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第1篇

關鍵詞：國際工程承包；財務風險管控；重要審核事項

中圖分類號：F1254文獻標識碼：A文章編號：2095-3283（2016）06-0047-03

一、投標報價階段

投標報價處于項目開發階段，企業投標價格的制定既要保證具備足夠的競爭力，同時也要保證企業的利潤空間，因此投標報價的制定及審核是項目投標階段的關鍵事項。通常情況下，投標報價表由項目人員編制，財務部門作為審核主體之一，在審核投標報表財務相關事項時，應關注的重點包括主要成本是否已取得合作單位的報價表（或其他依據），以及主要費用項目估算是否合理。由于成本部分一般由合作單位報價，相對較為確定，而費用部分主要依靠估算，因此是審核重點，其中稅費、財務費用、匯率風險相關費用等應該是財務部門關注的重點。

（一）稅費

影響報價的稅費主要有四項，一是印花稅：對外合同和對內合同均需繳納，稅負為總包合同及分包/采購合同價格的003%；二是增值稅：“營改增”工作完成后，項目涉及國內流轉主要為增值稅。根據增值稅有關規定，出口設備增值稅一般享受增值稅免稅及退稅優惠。即對于出口貨物實行增值稅零稅率，同時退還該商品在國內流通環節已承擔的稅款。因此，投標報價表中，增值稅出口退稅作為出口設備成本的減項列示；三是傭金涉及的相關稅費：如果該項費用由承包企業承擔，即應在投標報價中列示支付傭金時代扣代繳的672%增值稅及附加，以及傭金比例超過合同總價5%以上的部分應繳納25%的所得稅；四是項目所在國涉及的稅費：根據標書要求和項目具體情況，按照項目所在國的稅費政策填列。

（二）財務費用

影響報價的財務費用一般包括三類，一是銀行保函費，其中投標保函每季度收費005%，預付款保函、履約保函和質保期保函每季度收費01%。對于直開保函（擔保銀行直接向受益人開出保函），國內銀行一般按季度收取，不到一個季度按一個季度收取。對于轉開保函（擔保銀行委托國外銀行出具保函），不同國別、不同銀行的轉開費不同，具體費用需咨詢銀行；二是資金占用利息：項目如需墊付資金，則應該按照人民銀行公布的同期貸款利率測算資金利息成本；三是銀行手續費：出口信用證結算方式下，銀行議付費可參考0125%計算，第三國采購部分如開立信用證，開證費可參考015%計算；四是融資利息及費用、出口信用保險費，可根據銀行和信保公司的報價填列。

（三）匯率風險費

由于國際工程業務多使用外幣結算，受外匯市場匯率波動影響，匯率風險成為國際工程業務的重要風險之一，在投標報價時，應予以充分考慮。根據項目未來現金流和項目執行期，按照銀行的遠期外匯報價分期計算、預估填列，其中第三國采購和項目所在國分包款等可以直接以外幣結算的部分不受匯率影響，可以在測算匯率風險時剔除。

二、合同重要財務條款審核

項目中標后，承包企業需要與業主簽訂總包合同，并與分包商、供貨商簽訂分包合同及采購合同。合同簽訂前，一般應由各法律、財務專業人員進行審核，確保合同合法合規并保障承包企業合理利益。在承包商簽訂總包合同、分包/采購合同時，應分別關注以下財務事項。

（一）總包合同

在總包合同的簽約過程中，財務部門除了需要對合同總體財務事項安排予以關注外，需要對收匯條款進行重點審核，一是關注預付款條款，一般應要求收到業主一定比例預付款后合同方可開始執行；二是關注收款進度是否與工程進度配比，確保收款及時性；三是關注質保金比例是否合理，是否比例過大占壓公司資金。

（二）分包合同

在分包合同（采購合同）的簽約過程中，財務部門應重點關注：一是付款條件是否完備，是否在滿足付款方各項要求后進行支付；二是款項支付進度安排，即款項支付進度是否與工期進度相匹配，避免超進度支付情形；三是擔保條款，即預付款、履約或質保金在支付前對方是否先行開具保函或具有其他擔保措施。

（三）總包合同與分包合同關系

總包、分包合同應具有一定對應關系，作為總承包商，一方面要將總包合同的具體執行要求技術貨物規格型號等在分包合同中作同等要求，避免由于分包合同要求不清導致無法滿足業務要求；二是確保各分包合同無縫銜接，總包合同所有義務全面落實，避免由于責任范圍接口不清導致執行過程中的推諉扯皮。

