時間：2022-07-27 10:46:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅稅率論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我國貧富差距的現狀
一個國家的經濟健康發展除了有快速健康的經濟增長還應有合理的貧富差距。貧富差距所導致的兩極化在一定程度上會給社會進步帶來諸多負面因素。2010年統計局公布的基尼系數為0.61，2012年的基尼系數為0.474。相比較日本和韓國的0.26，美國的0.4，目前，我國的基尼系數已經接近0.5，并且以每年0.01的速度增長。我國的貧富差距主要有以下幾個方面：
1.城鄉居民可支配收入差距大。
根據2006年—2012年《中國統計年鑒》和中華人民共和國統計局相關網站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國城鎮和農村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國際勞工標準處理有關勞工問題的聯合國專門機構的統計的城鄉收入比值中超過2的三個國家中就有中國。然而，2007年這個比值已經到了3.33。經濟條件相同會增大農村居民生活壓力。
2.區域經濟發展的不平衡
縱觀2008到2012年的數據，東部和中部城鎮居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮可支配收入在1.47上下波動；東部與中部農村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區的城鎮居民收入個人可支配收入的平均值分別是東部地區的69%，67%，而中部和西部地區的農村居民個人可支配收入分別是東部地區的63%，51.4%；從對比數據可以看出中部西部與東部區域人均可支配收入存在差距，并且區域間的差距沒有下降的趨勢。
二、個人所得稅的現狀
個人能所得稅作為我國主要的財政收入，通過無償支出功能起到調節和安全控制的作用，調節貧富不均和緩解收入差距。我國現行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來源，性質所得項目分別規定不同的征收率。但是我國個人所得稅的現行的繳納模式，無法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國外相對比，我國的個人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實現公平稅負，調節貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調節貧富差距，沒能當好調節器與安全閥。根據統計數據可以知道，稅收實際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進一步的拉大了貧富差距。面對對貧富分配不均的社會現狀，個人所得稅作為我國的主體稅種也需要進行改革更好的起到調節器與安全閥的作用。
三、優化個人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對起征點應該詳細的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點調整后由原來的2000調整到3500，盡管起征點調整了，但是貧富差距的問題沒能得到緩和。不同地區的起征點一致提高反而會擴大居民人居收入的差距。相關數據分析，2014年的數據得知北京、上海、浙江城鎮居民人均可支配收入已超過了4萬，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達到平均值。因此應該適當的根據不同的地區設置不同的納稅起征點，具體的根據不同地區的人均可支配收入確定該地區的起征點。對于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來試試，應該適當的調低他們的個稅征稅的起征點；相對于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來說應該根據自身的經濟收入情況適當的調高個稅起征點，提高城鎮人均可支配收入。緩解區域發展不平衡的，對縮小區域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮與農村的人均可支配收入的差距較大，為減少農村人民的負擔，縮減農村與城鎮間的貧富差距，應調節城鎮與農村個人所得稅的起征點。不同地區的個人所得稅的征稅起征點應根據當地經濟發展情況各有不同，根據表一來看農村的純收入明顯低于城鎮的個人可支配收入，起征點相同并不能夠縮減農村與城鎮居民的貧富差距。因此我認為針對農村和城鎮的個人所得稅征稅的起征點應該根據實際的情況不同的地方在各地區起征點不同的前提下，農村的起征點應該低于城鎮的個稅起征點。
（二）針對個人所得稅的納稅模式的有關建議
分類所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發展，分類征收模式難以體現納說人的真實納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發揮調節分配的作用，縮減貧富差距；地區間的發展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費標準沒有體現差異，全國統一的扣費標準缺乏科學性易導致稅收的流失。因此應該有范圍的有控制的擴大個人所得稅的界限，靈活的規劃費用扣除，杜絕流失。應合理科學的確定扣除項目和扣除額度，維持居民正常住行的費用應該據實扣除，一個家庭撫養未成年人成年以前的教育費應根據相關比例扣除；對于用于基本醫療的應確定扣除額度，針對不同地區的扣除額度應該有所不同。
論文關鍵詞 個人所得稅法 稅制模式 國際經驗
我國于1980年開始征收個人所得稅，1994年實施了個人所得稅制改革，隨歷經9次修改，但其對發揮個人所得稅調節收入分配不公，平衡稅收負擔的重要作用依然不足。
一、個人所得稅及其社會功能
個人所得稅是以個人的應稅所得為征收對象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應稅所得等。納稅主體是指按照稅法規定，依法履行稅款繳納義務的當事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對象之間的比例關系，我國的個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國的個人所得稅稅法來看，對“個人所得”的界定包括合法性、連續性、凈值性、實際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實物所得折合的市場價值、已實現的資本收益和納稅人擁有的財產價值在一年內的增減額以及由于財產的實際處理引起的損益。
在社會經濟活動中，財政收入能夠為政府履行職能、為社會提供公共物品提供必要的財政支持；通過調解個人收入分配，實現資源的重組分配功能，起到穩定社會經濟的作用。開征個人所得稅不僅有著重要的組織財政收入意義，調節個人收入分配，實現社會公平，穩定社會經濟的有效手段。但是，在國內現實情況來看， 2012年我國個人所得稅實現收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個人所占比重超過50%，意味著個稅未完全體現出“高收入者多納稅”的原則。
個人所得稅的一般課稅原則體現在三個方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統一原則。稅收的社會公平在于其經濟公平和社會公平，促進個人及經營者之間的公平競爭；通過課稅機制建立、差別征收實施調節，創造大體公平的客觀競爭環境。此外，個人所得稅必須有效配置資源，有效運行經濟機制，從而使社會從可用資源的利用中獲得利益最大化。
二、我國個人所得稅制度發展現狀
1980年我國頒布的《中國個人所得稅法》面向的納稅人主要是外國人、港澳臺居民；1986年的《中國個人收入調節暫行條例》開始將中國公民納入主體，起征點為400-460元，稅率級數為6級。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國居民和來源于中國所得的非居民”，起征點800元，稅率級數為9級；1999年第二次修正增加“開征個人儲蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點提高至1600元，規定高收入者雙向申報制度，并授權國務院可根據時情調整費用扣除額。2007年第四次修正將“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅”；第五次修正將起征點調整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點調整為3500元，并將稅率級數調整為7級。
我國采用分類所得稅模式，不將個人的總所得合并征稅，而是分項、分類計算，優點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡便。但是，這種模式不能準確反映居民的實際稅負能力，可能使收入來源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過分散收入來源，合理逃稅避稅。我國采取主動申報制度，如納稅人納稅意識不太強，不會主動納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費用扣除標準和同樣的扣除比例是不科學、不合理的。
從稅率結構看，我國采用了累進稅率和比例稅率兩種稅率。累進稅率分為工薪收入者和個體工商戶，分別采用七級超額累進稅率、五級超額累進稅率，對其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結構會造成三種弊端，其一，3%-45%的7級超額累進稅率適用于所有工薪階層，而對于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會造成勞動所得繳納稅收高于非勞動所得的不公平現象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級減少到7級，但是，級次依然過多；在實際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。
另外，在征收層面，稅務機關的征管觀念和技術手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統尚未完全建立。在涉及到個人所得的部門間還沒有建立信息和資源共享，稅務機關無法與企業、證券、銀行、工商、房屋產權登記等部門建立關聯，無法了解個人所得的真實情況，導致個人所得稅無法發揮調節社會公平的全部作用。
三、個人所得稅法的國際經驗
（一）課稅模式的國際比較
個人所得稅制模式主要有三種：一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類與綜合相結合的混合所得稅制。分類所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來源、性質各異分類，分別對不同類型的所得稅制進行課征。其優點是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡便，節省征收費用。缺點是，不能按納稅人全面的、真實的納稅能力征稅。采取分類征收的國家主要有中國、埃及、約旦等。
綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來源、性質，均視為一個整體，稅率統一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識較強，能配合稅務機關主動申報納稅；二是稅收征管人員素質較高，征收信息系統技術完備；三是有關部門通力協作，特別是金融機構的配合；四是征收成本相對較高，需要強有力的人力、物力支持。大部分國家個人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國、英國、德國等。
分類綜合所得稅制，由分類所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對同種所得先課征分類稅，從收入來源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過一定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。其優點是，既堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，利于減少偷漏稅等方面優點。目前世界上實行混合制的國家主要有日本、韓國等。
從公平的角度而言，綜合制比分類制有優勢，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來看，分類制征管比較簡單，有一定優勢。個人所得稅的目標在于調節社會公平，因此，隨著國家經濟發展、法制逐步健全，由分類制逐漸向綜合制轉變是個人所得稅法稅制模式的一種必然發展趨勢。
（二）費用扣除的國際經驗
個人所得稅的費用扣除主要包括三個部分：一是為取得收入所必需支付的有關費用，即稅法中明確規定準予扣除的項目；二是維持家庭生計的費用，是指為維持納稅人及其贍養人生存所必須的費用，應根據納稅人所贍養撫養人數、婚否、年齡等因素進行扣除；三是為照顧納稅人特殊開支需要的特許扣除，包括醫療費用支出、教育費用支出、慈善捐款、人壽保險及其他雜項。從各國的實踐來看，費用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結合扣除法。美國個人所得稅法是稅前扣除法，分為標準扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國個人所得稅稅前扣除項目包括了費用扣除和生計扣除，費用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關的那部分費用支出；生計扣除指納稅人用于本人生計及贍養家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。
（三）稅率的國際比較
個人所得稅的稅率包括累進稅率和比例稅率兩種，累進稅率是指根據征稅對象數額或比例的大小規定不同等級的稅率；比例稅率是指對同一征稅對象，按同一比例征稅。從國外個人所得稅稅率結構來看，大多數國家采用累進稅率，而且累進稅率的級次趨于減少，稅率逐漸降低，而對不固定的收入采用不同稅率。
（四）征管制度的比較分析
國外一些先進國家征管制度可以概括如下：（1）稅務制度完備。在美國，納稅人的個人所得稅都通過稅務完成納稅申報；日本的稅務也較完備，對稅收人員的要求非常嚴格。（2）嚴厲的監控和處罰機制。在美國，稅務機關每年會在高收入者當中選取10%的納稅人進行稽查，一經查實即嚴厲處罰；德國、印度重點對高收入者進行跟蹤監控，一旦發現不法證據，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵機制。日本采取藍色申報制度、韓國采取綠色申報制度，對于如實納稅的國民給予獎勵。美國個人所得稅最終的結果是高收入人群則成了繳納個人所得稅的大戶。
四、完善我國個人所得稅法的對策
從發達國家經驗來看，個人所得稅是國家財政收入的重要組成部分，比如，在美國，個人所得稅占整個聯邦政府財政收入的45%；在澳大利亞，個稅占到財政收入的66%。從我國的政治、經濟環境出發，完善和發展個人所得稅目標必須在強化財政收入功能的基礎上突出調節經濟功能。同時，我國個人所得稅制度改革應遵循公平原則、經濟穩步增長原則、稅收管理效率原則和法治原則。
第一，進一步完善個人所得稅稅制，以充分發揮個人所得稅制度對我國經濟社會的應有作用。由于我國稅務征管條件比較薄弱，個人收入水平較低，還不具備發達國家普遍采用的綜合所得稅制的各項條件。可以選擇綜合與分類并行的混合所得稅制模式，當條件成熟時再選擇發達國家普遍采用的綜合所得稅制。
第二，建立費用扣除的合理制度。我國個人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒有體現對個體差異的特殊照顧，應當進一步完善和健全我國個人所得稅費用扣除制度。從家庭因素、基本生計因素、經濟波動因素等視角建立費用扣除制度，使不同經濟條件的公民負擔合理的稅負。
第三，優化個人所得稅稅率。近30年來，我國的經濟不斷發展，人們的消費水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重。可通過減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴大距級等措施。根據我國國情來看，5%-35%稅率比較恰當，并在此基礎上，擴大級距，加大個人所得稅調節力度。同時，適當削減級次，加強個人所得稅促進社會公平的功能，把累進稅率的級距定在3-5級左右。
論文摘要：文章從個人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個人所得稅問題，并構思了如何完善個人所得稅的相關制度，強化個人所得稅征管，以提高個人所得稅收入比重。
目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現象嚴重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現狀，嚴重制約了個人所得稅組織財政收入、公平社會財富分配、調節經濟運行功能的充分發揮，也與我國現階段經濟發展及收入分配結構不相適應。
1現行個人所得稅制存在的主要問題
1.1分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質的所得規定不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這種模式，但當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會經濟的發展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們取得收入的類型(項目)不同，或來源于同類型的收入次數不同而承擔不同的稅負，這就產生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們取得收入的類型不同而采用不同的扣除額、稅率、優惠政策，出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平。
1.2費用扣除方面存在的問題
我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內，增加了征管對象的數量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。
其次，費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。
1.3稅率設計有待優化
我國現行個人所得稅法，區分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且累進檔次過多實際上也極易產生累進稅率的累退性。結合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設。
1.4稅基不夠廣泛
我國目前個人所得稅法對應納稅所得額采取列舉具體項目的規定，難以將所有的應稅項目都包含進去。另外，由于現行減免稅及優惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國個人所得稅制的思路
2.1實行分類與綜合相結合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現“量能負擔”征稅原則的應是綜合課征制。但考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等與發達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應是我國現階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應稅所得如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率。對其他的應稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規定的累進稅率計算全年應納所得稅額，并對已經繳納的分類所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。
2.2調整費用扣除標準，實行稅收指數化措施
所謂稅收指數化是指按照每年消費物價指數的變化自動確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導致實際起征點的降低而被歸入繳納個人所得稅之列；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產生了納稅“檔次爬升”效應，納稅人在實際收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負擔。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地損害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產生逆向再分配效果。
2.3優化稅率，合理稅收負擔
遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進稅率，對后者規定較高的累進稅率。調整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率合二為一，實行5%～35%級超額累進稅率，綜合各項所得，按統一的超額累進稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強化對高收入的調節，還可以增加一項加成征收的措施。還應當降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實質上形同虛設。
2.4擴大稅基
為了能有效地擴大稅基，適應個人收入來源的多樣化，現行個人所得稅的應稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規定應納稅所得，取而代之的是反列舉規定不納稅的項目。
【關鍵詞】 納稅籌劃； 月薪； 年終獎； 發放誤區
納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
2011年9月1日起，我國開始執行修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，新個稅中工資、薪金所得稅率結構由九級調整為七級，免征額提高到3 500元。從整體上來看新個稅法擴大了個稅每檔的級距，減輕了稅收負擔，但由于個人所得稅的超額累進計算及年終獎計算方法，使得個人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補助等項目；課時津貼；指導論文津貼；科研獎勵等。各高校一般平時每月只發放基本工資、各種津貼、福利和補助等項目，其他的一律在年底發放。這樣導致大部分老師每月工資低于個人所得稅的費用扣除標準3 500元，造成每月可扣除費用的浪費。而年終獎金又要繳納不少個人所得稅。所以新的個人所得稅法實施后，擴大了個人所得稅的籌劃空間。
