèi)部審計質(zhì)量管理的人員力量不足
人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內(nèi)審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)面臨的現(xiàn)狀是人手少、項目多、任務(wù)重，沒有專職的質(zhì)量管理人員實施質(zhì)量考核、責(zé)任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎罰激勵。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內(nèi)審工作的專業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內(nèi)審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評價，落實比較到位；實質(zhì)性要求評價難，效果往往因人而異。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過程管理不到位
目前企業(yè)內(nèi)部審計在制定審計項目計劃、開展業(yè)務(wù)方面存在一些不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)為以下幾方面。
1.審計準(zhǔn)備過程中的問題第一，審前調(diào)查沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分審計人員對風(fēng)險評估不到位，搜集資料過于寬泛從而導(dǎo)致調(diào)查浮淺；也有審計人員對于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對目標(biāo)和方法不深入研究，導(dǎo)致調(diào)查流于形式。第二，審計方案設(shè)計不足，執(zhí)行困難。審計小組在方案設(shè)計階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計單位的協(xié)同性，導(dǎo)致執(zhí)行中在被審計單位某個崗位或者部門形成“擁堵”。
2.審計實施過程中的問題一是審計人員對審計方案重視不夠，執(zhí)行中出現(xiàn)經(jīng)驗主義，影響到審計結(jié)論的可靠性。二是審計底稿復(fù)核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據(jù)不充分等。三是成果評價的數(shù)量導(dǎo)向，導(dǎo)致審計忽視性質(zhì)重要而金額不大的問題。四是審計評價不公允，建議缺乏建設(shè)性，可操作性不強。
二、后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用
后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。實踐中，在探索深入執(zhí)行后續(xù)審計工作的同時切實認識到后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中的重要作用。
（一）后續(xù)審計使內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計監(jiān)督力度顯著增強
管理層下發(fā)了審計整改考核文件，表明重視、支持內(nèi)部審計的態(tài)度。后續(xù)審計可以監(jiān)督管理者糾正錯誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當(dāng)、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報告》作為整改效果判斷依據(jù)的狀況，整改檢查中審計人員真刀實槍的工作，讓問題整改必須踏踏實實。
（二）后續(xù)審計部分解決了內(nèi)部審計質(zhì)量管控人員不足的問題
通過對審計人員的適當(dāng)調(diào)度，后續(xù)審計形成了審計機構(gòu)內(nèi)外兩種監(jiān)督。從內(nèi)部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內(nèi)審人員在后續(xù)審計中都要作為質(zhì)量控制客體接受監(jiān)督，主體和客體身份的輪換，提高了內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識和水平。從外部來看，被審計單位、管理層也可以監(jiān)督前期審計結(jié)論是否全面、深入、可靠。
（三）后續(xù)審計使質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制明顯優(yōu)化從審計準(zhǔn)備過程看：
1.相對于后續(xù)審計來講，前期審計一定程度上相當(dāng)于審前調(diào)查，審計人員可以針對問題更好地設(shè)計審計方案，有利于把問題調(diào)查得更透徹。
2.審計計劃的自主性增強，審計人員與審計方案的匹配度提高。從審計實施過程看：
1.經(jīng)驗導(dǎo)向受到抑制，審計方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計結(jié)論的可靠性提供了保證。
2.后續(xù)審計增強了審計人員的質(zhì)量意識，相互監(jiān)督的氛圍形成。
3.由于后續(xù)審計與前期審計形成了一個動態(tài)的密切監(jiān)督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計重視，實踐了“治未病”的理念。
