時間：2022-04-24 11:35:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社保審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：社保基金，投資組合，績效評價
1.基金管理中存在的主要問題
1.1管理體制不統一、法制不健全
包括領導管理體制不統一，基金管理難以協調、法制不健全，管理缺乏規范；社會保障基金運行機制不健全，基金的籌集、運用和保值增值難以形成良性循環；基金未納入國家及地方政府的統一預算，缺乏統籌安排，基金分散，難以產生效益；現收現付的籌資模式難以渡過“老齡時期”，“代際轉嫁”方式將出現支付危機、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。
在社會保障制度運行過程中，也暴露出社會保障財務會計體系與社會保障整體改革步伐不協調之處。財務會計理論體系不完善，財務管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過程暗箱操作手法嚴重，會計信息披露不規范，會計管理體系不順暢，會計制度欠缺等。現行的養老、失業、醫療等社會保險制度運行至今，國家和省一直沒有制定一部有關社會保險基金管理的法律、法規。1998年以來，社會保險基金實行收支兩條線管理，國家有關文件和財政部、勞動和社會保障部印發的《社會保險基金財務制度》僅對各部門承擔的社會保險基金管理職責作出規定，還存在著一些局限性，執行過程中也出現一些新問題，無從尋求法律依據加以規范，致使基金管理工作缺乏必要的法律保障，各部門之間職能錯位，基金收支、管理等渠道不暢通，影響了對社會保險基金的有效管理。
1.2擴面征繳難度大
目前，參加社會保險的單位主要是國有企業和集體企業，以及部分事業單位和私營企業，而作為主要經濟形式的民營企業由于對參加社會保險認識不到位，認為參保繳費增加企業的負擔，出于利益考慮，不愿意參保。部分國有企業繳費有困難，存在拖欠社保費的情況。而效益好的企業認為不存在失業，參加失業保險是做貢獻，往往又不愿意參保。事業單位也未按規定進行參保，事業單位大多是財政撥款，財政尚未將事業單位養老和失業保險費列入預算，同時事業單位的社會保障支出由財政負擔，且不存在失業，所以繳費積極性不高，致使擴面征繳步履為艱。同時，由于社會保險經辦機構沒有行政執法權，征繳強制力不夠，加之部分企業效益差、無力繳納或補繳社會保險費以及企業認識上的原因，導致拖欠社保費、少報瞞報繳費基數的現象嚴重。五險分立，管理不統一。目前，大多數地區五險經辦機構不統一，分別由社保處、勞動就業服務處、醫保中心經辦，管理上不統一，存在重復工作、協調性差等弊端。由于五險分別運作，繳費基數難以統一，存在繳費基數不實的情況。五險分立的局面影響了各險種擴面征繳工作的銜接。另外，沒有建立資源共享的平臺，信息無法共享，不能及時全面掌握參加社會保險的總體情況，給管理工作帶來困難。
1.3監督管理機制不建全，社保內部稽核力量不足
國務院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》規定“國務院勞動保障行政部門負責全國的社會保險費征繳管理和監督檢查工作。縣級以上地方各級人民政府勞動保障行政部門負責本區域內的社會保險費征繳管理和監督檢查工作。”現實工作中，勞動保障部門、財政、審計、監察等部門都具有監管職能，但共同監管往往組織不力、信息不暢、效率不高，實際上弱化了監督效果。基金存儲多渠道，不能很好地納入財政專戶管理。在保險基金存儲問題上，各地或多或少地存在一些問題，把所收入的基金在多家銀行存放，有的存在國有銀行，也有的存在地方金融機構，容易造成基金不必要的流失。國家明文規定，所有保險基金均要存入在國有商業銀行開立的財政專戶賬戶。
1.4社保內部稽核力量不足
社保參保人員、參保基數等基本情況均由單位和企業申報、社保機構審核確認，然后再進行抽樣稽核，稽核范圍太小。由于各社保經辦機構人員編制少，目前尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直由其他科室臨時代管代辦。由于不是專業稽核人員，對稽核業務不熟，稽核工作不能落到實處。另外因稽核工作成本高，特別是實地稽核，沒有經費保障導致實地稽核工作難以開展。
1.5擠占挪用社會保障基金現象依然屢禁不止
近年來盡管國家從各方面加強監管，但社會保障基金被擠占挪用的現象仍然時有發生，其主要表現為一是征收單位自行截留、挪用社會保險基金，不及時解繳財政專戶管理，二是地方政府由于財力有限動用社會保障基金平衡預算或作其他支出，究其原因主要是由于財政供給的經費不足再加上前文所述的征收機構不統一導致征收成本高所致。
2.對策建議
2.1加強信息化建設，實行動態監管
我們可以借鑒美國及其他國家的先進經驗，對社會保障基金進行計算機操作和聯網管理，這就在根本上消除了虛報、瞞報、暗箱操作等違法行為，所以對社會保障基金實行專業化、網絡化、信息化、現代化管理勢在必行。由于缺乏有效的信息獲取和傳導機制，基金的所有者無法了解到基金管理的真實信息，上級監管部門不了解下級管理部門的真實情況，由于基金多樣性和分散性，甚至一些管理部門對自己所管理的社會保障基金的真實情況都不了解，零散和不完整的數據使監督變得非常的困難。
2.2加強各層次執業人員職業道德建設
加強從業人員的職業道德建設越來越引起社會各界的廣泛關注。因此，提高執業人員整體素質是確保執業誠信的根本，應定期開展執業人員的職業道德和誠實守信教育，使之樹立遵紀守法、廉潔奉公的從業作風。論文參考。加強對社會保障基金的審計監督。社會保障審計是指審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保障資金財務收支的真實、合法、效益進行的審計監督。社會保障審計的范圍包括養老、醫療、失業、農村養老、工傷、生育等社會保險基金，住房保障以及各項社會救濟、社會福利、優撫安置和社會捐贈資金等。論文參考。審計的目的在于：保障養老、醫療、失業等社會保險制度及住房制度改革的順利實施；保障人民群眾基本生活的權益，維護社會的穩定；促進我國現代社會保障體系的建立與完善；保證社會保障資金的安全與完整，充分發揮社會保障資金使用的經濟效益與社會效益；促進接受社會捐贈的部門、單位加強財務管理，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經濟效益。
2.3加大宣傳擴大參保覆蓋面
加大對社會保險政策的宣傳，使廣大民營企業了解社會保險政策，充分認識參加社會保險的重要作用和長遠意義，切實按政策辦事，依法參保并及時繳納社保費，保障職工的合法權益。一是充分發揮新聞媒體的作用，多層次、全方位地進行宣傳。二是選派業務骨干，深入到企業，與職工進行面對面交流，為廣大職工解疑釋難，增強職工的參保意識和參保的積極性。三是要借助普法時機，加大社會保險的政策宣傳。切實把民營企業、個體戶和股份制等企業納入參保范圍，減輕社會壓力，維護社會穩定。營造繳費環境，加大征收力度。地方政府要結合實際，制定切實可行的地方性規章，確保從業人員享受憲法規定的社會保險權。社會保險征收部門要改善服務方式，擴大保險范圍，加大征收力度，必要時采取行政、經濟、法律等手段，鼓勵、督促民營企業、事業單位參加社會保險。論文參考。同時，地方政府制定相應的激勵機制，要獎懲分明，對積極參保的企業要給予獎勵，對拖延參保、少繳、漏繳社會保險費的單位或企業要督促糾正。對拒不參保、惡意拖欠社保費的要給予處罰，促進民營企業自覺參保，真正做到應保盡保，應收盡收。
2.4實行“五險合一”，統一管理
改變現有的三個經辦機構“各吹各的號，各唱各的調”的現狀，加大整合力度，將基金征繳統一到一個經辦機構管理，實行“五險合一”的運作模式，對外統一征繳、統一支付、統一稽核，對內分賬核算，同時搭建統一的計算機管理服務網絡，集中數據、集中信息、實現資源共享，對社保基金的籌集和征繳機構的征繳、基金支付、財政專戶的管理情況實施全過程的監督管理。建立和完善社會保險基金監督機制，采取各種措施加強基金的監管。一是完善社保經辦機構內部管理制度，全面實現基金征繳、支付、運行過程的科學化、規范化、制度化管理。二是成立基金監管小組，落實專人負責，實行事前、事中、事后監管。三是行政管理、經辦機構、監督部門檢查相結合，對基金進行經常性的監督。四是充分發揮計算機信息網絡的管理作用，利用計算機網絡進行適時監管。
2.5重視稽核工作，加強內部稽核
加強社保經辦機構內部稽核部門建設，從優化整合管理資源入手，組建由專業人員組成的內部審計和稽核隊伍，對參保企業的繳費基數、參保人數，繳費情況進行實地稽核，對支付對象、支付項目進行經常性的審計稽核，堵塞基金在征繳、支付、管理過程中的跑冒滴漏現象。
參考文獻：
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一、信息化環境下的計算機審計的特點
（一）信息化給計算機審計帶來了較大挑戰。
當今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經成為重要的生產要素、無形的資產和寶貴的社會財富，信息技術正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經濟結構、生產方式和每個人的生活方式。在信息化環境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發展戰略和發展規劃，超高速寬帶網絡、新一代移動通信技術、云計算、物聯網、計算機仿真等新技術、新產業、新應用不斷涌現，全面提升了國民經濟信息化水平，國家電子政務得到快速發展，國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術，信息系統日趨復雜，數據量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應，形成有效的監督制約關系。在這樣一種背景下，審計監督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發展的突破點和制高點。
（二）信息化條件下的計算機審計風險。
1.系統風險。信息化條件下，計算機審計不再是常規的簡單的數據式審計，更加關注信息系統本本身，信息系統的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰，需要審計人員除了具備常規的數據分析技能外，還要掌握的系統設計架構、系統布局、網絡布局、軟硬件環境等各方面的專業知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業知識就已經很不容易，要系統全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統審計的系統風險非常大。
2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數據分析的模式更傾向于“總體分析、發現疑點、分散核查、系統分析”。對于總體分析和系統分析來說，對新消息系統和業務數據的控制測試尤為重要，也是一大難點。
3.組織風險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數據分析平臺的模式，需要將業務人員和計算機專業人員有機整合，整合多部門、跨專業數據，進行數據關聯挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計機關內部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業務，又精通計算機技術的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養了大量計算機人才，但隨著信息化技術的不斷發展，各種新技術的不斷涌現，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環境相還有待加強。審計機關經過金審工程一期和二期建設，基本搭建了適應我國審計機關發展的軟硬件環境，但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環境，對流行的空間地理技術等新技術不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關的監督能力。
二、信息化環境下的計算機審計的組織方式和主要內容
（一）組織方式。
近年來，審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經濟責任審計過程中，打破業務和行業界限，將審計機關內部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數據分析平臺，組建數據分析團隊，提出了“總體分析、發現疑點、分散核查、系統分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創新計算機審計模式，探索構建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數據分析平臺。整合多部門、跨專業數據，搭建特派辦級數據分析平臺，進行數據關聯挖掘和分析；根據審計組的業務需求，組建審計組級數據分析平臺，開展針對性的數據采集和分析；根據具體需求，針對特定數據，構建審計人員級數據分析平臺，迅速完成個性化的數據分析。通過數據信息與業務經驗的緊密結合，人力資源與設備資源的科學組合，業務骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數據分析時間的合理安排，增強了計算機技術對審計工作支撐能力，強化了數據分析審計成果的轉化率，大大提高了信息化審計能力。
（二）主要內容。
