時間：2022-02-23 19:20:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社區審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、區審計局概況
（一）區審計局主要職責職能、組織架構、人員及資產等基本情況
區審計局主要職能是：
（1）主管全區審計工作。負責對區級財政收支和法律法規規定屬于審計監督范圍的財政收支的真實、合法和效益進行審計監督，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，對領導干部實行自然資源資產離任審計，對國家有關重大政策措施貫徹落實情況進行跟蹤審計。對審計、專項審計調查和核查社會審計機構相關審計報告的結果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。
（2）貫徹執行國家審計方針政策和法律法規規章，對直接審計、調查和核查的事項依法進行審計評價，作出審計決定或提出審計建議。
（3）向區委審計委員會提出年度預算執行和其他財政收支情況審計報告；向區長提交年度區級預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告；受區政府委托，向區人大常委會提出區級預算執行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計查出問題整改情況報告；向區委、區政府報告對其他事項的審計和專項審計調查情況及結果。依法向社會公布審計結果；向區政府、市審計局報告和向區政府有關部門、鄉鎮人民政府通報審計情況及結果。
（4）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議：包括國家有關重大政策措施貫徹落實情況；區級預算執行情況和其他財政收支，區直各部門（含直屬單位）和經濟開發區預算的執行情況、決算草案和其他財政收支；鄉鎮人民政府的預算執行情況、決算和其他財政收支；使用區級財政資金的事業單位和社會團體的財務收支；區級政府投資和以區級政府投資為主的建設項目，以及與政府投資建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購等單位的財務收支；自然資源管理、污染防治和生態保護與修復情況；區屬國有企業、區政府規定的國有資本占控股或主導地位的企業的資產、負債和損益；區政府部門、鄉鎮人民政府管理和受區政府及其部門委托的其他單位管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；法律法規規定的由區審計局審計其他事項。
（5）按規定對區管黨政主要領導干部及其他單位主要負責人實施經濟責任審計和自然資源資產離任審計。
（6）組織實施對國家財經法律、法規、規章、政策和宏觀調控措施執行情況、財政預算管理或國有資產管理使用、國有資源利用保護等與國家財政財務收支有關的特定事項進行專項審計調查。
（7）依法檢查審計決定執行情況，督促整改審計查出的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或區政府裁決中的有關事項，協助配合有關部門查處相關重大案件。
（8）指導和監督內部審計工作，核查社會審計機構對依法屬于審計監督對象的單位出具的相關審計報告。
（9）組織和開展審計領域的對外交流和合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。
（10）完成區委、區政府交辦的其他任務。
（11）職能轉變。轉入職能：包括將區發展和改革委員會的重大項目稽察職責，區財政局（區政府國有資產監督管理委員會）的預算執行情況和其他財政收支情況的監督檢查、承擔的國有企業監事會相關職責劃入區審計局。進一步完善審計管理體制，理順內部職責關系，優化審計資源配。
區審計局設以下內設機構：
辦公室、綜合法規股、農業與資源資產環境審計股、電子數據審計股、財政金融審計股、行政事業與社會保障審計股、經貿審計股、固定資產與外資運用審計股。
人員情況：
行政編制10名，實有8人；參公事業編制4名，實有2人；全額財政撥款事業編制14名，實有14人。
資產情況：
截至2020年12月31日，區審計局資產總計482.83萬元，流動資產合計430.43萬元，固定資產凈值52.39萬元；負債和凈資產合計482.83萬元，負債合計0.15萬元，凈資產合計482.67萬元。
（二）2020年度整體支出績效目標
2020年度，區審計局嚴格按照區政府下達的當年計劃和目標為中心，在降低成本，減少費用等方面專題開會做出了詳細規劃，同時考慮行政事業單位宏觀政策，建立預算辦法，結合本單位實際編制部門預算。
（1）管理情況根據區財政局最終批復預算數，進行政府網站公開，嚴格把控各項經費開支范圍，項目支出必須以預算批復額度為基準，保證項目資金按計劃，按項目工程進度撥付，專項資金應實行項目管理，專款專用，不得虛列，不得截留，擠占，挪用，浪費，套取或轉移專項資金，5000元以上非常規性支出必須黨組會研究后審批。
（2）預算申報階段進行了績效目標填報，目標內容符合《區財政局關于印發<2021年度區預算績效評價工作方案>通知（財績[2021]57號）文件要求，績效目標和單位執能及項目相符合，目標值出處合理。績效目標結構完整，內容合理。
（3）區審計局2020年度產出指標包含了數量指標、質量指標和實效指標；效益指標根據實施內容和立項目標，制定了相應經濟效益指標，社會效益指標，生態效益指標和可持續影響指標。績效目標清晰可衡量與預算資金存在較強的邏輯匹配關系。
（三）預算績效管理開展情況
本部門認真開展部門整體支出績效自評工作，根據歸集的相關資料數據，按評價方案內容和指標公式，對支出管理情況，從資金的投入、過程、產出和效果四個方面進行評價，開展自評打分。對績效自評中發現的問題要及時整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，以全面實施預算績效管理為關鍵點和突破口，解決好預算績效管理中存在的突出問題，推動財政資金聚力增效，提高預算管理資金使用效益和執行效力，確保本部門各項工作順利開展。
（四）預算及執行情況
2020年區審計局年初預算基本支出632.41萬元，項目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項目支出51.2萬元。基本支出決算數大于預算數的主要原因:一是投資審計專項業務費360萬元在年初預算時納入區級專項經費支出，決算時納入部門項目經費支出；二是政府投資建設項目增多，向社會中介機構支付業務費也相應增多。
二、部門整體支出績效實現情況
（一）履職完成情況
2020年累計組織實施財政類審計項目30個，出具審計報告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規金額3911萬元，管理不規范資金55234萬元，上繳財政78萬元，審計提出意見324條；完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。
（二）履職效果
1、深化預算執行審計，加強預算資金管理使用。今年，組織實施了區本級2019年度財政預算執行情況審計，并延伸審計了區農業農村局、區房產管理中心、區集中示范園區管委會3個部門單位。審計結果表明，2019年度區財政收入穩中求進，財政改革有力推進，財政管理不斷提升，財政運行平穩有序，基本完成了區人代會批準的財政預算任務，但也有部分領域存在管理不到位、政策措施執行不到位、監管力度不夠等問題，影響了財政資金的規范高效使用，從加強預算管理和績效管理等方面提出審計意見，并對后期整改落實情況進行了跟蹤督查，審計結果和整改情況得到了區人大和區政府的充分肯定。
2、深入開展經濟責任審計，促進領導干部擔當作為。受區委審計委員會和區委組織部委托，今年共安排經濟責任審計12個，出具審計報告12份，經審計，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規金額1984萬元，管理不規范資金4332萬元。通過審計，幫助被審單位進一步規范財務運行、完善內部管理，促使領導干部進一步增強法紀意識，較好的發揮了經濟責任審計的懲治和防范作用。
3、落實政府投資審計改革，推進投資審計平穩轉型。今年以來，投資審計中心深入貫徹落實上級審計機關工作部署，積極推進政府投資審計管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價款結算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對區婦幼保健院三期病房樓工程(續審)、南山職業學校擴建工程、區和順路道路工程、區通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區、淠綠新村小區、解放北路小區3個老舊小區改造項目等區重點工程實施了全過程跟蹤審計，有效控制了工程造價。四是完成投資審計工作轉型，全面退出政府投資建設項目的結算審計工作，改“直接審”為“復審”，回歸審計監督本位。
4、開展全區32個社區2019年度財務收支情況審計，強化對基層組織的監督。為進一步加強社區財務管理，規范財務收支行為，嚴肅財經紀律，在2018、2019年度開展的全區五個街道社區財務收支審計的基礎上，派出審計組歷時三個月對全區5個街道32個社區2019年度財務收支及管理情況進行了審計，針對審計中發現的問題，依法向各社區下達了審計報告，并提出了整改意見和建議。
5、開展村級財務審計，進一步規范村級財務管理。為進一步鞏固2015年以來村級財務審計的成果，切實保障集體資金使用的真實性、合法性、效益性，按照區委、區政府的部署，抽調人員對全區18個鄉鎮（街）所管轄的48個村2018-2019年度財務收支情況進行審計。審計報告從財務管理、財務收支、固定資產管理、建設項目管理、發展村集體經濟5個方面揭示了存在的19個問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進一步整治、規范村級財務管理提供了依據。
6、開展專項審計調查，強化對政策落實的監督。今年以來，先后開展了穩增長等政策措施情況跟蹤審計、區應對肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計、災后水利薄弱環節治理建設項目專項審計、2019年度基礎教育工程建設項目審計調查、區醫共體運營情況專項審計調查、農村飲水安全鞏固提升工程專項審計調查等項目，通過對經濟生活中存在的突出問題或方針政策的實施情況開展針對性的審計調查，綜合分析問題產生的原因，提出切實可行的解決辦法，推動政策措施貫徹落實到位，為黨委、政府的科學決策和政策法規的完善提供了依據。
7、扎實完成黨委、政府交辦任務。積極發揮參謀助手作用，先后完成了26個貧困村扶貧資金投入超千萬資產效益情況審計調查、區補充醫療保障“2579”暨補充醫療再救助項目收支情況審計調查、市香料廠2001年以來資產負債損益情況審計、鄉鎮6個改制水廠價格認定、事改企12個單位資產負債審計、村集體收入50萬元以上（41個村）專項調查、鄉鎮出讓土地前期費用審核等黨委、政府交辦的事項，為領導科學決策提供了第一手資料。
