時間：2022-08-28 01:02:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基金審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
審計師通過對報表的審計，對被審單位會計報表的合法性、公允性發表意見，出具相應審計報告，具有很強的鑒證作用，使報表使用者對被審單位的會計報表中所披露的財務會計信息有比較清晰的認識，從而對自己的決策行為有很強的指導作用。但是基金這樣特殊的實體其業務的單一性、運作形式的特殊性決定了其會計報表中所披露的財務會計信息是有限的，而基金持有人所關注的內部控制設計是否合理、運行是否有效，基金的實際投資風格，基金經理的盡職情況在會計報表中均沒有得到反映，當然對這些信息的意見也不會反映在審計報告中。與其他上市公司的審計報告相比，基金的審計報告遠遠滿足不了持有人的需求。因此，在提供審計報告的同時，還應提供一系列產品以滿足持有人的需求。
二、基金審計報告的局限性
基金的審計報告與一般上市公司的審計報告相比滿足不了使用者的需求的原因，是會計報表反映的不同。
（一）會計報表上所反映的經濟活動不同
基金由基金管理人對其資產進行運作，基金經理人在對基金進行投資時我國的相關政策法規對其投資范圍有著嚴格限制與規定，即：只能投資于具有良好流動性的金融工具，包括國內依法發行上市的股票，債券及、法規或證監會允許投資的其他金融工具。這就使基金在投資業務上形式比較單一：只能對一些法定的金融工具進行買入賣出，而且這些買入與賣出行為的經濟結果-已實現的收益、未實現的收益是很容易確定與的，因為這些金融工具流動性很強，其交易價格是很方便從公開市場中獲取。同時國家相關的法規禁止基金管理人以基金資產進行抵押、貸款等行為，這些因素綜合起來使得基金的會計報表所反映的經濟業務活動形式單一，表內基本上反映了所有的經濟業務活動的實質；表外需要披露的事項很少，也不復雜，沒有或有事項、資產擔保、訴訟等不確定性事項，與關聯方的交易也很簡單，僅僅是委托關聯方進行買賣證券的業務，并按國家規定的標準支付相應的手續費。因此其會計報表所反映經濟業務是比較簡單的，其結果是很清晰的。
與基金不同，任何一家一般的上市公司經濟業務形式是多樣的、復雜的，如為達到操縱利潤的目的即可以從主營業務入手，也可以采取其他業務收入或營業外收入的形式；在主營業務方面既可以通過正常的業務操作，也可以與關聯方的大量業務交易來達到粉飾報表、提高利潤的目的，盡管會計制度上規定了關聯方交易中超額利潤部分不得計入利潤，但是計入資本公積項目同樣可以提高報表質量，因為增加了所有者權益項目；另一方面公司在經營過程中出于業務的需要存在著大量的資產抵押、貸款等經濟業務，而這類業務的風險極大，并且同時由于各種原因還會面臨著一些訴訟案件等不確定性事項。因此一般上市公司的會計報表的表內表外均反映著大量的、復雜的經濟業務，以及一些或有事項和日后事項等與經營密切相關的財務信息。
（二）報表上數字的確定性不同
由于基金業務的單一，投資的金融工具流動性較強，并且對這些金融工具的期末計價原則國家有著嚴格的規定，而且其交易價格是很容易從公開市場上獲取的。如作為衡量基金業績最重要的三個財務指標：單位基金資產凈值、單位基金凈值增長率，單位基金累計凈值增長率是需要定期公布的（如開放式基金要求每個開放日的次日披露該開放日基金單位凈值），并且這些財務指標的計算要遵守中國證監會的《證券投資基金信息披露編報規則第1號》的要求，人為的操作性很少，所以基金報表中的財務數字確定性很強，爭議較小。
而對于一般上市公司來說，對報表中的數字的可操縱性就很大了，如在年末銷售一批貨物如果手續齊全就可以作為當年的收入，而如果手續不全則不能作為當年的收入，這樣一筆銷售可以作為當年或下一年的收入；同樣會計制度中規定了很多的會計政策是可以選擇的，如存貨計價有先進先出、后進先出、加權平均等；固定資產折舊年限、提取壞賬費用的比例等都會受到人為的主觀。因此一筆相同的經營業務對于不同的基金來說在報表中反映出來的數字基本上一致，而對于不同的上市公司來說由于會計政策選擇不同及經營者主觀因素的影響在報表中反映出來的數字是不會相同的。
（三）業務上的不同造成投資者的需求不同
從上面的討論中我們可以發現，一般的上市公司的會計報表提供大量的與企業經營有關的財務信息，這些財務信息都是投資者所關心的。因此當審計師通過對會計報表的審計并出具相應的審計報告是很有價值的，能夠提高相關財務信息的可信度，滿足投資者的需求。但是由于基金業務的單一性，基金持有人最關心的三個財務指標是會定期公布的，并且基金持有人往往會更關心這些大量投資決策形成過程是否合乎公司的制度規定，而不是僅僅反映在報表上的數字。因此，此時審計師通過對基金的會計報表的審計，并出具相應的審計報告是遠遠滿足不了基金持有人的需求的。并且基金其特點表現為兩個方面：（1）基金運作形式特殊，與基金運作相關的有三部分：基金持有人、基金托管人，基金管理人，其中基金托管人依法持有并且保管基金資產；基金管理人依照誠實、信用、勤勉、盡責的原則，謹慎有效的運用基金資產；基金持有人通過參加基金持有人大會并且行使表決權。這三方的不同權利和義務是為了相互之間起到一種制衡作用，希望能夠有效地防止任何一方侵害基金資產、損害基金利益的行為。而這一切在實際工作中的運作均反映在企業的規章制度、內部控制制度設計及執行情況上，但是這些信息在會計報表上沒有反映。對于類似基金這類的金融實體，其良好的內部控制制度設計和執行情況的報告對于基金持有人而言所提供的信息比會計報表所提供的信息更為全面、更有價值，更能指導自己的決策行為。（2）我國基金在成立時由于法規的限制只能選擇契約型而不能選擇公司型。這樣基金持有人、基金委托人、基金托管人之間是以基金信托契約規范，基金持有人只能通過持有人大會來行使自己的權力，與公司型基金相比，契約型的持有人風險更大一些而且權力也小了很多。因此在這種情況下基金持有人在決策時會更加謹慎，同時他們也希望審計師在出具審計報告的同時也能出具一系列其他的相關產品來滿足其需求，盡量減少信息不對稱風險。
三、彌補基金審計報告的不足
潛在的投資者是否購買某種基金，基金持有人是否繼續持有該種基金會受到多種因素影響，如內部控制的好壞、基金的真實投資類型、該基金經理人的背景以及其是否盡職等一些因素，而這些信息均無法從會計報表中獲取。通過上面的討論本人認為審計師在基金的審計過程中除提供針對會計報表的報告外，至少還需要提供以下三種報告：內部控制審核報告、基金投資風格報告、基金經理人盡職調查報告。
（一）內部控制審核報告
對于類似基金這類的實體其內部控制設計的是否合理，運行是否有效是關系到基金生死存亡的頭等大事。而內部控制與審計的關系是，內部控制既是被審計單位對其活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，也是審計師用以確定審計程序的重要依據：（1）審計師在執行報表審計業務時不論被審單位規模大小、都應當對相關的內部控制進行充分的了解。（2）審計師應根據其對被審計單位內部控制的了解確定是否進行性程序以及將要執行的分析性程序的性質、時間、范圍。可見審計師在執行審計過程中可以依據內部控制的好壞決定是否利用以及利用的程度，如果利用內部控制發生的成本大于節約的成本那么可以不去利用，從而執行更多的實質性測試。因此內部控制的設計是否合理，執行情況的好壞會到審計報告的類型。基金持有人不能僅僅關注會計報表上的數字而不關注其內部的情況，因為對于基金來說其投資過程比投資結果要重要得多，而投資過程控制的好壞是反映在內部控制設計是否合理、執行是否有效方面上。所以對于審計師在對基金這類金融實體提供的審計報告的同時提供內部控制審核報告是非常有必要的。
（二）基金類型的報告
基金在設立時都有自己的定位，按照美國ICI的事前分類標準把所有的基金分為成長型、收益型、和成長收益型三種。不同類型基金定位不同類型的投資者，如風險偏好型投資者會選擇成長型基金進行投資，風險規避者會選擇收益型基金進行投資。并且不同類型基金所面臨市場風險是不同的，如當本國經濟形勢看好時，理智投資者會選擇成長型基金進行投資，因為此時在可接受的風險下會獲得更高收益；但當經濟形勢不景氣時，理智的投資者會選取收益型基金投資，此時在風險可接受的情況下獲得穩定的收益。由此可見，基金的類型對投資者來說是很重要的，它影響著投資者的決策行為。
我國基金都是在設立時在招募說明書中對所成立的基金進行定位，這種事前分類法已不能適應當今的經濟環境了，因為基金在后來的運作過程中其風格發生很大變化，與原來既定風格不相符。如曾曉潔等在《基金投資風險和基金分類的實證》一文中對我國1999年7月之后上市的31只基金的分析中發現，其開始宣稱的類型在后來運作中發生了很大改變，事前確定的風格并不能代表后來真實的投資風格。
通過上面的討論可以發現，按照事前分類法來確定基金的類型是不的，并且往往由于基金的實際類型與所標榜的類型不一致會嚴重誤導投資者的投資決策。因此審計師在出具審計報告的同時通過對基金所實際投資的上市公司的市值大小、P/E、P/B、公司的成長性等一些指標來進行分析，然后根據投資組合總的特點再對基金進行分類，并出具基金類型報告。
【關鍵詞】高校基金會 信息披露 治理機制
我國高校教育基金會的發展始于1994年清華大學教育基金會的成立，并迅速成長。根據基金會中心網數據，至2016年5月為止，全國共有428家高校基金會，與2008年的124家相比，每年增長近40家。南京共有高校教育基金會40家。作為非營利性社會組織，高校教育基金會不僅要把好事做好，更要把好事清楚明白地公之于眾，這是對資金捐贈者的信息回饋，更是對自己工作情況的說明。然而目前我國高校教育基金會大多處于發展的初級階段，許多方面都存在不足。本文重點分析南京地區高校教育基金會財務信息披露的狀況及存在的不足，并針對這些不足的形成原因，提出南京高校教育基金會財務信息披露的完善建議。
一、南京高校教育基金會財務信息披露的狀況及不足
對于高校教育基金會而言，披露的財務信息主要是指會計信息以及審計信息，前者的表現形式，根據不同高校教育基金會的披露，又包含年度工作報告、工作總結等。通過訪問基金會中心網、江蘇社會組織網以及相關高校基金會網站，南京各高校教育基金會的財務信息披露狀況存在重大差異。
（一）會計信息的披露
1.原始資金。南京市40家高校教育基金會均披露了原始資金數據，其中10家披露表明原始資金來源于所在高校原已接受的捐贈款，占比達25%；有4家披露表明原始資金來源于社會捐贈，占比達10%；有1家披露表明原始資金來源于所在高校，未指明來源于高校的捐贈款還是其他資金；剩余25家未披露原始資金來源。
《高等學校財務制度》規定，“高等學校不得使用財政撥款及其結余進行對外投資”。而部分高校教育基金會僅披露說明資金來源于高校，并未說明來自于高校的財政資金還是捐款資金。若來自于財政資金，實際上該做法是違背政策規定的；若來自于學校獲得的捐款，高校應該有書面證明，說明放棄該捐贈款，但事實上能做到這一點的高校并不多。
2.年度財務數據。在南京市的40家高校教育基金會中，有34家未在基金會官網披露財務報告，而是在基金會中心網披露了2014年度收入、支出等相關財務數據；有5家披露了年度財務報告或財務報告摘要，其中僅一家更新至2015年，兩家更新至2014年，其余兩家的數據均為2013年之前；有1家高校教育基金會僅披露了年度工作報告的目錄，并無具體內容列示。
（二）審計信息的披露