1.開展信息系統審計，探索信息系統審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經濟性這三個著力點，研究建立信息技術項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務項目和企事業單位信息系統的績效審計。
2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業務的核心技術環節滲透，關注數據產生的關鍵控制節點，在常規的數據式審計外，更加關注數據產生的真實性和合法性，研究和評估信息系統能否有效滿足管理需要，以促進完善系統、提高管理水平，充分發揮審計建設性、預防性的 “免疫系統”功能。
3. 占領信息技術高地，積極探索新技術的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業廣泛應用的地理信息系統（GIS）技術、全球定位系統（GPS）技術、自動監測技術等先進技術和方法，并探索運用于審計，不斷創新審計技術方法，提升信息化環境下的審計監督能力。
4. 加強計算機審計理論課題研究工作。加強計算機審計標準規范、計算機審計方法體系和操作制度體系的建設，全面提升信息化建設理論研究水平。
關鍵詞：農村社會保障；地方政府；財政責任
中圖分類號：c913 文獻標志碼：a 文章編號：1002-2589（2013）28-0132-03
隨著農村社會保障制度建設的發展，國內學者對農村社會保障建設中政府的責任研究越來越深入，從所查閱文獻可以看出，論及“農村社會保障制度”的論文達到了1 500多篇，論及“農村社會保障的政府責任”的有119篇，專門論述“農村社會保障的政府財政責任”的有30篇。財政支持是開展農村社會保障建設的必要條件，深入探討農村社會保障的地方政府財政責任問題具有重要意義。本文試圖對近年來的相關研究成果進行梳理，以對該選題的研究進展有一個更準確的把握。
一、關于政府履行社會保障財政責任理論依據的研究
（一）基于公共產品理論
公共產品理論是學者們論述政府履行社會保障財政責任最基本的理論依據。陶知翔（2007）[1]認為農村社會保障屬于準公共產品，由市場配置必然存在失靈，指出由政府發揮資金支持的主導作用具有必然性。農村社會保障包括農村社會救濟、社會保險和社會福利三項基本內容，每項內容受益范圍和指向對象、屬性各不相同，因此一些學者如庹國柱等（2009）[2]選擇進行分類界定，認為政府財政支持農村社會保障的廣度和深度應以項目屬性為依據。總體來看，學者們對農村社會救濟和農村社會福利的公共產品屬性其態度是一致的，但是對農村社會保險的屬性界定卻存在爭議。馬雁軍（2007）[3]認為純公共產品特性是農村養老保險的本質屬性，但在政府現有財力的約束的特點條件下產生了其準公共產品特性。仇曉潔（2012）[4]將農村合作醫療和農村養老保險歸為準公共產品，所以農村社會保障就整體來說是準公共產品，政府應在這些準公共產品的供給中承擔責任。
（二）基于公共財政理論
鑒于農村社會保障的公共產品性質，公共財政范疇繼而成為政府履行農村社會保障財政責任的另一支撐點。其一視角是從公共財政的各種職能探討其與社會保障的關系。楊術（2007）認為，社會保障活動是一種滿足公共需要的經濟活動和社會活動，公共財政正是政府提供資金以滿足公共需要來定位的，社會保障是公共財政資源配置職能和收入分配職能的體現，因而公共財政應是社會保障資金的重要來源。而且社會保障和公共財政的作用主體都是國家，其目的都是為了彌補市場缺陷[5]。
（三）基于福利經濟學與福利國家理論
以新、舊福利經濟學為基礎的福利國家理論，主要探討社會福利對政治經濟產生的影響。米什拉（2003）認為社會福利機構在增強公民參與政治進程的能力和保護人們權利方面起作用；威爾斯基和蒂特馬斯認為，社會財富和資源的再分配是社會保障制度和政策的本質，所以不管是哪種福利模式都試圖致力于對資源的調節，實現宏觀經濟的平衡發展。國內學者主要探索的是福利經濟學與福利國家理論對我國社會保障制度建設的啟示，包括對福利模式的借鑒與創新（王思斌，2009；鄧智平，2012）[6] [7]，以福利國家為借鑒明確社會保障的政府責任邊界（鐘洪亮，2012）[8]，對福利國家社會保障財務模式的借鑒（詹偉哉等，2000）[9]，等等。但是對福利經濟學與福利國家理論的相關基礎理論的研究，國內學者涉及不多。
二、對農村社會保障中地方政府財政責任定位的研究
（一）對農村社會保障中地方政府財政責任界定的研究
學者主要通過分析社會保障的公共產品屬性和公共財政行政性質與職能、兩者之間的關系以及公共財政在農村社會保障體系建設中的作用，將農村社會保障財政支持的基本內涵界定為：農村社會保障財政責任是指在公共財政框架下，政府為農村社會保障所進行的資金投入、資金配置和資金管理等安排（畢紅霞，2011）[10]。從查閱的文獻來看，學者們在探討農村社會保障的政府財政責任時，并沒有對中央政府和地方政府的財政責任進行精確的劃分。
（二）對農村社會保障中地方政府財政責任定位的研究
一是關于農村社會保障地方政府資
金籌集責任的研究，主要是分別針對農村社會保障項目的不同層次，確定資金的承擔者。（1）大多數學者認為，農村社會救助制度是處于最低層次的農村社會保障項目，且由于農村社會救助制度按屬地進行管理，實行地方政府負責制，所以地方政府應承擔主要的資金籌集責任，中央政府給予適當補助（陳少暉，2008；謝東梅，2009）[11] [12]。（2）農村社會保險制度因其資金需求量大以及政府財力有限，必須依靠社會共濟、利益共享和風險共擔的原則來籌資，由個人（家庭）、集體、各級政府共同出資（楊翠迎，2007）[13]。（3）農村社會福利是農村社會保障體系的最高層次，對必須建立的福利制度，所需資金應由國家或集體提供。
二是關于地方政府對農村社會保障資金的管理與運營責任的研究。首先涉及的是將財政支持資金用于法定范圍內的農村社會保障對象，以保障其基本生活需要，主要包括待遇支付條件和支付標準。從待遇支付條件來看，主要是探討如何對保障對象進行確定（童星等，2011）[14]。在待遇支付標準方面，地方政府根據轄區內的實際，如何依據科學方法確立支付標準，包括農村低保標準、新農合的大病醫療補償標準和門診費用補償標準以及新農保的最低基礎養老金的水平、個人繳費水平和檔次（王枝茂，2007；李冬妍，2011）[15] [16]。其次是對農村社會保障資金的統籌管理與保值增值，以降低資金被截留被挪用的風險。童星等認為，應堅持進入資本市場的理念，完善其委托制度，同時在實現省級統籌基金的歸集、管理和投資渠道的基礎上，積極探索發行省級特種社保債券和中央政府特種債券的試點。 三是關于地方政府履行對農村社保資金的監管責任的研究。學者建議，主要是建立行政監督系統，以日常監督方式為主，即將農村社會保障事務納入一般工作范疇，并按照本部門的工作程序、工作手段行使監督權。除了民政部門行使監督外，財政部門、審計部門、監察部門都要對農村社會保障資金進行監督。
（三）關于農村社會保障中地方政府履行財政責任的效應研究
隨著國家財政對農村社會保障支持力度的不斷加大，越來越多的學者在肯定財政支持給農村社會保障帶來深刻變化的基礎上，運用實證研究方法，輔以數據說明，對財政支持農村社會保障的效應進行研究，證實了社會保障對農村居民消費行為有引致效應，能夠促進農村居民消費（余官勝等，2011；尹華北等，2011；段景輝等，2011） [17] [18] [19]。
三、農村社會保障中地方政府履行財政責任現存的問題及原因的相關探討
（一）對地方政府履行農村社會保障財政責任現存問題的探析
政府履行農村社會保障中財政責任現存的問題一直是學者們關注的焦點。現存的主要問題有：第一，政府投入少，保障水平低；第二，各主體責任不明確， 分工不明晰。這既包括政府、企業和家庭的責任不明晰，還包括政府各部門之間責任分工不明確。第三，農村社會保障管理體制有待理順，管理水平亟須提高，缺乏完善的監督體系。第四，政策宣傳不到位，致使我國農民對農村社會保障缺乏必要的了解，社會保障意識淡薄，對社會保險的參與不積極（孫亦軍，2007）[20] 。
（二）對地方政府履行農村社會保障財政責任現存問題的原因分析
于淑文等（2009）[21]認為，我國農村經濟總體水平落后，即便同一省的不同地區，經濟發展也是不平衡的，這給地方政府在對農村社保的投入與政策制定方面帶來了困難。李沫等（2011）[22] 認為“分稅制”的財稅體系劃分了中央與地方政府的財權，但社會保障事權的下放并沒有帶來財權的下移，造成地方政府由于財力有限使社會保障難以實現收支平衡。現有的激勵機制在調動地方政府履行農村社會保障財政責任積極性方面具有局限性。劉軍強（2009）[23]認為，地方政府是具有自身利益的行為主體，農村社會保障建設水平對地方政府的政績需求缺乏吸引力。金海和等（2010）[24]認為現有法律法規對農村社會保障的相關內容做了規范和要求，但從總體上來看，對社會保障的立法仍處于落后狀態，從而造成農村社會保障領域發生糾紛時無法可依，同時現行法律體系對地方政府履行農村社會保障責任缺乏約束力。
四、地方政府如何更好履行相關財政責任的制度安排與政策建議
（一）資金籌措責任的政策建議
許多學者認為廣開籌資渠道可以擴充資金的來源。渠道之一便是開征農村社
保障稅，郭海清（2008）[25]對此進行了可行性論證，其次是創新農地制度。張守玉等（2007）[26]等提出以土地股份換保障的農村社會保障發展模式，佟茹等（2011）[27]提出重新分配土地出讓金，允許從農民土地補償款中優先支付其應承擔的社保資金。學者們還提出變現國有資產、發行社會保障長期債券（黃玉榮等，2003）發行養老保險彩票、開征遺產稅和贈予稅等途徑。
（二）資金監督管理與保值增值的建議
農村社會保障資金關系到參保農民的切身利益，必須通過加強監督管理確保其安全。學者們認為，第一是要建立和健全一個多主體參與的監督體系，加強對社會保障資金監督的技術性與專業性（趙紅彥，2009）[28]，重視財務監督、風險監督和資質監督。第二要加強信息公開化建設，提高我國社會保障基金收支的透明度，使農民有知情權（審計署社會保障審計司，2003）。
發達國家自20世紀90年代中期以來紛紛將社會保障基金投向金融和資本市場，因此國外學者對社保基金的投資運營有較多的研究。blake（1999） [29]指出，為了在有效邊界組合中選擇一個最恰當的組合，基金有必要將資產轉換為風險較低的債券。博迪和帕普（bodie，lselie.e.papke，1992） [30]指出，養老金基金的投資在很大程度上促進了資本市場上各種創新產品的出現，如不附息債券、擔保投資契約。在投資組合中，一般認為，養老基金應該持有國內政府債券。近年，我國許多學者也開始關注社會保障基金的投資運營。由于信托投資公司是唯一可以同時涉足資本市場、貨幣市場和產業市場的三通式特殊金融機構，其投資渠道廣泛、低風險、高收益的特點有利于社保基金的保值增值。由于指數化投資具有非系統風險低、管理成本低等優點，章鴿武（2005） [31]建議我國社保基金投資于基于資本資產定價模型基礎上的指數基金，進行指數化投資。
五、簡要評述
綜觀國內外學者既往的研究成果發現，學術界對于政府在農村社會保障建設中的財政責任，提出了充分的理論依據與現實依據，同時對中央政府與地方政府的財政責任分工進行了初步的探析。現有研究的局限性主要表現為：多數學者對該問題的探討以定性研究為主，定量研究較少；由于偏重于從不同理論和不同角度對問題進行揭示與發現，其研究結果對政策層面的實用價值總體不夠高；較少以地方政府為研究對象，對地方政府財政責任的定位研究不深入。因此，如何合理而清晰地界定農村社會保障中地方政府的財政責任，精確劃分各級地方政府在農村社會保障中的財權與事權的邊界，精算農村社會保障中各級地方財政應投入的具體規模，以及探討地方政府如何更好地進行社保基金的統籌管理、監督運營、保值增值等，都是值得進一步探索的。
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關鍵詞: 慈善基金 資金管理 專業化
一、國內外慈善基金發展情況對比
自《基金會管理條例》于2004年的頒布以來,我國慈善基金不僅從數量和規模上都有著非常可觀的增長速度,這顯示了其驚人的發展趨勢和未來的潛力。例如,2007年全國基金會的資產總額已經突破百億元,2007年募集的資金超過80億元。快速的增長和發展速度,以及可觀的規模,使得慈善基金可以實現很多社會使命,作為對政府行政計劃的支持以及發揮政府和民間的紐帶作用。然而,實際來看,我國慈善基金的運營和管理還亟需很大的提高,這也就是說,還有廣大的發展空間與更大的潛力。
就國際情況來看,慈善基金在經過了較長時間的發展后已經有了較為成熟的運營模式,在組織和管理上有許多值得我國基金會借鑒的地方。并且,其也在持續地發展,涌現了許多新的組織和形態,近年來出現了“公益創投”這一概念。簡單來講,所謂公益創投,就是風險資本和慈善事業的緊密結合與相輔相成。通過對被扶持對象的自我發展能力培養,長期的資助,以及提供該行業的專家人力資源和資助人的高度參與性,公益創投旨在對現有的復雜社會問題提出創造性的解決方案并使其具有獨立運營能力。對于公益創投事業而言,最重要的元素之一則是尋求客觀的適合的可以被衡量的指標來對其慈善活動進行評估,以期更好地實現預定目標。通過對可衡量指標的判斷和評價,公益創投事業可以完善它們的項目計劃并且更有效地實現目標。因此,公益創投的項目參與者往往比一般慈善活動的參與者更加注重工作成果,由此可以實現資金的有效使用和帶來更多的積極的社會影響。
二、我國慈善基金實際運作情況
與公益創投的“結果導向”型方針相比,我國慈善基金的運營管理則缺乏相當的進取精神。目前各銀行對慈善基金所提供的利率(即使是帶有支持性質的較高于市場利率的利率)也不能抵消通貨膨脹率,因此我國慈善基金在捐助源有限的壓力下必須尋求有效的方法實現資金的保值,更重要的是實現增值。盡管現在我國法律允許慈善基金通過在資本市場上進行對風險資產進行投資以實現資金保值并獲得收益,但大部分基金會的投資結果并不令人滿意。例如,2003年,上海市擁軍擁屬基金會收益率達到了10%,而在該年度中中國扶貧基金會投資收益比卻只有0.7%。誠然,基金的運作結果不能一概而論,但是目前我國基金會的投資收益率依然明顯低于商業性質的基金公司。通過委托專業基金公司進行資金管理,慈善基金可以在一定程度上實現收益,但是在此過程中則缺乏具有慈善精神的投資導向。如果慈善基金會能夠自己在資本市場進行操作和運營,那么在其可以通過資本市場投資來發展其事業并在從事慈善活動時則可以更有效和快捷地提出所可能遇到問題的解決方案。在資金管理的問題上,我國慈善基金所面對的主要問題主要如下:
三、我國慈善基金資金管理上的存在的問題
1.缺乏專業的資產管理人才
由于慈善基金的運營管理在我國還未得到普遍的重視,因此愿意投身其中的專業人員,特別是資產管理人才,少之又少。由于慈善基金的現有工作人員缺乏資產管理的經驗與專業知識,因此造成了低效的投資策略,某些不適宜的投資甚至引起了資金的大額虧損。據一項調查顯示,“目前我國慈善組織工作人員的性質是:專職人員占60.03%,退休和兼職人員占39.97%,年齡結構50歲以上的占52%,31歲至49歲的占32%,30歲以下的僅占16%;學歷結構:大專以下的占66%,本科以上的僅占34%。顯然,這樣的結構是難以提高組織的自身能力的。因此,提高慈善從業人員的專業化水平是當務之急”。對比國內慈善基金,國外的基金管理者隊伍則有著較高的素質。對于歐洲公益創投基金協會(EVPA)而言,“在公益風投基金中,有77%擁有來自PE機構的決策圈成員,其中20%的決策圈則全部由資深金融從業人員組成”。因此,我國的慈善基金在不遠的將來需要大量的金融專業人才的加入以應對新的挑戰和變化。
2.缺乏監督
由于我國慈善基金使用的具體信息并沒有完全公開,這不僅導致基金運作的低效率,也為慈善基金的安全性造成了隱患。目前我國大部分慈善基金并沒有公式其財務報告和年報,也不接收外部獨立審計機構的定期審核,因此,若資金的管理和使用上出了問題,則往往是在問題較為嚴重時才能被發現。大至上海市慈善基金名譽副會長張榮坤等人在上海社保案中非法以32億資金購得滬杭高速公路上海段的經營權,小至云南省曲靖市羅平縣社保財務中心出納員史勇在2002-2006年間貪污近200萬元社保基金,這些對善款的違規違法使用都嚴重地損害了社會對慈善捐助活動的熱情并阻礙了慈善基金的進一步發展。
3.組織結構混亂
為提高資本管理的效率,許多國際性的慈善機構都采取了獨立性較強的組織結構模式,即是將慈善部門與投資部門分開運作。通過保持投資部門的獨立性和專業性來實現資金的保值和盈利。可以說,國外基金會較高的投資收益率是與其投資部門的獨立運作時無法分開的。對國外的基金會而言,在其自由的投資部門以外,往往還有專業化金融機構,例如對沖基金,投資銀行,甚至券商的輔助,因此,在資本管理上其專業化程度非常高,由此實現的投資收益率為其實現更大的慈善項目提供了良好的資金支持。針對我國慈善基金缺乏專業人才和有效組織管理結構的現狀來看,若不盡快劃清慈善基金內部各部門職責范圍,明確責任和權利,那么則難以實現規范化管理和運營。
四、如何改善
中國社會組織網的年檢結果顯示,截至2009年中國已經有1540家基金會通過政策性檢驗,對于開始蓬勃發展的慈善基金業來說,如果這些已經存在的或是即將成立的基金會能夠克服目前在我國基金會管理運營方面的缺陷,實現標準化規范化管理和與國際標準接軌,那么對于推進我國基金會管理水平,促進金融行業整體的健康發展,是大有裨益的。針對以上所提到的待完善之處,我國慈善基金會在對資本管理上應該在以后做到:
1.通過資本管理專業人才的加入來提高慈善基金收益
通過民政部對我國慈善基金會的統計數據不難看出,我國基金會的主要收入都來自于捐款和捐贈,而在將來基金會的目標應該是加大對資本管理即投資取得的收益在總收入中所占的比例,來加強基金會的獨立生存能力,并充分有效地使用資金。雖然對資本市場進行投資必須承擔一定的風險,然而通過引進專業化資本管理人才并且與專業化的金融機構合作,我國慈善基金會完全可以借助于資本市場,包括國內與國際資本市場,來實現已有資金的增值。在對風險資產進行投資這一方面,我國相關政策規定已經相應進行了調整,允許慈善基金進入資本市場,慈善基金完全可以充分利用這一機會促進自身發展。一個良好的投資收益率不僅可以使慈善基金更有效地利用捐贈,并且可以通過收益率來表現其專業化和一流的運營水平,吸引更多的社會關注和捐贈。另外,專業化的金融人才也可以加強慈善基金和金融業界的聯系,以便取得更多的關于技術和資金的支持。
2.加強對慈善基金資本管理和使用的監督
我國慈善基金目前主要重視慈善資金的來源,而對于善款的使用卻相對缺乏應有的重視和監督力度。從監督這一角度講,包括內部監督和外部監督。
首先,內部監督則是指在基金會內部應該建立相對完善和全面的財務預算體系和財務報表系統。通過引進精通財務、金融、數學等領域的專業人才,以具有可信度的統計方法和現代信息技術來處理基金相關信息,反映基金實際運作情況,實時監控資金管理狀況并對風險進行預警。如此對外可以提高資金使用透明度,加強公民對慈善基金的信任度,同時對內可以確保資金的財務安全和有效使用,避免由于資金使用決定權的集中所帶來的道德隱患。
其次,外部監督與內部監督相輔相成,通過公開慈善基金內部產生的統計數據,使社會公眾可以借此了解基金運作情況并反饋意見和建議。除了慈善基金的行業自律以外,來自外部的年度財務信息審計是必不可少的,慈善基金應該在每年度聘請專業的會計事務所進行年審并公布數據。然而,對我國52家有較高知名度的慈善基金的調查顯示,只有10%的慈善基金有連續的經外部審計后的年度財務報表,而且這些財務報表都極其簡單。而世界各大知名慈善基金都有極其嚴格的外部財務審計制度,比如普華永道負責對福特基金會進行財務審核,而且還會將審核的信息及時地披露與社會公眾。
3.建立規范化的慈善基金組織制度
慈善基金的有效運作取決于其是否具有一個成熟和適宜的組織結構。相對于國外基金會而言,我國慈善基金行政色彩較濃。由于我國慈善基金大多掛靠在紅十字會、衛生部、文化部或政府扶貧辦公室等名下,其人員、信息源、組織等則受行政機構影響較大,難以由慈善基金本身做出完全獨立的決策。慈善基金應在內部建立相對獨立的投資部門和慈善部門,兩個部門各司其職來對專業人才和物資也進行分工,以實現對各基金會有限資源利用的效用最大化。出了投資部門和慈善部門以外,也應該加強對其他部門的適度發展,這包括人力資源部,行政部等。合理的部門安排不僅可以明確各自的權責,提高處理事務的效率,并且可以減少不必要的開支。目前,不合理的組織結構安排導致了我國慈善基金的開支比例的不合理,在某些慈善基金中行政支出占到了一半以上,這些都是可以通過對基金的組織結構進行調整而改善的。
五、結語
本文通過對國內外慈善基金運營,特別是資金管理狀況,進行簡要對比,指出了目前我國本土慈善基金需要提高和改善的不足之處。特別是我國在經過2008年的井噴式慈善基金發展后,慈善基金更需要規范化的管理運營模式和高度專業化的運營者隊伍。對慈善基金本身來說,通過對資本市場進行投資,慈善基金可以有效運營閑置資本,避免因通貨膨脹帶來的貶值效應并不斷增值以資助更多的慈善項目,成為中國金融市場上的一支重要力量。對于中國社會而言,健康發展的慈善基金行業也可以吸引更多的公民參與其中,使慈善基金成為政府行政力量之外促進社會進步的一個重要方面,并推動我國公益事業蓬勃發展。對于以上這兩個目標來說,提高我國慈善基金資本管理效率并對其進行輿論監督,是有利于慈善基金的發展的,并且是必不可少的。
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【論文關鍵詞】保險資金運用風險管理與控制
【論文摘要】隨著中國保險業的迅速發展和保險業總資產的快速增長，保險資金的運用成為保險公司穩定發展的關鍵性因素。文章研究了保險資金在直接進入資本市場后資產配置時應特別注意的問題、為保證資金的運作安全，應有效安排組織結構、內控制度、管理系統與和風險預警體系以及加強保險資金運行的監管建議。
一、引言
保險公司資金運用的問題是我國保險理論界近幾年來一直都在研究的重要課題，但是從現有的文獻和論著的研究成果來看，對保險資金運用的分析主要集中于保險公司資金運用現狀和存在的問題以及擴大我國投資渠道等方面，而對于保險公司資金運用從風險管理的視角進行分析研究的還比較少。當前，我國保險公司資金運用面臨著多方面的壓力，譬如保費收入遞增的壓力、產品創新的壓力、行業競爭的壓力以及適當財務結構的壓力等，這些壓力都迫使保險公司越來越重視資金的運用，期望通過保險資產業務取得良好的投資收益，來緩解這些壓力。但是，我們還應該看到在保險資金的運用中，面臨著各種各樣的風險，這些風險不僅包括有一般性資金運用的風險，還包括有基于保險資金自身特殊屬性而產生的區別于其他資金運用的風險。面對這些風險，保險資金的運用如何實現預期的目標，如何分散風險、選擇投資工具、如何進行投資組合、投資策略如何制定，采取什么樣的內部和外部風險控制方法就顯得更為重要了。增強保險公司的風險管理能力，完善保險公司資金運用風險管理體系，提高資金收益率并有效地防范風險，是目前中國保險業面臨的緊迫任務。
二、保險資金的資產配置
保險資金在直接進入資本市場后可以在更多的投資品種間進行資金配置，但在具體配置資產時，保險公司既要充分考慮保險資金的負債性質和期限結構因素、各類投資品種是否符合保險資金流動性、安全性和盈利性管理的要求，還要考慮監管層對最低償付能力的要求。因此在分析保險資金的資產配置時應特別注意如下方面的問題。
第一，壽險和非壽險資金期限的差異將導致不同的投資選擇。財險公司的資金來源主要由未決賠款準備金和未到期責任準備金構成，期限大都在1-2年；而壽險公司的資金來源主要由人身險責任準備金構成，期限可以長達20-30年。由于各類保險準備金均為保險公司的負債，因此在將這類資金進行投資時風險控制相當重要，而資金期限結構上的差別將導致財險公司更注重投資品種的流動性，壽險公司更注重投資品種的安全性和盈利性，由此產生不同的投資選擇。
第二，國內保險市場快速增長產生的新增保費足以解決保險公司流動性需求。從保險公司現金流量角度看，基于對我國保險市場正處于一個快速增長時期的判斷，每年不斷增長的保費收入將能夠滿足當年保險賠付和給付的資金需求以及營運費用的支出需要，而以各類準備金形式存在的保險資金需要尋找安全的增值空間，以應對保險金未來集中給付的高峰。
第三，保險資金對風險的承受能力和對收益的要求從理論上分析，與社保基金和QFII基金相比，保險資金對風險的承受能力和對盈利的要求處于它們兩者之間，在進行資產配置的過程中會綜合考慮銀行存款、企業債券、基金、流通股股票、可轉債等不同投資品種間的平衡。隨著投連險、分紅險和萬能保險等新型壽險產品銷售份額的不斷增長，保險資金直接進入股票市場的規模將在很大程度上取決于廣大投保人和保險人對股票市場運行周期的判斷，保險資金的風險承受能力也將相應提高。
第四，保險資金的盈利模式將呈現多元化趨勢。在投資品種的選擇上，保險資金可介入的品種除了常規的流通A股、可轉債之外，還將介入非流通股的投資，隨著國內資本市場的不斷發展和投資品種的不斷豐富，可供保險資金選擇的余地仍將不斷擴大。目前有關保險資產管理公司管理規定的相繼出臺，有關保險資產管理公司業務范圍的規定將成為這部法規的核心要點。
三、保險公司對資金運用風險的管理控制
目前，我國保險資金運用主要有三種模式：一是成立獨立的資產管理公司；二是委托專業機構運作；三是在保險公司內設資金運用部門。不論是采用哪種模式，保險公司都是資金運用的決策者和風險承擔者，也是進行風險防范的第一道防線。為保證資金的運作安全，應有效的安排組織結構、內控制度、管理系統與和風險預警體系。
1、建立健全分工明確的組織架構
保險公司資金運用涉及的機構和部門包括董事會、總經理室、風險管理、內部審計、風險監督等諸多機構和部門。這些機構和部門職責分工不一樣，其協調運作是做出科學投資決策的機制保障。如董事會的職責有負責制定資金運用的總體政策，設定投資策略和投資目標，選擇投資模式，決定重大的投資交易，審查投資的組合，審定投資效益評估辦法等，總經理室的職責是根據董事會決定的總體政策，負責研究制定具體的經營規定和操作程序，包括多種投資組合的數量和質量比例、制定風險管理人員守則和職責、風險管理評估辦法等，內部審計的職責是直接向董事會負責，獨立對所有的投資活動進行審計，及時發現并糾正公司內部控制和運營制度存在的問題，風險管理部門的職責是分析市場情況和風險要素變化，對存在的風險進行評估和控制，研究化解風險的措施，風險監督部門的職責是通過現場和非現場檢查，及時、全面、詳細地了解資金運用單位和部門對董事會的投資策略、目標達成與實施過程，投資人員的從業資格和整體素質以及勝任工作情況等。
2、制定嚴密的內控制度
資金運用的決策、管理、監督和操作程序復雜，環節多，涉及面廣，人員多，風險大。所以有必要沿著控制風險這條主線，制定嚴密的內部控制制度。一方面，這些制度必須涵蓋所有的投資領域、投資品種、投資工具及運作的每個環節和崗位；另一方面，使每個人能清楚自己的職責權限和工作流程，做到令行禁止，確保所有的投資活動都得到有效的監督、符合既定的程序，保證公司董事會制定的投資策略和目標順利實現。
3、建立資金運用信息管理系統
信息管理是一種重要的風險管理工具。公司要有發達的信息網絡，對外要與國內外各個資本、債券、貨幣市場連接，讓有關人員隨時了解市場變化情況；對內要與董事、總經理室成員、風險管理、審計、監督、財務、業務部門聯接，在系統中及時錄入各種業務發生情況。這些信息要足以為決策者提供第一手決策依據，為管理者提供及時詳實的分析數據，為監督者提供全面的全科目資料，為投資操作者提供信息平臺，同時真實記錄交易情況，使準確信息在公司各個機構和部門之間充分交流。
4、建立公司評估考核和風險預警體系
在資金運用的全過程中，有幾組指標評估辦法是保險公司必須關注和建立的，比如風險評估和監控，資金流動性考核評估、資產負債匹配評估、風險要素評估、資金運用效益評估等。此外，還要健全投資風險預警體系，包括總體及各個投資領域、品種和工具的風險預警，使投資活動都納入風險管控制度框架內，使公司經營審慎和穩健。
四、加強保險資金運行的監管建議
1、為保險資金運用營造好的法制環境