三、部門整體支出績效中存在問題及改進措施
（一）主要問題及原因分析
1、固定資產投資審計項目需要支付中介機構和外聘工程師較大金額的勞務費用，使預算資金總體偏緊。
2、年初預算準確度不高，與實際執行數有一定的差距。
【關鍵詞】社會責任；審計；信息披露
企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）一直是理論與實務界關注的熱點問題。一方面，股東、債權人、消費者、政府等利益相關者要求企業承擔社會責任，面對社會、經濟、環境等問題；另一方面，各企業也越來越趨向于把社會責任納入企業核心，作為企業競爭力的一項指標，并自覺接受社會監督，以便提升企業的形象，促進利益相關者參與企業發展，同時這也是企業加強內部非財務指標管理的需要。
一、引言
21世紀以來，經濟發展變革日新月異的同時，國內外企業發展中各種社會問題也隨之而來，如生態環境受到污染，消費者權益得不到保障，貧富差距進一步擴大，失業問題等。近幾年的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務造假等都是社會責任缺失的典型案例。尤其是近期，處于風口浪尖的雙匯集團的2010年社會責任報告更是令社會公眾一片嘩然，報告中除了具體數字和事件與2009年略有所變化外，其他表述全部照搬硬套，只字不提“瘦肉精”事件。如此的社會責任報告不僅沒有起到最基本的監督作用，更是對社會責任的一種褻瀆。
在這樣的現實情形下，對于社會責任報告的規范和審計迫在眉睫。對公司行為進行重新評估，要求通過第三者的監督與控制，社會責任審計應運而生，這對于監督公司履行社會責任情況，促進企業長期健康穩定發展，貫徹以人為本、構建和諧社會、可持續發展的國策，有著十分積極的意義。
二、中外企業社會責任審計體系的探討
雖然社會責任會計的產生不過幾十年，但其發展已經從理想走向了現實。社會責任信息披露主要依賴于企業的主動性和自愿性，然而，從規范化的角度來看，制定社會責任會計信息披露制度、建立社會責任審計體系將是必然的選擇，這對于審計理論的完善和審計實務的開展都具有十分重要的意義。因而，下文試圖構建了一個全面、系統、合理而有效的企業社會責任審計理論體系結構，并就社會責任審計目標、標準、程序等重要方面做了簡單的評價。
（一）企業社會責任審計目標
社會責任審計目標對審計人員社會責任審計工作發揮著導向作用，也是企業社會責任審計指導思想。參照財務報表的審計目標，CSR信息披露審計的總體目標可描述為：對被審單位的社會責任報告的合規性、披露方法的一貫性發表獨立的審計意見。
（二）社會責任審計主體
周曉惠、許永池（2011）指出，應當構建我國社會責任的雙主體聯合審計模式。即國家審計機關和社會審計機構雙主體聯合審計，并實施信息共享，避免社會責任的重復審計。
（三）社會責任審計對象
在明確審計目標和主體之后，需要明確審計的具體對象。對此，學術界有兩種觀點：
1.被審計單位履行社會責任的情況；
2.以相關信息披露為基礎，被審計單位自身出具的社會責任報告。
筆者認為，若社會責任信息以財務報表披露為主，則審計對象為前者；若社會責任披露出具了單獨的審計責任報告，則審計對象更傾向于后者。
（四）社會責任審計內容
國外學者Carroll（1979）曾對社會責任審計內容作了較為系統的研究。他提出了社會責任模型，建議從三個維度進行審計：社會責任的種類、公司應對社會問題時采取的哲學、社會責任所維系的社會問題。
目前，社會責任審計的內容還沒有做出明確的界定，我國學術界一般認為內容包括：企業對股東、職工、社區、環境、消費者、政府以及供應商、合作者、競爭者的責任等。
（五）社會責任審計標準
西方CSR審計的標準很多，到2010年初已經達到300多個。我國學者陽秋林（2010）等認為，結合我國國情，社會責任審計標準主要來源于兩個方面：一是強制性標準，如有關的法律法規；而是非強制性標準，如有關利益相關者期望和反饋評價標準。
以下是CSR的幾個最具代表性的國際社會責任審計標準：
社會責任審計標準，已然滲透到國家、社會和企業的各項活動中，如何有效實施這些標準，我國也應當盡快出臺相關措施。同時，最新出臺的ISO26000標準，呈現出更注重利益相關方的充分參與、發展中國家的參與的特色，這將會在更大范圍更高層次的意義上推動全球社會責任的發展，并獲得包括我國政府部門等各類組織的響應和采納。
（六）社會責任審計程序
注冊會計師獲取充分適當的審計證據，以滿足對最終社會責任報告發表意見，需要通過實施社會責任審計程序完成，劃分為準備階段、實施階段和報告階段。準備階段包括了解被審計單位及其社會責任的基本情況，并對審計作出計劃；實施階段包括收集信息資料，檢驗測試管理系統和程序，確定項目產品或服務中的社會責任因素，對照相關法律政策對社會責任進行評價，并形成審計結論；報告階段包括撰寫審計報告草稿，最終的社會責任審計報告。
由于我國還沒有一個完善的社會責任審計程序出臺，因而，這勢必會直接影響審計質量，審計程序的公正、準確必然對合理適當的社會責任審計報告至關重要的。
（七）社會責任審計報告
審計人員經過審計過程，應得出審計結論并審計報告，并遵循以下兩個方面：
1.對外披露；
2.以正面、積極的方式對社會責任報告的合規性、披露方法發表審計意見。
三、結論
任何事物的興起、發展、繁榮都需要一個長期的過程，社會責任審計作為歷史的產物，同樣需要一個循序漸進的過程。對于社會責任審計的發展，筆者認為，可以依照現實需要開展專項審計，再發展全面、合理、系統的社會責任審計。如能進一步將社會責任審計系統化，明確企業審計目標，審計范圍，樹立風險意識加強內部控制管理，豐富社會責任審計系統理論，將更好地指導實踐。
參考文獻
[1]王秋霞.西方國家社會責任會計信息披露制度及其借鑒[J].審計與監督,2007(9).
[2]陽秋林,李冬生.建立中國企業社會責任審計的構想[J].審計與經濟研究,2004(6).
[3]周曉惠,許永池.構建我國社會責任審計的雙主體聯合審計模式[J].財會月刊,2011(2).
為進一步規范街道財務管理工作，確保各項大額資金合理使用，經街道工委、辦事處研究、決定在全街范圍內加強大額資金監管力度，現將具體事項通知如下：
組織領導：
為保障街道大額資金監管工作有序運行，特成立侯家塘街道大額資金監管領導小組，具體成員如下：
主任：副主任：成員：
領導小組下設辦公室，辦公室設在街道財政所，負責大額資金管控日常工作。
監控范圍：
1、街道壹萬元以上非生產性專項支出和伍萬元以上基本建設資金。
2、社區公共服務中心的基本建設項目和貳仟元以上的大額專項支出。
監控原則：
1、總體指導、分級監控的原則。街道、社區資金監管工作均由街道大額資金監管領導小組指導開展并進行分級監管。
2、基本建設項目必審原則。凡屬支出在伍萬元以上的基本建設項目，必須通過招投標和審計才能結算。
監控程序：
1、事前申報。經民主科學決策和主管領導審批同意后，填寫《大額資金監控申報審批表》交街道大額資金監管領導小組備案，方能啟動資金、運作項目。
2、事中監督。大額資金監管領導小組全程跟蹤資金運作，發現問題及時管控；如在執行過程中需變更方案、追加投資或減免上繳超過壹萬元經費的，須報黨政聯席會審議通過后方可變更或追加投資。
3、事后監督。基本建設項目竣工后，資金監管領導小組要對合同和規劃設計執行情況進行監督，凡在操作過程中發現不嚴格執行合同或擅自變更設計方案的人員，必須監督其糾正錯誤，同時，對造成損失的人員視情節嚴重程度分級處理，問題解除后該項目才能進入下一程序；基本建設項目竣工后必須通過審計方能結算；其它大額資金支出結算前必須檢查是否符合相關會議紀要和合同、規定的要求。
4、建檔備案。大額資金監管理領導小組對每筆大額資金使用情況分別建檔立冊，其中須包括申請審批表、相關協議、調查記錄、工程結算、審計報告和檢查情況等資料。
一、管理審計的涵義、特點及職能
（一）管理審計的涵義。管理審計的產生，源于受托責任的發展。伴隨社會政治經濟的發展，委托人的受托責任觀念日益增強，他們不再滿足于對財務報告進行鑒證，進一步要求對受托人的經營管理行為的效率和效果進行認定、計量和報告，而管理審計就是這種受托責任發展的必然產物。鑒于受托責任有受托財務責任和受托管理責任之分，審計也就有財務審計和管理審計的分化。管理審計是指對企業所有業務活動和管理活動的恰當性和有效性以及人力資源的擁有和使用進行檢查、分析和評價，鑒證經營者履行受托管理責任的業績，鑒明現存的和潛在的薄弱點，并就其改進提出措施，以便更加有效地使用企業所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業的獲利能力，保護所有者利益。
管理審計的對象是受托管理責任或結果性受托責任，或業績受托責任。受托管理責任如同受托財務責任一樣，也有內部和外部之分，所以管理審計也有兩類：內向型管理審計和外向型管理審計。內向型管理審計是對內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托責任。外向型管理審計是由獨立的外部注冊會計師或外部審計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織結構等的分項研究，來就受托人對受托管理責任履行情況發表判斷性意見，并對外報告。
就目前情況而言，管理審計是與財務審計相對應的審計類型。財務審計主要審查企業基本的財務信息，而管理審計則主要審查企業的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發展，管理信息所包括的范圍越來越廣，相信財務審計將歸為管理審計的一個分支。
（二）管理審計的特點。與財務審計相比，管理審計有如下特點：
1、管理審計對象是受托管理責任。依據審計和委托責任的關系，財務審計的對象是受托財務責任或程序性受托責任；管理審計的對象是受托管理責任或結果性受托責任，或業績受托責任。這種責任既包括管理業績，也包括產生業績的原因，即管理活動。對于管理業績，除了要審查財務報表，還要審查財務報表以外的其他管理報告和統計報告；對于管理活動，不僅要審要業務的決策過程，而且要審查決策人和執行人以及他們的組織。
2、管理審計的目的主要是審計企業經營管理活動過程中的“3E”。即對企業經營活動的經濟性、效率性和效果進行審計和評價，及時發現經營管理活動中存在的危機和問題，并有針對性地提出完善管理的措施和建議，從而達到提高經濟性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說，管理審計是審核檢查管理能力和水平，評價管理素質的一種經濟效益審計。
3、前瞻性。管理審計是通過對企業經營管理活動和結果進行審查，發現管理和控制中的缺陷，并相應提出改善管理的措施和建議，同時也是通過管理審計督促管理者不斷探索完善內部管理的方法，積極思考企業管理未來的發展方向。因而，管理審計目的是面向未來的，管理審計要在協調局部利益和整體利益基礎上充分體現整體利益和長遠利益及企業發展后勁，其結論具有前瞻性。
4、不可計量性。由于管理審計主要是對管理活動和管理績效進行審計和評價，而針對不同的企業，管理活動本身就具有獨特的特點，有些環節可以用到各類管理數據、資料，而更多的環節，例如機構設置和職責分工、目標制定、企業文化等，則不可能用定量方法評價。因此，管理活動內容的不可計量性和未來事項的不確定性決定了管理審計的不可計量性。
