開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、造成審計(jì)工作效率低的原因

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。

2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問(wèn)題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁(yè)看憑證，隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字，抓不住主要問(wèn)題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。

4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn)，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。

二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法

1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視要建立專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。

2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。

3、規(guī)范審計(jì)程序醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。

4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。

5、審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn)；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門(mén)的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。

第2篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；權(quán)力制衡；審計(jì)計(jì)劃；全過(guò)程控制

內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其目的是通過(guò)系統(tǒng)、科學(xué)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行改善，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性、客觀性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)子集，它一般是指扎根在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，從管理機(jī)制的層面看，它是醫(yī)院法人治理自我調(diào)控機(jī)制，它通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審檢，獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)它們，以改善醫(yī)院法人治理，使得醫(yī)院的管理更為科學(xué)，從而促進(jìn)醫(yī)院公益性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、培育現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審模式

醫(yī)院新的內(nèi)部的審計(jì)模式是要確立醫(yī)院監(jiān)事會(huì)（即醫(yī)院所有者代表）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。其主要內(nèi)容是在醫(yī)院監(jiān)事會(huì)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員由監(jiān)事會(huì)成員組成，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)在其領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。內(nèi)部審計(jì)委員負(fù)責(zé)擬定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)章程、安排醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的工作經(jīng)費(fèi)，選定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)的工作人員，討論并確定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)短期工作計(jì)劃和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)要將審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的結(jié)果向其報(bào)告。

在法人治理中之所以這樣設(shè)置內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)椋浩湟?，這樣的設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠獲得最強(qiáng)的獨(dú)立性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)層次高低息息相關(guān)，監(jiān)事會(huì)是醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，所以在其領(lǐng)導(dǎo)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能夠獲得最強(qiáng)的獨(dú)立性。其二，這種單一領(lǐng)導(dǎo)模式可以克服兩層領(lǐng)導(dǎo)下領(lǐng)導(dǎo)意志不相統(tǒng)一的弊端，有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作。其三，這是一種最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)施行機(jī)構(gòu)與最高領(lǐng)導(dǎo)之間直接進(jìn)行信息傳遞，沒(méi)有通過(guò)中間環(huán)節(jié)傳導(dǎo)，可以降低信息傳導(dǎo)失真的可能和提高信息傳遞的效率，從而提高醫(yī)院內(nèi)審施行機(jī)構(gòu)的工作效率。

二、完善內(nèi)部審計(jì)承載平臺(tái)

醫(yī)院法人治理要從所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的狀態(tài)、內(nèi)部權(quán)力制衡等方面完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)承載平臺(tái)。

1、明確所有者代表將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。從所有權(quán)來(lái)看，醫(yī)院系政府接受人民的委托而持有。從初始委托人和醫(yī)院之間在所有權(quán)上形成了多環(huán)節(jié)的委托鏈條，第一環(huán)，全體人民委托中央政府。第二環(huán)，地方政府委托下屬的各級(jí)部門(mén)持有醫(yī)院。第三環(huán)，各政府部門(mén)同醫(yī)院代表之間也存在委托關(guān)系。多層的委托鏈條致使信息失真，產(chǎn)生了誰(shuí)來(lái)代表所有者的問(wèn)題。特別是第二個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)政府部門(mén)都有一部分權(quán)力但權(quán)力都很有限，如：財(cái)政部門(mén)管理貨幣資金，物價(jià)部門(mén)負(fù)責(zé)服務(wù)項(xiàng)目、藥品的定價(jià)，國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)設(shè)備管理、建設(shè)部門(mén)負(fù)責(zé)不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)管理等等，哪個(gè)部門(mén)都能代表但哪個(gè)部門(mén)都不能全部代表，事實(shí)上造成了的所有權(quán)代表者的缺失。因此，應(yīng)在政府與醫(yī)院之間，設(shè)置醫(yī)院監(jiān)督委員會(huì)，代表政府持有醫(yī)院，成為所有權(quán)的代表者。它的成員由政府各部門(mén)人員代表（財(cái)政、物價(jià)、國(guó)資、建設(shè)部門(mén)等）、群眾代表、醫(yī)院管理專(zhuān)家等組成。監(jiān)管委員會(huì)不具體參與經(jīng)營(yíng)，通過(guò)選舉的方式產(chǎn)生醫(yī)院董事會(huì)、賦予醫(yī)院董事會(huì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的權(quán)力，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督。以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。

2、建立以所有者代表為中心的權(quán)力制衡機(jī)制。法人治理機(jī)制從管理學(xué)的角度來(lái)看，法人治理機(jī)制是按照不同的管理過(guò)程由不同的人來(lái)實(shí)行，從而形成權(quán)力間的制衡來(lái)保證管理的科學(xué)有效，即計(jì)劃、執(zhí)行由經(jīng)理層來(lái)實(shí)行，決策由所有者代表來(lái)實(shí)行，并在他們之間加入監(jiān)督機(jī)制以保證決策的科學(xué)性和經(jīng)理的執(zhí)行力。建立以所有者代表為中心的治理機(jī)制就是將法人治理機(jī)制引入醫(yī)院的管理，以改進(jìn)醫(yī)院管理。以所有者代表為中心的權(quán)力制衡包括三個(gè)部分，一是決策權(quán)的設(shè)置，醫(yī)院監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人選的決策，醫(yī)院董事會(huì)負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)的決策和經(jīng)理層人選的決策、這種決策需要符合醫(yī)院監(jiān)管委員會(huì)對(duì)醫(yī)院的要求。二是執(zhí)行權(quán)的設(shè)置，經(jīng)理層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的決議的執(zhí)行。三是監(jiān)督權(quán)的設(shè)置，在董事會(huì)這一層面平行設(shè)置監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)組建內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)所有者代表醫(yī)院監(jiān)管委員會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)決策和經(jīng)理層的執(zhí)行行為。

3、將經(jīng)營(yíng)者的委托責(zé)任通過(guò)合同的形式明確。醫(yī)院監(jiān)管委員會(huì)需要通過(guò)合同的方式進(jìn)一步與經(jīng)營(yíng)者明確委托責(zé)任。是因?yàn)椋湟徽畬?duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的委托責(zé)任的表述是通過(guò)部門(mén)規(guī)章達(dá)到的，部門(mén)規(guī)章是綱領(lǐng)式的要求，它是對(duì)委托責(zé)任的高度概括，并不具體，需要醫(yī)院監(jiān)管委員會(huì)針對(duì)某醫(yī)院的實(shí)際情況量化經(jīng)營(yíng)指標(biāo)；二是委托責(zé)任需要委托人和人的一致認(rèn)同，并通一定方式固定下來(lái)。這些都能通過(guò)合同修訂和簽署得以實(shí)現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)者的委托責(zé)任通過(guò)合同的形式得以明確，一方面為委托人和人提供了法律文書(shū)，另一方面也為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提供了績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)。

三、實(shí)行全過(guò)程控制

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是按照計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告成果的程序來(lái)進(jìn)行的，審計(jì)質(zhì)量的控制也就按照內(nèi)部審計(jì)工作鏈條展開(kāi)，通過(guò)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量的控制。

1、審計(jì)計(jì)劃控制質(zhì)量是整個(gè)控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)，它關(guān)系著審計(jì)的深度與廣度，也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量控制可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展起到事半功倍的效果。為此要對(duì)其關(guān)鍵點(diǎn)控制。

（1）在審計(jì)計(jì)劃確定上建立集體決策的制度，群眾、員工根據(jù)自身關(guān)心的問(wèn)題向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)項(xiàng)目的建議；審計(jì)部門(mén)對(duì)群眾提議的項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)判斷，根據(jù)審計(jì)能力選取力所能及的著力點(diǎn)，向醫(yī)院最高權(quán)力機(jī)構(gòu)提出審計(jì)計(jì)劃；組織專(zhuān)家對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃。（2）在審計(jì)計(jì)劃的變更上建立有序靈活的調(diào)整制度，審計(jì)計(jì)劃一經(jīng)確定便相對(duì)固定，而現(xiàn)實(shí)的情況是復(fù)雜多變的，當(dāng)實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)部門(mén)要根據(jù)變化情況，適時(shí)適當(dāng)?shù)貙?duì)審計(jì)計(jì)劃擬定調(diào)整方案，并將調(diào)整方案報(bào)送最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在征得最高權(quán)力機(jī)構(gòu)同意后，方能對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。（3）在審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)方面建立定期報(bào)告制度，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要定期向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和群眾報(bào)告審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，廣泛接受監(jiān)督，以保證審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)。通過(guò)這樣的制度安排，可以保證審計(jì)計(jì)劃的時(shí)效性、可行性，并充分滿(mǎn)足各方的需求。

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，取得審計(jì)證據(jù)的環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不但要注意證據(jù)的邏輯性，更要注重風(fēng)險(xiǎn)的防范和審計(jì)工作成本效益。

（1）要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，在查取證據(jù)前要做充分地審計(jì)調(diào)查，熟悉審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況，查找其薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)估該項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）要建立審計(jì)工作底稿的會(huì)簽制度，審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中記錄審計(jì)情況的憑證。它是內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告、給出審計(jì)建議的依據(jù)。審計(jì)工作人員在編制完審計(jì)工作底稿后，需與被審計(jì)單位代表進(jìn)行有效的溝通，消除雙方在查出問(wèn)題上的分岐，并由被審計(jì)單位代表在審計(jì)工作底稿上簽字認(rèn)可；同時(shí)，由審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿上所記述的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并簽署意見(jiàn)。（3）要注重成本效益，只有在審計(jì)實(shí)施的成本投入小于審計(jì)成果帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收入，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，因此要充分考慮審計(jì)實(shí)施的成本。對(duì)于一些需要很高的經(jīng)濟(jì)代價(jià)才能直接取得但其產(chǎn)生的公立醫(yī)院總體成本節(jié)省或收入增加較少的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)變工作思路，采用間接的方式取得證明材料。

3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向公立醫(yī)院最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和群眾報(bào)告審計(jì)成果，向被審計(jì)單位傳達(dá)審計(jì)結(jié)論，給予審計(jì)建議的環(huán)節(jié)。它是審計(jì)質(zhì)量的綜合展示環(huán)節(jié)，應(yīng)在該環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)施多方面多層次復(fù)核制度。多方面是指復(fù)核審計(jì)報(bào)告采用的證據(jù)是否準(zhǔn)確可靠；復(fù)核審計(jì)報(bào)告中的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；復(fù)核審計(jì)報(bào)告建議是否有助于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的改善；復(fù)核其是否結(jié)構(gòu)清晰、層次分明，能否使用人的使用。多層次是指審計(jì)報(bào)告先要經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目工作組成員核查，審計(jì)組成員核查后再由審計(jì)項(xiàng)目工作組組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核，最后由公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行第三次審核，各審核人在審核的過(guò)程中給出修改意見(jiàn)，做好復(fù)核標(biāo)識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣昌榮.做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理，2010年第S1期.