三、概預算管理

工程概預算是指在工程建設過程中，預先計算和確定項目的全部工程費用的技術經濟文件。由于項目概算的編制和調整對采用完工百分比法進行核算的國際工程項目的收入、利潤產生較大影響，因此對概預算編制及調整的審核也是重要財務事項之一。

通常情況下，當項目對外合同已經簽訂并生效，項目管理模式已確定，項目初步設計審查完成并得到業主批準，且主體建筑安裝工程分包價格基本確定時，即可開始編制概預算工作。概算編制的基礎及財務審核的重點主要包括：概算編制應依據合同、投標報價表、設計院編制的初步設計概算、相關行業的定額及限額設計造價指標、工程造價管理機構的市場價格信息或工程造價信息等進行編制。已經簽約的分包合同和已經采購的設備、材料供貨合同或在有效期內的投標報價，按照實際價格計列。尚未簽約或招標的分包合同和設備、材料供貨合同，參照項目投標報價表、相關行業的定額及限額設計造價指標、已經采購的同類分包合同或設備和材料價格、設計概算書，并結合工程造價管理機構的市場價格信息或工程造價信息估算計列。其他費用，可參照已執行的類似項目實際費用數據并結合該項目的執行模式、執行地特點等估算計列。概算的成本水平和費用標準應能預估項目的實際水平，客觀反映項目實際情況，不重不漏，定價準確合理。且應綜合考慮項目實施中的各類風險和不可預見因素，合理預估。

執行概算因市場環境、國家政策、工程設計變更或其他不可抗力等因素影響導致概算總額發生重大變化，應編制調整概算，并履行相應的審批程序。

四、融資管理

對承包商來說，是否能夠獲取項目，不僅取決于企業的技術實力、管理水平以及行業信譽，很大程度上在于承包商的融資能力和資金運營能力。對于業主或各國政府來講，如果能夠通過承包商的融資解決項目資金問題，則項目簽約可能性大幅增長。目前，“走出去”企業可運用的主要融資品種包括政府優惠貸款（我國政府通過中國進出口銀行向借款國政府提供的雙邊援貸款）、出口信貸（為支持我國機電設備出口，中國進出口銀行和國有商業銀行針對出口項目提供的利率較低的貸款，包括出口賣方信貸和出口買方信貸）、商業銀行貸款（傳統融資方式）、項目融資（以項目預期收益作為還款來源的融資）等。在目前實際應用中，由于政府優惠貸款、出口買方信貸、項目融資的成功案例較少，出口賣方信貸成為我國國際承包工程業務的主要融資工具。

財務部門應在企業內部加強融資政策的宣傳，在出口賣方信貸申請過程中，引導業務部門在業務開發時關注融資項目國別、擔保措施、業主實力、合同范圍、中國元素等融資審批的重點因素。與此同時，應不斷拓展融資渠道，除傳統融資渠道外，應特別關注基金及新興銀行，其中基金包括：歐亞經濟合作基金、中拉產能合作投資基金、中非發展基金、絲路基金、東盟基金等。新興銀行包括亞洲基礎設施投資銀行（亞投行）、金磚國家新開發銀行（金磚銀行），實現傳統融資渠道與新興融資渠道的有機結合。

五、銀行保函管理

銀行保函是擔保人（一般是國內總包方）應申請人要求，向受益人（業主）作出的一種以款項支付為手段并由合同之前的第三方（銀行）作出的在一定期限內承擔一定金額付款責任的書面承諾，是國際工程業務中較為常用的擔保手段之一。應該關注的財務事項包括：

（一）保函條款審核

在開出或收到保函時，作為總包商應重點關注的保函條款包括三方面，一是轉讓條款：從總承包商利益出發，對業主開出的保函應盡可能為不可轉讓的保函，從而避免由于業主轉讓保函帶來的額外風險。對于收取分包商的保函應盡可能爭取為可以轉讓保函，以便將其轉給業主，以減少承包商擔保金額；二是減額條款：對于預付款保函，由于預付款將逐月從工程進度款中扣還，因此預付款保函金額也應隨扣還后的余額而減少，承包人在通過銀行開出這種保函時，應當在保函上注明，在施工期間應按月或按季度從業主那里取得同意此保函減值的通知；三是金額及期限條款，避免擔保金額過高，避免有效期過長，給項目執行帶來潛在風險。