對審計報告進行披露的僅有5家高校教育基金會，其中僅一家披露了2015年度的審計報告以及專項信息審核報告；有3家披露了2014年度審計報告，其中的1家披露了專項信息審核報告；另有1家僅更新到2012年度的審計報告。由此可見，大多高校教育基金會對審計信息的披露并不十分重視。
（三）披露媒體的建立情況
南京40家高校教育基金會中，有20家建立了基金會官方網站，占比50%。其中10家建立了獨立的基金會官方網站，如南京審計學院教育發展基金會有自己專門的網站；有2家是與董事會合辦網站；有4家是在高校發展規劃處網站、發展委員會網站內設立教育基金會版塊進行相關信息的披露，例如，南京師范大學發展委員會官網下設“基金會”一欄；有3家在基金會中心網顯示有官網，但網站無法打開；有1家是在學校官網內設置“教育基金會”版塊。
（四）信息披露的及時性
本文所指高校教育基金會披露的信息的及時性，主要是看各高校基金會披露信息的更新情況。
南京高校教育發展基金會披露的信息存在更新不及時的問題。各高校教育基金會2014年在其網站更新的信息包括政策法規、新聞動態、通知公告、財務報告、審計報告、捐贈信息等，對這些信息的更新數量進行統計顯示，在南京市全部40家高校教育基金會中，有20家基金會沒有官方網站，其中的8家，基金會中心網公布了年度工作總結；在20家有官方網站的高校基金會中，2014年更新信息數量超過100條的僅有2家，僅占南京全部高校基金會的5%；而且更新信息的數目多數集中于5條以內，占比達到南京全部高校基金會的35%；沒有進行任何信息更新的共有17家，占南京全部高校基金會的42.5%。
綜合上面分析，目前南京高校教育基金會對財務信息的披露狀況不理想，并且財務信息的更新緩慢，大多停留在2014年度；并且存在著披露媒體形同虛設、信息更新不及時等問題。
二、原因分析
目前我國大多數高校教育基金會的發展都處于初級階段，發展方面存在很多漏洞。導致高校教育基金會財務信息披露不完善的原因有很多，既有社會因素、又有高校教育基金會個人的組織因素。本文主要探討高校教育基金會的社會地位和高校教育基金會管理團隊的專業能力兩個因素。
（一）社會地位原因
按照法律規定，高校教育基金會應該具有獨立法人地位，即與大學有同等的法律地位。然而，目前我國高校教育基金會大多只是作為大學的一個行政部門存在，或者盡管對外具有獨立法人地位，對學校內部確實為學校籌款的一個行政部門。從高校教育基金會披露的員工工資來看，很多都不從基金會領取工資，即高校教育基金會工作人員由校內人員兼任，由此導致了高校教育基金會的決策、執行等都受到高校的制約和管理，其運行經費由學校財務審批，工資福利也源自于學校，不可能獨立行使權利，也使部分高校教育基金會偏離了自身的宗旨，缺乏對資金的產權概念，財務管理上也會造成疏漏。
（二）專業能力原因
目前我國高校教育基金會大多是與高校其他部門如校友會、校董會等組織合署辦公，南京的高校教育基金會也一樣。不少理事是高校的高層管理人員、畢業的企業家、官員等校友；不少工作人員是校內的員工，這些人享受這高校內部的福利待遇，工資薪酬不與基金會利益掛鉤，這樣就可能導致相關工作人員缺乏工作積極性；同時由于兼職辦公，高校教育基金會的員工在精力和能力上都會受到限制，缺乏專業知識能力，可謂力不從心，這也是導致目前高校教育基金會信息披露狀況不理想的原因之一。
三、完善建議
（一）增強自主性
作為非營利性公共組織，高校教育基金會必須具有自主性，要與高校具有獨立、平等的地位，同時認清真正的服務對象，為高校師生提供更加完善的服務，牢記身為公益組織的宗旨，這樣在決策以及執行過程中才能更好地提供服務，也能獲得捐贈者的信任并更好地獲得捐贈資金。
（二）完善信息披露制度
信息披露是高校教育基金會對捐贈者的信息反饋，是向捐贈者說明資金使用流向的重要途徑，也是社會公眾行使監督權利的平臺，因此，應完善對高校教育基金會信息披露的相關制度規定。可以把信息披露作為考核元素之一，在年度審核、優惠政策審核時予以考慮。
（三）細化分工、培養技能
針對高校教育基金會專業技能不高的問題，基金會可以考慮設立專門的籌集資金、管理資金的部門，細化分工，使每份工作都落到實處，也便于考核與問責；同時加強對基金會管理人員的專業知識與技能的培養，定期進行培訓、組織學習，及時掌握政策動態及專業要求，這樣才能更好地管理高校教育基金會的工作。
參考文獻
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結合當前工作需要，的會員“editoryang”為你整理了這篇財政局市級預算執行、決算草案和其他財政收支情況審計報告整改落實情況報告范文，希望能給你的學習、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
市財政局高度重視《**市2020年度市級預算執行、決算草案和其他財政收支情況審計報告》（以下簡稱《審計報告》）有關問題的整改工作，整改落實情況如下：
一、關于“智慧財政”系統部分功能不完善，存在管理隱患”問題整改情況
近年來，市財政局持續推進“智慧財政”管理一體化平臺建設，促進財政管理信息化、智能化水平提升。針對系統部分功能不完善，市財政局已及時對預算指標管理子系統、總預算賬套和非稅賬套進行升級和完善，根據業務需求科學設置和完善系統功能，提高系統應用水平。
二、關于“預算績效一體化管理存在一些不足”問題整改情況
（一）“未科學設置部分預算項目績效目標指標”整改情況
針對部分預算項目績效目標指標設置不科學的問題，市財政局積極推進整改，一是推動預算單位落實績效目標編制主體責任，已聯系并督促相關單位進行整改，進一步編實編細項目績效目標；二是夯實預算績效管理工作基礎和保障，依托智慧財政系統將績效目標設置作為預算安排的前置條件；三是制定績效目標管理工作規程，推進績效目標審核責任落實。
（二）“未根據預算項目績效監控結果合理安排下年度預算”整改情況
市財政局已積極整改，一是及時敦促相關單位整改績效監控中發現的問題；二是結合事業單位改革成立專職機構承擔績效運行跟蹤監控事務性工作；三是逐步建立健全績效監控制度和操作規范，督促單位落實整改、及時糾偏。下一步，市財政局將加強對各單位績效監控結果的審核分析，督促相關單位改進管理，完善績效監控結果與預算安排和政策調整掛鉤的激勵約束機制。
三、關于“部分政府性基金項目年底結轉規模超過規定比例”問題整改情況
審計指出問題后，市財政局已及時完成調賬處理。待2020年上下級體制結算正式批復后，市財政局將根據最終批復情況確定該部分政府性基金項目需調出至一般公共預算的規模。今后市財政局將加強財政決算數據核算，按規定比例核算政府性基金可結轉資金，超過結轉比例的及時調入一般公共預算統籌使用，確保財政決算數據準確。
四、關于“個別預算單位部門決算支出數據不準確”問題整改情況
一是市財政局及時發文要求相關單位根據審計意見和要求落實整改；二是加強部門結余資金管理，避免今后結余資金未上繳財政導致部門決算支出數據不準確；三是完善財政補助經費撥付模式，避免一次性撥付引起指標賬數據與決算數據不一致的情況，確保決算數據的真實、準確。
一、現場審計軟件概述
現場審計軟件是審計軟件的一種類型，主要是指審計人員在審計一線進行審計作業時應用的軟件。它包括項目管理、數據準備、審計向導、審計實施、審計終結和系統管理等方面的內容。現場審計軟件規避了傳統審計手段的不足之處，使審計工作更加科學、客觀，避免了完全依靠審計人員的專業判斷和審計經驗等主觀因素帶來的影響，它在數據管理方面具有以下兩個特點：
1.自動從財務軟件獲取財務數據。由于審計軟件是依托在財務電算化的基礎上應運而生的，因此使用審計軟件的前提條件是被審計單位必須使用財務電算化進行財務核算。在應用審計軟件進行審計之前，審計人員要將財務賬簿數據拷到審計軟件里，審計軟件自帶一套數據采集工具，審計人員將采集數據的軟件拷入存有財務軟件的計算機后，審計軟件自動提示審計人員可采用自動或手動方式從財務軟件中提取財務備份的數據，并自動將財務軟件中的賬簿數據、記賬憑證等財務資料轉換為審計資料并儲存到數據采集軟件中。審計人員可將該資料儲存到拷有審計軟件的電腦中應用并生成審計工作底稿。
2.數據自動即時保存，永不丟失。審計軟件在操作過程中，會自動即時保存，因此不必擔心因操作不當而造成信息的丟失。
二、現場審計軟件應用——以A國際基金組織捐款為例
（一）項目情況背景
A國際基金組織是一家全球公共（私人）合作組織，它是通過吸納和撥付各種額外的資源，來幫助發展中國家抗擊特定疾病的組織。中國通過申請取得了一定金額的捐贈經費，用于全國31個省、自治區、直轄市抗擊本國的三大疾病。在A國際基金組織與中國簽訂的撥款協議里要求中國成立中央執行機構來管理項目活動。為加強項目管理，中央執行機構設置了辦公室、財務部、審計部、采購部、數據核查部、人事部以及三個國家項目辦（按照三個病種設置）。每個項目省按照三個病種分別設置省級項目辦和縣市級項目辦。A國際基金組織資金及物資運作流程是由上至下撥款，資金用途分為兩種，分別是采購經費和活動經費，每一筆資金都是按照預算進行下撥和管理。采購計劃由國家項目辦按照采購預算逐級報批后，由采購部統一進行采購，然后再按照采購計劃下撥給省項目辦及市縣級項目辦。活動經費由A國際基金組織分季度撥付給中央執行機構財務部，財務部將活動經費按照項目預算分別撥給省項目辦，省項目辦再按照工作計劃將資金撥給轄區內的市縣級項目辦。管理職責采取分級管理，即省級對轄區內的市縣級督導和管理、國家項目辦對省級進行管理。由于A國際基金組織認為資金的審計工作比較重要，因此在與中國簽訂協議之前就將中央執行機構審計部（以下簡稱審計部）的工作列為撥款的前提條件之一，即要求審計部每年必須完成31個項目省中的三大病種審計工作，否則將停止對中國的撥款。
（二）現場審計軟件應用
按照項目協議要求，審計部每年要審計31個項目省，每個項目省要審計三大病種，除了審計省本級外，還要再抽查審計2個市縣級項目辦，而全國2800多個項目縣基本上都涵蓋了三個病種，這就意味著每個省需要審計的賬套有9套，每年至少要審計270余套賬簿。而目前審計部只有5名人員可以從事項目審計工作，這5名審計人員除了完成項目審計工作外，平時還要對合同、報表進行審計。按照這樣的工作量和任務，審計部一個月至少要完成審計2～3個項目省，按照審計工作計劃，每個項目省的現場審計時間僅為5天。用這么短的時間完成9套賬簿的審計工作，如果沒有一套高效的審計工具，審計人員根本無法完成協議要求的內容。鑒于此，審計部申請購買了現場審計軟件并將項目預算、財務管理制度、審計工作指南、物資采購手冊等制度拷到審計軟件里，并制定了一套審計工作程序。
下面，以對省項目辦的審計為例，淺析現場審計軟件的應用流程：
1.下發審計通知并要財務賬套。審計人員草擬審計通知，經領導批準后，在現場審計前的3～5天內下發給省項目辦，并要求省項目辦填寫審計部制定的工作底稿，包括物品材料及固定資產明細表、預算執行表、核心指標完成情況表等內容。同時，要求財務人員準備審計需要的資料，并將審計期間的財務賬套數據備份后通過審計部的公共郵箱上傳到審計部。
2.核對項目辦的賬套數據。審計人員收到省項目辦上傳的財務賬套數據后，通過現場審計軟件取數后，生成一套省項目辦的審計數據。通過這套審計數據生成的財務報表以及賬簿數據，審計人員在北京就可以進行以下內容的核對：一是賬表核對，每季度各省都要將財務報表上報給A國際基金組織和國家項目辦，審計部可以將省級上報的本級報表數據與審計軟件生成的省項目辦財務賬簿數據進行核對。二是撥款數據的核對，根據財務部提供的下撥數據與財務賬套中的“合同預收款”科目進行核對。三是調撥物資的核對，根據采購部提供的下撥物資清單與財務賬套中的“物品材料”“、固定資產”科目進行核對。以上的核對內容如果存在異議則需要重點標識出來，作為現場審計的重點內容。