第3篇

醫(yī)院作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在醫(yī)療體制改革不斷深化、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇、風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯的新環(huán)境下，迫切需要?jiǎng)?chuàng)新、發(fā)展內(nèi)部管理機(jī)制，以適應(yīng)時(shí)代潮流。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制的重要組成部分，也需要適應(yīng)新形勢(shì)不斷創(chuàng)新，由傳統(tǒng)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。一方面，為適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和管理方向的調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)起獨(dú)立評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)全過(guò)程的職責(zé)，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從專(zhuān)業(yè)角度識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，幫助醫(yī)院管理層了解風(fēng)險(xiǎn)信息，促進(jìn)醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中由被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中尋求更好的發(fā)展。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)一直著重于歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制有效性的審查，業(yè)務(wù)范圍狹窄，使得內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院不被重視，有的醫(yī)院干脆將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，以節(jié)省成本和開(kāi)支。此外，醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)模式還存在審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論不易被接受、無(wú)法發(fā)現(xiàn)串通舞弊等諸多缺陷，其落后性逐漸顯露。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要擺脫困境，克服缺陷，實(shí)現(xiàn)新的職能與作用，就應(yīng)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)思想，嘗試應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

第一，熟悉醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，快速而準(zhǔn)確辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，由于多種因素的影響，醫(yī)院發(fā)展面臨的未知風(fēng)險(xiǎn)加大。調(diào)查并分析醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的初始階段。內(nèi)部審計(jì)人員需要了解醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，財(cái)務(wù)管理情況，人員構(gòu)成狀況與其他發(fā)展現(xiàn)狀，也需要了解醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)、文化建設(shè)等，通過(guò)分析判斷，識(shí)別醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行以及內(nèi)部管理存在的問(wèn)題。要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)機(jī)制，提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的速度和準(zhǔn)確度，注意風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的連續(xù)性和動(dòng)態(tài)核對(duì)，以利內(nèi)部審計(jì)工作的更好開(kāi)展。

第二，全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)關(guān)鍵內(nèi)容。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的一個(gè)前提，也是了解審計(jì)工作如何開(kāi)展的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，有助于判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，確定審計(jì)關(guān)鍵內(nèi)容，制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略，制定內(nèi)部審計(jì)工作方案。一般來(lái)說(shuō)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟，即初步評(píng)估和再評(píng)估。在初步評(píng)估階段，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)全面分析醫(yī)院所處環(huán)境，辨識(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)因素，運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，即風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的概率和對(duì)醫(yī)院的影響程度。醫(yī)院據(jù)此釆取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。此后，內(nèi)部審計(jì)需對(duì)醫(yī)院的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行再評(píng)估，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)慎重的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠幫助審計(jì)人員更好的了解醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以便設(shè)計(jì)審計(jì)重點(diǎn)，在隨后的審計(jì)程序中予以重點(diǎn)關(guān)注，提升審計(jì)效率。

第三，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案。審計(jì)計(jì)劃涉及多個(gè)方面，包括預(yù)期范圍、實(shí)施方式、審計(jì)資源規(guī)劃、預(yù)期時(shí)間等。審計(jì)計(jì)劃制定后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需據(jù)此而制定具體實(shí)施方案。要強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)計(jì)劃在制定后并非不再改變，其也需要根據(jù)審計(jì)進(jìn)展情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)不合理的流程安排要及時(shí)修正，并控制好每一個(gè)流程的具體執(zhí)行。例如在內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行中，資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)是高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，審計(jì)人員需結(jié)合此高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的特點(diǎn)，及時(shí)判斷審計(jì)計(jì)劃是否合理，對(duì)審計(jì)方案作出有效調(diào)整，這樣才能對(duì)資產(chǎn)管理審計(jì)工作進(jìn)行正確的處理。

第四，采用恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深入醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中既要檢查醫(yī)院的財(cái)務(wù)賬目，也要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)，既要重視財(cái)務(wù)信息，也要重視非財(cái)務(wù)信息，要認(rèn)真研究醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，并對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，看其是否能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種先進(jìn)的審計(jì)模式，要求在傳統(tǒng)審計(jì)方法外，適度增加一些其他的審計(jì)方法，以縮短審計(jì)周期，提高審計(jì)結(jié)論可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些技術(shù)方法包括：（1）審計(jì)抽樣技術(shù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作繁重，人員有限，很難在每次審計(jì)中做到對(duì)測(cè)試項(xiàng)目進(jìn)行全面測(cè)試，而通過(guò)合理選取審計(jì)樣本，也可對(duì)測(cè)試項(xiàng)目的總體情況作出大致判斷，這樣就節(jié)省了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以便采取更有效的應(yīng)對(duì)措施。包括趨勢(shì)分析法、比率分析法、模型數(shù)據(jù)庫(kù)分析法等。（3）定性分析方法。當(dāng)定量分析法不適用時(shí)，可采用此方法，同樣可達(dá)到分析的效果。如對(duì)一些特殊項(xiàng)目，不宜采用定量分析方法，則可借助專(zhuān)家調(diào)查法幫內(nèi)部審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)技術(shù)等新興方法正逐步應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中。

第五，重視審計(jì)報(bào)告編制，做好后續(xù)審計(jì)。審計(jì)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)的一份書(shū)面文件，其重點(diǎn)應(yīng)在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題提出建議，協(xié)助醫(yī)院管理者完善風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告直接體現(xiàn)了審計(jì)成果，也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值。為保證醫(yī)院管理者認(rèn)真對(duì)待審計(jì)報(bào)告的建議，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，對(duì)報(bào)告中所提建議的落實(shí)情況實(shí)施監(jiān)督，督促醫(yī)院管理者采取整改措施，進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的。

作者：王芳 單位：武漢市婦女兒童醫(yī)療保健中心

第4篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

審計(jì)質(zhì)量對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以?xún)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，開(kāi)展至今仍存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事、無(wú)章法、無(wú)程序的現(xiàn)象。審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；審計(jì)程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項(xiàng)目結(jié)束后不進(jìn)行追蹤，審計(jì)建議得不到落實(shí)等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，審計(jì)職能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。

二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計(jì)，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計(jì)目標(biāo)為管理核心來(lái)控制審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計(jì)在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒蹋员ＷC內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制

（一）審計(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

審計(jì)立項(xiàng)是“文章的題目”，確定了審計(jì)項(xiàng)目要干什么。內(nèi)部審計(jì)人員在擬定新的工作項(xiàng)目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計(jì)劃時(shí)，要充分體現(xiàn)出審計(jì)的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計(jì)人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級(jí)文件要求加強(qiáng)監(jiān)管的事項(xiàng)以及本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)審查的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)這些側(cè)重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之一。2.“落實(shí)”。是指審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，整改到位，促進(jìn)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。立新項(xiàng)發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進(jìn)展直至康復(fù)，是審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)。對(duì)問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)再立項(xiàng)，是每年審計(jì)工作的必修課，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分權(quán)衡人員、時(shí)間、事項(xiàng)因素，科學(xué)整合審計(jì)資源。也就是說(shuō)，要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計(jì)工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計(jì)資源，處理好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作?；诨鶎觾?nèi)部審計(jì)人員的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集資料并行，開(kāi)展交叉取證，從而提高工作效率。在審計(jì)方法、審查形式上要多發(fā)揮審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內(nèi)部審計(jì)工作不是查問(wèn)題擺問(wèn)題，而是查問(wèn)題解決問(wèn)題，最終獲得審計(jì)立項(xiàng)預(yù)期的效果，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之三。

（二）審計(jì)方案編制階段的質(zhì)量控制

審計(jì)方案的制訂對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的提綱，包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序?？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計(jì)方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展占有“地利”之優(yōu)勢(shì)，亦不能保證對(duì)本單位各部門(mén)、各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說(shuō)明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計(jì)方案編制的重要步驟之一。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向的確定。審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向在既定審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就確定了，是審計(jì)方案編制的中心，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計(jì)目標(biāo)而定。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程可用審計(jì)資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這將影響審計(jì)項(xiàng)目的效果和效率。總之，在編制審計(jì)方案時(shí)要做到“知己知彼，準(zhǔn)備全面，目標(biāo)明確，有的放矢”。

（三）審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

一方面，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，最終成就審計(jì)報(bào)告的精彩。審計(jì)實(shí)施階段猶如寫(xiě)文章找素材，既要做到詳略得當(dāng)，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計(jì)方案擬定的重點(diǎn)審查內(nèi)容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強(qiáng)力量。對(duì)重大事項(xiàng)、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細(xì)審；對(duì)支撐重要問(wèn)題的審計(jì)證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對(duì)審計(jì)而言則是審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是一個(gè)不斷求證的過(guò)程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)重點(diǎn)范圍偏離了審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行考證的內(nèi)容對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計(jì)人員在核實(shí)問(wèn)題時(shí)，要拋開(kāi)表象看本質(zhì)，由表面問(wèn)題分析出的與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達(dá)到通過(guò)個(gè)案審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行開(kāi)展工作時(shí)，審計(jì)人員要特別注意對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要做到：明確審計(jì)目標(biāo)、審點(diǎn)范圍；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

（四）審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員工作階段性的總結(jié)，是審計(jì)人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計(jì)對(duì)象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門(mén)，因此在編寫(xiě)中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是滿(mǎn)足審計(jì)報(bào)告使用者的需要。在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)；內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)要嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，做到目標(biāo)明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計(jì)工作成效。三是注意報(bào)告的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級(jí)要求落實(shí)的問(wèn)題，所以審計(jì)工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問(wèn)題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”，要保證審計(jì)報(bào)告呈報(bào)的及時(shí)性。四是保證審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)工作要有人情味，審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是客觀性，不能成為審計(jì)對(duì)象的負(fù)面清單。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計(jì)對(duì)象做出的成績(jī)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)。要通過(guò)審計(jì)報(bào)告全面反映審計(jì)對(duì)象的工作面貌，在反映問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，對(duì)優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)給予弘揚(yáng)傳遞。五是在審計(jì)報(bào)告處理上要掌握藝術(shù)性。審計(jì)報(bào)告對(duì)成績(jī)和問(wèn)題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達(dá)方式直接影響報(bào)告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問(wèn)題要具體；語(yǔ)言表達(dá)要直白，不能有夸張性詞語(yǔ)運(yùn)用；在處理問(wèn)題和成績(jī)的前后順序時(shí)，要掌握好問(wèn)題和成績(jī)的抑揚(yáng)順序，盡量考慮審計(jì)對(duì)象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計(jì)對(duì)象才能對(duì)美中不足之處更為重視，有利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告逐漸成為單位管理者對(duì)各部門(mén)工作的重要考核信息來(lái)源，審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計(jì)報(bào)告不但飽含了審計(jì)人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門(mén)之間隱患防御的宣傳工具。

