時間：2022-02-05 07:44:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資源稅論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）壟斷使得礦產(chǎn)資源存在地租
1984年資源稅開征時，理論界有各種觀點(diǎn)，但主要的理論依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租。從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級差收入的存在影響資源開采者利潤的真實(shí)性，或偏袒競爭中的劣者，或拔高競爭中的優(yōu)勝者，故級差收入以歸政府支配為好。從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會凈效率高的企業(yè)來開采，對資源開采中出現(xiàn)的掠奪和浪費(fèi)行為，國家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。但這些解釋只從一個側(cè)面說明了開征資源稅的意義和重要性，其理論依據(jù)并不充分，其中缺失的最重要的部分就是地租理論。
馬克思的地租理論把地租分為了絕對地租和反差地租兩種形式。絕對地租產(chǎn)生的原因是土地所有權(quán)的壟斷。而級差地租是指經(jīng)營較好的土地所獲得的、歸土地所有者占有的超額利潤。其產(chǎn)生的原因是土地的資本主義經(jīng)營壟斷。
地租理論在當(dāng)今西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中得到了發(fā)展。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，只要存在壟斷，就有超額利潤存在，這種超額利潤就體現(xiàn)為“地租”，因此，地租不再是土地特有的東西，它的外延被延伸了，凡是處于壟斷地位的要素都可以得到超過機(jī)會成本的剩余或者余額，即地租。礦產(chǎn)資源的價值理論就源于地租的普遍化。由于其具有不可再生性的特征，以及國家憑借強(qiáng)制力的所有權(quán)壟斷，也會產(chǎn)生地租，礦產(chǎn)資源的地租表現(xiàn)為礦產(chǎn)資源的租金。礦產(chǎn)資源的租金體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源的價值。這種價值不是礦產(chǎn)企業(yè)在開采礦產(chǎn)資源過程中的“勞動凝結(jié)”，而是礦產(chǎn)資源無以復(fù)加的使用價值的“國家所有權(quán)壟斷”的體現(xiàn)。任何單位和個人未經(jīng)國家允許，都不可能實(shí)施礦產(chǎn)資源的開采經(jīng)營權(quán)，也不可能基于法律的規(guī)定取得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。所以，任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實(shí)際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。
（二）礦產(chǎn)資源地租的區(qū)分
在我國現(xiàn)階段的社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，礦產(chǎn)資源的地租也可區(qū)分為絕對地租和級差地租兩部分：
1.礦產(chǎn)資源的絕對地租。當(dāng)前，礦產(chǎn)資源絕對地租存在的兩個條件：一是存在礦產(chǎn)資源的有限性和所有權(quán)的壟斷，資源所有者在商品經(jīng)濟(jì)條件下必然要在經(jīng)濟(jì)上得到補(bǔ)償；二是采掘部門的資本有機(jī)構(gòu)成低于社會平均資本有機(jī)構(gòu)成，使得礦產(chǎn)品能夠獲得相應(yīng)的收益。所以，國家作為資源所有者必須收取一定的費(fèi)用作為使用權(quán)出讓獲得的報酬。
2.礦產(chǎn)資源的級差地租。在我國現(xiàn)階段的采掘工業(yè)中，同類礦產(chǎn)資源在不同地區(qū)由于稟賦優(yōu)勢存在很大的差異，投入同量的勞動和資金，產(chǎn)出的礦產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量是不同的。開采品位高、品質(zhì)好、易采易選的礦產(chǎn)資源，所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量多、質(zhì)量也好；反之所取得的礦產(chǎn)品數(shù)量就少、質(zhì)量也差。因此，礦山企業(yè)在從出售礦產(chǎn)品的收入中扣除生產(chǎn)費(fèi)用以后.就會按上述礦產(chǎn)資源的不同豐度、品位和位置差別形成不同的超額利潤，產(chǎn)生礦產(chǎn)資源級差地租，其中又包括級差地租I和級差地租Ⅱ兩部分。級差地租I由兩種情況形成：一是開采優(yōu)等礦山的工人所創(chuàng)造的超額利潤；二是運(yùn)輸條件（或地理位置）優(yōu)等或中等情況下工人創(chuàng)造的超額利潤。正是由于級差地租I不是靠采掘企業(yè)職工本身努力經(jīng)營而提高勞動生產(chǎn)率所創(chuàng)造出來的，而是由于礦產(chǎn)資源自然條件好、運(yùn)輸條件好形成的，因此，這一部分收益應(yīng)當(dāng)計入礦產(chǎn)資源總價值中，并收歸國有。級差地租Ⅱ則是由于對同一礦床連續(xù)追加投資而導(dǎo)致勞動生產(chǎn)率提高，進(jìn)而獲得超額利潤轉(zhuǎn)化而來的，對同一礦床追加投資，采用先進(jìn)的采選技術(shù)、設(shè)備和工藝，這不僅可以提高礦產(chǎn)資源的可利用程度（如礦石邊界品位、采礦損失率和礦石貧化率的降低、開采深度的加大、有效資源綜合回收率的提高等），而且可以改善礦床所在地的經(jīng)濟(jì)條件.從而在原有的自然資源基礎(chǔ)上，取得更多的資源總回收量，獲得更高的勞動生產(chǎn)率和更大的礦產(chǎn)收益。由于礦產(chǎn)資源是一種可耗竭資源，所有權(quán)客體逐漸消失，對礦床追加投資可能會使資源耗竭速度和強(qiáng)度提高。但是，為了鼓勵礦業(yè)經(jīng)營者充分利用資源，使之避免被廢棄，將這部分超額利潤部分地留給經(jīng)營者仍是合適的。另外，由于礦產(chǎn)資源價值對于未開采的礦產(chǎn)也難以確定，因而其總價值量不應(yīng)受礦產(chǎn)資源開采與否的影響，故級差地租Ⅱ不應(yīng)計入礦產(chǎn)資源總價值中，而應(yīng)該留給開采企業(yè)，以利于其提高開采效率。
（三）資源稅征稅對象應(yīng)是級差地租I
礦產(chǎn)資源的地租理論為資源課稅提供了理論依據(jù)，但資源稅應(yīng)該就所有地租還是僅對其中一部分課征是個值得商榷的問題。體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對地租不宜用資源稅的形式。資源稅是稅收的一種，具有“強(qiáng)制、固定、無償”的稅收性質(zhì)，而絕對地租是所有權(quán)的讓渡所得到的報酬，具有鮮明的交換和有償?shù)奶卣鳎c資源稅的“無償性”相矛盾，故不適宜采用征收資源稅的形式解決這一問題。三、從可持續(xù)發(fā)展角度對資源稅定位
可持續(xù)發(fā)展是一種特別從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)環(huán)境和自然資源的長期承載力對發(fā)展進(jìn)程的重要性。因此，節(jié)約和合理利用自然資源，遏制對資源的過度開發(fā)，對實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。國外的資源稅大都通過特定的稅制設(shè)計，使稅收參與資源價格形成過程，從而有效地遏制對自然資源的過度開采，維持可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國當(dāng)前的資源稅幾乎沒有從可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行制度設(shè)計，甚至不少規(guī)定還與可持續(xù)發(fā)展的思想相抵觸。如稅額高低與資源的利用效率無關(guān)，與資源開采的耗竭影響無關(guān)，沒有把資源開采的社會成本內(nèi)在化，不利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和節(jié)約利用資源。所以，在下一步資源稅改革中，我們要站在可持續(xù)發(fā)展這個高點(diǎn)上來考慮。
（一）資源稅要體現(xiàn)企業(yè)因資源開采而產(chǎn)生的社會成本
外部性的經(jīng)典理論告訴我們，私人成本和社會成本在外部性存在的情況下將發(fā)生背離。在資源開采使用過程中，外部性的存在使得開采企業(yè)的私人成本低于社會成本，如果按照私人成本定價，必然導(dǎo)致過度開采.難以實(shí)現(xiàn)資源的最有效利用。所以，我們要把外部成本主要是環(huán)境成本內(nèi)部化，理論上最有效的辦法就是按照社會成本給資源定價，雖然在現(xiàn)實(shí)中存在諸多難點(diǎn)，比如外部性損害的確認(rèn)、稅率的確定等等.但至少為我們提供了一個如何盡可能提高資源稅調(diào)節(jié)效率的思路。
（二）資源稅的設(shè)計思想中要關(guān)注代際間的外部性問題
資源稅改革除了要考慮到開采企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部化，對資源的定價更要考慮到可持續(xù)發(fā)展的需要，即要考慮對于未來人產(chǎn)生的代際外部性。如果將可持續(xù)性考慮進(jìn)去.當(dāng)代人開采資源時必然對后代人產(chǎn)生影響，后代人為了使其資源使用水平不低于當(dāng)代人必須進(jìn)行一定投入；或者為保持資源完整，當(dāng)代人必須為后代人付出相應(yīng)的投入。這種投入從理論上應(yīng)等于由于使用或開采資源而放棄的未來收益的現(xiàn)值。這部分也應(yīng)主要通過資源稅征收來實(shí)現(xiàn)。
所以，總結(jié)起來，資源稅的定位應(yīng)該是：在可持續(xù)發(fā)展的視角下，以資源級差地租l為征稅對象，以調(diào)節(jié)資源級差收益為手段，以提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進(jìn)環(huán)境改善、縮小代際外部性為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。
二、從資源稅的幾次調(diào)整看對資源稅定位認(rèn)識的變化
從上個世紀(jì)80年代初第二步“利改稅”開始征收資源稅以來，我國的資源稅經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，從中也可以看出我國對資源稅功能定位的認(rèn)識及相應(yīng)的政策傾向。
1984年10月1日，為調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的企業(yè)（單位）因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入，以正確反映開發(fā)單位的勞動成果，妥善處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，國務(wù)院了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，決定對開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12%的利潤部分。這說明隨著對資源價值探討的深入，國家作為資源所有者理應(yīng)取得相應(yīng)收益的受益原則逐步得到大家認(rèn)同。在這種背景下建立起來的資源稅體現(xiàn)了一定的資源級差收益調(diào)節(jié)的思想，在客觀上維護(hù)了國家對礦產(chǎn)資源的部分權(quán)益，但其極少的征稅對象以及統(tǒng)一的銷售利潤率又體現(xiàn)了其過渡性的特征。
從1984年開征資源稅到1994年稅制改革期間，資源稅制也進(jìn)行了不少調(diào)整。但都屬于微調(diào)。1994年的調(diào)整應(yīng)屬于第一次大調(diào)整。此次調(diào)整擴(kuò)大了征稅范圍，改變了計稅依據(jù)，不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率。可以說1994年伴隨著稅制改革而出臺的資源稅有著較準(zhǔn)確的定位，就是在1984年資源稅的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步體現(xiàn)國有資源有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異形成的級差收入。
但是這次資源稅的大調(diào)整同樣留下了不少遺憾。首先，征稅范圍仍然偏窄，扭曲了應(yīng)稅資源和非稅資源的價格比.進(jìn)而造成開采使用的無效率：其次，計稅依據(jù)按銷售量或自用量鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，無法體現(xiàn)其有效利用和保護(hù)資源的應(yīng)有功能；再次，單位稅額過低，且不與利用率相掛鉤，導(dǎo)致進(jìn)入市場的資源成本過低，嚴(yán)重抑制了資源稅調(diào)節(jié)級差收益的作用，而且不利于經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。
資源稅在1994年稅制改革以后，在很長時間內(nèi)保持了穩(wěn)定。但從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些調(diào)整力度較大，說明我國稅務(wù)主管部門對資源稅的地位和作用認(rèn)識的不斷深化.運(yùn)用資源稅改變過度開采資源現(xiàn)狀的意圖也日趨明顯。尤其2007年上半年對煤炭、有色金屬的稅額調(diào)整是在中央大力倡導(dǎo)節(jié)約型社會建設(shè)、大力促進(jìn)節(jié)能減排的形勢下提出的，針對性較強(qiáng)。另外國際市場資源產(chǎn)品的價格不斷提高，資源開采企業(yè)利潤水平也不斷提高，但企業(yè)收入增長中政府通過資源稅形式取得的收入并沒有得到相應(yīng)增長，此次資源稅額的調(diào)整有提高政府在資源收入中分配份額的意圖。盡管新的稅額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施時間不長，但從稅額調(diào)整對主要資源開采企業(yè)的利潤影響看影響還不大，其效果在可以預(yù)見的范圍內(nèi)來看將不會很大。究其原因.主要是資源稅改革并沒有觸及實(shí)質(zhì)。盡管不斷提高的稅額幅度確實(shí)能在一定程度上抑制對資源的掠奪性開發(fā)和利用，可是如果不改變當(dāng)前過窄的征稅范圍、不合理的計稅依據(jù)等決定資源稅實(shí)質(zhì)的根本因素，不轉(zhuǎn)變資源稅的設(shè)計思想，僅僅靠稅額幅度的提高顯然難以奏效。
通過對資源稅調(diào)整歷史的回顧.我們不難看出，資源稅雖經(jīng)歷次調(diào)整，但其應(yīng)有的保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開采、提高資源使用效率等作用尚未充分發(fā)揮。主要原因在于資源稅的改革缺乏一個全局的視角，僅僅是對原有資源稅政策的修補(bǔ)或?qū)饨?jīng)驗(yàn)的簡單借鑒。那么，如何才能形成全局性的改革視角呢？關(guān)鍵在于對資源稅本身的準(zhǔn)確定位。
四、資源稅改革在稅制改革中的地位
（一）從執(zhí)政理念角度來看，資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設(shè)需要財稅政策的積極介入，而資源稅是稅收參與此項(xiàng)建設(shè)工程的一個具有特殊意義的稅種
通過稅收手段促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排主要從征稅和稅收支出兩個方面來實(shí)現(xiàn)。征稅中除了有些國家專門針對某些污染源和污染項(xiàng)目征收的環(huán)境稅收外，從能源消耗角度，從資源消耗的源頭就開始介入的稅種就是資源稅。通過合理設(shè)計資源稅的征稅范圍、稅率可以對自然資源的開采、利用效率的提高進(jìn)行促進(jìn)，通過稅收介入資源價格形成機(jī)制，提高資源的使用成本.對資源的最終消費(fèi)也起到調(diào)節(jié)作用。我國是一個資源短缺與資源浪費(fèi)嚴(yán)重并存的國家.資源的戰(zhàn)略地位已經(jīng)得到共識，但實(shí)際開采、使用中卻并沒有達(dá)到高效率，其核心原因之一是資源價格的不合理即長期低價格。資源稅及其以后有可能開征的環(huán)境稅一起將全面影響資源價格，并通過價格及其他直接的環(huán)境稅影響生產(chǎn)者、開采者和消費(fèi)者的行為，從而促進(jìn)資源節(jié)約。
（二）從世界主要發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)變動的趨勢來看，進(jìn)入21世紀(jì)以來，稅制結(jié)構(gòu)中一個最重要的變化趨勢就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”，即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對資本、勞動、財產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吣芎男袨椤Νh(huán)境污染行為的課稅
OECD國家中歐盟國家較為典型.如瑞典、挪威、荷蘭、德國等，這些國家所謂的綠色稅收占稅收收入的比重在不斷提高。瑞典已經(jīng)達(dá)到大約12%左右。盡管由于統(tǒng)計口徑的不同各國有比較大的差異，如果將我國的能源類產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅、資源稅及排污費(fèi)等加在一起我們的比例可能不低，但我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。所以在全面進(jìn)行環(huán)境稅改革以前，有必要從資源稅開始明確提出我國稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念，稅制將在和諧社會建設(shè)中發(fā)揮作用。這也是資源稅可以發(fā)揮作用的一個重要領(lǐng)域。
（三）從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)來看，資源稅占稅收收入的比重過低，不能體現(xiàn)其應(yīng)有的功能定位
從全球資源的緊缺、資源價格的不斷上揚(yáng)來看，我國擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例的可能性是非常大的。盡管從理想的意義上來看最理想的環(huán)境稅體系應(yīng)該是能夠使其收入不斷減少的稅制，即污染行為越來越少，以至于稅源枯竭。但資源稅作為環(huán)境稅體系的一個重要內(nèi)容它并不直接對污染行為征稅，而是對資源本身征稅.這就決定了其巨大的潛力。
一、礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策研究的必要性
對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因?yàn)檫@在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個礦種領(lǐng)域。
礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要繳納多項(xiàng)稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經(jīng)建立了相對完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實(shí)踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實(shí)務(wù)角度來講，相關(guān)法律政策并不因?yàn)闋幾h或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會面臨巨大的法律風(fēng)險。
二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽
對于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。
（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來看應(yīng)視其已在中國設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點(diǎn)需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。
（二）營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。
（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對上述不同的礦種實(shí)行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。
資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實(shí)中，很多地方稅務(wù)部門都向國家財政部以及國稅總局申請調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。
此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國務(wù)院批準(zhǔn)的國家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變?yōu)閺膬r計征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。
關(guān)鍵詞：稅制優(yōu)化；環(huán)境稅；單主體稅制模式
中圖分類號：F813 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）05-0028-04
近年來，我國關(guān)于稅制優(yōu)化問題的研究不斷深入。稅制優(yōu)化的主要問題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的那一類稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標(biāo)志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能方面能發(fā)揮較大的作用等等。本文在回顧我國學(xué)者對于環(huán)境稅體系設(shè)計觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出本文的設(shè)計思路。
一、我國環(huán)境稅體系設(shè)計的代表性觀點(diǎn)
近些年來，我國環(huán)境與資源的相關(guān)問題引起了相關(guān)學(xué)者的高度重視，有些學(xué)者開始提出了將資源環(huán)境稅列入主體稅種的主張。其觀點(diǎn)有以下兩種：
