時(shí)間：2022-04-23 19:05:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)成本分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：決策成本；信息成本；成本
一、企業(yè)決策成本的構(gòu)成
決策成本的研究是從21世紀(jì)初開始興起的，是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域。王智慧（2001）等人按不同決策權(quán)分配形式的特點(diǎn)，分析了決策成本產(chǎn)生的原因，建立了基于決策成本的決策權(quán)最優(yōu)分配數(shù)學(xué)模型以確定決策權(quán)的最優(yōu)分配位置，并對模型進(jìn)行了分析。張世和（2002）從決策起始因素、物質(zhì)因素、時(shí)間因素等方面分析領(lǐng)導(dǎo)決策成本的構(gòu)成因素。王維(2003)等從企業(yè)的決策成本形成因素，從決策權(quán)分配的角度對決策成本與決策權(quán)分配進(jìn)行系統(tǒng)分析。目前比較公認(rèn)的說法是，企業(yè)決策成本是由信息成本和成本兩部分組成。
（一）信息成本
美國科學(xué)家、信息論的創(chuàng)始人申農(nóng)和控制論的創(chuàng)始人維納從信息的功能上將信息定義為："信息是用來消除隨機(jī)、不確定性的東西。"可見在一個(gè)決策過程中加大信息量，可以減少其中的不確定性，降低風(fēng)險(xiǎn)，幫助決策者做出最優(yōu)決策。然而，信息獲得需要付出代價(jià)，并且在信息傳遞過程中由于信息失真造成的決策成本的增加，也同樣會產(chǎn)生相應(yīng)的成本。
（二）成本
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的增加，企業(yè)所有者深刻感到無法應(yīng)付和完成企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動，因此他們就可能委托他們認(rèn)為能夠勝任的專業(yè)人員他們執(zhí)行管理和經(jīng)營企業(yè)的職能，這時(shí)就產(chǎn)生了關(guān)系。在活動中，委托人與人之間的關(guān)系是影響委托行為的重要因素。
二、企業(yè)信息成本分析
（一）成長期企業(yè)信息成本的形成分析
1、使用不完全信息導(dǎo)致信息成本增大
眾所周知，無論企業(yè)花費(fèi)多大的代價(jià)從外界獲取信息情報(bào)，對企業(yè)而言要么是既成的事實(shí)要么是預(yù)測未來的境況，這些信息的使用對企業(yè)造成了一定的不確定性。
處于成長期的企業(yè)不僅發(fā)展迅速，而且也更需要這種迅速發(fā)展，它需要企業(yè)能夠把握信息的瞬息萬變，要能做好決策。然而，現(xiàn)實(shí)情況中，市場競爭日趨激烈，而企業(yè)根本無法面面俱到的把握好來自各方面的外部信息，只能大體把握市場變化的趨勢。而處于成長期的企業(yè)也正好處于自身的一個(gè)發(fā)展優(yōu)勢環(huán)境中。對于決策者而言，不同的決策者對于信息的把握以及運(yùn)用是有一定的差異的。只有完全的利用信息才能盡可能的減少企業(yè)的決策成本。
2、不注重信息的獲取導(dǎo)致利用信息所付出的代價(jià)增大
成長期中的企業(yè)往往陷入一個(gè)誤區(qū)，他們往往認(rèn)為自己企業(yè)處于市場上的亟需，產(chǎn)品不會缺乏銷路。這就導(dǎo)致了企業(yè)對于信息情況的搜集不會太重視，反而它們還會認(rèn)為過多的在信息成本上的投入是一種浪費(fèi)。
（二）成熟期企業(yè)信息成本的形成分析
1、信息的不對稱和不完全性致使信息成本增大
進(jìn)入成熟期的企業(yè)面對著一個(gè)復(fù)雜的市場環(huán)境，這一時(shí)期市場上所有的生產(chǎn)者都能提供符合市場需求的產(chǎn)品，他們的產(chǎn)出已經(jīng)足以從數(shù)量上滿足消費(fèi)者的需要，企業(yè)為了能準(zhǔn)確的獲知市場的情況，就會增加信息成本的投入。
2、組織系統(tǒng)鈍化導(dǎo)致信息成本增大
進(jìn)入成熟期的企業(yè)，其組織系統(tǒng)趨于鈍化，使信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞過程中造成大量的"摩擦損失"從而使得信息的不對稱和不完全增大。造成信息成本的加劇增長，從而使決策成本的不斷增加。
三、企業(yè)成本分析
對于企業(yè)的成本處于企業(yè)生命周期的任何一個(gè)階段都幾乎是差不多的。
1、不健康的企業(yè)文化增大成本
勞倫斯?米勒也曾在《美國企業(yè)精神》一書中說，公司唯有發(fā)展一種企業(yè)文化，這種文化能激勵(lì)競爭中獲得成功的一切行為，只有這種公司在競爭中才有可能成功。但并非所有企業(yè)都存在健康的企業(yè)文化，許多企業(yè)缺乏團(tuán)隊(duì)精神，員工精神渙散，可能存在這種不利的現(xiàn)象：人和企業(yè)的所有者即委托人之間存在自身利益上的沖突，這樣會導(dǎo)致有損于企業(yè)集體利益的個(gè)人行為的出現(xiàn)，所造成整體決策的機(jī)會損失，從而形成成本。
2、競爭激烈致使知識成本增大
知識儲備缺乏或知識的獲取滯后對于決策的時(shí)效性的需要，會導(dǎo)致決策失誤或機(jī)會損失。這樣，知識貧乏的決策者要獲得決策所需知識，則需要企業(yè)支付相應(yīng)的費(fèi)用。如企業(yè)培訓(xùn)自己的員工等活動，所有這些都需要花一筆學(xué)費(fèi)，形成決策的知識成本。
成熟期企業(yè)所面臨的市場競爭是最為激烈的，由于市場的競爭除了需要企業(yè)決策者自身不斷的學(xué)習(xí)和掌握知識外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)經(jīng)理人和員工對知識的掌握，這樣對于知識的付出就增加了成熟期企業(yè)決策中的成本。
四、企業(yè)決策成本的控制
通過之前對決策成本形成的影響因素分析，我們了解了企業(yè)決策成長增大的主要原因，所以為了能有效的控制決策成本下面一些措施應(yīng)當(dāng)予以應(yīng)用。
1、借助情報(bào)企業(yè)搜集信息
進(jìn)入成熟期的企業(yè)所面對市場受到競爭者的爭奪，環(huán)境復(fù)雜、競爭激烈、單單只依靠企業(yè)內(nèi)部的信息搜集部門已經(jīng)不足以應(yīng)對如此眾多的競爭者，為了解決這樣的問題需要引入專業(yè)情報(bào)公司的幫助，它們可以搜集到企業(yè)需要的有用信息。而企業(yè)的情報(bào)部門可以抽身應(yīng)對一些重要的競爭對手，實(shí)現(xiàn)對競爭對手信息搜集的優(yōu)化。達(dá)到對外部競爭對手信息把握準(zhǔn)確的目的，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)決策成本的降低。
2、加強(qiáng)與供應(yīng)商的協(xié)同
企業(yè)與供應(yīng)商的協(xié)同有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中信息收集和原材料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。企業(yè)與供應(yīng)商之間的互助與協(xié)作，將改變原有的競爭關(guān)系，使它們由競爭走向合作，使雙方協(xié)同發(fā)展共贏。實(shí)現(xiàn)企業(yè)和供應(yīng)商之間信息的對稱，從而降低企業(yè)的決策成本。
3、引入消費(fèi)者參與企業(yè)決策機(jī)制
面對競爭激烈的市場環(huán)境，每一個(gè)消費(fèi)者都是企業(yè)的利潤增長點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營決策效果的最終實(shí)現(xiàn)需要通過消費(fèi)者的檢驗(yàn)。而讓消費(fèi)者參與決策可以最大限度的實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者對于決策效果的認(rèn)同，并且從中了解到消費(fèi)者對于新替代品需求情況的信息。這不但有利于提高企業(yè)決策信息的準(zhǔn)確性，而且可以保證決策方向的準(zhǔn)確性，達(dá)到降低決策成本的目的。
4、建立彈性化、簡單化和信息化的組織結(jié)構(gòu)
建立這種結(jié)構(gòu)有利于消除組織內(nèi)部信息傳遞中的摩擦和不健康的小團(tuán)體文化。彈性高的組織結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)面對復(fù)雜的市場競爭環(huán)境隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立良好的溝通體系和文化氛圍；簡單化和數(shù)字信息化的組織結(jié)構(gòu)，有利于加快信息傳遞速度和準(zhǔn)確性，從而達(dá)到降低決策成本的目的。
5、激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制相結(jié)合
激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制相結(jié)合可以有效控制由于委托過程中目標(biāo)不一致所造成的決策成本增加問題。建立合理的激勵(lì)機(jī)制，會促使經(jīng)理人為決策者提供所需決策信息。
6、合理分配決策權(quán)
為降低成熟期企業(yè)決策的成本，企業(yè)決策權(quán)應(yīng)該是在管理層上下目標(biāo)一致的原則下，按知識和信息優(yōu)勢分配決策權(quán)力，即將決策權(quán)分配給擁有知識和信息優(yōu)勢的人。
五、結(jié)語
處于競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)的今天。越來越多的企業(yè)產(chǎn)品出現(xiàn)同質(zhì)同效的趨勢，企業(yè)如何挫敗對手，獲得消費(fèi)者手中的訂單，成為各個(gè)廠商競爭的焦點(diǎn)。如何獲得比他人更強(qiáng)的競爭力，也是我們研究的熱點(diǎn)。企業(yè)決策成本作為影響企業(yè)的利潤的一個(gè)項(xiàng)目在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中越來越多的受到各方面的關(guān)注。因此，決策成本對于企業(yè)生命周期中的任何企業(yè)都有著不可限量的影響，都該引起企業(yè)管理層的高度關(guān)注。
參考文獻(xiàn)：
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[3]王東民.基于企業(yè)生命周期的戰(zhàn)略選擇[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2005,(9).
1.1 企業(yè)心理成本定義
企業(yè)心理成本是指由于員工消極的情緒、情感體驗(yàn)所造成的企業(yè)利益的損失。它主要包括三個(gè)方面：企業(yè)收入的減少、支出的增加以及企業(yè)現(xiàn)實(shí)資源的損失。企業(yè)的心理成本并不是企業(yè)的實(shí)際成本支出，它不反映企業(yè)對財(cái)、物的管理水平，而反映企業(yè)對人的管理水平，是企業(yè)人文化管理水平的體現(xiàn)。
1.2 企業(yè)心理成本的形成機(jī)理
要研究企業(yè)心理成本產(chǎn)生的根本原因，首先就要分析情緒和情感體驗(yàn)的產(chǎn)生原理。
很多心理學(xué)家對情緒和情感體驗(yàn)的產(chǎn)生作了研究，采用不同模型來說明情緒、情感產(chǎn)生機(jī)制，比較公認(rèn)的是沙赫特和辛格(S.Schachtrer和J.Singer) 的“三因素論”和伊扎德(G.E.Izard)的 “分化理論”。
美國心理學(xué)家沙赫特和辛格在20世紀(jì)60年代提出了情緒認(rèn)知理論――三因素論。這個(gè)理論的基本觀點(diǎn)是：認(rèn)知的參與以及認(rèn)知對環(huán)境和生理喚醒的評價(jià)過程是情緒產(chǎn)生的機(jī)制。情緒狀態(tài)實(shí)際上是認(rèn)知過程、生理狀態(tài)和環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。大腦皮層將外界環(huán)境信息、內(nèi)部生理變化信息以及經(jīng)驗(yàn)、情境的認(rèn)知信息整合起來，產(chǎn)生一定的情緒。在情緒基礎(chǔ)上，產(chǎn)生情感。
伊扎德以整個(gè)人格結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)研究情緒的性質(zhì)和功能，提出了分化理論。伊扎德認(rèn)為，情緒是在生命進(jìn)程中分化發(fā)展起來的，包括情緒體驗(yàn)、腦和神經(jīng)系統(tǒng)的相應(yīng)活動以及面部表情三個(gè)方面。他提出了情緒――認(rèn)知――運(yùn)動反應(yīng)模型，認(rèn)為在激活情緒的過程中個(gè)人與環(huán)境是相互作用的，其間個(gè)體內(nèi)部認(rèn)知過程起著重要作用。認(rèn)知、運(yùn)動系統(tǒng)和情緒的相互作用經(jīng)過認(rèn)知整合導(dǎo)致了一定的情緒、體驗(yàn)和反應(yīng)【1】。
綜合學(xué)者們的研究，可以得到兩點(diǎn)啟示：（1）在情緒、情感產(chǎn)生過程中，其認(rèn)知主要表現(xiàn)為人的需求，這種需求可能是物質(zhì)需求，也可能是精神需求。（2）人的需求的滿足必須依靠環(huán)境的供給。環(huán)境供給能夠滿足人的需求，就會讓人產(chǎn)生積極的情緒和情感體驗(yàn)，環(huán)境的供給不能夠滿足人的需求，就會使人產(chǎn)生消極的情緒和情感體驗(yàn)。這兩點(diǎn)啟示，對研究企業(yè)員工的情緒和情感以及企業(yè)心理成本提供了依據(jù)。
2. 企業(yè)心理成本的表現(xiàn)形式
2.1 企業(yè)直接利益的損失
（1）企業(yè)應(yīng)得利益的損失
這種現(xiàn)象在銷售和采購環(huán)節(jié)表現(xiàn)得比較典型。當(dāng)今企業(yè)都面臨著十分激烈的市場競爭，無論是產(chǎn)品（服務(wù)）的購買者還是原材料的供應(yīng)者都有極強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)的能力。企業(yè)要保證自己的利潤，不僅對企業(yè)的銷售、采購人員很高的商務(wù)談判能力，而且要求他們有極強(qiáng)的敬業(yè)精神。員工的敬業(yè)程度同員工工作中的情緒以及對企業(yè)的情感是有直接關(guān)系的。員工對工作的滿意度高，對企業(yè)的責(zé)任感強(qiáng)，就會竭力為企業(yè)爭取利益；相反，如果員工對工作的滿意度低，對企業(yè)責(zé)任感低，則其工作責(zé)任心就會下降，直接后果就是：企業(yè)采購成本提高、銷售毛利下降，從而造成企業(yè)應(yīng)得利益的損失。
（2）企業(yè)獲利機(jī)會的損失 企業(yè)銷售機(jī)會是獲利機(jī)會。然而，銷售機(jī)會并不是企業(yè)真正利潤，它是企業(yè)或有的利潤。員工認(rèn)真負(fù)責(zé)地去把握每次銷售機(jī)會，將機(jī)會變成了交易的事實(shí)，那么或有利益就會變成現(xiàn)實(shí)利潤，一旦員工在消極情緒和情感支配下，消極對待銷售機(jī)會，就會使企業(yè)喪失獲利機(jī)會，造成企業(yè)或有利益的損失。這種損失是企業(yè)心理成本的一種表現(xiàn)。
（3）企業(yè)現(xiàn)實(shí)利益損失 員工的不滿情緒往往會導(dǎo)致?lián)p害企業(yè)現(xiàn)實(shí)利益。比如：惡意破壞企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)施、辦公設(shè)施，惡意浪費(fèi)企業(yè)資源等行為。這會造成企業(yè)日常運(yùn)作、維護(hù)成本的增長，其增長部分就是企業(yè)的心理成本。
2.2 企業(yè)間接利益的損失
（1）員工工作效率的下降
美國HPO管理咨詢公司就明確提出：情緒也是生產(chǎn)力【4】。員工在消極情緒支配下，其工作熱情會下降，工作能力會受到抑制，從而導(dǎo)致工作效率的下降，造成企業(yè)利益損失，這種損失也是心理成本的一種表現(xiàn)。
（2）企業(yè)人力資源流失 員工對企業(yè)的環(huán)境有不滿情緒，對企業(yè)缺乏歸屬感時(shí)，往往會選擇離開，隨之會給企業(yè)利益帶來一系列的損失。包括：人力資源本身價(jià)值的損失；企業(yè)投入各種人力資源成本（如招聘費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等）的損失；優(yōu)秀員工的離職后，一旦被自己的競爭對手所雇用，就會對本企業(yè)的競爭地位構(gòu)成威脅而產(chǎn)生潛在的損失等。
3. 企業(yè)心理成本的數(shù)學(xué)模型
3.1 幾個(gè)名詞
（1）企業(yè)理想收入（Ideal Income，II） 企業(yè)理想收入是指企業(yè)的員工在良好的心理狀態(tài)下即對企業(yè)沒有任何不滿的情緒，對企業(yè)有強(qiáng)烈的責(zé)任感和歸屬感，員工自身心理健康的情況下，企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的收入。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)員工都處于良好的心理狀態(tài)的情況是不存在的，這是一種理想情況。在這種狀態(tài)下，由于與企業(yè)銷售環(huán)節(jié)相關(guān)的銷售人員無心理問題，不會出現(xiàn)由于員工的消極心理而造成收入的下降和利益的損失，因此，企業(yè)理想收入僅僅是企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格（P）和產(chǎn)品的市場供需狀況(D)的函數(shù)，即：II=f（P，D）。
（2）企業(yè)理想成本（Ideal Cost，IC） 企業(yè)理想成本是指企業(yè)員工保持良好的心理狀態(tài)下企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作所需投入的成本。顯然，現(xiàn)實(shí)中理想成本一般也是不存在的，企業(yè)理想成本也是理想狀態(tài)的成本。在這種狀態(tài)下，IC僅僅和企業(yè)的運(yùn)作成本，包括原材料價(jià)格（MP）、人力資源價(jià)格(HRP)、企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模(OP)等有關(guān)，反映了生產(chǎn)經(jīng)營純技術(shù)、管理的顯性支出要求。即：IC=g（MP,HRP,OP…）。
（3）企業(yè)實(shí)際收入（Actual Income，AI） 企業(yè)實(shí)際收入是指存在員工心理狀態(tài)問題影響下的企業(yè)實(shí)際收入，它不僅與產(chǎn)品的價(jià)格、市場狀況有關(guān)，而且還與員工的心理狀態(tài)（Psychology State，PS）有關(guān)。即：AI=f（P，D，PS）。
（4）企業(yè)實(shí)際成本（Actual Cost，AC） 企業(yè)實(shí)際成本是指受到員工消極心理狀態(tài)影響的企業(yè)的實(shí)際支出成本，它不僅和產(chǎn)品原料價(jià)格、人力資源價(jià)格、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模等因素有關(guān)，同時(shí)也和員工的心理狀態(tài)有關(guān)。即：AC=g（PS，MP，HRP，OP，…）。