一是修改《保險法》，進一步拓寬資金運用渠道，并留有一定空間。二是對業已批準辦理的業務，抓緊補充制定各項規章，如《保險資產管理公司管理規定》等。三是對保險投資高管人員、具體操作人員規定資格條件；對銀行、證券、基金、信托等交易對象限定基本信用等級標準；確定資產委托人、受托人和托管人的職責和標準。四是在拓展投資模式，開放投資領域，增加投資品種和工具之前，要有較長時間的醞釀期，根據我國國情，借鑒外國經驗，反復討論、論證，必要時還可聽證，聽取多方面意見，制定監管法規規章。
2、對保險資金運用范圍的劃定
拓寬保險資金運用渠道，并不意味著不限制范圍，全方位地放開。應該根據國際國內經濟金融運行環境，結合保險業經營風險的特殊性，按照保險資金運用的安全性、流動性、盈利性要求，借鑒國外的成功經驗，逐步放開保險資金運用領域和范圍。可考慮放寬以下限制：一是放寬現有投資品種的比例控制，可考慮進一步放寬購買企業債券的限制和提高投資股市的比例。二是可在國家重點基礎建設和實業投資方面有所突破，特別是對水、電、交通、通訊、能源等的投資。三是在適當的時候允許辦理貸款業務。四是放開與金融機構相互持股的限制，進行股權投資。五是適度允許投資金融衍生產品，使保險公司通過套期保值有效規避風險等。放開保險投資渠道要循序漸進，要綜合考慮各種因素，成熟一點放開一點，避免以往那種一放就亂，一抓就死的狀況出現。注意防范保險風險，堅決杜絕因投資不當對保險公司償付能力造成嚴重影響，切實維護被保險人利益。除此之外，對流動性差、風險較高的非上市股票和非質押貸款應予禁止，同時還應禁止對衍生金融產品的投機性投資。
關鍵詞 復合型人才 會計教學 海南高校
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkx.2017.01.046
海南省由于歷史原因在教育方面尚處于學習發展階段。對比內地省份，海南省本科高校數量較少。目前，海南共有本科高校7所：其中綜合類院校3所：海南大學、海南熱帶海洋學院、三亞學院；財經類院校1所：海口經濟學院；師范類院校2所：海南師范大學、瓊臺師范學院；醫學類院校1所：海南醫學院。其中設有本科會計類專業的僅有4所：海南大學、海南師范大學、海口經濟學院和三亞學院。
所謂復合型會計人才，目前并無統一的定義，筆者認為，其應當在掌握扎實的職業勝任能力之上可以及時適應財會專業及相關專業各方面的更新和發展，及時適應整個社會不斷進步帶來的各種變化，既會傳統做賬，又會對會計工作從不同角度進行審查，并能對企業風險管理、內部控制、成本控制等方面提出可行性建議。當然，在當今經濟全球化的驅動下，復合型會計人才的國際化視野和一定的外語水平也是必備的職業素養之一。
基于上述視角，筆者對海南省四所設有會計專業的高校（海南大學、海南師范大學、海口經濟學院和三亞學院）進行了調查分析，初步得出了它們在會計教學中普遍存在的問題。
1 會計教育培養目標不清晰
我國本科高校會計人才培養普遍輕視市場需求。海南省也不例外，其高校會計專業人才培養目標大多停留在理論層面，并未建立符合本土條件的能力體系。雖然在會計專業設置的相關文件中都提到了“要以培養應用型會計人才為目標”，但多數都停留在紙面上，并未對市場需求進行實時調研。筆者隨機走訪了幾位會計專業教師，向他們提問“是否知道目前市場中企業對于本科會計專業畢業生最看重的職業素養是什么”時，普遍得到的答案還是“做賬準確”。然而，就最近的對會計崗位需求的調查結果可以發現，越是大型、高薪企業，對畢業生的要求越高、越細致，包括學位、專業能力、英語能力、計算機能力、財務軟件使用能力、溝通能力，甚至對CPA證書、實習經驗、班干部經歷以及在校成績等各方面都有一定的要求。由此可見，目前市場中的企業對于本科會計畢業生已經不僅僅滿足于基本的賬目處理要求，而是向通識型、復合型快速過度。
筆者認為，在會計教育培養目標定位上，我國本科高校可以借鑒美國的高校教育。美國的會計專業人才培養時間較長，經驗也較豐富。早在1959 年，美國就有研究報告指出，會計人才培養要從“技術導向”轉型為“管理導向”，也應重視通才教育。貝德福特報告指出各高校應明確會計在經濟決策中的信息系統角色，重視培養學生的自學能力。由此可見，海南省高校的會計專業人才培養目標需要及時調整。
2 課程安排不合理
2.1 課程內容重疊過多
目前，與全國其他高校相比，海南省高校在會計專業課程安排方面并無太大區別。學生大學一、二年級，除了大學英語、高等數學這樣的基礎必修課以外，專業課仍以基礎會計、財務會計這兩門課程為主。三年級開始，陸續開設管理會計、成本會計、財務管理、稅法、公司戰略與風險管理、審計以及高級財務會計等課程。
這樣的課程安排體系看似難度安排循序漸進、由分塊到整合，但實際存在著諸多弊端。這些看似不同行業、不同級別的會計課程，但在基本核算和理論方面實際上是存在重復內容的。例如，學生在大二時已經學習了基礎會計學中對會計核算的原則、方法、會計要素及會計報表等知識，在大三的稅務會計、成本會計、管理會計以及其他行業會計的課程里又會涉及，并且涉及幅度還很大。這樣一來，一方面造成了教師在講授內容上的重復勞動，另一方面，使學生會對會計課程產生一定的厭煩情緒，認為所有的課程都差不多，降低學習效率，更不能使學生在頭腦里形成整個會計學科的學科體系。
2.2 理論型課程課時過多
目前，海南省高校會計專業開設的課程中，普遍存在理論課的課時過高，實務型的課程課時偏少的情況。以三亞學院為例，審計作為會計專業的重點課程，總課時為80節，但全部為理論課，實踐教學的課時數為零。而實際工作中，“審計”這樣的工作是實操性極強的，僅僅知道“審計人員的職業修養”、“審計工作的一般流程”等等理論上的概念是遠遠不夠的。可見這樣的課時安排明顯是不利于學生將所學知識聯系實際工作的。
再比如，對于稅務會計、稅法這類在實際財務工作中應用較頻繁的科目，高校的課時安排則普遍偏少，僅為32或48學時。尤其是稅法這一類課程，知識更新非常快，應當作為會計專業學生重點講授的課程之一。據筆者調研，個別高校甚至沒有開設會計電算化或會計實務之類的實操類課程。
筆者認為，也可以參考國外的課程體系設置，將一些知識更新快、對于學生未來工作有重要影響的課程，每學年都開設。這樣一來，既保證了課程內容的更新，又可以讓學生鞏固所學知識，更有利于對接將來直接上崗工作。
2.3 實驗課并沒達到預期效果
如今企業多采用計算機記賬，企業日常的各項需要財務處理的業務也基本都是在財務軟件中完成。雖然，高校會計專業都設有一定比例的實驗課，但基本還是停留在原始單據的識別、基本賬目中“借”、“貸”應當怎樣記分錄中。例如，基礎會計上課時，在理論課堂上，老師是教大家在作業本上每筆分錄借貸方應當如何記；在實驗課時，老師是教大家把分錄寫在單據上。實驗課并沒有達到與財務軟件的很好銜接，也沒用提升學生對于整個課程的興趣，更沒有讓學生對整個的財務體系有很好的認識和理解。學生學到的東西都是分散、零碎的。而事實上財務工作的日常處理是一個統一的整體，學生只有理解了整個體系才能更好的掌握如何處理財務工作的日常業務。
另外，驗課的內容也基本上和理論課相似，并沒有對企業的日常業務進行現實模擬。例如，工資發放，這一企業財務部門最普通、常用的業務，現實中都是由企業進行個稅、社保代扣代繳的，而在當前的會計教學中并沒有涉及到相關講解。
3 教師普遍缺乏實踐經驗
會計是一門操作性很強的學科。因此，單純的課堂理論教學是遠遠不夠的。通過對海南本科高校的會計專業調研，筆者發現，專職教師中具有豐富企業實操經驗的比例極低，甚至某高校會計專業中僅有兩名教師具有企業實際會計操作的經驗。其他教師都無一例外是會計專業的碩士研究生或博士研究生，畢業后直接報考教師崗位的，僅僅是單純的由“講臺下”到“講臺上”的身份轉變。各高校也出于經費、時間、重視程度等種種原因，并未對會計專業教師進行定期實操培訓，更沒有定期輸送教師去企事業單位進行實際的頂崗培訓，也使得教師很難將理論聯系實際。
另外，“柔性引進”措施并沒有得到充分運用。這四所高校都沒有注重從企事業單位聘請理論素養好、實踐能力強的行業專家作為兼職教師，更沒有聘請相關產業領域既有扎實理論功底又有豐富實踐經驗的資深專家兼職授課、指導實習和畢業論文等。
4 交叉學科比重較低、雙語類課程較少
如前所述，在當前的時代背景下，企業已經不僅僅滿足于一個只會“做賬”的會計人員。海南，自從中央提出“構建國際旅游島”以來，引來大批先進企業進駐。海南高校應將向社會輸送符合企業要求的高質量復合型會計人才作為培養目標。那么，對會計專業學生的綜合知識的培養就非常關鍵。筆者發現，當前這幾所高校還是以會計類課程占據絕對主導地位，而風險管理、內部控制、企業籌融資、投資類、國際經濟與貿易類課程還很少，雙語類課程就更少甚至沒有。高校基本除了大學英語外，只有一門會計專業英語是和英語相關的，而會計專業英語也只是側重于會計專業術語的講授，根本不能滿足企業對高素質復合型會計人才的需求。
上述問題都是基于筆者對海南省四所設有會計專業的高校進行的調查分析，初步得出的它們在會計教學中普遍存在的問題。當然，在調查走訪中，筆者也發現每個院校在課程設置、師資配比、教學方式上都有各自的特點，其對比研究將在之后的論文中討論。
【課題項目】海南省教育科學“十三五”規劃2016年度課題：“海南省本科高校復合型會計人才培養方案對比研究”（課題編號：QJY13516043）
參考文獻
[1] 張凌.基于市場導向的應用型、復合型會計本科人才培養體系構建[J].研究與探討，2015（24）：138-141.
一、救災救濟工作
20__年我市范圍內遭受了較為嚴重的內澇、低溫冷凍、風雹、洪澇、病蟲等自然災害，給災區人民的生產生活造成較大影響。據統計，全市農作物受災面積267058公頃，占播種面積的58，絕收面積102885公頃，占受災面積的39；受災人口371922人，占農村人口的52，緊急轉移安置災民498人；倒塌和損壞民房1357間；共造成直接經濟損失20805萬元。（一）加強領導，及時部署救災工作。各級黨委和政府十分重視救災工作，在災情發生后，積極組織民政、農委等有關部門深入災區核查災情，幫助災民解決種子、生產資料、資金和恢復重建的困難問題，盡一切努力減少災害損失。市政府適時召開了全市防汛工作會議，專題部署了防汛備災工作。市民政局多次下發通知,下派工作組15個40人次，督促各地做好防汛備災、災情報告和災民救濟工作，確保了救災工作有序進行。全市嚴格執行災情零報告制度，得到省廳的肯定。
（二）嚴格資金管理，保證災民基本生活。全市在進行全面救災款自查的同時，接受了審計、人大等上級有關部門近半年時間的延伸審計和監督檢查。針對基層救災物資管理不規范問題，市局8月份制定出臺了《社會捐助款物和救災物資管理規定》，提高了全市救災管理工作水平。年初，通過2次調查，制定了全市20__年春夏荒災民救助方案，采取災民自救、政府救濟、社會幫扶、互助互濟等形式，有效開展災民救濟工作。全市發放災民救助卡3.86萬個，實施政府救助12.9萬人次，安排救災款591萬元，確保了需救濟災民每人每月30斤口糧。
(三)積極構建災害緊急救援體系。我市切實加強救災綜合協調工作，在4月份啟動了災情會商制度，并建立了災情會商的聯絡體系和會商工作人員庫。按照《省特大自然災害救災應急預案》的內容，重新修訂了《市特大自然災害應急預案》，并完成《市災民緊急轉移安置預案》、《市敬老院火災緊急事件處置預案》的起草工作。確保按預案要求組織開展應急救援工作，將災害損失降低到最低限度。
（四）積極引導災民生產自救。全市各級黨委、政府和民政部門向災民做耐心細致的思想工作，教育群眾樹立抗災救災意識，自救自立，充分發揮救災主體作用。各縣（市）區政府積極協調，統一組織向修路、采礦、運輸、建筑、林業生產等周邊市場和外地轉移勞動力10萬余人；并號召災民進山采集山產品，從事工商副業，發展庭院養殖和畜牧等增加農民收入。
（五）積極推動經常性社會捐助工作。按照國家和省的部署，積極推進社會捐助工作。在市福彩公益金資助下，由市區民政部門建立了1處示范性“慈善愛心超市”，對市區特困優撫對象和城市低保人員進行救助。目前，也已經建立慈善超市，其他縣的此項工作正在積極運作，可望在每個縣（市）區建立1處或多處慈善超市。為配合慈善超市的啟動，全市認真開展捐助月活動，共接收捐款0.92萬元，物資4萬件。此外，由于積極爭取，得到省廳3個項目22萬元的老區改造資金支持。
二、城市低保工作
截止12月末，全市保障人員78743人，月發放保障金497.1萬元，累計發放保障金5836.9萬元。全市城市低保人均補差達到63元，超過省里要求的人均補助60元的目標。
（一）強化和規范動態管理。繼續推進“城市低保規范服務年”活動。今年2月份修訂出臺《市區城市居民最低生活保障辦法》，于4月1日正式實施。各地將保障人員分類動態管理和核查，及時辦理增發、減發、停發保障金手續，確保保障人員有進有出，保障金有升有降。截止年末全市比上年新增保障人員6582人，停發5685人。全市各地實行了微機備案和“一戶一檔”管理，在媒體上公布了熱線電話，實行首問責任制，及時處理舉報，沒有因工作失誤越級上訪問題。
（二）嚴格資金管理。年初，全市落實地方財政低保資金預算540萬元。省撥我市4229萬元轉移支付資金全部下撥到位。在國家補助資金沒有及時撥付的情況下，全市各地民政部門積極協調財政部門，由地方自籌資金按月墊付發放保障金，做到了足額按時發放，維護了社會穩定。6個縣（市）區通過銀行、郵政部門全部實現了保障金社會化發放。
（三）切實提高低保水平。按省的有關要求，將提高低保水平工作列入市委“6項利 民行動、辦好26件實事”實施方案。經過大量的調查測算、匯報爭取工作，6個縣（市）區均提高了保障標準（目前為市區150元、縣127元、其他縣市120元），平均上調了17％。同時還實行了分類施保，各地對重殘、重病、鰥寡孤獨、學生和70歲以上老人給予加發10％－20％低保金的照顧。
（四）積極推進城市醫療救助工作。按省統一部署，于5月中旬開展了城市醫療救助對象調查摸底工作。據調查，全市低保人員中患大病和常見病人數分別為4203人和15300人，占低保總人數的5.4和20，因病致貧人數為35180人，占低保總人數的45。為進一步推進開展城市醫療救助提供了基礎數據。抓住出臺《保障辦法》的契機，還制定落實了保障人員就業、就醫、就學、住房、法律援助等內容的救助政策。為鼓勵就業，對市區主動申報就業收入的低保人員實行了為期3個月“低保漸退”制度。
