時(shí)間：2022-04-10 10:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制工作方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
全面貫徹落實(shí)依法治國(guó)基本方略，推進(jìn)依法行政，有效防控各項(xiàng)事務(wù)及管理中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制。以落實(shí)好權(quán)責(zé)一致、有效制衡為核心，嚴(yán)格落實(shí)分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)要求，保證政策執(zhí)行與監(jiān)督相互協(xié)調(diào)又相互制約，以扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)、內(nèi)部控制執(zhí)行體系建設(shè)、內(nèi)部控制信息化建設(shè)為目標(biāo)，切實(shí)提高單位管理水平，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)。
二、工作目標(biāo)
通過單位內(nèi)部控制建設(shè)的貫徹實(shí)施，夯實(shí)我局各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，健全內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、建立內(nèi)部報(bào)告制度、促進(jìn)內(nèi)控信息公開、加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作、加大考評(píng)問責(zé)力度，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、國(guó)有資產(chǎn)安全有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有效，達(dá)到進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理、提高我單位內(nèi)部管理水平、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果的總體目標(biāo)，形成單位內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制。
三、工作內(nèi)容
（一）成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，制定、啟動(dòng)相關(guān)的工作機(jī)制
1.成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建立內(nèi)部控制工作機(jī)制，明確內(nèi)部控制牽頭部門，制定、啟動(dòng)相關(guān)的工作機(jī)制。
2.建立紀(jì)檢監(jiān)察等崗位聯(lián)動(dòng)的權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督及考評(píng)機(jī)制，確定權(quán)力清單。
（二）梳理業(yè)務(wù)流程，開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度
1.梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，編制流程圖。
2.系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
3.建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。包括單位層面內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度。
（三）開展內(nèi)部控制宣傳教育
針對(duì)國(guó)家相關(guān)政策，單位內(nèi)部控制制度，以及本單位內(nèi)部控制擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和采取的措施、各站隊(duì)及其人員在內(nèi)部控制實(shí)施過程中的責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行專題培訓(xùn)。
（四）建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，功能覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程
內(nèi)部控制管理系統(tǒng)功能應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
四、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，班子成員任副組長(zhǎng)，各局屬單位負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)研究制定局內(nèi)部控制制度，審定重大風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)流程的管理制度，部署內(nèi)部控制的重大事項(xiàng)和管理措施，指導(dǎo)和督促局屬各單位建立和完善內(nèi)部控制制度、程序和管理措施。
領(lǐng)導(dǎo)小組定期或不定期召開會(huì)議，研究?jī)?nèi)部控制工作情況，審議風(fēng)險(xiǎn)事件定級(jí)和責(zé)任追究建議，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的措施。
五、工作要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。局屬各單位負(fù)責(zé)人是本單位內(nèi)控工作第一責(zé)任人，要將內(nèi)部控制作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要工作來抓，精心籌劃，周密安排，確保內(nèi)控工作有序、有力、有效推進(jìn)。
（二）認(rèn)真抓好落實(shí)。局屬各單位要認(rèn)真查找內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估定級(jí)，通過界定各環(huán)節(jié)崗位職責(zé)，完善工作流程，制定完整的內(nèi)部控制操作規(guī)程，并切實(shí)抓好落實(shí)。
（三）強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)。局屬各單位負(fù)責(zé)人要牢固樹立內(nèi)控理念，積極引導(dǎo)干部職工將內(nèi)控意識(shí)貫穿于日常工作中，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。
一、實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的背景及必要性
為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年5月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。通知明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。2010年4月上述五部委又根據(jù)《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年起在國(guó)內(nèi)主板上市公司施行，并擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，也鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，無論是國(guó)際形勢(shì)、國(guó)內(nèi)要求，還是自身發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)當(dāng)前開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作顯得尤為緊迫和必要。
二、由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告：對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。
三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的具體開展
(一)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)
企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)涉及公司治理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程控制等眾多方面的系統(tǒng)工程，也是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷革新的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作目標(biāo)就是通過測(cè)試評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，從而提出改進(jìn)建議，達(dá)到揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)評(píng)價(jià)工作準(zhǔn)備
1.制定評(píng)價(jià)工作方案，組成評(píng)價(jià)工作組。
2.組織召開被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人會(huì)議，布置與會(huì)單位及時(shí)提供評(píng)價(jià)所需的制度文件、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)記錄等書面資料。
(三)評(píng)價(jià)工作實(shí)施
1.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)各單位提交的書面資料，運(yùn)用查閱、調(diào)查問卷、個(gè)別訪談、專題討論等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況進(jìn)行初步評(píng)估。
2.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)對(duì)需重點(diǎn)評(píng)價(jià)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)相關(guān)的調(diào)查問卷表，并將調(diào)查表及時(shí)發(fā)放給相關(guān)部門人員填寫，要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)調(diào)查表的匯總結(jié)果確定下一步需測(cè)試和評(píng)價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并通過個(gè)別訪談、專題討論、檢查記錄、抽樣、重新履行等方法進(jìn)行具體的測(cè)試與評(píng)價(jià)。
3.評(píng)價(jià)工作組應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試與評(píng)價(jià)情況，規(guī)范編制工作底稿，并與被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人交換評(píng)價(jià)初步結(jié)果及意見，要求被評(píng)價(jià)單位制定內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃。
(四)評(píng)價(jià)報(bào)告編制
1.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)工作組編制的工作底稿進(jìn)行匯總和復(fù)核，復(fù)核內(nèi)容主要包括：①根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案及評(píng)估情況，復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估范圍是否完整，有無重大遺漏。②全面復(fù)核或抽查評(píng)估底稿，檢查評(píng)估程序是否完整，評(píng)估方法和樣本量是否符合評(píng)估質(zhì)量要求，評(píng)估工作記錄是否清晰，底稿是否規(guī)范等。③復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估結(jié)論是否恰當(dāng)，是否有充分可靠的評(píng)估證據(jù)做支撐；對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定與判斷是否正確，缺陷潛在負(fù)面影響的分析是否充分、適當(dāng)，缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是否前后期一致等。④復(fù)核內(nèi)控缺陷的整改計(jì)劃是否具體可行，責(zé)任部門或責(zé)任人是否落實(shí)。⑤復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論是否均經(jīng)被評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，有無相關(guān)的特別說明。
2.內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)復(fù)核結(jié)果，編制內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：①董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明，即聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。②本次自我內(nèi)控評(píng)價(jià)工作概況，包括組織形式、評(píng)價(jià)時(shí)間、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方法、實(shí)施過程、匯報(bào)途徑等。③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，如評(píng)價(jià)遵循了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等。④企業(yè)內(nèi)部控制五要素的總體情況及評(píng)價(jià)結(jié)果(分別表述)。⑤本次重點(diǎn)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)行情況及評(píng)價(jià)結(jié)果(分項(xiàng)表述)。⑥內(nèi)部控制存在的缺陷(問題)及擬采取的整改措施，包括企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，并聲明前后期的一致性；內(nèi)控缺陷的類別(財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷或非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷；重大、重要或一般缺陷)；擬采取的具體整改措施及預(yù)期效果等。⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)于不存在重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)作出評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效的結(jié)論；對(duì)于存在重大缺陷的情形。不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。
3.內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)就內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容向經(jīng)理層或董事會(huì)匯報(bào)，評(píng)價(jià)報(bào)告初稿經(jīng)企業(yè)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定。
4.評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門。其中上市公司年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù)；非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)督部門，接受政府的監(jiān)督檢查。
四、內(nèi)控評(píng)價(jià)后續(xù)事項(xiàng)
1.被評(píng)價(jià)單位如存在內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)嚴(yán)格按照既定整改方案進(jìn)行后續(xù)整改，整改方案一般包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，整改期限超過一年的，還應(yīng)在方案中明確近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的整改工作任務(wù)等。被評(píng)價(jià)單位應(yīng)定期將整改方案實(shí)施情況向內(nèi)部審計(jì)部門或經(jīng)理層報(bào)告，對(duì)于未按整改方案規(guī)定期限實(shí)施整改的應(yīng)說明理由及下一步擬采取的措施。
關(guān)鍵詞：高校管理制度；內(nèi)部控制；管理方式