3.進行現場審計。審計人員到達省項目辦后，通過現場審計軟件的審計程序、分析程序、抽樣程序等功能，分別對省項目辦的內控制度、項目辦的經費支出數據、抽查的憑證號、預算的核對等內容逐項進行審計。對于審計發現的問題，生成審計工作底稿，形成初步的審計結論。對于實物資產的核實，需要審計人員在現場進行實地盤點，特別是固定資產，如發現未使用或使用不當造成的毀損、報廢資產，可以通過拍照形成照片文檔，并與形成的審計結論一一對應進行歸檔保存。
4.草擬審計報告。完成現場審計工作后，審計人員回京草擬審計報告，對于形成的審計結論需要經二級和三級復核人員進行復核，如果有異議，可以通過審計軟件里儲存的財務賬簿數據及審計工作底稿來核實，以保證審計結論的正確性。審計人員將經三級復核人員確認無誤的審計報告征求意見稿發給省項目辦，要求省項目辦在收到審計報告后10個工作日內給予反饋，如果省項目辦對審計報告提出了不同的意見，審計人員將通過審計軟件的查詢功能確認反饋事項是否存在問題。
5.出具正式的審計報告并將審計工作底稿歸檔。對于確認無誤的審計報告，審計人員按照報批程序履行審計報告的發文程序，將正式的審計報告下發省項目辦，并要求其在收到文件后的30個工作日內上報書面的糾正或整改報告。審計人員將前期核對資料以及現場審計資料進行整理并歸檔，完成該項審計工作。每年年底，審計部指定專人對所有審計人員形成的審計數據電子版統一拷到光盤里進行保存。該光盤與紙質檔案保存期限一致。
三、現場審計軟件應用評價
1．提高了審計工作效率和工作質量。（1）審計軟件減輕了審計人員賬賬、賬表的核對工作。審計軟件可自動生成被審計單位的財務報表，審計人員可將軟件生成的報表與被審計單位提供的紙質報表逐項核對，就可完成賬賬、賬表的核對工作。如果核對無誤，說明賬賬、賬表相符。如出現差異，則需進一步查證并分析不符的原因，還可幫助審計人員確定審計重點，提高審計效率。（2）審計軟件使審計分析更具客觀性、專業性和準確性。審計軟件提供了大量的專業分析工具和方法，比如趨勢分析法、比率分析法、對方科目分析法、結構分析法等，一方面可以使審計人員很清楚地看到某個會計科目的結構形態、所占的比重等，提高審計效率；另一方面也可避免因審計人員經驗不足或判斷失誤造成的審計風險，提高審計質量。
2.使審計程序更加系統化、合理化。審計軟件自帶有一套完整的審計程序，它具備的符合性測試程序涵蓋了幾乎所有的內部控制體系的審計流程，它按業務類型設定了籌資與投資循環、購貨與付款循環、存貨與倉儲循環、銷售與收款循環的內部控制測試系統，細化了每個循環的內部控制流程和重點關注點，既規范又完整。按照審計軟件的提示進行內部控制的符合性測試，可以幫助審計人員更快的了解被審計單位的內部控制制度及流程，還可以避免在審計時出現漏項。對于實質性測試程序，審計軟件設定了報表分析、賬表檢查、輔助賬審計等程序。同時，審計軟件針對每個會計科目制定了一套完整的審計流程，包括賬齡分析法、科目結構分析法、科目對比分析法等方法，一方面可以使審計程序更加系統化、規范化，另一方面還可以幫助審計人員更快地確定重點審計領域。
3．使抽樣方法更加科學、客觀。審計軟件系統自帶了一套抽樣方法解決了這一難題，它包括PPS抽樣、固定樣本量抽樣、停走抽樣和發現抽樣等方法，審計人員可選定一種審計抽樣方法，在確定了審計風險水平和預計的誤差率后，審計軟件會自動生成抽樣結果。審計人員可根據軟件提示的樣本量及具體的記賬憑證號開展審計抽樣工作，并根據實際審計情況調整樣本量。如果在抽樣過程中發現問題比較多，則應加大樣本量，以使審計風險控制在可接受的水平。由此可見，審計軟件使抽樣方法更加科學、客觀。
4.使用審計軟件提取財務賬簿數據，可實現多人同時審計一套賬目，實現遠程審計。使用審計軟件就可以將被審計單位的賬套同時拷在不同的審計人員電腦上，可實現多人同時查看一套賬目。另外，審計取數不受地域、時間等限制，便于審計人員隨時隨地查看被審計單位的財務賬簿數據，特別適用于對外地單位的遠程審計，既可實現預審功能，又可實現二級、三級復核人員隨時調閱賬簿。
5.可以實現審計底稿無紙化。使用審計軟件，審計人員可將被審計單位的內部控制制度拷入審計軟件中，并根據審計結果將相應的法律法規、內部控制制度引入軟件自帶的審計底稿中，還可將原始資料拍照后生成照片檔案并通過審計軟件轉換成工作底稿保存。另外，審計人員可將生成的各種形式的審計底稿歸類后形成成果記錄保存在審計軟件里，既節約了現場審計時間，又滿足了無紙化辦公的需要。
6.具有強大的查詢功能。審計軟件可以通過憑證日期、憑證編號、憑證名稱、摘要、科目名稱、科目編號、借方金額、貸方金額等方式從賬套里查詢想要找的數據，既可實現從賬簿的某一行記錄查找該筆記賬憑證的內容，也可以從某張記賬憑證中查看其入賬情況，使審計查詢快捷、方便。
7.對被審計單位起到威懾作用。任何一款財務軟件都具備反記賬和反結賬功能，財務人員可輕易地對原來的賬簿數據進行修改。在傳統審計時，就遇到過這樣的情況，財務人員在現場審計結束后自行將財務賬簿數據進行修改，了審計人員在現場審計得出的結論，而審計人員很難再證實原來的賬簿數據記錄，加大了審計風險。使用審計軟件后，在審計現場時將被審計單位的財務賬簿拷回來，可杜絕財務人員隨意修改財務賬簿的事項發生，既保護了審計人員，又可對被審計單位起到威懾作用。
四、完善現場審計軟件建議
上述現場審計軟件的局限性有些是審計軟件本身所固有的，比如審計軟件無法替代審計人員的專業判斷及審計經驗，不能取代重要的審計程序，這些都是軟件開發公司所無法改變的。有些則可能通過與軟件開發公司以及單位領導的溝通進行改變，具體建議如下：
（一）加強審計人員專業知識的學習
審計人員應該清晰地看到，現場審計軟件只是一個先進的審計工具，就像計算機不能替代人腦一樣，審計軟件也不能替代所有的審計工作。審計人員應該看到，應用現場審計軟件對審計人員提出了更高的要求，因為現場審計軟件都是基于財務軟件和審計專業知識的運用得以實現的，所以要求審計人員不僅要學好用好審計軟件，更要注重財務軟件和專業知識的學習。
（二）通過實踐提高審計人員的專業經驗
審計人員應該明白，單純的學習是無法提高審計經驗的，只有通過完成更多的審計任務，才能積累更多的審計經驗。因此，審計人員應該認真對待每次現場審計任務，以學習的態度將自己的專業知識與現場審計軟件結合應用到工作中，養成良好的工作習慣，形成自己的專業判斷，提高審計工作經驗。
（三）加強與軟件開發公司的溝通
1.建議軟件開發公司加強特殊行業的軟件開發。建議工作在特殊行業的審計人員，在購買現場審計軟件時一定要與軟件開發公司進行溝通，購買或要求軟件公司單獨開發適合本單位業務需要的審計軟件，提前規避這種購買不適用軟件的風險。特別是對于一些行業來講，可以委托行業管理部門統一與軟件開發公司進行商討，使軟件開發公司有針對性地研發適合行業使用的審計軟件。
2.建議軟件開發公司提高審計取數的功能。由于現場審計軟件不能對所有財務電算化系統進行取數，建議軟件開發公司能研發出一款可以適用所有財務電算化系統的審計軟件，特別是針對行政事業單位，因為行政事業單位的會計科目相對較少，核算的內容比較簡單，無論財務電算化系統如何不一樣，會計核算的原理是相同的。如果軟件公司無法做到這一點，建議審計人員在購買審計軟件時，一定要向軟件公司問清楚軟件可適用的財務電算化品牌，在下現場審計之前，還要向被審計單位了解其使用的何種財務電算化系統，以便在制訂審計計劃時合理地安排審計時間。
3.建議軟件開發公司降低銷售價格。目前市場上銷售的現場審計軟件成本普遍過高，將很多有購買欲望的審計單位拒之門外，建議軟件開發公司可以本著薄利多銷的原則減少一定的費用，特別是減免升級費用和系統維護費用，因為審計單位購買了產品，銷售方就應該對該產品負有保證質量的責任，如果財務電算化系統升級審計軟件肯定也要升級，因此每年收取升級費用的確很不合理。
一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規性審計，且審計技術方法和手段落后。我國有關法規規定對國務院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構和企事業組織以及法律、行政法規規定的其他單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效率、效益進行審計監督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關主要是開展真實性審計和合規性審計，其他諸如經濟責任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監督，政府采購審計、預算執行審計的開展時間很短。審計技術方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應信息化發展的要求，目前我國正在利用計算機和網絡技術進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現財政管理現代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務的重要內容。與之相適應，政府也在積極進行“金審工程’，實現審計工作.‘電子化”。但是據筆者了解，一方面政府審計機關特別是基層審計機關“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質。沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
4.審計結果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構具有判決權和制裁權，因此其審計結果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發表。澳大利亞采取的另一項措施是后續檢查，對被審計單位管理人員根據國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構—人大常委會提交年度審計報告，然而內容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結果使用上常常與設立該項審計的最初目的脫節。政府審計報告需要經過有關領導“審批”。這樣的審計結果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務之急是完善政府審計準則體系，適應我國政府績效審計實務工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。
二、解決的對策
1.向社會審計學習。我國的社會審計與政府審計、內部審計相比，發展比較完善，政府審計向社會審計學習:第一，可以向社會審計機構借調具有豐富經驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構學習，使其獲得廣泛的實踐經驗并掌握有益的配套技術;第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關的法律體規，制定政府績效審計準則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學習。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI)，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。