關鍵詞：企業年金；委托；風險管理
中圖分類號：F270文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0048-02
目前，世界上大多數發達國家已經進入老齡社會，中國的老齡化趨勢同樣不容樂觀，預計到2014年老齡人口將達到2億，2026年3億，2037年超過4億。人口老齡化給中國經濟、社會、政治、文化等方面的發展帶來了深刻的影響。在這種嚴峻形勢和全球背景下，發展企業年金制度已經成為世界趨勢。2005年8月1日，29家金融機構被賦予企業年金管理資格，標志著中國企業年金業務正式進入市場化運營時期。資本市場中的風險也是無處不在，企業年金基金作為資本市場的重要組成部分也面臨著眾多的風險。
本文將針對企業年金基金運營過程中的一類非常突出的風險――委托風險的管理問題進行論述和分析，從多個角度提出企業年金委托風險管理的對策建議，有助于中國企業年金基金制度的進一步完善，具有一定的理論意義和現實意義。
一、企業年金委托風險現狀
根據《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》，企業年金基金的投資管理中各大主體之間形成了多層委托鏈條。在委托鏈條中，首先由發起人和受益人委托企業年金理事會管理本企業的企業年金事務；受托人則受企業年金理事會之委托管理企業年金基金財產，雙方是信托關系；受托人委托投資管理人、賬戶管理人和托管人分別行使企業年金基金財產的投資管理、賬戶管理和資產托管職能；以上主體都可能會委托中介機構行使相關職能。在如此復雜的委托關系中，任何一方當事人的道德風險都會直接損害員工利益，而若干當事人合謀則會帶來更大問題。
二、企業年金委托風險多角度探析
（一）從多重復雜性角度分析
1.多重復雜性增加了委托風險產生的概率。在企業年金委托關系中涉及眾多行為主體，其多重復雜性的委托關系使得企業年金運作的風險控制鏈加長。企業和職工自愿建立企業年金計劃，但其整個計劃的整個實施過程需要通過受托人、中介機構、實際管理機構等多重關系才能到達受益人，而各家機構在信息溝通、投資風險策略等方面都很難完全一致，因此加大了風險產生的概率。
2.多重復雜性委托關系使得監管難度增加。除了運營主體外，企業年金運營過程中還有多方機構參與企業年金運作的監管。因為企業年金多重復雜性委托關系使得參與企業年金運作的各個運營主體分別隸屬于不同部門的監管，因此其所面臨的監管主體也不盡相同。重復雜性委托關系使得對年金的運營監管，需要各個監管部門相互配合，因此，其監管體系的構架要突出其統一性、高效性。
（二）從主客觀原因角度分析
1.主觀原因。企業年金中的委托關系引致風險問題的主觀原因在于企業年金委托各行為主體之間利益目標不一致，企業年金人主觀上存在著作出不利于委托人利益的行為選擇的傾向。根據“經濟人假設”，法定受托人作為具有獨立利益的經濟人，其最終目標是追求自身貨幣收入和非貨幣收入的最大化。由于企業年金在實際市場化運營過程中，受托人又將一些專項工作交由受托人、投資管理人、賬戶管理人等人負責，使得各人有機會按自身利益出發作出行動選擇，因此如果各人在基金運營過程中的行為選擇更多考慮的是自己的利益，而忽視年金委托人的利益，就會產生損害委托人利益。
2.客觀原因。由于各方利益目標不一致，企業年金委托關系主觀上存在著人作出不利于委托人利益的行為選擇的傾向。
第一，信息不對稱。在企業年金的多重委托關系中，委托人由于欠缺專業知識和相關經驗，對各方人的工作表現和工作業績，委托人難以作出準確判斷。作為企業年金人的金融機構則對年金基金的運營狀況、自身工作努力程度和金融市場政策與信息的掌握上都具有絕對優勢。
第二，契約不完全。現實中的企業年金委托契約往往是關系契約，是從寬泛的角度去約束各當事人的權力和義務，只對總的目標、廣泛適用的原則、偶然事件出現時的決策程序和準則及解決爭議的機制達成協議。
第三，剩余控制權與剩余索取權不匹配。從追求年金最終收益最大化的角度來說，剩余控制權應當交給那些擁有信息優勢并有較高專業和決策能力的即人一方，而將企業年金的剩余索取權交給企業年金委托人，但在實際掌握企業年金基金剩余控制權又無須承擔后果的情況下，企業年金人就有機會在企業年金具體運營決策中追求自身利益，使企業年金委托人的利益受到侵害。
三、企業年金委托風險管理建議
（一）加快立法步伐，完善法律體系
完善的企業年金法律體系是其年金制度得以順利、快速發展的重要保證。目前，中國沒有一部獨立企業年金法律、法規出臺，只是在其他一些法律、法規中對該業務相關內容的管理有所涉及。政府應逐步提高法律層次、完善法律體系。中國企業年金業務涉及到社保、信托、證券、基金、審計、監察等多個領域，需要建立一個以《企業年金法》為主，以《信托法》、《合同法》、《證券投資基金法》等法律為補充的法律體系，充分發揮對中國企業年金規范有序發展的保障作用。
（二）創建制衡機制，營造競爭市場
中國企業年金發展規模正迅速增長，世界銀行預測，至2030年中國企業年金規模將高達1.8萬億美元，約15萬億元人民幣，成為世界第三大企業年金市場。而中國現在通過資格認定的企業年金基金管理機構還非常有限，由此形成巨額的企業年金資金追逐少量的企業年金基金管理機構的局面。為了適應中國企業年金發展的需要，也為了營造一個充分競爭的市場環境，政府應加快構建人競爭市場的步伐，使更多優質的專業機構、金融機構等人成為企業年金基金管理機構。
同時，企業年金的受托機構、賬戶管理人、基金托管人以及投資管理人之間必須建立起相互制衡的完善的內控制度，有效管理和控制企業年金運營，考慮引入多種類型的投資管理人，建立不同管理機構之間的相互制衡制度，使它們之間形成競爭機制，使得受托人擁有更大的選擇空間。
（三）建立披露機制，完善評鑒標準
目前，中國企業年金市場發展尚處于初級階段，，相關的法律法規還不健全，為了更好地保障企業年金計劃委托人的利益，應當建立嚴格的準入制度和市場退出制度，以及建立一套能涵蓋到企業年金運營的各個環節的、完備的信息披露與報告制度。
中國的企業年金委托風險管理問題中涉及了諸多行為主體，隨之而來的委托風險也在不斷加大。應不斷加強不同監管機構間的相互協調與合作，通過對各環節的協同監管，整體上提高企業年金監管體系的監管效率，同時加快建立一套有針對性的企業年金運營監督評鑒標準，保護企業年金的安全。
（四）規范中介機構，強化監督機制
中國的企業年金中介服務市場已經取得了長足的發展，但在其快速發展的過程中，中國的企業年金中介服務市場也出現了一些問題，整體上制約和阻礙了其總體水平的發展，導致社會公眾對中介服務機構信任感缺失。為了防止中國企業年金委托風險的產生，強化企業年金中介服務機構的外部監督機制，我們應當盡快引進和培育高信譽的獨立的企業年金中介服務機構，建立嚴格的社會中介機構準入機制，提高隊伍整體素質和整個行業組織化程度，進一步完善企業年金中介服務市場，強化其在企業年金市場化運營中的社會監督職能。
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論文摘要:“政治生態環境”是相對自然生態、環境生態、經濟秩序而言的一種社會政治狀態,是經濟社會發展的最大環境,是一個地方政治生活現狀以及政治發展環境的反映,是黨風、政風、社會風氣的綜合體現。政治生態環境由政策環境、法治環境、輿論環境、用人環境和廉政環境等構成,直接體現在干部的精神狀態和工作作風上。廣大黨員干部是“政治”大環境里的主導力量,廣大黨員干部的素質、能力直接影響著政治大環境的和諧與進步。如何保持政治大環境的和諧,建設優良的政治生態?
在十七大指出“以造就高素質黨員、干部隊伍為重點加強組織建設”,“以完善懲治和預防腐敗體系為重點加強正確用人機制建設”。十七大對黨的建設方面提出了新的要求,我們迫切需要形成自己的、良好的政治生態。而建立健全正確的用人導向機制是創建優良政治生態的關鍵環節。
一、優良的政治生態對地方黨的建設及經濟發展的重要作用
政治生態環境優勢是經濟社會發展的最大優勢。政治生態影響全局的發展,引領社會和諧,體現地方形象,對經濟社會發展環境起著決定性的作用。它不僅是一個地方經濟社會發展環境的重要標志,也是反腐倡廉建設成效的重要表現。保持良好的政治生態,能凝心聚力,鼓舞士氣,激發斗志。反之,則會人心渙散,敗壞風氣,滋生腐敗。優良的政治生態更能確保“黨始終成為立黨為公、執政為民,求真務實、改革創新,艱苦奮斗、清正廉潔,富有活力、團結和諧的執政黨。”進一步加強政治生態建設,著力營造風清氣正、團結和諧的良好氛圍,形成加速經濟崛起的強大合力,對推動經濟與社會科學發展將起到一定的作用。目前各地都在構建和諧社會的格局,更需要一個良好的政治生態。
優良的政治生態建設是一個需要長期培育、持續建設的過程,需要我們齊心協力營造一個有利于與加速崛起的大局同軸運轉、同頻共振、同向推進,與社會科學發展、和諧發展的優良政治生態。
二、堅持正確的用人導向機制是建設良好政治生態的關鍵環節
建設良好的政治生態,堅持正確的用人導向機制,黨員干部的選拔、任用尤為重要。選準、用好干部,是優化政治生態的關鍵環節。什么是正確的用人導向?有正確的用人標準,樹立注重品行的導向、科學發展的導向、崇尚實干的導向、重視基層的導向、鼓勵創新的導向、群眾公認的導向,真正把那些政治靠得住、工作有本事、作風過得硬、群眾信得過的干部選拔到各級領導崗位上來。實踐證明,堅持正確的用人導向,關系黨風民意。公開樹立起一個標桿,對廣大干部具有鮮明的導向作用,對政治生態建設具有重要的引領作用。選準、用好了干部,就能夠凝聚黨心、鼓舞人心,優化政治生態。反之,選錯、用錯了干部,則會形成不良導向,渙散黨心、挫傷民心,滋長“反生態”的不正之風。
堅持正確的用人導向,要有完善的機制作保障,須通過建立完善的管理機制來完成。形成正確用人導向的機制,使用人導向制度化、規范化,進一步提高選人用人水平,以此引領良好的政治生態。在良好的政治生態條件下,作為提高執政能力、提升決策水平的突破口,進一步提升政府公信力,樹立起責任政府的良好形象。
三、建立科學的干部考核、任用、留人和監督體系,形成正確的用人導向機制
人才資源是第一資源,要構建和諧、良好的政治生態,迫切需要造就一支結構合理、素質優良的人才隊伍。形成鼓勵人才干事業、幫助人才干好事業的社會氛圍,爭取做到人盡其才、才盡其用的局面。
目前,在干部考核、選拔、任用和監督工作中,存在著不少問題。比如,對干部綜合性評價不夠,影響了考核結果的真實性;考核結果不全面,影響了考核的準確性;考核等級評定中缺乏層次性,制約了考核工作激勵作用的發揮;部分考核結果簡單化、公式化,缺乏具體的操作性;年度考核更是形式化,有的為爭取考核優秀請同事吃飯拉票;有的單位干脆實行平均主義,將優秀名額逐年輪流安排,無論工作做得如何,人人有份。上述的考核結果難以作為干部獎懲和任用的依據。因而,建立科學的干部考核評價體系,形成正確的用人導向機制,是加強干部隊伍建設的必然要求。
1.建立科學的干部績效考核機制
在干部政績考核中要堅持、徹底的貫徹四個標準。①系統性。在考核內容和標準的設置上,符合“三化”的要求,體現“三個文明建設”的成果;②針對性。充分考慮不同類別、不同行業、不同層次、不同崗位、不同地區、不同基礎情況下領導班子和領導干部的差異,在統一的實績考核評價標準下,對實績考核內容賦予不同的權重結構和側重點;③科學性。考核指標的設置上,要緊緊圍繞經濟發展這個工作中心,立足本地區實際,從紛繁復雜的工作中確定重要的、有代表性的、足以反映領導班子和領導干部工作面貌、工作實效的若干重點工作,作為考核干部實績的主要內容;④可操作性。合理確定考核目標和目標的不同標準,實事求是地分出優劣好壞的不同檔次。對本身有任務指標、能量化考評的工作要堅持做到量化;對那些確實難以量化的目標,在完成標準和時限上要提出明確要求;對沒有具體指標但又非常重要的工作,有可能量化的盡量量化,難以量化的,則應采取群眾民主測評、群眾滿意度調查等方式,變抽象為具體。
2.建立科學的干部任用機制
科學、完善的干部任用制度機制管根本、管全局、管長遠。正確用人機制的新定位、新建立,是對干部選拔工作的新要求。要推進干部人事制度改革,完善選人用人機制,創新選人用人方式,規范選人用人程序,健全民主推薦、民主測評制度。堅持用發展的思路、改革的辦法和市場經濟的手段,努力探索正確用人機制工作與完善市場經濟相結合的新路子,建立起思想道德教育的長效機制、正確用人機制的制度體系、權力運行的監控機制,建成具有地方特色的選人、用人機制。營造一種“有為才有位、有位更要有為”的氛圍。采用應知應會測試、民主推薦、面試型考察、工作績效分析等環節確定人選。應知應會測試包括與職位相關的理論、政策、學識與能力的測試,并通過案例分析,全面檢測干部的發現問題、解決和處理問題的能力。在此基礎上進行工作績效分析,根據領導干部工作績效分析評價要點,了解考察對象所在單位的工作狀況,重點分析考察對象的工作思路、工作投入和工作成效。這種方式可改變以往單一以推薦為主的產生方式,打破傳統的以分取人的做法,使每一個條件都成為干部工作的一個正確導向,讓工作業績突出的干部得到優先重用,真正把那些
政治上靠得住、工作上有本事、作風上過得硬、群眾信得過的干部選拔到各級領導崗位上來。
如何讓優秀的黨員干部進入選拔視野,保證選拔的干部是真材實料?這里可以借鑒一下各地的做法。
陜西省實名推薦領導干部,不搞突然襲擊,提前將空缺的領導職數情況通報給大家,并將擬推薦人選的任職資格和條件公布,給大家有足夠的時間思考,讓民主的空間盡可能地大一些;而且規定區級領導一律不參加推薦,把推薦權完全交給大家。這種做法有效地防止搞內定人選,克服了為內定人選量身設定的推薦資格條件或因信息不對稱內定人選私下拉選票的弊端,同時也使不具備提拔的人士沒有跑官的市場。
重慶市全面公示干部政績,在考察前,把考察的規程、方法、考察對象的擬定、考察活動的安排等告之于民;在考察中,采取預先考察、公開考察、回訪考察、跟蹤考察、審計考察等方式,多角度全方位地考察評價干部;考察后,把擬選用對象的現實表現和工作業績等全面予以公開公示,廣泛接受社會各界的監督,有效杜絕了“帶病提拔”、“帶病上崗”等現象。