二、公司治理相關概念分析
（一）公司治理問題的產生。追述公司的產生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關系。問題的關鍵在于這種契約關系具有不完備性與信息的不對稱性，因而才產生了公司治理問題。
現代公司中所有權和經營權的分離，股東與經理人員之間委托――關系的產生，會造成一種危險：公司經理可能以損害股東利益為代價而追求個人目標。經理們可能會給他們自己支付過多的報酬，享受更高的在職消費，可能實施沒有收益但可以增強自身權力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標，等等，一系列的道德風險問題。為了能夠更好的評價公司經理的業務績效，監督其經營決策，公司治理問題便應運而生了。
（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權人、雇員、顧客、供應商、政府、社區等在內的廣大公司利益相關者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對象及其范圍。公司治理對象的范圍實質公司治理的邊界，即公司權利、責任以及管理活動的范圍及程度。
基于對公司治理的客體與主體的分析，公司治理過程按照公司治理權力是否來自公司出資者所有權與《公司法》直接賦予，可分為公司內部治理和公司外部治理：公司內部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結構對公司進行的治理。我國《公司法》規定公司法人治理結構是由股東大會、董事會、監事會和經理組成的一種結構。其中股東大會、董事會、監事會和經理相互制衡共同實施對公司的治理。除了股東、經營者等公司利益相關者之外，還有其他利益相關者，如債務人、非股東融資者、雇員、供應商、消費者等，其治理公司的權利來源于債券、人力資本產權或其他與公司有利益關系而參與或影響公司治理的權利。這些利益相關者構成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國公司治理現狀來看，都是內部治理與外部治理的統一。
三、管理審計在公司治理中的作用
財務審計作為公司治理的組成部分已得到理論界的認可，但由于財務審計只能說明受托者履行受托經濟責任情況，對于受托管理責任的履行情況，則只能從財務審計報告進行推測，這并不能滿足廣大投資者的需求。如果將管理審計引入公司治理，至少可以有以下作用：
1、內向型管理審計。（1）幫助管理當局這一資金受托人更好地履行受托管理責任，完善企業內部的各項管理制度，實現規范化管理。通過內向型管理審計，可以發現企業管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業經營風險，有助于改變企業管理混亂的局面。（2）評價企業的組織結構，看其是否有效利用所屬員工和各種物質資源及人力資源，以及對實現企業目標和目的支持程度。（3）保證管理者科學決策，因為內向型管理審計可以及時對企業的經濟活動和管理活動進行檢查和分析，揭示其中的問題，促使有關管理部門從中吸取經驗教訓，提高決策質量。（4）評價管理控制技術。確保各種相關、及時、適當的信息能傳輸給各層管理者，并遵照執行，提高管理效率。
2、外向型管理審計可以滿足利害相關者決策的需要。公司治理中外部相關者除了股東、經營者、債權人、職工以外，還包括消費者、供應商、政府、社區等。他們不滿足于僅僅通過財務審計報告來判斷公司經營業界，更需要通過管理審計直接對公司經營過程進行監督。
3、管理審計可以彌補財務審計不足，增強監督作用。在實際工作中，由于信息不對稱，經營者可能故意粉飾報表而不一定能為注冊會計師發現。而管理審計的對象包括計劃、組織、領導和控制等職能管理工作，涉及到產、供、銷、人、財、物等各個方面和各個部門。凡是一切影響經濟效益的管理活動，都包括在管理審計的范圍之內。通過管理審計，可以對公司進行更全面深入的評價和審查，發現財務審計所不能發現的問題，對管理者的經營活動及其業績進行更可靠的分析、判斷，更準確地評價經營者的受托責任履行情況。
以黨的十精神為指引，認真貫徹落全國、省、市審計工作會議精神，回顧審計發展歷程，總結經驗，查找不足，開展豐富多彩的紀念活動，充分展示廣大審計干部的奉獻精神、創新意識、務實作風、公仆形象，增強審計干部榮譽感、責任感和使命感，以嶄新的精神風貌投入到審計工作中。
二、主要內容
(一)打造優秀審計項目。各業務科處要以紀念成立審計機關成立三十周年為契機，圍繞區委政府工作重心，抓住黨委政府對審計工作的新要求，找準審計定位，創新審計思維和方法，把審計項目審深、審透、做出實效。
(二)促進形成審計調研新成果。黨的十給審計工作指引了新的方向，新形勢增強了審計調研創新的必要性和緊迫性。全體人員深入研究分析，集思廣義，針對存在問題提出加強和改進審計工作的思路和措施，力爭完成立足實際、有骨有肉的調研報告。
(三)開展“緬懷革命先烈繼承革命傳統”主題日活動。清明期間，組織全體黨員干部與選派“第一書記”、“雙管雙責”社區黨員到西炮臺革命烈士陵掃墓，全體黨員向革命先烈敬獻花圈，重溫入黨誓詞，黨員代表向全體黨員發出倡議。
(四)開展“爭做忠誠的審計人”主題演講活動。以“忠誠于法律，忠誠于人民，忠誠于黨，忠誠于事業”為主題，歌頌追求理想、堅定信念，忠實履行好審計監督職責的審計人，激發審計人開拓進取、創新創業的豪情壯志。評選1名審計人員參加上級審計機關主題演講比賽。
(五)開展審計實務競賽活動。為達到相互學習，共同提高的目的，展示區審計隊伍昂揚奮進、團結向上的精神風貌，組織開展審計實務競賽活動，將以科處為單位，各分管局長參與，對同一被審計單位進行審計，撰寫審計報告，進行評比，評出一、二、三等獎，并予以獎勵。
(六)開展審計文化建設活動。結合我局機關工作實際，每周五下午組織全體人員學習，緊緊圍繞精神文化、管理文化、廉政文化、環境文化和業務文化等方面的內容開展學習活動，使機關干部職工生活、工作在濃厚的文化氛圍之中，增強為人民服務的宗旨意識，對內統一思想、凝聚力量，對外樹立形象、作出承諾、接受監督，推動機關文化建設深入開展。學習結束后組織相關政策法規、審計知識答題。
(七)參加市局組織的慶祝審計機關成立三十周年文藝匯演。為了加強審計文化建設，用優秀健康的文藝作品宣傳、謳歌審計工作者安心本職、敬業奉獻、廉潔自律、務實創新、服務大局、創先爭優的精神風貌，按照市局要求，組織我局參加文藝匯演節目的創作排練及演出，力爭文藝匯演取得好成績。
三、組織領導
成立審計機關成立三十周年紀念活動領導小組，負責紀念活動的組織領導、部署和檢查。領導小組由局長任組長，各副局長、總師任副組長，各科室處主要負責人為成員。辦公室負責活動的具體籌劃和落實，并做好相關溝通協調工作。
四、總體要求
(一)本次活動要本著“務實、節儉、出實效”的原則，既要將活動搞得有聲有色，又要勤儉節約、精打細算，杜絕鋪張浪費。
2020年集中供熱老舊管網設施改造實施方案
x縣集中供熱面臨著環境、能源價格、安全運行等多重壓力，特別是既有建筑供熱管網設施老化腐蝕、超期運行，嚴重制約著安全穩定供熱，損害供用熱雙方合法權益。為提高供熱及能源利用效率，促進x縣集中供熱可持續發展，依據《x省供熱用熱辦法》、x市政府政辦字〔xxxx〕xx號文《關于實施城市集中供熱的有關政策》和《關于實施城市集中供熱的有關政策的補充規定》政辦字〔xxxx〕xxx號文，特提出x縣集中供熱老舊管網設施改造方案。
一、x縣供熱設施現狀及改造原則
（一）設施現狀
經初步統計，x縣建設在xxxx年以前建筑面積約xx萬平米，沒有進行分戶設計，部分既有建筑供熱管網設施由于歷史原因老化腐蝕、超期運行、管徑設計、控制手段、保溫效果差等問題突出，跑、冒、滴、漏現象嚴重，同時由于各種原因導致供熱管溝積水，造成管網保溫脫落、閥門銹蝕滲漏、補償器及支架腐蝕失效等，管網輸送效率低下，造成大量的能源浪費，嚴重影響用戶供熱質量。
（二）改造原則
消除隱患，確保安全的原則。針對各小區單位突出問題，對全縣擬接入的熱用戶管網設施全面排查、現場踏勘，需要改造的按計劃安排改造到位，方可接入集中供熱。對使用xx年以下的供熱管網在保證安全的前提下，原則上只改樓前管和建筑內管道；對使用xx-xx年的供熱管網可采取用戶與供熱單位共同鑒定的辦法縮小改造工程量，能不改的盡量不改，能局部保留的盡量保留；對使用xx年以上的供熱二次管網可全部更新改造。在確保供熱安全、供熱質量的前提下，最大限度節約投資成本，降低供熱用戶負擔。
二、改造范圍
縣城供熱規劃覆蓋范圍內已接入和擬接入的所有需改造的既有住宅小區等熱用戶供熱管網設施，包括小區共有二次管網及樓道立管、閥門，不包括戶內暖氣片。
既有居民建筑二次管網及分戶改造工程費用按照x省預算定額結算，按建筑面積向用戶合理分攤。為減輕居民負擔，向居民收費實行最高限價政策，采取預收的形式進行，即向居民收費最高不超過xx元/平米，經審計后，不足xx元/平米的向居民據實收取。
根據x市改造經驗，改造二次管網約需xx元/平米、樓內立管約需xx元/平米、戶內約需xx元/平米，合計xx元/平米。
既有非居民建筑二次網及室內供熱設施由產權單位負責改造，也可委托供熱企業代為改造，工程費用按照x省預算定額結算。
三、改造內容
(一)供熱管網改造包括:在管網更新項目中要改變鋪設方式、重新鋪設更換新管網(含二次管網、樓道立管、入戶支管，包含管道上的閥門、除污器、鎖閉閥)、加裝平衡閥;分戶改造;在管網改造項目中，要更換保溫、補償器、閥門等設備，加裝平衡閥。
(二)戶內采暖系統改造包括:更新采暖設備(不含暖氣片、暖氣片由用戶提供)，將原來垂直單管系統改造成分戶控制系統，實現分戶獨立循環。
四、實施步驟
(一)明確責任。
x.掛靠黨政機關及企事業單位供暖的小區，所掛靠單位為本小區責任單位。沒有掛靠單位的小區及家屬院由相關居委會、社區按管轄范圍負責，住建局要明確專人組織物業公司給予積極配合。有關居委會、社區要全面負責組織協調轄區內小區集中供熱改造、二次網路由選定等工作，負責制定工作預案，對存在問題積極協調，配合落實，確保完成改造任務。
x.熱力公司負責一次供熱管網和熱力站建設，并對既有建筑的管網改造和熱用戶室內改造提供技術指導服務。熱力公司發揮供熱主體作用，積極參與，并負責協調第三方有資質機構，出具校核報告、施工圖紙、預算，監管施工，出具驗收意見。
x.供熱主管部門牽頭負責全縣供熱老舊管網設施改造工作的協調及監管、驗收工作。原則上，供熱老舊管網設施改造工作由供熱企業負責施工，凡由供熱企業負責組織施工的小區(單位)，由供熱企業直管到戶，供熱設施保修期不低于xx年。
(二)加強資金保障。供熱企業負責一次網和熱力站的建設和改造投入，以及專業檢測機構的踏勘、校核報告、改造方案等相關費用。按照產權劃分，由各黨政機關及企事業單位和小區業主委員會負責各自改造、審計費用，盡最大努力為老舊管網改造提供有效保障。
(三)嚴格質量把關。供熱主管部分、質監部門全程監管，嚴格驗收。凡改造驗收不合格的，一律不予接入集中供熱管網。
1924年美國學者謝爾頓提出了“企業社會責任（csr）”的概念，由此企業社會責任開始進入學術界的視野，從而迅速發展成為經濟學、社會學、會計學、法學等領域共同研究的問題。2010年11月，國際標準化組織（international standard organization）正式了第1個關于社會責任的國際標準iso26000。它是向全世界各組織全面實施社會責任系統管理提供全球認可的社會責任行動指南，是企業履行社會責任的行動綱領，也將成為社會監督其社會責任行為的工具。中國政府在聯合國、世界經合組織的倡導下，開始積極推動企業履行社會責任。