3.2 企業(yè)心理成本數(shù)學(xué)模型
為了便于研究，模型的建立忽略企業(yè)外部供求關(guān)系造成企業(yè)收入的波動以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)成本造成的波動。在員工的理想心理狀態(tài)下，企業(yè)的理想收入曲線（II）是一條水平的直線，企業(yè)的理想成本曲線（IC）也為一條水平直線，即企業(yè)的收入和成本均保持穩(wěn)定。
在員工實(shí)際的消極心理因素的影響下，企業(yè)的實(shí)際收入曲線（AI）為一條低于企業(yè)理想收入曲線（II），這是因?yàn)椋捎谄髽I(yè)心理成本的存在，AI
企業(yè)的實(shí)際成本曲線(AC)是一條弧形的、開口向上的曲線。這是因?yàn)橛捎谄髽I(yè)心理成本的存在，AC>IC。而在企業(yè)剛建立時(shí)，企業(yè)環(huán)境的問題，員工之間的磨合問題造成企業(yè)的各種矛盾較多，企業(yè)心理成本加大，從而造成企業(yè)的實(shí)際成本（AC）較高；隨著企業(yè)的發(fā)展，各種矛盾的解決，員工的工作情緒就會好轉(zhuǎn)，對企業(yè)的歸屬感也慢慢建立，企業(yè)的心理成本就會下降，從而造成實(shí)際成本（AC）的下降；隨著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，新的矛盾又暴露出來，新的不滿情緒又會不斷產(chǎn)生，造成企業(yè)心理成本增大，引起企業(yè)實(shí)際成本（AC）的上升。
在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)的心理成本一方面引起企業(yè)收入的減少，表現(xiàn)為理想收入與實(shí)際收入的偏差(PC1)，另一方面則造成企業(yè)成本的增加，表現(xiàn)為實(shí)際成本與理想成本的差額(PC2)，因此企業(yè)的心理成本PC=PC1+PC2，如圖3-1中所示。企業(yè)這時(shí)的實(shí)際利潤（Actual Benefit，AB）將小于理想狀態(tài)下的理想利潤（Ideal Benefit，IB）
參考文獻(xiàn)
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成本管理的根本目的，是要不斷降低工業(yè)產(chǎn)品的成本，而成本分析則是尋求降低產(chǎn)品成本途徑的重要手段。具體地說，成本分析是按一定的方法，利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料，控制成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明引起成本升降的原因，并對其進(jìn)行科學(xué)的分析，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到以最少的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。
對成本進(jìn)行分析是做好成本控制的前提和基礎(chǔ)，成本可控性即為將成本按可控性分類，指的是將成本項(xiàng)目按其在一定期間內(nèi)是否可以為管理者所控制分為可控成本和不可控成本，其中，可控成本是指在一個(gè)期間內(nèi)合理地為負(fù)責(zé)該項(xiàng)成本的管理人員所能控制的成本；與此相反的，即為不可控成本。對于可控的成本，進(jìn)行分析，這是成本控制工作的關(guān)鍵所在。
企業(yè)成本的分析過程如下：
一、成本計(jì)劃完成情況分析
成本計(jì)劃完成情況分析包括：產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析和主要產(chǎn)品單位成本分析。分析的重點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析中的可比產(chǎn)品成本分析。
(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成分析
企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大部分。
對全部產(chǎn)品的分析，因?yàn)闆]有全部產(chǎn)品的上年實(shí)際成本，所以只能以本年實(shí)際成本和本年計(jì)劃成本進(jìn)行比較，確定其實(shí)際成本較計(jì)劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計(jì)劃的一般情況。本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分析。
可比產(chǎn)品成本分析的目的，在于揭示可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況，查明影響可比產(chǎn)品成本升降的因素及其影響程度，進(jìn)一步弄清成本升降的原因。可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析。由于成本計(jì)劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本比上年成本降低的任務(wù)，即計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率，因此，可比產(chǎn)品成本分析，首先要計(jì)算出實(shí)際完成的成本降低額和降低率，以便與計(jì)劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的因素分析。
影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個(gè)：一是，品種結(jié)構(gòu)變動的影響。二是，產(chǎn)品單位成本變動的影響。
二、主要產(chǎn)品成本分析
主要產(chǎn)品成本分析包括兩方面的內(nèi)容，一是技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對成本的影響，二是成本計(jì)劃完成情況的分析。
主要產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析，不僅要按成本項(xiàng)目逐項(xiàng)對比其計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時(shí)的對比資料。
如下對一個(gè)棉紡織業(yè)某個(gè)月的一些成本狀況進(jìn)行分析：
企業(yè)的產(chǎn)量完成和盈虧情況：
在這個(gè)月中，紗產(chǎn)量：這個(gè)月生產(chǎn)紗682.67噸(其中：內(nèi)銷549.95噸，出口：85.72噸，自用紗47噸)另領(lǐng)用捻線倒筒紗21.32噸。上月生產(chǎn)紗：738噸，比上月減少55噸。比去年同期增加69噸，累計(jì)增加800噸。
布產(chǎn)量：這個(gè)月布入庫產(chǎn)量：17.8萬米，上月布入庫：19.39萬米，比上月減少1.59萬米。比上年同期增加12萬米，累計(jì)增加89萬米。
紗收入1256萬元，總成本1250萬元，其中：期間費(fèi)用102萬元，預(yù)計(jì)利潤6萬元。布收入162萬元，總成本198萬元，其中：期間費(fèi)用14.7萬元，虧損36萬元。紗和布總虧損30萬元。
從這個(gè)月的產(chǎn)量來看，總體而言是出現(xiàn)了虧損，是企業(yè)在生產(chǎn)和成本分配上出了問題，雖然比較上年的產(chǎn)量有所增加，但比上月的有所下降，并出現(xiàn)了虧損可知，企業(yè)的成本效益是做得不好的，出現(xiàn)了虧損，是不能控制好企業(yè)生產(chǎn)的成本，不做好成本的管理的結(jié)果。雖然在紗的生產(chǎn)中有利潤，但這不能彌補(bǔ)在布的虧損，通過企業(yè)的生產(chǎn)總結(jié)可知，布這個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)越多虧損越多。可見，企業(yè)對成本的控制應(yīng)該加大力度，以求得在未來的生產(chǎn)投入中扭轉(zhuǎn)這些不利的局面。
以上分析表明：
1.該企業(yè)全部產(chǎn)品成本實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本超支75萬元(1508―1433)，超支率為5.23%。
2.全部產(chǎn)品成本計(jì)劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完成實(shí)現(xiàn)，同時(shí)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況不平衡。其中，可比產(chǎn)品布實(shí)際成本比計(jì)劃成本增加了18萬元(198―180)，成本超支率為10%，紗實(shí)際成本比計(jì)劃成本增加了50萬元(1250―1200)，成本超支率為4.17%，布紗構(gòu)成了可比產(chǎn)品成本增加額為68萬元(50＋18)，成本超支率為4.92%，而同時(shí)不可比產(chǎn)品超支了7萬元(60―53)，超支率為13.21%。
3.進(jìn)一步對超支率較高的布、麻產(chǎn)品進(jìn)行分析，追查原因，是成本計(jì)劃制定得不合實(shí)際，無法完成，或是實(shí)際生產(chǎn)過程中遇到特殊的情況，又或是人為地將屬于可比產(chǎn)品的成本費(fèi)用擠進(jìn)了不可比產(chǎn)品的成本中，達(dá)到成本超支的不明顯化的目的。但總的說來，企業(yè)的發(fā)展前景是值得擔(dān)憂的，只有在盡可能地降低成本，而又不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)才會有復(fù)蘇好轉(zhuǎn)的機(jī)會。
三、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的分析
由于制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都按整個(gè)公司(總廠)或分廠、車間、部門編制預(yù)算加以控制，因而分析各種費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，查明各種費(fèi)用實(shí)際脫離預(yù)算的原因，也只能按整個(gè)公司(總廠)或分廠、車間、部門來進(jìn)行。
對上述各種費(fèi)用進(jìn)行分析，首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離預(yù)算的差異；然后分析差異形成的原因。
分析時(shí)，除用本年實(shí)際與本年預(yù)算相比、檢查預(yù)算執(zhí)行情況外，為了從動態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動情況和變動趨勢，還應(yīng)將本月實(shí)際與上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況，并將這一分析與推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，與檢查各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況相結(jié)合，以推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高工作效率，降低各項(xiàng)費(fèi)用支出。
這個(gè)棉紡織企業(yè)在某個(gè)月的一些費(fèi)用情況：
1.財(cái)務(wù)費(fèi)用：48萬元。其中：應(yīng)計(jì)利息48萬元。其中農(nóng)行：45萬元。貸款合計(jì)：10962萬元。
2.產(chǎn)品銷售費(fèi)用：19萬元。內(nèi)銷紗運(yùn)費(fèi)16.89萬元，布運(yùn)費(fèi)2.5萬元。
3.管理費(fèi)用56萬元。其中：工資13萬元，福利費(fèi)1.7萬元，差旅費(fèi)2.22萬元，辦公費(fèi)1.58萬元，折舊費(fèi)4.48萬元，勞動保險(xiǎn)費(fèi)17萬元，待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1.56萬元，房產(chǎn)稅1.5萬元，土地使用稅1.58萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1.2萬元，生育1.4萬元，其他3萬元。
可以看出企業(yè)的費(fèi)用分配還是很合理的，只是在債務(wù)方面過大，所以使企業(yè)面臨的成本壓力很大，應(yīng)做好成本的分析，以求得控制成本，降低成本，讓企業(yè)回到正常的經(jīng)營軌道上來，提高企業(yè)的競爭實(shí)力。
四、成本效益分析
反映企業(yè)成本效益的指標(biāo)很多，常用的有產(chǎn)值成本率、成本費(fèi)用利潤率等。
(一)產(chǎn)值成本率分析
產(chǎn)值成本率是企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本對商品產(chǎn)值的比率，通常用每百元商品產(chǎn)值總成本指標(biāo)表示。
影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動的因素，歸納起來主要有：一是，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動。二是，產(chǎn)品單位成本的變動。三是，在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)，還有價(jià)格變動的影響。
(二)成本費(fèi)用利潤率分析
成本費(fèi)用利潤率是企業(yè)一定期間的利潤總額與成本、費(fèi)用總額的比率。
式中的利潤總額和成本費(fèi)用用總額來自企業(yè)的損益表。成本費(fèi)用一般指主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加和三項(xiàng)期間費(fèi)用。
分析時(shí)，可將成本費(fèi)用與營業(yè)利潤對比，計(jì)算成本費(fèi)用營業(yè)利潤率指標(biāo)。
如利潤中還包括其他業(yè)務(wù)利潤，而其他業(yè)務(wù)利潤與成本費(fèi)用也沒有內(nèi)在聯(lián)系，分析時(shí)，還可將其他業(yè)務(wù)利潤扣除。
關(guān)鍵詞：專職；現(xiàn)狀；稅務(wù)會計(jì)；稅務(wù)成本
從筆者多年在企業(yè)從事財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作的切身體驗(yàn)以及在與稅務(wù)部門工作人員的交流中，真切地感受到當(dāng)前企業(yè)對稅務(wù)的“重視”程度。但這種“重視”
并沒有體現(xiàn)在對稅務(wù)工作人才物的投入，尤其是人才的投入上，而是表現(xiàn)在對稅務(wù)部門的“擔(dān)心、害怕”上。當(dāng)稅務(wù)部門檢查企業(yè)的稅務(wù)狀況時(shí)，深信自己沒有偷稅、逃稅的企業(yè)為什么會“擔(dān)心、害怕”呢？很明顯，這是企業(yè)缺乏自信心的表現(xiàn)，是企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的必然結(jié)果，我們認(rèn)為，企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)能較好地解決自信心缺乏的問題（實(shí)際上是合法納稅的問題）。筆者將從分析當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合稅務(wù)會計(jì)理論以及企業(yè)和稅務(wù)部門稅務(wù)成本分析，探討企業(yè)設(shè)置符合企業(yè)規(guī)模的專職稅務(wù)會計(jì)的可行性。
一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前，絕大多數(shù)企業(yè)辦理各種納稅事項(xiàng)，都是由專職財(cái)務(wù)人員兼職辦理，沒有專門的稅務(wù)會計(jì)來專職處理與稅務(wù)部門的各種事項(xiàng)，這種情況在中小企業(yè)中尤為突出。這一狀況帶來的直接后果是企業(yè)十分“擔(dān)心、害怕”稅務(wù)部門，并且很可能給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，因?yàn)椋环矫嫫髽I(yè)沒有專職稅務(wù)會計(jì)，不能準(zhǔn)確理解稅務(wù)政策法規(guī)而多計(jì)提多繳稅，另一方面是當(dāng)企業(yè)不能準(zhǔn)確理解稅務(wù)政策法規(guī)而少繳稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查出來，企業(yè)將面臨加倍的經(jīng)濟(jì)處罰，甚至行政、刑事處罰，不少的企業(yè)在這方面是有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的。分析形成目前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的根本原因，筆者認(rèn)為有兩個(gè)方面值得我們考慮，第一，有的企業(yè)甚至稅務(wù)部門的同志傳統(tǒng)地認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員辦理稅務(wù)事宜是順理成章的事，并無不妥之處，甚至認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)會有沖突，不能解決根本問題；第二，有的企業(yè)考慮，如果增加專職稅務(wù)人員（機(jī)構(gòu)），企業(yè)的管理成本會增加。這兩方面的顧慮和考慮是造成目前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的主要原因，本文將作重點(diǎn)分析。
二、成熟的稅務(wù)會計(jì)理論是企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)
稅務(wù)會計(jì)是以納稅人為會計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)基本理論和方法，對稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與策劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計(jì)學(xué)科。