這些省市的做法經受住了實踐的考驗,在干部選拔、任用的過程中發掘出了一大批優秀的干部,為政府機關注入了新鮮的血液。所選拔的干部群眾信服,因而群眾的參與度高,政府的公信力得到進一步提高,使政治生態更加優化。
3.建立健全良好的“留人”機制
正確對待身邊的人才,為人才發展提供良好的環境。①創造一個好的輿論環境,讓人才得到廣泛的尊重和支持;②創造一個好的道德環境,加強思想作風建設;③創造一個好的實踐環境。通過輪崗、干和渠道,讓人才在實踐中學習、在實踐中提高、在實踐中成長。④要充分尊重人才的意愿,發揮人才的特長,建立良好的獎勵制度。
4.建立健全干部監督制約機制
建立健全正確用人導向,就應建立健全干部選拔任用全過程全方位的監督體系及干部工作全方位程全過程的監督制約機制,為堅持正確的用人導向機制提供環境保障。
①加強健全對公共權力部門的監督機制。公共部門掌握著國家的稀缺資源,享有國家授予的某些特殊權利,容易產生腐敗。腐敗的產生有兩個前提:一是公共權力的存在,二是有謀取私利動機的公職人員。因而除進一步建立和完善行政執行機制,形成行為規范、有章可循的行政執行制度,實現“以制度管事管人”外,還應在權力之外構建完善的制度體系監控和規范權力的運作方式,杜絕人情關系的蔓延,建立一個完善健全的人力資源管理體系。不斷強化監督機制,擴大監督范圍,權力運用到哪里,監督就到哪里,努力構建與和諧社會要求相符合的干部監督管理新機制。
②改進、優化對領導干部的監督辦法。強化對干部選拔任用工作的經常性督促檢查、強化事前和事中監督,注意手握權力的干部的隱性收入和異常的生活方式,發現領導干部有犯錯誤的苗頭,及時通過打招呼、誡勉談話、函詢、召開民主生活會等形式,早作提醒,防微杜漸。堅持預防、監督、查處并舉,認真落實過程監督、輿論監督、群眾監督、責任追究等工作,切實把嚴格監督和嚴肅紀律貫穿選人用人始終。
③進一步增強干部工作的透明度和公開性。廣開、暢開監督渠道,歡迎群眾監督,多聽群眾的意見,充分發揮專用舉報電話的作用,認真受理關于干部選用工作的來電、來信、來訪舉報。對不署名的來信和電話也應認真對待,細致甄別。同時嚴懲對舉報人員的打擊報復,使舉報人員無后顧之憂,監督的渠道才能通暢,腐敗才會暴露在陽光之下。
④加大犯罪成本,建立相應的經濟處罰條例。目前各地都開始實行社會養老保險制度,如制定“公職人員犯罪,除法律制裁外,其社保養老金充公”之類的條款,將對預防貪污腐化犯罪有積極作用。退休沒有保障,生活沒有著落,晚年十分凄涼,犯罪代價之大讓人怯步,對手握大權且具一定年紀的公職人員將產生影響。
堅持正確的用人導向,建設優良的政治生態,肯定能極大地激發和調動各級干部的熱情,上下更加的心齊氣順、風正勁足,更有力地推動經濟社會的持續全面提速發展。
參考文獻:
1.范增玉,堅持正確用人導向為和諧社會提供人才支持,人民網,2007,05,11
［關鍵詞］ 基層農業科研單位 科研項目經費管理 存在問題 應對措施
近年來，隨著國家對“三農”工作的不斷重視和科技體制改革的不斷深化，在農業科研上的投入持續加大，農業科研項目經費占農業科研單位收入的比重也逐年提高，科研經費也從過去那種“沒錢花”、“不夠花”，變成現在的“沒處花”、“花不完”。如何在科學發展觀的指導下，科學、規范、合理地管理科研項目經費，提高其使用效率和效果，已成為擺在單位面前的一個重要課題。科學發展觀的核心是“以人為本”。實踐同樣證明，在客觀環境無法改變的情況下，“人”是影響科研經費使用好壞的核心因素。筆者試圖從人的影響因素方面探討基層農業科研單位科研項目經費管理中存在的問題并針對性地提出了相應措施。
一、科學發展觀視角下基層農業科研單位科研項目相關人員在經費管理中存在的問題
1.科研人員在科研項目經費管理中存在的問題
（1）科研人員存在“重立項，輕預算”的思想偏見。好的開始是成功的一半，項目預算編制的科學與否很大程度上決定了項目預算執行的質量。科研人員片面地認為科研項目的預算編制完全是自己的事，喜歡“單兵作戰”，極少會讓財務人員參與進來。在他們看來，有關對財務部門簽字蓋章的要求，更多的只是一個象征性的形式。他們更多關注如何在激烈的競爭中取得項目立項、獲取盡可能多的經費支持。為了增加項目立項的競爭力，科研人員往往憑借自己的過往經驗或者主觀判斷做預算，造成項目預算編制的完整性差、透明度低、隨意性強、可操作性差，只是將預算當成了“要錢預算”，給將來的項目執行埋下隱患。
（2）科研人員主觀地認為科研項目經費是靠自己個人的能力爭取來的，在一定程度上相當于“自己的錢”。因此經費使用也是自己的事，我的項目我做主，其他人員無權過問。科研人員專注的是怎么出成果，如何爭取到經費，在他們的理解中，預算是做給立項階段評審看的，不是用來約束自己執行的。但事實上，因為科研人員是科研專家而非財務專家，他們往往缺乏經費管理的經驗，容易造成經費使用中諸多違規現象。
（3）科研人員片面地認為科研項目審計驗收是財務人員的事，在驗收時自己只管發表的論文夠數、能夠培育出合乎要求的農作物新品種及新品種推廣的經濟和社會效益達到規定要求即可。這種狹隘的思想觀念使科研人員在平時使用經費時缺乏計劃性，取得的票據缺乏規范性，經常出現已經接到上級通知要驗收時，還有大量經費資金滯留在單位銀行賬戶上沒有使用，才想起來還有大量的票據沒有取得，出現所謂的經費“花不完”；經費預算與實際需求差別較大，科研項目實際需要支出的在預算中沒有批復，預算批復中的部分計劃支出在實際工作中又不需要，造成所謂的經費“沒處花”。
2.財務人員在科研項目經費管理中存在的問題
（1）財務人員認為科研項目爭取到的經費只有科研人員才有使用權，因此其項目申報、預算編制也是科研人員自己的事。這種思想造成財務人員在科研項目預算編制環節參與度不夠，專業優勢發揮不出來，加上缺乏對科研項目的認識和了解，無法對項目經費預算的科學性、合理性做出正確判斷，導致項目預算編制不規范，適用性、可預見性、準確性差。
（2）財務人員沒有做好有關經費規范使用宣傳工作，并且對科研項目經費也主要是事后管理，工作往往處于被動局面。當科研人員已將科研工作實施完畢、拿相關票據來報賬時，對財務人員拒絕不合理、不正當的經費開支行為，科研人員就會認為是故意刁難、找碴，責怪財務人員沒有事先提醒，引起對財務人員的不滿甚至沖突，人為造成了人與人之間關系的不和諧。同時，財務人員不熟悉科研過程，也很難通過核算管理對經費預算的實際執行過程形成有效地監督和約束，結果造成核算管理與經費預算脫節、經費使用與項目實施不同步，嚴重影響科研經費的使用效率。
（3）財務人員應對科研項目審計驗收的執業風險大。如同科研項目的申報需要編制預算一樣，科研項目的審計驗收需要項目承擔單位財務部門出具科研項目經費決算表，以反映科研項目經費的收支情況。但現實是，項目經費預算和執行的嚴重脫節使得科經費財務管理很難“直面”審計驗收，財務人員的執業風險大。
（4）財務人員對項目預算執行結果的財務評價和利用缺失。認定科研項目實施成功與否，一方面要看農業科學研究是不是達到了預期目的、是否取得了預期成效，另一方面也不能忽視經費預算執行的財務評價和利用，它是整個科研項目實施過程中最直觀也是最可靠的數字反映。但在實際工作中，部分財務人員片面地認為項目審計驗收完畢就算萬事大吉，造成了很少進行項目財務評價。即使上級要求時進行績效評價，往往也是草草填表，應付了事。
（5）財務人員任務艱巨，財務隊伍力量薄弱，處于“廟小、力弱、點多、面廣”的尷尬局面。一是科研項目多，單項金額少。以江蘇省農區所為例，2009年平均新上科研項目72.4項，2010年平均新上科研項目79.5項，數量較多，但是絕大多數都是50萬元以下的小項目，管理起來千頭萬緒。即使有少數國家級大型科研項目，但要求更加嚴格，財務管理的難度也更大。二是科研項目經費來源多元化，既有國家、省級、上級主管部門項目，也有地市級、基金會、社會其他組織甚至國外農業機構資助項目，由于縱橫交錯的各種科研經費使用要求不盡相同，造成了經費核算的多面性和復雜性。三是每個農區所擁有下屬科技型企業2-5個不等，也是由農區所財務人員兼管財務核算，工作量超大。四是財務人員要經常應付財政、工商、稅務、社保、統計、中介等不同部門或機構的檢查、審計、統計、驗收，也占用了財務人員相當多的精力。而各個農區所一般只有5-6名財務人員，他們要統管所事業收支賬、科研項目賬及下屬實體賬，要有6-10個帳套的會計核算及財務管理任務，讓財務人員全程參與每個科研項目經費預算的編制可謂是天方夜譚。
（6）由于缺乏必要的獎勵措施，財務人員主動參與科研項目的積極性不高。我國基層農業科研院所也是全額撥款事業單位，而財務人員作為單位的后勤服務人員，“干好干壞一個樣，大家都拿平均獎”的薪酬制度無法調動他們參與科研項目管理的積極性和主動性。
（7）財務人員綜合素質偏低。由于沒有及時引進人才，而現有財務人員學歷層次相對較低，也沒有時間和機會參加高層次專業教育和后續培訓，專業知識不能及時更新，造成知識老化，素質得不到得高。加上日常工作量巨大，也沒有精力了解科研項目相關知識，不能適應新時期工作特別是不能適應重大科研項目財務管理的需要。
3.科研管理人員忽視了財務人員與科研人員之間關系的協調工作。他們認為科學研究、項目管理和財務核算有明確分工，各自“掃好門前雪”就算工作盡職盡責，容易形成“好事搶著做，責任相互推”的現象。造成在科研項目經費管理中，三方各行其事，缺少溝通、交流與協作，容易產生矛盾和隔閡，無法最大限度地發揮各自的優勢，難以形成合力。
4.單位領導在科研經費管理中存在的問題
（1）單位領導認為自己日常報賬審批的重點是農業事業經費，對科研項目經費而言，只提取少量管理費就算完事。為了鼓勵科研人員爭取科研項目的積極性，剩下的科研經費日常報賬全部歸科研人員支配，自己無須過多過問，只是履行一下手續而已。于是出現科研人員只管“要錢、花錢”，財務人員只管“收錢、付錢”，科研管理人員則不問錢的現象。致使科研經費使用缺乏計劃、規范和必要的約束、監督，支出存在無序性和隨意性，如白條抵用、超預算列支費用、票據內容與實際支出不符、虛開票據私設“小金庫”、一票多用、大額現金支付工程款項或固定資產購置費等違法違紀行為的發生。
（2）單位領導片面地強調科研經費的爭取而沒有重視財務人員在科研經費管理中的作用。單位領導將科研工作作為重中之重本無可厚非，畢竟作為農業科研單位，出新品種、新成果才是主要任務。但是片面地強調科研項目承攬的數量和級別、科研經費的規模和額度，卻忽視了財務人員在科研經費管理中的作用。為了單位利益和個人前途，在單位領導的協調下，違背職業道德、承擔執行風險，多數情況下財務人員只能選擇妥協，東拼西湊拿已報過賬的票據抵用，甚至用虛假發票代替白條，盡量做出符合有關規定要求的賬來。驗收時要看幾年前的賬，而拿出來的憑證賬冊卻是筆墨如新，甚至連粘貼票據的膠水還未干透，明眼人一看就知道這些賬是“趕制”出來，為科研項目通過財務審計驗收埋下隱患。
二、規范基層農業科研單位科研項目經費管理的應對措施
1.單位領導要以科學發展觀為指導，做好以下幾個方面的工作：
（1）一支數量上有保證、質量上過得硬的財務隊伍，是做好當前及未來科研項目經費財務核算的重要保證。單位領導要樹立以人為本的思想觀念，高度重視財務隊伍的建設。一是要有長期的財會人才引進計劃，為財務隊伍增加新鮮血液和活力。二是要加大對工作突出財務人員物質和精神上的獎勵，提高他們參與科研經費管理的主觀能動性。三是要以強制培訓和終身制教育思想為指導，積極創造條件，在工作上提供便利、時間上提供保障，給財務人員提供充分地繼續教育和后續培訓的機會，從而更新知識結構，提高業務水平，更好地做好科研項目經費的財務管理工作。
（2）單位領導要嚴把科研項目資金審批關。要建立和完善科研項目資金審批制度，明確科研經費的開支范圍、開支標準、開支內容、審批權限等。按審批制度中的使用要求，以項目預算批復為基準，嚴格審批相關票據，嚴禁超預算開支和未經批準擅自改變經費用途。特別要尊重財務人員的意見，對財務人員認為不符合規定要求的支出項目，堅決不予批準，為以后順利通過項目驗收打下良好的基礎。
（3）單位領導要統籌兼顧，科學地協調科研人員、財務人員和科研管理人員之間的關系，為科研項目經費管理創造一個良性循環與和諧的環境。單位領導要明確三者之間的權利和義務，避免工作中的重復勞動和推諉現象。通過定期或不定期地召開科研項目碰頭會，使他們在思想上達成共識，發揮各自的專業優勢，促進科研經費的預算、執行、驗收、評價都能按相關制度規定落實、執行，保證農業科研事業全面、健康、可持續發展。
2.科研管理人員要以科學發展觀為著眼點，做好以下幾個方面的工作：
（1）加強農業科研經費管理制度建設，強化經費管理。加強管理，制度先行。要根據政府部門對農業科研經費相關制度的管理要求，遵循靈活性和規范性的原則，在單位領導的指導下，結合本單位科研項目實際需要，主要從項目申報、立項管理、可行性評價、項目預算、資金管理、項目實施、監督檢查、審計驗收、績效評價等環節入手，和財務人員、科研人員一起，制訂出一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研經費管理辦法，明確各相關部門和人員的職責權限、工作標準、操作程序和紀律要求，建立健全科研經費管理責任制。使相關人員共同做到有章可循、有法可依，相互協調、相互制約，各司其職、各負其責，做到事前把關、事中審核、事后檢查，從而提高經費使用效益。
（2）科研管理人員要通過各種形式加強工作的協調力度，做好科研人員和財務人員的日常聯系與溝通。科研管理人員可以說是聯系財務人員和科研人員的紐帶。通過工作協調，使科研人員在注重立項申報的同時關注經費使用，而財務部門在做好財務核算的同時加強科研全過程的介入，從而將經費使用和科研工作有機結合，實現優勢互補。在自己無法做好銜接工作、遇到無法處理的問題時，要及時通知單位領導，由領導及時協調處理，將問題消滅在萌芽狀態。
3.財務人員要通過學習科學發展觀，做好以下幾個方面的工作：