一、我國注冊會計師事務所承擔社會責任的意義
現階段一系列資源、環境、誠信問題嚴重影響了社會公眾對企業的信任，危害經濟的可持續發展，各界對企業履行社會責任的呼聲越來越高。與經濟發展密切相關的注冊會計師事務所當然也不例外，其承擔社會責任意義重大。
第一，誠實守信是注冊會計師事務所生存發展的基石，可以保證市場經濟秩序的穩定規范。注冊會計師事務所從事審計責任的時候，如果沒有誠信執業，就難以保證信息質量，會紊亂市場經濟秩序。
第二，注冊會計師事務所作為以服務、溝通、監督、協調為主要職能，介于政府、企業、個人之間的中介機構，應充分發揮專業作用，主動承擔社會責任，積極查實上市公司利潤、保障資本市場穩定、保證稅法執法的嚴肅性，從而可以有力地維護資本市場秩序和社會公眾利益。
第三，會計師事務所承本文由收集整理擔社會責任可以有助于樹立公眾形象，進行可持續發展。審計業務是一項比較特殊的業務，事務所不能對其業務活動進行一般的廣告宣傳，社會公眾很難了解注冊會計師事務所的品質及服務質量。因此把承擔社會責任作為樹立公眾形象的有效手段，努力提高業務水平，獲得社會公眾的信任，使我國注冊會計師事務所不再限制于四大，成為具有國際競爭力的事務所。
第四，會計師事務所承擔社會責任是確保注冊會計師承擔社會責任的前提。會計事務所是注冊會計師進行審計活動的一個載體，會計事務所承擔社會責任可以讓注冊會計師認識到承擔社會責任的重要性以及自己所肩負的社會責任，使其在社會的價值鏈中確立其社會價值。
二、我國注冊會計師事務所的社會責任現狀分析
相對西方國家來說，我國對社會責任的關注開始較晚，實踐方面就只有短短十幾年的歷史，因此我國企業的社會責任目前還存在很多問題，會計師事務所的社會責任也不夠完善。
第一，缺乏良好的社會環境保障會計師事務所承擔社會責任，沒有明確的法律法規。在現行市場條件下，被審計單位對高質量的審計產品缺乏內在的需求，會計師事務所也缺乏提供高質量審計報告的動力。雖然我國目前關于注冊會計師事務所執業的法律法規中有涉及社會責任問題，但沒有把社會責任的履行提升到法律制度層面。
第二，會計師事務所缺乏品牌意識，執業質量低。會計師事務所往往只注重短期效益，追求經濟效益最大化，忽視了可持續發展。會計師事務所執行審計完全是一種市場化的行為，關注的是審計收費的高低而不是審計質量的高低。
第三，會計師事務所對社會責任的理解不夠深入，方式單一。大多數會計師事務所認為承擔社會責任就是愛心捐贈，而忽略了其他方面。面對災情，只有極少數會計師事務所和注冊會計師發揮專業優勢，無償為重建災區提供專業服務，進行捐贈款物的清理審計工作。
第四，會計師事務所中注冊會計師職業道德水平不高，承擔社會責任的意識不足。我國注冊會計師的考試門檻較低，且缺乏相關的職業道德測試。上市公司財務造假的案例層出不窮，社會公眾對注冊會計師、會計師事務所的信任度變低。
三、我國注冊會計師事務所的社會責任內容
自bowen（1953）年在其著作《商人的社會責任》中首次提出現代企業社會責任概念以來，企業社會責任概念有著不同的詮釋。iso26000社會責任指南給出了最為全面的定義：社會責任是一個組織通過透明的和道德的行為使其決策及活動對社會和環境所負的責任，這些透明和道德的行為有助于一個組織實現可持續發展，與整個社會的健康和福祉方向一致，考慮各方利益相關者的利益，和法律及國際行為標準保持一致，將社會責任融入組織的各項戰略和行動。本文參考iso26000社會責任指南，根據我國實際情況，運用利益相關者理論對我國注冊會計師事務所社會責任內容進行界定，包括股東、消費者、員工、社區及公眾、資源與環境和其他利益相關者六個大項。
第一，股東：在市場經濟條件下，會計師事務所和股東的關系與企業是類似的，都是內部關系中最主要的。會計師事務所對股東的社會責任包括及時提供真實可靠的財務信息以確保資金安全，召開股東大會進行利潤分配以及不侵犯中小股東的權益等相關方面，這是社會責任中最基本的方面。
第二，消費者：消費者是產品的最終使用者，是企業賴以生存的主體。對會計師事務所來說，最大的消費者就是被審計單位。結合iso26000社會責任指南的消費者議題，會計師事務所對消費者的責任主要包括在保證產品質量和服務質量的前提下，完善服務體系；尊重消費者信息保護和隱私，注重和消費者溝通等方面。
第三，員工：員工是會計師事務所存在和發展的基本要素，是最直接的利益相關者，對員工承擔社會責任是會計師事務所自身發展的要求。會計師事務所對員工的社會責任主要包括良好的工作環境、工資福利、合理合法的工作時間、員工的教育和培訓機會、職業健康與安全、工作滿意度、職工的權利是否得到合法的保護等等。
第四，社區及公眾：會計師事務所存在于一定的社區內，兩者必然會相互影響。會計師事務所除做公益事業外，還應幫助改善周邊社區環境，參與社區經濟文化建設等。會計師事務所作為社會公民，對政府也有不可推卸的責任，要承擔合法經營、依法納稅、接受政府管理等責任。
第五，資源與環境：雖然會計師事務所不像企業那樣可能會有三廢等污染環境問題，但也要堅持可持續發展的經營理念，保持環保觀念，投入環保開支等。會計師事務所對資源與環境的社會責任可以通過環境審計的工作實現。會計師事務所應建立環境審計團隊，為社會公眾提供相關環境鑒證信息，以促使企業承擔社會責任。
第六，其他利益相關者：會計師事務所對債權人、競爭者等其他利益相關者也要承擔相應的社會責任。會計師事務所應合法、誠信地開展交易行為，切實履行依法訂立的合同，維護社會公眾權益，恪守商業信用，反對不正當競爭，努力形成有序的市場體系。
四、我國注冊會計師事務所社會責任的強化措施
會計師事務所作為社會經濟監督體系的一支重要力量，面對日益復雜的經濟環境，以及政府和社會公眾的信賴與希望，我們應采取一些措施來強化會計師事務所的社會責任。
第一，完善會計師事務所承擔社會責任的外部環境，建立相關的法律法規。我國注冊會計師事務所要更好的承擔社會責任，除了自身要求外還需要相關部門的監督。有關機構要盡快制定相關規定，盡可能使法律涵蓋所涉及的社會問題，內容明確具體，可操作性強。還需要建立規范的市場機制，創造公平的競爭環境以確保會計師事務所承擔社會責任。
第二，創新會計師事務所的組織形式與管理模式。我國會計師事務所應完善內部機制，采取無限責任制即合伙制組織形式，加強全面質量控制，創新組織形式，形成具有社會責任內涵和要求的企業文化，建立包含社會責任的長期發展戰略。還可以在內部治理結構上進一步加強股東的社會責任，實行社會責任管理常態化，落實到會計師事務所日常的經營管理中。
第三，建立統一的社會責任審計準則和標準，指導和監督社會責任審計的開展。作為行業自律組織的注冊會計師協會， 要在充分研究我國會計師事務所社會責任履行現狀和外部環境的基礎上，建立統一的被廣泛認可的評價體系以促進會計師事務所履行社會責任。制定科學公正的審計收費標準以保證員工的收入，發揮新聞媒體和公眾的輿論監督作用，強化會計師事務所承擔社會責任的外部動力。
關鍵詞：城鄉建設；增減掛鉤項目；措施
中圖分類號：TU984文獻標識碼： A
一、明確重要意義
大力推進增減掛鉤項目實施，是解決縣區經濟發展、招商引資、大項目建設用地的根本途徑之一，是統籌城鄉發展，促進農業現化代，農村小城鎮和中心村建設，改善農村生產、生活條件，促進農民增收致富的重要舉措，各鄉鎮人民政府、縣政府有關部門務必高度重視，切實加強領導，確保增減掛鉤項目健康、快速、有序推進。
二、規范項目申報程序
1、增減掛鉤項目區實施規劃必須符合土地利用總體規劃、土地整治和城鎮建設體系規劃。
2、 村級班子強，群眾基礎好，整治潛力大。
3、項目申報前，村委會在廣泛征求群眾意見的基礎上，制定項目區拆舊建新的初步方案，經村民會議三分之二以上成員或者三分之二以上村民代表同意，向鄉鎮政府提出申請。
4、鄉鎮政府對舊房拆遷、新居選址、戶型設計、基礎設施配套、公共服務設施配套、安置補償等方面按規定程序進行聽證、論證、公示，并征得95%以上村民同意，由鄉鎮政府向縣政府提出申請，縣土地綜合整治辦公室對擬申報項目現場勘查，并走訪群眾，核實上述事項的落實情況，經核查屬實后，縣政府向市政府提出立項申請。
5、鄉鎮政府聘請有資質的評估單位對村民房屋進行評估或由村民小組或村民代表自行組織評估，達成意向后，與每戶群眾簽訂拆遷補償協議，對被拆遷戶足額補償并妥善安置。被拆遷戶與村委會簽訂按時退出原宅基地協議。
6、鄉鎮政府聘請有規劃資質的單位，依據縣國土局提供的安置區勘界定界圖，編制安置區詳規，合理界定住房、基礎設施配套、公共服務設施配套等占地位置、面積，充分考慮村民農機具存放、畜牧養殖、垃圾處理等用地需求，明確安置區規劃居住的戶數、人口，合理預留未來發展用地空間。
7、堅持“確權在先”原則，凡土地權屬需要調整的，在項目申報時，必須制訂集體土地權屬調整方案，經權屬雙方各95%以上村民同意，報縣政府批準。
三、加強項目實施措施
1、加強領導，明確責任
加強對增減掛鉤試點工作的組織領導，縣政府成立以縣長任組長，分管副縣長任副組長，相關職能部門和鄉鎮政府主要負責人為成員的增減掛鉤工作領導小組，具體負責全縣增減掛鉤試點工作的組織、領導和實施，定期不定期調度項目區工作進展情況；縣國土部門負責全縣各鄉鎮申報增減掛鉤項目的調查、論證、篩選、組卷上報，并會同縣政府督查室加強對項目實施過程中的指導、督導。
包鄉鎮縣級領導是項目區的責任領導，項目區鄉鎮政府是項目實施的主體，鄉鎮主要負責人是項目實施的直接責任人；鄉鎮也要成立由主要負責人任組長，分管負責人為副組長的工作領導小組，進一步明確目標責任，層層抓好工作落實；將舊村拆遷、安置房建設、土地復墾等工作任務細化分解，落實到人。建立以縣政府為主導，鄉鎮政府為主體、國土搭臺、部門配合、群眾積極參與的上下聯動工作機制，確保把安置區建設成為規劃合理、工程優良、配套齊全的生態文明社區；確保耕地數量不減少、質量不降低。
2、精心組織，規范實施
在項目實施前，縣國土部門要按照省政府項目實施規劃，對項目安置區四界實地指界定樁，項目區鄉鎮要嚴格按照規劃設計在指定的界線內開工建設；安置區建設要嚴格按照詳規設計方案施工，公共服務設施和基礎設施配套要齊全，嚴禁擅自改變規劃設計方案；確保工程建設質量，項目區鄉鎮要聘請有資質的單位對房屋建設全程監管，確保工程建設質量；充分發揮黨員干部的積極帶頭作用，按照先安置后拆遷的原則，可以制訂一定的拆遷獎勵機制，實現和諧拆遷，堅決杜絕強拆搶建等違規、違法現象的發生；對具備復墾條件的地塊，鄉鎮政府要嚴格按照項目招投標的相關要求，組織招投標工作，并積極組織施工隊伍按照土地復墾標準施工，確保土地復墾質量。
3、嚴格資金管理，確保及時足額到位。
（1）、加強資金收支管理，縣財政設立增減掛鉤專戶，統一管理，專款專用，單獨核算，封閉運行。按照誰用指標誰出資金的意見，縣國土部門與用地者簽訂指標使用協議，由用地者將所繳納的土地出讓金一次性撥入掛鉤資金專戶。
（2）、建立公開透明的資金審核和撥付制度，任何單位和個人不得截留、擠占、挪用，鄉鎮政府根據項目形象進度提出資金撥付申請，縣國土部門配合財政部門對項目資金申請進行核實，對符合條件的，向縣政府提出資金申請，經縣長或分管副縣長簽字后，及時足額撥付到位。按騰出每畝指標15萬元的標準計算，通過市局初驗的撥付資金的60%，通過省廳驗收的撥付資金的80%，項目全部竣工并通過省廳驗收的撥付至資金總額的100%。
