時(shí)間：2022-07-11 08:21:00
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
綜合分析報(bào)告結(jié)構(gòu)格式
綜合分析報(bào)告的格式通常由標(biāo)題、正文、落款三部分組成。
(1)標(biāo)題
較完整的標(biāo)題應(yīng)寫(xiě)明被分析單位名稱、分析時(shí)期、分析內(nèi)容和文種，如《華林食品有限公司20xx年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告》。有的標(biāo)題只具備其中的一兩項(xiàng)要素，如《上半年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況分析報(bào)告》。
(2)正文
1)導(dǎo)言。導(dǎo)言是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告的開(kāi)頭部分。它的寫(xiě)法主要是簡(jiǎn)明扼要地陳述主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況、提出存在問(wèn)題、指出分析的必要性和目的。也有的前言從介紹分析對(duì)象的基本情況出發(fā)，以提出問(wèn)題，引出下文。
2)分析。這是綜合分析報(bào)告的核心部分，主要運(yùn)用科學(xué)的分析方法，從不同的側(cè)面對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算推導(dǎo)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)做逐項(xiàng)的分析，對(duì)影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各種因素進(jìn)行剖析研究，既分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成效和經(jīng)驗(yàn)，又找出存在問(wèn)題及主要原因，然后針對(duì)上述分析結(jié)果，做出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，得出結(jié)論。
以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告寫(xiě)作為例，應(yīng)首先分別列出總產(chǎn)值、產(chǎn)品質(zhì)量、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、資金、成本等各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況(數(shù)據(jù))，通過(guò)同計(jì)劃指標(biāo)的對(duì)比百分?jǐn)?shù)、同上期指標(biāo)相比的百分?jǐn)?shù)，來(lái)表明各項(xiàng)指標(biāo)完成的好壞。然后分別分析生產(chǎn)、成本、銷(xiāo)售、資金運(yùn)用等重點(diǎn)指標(biāo)對(duì)總產(chǎn)值、總利潤(rùn)的影響程度，再分析各指標(biāo)的影響因素，從而找出問(wèn)題 原因。
主體部分運(yùn)用數(shù)據(jù)有兩種方式：一種是數(shù)據(jù)表格相對(duì)集中，先列出表格和主要數(shù)據(jù)，然后分析評(píng)價(jià)，得出結(jié)論;另一種是邊列舉數(shù)據(jù)邊分析評(píng)價(jià)，最后再附列完整表格給予總的評(píng)價(jià)，得出總的結(jié)論。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告的主體部分，一定要充分運(yùn)用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，結(jié)合文字加以分析，這樣得出的結(jié)論才會(huì)更可信，更能說(shuō)服人。
3)建議。結(jié)尾部分主要是在問(wèn)題和原因分析的基礎(chǔ)上提出對(duì)策，即針對(duì)主體部分分析的種種原因，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)、措施或建議。
關(guān)鍵詞：計(jì)劃管理；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；分析
中圖分類(lèi)號(hào)：U415.13
1 基于綜合計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析目標(biāo)描述
1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的要求
在長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析實(shí)踐中，企業(yè)各級(jí)主管的領(lǐng)導(dǎo)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的形勢(shì)和實(shí)現(xiàn)手段都有許多值得改進(jìn)和提高的地方，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析不能僅強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)結(jié)果的分析，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)各類(lèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程分析與控制。
1.2 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析目標(biāo)描述
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析要適應(yīng)電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，實(shí)施目標(biāo)管理、綜合計(jì)劃管理。綜合計(jì)劃管理是對(duì)公司未來(lái)一年的戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行設(shè)計(jì)，合理分配任務(wù)指標(biāo)至各專業(yè)部門(mén)，由各專業(yè)部門(mén)分別完成各專業(yè)計(jì)劃的初步設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)平衡，減少重復(fù)與交叉，達(dá)到資源最佳配置與利用，確定最終計(jì)劃后再進(jìn)行計(jì)劃的下達(dá)、執(zhí)行、控制并納入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，通過(guò)運(yùn)用先進(jìn)管理思想和理念，采用定性分析和定量分析方法，強(qiáng)調(diào)過(guò)程化的精細(xì)化管理，保障綜合計(jì)劃有效執(zhí)行，保證實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析結(jié)果。
1.3 基于綜合計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析管理范圍
公司所屬各相關(guān)單位及其領(lǐng)導(dǎo)班子成員，主要包括以下部門(mén)：發(fā)展策劃部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部、電力營(yíng)銷(xiāo)部、運(yùn)維檢修部、安全監(jiān)察部、人力資源部、基建部、信息通信公司、電力調(diào)度控制中心等。公司總經(jīng)理辦公會(huì)議是綜合計(jì)劃管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)執(zhí)行省公司下達(dá)的綜合計(jì)劃。公司綜合計(jì)劃實(shí)行各專業(yè)部門(mén)分工負(fù)責(zé)，發(fā)展策劃部統(tǒng)一歸口管理。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析由發(fā)展策劃部牽頭，各專業(yè)部門(mén)分析各自專業(yè)計(jì)劃完成情況、存在問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。并由發(fā)展策劃部召開(kāi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分會(huì)議，由各專業(yè)作專題報(bào)告。
1.4 基于綜合計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析指標(biāo)體系
1.4.1 綜合計(jì)劃指標(biāo)
1）電網(wǎng)發(fā)展指標(biāo)：固定資產(chǎn)投資、新開(kāi)工規(guī)模、 投產(chǎn)規(guī)模、科技投入、教育培訓(xùn)投入。
2）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)： 固定資產(chǎn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、市公司應(yīng)收電熱費(fèi)余額、市公司陳欠電費(fèi)回收率、市公司當(dāng)年電費(fèi)回收率、縣公司應(yīng)收電熱費(fèi)余額、縣公司當(dāng)年電費(fèi)回收率、縣公司資產(chǎn)負(fù)債率、縣公司流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
3）供電服務(wù)指標(biāo)：城市綜合供電電壓合格率、城市綜合供電電壓平均不合格時(shí)間、城市供電可靠率、城市用戶平均停電時(shí)間、農(nóng)網(wǎng)綜合供電電壓合格率、農(nóng)網(wǎng)綜合供電可靠率。
4）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)：購(gòu)網(wǎng)電量、售電均價(jià)、線損率、成本費(fèi)用、可控費(fèi)用、職員人數(shù)、應(yīng)發(fā)工資總額、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、縣公司可控費(fèi)用、縣公司利潤(rùn)總額、縣公司線損率。
5）人力資源指標(biāo)：人力資源變化、職工教育培訓(xùn)情況、勞動(dòng)生產(chǎn)率。
1.4.2 基于綜合計(jì)劃指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析內(nèi)容
1）公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整體評(píng)價(jià)及其特點(diǎn)：本期公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展情況、主要特點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體評(píng)價(jià)。
2）地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及電力市場(chǎng)分析： 本地區(qū)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析、地區(qū)電力需求情況、電網(wǎng)運(yùn)行分析。
3）購(gòu)、售電量分析：購(gòu)網(wǎng)電量分析、售網(wǎng)電量分析。
4）財(cái)務(wù)狀況分析：售電均價(jià)分析、應(yīng)收電費(fèi)余額分析、供電成本分析。
5）電力建設(shè)情況分析：本期在建項(xiàng)目形象進(jìn)度及重大項(xiàng)目的前期工作情況、項(xiàng)目開(kāi)工和投產(chǎn)情況、投資完成情況和資金到位情況。
6）人力資源分析：本期職工人數(shù)、工資總額、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、教育培訓(xùn)投入指標(biāo)完成情況，各項(xiàng)指標(biāo)變化特點(diǎn)和原因。
7）縣公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)分析：本地區(qū)各縣級(jí)供電公司售電量、收入、成本、利潤(rùn)情況以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。
8）主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)：預(yù)測(cè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，三季度預(yù)測(cè)全年完成情況，四季度預(yù)測(cè)次年指標(biāo)。
9）問(wèn)題和對(duì)策：本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，主要包括：影響公司經(jīng)營(yíng)的重大問(wèn)題和事件；公司經(jīng)營(yíng)管理短板；需防范的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；需要省公司解決的問(wèn)題。針對(duì)存在問(wèn)題，分析客觀和主觀原因，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果影響的大小及時(shí)間的長(zhǎng)短，從而提出解決問(wèn)題的有效措施和建議。
1.5 最佳指標(biāo)值的確定
根據(jù)省公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核辦法及企業(yè)負(fù)責(zé)人年度業(yè)績(jī)考核管理辦法，按照各部門(mén)的管理職責(zé)，分解所屬各單位基于綜合計(jì)劃下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析考核目標(biāo)，既確保完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又確保公司全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)保證同業(yè)對(duì)標(biāo)指標(biāo)的先進(jìn)性。
2 基于綜合計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析主要做法
2.1 組織機(jī)構(gòu)
公司總經(jīng)理是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的第一責(zé)任人，分管副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師協(xié)助總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體的管理工作，為第二責(zé)任人，指標(biāo)體系中各個(gè)綜合計(jì)劃指標(biāo)的責(zé)任管理部室負(fù)責(zé)人根據(jù)職責(zé)劃分，負(fù)責(zé)具體落實(shí)相應(yīng)綜合計(jì)劃指標(biāo)的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，為第三責(zé)任人；形成了責(zé)任層層分解，管理、跟蹤與考核逐級(jí)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析管理組織體系（見(jiàn)圖1）。
圖1 六安公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析組織機(jī)構(gòu)圖
2.2綜合計(jì)劃管理流程
圖2 綜合計(jì)劃編制、執(zhí)行、上報(bào)流程圖
2.3 流程過(guò)程控制方法說(shuō)明
流程過(guò)程主要分為：信息收集分析預(yù)測(cè)總結(jié)提煉輔助決策四個(gè)階段。
2.3.1 信息收集階段：根據(jù)年度下達(dá)的綜合計(jì)劃指標(biāo)，由策劃部牽頭，財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷(xiāo)部、人力資源部、基建部等部門(mén)共同配合，利用相關(guān)分析系統(tǒng)進(jìn)行全面、及時(shí)、準(zhǔn)確接受與采集數(shù)據(jù)。計(jì)劃部負(fù)責(zé)匯總并綜合計(jì)劃指標(biāo)匯總信息。
2.3.2 分析預(yù)測(cè)階段：根據(jù)相關(guān)分析系統(tǒng)采集生成統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由策劃部負(fù)責(zé)匯總，財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷(xiāo)部、人力資源部、基建部等部門(mén)共同參與，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況與預(yù)算對(duì)比分析。從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面查明影響綜合計(jì)劃指標(biāo)的原因，找出關(guān)鍵問(wèn)題，及時(shí)預(yù)控、協(xié)調(diào)、平衡、管控，指出整改措施。
2.3.3 總結(jié)提煉階段：對(duì)公司綜合計(jì)劃指標(biāo)的全面分析，主要將綜合計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度分析貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，對(duì)各單位指標(biāo)實(shí)績(jī)同下達(dá)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行全面分析和診斷評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)綜合計(jì)劃指標(biāo)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)的過(guò)程流程的分析，揭示計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題、原因及其內(nèi)在聯(lián)系，及時(shí)預(yù)控、協(xié)調(diào)、平衡、管控，為保證企業(yè)能以最低的投入獲得盡可能高的產(chǎn)出效益，以期提高企業(yè)的全面綜合效益。
2.3.4 輔助決策階段：公司領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)計(jì)劃部提供的綜合經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，對(duì)預(yù)期計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正，提出新的工作目標(biāo)、任務(wù)和要求，并做出經(jīng)營(yíng)決策。
2.5 保證流程正常運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的績(jī)效考核與控制