從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸成為與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)相對獨(dú)立的會計(jì)分支。特別是進(jìn)入上世紀(jì)80年代，稅務(wù)會計(jì)被當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我們之所以認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)能夠作為設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)，并妥善解決稅務(wù)活動中的主要問題，是因?yàn)樗哂幸韵绿卣鳎?、稅務(wù)會計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；2、稅務(wù)會計(jì)有著與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的會計(jì)處理方法，例如作為稅前扣除費(fèi)用的確定、視同銷售收入的認(rèn)定等等；3、稅務(wù)會計(jì)有著明確的目標(biāo)：按照國家稅法規(guī)定的要求核算納稅人的全部稅款，正確編制、報(bào)送會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益；4、稅務(wù)會計(jì)有著特定的核算對象：包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費(fèi)用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等；5、稅務(wù)會計(jì)有著規(guī)范的操作程序：通過財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)有的會計(jì)科目，對企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財(cái)務(wù)會計(jì)的科目，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中；設(shè)置"稅務(wù)調(diào)整"賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)不同的核算內(nèi)容計(jì)入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿中，在納稅時(shí)統(tǒng)一調(diào)整；6、稅務(wù)會計(jì)有著獨(dú)特的收入損益確認(rèn)原則：財(cái)務(wù)會計(jì)的收入實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過會計(jì)核算形成會計(jì)利潤；稅務(wù)會計(jì)的收入實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，并且修正社會福利、公共政策、期間費(fèi)用和權(quán)益的扣除標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)"會計(jì)利潤"與"應(yīng)稅所得"的不同，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動，重視可以預(yù)見的事項(xiàng)；7、稅務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)進(jìn)行合理的稅收策劃：納稅人在其投資決策和經(jīng)營決策活動中，在不違反稅法的前提下，以合理納稅為目的，運(yùn)用科學(xué)方法，結(jié)合自身特點(diǎn)，合理籌劃企業(yè)稅收，充分享受稅收優(yōu)惠的管理活動。
我們不難得出，稅務(wù)會計(jì)是一門成熟的會計(jì)學(xué)科，具有很強(qiáng)的操作性。企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)后，在稅務(wù)部門的指導(dǎo)監(jiān)督下，按照稅務(wù)會計(jì)的要求開展稅務(wù)會計(jì)核算，將完全能夠解決企業(yè)的后顧之憂，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他信息需求主體的要求也完全能夠得到滿足。
三、設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)后企業(yè)稅務(wù)成本分析
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納稅款是企業(yè)的法定義務(wù)。因此，企業(yè)在履行該義務(wù)時(shí)，發(fā)生與涉稅事項(xiàng)相關(guān)的費(fèi)用是必不可少的——本文將這些費(fèi)用界定為企業(yè)稅務(wù)成本。在設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)前，企業(yè)的稅務(wù)成本是較高的。大家知道，目前我國實(shí)行的基本是財(cái)稅合一的會計(jì)制度，稅務(wù)會計(jì)事項(xiàng)采用企業(yè)先自行進(jìn)行帳務(wù)處理，但是，由于稅收法規(guī)沒有明確的與之匹配的會計(jì)處理辦法，企業(yè)操作時(shí)無從下手；然后，在納稅時(shí)由企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，但由于涉及調(diào)整的事項(xiàng)繁鎖和復(fù)雜，企業(yè)可能顧此失彼，這些都導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本居高不下。設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)后，企業(yè)就可以按照稅務(wù)會計(jì)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理和納稅。超級秘書網(wǎng)
由于稅務(wù)會計(jì)有著自己獨(dú)立完整的涉稅會計(jì)核算體系，能明確地對稅法與會計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，同時(shí)在納稅階段，減少了調(diào)整事項(xiàng)的煩瑣和復(fù)雜，這樣，企業(yè)的稅務(wù)成本會大為減少。當(dāng)然，企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)或機(jī)構(gòu)需要增加一定的管理成本，但這種成本的增加是有限的。
因此，對比相關(guān)成本的增減，結(jié)合前文我們談到的涉稅處罰和多計(jì)提多繳稅，設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)仍將帶來企業(yè)稅務(wù)成本的明顯減少。
四、設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)后稅務(wù)部門的稅務(wù)成本分析
對稅務(wù)部門來說，稅務(wù)成本是指取得稅收收入而在稅收征管方面付出的成本，主要包括征管成本和稽核成本。在財(cái)稅合一的會計(jì)模式下，由于稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)組成部分，沒有獨(dú)立的核算體系，無法全面提供納稅人的涉稅信息，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和稽查的難度，必然耗費(fèi)較多的征管和稽查成本。設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)后，在稅務(wù)部門的指導(dǎo)監(jiān)督下，納稅人涉稅會計(jì)核算質(zhì)量、納稅申報(bào)準(zhǔn)確率將大幅度提高，這直接減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本；完善的稅務(wù)會計(jì)核算體系能為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面、準(zhǔn)確的企業(yè)納稅信息，為稅務(wù)機(jī)關(guān)展開稽查提供便利，大大降低稽查成本，從而降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)成本。
這里我們要強(qiáng)調(diào)的是，對于小企業(yè)，如果不具備設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)（機(jī)構(gòu)）的條件，那么可以委托社會中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所代辦涉稅事宜，由他們來充當(dāng)專職稅務(wù)會計(jì)的角色，在這方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以積極提供各種幫助和指導(dǎo)，使小企業(yè)也能按此要求進(jìn)行規(guī)范報(bào)稅與納稅。
綜上所述，我們認(rèn)為，企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)是完全可行的。作為企業(yè)要加強(qiáng)稅收法治觀念，要變“怕稅務(wù)知道”為“就怕稅務(wù)不知道”，因?yàn)椋髽I(yè)要發(fā)展壯大，不能以偷稅漏稅作為手段，而應(yīng)當(dāng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收策劃，選擇最佳納稅方案，做出符合企業(yè)利益的財(cái)務(wù)決策，而這正是企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)的初衷之一。
【摘要】我國現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內(nèi)各行為主體對如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度成本分析方法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供給成本是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的成本過高，從而延緩了新稅制的推行。
Abstract：Theincomeinstitutionofchina‘shomeandforeignenterpriseisfacingoutstandingproblem.Eachbehaviorcorpushavedifferentviewpointsonhowtounifythetaxsystem.ThistextmakesuseofthecostanalysismethodofNewInstitutionEconomicstofindoutthereasonwhythecombinationoftheincomesystembetweenChina’shomeandforeignenterpriseisslowandwhyitcan＇tbeputinintopractice.quickly.ThistextalsoassertthatthecostistheinteriorfactorsofChina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise，whiletheexteriorsystemenvironmentsuchasConstitutionorderhasgreatinfluenceonchina‘sincometaxsysteminnovationofit’shomeandforeignenterprise.Thecentralgovernmentthinksthatthecostofthetaxsysteminnovationishigh，anddeferthenewtaxsystemcombination.
Keyword：HomeandForeignEnterprise；IncomeTaxInstitution；InstitutionalInnovation，；InnovationCost
改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實(shí)際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原則，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財(cái)政部高調(diào)推進(jìn)兩稅合并，隨后54家跨國公司聯(lián)合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關(guān)部門和部分地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內(nèi)外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會議上審議，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素
所謂制度創(chuàng)新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供給來改進(jìn)、替代另一種制度供給的過程。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度創(chuàng)新的前提是現(xiàn)存制度之外出現(xiàn)了一種新的潛在收益，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的制度安排，選擇和建立一種新的更有效的制度安排才能獲得這種潛在收益。但是，并不是潛在收益出現(xiàn)了，就能進(jìn)行制度變遷。實(shí)際的制度創(chuàng)新的發(fā)生還取決于成本問題。“如果預(yù)期的凈收益超過預(yù)期的成本，一項(xiàng)制度安排就會被創(chuàng)新”[2][P274]可見，制度創(chuàng)新的關(guān)鍵在于預(yù)期收益大于預(yù)期成本。
對于一項(xiàng)正式的制度安排而言，制度供給的成本至少包括：（1）規(guī)劃設(shè)計(jì)，組織實(shí)施的費(fèi)用；（2）消除舊制度的費(fèi)用；（3）消除制度變革阻力的費(fèi)用；（4）制度變革及其變遷造成的損失；（5）實(shí)施成本；（6）隨機(jī)成本[3]（P130）。
此外，制度創(chuàng)新還受到外部制度環(huán)境的影響。戴維斯和諾斯認(rèn)為，統(tǒng)治者的偏好和有限理性、意識形態(tài)剛性、官僚政治、集團(tuán)利益沖突和社會科學(xué)的局限性、國家的生存危機(jī)等制約著政府的制度創(chuàng)新行為。戴維？菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供給外生變量，主要包括“憲法秩序、現(xiàn)在制度安排、現(xiàn)有知識積累、規(guī)范準(zhǔn)則、公眾態(tài)度、上層決策的預(yù)期收益等”[4]（P155）。
二、當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析
我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中國加入WTO，經(jīng)濟(jì)國際化的客觀需要，但中央政府處于對諸社會穩(wěn)定與政治穩(wěn)定的偏好，過多考慮了影響政府制度供給能力和意愿的成本因素，使得政府主導(dǎo)型內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實(shí)質(zhì)性突破。這些成本主要包括：
1、規(guī)劃設(shè)計(jì)成本。這是指用于探索、硏究、設(shè)計(jì)、選擇新制度安排的成本。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關(guān)鍵，不是“要不要做”的問題，而是“怎么做”的問題，即規(guī)劃設(shè)計(jì)問題。新的稅制設(shè)計(jì)決不能簡單將其合二為一或相互靠攏，而應(yīng)該從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢出發(fā)，遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國際慣例與我國國情相結(jié)合的原則，各方面通盤考慮，制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財(cái)政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認(rèn)真研究、設(shè)計(jì)制度創(chuàng)新的道路、模式和制度規(guī)范，支付較高的設(shè)計(jì)成本。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費(fèi)用和研究費(fèi)用，這些費(fèi)用對于微觀主體來說也相當(dāng)高昂。我國早在上個(gè)世紀(jì)90年代中期就提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備，現(xiàn)已初步規(guī)劃設(shè)計(jì)好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。
2、制度變遷的實(shí)施成本。改革的實(shí)施成本包括公眾的反對成本、協(xié)調(diào)成本、組織成本、試錯(cuò)成本、監(jiān)督執(zhí)行成本等。目前中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率”，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。但也會帶來一系列問題，如已經(jīng)成立的外資企業(yè)怎么辦？過渡期是3年或5年還是按企業(yè)的經(jīng)營期限算？其中可能發(fā)生的規(guī)避行為怎么辦？需要昂貴的學(xué)習(xí)成本和試錯(cuò)成本。況且我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的不足，也是為了矯正對內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時(shí)至今日，政府對國有企業(yè)明補(bǔ)暗補(bǔ)的情況依然存在，在這種情況下，內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭缺乏制度基礎(chǔ)，如果取消對外企的所得稅優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實(shí)際上更大、更長遠(yuǎn)的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，這些補(bǔ)償費(fèi)用形成政府需要支付的制度變遷反對成本。
3、制度變遷的機(jī)會成本。制度變遷的機(jī)會成本是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種成本是決定改革取舍的重要依據(jù)。我國1991年開始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設(shè)計(jì)方面符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。實(shí)踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價(jià)的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，基本取消按照內(nèi)資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而實(shí)行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會普遍性提高外資企業(yè)稅負(fù)，從而導(dǎo)致外商投資增長的減速；同時(shí)，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會引起外貿(mào)增長速度下降。研究稅制創(chuàng)新的機(jī)會成本要求我們做出的是這樣一種選擇，即通過價(jià)值對比，挑選一種具有更高價(jià)值的制度而放棄價(jià)值低的制度。