（四）后續(xù)審計有助于快速提高內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力，成為審計質(zhì)量控制的源頭活水
審計質(zhì)量控制的核心因素是執(zhí)行審計工作的人的能力。用“深究細查”、“如實報告”、“妥善處理”三個詞描述這種能力。深究細查：后續(xù)審計針對性很強，這有利于審計人員圍繞問題進行發(fā)散思維，從多個層次和角度對整改情況進行驗證，甚至對問題的發(fā)現(xiàn)過程進行反溯，提高審計人員設(shè)計審計方案、運用各種審計方法的能力。如實報告：此處不僅是言之有據(jù)，更講通過后續(xù)審計對于被審計單位形成更深的認識，要透徹分析產(chǎn)生問題的原因。妥善處理：如果后續(xù)審計驗證了審計結(jié)論和建議的正確性，那么審計人員的工作信心和干勁無疑會增強；反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。
三、應(yīng)用后續(xù)審計加強審計質(zhì)量管理的兩點思考
實踐中體會到后續(xù)審計在提高審計質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來自于在安排、執(zhí)行后續(xù)審計中的認真探索和思考。
（一）在設(shè)計后續(xù)審計方案時，以前期審計結(jié)論和決定所涉及的問題為焦點，進行適當(dāng)?shù)臄U展和延伸
后續(xù)審計具有很強的針對性，即其審計重點一般限于審計結(jié)論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實際就沒有問題，后續(xù)審計過于強調(diào)針對性就會加大審計風(fēng)險，降低審計質(zhì)量。例如，某次審計中發(fā)現(xiàn)某單位招標(biāo)工作中存在招標(biāo)單位、中標(biāo)單位資質(zhì)不符的問題。后續(xù)審計中沒有發(fā)現(xiàn)這方面的問題，但是發(fā)現(xiàn)存在拆分合同金額，規(guī)避招標(biāo)的問題。后續(xù)審計能夠發(fā)現(xiàn)問題是因為在范圍上關(guān)注到了被審計單位整改期間的所有合同，而不僅是招標(biāo)簽訂的合同；在流程上考慮到了實際招標(biāo)之前，而不僅是招標(biāo)之后。事實提醒，后續(xù)審計要針對問題作適當(dāng)?shù)臄U展和延伸；否則，過分強調(diào)針對性，很容易陷入“就事論事”誤區(qū)。進一步講，為了讓后續(xù)審計有更好的針對性，先前的審計結(jié)論也要適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)概括，以為后續(xù)審計圈出合理的內(nèi)容范圍。
（二）后續(xù)審計對于未整改到位事項、新發(fā)現(xiàn)問題要深入分析，恰當(dāng)評價
在后續(xù)審計中，結(jié)合審計回復(fù)，對于已經(jīng)整改的問題重視其真實有效性；對于未整改到位的事項、新發(fā)現(xiàn)的問題要實事求是地進行分析。對于未整改到位的事項的原因分析及處置建議如下：
1.被審計單位對于問題的認識理解存在誤區(qū)。例如某地按照前期審計建議登記臺帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標(biāo)。
2.被審計單位和內(nèi)審部門對于風(fēng)險的認識差異，前者認為風(fēng)險可控，問題不大。這時審計人員要與被審計單位充分溝通，對于確實影響全局和整體利益的決不姑息。
3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對此應(yīng)當(dāng)在獲取翔實的整改方案、核實整改進度的基礎(chǔ)上在審計報告中說明情況。
4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項。
區(qū)委、區(qū)政府高度重視審計查出問題的整改工作。區(qū)委書記、區(qū)委審計委員會主任何野平在區(qū)委審計委員會第二次全體會議上明確要求，堅決抓好審計問題整改，要建立問題清單，落實整改責(zé)任，提高整改成效，對于虛假整改、表面整改、敷衍整改的堅決嚴肅處理。區(qū)長、副區(qū)長多次調(diào)度、聽取審計查出問題整改情況匯報，要求各部門必須高度重視整改工作，按規(guī)定整改到位。
根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府的安排，區(qū)審計局針對區(qū)2019年度本級預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計查出的問題和提出的建議，積極跟蹤督促相關(guān)部門整改落實。
截至2020年10月底，《審計工作報告》問題清單反映的14個方面的30個問題中，相關(guān)部門通過上繳財政、納入預(yù)算管理、及時返還支付、加大投入等進行整改，同時減輕了企業(yè)負擔(dān)，并且修訂或完善了相關(guān)規(guī)章制度。
一、區(qū)級財政預(yù)算執(zhí)行審計整改情況
（一）超支掛賬問題暫時無法整改，只能在往來中掛賬，待財政形勢好轉(zhuǎn)后再列支。
（二）滯留專項資金問題正在整改，財政部門正積極籌措資金，力爭年末將剩余專項撥付到位。
（三）未納入預(yù)算內(nèi)管理問題已經(jīng)整改。
（四）政府債務(wù)未入賬問題正在整改。
二、區(qū)直部門預(yù)算執(zhí)行審計整改情況
（一）應(yīng)繳未繳財政資金問題已經(jīng)整改，已經(jīng)全部上繳財政。
（二）存量資金問題正在整改。