（五）后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制

第5篇

[關(guān)鍵詞] 計(jì)算機(jī)審計(jì)；方法；風(fēng)險(xiǎn)；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 025

[中圖分類(lèi)號(hào)] f239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] a [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0038- 01

萊蕪市人民醫(yī)院業(yè)務(wù)收入以每年10%的速度遞增，醫(yī)療器械、藥品、物資需要大量招標(biāo)采購(gòu)，如此龐大的業(yè)務(wù)往來(lái)，靠以往傳統(tǒng)的手工審計(jì)，不但延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，加重了審計(jì)人員的作業(yè)負(fù)擔(dān)，而且增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了解決上述問(wèn)題，我院從2010年起將對(duì)財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)效益、責(zé)任的審計(jì)均嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。本文主要探討計(jì)算機(jī)審計(jì)方法及計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。

1 計(jì)算機(jī)審計(jì)方法

1.1 審計(jì)調(diào)查了解階段

（1）全面熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)處理流程及管理制度。了解相關(guān)部門(mén)職責(zé)分工及內(nèi)部控制情況：熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程，確定業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（2）采集和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，并掌握財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)基本情況，如熟悉系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)操作環(huán)境、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式、各種報(bào)表的內(nèi)涵、報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、各種數(shù)據(jù)的計(jì)算公式、業(yè)務(wù)處理流程等；對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)重點(diǎn)字段提取生成審計(jì)需要的原始數(shù)據(jù)表等；清理本次非審計(jì)年度數(shù)據(jù)，以提高數(shù)據(jù)篩選速度。

（3）掌握醫(yī)療服務(wù)、藥品及醫(yī)用耗材的物價(jià)政策，熟悉各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及特殊內(nèi)容。

1.2 確定審計(jì)實(shí)施階段方案

（1）運(yùn)用ao對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（ao）尤其適合于對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，主要是適用于對(duì)財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的查詢(xún)、分析。在完成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)工作就在于審計(jì)分析。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，ao優(yōu)勢(shì)得到了充分體現(xiàn)，它特有的功能非常方便審計(jì)人員查詢(xún)、篩選、統(tǒng)計(jì)、分析，得到的數(shù)據(jù)既快捷又準(zhǔn)確。如利用“賬表分析”功能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、科目明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審計(jì)；利用“數(shù)值分析”功能審查醫(yī)院發(fā)票是否有重號(hào)、斷號(hào)；通過(guò)對(duì)記賬憑證“摘要”欄進(jìn)行模糊查詢(xún)，可以迅速得出預(yù)先設(shè)定條件的查詢(xún)結(jié)果。

（2）利用sql server數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)功能審計(jì)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)。醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、醫(yī)用材料收費(fèi)等3個(gè)方面，嵌入數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)系統(tǒng)抽查住院和門(mén)診各項(xiàng)收費(fèi)清單，醫(yī)院藥品中否超標(biāo)準(zhǔn)加價(jià)，自立項(xiàng)目、重復(fù)和超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)等問(wèn)題。

1.3 完成審計(jì)終結(jié)階段

利用ao系統(tǒng)的導(dǎo)出功能，將相關(guān)審計(jì)資料導(dǎo)出，以便匯總整理；運(yùn)用ao“審計(jì)底稿”中的 “審計(jì)報(bào)告”功能，編制審計(jì)報(bào)告提綱，生成審計(jì)報(bào)告初稿。

2 對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

無(wú)論人工審計(jì)還是計(jì)算機(jī)審計(jì)都因其操作環(huán)境特點(diǎn)，不可避免地存在各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)

它是由計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)自身的特點(diǎn)決定的，其風(fēng)險(xiǎn)水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件的實(shí)用性、穩(wěn)定性及運(yùn)行環(huán)境緊密相關(guān)，審計(jì)人員只能評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，而無(wú)法對(duì)其實(shí)施控制和影響。

2.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

首先是人員操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于過(guò)分依賴(lài)計(jì)算機(jī)運(yùn)行所得出的結(jié)果，而沒(méi)有對(duì)各種疑點(diǎn)線(xiàn)索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，由于財(cái)會(huì)人員錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 計(jì)算機(jī)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平息息相關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

3 對(duì)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展的認(rèn)識(shí)與思索

3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中的作用

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化要求而采用的新型審計(jì)方法，不僅有效地解決了傳統(tǒng)手

工審計(jì)采用抽查法工作量大、覆蓋面小等問(wèn)題，更解決了無(wú)法進(jìn)行詳查、無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總、無(wú)法進(jìn)行深層次數(shù)據(jù)分析等難題，極大地提高了審計(jì)效率，同時(shí)也取得了較為理想的審計(jì)效果。

3.2 根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，著力開(kāi)發(fā)高性能審計(jì)軟件

醫(yī)院現(xiàn)存信息管理系統(tǒng)要求預(yù)留審計(jì)接口，使審計(jì)軟件嵌入被查信息資料時(shí)可正常獲取信息數(shù)據(jù)。為保證審計(jì)質(zhì)量與效率，大力開(kāi)發(fā)性能優(yōu)、質(zhì)量高的實(shí)用型軟件，根據(jù)實(shí)際工作的調(diào)整，及時(shí)研制升級(jí)版本，推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的不斷發(fā)展。

3.3 培養(yǎng)醫(yī)院計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，充分挖掘計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)勢(shì)

要使計(jì)算機(jī)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)審中得到充分發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、醫(yī)療、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)架、編程結(jié)構(gòu)及軟硬件環(huán)境等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，這樣才能將信息自動(dòng)化處理與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合在一起。

第6篇

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者、實(shí)踐工作者已經(jīng)從審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理、全過(guò)程控制等角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理進(jìn)行了探討。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)浩瀚、龐雜的系統(tǒng)工程，其內(nèi)含許多有待研究和探討的問(wèn)題。在“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理”這個(gè)大課題下，本文對(duì)“持續(xù)改進(jìn)模型”在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探索和研究。

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的吻合程度、對(duì)審計(jì)需求的滿(mǎn)足程度。這種吻合程度、滿(mǎn)足程度均與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，即吻合程度及滿(mǎn)足程度越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，反之亦然。從“外延”來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范程度和審計(jì)結(jié)果的總體質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。其中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的綜合反映；內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的保證，是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的必要條件。

（二）持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型 持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型，即“PDCA”循環(huán)，最早由“統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制之父”沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）于1930年構(gòu)想，后來(lái)被美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家戴明（Edwards Deming）博士于1950年再度挖掘出來(lái)，并加以進(jìn)一步完善和廣泛宣傳。最初主要用于生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品質(zhì)量管理，現(xiàn)在已被廣泛地靈活應(yīng)用于醫(yī)療管理、教育管理等領(lǐng)域。

“PDCA”循環(huán)所代表的含義如下：P（Plan）是計(jì)劃，即確定方針和目標(biāo)，確定活動(dòng)計(jì)劃；D（Do）是執(zhí)行，即實(shí)地去做，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中內(nèi)容的細(xì)節(jié)；C（Check）是檢查，即總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，注意效果，找出問(wèn)題；A（Action）是行動(dòng)，即對(duì)總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定并適當(dāng)推廣、標(biāo)準(zhǔn)化；失敗的教訓(xùn)加以總結(jié)，以免重現(xiàn)，未解決的問(wèn)題放到下一個(gè)PDCA循環(huán)。

“PDCA”循環(huán)的基本步驟和方法如圖1所示，它具有如下特征：其一，各級(jí)質(zhì)量管理都有一個(gè)“PDCA”循環(huán)，形成一個(gè)大環(huán)套小環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，互相制約，互為補(bǔ)充的有機(jī)整體，上一級(jí)的循環(huán)是下一級(jí)循環(huán)的依據(jù)，下一級(jí)的循環(huán)是上一級(jí)循環(huán)的落實(shí)和具體化；其二，每一個(gè)PDCA循環(huán)都不是運(yùn)行一次就結(jié)束，而是周而復(fù)始地進(jìn)行，一個(gè)循環(huán)解決一批問(wèn)題，未解決的問(wèn)題進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)，實(shí)現(xiàn)階梯式螺旋上升，這意味著質(zhì)量管理每經(jīng)過(guò)一次循環(huán)，質(zhì)量水平都有新的提高；其三，在PDCA循環(huán)中，A是一個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵。

二、持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型在高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的應(yīng)用

持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型是不斷經(jīng)過(guò)計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四個(gè)程序周而復(fù)始的循環(huán)，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量。這一方法結(jié)合具體實(shí)際情況，可以靈活、有效地應(yīng)用于各種管理實(shí)踐活動(dòng)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型各自的特點(diǎn)，將持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中，可對(duì)持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型各環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化（如圖2所示）。

（一）計(jì)劃階段 這一階段屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的事前控制階段。切實(shí)做好審前調(diào)查，并編制一個(gè)詳實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案是此階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必不可少的環(huán)節(jié)。

（1）切實(shí)做好審前調(diào)查，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中的地位舉足輕重。重視審前調(diào)查是發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的慣例，審前調(diào)查所花時(shí)間一般都占到全部審計(jì)時(shí)間的三分之一以上。而目前我國(guó)不少高校對(duì)審前調(diào)查不夠重視，在審前調(diào)查這方面的工作相當(dāng)欠缺，往往是流于形式，走走過(guò)場(chǎng)，甚至為了節(jié)省時(shí)間直接省略此環(huán)節(jié)。高質(zhì)量的審前調(diào)查應(yīng)以“由淺入深、調(diào)查全面、重點(diǎn)突出”為調(diào)查原則，采用多樣化的調(diào)查方式、方法圓滿(mǎn)完成審計(jì)調(diào)查確定的各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)：一是應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、管理方式、創(chuàng)收及其分成情況、內(nèi)部控制狀況等被審單位的內(nèi)部情況，以及業(yè)務(wù)關(guān)系網(wǎng)、銀行賬戶(hù)、對(duì)外合作辦學(xué)等被審單位的外部情況；二是了解以前年度接受審計(jì)情況，如：以前年度發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以前年度審計(jì)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定落實(shí)情況、審計(jì)建議的采納及所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等；三是了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料，如：“三重一大”決策制度、專(zhuān)款專(zhuān)用、預(yù)算管理等；四是根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，選擇并掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)提前做好技術(shù)準(zhǔn)備，如：被審計(jì)單位為學(xué)校校辦企業(yè)，可以重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入及其上繳學(xué)校的情況，是否存在濫發(fā)福利，是否存在資金體外循環(huán)搞“小金庫(kù)”等。

