時間：2023-01-10 04:50:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收基本法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、國內(nèi)的研究成果和國際經(jīng)驗
在我國前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學術(shù)界與實務(wù)界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負擔原則、宏觀調(diào)控原則、實質(zhì)課稅原則、反避稅原則、簡便征收原則、誠實信用原則、保障納稅人合法權(quán)益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應(yīng)該說，這些原則對于促進稅收的規(guī)范化、制度化和法制化建設(shè)都是有重要意義的，但是，這些原則構(gòu)不構(gòu)成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進一步研究。
對于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實務(wù)界和理論界對此均存在著許多不盡相同的認識。有人認為，稅收基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的根本原則，它對各項稅收制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)帥作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個有機的整體。…有人認為，稅收基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人(包括征納雙方)應(yīng)普遍遵循的準則。有人認為，稅收的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準則。有人認為，稅收基本原則是指規(guī)定或寓于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學研究具有指導和使用解釋的根本指導思想和規(guī)則。還有些人認為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動，在稅收關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價值的，任何稅收活動都必須遵循和貫徹的根本準則或標準，是稅法本質(zhì)、內(nèi)容和價值目標的最集中的表現(xiàn)，是稅收立法的基礎(chǔ)、稅法解釋和適用的依據(jù)，是稅法發(fā)揮作用的根本保證，對稅收立法、執(zhí)法、守法和司法活動具有普遍的意義和指導作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導意義或必須普遍遵循的準則或規(guī)則；反映了稅收基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準則。這集中體現(xiàn)了稅收基本原則應(yīng)該是指導稅收活動的根本準繩，因此，《稅收基本法》中所應(yīng)強調(diào)的稅收基本原則也有必要按此標準加以確立。
從國際經(jīng)驗來看，一些國家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時的指導思想，并轉(zhuǎn)化為操作性較強的法律條文來加以體現(xiàn)。如俄羅斯稅收基本法中規(guī)定：不允許征收阻礙俄羅斯統(tǒng)一經(jīng)濟體發(fā)展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動的稅收。這實際上就是稅收效率原則的一種表達方式，強調(diào)的是稅收的征收絕對不能對資源自由流動的經(jīng)濟效率產(chǎn)生阻礙。這種立法思路對在我國《稅收基本法》立法中如何體現(xiàn)稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說，在《稅收基本法》中并不一定要對稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來，而是可以將其作為立法時的指導思想，體現(xiàn)在具體的條文內(nèi)涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對稅收基本原則做專門的規(guī)定，也應(yīng)該著重將稅收基本原則的實質(zhì)內(nèi)涵用操作性較強的法律語言加以規(guī)定，而不應(yīng)只是僅僅停留在字面的表達上。
二、《稅收基本法》應(yīng)重點確立的稅收基本原則
基于國內(nèi)已有的研究和國際經(jīng)驗，對于《稅收基本法》應(yīng)重點確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認為，需要把握好以下幾個方面：一是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收本質(zhì)的要求；二是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收基本職能的要求；三是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)政府和市場職能分工的要求；四是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)各級政府間財權(quán)、事權(quán)合理劃分的要求；五是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收民主化和保護稅收管理相對人利益的要求。
在此基礎(chǔ)上，還需處理好三個方面的問題：一是如何對稅收基本原則的定義用嚴謹精確的立法語言予以表達的問題。對于某一項稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會有不同的理解，由此可能會引起在實踐中對稅收原則運用上的差異。例如，對“稅收公平原則”，有些人的理解側(cè)重于橫向公平，有些人的理解則側(cè)重于縱向公平，不同的理解會導致人們對稅收公平的不同判定，也會影響到稅收公平原則在稅收實踐活動中的運用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴謹精確的立法語言對稅收基本原則加以全面、規(guī)范的表述，以避免理解上的歧義，是一個需要細致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實施到位的重要前提。二是如何協(xié)調(diào)稅收基本原則之間關(guān)系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構(gòu)成稅收的基本原則不談，單獨就其內(nèi)容來看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現(xiàn)象。例如，公平原則和效率原則之間就經(jīng)常矛盾；反避稅原則和實質(zhì)課稅原則在具體含義上存在著一定的重復交叉；同時也有學者認為，實質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細致地加以甄別，嚴謹?shù)丶右越缍ǎ袀?cè)重地加以取舍，以最大限度地協(xié)調(diào)好各原則間的相互關(guān)系。三是如何體現(xiàn)稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題。《稅收基本法》所確立的稅收基本原則對規(guī)范稅收活動具有長期的指導意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化進行不斷地改革和調(diào)整。這就需要《稅收基本法》所規(guī)定的稅收基本原則在保持其長期穩(wěn)定性的同時，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對將來一段時期稅收制度的改革和稅收政策的調(diào)整帶來不必要的限制。
基于以上考慮，筆者認為，在《稅收基本法》中加以規(guī)定的應(yīng)該是對稅收活動具有長期指導性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個方面：
1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國“無代表則無稅”的思想。此后，在資本主義國家早期的憲法中均陸續(xù)加以體現(xiàn)。目前，根據(jù)有學者對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本進行考察，其中明確稅收法定原則的有85個，占81.0％。德國、俄羅斯在《稅收基本法》中也對稅收法定主義的原則做了規(guī)定。對稅收法定主義的發(fā)展歷史，有學者研究認為，稅收法定主義不僅是對稅收權(quán)力的法律制約，而且還是法治主義的發(fā)端與源泉之一。人類爭取人權(quán)，要求建立現(xiàn)代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發(fā)展密切相關(guān)的。由此可見，將稅收法定主義作為現(xiàn)代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國《憲法》中“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，也體現(xiàn)了稅收法定主義的思想。但是其內(nèi)容還不夠完整，僅強調(diào)了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國家也必須依法征稅的內(nèi)容。因此，有必要將《憲法》關(guān)于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實和細化。稅收法定主義的完整內(nèi)涵應(yīng)該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國家制定和頒布的法律為依據(jù)。具體內(nèi)容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅；二是稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機關(guān)未經(jīng)立法機關(guān)授權(quán)，無權(quán)擅自加以規(guī)定；三是法律對稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；四是征稅機關(guān)必須嚴格依照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時也應(yīng)享有法律規(guī)定的權(quán)利。