2.5.1 績(jī)效評(píng)價(jià)
1） 績(jī)效評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)
發(fā)展策劃部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)基于綜合計(jì)劃下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
2） 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
a） 省公司目標(biāo)管理評(píng)價(jià)。
b） 省公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)。
c） 省公司綜合計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)度評(píng)價(jià)。
2.5.2 績(jī)效評(píng)價(jià)的流程及說(shuō)明
績(jī)效評(píng)價(jià)和考核的流程（含組織機(jī)構(gòu)）
流程體現(xiàn)了考核的分級(jí)管理原則和考核結(jié)果作為制定或滾動(dòng)修訂指標(biāo)改進(jìn)計(jì)劃的依據(jù)，使工作不斷循環(huán)、提高的目的。績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于整個(gè)綜合計(jì)劃管理、同業(yè)對(duì)標(biāo)、目標(biāo)管理的全過(guò)程。
2.5.3 績(jī)效數(shù)據(jù)的采集
經(jīng)審核后的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)報(bào)表、綜合計(jì)劃指標(biāo)數(shù)據(jù)，同業(yè)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)。
2.5.4 績(jī)效評(píng)價(jià)方法
差異分析法、正態(tài)分布法、對(duì)比分析法、因素分析法等。
2.5.5 績(jī)效評(píng)價(jià)的紀(jì)錄形式
書(shū)面材料
2.5.6 績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果的應(yīng)用
1） 綜合計(jì)劃指標(biāo)完成情況納入各指標(biāo)責(zé)任單位季、年度管理責(zé)任制考核，并作為年度工作評(píng)先評(píng)優(yōu)的依據(jù)。
2）通過(guò)績(jī)效考核，進(jìn)一步增強(qiáng)了各指標(biāo)責(zé)任單位的工作責(zé)任感和積極性，有效地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作的不斷提升。
2.5.7 規(guī)章制度
《六安供電公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核辦法》、《六安供電公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析實(shí)施細(xì)則》、《六安供電公司資金管理辦法》、《六安供電公司線損“四分”管理辦法》、《六安供電公司線損考核辦法》、《六安供電公司預(yù)算管理辦法》、《六安供電公司資金管理辦法》、《六安供電公司生產(chǎn)成本考核辦法》《六安供電公司固定資產(chǎn)管理辦法》。
3 持續(xù)改進(jìn)
3.1 考核目標(biāo)的改進(jìn)方法
3.1.1 進(jìn)一步加強(qiáng)綜合計(jì)劃指標(biāo)分析工作，建立科學(xué)的預(yù)控機(jī)制，加強(qiáng)系統(tǒng)分析的深度和廣度，采用單維、多維等方法，開(kāi)展差異性、階段性、典型性、綜合性分析，實(shí)現(xiàn)管理精細(xì)化、工作規(guī)范化。
3.1.2 根據(jù)分析結(jié)果，實(shí)時(shí)進(jìn)行指標(biāo)預(yù)控，尋找指標(biāo)背后的管理差距，不斷提高公司、部門(mén)、過(guò)程的績(jī)效。
3.2.3 樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強(qiáng)執(zhí)行情況、過(guò)程性檢查和定期考核落實(shí)。
3.2 對(duì)指標(biāo)體系的改進(jìn)方法
建立公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的綜合計(jì)劃指標(biāo)體系，使得公司、部室（中心）指標(biāo)互相支撐、相互協(xié)調(diào)、責(zé)任到人。
3.3 對(duì)標(biāo)桿數(shù)據(jù)的修訂
公司每年修訂標(biāo)桿數(shù)據(jù)，做到既符合實(shí)際，又具有一定的超前性。
3.4對(duì)工作流程的改進(jìn)方法
對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)實(shí)行評(píng)價(jià)督辦制，加大動(dòng)態(tài)管理考核力度。梳理、優(yōu)化各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理、考核流程，細(xì)化費(fèi)用的結(jié)算方式和考核辦法。
3.5 對(duì)績(jī)效考核改進(jìn)的方法
3.5.1 績(jī)效考核過(guò)去以相關(guān)部門(mén)評(píng)價(jià)為主，改為單位自評(píng)、基層單位互評(píng)、相關(guān)部門(mén)評(píng)價(jià)、公司領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法。
3.5.2 加大動(dòng)態(tài)考核力度，將考核結(jié)果直接引入部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、一般管理人員年度考核。
4 推廣應(yīng)用建議
今年以來(lái)，六安供電公司加強(qiáng)基于綜合計(jì)劃下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，建立了有效的工作機(jī)制，不斷完善管理、組織、控制體系，注重分析和解決問(wèn)題，重視對(duì)各項(xiàng)工作措施的落實(shí)，加強(qiáng)執(zhí)行力，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以實(shí)現(xiàn)指標(biāo)最優(yōu)、效率最高、效益最佳目標(biāo)，取得了良好效果，提高了公司的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié)束語(yǔ)
成本費(fèi)用的控制
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì) 問(wèn)題 統(tǒng)計(jì)服務(wù) 路徑
中圖分類(lèi)號(hào)：C81
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1007-3973（2012）008-154-02
1 引言
企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過(guò)程中，必將產(chǎn)生大量的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外信息，涉及到企業(yè)管理的所有環(huán)節(jié)。如何充分利用統(tǒng)計(jì)固有或創(chuàng)新的科學(xué)工作方法，綜合有效的整合企業(yè)信息資源，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同階段的重點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)問(wèn)題，分析產(chǎn)生的原因，及時(shí)提出預(yù)警意見(jiàn)和相應(yīng)對(duì)策，是擺在統(tǒng)計(jì)工作者面前的一個(gè)課題。
2 制造企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理的主要問(wèn)題
2.1 企業(yè)統(tǒng)計(jì)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
據(jù)調(diào)查，制造企業(yè)的統(tǒng)計(jì)人員有80%以上來(lái)之于企業(yè)內(nèi)部有關(guān)生產(chǎn)崗位，如生產(chǎn)，質(zhì)量崗位，統(tǒng)計(jì)專業(yè)系統(tǒng)知識(shí)不足，文化水平偏低，對(duì)于與統(tǒng)計(jì)相關(guān)工作崗位業(yè)務(wù)不太了解，其工作往往僅限于按部就班的每月填寫(xiě)企業(yè)規(guī)定的幾張業(yè)務(wù)報(bào)表，在工作中還常常出現(xiàn)差錯(cuò)。如臺(tái)賬與報(bào)表的銜接、稽核不夠，有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)效率降低原因缺乏深入調(diào)查分析。對(duì)于跨部門(mén)的協(xié)調(diào)不夠，不太關(guān)心企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況，往往提不出好的管理建議。
2.2 企業(yè)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱
盡管企業(yè)根據(jù)上級(jí)要求和內(nèi)部管理需要，也建立了內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，比如：工時(shí)統(tǒng)計(jì)，設(shè)備利用率、產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)，庫(kù)存變動(dòng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等指標(biāo)等。但是對(duì)于數(shù)據(jù)的來(lái)源，缺乏有效的證據(jù)支撐，統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬基礎(chǔ)管理工作不太重視，有的人為干預(yù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有的統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)。導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
2.3 統(tǒng)計(jì)信息處理手段不夠先進(jìn)快捷，與其他相關(guān)部門(mén)的信息共享不夠緊密
當(dāng)前，在制造企業(yè)中，都基本上建立了供應(yīng)鏈信息資源管理平臺(tái)，供應(yīng)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售部門(mén)按有關(guān)軟件的模塊，按權(quán)限錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，信息可以做到互聯(lián)，共享，加快了企業(yè)信息的流動(dòng)速度，提高了企業(yè)的管理能力，數(shù)據(jù)在管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。統(tǒng)計(jì)部門(mén)人員由于受權(quán)限的制約，難以方便自如的進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于統(tǒng)計(jì)人員需要收集的數(shù)據(jù)，一般利用電子表格，通過(guò)建立臺(tái)賬，調(diào)查收集數(shù)據(jù)，匯總形成統(tǒng)計(jì)報(bào)表。收集數(shù)據(jù)重復(fù)工作量較大，不能與供應(yīng)鏈條實(shí)現(xiàn)無(wú)縫化銜接，自動(dòng)輸出生成有關(guān)所需要的報(bào)表。
2.4 統(tǒng)計(jì)分析工作不夠深入，往往停留在表面文章
企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程鏈條較長(zhǎng)，工序繁多，與內(nèi)外等關(guān)系密切。統(tǒng)計(jì)調(diào)查分析的范圍大，如何定期的抓住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主要矛盾，是擺在綜合統(tǒng)計(jì)人員面前的一個(gè)重要課題，由于受到自身綜合素質(zhì)影響，再加上上級(jí)的支持力度不大，往往統(tǒng)計(jì)分析，限于表面文章，分析力度不大，難以追根求源的探索指標(biāo)變動(dòng)的具體原因，比如：導(dǎo)致某產(chǎn)品廢品率較高的原因探析，是設(shè)計(jì)先天不足，還是操作人員或設(shè)備老化等問(wèn)題，分析其原因，需要圍繞人、機(jī)、物、環(huán)等要素，利用統(tǒng)計(jì)手段，用數(shù)據(jù)圖表說(shuō)話，勢(shì)必要求統(tǒng)計(jì)人員具備綜合的管理素質(zhì)，敏捷的判斷力。
3 統(tǒng)計(jì)工作服務(wù)于企業(yè)，提高精細(xì)化管理水平路徑
3.1 加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高統(tǒng)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
做好統(tǒng)計(jì)工作：(1)要建立健全統(tǒng)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，制定相應(yīng)管理制度。根據(jù)管理需要，合理配置統(tǒng)計(jì)人員，負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的數(shù)據(jù)錄入，統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填報(bào)、匯總、分析及預(yù)測(cè)工作。(2)要加強(qiáng)報(bào)表的稽核工作，確保統(tǒng)計(jì)資料的連續(xù)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、系統(tǒng)性。(3)企業(yè)要定期通過(guò)不同的組織培訓(xùn)方式，更新統(tǒng)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高其業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)技能水平，充分發(fā)揮統(tǒng)計(jì)人員自身主觀能動(dòng)性，更好的為企業(yè)服務(wù)。
3.2 強(qiáng)化統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可靠性管理，杜絕弄虛作假
真實(shí)可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是統(tǒng)計(jì)工作的必然要求，是統(tǒng)計(jì)職能的基石。如果違反統(tǒng)計(jì)程序，任意編寫(xiě)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真，必將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作產(chǎn)生的成果，產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響管理層的科學(xué)決策。所以，統(tǒng)計(jì)人員要嚴(yán)格按統(tǒng)計(jì)法的要求，認(rèn)真的履行義務(wù)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，反對(duì)和制止在統(tǒng)計(jì)工作中弄虛作假，自覺(jué)抵制人為干擾統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的行為。
3.3 充分利用企業(yè)電子資源管理平臺(tái)，完善的統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
企業(yè)資源管理平臺(tái)的建立，為企業(yè)量化管理銷(xiāo)，提高管理效率，起到了較大的作用，企業(yè)管理層要重視統(tǒng)計(jì)人員的作用，根據(jù)統(tǒng)計(jì)人員不同崗位特點(diǎn)，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)的有關(guān)模塊中，賦予他們相應(yīng)的職權(quán)，有利于統(tǒng)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，便于在供應(yīng)鏈信息庫(kù)中及時(shí)的收集和傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)，提高企業(yè)信息化水平，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息無(wú)縫化銜接。同時(shí)，統(tǒng)計(jì)人員為了完成有關(guān)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)工作任務(wù)，要建立健全抽樣調(diào)查、典型調(diào)查與全面調(diào)查相結(jié)合的調(diào)查體系，為了提高統(tǒng)計(jì)工作效率，企業(yè)應(yīng)以抽樣調(diào)查為主，重點(diǎn)捕捉企業(yè)敏感業(yè)務(wù)情況。如廢品率較高的調(diào)查，統(tǒng)計(jì)人員可以利用抽樣收集的數(shù)據(jù)，通過(guò)有關(guān)技術(shù)分析手段，探尋廢品率較高的主要原因，以利企業(yè)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，提高產(chǎn)品質(zhì)量水平。
3.4 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，發(fā)揮統(tǒng)計(jì)人員主力軍作用