高校內(nèi)部管理人員必須要重視管理制度，提升財(cái)務(wù)管理與學(xué)生管理工作質(zhì)量，增強(qiáng)高校內(nèi)部管理工作效果，優(yōu)化高校發(fā)展體系，滿足現(xiàn)代化高校內(nèi)部管理需求，提升其發(fā)展效率。
一、高校內(nèi)部控制工作分析
（一）內(nèi)部控制中的內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是高校內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)依托，主要包括：高校政治理論、高校機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、高校內(nèi)部設(shè)計(jì)及人員等，需要內(nèi)部控制部門制定科學(xué)的責(zé)任制度，平衡人力資源管理工作，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時(shí)，高校內(nèi)部控制人員必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，科學(xué)分配內(nèi)部審計(jì)崗位。
（二）內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
高校內(nèi)部控制工作人員在開展工作時(shí)，會(huì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析處理，明確內(nèi)部控制目的，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作而言，內(nèi)部控制工作人員需明確內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施提升高校風(fēng)險(xiǎn)承受能力，綜合利用各類方式提升內(nèi)部控制工作的有效性[1]。
（三）內(nèi)部控制中的控制工作
高校內(nèi)部控制人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，要采取有效措施將高校風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。主要方法是手工、自動(dòng)、預(yù)防等，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制問題。同時(shí)，高校內(nèi)部控制人員需制定完善的應(yīng)急處理方案，在出現(xiàn)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，利用應(yīng)急處理方案開展相關(guān)工作，降低風(fēng)險(xiǎn)損失[2]。
（四）內(nèi)部控制中的信息與溝通項(xiàng)目
高校內(nèi)部控制人員在執(zhí)行信息與溝通工作時(shí)，要為高校各個(gè)部門準(zhǔn)確、及時(shí)地提供獨(dú)立數(shù)據(jù)信息，并引導(dǎo)高校內(nèi)部各個(gè)部門、內(nèi)外部門間合理溝通，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作作用。同時(shí)，內(nèi)部控制人員需制定完善的反舞弊制度，保護(hù)舉報(bào)人的人身安全與隱私。
（五）內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督
高校內(nèi)部控制人員必須做好內(nèi)部監(jiān)督工作，提升監(jiān)督檢查質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷問題，并采取有效措施解決問題，提升高校內(nèi)部監(jiān)督工作質(zhì)量。
二、高校管理制度與內(nèi)部控制之間的關(guān)系
（一）管理制度是內(nèi)部控制的載體
高校內(nèi)部控制對(duì)象主要包括財(cái)務(wù)、教學(xué)、人才建設(shè)等，最為重要的就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制項(xiàng)目，管理人員需科學(xué)分析高校資金活動(dòng)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，重點(diǎn)管理財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在此期間，高校內(nèi)部管理人員會(huì)按照管理制度的規(guī)定開展相關(guān)工作，并制定完善的內(nèi)部控制戰(zhàn)略方案，促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)步。由此可見，高校管理制度是內(nèi)部控制制度的重要載體，管理制度的完善直接決定內(nèi)部控制工作質(zhì)量[3]。
（二）管理制度促進(jìn)內(nèi)部控制信息溝通
高校內(nèi)部控制人員在工作期間，遵循管理制度的相關(guān)要求，可提升內(nèi)部控制信息溝通工作的有效開展，積極應(yīng)用各類先進(jìn)信息技術(shù)，做到信息資源共享，為教師、管理部門等提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，不斷提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。同時(shí)，高校內(nèi)部控制信息溝通，提升信息溝通工作的有效性，規(guī)范各部門的工作行為，增強(qiáng)其發(fā)展效果。
（三）完善的管理制度有利于提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作質(zhì)量
高校管理部門必須根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作需求，制定完善的管理制度，提升高校內(nèi)部控制工作效率，減少內(nèi)部控制中存在的問題。同時(shí)，內(nèi)部控制人員需全面分析管理制度中的具體內(nèi)容，合理評(píng)估高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃方案，科學(xué)預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)，提升工作質(zhì)量。
（四）管理制度有利于提升內(nèi)部監(jiān)督工作效率
高校完善的管理制度可以使內(nèi)部控制人員明確自身工作職責(zé)，不斷提升自身工作效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作效果，達(dá)到預(yù)期管理目的。高校管理制度要求內(nèi)部控制人員制定完善的內(nèi)部監(jiān)督方案，針對(duì)財(cái)務(wù)與教學(xué)等內(nèi)部工作實(shí)施監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施解決問題。
（五）完善的管理制度可以提升人才隊(duì)伍建設(shè)力度
目前，部分高校人才隊(duì)伍建設(shè)存在許多問題，無法提升高校內(nèi)部控制工作的有效性。高校在完善管理制度后，可有效加大人才隊(duì)伍建設(shè)力度，提升人力資源管理質(zhì)量。一方面，高校內(nèi)部控制部門聘用專業(yè)素質(zhì)高且具備足夠經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部控制人員，提升高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量。另一方面，高校相關(guān)部門會(huì)對(duì)其進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與先進(jìn)技能的培訓(xùn)，積極應(yīng)用先進(jìn)的內(nèi)部控制工作技能。
三、結(jié)語
高校管理制度與內(nèi)部控制之間存在直接聯(lián)系，相關(guān)部門必須高度重視，制定完善的內(nèi)部控制工作方案，創(chuàng)新內(nèi)部控制方式，總結(jié)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，完善高校內(nèi)部工作環(huán)境。
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1. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的前期準(zhǔn)備
1.1理論學(xué)習(xí)是做好內(nèi)部控制審計(jì)的前提：由于我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展較晚，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)前，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
1.2建立健全內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達(dá)到預(yù)期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)工作制度和操作手冊(cè)，結(jié)合自身實(shí)際情況，制訂規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計(jì)管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測(cè)試模板》。《內(nèi)部審計(jì)管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報(bào)告途徑，《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》需確定內(nèi)部控制測(cè)試的技術(shù)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)，包括測(cè)試計(jì)劃、測(cè)試工作范圍、測(cè)試方法、缺陷評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測(cè)試模板》需在對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測(cè)試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測(cè)試記錄、測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)和缺陷的分類。《內(nèi)部審計(jì)管理制度》、《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)》和《業(yè)務(wù)流程測(cè)試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
2. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制審計(jì)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項(xiàng)。
2.2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。因此在制訂和實(shí)施審計(jì)方案、分配審計(jì)資源的的過程中，一要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：二要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。
2.3客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在審計(jì)工作方案制訂、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。在實(shí)務(wù)中，以下因素可能會(huì)影響會(huì)影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門與審計(jì)部門不獨(dú)立；（2）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評(píng)價(jià)：（3）審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)；（4）審計(jì)人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制，不能確定最佳的檢查評(píng)價(jià)范圍和重點(diǎn)，測(cè)試樣本選擇不合適，等等。
3. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的程序
3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計(jì)實(shí)施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項(xiàng)目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計(jì)實(shí)施方案。
3.2初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要包括功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查的依據(jù)。
3.3實(shí)施符合性測(cè)試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項(xiàng)制度和流程的設(shè)計(jì)情況和執(zhí)行效果。
3.4評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評(píng)價(jià)。審計(jì)人員對(duì)檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，與國(guó)家和主管部門制訂的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范制度相對(duì)照，再結(jié)合自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。
3.5提交內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)評(píng)價(jià)、存在的缺陷及整改建議等。審計(jì)評(píng)價(jià)要全面、客觀、公正，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對(duì)存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計(jì)部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)。
4. 實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的主要方法
4.1個(gè)別訪談法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計(jì)需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。對(duì)于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對(duì)象范圍，包括企業(yè)各個(gè)層級(jí)的員工，題目盡量盡量簡(jiǎn)單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。
4.3穿行測(cè)試法。穿行測(cè)試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他其他經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程，以此了解控制程序設(shè)計(jì)的有效性，并識(shí)別出關(guān)鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時(shí)，一要注意樣本庫要包含符合測(cè)試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當(dāng)。
4.5實(shí)地檢查法。實(shí)地檢查法是指使用統(tǒng)一的測(cè)試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財(cái)單證進(jìn)行核對(duì)的方法，如實(shí)地盤點(diǎn)存貨法。
4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析。如對(duì)于涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會(huì)議，綜合各部門的意見，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法?？梢詫⑵髽I(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，從而識(shí)別異常的區(qū)間。