（2）制定好審計(jì)方案，是有效質(zhì)量管理的前提。審計(jì)方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制而成。高質(zhì)量的審計(jì)實(shí)施方案具備以下特征：具有指導(dǎo)性、針對(duì)性，重點(diǎn)突出，操作性強(qiáng)。高質(zhì)量的審計(jì)方案可以提高審計(jì)的效率和效果，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而目前我國(guó)部分高校對(duì)審計(jì)方案的重要性認(rèn)識(shí)存在偏誤，或認(rèn)為編制審計(jì)方案是向內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)交差，或認(rèn)為審計(jì)方案是審計(jì)資料歸檔的需要，或認(rèn)為審計(jì)方案大同小異沒(méi)必要編制，造成編制審計(jì)方案的針對(duì)性和科學(xué)性不強(qiáng)，詳實(shí)度不高。審計(jì)方案包括的主要內(nèi)容有：審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方法、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、重要性水平、審計(jì)人員分工、具體的時(shí)間安排等。在編制審計(jì)方案初步擬定后，應(yīng)進(jìn)行可行性研究并對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行進(jìn)一步的修訂和完善，力爭(zhēng)審計(jì)目標(biāo)明確，范圍適當(dāng)，重點(diǎn)突出，方法適宜。此外，在總的審計(jì)方案下可以進(jìn)一步擬定各審計(jì)要點(diǎn)的審計(jì)作業(yè)方案，有助于提高審計(jì)方案的可操作性，提高審計(jì)工作的效率。值得注意的是由于高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象除了各學(xué)院、各行政部處，可能還包括附屬醫(yī)院、附屬小學(xué)、校辦產(chǎn)業(yè)以及各式各樣的二級(jí)單位，這些單位各有特點(diǎn)，因此，審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)人員安排等方面應(yīng)“量體裁衣”，密切聯(lián)系實(shí)際。

（二）執(zhí)行階段 這一階段屬于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的事中控制階段?？刂坪脤徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)度，把握好審計(jì)證據(jù)，編制好審計(jì)工作底稿，撰寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告是此階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)。

（1）控制好審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基石。在審計(jì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入具體實(shí)施階段時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)以審計(jì)實(shí)施方案為依據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)以其為依據(jù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤控制，以便及時(shí)提出改進(jìn)措施。不少高校內(nèi)部審計(jì)由于不重視發(fā)揮審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的作用，審計(jì)方案形同虛設(shè)。可能出現(xiàn)以下影響審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題：不能按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)；超范圍審計(jì)；審計(jì)完整性不夠等。為保證審計(jì)方案充分發(fā)揮作用，一方面，審計(jì)操作人員應(yīng)積極預(yù)防可能發(fā)生的問(wèn)題，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并對(duì)已發(fā)生的影響審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度的事件及時(shí)處理；另一方面，審計(jì)操作人員應(yīng)定期與高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人溝通當(dāng)前的主要工作、重要變動(dòng)以及疑難問(wèn)題。除特殊情況外，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)方案執(zhí)行。

（2）把握好審計(jì)證據(jù)，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心力量。高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備充分性和適當(dāng)性?xún)纱筇攸c(diǎn)。其中，充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，切忌“以偏概全”；適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即：審計(jì)證據(jù)既與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，又能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

把握好審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意如下事項(xiàng)：一是明確審計(jì)取證的范圍，突出取證的重要事項(xiàng)。二是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，采用多種方法搜集多形式的審計(jì)證據(jù)。其中，取證方法有：審閱法、觀察法、鑒定法、分析法、抽樣法等。審計(jì)證據(jù)的形式有：書(shū)面、實(shí)務(wù)、視聽(tīng)、電子數(shù)據(jù)、口頭、鑒定、勘驗(yàn)筆錄等。三是通過(guò)多渠道搜集審計(jì)證據(jù)，并考慮審計(jì)證據(jù)間的相互印證性，準(zhǔn)確判斷審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。四是合理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

（3）編制好審計(jì)工作底稿，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)工作底稿可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，檢查審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵點(diǎn)。高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿應(yīng)具備規(guī)范性、清晰性、準(zhǔn)確性三大特征。

編制好審計(jì)工作底稿應(yīng)注意如下事項(xiàng)：一是審計(jì)工作底稿的格式與填寫(xiě)應(yīng)規(guī)范，填寫(xiě)的主要內(nèi)容有：審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方式方法、審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)操作人（簽字）、審計(jì)工作底稿的復(fù)核人（簽字）、復(fù)核意見(jiàn)和復(fù)核時(shí)間等；二是審計(jì)工作底稿后應(yīng)附上充分、適宜的審計(jì)證據(jù)；三是認(rèn)清問(wèn)題的事實(shí)，搞清問(wèn)題存在的客觀性；四是準(zhǔn)確界定問(wèn)題的性質(zhì)，是違紀(jì)還是違規(guī)，是一般問(wèn)題還是重大問(wèn)題，是個(gè)別問(wèn)題還是普遍性問(wèn)題；五是審計(jì)工作底稿的結(jié)論表述應(yīng)清晰、明確；六是審計(jì)工作底稿編制后，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿及附于其后的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核，審核內(nèi)容主要有：審計(jì)程序、時(shí)間安排是否按審計(jì)方案執(zhí)行；審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；審計(jì)事項(xiàng)是否完成；審計(jì)事實(shí)是否如實(shí)反映；取證的手段是否恰當(dāng)；審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)是否合理。

（4）撰寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的決定因素。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)全過(guò)程的縮影，是向外界公告的載體，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低的決定因素。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告具備客觀性、適當(dāng)性的特征。

保證審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量并有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從以下方面入手：一是審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)應(yīng)清晰明了，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)詳略得當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的文字表述應(yīng)準(zhǔn)確、通俗易懂；二是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題全部如實(shí)反映，并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的定性；三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，有理有據(jù)、準(zhǔn)確、適當(dāng)；四是審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見(jiàn)、建議應(yīng)具備準(zhǔn)確性、全局性、針對(duì)性、建設(shè)性、可操作性；五是在審計(jì)報(bào)告初步擬定后，在發(fā)送審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，最好就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題與被審計(jì)單位當(dāng)面進(jìn)行充分的溝通與交流；六是需對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，先由審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核，再由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核并修改后的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，最后將審核并完善后的審計(jì)報(bào)告向?qū)W校校長(zhǎng)、分管內(nèi)審機(jī)構(gòu)的黨委部門(mén)、分管被審計(jì)單位的學(xué)校副校長(zhǎng)、被審計(jì)單位及其他相關(guān)部門(mén)征求意見(jiàn)。

（三）檢查階段 這一階段屬于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的事后控制階段。審計(jì)組（或人員）的自查與互查、內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的檢查、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)排查是此階段內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面。

審計(jì)組（或人員）可以定期或不定期的進(jìn)行自檢自查或互查，可以從如下方面入手：審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)項(xiàng)目的完成進(jìn)度、審計(jì)證據(jù)的詳實(shí)與客觀、審計(jì)工作底稿的完整性與謹(jǐn)慎性、審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀與妥當(dāng)?shù)取Ｔ跈z查中，及時(shí)糾正和采取補(bǔ)救、預(yù)防措施，不斷完成自己負(fù)責(zé)的審計(jì)任務(wù)，不斷的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)需要做的工作有：其一，通過(guò)審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤與分析，加強(qiáng)與審計(jì)人員的交流與溝通，可以進(jìn)行階段性指導(dǎo)，向?qū)徲?jì)人員提供意見(jiàn)或建議；其二，在審計(jì)項(xiàng)目初步結(jié)束后，依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。檢查是否按審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展工作，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的吻合程度以及對(duì)審計(jì)需求的滿(mǎn)足程度是否較高等。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)排查內(nèi)容主要是制度機(jī)制；內(nèi)審機(jī)構(gòu)科室領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)排查內(nèi)容主要是業(yè)務(wù)流程與制度機(jī)制；內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)排查內(nèi)容主要有思想道德、崗位職責(zé)、外部環(huán)境等方面。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)排查可以及時(shí)清除內(nèi)審機(jī)構(gòu)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有利于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

（四）處理階段 這一階段屬于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的事后控制階段，這一階段是建立在檢查階段的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查的結(jié)果情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。如果審計(jì)工作質(zhì)量或?qū)徲?jì)結(jié)果質(zhì)量較差，就分析原因，汲取教訓(xùn)，改進(jìn)提高；如果審計(jì)工作質(zhì)量或?qū)徲?jì)結(jié)果質(zhì)量很好，就總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將其標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并加以推廣。在持續(xù)改進(jìn)循環(huán)模型中處理階段是一個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵。處理包括了兩方面的內(nèi)容：從審計(jì)實(shí)踐（感性認(rèn)識(shí)）上升到理性認(rèn)識(shí)；再?gòu)睦硇哉J(rèn)識(shí)回到審計(jì)實(shí)踐，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，并接受審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。這個(gè)階段完成了認(rèn)識(shí)辯證過(guò)程的二次飛躍。因此，此階段在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)中起著至關(guān)重要的作用。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是個(gè)系統(tǒng)工程，借助持續(xù)改進(jìn)模型這個(gè)管理工具，抓好內(nèi)部審計(jì)工作流程中的關(guān)鍵點(diǎn)，做好事前、事中、事后控制，并不斷的總結(jié)，不斷的蛻變，舍去糟粕，保留并深化精華，促使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)，日臻完美。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳武朝：《內(nèi)部審計(jì)有效性與持續(xù)改進(jìn)》，《審計(jì)研究》2010年第3期。

第7篇

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部控制;預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào):F243.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)20-0144-02

一、醫(yī)院內(nèi)部控制概述

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制的概念

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

(二)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

1.保證安全

保證醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)安全包括很多層面的意思,概括來(lái)說(shuō)主要有:

(1)經(jīng)營(yíng)的合法性。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)是醫(yī)院生成和發(fā)展的基礎(chǔ),通過(guò)內(nèi)部控制保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)遵守國(guó)家的法律法規(guī),堅(jiān)決杜絕因違法違規(guī)而引起的各類(lèi)醫(yī)療事故的發(fā)生,以?xún)?yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)承擔(dān)醫(yī)院救死扶傷的社會(huì)責(zé)任。

(2)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全主要是指維護(hù)資產(chǎn)數(shù)量的完整,保證資產(chǎn)質(zhì)量的完備。保證資產(chǎn)的安全有利于抑制企業(yè)資產(chǎn)因認(rèn)為原因造成的流失和損壞,為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保證。

(3)信息安全。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的跟蹤和會(huì)計(jì)處理的監(jiān)督,有效地保證了信息報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,為管理層決策提供了有用的信息,同時(shí)為社會(huì)公眾和監(jiān)管部門(mén)對(duì)醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)作出正確的認(rèn)識(shí),繼而為實(shí)施有效的監(jiān)控提供了可靠的依據(jù)。

2.提高效率

醫(yī)院在充分結(jié)合自身所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,通過(guò)有效的內(nèi)部控制措施對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的跟蹤分析,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施,有效地保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)對(duì)員工科學(xué)合理的考核,改變了“大鍋飯”式的薪酬制度,使能者多勞,多勞多得極大地提高了員工的工作積極性。內(nèi)部控制提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率,使醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)和管理中努力作出符合發(fā)展要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的組織框架

(一)從內(nèi)部管理控制來(lái)看

內(nèi)部管理控制是單位為了提高管理效率,確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),針對(duì)醫(yī)院藥品采購(gòu)、藥品使用、醫(yī)療服務(wù)、技術(shù)研發(fā)等過(guò)程實(shí)施的多層次、多環(huán)節(jié)的直接控制活動(dòng)。其中,預(yù)算管理控制是使用最多,也是效果最好的一種內(nèi)部管理控制手段。預(yù)算控制系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核分析等部分構(gòu)成。醫(yī)院通過(guò)建立統(tǒng)一的預(yù)算控制系統(tǒng),強(qiáng)化預(yù)算對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束力,使預(yù)算管理成為全局性的管理活動(dòng),對(duì)醫(yī)院發(fā)展具有重要意義。

(二)從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)看

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指單位依照有關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求,通過(guò)制定和實(shí)施一系列的會(huì)計(jì)方法、措施和程序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保資產(chǎn)安全性和完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要在職位設(shè)置、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、報(bào)告制度等環(huán)節(jié)設(shè)置一定的規(guī)章制度并加以監(jiān)督,來(lái)規(guī)范相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。當(dāng)前,醫(yī)藥會(huì)計(jì)還停留在記賬核算的階段,沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,致使建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式,實(shí)際操作時(shí)并未按照有關(guān)制度規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

三、醫(yī)院完善內(nèi)部控制的措施

(一)實(shí)施全面預(yù)算管理

醫(yī)院全面預(yù)算是指為達(dá)到醫(yī)院的既定目標(biāo),對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃,并通過(guò)授權(quán),由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)前期預(yù)算完成情況的分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患采取措施,把問(wèn)題解決在萌芽中,從而達(dá)到防患于未然,降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,合理地調(diào)整工作流程,優(yōu)化資源的配置。實(shí)施全面預(yù)算,有利于明確醫(yī)院各級(jí)管理人員的責(zé)任和目標(biāo),提高醫(yī)院工作效率。實(shí)行全面預(yù)算管理,首先要求醫(yī)院管理層的大力支持。醫(yī)院必須加強(qiáng)預(yù)算管理的宣傳教育,將運(yùn)用全面預(yù)算對(duì)醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的理念作為一種組織文化進(jìn)行建設(shè),由上及下,由點(diǎn)到面,不斷地強(qiáng)化各級(jí)各部門(mén)的預(yù)算管理觀念,從而使全院上下達(dá)到共識(shí),促進(jìn)全面預(yù)算工作的有效開(kāi)展。

(二)建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度

1.建立授權(quán)審批制度

對(duì)涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對(duì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

2.不相容職務(wù)相互分離

醫(yī)藥要明確規(guī)定和保證不相容職責(zé)的分離,主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)做到相互牽制。不相容崗位的分離是內(nèi)部控制的重要措施,可以有效避免個(gè)人權(quán)力過(guò)大帶來(lái)的“權(quán)力侵蝕”造成對(duì)單位財(cái)產(chǎn)的侵蝕。

3.確保充分的文件保管和記錄

會(huì)計(jì)記錄是整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù),是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn),也是明確責(zé)任和義務(wù)的依據(jù),因此必須做好財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄工作,對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)形成充分的文件記錄,主要包括:各種授權(quán)審批文件、收支記錄、支票等票據(jù)存根等。

4.建立內(nèi)部稽核制度

建立對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查。對(duì)監(jiān)督

檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,加以糾正和完善。

(三)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

醫(yī)院管理層還未充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義,導(dǎo)致醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制建設(shè)上嚴(yán)重滯后于先進(jìn)的管理制度。因此,要提高醫(yī)院內(nèi)部控制效果首先要把風(fēng)險(xiǎn)管理的思想充分融會(huì)到內(nèi)部控制的各個(gè)階段,從體制建設(shè)和執(zhí)行實(shí)施入手,在充分考慮藥品采購(gòu)、醫(yī)療執(zhí)業(yè)安全、固定資產(chǎn)使用、藥品保管及檢查等的基礎(chǔ)之上,完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。

1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)

科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制體系的制度保障。在實(shí)際工作中,醫(yī)院要根據(jù)自身規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的因素,建立適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。通過(guò)完善的制度明確不同組織單位的權(quán)利和職責(zé),及時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和所處的風(fēng)險(xiǎn)階段,及時(shí)不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理的應(yīng)對(duì)策略,使醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的建立是希望能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測(cè),分析與醫(yī)院相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化,通過(guò)科學(xué)分析預(yù)測(cè)醫(yī)院可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)可能遇到的不利情況,使醫(yī)院相關(guān)部門(mén)提前采取預(yù)防措施。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的建立有利于醫(yī)院避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)院要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位、運(yùn)轉(zhuǎn)方式等方面存在的問(wèn)題進(jìn)一步解決。首先要設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),這樣就可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。其次,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。最后,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn),除了依賴(lài)于有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、良好的人員素質(zhì)外,良好的運(yùn)行機(jī)制非常重要。首先,要有規(guī)范的審計(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)作為一種審計(jì)形式,應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范,建立適合自身實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)行為,將內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。其次,要求審計(jì)人員有效的參與活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員只有有效地參與實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。最后,要形成有力的審計(jì)報(bào)告。有力的審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí),要注意事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性,保證建議的可行性。

(五)建立內(nèi)部控制的自我評(píng)估制度

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指由醫(yī)院自身定期或不定期地對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。為了更好的實(shí)施自我評(píng)估,醫(yī)院可以聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審核,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)部控制自我評(píng)估的方法對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。

(六)提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

由于內(nèi)部控制在性質(zhì)、目標(biāo)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了新的變化,相應(yīng)地對(duì)內(nèi)部控制人員也就提出了更高的要求,為了適應(yīng)這一變化,醫(yī)院?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)不斷激勵(lì)內(nèi)部控制人員提高個(gè)人素質(zhì)。首先要加強(qiáng)內(nèi)控人員的思想政治教育,不斷提高內(nèi)控人員的執(zhí)業(yè)道德水平,自覺(jué)規(guī)范個(gè)人行為,對(duì)違反規(guī)章制度的不法行為堅(jiān)決予以抵制。同時(shí),通過(guò)在職培訓(xùn)等方式不斷地更新知識(shí),擴(kuò)大自己的知識(shí)廣度和深度,提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn):

[1]許仙鐘.醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策[J].中華現(xiàn)代醫(yī)院管理,2003,(1).

第8篇

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國(guó)際影響力的專(zhuān)業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國(guó)際環(huán)境的影響之下，我國(guó)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門(mén)制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)自2006年起陸續(xù)頒布了《國(guó)有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)之責(zé)，審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配置具有高級(jí)管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(hù)(如董事會(huì)、高管層)及外部客戶(hù)(如銀監(jiān)會(huì))的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與合規(guī)管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期獨(dú)立評(píng)估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。

(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對(duì)董事會(huì)和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會(huì)報(bào)告；(3)專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門(mén)每年應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)估，出具內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(三)國(guó)資委頒布的相關(guān)指引　國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線(xiàn)，即各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位為第一道防線(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線(xiàn)；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門(mén)；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)至少每年一次對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)在內(nèi)的各有關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開(kāi)立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家展開(kāi)研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，共同研究制定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺(tái)為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門(mén)以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順勢(shì)而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會(huì)設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會(huì)、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評(píng)估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國(guó)殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過(guò)了IIA質(zhì)量評(píng)估組所進(jìn)行的外部評(píng)估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會(huì)推動(dòng)人大或政府出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來(lái)涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹(shù)立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開(kāi)展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問(wèn)題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評(píng)估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的

咨詢(xún)功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑。基于此，準(zhǔn)則委員會(huì)于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評(píng)估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會(huì)頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各方面專(zhuān)家和實(shí)務(wù)工作者對(duì)若干重要問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。

(一)控制自我評(píng)估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系　第21號(hào)準(zhǔn)則對(duì)控制自我評(píng)估這一近年來(lái)創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說(shuō)明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評(píng)估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以?xún)?nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場(chǎng)，對(duì)內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評(píng)估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評(píng)估等問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評(píng)估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開(kāi)前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評(píng)估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評(píng)估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評(píng)估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠(chéng)交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對(duì)控制自我評(píng)估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專(zhuān)題討論會(huì)法”。準(zhǔn)則研討會(huì)還認(rèn)為“專(zhuān)題討論會(huì)”是控制自我評(píng)估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評(píng)估是一種對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國(guó)實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，有必要在準(zhǔn)則中對(duì)其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評(píng)估一般每季度進(jìn)行一次。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解　第22號(hào)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對(duì)的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要?？陀^性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展創(chuàng)造良好的、無(wú)任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過(guò)程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見(jiàn)認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對(duì)客觀性管理的規(guī)范。客觀性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識(shí)別影響客觀性的因素；評(píng)估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號(hào)準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告?；诖耍瑴?zhǔn)則列示了董事會(huì)或最高管理層在各類(lèi)組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會(huì)或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對(duì)工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會(huì)或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開(kāi)展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績(jī)情況。前者是為了讓董事會(huì)或最高管理層對(duì)一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評(píng)價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會(huì)或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的運(yùn)作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號(hào)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門(mén)，該部門(mén)并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤(rùn)中心”。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門(mén)管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門(mén)管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見(jiàn)認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對(duì)這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見(jiàn)要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級(jí)與多層級(jí)結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級(jí)管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會(huì)頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號(hào)至27號(hào)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱(chēng)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡(jiǎn)稱(chēng)“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號(hào)《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說(shuō)明書(shū)》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問(wèn)題。IIA雖在幾十年前就開(kāi)始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚

未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問(wèn)題頒布專(zhuān)門(mén)的審計(jì)準(zhǔn)則。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織多方專(zhuān)家，經(jīng)過(guò)多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。

(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績(jī)審計(jì)的思想和方法　在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會(huì)堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來(lái)，西方國(guó)家關(guān)于政府業(yè)績(jī)審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績(jī)審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績(jī)審計(jì)的核心就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績(jī)審計(jì)可以尋求對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對(duì)公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這“三性”的審查和評(píng)價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營(yíng)，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過(guò)程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對(duì)象。組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是以增值為目的，通過(guò)對(duì)全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營(yíng)的方式，一般包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對(duì)內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件?？刂剖枪芾淼囊刂唬M織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績(jī)衡量、考評(píng)和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段。“內(nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無(wú)沖突，前者主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師角度對(duì)控制的理解，后者是組織管理者的用語(yǔ)，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對(duì)組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對(duì)象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)落實(shí)。

(三)“三性審計(jì)”的對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績(jī)審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對(duì)象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對(duì)具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績(jī)審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過(guò)程中，曾對(duì)“三性審計(jì)”的對(duì)象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績(jī)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對(duì)項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績(jī)審計(jì)的對(duì)象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷(xiāo)策略的運(yùn)用以及銷(xiāo)售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問(wèn)題，同樣需要對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問(wèn)題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

(四)“三性審計(jì)”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對(duì)象非常多樣?！叭詫徲?jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對(duì)象，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評(píng)估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲?jì)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對(duì)此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問(wèn)題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會(huì)中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過(guò)激烈的討論，最后采納了“三性”分開(kāi)規(guī)范的意見(jiàn)。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開(kāi)進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績(jī)審計(jì)中，通常是對(duì)被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開(kāi)，有助于針對(duì)各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對(duì)于指導(dǎo)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展管理審計(jì)具有重要意義。“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)性的衡量相對(duì)獨(dú)立，可以針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要

說(shuō)明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無(wú)視該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒(méi)有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無(wú)所謂效率性問(wèn)題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過(guò)程，效果性是目的。于是，第26號(hào)《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對(duì)“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤(rùn))之外，還考慮了其社會(huì)效果(如社會(huì)滿(mǎn)意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類(lèi)組織對(duì)其社會(huì)責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)價(jià)組織社會(huì)效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會(huì)頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號(hào)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號(hào)后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號(hào)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢(shì)沖擊著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，無(wú)論企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境還是經(jīng)營(yíng)方式和管理手段無(wú)不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶(hù)關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營(yíng)管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)。隨之而來(lái)的是如何開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問(wèn)題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)指南》(簡(jiǎn)稱(chēng)GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡(jiǎn)稱(chēng)GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問(wèn)題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問(wèn)題的機(jī)制。從2005年第一號(hào)GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國(guó)信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過(guò)程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說(shuō)明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問(wèn)題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營(yíng)管理中可能存在問(wèn)題的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說(shuō)的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對(duì)信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對(duì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購(gòu)、設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、測(cè)試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對(duì)具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對(duì)與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性?xún)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營(yíng)、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對(duì)涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對(duì)組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過(guò)程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識(shí)”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架，就是對(duì)后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識(shí)與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問(wèn)題，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了培訓(xùn)委員會(huì)，十多年來(lái)舉辦了大量不同層次、不同種類(lèi)的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會(huì)議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場(chǎng)示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評(píng)估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過(guò)程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國(guó)內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國(guó)家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會(huì)舉辦的專(zhuān)業(yè)會(huì)議及訓(xùn)練課；中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專(zhuān)業(yè)會(huì)議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專(zhuān)院校的專(zhuān)業(yè)課程進(jìn)修；各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專(zhuān)題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)評(píng)估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專(zhuān)業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集與分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命?！端_奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要?！俺苏J(rèn)真組織和清晰撰寫(xiě)之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專(zhuān)業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營(yíng)及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系。”值得關(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式。“軟件奇才正在發(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化?！端_奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無(wú)法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識(shí)別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類(lèi)型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過(guò)程是歸納性的，而撰寫(xiě)一份滿(mǎn)足各方需要的書(shū)面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡(jiǎn)單、清晰、不會(huì)混淆的措辭；不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫(xiě)字母、下劃線(xiàn)、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語(yǔ)。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過(guò)程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。

(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長(zhǎng)篇大論已經(jīng)過(guò)時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢(shì)”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢(shì)：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對(duì)公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識(shí)別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡(jiǎn)明的目錄和對(duì)重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿(mǎn)足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測(cè)試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問(wèn)題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問(wèn)題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對(duì)信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問(wèn)題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對(duì)象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過(guò)不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級(jí)分類(lèi)，將能整改和不能整改的區(qū)分開(kāi)、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開(kāi)、高管層重視和不重視的區(qū)分開(kāi)，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。

(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問(wèn)題背后的系統(tǒng)性問(wèn)題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類(lèi)型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無(wú)需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)工作過(guò)程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書(shū)面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來(lái)更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫(xiě)中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對(duì)于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡(jiǎn)短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展

三年來(lái)的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢(xún)方面有了重大進(jìn)展。

(一)治理方面　第23號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說(shuō)明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號(hào)準(zhǔn)則秉承了國(guó)際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國(guó)際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對(duì)“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。

第9篇

摘要：在迅速發(fā)展壯大的高校產(chǎn)業(yè)社會(huì)化的進(jìn)程中，高校產(chǎn)業(yè)在參與社會(huì)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了重要的位置，在企業(yè)內(nèi)部管理方面，內(nèi)部審計(jì)如何用其科學(xué)的方法、成熟的理論體系、相對(duì)獨(dú)立的切入點(diǎn)加之適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的創(chuàng)新精神，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)是高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法探討的主要任務(wù)。本文對(duì)重視后續(xù)審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)運(yùn)行工作有機(jī)結(jié)合等方面通過(guò)具體事例進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；后續(xù)；方法；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：G646 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）28-0272-02

高校產(chǎn)業(yè)，以前稱(chēng)之為校辦企業(yè)，它隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從無(wú)到有，從手工作坊發(fā)展到現(xiàn)在有一定規(guī)模、有上市公司、有知名品牌的高效率企業(yè)。成為擔(dān)負(fù)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)基地、國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和科研成果的孵化、轉(zhuǎn)化平臺(tái)的重要產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，高校后勤社會(huì)化，使高校產(chǎn)業(yè)在參與社會(huì)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了重要的位置，高校產(chǎn)業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要一員，公正、平等地參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)。尤其是高校的科技產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為中國(guó)高科技企業(yè)的一支生力軍。這些產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展，對(duì)促進(jìn)高校的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才及反哺教育經(jīng)費(fèi)不足等方面做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。高校產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展得力于國(guó)家優(yōu)惠政策、得天獨(dú)厚的科研實(shí)力、創(chuàng)新的企業(yè)管理體系。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，內(nèi)部審計(jì)用其科學(xué)的方法、成熟的理論體系、相對(duì)獨(dú)立的切入點(diǎn)加之適應(yīng)企業(yè)特點(diǎn)的創(chuàng)新精神，為企業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。作為一個(gè)長(zhǎng)期從事高校產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的參與者和管理者，在實(shí)際工作中積累了一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在傳統(tǒng)的內(nèi)審工作方面進(jìn)行了不斷的完善和創(chuàng)新。比如：加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)；把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心部門(mén)—企業(yè)運(yùn)行部有機(jī)結(jié)合等。本文根據(jù)個(gè)人多年從事校辦企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)的工作實(shí)踐，就針對(duì)高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的一些具體方法進(jìn)行探討。

一、重視后續(xù)審計(jì)事項(xiàng)

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的基本流程包括：審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)、審計(jì)準(zhǔn)備、初步調(diào)查、分析性程序及符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試及詳細(xì)審查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)檔案。對(duì)于以上流程中的后續(xù)審計(jì)，在社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)工作中一般都不作為工作重點(diǎn)。而內(nèi)部審計(jì)恰巧發(fā)揮了其自身所長(zhǎng)，能夠?qū)徲?jì)報(bào)告中所列舉的意見(jiàn)和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤和檢查。就我們的工作實(shí)踐而言，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出審計(jì)建議固然很重要，更重要的是這些建議要讓被檢查者所認(rèn)識(shí)和改進(jìn)。在內(nèi)審工作中我們形成了一個(gè)習(xí)慣：要在對(duì)某單位審計(jì)結(jié)束后對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行回顧，就審計(jì)報(bào)告的建議部分檢查其改進(jìn)、處理情況。比如：我們集團(tuán)公司下屬某企業(yè)，為減少費(fèi)用，增加年終利潤(rùn)，達(dá)到多提經(jīng)營(yíng)班子年終獎(jiǎng)勵(lì)基金的目的，把年終要結(jié)算給外地業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)費(fèi)用不予計(jì)提，放到下一年度做賬，人為調(diào)整了當(dāng)年業(yè)績(jī)，年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)后在審計(jì)建議中給予指正。但由于牽涉到管理層利益，審計(jì)結(jié)束后該企業(yè)未如期按照審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)給予糾正。經(jīng)事后檢查，嚴(yán)格提出改進(jìn)意見(jiàn)，該企業(yè)重新進(jìn)行了賬務(wù)處理，對(duì)有關(guān)責(zé)任人提出批評(píng)，同時(shí)企業(yè)收回了上年度多計(jì)提的三十多萬(wàn)元個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)金，維護(hù)了股東權(quán)益，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度。