（3）、加強項目資金管理，項目申請驗收時，縣財政、審計部門對項目資金使用和預算執行情況進行財務決算審計，并出具財務決算審計報告，對貪污、挪用項目資金的依法追究其責任人的責任。
四、嚴格項目驗收標準
1、復墾的耕地必須達到《土地開發整理標準》（TD/T1011-1013-2000）要求，復墾土地平整，熟土層厚度達到50厘米以上，田間道路和灌排溝渠等設施齊全，達到優質耕地標準；安置區基礎及公共配套設施要達到詳規設計的要求，否則不予通過驗收。
2、項目建成后，鄉鎮政府組織人員按照規劃設計進行自查，自查合格的，由鄉鎮提出申請，國土局會同相關部門組織自驗，并對存在的問題提出整改意見，鄉鎮政府要對反饋的整改意見限期逐項整改，完成后向縣局提交整改報告，自驗合格的由縣局向市局提出驗收申請。
3、項目驗收時鄉鎮應提交工程招標、監理、施工資料，安置區房屋質量檢查報告、財務決算和審計報告等。
為建立健全再生資源回收利用體系，進一步提高資源綜合利用效率，促進節約型社會建設和循環經濟發展，根據《浙江省再生資源回收利用體系建設專項資金使用管理暫行辦法》（浙財企字〔**〕74號）精神，現就申報2008年浙江省再生資源回收利用體系建設專項資金補助項目有關事項通知如下：
一、項目申報的基本條件
（一）注冊地在浙江省境內，專業從事再生資源回收、加工和利用的企業和相關單位。
（二）申報單位應遵守有關法律法規，近幾年沒有發生違規使用財政資金等破壞市場經濟秩序等行為。
（三）申報項目的實施期為**年7月1日—2008年6月30日。
二、資金支持的范圍及方式
（一）支持再生資源回收利用網絡建設。重點支持采用連鎖經營等現代流通方式，在城市社區和農村鄉鎮居民區設立管理規范的再生資源收購網點；支持圍繞產業集群設立固定或流動的生產性再生資源回收網點。
（二）支持再生資源回收利用龍頭企業設施改造。重點支持再生資源回收利用企業回收加工設施改造和信息化建設等項目。
（三）支持再生資源集散市場改造提升。重點支持符合商業網點布局規劃、有產業依托的再生資源集散市場，進行硬件設施改造提升和信息化建設項目。
（四）支持再生資源回收利用人員培訓及相關研究工作。重點支持行業協會、龍頭企業開展再生資源回收相關業務培訓工作，以及再生資源回收利用領域共性技術和理論的研究開發。
對符合以上要求的項目，根據項目的投入情況給予一定數量的專項資金補助。
三、申報有關要求
（一）項目數量
根據2008年資金規模，本次項目申報由市一級統一匯總，上報的項目數量分別為：所轄縣（市、區）數量9個以上（含）的市，報6個項目，其中市本級不超過2個；所轄縣、（市、區）少于9個的市，報4個項目，其中市本級1個。義烏市單獨上報1個項目。各市匯總上報的項目中，屬于供銷系統的項目不少于一半。
（二）申報材料
1.專項資金申請文件、申請表（附件一）、企業概況表（附件二），申請文件內容包括申報補助項目的基本情況、實施進度和預計績效等內容；
2.會計師事務所出具的網點建設、項目實施、投資額度等情況專項審計報告書；
3.企業（單位）法人營業執照復印件、商務主管部門出具的專業從事再生資源回收利用的備案證明復印件；
4.經過審計的上一年度企業財務會計報告；
5.屬于培訓或科研項目的，應出具項目實施費用開支情況證明材料。
以上材料一律以電腦打字的形式填報，并裝訂成冊。申報表格可在省經貿委網站（）“委發文件”欄目下載。
（三）申報程序
社會福利與社會救濟、社會保險一樣，是社會保障體系的基本組成部分之一。社會福利是泛指國家、社會為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業。社會福利事業一般包括公共福利事業、專門利事業、選擇利事業。其中，公共福利事業是指國家或社會團體興辦的以全體人民為對象的公益性事業，如教育、科學、環保、文化、體育、衛生等設施。專門利事業主要指民政部門為殘疾者、孤兒、生活無著的老人等具有特殊需要而又無力自理的人舉辦的療養院等。選擇利事業是指國家為照顧一定地區或一定范圍的居民對部分必要生活資料的需要而采取的優惠措施，如對住公房的居民給予房租補貼等。不論何種意義上的社會福利，其基本點都是免費或減費提供某種生活用品、服務或現金補貼，給人以優惠，給人以方便。社會福利不僅保障個人和整個社會生存的需要，還要保證個人和社會有所發展的需要。因此，社會福利是社會保障體系的最高層次。
另外，社會福利按資金的來源與管理不同，又可分為：國家性的社會福利、地方性的社會福利、單位性的社會福利、社區性的社會福利和民間性的社會福利等。
社會福利資金是指社會籌集、國家提取和依法征收的為全體社會成員或主要成員以及社會上某些特殊成員而舉辦的社會福利事業的資金，其主要來源包括：社會募集資金、社會捐贈資金、職工福利資金和住房資金等。
二、社會福利資金的審計
社會福利資金審計是指審計組織對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會福利資金收入、運用和管理情況的真實、合法、效益性進行的經濟監督活動。其審計目的：有利于保證社會福利資金的安全與完整；充分發揮社會福利資金使用的經濟效益與社會效益；保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩定。社會福利資金審計主要包括募集資金的審計、捐贈資金的審計、職工福利資金的審計和住房資金的審計等。
（一）社會募集福利資金的審計
⒈社會募集資金的主要來源及使用范圍
社會募集資金的來源包括：①銷售中國福利彩票總收入扣除獎金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷售中不設獎池的棄獎收入；③募集資金的銀行存款利息。
社會募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務的社會福利事業，幫助有特殊困難的人，支持社區服務和社會福利企業的發展；②對老化、陳舊的社會福利設施和社會福利事業單位設施的維修和更新改造予以適當資助；③對社會公眾關注、有利于弘揚社會主義精神文明，能體現扶弱濟困宗旨的其他社會公益事業給予適當資助；④同等條件下，社會福利資金要優先資助老、少、邊、窮和災區的社會福利事業。
社會募集資金采取無償資助或與有償資助相結合的方式進行，對老、少、邊、窮地區給予必要照顧。一般采取無償方式的有：①社會福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉鎮敬老院；②榮譽軍人康復醫院、復員軍人慢性病療養院、復退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設施；④社區服務設施。
⒉社會募集資金的審計要點
⑴對社會募集資金籌集情況的審計。對資金籌集的情況，擬審計以下主要內容：
①發行機構是否按照中國福利彩票年度發行計劃組織實施。
②募集資金實行按比例分配留成是否按照規定，由各級民政部門負責審批。
③募集資金是否全部入賬，并在銀行開設專戶，有無多戶存儲。
④募集資金是否通過銀行直接匯入民政部門預算外資金收入過渡賬戶，有無擅自截留、挪用應上繳或留成的募集資金。
⑤收繳的募集資金是否向繳款機構出具財政部門統一印制的票據。
⑥存款利息、棄獎收入是否直接轉入本級預算外資金收入過渡賬戶。
⑵對社會募集資金使用情況的審計。對社會募集資金的使用情況，擬審計以下主要內容：
①募集資金是否按照社會福利資金收支計劃使用，有無超計劃使用的現象。
②募集資金的使用是否按照規定程序，由各級民政部門和募委會共同組成的評審委員會負責審批。
③募集資金是否專款專用，有無用于投資辦企業（社會福利企業除外），有無拆借和委托貸款，有無參與股票和期貨交易，或為其他單位的經濟合同提供擔保。
④募集資金資助建設的社會福利設施，是否建立了永久性標志，標明資助單位、資助金額、竣工時間等內容。如因故變賣轉讓并因此改變服務性質的，其變價收入中與原社會福利資金數額相等的部分是否歸屬與社會福利資金。
⑶對社會募集資金管理情況的審計。對社會募集資金管理情況，擬審計以下主要內容：
①彩票發行機構銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②社會募集資金的收入、記錄、轉賬、匯總等內控制度是否健全有效。
③社會募集資金的募集留成和使用的內控制度是否健全有效。
（二）社會捐贈福利資金的審計
⒈社會捐贈資金審計的主要來源
社會捐贈資金是指國內國外政府機構、企事業單位、社會團體、民間組織和個人以及國際組織向我國科學研究、文化教育、社會福利、社會公益和慈善事業提供的各種形式的資金或實物。負責接收和管理社會捐贈資金的部門大致有兩類：一類是政府部門或直屬事業單位，另一類是國家有關部門批準的基金會。對社會捐贈資金進行審計，有利于促進接受捐贈的部門、單位加強財務管理，保證社會捐贈資金籌集、分配、使用的真實、合法，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經濟效益。社會捐贈資金主要用于社會救濟和社會福利兩個方面，下面對用于社會福利方面的資金審計要點進行探討。
⒉社會捐贈資金的審計要點
⑴對社會捐贈資金收入情況的審計。對社會捐贈資金的收入情況，擬審計以下主要內容：
①接收的捐贈款是否全部入賬，并在銀行開設專戶，是否按照規定設置明細分類賬，有無多戶存儲，隱瞞賬戶，收入不入賬，私設“小金庫”等問題。
②接收捐贈資金的收據是否合規，手續是否完備，收據存根與收入明細賬、銀行存款和現金是否相符。
③增值收入是否轉入捐贈收入科目，結轉資金增值收入是否及時。
④接收捐贈的實物是否進行妥善保管，有無因保管不善，發生損壞變質情況。若接收外匯捐贈資金是否及時結匯。
⑵對社會捐贈資金分配和使用情況的審計。對社會捐贈資金的分配和使用情況，擬審計以下內容：
①社會捐贈資金分配、發放、使用的手續和制度是否健全、合規。
②社會捐贈資金分配、使用是否按照捐贈者意愿或規定的用途專款專用，有無截留、挪用、私分和虛列支出等問題。
③管理部門有無對捐贈物資實行有償調撥，變相出售，收取管理費、折價款、補償金等，有無將所得收入作為部門收入的問題。
④管理部門是否存在分配資金中間環節過多，層層截留，擠占挪用致使捐贈資金不到位的問題。
⑶對社會捐贈資金管理情況的審計。對社會捐贈資金的管理情況，擬審計以下主要內容：
①社會捐贈資金管理部門的銀行賬戶、會計核算、賬簿設置、憑證形式、記賬程序，以及財務機構設置、財會人員職責等，是否符合《中華人民共和國會計法》和有關財經法規的要求。
②捐贈財產、物資的驗收、領用、保管、調撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實完整。
③資金分配、使用的報告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈物資的變價處理是否按規定辦理報批手續，價格是否合理。
審計組織應當于審計工作結束后，寫出對社會捐贈資金的審計報告，呈報本級人民政府和上一級審計機關。審計報告應當包括下列內容：社會捐贈資金審計的基本情況；對社會捐贈資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評價；社會捐贈資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問題及其原因；對審計查出問題的處理意見、建議及審計處理結果等。