重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金,重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)或重點(diǎn)流程是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)投資方面:首先要對(duì)工程立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性、投資規(guī)模、具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃、投資價(jià)值,技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠,經(jīng)濟(jì)上是否有利等進(jìn)行審計(jì)。其次,通過對(duì)比分析,選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。然后對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)程序、項(xiàng)目變更、工程預(yù)決算、工程結(jié)算、項(xiàng)目投資效益和投入產(chǎn)出效果等審計(jì),審查招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運(yùn)用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學(xué)的以合理、合適的成本籌措資金;對(duì)外投資也是資金運(yùn)用的審計(jì)范圍。經(jīng)營(yíng)管理方面:主要是通過評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足,特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)出主意、想辦法,提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)方面:根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度和職能部門的特點(diǎn),有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,防止經(jīng)濟(jì)效益流失。決策審計(jì)方面:通過事前的決策審計(jì),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè),防止因決策失誤造成的損失浪費(fèi),降低經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外,確定審計(jì)項(xiàng)目前必須做好充分的審前調(diào)查。要特別關(guān)注以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,關(guān)注其他專業(yè)職能部門提供的信息及職工反映強(qiáng)烈的問題,如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告,專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報(bào),固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告,重大貸款、借款、聯(lián)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)合同,承包經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù),其他專業(yè)資料或會(huì)議中反映的信息等,從這些資料中發(fā)現(xiàn)線索和問題,確定專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)。
二、編制年度審計(jì)計(jì)劃
年度審計(jì)計(jì)劃要切合實(shí)際,統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)。遵循風(fēng)險(xiǎn)原則:全面評(píng)估被審主體風(fēng)險(xiǎn)狀況,找出風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn),以此為基礎(chǔ)確定審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注:企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié),關(guān)注企業(yè)面臨的突出問題及企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容。其次要善于捕捉外部市場(chǎng)和政策變化、內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業(yè)帶來的不利影響,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性。具體步驟:確定審計(jì)對(duì)象、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、按風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平排序、列出年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業(yè)內(nèi)部可用的審計(jì)資源。特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等都需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與,因此,必須有能夠勝任內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員和技術(shù)力量。另外在內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下,采取內(nèi)部審計(jì)外包的方式,也可以以達(dá)到事倍功半的審計(jì)效果。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在下年度開始前編制完成,并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。
三、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
注重審前調(diào)查:通過對(duì)被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn);根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計(jì)人員的能力素質(zhì),安排和調(diào)配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)組成員。編制審計(jì)工作方案:確定審計(jì)項(xiàng)目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。工作方案要具體詳細(xì)、切實(shí)可行,操作性強(qiáng),具體內(nèi)容包括:審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)目的、審計(jì)的方法與程序、審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)工作底稿的編寫:審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、進(jìn)行審計(jì)處理的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿的編寫要內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀記錄審計(jì)工作過程各環(huán)節(jié)和審計(jì)方式、查出的問題及與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng);底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),要把相關(guān)的審計(jì)證據(jù)按照與審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)程度排序并附在審計(jì)工作底稿后,建立底稿與證據(jù)間的索引號(hào),便于審計(jì)復(fù)核和事后查詢。撰寫審計(jì)報(bào)告:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般包括實(shí)施內(nèi)審的基本情況、被審計(jì)單位履行職責(zé)情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)底稿為基礎(chǔ),按重要性原則安排報(bào)告層次,做到結(jié)構(gòu)完整,條理清晰,用詞恰當(dāng),文筆流暢;內(nèi)容上要事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,評(píng)價(jià)到位,定性準(zhǔn)確;結(jié)論要實(shí)事求是,客觀公正,具有建設(shè)性。避免主次不分,重點(diǎn)不明,定性不準(zhǔn),冗長(zhǎng)繁瑣。建立分級(jí)復(fù)核制度,對(duì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分級(jí)復(fù)核。復(fù)核時(shí)應(yīng)做好復(fù)核記錄,復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽署姓名、日期,便于分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量。
四、創(chuàng)新審計(jì)方法和手段,提高審計(jì)工作效率和效果
一是改變傳統(tǒng)的賬簿查詢?yōu)橹鞯膶徲?jì)方法,廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試技術(shù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制測(cè)試具體程序:調(diào)查了解內(nèi)部控制,對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),符合性測(cè)試,確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)報(bào)告。二是加快內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。利用企業(yè)現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)資源,開發(fā)審計(jì)查證系統(tǒng),改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。如在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部嵌入審計(jì)程序,建立審計(jì)在線監(jiān)測(cè)制度,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);收集企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理資料,建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫,增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集能力、挖掘能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等;利用網(wǎng)頁通報(bào)審計(jì)報(bào)告,開通上網(wǎng)查詢等。
五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)
一是制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)條例,經(jīng)管理層同意和董事會(huì)確認(rèn)后實(shí)施。審計(jì)條例內(nèi)容應(yīng)包括:內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍;內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任等。審計(jì)條例規(guī)定審計(jì)部門根據(jù)工作需要可以授權(quán)范圍內(nèi)檢查企業(yè)的任何一項(xiàng)活動(dòng)、一個(gè)實(shí)體及任何記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄等。二是建立嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告審議和公開制度,加快審計(jì)報(bào)告批復(fù)。三是建立審計(jì)臺(tái)賬,提高審計(jì)成果利用率。四是建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制和獎(jiǎng)懲考核機(jī)制,統(tǒng)一籌劃審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理、職位晉升、知識(shí)結(jié)構(gòu)更新等,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性,提高審計(jì)質(zhì)量。
一、財(cái)務(wù)稽核是深化財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)管控的有效途徑
1.著力夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。從五個(gè)方面加強(qiáng)市縣公司財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作：一是規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;二是明晰預(yù)算職責(zé)，提高預(yù)算精度;三是抓實(shí)資金對(duì)賬，確保賬實(shí)相符;四是注重業(yè)務(wù)協(xié)同，落實(shí)財(cái)稅政策。五是嚴(yán)格投資分析，提高資產(chǎn)有效性。
2.提高市縣公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成效。針對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)管控中各專業(yè)管理存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的短板和控制薄弱環(huán)節(jié)，采取有較強(qiáng)針對(duì)性的內(nèi)控手段，提高控制能力，改善控制效果。
3.依托財(cái)務(wù)稽核，著力夯實(shí)管理基礎(chǔ)。一是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。對(duì)賬卡物一致性、轉(zhuǎn)資及時(shí)性、期末銀行未達(dá)賬等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。二是規(guī)范會(huì)計(jì)核算。對(duì)轉(zhuǎn)資及時(shí)性、成本費(fèi)用列支合規(guī)性、往來款清理等會(huì)計(jì)核算逐項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。三是落實(shí)財(cái)稅政策。對(duì)營(yíng)業(yè)收費(fèi)、電價(jià)政策、稅收優(yōu)惠政策等財(cái)稅政策執(zhí)行情況逐項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)。
二、推進(jìn)財(cái)務(wù)稽核的三個(gè)統(tǒng)一，深化實(shí)時(shí)管控
改變稽核的組織方式，財(cái)務(wù)稽核由縣公司上移至市公司開展落實(shí)，重點(diǎn)抓好三個(gè)統(tǒng)一，以提高稽核成效。
1.統(tǒng)一組織。一是稽核工作市公司組織開展。市公司在分析省公司通報(bào)的財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)管控情況的基礎(chǔ)上，分月組織開展市縣公司財(cái)務(wù)稽核工作，輪流交換稽核主題。二是財(cái)務(wù)稽核上下形成合力。提高稽核的獨(dú)立性，實(shí)行在線稽核與線下訪談結(jié)合，減少稽核過程干擾，上下達(dá)成稽核共識(shí)，較快形成合力。
2.統(tǒng)一實(shí)施。一是制定方案。編制稽核工作方案和實(shí)施方案，明確實(shí)施內(nèi)容，確定實(shí)施重點(diǎn)。二是重視做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。統(tǒng)籌考慮人員配置、重點(diǎn)工作安排以及工學(xué)矛盾，在市公司本部安排專門的工作場(chǎng)地，為統(tǒng)一稽核提供各方面條件，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。三是稽核工作全面覆蓋、突出重點(diǎn)。
3.統(tǒng)一稽核標(biāo)準(zhǔn)。一是確定工作標(biāo)準(zhǔn)。在制定工作方案的基礎(chǔ)上，對(duì)各稽核事項(xiàng)明確稽核要點(diǎn)、抽樣數(shù)量，明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二是嚴(yán)格復(fù)核。實(shí)行稽核記錄二級(jí)復(fù)核(組長(zhǎng)、專責(zé)復(fù)核)、稽核報(bào)告三級(jí)復(fù)核制(組長(zhǎng)、專責(zé)、部門主任復(fù)核)。三是工作形成閉環(huán)。明確工作流程，形成準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、評(píng)價(jià)、改進(jìn)完整的工作環(huán)節(jié)，按流程逐項(xiàng)開展落實(shí)到位。
三、推動(dòng)稽核與內(nèi)控實(shí)現(xiàn)有效融合，挖掘內(nèi)控缺陷