統(tǒng)計(jì)人員要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析工作。(1)企業(yè)管理層可以委托授權(quán)統(tǒng)計(jì)部門(mén)，制定企業(yè)各部門(mén)車(chē)間班組的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議報(bào)告框架文件，根據(jù)銷(xiāo)的不同職能，明確規(guī)定有關(guān)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的范圍，指標(biāo)，方法等。比如,對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間，主要的分析指標(biāo)是產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率、工時(shí)利用率、設(shè)備利用率、批量產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃完成率等，分析方法，主要采取采用統(tǒng)計(jì)指標(biāo)縱橫對(duì)比，因果分析方法，以圖表文字方式，在PPT上演繹整個(gè)分析報(bào)告過(guò)程，做到數(shù)據(jù)來(lái)源可靠，分析方法科學(xué)合理，推理判斷邏輯關(guān)系有序，提出的改進(jìn)措施要有明確的針對(duì)性，便于今后工作驗(yàn)證。(2)統(tǒng)計(jì)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮綜合管理職能，撰寫(xiě)綜合分析報(bào)告，主要從企業(yè)總體分析上入手，全面展示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的指標(biāo)變動(dòng)情況，采用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)專業(yè)分析手段（時(shí)間序列分析、回歸分析，方差分析、生產(chǎn)函數(shù)分析等），深入解剖其內(nèi)在的本質(zhì)規(guī)律，提出總體建議意見(jiàn)和預(yù)警報(bào)告。對(duì)于統(tǒng)計(jì)分析中，發(fā)現(xiàn)的對(duì)企業(yè)發(fā)展影響較大的問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)行深入剖析。比如，某批次產(chǎn)品，本期廢品率比上期上升幅度較大，統(tǒng)計(jì)人員要結(jié)合質(zhì)量管理部門(mén)的分析報(bào)告，開(kāi)展專題調(diào)研，采取魚(yú)刺因果分析圖，從人、機(jī)、物、法、環(huán)等方面，找到廢品率上升的關(guān)鍵原因，并提出科學(xué)有效的建議，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量方法。(3)在企業(yè)組織的分析會(huì)議上，管理層要采取民主討論的方法，與會(huì)者通過(guò)PPT媒介，全面演示整個(gè)分析報(bào)告，做到語(yǔ)言描述簡(jiǎn)潔，數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確（經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)部門(mén)抽樣驗(yàn)證），分析手段有效，圖文并茂，使與會(huì)者通過(guò)不同的角度全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以利同心協(xié)力共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。(4)在會(huì)議上，企業(yè)高管要對(duì)有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及時(shí)加以點(diǎn)評(píng)，促進(jìn)有關(guān)單位發(fā)揚(yáng)光大，糾正錯(cuò)誤，正確實(shí)施企業(yè)的既定方針，確保目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
3.5 推動(dòng)統(tǒng)計(jì)工作精細(xì)化管理進(jìn)程
實(shí)施統(tǒng)計(jì)精細(xì)化管理,要求對(duì)統(tǒng)計(jì)工作過(guò)程的每一個(gè)細(xì)節(jié)都要精益求精，堅(jiān)持高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格按統(tǒng)計(jì)規(guī)范程序，控制每一個(gè)數(shù)據(jù)收集細(xì)節(jié)和調(diào)查環(huán)節(jié)，不斷培養(yǎng)統(tǒng)計(jì)人員的嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作風(fēng)格。做到事事有人管，時(shí)時(shí)有人查，杜絕管理上的漏洞，消除管理中的盲點(diǎn)。
精細(xì)化管理必須持之以恒、循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)。要制定科學(xué)的量化考核方案，落實(shí)管理責(zé)任，將管理責(zé)任具體化、明確化，使每一個(gè)統(tǒng)計(jì)管理人員職責(zé)到位、盡職盡責(zé)。把每一天的工作做到位，每天對(duì)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)糾正，及時(shí)處理，找準(zhǔn)關(guān)鍵問(wèn)題、薄弱環(huán)節(jié)，不斷提高精細(xì)化管理水平。(1)要求管理層選派統(tǒng)計(jì)人員到先進(jìn)單位考察學(xué)習(xí)，親身體會(huì)先進(jìn)單位的精細(xì)化管理成功做法，不斷開(kāi)拓視野，推進(jìn)統(tǒng)計(jì)工作精細(xì)化管理進(jìn)程。(2)要求統(tǒng)計(jì)人員轉(zhuǎn)變思想作風(fēng)，深入生產(chǎn)第一線，深化、細(xì)化統(tǒng)計(jì)管理，嚴(yán)密控制各個(gè)工作環(huán)節(jié)，理順工作過(guò)程，明確目標(biāo)任務(wù)。
4 結(jié)束語(yǔ)
以上從統(tǒng)計(jì)人員的角度出發(fā)，探討了企業(yè)統(tǒng)計(jì)工作中的主要問(wèn)題，從五個(gè)方面提出了統(tǒng)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的路徑，重點(diǎn)解析了統(tǒng)計(jì)分析的應(yīng)用模式和精細(xì)化管理，意義在于全方位的控制統(tǒng)計(jì)質(zhì)量，利用統(tǒng)計(jì)工作手段和方法，不斷的挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，以利企業(yè)管理循環(huán)工作的不斷展開(kāi)，把有關(guān)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。
參考文獻(xiàn)：
預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)某特定目標(biāo)，對(duì)其所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。預(yù)算的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制, 是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，也是一種以財(cái)務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。如今，預(yù)算管理已成為國(guó)外大中型企業(yè)普遍采用的一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式。我國(guó)《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理基本規(guī)范》中就明確規(guī)定企業(yè)要“建立全面預(yù)算管理制度”。
預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式以及企業(yè)管理的重要內(nèi)容，它的成敗在一定程度上直接關(guān)系到企業(yè)的短期目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行控制與評(píng)價(jià)就成為必不可少的環(huán)節(jié)。基于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督功能，加強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)，對(duì)規(guī)范企業(yè)運(yùn)作、提高經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的指導(dǎo)意義。但是傳統(tǒng)的預(yù)算管理審計(jì)卻往往達(dá)不到這些效果。比如國(guó)家電網(wǎng)公司以前組織的預(yù)算管理審計(jì)，審計(jì)的重心大多放在了“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”上，主要審查被審計(jì)單位計(jì)劃指標(biāo)的真實(shí)性及完成情況，而對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算管理體系的健全性、有效性及其風(fēng)險(xiǎn)防范卻較為忽視，這導(dǎo)致內(nèi)審沒(méi)有在預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，也使得內(nèi)審的職能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。
2006年，為了找準(zhǔn)在預(yù)算管理審計(jì)中的“切入點(diǎn)”，山西省電力公司審計(jì)部受注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的啟示，借鑒COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）征求意見(jiàn)稿所提供的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析框架，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制，最終確定了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)的預(yù)算管理審計(jì)方案，并于2007年初在太原供電分公司進(jìn)行了試點(diǎn)測(cè)試。本文通過(guò)介紹這次審計(jì)的具體情況，試圖為電力系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理審計(jì)提供一些有益的思路與探索。
二、太原供電分公司預(yù)算管理審計(jì)分析
太原供電分公司（以下簡(jiǎn)稱“太供”）是省公司直屬的國(guó)有特大型供電企業(yè)，截至2006年年末，該公司資產(chǎn)總額270多億元，其中固定資產(chǎn)255億元；直屬生產(chǎn)單位20個(gè)，公司在冊(cè)人數(shù)2800多人；設(shè)立有23個(gè)獨(dú)立核算、具有獨(dú)立法人資格的多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2006年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入60多億元。2007年年初，山西省電力公司審計(jì)部抽調(diào)人員組成審計(jì)組，對(duì)太供開(kāi)展了為期20余天的預(yù)算管理審計(jì)。此次審計(jì)的基本思路定位于“以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金流量為主線，以風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任為目標(biāo)，以預(yù)算評(píng)價(jià)分析為中心”。本次審計(jì)的一大突破，在于首次把風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)的重點(diǎn)。按照這個(gè)思路，確定了審計(jì)的內(nèi)容與需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)：
（一）審計(jì)內(nèi)容及程序
本次審計(jì)涉及的內(nèi)容涵蓋了預(yù)算管理制度的建設(shè)、組織體系的設(shè)置，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析、控制、調(diào)整和考核等環(huán)節(jié)。具體如下：
1、預(yù)算管理制度。審計(jì)內(nèi)容包括：（1）預(yù)算管理相關(guān)制度是否完備，是否涵蓋了預(yù)算管理的所有環(huán)節(jié)；（2）這些制度與國(guó)家電網(wǎng)公司、省電力公司的相關(guān)制度是否一致。
2.預(yù)算管理組織體系。審計(jì)內(nèi)容包括：（1）預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的組織健全性；（2）預(yù)算管理部門(mén)及人員的職責(zé)及權(quán)限是否明確；（3）預(yù)算管理人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)能否勝任工作；（4）該組織體系是否有利于決策的科學(xué)性和正確性。
3.預(yù)算編制。審計(jì)內(nèi)容：（1）預(yù)算編制的依據(jù)是否符合規(guī)定，預(yù)算編制前綜合考慮的因素（如國(guó)家宏觀政策、該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度等）是否全面；（2）預(yù)算編制的目標(biāo)是否與省電力公司的目標(biāo)一致；（3）編制過(guò)程中上下級(jí)之間的協(xié)調(diào)（談判）機(jī)制是否完善；（4）預(yù)算編制的方法是否科學(xué)、合理、先進(jìn)；（5）預(yù)算編制的內(nèi)容是否完整（是否包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等）；（6）預(yù)算編制的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確（預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是否制訂的科學(xué)合理、各預(yù)算之間是否銜接）；（7）公司是否根據(jù)年度預(yù)算編制月份預(yù)算或季度預(yù)算；（8）預(yù)算編制是否及時(shí)；（9）預(yù)算編制是否過(guò)松或過(guò)緊，能否起到控制作用；（10）預(yù)算編制的質(zhì)量高低（這一點(diǎn)，可根據(jù)預(yù)算與決算對(duì)比的差異度來(lái)判斷）。
4.預(yù)算審批。審計(jì)內(nèi)容：（1）預(yù)算是否按規(guī)定程序?qū)徟瑢徟绦蚴欠窈戏ǎ唬?）是否存在未經(jīng)審批就隨意調(diào)整預(yù)算的行為。
5.預(yù)算執(zhí)行。審計(jì)內(nèi)容：（1）預(yù)算指標(biāo)的分解情況是否落實(shí)到各部門(mén)；（2）預(yù)算執(zhí)行中的信息反饋是否通暢、及時(shí)；（3）預(yù)算執(zhí)行中是否存在違反法律、法規(guī)、制度等情況；（4）經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況；（5）太供對(duì)省公司下達(dá)指標(biāo)的完成情況。
6.預(yù)算分析與控制。審計(jì)內(nèi)容：（1）審查預(yù)算分析的職責(zé)分工是否明確；（2）預(yù)算分析的內(nèi)容是否全面；（3）預(yù)算分析是否突出重點(diǎn)；（4）預(yù)算分析的方法是否合理；（5）預(yù)算分析的結(jié)論是否正確；（6）預(yù)算分析是否及時(shí)；（7）是否做到事前、事中、事后分析；（8）分析的結(jié)論是否用于控制，分析與控制的銜接是否到位。
7.預(yù)算調(diào)整。審計(jì)內(nèi)容：（1）公司是否有過(guò)預(yù)算調(diào)整；（2）如果有過(guò)預(yù)算調(diào)整，預(yù)算調(diào)整的理由是否充分，調(diào)整程序是否合法，調(diào)整幅度是否恰當(dāng)；（3）被審期間，是否有需要調(diào)整的事由出現(xiàn)而公司尚未調(diào)整。
8.預(yù)算考核。審計(jì)內(nèi)容：（1）公司是否進(jìn)行了真正的預(yù)算考核；（2）預(yù)算考核指標(biāo)體系是否健全，指標(biāo)計(jì)算是否科學(xué)；（3）預(yù)算考核能否真正起到獎(jiǎng)懲作用，是否存在“平均主義”的現(xiàn)象。
（二）審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)
我們根據(jù)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，分析了在這些環(huán)節(jié)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)需要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)見(jiàn)表1。
（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)、成因及對(duì)策
按照上述程序，審計(jì)人員采取了詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合的方式，對(duì)太供的預(yù)算管理進(jìn)行了審計(jì)。在肯定該公司成績(jī)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)在預(yù)算管理方面存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。以下選擇其中的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析：
1. 預(yù)算編制中的道德風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：分公司上報(bào)省公司的預(yù)算以及支公司上報(bào)分公司的預(yù)算存在一定程度的虛假現(xiàn)象。
成因分析：一是由于“信息不對(duì)稱”現(xiàn)象的存在，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)部門(mén)的真實(shí)需求與能力缺乏深入的了解；二是下級(jí)部門(mén)上報(bào)帶有虛假成分的預(yù)算不存在被處分的風(fēng)險(xiǎn)；三是害怕上報(bào)的預(yù)算被上級(jí)部門(mén)武斷“削減”、“鞭打快牛”而上報(bào)帶有虛假成分的預(yù)算。
產(chǎn)生危害：上下級(jí)之間的信任度逐漸降低，最終消失；編制的預(yù)算質(zhì)量無(wú)法保障。
建議對(duì)策：建立上報(bào)虛假預(yù)算追究責(zé)任的機(jī)制；建立上下級(jí)之間的談判與溝通機(jī)制；避免下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)“鞭打快牛”的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2. 預(yù)算編制依據(jù)不足風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：公司的預(yù)算編制以省公司下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)為主，公司自身能力、市場(chǎng)調(diào)研分析為輔。