（三）職工福利資金的審計
職工福利是社會福利的重要組成部分。職工福利是企業、事業、國家機關等單位，通過舉辦集體生活和服務設施、建立各種補貼制度，向職工提供物質幫助和服務活動的總稱。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質和文化生活，以維護社會安定和促進社會經濟的發展。
企業按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個人福利。
⒈職工集體福利資金的審計。職工集體福利資金是企業按照國家有關規定從利潤中提取的資金，又稱法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費和共同性消費設施以及為集體提供服務，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴法定公益金明細表，提供的資料與原始憑證是否相符。
⑵法定公益金的計提順序、基數、比例以及變動是否符合有關規定，相關會計處理是否正確。
⑶法定公益金的減少是否符合有關規定，其用途是否合法，對動用公益金舉辦集體福利設施增加的固定資產，是否按規定沖減公益金并相應增加任意盈余公積。
⒉職工個人福利資金的審計。職工個人福利資金是企事業單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱職工福利費。職工個人福利主要用于職工個人生活方面的各種福利項目，包括職工生活困難補助、職工宿舍冬季取暖補貼、職工探親期間工資和往返車票補貼、職工交通補貼、帶薪休閑等。對職工個人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴獲取或編制職工福利費明細表，復核加計，并與報表數、總賬數和明細賬數合計數核對，查明是否相符。
⑵結合工資審計，查明按工資總額計提的應付福利費是否符合規定，計提金額是否正確，并將職工福利費計提數與相關的成本、費用項目核對一致，查明有無提高提取比率的情況，有無會計處理錯誤的情況。
⑶審閱職工福利費明細賬，并抽查本年度職工福利費的原始憑證，查明是否符合規定用途，報銷是否符合審批程序，有無用于發放獎金或其他不合理開支的情況。
（四）住房資金的審計
住房資金是指企事業單位和個人按規定建立的城市住房基金、企業住房基金和個人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。
1.城市住房基金的審計。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業單位職工及中低收入居民住房問題的專用基金。該項基金從同級財政現用于住房建設、維修、管理和補貼的資金和當地提取的固定資產投資方向調節稅、土地使用權出讓金等渠道籌集。對城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴各級財政部門的財政投入是否及時到位，應轉入城市住房基金的收入是否及時轉入。
⑵主管部門對城市住房基金是否專戶存放，專款專用。
⑶撥入各部門的基金是否按規定范圍使用，有無擠占挪用等問題。
2.單位住房基金的審計。單位住房基金是單位為解決職工住房問題，轉換住房機制而建立的專項基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購建、維修管理費用和出售住房時個人支付房價與住宅造價之間的差額，以及提租后對生活困難的職工發放房租補貼等。對單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴企業是否嚴格按規定計提各項住房基金，并保證住房基金的專款專用。
⑵企業在成本中列支的住房基金，是否報經有關部門批準。
⑶各地是否貫徹國家有關方針、政策，嚴格按國務院有關規定進行房改。
⑷行政事業單位住房基金是否按規定劃轉，并按規定用途使用，有無擅自擴大開支范圍或擠占挪用等違紀問題。
⑸出售公有住房是否按有關規定進行審批，售房單位有無未經審批、不經評估自行售房，有無不按批準規定的范圍和價格售房的問題。
⑹住房出售收入是否按規定歸集和管理，應上交的是否按規定上交有關部門，留歸各部門的是否按規定存儲。有無截留、挪用應上交的售房收入。
⑺利息收入是否按規定管理，有無收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問題。
3.住房公積金的審計。住房公積金是職工及所在單位按規定繳存的具有保障性和互的職工個人住房基金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個人所有，應當用于職工購買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計以下主要內容：
⑴單位是否按規定的范圍、基數和比例歸集住房公積金，有無虛報職工人數，冒領財政補貼的問題。
⑵各單位是否按規定給予補貼，補貼資金的來源是否正確。
⑶住房公積金的使用是否符合規定，有無未經批準擅自動用公積金，有無挪用住房公積金搞其他基本建設或生產經營等問題。
關鍵詞：村級集體經濟組織內部審計
一、引言
我國改革開放30多年，村級集體經濟不斷壯大、發展，目前全國已有8000-10000個高水平的農村集體經濟。其審計顯得尤為必要。但我國對村級集體經濟組織的審計起步較晚，直到2007年國家農業部才出臺了《農村集體經濟組織審計規定》，目前還沒有具體的操作細則、準則規范。另外由于村級集體經濟組織的特殊性，農業主管部門對其理論研究重視不夠，在審計實踐中也存在諸多的問題，國家審計機關還沒有將其納入視野。對農村集體經濟審計的理論研究本身相對滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數是從集體經濟組織外部的角度研究對村這審計。在這種新的歷史形勢和經濟常態下，根據村級集體經濟組織的村民自治的特性，從集體經濟組織內部出發，積極探索對村級集體經濟組織管理的監督途徑，強化對村級集體經濟組織的審計監督，利用好審計的“免疫系統”功能和內部增值功能，發揮內部審計職能和作用，對促進村級集體經濟組織發展以及和諧社會主義建設具有十分重要的理論意義和現實意義。
二、金鵬天潤集體經濟組織內部審計實施背景
（一）金鵬天潤基本情況介紹
金鵬天潤社區位于北京市西南二環與三環之間，規劃的麗澤商務圈內，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺區麗澤商務區的建設征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區拆遷安置形成了自有小區金都苑小區，北區的拆遷按照區現有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動力除了自己單干或自謀職業外，大部分在集體經濟組織內就業。截至2014年底，村集體資產估值80億左右，社區經濟年總收入2億元左右。
（二）金鵬天潤集體經濟組織發展中存在的問題
一是管理基礎薄弱、管理水平較低。現有集體經濟組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤公司下轄15家分、子公司，其公司經理大專以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學歷，文化水平相對較低，部分村干部素質不高、對國家的財經紀律意識淡薄，存在只要不把錢裝進自己的腰包，就是合理合法的片面認識。后期系統參加過管理基礎知識培訓的幾乎沒有。更多的對企業的管理依靠的是人治，談不上方法技術，對企業管理的內部控制體系以及風險意識不強。
二是財務基礎薄弱，財務監督缺位。金鵬天潤公司及其下轄的15家分子公司，現有財會人員33人，每家單位的基本配置為一名會計一名出納。除開發公司外聘財務人員3名外，均為本社區居民，其財務知識基本為原來村級老會計的“傳幫帶”傳授，理論知識缺乏，同時年齡基本偏大，沒有學習新的會計準則的動力。基本是見票并且領導同意后做賬，沒有具體的財務管理細則，財務監督缺位。
三是制度不健全，內控不到位。各二級單位則沒有制定本單位內部自己的“三重一大”制度，且在集體經濟組織內的企業內部對具體的諸如大到招投標事項、物資采購和服務采購、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業務招待費用開支、資金支付使用等涉及到企業的具體業務等方面都沒有制定統一的可操作的規定和標準，更談不上依靠完善的制度和有效的機制來引導和規范企業經營行為。所以造成了在實際業務操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門。
四是審計監督流于形式。2013年之前金鵬天潤集體經濟組織內部沒有建立自己的內審機構，主要審計依靠的是由鄉經管站負責的農村村級財務審計，基本為每年一次，審計時間一般少到2-3天，多則一周。審計級次只到村一級，不涉及村級集體組織的下屬二級單位。審計內容基本為土地補償費或是財政專項補貼的審計，內容過于單一，審計查出問題多為形式規范上的，提出審計建議較為籠統，操作性不強。
三、全鵬天潤集體經濟內部審計實施策略
（一）設置內部審計機構一是機構設置情況。2013年5月設立了審計部，直接向社區黨委書記兼公司董事長匯報審計結果，也即審計部隸屬于公司董事會和社區黨委會，由于金鵬天潤社區的治理結構中社區黨委會和公司董事會的地位，確保了審計部在集體經濟組織中的獨立性和權威性，提高了內部審計報告流程的效率和效果。二是內部審計人員情況。根據社區集體經濟所涉及的行業性質及規模，審計部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續增加到現在的3.5人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財務部員工兼任（本村村民）。職責分工為審計部經理1名（注冊會計師、多年社會審計經驗），工程審計1名（多年從事工程預算經驗）、內控體系建設及管理主管1名（大型央企多年內控建設及內部審計經驗）、財務審計1名（集體組織內部財務崗位多年經驗）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業重點，集體經濟組織管理基礎薄弱的特點，配備了工程審計和內控審計人員，注重對審計人員的業務培訓，同時考慮到成本因素影響，并在審計部成立當年就提出了部門網絡培訓預算計劃，報公司審批通過。
（二）內部審計實施時間
審計部2013年7月制訂了《關于明確審計部對各類合同事前審計范圍的通知》，堅持全面審計監督、突出重點事項審計“關口”前移、事前事中事后全方位展開的原則，分開發公司和其他單位將以下經濟合同事項列為事前審計監督范圍。