（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式
這種稅制模式的基本思想，是取消現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，代之以對人才、資金、土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個財政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費(fèi)領(lǐng)域征收流轉(zhuǎn)稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉(zhuǎn)稅為兩翼的稅制結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：在市場系統(tǒng)不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)間平等競爭創(chuàng)造大體公允的外部條件，有利于促進(jìn)資源的有效配置與合理使用，提高全社會的經(jīng)濟(jì)效益，同時，資源稅（費(fèi)）一般不受成本費(fèi)用變化的影響，具有保證財政收入的剛性特點(diǎn)。
然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長處，非常明顯。突出表現(xiàn)為這種設(shè)想無論是在理論上還是在稅制實(shí)踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來看，它既有調(diào)節(jié)資源級差收益之意，又有解決資源無償使用之目的，其性質(zhì)難辨。其次，稅收廣泛來源于各物質(zhì)生產(chǎn)部門創(chuàng)造的國民收入，要求征稅具有普遍性。對資源征稅，難免出現(xiàn)許多非稅戶。再次，資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和盈利水平是一個波動的量，而資源稅具有剛性，不論企業(yè)有無利潤、利潤多少都照征不誤，這就難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。最后，實(shí)行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實(shí)可信的資源儲藏、勘探、開采等資料為基礎(chǔ)，而這些正是中國的薄弱環(huán)節(jié)。這種狀況也給資源稅制設(shè)計帶來一系列難以解決的困難。
（二）以商品稅、所得稅、狹義環(huán)境稅為主體稅種的三主體環(huán)境稅制
在各種環(huán)境稅制的構(gòu)想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環(huán)境稅收理論及其應(yīng)用研究》中提出了環(huán)境稅制三主體結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。該文將效率和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公平分為兩個層次，認(rèn)為真正的矛盾發(fā)生在“資源應(yīng)用效率與社會公平”及“資源配置效率與經(jīng)濟(jì)公平”之間。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅加所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)顯然缺失了代際間的公平和效率問題，所以應(yīng)確立資源環(huán)境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問題的日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展觀思路的確立，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革有利于解決日益嚴(yán)峻的資源應(yīng)用效率與社會公平的矛盾，在稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)該將資源環(huán)境稅確立為除商品勞務(wù)稅和所得稅之外的第三主體稅種，因?yàn)椋F(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)雖然側(cè)重以流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)效率，所得稅體現(xiàn)公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問題。所以，應(yīng)該設(shè)立第三主體——資源環(huán)境稅予以解決，進(jìn)而形成：效率——商品勞務(wù)稅、公平——所得稅、代價間效率與公平——資源環(huán)境稅的對應(yīng)結(jié)構(gòu)。稅收作為收入與調(diào)節(jié)工具，自然應(yīng)該在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種，即資源環(huán)境稅——商品勞務(wù)稅——所得稅與之對應(yīng)，并進(jìn)行調(diào)節(jié)和取得財政收入。
二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國環(huán)境稅體系的總體思路
從上世紀(jì)70年代末我國開始改革開放算起，一直到本世紀(jì)初，我國各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平一直以GDP為主要衡量指標(biāo)，粗放型經(jīng)濟(jì)是重要的發(fā)展模式。然后過度追求GDP也使得我們付出了嚴(yán)重的環(huán)境代價。雖然我國提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相應(yīng)的科學(xué)發(fā)展觀，包括施行節(jié)能減排以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，但從政策的實(shí)施到好的效果的產(chǎn)生還需要一定的時間。治理污染方面欠債太多，導(dǎo)致污染的持續(xù)性以及慣性非常強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)依然嚴(yán)峻。
在改革開放的前30年中，環(huán)境問題主要有三重特點(diǎn)。第一，嚴(yán)重性。主要指環(huán)境問題影響到了社會經(jīng)濟(jì)的各個方面，同時限制了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為了人們重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。第二，廣泛性。這主要指環(huán)境問題涉及到了各個行業(yè)以及全國性的地理范圍，而不僅僅是某一地區(qū)或者是某一行業(yè)的個別問題。第三，復(fù)雜性。環(huán)境問題涉及到各個方面的利益，包括地方的，部門的，行業(yè)的，企業(yè)的，乃至個人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發(fā)復(fù)雜。
由此我們可以看出，我國的環(huán)境問題是一個長期性的而且是逐漸積累的問題，不存在一種萬能的解決手段，必須要根據(jù)我國整體宏觀以及各地方各領(lǐng)域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發(fā)揮各部門的優(yōu)勢與職能，共同努力解決環(huán)境問題。
法律與行政手段是我國完善環(huán)境稅體系建設(shè)的根本手段。隨著我國財政稅收體系的完善以及相應(yīng)改革步伐的加快，我們應(yīng)該著力發(fā)揮稅收手段的調(diào)控優(yōu)勢，逐步建立起以環(huán)境稅為主，以環(huán)境費(fèi)為輔的基本調(diào)控結(jié)構(gòu)，同時將生態(tài)補(bǔ)償以及排污權(quán)交易等作為環(huán)境保護(hù)與治理的補(bǔ)充手段。
1．保護(hù)環(huán)境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強(qiáng)制以及威懾之特性。通過行政手段和法律手段的運(yùn)用，我們可以對污染行為以及環(huán)境破壞等行為進(jìn)行預(yù)防和禁止，對經(jīng)濟(jì)主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴(yán)重的污染事件的發(fā)生。
2．保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)手段是環(huán)境稅收手段和環(huán)境收費(fèi)手段。就目前的情況來看，對環(huán)境污染進(jìn)行收費(fèi)的舉措已經(jīng)發(fā)揮了巨大的環(huán)保效應(yīng)，同時，稅收手段的實(shí)施也已取得一定的成效。隨著我國財政稅收體系的發(fā)展與完善，環(huán)境稅手段發(fā)揮的作用應(yīng)該越來越重要，可以擴(kuò)大稅收的調(diào)控范圍，加大征收力度，同時完善征收的規(guī)范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費(fèi)手段為輔的模式。
3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、以及綠色金融等。生態(tài)補(bǔ)償主要考慮了生態(tài)利益關(guān)系，調(diào)整利益相關(guān)者之間的利益損害分配，包括發(fā)達(dá)地區(qū)對欠發(fā)達(dá)地區(qū)、受益方對受損方以及類似模式的補(bǔ)償行為，體現(xiàn)完全的環(huán)境公平的原則。
三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國環(huán)境稅體系的具體思路
根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，一是環(huán)境稅的主體稅種在我國環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和
完善。
（一）環(huán)境稅主體稅種體系的構(gòu)建
環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。
1．資源稅。調(diào)整開發(fā)者間的級差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。
2．排污稅。我國目前提出社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢在變化，排污收費(fèi)勢必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時要新添加征收汽車尾氣排放稅，因?yàn)槠囄矚馕廴疽讶怀蔀槭种匾目諝馕廴驹粗弧?/p>
3．固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。
4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。
5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國，煤炭消耗給我國環(huán)境污染帶來很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。
6．環(huán)境附加稅。原來我國征收的是城市維護(hù)建設(shè)稅，未來應(yīng)由環(huán)境附加稅來代替。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施專款專用的支出方式，并在原有的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。
（二）己有融入型環(huán)境稅體系的調(diào)整和完善
目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車輪胎、汽車成品油、摩托車，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來調(diào)節(jié)摩托車和汽車，如購買以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應(yīng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅。為鼓勵企業(yè)對資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國環(huán)境稅體系的具體思路也可通過圖表的形式來表達(dá)，如下圖1所示：
參考文獻(xiàn)
[1] 徐琦．建立環(huán)境財政制度時機(jī)日漸成熟[N]．中國環(huán)境報， 2005，（06）．
[2] 邢麗.開征環(huán)境稅：結(jié)構(gòu)性減稅中的“加法”效應(yīng)研究[J]．稅務(wù)研究，2009，（07）．
關(guān)鍵詞：煤炭資源 資源耗減 耗減成本
一、引言
環(huán)境成本，按照其與環(huán)境資產(chǎn)的不同關(guān)系可以分為不同的種類，其中自然資源耗減費(fèi)用是指用貨幣表現(xiàn)的資源產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用自然資源的儲量。在開采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過程中，會耗費(fèi)各種資源，如能源資源、植被、水等。其數(shù)量的減少就屬于自然資源耗減，其耗減的價值就是自然資源耗減費(fèi)用。能源資源是自然資源的重要組成部分，而能源資源開采利用的外部性主要體現(xiàn)為兩個方面，即資源耗減和環(huán)境污染。我國對環(huán)境造成損害而產(chǎn)生的外部性已受到重視，相應(yīng)的政策措施不斷出臺，并且治理力度也在逐年加大。但現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算體系依然未能很好地體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念，尤其表現(xiàn)在對能源資源耗減成本的忽略上。能源資源耗減的外部性不僅影響能源資源在當(dāng)代人們中、在不同地區(qū)的合理配置，更嚴(yán)重影響了代際分配問題，即能源資源在現(xiàn)代人與后代子孫之間的公平配置問題。由于煤炭等大部分能源資源是大自然在億萬年的演化中形成的，具有有限性和不可再生性，如果在當(dāng)代被過度開發(fā)，就會損害后代同等使用它的權(quán)力，從而對社會和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成威脅。從我國目前的能源現(xiàn)狀來看，已探明的煤炭儲量占世界煤炭儲量的33.8%，生產(chǎn)量和出口量分別居世界第一位和第二位。煤炭在我國一次性能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中處于主導(dǎo)地位，是我國的主要能源和重要的戰(zhàn)略物資，其消耗量占到全部能源的70% 以上。因而研究煤炭資源的耗減成本問題具有重要的意義。本文在借鑒國內(nèi)外關(guān)于煤炭資源耗減的相關(guān)理論基礎(chǔ)上，以煤炭資源的開采利用作為切入點(diǎn)，運(yùn)用使用者成本法對山西地區(qū)某家采煤企業(yè)的資源耗減成本進(jìn)行分析研究。從煤炭資源耗減成本的內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式出發(fā)，對該企業(yè)2008年至2011年煤炭開發(fā)利用中的使用者成本進(jìn)行量化分析，并與當(dāng)?shù)貙?shí)際征收的資源稅費(fèi)進(jìn)行比較，以考察資源開采后的價值回收情況。
二、煤炭資源耗減成本理論分析與核算方法
（一）煤炭資源耗減理論文獻(xiàn)綜述 （1）國外研究。霍特林以“社會凈價格（稀缺租金）”來判斷開采可耗減資源的合理性。其主要結(jié)論是霍特林法則，簡言之就是，對于煤炭等不可再生資源而言，開采資源的價格增長率必須等于貼現(xiàn)率。在此情況下，開采者對于把資源保存在地下與開采出來這兩種選擇沒有偏好。這一法則說明了，資源不可再生性對資源價格的影響：即使在完全競爭條件下， 煤炭資源價格也不等于邊際開采成本，兩者的差額即社會凈價值就是稀缺租金。Hartwick （1977）曾指出，一個國家在一定條件下， 只有把開采煤炭等不可再生資源所得的全部凈收入投資于生產(chǎn)性資本，在國民收入中考慮可耗減資源的機(jī)會成本， 即核算資源耗減成本，才能做到維持消費(fèi)水平不變。20世紀(jì)80年代到90年代，可持續(xù)發(fā)展的度量研究大量出現(xiàn)，隨之一些煤炭資源耗減成本的計算方法被相繼提出，如凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現(xiàn)值法、交易價格法、替代成本法和持續(xù)價格法等。然而，目前就煤炭資源耗減對國民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行修正的，仍主要限于聯(lián)合國、世界銀行、世界資源研究所等國際組織及美國、荷蘭等少數(shù)發(fā)達(dá)國家。考慮煤炭資源耗減的成本，對正確核算國民經(jīng)濟(jì)及合理制定煤炭資源稅都有著十分重要的意義。在稅收設(shè)計中考慮煤炭的耗減成本， 可使煤炭資源價格能夠反映該資源的稀缺程度，從而避免了資源耗減越多國民收入越高的后果。 （2）國內(nèi)研究。國內(nèi)高明輝（2007）、唐智和（2005）以凈價格法分析了煤炭資源價值。李國平（2004，2007）研究中國煤炭資源的耗減問題時采用了使用者成本法。李志學(xué)，張倩（2010）也以使用者成本法研究了中國陜北地區(qū)煤炭資源的資源耗減補(bǔ)償問題。
（二）煤炭資源耗減成本內(nèi)涵及其范圍界定 資源耗減成本是指在經(jīng)濟(jì)活動過程中由于自然資源的耗減所形成的成本，也就是自然資源存量由于經(jīng)濟(jì)利用而減少的價值。縱觀采煤企業(yè)的會計核算過程，與煤炭資源耗減有關(guān)的項(xiàng)目大致有探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)；探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款；資源稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。本文采用目前大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，即認(rèn)為真正屬于采煤企業(yè)資源耗減成本性質(zhì)的項(xiàng)目有：探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價款和采礦權(quán)價款以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。而資源稅則不構(gòu)成煤炭資源的耗減成本， 更像是國家的一項(xiàng)宏觀調(diào)控職能，來調(diào)節(jié)目前不公平的社會收入分配狀態(tài)。
（三）煤炭資源耗減成本核算方法 目前煤炭資源耗減成本的計算方法主要有凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現(xiàn)值法、交易價格法、替代成本法和持續(xù)價格法等。各種分析方法中， 持續(xù)價格法和替代成本法都需考慮待未來資源耗盡后，如何估計和選擇可替代資源的問題，增加了分析難度和誤差，因而很少被采納（Von Amsberg，1993）。交易價格法需要資源探明儲量的交易價格信息，因而也很難用于資源價值的一般分析。凈現(xiàn)值法需確定未來礦產(chǎn)資源每期的價值，但受很多因素的制約，此類數(shù)據(jù)獲取的難度大且缺乏可靠性。凈租金法的主要問題是其霍特林租金增長率等于利率的基本假定能否成立。此外，應(yīng)用中常常以平均成本來代替開采邊際成本，這樣就與凈價格法（Repettoetal.，1989）無異。凈價格法沒有考慮資本的正常回報，而認(rèn)為耗減是全部資源開采的剩余， 因而會高估資源耗減的價值。使用者成本法最早由El Serafy（1981，1989）提出，該方法具體到煤炭資源的折舊問題，就是現(xiàn)在使用煤炭資源對未來使用者造成的機(jī)會成本，即使用者成本。所謂能夠無限維持的消費(fèi)水平，是指煤炭資源開采所得的全部凈收入扣除掉使用者成本之后的剩余。關(guān)于煤炭資源耗減問題的分析，方法的選取需主要考慮兩個方面：假定條件的數(shù)量，和數(shù)據(jù)獲得的難易程度。本文利用使用者成本法來估算山西地區(qū)某采煤企業(yè)煤炭資源的耗減情況，是基于該方法假定條件單一，估計偏差較小，可有效避免高估煤炭資源耗減的問題，及其在實(shí)踐中便于與微觀煤炭資源開采企業(yè)相結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)。
三、煤炭資源耗減成本計算模型設(shè)計及其測算
（一）基于使用者成本理論的煤炭資源耗減成本計算模型設(shè)計 使用者成本法令開采煤炭資源所得的各年凈收入為 R，其中包括兩部分，即可持續(xù)的永久真實(shí)收入 X 和煤炭資源開采的使用者成本（R-X）。n 為煤炭資源剩余可采年限，r 為利率（即折現(xiàn)率）。用數(shù)學(xué)公式表示El Serafy 使用者成本法的思想如下：
在此，本文不考慮 r=∞ 或 T=∞ 的極端條件下煤炭資源的使用者成本情況。
（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 經(jīng)過大規(guī)模且長期的開采，山西煤炭已經(jīng)達(dá)到了龐大的開采和生產(chǎn)規(guī)模。目前，其煤炭產(chǎn)能的規(guī)模為年產(chǎn)量約占全國的1/3，年調(diào)出量約占全國的3/4，年出口量占全國的1/2。但是，山西由此也蒙受了巨大的損失。從資源環(huán)境方面來說，山西各類礦區(qū)采空區(qū)的總面積空前擴(kuò)大，人均水資源短缺、城市大氣污染嚴(yán)重。并且，煤炭產(chǎn)能的高度擴(kuò)大，近年來山西煤炭的可服務(wù)年限也在不斷下降。基于此現(xiàn)狀，本文以山西某家大型采煤企業(yè)為例，依據(jù)其2008-2011年煤炭資源開發(fā)利用的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析探討其煤炭開采后的價值回收情況。本文采用的數(shù)據(jù)均來自山西地區(qū)某大型采煤企業(yè)財務(wù)報表（2008-2011）及相關(guān)一手資料。為取得數(shù)據(jù)，曾去企業(yè)實(shí)地調(diào)研，并且為完善論文數(shù)據(jù)，多次通過郵件、電話等方式與該采煤企業(yè)財務(wù)總監(jiān)及其助理聯(lián)系溝通。另外，對于山西煤炭現(xiàn)狀的評價及該采煤企業(yè)的煤炭資源剩余可采年限的預(yù)估，還參考了山西煤炭信息網(wǎng)及中國煤炭資源網(wǎng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。