成因分析：省公司對(duì)分公司實(shí)行計(jì)劃指標(biāo)管理；相應(yīng)地分公司對(duì)子公司也按此執(zhí)行；公司超額完成上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)得到的獎(jiǎng)勵(lì)不足或者沒(méi)有。
產(chǎn)生危害：公司缺乏超額完成計(jì)劃指標(biāo)的動(dòng)力；即使超額完成，也會(huì)千方百計(jì)“預(yù)留”指標(biāo)。
建議對(duì)策：省公司對(duì)分公司（分公司對(duì)支公司）完成指標(biāo)、超額完成指標(biāo)實(shí)行應(yīng)有的、具有超強(qiáng)吸引力的激勵(lì)政策；加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研分析。
3. 預(yù)算編制滯后風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：公司2006年度的預(yù)算在2006年3月底才編制完成并分解指標(biāo)給支公司，預(yù)算編制存在一定的滯后性。
成因分析：主要與省公司下達(dá)分公司2006年度計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)時(shí)間較晚有關(guān)。從時(shí)間來(lái)看，公司在2005年11月左右上報(bào)省公司第一份預(yù)算草案，反映公司對(duì)2006年度的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)等情況。2006年3月，省公司下達(dá)2006年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)，太供根據(jù)這些指標(biāo)來(lái)編制2006年度的預(yù)算，并將省公司下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)到所屬各部門(mén)（支公司）。
產(chǎn)生危害：導(dǎo)致2006年第一季度缺乏預(yù)算控制。
建議對(duì)策：省公司下達(dá)分公司每年度的計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)提前，每年末下達(dá)第二年的計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)。
4. 預(yù)算分析不足風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：公司的各個(gè)職能部門(mén)沒(méi)有編制月度、季度預(yù)決算差異分析材料；年度編制的預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告中，對(duì)預(yù)決算差異的分析也不到位。比如在財(cái)務(wù)處的《2006年1～12月份預(yù)算執(zhí)行情況分析》報(bào)告中，將當(dāng)年的預(yù)算（計(jì)劃）與實(shí)際完成情況、上年的實(shí)際數(shù)放在同一表格內(nèi)進(jìn)行了數(shù)據(jù)比較，采用的是簡(jiǎn)單直觀的比較分析法。但該報(bào)告對(duì)數(shù)據(jù)比較得多，分析偏少，對(duì)預(yù)算決算的差異沒(méi)有進(jìn)行詳盡的因素分析；對(duì)差異非常明顯的一些項(xiàng)目，也是僅進(jìn)行了列示和簡(jiǎn)單說(shuō)明，缺乏重點(diǎn)分析。營(yíng)銷(xiāo)處、發(fā)展策劃處、基建處等職能部門(mén)提供了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告，也對(duì)其負(fù)責(zé)監(jiān)督、考核的計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行了不同程度的分析，由于這些報(bào)告的重心放在了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析上，所以預(yù)算分析的質(zhì)量就顯得參差不齊，缺乏系統(tǒng)性。所以這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告不能完全替代預(yù)算分析報(bào)告。
存在成因：預(yù)決算差異分析方法較為復(fù)雜；省公司、分公司對(duì)預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量沒(méi)有要求。
產(chǎn)生危害：由于預(yù)算分析不到位，導(dǎo)致分析的數(shù)據(jù)無(wú)法運(yùn)用于預(yù)算的調(diào)整、控制之中，降低了預(yù)算管理的控制力。
建議對(duì)策：預(yù)算分析人員要掌握必要的預(yù)算分析方法，比如因素替代法；明確對(duì)預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量要求；預(yù)算分析報(bào)告按月編制。
5. 隨意調(diào)整預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：2006年的第四季度，省公司兩次調(diào)整預(yù)算（下?lián)苜M(fèi)用），太供也兩次調(diào)整費(fèi)用給各個(gè)部門(mén)。
存在成因：省公司有年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣。
產(chǎn)生危害：導(dǎo)致分公司年初編制的預(yù)算在控制上，尤其在費(fèi)用的控制上“形同虛設(shè)”；分公司及其支公司患上了“預(yù)算調(diào)整依賴癥”，進(jìn)而使省公司年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣形成“剛性”。
建議對(duì)策：省公司改變年末調(diào)整預(yù)算的習(xí)慣，改為在年初對(duì)預(yù)算費(fèi)用一次下足。
6. 預(yù)算考核失效風(fēng)險(xiǎn)
表現(xiàn)特征：一是用業(yè)績(jī)考核替代預(yù)算考核。二是考核出現(xiàn)“平均主義”的傾向，比如從考核的結(jié)果來(lái)看，24個(gè)下級(jí)部門(mén)的考核得分：19個(gè)為優(yōu)秀，5個(gè)為良好；分?jǐn)?shù)最高的為99.17分，最低的為85.63分，部門(mén)考核情況總體令人滿意，呈現(xiàn)一種“皆大歡喜”的局面。三是考核指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單。比如指標(biāo)設(shè)置沒(méi)有體現(xiàn)出投入――產(chǎn)出之間的關(guān)系。在財(cái)務(wù)處考核的指標(biāo)中，內(nèi)部利潤(rùn)、三項(xiàng)費(fèi)用、三項(xiàng)可控費(fèi)用指標(biāo)都是絕對(duì)數(shù)，缺乏相對(duì)數(shù)的考核。內(nèi)部利潤(rùn)是靠多少投入獲得的，無(wú)法直觀地看出來(lái)。另外，財(cái)務(wù)處考核的指標(biāo)數(shù)量過(guò)少，難以真實(shí)考核出部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及管理水平。財(cái)務(wù)處考核的指標(biāo)共有7項(xiàng)：內(nèi)部利潤(rùn)、三項(xiàng)費(fèi)用、三項(xiàng)可控費(fèi)用、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、電費(fèi)上繳率、賬戶資金限額、資產(chǎn)入賬率。扣除后3項(xiàng)（因?yàn)檫@些并非純粹的財(cái)務(wù)指標(biāo)），就剩下4項(xiàng)指標(biāo)了。僅僅靠這4項(xiàng)指標(biāo)是無(wú)法全面考核出一個(gè)部門(mén)的盈利、管理等水平的。指標(biāo)過(guò)少雖然減少了考核的難度和工作量，但在內(nèi)容方面必然有所遺漏，指標(biāo)之間相互聯(lián)系性、補(bǔ)充性不強(qiáng)，從而考核缺乏全面性，降低了部門(mén)控制指標(biāo)的難度，不容易發(fā)現(xiàn)存在已久的問(wèn)題，甚至影響部門(mén)工作的積極性。另外，有些指標(biāo)設(shè)置欠合理，容易導(dǎo)致部門(mén)為了完成指標(biāo)而采取一系列的短期行為。比如賬戶資金限額。公司有時(shí)為了完成該指標(biāo)，有可能存在突擊花錢(qián)、提前付款的行為，這會(huì)在一定程度上損害公司的利益。四是部分關(guān)鍵性指標(biāo)分值設(shè)置不合理。比如市場(chǎng)占有率滿分僅為3分，這與省公司倡導(dǎo)的“守土有責(zé)”的理念并不相稱。另外，線損率滿分4分，售電量滿分4分，這些直接關(guān)系到公司業(yè)績(jī)的指標(biāo)所占分值明顯偏低，與其重要程度并不相稱。
存在成因：參照省公司對(duì)分公司的考核來(lái)進(jìn)行考核；由于考核與部門(mén)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，因此考核存在“平均主義”的傾向。
產(chǎn)生危害：降低了預(yù)算的激勵(lì)作用。
建議對(duì)策：建立真正的預(yù)算考核體系；增設(shè)預(yù)算考核指標(biāo)；對(duì)考核指標(biāo)的權(quán)重采用科學(xué)的方法設(shè)置，比如可以嘗試采用層次分析法，通過(guò)考核指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)設(shè)置，避免考核中“大鍋飯”現(xiàn)象的出現(xiàn)。
工程項(xiàng)目前期監(jiān)督管理主要圍繞項(xiàng)目施工準(zhǔn)備、項(xiàng)目管理制度的建立和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面進(jìn)行。通過(guò)事前控制，促進(jìn)工程項(xiàng)目建立健全各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目規(guī)范、高效運(yùn)作。對(duì)工程項(xiàng)目前期監(jiān)督管理檢查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
1.1制度建設(shè)。
項(xiàng)目部要建立各項(xiàng)管理內(nèi)控制度，管理制度要與項(xiàng)目的實(shí)際情況相適應(yīng)，管理措施要切實(shí)有效。
1.2責(zé)任成本。
項(xiàng)目部要建立責(zé)任成本預(yù)算管理機(jī)制、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和資金預(yù)算制度；要編制合理的責(zé)任成本預(yù)算。
1.3機(jī)械配置。
項(xiàng)目部要制定可執(zhí)行的機(jī)械設(shè)備配置方案；進(jìn)場(chǎng)的機(jī)械設(shè)備和人員是要執(zhí)行企業(yè)《機(jī)械設(shè)備管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。
1.4物資采購(gòu)。
項(xiàng)目要按照公司《物資管理辦法》組織物資采購(gòu)實(shí)施；制定物資采購(gòu)供應(yīng)策劃方案；有條件要實(shí)行物資集中采購(gòu)管理。
1.5風(fēng)險(xiǎn)管理。
項(xiàng)目要建立了合同、勞務(wù)隊(duì)伍管理和材料價(jià)控、量控、質(zhì)控等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；合同的簽訂要進(jìn)行集體評(píng)估；要依據(jù)合同和現(xiàn)場(chǎng)施工條件對(duì)項(xiàng)目存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)并制定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
2.工程項(xiàng)目中后期監(jiān)督管理
工程項(xiàng)目中后期監(jiān)督管理是項(xiàng)目過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋相關(guān)職能部門(mén)和單位，以便及時(shí)整改，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。工程項(xiàng)目中后期監(jiān)督管理在項(xiàng)目施工開(kāi)始至項(xiàng)目竣工期間實(shí)施。對(duì)工程項(xiàng)目中后期監(jiān)督管理檢查的重點(diǎn)內(nèi)容是：
2.1責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。
檢查項(xiàng)目部是否按照批準(zhǔn)的責(zé)任成本預(yù)算作為項(xiàng)目費(fèi)用的控制基準(zhǔn)和執(zhí)行依據(jù)；是否定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，分析報(bào)告、分析會(huì)議記錄和相關(guān)資料是否齊全、真實(shí)，對(duì)成本分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否進(jìn)行糾正，糾正的效果如何；重點(diǎn)檢查成本組成的各項(xiàng)費(fèi)用的及時(shí)性、真實(shí)性。
2.2機(jī)械設(shè)備管理情況。
檢查項(xiàng)目部租賃內(nèi)外部機(jī)械設(shè)備租賃單價(jià)是否合理，租賃程序及租賃方式是否履行企業(yè)規(guī)定，合同簽訂以及結(jié)算是否規(guī)范、及時(shí)；機(jī)械使用、修理、保養(yǎng)是否到位，利用率、完好率是否達(dá)到控制目標(biāo)；機(jī)械設(shè)備日常檢查及整改是否到位；機(jī)械設(shè)備項(xiàng)修是否落實(shí)；固定資產(chǎn)的購(gòu)置、組固、處置是否規(guī)范；工號(hào)機(jī)械使用成本是否建立臺(tái)帳。
2.3物資管理情況。
檢查項(xiàng)目部是否按照企業(yè)《物資管理辦法》執(zhí)行；是否對(duì)供貨方進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核；物資采購(gòu)合同是否進(jìn)行評(píng)審；是否簽訂供貨合同，合同文本是否規(guī)范，合同條款是否完整和嚴(yán)謹(jǐn)；材料單價(jià)是否合理；物資消耗是否按期核算并進(jìn)行分析；材料購(gòu)、驗(yàn)、發(fā)各環(huán)節(jié)是否建立并執(zhí)行了完善的內(nèi)控制度，各崗位是否相互制衡；材料驗(yàn)收、支出是否與實(shí)物轉(zhuǎn)移同步；材料庫(kù)存是否賬、卡、物相符；材料發(fā)放是否按工號(hào)限額發(fā)料。2.4財(cái)務(wù)管理情況。
檢查項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理是否符合現(xiàn)行國(guó)家財(cái)務(wù)等規(guī)定。檢查項(xiàng)目部經(jīng)費(fèi)控制情況：考察各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列銷(xiāo)是否合理，支出是否控制在規(guī)定的指標(biāo)內(nèi)，分析節(jié)超原因。對(duì)分包隊(duì)伍的資金支付是否控制在結(jié)算金額內(nèi)，是否防范了超付風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)分包隊(duì)伍的資金使用是否進(jìn)行了監(jiān)控，是否監(jiān)督發(fā)放民工工資。
2.5工程進(jìn)度情況。
檢查項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)是否得到有效落實(shí)，施工形象進(jìn)度是否達(dá)到業(yè)主、局指的要求。
2.6驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況。
檢查項(xiàng)目部按期向業(yè)主報(bào)送的驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；合同清單范圍內(nèi)的工程，是否按照承包合同和業(yè)主確定的驗(yàn)工計(jì)價(jià)辦法辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)；合同清單范圍外的工程，根據(jù)確定的調(diào)差索賠項(xiàng)目，是否積極與業(yè)主協(xié)商，盡快完善審批手續(xù)，及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)；工程結(jié)算收入是否全額入賬，使用是否得當(dāng)。
2.7風(fēng)險(xiǎn)管理情況。
檢查項(xiàng)目部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行情況；是否定期進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估；制定的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否落實(shí)。
3.對(duì)項(xiàng)目的日常監(jiān)控
企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的日常監(jiān)控主要通過(guò)收集資料和責(zé)任成本報(bào)表并對(duì)這些信息進(jìn)行分析、對(duì)項(xiàng)目有關(guān)情況進(jìn)行了解的形式進(jìn)行。
結(jié)束語(yǔ)：
現(xiàn)在的建筑市場(chǎng)比較開(kāi)放，施工企業(yè)眾多，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，所以施工企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)基層項(xiàng)目的監(jiān)督管理，隨時(shí)糾正基層項(xiàng)目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
【摘要】建筑施工企業(yè)為規(guī)范施工項(xiàng)目的基礎(chǔ)管理工作，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理和控制，提升項(xiàng)目管理的執(zhí)行力，必須成立專門(mén)的業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位監(jiān)督管理，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。筆者從制度建設(shè)、責(zé)任成本、機(jī)械物資等方面進(jìn)行了論述。
各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事:
大家好!