（1）隨著科研項目預算科目設置和內容的不斷細化，預算編制的專業要求不斷提高，而科研人員非財務出身，獨立編制高質量的經費預算越來越困難，財務人員主動將對科研項目經費的財務管理延伸到項目申報環節、參與項目預算編制勢在必行，這就對財務人員提出了更高的要求。因此，財務人員要轉變觀念，不但要提高財務專業水平，還應加強相關農業科研知識的學習，熟悉科研方面的基本常識，了解科研過程，把握科研規律，化被動為主動，通過嚴格的管理、科學的核算和優質的服務贏得科研人員信任、尊重與支持。促使科研人員合理地申報科研項目，科學地編制項目預算，謹慎地使用科研資金，增強資金的使用效果。同時，加強對科研項目預算編制的思考與研究，摸索一些較為通用的預算編制方法滿足小型科研項目的申報需要。針對重大項目，則集中優勢力量，全程參與項目預算編制，提高預算的前瞻性、準確性、真實性，增加申報成功率。
（2）要建立科研項目財務評價和利用體系。科研項目驗收對科研來講是一項科研活動的結束，但對財務來講，更應將其看作是財務活動結果評價與利用的開始。財務人員要對在驗收過程中出現的相關問題進行及時分析總結，通過財務活動結果的獨立、客觀、公正地評價，分析預算編制是否科學可行，預算執行是否規范合理，財務審計驗收專家提出了哪些意見和建議，有哪些數據可以作為經驗化的指標在今后的科研項目管理中能夠利用。通過這樣的長期總結、提升，才能不斷豐富科研項目經費的財務管理，降低財務執業風險。
（3）加強對科研項目經費管理要求的宣傳。通過科研項目預算的編制、執行、控制、考核、評價各階段正反兩方面的案例，來教育、感染科研人員，從而使科研人員充分重視科研項目經費預算編制的科學性、規范性和使用的合理性、合法性，有利于今后科研經費財務管理工作的順利開展。
（4）要用發展的眼光來創新科研項目經費管理的方法和手段。農業科研的快速發展對財務隊伍的人員素質和業務能力提出了更高的要求。財務人員不能僅僅滿足于記賬、算賬和報賬，而要將視野擴展到科研項目管理活動的廣闊領域。財務人員要與時俱進，積極探索在新形勢下，如何將網絡技術與財務管理有機結合，創新科研項目管理運行機制和模式。通過建立科研項目財務管理信息網絡平臺，即科研經費預算核算與控制平臺、科研項目經費使用與查詢平臺，在單位領導、科研人員、財務人員和科研管理人員之間架起一座溝通的橋梁，對科研項目進行聯動監督和跟蹤管理，實現科研項目在相關人員之間數據共享、實時查詢、動態管理和相互監督，減少不必要的重復勞動，實現各項科研項目管理工作的有效銜接，促使科研經費管理工作全面走向科學化、動態化、信息化、透明化和高效化。
（5）要加強對科研經費日常使用規范的財務管理，實行專戶儲存、專賬核算、專款專用、專人負責，保障資金安全，規避財務風險。在科研項目報賬時，要強化項目預算的約束力。拋棄只“核”不“審”的陳舊觀念，嚴格按項目開支范圍、開支標準、開支內容和審批權限核銷票據，做到手續完備、賬目清楚、核算準確、監督有力。對不符合財務要求的票據和不在經費業務范圍內的開支堅決不予報銷，使支出規范、高效、節約，確保資金安全和合理地使用，防止截留、挪用、擠占科研經費等違反財經紀律的行為。
4.科研人員要正確認識科學發展觀，強化自己在科研項目管理中的規范意識。
科研人員要像認識科研活動一樣來認識科研經費的管理，從項目申報時就提高對項目預算的認識，堅持實事求是、精打細算的原則，根據農業科研的實際需要，在與財務人員、科研管理人員充分溝通的基礎上合理、認真、細致地編制項目預算，剔除水分，減少隨意性，確保預算的科學、明確、合理、規范。在項目實施中，要拋棄以往那種自己爭取到的科研經費是“個人私房錢”的傳統觀念，嚴格按照預算批復的要求使用科研經費，不再寄希望于審計驗收的走過場，以科研預算保質保量地完成和經費資金規范地使用坦然直面驗收。
總之，只有以科學發展觀統領科研項目經費的管理工作，單位領導堅持做科研經費管理的堅強后盾，科研管理人員加強農業科研經費管理制度建設并且扮演好協調人的角色，科研人員按既定的目標任務踏踏實實搞好項目實施和科學研究，財務人員根據項目預算和財經法規認認真真地抓好會計核算和財務管理，最終形成實實在在的科研成果、真實可靠的項目決算，才能真正達到發揮科研經費的作用和爭取到更多的科研經費，從而形成良性循環，推動基層農業科研工作的全面、協調、可持續發展，最終實現科技興所、科技興農的目的。
參考文獻：
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摘要：社會保障基金的投資運營是實現社會保障基金保值增值的主要手段，開展投資運營要求必須強化風險控制管理。本文針對社會保障基金的投資風險控制，首先概述了社會保障基金概念以及投資運營現狀，進而分析了我國社會保障基金投資運營風險管理中存在的問題，并系統地論述了強化社會保障基金投資風險管控的幾項措施。
關鍵詞 ：社會保障基金 投資運營 風險控制
一、引言
目前，我國人口老齡化趨勢明顯，社會保障基金的支出壓力不斷增加，社會保障基金的缺口問題越發突出。特別是隨著市場經濟的發展以及市場上通貨膨脹問題的加劇，社會保障基金的保值增值壓力不斷增加，迫切要求實現更高效的社會保障基金的投資運作管理。然而社會保障基金是關系到國計民生的戰略儲備基金，是確保我國社會保障體系正常運轉的物質基礎。對社會保障基金進行投資運營，必須是以確保社會保障基金的安全穩定為前提，因此這就要求必須針對社會保障基金的投資運作管理，建立一套系統完善的風險管理體系，確保社會保障基金的安全可靠，真正實現基金的保值增值，推動我國社會保障事業的穩定發展。
二、社會保障基金投資運營現狀分析
社會保障基金主要是指為了我國社會保障制度的實施而設置的專項資金，社會保障基金涵蓋了社會保險基金、社會救助基金以及社會福利基金，其中最為關鍵也是最主要的就是社會保險基金，由養老保險、醫療、工傷、失業和生育保險基金組成。社會保障基金的投資運營則主要是通過托管機構或者是社保投資專業機構將社會保障基金用于股票、債券、不動產、基礎設施等金融或者是事業投資參與市場資本運作的投資方式。目前，我國社會保障基金的投資運營現狀主要表現在以下幾方面：現階段我國社會保障基金的投資運作主要是以銀行存款以及購買國債為主，在社會保障基金的投資渠道上相對較為單一；社會保障基金投資渠道正處于逐步拓寬的階段，在股權投資以及股票投資方面比例不斷提高，社會保障基金的投資逐步朝著多元化的方向發展；社會保障基金投資收益率的波動較大，主要是受到外部市場環境的影響，但整體來說社會保障基金隨著投資多元化的方向發展，整體平均收益率逐步呈上升趨勢。
三、社會保障基金投資風險防范管理方面存在的問題分析
社會保障基金投資面臨的風險主要包括系統風險與非系統風險兩類，系統風險主要是由基本經濟因素的不確定性所造成的，包括市場、利率、購買力、政治因素等造成的風險問題，非系統風險則主要包括了操作風險、流動性風險、信用風險與經營風險等幾類。目前，在我國社會保障基金投資風險的管理上，還存在著一些薄弱環節，主要表現在以下幾方面。
1.我國社會保障基金投資風險管理落后。當前我國社會保障基金投資運營管理正處于發展的初期階段，社會保障基金投資運營決策還主要是經驗決策的模式，對于外部市場環境中的金融風險以及資本市場風險等還沒有較好的防范控制手段，這對于社會保障基金投資于銀行存款或者是國債等低風險金融工具的情況下，不會產生較大影響；但是隨著我國社會保障基金投資運營多元化發展特別是在股權股票證券方面的投資，如果沒有完善的投資風險防范機制，很容易威脅社會保障基金的安全。
2.對于社會保障基金風險評價缺乏相應的量化指標。社會保障基金進行市場投資運營，所面臨的投資風險逐步朝著多元化的方向發展，但是我國在對社會保障基金的投資風險防范管理上，缺乏系統全面的指標來對各種投資風險問題進行量化的評價，也無法準確的預估各種風險對社會保障資金安全性的影響程度，不能為社會保障基金投資運營管理提供合理的決策建議。
3.對社會保障基金投資風險監控管理不完善。現階段，我國對社會保障基金的投資運營風險還沒有形成系統的監控體系。在對社會保障基金投資運營風險的監管控制方面，往往是對社會保障基金的投資流程、渠道以及資金規模等進行監管，但是在風險識別能力以及風險度量方面還較為薄弱，對于社會保障基金運營風險的監控管理還處于相對較為遲鈍的狀態。
四、我國社會保障基金投資運營風險防范機制建設研究
1.采取社會保障基金多元化投資戰略防范投資運營風險問題。在我國社會保障基金投資管理暫行辦法中，對于社會保障基金的投資范圍作了明確的界定，社會保障基金投資可以用于存款、購買國債以及包括股票、證券投資基金、金融或企業債券在內的一些流動性相對較好的金融工具投資。雞蛋不能裝在一個籃子里，防范社會保障基金的投資運營風險應注重多元化的投資來分散風險，首先應該進一步的拓寬社會保障基金的投資渠道，在保持傳統金融工具投資的基礎上，進一步的進行延伸拓展，在一些資金需求量較大、收益相對較高的能源、交通、港口、信息等基礎設施建設中進行投資，甚至可以參與一些大型央企國企的海外并購，進一步提高投資收益率。其次，在社會保障基金的投資管理上應當合理的搭配投資期限，通常情況下投資期限越長收益越高但面臨的風險也就越大，因此在社會保障基金的投資運營管理方面應該在滿足社會保障基金流動性的前提下合理的組合短、中、長期投資。
2.建立完善的社會保障基金投資運營風險預警機制。構建合理的風險預警模型，依靠全面的評價指標體系來對社會保障基金的投資運營進行監管是防范控制社會保障基金運作風險的基本手段。在風險預警機制的具體運作過程中，首先應該建立社會保障基金風險預警管理信息系統，全面的收集、統計、分析、處理社會保障基金投資運營中的各項信息數據，并依靠數據分析對投資風險進行識別分析。在識別評價上，需要建立全面的權重適當、可量化分析的風險預警指標體系，重點包括反映市場波動風險、通貨膨脹風險、資產負債風險、流動性風險、政策風險以及操作風險在內的各類評價指標體系，準確的對風險問題進行評價分析。進而準確的判定社會保障基金投資運營風險的發生概率、影響范圍以及可能時間等，并通過不同投資風險的性質類別以及影響程度等進行針對性的防范，進而形成社會保障基金投資風險的動態管理。
3.強化對社會保障基金投資活動的監管。強化社會保障基金監管體系的作用發揮是防范控制社會保障基金投資風險最有效的手段。政府管理部門必須充分發揮社會保障基金投資監管的主體作用，充分運用財政監督、審計監督與銀行監督等多種監督手段，及時的掌握社會保障基金的預算執行情況、稅收征管、資本金基礎管理情況，監督基金投資的收支結余情況，確保社會保障基金投資運作嚴格按照國家法律法規執行，依靠制度化程序化的管理來防范風險問題。此外，在社會保障基金的投資風險管理方面，應該注重各種外部社會監督的利用，及時準確的將社會保障基金的使用以及收支管理情況等向外部社會公布，進而防范社會保障基金資金被挪用或者是不合理投資等有可能造成風險的問題發生。
綜上所述，社會保障基金參與到市場之中進行投資運作，勢必會面臨各種各樣的潛在風險問題，確保社會保障基金的安全可靠，相關管理部門必須強化風險的防范控制管理，采取多元化投資，完善社會保障基金運作信息披露，加強外部監管，強化對社會保障基金投資風險的控制能力，確保社會保障基金的安全可靠。
參考文獻
[1]楊輝.中國社會保障基金多元化投資風險規避研究[D].碩士學位論文,遼寧大學,2011(5)
關鍵詞：生態轉移支付制度；生態補償；橫向轉移支付
良好的生態環境是居住在不同地區的人們共同的生產和生活基礎，如何使地區經濟與生態環境協調發展是我國實現可持續發展過程中必須要解決的重大課題。作為公共產品或公共服務，生態環境具有顯著的跨區域性，因此在一國范圍內，它既有全國性的屬性，也具有鮮明的地域屬性。全國性的生態服務理所當然應由中央政府財政支出來解決，而具有地域屬性的生態服務應該由區域內所有受益者共同承擔，這是沒有疑問的，但在具體的財政實踐中，區域性生態服務的各受益地區往往隸屬于不同的行政區劃，分屬于不同級次的財政，而且不同區域的政府財力又存在巨大差異，因此，協調處理好區域內生態與經濟的關系實際上要復雜得多。筆者認為，破解這道難題的一條重要途徑是建立行之有效的生態轉移支付制度。本文所謂的生態轉移支付，確切說是基于生態補償的橫向轉移支付，即按照“誰受益誰付費”的原則，由生態服務的受益區政府向該服務的提供區政府支付一定的資金，使后者提供的生態服務成本與效益基本對等，從而激勵其提高生態產品或服務的有效供給水平。對中國來說，目前的生態轉移支付制度主要是指經濟發達的生態受益區向欠發達或貧困生態提供區轉移一定的資金，以促進生態建設與環境保護的一項財政制度。
一、建立生態轉移支付制度的現實基礎及理論依據
隨著我國經濟的持續快速發展，公共需求發生了很大的改變。經濟領域，粗放型經濟增長模式下的地方產業迅速擴張，引發了環境污染、自然資源濫用等外部負效應，如何有效消除這類負外部性的不良影響，成為我國經濟發展中新的公共需求。消費領域，中國正處于人均GDP超過1000美元的階段，居民生活由溫飽型向小康型乃至富裕型轉變，像生態環境、安全等這類滿足享受和發展需要的公共產品或公共服務，越來越成為當今人們消費的重要公共需求。這些變化要求政府必須加強其公共環境職能，增加對環境污染治理和生態環境保護的投入，以滿足區域內經濟主體對生態環境的公共需求。
然而環境保護與地方經濟利益對地方政府來說猶如魚和熊掌，雖非不可兼得，卻也絕非互不沖突。資源有效配置的一個基本原則是成本與效益對等，只有當產品的邊際效益等于邊際成本，該產品的供給量才是有效率的。生態環境這類公共產品具有顯著的效益外溢性，其受益范圍往往是跨行政區間的，提供生態環境而產生的利益會溢出到那些不為此分擔成本的其他地區，也就是說，生態服務給社會帶來的好處比給本轄區帶來的好處要多得多。而在市場經濟條件下，地方政府作為代表本地區利益的團體利益主體，它只考慮本地居民的利益，在對效益外溢的地方性公共產品或服務進行成本效益比較時，只計算本轄區產生的效益與成本，對外溢到其他轄區的利益則不考慮在內。因此，在沒有得到相應補償的情況下，地方政府是按照本轄區的邊際效益與邊際成本相等條件來決定供應量的，它所愿意提供的生態服務數量必然會大大低于該項服務的社會最優水平，與之相關的財政活動也會低于應有的規模。從社會的觀點看，這樣的供應水平顯然不符合資源配置的效率要求。