（三）煤炭資源耗減成本的測算 本文以山西地區(qū)某采煤企業(yè)煤炭開發(fā)利用的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，應(yīng)用使用者成本法，考察該企業(yè)煤炭資源開采后的價值回收情況。在估計煤炭開采使用者成本D時，需要獲得以下數(shù)據(jù)：售價、生產(chǎn)量、中間成本、工資總額、正常資本回報、資源儲量，還有貼現(xiàn)率。由于本文估算的是單一采煤企業(yè)的煤炭使用者成本，因而采用了該企業(yè)各年的煤炭單位售價。（1）估計煤炭資源的使用者成本。求得煤炭資源凈收入后，就可以借助公式（4）計算出應(yīng)予補(bǔ)償?shù)拿禾渴褂谜叱杀敬笮。⒂嬎愠龅氖褂谜叱杀九c當(dāng)?shù)貙?shí)際征收的資源稅費(fèi)相比較，很容易就能判斷出現(xiàn)行稅制是否已經(jīng)充分補(bǔ)償該采煤企業(yè)的煤炭資源耗減價值。（2）折現(xiàn)率。由于El Serafy使用者成本法中使用者成本對折現(xiàn)率比較敏感，而在折現(xiàn)率的選擇上又有很大的主觀性，因而本文采用2008年至2011年間央行公布的一年期存款利率波動范圍的上下限，即2.25%和4.14%，通過計算這兩個利率水平下的使用者成本大小，得出真實(shí)值所在的大致區(qū)間，而不是隨意地采用折現(xiàn)率。（3）開采年限。剩余可采年限T，是根據(jù)煤炭資源的剩余可采儲量除以當(dāng)年開采量而得出的。由于該企業(yè)當(dāng)前受諸多不確定因素的制約，無法較準(zhǔn)確地預(yù)估企業(yè)目前所掌握的和未來可能獲得的資源剩余可采儲量，并且該項(xiàng)數(shù)據(jù)涉及企業(yè)的機(jī)密，目前取得該項(xiàng)數(shù)據(jù)較為困難。因而，本文假設(shè)只要山西省的可供開采煤炭資源沒有枯竭，該企業(yè)就一直存在并運(yùn)營。2008年，山西按照當(dāng)年的煤炭實(shí)際產(chǎn)能測算，在已探明的2000米以內(nèi)的煤炭儲量只能夠服務(wù)70年，所以本文認(rèn)為該采煤企業(yè)的剩余可采年限T為70。通過上述分析，結(jié)合統(tǒng)計數(shù)據(jù)和計量模型可估算出2008年至2011年該企業(yè)煤炭開采凈收入R 見表（1）。
四、結(jié)論與建議
（一）結(jié)論 （1）煤炭資源稅費(fèi)實(shí)際征收額。該采煤企業(yè)2008年至2011年，煤炭資源收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為3.2元/噸。依據(jù)2008-2011年該采煤企業(yè)煤炭開采量計算出的資源稅費(fèi)實(shí)際征收額見表（2）。（2）煤炭資源稅費(fèi)實(shí)際征收額與使用者成本結(jié)果比較分析。將2008年至2011年該企業(yè)煤炭資源稅費(fèi)實(shí)際征收額與計算出的使用者成本進(jìn)行比較，從而揭示煤炭資源稅費(fèi)是否能夠補(bǔ)償其使用者成本見圖（1）。由圖（1）可見，該采煤企業(yè)所繳納的資源稅費(fèi)只能補(bǔ)償4.14%折現(xiàn)率下的2008年煤炭使用者成本，不能補(bǔ)償4.14%折現(xiàn)率下的其他年份及2.25%折現(xiàn)率下的煤炭使用者成本。煤炭資源稅費(fèi)由2008年的5050388.16元上升為2009年的13469082.1元，隨后在2010年和2011年有所下降，在2011年下降至11331891.2元。2.25%折現(xiàn)率下煤炭資源的使用者成本由2008年的13134258.64元上升為2011年的169256189.7元，4.14%折現(xiàn)率下煤炭資源的使用者成本由2008年的3644245.263元上升為2011年的46962001.02元。通過比較發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的煤炭使用者成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于煤炭資源稅費(fèi)，并且兩者呈現(xiàn)逐年拉大的趨勢。 （3）基于使用者成本的煤炭資源開采稅。以上研究結(jié)果表明：山西地區(qū)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)水平無法補(bǔ)償2.25%和4.14%折現(xiàn)率下該采煤企業(yè)的煤炭使用者成本。由此可見，該地區(qū)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)水平并不合理。以山西地區(qū)該采煤企業(yè)為例，通過計算恰好能夠補(bǔ)償2.25%和4.14%折現(xiàn)率下的全部使用者成本的資源稅費(fèi)，得出該企業(yè)應(yīng)繳納資源稅費(fèi)的合理區(qū)間。基于使用者成本的煤炭資源開采稅應(yīng)為見表（3）。
（二）建議 本文提出以下建議：（1）對不可再生的煤炭資源的開發(fā)利用，應(yīng)合理征收煤炭資源稅，并避免稅費(fèi)重復(fù)征收的問題。目前我國雖然對于大多數(shù)的煤炭開采企業(yè)都征收煤炭資源稅，但存在稅率過低的問題，所以應(yīng)該適當(dāng)提高煤炭資源稅率，合理征收煤炭資源稅，使得煤炭資源開發(fā)中的使用者成本補(bǔ)償?shù)轿弧２⑶乙恢币詠恚覈禾抠Y源的有償使用制度比較混亂，稅費(fèi)功能交叉重復(fù)。針對這個問題，應(yīng)當(dāng)合并煤炭資源稅和煤炭資源補(bǔ)償費(fèi)等其他費(fèi)用，統(tǒng)一按照資源稅的形式征收。（2）在我國煤炭開采行業(yè)現(xiàn)行的會計核算體系中，應(yīng)統(tǒng)一對煤炭資源耗減成本的核算方法，加強(qiáng)對煤炭資源耗減成本的信息披露。通過在我國煤炭開采行業(yè)的會計核算體系中統(tǒng)一對煤炭資源耗減成本的核算方法，可便于不同企業(yè)之間進(jìn)行同類項(xiàng)目的比較，也便于政府及其他單位進(jìn)行統(tǒng)計核算。并且在類似采煤企業(yè)的會計報表附注中，還應(yīng)當(dāng)加大對煤炭資源耗減成本的信息披露力度。由于企業(yè)需要適應(yīng)社會的可持續(xù)發(fā)展要求，而對煤炭這種不可再生資源的耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償，因而加強(qiáng)這一信息的披露，有利于信息使用者了解企業(yè)對煤炭資源耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。（3）要建立科學(xué)合理的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算體系，還要注意對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行系統(tǒng)的分類并采用科學(xué)的方法計量。考慮到煤炭資源是一個存量的概念，本文認(rèn)為對煤炭資源耗減費(fèi)用的核算可采用存量的方法，即耗減費(fèi)用按照發(fā)出存量的方法計量。在會計處理時，可將煤炭企業(yè)的耗減費(fèi)用看成生產(chǎn)成本中的“原材料”或“直接材料”，從而參照“原材料”項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)與計量。在煤炭企業(yè)中，在成本項(xiàng)目里增加一個“耗減費(fèi)用”項(xiàng)目，可專門用于核算煤炭資源產(chǎn)品耗用的煤炭資源的價值，從而有利于煤炭資源耗減成本的核算和計量。
參考文獻(xiàn)：
[1]李志學(xué)、張倩：《礦產(chǎn)資源耗減的使用者成本法計量模型及其應(yīng)用》.《陜西師大學(xué)報（哲社版）》1995年第1期。
[2]張帆、李東：《環(huán)境與自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海人民出版社1998年版。
[3]李國平、吳迪：《使用者成本法及其在煤炭資源價值折耗測算中的應(yīng)用》，《資源科學(xué)》2004年第3期。
[4]李國平、楊洋：《中國煤炭和石油天然氣開發(fā)中的使用著成本測算與價值補(bǔ)償研究》，《中國地質(zhì)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）》2009年第5期。
[5]頡茂華：《煤炭企業(yè)環(huán)境成本的分類與計量問題研究》，《煤炭經(jīng)濟(jì)研究》2009年第12期。
[關(guān)鍵詞]礦山企業(yè) 稅負(fù) 改革
[中圖分類號]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1009-5349(2010)08-0009-02
礦產(chǎn)資源是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),作為一種社會必須的資源,也是可持續(xù)發(fā)展鏈條上的重要一環(huán)。礦山企業(yè)稅收政策是政府對礦山企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動予以干預(yù)的一種重要手段。礦山企業(yè)稅負(fù)情況不僅是評價一國礦業(yè)投資環(huán)境及潛力的主要指標(biāo)之一,還能夠在很大程度上反映其礦業(yè)競爭力的水平。提高企業(yè)競爭力,除了企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部管理之外,合理的稅負(fù)也是必不可少的。通過運(yùn)用稅費(fèi)手段促進(jìn)礦業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,是當(dāng)前亟待解決的一個問題。
一、我國礦山企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的礦業(yè)稅費(fèi)制度是由礦產(chǎn)資源法、稅法及其附屬法規(guī)、國家資源政策等組成的。
(一)增值稅
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。我國境內(nèi)的增值稅主要是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫增值稅。2008年以后,我國實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變,礦山企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率=增值稅/同期產(chǎn)品銷售收入×100%。
(二)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指國家作為礦產(chǎn)資源所有者,依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個人收取的費(fèi)用,征收作用在于調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與開發(fā)投資經(jīng)營者即礦業(yè)企業(yè)的利益關(guān)系,征收比例由礦產(chǎn)量或收益的比例確定。我國的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以產(chǎn)品銷售收入為收費(fèi)依據(jù)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)是:礦山產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率(系數(shù)為1%)×礦山開采回采率系數(shù)(其中:礦山開采回采率系數(shù)=核定開采回采率/實(shí)際開采回采率)。
(三)資源稅
征收資源稅主要是體現(xiàn)國家對礦山資源的所有權(quán),促進(jìn)礦山資源合理開發(fā)利用、調(diào)節(jié)資源級差收入而征收的一種稅。資源稅屬于留給地方使用的中央稅基,《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,都對資源稅征收辦法作了明確規(guī)定,我國礦山企業(yè)資源稅從0.4-30元/噸不等。2008年后實(shí)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計算方式為:征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率(系數(shù)為1%)×開采回采率系數(shù)(其中:開采回采率系數(shù)=實(shí)際開采回采率/核定開采回采率)。
二、我國礦山企業(yè)稅負(fù)存在的主要問題
我國現(xiàn)有的礦業(yè)稅費(fèi)制度無論是在稅費(fèi)制度理論、稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置方面,還是在收取依據(jù)、收取標(biāo)準(zhǔn)和收益分配等方面均存在一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)礦山企業(yè)稅負(fù)過重,制約企業(yè)發(fā)展
與國外相比,我國礦山企業(yè)的稅負(fù)明顯過重。一是項(xiàng)目過多。從當(dāng)前國際上實(shí)行的礦業(yè)稅制情況來看,除了征收所有權(quán)的課稅項(xiàng)目外,對礦山企業(yè)征收的稅種主要針對利潤課稅,表現(xiàn)為限制某些礦產(chǎn)品消費(fèi)的消費(fèi)稅或銷售稅,以此減輕礦山企業(yè)壓力,在礦山企業(yè)設(shè)置的增值稅和資源稅相對較少。在我國,礦山企業(yè)征收稅種除了有所得稅、生產(chǎn)型增值稅,還有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)資源稅等稅費(fèi),如此算來征收稅費(fèi)就比國外多一些。二是稅率過高。根據(jù)國家統(tǒng)計局2009年對我國礦山企業(yè)的調(diào)查,我國礦山企業(yè)的稅費(fèi)總額由2003年的650.4億元增至2008的1900.2億元,凈增1249.8億元,增長率為192.16%。據(jù)對兩個擬由中外合資開發(fā)的礦山投資項(xiàng)目的預(yù)可行性研究報告的分析,按國際先進(jìn)礦業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)水平,這兩個礦產(chǎn)項(xiàng)目的礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為28%和29%。另據(jù)對部分盈利的地方國有礦山企業(yè)的調(diào)查,其礦業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率均在25%以上,有的高達(dá)40%以上。2008年出臺的《企業(yè)所得稅法》,規(guī)定礦山企業(yè)適用25%的所得稅稅率,將在一定程度上減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,因此,即使礦產(chǎn)品的增值稅予以調(diào)低,但礦山企業(yè)在交納的增值稅和資源稅后,其整體稅負(fù)還超過了未調(diào)整之前,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于社會其他行業(yè)水平。
(二)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在重復(fù)征收情況
根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》制定的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),明確規(guī)定:“國家對礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采,開采礦產(chǎn)資源,必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。”因此,資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)二者之間具有同等法律地位,不能夠互相取代。在實(shí)際的操作過程中,我國界定了資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)同等的法律地位,二者都是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式,前者屬于從量征收的權(quán)利金,后者屬于從價征收的權(quán)利金,如此說來,既征收資源稅,又征收礦山資源補(bǔ)償費(fèi)屬于重復(fù)征收權(quán)利金。
(三)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)未能體現(xiàn)國家所有權(quán)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收的主要目的在于調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者和采礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》規(guī)定,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門與財政部門聯(lián)合征收,征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),應(yīng)當(dāng)及時足額上繳中央財政,年終按一定比例由中央返回一定費(fèi)用給地方。目前我國征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),主要是通過地方地礦部門征收,財政部門予以監(jiān)管,但由于我國省級以上地礦管理體制實(shí)行的縱向管理,市、縣級以下卻依然延續(xù)的是橫向管理,造成條塊分割,互不通氣,由此資源多頭管理的現(xiàn)象層出不窮,勢必導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的截留和挪用。
三、改革我國礦山企業(yè)稅負(fù)的策略
綜上所述,由于我國礦山企業(yè)稅負(fù)存在著諸如此類的問題,有必要對其進(jìn)行全面調(diào)整。本論文研究認(rèn)為可以從以下幾個方面著手進(jìn)行改革。
(一)重新界定現(xiàn)行稅費(fèi)
我國礦山企業(yè)資源稅征收存在兩方面問題,1.存在普遍征收現(xiàn)狀,導(dǎo)致級差調(diào)節(jié)額度弱,與其調(diào)節(jié)級差收益的設(shè)立初衷相悖;2.資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)重復(fù)設(shè)置,造成兩個稅種所應(yīng)發(fā)揮的功能出現(xiàn)弱化和紊亂,造成國家資源的破壞和浪費(fèi)。當(dāng)前最主要的是重新界定我國的現(xiàn)行稅費(fèi)。包括:實(shí)行消費(fèi)型增值稅,解決礦山企業(yè)投資成本大、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的問題;適當(dāng)降低增值稅在礦業(yè)稅費(fèi)中所占比例,提高企業(yè)所得稅所占比例,通過逐步的調(diào)整,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅在礦業(yè)稅費(fèi)中占據(jù)主要位置的目標(biāo);建議取消礦山企業(yè)的資源稅,設(shè)立權(quán)利金和礦業(yè)權(quán)租金;取消礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),設(shè)立礦山資源超額利潤稅和耗竭補(bǔ)貼,直接由國家從價征收,避免跑冒滴漏現(xiàn)象的發(fā)生;取消專項(xiàng)基金及其他費(fèi)用,完善礦業(yè)企業(yè)所得稅政策,強(qiáng)化現(xiàn)有企業(yè)所得稅功能,爭取國家所得稅政策傾斜,增加稅前扣除,減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策,鼓勵基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展。可以在一定程度上減輕礦山企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
(二)開征礦產(chǎn)企業(yè)環(huán)境稅
礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用在不同程度上將會影響或打破與環(huán)境的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性,這就客觀上要求在開發(fā)利用礦產(chǎn)資源時必須進(jìn)行環(huán)境補(bǔ)償。開征礦山企業(yè)環(huán)境稅主要是為促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。在征收環(huán)境稅的時候,應(yīng)當(dāng)明確:對于不可再生資源的開采,無論企業(yè)是否從中獲利,資源都受到了破壞。因此,開征的環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)使資源開采企業(yè)或個人為其開采的所有資源付出代價,而不僅僅是已獲利的被開采資源。這些也有利于改善礦業(yè)投資環(huán)境,保證我國礦山經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。
(三)重新設(shè)計針對礦業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
市場經(jīng)濟(jì)國家的稅收優(yōu)惠是稅收制度中一個有機(jī)組成部分。對礦山企業(yè)項(xiàng)目最重要的優(yōu)惠方式,主要是對企業(yè)前期相關(guān)經(jīng)營的業(yè)務(wù)方面,主要包括勘查與開發(fā)支出的稅收處理(加速折舊、超特扣減、當(dāng)期攤銷等)、耗竭補(bǔ)貼、利息扣減、稅額減免、虧損移后結(jié)轉(zhuǎn)條款及稅收延交等并以此來反映稅收的時間價值。在國外,這樣的優(yōu)惠政策比比皆是,如加拿大礦山企業(yè)可享受到資源補(bǔ)貼,平均稅率可降到10.2%,其中魁北克省最低,稅率為8.9%;美國對礦山資源的耗竭補(bǔ)貼率一般為14%-22%,澳大利亞還針對礦山企業(yè)的研究開發(fā)稅收補(bǔ)貼。一套明確的、清晰的、一致的、穩(wěn)定的、可預(yù)見的礦山企業(yè)稅費(fèi)制度,可以克服當(dāng)前我國現(xiàn)行稅費(fèi)體制的弊端,明確國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,降低投資成本,提高投資回報率,保障投資者在礦山企業(yè)的投資收益不低于社會平均利潤率,推動礦山企業(yè)的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級,實(shí)現(xiàn)礦業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蘇立功.煤炭經(jīng)濟(jì)研究文選[M].北京:煤炭工業(yè)出版社,2005.