一、工資、薪金的個人所得稅相關規定
《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中對工資、薪金所得及取得的全年一次性獎金征收個人所得稅的有關規定如下：
工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3 500 元后的余額，為應納稅所得額。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應先將員工當月內取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，員工當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。此辦法對每一個納稅人一年只能使用一次。
納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
二、納稅籌劃
根據現行稅法規定，工資、薪金所得月薪實行7級超額累進，年終獎的計算方法不是真正分攤到12個月來計征，實際是將年終獎單獨作為一個月來計征稅收，只是選擇適用的稅率時進行12個月分攤，會導致年終獎在選擇適用的稅率時在稅率臨界點增加一元錢，累進稅率上一個層級，年終獎適用的稅率就提高一個檔次的現象，這樣就大大增加了年終獎應繳納的個人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎分配方案，可能會導致個人的實際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎金，年終根據實際收入與預算收入的差距調整時避開年終獎的“發放誤區”，以減輕個人稅收負擔，增加實際收入。
根據工資、薪金的個人所得稅的相關規定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時作如下假定：1.年初可以預算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發放相同的月薪；3.年度中間不發放其他各種名目的獎金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時間價值，在稅負一定的情況下，每個人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發。可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：
（一）合理分配月工資及年終獎金
1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時把收入在每月平均，不需要使用年終獎金計稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎，這樣月薪和年終獎都適用3%的低稅率。
3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費用區間和月薪及年終獎的3%的低稅率區間已經消耗完，超出部分進入 10%稅率區間，但由于年終獎的計算實際相當于單獨作為一個月來計征稅收，如果將超出收入作為年終獎，此時超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎都按10%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應當先放到月薪金中。當收入達到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時，月薪的 10%區域已經消耗完，此時若將再增加收入放入年終獎，就會造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內，雖然進入了 15%的高稅率區，但增加的幅度不大，所以仍應當從月薪中增加收入。
[關鍵詞]單位代扣代繳；個人所得稅；計算方法；完稅證明
一、職工有收入所得后的扣繳方式
一類是單位代扣代繳：根據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，職工單位作為扣繳義務人，向個人支付收入所得時，代扣代繳個人所得稅；另一類是自行申報自行繳納。需自行申報繳納個人所得稅的情形：1.年所得12萬元以上的；2.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；5.國務院規定的其他情形。
二、職工取得的應納稅所得形式
包括三種形式：現金、實物、有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。時下議論紛紛的月餅稅不是一個新稅種，就是上面第二種所得以實物形式發放的所得，折算金額后加入收入中納稅。事實上很多單位的員工工資在去除掉“三險一金”之后并不能達到允許扣除額度3500元以上，并不需繳稅。
三、職工征收個人所得稅項目
主要以工資、薪金所得，勞務報酬所得兩項所得為主。勞務報酬所得和工資、薪金所得的主要區別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系，勞務報酬所得則不存在雇傭與被雇傭關系。
容易混淆的幾點情況：
1.發放的職工津貼、在職人員領取的各類獎金（稅法規定免稅除外、各類加班費、夜班費，補助、保健津貼、講課費、監考費、先進獎、論文評審費、答辯費等）收入都屬于工資、薪金所得，無論是一次性發放，還是分開發放，都應并入當月工資、薪金中合并計算繳納個人所得稅。
2.績效獎、專項獎、勞務提成等獎金，由單位分到各科室，再由各科室二次分配到個人。由于各科室二次分配表格上報不及時，致使有的單位各項獎金沒有全部納入工資表。部分獎金沒有代扣個人所得稅；有的單位的財務部門代扣代繳個人所得稅，為了減少工作量，統一按一個稅率扣繳個稅。這兩種做法都是錯誤的，個稅就是對收入不同的人進行納稅調整，一定據實按職工收入逐一計算個人所得稅。
3.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，經人力資源和社會保障廳批準的，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。
4.獨生子女費和托兒補助不予征稅。
5.有些單位除向職工發放工資、薪金以外，還根據職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務費等名義發放所得，這種所得實際是職工工資、薪金所得的組成部分，應與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。
6.對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得。
四、職工能涉及的可以免納個人所得稅的所得項目
1.省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；
2.按照國家統一規定發給的補貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨生子女補貼、托兒補助費等；
3.福利費、撫恤費、救濟金；
4.保險賠款；
5.軍人的轉業費、復員費；
6.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費；
7.單位和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的醫療保險費、住房公積金；
8.經國務院財政部門批準免稅的所得。
五、應納稅所得額的計算
由于個人所得稅的應納稅項目不同，并且取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。用某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項目費用扣除標準后的余額即為該項目的應納稅所得額。工資、薪金所得的費用扣除標準為每月3500元。
六、稅率
1.個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。
2.應納稅額的計算。
簡便計算法：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
七、所得的申報
1.有代扣代繳義務人的，向職工發放所得時就進行了代扣代繳。
2.需自行申報的，向受聘單位主管稅務機關申報送。
八、稅務局開具完稅證明
稅務局將采取兩種方式為已實行明細扣繳申報的納稅人開具完稅證明。一是年度終了，稅務局通過郵寄向納稅人寄送完稅證明。二是納稅人如有特殊原因需要完稅證明的，可持本人身份證件向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關確認其身份及在一定期間內個人所得稅稅額后，為納稅人開具完稅證明。依法納稅是每個公民應盡的義務。做好個人所得稅代扣代繳工作是每個單位的法律責任。單位和個人要提高正確納稅和扣繳義務的意識和能力，營造法治、有序、公平、和諧的稅收氛圍。
參考文獻:
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《遼寧經濟》,2007年8月.
[2]完善個人所得稅自行納稅申報辦法的
幾點建議.徐曄.《稅務研究》,2007年6月.
[3]對個人所得稅制的思考.李學翠.《科技
信息》,2007年8月.
[論文摘要]納稅是每個公民應盡的義務，但納稅畢竟帶來了主體資金的流出，降低了個人的實際收入水平。近日來，不斷蔓延的金融危機或多或少會對每個人的收入產生影響。在這個不太樂觀的時刻也往往容易讓人想起某些細節，很多人認識到報酬減少，越應該注意節稅避稅。其實，如果你稍稍變化計稅的方法，那么同一份報酬需繳納的稅收就會大有不同。關鍵要認識到，在獲得收入時并不是對方支付得越多越好，因為支付的多，繳稅也多，而個人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個人所得稅籌劃作一簡單探討。
隨著近年來人們各類收入的增長達到一定水平，給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應提高，使人們開始重視個稅的節稅避稅。近日，越發嚴重的金融危機影響著每一個人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個人所得稅籌劃顯得越發重要。
一、工資所得
工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補貼以及任職或者受雇有關的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習慣于把工資和薪酬混為一談，實際上，隨著現代企業制度的建立，隨著企業間人才爭奪戰的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個不同的概念。
薪酬制度包括5大內容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務消費及福利補貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責權利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權和股權，它強調差別，區別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務消費指由職務引發的消費，應計入薪酬制度中，而目前許多國內企業把它計入會計制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補貼，通常表現是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。本文只就工資部分探討。