1.稽核與內(nèi)控實(shí)現(xiàn)有效融合。一是形成完整的稽核內(nèi)控流程。形成了流程節(jié)點(diǎn)清晰的稽核內(nèi)控流程，完整地體現(xiàn)了內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部考核監(jiān)督五要素。二是形成了市縣查、改、評(píng)、控的一體化工作機(jī)制。內(nèi)控在問題稽核的查、改基礎(chǔ)上，深入評(píng)、控，管理的深度、廣度都得拓展。三是稽核與內(nèi)控相互促進(jìn)。稽核發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，成果相互利用，共同堵塞漏洞，規(guī)范管理。
2.密切業(yè)財(cái)融合，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。深化前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)問題根源追蹤和徹底解決，按月開展內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作，以流程為載體，以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為關(guān)鍵進(jìn)行全業(yè)務(wù)鏈缺陷查找。
四、今后改進(jìn)的對(duì)策和措施
1.以信息化手段強(qiáng)化財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)全過程管控。圍繞基本經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和核心業(yè)務(wù)，繼續(xù)完善財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)管控系統(tǒng)，運(yùn)用信息化手段，強(qiáng)化縣市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的指標(biāo)值變化監(jiān)控，完善分析與預(yù)警功能的模塊建設(shè)，切實(shí)做到對(duì)偏離目標(biāo)值的指標(biāo)實(shí)時(shí)預(yù)警。
一、內(nèi)部審計(jì)是組織治理的必備要素
《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009）詞匯表中將治理定義為：指董事會(huì)實(shí)施的各種流程和框架的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。2002年7月23日，IIA在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè)部分是有效治理賴以存在的基石。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。內(nèi)部審計(jì)的許多活動(dòng)都可以整合到組織的治理結(jié)構(gòu)中。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫出組織治理。
二、獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)需求
獨(dú)立性是指避免客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況。客觀性是一種公正、不偏不倚的態(tài)度，可使內(nèi)部審計(jì)師開展業(yè)務(wù)時(shí)確信其工作成果、不作任何重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)的判斷不得屈服于他人。客觀性和職業(yè)道德的三要素（正直、專業(yè)勝任能力和保持職業(yè)謹(jǐn)慎）是內(nèi)部審計(jì)的增值性確認(rèn)與咨詢服務(wù)的共同的充要條件。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員以公正的態(tài)度考察證據(jù)時(shí)，說明其是非常客觀的；如果不具備正直的品質(zhì)，那么在面對(duì)所獲取的證據(jù)時(shí)，可以選擇不恰當(dāng)?shù)匦惺拢蝗绻麅?nèi)部審計(jì)人員不具備專業(yè)勝任能力或未保持職業(yè)謹(jǐn)慎，可能會(huì)以不恰當(dāng)?shù)姆绞绞褂米C據(jù)，這些都會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性。在《獨(dú)立性與客觀性：面向內(nèi)部審計(jì)人員的框架》（IIA，2001）中列舉了威脅客觀性的幾種因素，如自我檢查、社會(huì)壓力、經(jīng)濟(jì)利益、私人關(guān)系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視和認(rèn)知偏差或以上幾種威脅因素同時(shí)出現(xiàn)。同時(shí)也列舉了一些能抵消潛在威脅客觀性的緩解因素，如組織地位和政策、強(qiáng)有力的公司治理系統(tǒng)、激勵(lì)、小組工作、監(jiān)督或同業(yè)互查、時(shí)間流逝與環(huán)境變化、內(nèi)部咨詢等。無論確認(rèn)與咨詢服務(wù)是由組織內(nèi)部的審計(jì)人員提供，還是將其外包給外部專家，獨(dú)立性和客觀性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員都十分重要。
三、內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009年）詞匯表中將確認(rèn)服務(wù)、咨詢服務(wù)界定如下：確認(rèn)服務(wù)是為獨(dú)立評(píng)價(jià)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對(duì)證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，如財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)為組織提供六種基本類型的服務(wù)：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)、快速反應(yīng)審計(jì)、評(píng)估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)和補(bǔ)救服務(wù)。這六種基本類型的服務(wù)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)及咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體。在這個(gè)統(tǒng)一體中有三類基本的確認(rèn)服務(wù)：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)審計(jì)和快速反應(yīng)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)包括遵循傳統(tǒng)鑒證模式的項(xiàng)目（如對(duì)分部季度業(yè)績(jī)報(bào)告的審計(jì)）、遵循性鑒證（如對(duì)差旅費(fèi)等進(jìn)行的審計(jì)）、與進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外部審計(jì)人員的合作。業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)代表著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)行大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇這種服務(wù)時(shí)，都是以既定審計(jì)資源下風(fēng)險(xiǎn)的最小化為目標(biāo)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程來實(shí)現(xiàn)。就審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層而言，這類項(xiàng)目提供了內(nèi)部控制的確認(rèn)，在許多組織中，還就內(nèi)部控制的適當(dāng)性發(fā)表意見，甚至進(jìn)行等級(jí)評(píng)定；就被審計(jì)者（管理層）而言，提供了如何糾正錯(cuò)誤、提高效率的一系列建議。快速反應(yīng)審計(jì)通常來自高級(jí)管理層的特殊需求，這類服務(wù)的主要項(xiàng)目是舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查。
評(píng)估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)和補(bǔ)救服務(wù)屬于這個(gè)統(tǒng)一體中的咨詢服務(wù)。評(píng)估服務(wù)是指審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某個(gè)方面進(jìn)行檢查或評(píng)價(jià)，并以此提供信息幫助管理層作出決策，如在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)控制的評(píng)估；對(duì)特定的組織再造進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，從而形成最經(jīng)濟(jì)實(shí)用、邏輯性最強(qiáng)的流程組合等業(yè)務(wù)。協(xié)調(diào)服務(wù)是指審計(jì)人員協(xié)助管理層檢查組織業(yè)績(jī)，以促進(jìn)變革。內(nèi)部審計(jì)在提供這類服務(wù)時(shí)，審計(jì)人員并不對(duì)組織業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。這類項(xiàng)目包括控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理、企業(yè)流程再造支持、協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救服務(wù)在一定程度上存在于所有的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，在這類項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)人員從客戶利益出發(fā)，直接發(fā)揮預(yù)防或補(bǔ)救已知或疑似問題的作用。補(bǔ)救服務(wù)可能會(huì)涉及到諸如現(xiàn)金管理政策或組織行為守則的起草等。
為增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)為各類客戶提供著一系列不同的服務(wù)。經(jīng)營(yíng)管理層關(guān)心內(nèi)部審計(jì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)效率和效果的評(píng)價(jià)， 更多地關(guān)注審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)過程中所提的建議，這一部分增值更多地與咨詢服務(wù)相關(guān)。審計(jì)委員會(huì)（董事會(huì)）主要關(guān)注內(nèi)部控制是否適當(dāng)、經(jīng)營(yíng)提供的數(shù)據(jù)是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全，這一部分增值更多地與確認(rèn)服務(wù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍兎?wù)可能會(huì)損害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的。
四、內(nèi)部審計(jì)的最終目的是增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)
一個(gè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，應(yīng)該是為其所有者、其他利益關(guān)系方、顧客創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益，否則就沒有設(shè)立的必要。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與組織的目標(biāo)是一致的，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料、認(rèn)識(shí)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深刻的理解，而這種理解可能會(huì)給組織帶來諸多利益。通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，這些有價(jià)值的信息以書面報(bào)告的形式傳達(dá)給經(jīng)營(yíng)管理人員，為組織增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)服務(wù)。
增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的范圍提升至組織整體的層面，而不是針對(duì)個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。關(guān)注層次的提升，使內(nèi)部審計(jì)從組織整體價(jià)值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長(zhǎng)期著眼，促成各個(gè)部門各個(gè)方面的有效合作。其增值目標(biāo)的定位將內(nèi)部審計(jì)與組織的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)起來，也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。
五、內(nèi)部審計(jì)是系統(tǒng)化、規(guī)范化的過程
《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2009）2200、2300和2400分別闡明了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施和業(yè)務(wù)結(jié)果報(bào)告的最基本要求，為內(nèi)部審計(jì)過程的系統(tǒng)化、規(guī)范化提供了一個(gè)基本框架。（1）2200-業(yè)務(wù)計(jì)劃?！皟?nèi)部審計(jì)師開展每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須制定書面計(jì)劃，其內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排以及資源分配等?！眱?nèi)部審計(jì)師在確定一項(xiàng)確認(rèn)業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)識(shí)別并初步評(píng)估與被檢查活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并在業(yè)務(wù)目標(biāo)中反映；應(yīng)詳盡考慮出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、舞弊、違規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)的可能性。遏制舞弊的主要機(jī)制是內(nèi)部控制，內(nèi)審部門通過檢查和評(píng)估被檢查單位的內(nèi)部控制及相應(yīng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)程度協(xié)助防止舞弊。確定咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須在客戶同意范圍內(nèi)，針對(duì)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程等制定。內(nèi)部審計(jì)部門確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，必須確保能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。確認(rèn)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)包括相關(guān)的制度、記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)。咨詢項(xiàng)目的業(yè)務(wù)范圍必須確保足以實(shí)現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標(biāo)，如果任務(wù)范圍不充分，內(nèi)部審計(jì)師必須與客戶協(xié)商決定是否繼續(xù)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。內(nèi)審人員必須根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度、時(shí)間限制及可用資源的評(píng)估，確定實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需要的人員配備。內(nèi)審人員必須制定書面工作方案，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。確認(rèn)項(xiàng)目的工作方案必須包括識(shí)別、分析、評(píng)估和記錄信息的程序。工作方案的實(shí)施必須得到批準(zhǔn)，實(shí)施后的任何調(diào)整都必須及時(shí)報(bào)批。咨詢項(xiàng)目的工作方案隨業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化而變化。（2）2300-業(yè)務(wù)的實(shí)施?！