[2]楊秋媛,侯愛榮,董麗萍.我國礦業(yè)稅費(fèi)政策分析[J].中國管理信息化,2009(20).
[3]李燕花.美國礦業(yè)管理體制稅費(fèi)政策研究[J].中國國土資源經(jīng)濟(jì),2006(6).
目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得令人矚目的成就，人民生活水平大幅提高。然而，經(jīng)濟(jì)高速增長的背后是大量資源的投入與消耗，我國仍未擺脫“高增長，高投入”的發(fā)展模式。其中煤炭資源更是我國能源安全的基石。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制，是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。然而。目前我國的稅收制度沒有合理體現(xiàn)國家對資源的所有權(quán)益，也未能引導(dǎo)煤炭企業(yè)合理的開采、利用煤炭資源。資源浪費(fèi)與環(huán)境破壞問題嚴(yán)重。因此，煤炭稅收制度亟需改革。
一、我國煤炭稅收制度概述
目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式主要包括以下三個方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計征；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)使用費(fèi)，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)額度較小。爭議不大，資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)與增值稅等都存在較大爭議。
1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對煤炭的需求日益擴(kuò)大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價一路上揚(yáng)。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應(yīng)的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負(fù)責(zé)，而以實(shí)際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計產(chǎn)煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費(fèi)的煤夠我國使38年。
2.資源補(bǔ)償費(fèi)。我國資源補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補(bǔ)償費(fèi)僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認(rèn)為是重復(fù)收稅、亂收費(fèi)。資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)用途不同，前者目的主要在于“級差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補(bǔ)償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認(rèn)為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。
3.增值稅。主要有三點(diǎn)：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負(fù)過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險高投入的行業(yè)，具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實(shí)行包稅制，現(xiàn)行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負(fù)高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。
4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費(fèi)來獲得利益。但中小煤礦開采代價往往是環(huán)境破壞嚴(yán)重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)常“睜只眼閉只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監(jiān)督工作的積極性。
5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團(tuán)的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團(tuán)被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。最近煤炭價格也不斷上揚(yáng)。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。
6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費(fèi)。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實(shí)際上補(bǔ)貼了那些焦炭使用國，他們低價買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。
二、國外煤炭稅收制度簡介
國外通常把采礦業(yè)作為一個獨(dú)立產(chǎn)業(yè)來對待，通過財政稅收政策實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對可耗竭資源的所有權(quán)，也對采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險進(jìn)行一定鼓勵性補(bǔ)償。
各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)貼、資源暴利稅、耗竭補(bǔ)貼等。
所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費(fèi)用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。
財產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財產(chǎn)評估價值，一般有三種方式：售價比較法，由多個類似財產(chǎn)進(jìn)行售價比較得出的評估價值；收入法，由產(chǎn)生收入財產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財產(chǎn)。
權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費(fèi)用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計算。或者按所開采的礦產(chǎn)儲量計算。征收稅率各不相同。一般由政府設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)按年度、面積向國家繳納的礦業(yè)出讓金。企業(yè)遵守一系列規(guī)定后，有償獲得指定區(qū)域的探礦權(quán)或采礦權(quán)。若礦產(chǎn)地為國家出資勘探形成。則還需要額外補(bǔ)償國家投資的勘探費(fèi)用。各礦業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍采用此法。
環(huán)境補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補(bǔ)貼開采礦產(chǎn)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境帶來的外部成本，一般針對規(guī)模較大或環(huán)境破壞比較嚴(yán)重的礦山。某些地區(qū)還針對水資源或其他環(huán)境資源征收專門稅種。
資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數(shù)國家推行。若資源價格大幅上升，可能會使礦業(yè)企業(yè)獲得遠(yuǎn)高于其它行業(yè)的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導(dǎo)致。而非企業(yè)自身管理或運(yùn)營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。
耗竭補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行。國家在征稅時返還一部分稅款以補(bǔ)貼企業(yè)用于尋找替代能源或開發(fā)新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計算方法：成本耗竭補(bǔ)貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補(bǔ)貼，不同礦產(chǎn)品采用不同百分比，以礦產(chǎn)的毛收入為基數(shù)扣減。
三、煤炭稅收制度改革建議
1.設(shè)立權(quán)利金。我國應(yīng)該取消資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)，而采取國際上比較通行的權(quán)利金制度來體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實(shí)行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產(chǎn)量約23.8億噸計算，可以避免浪費(fèi)52.4億噸煤，以全國2006年原中央財政煤炭企業(yè)商品煤平均售價301.55元計算，相當(dāng)于節(jié)約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時采取浮動稅率，并和資源價格綁定，可以避免因價格瘋漲而使國家利益蒙受損失。
2.降低增值稅。我國目前把煤炭業(yè)看作一般的產(chǎn)業(yè)，征收稅率為13%的增值稅。無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)，也使煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于一般加工和制造業(yè)。國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應(yīng)該將增值稅作為權(quán)利金的補(bǔ)充，在征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業(yè)稅負(fù)達(dá)到國內(nèi)一般行業(yè)水平。并且加大對高新技術(shù)設(shè)備等的抵扣。以鼓勵煤炭企業(yè)更新技術(shù)。降低對資源的浪費(fèi)。
3.設(shè)立資源暴利稅。借鑒某些礦業(yè)發(fā)達(dá)國家的做法。設(shè)立資源暴利稅。將資源價格大幅上升而產(chǎn)生的大部分超額收益納為國有。實(shí)際操作上以銷量為基數(shù)乘以具體稅額，稅額的設(shè)定應(yīng)主要參照資源的市場價格，適當(dāng)參照國內(nèi)其他行業(yè)的平均利潤水平。資源暴利稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)每過幾年重新核準(zhǔn)一次，但是除非價格發(fā)生重大變化，應(yīng)確保該標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性，不斷變化的制度會給投資者不好的印象。
4.完善稅收優(yōu)惠政策。總的指導(dǎo)思想為前期優(yōu)惠、鼓勵技術(shù)革新、鼓勵尋找替代能源、鼓勵產(chǎn)業(yè)集中。在前期勘查及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)鼓勵，對勘查和開發(fā)支出的稅收實(shí)行優(yōu)惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當(dāng)期攤銷等）；對可以提高生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)備引進(jìn)等也實(shí)行上述優(yōu)惠以鼓勵技術(shù)革新；實(shí)行耗竭補(bǔ)貼，在每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結(jié)構(gòu)調(diào)整和衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)的負(fù)擔(dān)；采取措施整頓行業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)。
論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅收；問題；成因
一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在的問題
（一）稅費(fèi)并存不利于建立綠色環(huán)保激勵約束機(jī)制
盡管我國目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔的規(guī)定，而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費(fèi)制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據(jù)“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向排污超標(biāo)的單位收取一定的費(fèi)用。盡管這一制度對于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用，但總體上并不理想。
（二）含有綠色成分的稅種對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠
1、資源稅存在的缺陷
首先，資源稅性質(zhì)定位不準(zhǔn)。我國的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級差收入為調(diào)節(jié)對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護(hù)資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環(huán)保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮，不能做到開采資源的成本內(nèi)部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費(fèi)，保障資源合理開發(fā)和利用，進(jìn)而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。
其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標(biāo)準(zhǔn)，并不區(qū)分某一礦山的富、貧，使得部分企業(yè)采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量，以尋求最大的短期經(jīng)濟(jì)效益。這一行為直接導(dǎo)致了資源的開發(fā)和利用效益降低的結(jié)果，助長了破壞和浪費(fèi)國家資源的現(xiàn)象。
第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護(hù)現(xiàn)有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地?zé)帷┩康葲]有征稅，使得企業(yè)對這些資源進(jìn)行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應(yīng)稅與非稅資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不同。
第四，資源稅計稅依據(jù)和方法不盡合理。目前的資源稅根據(jù)銷售量或生產(chǎn)量計稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續(xù)上漲的今天，不能有效調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，進(jìn)而發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”的作用，不僅是國家的經(jīng)濟(jì)利益受損，還促使企業(yè)對資源產(chǎn)品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。
最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級差收益，不能根據(jù)資源市場變化而調(diào)整，與市場機(jī)制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調(diào)整，使得稅負(fù)明顯偏低，難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)和保護(hù)作用。
（三）消費(fèi)稅存在的缺陷
1、消費(fèi)稅的征收范圍過窄。在防止環(huán)境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農(nóng)藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費(fèi)方面，只把一次性木筷、實(shí)木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環(huán)保認(rèn)識的偏頗，好像有的資源不能浪費(fèi)，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)保作用。
2、消費(fèi)稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產(chǎn)者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發(fā)揮價格的調(diào)節(jié)作用，沒有起到燃油稅的目的。
3、三個土地稅存在的缺陷
城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負(fù)偏低，只能作為地方財力的補(bǔ)充，對合理使用國有土地，節(jié)約土地資源起不到應(yīng)有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護(hù)農(nóng)業(yè)用地，對占用耕地的一種補(bǔ)償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農(nóng)用土地的保護(hù)作用甚微。
土地增值稅出于抑制房地產(chǎn)炒作和牟取暴利的投機(jī)行為，事實(shí)上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費(fèi)等情況，2009年在世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。
4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷
車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負(fù)的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環(huán)境的損害程度，基本上沒有考慮環(huán)保因素，不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。
車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費(fèi)、減輕環(huán)境污染的作用未能發(fā)揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優(yōu)惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實(shí)際上忽視了“積少成多”的累積效應(yīng)，該稅實(shí)施的效果適得其反。
5、城市維護(hù)建設(shè)稅存在的缺陷
城市維護(hù)建設(shè)稅定位不準(zhǔn)，只照顧了城鎮(zhèn)，卻忽視了更廣大的農(nóng)村地區(qū)的環(huán)境建設(shè)與保護(hù)。同時，該稅作為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅的附加，沒有獨(dú)立的課稅對象、計稅依據(jù)及減免措施，在實(shí)際工作中成為“三稅”的附庸，很難發(fā)揮獨(dú)立稅種應(yīng)具備的各種功能。
（三）相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策缺乏綠色環(huán)保理念
我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環(huán)保方面的優(yōu)惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業(yè)所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規(guī)中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。