（三）未及時撥付資金問題已經(jīng)整改，相關(guān)資金已經(jīng)追回。
（四）擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)問題已經(jīng)整改，相關(guān)資金已經(jīng)追回。
（五）管理方面存在的問題已經(jīng)整改，相關(guān)部門進一步完善了單位已有內(nèi)控制度。
三、推動打好三大攻堅戰(zhàn)相關(guān)審計整改情況
（一）防范化解風(fēng)險相關(guān)審計整改情況。區(qū)債務(wù)風(fēng)險總體可控，未達到預(yù)警標(biāo)識，區(qū)財政目前嚴格按照債務(wù)管理規(guī)定進行管理。
（二）扶貧審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的項目進展緩慢問題已經(jīng)整改，相關(guān)項目已經(jīng)實施。
（三）生態(tài)保護和污染防治相關(guān)審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的落實秸稈禁燒目標(biāo)責(zé)任書不到位、擅自改變林地用途等問題，這些問題相關(guān)部門已做出相應(yīng)處理和處罰。
四、重大政策措施落實跟蹤審計整改情況
（一）第一季度財政存量資金審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳預(yù)算收入、水利建設(shè)項目未及時進行驗收等問題已經(jīng)整改，資金已經(jīng)上繳財政，項目已經(jīng)驗收。
（二）第二季度光伏扶貧審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的村級光伏扶貧電站項目未按工程進度支付工程款問題已經(jīng)整改。
（三）第三季度“放管服”改革政策措施落實情況跟蹤審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的2個方面7個問題已經(jīng)整改，相關(guān)行為得到糾正，相關(guān)保證金已經(jīng)返還。
（四）第四季度區(qū)醫(yī)共體政策措施落實情況審計整改情況。審計中發(fā)現(xiàn)的問題基本完成整改，健全了相關(guān)機制，人員已經(jīng)下沉，加大投入用于房屋改建和購置設(shè)備。
五、采納審計建議建立長效機制情況
（一）持續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面。財政部門著力推進減稅降費相關(guān)政策措施落實；政務(wù)服務(wù)局梳理出我區(qū)政務(wù)服務(wù)辦事事項共459項，實現(xiàn)“最多跑一次”事項共389項，同時積極推進“一網(wǎng)、一門、一次”改革，切實減輕企業(yè)負擔(dān)，激發(fā)微觀主體活力，推動營商環(huán)境不斷優(yōu)化。
（二）全力打好三大攻堅戰(zhàn)方面。出臺了《區(qū)建立防止返貧監(jiān)測和幫扶機制實施細則》，進一步鞏固脫貧成果、保障穩(wěn)定脫貧。規(guī)范政府舉債融資行為，堅決遏制隱性債務(wù)增量，積極化解存量債務(wù)。積極推進經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護協(xié)同，加強污染防治責(zé)任落實。
（三）繼續(xù)深化部門預(yù)算編制制度改革方面。堅持“政府要過緊日子”，從嚴編制部門預(yù)算，強化預(yù)算執(zhí)行管理。
（四）推動積極財政政策加力提效方面。大力壓減一般性支出，加大對重大改革、重要政策和重大項目的支持力度。積極盤活財政存量資金，加強資金統(tǒng)籌使用。
瀏覽2010年3月9日的大河報,發(fā)現(xiàn)某房地產(chǎn)企業(yè)在誠聘英才廣告中招聘審計監(jiān)察部經(jīng)理,本人甚感驚奇與欣慰。感到驚奇的是該房地產(chǎn)公司既不是國有企業(yè),又不是上市公司,卻能夠認識到內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在企業(yè)中的地位和作用。欣慰的是內(nèi)部審計不僅在國有企業(yè)、上市公司得到了應(yīng)有的重視,在其他性質(zhì)的企業(yè)其地位和作用也在逐步得到了認可和重視。
什么是內(nèi)部審計?內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為組織增加價值并提高組織的動作效率。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式如何關(guān)系到內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮作用。下面結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo),對企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨、企業(yè)環(huán)境、管理制度、工作方法等問題進行分析。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨
內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng),與財務(wù)管理體系相輔相成,是內(nèi)部控制體系的重要組成部分。盡管財務(wù)管理體系是內(nèi)部控制體制的核心,但不是內(nèi)部控制的全部,內(nèi)部控制體制的完善,還需要其他非財務(wù)評價體系的補充。筆者認為,企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用: 1.健全公司治理結(jié)構(gòu),形成現(xiàn)代企業(yè)管理制度