4、新舊制度摩擦成本。新制度的建立總是不可避免地會使有些人蒙受損失，而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團(tuán)會拼命反對制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦成本。現(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種手段來維護(hù)這些低效的或過時(shí)的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦成本很高。表現(xiàn)為：跨國公司集團(tuán)不愿輕易放棄已經(jīng)享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期”[5]；國內(nèi)相關(guān)部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國家利益，似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講，需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導(dǎo)型強(qiáng)制性制度創(chuàng)新產(chǎn)生的摩擦成本要小。但是，當(dāng)舊制度非被取代不可時(shí)，摩擦成本再高也是要付出的，因?yàn)楦冻龅母叽鷥r(jià)可能會產(chǎn)生預(yù)期高收益，這一道理完全適用于企業(yè)所得稅制創(chuàng)新。
5、制度創(chuàng)新的時(shí)滯成本。所謂制度安排的時(shí)滯性，是指在新的制度需求和制度供給之間存在一個(gè)時(shí)間間隔。即新的制度供給要滯后于新的制度需求的出現(xiàn)。在任何一個(gè)社會形態(tài)和社會階段，由于社會都處于不斷的變化之中，所以，適應(yīng)某一階段或某一社會情境的制度安排必然隨著社會的變化而逐漸失去作用，新的社會情境便需要新的制度安排，而由于人的認(rèn)知能力、制度“發(fā)明”需要時(shí)間及新制度的啟動存在時(shí)間間隔等因素，新制度不可能隨著社會的變化而同步調(diào)適，因此，制度安排的時(shí)滯性是必然的。在一個(gè)穩(wěn)定的社會環(huán)境中，由于沒有重要的社會變革，所以制度的安排會隨著社會的逐步發(fā)展而展開，時(shí)滯性問題表現(xiàn)得不是很明顯，而在一個(gè)多變的社會如目前我國的轉(zhuǎn)型社會中，由于整個(gè)社會結(jié)構(gòu)都需要調(diào)整，因此舊有制度明顯不能適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而新制度的產(chǎn)生和有效施行又不可能一蹴而就，因此當(dāng)前我國制度安排中的時(shí)滯性便顯得更為明顯。這一點(diǎn)對于我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新而言，也同樣適用。
三、制約我國當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的外部環(huán)境分析
在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度變遷過程中，影響我國政府內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新因素主要有以下幾個(gè)方面：
1、憲法秩序。憲法秩序主要是指一個(gè)國家的憲法和基本政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度，它也被稱為制度環(huán)境。憲法秩序通常規(guī)定了一國的具體經(jīng)濟(jì)制度的總體性質(zhì)和可能的發(fā)展空間，因此，它也決定了制度變遷可能的選擇空間。如果一種可能的新制度模式可以有效地獲得潛在的外部利潤，但這種制度模式超出了一國憲法秩序規(guī)定的選擇空間，此時(shí)，制度變遷或者被迫選擇較為低效率的非最優(yōu)模式，或者去努力改變憲法秩序本身。無論走到哪一條道路上去，對于制度變遷過程來講，都不可能是最有效率的道路，亦即是成本比較高的道路。這樣，一種憲法秩序規(guī)定的選擇空間的大小就對制度變遷過程的成本產(chǎn)生了影響。2004年，中國憲法修正案草案的例子就說明了憲法秩序與制度變遷成本的相互關(guān)系。2004年憲法修正案草案把境外資本納入了憲法保護(hù)范圍，對于外資企業(yè)的發(fā)展而言，這是重大的制度環(huán)境的變化，這種變化為外商企業(yè)的發(fā)展和整個(gè)企業(yè)制度的變遷開辟了廣闊的新空間，我國要合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將會適當(dāng)考慮外資企業(yè)利益，可能會降低新稅制實(shí)施后外資企業(yè)需要支付的變革成本。
2、人們的知識積累程度和認(rèn)知程度。正如拉坦所言，我們擁有社會科學(xué)知識越多，我們設(shè)計(jì)和實(shí)施制度變遷就會更有成效。人們對知識的積累程度和認(rèn)知社會的程度越高，對經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)過程現(xiàn)狀及未來趨勢的把握越準(zhǔn)確清晰，就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的目標(biāo)模式，并在制度變遷過程中根據(jù)實(shí)際情況加以修正和調(diào)整，反之亦然。但是，需要指出的是，人們的認(rèn)知程度和知識積累往往和學(xué)習(xí)能力密切相關(guān)。在許多情況下，制度變遷只需要將別人已經(jīng)在實(shí)行并行之有效的制度學(xué)習(xí)借鑒過來，根據(jù)自身的情況加以適當(dāng)?shù)母脑旌捅镜鼗涂梢缘偷枚嗟某杀就瓿芍贫茸冞w的規(guī)劃設(shè)計(jì)任務(wù)。就我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制改革和創(chuàng)新而言，只要我們對于當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅并存的弊端厲害認(rèn)識越深刻，把握越準(zhǔn)；對于我國當(dāng)前外資企業(yè)所得稅合并的機(jī)遇和挑戰(zhàn)把握越準(zhǔn)確清晰，就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的道路、模式和制度規(guī)范。同時(shí)，我們也可以通過系統(tǒng)、深入的研究，借鑒世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制，根據(jù)自身的實(shí)際情況加以修正和調(diào)整，也能以較小的成本完成新稅制的規(guī)劃設(shè)計(jì)工作。
3、現(xiàn)存制度安排。根據(jù)諾斯等人的“路徑依賴”理論，在制度創(chuàng)新中存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制，形成“路徑依賴”（pathdependence），即制度變遷一旦確定在某一方向上，其自我強(qiáng)化機(jī)制的作用會使制度變遷在既定的方向上持續(xù)發(fā)展。因此，“人們過去作出的選擇決定了他們現(xiàn)在可能的選擇”[6]（P1）。一方面，原有的初始制度選擇會強(qiáng)化現(xiàn)存制度的刺激和慣性；另一方面，現(xiàn)存制度安排會形成一個(gè)既得利益集團(tuán)或一種既得利益格局，而既得利益集團(tuán)會增加制度變遷的談判費(fèi)用，造成制度變遷阻力。實(shí)際上正是由于路徑依賴的慣性使得我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲不能實(shí)現(xiàn)。首先，我國改革開放20多年，在特殊的稅收優(yōu)惠政策，吸引外資和對外貿(mào)易都保持了高速增長，成效顯著，政府容易被現(xiàn)存制度安排的績效所誤導(dǎo)，害怕或者不忍心變革原有的制度安排，認(rèn)為只要沿著前一輪變遷的路徑繼續(xù)往前走，就會不斷完善制度；其次，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，外資企業(yè)的所得稅將有所提高，這對外商投資企業(yè)來說意味著收益的減少；對東部沿海外向型經(jīng)濟(jì)地區(qū)而言意味著外資增長速度和對外貿(mào)易增長的速度的減緩；對某些政府部門以及涉外工作人員而言意味著政績（收益）的減少，必然會反對新的制度安排。
4、非正式約束。制度創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)主體追求外部利潤最大化的行為結(jié)果。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體對一項(xiàng)制度的安排和結(jié)構(gòu)的預(yù)期成本少于預(yù)期收益時(shí)，一項(xiàng)制度安排才會被創(chuàng)新。而經(jīng)濟(jì)主體對制度的成本－收益的看法，則要受意識形態(tài)的影響。因?yàn)槿藗兪峭ㄟ^成本－收益分析來獲得最大化收益的，而意識形態(tài)通過改變經(jīng)濟(jì)主體的偏好體系，對成本和收益的值具有直接的決定作用。“從隨機(jī)觀察中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人在成本－收益計(jì)算中僅以獲得更多的尊嚴(yán)作為利益取向的行為模式是廣泛存在的”[7]（P60）長期以來，國人普遍存在“中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還需要外資的拉動”的慣性思維。但現(xiàn)實(shí)情況是，中國目前真正缺少的并不是資金，而是投資機(jī)會。銀行有十幾萬億人民幣的儲蓄找不到合適的投資機(jī)會，因?yàn)楦偁幍牟黄降龋傤~超過3萬億人民幣的外資享有了“超國民待遇”的投資機(jī)會。由于稅收政策的不平等，居然出現(xiàn)了數(shù)額巨大的“假外資”。給外資以“超國民待遇”的另一個(gè)重要的理由，就是外資的到來將帶來技術(shù)進(jìn)步。但不久前商務(wù)部對外經(jīng)濟(jì)研究院跨國公司研究中心的《2005跨國公司在中國報(bào)告》卻披露了一個(gè)相當(dāng)驚人的事實(shí)：“大量外商直接投資帶來的結(jié)果是核心技術(shù)缺乏癥！”以市場換技術(shù)的初衷并沒有變成現(xiàn)實(shí)。由此可見，非正式規(guī)則改變的滯后程度已經(jīng)與內(nèi)外資企業(yè)所得稅創(chuàng)新需求形成了矛盾和沖突，這種正式制度創(chuàng)新需求與非正式制度不協(xié)調(diào)帶來的矛盾和沖突必然加大制度變遷的成本，延緩新稅制的實(shí)行。
四、結(jié)論
綜上所述，創(chuàng)新成本與創(chuàng)新收益的比較關(guān)系是制度創(chuàng)新能否發(fā)生的關(guān)鍵。所以，合乎邏輯的結(jié)論就是，進(jìn)行任何類型的制度創(chuàng)新，除了要最大限度地增加創(chuàng)新收益（選擇收益盡可能大的制度創(chuàng)新）之外，都必須同時(shí)盡可能減少制度創(chuàng)新成本付出。如果可供選擇的創(chuàng)新方案無法避免有人受損，創(chuàng)新面臨利益受損者的抵制乃至反對，那么就應(yīng)該采取某些適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償辦法，使利益受損者的損失限于其可承受的范圍之內(nèi)，并使之相信制度創(chuàng)新將最終增加他們的利益。這樣，這些人就可能緩解其對制度創(chuàng)新的抵制態(tài)度，甚至加入支持創(chuàng)新的行列。就此次內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并而言，54家享受超“國民待遇”的跨國公司不愿承擔(dān)稅制創(chuàng)新的成本，上書國務(wù)院反對新稅改；一些相關(guān)部門和部分地方政府由于擔(dān)心調(diào)高跨國公司企業(yè)所得稅后影響FDI的進(jìn)入，影響政績、GDP增長，也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并持保留態(tài)度。在這種情況下，中央政府一定要遵循成本－收益分析的基本原則，統(tǒng)籌考慮稅制變革利弊得失，協(xié)調(diào)照顧方方面面的利益，使改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面效應(yīng)降到最小。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè) 工程項(xiàng)目 成本分析
一、路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本分析的重要性
路橋施工企業(yè)在橋梁工程、公路工程、路基工程建設(shè)中發(fā)揮著不可替代的作用，是我國進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要力量。縱觀路橋施工企業(yè)的發(fā)展，成本分析在路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目中的重要地位不言而喻。路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本分析的重要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
（一）事前分析
在路橋施工企業(yè)中，事前分析的主要任務(wù)集中于成本預(yù)測。路橋施工企業(yè)可通過成本預(yù)測，運(yùn)用科學(xué)方法，對項(xiàng)目施工中各個(gè)方案所需要的成本做出合理估計(jì)，從而利于路橋施工企業(yè)在眾多方案中選擇最優(yōu)方案，提升決策水平，減少盲目性。
（二）事中分析
及時(shí)進(jìn)行成本控制是路橋施工企業(yè)成本事中分析的重要作用。在工程項(xiàng)目過程中，路橋施工企業(yè)及時(shí)進(jìn)行事中分析，可對項(xiàng)目過程中發(fā)生的偏離目標(biāo)成本的情況及時(shí)控制，有效防止項(xiàng)目中的實(shí)際成本大大超出成本預(yù)測，從而積極推進(jìn)成本管理工作。
（三）事后分析
在工程項(xiàng)目執(zhí)行后，路橋施工企業(yè)對工程項(xiàng)目的事后成本分析不僅能夠找出項(xiàng)目成本執(zhí)行過程中存在的問題，解決成本困境，更重要的是對良好的降低成本的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，以便進(jìn)行下一期項(xiàng)目的成本控制。
二、路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本分析
本文對路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本分析主要從直接費(fèi)用與間接費(fèi)用兩個(gè)方面進(jìn)行，對直接費(fèi)用的分析主要從三個(gè)方面展開，分別是人工成本、機(jī)械成本與物料成本。
（一）人工成本分析
在我國路橋施工企業(yè)中，人工成本分五點(diǎn)：①職工工資；②職工福利費(fèi)；③社會保險(xiǎn)費(fèi)；④勞動保護(hù)費(fèi)；⑤其他人工成本支出。一般來說，應(yīng)對路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，其指標(biāo)主要有三，一是人均人工成本。通過該指標(biāo)，路橋施工企業(yè)可測量工程項(xiàng)目人工成本水平，計(jì)算方法為人工成本與員工總數(shù)的比值。二是人工成本含量。通過該指標(biāo)，路橋施工企業(yè)可以準(zhǔn)確了解工程項(xiàng)目的勞動效率，計(jì)算方法為人工成本與項(xiàng)目總成本的比值。三是勞動分配率。通過該指標(biāo)，路橋施工企業(yè)可以了解企業(yè)項(xiàng)目中勞動投入與凈產(chǎn)出的關(guān)系，計(jì)算方法為人工成本與增加值的比值。
（二）機(jī)械成本分析
路橋施工企業(yè)的機(jī)械成本主要集中于機(jī)械使用費(fèi)。從整個(gè)項(xiàng)目工程來看，機(jī)械使用費(fèi)占整個(gè)工程成本的三分之一左右，不可小覷。機(jī)械使用費(fèi)主要包括六項(xiàng)：①機(jī)械臺班費(fèi)；②機(jī)械設(shè)備進(jìn)退場費(fèi)；③操作人員工資；④提取工資附加費(fèi)；⑤機(jī)械油料費(fèi)；⑥機(jī)械修理費(fèi)。因此，路橋施工企業(yè)應(yīng)提高管理水平，控制機(jī)械成本。
（三）物料成本分析
在路橋施工企業(yè)中，材料費(fèi)占物料費(fèi)的很大比重。從中標(biāo)價(jià)的角度來研究，物料費(fèi)大約占中標(biāo)價(jià)的70%-80%。一般而言，由于路橋施工企業(yè)施工周期較長，如果遇到材料費(fèi)用價(jià)格猛漲，將使企業(yè)物料成本大大增加，這部分價(jià)差將使路橋施工企業(yè)利潤減少，甚至出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。從《中國鋼材價(jià)格網(wǎng)》數(shù)據(jù)可知，自2016年3月以來，鋼材價(jià)格出現(xiàn)了“大漲大跌”的局面，在唐山、太原、長春、重慶等地，鋼材價(jià)格漲幅較大。根據(jù)施工合同，此部分價(jià)格差價(jià)將由路橋施工企業(yè)承擔(dān)，而使路橋施工企業(yè)物料成本增加。
（四）間接費(fèi)用分析
對路橋施工企業(yè)而言，間接費(fèi)用分兩點(diǎn)：一部分是企業(yè)的規(guī)費(fèi)，另外一類是企業(yè)管理費(fèi)。從路橋施工企業(yè)角度，規(guī)費(fèi)是必須繳納的，主要有五項(xiàng)：①工程排污費(fèi)；②工程定額測定費(fèi)；③社會保障費(fèi)；④住房公積金；⑤危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害費(fèi)用。例如，意外傷害保險(xiǎn)等。在路橋施工企業(yè)中，企業(yè)管理費(fèi)分八點(diǎn)：①管理人員的工資；②辦公費(fèi)；③差旅交通費(fèi)；④固定資產(chǎn)使用費(fèi)；⑤勞動保險(xiǎn)費(fèi)；⑥工會經(jīng)費(fèi)；⑦職工教育經(jīng)費(fèi)；⑧財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。路橋施工企業(yè)只有準(zhǔn)確分配間接費(fèi)用，運(yùn)用科學(xué)方法，才能做好間接費(fèi)用的分析。
三、路橋施工企業(yè)工程項(xiàng)目降本增效的措施
根據(jù)以上對路橋施工企業(yè)項(xiàng)目成本的分析，本文將有針對性地提出四種降本增效的措施，以幫助路橋施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)管理新水平。
（一）巧妙利用人工成本分析法