二、工資個稅
工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
三、避稅技巧
（一）分拆年薪法：對于在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果年薪所得一次性發放，由于其數額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分攤法”，就可以節省不少稅款。此法關鍵是要與公司溝通，分次發放一次性年薪等收入
[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規定，他應該繳納的個人所得稅款計算過程如下：
工資部分應納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎金部分應納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月2個月共應納稅1525+50=1575（元）
其實，如果小王和公司老板進行一下溝通，將獎金分為2月下發，即2月、3月每月平均發放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化：
2月、3月應納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個月共應納稅725×2=1450元。通過上述計算可以知道，第二種發放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。
（二）轉化福利法：如果將超過個人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計稅收入，降低其個人所得稅負擔。關鍵是將一些每月的固定支出補貼采取實報實銷方式由公司負擔。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補貼形式發放；（2）為職工提供周轉房，部分工資以住房補貼發放。
[案例2]：張經理每月工資為6000元，每月需支付：房租補助2200元、交通費補助150元、電話費補助150元，誤餐費500元。除去以上生活開支，張經理可動用收入為3000元。張經理每月應納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。
假如張經理和公司領導商定以上每月固定支出由公司采取實報實銷方式負擔，而每月工資下調為3000元，則每月應納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經籌劃后，公司支出不變，但張經理每月可節稅325－75=250元，全年共節稅250×12=3000元
（三）合并分拆法（主要針對工資與勞動報酬并存的情況）：我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關鍵是合理確定是否“受雇”。
[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術服務，獲得收入20000元。
方法1：分拆納稅。根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務報酬所得應納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應納稅5425元（2225元＋3200元）。
方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
劉老師1月共節稅68755425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。
通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節稅可以明顯的增加我們的實際收入，其宗旨是(1)納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，降低應納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當適用累進稅率計算個稅時，應考慮避免適用稅率檔次爬升導致個稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數，如，“轉化福利法”和“分拆合并法”。
當然，合理避稅的方法不僅限于此，應當具體問題具體分析，看看可否享受稅收優惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應具有一定的節稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實現納稅人權利與義務的統一。
參考文獻
[1]《中華人民共和國個人所得稅法》
[2]《注冊會計師考試材稅法》；經濟科學出版社
財政部、國家稅務總局此次下發的《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號），從企業員工股票期權（以下簡稱股票期權）所得性質的確定、應納稅款的計算、征收管理等方面對股票期權所得適用的個人所得稅政策進行了明確。從2005年7月1日起，實施股票期權計劃企業授予企業員工的股票期權所得，應按該文件和《個人所得稅法》的有關規定征收個人所得稅。
一直以來，對于企業員工參與企業股票期權計劃取得的所得應在哪個環節以及如何繳納個人所得稅的問題，我國稅法并未明確作出規定。近年來，國內多家國有控股公司、高科技公司等上市企業進行了企業員工股票期權的試點，財稅與證券領域要求有關部門盡快明確針對個人股票期權所得的個人所得稅政策的呼聲日高。
該項政策出臺，體現兩方面的意圖，其一，政策針對的是“企業內部職工股”，而非股民在流通市場上買賣股票的所得。對于普通股民在流通市場的所得，基于保護資本市場及其投資者利益的考慮，目前并不征收個人所得稅。其二，企業員工由股票期權獲得收益，與流通市場獲利不同，基本沒有風險可言，對這一部分所得征稅，也體現稅務總局在進一步加大稅收征管力度，逐步加強個稅征管。
一、股票期權及股票期權所得
1、股票期權，是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數量的股票。“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權價”，即根據股票期權計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權日”，是指公司授予員工上述權利的日期：“行權”，也稱“執行”，是指員工根據股票期權計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱“購買日”。股票期權所規定的特定價格一般為遠低于市場價格的折扣價或約定價。
“股票期權”具有特殊內涵，不能視同“認購股票等有價證券”。因為股票期權是一種權利而非義務，被授予人有選擇放棄或實施在未來獲得股票的權利，所以其收益較認購股票等有價證券更具有不確定性。
2、股票期權所得，根據財稅[2005]35號文件規定，員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得；員工根據股票期權計劃選擇購買股票時，其從企業取得股票的實際購買價（授予價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的工資、薪金所得，這部分所得一般稱為認購股票所得（行權所得）；員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，作為個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的資本利得，這部分所得一般稱為轉讓股票（銷售）所得。
二、股票期權授予時的涉稅情況
員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。
股票期權在授予時，被授予人有選擇放棄或實施在未來獲得股票的權利，所以其收益具有不確定性。
例如：某境內上市公司于2002年1月1日授予某高管人員20萬股股票期權，行使期限為3年，約定價格為當年1元／股。到了2004年12月31日，公司上市股票價格為10元／股，該高管人員可以按1元／股購進，再按10元／股賣出，從而該高管人員可獲利190萬元。如果該高管人員對該股票期權一直未行權，到了2004年12月31日，公司上市股票價格為1元／股，該經理人放棄了行使該股票期權的權利，沒有獲得利益。
三、認購股票所得（行權所得）的涉稅情況
員工對股票期權行權時，其從實施股票期權計劃企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅；對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。
實施股票期權計劃的境內企業為股票期權所得（行權所得）個人所得稅的扣繳義務人。
股票期權所得（行權所得）個稅計算方法和計算公式：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量股票期權形式的工資薪金應納個人所得稅＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數舉例：某境內上市公司于2003年1月1日授予某高管人員10萬股股票期權，行使期限為5年，約定價格為當年1元／股。如果到了2006年12月31日，公司上市或股票價格上漲到5.5元／股，該高管人員按1元／股購進，再按5.5元／股賣出，獲利45萬元。根據財稅[2005]35號文件規定，股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為100，000×（5.5－1）＝450，000元。按照個人所得稅稅率表，適用45％稅率，速算扣除數為15，375，股票期權形式的工資薪金應納個人所得稅為450，000×45％－15，375＝187，125元。
四、轉讓股票（銷售）所得的涉稅情況
員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個人所得稅。
員工將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而獲得的所得，根據現行稅法規定暫不征收個人所得稅。員工將行權后的境外上市公司的股票再行轉讓而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款，并由直接向個人支付轉讓收入的單位（不包括境外企業）負責代扣代繳個人所得稅；直接向個人支付轉讓收入的單位為境外企業的，取得收入的個人應按稅法規定，在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。