3.審計人員隊伍知識結構、人員結構多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓，培訓內容應多元化，如審計技術與方法、政府公共管理、計算機應用、相關法律法規等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學習，提高自身素質、完善知識結構;第三，招聘有豐富經驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術和審計方法;第四，招聘諸如經濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業人才，使審計人員結構多元化，適應政府績效審計領域廣、內容復雜等特點的要求;第五，吸收大學畢業生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業培訓，其原有的知識結構和現有的專業培訓，會使其在幾年之內成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關的專家參與或提供咨詢。超級秘書網
第一條為了規范證券投資基金行業高級管理人員的任職管理，保護投資人及相關當事人的合法權益和社會公共利益，根據《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規，制定本辦法。
第二條本辦法所稱證券投資基金行業高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經理、副總經理、督察長以及實際履行上述職務的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經理、副總經理以及實際履行上述職務的其他人員。
第三條高級管理人員的選任或者改任，應當報經中國證券監督管理委員會（以下簡稱中國證監會）審核。
未經中國證監會核準，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規定決定代為履行高級管理人員職務的人員。
第四條高級管理人員應當遵守法律、行政法規和中國證監會的規定，遵守公司章程和行業規范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實盡責，維護基金份額持有人的合法權益。
第五條中國證監會依法對高級管理人員進行監督管理，制定高級管理人員、董事、基金經理等人員管理的具體規定。
基金管理公司的董事和基金經理的任免，應當向中國證監會報告。
第二章任職條件和審核程序
第六條申請高級管理人員任職資格，應當具備下列條件：
（一）取得基金從業資格；
（二）通過中國證監會或者其授權機構組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；
（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關領域的工作經歷及與擬任職務相適應的管理經歷，督察長還應當具有法律、會計、監察、稽核等工作經歷；
（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規規定的不得擔任公司董事、監事、經理和基金從業人員的情形；
（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務等行政管理部門的行政處罰。
第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應當由基金管理公司向中國證監會報送下列申請材料：
（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進行審核的申請及任職資格申請表；
（二）相關會議的決議；
（三）前條第（三）項規定的從業經歷證明；
（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；
（五）對擬任人的考察意見；
（六）擬任人身份、學歷、學位證明復印件；
（七）擬任人基金從業資格證明復印件；
（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復印件；
（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規、中國證監會規定和公司章程的法律意見書；
（十）中國證監會規定的其他材料。
申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應當由基金托管銀行向中國證監會報送前款除第（二）項、第（九）項以外的申請材料。
上述申請材料應當是中文文本，一式3份。原件是外文的，應當附中文譯本。
第八條中國證監會依法對申請材料進行受理和審查。
中國證監會可以通過考察、談話等方式對擬任人進行審查。考察、談話應當由兩名工作人員進行，談話應當作出記錄并經考察人和擬任人簽字。
第九條申報機構應當自收到中國證監會核準文件之日起20個工作日內，按照本機構的章程等規定作出選任或者改任的決定，并辦理相關手續。
第十條自取得任職資格之日起20個工作日內，擬任人未按照擬任機構的規定履行擬任職務的，除有正當理由的外，其任職資格自動失效。
高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。
第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務、任免董事和基金經理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務的，應當在作出決定之日起3個工作日內向中國證監會報告，報送任職、免職報告材料。
第十二條基金管理公司董事應當具備本辦法第六條第（四）項、第（五）項規定的條件。
獨立董事還應當具備下列條件：
（一）具有5年以上金融、法律或者財務的工作經歷；
（二）有履行職責所需要的時間；
（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業務聯系或者利益關系的機構任職；
（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監事、基金經理、財務負責人沒有利害關系；
（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條基金管理公司董事任職報告材料應當包括：
（一）董事任職報告和任職登記表；
（二）相關會議的決議；
（三）本辦法第七條第（四）項至第（六）項、第（九）項所列材料。
獨立董事任職報告材料還應當包括獨立董事具有5年以上金融、法律或者財務工作經歷的證明，以及獨立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項至第（五）項規定的書面承諾。
第十四條基金管理公司基金經理應當具有3年以上證券投資管理經歷，并符合本辦法第六條第（一）項、第（二）項、第（四）項和第（五）項規定的條件。
第十五條基金經理任職報告材料應當包括：
（一）基金經理任職報告和任職登記表；
（二）相關會議的決議；
（三）具有3年以上證券投資管理經歷的證明；
（四）本辦法第七條第（四）項至第（七）項所列材料。
第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務的，應當向中國證監會提交下列免職報告材料：
（一）免職報告；
（二）相關會議的決議；
（三）免職程序符合法律、行政法規、中國證監會規定和公司章程等規定的法律意見書。
基金管理公司免去基金經理職務的，應當向中國證監會提交前款第（一）項和第（二）項規定的免職報告材料。
第十七條中國證監會依法對高級管理人員免職報告材料進行審查。免職程序不符合規定的，中國證監會責令其任職機構改正。
第十八條中國證監會依法對基金管理公司董事、基金經理的任職和免職報告材料進行審查。
董事、基金經理不符合法定任職條件的，中國證監會責令其任職的基金管理公司按照規定予以更換。任免程序不符合規定的，中國證監會責令改正。
第三章基本行為規范
第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經理應當維護所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發生沖突時，應當堅持基金份額持有人利益優先的原則。
高級管理人員、基金管理公司基金經理不得從事或者配合他人從事損害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。
第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經理應當具有良好的職業道德，勤勉盡責，切實履行基金合同、公司章程和公司制度規定的職責，不得，不得違反規定授權他人代為履行職務，不得利用職務之便謀取私利，未經規定程序不得離職。
第二十一條基金管理公司董事應當按照公司章程的規定出席董事會會議、參加公司的活動，切實履行職責。
獨立董事應當審慎和客觀地發表獨立意見，切實保護基金份額持有人的合法權益。
第二十二條基金管理公司總經理應當認真執行董事會決議，有效執行公司制度，防范和化解經營風險，提高經營管理效率，確保經營業務的穩健運行和所管理的基金財產安全完整，促進公司持續、穩定、健康發展。
基金管理公司副總經理應當協助總經理工作，忠實履行職責。
第二十三條基金管理公司督察長應當認真履行職責，對公司各項制度、業務的合法合規性及公司內部控制制度的執行情況進行監察、稽核。
第二十四條基金管理公司基金經理應當嚴格遵守基金合同及公司有關投資制度的規定，審慎勤勉，充分發揮專業判斷能力，不受他人干預，在授權范圍內獨立行使投資決策權。
第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經理、副總經理應當建立、健全本部門的各項業務制度和管理制度，確保本部門切實履行托管人職責，監督基金管理人的投資運作，保障基金財產的獨立與完整。
第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經理應當加強業務學習，跟蹤行業發展動態，按照中國證監會的規定參加業務培訓，不斷提高管理水平和專業技能。
第四章監督管理
第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監會3年內不受理其任職資格申請。
第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應當建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進行考核，建立考核檔案。
中國證監會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進行檢查，對高級管理人員守法合規情況等進行考核。
第二十九條中國證監會建立高級管理人員管理信息系統，記錄高級管理人員從事基金業務的相關情況。
基金管理公司和基金托管銀行應當依法對高級管理人員的變動情況予以披露。