（1）建設工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項目。一是房地產開發公司。對開發項目總承包合同的標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監督；對總包方式下的開發項目中單位分包工程金額500萬元以上（含500萬元）的工程項目標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監督；單項建設工程項目中合同金額500萬元以上（含500萬元）的工程物資、建設項目設備采購簽約前審計；單位工程投資300萬元以上（含300萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等其他工程類項目的簽約前、結算前審計；二是其他公司項目。投資150萬元以上（含150萬元）的單位建設工程項目中外包項目的標底、簽約前、結算前審計；投資100萬元以上（含100萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等項目的簽約前、結算前審計。（2）技術服務、咨詢、勞務采購等其他服務類采購支出項目。各公司50萬元以上（含50萬元）技術、財務、法律、工程咨詢、管理、勞務等服務合同的簽約前、結算前審計。（3）按照招投標方式組織的建設工程項目，招標單位組織編寫的標書，按照審批程序需報審計部門終審后，再進行招標。（4）對外投資、合作合資、并購重組等重大事項的簽約前審計。（5）對外擔保事項簽約前審計。通過對重大經濟事項的事前審計，倒逼了公司主管部門對招投標管理辦法的出臺，基本規范了公司工程建設領域招投標管理、工程結算資料、重大合同的簽訂審核手續。2013年完成重要事前審計項目8個，減少公司直接成本支出893.5萬元。其中：采購合同簽約前審計3個，審減合同額200萬元，修改完善主要合同條款21項；招投標審計3個，減少工程造價支出660萬元；工程結算審計2項，審減額33.5萬元。審計提出建議9項，被采納9項。逐步規范了金鵬天潤公司房地產開發招投標過程管理及內部控制，降低了合同風險。
（三）內部審計工作項目開展模式
從審計成本效益角度考慮，采取了以各二級單位為審計項目立項單位，全年全覆蓋的審計形式。為加強監管，審計部在年初制定審計時間計劃，維持一年最少走一遍的審計模式，即各二級單位全覆蓋審計。同時在審計間隙對已經審計過的二級單位的整改情況進行追蹤。經過了2013年、2014年的全覆蓋審計后，在2015年內審人員開展了第三輪對各二級單位的審計，各二級單位財務規范明顯增強，沒有大的違規違紀事項。基本上能保證了各二級單位的重大事項及時掌握，及時發現問題予以糾正。
（四）內部單一審計項目復合審計內容
由于金鵬天潤社區各二級單位規模相對較小，行業分散，每一家企業其經營管理模式都處于創業階段，風險較大收益較少。金鵬天潤內部審計建立了以每一個二級單位為審計項目單位，而不是審計項目單位基于審計內容設立，所以其審計項目名稱為經營管理審計，實際每一個審計項目都是基于公司的具體經營業務開展，其審計主要內容包含了查錯舞弊、財務收支、經濟效益、經濟責任、內部控制、風險管理等內容的復合審計。此外，為保證村級集體經濟組織健康發展，黨員干部能廉潔自律穩定發展，在每一個審計項目的審計主要內容中又增加了一項：即黨風廉政建設情況，遵循中央八項規定執行情況的監督審計，同時將對干部的經濟責任審計內容貫穿于每一次的例行審計項目中，大大豐富了審計內容。如對二級單位小區物業的審計中，基于審計目標對審計內容的設定，不僅發現個別收入不入賬、財務基礎工作不規范等財務收支問題；還有其出租物業單價明顯低于周邊市場價，個別房屋租期一般3-5年，沒有按照市場價格上浮，租賃價格明顯偏低，影響集體資產收益降低的經營效益審計問題；業務招待費用開支明顯偏高，與公司經營業務不匹配，招待事項過于頻繁，且沒有具體招待事由，違規組織中層干部旅游等違反中央八項規定精神問題，設立小金庫等違反財經紀律問題；主要經營活動主要由公司經理一人決策，與領導班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個“辦事員”的作用，未能充分發揮各部門“各司其職，各負其責”作用的內部控制建設問題。
（五）內部審計結果的突出運用
內部審計結果的運用成效離不開組織內部領導的支持，與內部審計部門的追蹤整改力度也不無關系。金鵬天潤社區采取了如下措施：第一，緊盯審計結果整改。金鵬天潤內部審計對審計結果，一般做法是提出審計整改意見，報主管領導審批后，依據問題的性質等會以公司黨委或公司董事會的文件形式下發給公司或公司主管部門以及被審計單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時間期限、整改目標和整改要求，后期審計部會追蹤落實，并盯著不放，直至整改，落實到整改證據。比如對2014年除事前審計外的全部審計項目，審計部于2015年3月用了20天左右的時間，對全部二級單位進行了2014年審計發現問題追蹤整改審計，對那些管理類問題，抽查了2015年一季度同類業務核查審計是否整改，并形成了《2014年度經營管理審計追蹤整改情況報告》，按照審計結果匯報程序匯報后，轉發公司管理層并要求公司管理層在一定期限內回復處理意見。對整改情況較好的單位進行了表揚，對個別整改效果不好的單位，從黨委層面對個別整改不到位的二級單位進行了誡勉談話。審計發現問題的整改率達到了95％，審計結果的運用起到了較好的效果。第二，突出審計成果的快速運用。
2014年初按照計劃逐步逐戶開展工作，在6月份，審計到環衛公司后，已經陸續審計了4家單位后，發現各家都存在的一些共性問題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財務報銷規范等方面的問題，各家都存在且憑多年的審計經驗，這些問題對企業來講風險性都較高。在做出上述判斷后，及時對問題進行了整理并報公司黨委，根據黨委的安排協助公司其他部門，結合內部控制體系建設的基本原則，從風險分析、防范，控制活動措施、企業特點等方面設置了一系列控制措施，涵蓋了基本業務收入、支出、大額費用報銷、工程維修等7個方面，新設置了8張表格予以規范，并于8月5日就上述規范的流程設置對全部所屬單位經理及相關人員進行了培訓，要求從培訓之日起全部按照培訓內容執行。一定程度上整改的及時性，并擴大到全部所屬單位，起到以點帶面的防范作用，讓審計成果更快、更廣的發揮作用。第三，密切與公司問責部的配合。金鵬天潤內部審計在對審計發現問題的整改中，注意加強與公司問責部的配合，對個別涉及領導責任或達到公司問責事項線索，及時與問責部溝通，將問題線索移交問責部處理，進一步強化了審計結果的震懾作用，對各二級單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規守紀的意識。
（六）內部審計引導組織文明發展
轉變工作方式，樹立“紅線”意識，制定管理形式規范要求，引導業務流程的規范操作，突出審計為價值增值服務的作用。內審機構在2015年初制訂了《對所屬各單位2015年度管理“紅線”及內部規范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開展全面審計的審計通知書一起下發，列出了對管理“紅線”執行情況的測試時間安排及選定的測試期間為：該文件下發之日起到審計進點前被審計單位發生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關經濟業務。通過一段時間的實踐，根據內審人員的測試發現反饋，已經審完的所屬單位在上述業務的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規范提升起到了積極作用。
（七）內部審計巧用審計方法技巧
一是隱瞞收入審計。金鵬天潤內審人員在審計技術上除了采用審查賬面資料的方法、盤點法、調節法外，更多的采用了相互驗證的方法。比如對是否隱瞞收入問題，從每一個被審計單位的經濟業務范圍入手，實地到現場觀察巡查、了解生產經營流程與相關一線業務人員的聊天等，尋找企業收入來源的各種途徑，并通過與財務賬面的入賬收核對驗證，是否有收入項目未計入財務賬表。二是多列支出審計。金鵬天潤目前發展的階段，以前對各二級單位監管的缺失、整個村級組織內控制度體系尚未規范建設和反腐常態化發展，對干部的廉潔自律要求也成為了審計關注的一大重點，多列支出的風險性依然很高。內審人員將對支出的審計重點放在了多列、虛列支出上。在審計時，從財務賬面入手，特別關注成本費用偏高及有關費用項目急劇增長等異常現象。對金額較大的支出項目，抽查會計憑證，審查有無蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發票、合同是否一致，對相對近期采購支出事項，且采購物資或服務采購的工作成果不太容易消失的支出，采取現場實地踏勘核實工作量、與相關經辦人談話等方式了解情況，與財務結算（或報銷）依據相互驗證核對，以便于發現是否虛列或多列支出現象。
如審計其中一家二級物業公司，其2011年與“北京××機電工程有限公司”簽訂了《1號樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開具兩張支票支付I號樓3部電梯大修費用12.4萬元。審計發現，支票收款方為“北京××電梯配件經銷部”而非合同簽約方“北京××機電工程有限公司”。同時也未見3部電梯大修理明細及大修理完成后驗收合格報告。懷著職業謹慎性態度，內審人員跟主管電梯運營人員進行了談話，了解到該小區1號樓3部電梯2014年之前從未經過大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實了與主管電梯人員說法相符。通過近幾年的審計實踐，金鵬天潤社區集體經濟組織在深化改革的轉型中，其管理水平得到了很大提升，也通過審計發現了個別干部的其他問題，并因此調整了部分基層干部，凈化了干部隊伍，為組織治理促進集體經濟組織新常態下的健康發展發揮了不可取代的促進作用。
四、案例啟示
金鵬天潤社區已經不是傳統意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業集團，其集體經濟主要特征有：非農產業高速發展，村莊（社區）收入的主要來源為以企業為主的集體資產產生的經營收入；村莊內各種管理組織的規模不斷擴大，村級事務不斷增多，管理機構不斷擴大，各個管理部門之間有了分工，開始形成等級制度和分工；村級集體組織有較大的經濟收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫療衛生保健、基本養老保險、退休工資、文化活動等，并每年給全體村民發放現金股利分紅，提供各種物資補貼。并利用各種公共資金進行社區建設，包括娛樂設施、健身器材、閱覽室等；村內的多數勞動力在集體經濟組織企業就業；社區主要領導兼任集體經濟實體的主要領導。其具備了大城市郊區發達村莊集體經濟組織的特征。運用風險導向理念，發揮審計的“免疫系統”功能，強化內部審計監督職能，服務組織治理目標的實現，促進村級集體組織文明發展。對村級集體組織內部審計而言，可以通過以下路徑實現：一是根據集體經濟規模的發展程度和管理程度不同可以采取村（社區）黨委領導下的“監審合一”的內部審計模式或現代企業制度下村級集體經濟組織“大內部審計”管理模式，提高審計部門的獨立性和權威性。二是不斷充實和培養復合型的審計專業人才，把內部審計部門培養為向企業各個運營部門輸送人才的基地。建立對內審人員的中長期培訓機制。三是突出問責主體關注的重點有所側重，將有限的審計資源配置到問責主體最為關注及對集體組織而言風險較高的領域內，則是內部審計部門需要考慮的問題。四是創新工作方法，注重管理和引導，強化內部審計咨詢、服務功能，促進組織健康發展。五是突出以經濟業務入手，業務數據財務數據相互驗證的內部審計技術方法，強化反腐成本。