皟?nèi)部審計(jì)師必須識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)并記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)師必須確定信息是充分、可靠、相關(guān)和有用的，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。識(shí)別和檢查信息的主要方法一是分析性程序， 另一個(gè)是數(shù)據(jù)挖掘，即“從大量明顯隨機(jī)的數(shù)據(jù)中識(shí)別模式”，調(diào)查者用該模式檢驗(yàn)在某項(xiàng)活動(dòng)中是否存在異常。內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和項(xiàng)目結(jié)果應(yīng)建立在適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)基礎(chǔ)上。分析性程序與標(biāo)桿法能為審計(jì)人員的分析工作提供幫助。內(nèi)審人員應(yīng)記錄相關(guān)信息以支持結(jié)論和項(xiàng)目結(jié)果。首席審計(jì)執(zhí)行官必須制定政策，以規(guī)范確認(rèn)項(xiàng)目和咨詢項(xiàng)目的信息記錄的保管、接觸、存檔和對(duì)內(nèi)外提供等。這些政策必須符合組織規(guī)定及相關(guān)法規(guī)或其他要求。首席審計(jì)執(zhí)行官及有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)其他缺乏經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員的工作進(jìn)行復(fù)核。（3）2400-結(jié)果的報(bào)告。“內(nèi)部審計(jì)師必須及時(shí)報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果?！眻?bào)告應(yīng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、適用的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。報(bào)告必須準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、富有建設(shè)性、完整和及時(shí)。如果最終報(bào)告存在重大錯(cuò)誤或遺漏，首席審計(jì)執(zhí)行官必須將更正后的信息傳達(dá)給所有的原報(bào)告接收者。如果內(nèi)審部門在某一特定業(yè)務(wù)中沒有遵循《職業(yè)道德規(guī)范》、行為規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在報(bào)告中披露未遵循的原因及影響。首席審計(jì)執(zhí)行官必須向適當(dāng)對(duì)象通報(bào)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)過程的系統(tǒng)化規(guī)范化，體現(xiàn)著內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，在保證內(nèi)審人員的工作質(zhì)量、提升內(nèi)審人員在組織中的地位、受到組織關(guān)鍵利益相關(guān)者質(zhì)疑時(shí)自我辯護(hù)等方面都具有重要的意義。
六、內(nèi)部審計(jì)的新興領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
在一個(gè)瞬息萬變、全球性競(jìng)爭(zhēng)、各種新組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)不斷涌現(xiàn)的環(huán)境中，對(duì)組織現(xiàn)行狀況的計(jì)量和評(píng)價(jià)已顯得不再重要，而對(duì)即將發(fā)生、甚至是較遠(yuǎn)未來發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)的信息及其計(jì)量變得更加重要。內(nèi)部審計(jì)已從“數(shù)豆子”轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注某些威脅因素，這些因素會(huì)影響整個(gè)業(yè)務(wù)和組織目標(biāo)的戰(zhàn)略與過程。COSO委員會(huì)（2002）將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：受組織的董事會(huì)、管理層及其他員工影響，包括內(nèi)部控制并應(yīng)用于戰(zhàn)略以及整個(gè)企業(yè)，用以合理保證以下目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程：經(jīng)營(yíng)的效率及效果；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)的遵循。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項(xiàng)、資產(chǎn)及營(yíng)運(yùn)的內(nèi)部控制。2004年9月COSO正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)在以下方面通過風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)組織有效治理：內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；內(nèi)部審計(jì)可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)；通過咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)可以從改善風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程，進(jìn)一步幫助管理層和董事會(huì)，向管理層和董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況的分析和建議。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一個(gè)新興的審計(jì)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，目的是幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，避免和降低風(fēng)險(xiǎn)， 增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。
參考文獻(xiàn)：
一、領(lǐng)導(dǎo)重視，周密安排自查工作
我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視此次質(zhì)量檢查活動(dòng)，要求充分認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量檢查的重要意義，要以此次自查為契機(jī)，認(rèn)真梳理不足，研究整改措施，使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量躍上新臺(tái)階。為深入開展此次自查活動(dòng)，局內(nèi)召開會(huì)議，明確了自查工作的負(fù)責(zé)人、提出了自查的主要內(nèi)容、研究了自查工作的開展形式、規(guī)定了自查工作各個(gè)環(huán)節(jié)的工作時(shí)限，為自查工作提供了組織保障。
二、有序開展，二次復(fù)核審計(jì)卷宗
全局人員上下聯(lián)動(dòng)、密切配合，對(duì)質(zhì)量控制工作的人員配備、審理項(xiàng)目數(shù)量、項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)；對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行情況、質(zhì)量控制的做法進(jìn)行了梳理；對(duì)審計(jì)卷宗的實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告文書等對(duì)照審計(jì)質(zhì)量控制的要求，進(jìn)行二次復(fù)核，并將存在問題歸納梳理。
三、梳理結(jié)果，總結(jié)主要經(jīng)驗(yàn)做法
（一）審計(jì)質(zhì)量控制體系完備、機(jī)制健全。局設(shè)有審理機(jī)構(gòu)，明確專人負(fù)責(zé)，配備法制助理員，每年嚴(yán)格按照質(zhì)量控制的要求，及時(shí)開展審理工作。__年以來，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制研究制定了《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《審計(jì)跟蹤督查辦法》、《審計(jì)項(xiàng)目審理工作辦法》等5項(xiàng)辦法，并將局內(nèi)所有制度規(guī)章進(jìn)行了梳理，匯編成冊(cè)。
（二）審計(jì)執(zhí)法程序合法。所有審計(jì)項(xiàng)目均有立項(xiàng)依據(jù)，實(shí)施審計(jì)前，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)上，向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員說明情況，張貼告示，實(shí)行公示制度。審計(jì)流程嚴(yán)格按照《審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及審計(jì)署有關(guān)流程規(guī)定實(shí)施，審計(jì)組在執(zhí)法期間均能嚴(yán)格遵守相關(guān)廉政規(guī)定，做到依法審計(jì)，確保審計(jì)項(xiàng)目成果的真實(shí)性、客觀性，有效保證了成果的利用。
（三）審計(jì)文書嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。送達(dá)審計(jì)文書都有送達(dá)回執(zhí)，審計(jì)通知書在規(guī)定時(shí)間內(nèi)送至被審計(jì)單位，審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書均通過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究通過，有力保證了審計(jì)處理處罰的客觀公正。所有審計(jì)文書依照《江蘇省審計(jì)廳關(guān)于印發(fā)主要審計(jì)文書種類和參考格式的通知》的相關(guān)要求撰寫。
（四）審計(jì)卷宗歸檔完整。嚴(yán)格按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案管理規(guī)定》和《江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)文件材料立卷歸檔作業(yè)規(guī)程》要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目一案一卷進(jìn)行歸檔立卷，從收集、整理、保管、利用、編研、統(tǒng)計(jì)、鑒定、移交都有文字記錄成冊(cè)，所有審計(jì)檔案按照保存年限和種類移存檔案室。
（五）以控制手段保證審計(jì)質(zhì)量。主要抓好人員控制、過程控制、審理控制。堅(jiān)持對(duì)審計(jì)實(shí)施方案實(shí)行集體審定；對(duì)審計(jì)結(jié)論資料進(jìn)行層層復(fù)核和審核；所有項(xiàng)目都堅(jiān)持專職審理和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，認(rèn)真履行審計(jì)跟蹤督查辦法；每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查，有完善的項(xiàng)目評(píng)優(yōu)和責(zé)任追究制度。
四、存在不足和今后努力方向
隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)形勢(shì)的變化內(nèi)審人員要把目光更多地聚焦于企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)理念也勢(shì)必由亡羊補(bǔ)牢向未雨綢繆轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，將促進(jìn)企業(yè)提升深層次管理水平，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和促進(jìn)功能，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值必將得以進(jìn)一步提升。
追溯內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注在80年代曾是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，從90年代初開始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)亦隨之加大。企業(yè)開始注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)曾一度轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理部門和其他職員的影響，為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。它包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控。法案規(guī)定，公司要建立非常細(xì)化的內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)對(duì)重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報(bào)應(yīng)包括內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的再次介入。通過對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)人員更加重視對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的控制，重視研究業(yè)務(wù)流程，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。內(nèi)部審計(jì)的主要工作從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的職能由消極的發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)向積極的防范和咨詢轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將成為公司有效的管控工具，內(nèi)部審計(jì)人員也將成為公司改革有力的推動(dòng)者。
二、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快以及企業(yè)改革的深入，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范控制流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，已成為企業(yè)管理層的主要關(guān)注內(nèi)容。開創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，要求企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，明確企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。政府越來越意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用。而內(nèi)部審計(jì)作為一種重要控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)已成為企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有效措施。內(nèi)部審計(jì)的職能逐步向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制機(jī)制將發(fā)揮積極的作用。
三、如何開展內(nèi)部控制審計(jì)
我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的開展尚處于起步和探索階段，既無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，亦無統(tǒng)一定式。同時(shí)，因各被審企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等方面的情況千差萬別以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手不足等因素的影響，使得內(nèi)部控制審計(jì)的開展存在一定難度。那么，如何開展內(nèi)部控制審計(jì)呢？在審前準(zhǔn)備階段，應(yīng)該對(duì)單位的控制環(huán)境、企業(yè)主要管理制度以及主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控情況等背景資料充分了解的基礎(chǔ)上，制定周密的審計(jì)工作方案，這是順利開展內(nèi)控審計(jì)的前提；在審計(jì)過程中，通過查閱相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，通過對(duì)采購(gòu)與付款、存貨管理、銷售與收款、投資及融資活動(dòng)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行穿行性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題，并給予揭示；審計(jì)報(bào)告階段，就審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題與被審單位進(jìn)行充分溝通，以期對(duì)相關(guān)問題達(dá)成共識(shí)，并借此傳遞先進(jìn)的管理理念；審計(jì)落實(shí)階段，對(duì)審計(jì)報(bào)告所提建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤、檢查，確保審計(jì)工作效果。