舉例：某境內上市公司于2003年1月1日授予某高管10萬股股票期權，行使期限為5年，約定價格為當年1元／股。如果到了2005年7月31日，公司股票價格上漲到3元／股，該高管人員按1元／股購進，2006年12月31日，公司股票價格上漲到5.5元／股，該高管人員將上述股票賣出，獲利45萬元。根據財稅[2005]35號文件規定，股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為100，000×（3－1）=200，000元；轉讓股票應納稅所得額為100，000×（5.5－3）=250，000元。按照個人所得稅稅率表，股票期權所得適用45％稅率，速算扣除數為15，375，股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為200，000×45％－15，375＝74，625元；而根據現行稅法規定，對境內上市公司股票轉讓所得暫不征收個人所得稅，因此對于該高管人員獲得的250，000元股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。
員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關規定可以免稅或減稅的外，應全額按規定稅率計算納稅，并由直接向個人支付股息、紅利所得的單位（不包括境外企業）負責代扣代繳個人所得稅。
五、認購股票所得（行權所得）的境內外來源劃分及應納稅款的計繳
按照國家稅務局《關于在中國境內無住所個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知》（國稅函[2000]190號）有關規定，需對在中國境內無住所的員工因參加企業股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內或境外來源的，應按照該員工據以取得上述工資薪金所得的境內、外工作期間月份數比例計算劃分。
根據有關稅收法規，在中國境內無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應依照勞務發生地原則判定其來源地及納稅義務。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質所得，凡能夠提供雇傭單位有關工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個人所得稅。與此相應，上述個人停止在華履約或執行職務離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質所得未在中國境內的企業或機構、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。
股票期權所得（行權所得）由境內受雇企業或機構支付的，或者屬于《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]241號）規定的本應由境內受雇企業或機構支付但實際由其境外母公司（總機構）或境外關聯企業支付情形的，相應所得的應納稅款由境內受雇企業或機構負責代扣代繳；上述應納稅款在境內沒有扣繳義務人的，取得所得的個人應按稅法規定，在規定的期限內向主管稅務機關自行申報納稅。
在中國境內無住所的員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照個人所得稅中工資、薪金所得適用稅率確定。
舉例：在中國境內無住所的某高管于2005年3月1日來境內某上市公司工作，2005年月10月1日境內某上市公司授予某高管10萬股股票期權，行使期限為5年，約定價格為當年1元／股。如果到了2005年12月31日，公司股票價格上漲到4元／股，該高管人員按1元／股購進，該高管人員按1元／股購進，再按4元／股賣出，獲利30萬元。根據財稅[2005]35號文件規定，股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為100，000×（4-1）=300，000元。按照個人所得稅稅率表，股票期權所得適用25％稅率，速算扣除數為1，375，股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為（300，000/10×25％－1，375）×10＝61，250元；如該高管是2004年7月1日來華工作，則股票期權形式的工資薪金應納稅所得額為（300，000/12×25％－1，375）×12＝58，500元。
六、股票期權所得稅收的征收管理
為加強對股票期權所得的稅收征管，對股票期權相關的企業和個人提供的資料進行了明確規定：實施股票期權計劃的境內企業，應在股票期權計劃實施之前，將企業的股票期權計劃或實施方案、股票期權協議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調整通知書等資料報送主管稅務機關。
關鍵詞 累進稅率 工薪收入 行業差距 分配調節
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
近年來我國經濟高速發展，但財富分配不均、貧富差距擴大問題突出，這不利于我國經濟的長遠發展以及社會的和諧與安定。而個人所得稅在我國很難發揮出像西方發達國家那樣對收入差距強有力的調節作用，其中稅率結構設置的不合理是很重要的一個方面。
一、我國行業間工資薪金收入差距現狀
目前我國各行業平均工資的差別較大，最高工資與最低工資的比值不斷擴大。根據《中國統計年鑒2012》數據顯示，2011年，全國城鎮單位就業人員平均年工資為32244元，按行業分平均年工資最高的前五類由高到低依次為：金融業81109元，信息傳輸、計算機服務和軟件業70918元，科學研究、技術服務和地質勘察業64252元，電力、燃氣及水的生產供應52723元，采礦業52230元。最低的前五位由低到高依次為：農、林、牧、漁業19469元，住宿和餐飲業27486元，水利、環境和公共設施管理業28868元，建筑業32103元，居民服務和其他服務業33169元。最高工資與最低工資差額已經達到了4.17倍，并且還有不斷擴大的趨勢。
二、不同稅率結構調節收入分配的途徑
按照稅率結構的不同，稅收可劃分為定額稅率、比例稅率和累進稅率。累進稅率又可劃分為全額累進稅率和超額累進稅率。由于研究主題的原因，定額稅率在此不論。
（一）比例稅率調節收入效果不好。
對于比例稅率，由于其對高收入者和低收入者按相同的稅率征收，因而也就不會使不同階層之間的收入差距產生實質性縮小，難以發揮出調節收入分配功能。而對于累進稅率，稅率隨著收入的增加而提高，高收入者的稅收負擔要高于低收入者，納稅后收入的相對差距縮小，因此能夠對收入公平分配產生決定性影響。
例如，對于兩個年收入分別為500 元（低收入水平）和50000元（高收入水平）的人來說，采用比例稅率調節其收入差距的效果如下：
1、統一采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和47500元，絕對差距很大（47025元），且收入比例（相對差距）根本沒有發生任何變化，依然高達1：100。
2、統一采取50%的高稅率，兩人納稅后的收入分別為250元和25000元，雖然絕對差距有一定程度的縮小（24750元），但收入比例（相對差距）仍為1：00。并且對于低收入群體而言，較高的比例稅率還使其收入大幅降低，生活更為艱難。
3、對高收入者采取50% 的高稅率，對低收入者采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和25000元，不僅絕對差距下降（24525 元），且收入比例（相對差距）大幅下降至1：52.6。這種稅率結構就是累進稅率。
個人所得稅的公平原則要以支付能力為標準：支付能力強的個體應該比支付能力弱的個體負擔更高的稅率。如果支付能力以工薪收入來衡量，那么這一原則將通過對個人所得稅工資薪金設置累進稅率模式來實現。
（二）全額累進稅率與超額累進稅率調節收入分配的差異。
全額累進稅率是對征稅對象全部數額按其適用的最高一級征稅比例進行計稅的一種累進稅率。全額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象數額的級次變動相聯系。
超額累進稅率把征稅對象按數額大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，征稅對象依據所屬等級同時適用幾個稅率分別計算。超額累進稅率的特點是稅率變動與征稅對象級次增加的部分相聯系。
在對工資薪金征稅時，全額累進稅率雖然計算簡便，但缺點也非常明顯，在級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式增長。一個極端的例子便是，納稅人當月的工資薪金對應的應納所得額為5000元，按照全額累進稅率和超額累進稅率計算得出的應納稅額都是500元，但是當他的工資薪金漲到5001元時，全額累進稅率下的應納稅額為5001*20%=1000.2。在工資薪金只漲了1元的情況下，應納稅額比原來翻了一倍還多。而超額累進稅率下的應納稅額為5001*20%-500=500.2，僅比原來多了0.2元。這也就是為什么對于工資薪金收入采用超額累進稅率征稅的原因。
表 某三級累進稅率
三、我國工資薪金累進稅率結構對行業收入的調節效用分析
從 2011年9月1日起，新個人所得稅稅法正式實施。新修訂的個人所得稅將原來的9級超額累進稅率改為7級，稅前扣除額由2000元提高到3500元，提高了75%，同時將最低稅率降低至3%。
新個人所得稅法降低了中低收入者的稅收負擔。據統計，當年10月份申報繳納工資薪金所得稅的納稅人大約為3000萬人，比之前減少約6000萬人，增加居民可支配收入約600多億元。然而遺憾的是，在調節工資薪金收入分配方面累進稅率所起到的作用還遠遠不夠，這一點從上文論述的統計年鑒中的最新行業差距數據中可見一斑。
從累進稅率的角度探究問題的原因，是由于累進稅率是按照工資薪金收入高低來設計不同稅率的，即收入高的部分適用高稅率，收入低的部分適用低稅率。這樣一來，對于高收入人群來說，提高起征點實際上減少了其適用較高稅率的那部分收入；而對于中低收入人群來說，提高起征點只減少了其適用較低稅率的那部分收入，從而在無形中減少了不同收入階層的稅收負擔的差距。這也就是提高“起征點”在調節收入分配方面的缺陷――“累退性”。
所以，起征點的上調必須與稅率檔次的調整結合在一起進行，才能達到工資薪金收入的減稅效果。降低高稅率部分適用的級距范圍可以增加高收入階層的稅負，因為在提高起征點時，適用高稅率部分的收入不會因稅率檔次下降過大而減少大量稅負；同理，提高低稅率適用的級距可以降低中低收入階層的稅負。將上述兩種方法結合起來運用，則可以發揮“削高補低”的作用。可見調整超額累進稅率表的稅率和級距更能有效地發揮收入調節作用。
四、提高累進稅率調節行業收入分配效用的措施
稅率結構設計的科學合理，是實現個人所得稅公平與效率相統一的重要環節。從國外個人所得稅制的發展趨勢看，自20世紀80年代以來，各國紛紛按照“降低稅率、簡化稅制、擴大稅基”的原則進行稅制改革，主要內容就是降低稅率，減少累進檔次。在對個人的綜合所得進行課稅時，各國采用的累進稅率檔次一般不超過6級，多數國家采用4級稅率；個人所得稅最高邊際稅率一般在35%―50%之間。
結合我國的實際情況，可以考慮進一步進行減少稅率級次、擴大稅率級距、降低邊際稅率等的調整。如將原適用3%低稅率的月應納稅所得額上限1500元提高至2000元，壯大適用低稅率的低收入群體；降低月應納稅所得額在4500元至9000元的中等收入群體的稅負，將其邊際稅率由20%下調至10%，提高中等收入群體收入；由于可以通過減少稅率檔次、擴大稅率級距來保證高收入群體的稅負水平，因此可以適當降低月應納稅所得額在80000元以上的邊際稅率，這有利于高收入群體進一步發展生產的積極性。
（作者：中央財經大學法學院法律碩士研究生，民商法研究方向）
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論文摘要：我國居民個人收入差距拉大,是我國完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結果。防止收入差距過大和兩極分化,實現共同富裕,建立全面小康社會是我們的奮斗目標。那么在矯正個人收入差距上,應采取什么樣的稅收政策呢?