（四）缺少專門的綠色環(huán)保稅種
盡管在諸多稅種中出現(xiàn)部分綠色環(huán)保的相關(guān)規(guī)定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性較差，既不能體現(xiàn)稅收對綠色環(huán)保的調(diào)控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設(shè)。因此，在稅收政策方面，應(yīng)該完善現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，開征環(huán)境保護(hù)稅。
二、我國現(xiàn)行環(huán)境稅收體系存在問題的成因
通過上面對環(huán)境稅收存在的問題進(jìn)行揭示可以看出，我國環(huán)境稅收制度發(fā)揮的作用較小，對構(gòu)建環(huán)境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環(huán)境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境、社會環(huán)境，與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制與政策取向等方面存在著更深層次的關(guān)系。
（一）粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式忽視了對資源環(huán)境的保護(hù)
如同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定稅制變革一樣，經(jīng)濟(jì)的增長方式也對資源的利用及環(huán)境的優(yōu)劣至關(guān)重要。我國從經(jīng)濟(jì)體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經(jīng)濟(jì)總量和人均產(chǎn)值較低，使得人們在盲目追求“大規(guī)模、高增長、高產(chǎn)值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環(huán)境的有效保護(hù)。從某種程度上說，這種粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式是造成我國資源耗竭、環(huán)境污染日益惡化的根本原因。
（二）經(jīng)濟(jì)體制的不完善抑制了環(huán)境稅收體系的變革
稅收要發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)節(jié)作用，就必須以健全、完善的市場經(jīng)濟(jì)體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，市場不能完全遵照價值規(guī)律運(yùn)行，價格對商品的供求關(guān)系有時不能快速、準(zhǔn)確地反映，甚至出現(xiàn)滯后和偏差，因此，以調(diào)節(jié)價格影響企業(yè)和消費(fèi)者行為的環(huán)境稅收的使用受到制約，作為環(huán)境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導(dǎo)致稅制中對環(huán)境保護(hù)缺乏關(guān)注。
（三）地方政府的行為模式導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化
近年來，中央政府在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環(huán)境保護(hù)法等一系列法律法規(guī)。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，破壞生態(tài)環(huán)境的事件卻屢屢發(fā)生，究其原因，是地方政府在環(huán)境保護(hù)中角色的異化，從而導(dǎo)致環(huán)保功能的弱化。
（四）各經(jīng)濟(jì)主體對環(huán)境稅收采取漠視甚至抵制態(tài)度
環(huán)境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強(qiáng)調(diào)社會的公平性。然而，這一政策的實(shí)施畢竟要影響到各經(jīng)濟(jì)主體的微觀利益，所以，隨著環(huán)境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現(xiàn)出來。
首先，就企業(yè)而言，環(huán)境稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，能夠促進(jìn)企業(yè)節(jié)能降耗，節(jié)約費(fèi)用，但稅金畢竟是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，相對于直接管制（即標(biāo)準(zhǔn)）手段而言，使企業(yè)承擔(dān)額外的納稅費(fèi)用。盡管在環(huán)境稅收手段下，社會總費(fèi)用在減少，但對企業(yè)來說，在絕大多數(shù)情況下的費(fèi)用都是上升的，而且費(fèi)用增加最明顯的是那些處于平均控制費(fèi)用水平上的企業(yè)。這類企業(yè)數(shù)量比較多，因此，這也就是為什么環(huán)境稅收難以得到我國企業(yè)界支持的原因。
其次，就消費(fèi)者而言，他們是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，即負(fù)稅人。也就是說，一方面，如果向企業(yè)開征環(huán)境稅收，企業(yè)會利用價格轉(zhuǎn)移將該筆稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。另一方面，如果直接向消費(fèi)者開征環(huán)境稅收，這些消費(fèi)者既是環(huán)境稅收的繳納者，也是環(huán)境稅收的最終負(fù)擔(dān)者，對于環(huán)保意識薄弱的消費(fèi)者而言，憑空增加了很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者會對這種稅負(fù)做出激烈的反應(yīng)。在這種情況下，環(huán)境稅收的開征往往得不到消費(fèi)者的深刻理解和大力支持。
（五）普通人群對環(huán)境保護(hù)的觀念仍存在一定偏差
盡管大多數(shù)消費(fèi)者的環(huán)境保護(hù)意識有了一定提高，但仍沒有達(dá)到“自覺自愿”的程度，對環(huán)境保護(hù)的態(tài)度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環(huán)境保護(hù)經(jīng)常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實(shí)行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應(yīng)有的作用，人們照樣把可循環(huán)利用的和不能重復(fù)利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節(jié)能還是節(jié)錢”上，如果涉及照明燈具、空調(diào)、冰箱等是否節(jié)能環(huán)保，如果既節(jié)能節(jié)省開支，人們樂已接受節(jié)能環(huán)保，而如果節(jié)能卻不省錢，人們往往放棄節(jié)能而選擇省錢。與此同時，由于我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)體制是一種國家本位主義的環(huán)境保護(hù)理念，把環(huán)境保護(hù)的權(quán)利通歸國家所有，造成公民保護(hù)環(huán)境的權(quán)利缺位。人們在環(huán)境保護(hù)的功能上，更多的認(rèn)為環(huán)保是國家的事，和自己沒有太多的直接關(guān)系，甚至堅持只要自己不故意破壞環(huán)境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產(chǎn)和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環(huán)保及其環(huán)保措施存在著種種誤解，包括環(huán)境稅收在內(nèi)的各種環(huán)保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實(shí)施的進(jìn)程。
論文關(guān)鍵詞 環(huán)境稅 概念界定 改革建議
一、環(huán)境稅的歷史演進(jìn)
近代工業(yè)革命使得人與自然的相互作用的頻率越來高，人類對自然探究和開發(fā)的領(lǐng)域越來越廣，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展使人類征服自然的能力空前的強(qiáng)化。對經(jīng)濟(jì)利益無休止的追求，對自然資源欲壑難填的索取，嚴(yán)重破壞著環(huán)境，生態(tài)越來越脆弱，而自然統(tǒng)統(tǒng)將其遭受的破壞結(jié)果反作用給人類。
面對全球環(huán)境的狀況和人類可持續(xù)發(fā)展的要求，人類開始了反思而各國也開始用各種手段解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問題，稅收就是其中范圍最廣、最有效的手段之一。
有關(guān)環(huán)境稅的理論淵源，世界學(xué)界普遍認(rèn)為是由英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家之創(chuàng)始人庇古（1877-1959年），最早是在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出。庇古的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”思想，是環(huán)境稅得以產(chǎn)生的奠基理論。在上世紀(jì)六十年代，重大環(huán)境污染事件幾乎在許多國家逐漸發(fā)生，于是越來越多人們開始反思傳統(tǒng)的行政手段在治理環(huán)境污染方面的蹩腳之處。于是，世界各國開始逐步探討關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅理論得以醞釀，順應(yīng)世界潮流的環(huán)境稅應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)30年代凱恩斯學(xué)派的興起，稅收不僅要為國家機(jī)器的運(yùn)作提供經(jīng)費(fèi)支持，還要為資源配置，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)，合理的制定稅收政策，利用稅率的調(diào)整，稅目的設(shè)立可以直接影響整個國家的經(jīng)濟(jì)資源配置，也會間接或者直接影響人們對開發(fā)自然資源所付出的代價的態(tài)度。
二十世紀(jì)七十年代，西歐普遍采用排污稅和排污費(fèi)，這是環(huán)保稅收手段形成的第一次。環(huán)保稅在二十世紀(jì)八十年代得到重視，歐美各國開始逐步開征生態(tài)稅、綠色環(huán)境稅等稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，這是推行環(huán)保稅的第二次。二十世紀(jì)九十年代后，在聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署等國際組織的大力推動下，環(huán)境稅的研究又邁出重大一步。
二、環(huán)境稅概念的界定
關(guān)于環(huán)境稅的概念，學(xué)者的提法不一。有的將其稱之為庇古稅，以創(chuàng)始人的名字進(jìn)行命名。有的學(xué)者稱之為綠色稅（greentaxes）豍，用綠色環(huán)保的理念進(jìn)行美化。還有人將之界定為生態(tài)稅（ecologicaltaxes），經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其編寫的OECD環(huán)境經(jīng)濟(jì)與政策叢書——《稅收與環(huán)境：互補(bǔ)性政策》一書中就將該稅收類型稱之為生態(tài)稅豎。主流觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該采納環(huán)境稅這一概念豏。作者認(rèn)為“庇古稅”是該理論形成的初期，人們對環(huán)境稅認(rèn)識尚淺時提出來的，“綠色稅”是對環(huán)保理念的美好詮釋，不適宜作為一個法律術(shù)語。“生態(tài)稅”雖然體現(xiàn)課稅的目的是維護(hù)生態(tài)環(huán)境，但就效應(yīng)來看，如果它對保護(hù)環(huán)境起到了重大作用則很可能被認(rèn)同，若要上升到維持生態(tài)平衡的高度，難免會牽強(qiáng)附會。即便有統(tǒng)一的稱謂，由于應(yīng)用時間短，各國實(shí)踐又有差距，因此學(xué)界和實(shí)務(wù)中沒有統(tǒng)一的內(nèi)涵。對環(huán)境稅概念的界定，學(xué)界分別持有狹義、中義、廣義三類觀點(diǎn)。狹義的觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅即環(huán)境污染稅，國家為了控制環(huán)境污染之程度、范圍，而對環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。王亮、吳俊杰在《開征環(huán)境稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措》。中義的環(huán)境稅，是指對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的主體，依照其對環(huán)境的開發(fā)、利用強(qiáng)度以及造成的污染破壞程度進(jìn)行征收的稅種。廣義的環(huán)境稅，是政府為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境保護(hù)目的或籌集環(huán)境保護(hù)資金以及調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅收或采用的各種稅式支出的總稱。狹義說簡單地把環(huán)境稅等同于污染稅，于是資源稅被排除在外，環(huán)境稅的內(nèi)涵被大大縮小。中義說僅包括了刺激型稅種，不包括收入型稅種和其它稅種中所體現(xiàn)的環(huán)境保護(hù)措施。因此，本文采廣義說。
三、環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)
關(guān)于環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)，主要有一下幾種觀點(diǎn)：
（一）外部性理論
被贊譽(yù)為英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父的庇古，其創(chuàng)造的外部性理論是政府征收環(huán)境保護(hù)稅的主要經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)豐。外部經(jīng)濟(jì)效果是一個經(jīng)濟(jì)主體的行為對另一經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果，而這種效果并沒有從貨幣上或市場交易中反映出來豑。依照外部性理論不難推斷出以下結(jié)論：出企業(yè)或個人在追求利潤或利益最大化時，往往會造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，使得其他微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的主體——企業(yè)或個人的福利減少，形成外部經(jīng)濟(jì)。同時在，代際間也存在這樣的效應(yīng)，比如上代人對資源的過度消耗會透支下一代人的福利。庇古認(rèn)為自然環(huán)境為生產(chǎn)者提供的服務(wù)，造成生產(chǎn)企業(yè)的成本與社會花費(fèi)成本之間的差別，那么邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品的差額就是私人活動的外部成本。假定政府征收與邊際污染成本的稅收相等，污染者的邊際私人成本就與邊際社會成本相等，邊際私人收益與邊際社會收益相等，污染者的外部性成本就被內(nèi)在化豒，使其認(rèn)清真實(shí)的的成本和收益。如果內(nèi)化不成功，一些行為的經(jīng)濟(jì)成本就會被忽略，如果外部費(fèi)用沒有成為服務(wù)和商品的價格要素，就會導(dǎo)致市場的扭曲豓。此后的學(xué)者西蒙斯提出了“社會成本”的概念，主張由企業(yè)來承擔(dān)社會成本，因此降低資源的社會成本，提高私人生產(chǎn)成本，促使其節(jié)約資源，減少污染，外部成本通過征收環(huán)境稅而使成本內(nèi)化，構(gòu)成了征收環(huán)境保護(hù)稅的理論框架。
（二）“稀缺資源”論
另一種關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是“稀缺資源”論。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，資源的稀缺性，促使人們研究社會是怎樣從各種可能的物品與勞務(wù)中擇選、生產(chǎn)和定價，以及社會所生產(chǎn)的物品最終被誰來消費(fèi)。布拉馬基[法]認(rèn)為只有稀缺的才有價值，他認(rèn)為世界上份額多余的，被隨意取得的資源，無論用處有多大，人們也不愿意花代價來獲得，因此，只有稀缺的資源才具有交換價值。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人口數(shù)量得罪增加，資源的稀缺性特征逐漸明顯。環(huán)境資源的多元價值難以同時體現(xiàn)，如果一個要素在同一時間和空間很難滿足人們的生活要素就會很難滿足他們的生產(chǎn)要素。然而長期以來，環(huán)境資源公有性和無價性被普遍接受，導(dǎo)致了公地悲劇的發(fā)生，對稀缺資源索取費(fèi)用有助于經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。環(huán)境保護(hù)稅可以被認(rèn)為是一種變相的環(huán)境保護(hù)費(fèi)，通過征收環(huán)境保護(hù)稅來貫徹誰污染誰治理，誰利用誰補(bǔ)償?shù)脑瓌t。
四、完善我國環(huán)境稅法的立法建議
（一）設(shè)立專項(xiàng)環(huán)境稅
國外的成功經(jīng)驗(yàn)證明，環(huán)境稅對保護(hù)環(huán)境、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是社會的可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。環(huán)境稅代替環(huán)境保護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)是大勢所趨，其中專項(xiàng)稅收可以設(shè)立一下幾種：（1）大氣污染稅。即對排入大氣中的污染物進(jìn)行征稅。我國已經(jīng)對二氧化硫的排放物進(jìn)行收費(fèi)，用大氣污染稅代替環(huán)境保護(hù)費(fèi)，只不過是等一個合適的時機(jī)。（2）水污染稅。該稅旨在對我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、個體經(jīng)營者、城鎮(zhèn)居民向水中排放廢水進(jìn)行征稅。對個人和單位分別規(guī)定不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。（3）煤碳稅。作為發(fā)熱的主要元素，一氧化碳、甲烷等污染物的有機(jī)成分，我國可以參照瑞典的做法，對碳、硫的燃料征收碳稅。征收碳稅可以彌補(bǔ)消費(fèi)稅的缺陷，更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，優(yōu)化資源，促進(jìn)資源的優(yōu)化，最大化的節(jié)約礦產(chǎn)資源，特別是抑制二氧化碳的排放量。對于煤炭稅的征收可以先試點(diǎn)，再推廣。兩種方式可以采納：一是對小排放量直接根據(jù)其消耗的含碳量作為計稅標(biāo)準(zhǔn)；一是對大排放源進(jìn)行定期檢查，根據(jù)檢測數(shù)據(jù)計稅豔。（4）垃圾稅。該稅擬以我國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、個體經(jīng)營者、城鎮(zhèn)居民排放的固體廢物為征稅對象。但是需要區(qū)別不同種類、不同處理方式的垃圾。
當(dāng)然，對于環(huán)境稅的征收不是一個一蹴而就的過程，立法者需明確當(dāng)前我國環(huán)境出現(xiàn)的問題，然后分階段、有計劃的進(jìn)行。
（二）完善現(xiàn)行稅種
1.完善資源稅
結(jié)合目前我國資源利用和環(huán)境污染的情況，在資源稅法律制度的完善過程中，應(yīng)根據(jù)自然資源在社會生產(chǎn)和生活中的比重，發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。首先，拓寬資源稅的征稅范圍。將森林、草場、水等可再生資源納入征稅范圍，在調(diào)整范圍的同時可以適當(dāng)提高稅源的征收標(biāo)準(zhǔn)，并逐步將海洋、地?zé)帷又参铩⑼恋丶{入征收范圍。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對污染程度不同的資源采用不同的征收稅率，對不可再生的或者稀缺的資源可以提高稅率，以減少資源的浪費(fèi)。最后，合理設(shè)計計稅依據(jù)。