2．財政收入原則。最早提出這一原則的是德國的阿道夫·瓦格納，他于19世紀后期提出的稅收四原則中，首先就是財政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經(jīng)濟增長彈性征收的原則。20世紀資本主義經(jīng)濟大蕭條時期，凱恩斯也提出了稅收應(yīng)堅持保障財政收入的原則。從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家憑借政治權(quán)力，對一部分社會產(chǎn)品進行強制性分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收的產(chǎn)生首先是一個財政范疇，是國家籌集財政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個稅種的開征、任何一部稅收法律的設(shè)立所追求的最基本目標。從國際經(jīng)驗來看．一些國家關(guān)于稅收的財政收入原則更是直接通過《憲法》來加以體現(xiàn)的，而不是單純的稅收法律。如美國的《憲法》及其修正案規(guī)定國會具有征收關(guān)稅、消費稅、所得稅等稅收的權(quán)力，并規(guī)定國會開征的稅收應(yīng)用以支付債務(wù)、提供公共防御和服務(wù)；德國的《憲法》也規(guī)定聯(lián)邦具有稅收立法的權(quán)力等。這些都是稅收的財政收入原則在《憲法》層面的體現(xiàn)。我國目前的《憲法》并沒有體現(xiàn)出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現(xiàn)兩個方面的內(nèi)容：一是國家具有開征稅收的權(quán)力；二是國家征收的稅收主要用于滿足提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、處理公共事務(wù)、支付國家債務(wù)等公共用途方面的財政需要。當然，在確立稅收的財政收入原則時，也不應(yīng)違背上述的稅收法定原則，即國家為滿足財政需要而開征稅收的權(quán)力必須依據(jù)法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應(yīng)該說也是伴隨著稅收的發(fā)展過程自古有之的，許多國家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當中。根據(jù)對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個國家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個國家中，有29個國家就稅收公平進行了規(guī)定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發(fā)現(xiàn)其中關(guān)于公平原則的條款。只不過盡管各國對公平作為稅收基本原則的認識已不存在太大的差別，但是對于“公平”的理解角度和衡量標準有著一定的差別。在其內(nèi)涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負擔相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負；縱向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人，應(yīng)繳納不同的稅，即不同情況不同稅負。也有學者認為，橫向公平與縱向公平是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統(tǒng)一層次則構(gòu)成橫向公平。在公平的衡量標準上，也有兩種標準：一種是受益標準，即納稅人應(yīng)納多少稅，根據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標準，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅，納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。應(yīng)該說，這些觀點都是從不同角度對稅收公平內(nèi)涵和外延的一種挖掘，為我國在《稅收基本法》立法中如何更好地體現(xiàn)稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國當前地區(qū)之間的不公平、城鄉(xiāng)之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實現(xiàn)經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對于更好地發(fā)揮稅收促進社會公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應(yīng)體現(xiàn)以下幾個方面的內(nèi)容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎(chǔ)，任何單位和個人都必須承擔稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。二是平等征稅。納稅人不應(yīng)因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優(yōu)惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對納稅人實行歧視待遇。嚴格控制稅收優(yōu)惠的范圍和權(quán)限，稅收優(yōu)惠政策的制定和實施必須遵循法律的規(guī)定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實際承受能力，根據(jù)不同稅種的內(nèi)在特點，合理確定稅基和稅率，充分發(fā)揮稅制體系促進收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會經(jīng)濟運行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會經(jīng)濟效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來，效率原則也一直被稅收理論界和實務(wù)界所重視。從17世紀威廉·配第提出的簡便、節(jié)省原則，到亞當·斯密提出的最少征收費用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國民經(jīng)濟原則和稅務(wù)行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調(diào)控原則等，都從不同的角度體現(xiàn)了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國家，也有些將稅收效率的思想體現(xiàn)在憲法當中。俄羅斯《稅收基本法》中關(guān)于稅制簡便透明、不阻礙資源自由流動的要求，其實就是稅收效率原則的一種體現(xiàn)。在我國，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發(fā)揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現(xiàn)到《稅收基本法》的立法當中。主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟效率原則。首先，稅收要有利于發(fā)揮市場機制配置資源的基礎(chǔ)性作用，不阻礙市場機制的正常運行；其次，對市場調(diào)節(jié)機制失靈或調(diào)節(jié)不到位的領(lǐng)域，國家可以依法運用適當?shù)亩愂帐侄伟l(fā)揮宏觀調(diào)控作用，以促進社會經(jīng)濟效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應(yīng)力求簡便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本。
三、相關(guān)稅收原則間的關(guān)系問題
1．關(guān)于稅收法定原則與其他三個原則的關(guān)系問題。要進行稅收立法，最核心的目標就是要用法律規(guī)范稅收行為，這是現(xiàn)代法治社會開展稅收活動的最根本要求。因此，稅收法定原則應(yīng)該始終體現(xiàn)并貫穿于其他三個基本原則之中，無論是財政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實踐中的運用，都不能偏離稅收法定主義這一指導原則；也就是說，無論是基于財政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動，都必須具有或賦予其現(xiàn)實的法律依據(jù)。但是，這也并不是如有些學者所說的那樣，稅收法定原則就應(yīng)該是其他一切稅收原則的統(tǒng)領(lǐng)，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因為畢竟法律本身僅僅只是一種形式，而財政收入、公平與效率的需求才是稅收實實在在的內(nèi)容。用形式來統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)容顯然會出現(xiàn)邏輯上的混淆，而用形式來規(guī)范內(nèi)容才是認識稅收法定主義原則與其他三原則之間關(guān)系的比較客觀的態(tài)度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來規(guī)范財政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。
2．關(guān)于公平原則與效率原則的關(guān)系問題。公平和效率歷來就是既矛盾又統(tǒng)一的兩個方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統(tǒng)一的一面是，公平的實現(xiàn)可能會帶來更大的效率，而效率的提高可能也會帶來更多的公平。公平與效率是稅收調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟職能的體現(xiàn)，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實現(xiàn)稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實施中，應(yīng)更多地發(fā)揮其統(tǒng)一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現(xiàn)的公平和效率原則的具體內(nèi)容，正是基于兼顧公平與效率統(tǒng)一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實際上也是穩(wěn)定、足額地取得財政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個方面。稅收公平中的平等征稅原則，實際上也是減少稅收對市場主體的干預(yù)，充分發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性作用的稅收經(jīng)濟效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當對高收入者征較高的稅收達到一定程度時，可能會產(chǎn)生對高收入者的收入替代效應(yīng)，影響其工作積極性，從而帶來一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設(shè)計，合理把握對高收入者征稅的度來避免的。即便是發(fā)生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來的卻是社會對公平的更廣泛認同。這種社會普遍的公平所帶來的效率的增加，必定遠遠超出少數(shù)高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統(tǒng)一。
3．關(guān)于實質(zhì)課稅原則的問題。在德國、韓國和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實質(zhì)課稅的內(nèi)容。當前，我國也有一種比較普遍的觀點認為，應(yīng)將實質(zhì)課稅原則作為一項基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實質(zhì)課稅原則有利于規(guī)制納稅人的避稅行為；二是實質(zhì)課稅原則注重經(jīng)濟實質(zhì)與其相對應(yīng)的法律關(guān)系米認定納稅義務(wù)。是稅收法定主義的延伸；三是實質(zhì)課稅原則在對避稅行為進行規(guī)制的同時，保護了其他納稅人的利益，是對稅收公平的一種回應(yīng)。
稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國中央人民政府1949年的《全國稅政實施要則》就具有稅收基本法的性質(zhì)。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。
（二） 按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。《中華人民共和同稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
（三） 按照稅法征收對象的不同，可分為：