在路橋施工企業(yè)中，可以通過巧妙利用人工成本分析法來實(shí)現(xiàn)降低成本提高項(xiàng)目效益的目的。從實(shí)際操作的角度來說，路橋施工企業(yè)可以從兩個(gè)方面應(yīng)用人工成本分析法。一是人工成本結(jié)構(gòu)分析。該指標(biāo)可科學(xué)衡量人工成本投入構(gòu)成是否合理。對于路橋施工企業(yè)來說，想要科學(xué)合理地控制人工成本，最有效的就是調(diào)整人工成本結(jié)構(gòu)。另外，員工滿意度的提升，會起到間接提升勞動生產(chǎn)率的目的，從而減低人工成本，提升路橋施工企業(yè)績效。二是人工成本比率分析。人工成本比率，理論上分四點(diǎn)：①勞動分配率；②人事費(fèi)用率；③人工成本占總成本的比重；④人工成本利潤率。在實(shí)踐中應(yīng)用人工成本分析法時(shí)，路橋施工企業(yè)一定要全面分析，從多角度進(jìn)行，才能真正發(fā)現(xiàn)問題，降低人工成本。
（二）根據(jù)具體情況降低機(jī)械成本
作為路橋施工企業(yè)成本組成部分之一，機(jī)械成本占有重要地位。以下是四種降低機(jī)械成本的措施。
（1）避免雜質(zhì)。如果路橋施工企業(yè)在施工時(shí)遇到惡劣的天氣環(huán)境，那么企業(yè)應(yīng)避免機(jī)械設(shè)備使用過程中雜質(zhì)的摻入，同時(shí)還要發(fā)揮油的作用，通過油的使用來極大地減少對機(jī)械設(shè)備的損壞，降低機(jī)械成本。
（2）注意防腐蝕。眾所周知，部分機(jī)械設(shè)備是極易被腐蝕的，因此，路橋施工企業(yè)要做好防腐蝕工作，盡量降低對機(jī)械設(shè)備的腐蝕作用，從而減少租賃機(jī)械設(shè)備的成本。
（3）合理工作載荷。路橋施工企業(yè)在租賃機(jī)械設(shè)備時(shí)，要注意合理安排，使機(jī)械設(shè)備使用時(shí)維持在合理的工作載荷。如果載荷過低，對于路橋施工企業(yè)來說會造成機(jī)械設(shè)備方面的資源浪費(fèi)。如果載荷過高，則極容易造成機(jī)械設(shè)備的損耗。因此，令機(jī)械設(shè)備維持合理的工作載荷，對降低路橋施工企業(yè)機(jī)械成本來說至關(guān)重要。
（4）利用合理技術(shù)進(jìn)行管理機(jī)械設(shè)備。在路橋施工方面，新型機(jī)械設(shè)備不斷出現(xiàn)。從新型機(jī)械設(shè)備角度出發(fā)，企業(yè)要采用正確的技術(shù)管理方式使用機(jī)械設(shè)備，以便降低機(jī)械設(shè)備維修所造成的成本。
（三）全方位降低物料成本
路橋施工企業(yè)可從全方位布置，但重點(diǎn)從兩個(gè)環(huán)節(jié)著手來減少物料浪費(fèi)，降低物料成本。一是物料申購。對于物料申購，路橋施工企業(yè)應(yīng)做好提前規(guī)劃，將需求與存儲數(shù)量結(jié)合，做好統(tǒng)籌安排。同時(shí)，路橋施工企業(yè)在物料申購時(shí)可采取小批量訂購，這樣就可以降低物料的存儲成本。二是物料發(fā)放。首先，要注意企業(yè)倉庫中呆滯物料的管理，例如水泥，鋼筋等，做好防損壞防失竊的措施；其次，物料管理時(shí)要注意物盡其用，減少積壓；最后，路橋施工企業(yè)要注意對物料進(jìn)行清理和盤點(diǎn)，全方位做好降低物料成本的工作。
（四）合理安排企業(yè)間接費(fèi)用
在路橋施工企業(yè)中，由于間接費(fèi)用不能直接歸屬到某項(xiàng)工程項(xiàng)目中，因此，必須通過合理安排、科學(xué)控制的方法來降低企業(yè)的間接費(fèi)用。
（1）降低管理人員相關(guān)費(fèi)用措施。選聘“一專多能”的管理人員，減少管理人員數(shù)量，從而從整體上減少管理人員的工資與獎(jiǎng)金。
（2）降低差旅交通費(fèi)措施。嚴(yán)控費(fèi)用報(bào)銷，對于計(jì)劃外的差旅費(fèi)用要認(rèn)真審查。從節(jié)約資源、全面控制的角度實(shí)現(xiàn)差旅交通費(fèi)的控制。
（3）降低工程排污費(fèi)措施。通過新技術(shù)及新設(shè)備的引進(jìn)，從而減少企業(yè)對環(huán)境的污染，減少企業(yè)交納的工程排污費(fèi)。
（4）充分發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件的作用。科技的發(fā)展推動技術(shù)的進(jìn)步。目前，已有多款成本控制軟件問世并得到廣泛應(yīng)用。路橋施工企業(yè)可以通過成本控制的財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，來跟蹤控制企業(yè)的間接費(fèi)用，提升成本控制水平。
四、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；安全管理；成本效益
引言：建筑安全管理包括宏觀的建筑安全管理和微觀的建筑安全管理兩個(gè)方面。總的來說，就是將安全管理的原理和方法應(yīng)用到建筑領(lǐng)域當(dāng)中建筑安全微觀管理是直接的，也是具體的，是指直接參與施工安全生產(chǎn)過程，對其進(jìn)行監(jiān)督管理，規(guī)劃，協(xié)調(diào)和控制建筑安全微觀管理要以安全管理法律、法規(guī)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)安全管理是目標(biāo)。宏觀的建筑安全管理主要是從執(zhí)法監(jiān)察、組織、法律、法規(guī)等方面對建設(shè)項(xiàng)目的安全生產(chǎn)進(jìn)行管理，指國家安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)以及建設(shè)行政主管部門，它是微觀管理的行動指南，同時(shí)也是一種間接的管理。
本文試圖探討建筑企業(yè)建筑安全管理內(nèi)在要求和管理效益，主要是基于微觀管理的概念，是指建筑工程項(xiàng)目實(shí)施中，加強(qiáng)對其生產(chǎn)過程的控制，使不安全的生產(chǎn)要素以及不安全的行為得以減少，甚至是完全消除，達(dá)到防止安全事故發(fā)生，減少一般事故的目標(biāo)因此，同時(shí)它也是一種組織安全生產(chǎn)的全部管理活動。
一、現(xiàn)階段建筑安全管理的現(xiàn)狀與問題
1建筑安全管理現(xiàn)狀
（1）建筑安全管理是黨和政府十分重視的工作截至2010年底，全國已經(jīng)擁有12000多人的執(zhí)法監(jiān)督隊(duì)伍，有22個(gè)省市區(qū)的上千個(gè)縣和272個(gè)地級市均已建立了建筑安全監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門，初步完善了我國建筑安全生產(chǎn)管理體系我國建筑安全生產(chǎn)監(jiān)督和管理體制的形成，有利于加強(qiáng)我國建筑施工企業(yè)相關(guān)的安全生產(chǎn)意識，提高施工安全生產(chǎn)監(jiān)督管理，減少傷亡事故但我國的建筑安全管理還存在很多問題，整體管理水平偏低和落后是當(dāng)前需要重視的問題。
（2）相比于發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家建筑業(yè)的勞動力更為密集，事故的數(shù)量也比發(fā)達(dá)國家多得多，因?yàn)橥瓿赏瑯拥墓ぷ髁看蟾判枰?-5倍的工人作為一個(gè)發(fā)展中的大國，我國建筑業(yè)的從業(yè)人數(shù)巨大，2009年在整個(gè)世界建筑業(yè)中，我國占據(jù)約25%的比例，從業(yè)人數(shù)大約為6000萬人。另外，根據(jù)我國建筑英才網(wǎng)2011年的調(diào)查報(bào)告，關(guān)于人才供應(yīng)和需求狀況，2011年第一季度我國建筑從業(yè)人數(shù)達(dá)到7100萬人，從業(yè)人數(shù)數(shù)量龐大近20年來，與我國建筑行業(yè)龐大的就業(yè)人數(shù)相對應(yīng)，建筑行業(yè)也伴隨高傷亡率目前，我國建筑行業(yè)產(chǎn)值上升，我國的建筑安全生產(chǎn)事故也相對有所下降，死亡人數(shù)也出現(xiàn)逐年下降的狀況，但不能忽視的是，近年來的事故總數(shù)量還是龐大的，表明建筑企業(yè)安全問題依然嚴(yán)峻，我國建筑安全生產(chǎn)形勢還處于不穩(wěn)定時(shí)期。
2現(xiàn)階段建筑安全管理存在的問題分析
（1）管理部門職能轉(zhuǎn)變滯后。建筑安全管理，要受到國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局及我國地方各級安全生產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督建筑安全管理中，我國實(shí)施行業(yè)管理國家監(jiān)督的建筑安全管理體制目前，我國建筑安全管理體制存在很多弊端，影響了建筑安全管理的效益提高隨著我國機(jī)構(gòu)改革的發(fā)展，企業(yè)改制成為趨勢，建筑企業(yè)需要成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中獨(dú)立的行為主體與此相適應(yīng)，地方建設(shè)行政主管部門成為國家建筑安全生產(chǎn)專項(xiàng)監(jiān)督職能的履行者，應(yīng)該由原先的行業(yè)行政管理向市場監(jiān)督和國家宏觀調(diào)控的職能轉(zhuǎn)變?nèi)欢谛姓毮苻D(zhuǎn)變過程中，我國安全防護(hù)行業(yè)組織和中介組織數(shù)量偏少，發(fā)展沒有得到重視，發(fā)展滯后政府職能轉(zhuǎn)化過程中，其實(shí)依然是執(zhí)行部分行政職能另外，建筑安全生產(chǎn)的管理不到位，不可避免出現(xiàn)安全問題安全生產(chǎn)和防護(hù)跟不上建筑業(yè)的發(fā)展步伐。
（2）安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)不清。2003年國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局成立，但并未根本上改變安全生產(chǎn)嚴(yán)峻形勢這主要是因?yàn)椋踩a(chǎn)管理機(jī)構(gòu)也存在職責(zé)不清問題安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)職責(zé)不清主要表現(xiàn)在，國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局對建筑企業(yè)安全生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)，沒有明確其職責(zé)，更沒有明確分工體系隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，我國建筑行業(yè)安全生產(chǎn)管理行政主管部門，也存在一定程度的安全監(jiān)管職能，但是這兩個(gè)部分之間的關(guān)系是什么沒有明確，這就造成了兩者職能的重疊和沖突在建筑安全監(jiān)管中，如何對建筑安全實(shí)施全面管理和監(jiān)督?jīng)]有明確的規(guī)定。
三、建筑企業(yè)建筑安全管理投入分析
1我國建筑企業(yè)安全管理的投入概念
建筑企業(yè)安全管理投入，就是為控制危險(xiǎn)源，達(dá)到保障建設(shè)工程的正常開展，將一定資源投放到安全領(lǐng)域的一系列經(jīng)濟(jì)活動和資源的總稱，從而達(dá)到更好地實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的目的關(guān)于建筑企業(yè)安全管理經(jīng)濟(jì)效益的概念，不同于企業(yè)生產(chǎn)的投入產(chǎn)生效益這是因?yàn)椋饬拷ㄖ髽I(yè)安全管理經(jīng)濟(jì)效益，需要考慮安全經(jīng)濟(jì)效益雙重性質(zhì)：第一，建筑安全效益是防止各類事故的發(fā)生，改善建筑企業(yè)安全生產(chǎn)條件，消除建筑安全事故隱患，縮減建筑安全生產(chǎn)中其他惡性工作環(huán)境，最大可能地減少事故所造成的費(fèi)用，同時(shí)，保證勞動就業(yè)者在建筑生產(chǎn)過程中的安全和健康支出成本第二，是指安全投資所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動（如保養(yǎng)及改造安全設(shè)施維護(hù)等）。
2 現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)建筑安全投入的影響因素分析
（1）安全投入決策者所掌握信息的準(zhǔn)確度和數(shù)量在安全投入決策中，決策者判斷各種影響因素，根據(jù)收集到的信息資料，并對其進(jìn)行分析，為決策提供依據(jù)決策的正確性必須建立在廣泛的知識和信息之上要保證安全投入決策的正確性，信息的翔實(shí)和準(zhǔn)確是正確決策的基礎(chǔ)，決策者所掌握信息的準(zhǔn)確性和數(shù)量就顯得尤為重要。
（2）決策者對安全投入重要性的認(rèn)識當(dāng)前，決策者對安全投入重要性的認(rèn)識不足，因此，建筑安全投入往往不夠，建筑安全中可能發(fā)生的隱蔽性的安全問題比較多在我國建筑安全投資決策中，決策者必須認(rèn)識到安全投資的重要性，從而最大可能地減少事故概率，使建筑企業(yè)的社會信譽(yù)不斷得到增強(qiáng)，同時(shí)安全生產(chǎn)重視程度的提高，可以最大程度減少事故損失，減少事故的發(fā)生概率，給我國建筑企業(yè)帶來更多的市場機(jī)會，即安全投入是投資的一種，也能帶來顯著的企業(yè)效益。
四、結(jié)束語
在生產(chǎn)實(shí)踐中安全管理已得到廣泛重視但建筑安全管理有經(jīng)濟(jì)與社會效益的分析問題資源投資最少時(shí)的安全投入，會使得建筑企業(yè)安全管理投入的量化相對容易一些，在結(jié)算和決算的時(shí)候則可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用來統(tǒng)計(jì)，在預(yù)算和估算階段可以通過工程量清單中的相關(guān)部分確定建筑企業(yè)的安全管理的成本投入，也是安全事故與安全投入成本經(jīng)濟(jì)損失之和最小時(shí)的安全投入，對于建筑企業(yè)來說，必須要對建筑企業(yè)安全管理的成本效益進(jìn)行合理控制，才能不斷加強(qiáng)安全管理，促進(jìn)我國建筑企業(yè)良性發(fā)展。
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從該企業(yè)的上車與裝貨工作中可以看出有以下幾個(gè)問題，它們直接影響改企業(yè)的裝卸搬運(yùn)成本。1.工作效率低下。員工懶散，相互缺少配合，效率低下。無論是裝車還是卸車，企業(yè)都沒有明確的分工，使得工人在裝卸搬運(yùn)的過程中缺乏責(zé)任感，降低裝卸搬運(yùn)的效率。2.裝卸搬運(yùn)活性差。托盤不足，許多貨物不得不放置于地面，導(dǎo)致貨物裝卸活性差，影響裝卸時(shí)效，同時(shí)影響公司形象，并且貨物無序地散放于地上，比整齊有序放置在托盤上更容易損壞，增加了裝卸搬運(yùn)的管理費(fèi)用。3.貨物安全安全保障性差。在車上碼貨的工人，工作強(qiáng)度最大，車內(nèi)溫度高于車外，容易產(chǎn)生暴躁情緒，遇到重貨時(shí)經(jīng)常實(shí)行野蠻裝卸。另外車下的人在用肩膀扛起車貨物時(shí)，往往由于錯(cuò)誤估計(jì)貨物的重量而沒有做好準(zhǔn)備，導(dǎo)致貨物從車廂上摔到地面，造成貨物損壞。高貨損無形中增加了該企業(yè)的物流成本。
二、該企業(yè)裝卸搬運(yùn)過程的優(yōu)化
很顯然，要降低該物流企業(yè)的裝卸搬運(yùn)成本，可以從針對上述提出的兩個(gè)主要環(huán)節(jié)進(jìn)行流程的優(yōu)化。
1.卸車的流程優(yōu)化
在現(xiàn)行的裝車流程中，有些步驟是串行的，另外車上接貨的一名員工連續(xù)操作的步驟過多，造成其他員工等待其工作而延遲了自己的工作。因此考慮將原來部分的串行流程改為并行，盡量避免各工作環(huán)節(jié)間相互等待的情況。關(guān)鍵改進(jìn)點(diǎn)是車上搬運(yùn)工由一名增至兩名，這樣既可以極大地減輕車上搬運(yùn)工的工作強(qiáng)度，又減少了其連續(xù)操作造成車下員工的等待，縮短流程整體時(shí)間。
2.裝車的流程優(yōu)化
由于裝車只有兩個(gè)人，應(yīng)盡量集中人力，更好更快的完成工作。我們可以安排從揀選貨物到將貨物拉至車下的工作時(shí)，由兩個(gè)搬運(yùn)工同時(shí)進(jìn)行搬運(yùn)，先將貨物集中排列在靠近車門的地方，然后再分工，一人負(fù)責(zé)車上，一人負(fù)責(zé)車下，下面的人往車上傳送貨物時(shí)，車上的人負(fù)責(zé)在車廂內(nèi)碼放貨物。這一批貨物裝載完畢再裝載下一批，避免兩人相互等待。
三、優(yōu)化后對裝卸搬運(yùn)成本的影響
根據(jù)改進(jìn)前后的流程進(jìn)行試驗(yàn)，跟蹤五車貨物裝卸車的破損率極其成本數(shù)據(jù)，其中每件貨破損需要的成本為：送回原廠包裝費(fèi)+退回運(yùn)費(fèi)+提貨油耗，從公司財(cái)務(wù)部門得知月破損335件，總支出為7872.5元；跟蹤貨物裝卸車破損率數(shù)據(jù)如下所示：第一車：優(yōu)化前破損件數(shù)為7，成本144.5元，優(yōu)化后破損件數(shù)為2，成本為47元，節(jié)約成本97.5元。第二車：優(yōu)化前破損件數(shù)為8，成本188元，優(yōu)化后破損件數(shù)為3，成本為70.5元，節(jié)約成本117.5元第三車：優(yōu)化前破損件數(shù)為10，成本235元，優(yōu)化后破損件數(shù)為3，成本為70.5元，節(jié)約成本164.5元第四車：優(yōu)化前破損件數(shù)為9，成本211.5元，優(yōu)化后破損件數(shù)為4，成本為94元，節(jié)約成本117.5元第五車：優(yōu)化前破損件數(shù)為11，成本258.5元，優(yōu)化后破損件數(shù)為4，成本為94元，節(jié)約成本164.5元
在最近幾年里，大量施工企業(yè)因?yàn)榻ㄖI(yè)的快速發(fā)展而成立。雖然施工企業(yè)呈現(xiàn)出的是積極的發(fā)展形態(tài)，但是大量的施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍使用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這種審計(jì)方式的目的是查錯(cuò)防弊，主要審計(jì)方式為財(cái)務(wù)檢查。施工企業(yè)的發(fā)展傳統(tǒng)的審查方式不僅達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的目的，而且不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)營管理的作用，所以改革審計(jì)方式是現(xiàn)下控制工程質(zhì)量成本的重要問題。
關(guān)鍵詞：
施工企業(yè);審計(jì);質(zhì)量;成本
中圖分類號：
D9
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198（2014）24-0189-01