首先，我非常感謝公司領(lǐng)導(dǎo)能為我們提供這次鍛煉自我、提高素質(zhì)、升華內(nèi)涵的機(jī)會(huì)，同時(shí)，也向一年來(lái)關(guān)心、支持和幫助我工作的主管領(lǐng)導(dǎo)、同事們道一聲真誠(chéng)的感謝，感謝大家在工作和生活上對(duì)我的無(wú)私關(guān)愛(ài)，一年來(lái)，我基本上完成了自己的本職工作，履行了會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，現(xiàn)就我一年來(lái)履行職責(zé)的情況作如下述職，請(qǐng)予以評(píng)議：
回顧既緊張而又充實(shí)的一年時(shí)間，感覺(jué)到這是我個(gè)人工作、學(xué)習(xí)和生活上收獲最大的一年，企業(yè)財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)相當(dāng)強(qiáng)的工作，作為財(cái)務(wù)人員，必須掌握一定的專業(yè)知識(shí)，借助先進(jìn)的信息處理技術(shù)，才能搞好企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作，這也是一名財(cái)務(wù)人員必須具備的基本素質(zhì)和能力，至此，我遵照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)了初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)、管理制度等，又壓力才有動(dòng)力，緊張而又充實(shí)的工作氛圍給予我積極向上的工作動(dòng)力，每當(dāng)工作中遇到棘手的問(wèn)題，我都虛心向師傅和身邊的同事請(qǐng)教，取別人之長(zhǎng)、補(bǔ)自己之短，我深知財(cái)務(wù)工作始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)角落，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，從原始憑證的審核、記帳憑證的填列、會(huì)計(jì)帳簿的登記，到最終生成準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)然，作為我來(lái)說(shuō)最重要的就是堅(jiān)持實(shí)事求是的工作原則，每個(gè)月末及時(shí)收取各項(xiàng)目部工程量報(bào)表、材料明細(xì)帳、登記資金回收臺(tái)帳、按時(shí)發(fā)放職工生活費(fèi)、堅(jiān)持填報(bào)各項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告、每個(gè)季度末統(tǒng)一裝訂記帳憑證、材料盤(pán)點(diǎn)表，做財(cái)務(wù)檔案資料的管理工作，盡職盡責(zé)，認(rèn)真完成自己份內(nèi)的事情，此外協(xié)助各個(gè)項(xiàng)目部盡我所能去做工作，不僅鍛煉了我的責(zé)任心，也鍛煉了我的耐性，我以熱情的工作態(tài)度來(lái)增強(qiáng)素質(zhì)，以優(yōu)質(zhì)高效的工作成效來(lái)樹(shù)立形象。
各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事，回顧自己這一年來(lái)的工作，雖然圍繞自身職責(zé)做了一些工作，取得了一定的成績(jī)，但與公司要求、同事們相比還存在很大的差距，尤其是業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提高，我決心以這次述職評(píng)議為契機(jī)，虛心接受評(píng)議意見(jiàn)，認(rèn)真履行本職工作，以更飽滿的熱情、端正的工作姿態(tài)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，爭(zhēng)取來(lái)年實(shí)現(xiàn)自己工作和生活中的美好理想。
謝謝大家
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì);主干課程;教學(xué)內(nèi)容;界定
一、目前大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)及主干課程教學(xué)內(nèi)容的界定
(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和財(cái)務(wù)報(bào)表分析為中心內(nèi)容。具體包括基本概念與基本理論、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用與利潤(rùn)、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)報(bào)表等及其分析。大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課,可專門(mén)研究各種比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題,如特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題。(2)財(cái)務(wù)管理以資金的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和分析為中心內(nèi)容。包括總論、資金籌集、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)投資、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、外匯資金、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)分析、資產(chǎn)評(píng)估與企業(yè)清算。(3)成本會(huì)計(jì)以成本的核算與分析為中心內(nèi)容。包括總論、企業(yè)成本核算的要求和一般程序、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分析、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法(品種法、分批法、分步法)產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法(分類(lèi)法、定額法)、其他行業(yè)成本核算、成本報(bào)表和成本分析。(4)管理會(huì)計(jì)以成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制為中心內(nèi)容。包括總論、成本習(xí)性與變動(dòng)成本法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制。
二、主干課程教學(xué)內(nèi)容界定的理由
界定會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程內(nèi)容,與課程設(shè)置有著緊密聯(lián)系。“專業(yè)會(huì)計(jì)課的設(shè)置大體上有三種方法可供選擇:一種是以會(huì)計(jì)方法(主要是會(huì)計(jì)反映方法)為主線進(jìn)行組合;一種是以國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的特點(diǎn)設(shè)置課程;還有一種方法是根據(jù)會(huì)計(jì)的對(duì)象(可抽象為資金、成本、利潤(rùn))劃分課程門(mén)類(lèi)。在學(xué)習(xí)中,實(shí)際是以會(huì)計(jì)對(duì)象為主線,以會(huì)計(jì)手段(或曰會(huì)計(jì)方法)為輔線設(shè)置會(huì)計(jì)課題,界定教學(xué)內(nèi)容。
從會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)看:資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容。它具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的研究?jī)?nèi)容應(yīng)以資金要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)為主;成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)以成本要素――費(fèi)用為主。
從會(huì)計(jì)手段來(lái)看:會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),是預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和檢查等手段有機(jī)結(jié)合的整體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容應(yīng)是核算和分析,財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)則是以研究預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制為主。檢查屬于審計(jì)的研究?jī)?nèi)容。
從實(shí)際需要來(lái)看:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以資金要素的核算與財(cái)務(wù)報(bào)表分析為主;成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以成本要素的核算、分析為主;財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)是資金要素的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和財(cái)務(wù)分析為主;管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)是成本要素的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃的控制。
從遞進(jìn)順序來(lái)看:合理界定上述4門(mén)課程的教學(xué)內(nèi)容,應(yīng)符合“以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)繁和易難為標(biāo)準(zhǔn),本著由簡(jiǎn)到繁,由易到難和先傳統(tǒng)學(xué)科后新興學(xué)科,先通用業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)的邏輯順序”,而且要遵循循序漸進(jìn)、由淺入深的認(rèn)識(shí)規(guī)律。
從工作程序來(lái)看:會(huì)計(jì)工作中核算是管理(狹義)的基礎(chǔ),管理(狹義)又是核算的繼續(xù)和深入。從課程內(nèi)容的難易程度看,管理(狹義)難于核算,成本核算難于資金核算。所以在開(kāi)課順序上,先核算、后管理;先資金、后成本,符合上述原則。即先開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),后同時(shí)開(kāi)財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì)之后開(kāi)管理會(huì)計(jì)。
三、在界定內(nèi)容中應(yīng)明確的幾個(gè)問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容安排。這首先要明確會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系。對(duì)此,會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論很久,其主要觀點(diǎn)有三種:“一是‘大會(huì)計(jì)觀’,認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù);二是‘大財(cái)務(wù)觀’,認(rèn)為財(cái)務(wù)包括會(huì)計(jì);三是‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行觀’”。筆者傾向于第一種觀點(diǎn)。筆者曾利用暑假在上海華寶興業(yè)基金公司實(shí)習(xí),在實(shí)踐中,我感覺(jué)到財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作是不可分的,而且財(cái)務(wù)分析報(bào)告都是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)看成一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng),大學(xué)在課程設(shè)置上分設(shè)兩門(mén)課;在內(nèi)容安排上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理都研究資金管理,只是研究的會(huì)計(jì)手段有所區(qū)分。
2.成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容安排。成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系是局部與整體關(guān)系,兩者研究的對(duì)象都是成本,只是研究的會(huì)計(jì)手段不同。成本會(huì)計(jì)研究成本的核算與分析,管理會(huì)計(jì)研究成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等。由于成本核算是成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃等工作的基礎(chǔ)。因而可以說(shuō),成本會(huì)計(jì)為初級(jí)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)是高級(jí)成本會(huì)計(jì),兩者在同一研究對(duì)象上,研究的會(huì)計(jì)手段呈遞進(jìn)關(guān)系。成本會(huì)計(jì)作為研究成本問(wèn)題的入門(mén)課程,其內(nèi)容應(yīng)限于成本會(huì)計(jì)概述、成本計(jì)算、成本報(bào)表及成本分析等基礎(chǔ)與常規(guī)知識(shí)。在教學(xué)內(nèi)容上,筆者認(rèn)為對(duì)于那些既可在成本會(huì)計(jì)課程安排,又可在管理會(huì)計(jì)中安排的內(nèi)容,如本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算等盡量歸入管理會(huì)計(jì),是體現(xiàn)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程的遞進(jìn)關(guān)系,同時(shí)避免了兩門(mén)課程的重復(fù)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的交叉與分工問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理研究資金管理,成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)研究成本管理。四門(mén)課程教學(xué)內(nèi)容上的交叉點(diǎn)主要是會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用要素,課程之間盡量避免交叉、減少重復(fù),但事物之間的普遍聯(lián)系又表明課程之間完全避免交叉與重復(fù)是不可能的。適當(dāng)?shù)慕徊妗⒈匾闹貜?fù),有利于課程之間的過(guò)渡與銜接,形成一個(gè)完整的體系。在處理這一問(wèn)題時(shí),筆者認(rèn)為可作如下限定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)從壓縮資金的角度談費(fèi)用,成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)則從降低成本的角度談資金。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是作為會(huì)計(jì)要素之一對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量作一般性原則說(shuō)明,成本計(jì)算則由成本會(huì)計(jì)專門(mén)論述。成本的預(yù)測(cè)、決策以及日常管理則由管理會(huì)計(jì)論述,財(cái)務(wù)管理基本不涉及成本問(wèn)題。又如存貨控制既與節(jié)約資金有關(guān),又影響成本降低。實(shí)際學(xué)習(xí)中,前者在財(cái)務(wù)管理中介紹,后者在管理會(huì)計(jì)中講授。
4.關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析課程的問(wèn)題。有的大學(xué)還將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析專門(mén)作為一門(mén)課程,筆者查了一下資料,它是從前蘇聯(lián)引進(jìn)的一門(mén)課程,它主要是利潤(rùn)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料,對(duì)生產(chǎn)、利潤(rùn)和資金等方面進(jìn)行分析,以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的優(yōu)勢(shì)。就其所運(yùn)用的方法來(lái)看,主要是會(huì)計(jì)方法和統(tǒng)計(jì)方法。它不是一門(mén)專門(mén)的會(huì)計(jì)科學(xué),但該學(xué)科的內(nèi)容對(duì)搞好會(huì)計(jì)工作有很大作用,實(shí)際工作中應(yīng)用很普遍。筆者認(rèn)為實(shí)際學(xué)習(xí)中是將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了分類(lèi)處理,尤其是將成本、資金和利潤(rùn)分析的內(nèi)容進(jìn)行分解,成本分析劃歸成本會(huì)計(jì),資金、利潤(rùn)分析歸口到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。其中,資金、利潤(rùn)的報(bào)表分析列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),其余的分析內(nèi)容作為財(cái)務(wù)分析并入財(cái)務(wù)管理課程。
5.關(guān)于責(zé)任會(huì)計(jì)課程的有關(guān)問(wèn)題。目前,有個(gè)別院校會(huì)計(jì)專業(yè)還專門(mén)設(shè)置責(zé)任會(huì)計(jì)課程,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主體基礎(chǔ)上可以區(qū)分為決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)(責(zé)任會(huì)計(jì))兩個(gè)組成部分,即管理會(huì)計(jì)已包含了責(zé)任會(huì)計(jì)。從現(xiàn)有論述責(zé)任會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容看,主要包括財(cái)務(wù)計(jì)劃按責(zé)任單位的分解即責(zé)任預(yù)算的編制,責(zé)任成本、責(zé)任資金和責(zé)任效益等的核算、控制、分析、考核及責(zé)任報(bào)告和責(zé)任報(bào)表的編制等。從目前個(gè)別院校開(kāi)設(shè)的責(zé)任會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容看,可以按會(huì)計(jì)研究對(duì)象和會(huì)計(jì)手段分解到有關(guān)課程中去。如果在按會(huì)計(jì)研究對(duì)象為主線、以會(huì)計(jì)手段為輔線設(shè)置大學(xué)會(huì)計(jì)主干課程,界定課程內(nèi)容的前提下,再按其他標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置一門(mén)既研究資金,又研究成本,既講核算,又講管理(狹義)的綜合性學(xué)科――責(zé)任會(huì)計(jì),似乎不夠妥當(dāng)。從而導(dǎo)致課程設(shè)置的雙重標(biāo)準(zhǔn),課程內(nèi)容難以界定,課程教學(xué)之間交叉重復(fù)嚴(yán)重。
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筆者依托自身多年的財(cái)務(wù)主管工作經(jīng)驗(yàn)，擬圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制進(jìn)行論述，希望有助于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的控制與提高。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量控制；實(shí)施；效果
一、問(wèn)題的提出
在我國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及附表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等多部分共同構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)告具有法律效力，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果文書(shū)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制，二者相互依存，不可偏廢一方，前者主要在編制階段和分析利用階段控制，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制制度，后者主要體現(xiàn)在對(duì)外報(bào)出之前的控制，依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。那么本文主要基于此兩點(diǎn)，展開(kāi)論述。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制階段和使用階段的質(zhì)量控制