要想提高該轄區生態服務的供應效率，就必須通過特定目的的政府間轉移支付來彌補邊際轄區利益與邊際社會利益的差距，使生態服務的外部效應的內在化，達到激勵投資的作用。但我國現行的政府間轉移支付制度尚無法做到這一點。我國政府間轉移支付制度一直采取的是單一縱向轉移模式，從設計意圖看，中央制定這項制度的主要動機是均衡地方財政收入能力的差別，在制度設計中根本沒有涉及省際間外部效應內在化的問題。生態補償當然也就不在考慮之列。
生態環境這類公共產品生產的典型特點是投資大，見效慢，外溢性強，在沒有任何生態補償，又缺乏多元化投融資渠道的情況下，地方政府提供生態服務主要靠的是財政投資，這樣，生態服務的供給數量和質量，就主要取決于地方政府的財力水平，其結果必然是：經濟發達地區地方政府公共環境職能逐漸增強，而欠發達地區則逐漸減弱。一些學者對1992-2003年間地方政府公共環境職能演進所作的實證分析已證實了這一總體態勢①。這樣的趨勢如果任其發展下去，后果將是災難性的。
只要對中國的經濟地理狀況稍加分析就會發現，無論是按東、中、西部劃分的地帶，還是區域間、流域間，甚至一個地區內部，向社會提供大量生態服務的地區以及生態脆弱和環境敏感地區，基本上是貧困地區或欠發達地區，如長江、黃河等河流的上游、云南、貴州等省生物多樣性豐富的山林地區、內蒙古和西北農牧交錯帶等等，即使在經濟發達地區，也不例外，比如浙江省的西南部地區屬于落后地區，而這里恰恰是全省的水源地及生態林集中分布區。由于種種原因，我國地區經濟發展很不平衡，經濟發達地區與貧困地區之間存在著巨大的橫向財政缺口，并呈不斷擴大的趨勢，與富裕地區相比，貧困地區通常沒有能力籌措到提供大量生態服務所需的自有財政資源。于是，一方面，經濟發達地區財力充足，卻“免費搭車”享受貧困地區提供的生態服務；另一方面，貧困地區財政困難，甚至背負巨額財政赤字，卻要為本地區以外的多個地區提供大量的生態服務，既得不到任何補償，又常常因為擔負著保護水源、生態林、濕地、生物多樣性等環境責任而限制了當地的經濟發展，即便所提供的生態服務未來能夠產生很好的經濟效益，由于環境經濟效益的滯后性，往往很難在短期內見效，貧困地區作為生態環境提供者將不得不“餓著肚子呼吸新鮮空氣”。在這種情況下，生態環境對于貧困地區來說簡直是奢侈品，代表本轄區利益的地方政府所做的“理性”選擇自然是優先滿足本地居民的低層次需求，舍棄環境而選擇經濟②，甚至可能為了所謂的經濟發展，不惜以犧牲環境、掠奪性開發自然資源為代價。最終，無論經濟發達地區還是貧困地區，處在相鄰地區或同流域上、下游的它們不得不承受共同的環境災難。
未來15年，是中國全面建設小康社會的重要時期，隨著中國工業化、城鎮化的不斷推進，資源和環境對經濟發展的約束將進一步加大，為避免因缺乏生態補償機制而導致的環境悲劇愈演愈烈，加快研究和建立生態轉移支付制度已經是刻不容緩。
所謂生態轉移支付制度，應當是基于生態補償的橫向轉移支付制度，其核心是通過經濟發達地區向欠發達或貧困地區轉移一部分財政資金，在生態關系密切的區域或流域建立起生態服務的市場交換關系，從而使生態服務的外部效應內在化，以提高資源配置的效率。之所以強調橫向轉移支付，并不是說以目前的縱向轉移方式無法實現生態補償，事實上，“退耕還林”、“退耕還草”、“天然林保護工程”等都是中央財政通過縱向轉移開展的生態補償，但這些是以項目建設方式對特定地區的專項支出，沒有形成制度化，補償的覆蓋范圍也很有限，從實際效果看，還存在許多不合理之處，如補償數額不足，時間過短等等。現行的縱向轉移支付制度仍將主要目標放在平衡地區間財政收入能力的差異上，體現的是公平分配的功能，對效率和優化資源配置等調控目標則很少顧及。即使從平衡地方財政收支的角度來考量，其作用也十分有限，雖然近年來中央用于轉移支付的資金量逐漸增加，但總量仍然偏小，不能根本改變地方財政尤其是貧困地區財政困難的局面，更何況，中央轉移支付的規模是由當年中央預算執行情況決定的，隨意性大，數額不確定，而且資金撥付要等到第二年辦理決算時才實行，滿足不了建設和保護生態環境的即期需求。由此可見，對于區域間橫向利益協調問題，縱向轉移支付制只能解決一小部分，力度和范圍都非常有限。而無論從理論分析還是現實需要來看，以橫向轉移支付方式來協調那些生態關系密切的相鄰區域間或流域內上、下游地區之間的利益沖突似更直接更有效些。
二、建立生態轉移支付制度的基本思路
目前對于如何建立基于生態補償的橫向轉移支付制度，無論從國外還是國內的財政轉移支付實踐中都難以找到現成的答案。這項制度的核心是解決生態服務轄區間效益外溢而導致的低效率供給問題，但對政府間轉移支付制度進行國際比較之后發現，采用專門的、規范的措施來實現外部效應內在化的國家很少，雖然有的國家在一些特別項目撥款中涉及到了調整州（省）際間效益外溢問題，可具體操作方法、內容卻比較含糊。針對橫向轉移支付的專門研究也很少，我國一些學者在分析中央財政縱向轉移支付存在缺陷的基礎上，提出了建立橫向轉移模式作為補充的設想。他們認為，“橫向轉移就是由富裕地區直接向貧困地區轉移支付。這就是說，通過橫向轉移改變地區間既得利益格局來實現地區間公共服務水平的均衡。”③，但僅僅是給出了關于橫向轉移支付的簡單定義而已，并沒有對此進行深層次的理論探討和制度設計，至于橫向轉移的實踐則在我國還基本處于空白狀態。
從世界各國的財政實踐看，通過規范化的橫向轉移支付制度來解決同級政府間財力平衡問題的只有德國。在以實現縱向平衡為主的前提下，德國實施了獨具特色的橫向財政轉移輔方法，通過財政收入在各州之間以及各市鎮之間橫向轉移，提高貧困州或市鎮的財政收入，縮小貧困地區與富裕地區之間的財政收入差距，從而在一定程度上起到地區間財力平衡的作用。其基本做法是建立財政平衡基金，基金主要來源于三種渠道：1、增值稅屬州級財政部分的1/4。2、聯邦對貧困州的補充撥款。3、財政狀況較好的州按規定辦法計算出來的結果向財政狀況不佳的州劃撥的資金。州際間資金劃撥的具體操作方法是按因素法的要求，先求出各州的財政能力指數（代表財政收入）和財政平衡指數（代表支出），然后將二者做比較，若一個州的財力指數大于平衡指數，說明財力狀況良好，屬于付出橫向轉移支付的州，必須向財政平衡基金的“大鍋”里繳款；若相反，則該州是需要接受財政轉移支付資金的州，可以從財政平衡基金的“大鍋”里得到補助。
德國這種州際財政平衡基金模式的橫向轉移支付制度，無疑為我們設計生態轉移支付制度提供了一條很好的思路，即在經濟和生態關系密切的同級政府間建立區際生態轉移支付基金，通過轄區政府之間的相互協作，實現生態在某一區域內的有效交換，從而形成生態服務的生產與消費的良性循環。當然，從目標上看，德國的橫向轉移支付制度與我們設想的基于生態補償的橫向轉移支付制度有很大的不同。德國的橫向財力再分配是為了達到州際間的財政平衡，使不同地區的居民能夠享受相同的生活水準，以維護社會穩定。而生態轉移支付制度則主要是為激勵貧困地區增加環境投資的積極性，并補償其因保護生態環境而喪失發展可能的機會成本。但二者畢竟都屬于同級政府之間的財力橫向轉移，都是由區域內發達地區向貧困地區支付財政資金，以解決貧困地區的財力不足問題，因此，借鑒德國已經比較成熟、比較規范的橫向轉移支付操作模式，來運作我國的生態轉移支付制度應該是一條可行的路。以區際間生態轉移支付基金模式來實現橫向生態補償，一方面，有利于形成對生態供給者的長效激勵機制；另一方面，也有利于形成對生態受益者的約束機制，改變以往受益區普遍存在的公共消費“搭便車”心理，幫助其樹立“誰受益誰付費”的正確的生態消費觀念。而且，除了可以借鑒德國財政平衡基金的做法外，在我國的財政實踐中，具有公共服務性質的社保基金的市場化運作經驗也可以拿來作參考。
區際生態轉移支付基金由區域內生態環境受益區和提供區政府的財政資金撥付形成，撥付比例應在綜合考慮當地人口規模、財力狀況、GDP總值、生態效益外溢程度等因素的基礎上來確定。各地方政府按撥付比例將財政資金繳存入生態基金，并保證按此比例及時進行補充。基金的繳付要體現“抽肥補瘦”、共擔責任的目的。生態基金必須用于綠色項目，包括生態服務提供區的飲用水源、天然林、天然濕地的保護，環境污染治理，生態脆弱地帶的植被恢復，退耕還林（草），退田還湖，防沙治沙，因保護環境而關閉或外遷企業的補償等等。其中適合產業化經營的綠色項目，應通過招標來選擇專業公司進行市場化運作。生態基金的運行管理應以綠色項目為基礎，而不能以某地方政府、某公司或組織為基礎，以保證資金投入的準確性和有效性。
在制度的設計中，要著重兩個方面的建設，一是決策機制，二是監督機制。與基金使用相關的一切決策必須科學、民主、透明。要成立區際基金管理委員會，負責召集區域內各地區相關的政府官員、專家學者和當地原住民群眾代表，對區域內重大環保工程或項目共同進行可行性論證，并聯合審查該項目是否符合申請使用區域生態基金的條件。委員會的重要職責還包括：聘請有資質的中介環評機構對綠色項目作環境影響評價，公開招標選擇區域生態基金的開戶銀行，制定嚴格、規范的基金繳納、使用和績效評價制度，建立順暢的區域環境合作對話機制和信息系統機制，通過公開招標選擇對綠色項目進行產業化經營的公司等等。監督方面，對每一筆基金的撥付使用要聘請第三方專業機構進行審計，重點審計基金的實際用途是否與申請用途相符，資金的使用效率如何，綠色項目產生的生態效益、社會效益是否達到預期等。必須建立嚴格的責任追究制度，在區際生態轉移支付基金的運作過程中，哪個環節出現問題，該誰負責，負什么責任，如何懲治，由誰來執行，誰來監督等等，這些都必須做出明確的規定。
三、進一步的說明和其他配套措施
就目前階段而言，生態轉移支付制度主要是生態關系緊密的區域（或流域）內經濟發達地區向欠發達或貧困地區轉移一定的財政資金，用以補償后者因提供生態服務而產生的效益外溢損失及發展機會不均等所造成的機會成本。但建立基于生態補償的橫向轉移支付制度，并不是要否定通過中央財政縱向轉移財力來實現生態補償的重要作用，只不過二者的分工不同，操作方式不同而已。前者是以區域生態轉移支付基金的模式進行運作，用于區域性生態服務的補償，而后者則是采用專項補助的方式，對全國屬性的生態服務進行補償，比如西部地區的退耕還林（草）、防沙治沙工程等等。當然，如果實行區際生態基金的區域內有國家級的生態保護工程，中央政府也應往生態基金中撥付一定的財政資金作為管護費用的補償。
生態轉移支付制度是一項全新的事物，幾乎沒有現成的經驗可循，而且它牽涉不同的行政管轄區，不同級次的財政，各地方的經濟、生態環境稟賦又大不相同，因此這項制度的推廣，不但要求在中觀層面上特定區域內的各地方政府達成共識、聯合行動，還需要中央政府在宏觀層面上進行必要的協調和提供配套的制度支撐。
第一、宏觀層面上，應采用更科學的政績評價和考核制度來評價和任用地方干部。
1、用綠色GDP來補充和修正現行的GDP核算制度。
GDP核算法不能全面反映一個國家或地區的真實經濟情況，因為它沒有將環境和生態因素納入其中。綠色GDP是對GDP指標的一種調整，是扣除環境污染的損失和保護環境資源的支出后的國內生產總值。2005年，我國北京、遼寧等10個省市開展了綠色GDP核算試點工作，在總結經驗教訓的基礎上，應盡快將其推廣到全國。實行綠色GDP國民經濟核算體系，一方面有利于約束一些地方干部只重經濟增長數量、不顧經濟發展質量的急功近利行為；另一方面，也有助于形成自然資源和環境價值的衡量標準。對實現區際生態支付基金的區域來說，在計算從財政資金向生態基金的撥付數額時，就有了明確的生態產值的計量依據，便于操作。
2、不同類型的區域采用不同的政績評價標準。
近幾年國家環保總局在科學研部門的配合下，完成了全國生態功能區劃分，在此基礎上，中央要求各地的經濟發展和規劃應當與生態功能區劃相吻合。既然不同地區的生態功能不同，經濟定位也隨之不同，那么，對地方官員的政績考核的重點當然也應該有所不同。對那些生態環境脆弱，又具有特殊生態功能和自然、文化遺產價值的貧困地區來說，地方政府的最主要職責是保護好當地的主要生態功能，因此，對其的政績評價應以此為主要考核指標，經濟方面的各項指標則可適當予以“豁免”。
第二、中觀層面上，生態關系密切的特定區域內貧困地區與經濟發達地區之間要開展多種形式的環境合作和生態補償，以完善生態補償機制。
生態轉移支付制度主要是資金形式的補償，實際上，區域環境合作及生態補償還可以配套采取一些其他形式。比如，綠色技術及教育援助。經濟發達地區出錢、出物、出人力來研究解決貧困地區在環境保護中遇到的技術難題，由此產生的專利或專有技術可供貧困地區在一定期限內免費使用。也可以由經濟發達地區每年有針對性地安排一定數量的技術項目，幫助貧困地區發展無污染的替代產業或生態產業。環保教育方面，經濟發達地區可以每年有計劃地幫助貧困地區培養一批環保技術人員，并組織專家、環保志愿者到貧困地區開展各種形式的環保教育，提高當地居民的環保意識，幫助他們掌握實用的環保知識和技能。另外，廣東、浙江等地實行的“異地開發”式發展空間補償也是很好的方法。以廣東為例，廣東省龍門縣統一規劃設立了一個金龍開發區，安排上游各鎮那些不符合水源地保護區功能要求的招商引資項目④。這種“異地開發”模式，通過下游給上游提供發展空間，既保護了上游地區的主要生態功能，又能促進其經濟發展，是一種非常有效且實用的生態補償方式，很適合在生態關系密切的區域間或流域內上、下游地區之間推廣應用。
注釋
① 參見何文君、馬順福的論文《中國地方政府公共職能演進的實證分析》，《財政研究》，2005年第12期
② 2005年7月27日，中華環保聯合會公布的中國公眾環境保護態度的調查結果可以作為一個佐證。在被問及是否愿意“為環境保護，寧可放慢經濟發展速度”時，只有45.7%的公眾表示贊同，而且越是落后地區，低收入人群持反對態度的越多。
③ 引自陳共主編的《財政學》，中國人民大學出版社，2000年版，第272頁
④ 參見《中國環境報》2005年12月15日第2版的《異地開發破解生態補償難題》一文。
參考文獻
[1] 馬海濤 主編.財政轉移支付制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.
[2] 鐘曉敏 主編.地方財政學[M].北京：中國人民大學出版社，2001.
[3] 賈康 主持.地方財政問題研究[M].北京：經濟科學出版社，2004.