可將從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅依據(jù)改為實(shí)際開采或者生產(chǎn)數(shù)量，這樣既可以讓納稅人衡量開發(fā)自然資源的成本提高資源的開發(fā)利用率，又方便從源頭控制稅收，以防稅款的流失豖。
2.改革消費(fèi)稅
消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，主要是調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對社會消費(fèi)具有引導(dǎo)作用。對于消費(fèi)稅，其改革也可以從一下幾方面進(jìn)行：第一，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。比如日常生活品：白色塑料袋，滅蟲劑，電池等，倡導(dǎo)低碳消費(fèi)。第二，較大幅度的提高汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅率，從量定額征收改為從價依率征收，加大對石油的生產(chǎn)消費(fèi)控制力度。第三，對耗能低的產(chǎn)品給予更多稅收優(yōu)惠政策。對使用清潔能源和替代材料的車輛要減免消費(fèi)稅。第四，對消費(fèi)稅實(shí)施差別稅率。例如，對耗費(fèi)能源不同程度的消費(fèi)品，設(shè)置不同的消費(fèi)稅率。
3調(diào)整增值稅
論文摘要：我國林業(yè)產(chǎn)業(yè)不斷適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需求，林業(yè)產(chǎn)業(yè)由小到大、由弱變強(qiáng)，已經(jīng)步入高速發(fā)展的快車道。?但是和國外林業(yè)相比，我國林業(yè)既有一定的優(yōu)勢，也有多方面的劣勢，優(yōu)勢與劣勢并存。所以我們還要重視營林建設(shè)，本文同時提出了一些整地、造林的方法，把我國林業(yè)溶入了國際林業(yè)體系中，與世界各國聯(lián)系更加緊密，合作更加廣泛。
造林地的整理是在造林前改善環(huán)境條件的一道主要工序。通過整地可以改善造林的立地條件、清除灌木、雜草和采伐剩余物。在造林前后的一段時間里，增加直接投射到地面的透光度；還可以改變小地形，使透光度增加或減少。整地清除了地表植被，增加透光度，因而在白天地表層的溫度要比有植被覆蓋時上升得快，整地后改變了土壤物理性，使土壤溫度狀況發(fā)生變化。因而，能提高造林成活率及使幼林的生長情況顯著改善。整地還能保持水土、減免土壤侵蝕，同時也有利于造林施工，提高造林質(zhì)量。
一、造林地的清理
造林地的清理，是造林整地翻墾土壤前的一道工序，把造林地上的灌木、雜草、竹類以及采伐跡地上的枝丫、梢頭、站稈、倒木、伐根等清除掉。分為全面清理、帶狀清理和塊狀清理3種方式。
清理的方法可分為割除清理、火燒清理和用化學(xué)藥劑清理。割除清理可以是人工，也可以用機(jī)具，如推土機(jī)、割灌機(jī)、切碎機(jī)等機(jī)具。清理后歸堆和平鋪，并用火燒方法清除。也可以采用噴灑化學(xué)除草劑，殺死灌木和草類植物。
二、整地方式和方法
整地方式分為全面整地和局部整地。局部整地又分為帶狀整地和塊狀整地。全面整地是翻墾造林地全部土壤，主要用于平坦地區(qū)。局部整地是翻墾造林地部分土壤的整地方式。包括帶狀整地和塊狀整地。
帶狀整地是呈長條狀翻墾造林地的土壤。在山地帶狀整地方法有：水平帶狀、水平階、水平溝、反坡梯田、撩壕等；平坦地的整地方法有：犁溝、帶狀、高壟等。
塊狀整地是呈塊狀的翻墾造林地的整地方法。山地應(yīng)用的塊狀整地方法有：穴狀、塊狀、魚鱗坑；平原應(yīng)用的方法有：坑狀、塊狀、高臺等。
三、人工播種方法
1、播前的種子處理。目的：完成種子發(fā)芽準(zhǔn)備，加速種子發(fā)芽，縮短留土?xí)r間，保證出苗整齊，預(yù)防動物及病蟲害的危害。措施：消毒、拌種、浸種、催芽。春播時深休眠種子要催芽。春播時逼迫休眠種子應(yīng)浸種，但是如果造林地比較干旱、晚霜與低溫危害嚴(yán)重不宜浸種。雨季一般播種干種子，如果能準(zhǔn)確掌握雨情時也可浸種。秋季播種時一般都不浸種、催芽。病蟲害危害嚴(yán)重的地方應(yīng)進(jìn)行消毒液浸種、悶種或拌種。
2、播種方法.撒播：均勻地撒播種子到造林地的方法。一般不整地、播種后不覆土，種子在條件下發(fā)芽。工效高，成本低。作業(yè)粗放，種子易被植物截留、風(fēng)吹或水流沖走、鳥獸吃掉，發(fā)芽的幼苗根系很難穿透地被層。適用條件：勞力缺乏、交通不便的地區(qū)，皆伐跡地、火燒跡地，急需綠化的地方，中小粒樹種。條播：按一定的行距播種，可播種成單行或雙行，連續(xù)或間斷。播后要覆土鎮(zhèn)壓。可進(jìn)行機(jī)械化作業(yè)。種子消耗量比較大適用條件：跡地更新，次生林改造；主要為灌木樹種和個別喬木樹種穴播：按一定的行、穴距播種的方法。根據(jù)樹種的種粒大小，每穴均勻地播入數(shù)粒到數(shù)十粒種子。播后覆土鎮(zhèn)壓。操作簡單、靈活、用工量少。適用條件：適用各種立地條件。大、中、小粒徑的種子都適用。塊播：在大塊狀整地上，密集或分散地播種大量種子的方法。塊狀面積一般在1m2以上。可形成植生組。施工比較復(fù)雜。適用條件：已有闊葉樹種的天然更新跡地引入針葉樹種，沙地造林。
四、造林方法
1、播種造林法：又稱直播造林，是將林木種子直接播種在造林地進(jìn)行造林的方法。這種方法省去了育苗工序，而且．施工容易，便于在大面積造林地上進(jìn)行造林。但是這種方法造林對造林立地條件要求較嚴(yán)格，造林后的幼林撫育管理措施要求也較高。播種造林的適用條件：適合于種粒大、發(fā)芽容易、種源充足的樹種，如橡櫟類、核桃、油茶、油桐和山杏等大粒種子。其要求造林地土壤水分充足，各種災(zāi)害性因素較輕，對于邊遠(yuǎn)且人煙稀少地區(qū)的造林更為適宜。
播種造林的方法有：塊狀播種、穴播、縫插、條播和撒播等。播種前的種子處理包括消毒、浸種和催芽等措施，對保證春播，早出芽，增強(qiáng)幼苗抗旱能力，減少鳥獸等危害極為重要。
2、植苗造林法：又稱栽植造林、植樹造林，是用根系完整的苗木作為造林材料進(jìn)行造林的方法。其特點(diǎn)是對不良環(huán)境條件的抵抗力較強(qiáng)，生長穩(wěn)定，因此，對造林地立地條件的要求相對地說不那么嚴(yán)格。但是，在造林時苗木根系有可能受損傷或擠壓變形和失水，栽植技術(shù)要求高，必須先育苗，卻也節(jié)省種子。總之，植苗造林法受樹種和造林地立地條件的限制較少，是應(yīng)用最廣泛的造林方法。
植苗造林應(yīng)用的苗木，主要是播種苗(又稱原生苗)、營養(yǎng)繁殖苗和移植苗。有時在采伐跡地上進(jìn)行人工更新時，可以利用野生苗。近年來，有些地區(qū)發(fā)展?fàn)I養(yǎng)器苗造林，收到了較好的效果。
植苗造林后，苗木能否成活，關(guān)鍵是苗木本身能否維持水分平衡，所以在造林過程中，從苗圃起苗、選苗、分級、包裝到運(yùn)輸、假植、造林前修剪，直至定植全過程都要保護(hù)苗木不致失水過多。最好是隨起苗隨栽植，盡量縮短時間，各環(huán)節(jié)要保持苗根濕潤。
3、分殖造林法：是利用樹木的營養(yǎng)器官(干、枝、根等)及竹子的地下莖作為造林材料直接進(jìn)行造林的方法。其特點(diǎn)是能夠節(jié)省育苗時間和費(fèi)用，造林技術(shù)簡單，操作容易，成活率較高，幼樹初期生長較快，而且在遺傳性能上保持母本的優(yōu)良性狀。但要求有立地條件較高的造林地，同時分殖造林材料來源，受母樹的數(shù)量與分布狀況的限制，這種方法主要用于適用營養(yǎng)繁殖的樹種，如松樹、楊樹、柳樹、泡桐和竹類等。
五、建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的思考
1、加快建立“環(huán)境財政”。把環(huán)境財政作為公共財政的重要組成部分，加大財政轉(zhuǎn)移支付中生態(tài)補(bǔ)償?shù)牧Χ取０凑胀晟粕鷳B(tài)補(bǔ)償機(jī)制的要求，進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。
2、完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收政策，增收生態(tài)補(bǔ)償稅，開征新的環(huán)境稅，調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。將資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計稅，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
3、建立以政府投入為主、全社會支持生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投資融資體制。建立健全生態(tài)補(bǔ)償投融資體制，既要堅持政府主導(dǎo)，努力增加公共財政對生態(tài)補(bǔ)償?shù)耐度耄忠e極引導(dǎo)社會各方參與，探索多渠道多形式的生態(tài)補(bǔ)償方式，拓寬生態(tài)補(bǔ)償市場化、社會化運(yùn)作的路子，形成多方并舉，合力推進(jìn)。
作者簡介：徐曉亮，博士，講師，主要研究方向?yàn)轭A(yù)測、決策和評價。
基金項(xiàng)目：河海大學(xué)“211”三期重點(diǎn)學(xué)科技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理“長三角區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投融資管理”項(xiàng)目；中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金（編號：2011B03514）。
（1.安徽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 淮南 232001；2.河海大學(xué)商學(xué)院，江蘇 南京 210098）
摘要 資源是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是社會可持續(xù)發(fā)展的動力和保證，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源短缺現(xiàn)象日益突出，資源補(bǔ)償不足的問題也日益凸顯。國內(nèi)外研究證明，資源補(bǔ)償和資源稅改革息息相關(guān)，資源價值補(bǔ)償作為一種有效的資源補(bǔ)償方式，具有很好的適用性和可操作性，是政府調(diào)控資源生產(chǎn)、消費(fèi)和恢復(fù)的有效手段之一。長期以來，我國的資源稅改革一直受到關(guān)注焦點(diǎn)，但學(xué)者門多關(guān)注于如何提高稅率，擴(kuò)大稅基，而忽視了資源稅改革中的資源補(bǔ)償問題。本文首先回顧了相關(guān)研究成果，在此基礎(chǔ)上借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，在資源稅改革中引入資源價值補(bǔ)償機(jī)制，并構(gòu)建資源環(huán)境CGE模型（即RECGE模型），從資源價值補(bǔ)償對社會經(jīng)濟(jì)、資源環(huán)境以及社會福利等方面進(jìn)行模擬分析，研究資源價值補(bǔ)償?shù)挠绊憽Ｑ芯勘砻鳎嘿Y源價值補(bǔ)償能有效緩解資源壓力，改善環(huán)境狀況，而合理而有效的資源補(bǔ)償能有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)和資源環(huán)境系統(tǒng)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 資源稅改革；RECGE模型；價值補(bǔ)償
中圖分類號 F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A文章編號 1002-2104（2011）07-0107-06doi:10.3969/j.issn.1002-2104.2011.07.019
資源性產(chǎn)品主要是指水、能源、礦產(chǎn)、土地四類，其中能源包括電、石油、天然氣、煤炭等產(chǎn)品。資源稅是以上述各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。自1978-2009年，我國GDP以年均9.76%的速度增長，但經(jīng)濟(jì)快速增長很大程度上是以資源過度消耗和環(huán)境犧牲為代價，資源利用率低、環(huán)境污染等問題十分突出，石油、水、礦產(chǎn)等重要資源短缺日益加劇，以能源為例，據(jù)預(yù)測到2030年我國能源缺口約為2.5億t標(biāo)準(zhǔn)煤，到2050年約為4.6億t標(biāo)準(zhǔn)煤，而同時我國資源消費(fèi)強(qiáng)度大大高于發(fā)達(dá)國家及世界平均水平，主要產(chǎn)品單位產(chǎn)量的能耗、水耗和礦產(chǎn)資源消耗，遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家，如能耗比日本高10倍，比美國高5倍，比經(jīng)合組織國家平均值高3.8倍，資源消費(fèi)形勢不容樂觀。在這種大背景下，資源稅改革有著不同尋常的意義，因?yàn)橘Y源稅不僅具有特定自然資源對象的特征，也具有調(diào)節(jié)級差收入、提高資源利用率和保護(hù)環(huán)境等作用。但在資源稅改革中，學(xué)者們更多關(guān)注于改變計稅方式，拓寬稅基，而忽視資源價值補(bǔ)償機(jī)制建設(shè)。由于資源價值補(bǔ)償長期不足，形成經(jīng)濟(jì)快速增長和效益急劇增加的幻覺，大量的資源赤字和價值補(bǔ)償欠賬要求我們不得不直面資源價值補(bǔ)償不足的形成的一系列問題。
1 研究現(xiàn)狀和評述
關(guān)于我國資源補(bǔ)償?shù)难芯恐饕w現(xiàn)在國務(wù)院振興東北辦“資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制和衰退產(chǎn)業(yè)援助機(jī)制研究”課題組（2006）、中國礦業(yè)聯(lián)合會“礦產(chǎn)資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制與資源衰竭型城市救援機(jī)制”研討會（2006）、中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)會資源管理專業(yè)委員會2006年學(xué)術(shù)交流會等論文中，這些研究有針對性地對資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制的長效機(jī)制進(jìn)行了專題分析。但學(xué)者們大多從可持續(xù)角度對我國資源安全、資源產(chǎn)業(yè)及生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展等問題著手研究，研究角度局限在資源價格高低和如何完善資源價格市場化形成機(jī)制,而對資源改革的根本問題，即資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制及其長效機(jī)制構(gòu)建等研究還相對空白。
資源補(bǔ)償機(jī)制研究之所以相對空白，主要在于對研究對象本質(zhì)認(rèn)識不足，研究者過多的關(guān)注于資源價格長期扭曲的表象，而忽視了問題的根本所在，即資源管理體制和政府缺位，正是由于管制失位導(dǎo)致資源無序開發(fā)與資源低效率，要有效改善資源狀況，必須解決好資源稅改革的根本問題，即資源的價值補(bǔ)償問題。在20世紀(jì)80年代，張誠謙首先提出生態(tài)資源價值補(bǔ)償?shù)母拍睿础皬睦觅Y源所得到的經(jīng)濟(jì)收益中提取一部分資金并以物質(zhì)或能量的方式歸還生態(tài)系統(tǒng),以維持生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)、能量在輸入、輸出時的動態(tài)平衡” ［1］。這一定義明確的闡述了生態(tài)資源價值補(bǔ)償和資源收入的關(guān)系。毛顯強(qiáng)認(rèn)為對資源的保護(hù)和破壞行為都應(yīng)納入到生態(tài)補(bǔ)償中，主張采用激勵性的經(jīng)濟(jì)行為作為生態(tài)資源補(bǔ)償?shù)闹匾侄危?］。李文華在2006年綜合了各種觀點(diǎn)后，提出采用經(jīng)濟(jì)的手段達(dá)到激勵人們對生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能進(jìn)行維護(hù)和保育,解決由于市場機(jī)制失靈造成的生態(tài)效益的外部性并保持社會發(fā)展的公平性,達(dá)到保護(hù)生態(tài)與環(huán)境效益的目標(biāo)［3］。李文華的定義通過生態(tài)資源價值補(bǔ)償機(jī)制將資源環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)緊密的聯(lián)系在一起。路卓銘等在2007年認(rèn)為資源價值補(bǔ)償應(yīng)建立在資源價值完全實(shí)現(xiàn)和資源收益合理分配的基礎(chǔ)上，他認(rèn)為資源價格改革是實(shí)行資源價值的前提，而資源價值的完全實(shí)現(xiàn)又是資源價值補(bǔ)償?shù)谋匾獥l件［4］。
資源稅改革是我國資源價格改革體系中的重要組成部分，國內(nèi)外研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明在進(jìn)行資源價格改革時，必須完善資源補(bǔ)償機(jī)制，提高資源稅改革的綜合作用。縱觀國內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究現(xiàn)狀，專門對資源稅改革中的資源價值補(bǔ)償機(jī)制研究還相當(dāng)少，且大多屬于定性分析，研究者大多從制度建設(shè)的角度分析資源補(bǔ)償?shù)闹匾裕芯糠秶鄬窒蕖１疚膶①Y源稅改革與資源價值補(bǔ)償機(jī)制結(jié)合起來，定量分析資源稅改革中的資源價值補(bǔ)償機(jī)制作用和影響。
2 資源環(huán)境CGE模型的構(gòu)建
2.1 模型的基本描述
資源價值補(bǔ)償機(jī)制應(yīng)建立在合理的資源市場價格基礎(chǔ)上，市場價格能夠充分反映其價值和使用的稀缺性，這也是資源稅改革的著力點(diǎn)之一。按照資源價值構(gòu)成理論，資源價值應(yīng)在不同的利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配，同時能彌補(bǔ)代際內(nèi)和代際間資源開發(fā)和利用的代價。從這種意義上來說，資源機(jī)制補(bǔ)償機(jī)制應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是對資源系統(tǒng)本身恢復(fù)或破壞的成本進(jìn)行補(bǔ)償；二是通過經(jīng)濟(jì)手段將資源使用和消費(fèi)的外部性內(nèi)部化；三是對個人或區(qū)域保護(hù)資源系統(tǒng)和環(huán)境的投入或放棄發(fā)展機(jī)會的損失進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
在國內(nèi)外學(xué)者研究基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資源稅改革的實(shí)踐，本文構(gòu)建資源環(huán)境CGE模型，借鑒美國、德國等發(fā)達(dá)國家資源價值補(bǔ)償?shù)慕?jīng)驗(yàn)，由政府制定統(tǒng)一的資源價值補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和政策，對資源所在地以及周邊受影響區(qū)域的部門和居民給予貨幣形式的補(bǔ)償，通過資源價值補(bǔ)償基金形式體現(xiàn)資源價值補(bǔ)償?shù)暮诵膬?nèi)容，對引入資源價值補(bǔ)償機(jī)制的影響和效果進(jìn)行模擬分析。
本文以2007年中國投入產(chǎn)出表為基準(zhǔn)，同時編制社會核算矩陣（SAM）作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在參數(shù)估計上，通過SAM表求出中間投入成本、收入支出比例等的份額參數(shù)；對SAM表不能提供的生產(chǎn)函數(shù)、效用函數(shù)和需求函數(shù)中彈性值信息的參數(shù)，通過參考相關(guān)文獻(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)估計外生給定。
模型包括資源、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境系統(tǒng)。模型主要由生產(chǎn)模塊、需求模塊、收入支出模塊、資源模塊、環(huán)境模塊和社會福利等構(gòu)成；存在政府、部門和消費(fèi)者等主體，經(jīng)濟(jì)主體為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，其中，消費(fèi)者分為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民，根據(jù)自己的預(yù)算約束選擇最佳的消費(fèi)組合和消費(fèi)數(shù)量，所有消費(fèi)行為都為價格的接受者，追求自身效用最大化；生產(chǎn)者以成本最小化和利潤最大化為準(zhǔn)則；而政府作為“中立者”，追求社會福利最大化。
模型包括勞動、資本和資源三類生產(chǎn)要素，資源作為獨(dú)立生產(chǎn)要素形式出現(xiàn)。同時模型存在8類部門（分類標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《2007年中國投入產(chǎn)出表》得到，共8類42部門），分別為1個農(nóng)業(yè)部門，4個開采部門，17個工業(yè)部門，3個能源部門，1個建筑部門，1個運(yùn)輸部門，1個環(huán)境保護(hù)部門和14個服務(wù)部門。
2.2 模型的主要模塊
2.2.1 生產(chǎn)模塊