無論是什么企業(yè)都有與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工程、人員素質(zhì)和設(shè)備條件等和企業(yè)生產(chǎn)能力統(tǒng)一的質(zhì)量成本。就施工企業(yè)而言，工期、質(zhì)量和成本三個(gè)目標(biāo)是其承建任何建筑工程所想達(dá)到的。工期、質(zhì)量和成本這三者之間，兩兩存在矛盾的關(guān)系，兩者即對立又統(tǒng)一，尋求最好的方法解決矛盾，達(dá)到將施工企業(yè)的質(zhì)量成本控制到最佳。這就要求施工企業(yè)需要展開質(zhì)量成本管理的相關(guān)管理措施，分析、核算、報(bào)告和控制施工企業(yè)的質(zhì)量成本。
1 質(zhì)量成本管理
對施工企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成木管理是想要保證工程和產(chǎn)品的總成本能夠盡可能的降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效最大化。在對施工企業(yè)展開質(zhì)量成本管理的項(xiàng)目中，首要的是相關(guān)人員必須明確知道保證建設(shè)工程質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是開展質(zhì)量成本管理的前提。對于建設(shè)工程，其質(zhì)量目標(biāo)一般指的是以下兩個(gè)方面：（1）建設(shè)工程質(zhì)量必須滿足施工質(zhì)量的基本要求，即工程的施工質(zhì)量符合國家當(dāng)前施行的有關(guān)法規(guī)、法律、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)范等。（2）工程質(zhì)量須要符合合同加以規(guī)定的質(zhì)量要求，建設(shè)工程的修建指標(biāo)的主要目的是滿足顧客的要求興建，根據(jù)顧客的需要來建設(shè)工程的功能和使用價(jià)值，所以工程的建設(shè)并沒有固定和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就要求施工企業(yè)必須在建設(shè)工程項(xiàng)目之前應(yīng)充分掌握該項(xiàng)工程所要求的質(zhì)量目標(biāo)。對于制定質(zhì)量成木管理目標(biāo)，應(yīng)該確保工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)基木質(zhì)量目標(biāo)，即保證建設(shè)工程質(zhì)量合格、安全可靠。
2 審計(jì)控制施工成本
2.1 動態(tài)控制全過程的審計(jì)
施工企業(yè)承接的都是工程項(xiàng)目，這種產(chǎn)品區(qū)別于普通產(chǎn)品的是其既不能拿到市場上出售，而且其生產(chǎn)都是露天的不能在工廠里生產(chǎn)。而且這種項(xiàng)目的建設(shè)需要根據(jù)建設(shè)單位和地點(diǎn)的改變，而轉(zhuǎn)換不同的施工現(xiàn)場，有可能在本地，也有可能在外省，而且施工環(huán)境和條件都因地而異的。工程項(xiàng)目的價(jià)值主要體現(xiàn)在一個(gè)個(gè)單位工程項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)。這就使得施工企業(yè)承接的施工項(xiàng)目存在以下特點(diǎn)。
（1）工程施工點(diǎn)多，施工線長，工號存在很強(qiáng)的自主性，這就很大程度上加大了工程建設(shè)的成本控制難度。總結(jié)近年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，一般施工企業(yè)不同大小的的施工現(xiàn)場少則數(shù)十個(gè)多則百個(gè)工號，一個(gè)工號最少也得十幾人，多的能達(dá)上千人，使得同一工程的各個(gè)小項(xiàng)目之間，形成相互交錯(cuò)的現(xiàn)象。這也使得施工工程的成本難以控制和預(yù)算，并且施工現(xiàn)場浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致工程成本一直高出預(yù)計(jì)成本。
（2）不同的工程項(xiàng)目各有特點(diǎn)，不能夠通過單一的判斷標(biāo)準(zhǔn)來對所有的工程項(xiàng)目做預(yù)算成本。列如土建和機(jī)加制作的施工成本就有所不同，即使同屬于土建項(xiàng)目或者是機(jī)械安裝工程，但是不同的地質(zhì)構(gòu)成和機(jī)械制作安裝要求使得其成本差異也是很大的，工程項(xiàng)目不能夠制定統(tǒng)一的成本評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這對成本的控制也是很大的難題。
（3）由于工程施工場所的特別，導(dǎo)致在工程中會出現(xiàn)不可控制的浪費(fèi)或者消耗，導(dǎo)致工程在施工結(jié)束后核算經(jīng)費(fèi)時(shí)會出現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用支出與預(yù)算計(jì)劃出入比較大。施工現(xiàn)場經(jīng)常變化，施工現(xiàn)場離市區(qū)的遠(yuǎn)近不一定，施工現(xiàn)場的地下地質(zhì)情況和埋設(shè)物等環(huán)境因素有所不同，即使在工程設(shè)計(jì)階段時(shí)已經(jīng)考慮到這種差異性，但是從多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，設(shè)計(jì)之初的估計(jì)和工程結(jié)束后的實(shí)踐出入還是非常大，最明顯的是老廠改造工程，此工程的差異和施工難度更大，甚至?xí)沟迷O(shè)計(jì)變更最后只有改變工程成本，導(dǎo)致一次包死的責(zé)任成本管理對這種工程是不實(shí)用的。
通過對上述特點(diǎn)的了解，我們知道工程成本審計(jì)過程必須是動態(tài)的。傳統(tǒng)的工程竣工后的審計(jì)早已不能達(dá)到工程成本控制的目的，傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，導(dǎo)致即使發(fā)現(xiàn)工程中存在問題，但是補(bǔ)救時(shí)間已經(jīng)過去，發(fā)現(xiàn)問題但是對于工程成本的控制已經(jīng)毫無意義。工程成本審計(jì)需要改革，改革后的主要內(nèi)容應(yīng)該包括，將工程的成本控制落實(shí)到工程預(yù)算開始，到工程驗(yàn)收全過程的監(jiān)督審計(jì)，甚至是工程的一個(gè)小的單。工程的每種審計(jì)都要實(shí)際考證核定，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常深入工地以保證能夠熟悉掌握工程情況，達(dá)到確保審計(jì)的準(zhǔn)確、真實(shí)的目的。
2.2 工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化
（1）現(xiàn)今的關(guān)于施工企業(yè)的審計(jì)法律法規(guī)還存在不足，所以建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是必要的。其內(nèi)容應(yīng)該針對審計(jì)的內(nèi)容、責(zé)任劃分、范圍與權(quán)限等做出詳細(xì)而且明確規(guī)定，讓對工程成本控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠做到有章可循，有據(jù)可依，將工程成本審計(jì)做到規(guī)范，做到完美。
（2）對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，相當(dāng)于對企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行再管理，可以盡可能的對企業(yè)的不足進(jìn)行彌補(bǔ)和減少日常財(cái)務(wù)管理的錯(cuò)誤。所以，將企業(yè)審計(jì)做成企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動管理的一個(gè)組成部分，將工程審計(jì)制度化和程序化。
3 常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容
當(dāng)前，根據(jù)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐總結(jié)的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的基本步驟，主要包括責(zé)任審計(jì)分工程對項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)，事前審計(jì)即評價(jià)工程項(xiàng)目方案的可行性，在審計(jì)的過程中根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)度對簽訂合同、預(yù)算、施工等階段進(jìn)行核實(shí)并且進(jìn)行事中審計(jì)，事后審計(jì)即在竣工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)審計(jì)。審計(jì)工程合同階段，進(jìn)行工程合同審計(jì)步驟包括為保證工程的合理性對一定金額以上的重要合同，審查其完整性、合法性和工程的效益性，并行實(shí)施工程節(jié)約和減少損失，針對于限額以下的一般合同，只在必要時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證抽
查，平時(shí)只需要向有關(guān)職能部門提出應(yīng)當(dāng)審核的要點(diǎn)，再自行審查。
3.1 工程合同階段審計(jì)
工程合同階段審計(jì)的基本步驟包括以下幾個(gè)方面：根據(jù)工程施工相關(guān)法律對工程合同的合法性以及有效性進(jìn)行審計(jì)，首先需要審查的是合同訂立的主體合格是否，然后是合同訂立的程序是否符合相關(guān)規(guī)定，還有合同的內(nèi)容包括必要的條款的，合同的內(nèi)容是否和顧客需要一致，最后考察工程合同是否具備程序要件等，以此保障公司的合法權(quán)益。在施工的過程中進(jìn)行合同履行情和合同變更與解除的檢查與核實(shí)，并且對審查合同簽訂后雙方履約合約的情況是否存在變更或者解除合約的情況進(jìn)行跟蹤。
3.2 工程預(yù)算階段審計(jì)
工程預(yù)算階段審計(jì)是指在工程預(yù)算階段，審計(jì)工程在預(yù)算階段所需要完備的相關(guān)資料包括大概預(yù)算計(jì)劃書、工程計(jì)劃任務(wù)書以及領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)立項(xiàng)的需求和有關(guān)補(bǔ)充材料。這一階段的審點(diǎn)在于工程的預(yù)算是否合理，工期進(jìn)度以及工程周期的可行性和主要材料選擇的優(yōu)勢。在公司的工程合同中一般均要求在在合同上標(biāo)明公司工程的收入。總結(jié)合同的相關(guān)內(nèi)容，得出相關(guān)人員在此階段的審計(jì)中心是降低成本并且在此前提下達(dá)到工程得質(zhì)量要求，在次階段的審計(jì)結(jié)束以后，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對相關(guān)文件進(jìn)行改進(jìn)。
3.3 工程施工階段審計(jì)
在工程施工審計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)在審核工程預(yù)算執(zhí)行情況，考察工程建筑實(shí)物的工程量與設(shè)計(jì)圖紙相符程度，如果差異度太大工程的質(zhì)量就存在問題，審查施工情況與施工合同的符合情況和基礎(chǔ)工程建設(shè)程序的合法情況。最后是審核工程施工所用的主要材料以及大型的建筑機(jī)械的選購價(jià)款等。工程施工過程中按時(shí)編報(bào)工程審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表并且定期向先關(guān)決策、監(jiān)督人員匯報(bào)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，及時(shí)解決工程施工中存在的問題。
3.4 工程竣工結(jié)算審計(jì)
工程竣工結(jié)算審計(jì)是指在竣工結(jié)算時(shí)，相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)該被要求參加工程竣工驗(yàn)收和圖紙的會審，最后在接到竣工結(jié)算書后，對工程結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)。對于審結(jié)算的呈遞必須保證的資料有：相關(guān)人員簽署的竣工驗(yàn)收報(bào)告和現(xiàn)場技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證等。針對資料齊全的竣工驗(yàn)收工程，對其安裝工程和道路工程等的結(jié)算書應(yīng)該進(jìn)行分別審核，執(zhí)行專業(yè)化的審計(jì)能夠幫助相關(guān)人員對竣工工程進(jìn)行核算成木和各項(xiàng)工程的質(zhì)量等級等。工程竣工結(jié)算的最后一個(gè)步驟是進(jìn)行工程總體評價(jià)。參照工程合同約定、分析各工期的工程完成情況等方面，對工程進(jìn)行合理評價(jià)，對竣工工程存在的不足有針對性的提出的解決辦法，提出符合實(shí)際的及改進(jìn)方案，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，避免在以后的工程中出現(xiàn)類似問題。
4 結(jié)語
綜上，通過對施工企業(yè)的審計(jì)部門進(jìn)行了一些可行性的描述，我們知道了一個(gè)企業(yè)應(yīng)該如何更好地進(jìn)行內(nèi)審，把這些措施應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部，再加以適當(dāng)?shù)耐晟疲@樣就會使一個(gè)企業(yè)更好地發(fā)展，為企業(yè)的明天提供了一個(gè)更可靠地后盾。
參考文獻(xiàn)
[1]邢洪鋒，倪翠蘋.淺析施工企業(yè)施工階段的成本控制[J].科技致富向?qū)В?010，（18）：56-63.
關(guān)鍵詞：投資企業(yè) 人工成本 薪資對比
某水電投資公司（以下簡稱A公司）是國家某部委事業(yè)單位所屬全資公司，成立于2002年，注冊資本7.5億元，主營業(yè)務(wù)為水利水電投資。自成立以來，工程建設(shè)規(guī)模逐步發(fā)展壯大，水力發(fā)電項(xiàng)目遍及12個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，已建和在建水電裝機(jī)規(guī)模300多萬kW，年發(fā)電量可達(dá)100億kWh，形成了良好的發(fā)展新格局。至2009年底，A公司擁有13家控股公司，9家參股公司，可控資產(chǎn)規(guī)模超過200億元。
A公司總部在北京，現(xiàn)有人員70人，薪資結(jié)構(gòu)為：
員工工資=崗位工資+年功工資+津補(bǔ)貼+績效工資；
崗位工資=崗位工資基數(shù)*崗位工資系數(shù)；
津補(bǔ)貼=住房補(bǔ)貼+交通補(bǔ)貼+通訊補(bǔ)貼。
其中，每一個(gè)崗位對應(yīng)三個(gè)崗序和三個(gè)崗級，每個(gè)崗序崗級均對應(yīng)一個(gè)崗位工資系數(shù)。A公司根據(jù)工作需要對員工進(jìn)行崗位聘任，從而確定員工的崗序崗級。崗位工資基數(shù)、住房補(bǔ)貼、員工交通補(bǔ)貼、部門（副）經(jīng)理交通補(bǔ)貼、員工通訊補(bǔ)貼、部門（副）經(jīng)理、高管人員交通補(bǔ)貼等，A公司均有相應(yīng)文件明確規(guī)定。
現(xiàn)針對A公司總部，對人工成本分析如下：
1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)條件
1.1A公司人員
2008-2009年末，A公司人數(shù)分別為66人、70人。
1.2人工成本
薪資：2008年及2009年薪資總額分別為600.19萬元和637.36萬元，年人均薪資分別為9.09萬元和9.11萬元，較前一年人均增長5.40%和0.13%。上述薪資總額，包含了獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼等所有現(xiàn)金收入。
福利費(fèi)用：2008年及2009年福利總額分別為2.92萬元和1.59萬元。上述福利，系發(fā)放的非現(xiàn)金形式的福利用品。
其他人工成本費(fèi)用：兩年間年發(fā)生人事檔案存檔費(fèi)等3.4萬元。
上述三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)，即為人工成本總額，2008、2009年度分別為604.81萬元、640.65萬元，其中工資性收入占總收入的38%和34.54%，占人工成本的37.30%和34.68%，總收入占人工成本的98.13%和99.49%。兩年來，年人均人工成本分別為9.16萬元和9.15萬元，分別較上一年增幅5.53%和-0.13%。
1.3企業(yè)效益
利潤總額：合并報(bào)表后2008年利潤總額為5348.59萬元，較上一年增長15.12%。
2009年利潤總額為5700萬元，較2008年增長6.57%。
裝機(jī)規(guī)模：2008年總裝機(jī)規(guī)模263.37萬千瓦，較上一年增長3.54%；2009年總裝機(jī)規(guī)模為294.37萬千瓦，增長11.77%。
資產(chǎn)規(guī)模：2008年總資產(chǎn)為1，467，080.9萬元，較上一年增長25.99%。2009年總資產(chǎn)為2，043，653.04萬元，增長39.30%。
2009年內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了十臺機(jī)組并網(wǎng)發(fā)電，創(chuàng)造了同行業(yè)企業(yè)的驕人業(yè)績。
1.4相關(guān)基礎(chǔ)條件
社會平均工資：2008年及2009年，北京市社平工資為3322元和3726元，分別較上年增長10.44%和12.16%，平均年增長11.30%，兩年總增長23.87%。
居民消費(fèi)價(jià)格：據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局公布，2008年，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）增幅為5.4%，2009年增幅為-1.6%，但食品等生活必需品消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上漲了2.4%，兩年漲幅3.71%，員工基本生活成本隨CPI上漲而增加。
同類企業(yè)情況：A公司與某水務(wù)公司，是同一部委事業(yè)單位所屬企業(yè)，某水務(wù)公司現(xiàn)執(zhí)行的崗位工資基數(shù)比A公司高300，這說明相同崗位人員的崗位工資，A公司低于某水務(wù)15.79%。
辦公地址變化的影響：2009年4月，A公司由北京二環(huán)內(nèi)搬至四環(huán)外，員工每日上下班路程平均增加20公里，最遠(yuǎn)的增加40多公里，加之現(xiàn)所在地交通不便，員工上下班交通成本大幅增加，現(xiàn)行的交通補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際支出。
2.人工成本分析