與此同時，保函開立前還應對業主的財力狀況、資信情況、項目資金來源作全面調查，對于私營項目，承包商在按業主要求提交各類貨幣履約保證書時，也應要求業主提供銀行的付款保函或支付信用證明。

（二）保函撤銷或延期

保函到期后，需要辦理撤銷手續或延期手續。對于可以撤銷的保函，保函到期如不辦理撤銷，仍承擔被索償的風險，且銀行將繼續收取擔保費用。對于需要延期的保函，如果未能及時辦理延期，可能面臨被索賠風險，因此應在到期前提前辦理內部審批相關手續，避免由于未及時辦理延期收到業主的索賠，影響公司信譽水平。

六、匯率風險

由于國際工程項目多以美元、歐元或項目所在國當地貨幣等外幣作為結算貨幣，受全球經濟環境影響，近年外匯市場波動較大，匯率變動將對項目收益產生較大影響。一般情況下，對于使用美元等外幣進行結算的項目，在人民幣處于升值通道期間，會對項目收益產生較大負面影響，而在人民幣貶值過程中，將會帶來額外的匯兌收益。

為了盡量減少匯率不確定的影響，財務部門應與項目部有效配合，積極采取有效措施，具體措施包括：一是加強對外匯市場研判，謹慎選擇結算幣別，在簽約前深入分析外匯市場，對合同執行期內匯率變動予以分析，選取更加有利于項目收益的幣種；二是對于已經確定幣種的合同，合理預計并科學計算匯率波動影響金額，計入項目概算成本；三是盡量準確預計收匯時點，選擇遠期金融產品，有效規避匯率風險損失；四是合理把握結售匯時間，在人民幣升值期間，收到外匯后應盡快結匯，對外支付時再行購匯，在人民幣貶值期間則反向操作。

七、稅務事項

國際工程項目涉及的稅務事項包括印花稅、流轉稅、所得稅等，其中增值稅出口退稅、所得稅稅收抵扣對項目收益影響較大，在實際財務工作中應關注以下問題：

（一）出口退稅

出口退稅是國家鼓勵出口優惠政策，但如果未按規定程序辦理，則會出現不能退稅的情形，為確保退稅工作順利，應保證：一是及時認證，必須在發票開出后180天內完成認證。認證過程中需要注意審核發票的商品名稱、數量與報關單一致； 二是及時申報，早收退稅款。在中國電子口岸登陸出口退稅系統，及時提交報關單出口信息及相關數據，提供資料包括增值稅專用發票、報關單、出口貨物遠期收匯備案證明（外管局開具）；三是不斷規范日常退稅工作，力爭取得并積極維護A類或B類資質，不僅可加快退稅速度，同時可享受未收匯情況下收到退稅款的待遇。

（二）所得稅

所得稅是針對項目收入扣除成本后的利潤總額進行征稅。一般情況下，在項目所在國形成的利潤，需要在當地按照當地稅率繳納所得稅，年終國內所得稅匯算清繳時，根據雙邊稅收協定進行抵扣。在辦理國內抵扣事項時應注意：一是必須在匯算清繳期限內（次年5月31日前）取得項目所在國的所得稅完稅證明；二是根據分國不分項政策，同一國別不同項目的盈虧可以抵消；三是關注項目當地利潤形成期間，避免前期少后期多，后期稅額超出國內可抵扣上限，加大稅收負擔；四是對于企業為規避當地稅務風險，合同約定所有稅負全部外方承擔的項目，仍要盡量取得完稅證明，避免由于業主未實際交納稅費而引發的補稅風險。

八、境外分支機構的財務管理

為滿足項目資質等要求并保障項目順利實施，多數“走出去”企業會在項目所在國建立分支機構，具體形式包括代表處、子公司、分公司、項目部等。為完善財務管理，避免稅務罰款，企業應不斷強化境外分支機構的監管力度，防范境外財務風險，具體措施包括：一是機構設立前應充分了解當地關于稅務登記的要求并按規定辦理；二是應盡量派出財務人員在現場負責財務工作或聘請當地中介機構進行日常會計工作，并按當地法規按時進行納稅申報；二是定期將現場賬面資產負債情況發回本部，本部將其并入總公司賬內，保障公司賬面資產的完整性；三是定期組織海外機構財務檢查工作或離任審計工作，對現場財務工作進行全面檢查，對離任的境外機構負責人做到“離任必審”，強化財經紀律的嚴肅性。

[參考文獻]