本文將資源和勞動、資本一樣作為生產(chǎn)要素的一部分，通過多層嵌套形成生產(chǎn)要素，最終和中間投入一起投入到生產(chǎn)過程，形成總產(chǎn)出。生產(chǎn)模塊描述的是將整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)看作是單個部門時的生產(chǎn)過程。本文采用CES函數(shù)描述生產(chǎn)行為，在一定的技術(shù)或效用約束下，通過相互替代的要素組合來實(shí)現(xiàn)最優(yōu)生產(chǎn)。生產(chǎn)模塊通過總產(chǎn)出表示，由增加值和中間投入兩部分構(gòu)成，服從Leontief函數(shù)。生產(chǎn)模塊的函數(shù)表達(dá)式為：
Qmin∑ni1［TVAi（L，K，P）/φ1＋TIIi/φ2］
式中，Q表示總產(chǎn)出，TVA表示總增加值，TII表示總中間投入。
2.2.2 消費(fèi)模塊
本文將需求分為居民消費(fèi)和政府消費(fèi)兩類，其中，居民消費(fèi)包括城鎮(zhèn)居民消費(fèi)和農(nóng)村居民消費(fèi)，政府消費(fèi)指的是為實(shí)現(xiàn)公共目標(biāo)而產(chǎn)生的消費(fèi)；需求函數(shù)為線性支出系統(tǒng)型（Linear Expenditure System，LES），即服從Stone-Geary效用函數(shù)。
消費(fèi)的表達(dá)式為：X∑Gx+∑2n1Ixn
式中，X為消費(fèi)總量，Gx為政府消費(fèi)，Ix為居民消費(fèi)，n1,2分別為城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民。
2.2.3 收入支出模塊
收入支出主要包含居民收入支出和政府收入支出，其中居民收入主要來自于勞動收入，居民支出用于滿足居民的需求，政府收入來自資源收益、相關(guān)稅費(fèi)等收入，政府支出用于維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長以及管理公共事業(yè)，本文假設(shè)政府增量收入來自于資源稅改革的收益；居民收入來自于勞動收入、政府資源價值補(bǔ)償或轉(zhuǎn)移支付等；居民支出是各種最終消費(fèi)、繳納的所得稅等相關(guān)稅費(fèi)等；居民儲蓄等于居民收入和支出差額。
居民收入支出方程Siw（1-Tr）+B-Ci
式中，Si為居民儲蓄金額，w為收入，Tr為資源稅等相關(guān)稅率，B為資源價值補(bǔ)償收入， 為Ci各種消費(fèi)支出。
政府收入支出方程SgT-B-Cg
式中，Sg為政府儲蓄，T為稅收總額，B為資源價值補(bǔ)償投入，Cg為政府消費(fèi)。
2.2.4 資源模塊
在資源模塊中，本文將資源消耗看成資源賬戶的折舊，核算資源凈損耗的價值量，資源總價值的凈變動就等于當(dāng)年資源減少價值量和增加價值量之和。同時將資源帶來的凈收入分成使用者成本和真實(shí)收入的價值增加因素等，其中，使用者成本指資源使用者對原有資源的侵蝕，資源開采帶來的回報以及資源價格帶來收入中的一部分進(jìn)行資源恢復(fù)來彌補(bǔ)資源損失。
資源消耗方程為Cr（1-r）tY
式中，Cr為資源消耗量，r為市場利率，t為時間，Y為資源銷售收入。
在資源價值補(bǔ)償方面，通過設(shè)立資源補(bǔ)償基金的方法進(jìn)行，本文借鑒礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計算方法，可以得資源價值補(bǔ)償方程為：B∑YRI
式中，B為資源補(bǔ)償金額，Y為資源銷售收入，R資源價值補(bǔ)償率，I為資源回收指數(shù)。
2.2.5 環(huán)境模塊
在環(huán)境模塊中，環(huán)境賬戶的儲蓄為環(huán)境污染治理費(fèi)和污染物排放量的差額。其中，環(huán)境污染治理費(fèi)指政府收取并應(yīng)用于環(huán)境治理的污染排放費(fèi)，影響排污費(fèi)的主要因素包括總產(chǎn)出的污染程度、污染物排放費(fèi)、污染物排放超標(biāo)率和污染物排放超標(biāo)收費(fèi)等；污染物排放量指污染治理所需的成本，主要包括中間投入、生產(chǎn)和最終消費(fèi)時排放的污染物總量以及排放污染物的污染強(qiáng)度等。
核算方程為YEPETAX-PECOST
s.t. PETAX∑PEP1QEQ1+∑PEP2QEQ2
PETAX∑（QEQ1+QEQ2）PEIPEAC
式中，YE為環(huán)境賬戶收益，PETAX為環(huán)境污染物排放收費(fèi)，PETAX為污染物治理成本，PEP1為在政府核準(zhǔn)的污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，QEQ1為政府核準(zhǔn)范圍的排污量，PEP2為超過核準(zhǔn)的污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，QEQ1超過政府核準(zhǔn)范圍的排污量，PEI為污染物污染強(qiáng)度，PEAC為污染物單位治理成本。
2.2.6 社會福利模塊
在社會福利核算方面，本文借鑒諾德豪斯―托賓核算模式，將環(huán)境改善轉(zhuǎn)化成國民社會福利，將環(huán)境核算賬戶作為最終產(chǎn)品，則可以得到效用方程為U∑YE；
式中，U表示社會福利，YE為環(huán)境賬戶核算凈值，為環(huán)境實(shí)物賬戶核算后的效用指數(shù)。
同時采用希克斯變量通過趨勢外推法求出社會福利程度及其變化情況，計算公式為：
EVU0,CVU1
式中，EV為等價變量，CV為補(bǔ)償變量。
2.3 關(guān)鍵參數(shù)的確定
在資源環(huán)境CGE模型中，參數(shù)設(shè)置對模型估計和模擬結(jié)果影響較大，直接影響模型結(jié)果的準(zhǔn)確性，是模型重要的組成部分。模型涉及的關(guān)鍵參數(shù)有份額參數(shù)和彈性參數(shù)兩種。
（1）份額參數(shù)。模型中出現(xiàn)的份額參數(shù)主要包括：中間投入系數(shù)、收入支出系數(shù)和資源相關(guān)系數(shù)等，可以根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析得到以上份額參數(shù)的數(shù)值。
第一，中間投入系數(shù)。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析，在相同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不同類型的行業(yè)中間投入產(chǎn)出系數(shù)差異不大，為簡化分析過程，本文使用平均投入產(chǎn)出系數(shù)來代替。根據(jù)《2007年中國投入產(chǎn)出表》（需要說明的是由于最新的投入產(chǎn)出表為2007年，為保持?jǐn)?shù)據(jù)一致性，本文所采用的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)為2007年，待新投入產(chǎn)出表后再進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整）中列出的42個行業(yè)投入產(chǎn)出情況，通過下面公式可以得到各行業(yè)平均中間投入系數(shù)。
α1-∑42n1TVPn/TI1-0.67
第二，收入支出系數(shù)。從收入支出角度看，共分為居民收入支出和政府收入支出，其中居民又可以分為城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》（2007）和《2007年中國投入產(chǎn)出表》，可以得到2007年城鎮(zhèn)居民收入支出分別為81 860億元和72 235億元，農(nóng)村居民收入支出分別為30 119億元和24 317億元，政府財政收入支出分別為51 304億元和35 191億元。可以得到各主體收入支出比例分別為1.133 2,1.258 7和1.457 9。
第三，資源系數(shù)。本文使用生態(tài)足跡來分析資源的消耗情況，將生態(tài)生產(chǎn)性空間分為土地、水域、居民及工礦用地和建筑用地。資源核算共分為生態(tài)足跡供給指標(biāo)、生態(tài)足跡需求指標(biāo)、資源赤字/盈余、資源壓力指標(biāo)和單位GDP的資源效率四類。根據(jù)《2007年中國水資源調(diào)查公布》、《2007年中國國土資源調(diào)查公布》和《中華人民共和國國務(wù)院公報》（2007年），得到2007年的基本數(shù)據(jù)：生產(chǎn)土地63163萬hm2,水域25 255億m3,居民及工礦用地8 500萬hm2,建筑用地3 272萬hm2；人口132129萬人，GDP249530億元。
通過以上公式和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，經(jīng)過計算可以得到表1中的結(jié)果：（具體計算過程略）
表1 2007年資源消耗情況（hm2/人）
Tab.1 The condition of resource consumption in 2007
第四，消費(fèi)函數(shù)的系數(shù)。本文假設(shè)需求和消費(fèi)均衡，即需求等于消費(fèi)，主要包括政府消費(fèi)和居民消費(fèi)兩類，其中政府消費(fèi)指的是政府為提高社會福利而發(fā)生的公共性消費(fèi)支出，根據(jù)《2007年中國投入產(chǎn)出表》，可以得到居民消費(fèi)為96 553億元，其中城鎮(zhèn)居民消費(fèi)為72 235億元，農(nóng)村居民消費(fèi)為24 317億元；政府消費(fèi)為35 191億元，結(jié)合歷年各主體的資源消費(fèi)情況，可以看到消費(fèi)比例基本維持在5∶3∶2，這與程凌分析結(jié)果基本一致。
消費(fèi)者效用函數(shù)為：Uu0.51u0.32u0.23，式中，消費(fèi)系數(shù)分別為0.5,0.3和0.2。
（2）彈性參數(shù)。由于彈性系數(shù)不能通過SAM表直接獲得，通常采用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)驗(yàn)估算得到，模型中的彈性系數(shù)有資本彈性系數(shù)和人均資源使用量彈性系數(shù)。
本文采用“凱恩斯閉合”規(guī)則，放棄了勞動均衡的條件約束，故在生產(chǎn)函數(shù)中不考慮勞動的產(chǎn)出系數(shù)，僅通過計量經(jīng)濟(jì)學(xué)估算方程，分析資本彈性系數(shù)。
估算方程為：ln（Q）βln（K）+γln（R）
我們借鑒郭慶旺對資本存量的研究思路，采用永續(xù)盤存法來計算資本存量數(shù)據(jù)［5］，并通過固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)進(jìn)行修正。
永續(xù)盤存法公式為K（t）（1-d）K（t-1）+I（t）/P（t）
式中，K為資本存量，d為折舊率，I為名義投資，P為固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)，t為時間。
根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2007》，可以得到固定資產(chǎn)投資額為12 537億元，固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)為104；在折舊率確定方面，肖紅葉和顧六寶認(rèn)為我國1978年以后資本折舊率為5%左右［6］,王金營認(rèn)為1978年以后資本折舊率為5%-5.5%之間［7］，結(jié)合以上學(xué)者的觀點(diǎn)，本文將折舊率設(shè)為5%，估算出資本存量和人均資本存量。
在資源使用量方面，根據(jù)《2007年中國投入產(chǎn)出表》可以獲得資源投入總量為33.820 4億，結(jié)合2007年我國常駐人口數(shù)13.212 9億，可以得到人均資源使用量2.559 6。
在以上分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行回歸分析，得到：ln（Q）0.3587 ln（K）+0.574 6 ln（R）
R20.9707,通過5%的顯著性水平檢驗(yàn),參數(shù)結(jié)果合理。
由以上分析結(jié)果可以看到，人均資本彈性系數(shù)為0.358 7，人均資源使用量彈性系數(shù)為0.574 6。
3 模擬結(jié)果和分析
本文將資源價值補(bǔ)償率定義為資源銷售收入的2%，這一比例雖然遠(yuǎn)低于西方國家10%的權(quán)利金，但就我國國情而言，2%的資源價值補(bǔ)償率是最現(xiàn)實(shí)的選擇。將影響歸納為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響、資源恢復(fù)、環(huán)境改善、收入支出變化和社會福利提高等方面。
3.1 對社會經(jīng)濟(jì)的影響
對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)：①GDP增長影響程度較小，降低約0.0043%，基本可以忽略不計；②資源整體價格水平會略有上升，資源作為基礎(chǔ)性產(chǎn)品，資源價值補(bǔ)償機(jī)制會給資源整體價格帶來0.68%的上漲，資源價值補(bǔ)償是納入到資源稅改革中，對資源價格影響幅度不大；③在部門影響分析中，對開采業(yè)、工業(yè)和能源業(yè)等基礎(chǔ)性行業(yè)的影響較明顯，其中開采部門受資源價值補(bǔ)償率和資源回采系數(shù)等綜合因素影響，下降幅度較明顯，達(dá)到-2.26%，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)受影響程度較小，原因在于在其對資源的依賴程度較低；由于資源價值恢復(fù)，環(huán)境保護(hù)業(yè)成為受益最明顯的部門，資源恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)投入得到明顯增強(qiáng)，上漲幅度達(dá)到3.47%；具體影響見表2：
3.2 對資源系統(tǒng)的影響
資源價值補(bǔ)償會對資源的使用和恢復(fù)情況產(chǎn)生積極影響。隨著資源稅稅負(fù)提高，資源價值得到充分體現(xiàn)，資源價格會相應(yīng)提高，這為資源價值補(bǔ)償提供了必要條件，模擬結(jié)果如表3所示。
表3 資源價值補(bǔ)償對資源系統(tǒng)的影響
Tab.3 The impact to resource system with resource
recovery system of value
本文通過使人均資源盈余/赤字、人均資源壓力系數(shù)、資源總儲蓄和資源稟賦恢復(fù)收益等指標(biāo)反映資源價值補(bǔ)償機(jī)制對資源系統(tǒng)的影響，資源價值補(bǔ)償基金使人均資源赤字有所上升，從-0.81提高到-0.76，上升了0.05，波動幅度不大，主要原因在于資源價值補(bǔ)償率過低，在短期內(nèi)難以有效大幅改善資源赤字狀況；人均資源壓力系數(shù)會有所下降，從1.38下降到1.25，下降幅度為0.13，原因在于資源價值補(bǔ)償后資源得到一定程度的恢復(fù)。資源總儲蓄和資源恢復(fù)收益均會上升，且上升幅度分別超過了3%和8%，遠(yuǎn)高于資源價值補(bǔ)償投入，原因在于資源補(bǔ)償機(jī)制能提高資源儲蓄，且由于資源稅負(fù)和資源價格的提高，恢復(fù)價值遠(yuǎn)高于資源價值補(bǔ)償投入。
3.3 對環(huán)境系統(tǒng)的影響
資源價值補(bǔ)償機(jī)制對資源系統(tǒng)產(chǎn)生影響的同時，也會對環(huán)境系統(tǒng)產(chǎn)生一系列影響，主要體現(xiàn)在廢水、廢氣和工業(yè)固體廢物等主要污染物排放量上，廢水排放由556億t變?yōu)?07億t，增長率由9.32%變?yōu)?.83%；廢氣排放由388 169億t變?yōu)?03 773億t，增長率由4.45%變?yōu)?.97%；而工業(yè)固體廢物由175 632億t變?yōu)?84 905，增長率由5.81%變?yōu)?.28%。
可以看到，資源價值補(bǔ)償后主要污染物產(chǎn)生量的幅度有所下降，資源價值補(bǔ)償機(jī)制的存在使主要污染物產(chǎn)生量分別下降-0.49%、-0.48%和-0.53%，使環(huán)境質(zhì)量惡化的趨勢有所緩解，但環(huán)境持續(xù)改善的壓力仍然很大，原因在于我國社會經(jīng)濟(jì)對資源消費(fèi)的過度依賴性。應(yīng)該指出的是提高資源價值補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)能夠有效改善資源和環(huán)境情況，但不可避免的會加重相關(guān)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
3.4 對收入支出比例的影響
資源價值補(bǔ)償使居民收入支出比例由1.098 3變?yōu)?.099 5，增加了0.11%；部門收入支出比例由1.074 4變?yōu)?.081 6；下降了-0.58%；而政府收入支出比例由1.096 7變?yōu)?.095 5，下降了0.11%。
居民收入支出上升的原因在于對資源所有者和相關(guān)區(qū)域的價值補(bǔ)償增加了相關(guān)群體的收入；部門收入支出下降幅度較大，資源價值補(bǔ)償基金增加了部門的資源使用的成本，使部門承擔(dān)了相應(yīng)的資源補(bǔ)償和恢復(fù)成本，這也在一定程度上增加了部門的負(fù)擔(dān)；由于增加了資源補(bǔ)償投入，使資源的收入支出略有下降。從總體上看，資源價值補(bǔ)償對政府和居民的收入支出影響不大，對作為資源的主要使用和消費(fèi)者的部門而言，由于資源價值補(bǔ)償，使部門收入支出減少。
3.5 對社會福利的影響
同時，資源價值補(bǔ)償緩解資源壓力，改善環(huán)境和增加社會福利，其變化見如表4所示：
表4 社會福利變化情況
Tab.4 The changes in social welfare
可以看到，資源價值補(bǔ)償對提高社會福利作用非常明顯。希克斯變量增幅在2%以上，社會占資源稅比例增長約3%以上，社會福利占人均GDP比例增長超過7%。資源價值補(bǔ)償機(jī)制在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境系統(tǒng)的作用毋庸置疑，反映了資源補(bǔ)償對社會經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的補(bǔ)償作用。
4 結(jié) 論
本文構(gòu)建可計算一般均衡模型，討論資源價值補(bǔ)償對社會經(jīng)濟(jì)和資源環(huán)境等的影響。本文首先引入資源模塊和環(huán)境模塊，構(gòu)建了包括政府、部門和居民在內(nèi)的CGE模型，并編制2007年社會核算矩陣，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行資源價值補(bǔ)償?shù)恼吣M，分析對資源價值補(bǔ)償機(jī)制的作用和影響，研究結(jié)果表明：資源價值補(bǔ)償基金對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的總體影響程度不大，當(dāng)對于資源系統(tǒng)的恢復(fù)和補(bǔ)充具有重要影響，同時也有利于環(huán)境系統(tǒng)的自我恢復(fù)、保護(hù)和社會福利的提高，在資源稅改革中應(yīng)建立有效的資源價值補(bǔ)償機(jī)制，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的關(guān)系，提高資源系統(tǒng)的循環(huán)利用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)（References）
［1］張誠謙.論可更新資源的有償利用［J］.農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化研究,1987, （5）:22-24. ［Zhang Chengqian. The Compensable Utilization of Renewable Resources［J］.Research of Agricultural Modernization, 1987,（5）:22-24.］
［2］毛顯強(qiáng),鐘瑜,張勝.生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦碚撎接懀跩］.中國人口?資源與環(huán)境，2002，（12） :38-42. ［Mao Xianqiang,Zhong Yu,Zhang Sheng.Conception,Theory and Mechanism of Eco-compensation ［J］. China Population, Resources and Enviornment,2002,（12）:38-42.］
［3］孫鈺.探索建立中國式生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制［J］.環(huán)境保護(hù)，2006. ［Sun Yu.Research on Establishment of Chinese-style Eco-compensation Mechanism［J］.Environment Protection,2006.］
［4］路卓銘.以建立資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制推進(jìn)我國資源價格改革［J］.經(jīng)濟(jì)體制改革，2007. ［Lu Zhuoming. To Promote the Reform of Resource Prices With a Compensation Mechanism for Resource Development［J］.Reform of Economic System, 2007.］
［5］郭慶旺,賈俊雪.政府公共資本投資的長期經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)［J］.經(jīng)濟(jì)研究,2006,（7）:29-41.［ Guo Qingwang,Jia Junxu.The Effects of Government Public Capital Investmenton Long-run Economic Growth［J］. Economy Research, 2006,（7）:29-41.］