1.對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。
2.對所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負調(diào)整分配關(guān)系的作用。
3.對財產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
4. 對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。
5. 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。
中央稅一般由中央統(tǒng)一征收管理。地方稅一般由各級地方政府負責征收管理。1994年我國實行新的財稅體制改革，把現(xiàn)行18種工商稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類；其中，消費稅為中央稅，增值稅為中央地方共享稅，其他稅一般為地方稅。按照主權(quán)國家行使 稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
五、稅法的作用
由于稅法調(diào)整的對象涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟體制中，國家將通過制定實施稅法加強對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來越重要。正確認識稅法在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，對于我們在實際工作中準確地把握和認真執(zhí)行稅法的各項規(guī)定是很必要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面：
稅法是國家組織財政收入的法律保障我國為了加速國民經(jīng)濟的發(fā)展，促進實現(xiàn)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、科技和國防的四個現(xiàn)代化，必須籌集大量的資金用于大規(guī)模工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)和能源、交通等重點建設(shè)。對資金的需求，從一定意義上講，是我國經(jīng)濟能否騰飛發(fā)展的關(guān)鍵。中國的實際情況證明，單靠私人或某些企業(yè)的投資，不可能籌集國家建設(shè)資金的最主要渠道。為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務(wù)的具體項目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。1994年我國實施新稅制改革，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅法體系，其中一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重，以此保障財政收入。
稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制，一個重要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟，向主要運用法律、經(jīng)濟的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟政策；同時，以法律的平等原則，公平經(jīng)營單位和個人的稅收負擔，鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。例如：1994年制定實施新的增值稅和消費稅暫行條例，對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場競爭機制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。
稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及到從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個單位和個人，一切經(jīng)營單位和個人通過辦理稅務(wù)登記、建帳建制、納稅申報，其各項經(jīng)營活動都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這樣稅法就確定了一個規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟秩序，監(jiān)督經(jīng)營單位和個人依法經(jīng)營，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)營管理水平；同時，稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定對納稅人進行稅務(wù)檢查，嚴肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營活動，為國民經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造一個良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟秩序。
稅法有效地保護納稅人的合法權(quán)益由于國家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務(wù)機關(guān)出現(xiàn)隨意征稅的現(xiàn)象，就會侵犯納稅人的合法權(quán)益，影響納稅人的正常經(jīng)營，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時，相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利，如納稅人享有延期納稅權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、多繳稅款要求退還權(quán)、不服稅務(wù)機關(guān)的處理決定申請復議或提起訴訟權(quán)等；稅法還嚴格規(guī)定了對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約制度，如進行稅收征收管理必須按照法定的權(quán)限和程序行事，造成納稅人合法權(quán)益損失的要負賠償責任等。所以說，稅法不僅是稅務(wù)機關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時也是納稅人保護自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。
作用：稅收調(diào)控經(jīng)濟行為要求經(jīng)濟活動主體行為的合理化，是把事物之間的聯(lián)系以有序而富有成效的方式結(jié)合起來，從而取得相對穩(wěn)定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會職能、適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，而不是為了維護本身的單向利益。因此在調(diào)控經(jīng)濟過程中遵守的是市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律而不是單純的從某一級別個別的利益偏好而隨意變動征稅行為。必須明確的是：盡管征稅寓含著政府的權(quán)利意向，但它也只能是政府的經(jīng)濟行為而非權(quán)力行為。如果把征稅視為政府的一種權(quán)利職能，必然會導致政府對市場的直接干預(yù)，形成市場的混亂，因此必須通過法律的約束，強化政府權(quán)利對經(jīng)濟運行的推動功能，進而實現(xiàn)稅收杠桿的平衡。必要性：第一，可以使經(jīng)濟活動主體（生產(chǎn)經(jīng)營和消費行為）合理化。其實質(zhì)就是市場配置的合理化，減少企業(yè)不規(guī)范行為對社會資源的浪費，因此運用稅收杠桿作為導向機制，規(guī)范企業(yè)嚴格遵循市場經(jīng)濟原則，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，用市場主體的法人資格進行自我規(guī)范，借以制導企業(yè)運用按照社會的軌跡良性運行，從而實現(xiàn)以最少的資源最大限度的提高社會經(jīng)濟運行的效率；第二，通過財政擴大經(jīng)濟內(nèi)需，可以調(diào)整消費者與投資之間的關(guān)系，從而在保證供求平衡的基礎(chǔ)上保持經(jīng)濟快速平穩(wěn)發(fā)展；第三，利用財政政策發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以加快經(jīng)濟增長方式向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和人口環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展；第四，利用財政杠桿的傾斜，通過落實發(fā)展機制，形成東中西的優(yōu)勢互補，區(qū)域經(jīng)濟良性循環(huán)發(fā)展的模式；第五，在經(jīng)濟穩(wěn)步增長的同時可以加大對教育、醫(yī)療等社會各項事業(yè)的投資力度，促進社會主義和諧社會的建立，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟往綜合平衡和穩(wěn)定協(xié)調(diào)的方向發(fā)展；
二、我國當前稅收調(diào)控法律化制度存在的問題
由于我國至今還處于計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制過渡的階段，還需要有步驟的進行改革和完善，因此這就決定了我國稅收會在執(zhí)行的過程中會同某些政策會產(chǎn)生矛盾:
(一)現(xiàn)行法律體系不健全對于我國目前的情況來說，正是因為缺少專門的法律法規(guī)，市場不能對某些相關(guān)的行為進行規(guī)范，從而導致了許多市場經(jīng)濟問題的出現(xiàn)，因此制定一部完整的、關(guān)于稅收調(diào)控的法典很有必要。首先，就市場來說，稅收在被越來越頻繁的應(yīng)用于社會經(jīng)濟的各個方面，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用；其次，現(xiàn)行稅法對于宏觀調(diào)控職能表現(xiàn)不突出，不能從經(jīng)濟法上真正去解讀稅收；最后，稅收調(diào)控法作為我國宏觀經(jīng)濟法體系的一個重要部門法，是國家加強經(jīng)濟立法的必要手段，因此必然會走向法制化。
(二)現(xiàn)行稅收制度調(diào)節(jié)居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費需求的增長實現(xiàn)以國民消費為主導的經(jīng)濟增長是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要目標，但就我國目前的情況來說，差距過大、稅收分配政策不合理的現(xiàn)狀導致了很多居民收入水平低而缺乏消費的能力。其政策不合理主要表現(xiàn)在：首先，我國現(xiàn)行個人所得稅實行的分類制雖簡單明了，但在當前收入來源多元化、復雜化的現(xiàn)狀中卻難以體現(xiàn)稅負公平、合理負擔原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現(xiàn)在有些實際收入多的人繳稅的金額卻比收入少的人要少，有失公平。其次，財產(chǎn)稅征稅面積狹窄，難以有效應(yīng)對收入結(jié)構(gòu)失衡、財富集中的形勢。由于現(xiàn)行稅法的不完善性，我國目前開征的財產(chǎn)稅只有房產(chǎn)和車船，而遺產(chǎn)等更巨大的財產(chǎn)卻沒能納入開征范圍，因此就造成了我國大量富二代的出現(xiàn)，也使得貧富差距更加顯著。