第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務的，應當經董事會批準，并自批準之日起3個工作日內向中國證監會報告。其他高級管理人員不得在經營性機構兼職。
基金管理公司董事不得擔任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務。董事兼職的，基金管理公司應當自其兼職之日起3個工作日內向中國證監會報告。
第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應當在知悉該信息之日起3個工作日內，向中國證監會報告：
（一）因涉嫌違法違紀被有關機關調查或者處理；
（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務；
（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；
（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五）在非經營性機構兼職；
（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務的情形。
督察長發生以上情形時，公司總經理、其他高級管理人員應當向中國證監會報告。
第三十二條基金管理公司被行業協會、證券交易所等自律組織紀律處分，或者被工商、稅務和審計等行政管理部門立案調查、行政處罰的，公司應當自知悉之日起3個工作日內，將相關情況及負有責任的高級管理人員名單向中國證監會報告。
第三十三條基金管理公司董事長、總經理或者督察長因故不能履行職務的，公司董事會應當在15個工作日內決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務，并在作出決定之日起3個工作日內報中國證監會報告。
董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監會責令董事會限期另行決定代為履行職務的人員。
代為履行職務的時間不得超過90日，但法律、行政法規另有規定的除外。
第三十四條基金管理公司董事長和總經理因故同時不能履行職務，董事會不能按照前條規定決定代為履行職務人員的，主要股東應當召開臨時股東會議，作出決定。
第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監會依法對相關高級管理人員出具警示函、進行監管談話：
（一）業務活動可能嚴重損害基金財產或者基金份額持有人的利益；
（二）基金管理公司的治理結構、內部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內部控制制度不健全、執行不力，導致出現或者可能出現重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責；
（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實義務；
（四）中國證監會根據審慎監管原則規定的其他情形。
第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監會可以建議任職機構暫停或者免除其職務：
（一）最近1年內中國證監會出具警示函、進行監管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監管談話后不按照規定整改；
（二）最近1年內受到行業協會紀律處分、證券交易所公開譴責兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國證監會提供虛假信息、隱瞞重大事項，或者拒絕配合中國證監會履行監管職責；
（五）中國證監會規定的其他情形。
第三十七條中國證監會按照前條規定作出建議之前，應當事先告知相關高級管理人員的任職機構。相關高級管理人員可以在3個工作日內向任職機構作出說明，任職機構對中國證監會擬作出的建議有異議的，應當在10個工作日內向中國證監會報告。
任職機構應當自收到中國證監會建議之日起20個工作日內，作出是否暫停或者免除相關高級管理人員職務的決定，并在作出決定之日起3個工作日內向中國證監會報告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規定免職未滿兩年的人員擔任高級管理人員。
第三十八條基金管理公司應當建立高級管理人員、董事和基金經理的離任制度，對離任審查等事項作出規定。
基金托管銀行應當建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項作出規定。
第三十九條基金管理公司董事長、總經理離任的，公司應當立即聘請具有從事證券相關業務資格的會計師事務所進行離任審計，并自離任之日起30個工作日內將審計報告報送中國證監會。
審計報告應當附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發表意見的，應當注明。
第四十條基金管理公司副總經理、督察長、基金經理離任的，公司應當立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內將審查報告報送中國證監會。
基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應當立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內將審查報告報送中國證監會。
審查報告應當附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發表意見的，應當注明。
第四十一條高級管理人員、基金經理離開任職機構的，應當配合原任職機構完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。
第四十二條高級管理人員、基金經理離開任職機構后，不得泄漏原任職機構的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經理從事證券投資業務。
第五章法律責任
第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經理違反法律、行政法規和中國證監會的規定，依法應予行政處罰的，依照有關規定進行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關，追究刑事責任。
第四十四條未經中國證監會審核批準，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責令改正；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規定，決定代為履行高級管理人員職務人員的，責令改正；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責令改正，給予警告，并處罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規定履行報告義務，或者報送的報告材料存在虛假內容；
（二）違反程序免去高級管理人員職務或者任免基金管理公司董事、基金經理；
（三）對中國證監會作出的暫停或者免除高級管理人員職務的建議，未按照規定作出相應處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規定，聘用從事投資業務的人員；
（五）不按照本辦法規定對離任人員進行離任審計、離任審查。
第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規定兼任其他職務的，責令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規和中國證監會的規定，情節嚴重的，依法暫停或者吊銷高級管理人員任職資格。
基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關法律、行政法規和中國證監會的規定，情節嚴重的，依法暫停或者吊銷直接負責的高級管理人員任職資格。
第六章附則
注冊會計師的民事責任問題，自20世紀80年代西方國家的訴訟爆炸后，在世界許多國家都成為一個涉及會計界、法律界及社會公眾的熱點問題，我國也不例外。隨著我國證券市場的迅速發展，上市公司財務報表造假行為越來越多地被曝光，使得對這些虛假報表進行審計并簽發了無保留意見的注冊會計師應承擔的民事責任也越來越被人們關注。但由于審計業務本身的復雜性及影響范圍的廣泛性，使這種責任的確立在會計職業界和法律界之間有許多分歧。本文試圖站在相對中立的立場，就如何完善我國注冊會計師民事責任制度作幾點有益的探討。
一、公司治理結構下的解決方案
注冊會計師的法律責任問題是一個資本市場風險的公平與合理分配的問題，它必須兼顧注冊會計師執業活動的制度價值及其內在局限兩個方面。筆者以為，在這一問題上撇開公司及會計報表的編制者不談，而試圖在注冊會計師和公眾之間厘清損失的分配是不現實的。2002年席卷西方國家的公司財務會計監管模式改革在改造會計職業的同時力圖重塑圍繞公司財務審計所發生的各種利益關系的做法，可能是可以借鑒的完善會計師法律責任問題的一條必由之路。當把注冊會計師的法律責任置于公司治理結構的框架下考慮時，有助于在注冊會計師、公司及會計報表編制者和會計師報表使用人三方之間實現一種利益平衡。
二、賦予《中國注冊會計師獨立審計準則》相應的法律地位
從世界范圍看，獨立審計準則用來規范注冊會計師的執業行為，并且應是鑒別注冊會計師法律責任的依據。但中國注冊會計師獨立審計準則是否也有這樣的法律權威呢?會計界認為我國的獨立審計準則是注冊會計師協會依《注冊會計師法》的授權而擬定，由財政部批準施行，因而屬于行政法規范疇，具有一定的法律效力。《注冊會計師法》、《證券法》等法律也對獨立審計準則的法律效力作了形式上的規定。而公眾和法律界人士認為獨立審計準則是行業準則，既不屬于法律、法規的范疇，也不能說明獨立審計準則是司法的依據。
筆者認為，雖然獨立審計準則由財政部批準后實行，但其不是部門規章。根據我國的《立法法》，部門規章只能由國務院各部、各委員會、人民銀行及其它有行政管理職權的直屬機構制定，并經部長會議或委員會會議決定，由部門首長簽署命令予以公布。但獨立審計準則由注會協會擬定，經財政部批準后，由財政部以通知的形式，制定主體和制定程序與立法法規定不符。雖然《注冊會計師法》規定注會協會能制定獨立審計準則，但這不是授權立法。授權立法的主體只能是行政主體，而注會協會是自律性的社會團體法人組織。因此獨立審計準則不屬于法律、法規的范疇，只是財政部的部門規章以下的規范性文件。但是賦予獨立審計準則法律效力又十分必要。獨立審計準則關系到注冊會計師行業的生存和發展，它是判斷注冊會計師執業行為是否存在過錯的重要依據，它關于會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述對于理解注冊會計師的法律責任至關重要。鑒于我國目前的實際，應修改《注冊會計師法》，從法律上明確獨立審計準則的合法性和地位，使其能成為司法依據。
三、建立虛假審計報告鑒定制度
注冊會計師民事責任構成要件之一是審計報告構成虛假陳述。那么由誰來鑒定注冊會計師的審計報告是否構成虛假陳述呢?