二、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)運(yùn)行工作有機(jī)結(jié)合

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)部門(mén)的工作往往偏重于財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督職能，企業(yè)運(yùn)行部門(mén)的主要工作注重于企業(yè)宏觀管理、項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程管理及企業(yè)運(yùn)行績(jī)效的檢查。但往往由審計(jì)部門(mén)通過(guò)一系列專(zhuān)業(yè)方法對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本、資金運(yùn)用效果等方面檢查監(jiān)督的結(jié)果出來(lái)后只對(duì)企業(yè)第一負(fù)責(zé)人或主管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不能很好地與企業(yè)運(yùn)行部門(mén)進(jìn)行充分的信息溝通和資源共享，從而未能使通過(guò)一系列審計(jì)方法辛苦得來(lái)的內(nèi)審結(jié)果反過(guò)來(lái)有效地促使企業(yè)少走彎路提高工作效益。鑒于這種企業(yè)內(nèi)部管理方面工作脫節(jié)的狀況，我們根據(jù)實(shí)際工作需要，把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和企業(yè)運(yùn)行管理部門(mén)歸屬到一個(gè)大部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)工作，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)駐被審計(jì)單位工作開(kāi)展的同時(shí)運(yùn)行部門(mén)的企業(yè)運(yùn)行調(diào)研工作也同步展開(kāi)，工作方向和內(nèi)容各有側(cè)重，工作結(jié)論與資源共享，相互的工作成績(jī)得到了最大限度的發(fā)揮，對(duì)于被審計(jì)單位的工作有針對(duì)性地促進(jìn)，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到有效提升。同時(shí)，運(yùn)行部門(mén)根據(jù)企業(yè)自身狀況進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，分析國(guó)家對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)的宏觀調(diào)控政策，對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)相關(guān)的同行業(yè)情況作對(duì)比分析，聯(lián)系、組織有關(guān)醫(yī)藥界資深人士進(jìn)行座談，充分了解業(yè)界動(dòng)向?qū)ふ疫m合企業(yè)自身的發(fā)展機(jī)會(huì)。在對(duì)市場(chǎng)全方位調(diào)研的同時(shí)，審計(jì)運(yùn)行部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行全方位的信息溝通，在充分聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、產(chǎn)品項(xiàng)目部等方面的意見(jiàn)后，形成審計(jì)運(yùn)行報(bào)告。針對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)從產(chǎn)品、銷(xiāo)售渠道、銷(xiāo)售終端（醫(yī)院）的飽和性競(jìng)爭(zhēng)，以及媒體、政府對(duì)醫(yī)藥市場(chǎng)的管理打壓日趨從嚴(yán)從緊，及自身無(wú)知名度、無(wú)拳頭產(chǎn)品、規(guī)模偏小等實(shí)際情況出發(fā)，深入挖掘自身潛力，發(fā)揮自己船小好掉頭、有獨(dú)立品種、有一定銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)等優(yōu)勢(shì)。避開(kāi)大醫(yī)院、主流市場(chǎng)用藥、投入資金太大的高科技新品種、高回扣等常規(guī)銷(xiāo)售方法，另避蹊徑挖掘獨(dú)家擁有的保健品品牌，把產(chǎn)品銷(xiāo)售的目標(biāo)市場(chǎng)定位到各縣級(jí)醫(yī)院，制定適合患者人群的老百姓能接受的低價(jià)策略，同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量管理，選用地道原材料，提高該品種的療效，使使用過(guò)該產(chǎn)品的患者對(duì)產(chǎn)品的療效口碑相傳。為了緩解工廠(chǎng)的資金壓力，在資金籌措方面動(dòng)員職工積極參股企業(yè)，樹(shù)立主人翁意識(shí)，增強(qiáng)凝聚力。在工商部門(mén)增資擴(kuò)股，解決了銀行貸款難、資金成本壓力大的問(wèn)題。這樣有條件增加產(chǎn)品的投入，添置了新設(shè)備，為擴(kuò)大生產(chǎn)，加大銷(xiāo)售力度在產(chǎn)品、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、資金、生產(chǎn)能力諸方面鑒定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過(guò)這樣一系列戰(zhàn)略定位，抓好每一個(gè)細(xì)節(jié)管理，剩下的就是管理者的認(rèn)真落實(shí)與堅(jiān)持了。經(jīng)過(guò)三年的實(shí)踐，保健品的銷(xiāo)售額，由原來(lái)占全廠(chǎng)總銷(xiāo)售額的5%逐年增長(zhǎng)到25%、50%、到去年年底的80%；銷(xiāo)售收入由三年前的180萬(wàn)元，逐年提升為320萬(wàn)元、460萬(wàn)元和600萬(wàn)元；銷(xiāo)售利潤(rùn)由三年前的歷年虧損逐年好轉(zhuǎn)為：-15萬(wàn)元、23萬(wàn)元和77萬(wàn)元。把一個(gè)小廠(chǎng)從倒閉的邊緣起死回生，拓展開(kāi)向前發(fā)展的空間。

高校產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展，離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部管理。要加強(qiáng)內(nèi)部管理，就必須完善并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度。同時(shí)，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上推陳出新，面向市場(chǎng)，深入研究企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)場(chǎng)中存在的問(wèn)題，發(fā)揮自身長(zhǎng)項(xiàng)，避免自己的“短板”，高度重視、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查監(jiān)督職能。從內(nèi)部審計(jì)的功能來(lái)說(shuō)，它是加強(qiáng)企業(yè)管理、為決策者提供依據(jù)、為企業(yè)提供服務(wù)、深入挖掘潛力提高經(jīng)濟(jì)效益、防范管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分和重要特征，應(yīng)不斷為企業(yè)管理者進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)、重視和應(yīng)用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新以更好地服務(wù)于企業(yè)，使企業(yè)不斷完善間接控制，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，健康向前發(fā)展。

第10篇

前段時(shí)間被媒體炒作得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的湖南湘雅二醫(yī)院“蘆筍片”事件,當(dāng)百姓在思考蘆筍片怎么從直接生產(chǎn)成本每瓶6.83元,完全成本每瓶13.39元,公司給經(jīng)銷(xiāo)商的平均供貨價(jià)格每瓶14到19元不等,變成醫(yī)院零售價(jià)每瓶213元,是哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題時(shí),新聞?dòng)浾咴谧匪魃a(chǎn)廠(chǎng)家、流通環(huán)節(jié)、醫(yī)藥代表、醫(yī)院、醫(yī)生和政府部門(mén)。當(dāng)記者采訪(fǎng)到醫(yī)院時(shí),湘雅二醫(yī)院的新聞發(fā)言人表示:醫(yī)院在這個(gè)藥上的利潤(rùn)只有15%;而這個(gè)藥的招標(biāo)價(jià)就已經(jīng)到達(dá)了聳人聽(tīng)聞的185.22元!該新聞發(fā)言人在向記者詳細(xì)介紹了該醫(yī)院在醫(yī)藥采購(gòu)方面的一些環(huán)節(jié)后,明確向記者“訴苦”說(shuō):“我們很冤,我們醫(yī)院也是事件的‘受害者’?！彼麄兇_實(shí)委曲,因?yàn)樗麄冏袷亓苏贫ǖ挠螒蛞?guī)則。當(dāng)記者采訪(fǎng)到湖南省物價(jià)局時(shí),湖南省物價(jià)局一位人士在“聊天”中對(duì)記者稱(chēng),目前讓他們頭痛的問(wèn)題是,隨著醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,藥品品種規(guī)格相當(dāng)復(fù)雜,政府在進(jìn)行價(jià)格核定時(shí),多采取企業(yè)自主提供成本信息資料的方式,對(duì)于企業(yè)提供的資料由于工作人手不夠,很難做到每個(gè)藥品都實(shí)地查看藥品入庫(kù)記錄、財(cái)務(wù)憑證等反映價(jià)格信息的第一手資料。該人士說(shuō):“2006年只有一個(gè)人管理,現(xiàn)在兩個(gè)處室合并后增加到了5個(gè)人,但面對(duì)的是全國(guó)幾千家藥品生產(chǎn)企業(yè),數(shù)萬(wàn)家流通企業(yè)。一些企業(yè)提供的是假數(shù)據(jù)、假票據(jù)?！彼f(shuō),蘆筍片事件曝光后,網(wǎng)上輿情多指責(zé)物價(jià)局不作為,他們也很委屈?？戳嗽撊耸看砗鲜∥飪r(jià)局訴說(shuō)的“委屈”后,我不知你想說(shuō)什么?但我想對(duì)湖南省物價(jià)局說(shuō):管不了就別管。因?yàn)槟愎芰司痛砹苏?因?yàn)槟愎芰嗽诨颊咧芯陀泄帕?因?yàn)槟愎芰嘶颊呔筒桓艺f(shuō)不,因?yàn)槟愎芰松a(chǎn)廠(chǎng)家、醫(yī)藥公司、醫(yī)藥代表、醫(yī)院、醫(yī)生就有了獲取不當(dāng)利益的理由。

有湖南省物價(jià)局“蘆筍片”事件的教訓(xùn),我們從事審計(jì)監(jiān)督工作的同志也應(yīng)當(dāng)受到一些啟示。

啟示一不是審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)范圍的事別管。審計(jì)法對(duì)審計(jì)的職責(zé)作了明確規(guī)定,將審計(jì)的總體任務(wù)概括為“財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益”。審計(jì)機(jī)關(guān)不是什么事都可以管,審計(jì)人員在審計(jì)某事項(xiàng)時(shí)應(yīng)多想一想是不是審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)多想一想是否超越了審計(jì)范圍,在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)處理處罰時(shí)應(yīng)多想一想依據(jù)的法規(guī)是否恰當(dāng)。有的人總以“創(chuàng)新”為借口,來(lái)超越法律對(duì)審計(jì)的約束。大家應(yīng)明白行政的一個(gè)基本常識(shí):對(duì)自然人來(lái)說(shuō),法律沒(méi)有規(guī)定不能做的都可以做,對(duì)行政單位來(lái)說(shuō),法律規(guī)定可以做的才能做。