2.12008-2009年增幅比較
圖 1 2008-2009年增幅比較
2008-2009年，人工成本增幅落后于資產(chǎn)規(guī)模、利潤總額及裝機(jī)規(guī)模的增幅。
2.2單位人工成本收益分析
用總資產(chǎn)規(guī)模/人工成本，可衡量投入單位人工成本所產(chǎn)生的資產(chǎn)規(guī)模狀況，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖2。單位人工成本的總資產(chǎn)增幅達(dá)31.51%。
圖2 2008-2009年單位人工成本下的資產(chǎn)總規(guī)模趨勢圖
用利潤總額/人工成本，可衡量投入單位人工成本所產(chǎn)生的利潤情況，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖3。單位人工成本的利潤增幅為0.61%。
圖 3 2008-2009年單位人工成本的利潤趨勢圖
用裝機(jī)規(guī)模/人工成本，可衡量投入單位人工成本所產(chǎn)生的電站裝機(jī)規(guī)模情況，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖4。單位人工成本的裝機(jī)規(guī)模增幅為5.52%。
圖4 2008-2009年單位人工成本下的裝機(jī)規(guī)模趨勢圖
從圖2-4中可以看出，2008年以來，單位人工成本所產(chǎn)生的總資產(chǎn)規(guī)模、利潤總額、裝機(jī)規(guī)模均呈增長態(tài)勢，其中總資產(chǎn)規(guī)模大幅增長。
2.3單位人均人工成本收益分析
用總資產(chǎn)規(guī)模/人均人工成本，可衡量投入單位人均人工成本所產(chǎn)生的資產(chǎn)規(guī)模狀況，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖5。單位人均人工成本的總資產(chǎn)增幅達(dá)39.48%。
圖5 2008-2009年單位人均人工成本下的資產(chǎn)總規(guī)模趨勢圖
用利潤總額/人均人工成本，可衡量投入單位人均人工成本所產(chǎn)生的利潤值，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖6。單位人均人工成本的利潤增幅為6.71%。
圖6 2008-2009年單位人均人工成本下的利潤趨勢圖
用裝機(jī)規(guī)模/人均人工成本，可以衡量投入單位人均人工成本后產(chǎn)生的裝機(jī)規(guī)模狀況，通過比較兩年的數(shù)據(jù)得出下圖7。單位人均人工成本的裝機(jī)規(guī)模增幅為11.91%。
圖7 2008-2009年單位人均人工成本下的裝機(jī)規(guī)模趨勢圖
從圖5-7中可以看出，單位人均人工成本的總資產(chǎn)規(guī)模、利潤總額及裝機(jī)規(guī)模均呈增長趨勢。其中，單位人均人工成本的裝機(jī)規(guī)模大幅增長。
以上（三）（四）項(xiàng)分析結(jié)果表明，A公司的綜合生產(chǎn)效率明顯提高。
2.4人均薪資與北京社平工資的對比
用月人均薪資/北京市社平工資，得出兩者的比例關(guān)系，連續(xù)比較2007-2009年的數(shù)據(jù)，得出下圖8。
圖8 2007-2009年月人均薪資與北京社平工資的比例圖
從圖8可以看出，A公司的月人均薪資與社平工資的比例正逐漸變小，且08-09年較07-08年變化更甚。這表明，與北京市社會平均收入水平相比，A公司員工現(xiàn)有的收入優(yōu)勢正在快速消退。
3.綜合建議
3.1綜合考慮A公司單位人工成本收益增幅、單位人均人工成本收益增幅及總?cè)斯こ杀臼找嬖龇ㄗh調(diào)增員工人均年收入。
3.2與2007年末相比，兩年來北京市社平工資增幅為23.87%，今后仍將繼續(xù)增長，此次調(diào)幅應(yīng)在社會平均水平之上。
3.3近兩年人均薪資微增（0.13%），落后于同期CPI的漲幅（3.71%），此次調(diào)資應(yīng)考慮CPI的影響，以保證員工的生活水平有所提高。
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1672―3198（2014）21―0017―02
企業(yè)健康管理是一項(xiàng)專門針對企業(yè)團(tuán)體用戶開發(fā)的健康服務(wù)項(xiàng)目，它基于企業(yè)員工個(gè)人健康信息，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人健康目標(biāo)為目的的個(gè)體化健康維護(hù)的服務(wù)過程；企業(yè)健康管理建立在現(xiàn)代生物醫(yī)療和信息化管理技術(shù)的模式上，從社會、心理、生物的角度來對企業(yè)員工的健康狀態(tài)進(jìn)行全面的健康保障服務(wù)。企業(yè)管理是對企業(yè)擁有的資源進(jìn)行合理的配置和有效的使用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。
1中小勞動密集型企業(yè)實(shí)施員工健康管理的意義
健康資源是附屬在勞動者身上的一種特殊的資源，隨著勞動者生理、心理的變化而變動，不直接受管理者的控制。因此，企業(yè)要想對健康資源進(jìn)行合理有效的配置，從而更有效的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，就必須對員工實(shí)施健康管理。大量研究表明企業(yè)健康管理對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。
（1）有利于提高員工的工作熱情，提高生產(chǎn)力。員工健康不僅要求身體健康、心理健康等WHO所規(guī)定的特征，還要求工作滿意。也即員工健康表現(xiàn)為員工的主觀滿意（工作滿意）和客觀滿意（身體健康、心理健康）。實(shí)證研究表明，工作滿意度對員工離職意愿有顯著的負(fù)向影響，即員工的工作滿意度越低，越傾向于離開現(xiàn)有崗位或組織。企業(yè)建立完善的健康管理體系，為員工創(chuàng)造安全健康的工作環(huán)境，定期為員工體檢，重視關(guān)心員工健康狀況等措施可以使員工感到被重視和關(guān)懷，在工作中有了歸屬感，提高了精神滿足的需求，工作熱情高漲，使員工精神飽滿的投入到工作中。波特-勞勒期望激勵(lì)模型指出，工作績效受到員工的素質(zhì)與能力、努力程度、環(huán)境制約、員工對所承擔(dān)角色理解程度等因素的影響。在其他因素基本不變的情況下，員工具備的能夠發(fā)揮的工作能力強(qiáng)、工作動機(jī)意愿好，其工作績效一般就會高。企業(yè)進(jìn)行員工健康管理，優(yōu)化員工工作動機(jī)，從而提高工作績效，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。
（2）有利于提高員工的身體素質(zhì)，提高勞動生產(chǎn)率。人力資本是提高企業(yè)競爭力的核心因素，而員工的健康狀況是人力資本的基礎(chǔ)和保障。員工在復(fù)雜的工作環(huán)境中，身體、心理健康受到不利影響都會對企業(yè)造成缺勤率、事故率的上升，從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。完善的企業(yè)健康管理體系對員工健康的動態(tài)管理，提高員工的身體素質(zhì)，避免員工亞健康風(fēng)險(xiǎn)，提高工作能力。
（3）降低企業(yè)人力資源成本，為企業(yè)減少不必要的開支，以此提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。健康的真正成本是不健康的員工無法在工作上發(fā)揮最佳表現(xiàn)而造成的生產(chǎn)力下降，而不僅僅是企業(yè)員工在疾病上所支出的費(fèi)用。建立完善的企業(yè)健康管理體系，有利于降低員工醫(yī)療費(fèi)用等顯性成本，以及員工素質(zhì)下降帶來的隱性成本。企業(yè)用人成本降低，其經(jīng)濟(jì)效益自然會有所提高。
（4）減少員工流失。一方面，員工流失會給企業(yè)帶來崗位空缺和工作流程中斷等問題，使相關(guān)成本上升，員工工作積極性受到影響，從而影響工作績效；另一方面，員工流失率的上升不利于企業(yè)的人力資本存量，影響企業(yè)人力資源規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該有長遠(yuǎn)發(fā)展的概念，企業(yè)人力資源規(guī)劃就是為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，有效的企業(yè)健康管理，可減少員工流失率，保障人力資本存量，實(shí)現(xiàn)力資源規(guī)劃。
2中小勞動密集型企業(yè)實(shí)施員工健康管理的經(jīng)濟(jì)成本
中小企業(yè)的特點(diǎn)對于員工健康管理存在一些影響：第一，相較大型企業(yè)而言，中小企業(yè)在人力資源、資金和物質(zhì)資源方面存在不足。第二，雇主與管理者對員工健康管理的認(rèn)識水平有限。第三，小企業(yè)追求眼前利益最大化，忽視長期發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃。
針對中小勞動密集型企業(yè)在人力資源、資金和物質(zhì)資源方面的不足，通過設(shè)計(jì)“中小勞動密集型企業(yè)健康管理與成本研究的相關(guān)度問卷”和“中小勞動密集型企業(yè)健康管理與成本研究的相關(guān)度訪談提綱”，針對山東濰坊市為調(diào)差樣本，隨機(jī)抽取該地區(qū)內(nèi)30家屬于制造業(yè)的中小企業(yè)為樣本對象，其中中型企業(yè)（200～500人）8家、小型企業(yè)（200人以下）22家，對中小勞動密集型企業(yè)健康管理的經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行研究。
由于企業(yè)健康管理是一項(xiàng)投資，投資周期長，投資前期投入大，投資持續(xù)周期長，資金流動慢，被中小勞動密集型企業(yè)所忽視。在中小企業(yè)中，成本管理目標(biāo)局限于降低費(fèi)用，很少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠絕對節(jié)約的方式，而不是通過成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。所以，可以將員工健康管理的投資進(jìn)行一個(gè)成本費(fèi)用的核算，為中小企業(yè)在員工健康管理方面的投資做一個(gè)數(shù)據(jù)性的分析，為中小企業(yè)在健康管理方面投資進(jìn)行指導(dǎo)。
首先，明確企業(yè)健康管理的內(nèi)容。企業(yè)健康管理主要包括企業(yè)員工健康檔案、企業(yè)員工健康評估系統(tǒng)、員工健康幫助系統(tǒng)、健康環(huán)境改進(jìn)系統(tǒng)、健康事故評估系統(tǒng)五個(gè)方面，主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）企業(yè)員工健康檔案系統(tǒng)。健康檔案將員工的紙質(zhì)病歷以及員工平時(shí)生活中的點(diǎn)滴健康相關(guān)信息輸入電腦，能夠在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)信息傳遞和資源共享。企業(yè)管理者可以通過對企業(yè)員工健康狀況的統(tǒng)計(jì)分析，量身定制最為合理、有效的健康管理的最佳方案。
（2）企業(yè)員工健康評估系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)以員工健康檔案為基礎(chǔ)，對員工健康問題進(jìn)行分析，找出危害員工健康的因素，制定員工個(gè)人和集體的健康計(jì)劃和政策，有計(jì)劃的預(yù)防疾病的產(chǎn)生和發(fā)展。主要措施可以包括職業(yè)病的預(yù)防，配備勞動衛(wèi)生防護(hù)工具、企業(yè)事故緊急處理體系以及事故處理的培訓(xùn)等等。
（3）員工健康幫助系統(tǒng)。針對企業(yè)員工的健康狀況，定期為員工進(jìn)行體檢，包括身體和心理的體檢。配置健康管理人員、建立健康問題咨詢中心、舉辦健康講座等活動幫助員工進(jìn)行健康維護(hù)。
（4）健康環(huán)境改進(jìn)系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)員工健康問題產(chǎn)生的因素，改善引起健康隱患的企業(yè)環(huán)境問題，重新設(shè)計(jì)工作場所和工作行為方式，創(chuàng)造安全健康的工作環(huán)境，消除危機(jī)身心健康的工作環(huán)境危害因素。
（5）健康事故評估系統(tǒng)。一旦企業(yè)員工身體健康狀況發(fā)生變化，出現(xiàn)健康事故，及時(shí)評價(jià)因健康事故對員工及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，并采取相應(yīng)的對額，盡可能將健康事故對員工及企業(yè)的不利影響降到最小。
調(diào)查者通過深度訪談的方式從各個(gè)中小勞動密集型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員處獲得一系列關(guān)于企業(yè)健康管理成本的數(shù)據(jù)，將所有數(shù)據(jù)代入企業(yè)健康管理成本的公式，得到樣本企業(yè)在健康管理上的人均成本。
健康管理的人均成本=（企業(yè)員工健康檔案的成本+企業(yè)員工健康評估的成本+員工健康幫助的成本+健康環(huán)境改進(jìn)的成本+健康事故評估的成本）/企業(yè)的總?cè)藬?shù)
企業(yè)員工健康檔案的成本=企業(yè)組織定期體檢的成本+建立健康管理系統(tǒng)的成本（包括企業(yè)資料存檔和網(wǎng)絡(luò)資料備份）
企業(yè)員工健康評估的成本=制定健康管理計(jì)劃政策的成本+職業(yè)病的防護(hù)成本+配備勞動衛(wèi)生防護(hù)工具的成本+建立企業(yè)緊急緊急處理體系的成本+事故處理的培訓(xùn)成本
員工健康幫助的成本=配備健康管理人員的成本+建立健康管理咨詢中心的成本+舉辦健康管理講座等活動的成本
健康環(huán)境改進(jìn)的成本=企業(yè)為了提高員工健康狀況建立的休閑場所的成本（比如，閱覽室、吸煙室、按摩室、上網(wǎng)室、咖啡室等等）
健康事故評估的成本=企業(yè)用于提高員工滿意度的成本（包括主觀滿意和客觀滿意）
過程如下：
第一，研讀與整理文獻(xiàn)。經(jīng)過對大量文獻(xiàn)的研讀與整理，本文擬定企業(yè)員工健康管理成本體系的指標(biāo)。因此，文獻(xiàn)研讀與整理是基礎(chǔ)。
第二，發(fā)放及回收問卷。將擬定的企業(yè)員工健康管理成本體系的指標(biāo)設(shè)計(jì)成問卷形式發(fā)放給山東省濰坊市內(nèi)隨機(jī)的20家中小勞動密集型企業(yè)的中高層管理人員，問卷填寫后再回收問卷。
第三，處理問卷結(jié)果。整理20份中小勞動密集型企業(yè)員工健康管理的成本調(diào)查問卷，有效問卷10份。
本研究的企業(yè)員工健康管理成本體系是通過大量文獻(xiàn)搜集、分析、整理來構(gòu)建的。表1是問卷收集數(shù)據(jù)整理結(jié)果。
觀察表1，可以看到樣本企業(yè)的健康管理已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，企業(yè)愿意在員工健康評估方面付出一定的經(jīng)濟(jì)成本，員工健康檔案方面次之，最不愿意在健康事故評估方面付出成本，健康幫助方面次之。但是，仍有企業(yè)在健康管理方面零成本。
結(jié)合本次調(diào)查的訪談問卷，可以做出一定判斷：絕大多數(shù)的中小勞動密集型企業(yè)愿意在健康評估方面付出成本是國家在社會保障方面政策的強(qiáng)制原因和員工對于自身健康的重視原因；大部分中小勞動密集型企業(yè)愿意在員工健康檔案方面付出成本是性價(jià)比高（即付出較低的經(jīng)濟(jì)成本獲得較大的員工滿意度，社會影響，企業(yè)的正面形象等）；沒有中小勞動密集型企業(yè)愿意在健康事故評估方面付出任何經(jīng)濟(jì)成本是減輕成本開支的原因和企業(yè)主忽視健康事故評估的原因；小部分中小勞動密集型企業(yè)愿意在健康環(huán)境幫助方面付出成本是對企業(yè)內(nèi)某些人員的關(guān)心原因；一部分中小勞動密集型企業(yè)愿意在健康環(huán)境改進(jìn)方面付出成本是企業(yè)主的面子原因。
1：員工健康管理檔案的人均成本；
2：員工健康評估的人均成本；
3：員工健康幫助的人均成本；
4：健康環(huán)境改進(jìn)的人均成本；
5：健康事故評估的人均成本。
綜合數(shù)據(jù)，可以看到中小勞動密集型企業(yè)在健康環(huán)境改進(jìn)方面付出的平均人均成本最高，在健康事故評估方面付出的平均人均成本最低，為0。
of it’s home and foreign enterprise
[摘要]：我國現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內(nèi)各行為主體對如何統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度成本分析方法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進(jìn)行了深入分析，認(rèn)為制度供給成本是影響內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產(chǎn)生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的成本過高，從而延緩了新稅制的推行。
[關(guān)鍵詞]：內(nèi)外資企業(yè)；所得稅制；制度創(chuàng)新；成本；分析
Abstract: The income institution of china’s home and foreign enterprise is facing outstanding problem. Each behavior corpus have different viewpoints on how to unify the tax system. This text makes use of the cost analysis method of New Institution Economics to find out the reason why the combination of the income system between China’s home and foreign enterprise is slow and why it can’t be put in into practice.quickly.This text also assert that the cost is the interior factors of China’s income tax system innovation of it’s home and foreign enterprise, while the exterior system environment such as Constitution order has great influence on china’s income tax system innovation of it’s home and foreign enterprise. The central government thinks that the cost of the tax system innovation is high, and defer the new tax system combination.