個人收入是居民個人在一定時期內(通常為一年)從各種來源取得的收人總和。我國個人收人包括:工資和薪金收人;獎金和單位福利收入;兼職收人;資本性收人;灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對前四項收人進行調節,最后一項需通過其他 法律 、法規來加強管理。
一、我國個人收入分配的現
改革開放以來，伴隨著我國 經濟 的快速增長，綜合國力迅速提高，我國居民的個人收人也有了非常快的增長。但是，由于分配制度和勞動就業體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個人收人差距不斷擴大。具體表現在:
(一)居民之間個人收入差距拉大。依據統計部門對城鎮收人水平的劃分，城鎮居民家庭年均收人共分為五個層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數的3.8%;溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數的36.1%;小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數的50.1%;富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數的8%;富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數的1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達20倍之巨。考慮到統計數據的不全面性，實際的收人差距可能更大一些。
(二)城鄉之間個人收入差距過大。國家統計數據顯示，1978年我國城鎮居民人均可支配收人為343.3元， 農村 居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56倍;而2000年城鎮居民人均可支配收人為6280元，農村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴大趨勢。
(三)不同行業之間個人收入差距過大。1999年各行業職工的平均工資為: 金融 保險業12046元，電力、煤氣、水的生產和供應業11513元，制造業和建筑業分別為7794和7782元，農林牧漁業4832元，最高行業為最低行業的2.49倍。可見不同行業，特別是壟斷行業與非壟斷行業的職工收人差距懸殊。
判斷居民個人之間收人差距大小有兩個標準:一是基尼系數，一般認為基尼系數小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于0.6為高度不平均。2001年我國城鎮居民可支配收人的基尼系數為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫茲涅茨的“倒u假說”，即 發展
3、具體稅種設置上，在個人取得收人時征收一道個人所得稅;為保持社會穩定，還要征一道社會保險稅;個人消費時，征收一道消費稅;對現存財產征收相應的財產稅;最后在遺產贈與環節征收一道遺產贈與稅，形成對個人收人的全方位監控。
(二)完善現有的稅種
1、完善個人所得稅
(l)改分項課征制為總額和分項課征制相結合。這一模式的具體做法是，在進一步規范目前分類所得的基礎上，先以源泉預扣的辦法預征分類所得稅，在納稅年度終了時，由納稅人申報其全年綜合的各項所得稅，由稅務機關核定其應稅毛所得額、調整所得額和應稅凈所得額，并據以 計算 出年度應納稅額，對年度內已納的稅額作結算調整，多退少補。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個人所得稅的總控管理，以利于公平稅收。
(2)擴大征稅范圍，嚴格控制減免稅。現行個人所得稅的課征范圍過窄，僅列舉n項，應適時擴展。對于一些個人的福利收人和從事農、林、牧、漁等個人收人超過扣除標準的所得應列為征稅對象。對屬于常規課征項目的國債利息、省政府和部委以上單位的獎勵、股票轉讓等應考慮納人計稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎不超過1萬元免稅規定。
(3)合理確定費用扣除項目和扣除標準。扣除項目應包括納稅人為取得納稅所得發生的支出，基本生計費用和特別扣除費用，扣除標準要考慮納稅人的婚姻狀況、贈養人口、年齡和健康狀況、醫療、 教育 費用等因素，并根據收人、物價水平等因素適時加以調整，以體現公平原則。
(4)個人所得稅的免征額由800元提高到1500元，以真正體現富人繳稅、窮人享受福利。
(5)提高公民納稅意識。要加大對稅法的宣傳力度，嚴格執法、守法。對違法者，嚴懲不怠。完善代扣代繳與自行申報制度，并建立納稅人編碼制度。個人所得稅改革成敗的關鍵在于建立健全個人所得稅稅源監控機制。要在繼續完善代扣代繳與自行申報制度的基礎上，盡快建立納稅人編碼實名制。以信息技術手段為基礎，加強與銀行、工商行政管理部門、海關、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶實行全面的監控，以防止稅源流失。
2、完善財產稅
(l)將房產稅、城市房地產稅、土地使用稅、耕地占用稅、農業稅五稅合一，開征不動產占有稅。對不動產按用途不同設置差別稅率，從價或從量征稅;將車船使用稅和車船使用牌照稅兩稅合一，由行為稅改為財產稅，開征動產占有稅(對動產征稅)。
(2)開征遺產贈與稅。遺產贈與稅是對財產所有人死后財產課稅，為防止生前將財產贈與別人，分散財產，無遺產可征，而開征的一個輔稅種，遺產稅是主，贈與稅是輔。要適時開征遺產贈與稅，以發揮稅收在這一領域的調節作用。
3、完善消費稅和營業稅
(1)擴大消費稅的征稅范圍，新增一些稅目，包括奢侈品、高檔消費產品如高級時裝、名牌表、高爾夫球設備等，并適當提高一些消費品如煙酒的稅率。
(2)調整營業稅的征收范圍，將普通服務和高檔服務的稅率拉開檔次，對高檔服務實施高稅率，調節高消費。另外擴大資源稅的范圍，向租借使用國有資源的單位和個人征收資源消耗稅，調節因占有資源而產生過高收入。
(三)新開征一些稅種
開征社會保險稅。社會保險稅作為實施社會保障制度的財政來源，是以納稅人的工資、薪金所得為課征對象而征收的一種稅收。要進行產業結構的調整，就必須按照市場 規律 建立優勝劣汰機制， 企業 破產、關、停、并、轉不可避免，失業人口增加，除了開展必要的社會再就業工程下，更重要的是解決失業人員的社會保障問題，它是 經濟 增長和社會穩定的關鍵所在。所以，就必須建立起以符合國際慣例和我國國情的社會保障稅為中心的社會保險制度。年輕給年老做準備，在職給失業做準備。
摘要：根據目前國內實施的個人所得稅政策，通過對個人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調查，分析研究符合我國民情、比較適用的個人所得稅繳納方案，進一步完善我國個人所得稅制度。
一、國外個人(家庭)所得稅實施辦法的利弊得失
個人所得稅起源于英國，經歷了多年不斷的的修改和調整之后，現今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個人所得稅的運行機制。各國根據自己的現狀選擇適合國情的個人所得稅制度，并制定具體實施細則，從全球各國的實踐來看,發達國家的個人所得稅負擔普遍要高于發展中國家，最為突出的是當今的美國在個人所得稅方面的制度和運行機制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進行個人所得稅的申報繳納，也就是說一個人在本年度內，各種渠道所得的收入（包括勞動所得和資本利得），均匯總為當年的收入總額，經過個人（家庭）成本費用、個人免稅及家庭生計等必須支出項目扣除之后的凈額，再根據凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進稅率方式進行所得稅的征收。美國對于家庭生計等扣除項目還制定了具體實施細則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規定，還對個人（家庭）申報方式作出了詳細的扣除標準，也對每個納稅人撫養的家屬給予個人寬免額。這種制度的運行和實施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養老，又利于國家稅收制度的穩步提升及經濟發展，對全球個人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個人（家庭）所得稅計算過程比較復雜，一般的國民不能獨立完成所得稅的計算交納，要通過政府部門或者說專業人員的協助才能完成每個人（家庭）所得稅的計算繳納程序，這無形中就增加了相關稅收人員的工作量，為了更好的保障個人（家庭）所得稅的計算收繳工作，美國要配備相當數量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因為到目前為止，世界各國仍然沒有出臺更好的個人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國內個人(家庭)所得稅實施辦法存在的問題
我國實行的是分類稅制，根據我國的國情制定了11個征稅項目，包括工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據收入層次的不同采用不同的超額累進稅率方式進行征收，減除適當的限額和基本保障費用的扣除。2008年新頒布實施的對于個人所得稅起征點的界定和限額的扣除盡管提高了標準但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會各界眾說紛紜，國內專家、學者也在不斷地探索和研究這個關鍵的社會問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經濟發展狀態且能與國際接軌的新的個人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對個人（家庭）所得稅征繳辦法進行探索和研究。
根據現行政策，工資、薪金所得的費用扣除限額采用扣除基本養老保險、大病保險、工傷保險、失業保險、生育保險和公積金等六項之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業、不同的崗位、不同的編制等六項費用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現在：
1．工資薪金的差別：對于工資薪金很高的人群，他們的真實所得不僅僅是現在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據收入所得的結余去購置房地產、家用電器等高檔財產，還可以進行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時還能夠得到額外的收入。那么對于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實所得根本就達不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質量較差，又談何購置其他資產或者說投資？！相對而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實施的方法事實上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會導致貧富差別越來越大。這就是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項費用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會保障年平均數，那么高收入人群的退休所得要遠遠高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現公平合理嗎？能夠全面實現老有所樂嗎？這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養的人口
不同其實際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個人生活就過的很好，而二個人生活就比一個人差的很多，如果是三個人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個人所得稅的費用扣除還沒有考慮家庭贍養人口的問題，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識能夠改善生活條件，能夠提高社會層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關于知識產權等相關的額外收入，他們的科研成果可能會起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會地位相對來講比較低，也不太可能有其他的收入，因為他們所從事的工作在時間和精力上是一對一的付出，他們沒有更多的精力和時間去做其他的工作，就是普通的勞動人群。相對而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
5．社會地位的差別：眾所周知，社會地位的不同其價值的體現也有所不同，社會層次和地位越高其個人的價值就越能很好的體現，也意味著收入也相對更高。那么生活在社會低層的勞動人群呢？因其地位的懸殊其價值的體現自然也就有很大的差別。如果沒有相關制度的制約，那么長期以往勢必會造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠是“貴族”，“貧民”永遠是“貧民”。這種狀態也是造成個人所得稅不適合國情的主要因素。
6．區域經濟的差別：我國目前尚處于發展中國家地位，為了更好的、快速的發展經濟，所采取的方式是以點帶面，即以少數的、發展較快的大中型企業帶動全社會相對較弱的中小企業的發展。也就是先讓少量的企業先發展起來，逐步帶動和影響其他中小企業的發展，這就形成了區域經濟的不同發展時期和狀態，再加上區域物產資源的不同、地理位置的不同、氣候環境的不同、交通條件的限制，區域經濟差別更加顯現。這就是區域經濟造成的現實因素。