(三)現(xiàn)行稅收制度很難有效的調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡首先，就我國當前的經(jīng)濟發(fā)展體制來說，主要還是依賴第二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)由于當前稅收優(yōu)惠政策在促進發(fā)展的需要力度不夠，因此造成發(fā)展滯后，并未實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)拉動；其次，當前稅收政策未能有效的引導社會各個方面向農(nóng)業(yè)投資，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。表現(xiàn)在：第一，政府財政支持是我國目前農(nóng)業(yè)最主要的投資來源；第二，我國涉農(nóng)的稅收制度幾乎都集中在農(nóng)產(chǎn)品的種植和農(nóng)業(yè)科技的推廣上，而最主要的農(nóng)產(chǎn)品銷售和養(yǎng)殖業(yè)卻缺乏優(yōu)惠。
三、關(guān)于構(gòu)建和完善我國財政稅收調(diào)控法的思考
所謂財政稅收調(diào)控經(jīng)濟行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發(fā)點，根據(jù)國家的法律法規(guī)，以稅收決策國策的規(guī)律進行決策，財政稅收決策者的權(quán)利受到公眾監(jiān)督和法律約束的過程。
(一)制定宏觀調(diào)控基本法社會主義是法制經(jīng)濟，必須以法制為準繩，良好的財稅法律法規(guī)是控制經(jīng)濟的前提，而財政稅收調(diào)控法屬于宏觀法律調(diào)控體系，因此可以通過創(chuàng)建《稅收調(diào)控基本法》來對稅收調(diào)控法做出最基本的規(guī)定，如原則、特征、手段等等，通過細分來對稅收調(diào)控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調(diào)控基本法》時，要注意同《稅收基本法》的區(qū)別。要盡量在書中完善稅收調(diào)整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經(jīng)濟主體稅負，從而起到影響其它經(jīng)濟活動的稅收調(diào)控措施。
(二)加大稅收對分配的調(diào)節(jié)作用，縮小居民差距，拉動國內(nèi)總體需求首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對納稅人的收入綜合進行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實現(xiàn)多收入者多納稅；其次，完善稅收來源，例如開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅等，發(fā)揮稅收在保障高收入、保障低收入方面的作用。
(三)發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用首先，要加強對第三產(chǎn)業(yè)等密集型產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的調(diào)控，例如可以實行減免稅收等優(yōu)惠政策等，鼓勵其發(fā)展，從而緩解我國目前緊張的就業(yè)壓力；其次，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導向作用。可以通過將稅收的優(yōu)惠政策范圍擴大到農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對能夠促進發(fā)展的組織機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，從而促進農(nóng)民組織成立或中小企業(yè)的建立。
(四)以良好監(jiān)督、社會關(guān)注和信用體系為后盾一方面政府要嚴格公正的執(zhí)法，另一方面社會各界也要履行自己的監(jiān)督職能，時時刻刻關(guān)注執(zhí)法者的行動，督促執(zhí)法者在執(zhí)行權(quán)利時能做到公平、公正、公開。同時，公民個人也要發(fā)揮主人翁的精神，積極表達自己的利益訴求。
四、結(jié)束語
當前中小企業(yè)稅務(wù)管理主要存在以下問題：
(一)企業(yè)納稅意識淡薄
中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營理念、知識水平、專業(yè)經(jīng)驗等方面的限制，企業(yè)領(lǐng)導往往缺乏主動納稅的意識，不能正視企業(yè)應(yīng)承擔的納稅義務(wù)，甚至想辦法逃稅。領(lǐng)導進行決策時更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點。由于財務(wù)人員負責日常的稅務(wù)管理工作，企業(yè)領(lǐng)導常認為稅收是財務(wù)人員的職責，其經(jīng)營目標集中在業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營過程中投資、融資、生產(chǎn)、銷售、分配方面與稅收之間的關(guān)聯(lián)。
(二)企業(yè)會計核算制度不健全
中小企業(yè)一般是個人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗以及銷售渠道，其經(jīng)營目標是賺取利潤，財務(wù)管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會計賬簿設(shè)立不全，涉及資金收支的會計原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設(shè)立賬簿，但未能及時對發(fā)生的資金往來活動進行記錄。由于會計核算制度不健全，企業(yè)無法依據(jù)原始信息開展稅務(wù)管理工作。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對稅務(wù)管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒有深入到生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會計和出納常為一人兼任，無法實現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費用，刻意少報利潤，都會給國家的稅收收入帶來影響，同時也會加劇企業(yè)的稅務(wù)管理風險。造成上述問題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境本身就比較復雜，盡管我國已經(jīng)具備企業(yè)稅務(wù)管理的基本法律，但各地區(qū)和部門之間存在一定的差異，因而導致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營過程中將利益最大化作為追求的目標，管理者的素質(zhì)參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學歷背景和管理經(jīng)驗，對稅務(wù)政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務(wù)成本。加之財務(wù)會計人員素質(zhì)不高，稅法知識薄弱，責任心不強，缺乏與領(lǐng)導的溝通，從而使稅務(wù)管理工作出現(xiàn)問題。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決對策
針對中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，稅務(wù)部門在營造納稅環(huán)境的同時，應(yīng)重視對中小企業(yè)的指導和幫助。作為中小企業(yè)，也應(yīng)積極樹立納稅意識，改革內(nèi)部管理，提高員工隊伍素質(zhì)。
(一)稅務(wù)部門
為推進中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的改進，稅務(wù)部門首先應(yīng)積極營造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設(shè)，促進其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務(wù)部門，應(yīng)當建立健全對中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務(wù)部門可以通過杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進軍。其次，稅務(wù)部門要加強對中小企業(yè)的稅務(wù)指導和幫助。中小企業(yè)注冊成立時，稅務(wù)部門應(yīng)集中對企業(yè)領(lǐng)導進行宣傳教育，使其認識到依法納稅的重要性。而且稅務(wù)部門要注意開辟稅企溝通的平臺，如通過電話專線、短信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺等方式，主動為中小企業(yè)解答稅務(wù)問題，定期對中小企業(yè)實施稅務(wù)培訓，舉辦稅企座談會等，引導中小企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視稅務(wù)管理工作。
(二)中小企業(yè)
要想實現(xiàn)稅法解釋活動的有序發(fā)展,離不開對稅法解釋理論的研究。但是,在我國,稅法解釋的理論研究長期以來一直處于一個相對弱勢的地位,這種地位和稅收實踐的發(fā)展是極不匹配的。這種局面的形成,依筆者來看,主要是由兩個方面的原因造成的。第一,國內(nèi)所說的稅法解釋一般主要指的是立法解釋和行政解釋。立法和行政解釋所處的強勢地位使得通常所定義的法律解釋似乎沒有太多存在的必要,反映在稅法解釋上就是稅法不要解釋。第二,在追求公共財政、民主的過程中,稅收法治的一個基本原則是稅收法定主義,而稅收法定主義的直觀要求似乎就是說稅法不能解釋,這樣一來更進一步杜絕了稅法解釋發(fā)展的空間。
因此,要想使稅法解釋保有獨立發(fā)展的空間和性格,促進稅法解釋理論的研究,就必須認真剖析上述兩個方面的原因。第一個阻礙稅法解釋發(fā)展的原因究其根本在于對稅法解釋的概念沒有理解透徹,認為立法和行政解釋可以涵蓋一切具體案件,事實上這點是極不現(xiàn)實的。有人將立法和行政解釋概括成統(tǒng)一解釋,事實上就包含了這兩種統(tǒng)一解釋不能取代法律解釋的潛臺詞。相反,正如陳金釗所言,在具體案件中,法律解釋的數(shù)量是遠遠多于立法和行政解釋的,因此稅法解釋不僅無法被立法和行政解釋取代,反而較兩者有更大的發(fā)展空間。第二個阻礙稅法解釋發(fā)展的原因是稅法解釋理論研究至為根本的問題(排除我國行政解釋過強的特殊原因,在其他地方也有不少學者主張考慮到稅收法定稅法不應(yīng)解釋),也是本文擬將探討的問題。
一、稅收法定主義:對稅法解釋的限制
稅收法定主義,也稱稅收法律主義或者稅捐法定主義,是指“稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須有法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定,征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收”,在現(xiàn)代社會法治國家,稅收法定主義原則是“稅法中極為重要的原則,甚至是最高原則”。
稅收法定主義原則最初萌芽于英國新興資產(chǎn)階級與封建勢力斗爭的過程中。新興的資產(chǎn)階級為了維護自身財權(quán)與人身自由,在反復的斗爭中提出了“無代表則無稅”的思想,并極力推動該條思想寫入該國憲法之中進而形成稅收法定主義的原則。縱觀整個稅收法定主義原則形成的過程,稅收法定主義最初是“無代表則無稅”的思想與三權(quán)分立思想結(jié)合形成的,最初體現(xiàn)的是一種稅收立法精神。但是由于稅法解釋是將法律精神落到實處的重要環(huán)節(jié),和稅收法定主義原則存在著密切關(guān)系,稅收法定主義遂成了稅法解釋的一個重要的指導原則。
這一點,特別是在公共選擇理論或者說是財政選擇理論成熟后,稅收法定主義對稅法解釋的指導和限制作用更加明顯。財政選擇理論通過規(guī)范的理論分析明確指出了在利維坦模型之下的政府有著極力使自身收入最大化的傾向,這樣一來,若不借助稅收法定主義對稅法解釋進行約束,稅法解釋必然朝著有利于政府的方面發(fā)展,公眾對政府的約束力雖則有立法約束仍會名存實亡。