事實告訴人們,一個持續(xù)健康發(fā)展的公司具備自我完善修復(fù)功能。合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為現(xiàn)代企業(yè)的制度保證,從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來,努力為公司目標(biāo)奮斗;另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性,同時加強監(jiān)督。完善自我修復(fù)功能,主要是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施,然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度,起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用,從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。
2.發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用,避免損失的發(fā)生
由于內(nèi)部審計的存在,被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好,而且定期、嚴格的內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髨D舞弊者起到一種有效的攔阻和預(yù)防作用。現(xiàn)階段,查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到各種類型企業(yè)的高度重視,但有的企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的相關(guān)的預(yù)防機制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上,查處錯誤及舞弊是一種反饋控制與補救措施,從企業(yè)管理的角度,要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制,并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸,力爭防患于未然。因此,抓好事前反饋控制應(yīng)逐漸成為以后審計工作的側(cè)重點,即通過定期的、嚴格的內(nèi)部審計防止錯誤及舞弊發(fā)生的可能。 3.建立嚴謹?shù)呢攧?wù)評價與非財務(wù)評價體系,確保評價的科學(xué)性與客觀性
財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用,這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念,甚至可以說是一種習(xí)慣,已經(jīng)成為進行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ),而在國內(nèi),這種觀念還遠未深入人心,這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合企業(yè)自身實際,要真正做到準(zhǔn)確考評,在真實可靠的各項經(jīng)營數(shù)據(jù)上,落實考核獎勵機制,才能使人心服口服,并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性、主動性和創(chuàng)造性。樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念,從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。
4.內(nèi)部審計機構(gòu)在公司預(yù)算管理框架中的定位
預(yù)算管理既是財務(wù)管理的重要手段,也是企業(yè)管理的基礎(chǔ),在企業(yè)日常管理中起著重要的基礎(chǔ)作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督:一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合,只有與工作計劃相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)費用的開支是否合理與必要;二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性,編制時,各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細清單,生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度,以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性;三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),既要有嚴肅性又要有科學(xué)性,例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù),而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。經(jīng)過內(nèi)部審計,一方面,預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際,另一方面,預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴謹科學(xué),這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用,反過來,它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。