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)
1、違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在編制過(guò)程中，可能因?yàn)橹饔^或者客觀的原因違反了國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。前者涉嫌故意造假，或者則是客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告違法，無(wú)論怎樣，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失真，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)于上市公司而言還會(huì)讓企業(yè)聲譽(yù)受損，企業(yè)股價(jià)下跌，股東財(cái)富縮水。
2、利用風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，是對(duì)企業(yè)過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總結(jié)，企業(yè)如果不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告分析發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)、解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，就會(huì)進(jìn)一步使風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)失控，甚至遭受重大損失或者破產(chǎn)的危險(xiǎn)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施
1、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬。這是作為一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所必須遵循的。無(wú)論從國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是會(huì)計(jì)職業(yè)道德而言，真實(shí)性、完整性都必須是最低的標(biāo)準(zhǔn)。
2、重點(diǎn)關(guān)注非常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響。作為編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告的前提，清產(chǎn)核資、債權(quán)與債務(wù)核實(shí)、減值測(cè)試等工作是必須的。但是，要重點(diǎn)抓住重大非常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和重大交易和事項(xiàng)等常規(guī)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，比如會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、所得稅會(huì)計(jì)等特殊事項(xiàng)等企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，關(guān)注具有重大影響的交易和事項(xiàng)的合法性、合理性，關(guān)注這些重大事項(xiàng)的處理是否遵循了企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。六大會(huì)計(jì)要素余額、發(fā)生額要真實(shí)。不得多計(jì)資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債。不得利用減值準(zhǔn)備壓低利潤(rùn)，也不得利用虛假交易粉飾利潤(rùn)。
4、附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要補(bǔ)充，是重要組成部分，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的理解與使用，對(duì)于報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出清晰的說(shuō)明。
5、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)依法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
6、利用信息化技術(shù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素，提高工作效率和工作質(zhì)量。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
財(cái)務(wù)報(bào)告分析的范圍包括：主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張表。
1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、盈利能力、償債能力等的物資基礎(chǔ)，那么財(cái)務(wù)分析是相當(dāng)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的檢測(cè)儀器，企業(yè)――提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)相當(dāng)于參加“體檢”的人，財(cái)務(wù)分析能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是不能解決問(wèn)題，解決問(wèn)題還需要管理層根據(jù)財(cái)務(wù)分析的提示來(lái)研究對(duì)策，解決問(wèn)題。所以，財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告是定期報(bào)出的，財(cái)務(wù)分析也是定期進(jìn)行。規(guī)范的企業(yè)要定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析，也有的企業(yè)叫經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，就是充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告所反映信息，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師或者分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理在分析中其主導(dǎo)作用。
2、反映企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。主要運(yùn)用到資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。
3、反映企業(yè)盈利能力和發(fā)展能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)：凈資產(chǎn)收益率、每股收益等。
4、加強(qiáng)資金管理，依托公司戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運(yùn)行，防止資金流斷裂。
5、企業(yè)定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報(bào)告，構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分。財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。
銷(xiāo)售差異分析這個(gè)方法是用來(lái)衡量各個(gè)因素對(duì)造成銷(xiāo)售出現(xiàn)差異的影響程度。產(chǎn)品銷(xiāo)售量分析:選擇不同的產(chǎn)品,選擇相應(yīng)的時(shí)間,生成相應(yīng)業(yè)績(jī)分析數(shù)據(jù)。例如,某公司年度計(jì)劃要求在第一季度銷(xiāo)售4000件產(chǎn)品,售價(jià)為1元,售額為4000元。季度末卻只銷(xiāo)了3000個(gè)產(chǎn)品,而且售價(jià)僅為0.8元,銷(xiāo)售額為2400元。實(shí)際比計(jì)劃銷(xiāo)售額少40%,差異為1600元。造成這一差異的因素是銷(xiāo)售額下降和價(jià)格降低,問(wèn)題是這兩個(gè)因素對(duì)造成銷(xiāo)售額差異的影響程度如何,從計(jì)算結(jié)果可知,造成銷(xiāo)售額差距主要是由于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售量預(yù)定目標(biāo)。微觀銷(xiāo)售分析通過(guò)對(duì)產(chǎn)品,銷(xiāo)售地區(qū)以及其他方面考察來(lái)分析未完成銷(xiāo)售目標(biāo)的原因。選擇不同的片區(qū),選擇相應(yīng)的時(shí)間,可對(duì)選中的片區(qū)生成業(yè)績(jī)分析報(bào)告。如假設(shè)某公司在3個(gè)地區(qū)市場(chǎng)銷(xiāo)售,銷(xiāo)售目標(biāo)分別為1500件、500件和2000件,總數(shù)為4000件,而實(shí)際銷(xiāo)售量分別是1400件、525件和1075件。三個(gè)地區(qū)市場(chǎng)完成的銷(xiāo)售量與計(jì)劃目標(biāo)差距分別為7%、+5%、-46%。可見(jiàn),地區(qū)市場(chǎng)差異是造成銷(xiāo)售差距的主要原因。
實(shí)證分析
1.公司簡(jiǎn)介菖菖有限責(zé)任公司,主要從事機(jī)床、機(jī)器零部件加工、法蘭制作。公司組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)密,經(jīng)理層負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)、銷(xiāo)售,在全國(guó)較有名氣,產(chǎn)品銷(xiāo)往華北、華南地區(qū),個(gè)別零部件遠(yuǎn)銷(xiāo)海外。2.菖菖公司基本生產(chǎn)銷(xiāo)售情況菖菖公司是一家制造業(yè)的企業(yè),主要生產(chǎn)三種不同型號(hào)的機(jī)床零部件xa5012、xa502、xa602。下文中我們將分別以甲、乙、丙來(lái)代稱。在工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中,產(chǎn)品產(chǎn)量是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為社會(huì)提供的產(chǎn)品數(shù)量,一般有三種指標(biāo)來(lái)衡量即實(shí)物量、價(jià)值量、勞動(dòng)量指標(biāo)。所謂實(shí)物量指標(biāo)是指用適合產(chǎn)品特征、性能并能夠體現(xiàn)產(chǎn)品使用價(jià)值的計(jì)量單位計(jì)算的產(chǎn)量指標(biāo)。他能夠比較鮮明的體現(xiàn)產(chǎn)品的使用價(jià)值量,但是卻不能綜合反映整個(gè)企業(yè)的產(chǎn)量規(guī)模。價(jià)值量指標(biāo)是以貨幣為計(jì)量單位表示的根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)量的指標(biāo),通常稱為產(chǎn)值。勞動(dòng)量指標(biāo)是用小時(shí)表現(xiàn)的產(chǎn)品產(chǎn)量,一般用定額工時(shí)計(jì)算。3.產(chǎn)品品種計(jì)劃完成情況分析由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種,不同品種的產(chǎn)品之間是不可相互替代的,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不僅影響企業(yè)對(duì)社會(huì)需求的滿足也影響企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售狀況。因此,對(duì)產(chǎn)品品種的分析也是產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃完成情況的一個(gè)重要方面。在分析產(chǎn)品品種計(jì)算實(shí)際產(chǎn)值時(shí),對(duì)完成或超額完成計(jì)劃的產(chǎn)品按計(jì)劃產(chǎn)值計(jì)算,不計(jì)算超額部分;對(duì)沒(méi)有完成計(jì)劃的產(chǎn)品,按實(shí)際產(chǎn)值計(jì)算,也就是不能用超產(chǎn)品種多完成的產(chǎn)值抵補(bǔ)未完成計(jì)劃品種少完成的產(chǎn)值。下面將展開(kāi)分析:產(chǎn)品品種計(jì)劃完成率=完成計(jì)劃產(chǎn)量的品種數(shù)/列入考核對(duì)象的全部品種數(shù)品種計(jì)劃完成程度=按不抵補(bǔ)原則計(jì)算的實(shí)際產(chǎn)量/計(jì)劃總產(chǎn)量由以上模型套入相應(yīng)數(shù)據(jù)分析可以看出,企業(yè)分析期三種產(chǎn)品全都在考核對(duì)象之列,可以清楚的知道甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品哪個(gè)產(chǎn)品沒(méi)有完成計(jì)劃任務(wù),哪個(gè)產(chǎn)品完成了計(jì)劃任務(wù)。4.全部產(chǎn)品銷(xiāo)售完成情況分析銷(xiāo)售在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理論中被認(rèn)為是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的三階段之一,是企業(yè)能夠保證連續(xù)運(yùn)營(yíng)的基本條件。因此,對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售的分析也就有著不尋常的意義。全部產(chǎn)品銷(xiāo)售完成情況分析就是通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售收入總額是否完成計(jì)劃,以及對(duì)產(chǎn)品各個(gè)品種銷(xiāo)售的分析來(lái)為企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售,提高經(jīng)濟(jì)效益提供依據(jù)。產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)劃完成率=不抵補(bǔ)銷(xiāo)售收入/計(jì)劃銷(xiāo)售收入=36250000/37350000≈97.1%從上表可以看出,企業(yè)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額都完成了計(jì)劃任務(wù)。其主要原因是甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的大幅超額完成計(jì)劃,甲產(chǎn)品比計(jì)劃增加540000元完成任務(wù),超額2.4%;丙產(chǎn)品實(shí)際比計(jì)劃增加了950000元完成計(jì)劃,超額37.3%。總銷(xiāo)售收入增加了390000元,比計(jì)劃增加1.04個(gè)百分點(diǎn)。但按不抵補(bǔ)原則,企業(yè)的銷(xiāo)售計(jì)劃完成程度卻沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo),他的產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)劃完成率為97.1%,僅差2.9%未完成計(jì)劃,但沒(méi)有影響銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。
結(jié)論及建議
總的來(lái)看企業(yè)在分析期內(nèi),雖然生產(chǎn)計(jì)劃沒(méi)有得到很好的完成,但是他的銷(xiāo)售結(jié)果還是很好的。結(jié)合企業(yè)具體的情況進(jìn)行更深一層的分析,可以找出使企業(yè)不能完成生產(chǎn)計(jì)劃的原因并加以改正,同時(shí)也可以通過(guò)分析找出使企業(yè)最終能夠在生產(chǎn)計(jì)劃沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的情況下卻有著比較好的銷(xiāo)售狀況的真正原因。以上模型的應(yīng)用和分析,能夠?yàn)槠髽I(yè)在未來(lái)避免走彎路、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的數(shù)據(jù)支持。整個(gè)模型不僅說(shuō)明生產(chǎn)均衡化能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)諸多的好處,還可以減少企業(yè)的庫(kù)存,縮短各個(gè)產(chǎn)品的制造周期。由于市場(chǎng)需求瞬息萬(wàn)變,對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)與銷(xiāo)售最為重要的是針對(duì)市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)能力。如果采用均衡化、小批量的生產(chǎn),企業(yè)就能夠提高對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)性,隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)需求的變化幅度調(diào)整生產(chǎn),降低產(chǎn)品的生產(chǎn)周期,以提高效益。
（一）項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的
對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理與企業(yè)簽訂的《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書(shū)》規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)完成情況及其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、鑒證，這是一項(xiàng)綜合性非常強(qiáng)的審計(jì)工作，其涉及的內(nèi)容和范圍也相當(dāng)廣泛。但重點(diǎn)是以項(xiàng)目部的成本管理和盈虧作為審計(jì)對(duì)象。
1、成本管理工作的總體情況。首先，審查項(xiàng)目部是否成立成本核算管理機(jī)構(gòu)及成本管理。是否把成本責(zé)任制及各成本指標(biāo)分解落實(shí)到責(zé)任人。其次，審查具體開(kāi)展成本管理工作情況，是否有各部門(mén)的專業(yè)核算和班組的綜合性核算。每月、每季是否定期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，找出盈虧的原因后，是否采取措施進(jìn)行整改，及整改的效果怎樣。成本活動(dòng)分析是否有工、料、機(jī)及數(shù)量、價(jià)差的詳細(xì)分析。對(duì)于施工方案，組織施工設(shè)計(jì)是否進(jìn)行多個(gè)方案比較，通過(guò)這種來(lái)降低成本等。這些工作都要通過(guò)臺(tái)賬、會(huì)議記錄及分析報(bào)告等材料查得，再與實(shí)際情況相比較后得出結(jié)論。
2、審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。首先，審查項(xiàng)目部是否按企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)工作。其次，要審查項(xiàng)目部是否按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況制訂一些內(nèi)部控制制度。如企業(yè)規(guī)定財(cái)務(wù)出納與財(cái)務(wù)賬目不能一人兼管，材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、發(fā)出不能一人兼管。項(xiàng)目部如以人少為由，這些工作一人管就容易出問(wèn)題。所以審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這些情況后應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)建議，按企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，關(guān)鍵崗位一定要互相制約，以完善內(nèi)部控制制度。