7．其他資產的差別：由于環境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產，包括：饋贈、遺產等等。這些資產的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現出個人所得稅不適合國情的狀態。
以上是對于工資、薪金收入所得以及其他相關因素的分析，這些都是目前直接影響個人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進一步探索和研究。
三、國內個人(家庭)所得稅實施辦法建議及措施
目前我國居民個人所得稅相關費用項目扣除及限額界定應進行全方位改革，制定一套符合我國現狀的、體現公民平等的、減少社會壓力的個人所得稅的扣除制度，建立健全個人所得稅申報程序，完善其管理機制和體系，使其具有真正貫徹實施的可行性。其主要內容如下：
（一）制定周詳的稅收管理體系
1．制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復雜的一項管理制度，它是與國家的發展、民族的興旺、社會的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經濟快速發展。個人所得稅制度的建立健全，是穩定經濟發展的重要組成部分，也是國民安居樂業的主要因素，因此，制定符合國情的個人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報法、測定法和估計法等。而我國一直推行使用申報法，這種方法基于納稅人對自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發納稅人的納稅意識，另一方面也可為稅務機關提供便利，當然它也對納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準確計算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報，是合并申報還是獨立申報？！這就需要國家加大對稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導正確納稅的計算方法，對于實在不能準確計算的公民，給予適當的義務幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務。
2．建立細致周密的申報體系
制定符合我國現狀的稅收制度，是關系國家經濟發展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實可行的申報體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時，還要制訂周密細致的稅收申報體系，以便更好地進行個人所得稅的納稅申報工作。制訂周密的納稅體系是完善個人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個人所得稅申報、征收、管理等，必須在全國范圍內全面實施網絡控制，任何個人應稅所得金額能夠完全準確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現象，也避免發生重復征收的現象，顯現出對全體納稅人絕對的公平、公正。徹底維護和保障公民的基本生活公平的權利。
3．完善切實可行的管理機制
制定符合我國
現狀的個人所得稅申報制度和體系，是完善個人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實際的因素，為了更好地實施個人所得稅的申報征收，必須制定相應的、切實可行的、符合我國民情的配套管理機制，明確相關職能部門的責任，保障個人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發展。
4．制定簡單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會的支持和配合，如果制度制定的比較復雜，一般的國民不能理解也不能很好的運用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關稅收實施方案時應考慮國民的整體素質和文化水平，讓大家都能理解和更好的運用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴謹的獎懲制度
任何制度的貫徹實施都會存在一定的難度，究其原因是具體實施宣傳的力度不夠，還有其實施過程的獎懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態，在新的個人所得稅制度建立健全之時，制定出更加嚴謹、更加完善的個人所得稅獎懲制度，對于積極參加如實繳納稅款的個人應當給予表彰及適當的獎勵，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會都了解、明白其中道理。對于偷稅、逃稅的個人應該采取果斷的、嚴歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個人所得稅制度得以正常、貫徹實施。徹底解決國家稅收的重大難題。
（二）確定細致的費用扣除項目
1．對于工資薪金所得的個人所得稅的費用減除
①應該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養的直系親屬，應該按照實際人數乘以基本生活支出的金額扣除，當然不同年齡的贍養需要確定相關的標準，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對于養老保險等六項費用的扣除，應全額由所在單位繳納。政府可根據單位性質的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費用支出壓力，也能夠徹底保障全民養老保險等六項費用的政黨交納，增強勞動合同的簽定與貫徹實施。
③費用扣除中應考慮家庭住房等基礎設施的購置，因為每個家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產時，應根據購置發票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個人（家庭）所得稅，以緩解個人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應該停止交納個人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負擔（欠款）為止。這樣可以適當減輕家庭的壓力，降低醫院的負擔，減少工作單位的責任，也能夠充分體現社會主義國家的優越性。讓老百姓更有信心去面對新的生活。⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學歷即能提高文化水平和修養，還能增長知識和閱歷，更能夠增加工資收入。但對于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因為對于他們來說保障生活才是最主要的。基于此，對于家庭的正常文化學習的支出，也應考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當的學習時間和機會，只有這樣才能全面保障國民學習文化知識的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質和修養。
⑥繁衍后代是每個家庭的社會責任，要想履行好這個職責就必須完成按照計劃生育。但是生育子女是費用也是相當可關的，一些低收入家庭為了節約資金，不去醫院進行體檢，這樣做經常會導致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災難，更給國家帶來重大的負擔，還能夠降低國民的整體素質。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個家庭都能夠支付正常的生育費用，保障及時檢查，優生優育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質水平。
⑦自然災害是在所難免的，當個人（家庭）遇到這些特殊情況時，應該考慮暫時停止繳納個人（家庭）所得稅，直至災害的損失已經全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現國家的關心和幫助，才能真正解決災害對個人（家庭）造成的實際困難，才能讓受災人群早日脫離困境，從而相對減輕國家的負擔。
⑧對于個人（家庭）所得稅，它與企業的所得稅不同，因此應區別對待。對于個人（家庭）向社會捐贈扶助失學兒童、支援災區等有益于社會的行動應該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈無需通過紅十字會，它能夠及時、方便的送達受助人的手中，在有依據且情況屬實的狀態下應該給予全額在稅前扣除，并且給予適當的精神鼓勵和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動社會民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓
全社會充滿愛的關懷。
⑨由于我國地域遼闊，各區域經濟發展不是很均衡，各項制度的制定可能適應了經濟發展較快的地區卻不一定適應經濟相對滯后的地區，因此個人所得稅征繳制度的制定，應根據地區經濟的差異制定相應的制度，以更好的協調由于區域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個人所得稅征收稅率及方式
①個人所得稅征繳稅率
由于個人（家庭）的工資、薪金所得在已經扣除了家庭基本生活費用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進稅率，直接采用達到一定額度就按照其相應稅率征收的辦法。以達到簡化計算程序便于全體國民的操作和運用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時有效的進行和持續發展，更有利于國家稅額的穩定和逐步增長。
②個人所得稅征繳方式
可根據個人及家庭成員人數的不同制定出個人獨立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據本家庭的實際情況選擇采用個人獨立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對個人所得稅的計算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識及整體素質，更能促進社會經濟的穩步發展及國家財政利稅的持續增長。
3．對于退休人員的工資發放及其生活福利待遇
對于退休工資的發放，現有制度是按照所繳養老保險的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進行發放的，相對而言，退休人員的收入差距特別大。因為以前年度國家沒有全面實施上交養老保險等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養老保險等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現有的正常生活水平。政府應當根據退休人員的工作年限、工作性質、工作崗位的不同進行調整發放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對于以前從事重要工作崗位的領導及其他特殊人員，可適當進行調整增加，但增加的幅度和人數應該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創建和諧社會。
參考文獻
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關鍵詞:高收入群體;個人所得稅;完善措施
中圖分類號:F810文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0009-02
隨著《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2006])的實行,地稅部門對高收入行業和個人的個人所得稅監管不斷加強,取得了較好成效,但不可否認,對高收入者征收個人所得稅征管中還存在一定的問題。因此,準確稽核高收入群體個人收入,避免國家稅款流失,已成為中國當前迫切需要解決的問題。
一、中國高收入者個人所得稅流失的現狀
據國家稅務總局統計顯示,1994―2004年間,全國個人所得稅年平均增幅高達48%,遠遠高于城鎮居民人均收入年均7%～8%的增長率。2005年,全國個人所得稅收入首次突破 20萬億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長20.5%,增收356.6億元;2006年,個人所得稅工資薪金所得的費用扣除標準提高到1 600元后,全國個人所得稅收入仍保持17.1%的增長,達到2 452億元;2007年,全國個人所得稅收入再創新高,達到3 185億元,增長29.9%,增加733億元。個稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個人所得稅已成為國家財政收入的一項重要來源。可見,個人所得稅已成為中國的一個重要稅種。個人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實,其中,高收入者個人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個人所得稅分項目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個體工商戶生產經營所得占1 412 % ,兩者合計占68 196 %; 企事業單位承包、勞務報酬等其他項目應交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應交的個人所得稅沒有足額繳上來。
二、高收入者個人所得稅流失的原因
(一)分類所得稅制
目前,中國個人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節省稅務機關征收成本,但不能體現公平原則,不能很好地發揮調節高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象。