二、從企業(yè)環(huán)境設(shè)置內(nèi)部審計部門
任何企業(yè)從成立到清算往往都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期,企業(yè)發(fā)展的不同階段往往會隨著公司內(nèi)部控制制度成熟程度的差異對內(nèi)部審計部門的要求而有所不同,在企業(yè)初創(chuàng)階段,由于剛導(dǎo)入預(yù)算管理,內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負責(zé),協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督;在發(fā)展階段,內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負責(zé),負責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價;在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較成熟完善以后,在董事會設(shè)立專門的審計委員會,由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門,通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)
有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,離不開重要的制度保障。主要包括以下幾方面:
1.機構(gòu)獨立,人員綜合素質(zhì)高
內(nèi)審機構(gòu)要實行垂直管理,企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部門。如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機構(gòu),必須由企業(yè)審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項措施有利于審計工作不受外部干擾,從而保證審計工作的獨立、客觀、公正。其從業(yè)人員不僅要業(yè)務(wù)技能好,更要思想堅定,主持正義,綜合素質(zhì)高。
2.報告反饋機制順暢和有效
良好順暢的反饋機制對于公司的內(nèi)部控制制度的補充與完善至關(guān)重要。所謂報告反饋機制是指審計報告(含整改建議)上報主管領(lǐng)導(dǎo)一定時間后(如7天),如果主管領(lǐng)導(dǎo)認為整改建議不可行,則安排時間與審計部門進行溝通;如果認為整改建議可行,則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門,被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議,必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改任務(wù)。
一、 審計成果轉(zhuǎn)化難的成因分析
（一）一般原因
1. 從審計主體（審計部門）看，一是審計成果質(zhì)量不高。有的審計意見或表達不清，或操作難度大，被審單位無法執(zhí)行；有的審計建議缺乏針對性，對被審單位經(jīng)營管理指導(dǎo)性不強。二是督導(dǎo)不力。有的審計部門在審計項目結(jié)束后，審計意見一下了之，對其執(zhí)行、落實和整改情況不聞不問;有的審計部門對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，后續(xù)工作跟不上。
2. 從審計客體（被審計單位）看，一是依法經(jīng)營意識淡薄，對內(nèi)部審計成果運用工作重要性的認識不到位，存在僥幸心理，只是想千方百計“擺平”問題;二是利益驅(qū)動，以維護企業(yè)利益為借口，不積極求整改，而是與審計部門展開了“疲勞”的拉鋸戰(zhàn)術(shù)。
（二）深層次原因
1. 從法制因素上看，現(xiàn)行的《審計法》和《內(nèi)部審計工作條例》，對被審計單位問題整改和責(zé)任追究的具體方式、違規(guī)資金處理、處罰力度等方面還沒有具體化。
2. 從體制因素上看，審計部門的基本職能是發(fā)現(xiàn)問題、披露問題。而如何解決問題，由于涉及到企業(yè)內(nèi)部管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等方方面面，單靠審計部門是無法完成的。如果沒有相關(guān)方面的有效配合，不能形成審計、問責(zé)、處罰、整改的互動機制，審計部門也只能“干打雷不下雨”。
二、 建立健全雙向?qū)徲媶栘?zé)制度
責(zé)任是一個組織生命的本原，是組織職能和目標(biāo)的集中體現(xiàn)。責(zé)任明確，行為才有效，社會才認同。責(zé)任包含了兩個方面，一是分內(nèi)應(yīng)做的事，二是沒有做好分內(nèi)的事應(yīng)受到懲罰。問責(zé)，通常是指對承辦某項工作及業(yè)務(wù)的單位或個人，由于主客觀原因造成的工作、結(jié)果不理想等情況而追究相應(yīng)責(zé)任。建立健全問責(zé)制度、就是通過對法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，對沒有做好分內(nèi)事的責(zé)任人，給予一定的懲罰，從而起到警示作用，以促進和推動單位整體工作質(zhì)量、工作作風(fēng)實現(xiàn)突破性的轉(zhuǎn)變，使全體員工依法、高效履行職責(zé)。