Key word: Home and Foreign Enterprise；Income Tax Institution；Institutional Innovation,；Innovation Cost
改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實(shí)施《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內(nèi)資企業(yè)實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實(shí)際稅率內(nèi)資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差異性的企業(yè)所得稅制嚴(yán)重違反了稅負(fù)公平均衡的原則，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的加快，尤其是我國加入WTO后，要求內(nèi)外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2005年1月始，財(cái)政部高調(diào)推進(jìn)兩稅合并，隨后54家跨國公司聯(lián)合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關(guān)部門和部分地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內(nèi)外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會議上審議，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本及其影響因素
所謂制度創(chuàng)新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供給來改進(jìn)、替代另一種制度供給的過程。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度創(chuàng)新的前提是現(xiàn)存制度之外出現(xiàn)了一種新的潛在收益,而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的制度安排,選擇和建立一種新的更有效的制度安排才能獲得這種潛在收益。但是,并不是潛在收益出現(xiàn)了,就能進(jìn)行制度變遷。實(shí)際的制度創(chuàng)新的發(fā)生還取決于成本問題。“如果預(yù)期的凈收益超過預(yù)期的成本，一項(xiàng)制度安排就會被創(chuàng)新”[2][P274]可見，制度創(chuàng)新的關(guān)鍵在于預(yù)期收益大于預(yù)期成本。
對于一項(xiàng)正式的制度安排而言，制度供給的成本至少包括：（1）規(guī)劃設(shè)計(jì)，組織實(shí)施的費(fèi)用；（2）消除舊制度的費(fèi)用；（3）消除制度變革阻力的費(fèi)用；（4）制度變革及其變遷造成的損失；（5）實(shí)施成本；（6）隨機(jī)成本[3](P130)。
此外，制度創(chuàng)新還受到外部制度環(huán)境的影響。戴維斯和諾斯認(rèn)為,統(tǒng)治者的偏好和有限理性、意識形態(tài)剛性、官僚政治、集團(tuán)利益沖突和社會科學(xué)的局限性、國家的生存危機(jī)等制約著政府的制度創(chuàng)新行為。戴維•菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供給外生變量,主要包括“憲法秩序、現(xiàn)在制度安排、現(xiàn)有知識積累、規(guī)范準(zhǔn)則、公眾態(tài)度、上層決策的預(yù)期收益等”[4] (P155)
二、當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析
我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中國加入WTO，經(jīng)濟(jì)國際化的客觀需要，但中央政府處于對諸社會穩(wěn)定與政治穩(wěn)定的偏好，過多考慮了影響政府制度供給能力和意愿的成本因素，使得政府主導(dǎo)型內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實(shí)質(zhì)性突破。這些成本主要包括：
1、規(guī)劃設(shè)計(jì)成本。這是指用于探索、研究、設(shè)計(jì)、選擇新制度安排的成本。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關(guān)鍵，不是“要不要做”的問題，而是“怎么做”的問題，即規(guī)劃設(shè)計(jì)問題。新的稅制設(shè)計(jì)決不能簡單將其合二為一或相互靠攏,而應(yīng)該從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢出發(fā),遵循公平稅負(fù)與促進(jìn)平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國際慣例與我國國情相結(jié)合的原則，各方面通盤考慮,制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財(cái)政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認(rèn)真研究、設(shè)計(jì)制度創(chuàng)新的道路、模式和制度規(guī)范，支付較高的設(shè)計(jì)成本。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費(fèi)用和研究費(fèi)用，這些費(fèi)用對于微觀主體來說也相當(dāng)高昂。我國早在上個(gè)世紀(jì)90年代中期就提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究和準(zhǔn)備，現(xiàn)已初步規(guī)劃設(shè)計(jì)好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。
2、制度變遷的實(shí)施成本。改革的實(shí)施成本包括公眾的反對成本、協(xié)調(diào)成本、組織成本、試錯(cuò)成本、監(jiān)督執(zhí)行成本等。目前中國內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率”，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴(kuò)大稅基，在此基礎(chǔ)上按照產(chǎn)業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。但也會帶來一系列問題，如已經(jīng)成立的外資企業(yè)怎么辦？過渡期是3年或5年還是按企業(yè)的經(jīng)營期限算？其中可能發(fā)生的規(guī)避行為怎么辦？需要昂貴的學(xué)習(xí)成本和試錯(cuò)成本。況且我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補(bǔ)我國投資環(huán)境的不足，也是為了矯正對內(nèi)資企業(yè)尤其是國有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時(shí)至今日，政府對國有企業(yè)明補(bǔ)暗補(bǔ)的情況依然存在，在這種情況下，內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭缺乏制度基礎(chǔ)，如果取消對外企的所得稅優(yōu)惠，內(nèi)外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實(shí)際上更大、更長遠(yuǎn)的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償,這些補(bǔ)償費(fèi)用形成政府需要支付的制度變遷反對成本。
3、制度變遷的機(jī)會成本。制度變遷的機(jī)會成本是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種成本是決定改革取舍的重要依據(jù)。我國1991年開始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設(shè)計(jì)方面符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。實(shí)踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據(jù)資料反映，目前在華經(jīng)營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設(shè)立地區(qū)總部的超過30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價(jià)的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，基本取消按照內(nèi)資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而實(shí)行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會普遍性提高外資企業(yè)稅負(fù)，從而導(dǎo)致外商投資增長的減速；同時(shí)，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負(fù)提高，可能會引起外貿(mào)增長速度下降。研究稅制創(chuàng)新的機(jī)會成本要求我們做出的是這樣一種選擇,即通過價(jià)值對比,挑選一種具有更高價(jià)值的制度而放棄價(jià)值低的制度。
4、新舊制度摩擦成本。新制度的建立總是不可避免地會使有些人蒙受損失,而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團(tuán)會拼命反對制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦成本。現(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種手段來維護(hù)這些低效的或過時(shí)的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦成本很高。表現(xiàn)為：跨國公司集團(tuán)不愿輕易放棄已經(jīng)享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)5到10年的過渡期”[5]；國內(nèi)相關(guān)部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國家利益,似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講,需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導(dǎo)型強(qiáng)制性制度創(chuàng)新產(chǎn)生的摩擦成本要小。但是,當(dāng)舊制度非被取代不可時(shí),摩擦成本再高也是要付出的,因?yàn)楦冻龅母叽鷥r(jià)可能會產(chǎn)生預(yù)期高收益,這一道理完全適用于企業(yè)所得稅制創(chuàng)新。
5、制度創(chuàng)新的時(shí)滯成本。所謂制度安排的時(shí)滯性，是指在新的制度需求和制度供給之間存在一個(gè)時(shí)間間隔。即新的制度供給要滯后于新的制度需求的出現(xiàn)。在任何一個(gè)社會形態(tài)和社會階段，由于社會都處于不斷的變化之中，所以，適應(yīng)某一階段或某一社會情境的制度安排必然隨著社會的變化而逐漸失去作用，新的社會情境便需要新的制度安排，而由于人的認(rèn)知能力、制度“發(fā)明”需要時(shí)間及新制度的啟動存在時(shí)間間隔等因素，新制度不可能隨著社會的變化而同步調(diào)適，因此，制度安排的時(shí)滯性是必然的。在一個(gè)穩(wěn)定的社會環(huán)境中，由于沒有重要的社會變革，所以制度的安排會隨著社會的逐步發(fā)展而展開，時(shí)滯性問題表現(xiàn)得不是很明顯，而在一個(gè)多變的社會如目前我國的轉(zhuǎn)型社會中，由于整個(gè)社會結(jié)構(gòu)都需要調(diào)整，因此舊有制度明顯不能適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而新制度的產(chǎn)生和有效施行又不可能一蹴而就，因此當(dāng)前我國制度安排中的時(shí)滯性便顯得更為明顯。這一點(diǎn)對于我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新而言，也同樣適用。
三、制約我國當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的外部環(huán)境分析
在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和制度變遷過程中，影響我國政府內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新因素主要有以下幾個(gè)方面：
1、憲法秩序。憲法秩序主要是指一個(gè)國家的憲法和基本政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度,它也被稱為制度環(huán)境。憲法秩序通常規(guī)定了一國的具體經(jīng)濟(jì)制度的總體性質(zhì)和可能的發(fā)展空間,因此，它也決定了制度變遷可能的選擇空間。如果一種可能的新制度模式可以有效地獲得潛在的外部利潤,但這種制度模式超出了一國憲法秩序規(guī)定的選擇空間,此時(shí),制度變遷或者被迫選擇較為低效率的非最優(yōu)模式,或者去努力改變憲法秩序本身。無論走到哪一條道路上去,對于制度變遷過程來講,都不可能是最有效率的道路,亦即是成本比較高的道路。這樣,一種憲法秩序規(guī)定的選擇空間的大小就對制度變遷過程的成本產(chǎn)生了影響。2004年，中國憲法修正案草案的例子就說明了憲法秩序與制度變遷成本的相互關(guān)系。2004年憲法修正案草案把境外資本納入了憲法保護(hù)范圍，對于外資企業(yè)的發(fā)展而言,這是重大的制度環(huán)境的變化,這種變化為外商企業(yè)的發(fā)展和整個(gè)企業(yè)制度的變遷開辟了廣闊的新空間,我國要合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將會適當(dāng)考慮外資企業(yè)利益，可能會降低新稅制實(shí)施后外資企業(yè)需要支付的變革成本。
2、人們的知識積累程度和認(rèn)知程度。正如拉坦所言，我們擁有社會科學(xué)知識越多，我們設(shè)計(jì)和實(shí)施制度變遷就會更有成效。人們對知識的積累程度和認(rèn)知社會的程度越高，對經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)過程現(xiàn)狀及未來趨勢的把握越準(zhǔn)確清晰,就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的目標(biāo)模式,并在制度變遷過程中根據(jù)實(shí)際情況加以修正和調(diào)整,反之亦然。但是,需要指出的是,人們的認(rèn)知程度和知識積累往往和學(xué)習(xí)能力密切相關(guān)。在許多情況下,制度變遷只需要將別人已經(jīng)在實(shí)行并行之有效的制度學(xué)習(xí)借鑒過來,根據(jù)自身的情況加以適當(dāng)?shù)母脑旌捅镜鼗?就可以低得多的成本完成制度變遷的規(guī)劃設(shè)計(jì)任務(wù)。就我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制改革和創(chuàng)新而言,只要我們對于當(dāng)前內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅并存的弊端厲害認(rèn)識越深刻，把握越準(zhǔn)；對于我國當(dāng)前外資企業(yè)所得稅合并的機(jī)遇和挑戰(zhàn)把握越準(zhǔn)確清晰，就越容易以較小的成本設(shè)計(jì)出制度變遷的道路、模式和制度規(guī)范。同時(shí)，我們也可以通過系統(tǒng)、深入的研究，借鑒世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制，根據(jù)自身的實(shí)際情況加以修正和調(diào)整，也能以較小的成本完成新稅制的規(guī)劃設(shè)計(jì)工作。
3、現(xiàn)存制度安排。根據(jù)諾斯等人的“路徑依賴”理論，在制度創(chuàng)新中存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制，形成“路徑依賴”（path dependence）,即制度變遷一旦確定在某一方向上,其自我強(qiáng)化機(jī)制的作用會使制度變遷在既定的方向上持續(xù)發(fā)展。因此,“人們過去作出的選擇決定了他們現(xiàn)在可能的選擇”[6](P1)。一方面，原有的初始制度選擇會強(qiáng)化現(xiàn)存制度的刺激和慣性；另一方面，現(xiàn)存制度安排會形成一個(gè)既得利益集團(tuán)或一種既得利益格局，而既得利益集團(tuán)會增加制度變遷的談判費(fèi)用，造成制度變遷阻力。實(shí)際上正是由于路徑依賴的慣性使得我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲不能實(shí)現(xiàn)。首先，我國改革開放20多年，在特殊的稅收優(yōu)惠政策，吸引外資和對外貿(mào)易都保持了高速增長，成效顯著，政府容易被現(xiàn)存制度安排的績效所誤導(dǎo)，害怕或者不忍心變革原有的制度安排，認(rèn)為只要沿著前一輪變遷的路徑繼續(xù)往前走，就會不斷完善制度；其次，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，外資企業(yè)的所得稅將有所提高，這對外商投資企業(yè)來說意味著收益的減少；對東部沿海外向型經(jīng)濟(jì)地區(qū)而言意味著外資增長速度和對外貿(mào)易增長的速度的減緩；對某些政府部門以及涉外工作人員而言意味著政績（收益）的減少，必然會反對新的制度安排。
4、非正式約束。制度創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)主體追求外部利潤最大化的行為結(jié)果。只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體對一項(xiàng)制度的安排和結(jié)構(gòu)的預(yù)期成本少于預(yù)期收益時(shí)，一項(xiàng)制度安排才會被創(chuàng)新。而經(jīng)濟(jì)主體對制度的成本－收益的看法，則要受意識形態(tài)的影響。因?yàn)槿藗兪峭ㄟ^成本－收益分析來獲得最大化收益的，而意識形態(tài)通過改變經(jīng)濟(jì)主體的偏好體系，對成本和收益的值具有直接的決定作用。“從隨機(jī)觀察中可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人在成本－收益計(jì)算中僅以獲得更多的尊嚴(yán)作為利益取向的行為模式是廣泛存在的”[7](P60)長期以來，國人普遍存在“中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還需要外資的拉動”的慣性思維。但現(xiàn)實(shí)情況是，中國目前真正缺少的并不是資金，而是投資機(jī)會。銀行有十幾萬億人民幣的儲蓄找不到合適的投資機(jī)會，因?yàn)楦偁幍牟黄降龋傤~超過3萬億人民幣的外資享有了“超國民待遇”的投資機(jī)會。由于稅收政策的不平等，居然出現(xiàn)了數(shù)額巨大的“假外資”。給外資以“超國民待遇”的另一個(gè)重要的理由，就是外資的到來將帶來技術(shù)進(jìn)步。但不久前商務(wù)部對外經(jīng)濟(jì)研究院跨國公司研究中心的《2005跨國公司在中國報(bào)告》卻披露了一個(gè)相當(dāng)驚人的事實(shí)：“大量外商直接投資帶來的結(jié)果是核心技術(shù)缺乏癥！”以市場換技術(shù)的初衷并沒有變成現(xiàn)實(shí)。 由此可見，非正式規(guī)則改變的滯后程度已經(jīng)與內(nèi)外資企業(yè)所得稅創(chuàng)新需求形成了矛盾和沖突，這種正式制度創(chuàng)新需求與非正式制度不協(xié)調(diào)帶來的矛盾和沖突必然加大制度變遷的成本,延緩新稅制的實(shí)行。
四、結(jié)論
綜上所述，創(chuàng)新成本與創(chuàng)新收益的比較關(guān)系是制度創(chuàng)新能否發(fā)生的關(guān)鍵。所以，合乎邏輯的結(jié)論就是，進(jìn)行任何類型的制度創(chuàng)新，除了要最大限度地增加創(chuàng)新收益(選擇收益盡可能大的制度創(chuàng)新)之外，都必須同時(shí)盡可能減少制度創(chuàng)新成本付出。如果可供選擇的創(chuàng)新方案無法避免有人受損,創(chuàng)新面臨利益受損者的抵制乃至反對，那么就應(yīng)該采取某些適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償辦法,使利益受損者的損失限于其可承受的范圍之內(nèi),并使之相信制度創(chuàng)新將最終增加他們的利益。這樣,這些人就可能緩解其對制度創(chuàng)新的抵制態(tài)度,甚至加入支持創(chuàng)新的行列。就此次內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并而言，54家享受超“國民待遇”的跨國公司不愿承擔(dān)稅制創(chuàng)新的成本，上書國務(wù)院反對新稅改；一些相關(guān)部門和部分地方政府由于擔(dān)心調(diào)高跨國公司企業(yè)所得稅后影響FDI的進(jìn)入，影響政績、GDP增長，也對內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并持保留態(tài)度。在這種情況下，中央政府一定要遵循成本－收益分析的基本原則，統(tǒng)籌考慮稅制變革利弊得失，協(xié)調(diào)照顧方方面面的利益，使改革帶來的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面效應(yīng)降到最小。
參考文獻(xiàn)：
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