稅收法定主義對稅法解釋的指導和限制主要體現(xiàn)在西方諸國(無論是自然法系還是成文法系國家)長期以來都極力堅持從嚴解釋的原則。這種從嚴解釋的原則相對其他任一部門法解釋而言都是相當嚴苛的。在其他部門法解釋中,所謂的從嚴解釋有若干可供選擇的辦法,這些辦法的一個共性是只要能反映立法原意的方法即可。按照張志銘對立法原意的劃分,立法原意包括文字原意、歷史原意和理性原意三類,所以一般所說的從嚴解釋包括著反映上述三種不同原意的各種方法。但是在稅法解釋中,長期以來西方諸國均主張只采用反映文字原意的方法,將其他兩種在其他部門法解釋學中也歸屬從嚴解釋但有造法嫌疑的方法排除在外。這種情況在稅法解釋上又被我國臺灣學者稱為“類推禁止原則”。例如英國國內(nèi)收入局訴威斯敏斯特公爵一案就被視為是按字面解釋的指導性案例:“每個人都有權(quán)采用合理的方式來安排事務(wù),盡可能使自身的納稅義務(wù)低于在其他安排下的納稅義務(wù),如果他能成功而安全地達到這一目的,則不論稅務(wù)官員或其他與情況相同的納稅人對他的精心安排有何不滿,他都不必繳納更多的稅”。
這種指導和限制一方面保證了稅法解釋沿著固定的軌道前進,另一方面也在實踐中維護著稅收法定主義的原則。
二、稅法從嚴解釋的困境:表現(xiàn)與理解
遵循稅收法定主義原則的從嚴解釋,在理論和現(xiàn)實上遇到了如下幾個方面的困境,致使稅收法定主義原則和從嚴解釋都面臨著多重的挑戰(zhàn):
1稅法解釋學和一般法解釋學之間的矛盾。一般法解釋學在探尋法解釋的必要時,指出一般法解釋在三個場合如法律漏洞、價值補充等是需要解釋的;但稅法解釋似乎將這些可能摻雜主觀意圖的場合均排斥在外。這個是稅法解釋與一般法解釋無法回避的沖突,而且事實上這些場合在稅法中也不可能不存在。因此,如果嚴格遵循通常所說的稅法從嚴解釋原則在道理上是說不過去的。葛克昌認為稅法解釋上的這種做法使得“其拘泥于形式意義上之租稅法律主義,并未發(fā)揮積極之形成功能,賦予租稅文化價值之意義,致使憲法上稅概念處于荒蕪階段”。
2稅法解釋與公法解釋之間的矛盾。西方諸國在研究稅法解釋時多將其歸于公法加以研究,但是同樣是限制公權(quán)力的其他公法在現(xiàn)實中事實上并不排斥類推解釋或從寬解釋。或許我們可以將此點區(qū)別歸因于稅法特性——稅法是籌集財政收入的法律規(guī)定,其他公權(quán)法則更可歸類為支出或履行職能的法律規(guī)定,人民的根本傾向是希望能在繳納盡可能少的稅收的基礎(chǔ)上辦更多的事情——因此對稅法趨于嚴格限制,對其他公法則有條件限制。但這點是相當勉強的,因為在稅法中也存在著多種多樣的稅式支出的樣式,因此稅法解釋與公法解釋之間的矛盾也是有待解決的問題。
3稅法解釋與現(xiàn)實緊張關(guān)系之間的矛盾。在避稅現(xiàn)象沒有形成氣候之前,稅法堅持從嚴解釋時可接受;但自從上世紀50年代以后,避稅現(xiàn)象以越來越大的規(guī)模日益沖擊著政府的收入體系甚至稅法體系,不顧現(xiàn)實的稅法從嚴解釋不可能再以一種從容的姿態(tài)出現(xiàn)在稅法面前了。上述三種矛盾的集中出現(xiàn)是稅法不可回避的問題,事實上自從上世紀80年代以來西方諸國已經(jīng)開始在稅法解釋方面采取了放開的態(tài)度,開始考慮諸如目的解釋、合憲解釋等解釋方法了,這種改變可以看成是對稅法解釋所遭遇困境的一種回應(yīng)。但這種回應(yīng)目前來看仍是一種嘗試性的、緩慢的稅法解釋實踐的回應(yīng),因為不少國家在稅法解釋方面的步子邁得是相當小的,如英國上議院承認在法律不明確之處可以進行從寬解釋,但是只承認“參照立法確定的立法意圖為主”。所以對稅法解釋學中稅法需要不需要從寬解釋、能不能進行從寬解釋、如果進行從寬解釋需要注意的問題仍需從理論上進行思考,只有這樣才能把握稅法解釋的發(fā)展方向。
作為法律而言,稅法不可能不存在法律漏洞,這些漏洞或因疏忽或因故意疏忽而存在于稅法的不同地方;此外稅法多部之間的不同規(guī)定也必定會存在違反計劃處,所以稅法解釋必不能脫離一般法解釋學,一般法解釋學所言的法解釋必要之處在稅法中亦會存在,所以從理論上來說稅法應(yīng)當需要從寬解釋的。此外,現(xiàn)實中避稅現(xiàn)象大幅增加,也必然對稅法的從寬解釋提出客觀要求,因此從現(xiàn)實來看,稅法也是需要從寬解釋的。所以稅法需不需要從寬解釋不是問題,問題在于一旦我們準許從寬或類推解釋,我們應(yīng)當注意哪些問題。
三、稅法從寬解釋:如何協(xié)調(diào)與稅收法定之間的關(guān)系
雖說需要對稅法進行從寬或類推解釋,但必須防范這種解釋淪為恣意解釋。防范從寬解釋變?yōu)閷Χ惙ǖ捻б饨忉?首先就是要把握好如何在堅持稅收法定主義的原則下進行從寬解釋。稅收法定主義強調(diào)稅收征收必須有稅法明文規(guī)定,對稅法從寬解釋主要就是要追問在稅法自身沒有明文規(guī)定的情況是否可征稅。所以要做到既堅持稅收法定主義原則又做到從寬解釋,就是要保證稅法的從寬解釋在那些法無明文規(guī)定情況下進行解釋才不算是違反稅收法定原則。
要實現(xiàn)這點,第一是要為稅法的從寬解釋找到較稅法更高階的法律。在法無明文之處進行從寬解釋唯有找到更高階的法律依據(jù)才能不算違背稅收法定主義原則;若無更高的法律依據(jù),從寬解釋便變成了恣意而為。在現(xiàn)實中,憲法是進行從寬解釋的一個法源,但是憲法中只有平等、公平的條文可以作為從寬解釋的法律依據(jù),這是不夠的。其次就是稅收基本法,這部法律包括了稅法的基本精神,為稅法的從寬解釋提供了更詳細的法律依據(jù)。第二是明晰哪些場合適合從寬解釋。以稅法與更高階的法源比如憲法或稅收基本法相互沖突的情形來看,第一種情況是稅法有明文規(guī)定但與更根本的法源提倡的精神相違背(一般又稱有違立法計劃),此處的爭議有必要以從寬解釋加以解決。第二種情況是稅法無明文規(guī)定之處但若不征收也有悖于更根本法源的精神或主張?zhí)?一般所說的法律漏洞的情形),也需要從寬解釋加以解決。當然還有不少學者如Tipke更進一步將法律漏洞區(qū)分為有意和無意的法律漏洞并主張只在無意的法律漏洞場合進行類推解釋適用,可以看出力求辨析清楚稅法解釋場合均認為是堅持稅收法定的路徑。
由此可見,只有堅持在上述兩類場合進行稅法的從寬解釋方能有效處理稅法解釋與稅收法定主義之間的關(guān)系。當然,這并不是全部工作,還需要注意的是,在從寬解釋時不同的解釋方法可能產(chǎn)生不同的結(jié)果,所以在具體案件中還必須注意對解釋方法的選擇和權(quán)衡。比如說現(xiàn)行的消費稅法只規(guī)定了若干類消費品和行為的征稅,并沒有規(guī)定對高檔家具等征稅,按照憲法解釋或稅收基本法解釋可能認為是違背平等精神,如果真依此種解釋則會有悖于消費稅法的目的(前述Tipke強調(diào)通過更詳細地界定從寬解釋的場合防范恣意解釋容易陷入有意和無意的爭論,不如借助方法權(quán)衡進行防范)。所以,從寬解釋與違背稅收法定主義原則只差一步之遙,若想不違背稅收法定主義必須對場合界定和方法選擇進行雙重限定。
產(chǎn)業(yè)鏈是指是指廠商內(nèi)部和廠商之間為生產(chǎn)最終交易的產(chǎn)品或服務(wù)所經(jīng)歷的增加價值的活動過程，涵蓋了商品或服務(wù)在創(chuàng)作過程中所經(jīng)歷的從原材料到最終消費品的所有階段。電視劇從生產(chǎn)拍攝到最終播出需要經(jīng)歷劇本創(chuàng)作、拍攝制作、發(fā)行、播出等流程。在這一流程中需要電視行業(yè)中的節(jié)目制作商、發(fā)行商、電視臺、廣告商密切分工合作，才能讓觀眾收看到優(yōu)質(zhì)的電視劇，最終實現(xiàn)電視劇的價值增值。韓劇產(chǎn)業(yè)鏈中游主要由發(fā)行商和電視臺構(gòu)成，他們主要負責電視劇的發(fā)行和銷售，將韓劇創(chuàng)造的經(jīng)濟價值最大化。迄今為止，制播合一的制播方式仍然影響著韓國電視業(yè)，各大電視臺基本壟斷自己電視劇的拍攝、播出以及發(fā)行事宜，電視臺之間很少進行電視劇的交流。因此，一部電視劇在本臺播出后就很難再出現(xiàn)在本國電視市場上。加之韓國本土電視市場潛力有限，不得不迫使各大電視臺將韓劇發(fā)行銷售的目光聚焦在海外市場。海外市場帶來的巨大經(jīng)濟效益，一方面為產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)帶來充足的資金回報，促進其生產(chǎn)制作出更多優(yōu)質(zhì)電視劇，提升韓劇品牌知名度；另一方面為產(chǎn)業(yè)鏈下游的廣告商帶來巨大的市場機會促使韓國產(chǎn)品向巨大的海外市場擴張。因此，韓國文化產(chǎn)業(yè)政策對產(chǎn)業(yè)鏈中游的影響主要集中在兩方面：一是保護韓劇的著作權(quán)。二是鼓勵韓劇發(fā)行到海外市場。
二、加強韓劇國內(nèi)外著作權(quán)保護
（一）加強國內(nèi)著作權(quán)保護隨著互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，導致韓劇著作權(quán)在線上被侵害的數(shù)量日益增加，對整個產(chǎn)業(yè)造成了重大損失為了避免韓劇整體的萎縮并提高制作商制作的熱情，韓國政府對韓劇著作權(quán)的保護采取強有力的措施。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第二章第十二條第七款明確規(guī)定“文化商品之非法復制，防止非法流通、鼓勵正版文化商品之消費以及相關(guān)教育等，政府須努力保護知識產(chǎn)權(quán)，且可支援相關(guān)活動”。《著作權(quán)法》對韓劇著作權(quán)的保護作了細節(jié)規(guī)定：2009年，政府對《著作權(quán)法》修改后，加強了對網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)盜版行為的打擊力度；2010年，《著作權(quán)法》的修改對版權(quán)行政管理體系進行了優(yōu)化，對侵權(quán)人發(fā)出糾正命令《；著作權(quán)法》明確規(guī)定了侵權(quán)的損害賠償額度：一般著作權(quán)被侵權(quán)時，著作權(quán)人沒有舉證實際損害的責任，并能夠請求最高1000萬韓元（若是營利目的則為5000萬韓元）的法定損害賠償，而電腦程式能夠請求30萬韓元以上3000萬韓元以下（若是營利目的而故意時1億韓元）的損害賠償。為使《著作權(quán)法》對韓劇著作權(quán)的保護更加有效，韓國政府還通過各種相關(guān)措施配合《著作權(quán)法》。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第二章第十二條對韓劇發(fā)行、流通過程中著作權(quán)的保護進行了總的規(guī)劃：為促進文化商品流通資訊化，依照總統(tǒng)令之所規(guī)定，可在文化商品上標識國際標準條碼；為確保文化商品之品質(zhì)以及促進流通，文化體育觀光部長可獎勵對文化商品之品質(zhì)認證，且能支援必要活動；文化商品之非法復制，防止非法流通、鼓勵正版文化商品之消費以及相關(guān)教育等，政府須努力保護知識產(chǎn)權(quán)，且可支援相關(guān)活動。根據(jù)上述規(guī)定，韓國政府通過以下措施保護和支援韓劇的海外知識產(chǎn)權(quán)。
（二）保護韓劇海外著作權(quán)為保護韓國電視劇在國外的著作權(quán)以及支援合法交易，2006年4月，韓國著作權(quán)委員會與中國版權(quán)保護中心合作，成立“海外著作權(quán)中心——北京事務(wù)所”，2007年5月在泰國曼谷設(shè)立“海外著作權(quán)中心——東南亞代表事務(wù)所”。這兩個機構(gòu)主要負責在中國和東南亞六國發(fā)生的著作權(quán)問題以及保護等業(yè)務(wù)。此外，定期舉辦“韓中著作權(quán)研討會”、“韓泰著作權(quán)交流會”等活動，提供與國外深度討論有關(guān)著作權(quán)保護及使用方案等機會。韓國著作權(quán)委員會在線上建立了“海外著作權(quán)資訊”網(wǎng)站，支援海外著作權(quán)中心的基本業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并且同時運用中文版之“韓國著作權(quán)資訊”網(wǎng)站，能夠查詢在中國內(nèi)的韓國權(quán)利資訊。除此之外，為預(yù)防韓劇著作權(quán)在海外被侵害，并加強合法的著作權(quán)交流活動，透過海外著作權(quán)中心加強權(quán)利資訊以及法律顧問支援。所謂權(quán)利資訊確認，是韓國著作權(quán)中心北京事務(wù)所獲準中國政府與“韓國音樂著作權(quán)協(xié)會”等韓國權(quán)利人團體聯(lián)系，確認進出中國之韓國內(nèi)容原著作的服務(wù)。另外，與當?shù)胤墒聞?wù)所聯(lián)系，提供著作權(quán)登記、法律洽談、證據(jù)保存等法律支援服務(wù)。