審計成果轉(zhuǎn)化難的問題，涉及到審計方和被審計方，所以要從審計主體和審計客體兩方面建立問責(zé)制度。
（一）建立健全審計質(zhì)量問責(zé)制度
審計質(zhì)量問責(zé)制度是對審計人員在實施審計過程中，由于未能有效遵循規(guī)范的審計工作程序，使審計工作底稿、審計證據(jù)、審計日記等材料的證明力及可靠性存在不確定性和風(fēng)險性，從而追究審計人員相應(yīng)責(zé)任的制度。
建立健全審計質(zhì)量問責(zé)制度，首先，應(yīng)當(dāng)從完善審計人員從業(yè)考核責(zé)任制入手，以審計準(zhǔn)則、審計項目質(zhì)量控制辦法等為考核辦法，建立健全審計質(zhì)量檢查、考評制度，對審計流程各環(huán)節(jié)制定詳細的考核細則。其次，利用計算機程序，建立審計準(zhǔn)備、審計方案、審計日記、審計調(diào)查、審計證據(jù)和審計工作底稿、審計報告初稿和審計信息披露的質(zhì)量控制流程。最后，對考核制度的落實有專人管理，把考核權(quán)限分別授予審計組長、主審、審計部門負責(zé)人，把考核工作落到實處。
（二）建立健全審計問題問責(zé)制度
審計問題問責(zé)制度是對審計發(fā)現(xiàn)的被審單位經(jīng)營管理人員違法亂紀(jì)、未履行或未正確履行職責(zé)造成企業(yè)管理混亂和財產(chǎn)損失、以及審計整改不力的，從而追究被審單位人員相應(yīng)責(zé)任的制度。
問執(zhí)行者之責(zé)，強調(diào)拒絕違規(guī)操作是每位員工義不容辭的責(zé)任，對上級下達的違規(guī)指示應(yīng)堅決抵制。問管理者之責(zé)，對內(nèi)部控制存在嚴重問題但長期未能解決、發(fā)生重大生產(chǎn)經(jīng)營事故的單位，必須追究上級相關(guān)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。問前任之責(zé)，無任負責(zé)人調(diào)往何處，都應(yīng)按追溯程序追究責(zé)任。問檢查者之責(zé)，管理部門檢查人員不力，不能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要問題，也要問責(zé)。問用人者之責(zé)，違反規(guī)定用人的必須承擔(dān)責(zé)任。
根據(jù)目前的實際情況，可以從四個方面著手問責(zé)：一是審計部門建議問責(zé)，對直接責(zé)任人和其他責(zé)任人依規(guī)應(yīng)當(dāng)問責(zé)的，審計部門應(yīng)當(dāng)建議問責(zé);二是監(jiān)察部門依規(guī)問責(zé)，對審計部門移交過來構(gòu)成黨紀(jì)政紀(jì)處分的，監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)依規(guī)問責(zé);三是職代會民意問責(zé)，對于那些尚未構(gòu)成黨紀(jì)處分的，職代會可以民意問責(zé);四是媒體輿論問責(zé)，對一些典型案例在企業(yè)報刊、網(wǎng)站等媒介上進行報道，公開問責(zé)。
三、 加強內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化工作的幾點建議
（一）努力創(chuàng)造有利于審計成果運用的氛圍
各級領(lǐng)導(dǎo)要倡導(dǎo)全體員工關(guān)心、理解、支持審計工作，進一步提高對審計成果運用工作重要性的認識。首先要樹立內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理顧問的新觀念;其次完善內(nèi)審管理體制，提高內(nèi)部審計的地位和層次;再次要重視企業(yè)文化建設(shè)，特別是要著力培育“合規(guī)文化”，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。
（二）切實提高審計成果質(zhì)量
一是建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的專業(yè)隊伍以適應(yīng)復(fù)雜多變的審計工作要求。二是在審計項目實施中實行三級負責(zé)制。審計人員對審計底稿負責(zé)，審計組長對審計報告負責(zé)，審計負責(zé)人對審計意見負責(zé)。三是建立健全審計人員業(yè)績評估機制，把審計成果質(zhì)量作為考評的重要指標(biāo)，評估結(jié)果應(yīng)該在物質(zhì)和精神上得到體現(xiàn)。
（三）建立健全審計成果運用工作制度
各單位要建立審計成果運用的常態(tài)運行機制。1. 推進審計結(jié)果公告制度，提高審計工作的透明度和影響力。2. 完善審計整改落實制度，重點解決審計意見落實不及時、重視程度不夠的問題。3. 積極開展后續(xù)審計工作。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和缺陷糾正和整改，必須回訪。4. 加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用，任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部年薪考核、干部任免等事項的重要依倨。
（四）注重對審計成果運用的分析和總結(jié)