（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)保持超然獨(dú)立的地位 在公司治理中存在諸多無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚未完全分離；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉(zhuǎn)變；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不強(qiáng)等等。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有著至關(guān)重要的作用。在一個(gè)健康的法人治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。實(shí)踐證明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，內(nèi)部審計(jì)地位保持獨(dú)立、超然，審計(jì)人員才能發(fā)表更為專業(yè)、客觀、公正的審計(jì)意見，這對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的開展具有重要的意義。
（二）提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，合理配備專業(yè)人才，打造專家型審計(jì)隊(duì)伍 內(nèi)部審計(jì)在職能及觀念上的轉(zhuǎn)變，給審計(jì)人員提出了近乎苛刻的要求。隨企業(yè)多元化進(jìn)程的推進(jìn)，一個(gè)集團(tuán)公司可能涉及工礦、商貿(mào)、金融、運(yùn)輸?shù)戎T多業(yè)務(wù)領(lǐng)域。不同的行業(yè)有不同的特點(diǎn)，不同的企業(yè)有不同的情況，而內(nèi)控審計(jì)的開展更使得審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)深入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，即企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、規(guī)范；組織單位結(jié)構(gòu)中的職責(zé)分工是否建立、健全；各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)以及報(bào)告等手續(xù)是否完備等等。另外，在進(jìn)行專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)視具體情況，聯(lián)合相關(guān)專業(yè)人員參與工作，以便各方面人員從自身專業(yè)的角度發(fā)表具有權(quán)威性的意見。一支專家型隊(duì)伍的打造對(duì)于內(nèi)控審計(jì)的成功開展有著不可或缺的作用。
（三）大力推進(jìn)審計(jì)建議落實(shí)，確保審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處 內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的目的是促進(jìn)企業(yè)提升管理水平，應(yīng)大力推進(jìn)審計(jì)建議的落實(shí)和整改工作，將審計(jì)落實(shí)作為審計(jì)工作的歸宿。在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)小組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議向被審計(jì)單位通報(bào)，并督促被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行落實(shí)，并將落實(shí)情況向?qū)徲?jì)部門通報(bào)。內(nèi)部審計(jì)若要立足，就必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理控制審計(jì)方向發(fā)展。大力推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)，將使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)施，投資效果得以檢驗(yàn)，集團(tuán)對(duì)下屬企業(yè)的所有權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)得以保證。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也將因內(nèi)控審計(jì)的推行，承擔(dān)提高公司整體盈利能力的重任，其價(jià)值的快速提升將成為有目共睹的事實(shí)。
（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的定義
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是指在本企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)。
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。
2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中處于相對(duì)重要的位置，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)窄一些。
3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對(duì)這一類企業(yè)僅僅只對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)協(xié)議合同進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的范圍相對(duì)比較窄，內(nèi)容也比較單一。
二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的需要
隨著企業(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，對(duì)各職能部門、分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立公正的鑒定，為企業(yè)集團(tuán)管理者服務(wù)。
（二）來自外部審計(jì)和政府法令的要求
隨著審計(jì)活動(dòng)向深入細(xì)致發(fā)展，外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān)。而激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求
在企業(yè)集團(tuán)中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機(jī)制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)集團(tuán)中的重要性也就不言而喻了。
（四）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求
完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)效益低下，幫助其走出困境的要求。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟(jì)效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團(tuán)自身經(jīng)營(yíng)管理不善，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計(jì)就是其中重要的一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)產(chǎn)、供、銷和人、財(cái)、物的經(jīng)營(yíng)狀況和利用狀況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，可以幫助集團(tuán)管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。
三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
（一）審計(jì)體制有待理順
目前中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計(jì)部門在中國(guó)石油審計(jì)部和本公司的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)，審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)由各公司負(fù)擔(dān)；中國(guó)石油審計(jì)部的審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)歸中國(guó)石油負(fù)擔(dān)。這樣的審計(jì)體制雖然有其獨(dú)到的可取之處，但是不可避免的會(huì)影響到審計(jì)工作的客觀公正。在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)各單位領(lǐng)導(dǎo)從局部利益著想，為被審計(jì)單位說情或阻止部分審計(jì)結(jié)果如實(shí)反映的情況；部門、單位和個(gè)人從自身利益出發(fā)，影響審計(jì)工作的情況。
（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
當(dāng)前中國(guó)石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)人員2萬余人，這里不乏國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、MBA等高級(jí)人才，加之近年來接收了很多大學(xué)畢業(yè)生，審計(jì)資源較為充足，但是就總體來看，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學(xué)歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復(fù)合型人才較少（隨著中國(guó)石油企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，涉足的海外項(xiàng)目也日趨增多，境外審計(jì)、IT審計(jì)等都要求審計(jì)人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且又要熟悉外語和計(jì)算機(jī)），由此可見，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)亟待提高。
（三）審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善
中國(guó)石油企業(yè)的審計(jì)工作是依照《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時(shí)；條文規(guī)定不夠明確；對(duì)一些財(cái)經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實(shí)施的，《規(guī)定》中關(guān)于財(cái)經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對(duì)“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計(jì)實(shí)踐中存在理解差異。
（四）審計(jì)工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整
目前審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)是由中國(guó)石油審計(jì)部下達(dá)、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國(guó)石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達(dá)和交辦審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，難免對(duì)各公司審計(jì)部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計(jì)處人數(shù)12人，2007年完成審計(jì)項(xiàng)目20項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對(duì)較多，但對(duì)該公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司審計(jì)項(xiàng)目審查深度不夠，大部分審計(jì)項(xiàng)目反映查出的問題較少，審計(jì)意見內(nèi)容簡(jiǎn)單。
（五）缺乏全程審計(jì)
按照審計(jì)實(shí)施過程劃分，審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)階段。事前審計(jì)為事中審計(jì)服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案。其目的是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過程；事后審計(jì)檢驗(yàn)事中審計(jì)的結(jié)果，即撰寫審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的檢驗(yàn)，三個(gè)審計(jì)階段相輔相成缺一不可。
1、事前審計(jì)中存在的問題
（1）審前調(diào)查不充分
主要原因是對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解的不透徹，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，或者評(píng)估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。
（2）審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量不高
編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。目前影響審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡(jiǎn)單，審計(jì)重點(diǎn)不明確;二是審計(jì)內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清晰。
2、事中審計(jì)中存在的問題
（1）審計(jì)組對(duì)審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格
一是審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題；二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題；三是個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個(gè)別審計(jì)人員對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問題時(shí)，缺少對(duì)問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無法深層次地披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)過的內(nèi)容無法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督
審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面履行情況進(jìn)行審理，一般停留在對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)層次上；對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況了解較少，難以對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)審計(jì)組審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。
3、事后審計(jì)中存在的問題
主要表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對(duì)政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，降低了審計(jì)信息的價(jià)值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。主要問題表現(xiàn)有：