三、鼓勵韓劇積極進軍國外市場
限于本國市場的狹小，韓國政府鼓勵韓國電視劇走出國門，積極向海外市場拓展。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》第三章第二十條對韓劇的國際交流及海外市場進出支援作了統(tǒng)一規(guī)定：為促進文化商品之出口競爭力且鼓勵進出海外市場，政府可支援國外共同制作，通過轉(zhuǎn)播、網(wǎng)絡(luò)等之海外行銷推廣活動，招商國外投資，參加國際影展、樣本市場及國內(nèi)舉辦，建構(gòu)出口相關(guān)合作體系等方面之事業(yè)；為有效支援上述所規(guī)定之事業(yè)，文化體育部長可依總統(tǒng)令規(guī)定之相關(guān)機構(gòu)或團體來委托或代辦，且能補助所需費用。此外，《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第三章第三十條對韓劇發(fā)行商的稅收扶持政策作了明確要求：為振興文化產(chǎn)業(yè)而投資于文化產(chǎn)業(yè)振興與設(shè)施及文化產(chǎn)業(yè)園地，且制作人、投資公司、投資組合投資于文化產(chǎn)業(yè)或支援創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)時，政府針對支援者可實施稅法所規(guī)定之稅制支援。根據(jù)《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》的要求，韓國政府積極支援參與海外電視節(jié)目交易會的公司。2011年，韓國電視劇參加的國際電視節(jié)目交易會增加到10個，海外銷售業(yè)績也從2500萬美元增加到3486萬美元。
政府資金的支持堅定了韓國電視企業(yè)進軍海外市場的決心。為了更好地落實鼓勵韓劇向海外市場擴展的戰(zhàn)略，韓國政府還制定了相關(guān)配套政策進行扶持。第一，實施財稅優(yōu)惠政策鼓勵韓劇“走出去”競爭。優(yōu)秀的文化產(chǎn)品（服務(wù)）出口可享受出口退稅、稅收饒讓、稅收抵免、進出口關(guān)稅免征等多種直接和間接的稅收優(yōu)惠政策待遇。例如，本土文化制作企業(yè)每年生產(chǎn)1000部以上的出口影像制品，除政府提供財政資助外，還可按照國內(nèi)征收稅率的100%全額給予出口退稅優(yōu)惠；對于文化產(chǎn)品（服務(wù)）的國外所得來源，若在國外享受減免稅的，在稅收協(xié)定允許的范圍內(nèi)，實行稅收饒讓抵免的優(yōu)惠待遇；本國文化企業(yè)在境外繳納的公司所得稅準予在韓國全額稅收抵免；文化產(chǎn)品和文化勞務(wù)出口適用零關(guān)稅優(yōu)惠稅率；進口國內(nèi)缺乏且不能生產(chǎn)并用于文化、教育方面的儀器設(shè)備可免征進口關(guān)稅等。此外，韓國政府還決定將影視產(chǎn)品出口納入“出口支援對象”，影視產(chǎn)品出口享受待遇同傳統(tǒng)產(chǎn)品相同，并提供制作經(jīng)費的70%作為資金支援。韓劇在國外的盛行，與其稅收優(yōu)惠政策的傾力扶持，進而帶動其巨大的文化國際貿(mào)易是絕對分不開的。第二，積極扶持韓國電視制作公司進行二度制作。例如，韓國政府成立了影音分支公司，將韓文譯為外文，政府全額補助翻譯和制作費。王新從藝術(shù)視角，將“韓劇現(xiàn)象”歸結(jié)為韓劇自身杰出的藝術(shù)創(chuàng)作水平。韓劇在海外市場成功的一大原因就是電視劇制作精美，這是離不開電視劇的后期制作。電視劇制作越是精美，對后期投入的要求就越高。
四、扶持文化產(chǎn)業(yè)流通專門公司發(fā)展
《文化產(chǎn)業(yè)振興法》第十四條對流通專門公司做出了規(guī)定：第一，關(guān)于文化商品的流通，執(zhí)行下列事業(yè)的公司，欲受此法案所規(guī)定之支援者，須依照文化體育觀光部的規(guī)定，向文化體育觀光部長或市、道知事申告。（1）共同購買及共同販賣設(shè)施的營運。（2）共同電算網(wǎng)的營運（包含電子訂購、庫存以及退貨）。（3）共同物流倉庫的設(shè)置、營運。（4）附屬于第1號到第3號的事業(yè)。第二，針對流通專門公司的設(shè)立、支援等相關(guān)必要事項總統(tǒng)令規(guī)定。該法條鼓勵專門公司從事電視劇的發(fā)行業(yè)務(wù)，并對該類公司進行政策上的扶持，深化了韓劇產(chǎn)業(yè)鏈條的分工與合作，對韓劇產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展壯大大有裨益。
五、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】新會計準則稅收籌劃
一、稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的必然手段
從稅收籌劃的功能來看，稅收籌劃是減少企業(yè)費用支出，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的必要手段。
（一）稅收籌劃的主要特征分析
歸納總結(jié)起來稅收籌劃包含以下幾個主要特征：
第一，合法合規(guī)是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。稅收籌劃的基本概念和內(nèi)涵認為，稅收籌劃與不正當偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關(guān)法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規(guī)范的前提下，企業(yè)通過對資產(chǎn)、費用和成本的優(yōu)化核算，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，采取正當?shù)谋芏惤?jīng)濟行為，利用現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質(zhì)上來說是企業(yè)提前的會計核算規(guī)劃或經(jīng)濟活動行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過賬務(wù)調(diào)整達到企業(yè)的目的，而稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動還沒有發(fā)生的情況下，通過選取核算計量方法而對經(jīng)濟活動施加改變的行為，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的利潤目標規(guī)劃，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇相關(guān)法律政策，并在未來可以預(yù)見的時間周期內(nèi)不隨意改變。
（二）稅收籌劃有助于實現(xiàn)股東價值最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段具有非常重要的作用意義。現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要目標就是實現(xiàn)企業(yè)所有者即股東價值最大化，而稅收籌劃就是實現(xiàn)股東價值最大化的一個重要手段，從財務(wù)的角度上來講企業(yè)股東的價值體現(xiàn)為扣除發(fā)展基金的稅收利潤分配，發(fā)展基金的留存由企業(yè)股東集體協(xié)商解決，因此股東價值的大小就取決于稅收利潤的多少。所得稅是企業(yè)一項十分重要的支出，因此如何進行稅收籌劃使企業(yè)的稅收負擔最小，是實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化和實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的重要手段。
二、新會計準則與稅法體現(xiàn)的主要差異
新會計準則與稅法規(guī)定的主要差異是成本費用與股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，這兩方面也是影響企業(yè)所得稅的主要方面。
（一）成本費用扣除的差異
第一，關(guān)于稅前工資薪酬核算的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)原稅法的相關(guān)條款，內(nèi)資企業(yè)向職工支付工資薪酬前應(yīng)當按照一定標準對其進行稅前處理扣除，而外資企業(yè)在進行成本核算時，其工資薪酬按照如實扣除的原則處理，這就是原稅法在內(nèi)外資企業(yè)稅收規(guī)定上的不同待遇。根據(jù)實施條例的相關(guān)條款，企業(yè)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的工資薪酬支出可以在核算時予以扣除，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)其工資薪酬支出在稅前籌劃中實行統(tǒng)一劃齊的政策，確定規(guī)定了可以在稅前予以扣除的各項成本費用明細。第二，根據(jù)新會計準則的規(guī)定在進行固定資產(chǎn)折舊計提范圍的確定時，只有那些由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的部分價值才可以通過計提費用的形式進行補償，這種規(guī)定與舊會計準則的差異主要是固定資產(chǎn)折舊計提的范圍得到了擴大，按照舊的會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以進行折舊計提的范圍主要為建筑物不動產(chǎn)、運輸工具、使用的機器設(shè)備、儀器儀表以及工具器具等，而根據(jù)新會計準則的條款和精神，機器設(shè)備都需要進行折舊費用的計提，而不管其狀態(tài)是使用還是整頓維修，同時新舊會計準則在下面問題的規(guī)定上也存在較大差異，就是就是固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會計準則認為固定資產(chǎn)的折舊方法可以根據(jù)相關(guān)條件進行調(diào)整和重新選擇。
（二）關(guān)于股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的差異
對于長期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問題上，會計制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：
第一，兩者接下來的核算中計量收益的標準不同。根據(jù)新會計準則的相關(guān)條款規(guī)定，權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法和方式，公司的長期股權(quán)投資，根據(jù)其對被投資對象的作用大小和影響程度，可以采取權(quán)益法或者成本法進行核算。對于被投資對象實際上掌握控制權(quán)或者共同控制的則按照成本法進行核算，投資人對于被投資對象存在實質(zhì)上的控制或者有重大作用影響的，則采取權(quán)益法進行核算。
從成本法和權(quán)益法的計量方法來看，在運用成本法進行核算時，在被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)投資收益但并未分配紅利之前，投資企業(yè)相應(yīng)的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業(yè)實際已實現(xiàn)的投資收益；而在運用權(quán)益法進行核算時，無論被投資企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益是否實際分配，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶均要進行核算和反映。而按照稅法規(guī)定，投資企業(yè)股權(quán)投資的投資收益的確認時間，既不是在投資企業(yè)實現(xiàn)投資收益時，也不是在實際分配時，而是在被投資企業(yè)的股東大會作出分配紅利時，因此是介于會計準則規(guī)定的成本法與權(quán)益法核算確認投資收益的兩個時點之間。