參考文獻：
［1］朱安珍：《淺析電力企業內部審計的獨立性》，《中國集體經濟》2015年第21期。
關鍵詞：環境審計制度；印度；巴西；啟示
基金項目：國家社會科學基金重大項目：“國家利益保護導向的中國環境審計體系創新研究”（項目編號：11&ZD044）
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年9月15日
一、印度環境審計制度進程
印度在技術現代化發展過程中存在矛盾，由于對資源的攫取超過其支撐能力，同時環境污染注入遠大于其吸收能力，因而為經濟繁榮與提高生活標準所做的努力可能損害整體的生活質量。在印度，環境保護主要依靠嚴格的法律措施，但為了集中于提高生產力常會忽略環境管理和污染控制；另一方面，對于像印度這樣的發展中國家，如果工業發展緩慢而無法減輕貧困也可能導致環境損害。為保護環境又不嚴重阻礙經濟發展，必須采納環境友好型戰略和制度，環境審計制度受到關注。
（一）印度政府環境審計制度。印度憲法規定：“國家要盡力保護與改善環境，保護國家森林及野生動物”，中央和各邦頒布了多部污染控制和環境保護的法令。印度最高審計機關為主計審計長公署（簡稱CAG），其擁有憲法賦予的權力。為履行其憲法責任，CAG檢查政府收支的各個方面。印度最高審計機關的環境審計在廣泛的合規和績效審計框架中實施，這一過程通過引入執行環境審計的具體準則（政府審計手冊（2002）第19章）而正式化，為CAG進行環境審計提供了廣泛的指導方針，CAG通過環境審計審查被審計單位是否適當考慮在必要的地方努力增進可持續發展和改善環境問題。寄望于更加專注環境審計，獲取更好的效果，注入新技術和工具，CAG指定審計主任辦公室（科學部）為環境審計節點辦公室，該辦公室在全國范圍內專門承擔中央政府計劃的環境審計。孟買地區培訓機構被指定為印度最高審計機關工作人員環境審計的培訓中心。專門辦公室和培訓中心的設立，使CAG逐步擁有了一群掌握環境審計技術的審計人員。在過去20多年里，印度最高審計機關實施了100多項環境審計，包括空氣問題、水問題、廢棄物、生物多樣性和環境管理系統等5大類。目前，CAG在環境審計領域的主要工作包括：（1）編制《綠色辦公指南》，指導印度最高審計機關在全國的辦公機構通過更加持續和有效使用辦公資源減少辦公活動對環境的負面影響，該指南被印度環境和森林部采納，向所有中央政府辦公室推廣；（2）CAG在“印度廢物管理”審計報告中提出多項建議，協助印度環境和森林部制定廢物有效管理政策；（3）編制《第4E――審計中整合環境問題》指南，以指導在所有類型審計中關注和整合環境問題。
CAG對環境的審計包括：（1）檢查負責實施和監督環境要求的機構的運行及定期評價情況，并評價這些機構的履職程度；（2）檢查環境保護與改善項目的財務和績效，以及項目監測機構的完善程度，如所審項目沒有制定環境績效標準，審計機關將為此發表意見，并對此后果進行質詢；（3）根據已批準的項目報告中的預測和規定檢查（環境和非環境的）項目和規劃對環境的影響。CAG采用綜合審計方法，其審計涉及賬目、合規性以及績效審計各個方面。
（二）印度企業環境審計制度。1992年印度環境和森林部依據《環境保護法》（1986）制定政策，要求特殊工業部門各單位應向國家污染控制委員會提交年度環境審計報表，1993年“環境審計報表”修改為“環境報告”，需要提供水和原材料消耗量、產生的污染、有害廢棄物的產生和處理、污染控制措施對環境的影響等信息。此政策促使印度企業開始重視環境審計。環境審計報告的目的在于便于監管，了解工業企業采取的措施是否遵守了企業內部政策和印度相關法規，使企業掌握其經營和設備狀況，挖掘原材料使用過程中可減少浪費的環節，最大化原材料的轉化，改進生產過程，尋求低污染材料替代品和物資的循環利用，降低能耗，盡可能節約成本，改善健康和安全條件。印度企業環境審計主要分三個階段，審計前準備、現場審計、審計后報告和行動計劃編制，環境審計小組中通常有技術人員、工程人員和學者等。在印度，企業環境審計需做出特別的努力去平衡企業管理層、監管部門、其他政府部門和社會公眾對環境審計的期望，要實現環境審計目標很重要的一點是管理層的承諾和支持。
印度企業環境審計內容主要包括：（1）能耗。收集審查能耗、成本、生產量等數據，掌握能耗和單位產品能源成本趨勢，發現潛在的能耗節約點；（2）水。評價輸水設備運行情況，以及水處理廠的績效，檢查各過程的水耗和節水措施；（3）環境質量。對工廠周圍的空氣質量進行評價，監測暴露濃度，檢查噪音水平和固體危害物處理；（4）健康和安全。通過問卷收集了解企業員工健康和安全狀況，利用軟件評估傷害距離，并提出改進建議。印度企業環境審計能有效地取得廣泛的目標，如污染控制、節約資源、最小化健康和安全風險、在保護環境的同時提高生產力，是一項有價值的減少成本的制度安排，其區別于傳統的末端治理措施（Badrinath&Raman，1995）。
二、巴西環境審計制度狀況
1988年巴西新聯邦憲法規定：“人人有權擁有一個健康和平衡的環境”，憲法中有專門一章論述環境保護，為公有和私營部門的行為制定了指南，且規定了破壞自然環境行為的各種懲罰措施。環境保護由此在巴西日益受到重視，聯邦、州和地方已廣泛存在與環境有關的立法。巴西屬于聯邦制國家，巴西審計法院負責對聯邦政府的監督，無權審計州和地方政府，除非各州和地方政府通過協議或類似文件獲得了聯邦撥款。由于巴西憲法（1988）對環境保護的規定和巴西審計法院組織法的存在，巴西審計法院才得以克服壓力，有權對聯邦政府進行環境監督，干預環境領域決策和環境項目執行，這些行動主要基于對與環境問題有直接或間接關系的聯邦機構年度賬目的審計和分析上。對于巴西簽署的國際環境協議和條約，只有經總統簽字和國會批準才能成為法律，審計法院也才會對其遵守情況予以審計。審計法院不直接對環境成本效益進行計算和報告，但可以對聯邦環境機構進行績效審計，評價其使用的技術方法，在必要情況下，對改進程序提出適當的建議。經過調查，審計法院對系統地審計已識別的環境問題排列秩序，在工作計劃中擬定一些領域執行協調環境審計，如森林政策、農業與森林政策的連接、水資源和衛生系統等。在森林政策方面，審計法院主要調查推進森林資源可持續使用的行動是否適當，評價保護部門的成功經驗，及政府機構在森林地區調整農業績效和相關活動引致的環境影響。基于水資源對人民生活和經濟發展的重要性，也是巴西審計法院的優先審計領域，由于污水處理對水體質量影響大，審計法院對水資源管理狀況進行綜合診斷，向適當的公共管理者提出若干建議。審計法院還調查戰略環境評價工具的使用情況，以為國會起草相關環境法律提供技術信息，并協助執行機構執行這些規范（Campelo，2004）。
1991年，巴西里約熱內盧州大會批準1989號法律，對強制性年度環境審計予以規定，環境審計所的文件需要向公眾公布。隨后，其他州和市法律相繼頒布類似法律規定。這些強制性環境審計的法規內容包含環境審計頻率（1～3年不等）、審計類型（外部或內部審計）、所覆蓋活動類型、社區協商、審計員注冊、最終報告的公開性和懲罰等。這些強制性法規要求在一定程度上推進了環境審計在巴西的普及，但由于涉及到企業的能力和意愿，對審計頻率和審計結果公開引起了很大爭議（Rovere & Avignon，1996）。跨國公司在巴西的進入帶動和促進了巴西企業環境審計的發展。另外，巴西企業實施環境審計有來自各方的壓力，如非政府組織的行動，環境機構對獲取和維持環境許可證的相關規定，依照“環境調整承諾”和司法判決確定的義務，國內外市場利用環境審計增加競爭力的需求，國際銀行貸款要求，商業或企業協議規定，供應商選擇條件，以及EMAS和ISO 14000系列等環境管理系統標準認證的推廣等。多種強制性和自愿性因素共同作用促使巴西企業環境審計制度建立和發展。
三、印巴環境審計制度發展經驗啟示
（一）在各類審計業務中充分考慮環境事項。印度從各類審計整合環境問題的視角編制指南值得借鑒。在我國，政府審計機構人、財、物有限，每年能夠實施的專項環境審計數量不多；另一方面，環境會計研究方興未艾，但一直未取得實質性進展，企業所提供的環境會計信息零散且缺乏規范，僅少數企業單獨環境報告，注冊會計師實施專項環境審計的成本和難度都比較高，依靠專項審計形式來顯示和發揮環境審計的作用是有限的，環境審計要常態化與持續發展作用，一個切入點就是將環境審計嵌入到各類審計之中，即在各類審計中關注和整合環境問題，如在企業內部控制審計中，關注環境風險控制設計及運行的有效性。審計人員應增加對環境問題的敏感度，在各類審計中有意識地識別環境事項，多角度關注環境問題，豐富環境審計方式，在日常審計中推進環境審計范圍和內容的深度和廣度。
（二）使環境審計制度成為企業增值手段。作為發展中國家，謀發展是首要任務，面對環境問題，既不能只顧經濟增長而對其漠然處之，也不能為了保護環境而停止經濟增長，經濟不振或長期貧困則更無力去解決環境問題甚至會引致新問題的產生。對于企業，獲取經濟利益是其生存基礎，經濟效益、環境效益和社會效益相互增進，共同獲取是企業追尋的理想狀態。環境審計制度要在企業中長久運行，該制度不僅要能確保企業環保責任的履行，對企業還應有經濟意義，要注重調整審計內容，著力于降低企業資源消耗，改進企業廢水、固體廢棄物、廢氣等主要污染物的處理效率和效果，為企業增進環境績效的同時帶來經濟利益，成為企業有力的增值手段。
（三）適當應用強制性法規。巴西環境審計制度的一大特點就是強制性，在環境意識較為薄弱，各類組織對環境審計認知不足的情況下，適當使用強制性法規能促進環境審計的推廣，加快制度安排的速度，但對其適用范圍和內容應有所斟酌，過于激進可能導致制度安排無法自我完善。如審計頻率要求過高，制度執行成本過大，審計頻率過低，則可能達不到制度安排預期的效果，而審計結果的全部公開會有商業機密泄露的擔憂，對此類制度細節都需要慎重考慮。強制性環境審計制度的適用范圍可著重于有經濟能力承擔制度執行成本，高污染、高耗能、高排放的上市公司，而不是對所有企業統一實行，此安排一方面可以使強制性法規能夠現實推行，促進此類公司升級轉型，控制住大污染源；另一方面有助于培育市場對公司環境信息的靈敏度。另外，強制性環境審計制度還需與其他制度措施相配合，相互補充，協同發力。
主要參考文獻：
[1]Comptroller and Auditor General of India.Environmental Auditing in India[R].http：//cag.gov.in/.
[2]S.D.Badrinath，N.S.Raman. Environmental Audit：Indian Scenario[J].Journal o-f Environmental Engineering，1995.6.
[3]V.Campelo.Getting Started-A Brazilian Perspective on Environmental Auditing[J].International Journal of Auditing，2004.4.