筆者認為可行的辦法是設立審計鑒定人名冊制度和具體案件鑒定人隨機選任制度。具體可由司法行政機關會同財政部門、注冊會計師協會將全國范圍內具備審計鑒定資格的人員資料進行名冊登記管理，存放于司法機關、注冊會計師協會，以備選任，組成鑒定小組。訴訟發生后由雙方當事人在法官的監督下從名冊中采用隨機抽樣方式隨機抽取。由于鑒定人選無法事先確定，鑒定人不存在代表任何一方利益的嫌疑，他們只針對案件本身審查報告的合法性、真實性，這樣可以更有效的確保鑒定人實現其超然獨立的鑒定職能。進一步說，還可以成立一個專門的中介機構――審計鑒定委員會，為法定的鑒定機構，并在《注冊會計師法》中明確規定，審理涉及注冊會計師責任的案件時，以鑒定委員會的鑒定為依據。該委員會由精通法律和審計知識的專家擔任委員，依據《注冊會計師法》及《獨立審計準則》的規定和專業審計知識，對注冊會計師在執業過程中出具的審計報告是否真實及其他相關問題作出專業鑒定，鑒定結論可作為證據用于法庭作證。
四、建立完善的民事賠償保障制度
為使虛假陳述民事賠償機制真正達到最大限度彌補投資者損失的預定目標，避免雖經法院審判應予以賠償但可能會面臨無財產可賠或只能獲得少量賠償的尷尬狀況的出現，必須建立完善的相應的民事賠償保障制度，使各虛假陳述的責任主體均有承擔賠償責任的能力。筆者認為，具體可采取以下對策：
（一）上市公司應設立專項民事賠償基金
上市公司是會計信息虛假陳述民事賠償最主要的責任主體，是投資者投資損失賠償的主要承擔者。設立專項民事賠償基金，一方面可避免巨額的民事賠償給上市公司帶來的巨大的財務風險，另一方面可以保障投資者的投資損失獲得相應賠償。
（二）企業高管人員應建立責任風險保障制度
企業高管人員的責任風險保障制度應包括兩部分，即薪酬制度和責任保險制度。要使企業高管人員在面臨虛假陳述民事賠償時有現實的資產用于賠償，可借鑒美國企業薪酬制度的做法，引入股票期權制度，并從法律法規和公司治理結構等方面予以配套。另外，作為補充，還可建立企業高管人員的責任保險制度。
（三）會計師事務所應建設立和完善職業風險基金
注冊會計師一旦被法院認定為對上市公司的虛假陳述行為構成共同侵權，會計師事務所作為承擔民事責任的責任主體，就可能承擔巨額的連帶賠償責任，這對我國注冊資本和自有資產普遍較少的會計師事務所來說無疑是致命的打擊。所以，會計師事務所應設立并完善職業風險基金。
（四）盡快完善、推廣注冊會計師職業責任保險制度
注冊會計師職業責任保險制度的建立，在一定程度上能夠為會計師事務所及其注冊會計師承擔民事責任提供資金保障。我國從2000年開始，中國人民保險公司和中國平安保險有限公司已經開始承辦注冊會計師職業責任保險，但由于保險條款中（諸如賠償范圍、投保義務、最高賠付額等）對注冊會計師的責任保險作了嚴格限制，故而使該險種在緩解注冊會計師賠償民事責任方面的作用相當有限。筆者建議考慮將其中的一些保險條款進行相應拓展和完善，以推廣注冊會計師職業責任保險制度。
（五）建立注冊會計師行業共同賠償基金
隨著證券市場的日趨擴大及成熟，投資者理性程度的提高，注冊會計師民事賠償風險日益加大，職業風險基金和責任保險制度的建立雖然在一定程度上可以緩解會計師事務所的賠償壓力，但一旦遭遇巨額賠償，會計師事務所就顯得勢單力薄，其可能隨時面臨破產的危險。因此，注冊會計師行業可以未雨綢繆，整合全行業力量，組建共同賠償基金，實施聯合賠償計劃，借助其資金優勢，緩解賠償壓力。
一、基本原則和總體要求
遵循統一管理、積極穩妥和資產安全的原則，按照“凍結、清理、審計、移交”四個環節分步實施，編制、人員和資產隨同工作職能劃轉，平穩過渡，確保不因移交損害參保人員的利益和影響企業社會保險業務的正常開展。
二、組織領導
為確保社會保險市區統籌工作的順利開展，市政府成立由分管市長任組長，市勞動保障、財政、國資、審計、監察、人事、編制等部門和區政府主要負責同志為成員的*市社會保險市區統籌工作領導小組；領導小組下設辦公室，辦公室設在市勞動和社會保障局，辦公室成員由市勞動和社會保障局、財政局、國資委、監察局、審計局、人事局、機構編制委員會辦公室人員以及各區政府指派的人員組成，組織實施具體工作。
三、基本方式
（一）統一統籌范圍。社會保險市區統籌的險種范圍：企業職工基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險五項社會保險；統籌的地域范圍：市區范圍內按《江蘇省社會保險費征繳條例》規定應參加各項社會保險的所有企業、行政機關、事業單位、民辦非企業單位及其職工等各類參保對象。
（二）統一制度政策。市區范圍內，實行統一的社會保險制度和政策規定、統一的繳費基數和比例、統一的待遇享受標準、統一的支付發放渠道、統一的信息管理系統、統一的業務管理流程、統一的稅務部門征繳。
（三）統一人員機構。將三個區養老保險經辦機構和醫療保險經辦機構編制、人員和資產（均以*年12月31日為準），隨同工作職能一同劃歸市勞動和社會保障局，實行垂直管理。在原經辦機構的基礎上，分別設立東部城區、海州兩個社會保障分中心，作為市勞動保障局的派出機構，在市勞動保障局領導和相關處室業務指導下，具體經辦各項社會保險業務。
（四）統一基金管理。五項社會保險基金由市統一管理使用，實行收支兩條線管理和基金的預決算制度。各區社會保險基金的收入、支出和原有結存基金，全部納入市財政專戶統一核算管理、統一調度使用。市勞動和社會保障局及經辦機構負責編制社會保險基金用款計劃并向市財政部門申報，市勞動保障和財政部門共同負責編制基金的預決算報告。
（五）統一審批行為。社會保險待遇的審批權限和審批行為，統一由市勞動和社會保障局和經辦機構負責，各區勞動人事局不再辦理相關業務。
（六）市區社會保險統籌后，各區政府要繼續承擔轄區內社會保險擴面工作。將來基金一旦出險，由市、區財政共同負擔，具體分擔辦法另行制定。
四、實施步驟
（一）準備階段（3月6日至3月8日）
召開市社會保險市區統籌工作領導小組會議，統一思想，落實目標責任及責任人，研究制訂統籌工作具體實施辦法，確保工作有序推進。召開社會保險市區統籌工作領導小組辦公室會議，成立綜合、人事、財務基金、業務、督查五個工作組，明確工作職責，嚴明工作紀律。各工作組根據工作職責制定具體移交工作計劃，落實責任人、工作措施、完成時限，主動對接，超前做好應急工作預案。
（二）核準確認階段（3月9日至3月25日）
以*年12月31日為時點，將新浦、海州、連云3個區養老保險經辦機構和醫療保險經辦機構編制、人員和資產凍結。移交單位完成資產、賬目、社會保險業務檔案的清理，列出完整的五項社會保險基金和資產清單以及業務檔案明細，記清個人賬戶，做到帳帳相符、帳證相符、債權債務清楚。市審計部門對3個區養老保險經辦機構和醫療保險經辦機構資產和五項基金進行審計，并出具審計報告。市、區財政部門根據審計報告出具資產劃入劃出批復。市勞動和社會保障局會同市人事局、機構編制委員會對擬接收人員逐個進行資格審查。
（三）簽署移交協議階段（3月26日至29日）
原經辦機構編制、資產（包括五項基金）和各類檔案移交清冊，移交清冊要有原管理機構負責人、經辦人、主管部門負責人的簽名并加蓋公章。各工作組按照資產清冊逐項辦理接收手續，對所有移交的會計資料和業務資料及人員檔案逐項核對，對帳帳、帳證、帳實不符的，要查明原因，并在移交清冊中注明，由移交單位負責調整后辦理移交手續。接收工作組負責人、接收單位在所移交的清冊上簽字、蓋章。市勞動和社會保障局與各區政府簽署移交協議，并上報市社會保險市區統籌工作領導小組審查。
（四）辦理移交階段（3月30日至31日）
根據審核確認的移交協議辦理資產（包括土地、房產、設備等固定資產和五項社會保險基金）、財務、勞動工資、社會保險業務、人事等劃轉和接收手續。
五、工作要求
（一）統一思想，加強領導。提高社會保險統籌層次，實施市區統籌，是社會保險制度改革完善的一項重要內容，也是提高社會保險抵御風險能力、擴大籌資渠道、保障和提高參保人員待遇、整合社會保障資源、提高服務水平和保證基金安全的重要舉措。各區、各有關部門要統一思想，提高認識，加強領導，研究制定工作計劃，明確目標、責任，落實相關措施，確保社會保險市區統籌工作順利開展。
關鍵詞：醫院；財務分析；管理水平
1 我國醫院財務分析報告的現狀
醫院中的財務分析報告通常是通過財務報表進行。這種財務分析與評價的依據來自財務報表提供的數據，但這并不是完整的財務分析報告，這僅僅是利用報表數據，來進行表面的解讀。醫院完整的財務分析應該是利用醫院的財務報表及會計、醫療器械的統計、藥品市場的分析等相關經濟信息資料，對醫院資金運行結果及其利潤平衡的原因進行分析，全面評價財務狀況和醫院的醫療效益，為下一步的財務預測、財務決策和財務控制提供定量的依據。顯然，醫院的財務分析是對醫療經營結果的分析。形成上述這種認識上偏差的主要原因是對財務分析的目的認識不明確。經營者對醫院財務活動進行分析，不僅是為了正確評價醫院過去的經營狀態，更重要的應該是預測醫院未來發展趨勢，分析醫院未來的價值，通過財務分析為財務預測、決策和控制提供依據。醫院的財務人員在大多將注意力集中在服務的醫院，不大關注宏觀經濟的發展對醫院運營的影響。事實上，醫院也是國民經濟的組成部分，最終面對的是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經濟環境的變化或行業競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫院業務量、業務收入持續增長，與我國gdp保持近10%的高增長率、消費升級不無關系。因此，會計人員在平時的工作中應多了解一點國家宏觀經濟環境，這有助于進行原因分析和預測[1]。多了解一些國家對醫療保險的相關政策，這對于完善財務分析報告，為人民的醫療保健服務大有益處。
2 醫院財務分析報告的功能
我國的醫院財務分析報告是根據醫院的醫療、藥品的賬簿記錄和相關的資料，定期編制的在某一時期內的反映醫院經營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫院財務報告進行分析，就可以掌握醫院的資金對設備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉周期，提高醫院的管理水平。醫院的財務報告分析不是簡單的數據資料，而是一個定性、定量的系統分析工程。合格的醫院財務報告是從適合醫院發展方向的選擇、醫院財務戰略、醫院財務比率、醫院財務效益等方面闡述醫院財務報告分析的過程。這與醫院領導層重視醫院的財務分析相關，醫院的財務工作涉及到醫院的各個職能部門，醫院的財務分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關職能部門提供資料，因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置，只有有了領導的理解、重視和支持，財務人員才會無所顧忌地做好財務分析工作，這是做好財務分析的組織保證[2]。