（1）文書格式不規(guī)范
不少審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題寫成“關(guān)于XX審計(jì)的報(bào)告”，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于統(tǒng)一審計(jì)文書格式的通知》曾規(guī)定標(biāo)題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對(duì)XX的審計(jì)報(bào)告”。這里，“對(duì)”字不能少，“審計(jì)報(bào)告”四個(gè)字也不能分開。排版、字體、字號(hào)等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。
（2）文字功夫不過硬
主要表現(xiàn)在：①用詞不當(dāng)。在分析某單位經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，一份審計(jì)報(bào)告這樣寫道：“XX年，該單位費(fèi)用比年初計(jì)劃增長(zhǎng)了17%。用“增長(zhǎng)”來形容費(fèi)用顯然不恰當(dāng)，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計(jì)組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護(hù)公司的利益多做貢獻(xiàn)”。這段話純屬空喊口號(hào)，與審計(jì)事項(xiàng)毫無關(guān)系，說了不如不說。
（3）審計(jì)定性不準(zhǔn)確
某審計(jì)報(bào)告在對(duì)既包括超投資決算，又包括計(jì)劃外工程的事實(shí)進(jìn)行審計(jì)定性時(shí)，將其定為違規(guī)。這是不準(zhǔn)確的，應(yīng)分清工程是否屬計(jì)劃外，如果根本沒有立項(xiàng)，那就應(yīng)定性為違紀(jì)，不能含糊其辭。
（4）事實(shí)敘述不清
對(duì)某審計(jì)事實(shí)敘述時(shí)，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點(diǎn)水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計(jì)報(bào)告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀(jì)問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。
（5）前后數(shù)字不吻合
如一份審計(jì)報(bào)告在介紹某單位經(jīng)營(yíng)概況時(shí)這樣寫道：“XX年該公司實(shí)現(xiàn)收入7.600萬元，總費(fèi)用及稅金5.900萬元，取得利潤(rùn)1.500萬元。但計(jì)算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤(rùn)1.700萬元。
（6）工作底稿不健全
在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿沒有按規(guī)定編號(hào)，也沒有按審計(jì)報(bào)告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。
四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)制度的建立方法
（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障
1、建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制
內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵(lì)約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。
2、建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制
建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時(shí)間與工作能力、對(duì)其他審計(jì)人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場(chǎng)承擔(dān)大量的具體工作，針對(duì)審計(jì)問題及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時(shí)提出處理意見，同時(shí)對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。
3、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制
建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，可以保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會(huì)計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。
4、建立審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制
審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員看是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤差，簽署意見后提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，交審理人員審核后提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)部門名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)部門修改和完善審計(jì)報(bào)告，提交主管審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書。
5、建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)全過程的評(píng)價(jià)。在審計(jì)開始時(shí)審計(jì)部門就向每一位參與審計(jì)工作的人員提供一份簡(jiǎn)單的“評(píng)價(jià)表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對(duì)今后審計(jì)工作有價(jià)值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時(shí)間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)。這時(shí)候?qū)徲?jì)小組對(duì)整個(gè)審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評(píng)價(jià)結(jié)果就比事后評(píng)價(jià)更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)會(huì)通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評(píng)價(jià)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)和對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)。對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后寫出書面的評(píng)價(jià)報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評(píng)價(jià)可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績(jī)。
6、、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度
建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)不履行責(zé)任的審計(jì)人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度
堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。中國(guó)石油各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)深入開展以“學(xué)法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責(zé)任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動(dòng)，大力宣傳憲法、審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握必備的法律知識(shí)，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔(dān)法定責(zé)任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計(jì)文化建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計(jì)部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計(jì)的法治氛圍。
（三）堅(jiān)持全程審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、事前審計(jì)
（1）明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容
審計(jì)目標(biāo)是指開展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)工作的方向。審計(jì)目標(biāo)因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而不同。審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。
（2）突出審計(jì)重點(diǎn)
審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。
（3）確定審計(jì)步驟和方法
確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對(duì)被審計(jì)單位情況變化較多，《審計(jì)工作方案》中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整《審計(jì)工作方案》，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。
（4）明確分工、落實(shí)責(zé)任
編制《審計(jì)工作方案》時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時(shí)，主管領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對(duì)查出的問題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。
2、事中審計(jì)
（1）提高對(duì)《審計(jì)工作方案》的遵循性
主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對(duì)《審計(jì)工作方案》的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的《審計(jì)工作方案》；審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)《審計(jì)工作方案》的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。
（2）推行審計(jì)工作記錄制度和工作會(huì)議制度
內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計(jì)工作記錄。在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員已習(xí)慣一般的審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制，盡管審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制還存在許多不夠準(zhǔn)確、不夠完整的問題，審計(jì)證據(jù)和工作底稿的復(fù)核、分析也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，但在內(nèi)部審計(jì)人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。
（3）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對(duì)進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對(duì)工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對(duì)內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
（4）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）培育企業(yè)文化
人是需要有一點(diǎn)精神的，審計(jì)人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實(shí)謹(jǐn)慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認(rèn)真投入的精神。一個(gè)人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風(fēng)貌相關(guān)，一個(gè)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對(duì)于審計(jì)隊(duì)伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計(jì)部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計(jì)人員處于團(tuán)結(jié)和諧，創(chuàng)新進(jìn)取的氛圍中，在審計(jì)項(xiàng)目中才會(huì)有更多精力投入，才會(huì)煥發(fā)更多的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。
3、事后審計(jì)
做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：
（1）對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工
分析加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價(jià)值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。
（2）審計(jì)報(bào)告立意層次要高
審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點(diǎn)。
（3）審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀
依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。
（4）提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性
提出的審計(jì)意見和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
有一次，我率審計(jì)組對(duì)某公司的法定代表人進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在設(shè)計(jì)審計(jì)方案和人員分工時(shí)，我從國(guó)家、集團(tuán)大局出發(fā)并考慮該公司的特殊情況，改變常規(guī)審計(jì)模式，制定了周密的審計(jì)程序，做出了詳細(xì)的工作安排。在實(shí)施審計(jì)過程中，通過換位思考以真正監(jiān)督者的態(tài)度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項(xiàng)的每個(gè)具體的相關(guān)資料和細(xì)節(jié)；為確保審計(jì)深度和廣度的審慎充分，堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”，逐個(gè)項(xiàng)目地審查和操作，并通過具體事項(xiàng)的審查和每一步驟的操作，發(fā)現(xiàn)、歸納和總結(jié)出電力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)由于害怕問題被披露，所以采取了各種辦法來為難審計(jì)組，審計(jì)工作陷入了尷尬的境地。