3、審查財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。實(shí)行項(xiàng)目法施工后，項(xiàng)目部與企業(yè)簽訂了《內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包書(shū)》，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及盈利額都有明確規(guī)定。為了防止項(xiàng)目部只追求完成指標(biāo)，發(fā)生成本費(fèi)用支出不按規(guī)定執(zhí)行現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)時(shí)這一環(huán)節(jié)不能少，這里是容易產(chǎn)生漏洞和腐敗的關(guān)鍵部位。審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有不執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象要及時(shí)糾正和處理。
4、分包工程的審計(jì)。分包工程的審計(jì)是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重頭戲。項(xiàng)目部的施工工程逐步向管理型轉(zhuǎn)變，工程大部分分包給分包隊(duì)伍施工。對(duì)分包工程的管理，現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部權(quán)力很大。為此要審查分包合同簽訂的合規(guī)性；審查現(xiàn)場(chǎng)簽認(rèn)的工程量的情況；審查分包隊(duì)伍使用的材料；審查分包決算；審查分包工程中執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。
5、材料費(fèi)的審計(jì)。材料費(fèi)在工程成本中一般占總成本的60%以上，所以抓好材料成本的審計(jì)是降低成本增加效益的關(guān)鍵。對(duì)材料審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面著手：對(duì)材料的采購(gòu)是否按規(guī)定實(shí)行貨比三家，主要審查是否有供貨合同，是否按程序來(lái)選擇供貨商等；材料的計(jì)量和質(zhì)量的審查。材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)是否按規(guī)定計(jì)量和簽收，計(jì)量的準(zhǔn)確度直接著材料成本的高低。要查材料管理內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；審查材料是否實(shí)行限額領(lǐng)料，能控制好材料消耗，并對(duì)使用單位進(jìn)行考核；材料管理核算是否有一套完整的制度。
6、對(duì)機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)的審計(jì)。對(duì)機(jī)械費(fèi)的審計(jì)，主要看項(xiàng)目部是否發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，通過(guò)改進(jìn)施工方案，降低機(jī)械費(fèi)。對(duì)自備的機(jī)械設(shè)備保養(yǎng)維修的工作是否做好，對(duì)租賃的船機(jī)和外修是否通過(guò)招標(biāo)比價(jià)程序。對(duì)其他直接費(fèi)的審計(jì)，審查項(xiàng)目部是否有節(jié)約支出的具體措施。
7、對(duì)人工費(fèi)及現(xiàn)場(chǎng)間接費(fèi)的審計(jì)。對(duì)人工費(fèi)的審計(jì)主要審查是否按核定的數(shù)額發(fā)放，對(duì)工資性的津貼是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放等。對(duì)間接費(fèi)審查主要查看項(xiàng)目部是否有壓縮支出的措施，各項(xiàng)指標(biāo)是否分解包干使用，費(fèi)用支出有否超標(biāo)準(zhǔn)等。
8、對(duì)工程款回收的審計(jì)。工程款回收是指工程進(jìn)度款的回收。主要審查項(xiàng)目部是否及時(shí)上報(bào)工作量報(bào)表，內(nèi)容包括已完工程量的價(jià)款及索賠的價(jià)款，是否對(duì)資金的回收情況進(jìn)行分析。
9、對(duì)工程調(diào)遣費(fèi)和項(xiàng)目部管理費(fèi)的審計(jì)。對(duì)這方面的審計(jì)主要審查工程調(diào)遣是否合理，管理費(fèi)支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提，并把實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算成本比較。
（二）搞好項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任審計(jì)的必要條件
要搞好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，首先，要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視支持與企業(yè)各部門(mén)的配合。審計(jì)部門(mén)要把審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái)，營(yíng)造出良好的審計(jì)環(huán)境。
為了搞好經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要確定好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，特別是成本承包基數(shù)。審計(jì)部門(mén)除了搞好項(xiàng)目的竣工審計(jì)，還要重視項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，發(fā)現(xiàn)及時(shí)進(jìn)行處理，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞。
對(duì)項(xiàng)目部的終結(jié)審計(jì)時(shí)要特別注意對(duì)其未進(jìn)賬的成本費(fèi)用進(jìn)行估價(jià)入賬。包括未決算的分包工程款、材料款、設(shè)備租賃費(fèi)等。同時(shí)對(duì)回收的廢舊材料、工具、機(jī)具及行政用品作價(jià)后應(yīng)沖減實(shí)際成本，使審計(jì)的結(jié)果與實(shí)際情況相符，使審計(jì)的數(shù)據(jù)具有權(quán)威性。
對(duì)于因某些原因中途調(diào)換的項(xiàng)目經(jīng)理，要及時(shí)對(duì)調(diào)離的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行離任審計(jì)。并且對(duì)離任和新上任的項(xiàng)目經(jīng)理辦理雙方的簽認(rèn)手續(xù)。
對(duì)于估列的成本進(jìn)行跟蹤審查，如發(fā)現(xiàn)與原估列的成本有出入，了原審定的盈利情況，要查明原因，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（三）項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求
1、審計(jì)人員不但要懂得審計(jì)的一般和知識(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算、工程施工、工程技術(shù)等基本知識(shí)的，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有不斷增加各方面的知識(shí)，才能在審計(jì)工作中得心應(yīng)手，取得好的審計(jì)效果。
2、由于施工現(xiàn)場(chǎng)一般都遠(yuǎn)離公司所在地，審計(jì)人員就要經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，了解具體情況。審計(jì)人員平時(shí)要注意積累審計(jì)材料，這樣到終審時(shí)才會(huì)縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】職業(yè)能力，實(shí)踐，互動(dòng)教學(xué)模式
本文結(jié)合教學(xué)實(shí)踐，探索如何走出以教師唱主角的傳統(tǒng)的單一教學(xué)模式，代之以符合商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作課程特點(diǎn)的，能夠更充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性，進(jìn)而提高學(xué)生寫(xiě)作教學(xué)效果的教學(xué)模式，即互動(dòng)教學(xué)模式。
一、商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作課程與其他相關(guān)課程之間的互動(dòng)
商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作內(nèi)容涉及面廣，要求學(xué)生除了具有扎實(shí)的英語(yǔ)基本功外，還要求學(xué)生必須具備經(jīng)貿(mào)、法律等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。寫(xiě)作的格式和語(yǔ)言層面的技巧至關(guān)重要，但它們主要還是為所傳達(dá)的內(nèi)容（信息）服務(wù)的。在教學(xué)中，如果脫離內(nèi)容只單純講寫(xiě)作格式和寫(xiě)作技巧，對(duì)提高學(xué)生的專業(yè)寫(xiě)作水平是很難起到作用的，當(dāng)學(xué)生畢業(yè)后遇到具體情況時(shí)仍會(huì)無(wú)所適從，一籌莫展，所謂“巧婦難為無(wú)米之炊”。解決這個(gè)問(wèn)題的辦法是：充分利用學(xué)校的資源，使寫(xiě)作課程與本專業(yè)其他的相關(guān)課程之間進(jìn)行互動(dòng)。比如，教授學(xué)生用英文起草經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，因?yàn)樯婕暗絻r(jià)格術(shù)語(yǔ)以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)等內(nèi)容，就可以與國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等課程互動(dòng)，請(qǐng)相關(guān)教師結(jié)合實(shí)際給出專業(yè)的案例，指導(dǎo)學(xué)生擬出中文文稿，把好術(shù)語(yǔ)關(guān)；商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作課程教師則主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)學(xué)生按照規(guī)范的格式寫(xiě)出準(zhǔn)確、地道的英文合同，這樣既有助于寫(xiě)作課程教師獲得更多的更合適的案例資料，又使本專業(yè)的相關(guān)課程得以有機(jī)的互動(dòng)；既鍛煉學(xué)生綜合應(yīng)用知識(shí)的能力，又激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，知道如何自主進(jìn)行橫向聯(lián)系以求觸類(lèi)旁通，從而提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。財(cái)務(wù)報(bào)表分析、審計(jì)報(bào)告、市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告，項(xiàng)目企劃案等專業(yè)性較強(qiáng)，可以與會(huì)計(jì)學(xué)原理、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、廣告學(xué)等課程互動(dòng)，由經(jīng)濟(jì)類(lèi)課程教師來(lái)更加專業(yè)地評(píng)判學(xué)生的創(chuàng)意或分析問(wèn)題的深度，而寫(xiě)作課程教師則著重對(duì)學(xué)生的英文措辭進(jìn)行評(píng)析。這樣一來(lái)，課程之間得到了很好的互動(dòng)，還節(jié)約了課時(shí)，無(wú)論是對(duì)老師還是對(duì)學(xué)生都是很有裨益的。
二、立足現(xiàn)實(shí)生活，加強(qiáng)理論和實(shí)踐之間的互動(dòng)
由于該課程所涉及的某些類(lèi)型的應(yīng)用文只有到了工作以后才能派上用場(chǎng)，學(xué)生對(duì)該類(lèi)體裁文章的實(shí)際應(yīng)用的意義了解不多，再加上可能比較乏味，這就給教學(xué)提出新的要求：既要有理論性又要有趣味性，既要注重理論又要加強(qiáng)實(shí)踐。如果缺少實(shí)踐環(huán)節(jié)，只能是紙上談兵。要取得良好的教學(xué)效果，理論與實(shí)踐的互動(dòng)必不可少，要變封閉式的模仿為開(kāi)放式的實(shí)際操作，彌補(bǔ)學(xué)生工作經(jīng)歷和寫(xiě)作經(jīng)驗(yàn)的不足。
(一)在學(xué)校商務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)中心，教師精心組織學(xué)生擔(dān)任不同的角色，模擬商務(wù)活動(dòng)中的流程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。如講到商務(wù)函電，可利用SIMTRADE的國(guó)際貿(mào)易模擬實(shí)習(xí)平臺(tái)，進(jìn)行詢盤(pán)、發(fā)盤(pán)、還盤(pán)、簽合同、處理抱怨及索賠等環(huán)節(jié)的函電往來(lái)，與實(shí)際商務(wù)活動(dòng)密切結(jié)合，變抽象的理論為實(shí)實(shí)在在的操作技能，學(xué)生走向社會(huì)后對(duì)同類(lèi)的業(yè)務(wù)就能輕車(chē)熟路駕馭，以最快速度進(jìn)入角色，適應(yīng)工作崗位的技能要求。模擬實(shí)習(xí)，因?yàn)榘罅康睦蠋熍c學(xué)生的互動(dòng)和學(xué)生與學(xué)生之間的互動(dòng)，不僅鞏固了商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作的知識(shí)，同時(shí)也提高了學(xué)生的交際應(yīng)變能力。
(二)讓學(xué)生走出教室，與公司和企業(yè)商務(wù)人員進(jìn)行互動(dòng)，在實(shí)踐中參與商務(wù)英語(yǔ)的實(shí)際寫(xiě)作。安排課程實(shí)習(xí)，帶學(xué)生到企業(yè)，請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)處理函電的人員介紹寫(xiě)作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來(lái)檢驗(yàn)和鞏固學(xué)生在校所學(xué)的內(nèi)容。在不涉及商業(yè)機(jī)密的前提下，還可收集各單位生意洽談中的往來(lái)函電，讓學(xué)生在實(shí)踐中分析材料，利用獲得的材料來(lái)撰寫(xiě)、修改、潤(rùn)色、定稿。如果模擬實(shí)習(xí)是練兵，那么社會(huì)實(shí)踐則是實(shí)戰(zhàn)，從實(shí)踐中提高學(xué)生寫(xiě)作能力。也可利用畢業(yè)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)帶學(xué)生深入企事業(yè)單位，了解其經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，寫(xiě)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告。使學(xué)生從收集材料到整理分析，從安排結(jié)構(gòu)到寫(xiě)作成文，學(xué)會(huì)怎樣運(yùn)用理論進(jìn)行分析、綜合，獨(dú)立完成整個(gè)寫(xiě)作活動(dòng)。商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作課程的教學(xué)變得生動(dòng)多樣，也更有成效。
三、引導(dǎo)啟迪，教與學(xué)之間的互動(dòng)
學(xué)習(xí)是一個(gè)交流合作的互動(dòng)過(guò)程。學(xué)生是學(xué)習(xí)的主體，教師在教學(xué)中應(yīng)扮演組織者、指導(dǎo)者和參與者的角色，要發(fā)揮學(xué)生的主導(dǎo)作用，幫助和促進(jìn)學(xué)生的知識(shí)建構(gòu)。學(xué)生除了聽(tīng)老師講授，更重要的是自己去思考、體驗(yàn)，還有學(xué)生之間的互相影響和啟迪。
商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作涉及內(nèi)容很多，但各個(gè)環(huán)節(jié)并不孤立，利用各種信函之間的相互關(guān)系，可以成對(duì)的進(jìn)行講解和訓(xùn)練。如詢盤(pán)與發(fā)盤(pán)、發(fā)盤(pán)與還盤(pán)、索賠與理賠等，可先讓學(xué)生了解并練習(xí)前一種信函，然后互相對(duì)應(yīng)寫(xiě)作，結(jié)合寫(xiě)作中出現(xiàn)的問(wèn)題加以講解，鼓勵(lì)學(xué)生討論、修改。每個(gè)學(xué)生的生活背景和興趣愛(ài)好不同，對(duì)同一事物的理解和認(rèn)識(shí)程度、角度不同，這種訓(xùn)練方法，既讓學(xué)生練習(xí)了寫(xiě)作技巧，變換角色，用心體會(huì)不同角色的心態(tài)和需要對(duì)寫(xiě)作內(nèi)容和語(yǔ)言的影響，也增加了學(xué)生的寫(xiě)作興趣，可充分發(fā)揮個(gè)人的創(chuàng)作，效果良好。再比如起草合同，可分成若干小組，分別代表談判雙方，從各方的利益和角度出發(fā)，提出相關(guān)條款，通過(guò)磋商最終落實(shí)到書(shū)面，既鍛煉學(xué)生分析問(wèn)題的能力，又練習(xí)譴詞造句的技巧，在字斟句酌中提高學(xué)生的英語(yǔ)寫(xiě)作水平。在教師的策劃和組織下，學(xué)生在一起討論和交流，通過(guò)這樣的合作學(xué)習(xí)環(huán)境，群體的思維與智慧可以共享，彼此取長(zhǎng)補(bǔ)短，互相啟發(fā)，有助于培養(yǎng)發(fā)散性思維，提高吸收知識(shí)的能力。
經(jīng)過(guò)嘗試，我們深切地感受到，在商務(wù)英語(yǔ)寫(xiě)作課程教學(xué)中，采用互動(dòng)教學(xué)模式對(duì)提高教學(xué)質(zhì)量非常有效。當(dāng)然，互動(dòng)教學(xué)模式的更加切實(shí)可行和更加有效的實(shí)施，還需要在教學(xué)過(guò)程中進(jìn)一步探索和完善。
參考文獻(xiàn)：
一、全面預(yù)算管理在集團(tuán)實(shí)施的重要性
（一）有利于在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下編制預(yù)算
實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)在制定公司戰(zhàn)略的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的細(xì)化落實(shí)，制定年度預(yù)算，有助于企業(yè)確定正確的發(fā)展目標(biāo)；有助于找到優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，集中優(yōu)質(zhì)資源獲得快速發(fā)展；有助于找出經(jīng)營(yíng)中存在的潛在的瓶頸，然后集中關(guān)鍵性資源以緩解瓶頸，防止它們成為公司實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的障礙。
（二）有利于企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制
實(shí)施全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制，可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)制定科學(xué)的預(yù)算，發(fā)揮計(jì)劃的事前指導(dǎo)作用；通過(guò)月度對(duì)比分析，找出計(jì)劃和實(shí)際的差距，督促責(zé)任單位及時(shí)分析產(chǎn)生差異的原因，找到解決辦法，及時(shí)采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)事中控制，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成；通過(guò)季度、年度全面的總結(jié)分析，找出企業(yè)優(yōu)劣勢(shì)產(chǎn)業(yè)、優(yōu)劣勢(shì)業(yè)務(wù)、在業(yè)務(wù)流程與資源配置方面存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略與預(yù)算計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)事后的控制。按照上述的處理模式，在企業(yè)事前、事中、事后控制形成了一個(gè)完整的控制閉環(huán)系統(tǒng)，充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理控制作用。
（三）有利于整合業(yè)務(wù)流、資金流與信息流
實(shí)施全面預(yù)算管理，通過(guò)對(duì)職能部門(mén)和分子公司預(yù)算完成情況的分析，不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益不一樣，整合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流，優(yōu)化人、財(cái)和物的資源配置，協(xié)調(diào)各單位的利益沖突，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體效益的最大化。