傳統的醫院屬福利性差額補助事業單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫院彌補了醫療系統的匱乏，使醫療體系活躍起來，但無論醫院的體制如何，醫院的財務行為必須按照《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的規定執行。醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。除了基金變動情況表及基本數字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。醫院常用的傳統財務分析是運用這幾張報表對醫院的財務狀況和經營成果進行分析。同時要根據當地政府對相關醫院管理的規定，醫院管理層要做出與醫院會計有關的要求，針對醫院的醫療運行情況和財務的資金情況。醫院管理層的財務決策對醫院財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報告數據、分析人員對數據的理解等。對醫院的醫療能力進行分析。醫院的流動資金周轉率，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，這些指標既是醫院的經濟指標，又是社會效益指標，不宜過高應相對合理[3]。
財務分析是指以財務報表為依據和起點，采用專門的方法系統分析和評價醫院某一時期醫療和藥品的費用經營成果、財務狀況及其變動。醫院的財務報告分析的基本功能是將大量的醫療和藥品等收入數據轉換成對特定會計的決策信息，提供給醫院的管理部門，提高管理部門決策的準確性。
醫院財務分析的內容主要包括醫療經營任務完成情況，同時加強醫療業務的提高、醫療服務內容的加強、醫院經濟指標的情況、固定資產利用率、勞動成本率、新技術與新項目的開發和研究、管理創新以及醫院財務活動、財務收支結余情況等等。重要的是醫院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫院債權債物情況和資金使用率是醫院今后生存與發展、保證醫院目標順利實現的前提[4]。
3 完善醫院財務報告分析體系的措施
醫院財務報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫院在運行過程中兩個或兩個以上相關的可比數據進行對比，分析得到利潤差異的原因。數值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結果。因素分析是根據分析指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標分析法、連環替代法、定基替代法等。
我國醫院財務報告分析主要是指標分析，基本財務指標是主要是根據會計報表為依據，通過比率分析達到分析報表的目的。醫院的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機者有機可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫院變得利潤豐富。但是，隨著市場經濟的發展，這種缺少誠信的醫療經營一定會付出沉重的代價。現行《醫院財務制度》對于規范醫院會計核算、加強醫院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復雜化，醫院要利用注冊會計師的審計報告對醫院財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應對被審計醫院的會計報表的編制是否符合《醫院會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
結語
醫院的財務分析報告要為醫院的發展和建設負責，作為縣級醫院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負責，又要為醫院的提高和發展負責。使醫院在市場經濟的過程中得到發展壯大，更好的為人民的身體健康服務。
參考文獻
[1]況景勤.醫院財務分析誤區和缺陷分析[j].衛生經濟研究，2008，2：52.
[2]范黎明.淺談如何做好醫院財務分析[j].科學大眾·科學教育，2009，4：133.
一、審前調查環節。效益審計項目立項的準確、恰當與否，關系到效益審計項目的成敗。而開展審前調查的目的和主要任務就是正確選擇效益審計項目，因此，搞好效益審計審前調查是效益審計項目立項成功與否的重要手段。審前調查在確立效益審計項目時應該把握以下幾點：
1.重要性。即控制確立的審計項目是否屬于政府和人民群眾關心，對本地區經濟及環境保護有很大、資金規模較大的建設項目、公共設施、專項基金（資金）等。
2.可行性。即控制確立的審計項目是否是審計機關、審計人員人力物力所及、審計環境相對較好的項目。
3.增值性。即控制確立的審計項目是否具有一定改進空間，的解決是否有利于經濟、社會協調穩定發展、是否能夠滿足人民群眾物質、文化、健康需要的項目。
4.同類性。即控制確立的審計項目是否在一定范圍內具有較多的同類（相同單位、相同項目、相同資金等），把握同類性，就為進行效益比較奠定了基礎。
二、審計招生方案編制環節。審計目標和的確定是審計招生方案質量控制的重點。效益審計總目標是經濟性、效益性和效果性，審計人員要根據每個效益審計項目的不同目的，選擇不同的審計目標，然后再細分具體審計目標和內容，形成審計事項。審計事項確定的質量控制重點為：
1.可查性。效益審計項目一般不能按照報表劃分和確定審計事項。因此，在編制審計招生方案時，如何確定審計事項就成為一個很重要的課題。根據一些審計機關效益審計的經驗，主要控制審計人員是否按照辦事程序、管理要求、計劃指標、經濟指標、技術指標等可以進行審查的要素確定審計事項，以防止將審計事項確定的太抽象，造成審計人員無從入手的情況出現。
2.可證實性。主要控制所審查的審計事項，利用現有的審計手段和評價標準體系能否得到證實，不能充分證實的，應該另行選擇。
三、審計評價標準選擇、確定環節。效益審計評價標準具有廣泛性、地域性、多樣性、指標性等特點。效益審計評價標準收集和選擇的質量控制重點為：
1.可比性。即控制收集和選擇的效益審計評價標準是否能夠進行、合理的比較。
2.權威和公認性。即控制收集和選擇的效益審計評價標準是否具有一定的權威，能夠得到社會、專家和被審計單位的認可。
3.全面性。主要控制收集和選擇的效益審計評價標準是否全面、系統，除了包括較多的量化標準以外，是否還將一些指導性效益審計評價標準包括進來。如現實效益和長遠效益相結合原則、現實效益與潛在效益相結合原則，社會宏觀效益與行業、單位微觀效益相結合原則等。控制評價標準的全面性，有利于審計人員作出更加全面、客觀的評價。
四、審計證據取證環節。效益審計項目的審計證據較多是從賬簿以外渠道獲取，如工作臺賬、部門統計情況表、各類審批手續、抽樣調查結果、預測結果等。因此，審計證據除了要符合合法性、相關性、充分性和客觀性的質量標準外，其質量控制重點還包括：
1.一致性。即控制證明同一事項的若干審計證據之間，是否能夠相互佐證，而不能出現矛盾證據。
2.準確性。主要控制審計人員通過分析形成的審計證據，其計算、計算過程、計算結果（數據）是否準確。
3.可靠性。主要控制審計證據是否經得起各方面的檢驗，審計證據中有沒有將社會反映、人們議論、媒體報道等作為審計證據的情況。
五、起草審計報告環節。效益審計報告在結構上與一般審計報告差別不大，因此，質量控制重點應該放在上，在起草和復核審計報告時應注意：
1.審計評價意見的全面性。審計評價意見既要表述被審計事項存在的主要，同時也要表述被審計單位作出的業績，取得的成績。因此，質量控制主要看這兩個方面的評價意見都有沒有審計證據的支持，特別是正面的評價也要有充分的審計證據，而不能僅憑被審計單位的介紹（包括口頭的和文字的）。
對百勝集團而言，這是第一次以貢獻企業營銷渠道、與消費者互動、鼓勵消費者捐款的模式與公益機構合作，沒有經驗可循。“捐一元”項目成功的關鍵有兩個環節，即募款階段和資助執行階段。募款階段主要是“如何拿錢”，是此項目有效執行的基礎，資助階段主要是“如何花錢”是此項目具有公信力的保障。每年“捐一元”項目公眾募捐周結束后，百勝集團將帳目進行匯總，所有的財務賬目都會接受內部審計部門及外部審計公司的審核，以確保各餐廳的財務準確無誤。
今年的活動主題“透明公益 助力成長”
2013年，百勝“捐一元”項目已走入第六年。今年的活動主題是“透明公益，助力成長”。百勝集團負責人表示，“捐一元”項目在網上建立了官方公益頻道，任何人都可以查到捐一元項目的專項審計報告，并查看歷年項目資金的使用情況。公眾可通過中國扶貧基金會官網及官方微博了解項目動態；可以查詢受助學校、學校人數、捐贈學生奶以及雞蛋的數量、金額等。在中國扶貧基金網站上，“捐一元”項目更以精確到“分”的數據，把公益做的透明，這是對捐款人、受助人的負責，也是對中國公益事業的負責。
日前，中瑞岳華會計師事務所作為第三方監督平臺，對“捐一元”項目各個環節連續第二年進行了專項審計，審計“捐一元”項目匯款至基金會的銀行對賬單情況，項目資金在基金會、教育局、炊具供應商、蛋奶供應商之間的交付，捐款進入的各項流程和票據都進行了嚴格審計。報告顯示，所有環節均準確無誤。這意味著：百勝向社會勸募所得的每一元善款全部轉移至中國扶貧基金會，捐款在進入公益項目流程后準確轉換成了營養蛋奶和學校廚房飲具。
數據說明“捐一元”善款使用情況
2011年12月至2012年1月，中國扶貧基金會共計收到百勝公司及顧客、員工捐款18546302.12元。此次所籌善款撥給受援地2012年和2013年兩個年度使用。
2012年度，中國扶貧基金會共使用“捐一元”善款10462508.27元。其中，蛋奶金額共計8238748.27元，炊具供應商提供的20套廚房設備，共計923760元。項目管理費130萬元，相當于捐款的7.01%，由百勝公司另行配捐，包括與項目執行相關的差旅費、辦公費和人力成本等費用，以及財務、監測及行政辦公等支持費用。
專業審計追蹤捐款流向
在本次審計中，中瑞岳華通過將百勝為“捐一元”項目匯款至中國扶貧基金會的銀行對賬單與中國扶貧基金會為百勝開具的“捐一元”項目捐款發票進行核對，確認金額和記錄相符。這表示百勝向社會勸募所得的善款已全部轉至中國扶貧基金會。
中瑞岳華在對各食品供應商的出庫單、食品數量品種、教育部門收到相關食品的證明進行了逐一嚴格追蹤，審計結果為食品出庫及送抵均無差錯。這表明孩子們最終能吃到營養加餐。
在此次對項目的專項審計中，中瑞岳華選取了百勝旗下的25家餐廳，通過對勸捐周期間（2011年8月20日至9月4日）的POS機簽購單捐贈金額與百勝內部系統記錄的月捐款總額進行審核比對，發現金額相符。這表明顧客的每一元錢捐款，均轉化成了“捐一元”項目善款。
在本次審計中，中瑞岳華對中國扶貧基金會的收付款明細和銀行對賬單，與教育局、供應商的收付款明細分別進行核對，并查看了供應商、教育局出具的發票，通過嚴格審核，確認這些交付環節準確無誤。這表示捐款在進入公益項目流程后準確轉換成了營養加餐和學校廚房設備。
“樂捐”平臺推動項目持續透明
2013年“捐一元”項目的捐贈渠道，除了在百勝集團旗下的肯德基、必勝客等品牌餐廳進行為期2周左右的勸捐外，新增了“捐一元”騰訊樂捐捐款平臺，網友可以在騰訊樂捐平臺上使用財付通或者網上銀行的方式為“捐一元”樂捐項目捐款，同時，網友可以通過“捐一元”樂捐頁面了解項目的執行進展以及在樂捐項目結束后，通過項目結項報告，了解整個樂捐項目的執行情況。使捐贈渠道常態化。