啟示二審計(jì)條件不成熟時(shí)管不了的事別管。有的地方政府非常信任審計(jì)機(jī)關(guān),將政府性投資審計(jì)任務(wù)全部交給審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),這當(dāng)然是件好事。但這些審計(jì)機(jī)關(guān)是否有這方面的專(zhuān)業(yè)人員,是否有與審計(jì)任務(wù)相匹配的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。如果沒(méi)有,只是濫竽充數(shù)草草了事,出了“蘆筍片事件”,這個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)肯定也會(huì)“很委屈”。如果審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)個(gè)二傳手,將審計(jì)任務(wù)委托中介機(jī)構(gòu),從中獲取一點(diǎn)手續(xù)費(fèi),出了“蘆筍片事件”,這個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)也是脫不了干系。好多年以前,組織部門(mén)委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某大型企業(yè)法人代表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要求一個(gè)星期交報(bào)告。接到任務(wù)后,審計(jì)機(jī)關(guān)派出了五人審計(jì)組,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)了四天,審計(jì)的內(nèi)容僅限于一般財(cái)務(wù)收支,抄了一些財(cái)務(wù)指標(biāo),敏感性問(wèn)題如對(duì)外投資等無(wú)時(shí)間顧及。報(bào)告報(bào)出后由于群眾舉報(bào),此領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有提升。但事過(guò)一年后此領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)外投資等方面的問(wèn)題坐了牢。如果有人質(zhì)問(wèn)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),如果有媒體炒作當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)肯定也會(huì)“很委屈”――一位在任六年、員工三千、產(chǎn)值幾億的企業(yè)法人代表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),時(shí)間太緊?，F(xiàn)在許多地方換屆時(shí),大量離任干部需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),時(shí)間緊、任務(wù)重。對(duì)一位在任時(shí)間五年甚至更長(zhǎng)的縣長(zhǎng)、市長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)時(shí)間一星期甚至更短,投入的審計(jì)人員五六位甚至更少,出具的審計(jì)報(bào)告還要作為干部任用的依據(jù),如果出了“蘆筍片事件”,審計(jì)機(jī)關(guān)一定會(huì)“很委屈”。但這些“委屈”事為什么有的審計(jì)機(jī)關(guān)還年年這樣做呢?為什么不想一想,由于你的審計(jì),保護(hù)了多少問(wèn)題?由于你的審計(jì),多少有問(wèn)題的干部更加肆無(wú)忌憚?你出具的審計(jì)文書(shū)是有法律約束力的。

最后我想說(shuō):非政府管不可的事,政府沒(méi)有條件創(chuàng)造條件也要管好,能讓市場(chǎng)管的事就讓市場(chǎng)去管吧!

(作者單位:江西省審計(jì)廳)

第11篇

隨著國(guó)家對(duì)公共醫(yī)療衛(wèi)生單位的建設(shè)投資不斷加大，衛(wèi)生部了關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)【2009】39號(hào)，衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)得到前所未有的重視。

1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容及模式

1.1 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)。指從建設(shè)項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算階段等全過(guò)程的技術(shù)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)意見(jiàn)或咨詢(xún)意見(jiàn)。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三種。 目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格受限，一般委托具有工程造價(jià)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。

2 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

第一、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位不準(zhǔn)——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)涉及環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使審計(jì)人員越權(quán)，導(dǎo)致職責(zé)交叉、重復(fù)來(lái)參與和評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目事項(xiàng)，造成審計(jì)工作的越位和缺位。

（2）對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理解的偏離——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1）對(duì)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用認(rèn)識(shí)不夠充分，審計(jì)工作有阻力

單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為只要通過(guò)基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就能使工程投資得到全面有效地控制，實(shí)際工作中全過(guò)程跟蹤審計(jì)不可能將所有問(wèn)題都能審計(jì)出來(lái)。

2）相關(guān)部門(mén)不配合，導(dǎo)致審計(jì)效果受限。

①單位項(xiàng)目管理部門(mén)認(rèn)為全過(guò)程審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，因而不積極配合，對(duì)需要審計(jì)的事項(xiàng)不能及時(shí)送審或不全面送審。

②單位領(lǐng)導(dǎo)層為了趕進(jìn)度催促審計(jì)（如工程進(jìn)度款審核）特別是國(guó)投的專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目，使審計(jì)報(bào)告容易出現(xiàn)偏差。

（3）內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)水平不高——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）內(nèi)審專(zhuān)業(yè)上的局限性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法全面。 醫(yī)院內(nèi)審主要是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)為主，受專(zhuān)業(yè)方面的局限性， 在有些問(wèn)題上產(chǎn)生妥協(xié)而影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

2）與各方溝通工作不到位導(dǎo)致無(wú)法跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員受到職業(yè)思維影響，而是機(jī)械地、教條地看待和處理問(wèn)題，不能及時(shí)地與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計(jì)工作的順利開(kāi)展受到影響。

第二、外部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）相關(guān)配套法律、法規(guī)不完善——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種全新的基建工程審計(jì)模式，目前這方面的法律法規(guī)相對(duì)滯后，沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)其審計(jì)工作的好壞進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避帶來(lái)難度。

（2）受審計(jì)工作環(huán)境的影響——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

1）工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到影響。 開(kāi)展基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員需要參加工程建設(shè)過(guò)程中的協(xié)調(diào)會(huì)并需表明態(tài)度，這也是審計(jì)人員難以掌握的。

2）審計(jì)的相關(guān)環(huán)節(jié)不全面，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督缺位。

①在全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，因項(xiàng)目前期決策權(quán)目前大多數(shù)停留在領(lǐng)導(dǎo)層，審計(jì)人員很難介入，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的監(jiān)督作用無(wú)法有效發(fā)揮。

②我國(guó)目前的招投標(biāo)法律法規(guī)體制，當(dāng)招標(biāo)結(jié)果經(jīng)專(zhuān)家評(píng)標(biāo)確定后，不合理的價(jià)格以合法的形式反映在施工合同中的情況時(shí)有發(fā)生，等到最終結(jié)算審計(jì)時(shí)審計(jì)人員就沒(méi)法更改，使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際預(yù)期產(chǎn)生偏差。

③收費(fèi)不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。 全過(guò)程跟蹤審計(jì)委托收費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)接受委托后通常采取的是基本審核費(fèi)+審減額按比例提成的方式計(jì)費(fèi)。如果跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的過(guò)程問(wèn)題多，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)審減額就越少，按審減效益的收費(fèi)酬勞就越少。

（3）監(jiān)控不到位——產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 有些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未涉足過(guò)跟蹤審計(jì)，片面理解為全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)，沒(méi)有考慮委派的工程師是否能夠勝任工作。

3 對(duì)基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

醫(yī)院基建專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)的工作，必須防范進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 首先要制定工作計(jì)劃。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)之前必須明確目的、內(nèi)容、程序、時(shí)間及相關(guān)部門(mén)的職能，各部門(mén)各司其職，跟蹤審計(jì)到位而不越位。

3.2 其次對(duì)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)等要廣泛宣傳。單位內(nèi)部加大審計(jì)宣傳，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)并不是取代基建項(xiàng)目管理，而是促進(jìn)項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)工程目標(biāo)；但是與原來(lái)任何一種審計(jì)一樣不能杜絕風(fēng)險(xiǎn)只能減少風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 擬定跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程。擬定具體的全過(guò)程審計(jì)操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、審計(jì)方案準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施等一系列程序和文書(shū)制定的規(guī)程，保障跟蹤審計(jì)有章可循、有據(jù)可依。

3.4 營(yíng)造良好的審計(jì)工作環(huán)境

（1）明確跟蹤審計(jì)參加工程現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)會(huì)的范圍和程序。在召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)之前要求相關(guān)部門(mén)提前作出議題，以便心中有數(shù)，防止盲目表態(tài)。

（2）做好與單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通工作，審計(jì)是為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供建設(shè)性的咨詢(xún)意見(jiàn)。

（3）提升跟蹤審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，處理好依法審計(jì)與項(xiàng)目進(jìn)展、質(zhì)量之間的關(guān)系，制定有效的分歧解決機(jī)制和聯(lián)席會(huì)議制度。

3.5 加強(qiáng)對(duì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的考評(píng)和監(jiān)督

（1）遴選中介審計(jì)機(jī)構(gòu)及跟蹤審計(jì)工程師。重點(diǎn)以信譽(yù)、質(zhì)量、業(yè)績(jī)、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)、工作方案及工程師的資質(zhì)等綜合因素來(lái)考評(píng)。

（2）委托合同的約束。除了簽訂合同標(biāo)準(zhǔn)范本外，各單位根據(jù)項(xiàng)目具體情況補(bǔ)充簽訂附加協(xié)議條款。

（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的多方會(huì)審。對(duì)審計(jì)結(jié)果要交給單位項(xiàng)目辦、監(jiān)理、施工方分別復(fù)核定案后，內(nèi)部審計(jì)才反饋給審計(jì)機(jī)構(gòu)并出具審計(jì)報(bào)告。

3.6 提高內(nèi)審的綜合能力水平

（1）加強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合能力學(xué)習(xí)，尤其是溝通協(xié)調(diào)能力。內(nèi)審要主動(dòng)和項(xiàng)目辦現(xiàn)場(chǎng)工程師、監(jiān)理、預(yù)算員及審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理和解決。

（2）做好送審前的內(nèi)部初審工作。首先要求保證送審資料的完整性，其次是內(nèi)部審計(jì)做好簽證資料的鑒別。

綜上所述，隨著基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，不斷得到各單位領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可和高度重視。很多醫(yī)院基建項(xiàng)目都開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)組織實(shí)施基建項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，才能全面地提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 周和生.《建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)》.

第12篇

一、積極推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高審計(jì)工作水平。逐步推行部分審計(jì)項(xiàng)目網(wǎng)上公告制度，使審計(jì)工作由封閉型走向開(kāi)放型，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光審計(jì)。

二、認(rèn)真開(kāi)展建設(shè)工程竣工決算審計(jì)

嚴(yán)格執(zhí)行基建(修繕)工程竣工決算報(bào)審制度。精選資質(zhì)高、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)真做好西區(qū)實(shí)驗(yàn)樓、田徑運(yùn)動(dòng)場(chǎng)、體育館等基建工程委托審計(jì)工作;加大修繕工程自審力度。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，節(jié)約建設(shè)資金。

三、切實(shí)抓好經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)收支審計(jì)

按照學(xué)校統(tǒng)一安排，積極組織審計(jì)力量，做好后勤服務(wù)總公司XX年度和教學(xué)基地管理中心XX年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，提出完善內(nèi)部控制制度、提高效益等方面的審計(jì)意見(jiàn)和建議。根據(jù)動(dòng)物科學(xué)學(xué)院的委托，切實(shí)做好獸醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，形成較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)獸醫(yī)院規(guī)范管理。

四、穩(wěn)步推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)試點(diǎn)

在調(diào)研的基礎(chǔ)上，出臺(tái)《安徽科技學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法(試行)》。結(jié)合我校實(shí)際，會(huì)同科研處、財(cái)務(wù)處有計(jì)劃、有重點(diǎn)地開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)試點(diǎn)，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，不斷提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平和使用效益。

五、主動(dòng)參與有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)

參與基建工程和物資采購(gòu)招投標(biāo)、簽證、驗(yàn)收等工作，將審計(jì)關(guān)口前移，注重事前、事中監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)在重大建設(shè)項(xiàng)目和大額經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程的監(jiān)督作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展。

六、不斷加強(qiáng)自身建設(shè)