二、全面預(yù)算管理在首鋼集團(tuán)實(shí)業(yè)公司的具體運(yùn)用
實(shí)業(yè)公司是首鋼集團(tuán)旗下的二級(jí)企業(yè)，擁有三十幾家分子公司，從首鋼集團(tuán)的后勤服務(wù)主體單位，發(fā)展成為集物業(yè)、餐飲、工業(yè)、幼教、旅游、養(yǎng)老等服務(wù)于一體的大型服務(wù)企業(yè)集團(tuán)。通過(guò)全面深化改革，推進(jìn)體制機(jī)制不斷創(chuàng)新，初步實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和轉(zhuǎn)型。實(shí)業(yè)公司順應(yīng)集團(tuán)公司和管理的需要，抓住“十三五”期間國(guó)有企業(yè)改革會(huì)出現(xiàn)重大舉措的機(jī)遇，繼續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理。具體管理要求如下：
（一）全面預(yù)算管理組織體系
實(shí)業(yè)公司目前未設(shè)立專門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理主要由董事會(huì)完成預(yù)算決策工作，通過(guò)負(fù)責(zé)組織召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)，討論并審議通過(guò)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件，預(yù)算草案及整體預(yù)算方案、預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告、預(yù)算績(jī)效考核報(bào)告等。
集團(tuán)財(cái)務(wù)部作為全面預(yù)算管理的運(yùn)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)，它直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。主要負(fù)責(zé)制定有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、制度等相關(guān)文件，提出預(yù)算編制的程序和方法，匯總審核各職能部門(mén)及各分子公司編制的預(yù)算方案，編制集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告等。
各分子公司則是全面預(yù)算管理的日常執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在集團(tuán)財(cái)務(wù)部和本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展預(yù)算管理工作，主要負(fù)責(zé)匯總審核部門(mén)及各項(xiàng)目部編制的預(yù)算方案、編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告等工作。
（二）全面預(yù)算管理模式
實(shí)業(yè)公司目前實(shí)行以目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，以利潤(rùn)目標(biāo)作為考核的主導(dǎo)指標(biāo)。公司目前六大產(chǎn)業(yè)都處于市場(chǎng)成熟期，成熟期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。由于實(shí)業(yè)公司是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力、原料成本的持續(xù)上升給持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重重壓力，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中更側(cè)重于以成本控制為主的預(yù)算管理。其主要目的在于，控制集團(tuán)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)；降低成本及費(fèi)用；實(shí)現(xiàn)資金集中管理；將集團(tuán)各項(xiàng)目標(biāo)分解到各個(gè)職能部門(mén)及各分子公司，成為其衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)；降低集團(tuán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）全面預(yù)算編制流程
實(shí)業(yè)公司年度、季度預(yù)算均采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制流程。
年度預(yù)算第一階段：每年的10月初，由總部財(cái)務(wù)部根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合各分子公司的發(fā)展現(xiàn)狀，在認(rèn)真研究國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的情況下，編制預(yù)算草案；各分子公司同時(shí)提報(bào)下年度的預(yù)算草案；總部財(cái)務(wù)部匯總分析各分子公司的預(yù)算草案的差異，同時(shí)召開(kāi)預(yù)算草案會(huì)議，在會(huì)上進(jìn)行充分的溝通，并安排下階段的預(yù)算工作。
第二階段：每年11月初，各分子公司根據(jù)預(yù)算草案會(huì)議的安排，由分子公司財(cái)務(wù)部組織部門(mén)及各項(xiàng)目部編制預(yù)算，匯總后形成分子公司預(yù)算。每年11月中旬，總部財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部去各單位進(jìn)行調(diào)研，聽(tīng)取各單位預(yù)算，在預(yù)算會(huì)議上和各單位進(jìn)行充分的溝通。
第三階段：每年12月上旬，總部財(cái)務(wù)部根據(jù)二次溝通協(xié)調(diào)的結(jié)果匯總材料，向經(jīng)理辦公會(huì)匯報(bào)，公司高層審議預(yù)算方案，總部財(cái)務(wù)部根據(jù)審議結(jié)果修改預(yù)算。同時(shí)經(jīng)理辦公會(huì)組織聽(tīng)取分子公司預(yù)算的匯報(bào)。
第四階段：每年12月下旬，總部財(cái)務(wù)部根據(jù)前期多次溝通的結(jié)果，修改預(yù)算材料，再次向經(jīng)理辦公會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)匯報(bào)，會(huì)議審議通過(guò)后下發(fā)到各個(gè)執(zhí)行部門(mén)。
（四）全面預(yù)算的評(píng)價(jià)與考核
目前，在全面預(yù)算評(píng)價(jià)體系中引入了平衡計(jì)分卡原理，將預(yù)算評(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、內(nèi)部交流指標(biāo)、學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)四個(gè)方面。財(cái)務(wù)指標(biāo)有利潤(rùn)增長(zhǎng)指標(biāo)、成本控制指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)等；客戶指標(biāo)有包裝合格率、客戶滿意度等；內(nèi)部交流指標(biāo)有物業(yè)托管面積、入住率等；學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)有研發(fā)支出、培訓(xùn)支出等。
分析評(píng)價(jià)時(shí)采用月、季、年度評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，月度召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì)，由財(cái)務(wù)部匯報(bào)月度計(jì)劃完成情況；季度與年度評(píng)價(jià)通過(guò)召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，由財(cái)務(wù)部和分子公司全面分析經(jīng)營(yíng)情況，采用與計(jì)劃比、同比、環(huán)比的方法，分析企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力、財(cái)務(wù)狀況、資金、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控等能力，查找問(wèn)題并提出改進(jìn)措施。
全面預(yù)算的考核體系主要是所屬分子公司采用簽訂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書(shū)的形式進(jìn)行考核，對(duì)專業(yè)部門(mén)采用簽訂經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書(shū)的形式進(jìn)行考核，考核周期為季度，每季度按照預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行考核，年終再按照內(nèi)審報(bào)告對(duì)全年進(jìn)行累計(jì)考核調(diào)整。
三、現(xiàn)階段實(shí)業(yè)公司預(yù)算管理存在的問(wèn)題
（一）預(yù)算組織架構(gòu)流于形式
一是預(yù)算組織體系不健全、預(yù)算管理對(duì)象欠缺系統(tǒng)性梳理；實(shí)業(yè)公司未設(shè)立專門(mén)預(yù)算管理委員會(huì)，依靠財(cái)務(wù)部門(mén)全權(quán)管理預(yù)算工作，在編制預(yù)算、預(yù)算分析、預(yù)算控制時(shí)，除財(cái)務(wù)部外的其他部門(mén)不能夠有效參與其中，缺乏銷(xiāo)售部、采購(gòu)部、人力資源部等部門(mén)的有效建議，財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏專項(xiàng)預(yù)算編制的有效支撐，使得制定的預(yù)算計(jì)劃缺乏代表性和科學(xué)性，預(yù)算分析揭示問(wèn)題不夠全面，預(yù)算控制得不到專業(yè)部門(mén)的有效管理。二是各級(jí)預(yù)算管理組織權(quán)力責(zé)任有待清晰，由于全面預(yù)算管理缺少專業(yè)部門(mén)的有效管理，權(quán)力和責(zé)任不清晰，不能充分發(fā)揮專業(yè)管理能力。
（二）預(yù)算編制缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
目前，實(shí)業(yè)公司預(yù)算編制主要采用的是增量預(yù)算和定期預(yù)算相結(jié)合的方法，新增分子公司采用零基預(yù)算方法。分析國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，考慮增減利因素，在歷年實(shí)際完成的基礎(chǔ)上有一定的增量來(lái)制定預(yù)算。增量預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但是給不確定因素留下的空間也比較大。而且不確定因素在很大程度上取決于預(yù)算編制人員的主觀判斷，容易造成預(yù)算實(shí)施的實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生較大的偏離，導(dǎo)致預(yù)算難以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理效能。
（三）預(yù)算管理制度不健全
實(shí)業(yè)公司預(yù)算管理制度自2009年制定后未進(jìn)行修改，原有制度不能有效指導(dǎo)預(yù)算工作。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理程序、預(yù)算分析和考核等都發(fā)生了很大的變化，預(yù)算管理制度的不健全導(dǎo)致預(yù)算制度難以發(fā)揮指導(dǎo)和引領(lǐng)的作用。
（四）預(yù)算信息管理方法有待改進(jìn)
實(shí)業(yè)公司目前采用excel傳統(tǒng)電子表格預(yù)算表以及國(guó)資委預(yù)算表，隨著全面預(yù)算管理的作用不斷加強(qiáng)，使用電子表格進(jìn)行手工預(yù)算的編制和管理缺陷也日益凸顯。主要是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、采購(gòu)數(shù)據(jù)、人力數(shù)據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能共享，容易造成信息不對(duì)稱，下級(jí)單位憑借掌握的信息優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取對(duì)自己有利的計(jì)劃安排，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性，也不利于和同行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。
（五）預(yù)算分析與監(jiān)控不到位
實(shí)業(yè)公司目前是按照月、季、年分析，隨著全面預(yù)算管理的范圍日益擴(kuò)大，分析日趨精細(xì)化，主要以揭示問(wèn)題為主，總結(jié)成績(jī)?yōu)檩o，在促進(jìn)管理方面起到了一定的作用。但是存在由于基礎(chǔ)信息的不健全，分析容易只流于財(cái)務(wù)管理方面，不能深刻揭示業(yè)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)成本等內(nèi)在問(wèn)題。在分析過(guò)程中也提出了改進(jìn)措施，有指導(dǎo)作用，但是缺乏后續(xù)的跟蹤、管理，是否得到落實(shí)，落實(shí)的效果如何，導(dǎo)致不能充分發(fā)揮預(yù)算的分析和監(jiān)控作用。
四、首鋼集團(tuán)實(shí)業(yè)公司優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策建議
（一）優(yōu)化預(yù)算組織體系
首先，明確清晰的預(yù)算組織職責(zé)分工。根據(jù)實(shí)業(yè)公司及下屬單位的定位及職責(zé)，系統(tǒng)地梳理預(yù)算單位在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)，優(yōu)化預(yù)算組織體系，為推進(jìn)預(yù)算體系奠定基礎(chǔ)。
其次，貫徹預(yù)算組織與職責(zé)的設(shè)計(jì)原則。一是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。從責(zé)任主體的定位出發(fā)，明確各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心在預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算考核等各項(xiàng)預(yù)算流程中的職責(zé)。二是可控性原則。在區(qū)分各責(zé)任中心的可控和不可控費(fèi)用基礎(chǔ)上，從預(yù)算可控度和成本性質(zhì)出發(fā)，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)是管理部門(mén)和預(yù)算責(zé)任主體的職責(zé)。三是完整性原則。真實(shí)反映部門(mén)資源占用情況，為評(píng)價(jià)成本和業(yè)績(jī)提供依據(jù)。
最后，重視實(shí)業(yè)公司在預(yù)算組織職責(zé)分工中亟須解決的問(wèn)題。一是樹(shù)立董事會(huì)是預(yù)算管理最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的地位，負(fù)責(zé)年度目標(biāo)的審定與下達(dá)；二是將各類(lèi)預(yù)算的歸口管理單位在實(shí)業(yè)公司總部各部門(mén)；三是明確預(yù)算責(zé)任主體，集團(tuán)總部、各級(jí)部門(mén)、法人單位作為預(yù)算責(zé)任單位，通過(guò)明確各單位的職責(zé)定位，進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算管理。
因此，為解決實(shí)業(yè)公司總部各部門(mén)預(yù)算管理的參與度，明確各業(yè)務(wù)條線的管理職責(zé)，加強(qiáng)橫向業(yè)務(wù)集成；同時(shí)，需明確上下層級(jí)間專業(yè)歸口管理部門(mén)的管理職責(zé)，提升預(yù)算專業(yè)管理能力，加強(qiáng)縱向管理能力。
（二）健全預(yù)算管理制度
定期修改預(yù)算管理制度，根據(jù)預(yù)算管理工作中存在的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行不斷改進(jìn)優(yōu)化，同時(shí)可借鑒先進(jìn)企業(yè)或國(guó)外先進(jìn)的預(yù)算管理制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定出符合本企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理制度，充分體現(xiàn)預(yù)算管理制度的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用。在健全預(yù)算管理制度的同時(shí)，應(yīng)盡快規(guī)范預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)流程，建立完整全面的預(yù)算管理閉環(huán)。形成目標(biāo)測(cè)算、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、滾動(dòng)預(yù)測(cè)的完整閉環(huán)系統(tǒng)。
（三）整合預(yù)算管理信息
首先，要充分認(rèn)識(shí)到建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的必要性。一是能夠獲得全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，減少信息不對(duì)稱導(dǎo)致的預(yù)算剛性過(guò)強(qiáng)或預(yù)算松弛，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性；二是能夠及時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行更新，由于預(yù)算數(shù)據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，信息系統(tǒng)根據(jù)固定的數(shù)據(jù)關(guān)系對(duì)預(yù)算相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整；三是能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)控制，可設(shè)立預(yù)警線，自動(dòng)提醒，實(shí)現(xiàn)事中控制；四是可以及時(shí)獲得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，執(zhí)行進(jìn)度情況；五是查詢分析方便，以便于查找問(wèn)題、找到優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，調(diào)整業(yè)務(wù)布局。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理速度快，和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)接成為可能，分析能力強(qiáng)，克服了手工預(yù)算編制工作量大、預(yù)算分析不能深入業(yè)務(wù)層面，預(yù)算調(diào)整困難、實(shí)時(shí)控制更難的一系列應(yīng)用難題，顯著提高管理效率，使企業(yè)可以把更多的時(shí)間放在關(guān)鍵性問(wèn)題上，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。
其次，必須充分整合利用現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理信息，形成數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。目前有兩種方式可以選擇，一是在現(xiàn)有的ERP中開(kāi)發(fā)全面預(yù)算管理模塊，二是使用成熟的專業(yè)的預(yù)算軟件。根據(jù)實(shí)業(yè)公司目前全面預(yù)算管理的具體情況，建議將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)劃分為存貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、考核和管理、預(yù)算分析等子系統(tǒng)。在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，建議引入已有成熟的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)有的ERP管理平臺(tái)，不斷發(fā)展完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。
（四）強(qiáng)化預(yù)算分析監(jiān)控