審計報告的結構，一般由標題、主送單位、正文、結尾、附件、署名和日期等構成。
標題。可直接以“審計報告”為題，但多數寫明審計的目的和對象。
主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。
正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據、目的和范圍，被審計單位名稱及業務性質等；第二，審計中發現的問題，要掌握判斷的標準及有關規定；第三，提出初步決定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。
結尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結，也可以不寫。
附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關證據，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。
寫作審計報告，要實事求是，態度明確；內容要完整，數字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。
范例
對××電焊條廠的財務審計
××地區審計局：
我市××電焊條廠的財務成本方面存在一些問題，經研究，決定根據該廠的具體情況，作如下審計。
一、被審計單位名稱
××電焊條廠
二、被審計的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產經營各種規格的電焊條。全廠現有職工570人，年平均產值5600萬元，產量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調節稅430萬元，產值資金率18．71％。財務科現有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細帳二人，管資金、銀行托收一人，結算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計計劃簡要說明
經審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產品單位成本月報表，發現：（1）資金平衡表中占用方在產品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產逐年增長，全員勞動生產率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經研究，決定根據該廠具體情況，制訂如下審計計劃。
（一）財務成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產品核算審計、產成品核算審計）。
（二）資金管理、財務收支審計（包括專項工程核算審計、費用審計、債權債務審計）。
四、審計發現的問題
審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經檢查完畢。茲根據審計記錄，將發現的問題整理分類如下：
（一）財務成本核算審計
1．原材料消耗的審計
原材料消耗審計著重檢查原材料收、發的原始憑證及帳帳和帳實。發現領用材料無領料制，材料進車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運幾噸，然后再根據磅碼單填牌子交材料倉庫代領料單。詢問車間負責人每月有多少材料進車間，他表示心中無數。供應科根據牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數。經抽查六月份的材料收、發結存數匯總表，供應科上報的收、發、存匯總表中本月發出數為1644．64噸，結存218噸。財務科核算收、發、存數本月發出數為1742噸（當月產品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結存56噸。后來又發現財務帳面材料結存數是86噸，供應科帳面結存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結存數就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統計規定，財務本月材料結存應按供應科帳面結存數218噸上報核算。但據供應科、財務科同志反映，因料場無管理制度，財務結算每月材料收、發存數時，經常是用人為的“目測”數量為根據，以致造成帳帳脫節、財實脫節。就六月份主要材料從供應科與財務科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。
該廠生產特點是料重工輕，材料成本在產品成本中占很大的比重。材料費用的高低對于產品成本和企業利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發出無領料手續，月末已領未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結存、帳實脫節，應立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發、存各項制度。
2．在產品核算審計
該廠可比產品成本反超、單耗上升，同在產品管理好壞密切相關。審計開始后，檢查一至六月在產品結存數，發現波動很大，并且又發現原始記錄單上涂改情況嚴重。據反映，該廠目前月末在產品數量盤點全靠“目測”估計。財務科核算在產品就根據工人的清點數換算為材料凈重乘單價后核算月末在產品余額。上月在產品余額加本月投料數、加工費、減本月在產品余額后留下來的部分全部作為完工產品成本。為此審查了六月份在產品原始記錄單，發現一共改動了四次：第一次：一車間在產品為13．54萬元，中間庫在產品21．31萬元；二車間在產品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務科發覺漏報了二車間自動線內未出的產品，于是第二次補報19．76萬元。此后財務仍發覺數據不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產品漏點2．29萬元，第三次在產品調整為57．29萬元。后來又發現六月份入庫的完工產品未開“質保書”，也應算在產品，這部分又漏報35．84萬元。經過這樣四上四下，最后再確定六月份在產品余額是90多萬元。但六月份結存在產品90多萬元仍非正確數字。經先后查問供應科、生產科了解到，堆在料場內的已拆包的不銹鋼線材已算車間領用、資金已歸生產科。但月末在產品盤點的原始記錄單未盤點進去；包裝車間未包的產品也漏報了。可見該廠在產品的余額完全是人為浮動。盤點得認真些，在產品就準確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數。據有關人員說，每月在產品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產品無完整的核算制度，成本結算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責令該廠七月份應組織力量進行一次全面認真的財產物資盤點工作，查清家底，正確結算成本。
3．產成品核算、管理的審計
審閱幾個月月末產成品結存表，發現結存數上出現紅字的情況較多。如六月份有二十四種規格的產成品結存數出現紅字。這是一種極不正常的現象。經查問，據生產科反映這紅字中有借用現象。如已開發票未及時提貨暫存在倉內而被其它客戶先借用了。發出數大于結存數造成紅字。但是檢查中發現有些規格的產成品不進不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結存卡，發現帳卡上422規格的電焊條六月份結存有紅字一噸多，而倉庫內實際存量達143噸。并進一步審查了存量出紅字的幾個規格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。
紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴，成品進倉缺乏嚴格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節。該廠應于七月底組織有關人員進行全面盤點，調整帳面。健全產成品收、發、存核算。同時在庫存物資中嚴格區分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財務收支的審計
1．專項工程核算的審計
在審計專項工程核算中，發現該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結帳，長期宕在帳面。例如連續拌和機等當月投產當月竣工，當月就轉帳。財務帳面費用發生和結構均在6月30日，二張結算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機、載重汽車四月份就完工，至今費用還未結轉。另外在深入車間了解時，還發現車間機修也隨便承擔大修費用，沒有統一的輔助生產核算，混淆二類資金。該廠應迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費、大修理已擠占成本的部分應及時糾正。
2．費用審計
（1）發現4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費用支出。按規定應屬于零星固定資產購置，由專項基金負擔。該廠七月份應從生產費用中沖回。
（2）發現6月16日現付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發生的車費、茶水費、誤餐費也全部列入生產費用，應按規定由工會經費負擔。該廠應在七月份從生產費用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進費用賬戶。按規定熱水瓶屬低值易耗品，購入應先進倉驗收，領用再辦手續。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規定的做法應予糾正。
3．債權債務的審計
在審查其他應收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當收入數大于支出數時即出現貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉帳憑證，發現一部分鐵桶押金支出進了其他應收款賬戶，一部分進了材料采購帳戶、打進了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調查了鐵桶管理情況，發現鐵桶進出無嚴格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務科應在七月份對應收應付帳戶進行一次清理，調整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態。