我及時(shí)召開審計(jì)組會(huì)議，提出了改進(jìn)審計(jì)工作的策略和方法，不要認(rèn)為被審單位就是審計(jì)組的對(duì)立面，并流露在語言和行動(dòng)中，造成審與被審的關(guān)系緊張的意見，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組紀(jì)律。緊接著，我主動(dòng)找那位被審單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通，從國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)到集團(tuán)大局、再到被審單位自身的規(guī)范化管理要求，明確審計(jì)部門是“以查處為手段、以防范為目的”，使對(duì)方明白了內(nèi)部審計(jì)并不是以找問題為最終目的，而是要通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)、指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理方面的不足，尤其是苗頭性、共性和熱點(diǎn)問題，從而使企業(yè)及時(shí)整改和不斷規(guī)范管理，實(shí)際上是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。最后，在審計(jì)組的共同努力下，審計(jì)報(bào)告最終得到了被審單位的認(rèn)可，并做出了“報(bào)告實(shí)事求是、有理有據(jù)”的評(píng)價(jià)。之后，集團(tuán)公司認(rèn)為報(bào)告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)組所作努力表示肯定。不久，集團(tuán)公司組織人力對(duì)下屬有關(guān)單位進(jìn)行了類似問題的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，使問題得到妥善解決，取得了良好效果。
在外勤審計(jì)工作中，審計(jì)組長(zhǎng)實(shí)際上既是審計(jì)組的行政領(lǐng)導(dǎo)，又是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。因此，合格的審計(jì)組長(zhǎng)必須保障審計(jì)項(xiàng)目順利、高效和高質(zhì)量地完成。從接到授權(quán)開始，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍和要求，收集、整理和分析與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的情況和背景資料，對(duì)被審單位（項(xiàng)目）的現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確判斷；在此基礎(chǔ)上，編制全面細(xì)致、內(nèi)容明確、重點(diǎn)突出、可操作性強(qiáng)的審計(jì)工作方案；選擇能夠勝任的主審及審計(jì)人員組成審計(jì)組；組織審計(jì)組成員討論完善審計(jì)方案和進(jìn)行審前培訓(xùn)；向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)出審計(jì)通知書和工作方案。實(shí)施審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過程管理，通過各種有效方式，了解與內(nèi)審工作有關(guān)的情況與問題，重視檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)以進(jìn)一步確定下一步審計(jì)重點(diǎn)，收集完整、充分、相關(guān)和合法的依據(jù)；組織審計(jì)人員整理討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)，綜合及整理審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，寫出真實(shí)、合理且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；根據(jù)對(duì)方意見完善審計(jì)報(bào)告，并提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審定，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，下發(fā)審計(jì)決定和審計(jì)意見書。發(fā)文一個(gè)月后，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)組織力量對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以確保得到落實(shí)，并視情況組織開展后續(xù)審計(jì)。在整個(gè)過程中，審計(jì)組長(zhǎng)要善于總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目管理工作經(jīng)驗(yàn)，找出不足，以不斷改進(jìn)工作方式和方法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；難點(diǎn)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-01
企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)內(nèi)部為了保證各項(xiàng)發(fā)展活動(dòng)的有效運(yùn)行，為了保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全，防止錯(cuò)誤和弊端的出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性而制定并且實(shí)施的一種政策程序。經(jīng)過企業(yè)發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說是很重要的，因此，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)一定要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行不斷的完善。
一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點(diǎn)
（一）內(nèi)控體系建設(shè)缺少規(guī)范性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。很多企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，并沒有真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控的真正作用，所以，在建立時(shí)導(dǎo)致了內(nèi)部控制體系缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，沒有樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，在制度建設(shè)、人員配置上都存在著應(yīng)付了事的心態(tài)，沒有從自身發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)。在制度執(zhí)行上力度不足，崗位設(shè)置也缺乏合理性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作混亂，職能不清，監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)缺乏力度性，事前、事中、事后的審核和復(fù)核都缺乏應(yīng)有的實(shí)效性。
（二）法人治理結(jié)構(gòu)有待完善。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控需要穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，而企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)則是內(nèi)部環(huán)境的中心，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善與否，直接關(guān)系到了企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和有效執(zhí)行。在企業(yè)改制之后，很多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了形式上的法人治理結(jié)構(gòu)，但由于受到原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的不良影響，很多企業(yè)尚存在著權(quán)責(zé)不清、高度集權(quán)等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致了企業(yè)投資主體缺位，實(shí)際企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移到了管理層，導(dǎo)致管理者和經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)位現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清。建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系是需要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解和控制，但很多企業(yè)在實(shí)際建立過程中，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識(shí)不夠。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制并不是要全面消除企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的正常發(fā)展必然會(huì)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，若把風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)，不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成威脅。這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型判斷以及風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的后果判斷失去準(zhǔn)確度，風(fēng)險(xiǎn)解除效率也會(huì)下降。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)承受等。企業(yè)通過對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性兩種方式進(jìn)行分析和評(píng)估，最終根據(jù)成本效益的原則而選擇應(yīng)對(duì)策略。
二、做好企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策
（一）完善制度，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，就要為執(zhí)行者提供實(shí)施行為的制度依據(jù)，所以在進(jìn)行體系建設(shè)之前，就要將體系建設(shè)明確化、制度化。要從企業(yè)不同部門全面進(jìn)行，比如說，從人力、物力、財(cái)力以及信息等方面全面著手，找到其中的關(guān)鍵點(diǎn)以及業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面控制，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制。同時(shí)，要細(xì)化內(nèi)部控制工作，明確細(xì)則。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的基本框架以及要素制定出工作的基本細(xì)節(jié)，進(jìn)行任務(wù)分解，使得體系建立工作得以真正落實(shí)。在制度中要將內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃納入其中，讓員工切實(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系未來的發(fā)展方向以及可能實(shí)現(xiàn)的效果，提高內(nèi)控體系建設(shè)的積極性和主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)全員建設(shè)。
（二）健全機(jī)構(gòu)，規(guī)范法人治理?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定，企業(yè)的主要負(fù)責(zé)者要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視，積極進(jìn)行組織領(lǐng)導(dǎo)，要成立專門的工作組織，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行工作方案的制定，同時(shí)還要全面優(yōu)化企業(yè)管理流程和企業(yè)的內(nèi)控制度。如果企業(yè)的條件比較好還可以相應(yīng)的成立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)全面、全職的對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的各種活動(dòng)進(jìn)行控制。同時(shí)，企業(yè)還要積極的規(guī)范自身的法人治理結(jié)構(gòu)，要明確各個(gè)部門的職責(zé)，要讓企業(yè)的不同部門都能夠各司其職，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)運(yùn)行，也便于內(nèi)控機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候能夠及時(shí)有效的與各個(gè)部門進(jìn)行溝通，了解情況，商量對(duì)策。完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的職工參與到企業(yè)的管理和監(jiān)督中，加大了企業(yè)的監(jiān)督力度，這樣就能夠彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不足的問題，為企業(yè)的內(nèi)控提供有效的監(jiān)督。
（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)。正因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展過程的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此，為了提高內(nèi)部控制體系建立的規(guī)范性，必須強(qiáng)化企業(yè)員工整體風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)能力，從各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。首先，企業(yè)要積極組織系統(tǒng)化培訓(xùn)。要對(duì)全體員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)能力培訓(xùn)，通過相關(guān)課程的講述以及員工在工作過程中的實(shí)踐鍛煉，逐步提高自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理能力，不斷發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)發(fā)展活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，辨別風(fēng)險(xiǎn)類型，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的影響，對(duì)于能夠影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取消除措施。其次，組織相關(guān)座談會(huì)和觀摩。企業(yè)在建立內(nèi)控規(guī)范體系時(shí)要積極借鑒其他成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，請(qǐng)相關(guān)人員到本企業(yè)做講座或組織本單位領(lǐng)導(dǎo)者到成功企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系體驗(yàn)，進(jìn)而了解內(nèi)控建立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，了解風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)在內(nèi)控體系建設(shè)中的重要意義，進(jìn)而重視對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)能力的提高。
三、結(jié)束語
目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在不斷的發(fā)展著，所以，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)還是需要一個(gè)比較長(zhǎng)的探索過程，本文只是從幾個(gè)簡(jiǎn)單常見的難點(diǎn)進(jìn)行了闡述，企業(yè)在實(shí)際的操作過程中可能還會(huì)出現(xiàn)很多特殊的難題，所以各個(gè)企業(yè)還是要積極的對(duì)該方面內(nèi)容進(jìn)行研究，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況來財(cái)務(wù)對(duì)策進(jìn)行完善。
參考文獻(xiàn)：
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