第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計量的不同規(guī)定。按照新會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)的股息性所得為投資企業(yè)對被投資企業(yè)進行投資開始日，至投資當前時日形成的累積凈利潤中可分配給投資企業(yè)的分紅。而按照稅法的相關(guān)規(guī)定，股息性所得則是指被投資企業(yè)對投資方分配的被投資方自投資開始日稅后累積未分配利潤和盈余公積中按投資比例計算的可分配金額。
針對我國的實際情況，借鑒別國的先進經(jīng)驗，要樹立我國稅法與稅務(wù)機構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法。我國目前尚無稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問題往往只見諸于學術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個必然的選擇。其次，我國的稅收實體法目前僅有兩個（《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》）是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強制條款；對于需要由其他部門配合執(zhí)行的稅收強制措施，要在此法中明確其法律責任，以加強對配合執(zhí)行部門的法律約束力，增強稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨立的稅收司法機構(gòu)我國稅收執(zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門缺乏獨立的執(zhí)法機構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以查封納稅人的財產(chǎn)、貨物，但實際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨立的稅務(wù)檢察機構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國家政權(quán)為依據(jù)的一種對私有財產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當納稅人不能正確認識這種“侵犯”時，必然對政府的征稅行為進行抵制，這時候就必須用國家政權(quán)來保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機構(gòu)便是這種強性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門的權(quán)威性的樹立也有賴于此。我國目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機構(gòu)，但一方面由于對其重要性缺乏足夠的認識，稅務(wù)司法機構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問題，使之成為稅收征管強有力的后盾。
1.3強化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財務(wù)物價大檢查。從每年檢查的結(jié)果來看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點是缺乏針對性，費時費力。在檢查力量有限的情況下，對所有的納稅人都進行檢查，一方面造成檢查力量的浪費（比如對照章納稅者的檢查）；另一方面，對問題嚴重的納稅人卻因時間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對此，首先應(yīng)通過稅收立法，明確納稅人對其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會計師事務(wù)所等社會服務(wù)機構(gòu)對其納稅情況進行審計并提供審計報告的責任。其次，要加強日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門和檢查部門之間要加強信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時所掌握的納稅情況，對逃稅問題較嚴重的納稅人進行重點檢查。
2長期需要解決的一些問題
從較長的時期來說，以下四個方面的問題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識問題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問題；第三，稅務(wù)問題；第四，稅務(wù)管理計算機化問題。
2.1加強納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認為，稅務(wù)部門幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機構(gòu)。該機構(gòu)的主要職責是制訂稅收宣傳和教育的長期計劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認識到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對稅務(wù)部門的對抗心理。使之主動地履行納稅義務(wù)。而對大多數(shù)納稅人來講，“社會主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過多種方式向納稅人提供有效及時的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒有必要對稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門的職責之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門可以來取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當公仆、廉潔奉公，加強依法為國收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強經(jīng)濟理論，稅收理論的學習，培養(yǎng)自己分析和解決問題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學習文化、明辨是非，具有適應(yīng)時代要求寫作能力、口頭表達能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴大稅務(wù)市場占有率作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，稅務(wù)是一種法律行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責任不明兩影響稅務(wù)的社會聲譽。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鈞，按照獨立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機構(gòu)通過嚴格的資格認定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費標準等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機構(gòu)真正成為獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。
2.3.4宏觀引導納稅人的消費傾向委托人對稅務(wù)的需，不同于消費者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊會計師的管理辦法，賦予注冊稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時稅務(wù)部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和與國際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責任制，制定與計算機征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴格按照軟件要求進行操作，切實糾正以往工作中不規(guī)范的習慣做法，保障系統(tǒng)有序運行。加強稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會有關(guān)部門的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來實現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：國外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、對策
1.法律措施
德國是世界上最早提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，并制定出相關(guān)法律的國家.上個世紀70年代，隨著經(jīng)濟的快速增長，大量生產(chǎn)、大量消費導致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問題日益突出.1972年，德國聯(lián)邦政府頒布了《聯(lián)邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來。該項法律的頒布改變了西德人的生活習慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類等開始被分門別類地回收。隨著西德公眾環(huán)保意識的不斷提高，1986年聯(lián)邦政府制定了“避免產(chǎn)生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來，對廢物的認識從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產(chǎn)生”的高度。德國循環(huán)經(jīng)濟理念的導人體現(xiàn)在1991年頒布的包裝廢物管理條例》中，該條例根據(jù)“污染者負擔原則”，明確了商品生產(chǎn)和流通業(yè)對包裝廢物回收和循環(huán)利用的義務(wù)。
1992年德國通過了(限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務(wù)回收廢舊車；1994年頒布了(循環(huán)經(jīng)濟與廢物清除法》，后經(jīng)過數(shù)次修改，于1996年10月以((循環(huán)經(jīng)濟·廢物管理法》正式生效。該法使世界環(huán)境保護運動發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，即由過去的末端治理轉(zhuǎn)向全過程控制；提出“本法律的目的是促進循環(huán)經(jīng)濟，保護自然資源，確保廢物按有利于環(huán)境的方式進行清除”；確立了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本要求，即任何生產(chǎn)過程首先要盡量避免或減少廢物的產(chǎn)生，對于無法避免而產(chǎn)生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車等，要求盡量采取循環(huán)利用的措施，以減少資源消耗和污染；規(guī)定了產(chǎn)品制造者在產(chǎn)品生命周期管理過程中的責任，對于某些特定的產(chǎn)品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場。