［6］肖紅葉,顧六寶.中國經(jīng)濟(jì)增長路徑中穩(wěn)定狀態(tài)推移的政策模擬――基于拉姆齊模型的實(shí)證研究［J］.統(tǒng)計研究,2007,（4）:41-48. ［Xiao Yehong,Guo Liubao. Policy Simulation of the Shift Transformation of the Stable State of China's Economic Growth Route: the Empirical Study Based on Ramsey's Model［J］. Statistical Research, 2007,（4）:41-48.］
［7］王金營.制度變遷對人力資本和物質(zhì)資本在經(jīng)濟(jì)增長中作用的影響［J］.中國人口科學(xué),2004,（4）:11-19. ［Wang Jingying. Impact of Institutional Changes of Economic Growth on the Role of Human Capital and Physic Capital in the Process of Economic Growth［J］. Chinese Journal of Population Science, 2004,（4）:11-19.］
［8］陳源泉，高旺盛.基于生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與方法的生態(tài)補(bǔ)償量化研究［J］.系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐，2007,4（4）：165-170.［Chen Yuanquan, Gao Wangsheng. Quan titative Study of Eco-compensation Based on Theories and Methods of Eco-economies ［J］.Systems Engineering Theory & Practive, 2007, 4（4）:165-170.］
［9］譚秋成.關(guān)于生態(tài)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制［J］.中國人口?資源與環(huán)境，2009,19（6）：1-4.［Tan Qiucheng.Eco-compensation Standard and Mechanism［J］.China Population Resouras and Environment, 2009,19（6）:1-4.］
［10］中國生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制與政策研究課題組.中國生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制與政策研究［M］.北京：科學(xué)出版社，2007.［Fask Force on Eco-compensation Mechanisms and Policies ,CCICED. Eco-compensation Mechanisms and Policies in China ［M］.Beijing: Science Press,2007.］
Study of Value Compensation Mechanism in Resource Tax Reform
XU Xiao-liang1 WU Feng-ping2
（1.College of Economics and Management, Anhui University of Science & Technology, Huainan Anhui 232001, China;
2.Business School, Hohai University，Nanjing Jiangsu 210098,China）
關(guān)鍵詞：自主學(xué)習(xí) 課堂討論 評價反饋
目前教育界對稅法教學(xué)的討論廣泛，如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問題。本文就稅法教學(xué)的幾個主要問題進(jìn)行初步研究。
一、對稅法教學(xué)的認(rèn)識
（一）稅法教學(xué)的重要性
稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場對人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財政收入的主要來源。并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會對稅務(wù)人才的需求增加。因此通過課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識顯得尤為重要。
（二）目前稅法教學(xué)面臨的問題
（1）《稅法》課程理論體系龐大，課時少，知識更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒
稅法包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時較少，和龐大的知識體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。
（2）課堂教學(xué)模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣
目前，稅法教學(xué)多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學(xué)生對案例分析更多是機(jī)械、被動地接受知識，如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。
（3）傳統(tǒng)的課程考核體系過于單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力
傳統(tǒng)的筆閉卷考核無法全面地開拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。
二、改革的理念及主要內(nèi)容
《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo)，借鑒國外教學(xué)模式，展開小組討論演講并改革單一的考核模式，整個教學(xué)將分成三個階段：教師布置引導(dǎo)，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評價反饋。
（一）、教師布置引導(dǎo)階段——發(fā)放學(xué)習(xí)指南，精選并介紹相關(guān)案例
1．發(fā)放學(xué)習(xí)指南，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)。
借鑒國外的教學(xué)模式，學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南，告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進(jìn)度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學(xué)習(xí)指南包括：
a．課程簡介：本課程是會計專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅及其他稅種。
b．教學(xué)進(jìn)度：根據(jù)每學(xué)期的時間來安排
c．考核要求：考勤（10%）案例演講 (10%) 案例論文(20%) 期中考試 (20%) 期末成績（40%）
案例演講：以3-4人小組為單位，針對某個案例介紹分析
案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個議題并用相關(guān)知識分析，800字以上
d．以供案例演講和論文的備選案例
e．參考書目
2. 教師精選并介紹教學(xué)案例，提出相關(guān)議題.
案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動起來，但在選擇案例時要注意：首先，選擇的案例要少而精，學(xué)生能在有限的時間進(jìn)行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來的個人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。
在此階段，教師要引導(dǎo)學(xué)生展開小組討論，調(diào)動學(xué)習(xí)積極性。
（二）、學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段——以課堂討論為核心，引導(dǎo)學(xué)生展開討論
此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動，學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問題。
首先，營造寬松互動的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變評判性的 方式評價學(xué)習(xí)結(jié)果，允許學(xué)生自由討論，展開聯(lián)想。
其次，引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問題和討論的步驟， 最好選擇開放性話題。學(xué)生可分組進(jìn)行討論，并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中，學(xué)生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學(xué)發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時鼓勵學(xué)生提出新觀點(diǎn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補(bǔ)充問題，并鼓勵學(xué)生對討論中涌現(xiàn)的知識點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納。
（三）、評價反饋階段——改變傳統(tǒng)單一的評價模式，考核方式多樣化
教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開放式的案例演講與案例論文為核心，細(xì)化評分標(biāo)準(zhǔn)，注重反饋，并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。
案例演講的評分內(nèi)容：演講內(nèi)容（議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性）；PPT印象（內(nèi)容概括性與邏輯性）；演講技巧(語音語速、身體語言、觀眾互動、語言邏輯性)
演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同，但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。
案例論文的設(shè)置：設(shè)置開放性命題；學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個議題，用相關(guān)稅法知識分析，800字以上
案例論文的評分標(biāo)準(zhǔn)：格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性
總之，稅法教學(xué)應(yīng)實(shí)施以能力考核為主。從平時考察、作業(yè)評價、解決問題等多個方面考核學(xué)生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。
參考文獻(xiàn)
[1] 中國注冊會計師協(xié)會. 稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2006.
[2] 郝如玉，王國華. 中國新稅制[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1994.
[3] 舒國燕.對高校《稅法》課程教學(xué)改革的探討[J].科技信息，2008 (6):321-324.
[4] 李晶.基于《稅法》課程的課堂教學(xué)改革[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006 (3) : 89-91.
【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；法律制度
中圖分類號：D92文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號1006-0278（2015）10-126-01
中國《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》于今年6月10日，向社會各界征求意見，環(huán)境保護(hù)稅是按照“清費(fèi)正稅”的原則，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境稅。“推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”不僅完善了稅收制度，而且征收環(huán)境稅使得環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源。
一、我國環(huán)境稅法律制度的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)政策可以分為兩大類：一是環(huán)境費(fèi)，主要包括排污收費(fèi)、補(bǔ)償收費(fèi)和保證金。二是與環(huán)境相關(guān)的稅收，我國目前的稅收制度包括消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等。我國尚沒有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，環(huán)境稅費(fèi)政策散見于不同稅種中，對環(huán)境保護(hù)起到了一定的積極作用，但這些稅費(fèi)政策對環(huán)境保護(hù)的作用不大。
（一）沒有獨(dú)立的環(huán)境稅制度，相關(guān)稅種缺位
我國目前沒有開征獨(dú)立的環(huán)境稅，僅對資源、城建、消費(fèi)等征收，然而這些稅種并非針對環(huán)境保護(hù)而設(shè)立的，而是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)控消費(fèi)或資源利用，對環(huán)境保護(hù)的作用也是有限的。我國主要的污染物排放實(shí)際上是由排污收費(fèi)制度調(diào)節(jié)，而排污費(fèi)存在的問題使得環(huán)境稅對大氣污染和水污染難以發(fā)揮作用。在應(yīng)對溫室氣體的問題是上，對二氧化碳排放征收的碳稅也是缺位的。
（二）排污收費(fèi)制度不完善
在我國，排污收費(fèi)制度是比較典型的環(huán)境保護(hù)手段，但其存在缺陷：強(qiáng)制性不足，執(zhí)法權(quán)限有限，排污費(fèi)的實(shí)際征收也會受到地方干涉。我國的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，污染者的違法成本低或守法成本高，從而難以為降低污染排放提供有效的激勵，不利于改善環(huán)境質(zhì)量。我國排污收費(fèi)面也相對狹窄，對危險廢物、噪聲污染、生活垃圾沒有作出相關(guān)的規(guī)定。此外，排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財政，削弱了中央對環(huán)境污染的調(diào)控能力。
（三）環(huán)境保護(hù)稅是大勢所需
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和環(huán)保水平的提升，開征環(huán)境稅的條件已逐漸成熟。國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》的費(fèi)改稅原則是確定的，規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)基本一致，《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺已勢在必行。這意味著一個旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的特殊目的稅種將成為我國稅收體系中一個獨(dú)立的組成部分，也是環(huán)境保護(hù)稅理論的一個重要實(shí)踐。
二、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的建議
雖然環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段日益受到重視，國家和地方出臺或試點(diǎn)各種環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，如生態(tài)補(bǔ)償、排污交易、綠色金融等，但是總體上仍未形成完整的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段的優(yōu)勢在我國環(huán)境保護(hù)工作中尚未充分發(fā)揮。構(gòu)建完善的環(huán)境稅法律制度不僅是環(huán)境保護(hù)的要求，也是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，要使得制度發(fā)揮預(yù)期的作用，除了要設(shè)計好稅收制度外，還要協(xié)調(diào)好與現(xiàn)存稅制間的關(guān)系。
（一）設(shè)立獨(dú)立型環(huán)境稅
獨(dú)立型環(huán)境稅是以減少污染或保護(hù)環(huán)境為基本目的所設(shè)立的、相對于其他現(xiàn)有的稅種并行而獨(dú)立運(yùn)行的稅種。這樣可以充分發(fā)揮環(huán)境稅的實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化、激勵、損失補(bǔ)償、籌集資金和資源配置的作用。我國的獨(dú)立型環(huán)境稅應(yīng)包括污染排放、污染產(chǎn)品、生態(tài)保護(hù)和二氧化碳四個稅目。污染排放稅主要是將目前排污收費(fèi)改稅，對生活垃圾、重金屬、揮發(fā)性有機(jī)物等征收排放稅；污染產(chǎn)品稅的征收對象主要包括能源燃料、特種產(chǎn)品污染和污染工藝產(chǎn)品等；生態(tài)保護(hù)稅包括自然保護(hù)區(qū)使用、礦產(chǎn)資源開發(fā)生態(tài)補(bǔ)償和濕地占用稅；二氧化碳稅即碳排放稅。
（二）加強(qiáng)多部門間的協(xié)調(diào)
環(huán)境稅作為一個稅種，理當(dāng)由稅務(wù)部門征收，但是由于我國缺乏對環(huán)境稅征收的經(jīng)驗(yàn)，并且環(huán)境稅的征收主要依據(jù)污染物的排放數(shù)量，對污染物數(shù)量的測量需要大量專業(yè)的人員和設(shè)備，因此我國環(huán)境稅的征收需要其他部門的配合，尤其是環(huán)保部門。在環(huán)保部門的配合下，根據(jù)測定的污染物排放量，稅務(wù)部門憑借國家的強(qiáng)制力進(jìn)行環(huán)境稅的征收。加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)，不但提高了征收的效率而且也節(jié)約了征收成本。
（三）保障環(huán)境稅征收管理
環(huán)境問題可能是區(qū)域性問題，也可能是全國性問題，因此有必要從中央與地方兩個層次上進(jìn)行設(shè)計。中央應(yīng)制定各地環(huán)境的評價規(guī)則，以及對不同環(huán)境狀況分別設(shè)置差別稅率，處理國內(nèi)跨區(qū)域環(huán)境問題。同時應(yīng)賦予地方政府一定的征稅自，但必須嚴(yán)格管理，明確限定范圍。我國開征環(huán)境稅主要通過費(fèi)改稅的形式進(jìn)行，排污費(fèi)收取后主要用于地方治理環(huán)境污染，開征環(huán)境稅后，要處理好中央和地方收入分配的問題。一方面要考慮中央對全國環(huán)境保護(hù)的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環(huán)境的主動性。鑒于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅用于專門的環(huán)境基金，實(shí)現(xiàn)專款專用，將稅收專門用來治理環(huán)境污染，建設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施，以充分發(fā)揮環(huán)境稅的作用。
環(huán)境稅作為應(yīng)對環(huán)境問題的一種經(jīng)濟(jì)手段。開征環(huán)境稅，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化、優(yōu)化資源配置的功能，對環(huán)境稅法律制度有重要作用。環(huán)境稅可以約束污染行為，增加政府財政收入，提供穩(wěn)定的治污資金來源。我國應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)和諧共存。
參考文獻(xiàn)：
[1]張培立.我國環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建[D].北方工業(yè)大學(xué)，2012.
[2]徐紅.借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)完善我國環(huán)境稅研究[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.