例如,有甲、乙兩個納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務報酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權使用費所得800元。按現行個人所得稅法有關規定,甲本月不繳納個人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,容易導致稅負的不公。
(二)源泉扣繳的不到位
目前,個人所得稅制一直采取個人申報納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點,收入通常直接以現金支付,并不通過銀行轉賬,稅務部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規范的工資收入,而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個人所得稅的流失。
(三)高收入者納稅義務意識薄弱
在西方國家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點,是被廣泛認可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務。”兩者的納稅義務意識形成鮮明對照。近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務責任感。
(四)稅務執法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是國家公民的基本義務,對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
三、完善中國高收入者個人所得稅征管制度的措施
(一)實行混合稅制模式
混合稅制模式,即對某些應稅所得實行綜合征收,即在繼續普遍實行源泉代扣代繳的基礎上,對工資薪金所得、勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、特許權使用費所得、財產租賃所得等具有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目實行綜合申報納稅,按月預繳、年終匯算清繳、多退少補。對利息股息紅利所得、財產轉讓所得、特許權使用費所得、偶然所得等一次性所得實行分類征收,從來源上進行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優點,既對納稅人部分不同來源的收入實行綜合課征,體現了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征,體現了對某些不同性質的收入區別對待的原則。此模式與中國現行稅制最根本的區別,是將勞務所得并入工薪、經營所得一同計征,是比較適合中國公民實際收入狀況的。同時可防止稅收流失。
(二)進一步完善代扣代繳制度
代扣代繳便于實現從源頭上對稅款的計征,是個人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識較強的美國,雇主代扣代繳仍是個人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個人所得稅代扣代繳的質量,應進一步落實代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務人的責任,加強對扣繳責任人的業務培訓。同時要加強對扣繳義務人的責任進行系統的監督,在中國部分單位已鑒定了“個人所得稅代扣代繳責任書”,但這僅是落實代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統的管理機制,對扣繳責任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監控。對扣繳義務人拒不補扣補繳,法律沒有也無明確相應的強制措施。在以后的稅收政策調整中可以考慮增加對扣繳義務人的強制執行措施,這樣不僅減小稅務部門查補稅款入庫的難度,而且還增強了扣繳義務人的責任感和納稅意識,讓他們意識到如果不按稅法規定代扣代繳,將和納稅人一樣進行強制執行。
(三)加強稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識
納稅人的稅收遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認可,是稅收法律實施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識,能夠自覺的按照稅法的規定,準確計算應納稅額,及時填寫申報表,按時繳納稅款,稅款的征收才能順利實現,并有效減少稅法實施過程中的摩擦,促進稅收法制秩序的形成。因此,根據中國高收入者的具體情況,應對高收入者繼續開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導和培訓。形成一種強大的輿論宣傳攻勢,讓個人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺性。同時也應增加政府行政透明度,把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動征稅為主動納稅,從而逐漸養成納稅意識的根本途徑。
(四)強化稅務稽查,加大對高收入者逃漏稅的稅收處罰力度
從中國實踐看,隨著征管模式的轉換,實行納稅申報和稅務之后,稅務稽查顯得更加重要。因此,強有力的稅務稽查制度,是個人所得稅申報得以高效運行的關鍵。強化稅務稽查不僅要為稽查人員配備現代化的稽查手段,更要提高其業務能力和政治素質,不斷提高稽查質量。同時要突出對高收入行業和個人的檢查,重點打擊高收入納稅人和扣繳義務人簽訂假合同、假協議,少報收入少納稅,共同實施偷逃個人所得稅的行為,以及扣繳義務人故意為納稅人隱瞞收入,進行虛假申報的行為。對一些情節嚴重、數額巨大的偷稅、逃稅行為除經濟處罰外,還應給予相應的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個人所得稅的流失。
總之,影響中國高收入者個人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對其治理也是一項系統工程,隨著相關法律法規的不斷完善以及稅務部門征管力度的加大,相信中國的個人所得稅制度會更加完善,高收入群體個人所得稅管理問題會得到進一步解決,中國個人所得稅在調節個人收入分配、保障社會公平等方面會發揮更大的作用。
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關鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳
隨著知識經濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關注程度、稅務部門和高校財務部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個人收入的現狀及特點
近10年來，我國高校教師的收入呈現顯著增長的態勢。有統計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現出一些重要的特點。
（一）、收入的個體差異顯著，呈現兩級分化的特點
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術級別之間收入差距的傾向。以國內某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內，學術地位最高的在崗教授的校內津貼與剛剛碩士研究生畢業任助教的校內津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內津貼兩項相加，學術地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業技術人員的收入差距。
教師從享有的社會資源中所獲經濟收入，也明顯地呈現出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權力資本和經濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩定發展的社會階層學術資本、社會關系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經濟收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場經濟體制的深入，高校與社會的聯系程度逐漸提高。高校教師已經不再僅僅局限于“象牙塔”內的有限區域。一些與社會和市場直接需求關系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經濟收入。有些社會地位和學術聲譽比較高的教師，還參與到社會經濟的其他領域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監管及代收代繳部門在監管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當的個人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關的發票，納入到科研經費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發票；研究基礎學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調研等等。由于財務制度的不健全、監管力度的不足，導致了這些不正常現象的出現。
二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題
（一）、個人自行申報比率較低
在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數國家所采用的征收辦法。 根據國家稅務總局的規定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。
（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統一發放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監管上更加困難。
三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法
（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執行稅法規定
高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。
（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統的建設，進而實現稅務部門、扣繳義務人、銀行系統、個人信用系統的聯網，能完成對稅源的有效監控，達到收入一-申報一-繳納一-監控一體化，實現數據、資料的共享與動態處理。
（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監管重點，減少個稅監管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對于個稅的監管而言，實際上需要重點進行監管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監管的重點。有針對性的區別個稅的監管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監管的盲目性。
四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅
代扣代繳，合理合法地調整高校教師的稅收負擔
（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負
根據高校不同的基本薪酬體系,現在假設:
條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數額合計為7000元,在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發課酬;高校乙采用業績津貼制,規定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數額合計為13000元，在12月份發放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結束后一次性發放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。
為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節、十一國慶節、元旦節等法定假日所耽擱的課程不調減實際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調入教職工提供周轉房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產,教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。
（三）、利用稅收優惠進行納稅籌劃
在稅法中規定了有關的稅收優惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關人員要通曉稅法,注意相關規定的最新變化,以期最大程度地利用相關稅收優惠減輕教師的稅收負擔。
結束語
高校財務部門是稅務機關和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發揮國家稅收的調節經濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。
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