日本是循環(huán)經(jīng)濟立法最全面的國家，也是國際上較早建立循環(huán)經(jīng)濟法律體系的發(fā)達國家之一。其所有的相關(guān)法律文件，集中體現(xiàn)為“三個要素、一個目標”，即減少廢物，舊物品再使用，資源再利用，最終實現(xiàn)資源循環(huán)型社會的目標。日本促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)體系比較健全，可以分成三個層面，基礎(chǔ)層面是《推進形成循環(huán)型社會基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環(huán)利用法》、食品循環(huán)再利用法》及((綠色采購法》五部專業(yè)性法規(guī)。1991年制訂的資源有效利用促進法》完善了汽車及家電循環(huán)利用的判定標準以及事先評估、信息交流等體系。1993年頒布的環(huán)境基本法》中增加了生活垃圾分類收集和循環(huán)利用等內(nèi)容，并將此作為國民的義務(wù)以法律形式固定下來。
1994年政府又根據(jù)該基本法制定了(環(huán)境基本計劃》，決定將建設(shè)循環(huán)型社會作為環(huán)境政策的長期目標之一來實施，并把實現(xiàn)低環(huán)境負荷的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟社會體系作為目標。日本把2000年定義為“循環(huán)型社會元年”，不僅新制訂了基于“生產(chǎn)者責任延伸制度”的《推進形成循環(huán)型社會基本法》、((建筑材料循環(huán)利用法》、《食品循環(huán)再利用法》、《綠色采購法》，還修訂了《再生資源利用促進法))并更名為《資源有效利用促進法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強了控制廢物產(chǎn)生和不正當處理的措施.?,002年制定了《汽車循環(huán)利用法》，在此基礎(chǔ)上，又于2003年3月制定了建設(shè)循環(huán)型社會的長期指導方針《推進形成循環(huán)型社會基本計劃》。
2.}濟指施
稅收創(chuàng)度。日本的“再循環(huán)利用設(shè)備特別補償辦法”規(guī)定:對廢紙和廢飲料瓶類制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、生態(tài)水泥制造設(shè)備、廢家電再生處理設(shè)備除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價格的25%進行特別退稅。對廢塑料制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價格的14%進行特別退稅。美國亞利桑納州規(guī)定，企業(yè)分期付款購買再生資源及環(huán)保設(shè)施可減稅(銷售稅)10%;在美國康奈狄克州，再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免.荷蘭政府的目標是在10年內(nèi)把全國廢物產(chǎn)生量減少90%,其措施除了提高公民的環(huán)境意識外，對產(chǎn)生廢物的人和企業(yè)都要征稅，采用清潔生產(chǎn)或建立污染控制設(shè)備的企業(yè)，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實行了“綠色稅”制度，對生產(chǎn)原材料征收材料稅以促進少用原生材料、多利用再生資源。德國已經(jīng)開始征收生態(tài)稅，對除風能、太陽能等可再生能源以外的能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，例如1升汽油的價格為1.7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；立法模式；運行模式
當今世界，科學技術(shù)日新月異，以信息、生物、空間技術(shù)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)深刻地影響著各國的政治、經(jīng)濟、軍事、文化等各個方面。美國作為世界第一經(jīng)濟強國，始終保持著高新技術(shù)領(lǐng)域的世界領(lǐng)先地位，其中一個重要原因就在于其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面規(guī)模龐大、體系完備的法律制度。
一、美國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律政策概覽
美國為促進高新技術(shù)成果的迅速轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化，構(gòu)建了內(nèi)容廣泛、體系完備的法律政策體系。除了憲法相關(guān)規(guī)定、科技基本法、行業(yè)基礎(chǔ)性法律和專門促進性法律之外，還廣泛涉及研究與開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、市場與貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護、人才開發(fā)和國際交流合作等領(lǐng)域，內(nèi)容齊全系統(tǒng)，數(shù)量十分龐大。經(jīng)分析梳理，大致可分為以下四個層次：
1．憲法和科學技術(shù)基本法
憲法是一國根本大法，在國家法律體系中具有最高效力。1787年制定的《美利堅合眾國憲法》中雖然沒有明確規(guī)定國家發(fā)展科學技術(shù)的基本任務(wù)，但其前言中有這樣的解釋：出于國防的考慮和促進社會進步的目的，聯(lián)邦政府可以出面來促進和加強科學研究。〔1〕另外，其憲法還明確規(guī)定“國會保障著作家和發(fā)明家對其著作和發(fā)明在一定期限內(nèi)的專有權(quán)利，以促進科學及實用技藝之進步。”〔2〕以憲法的形式宣布保護技術(shù)研發(fā)者的利益。
美國國會于1976年頒行的《科學技術(shù)政策、組織和重點法》，是美國科學技術(shù)基本法，其以法律的形式規(guī)定了國家發(fā)展科技的基本方針、原則、目的、任務(wù)及實現(xiàn)任務(wù)的方法步驟、組織機構(gòu)的職能權(quán)限等，對美國具體的科技立法具有根本指導意義。該法令規(guī)定：“要求政府在完成國家目標中有力和明顯地支持科技。”并指出：“聯(lián)邦用于科技的資金是對未來的投資，是國家持續(xù)進步和人類環(huán)境改善必不可少的，因此，應(yīng)對科學、工程、技術(shù)進行連續(xù)不斷的投資。”
2．促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性法律政策
在科技發(fā)展戰(zhàn)略方面，美國政府先后三次制定了具有法律性質(zhì)的科技發(fā)展計劃：20世紀40年代的《曼哈頓計劃》、60年代的《阿波羅計劃》和80年代提出的《星球大戰(zhàn)計劃》，這三次計劃直接導致了以電子和航空工業(yè)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。
在科學教育方面，美國已建立健全了較為完備的的科學教育法律體系和聯(lián)邦科學教育管理體制，保障對教育關(guān)鍵性領(lǐng)域的重點、連續(xù)投資，并以法律的形式加強了師資力量培養(yǎng)和對優(yōu)秀學生、天才學生給予優(yōu)惠的特殊教育（如《1987年有天賦和有才華兒童教育法》），并配合多次修改的《移民法》吸引許多海外優(yōu)秀人才在美國從事研究開發(fā)和高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)活動。
在國家科技領(lǐng)導機構(gòu)的設(shè)置上，根據(jù)1976年美國政府的《總統(tǒng)科學技術(shù)咨詢組織法》，美國設(shè)立了總統(tǒng)科學技術(shù)政策辦公室（OSTP）、總統(tǒng)科學技術(shù)委員會以及聯(lián)邦科學工程技術(shù)委員會三大科技領(lǐng)導機構(gòu)。
在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)存在的主要形式——中小企業(yè)的立法保護方面，美國國會于1953年通過了《小企業(yè)法》，要求幫助小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購中獲得“公平份額”。〔3〕
3．規(guī)范高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要行業(yè)性法律
20世紀40年代以來，科學技術(shù)的專業(yè)分工越來越細，在信息、生物、能源、空間技術(shù)等領(lǐng)域，美國政府先后制定了一系列行業(yè)性法規(guī)，以促進這些特定領(lǐng)域的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展。
作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的先導，信息技術(shù)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多突出的社會矛盾和法律問題，為了消除制度障礙、保護研發(fā)者利益，美國政府先后制定了《個人隱私法》（1974年）、《計算機安全法》（1987年），《計算機軟件保護法》（1980年），《半導體芯片保護法》（1984年），以及鼓勵信息技術(shù)發(fā)展的《信息自由法》、《高性能計算機與通訊法案》、《高性能計算機與高速網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用法案》等一系列法律、政策；在現(xiàn)代生物技術(shù)領(lǐng)域，為了振興、激勵該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，確保安全生產(chǎn)，將潛在的事故危害限制在最小范圍，美國國會在1976年了《重組DNA分子研究準則》；在能源開發(fā)領(lǐng)域，美國國會于1946年通過了《原子能法》，并隨后多次進行了修改和完善，以鼓勵新能源的研究開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，解決在開發(fā)過程中產(chǎn)生的高投入、核安全、核廢料污染等一系列問題，儲備節(jié)能和戰(zhàn)略性能源；在極具潛力的空間技術(shù)領(lǐng)域，為了加強國家的組織領(lǐng)導和調(diào)動民間研發(fā)的積極性，美國國會早在1958年就頒布了《國家航空和宇宙航行法》，極大地推動了以政府為主體的空間技術(shù)研發(fā)，1980年又通過了《太空工業(yè)化法》，為擴展該領(lǐng)域的民間投資創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。
二、美國促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性法律政策
1．圍繞技術(shù)成果轉(zhuǎn)化鏈條而進行的立法規(guī)范
首先，在鼓勵技術(shù)創(chuàng)新方面，主要法規(guī)有《1980年史第文森——韋德勒技術(shù)創(chuàng)新法》，其重點在于信息傳播，要求各聯(lián)邦實驗室在技術(shù)合作中發(fā)揮積極作用；《1982年小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，要求聯(lián)邦機構(gòu)為小企業(yè)從事研發(fā)活動提供特別資助，并啟動小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃。還有以規(guī)章和總統(tǒng)令形式存在的法令，如布什政府13329號總統(tǒng)令，要求聯(lián)邦政府幫助企業(yè)實施制造業(yè)中的創(chuàng)新。
其次，在規(guī)范技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，重要的有《1980年拜－杜法案》（即《大學和小企業(yè)專利程序修正案》），允許大學、非營利機構(gòu)和小企業(yè)在政府資助下取得發(fā)明所有權(quán)；《1986年聯(lián)邦技術(shù)轉(zhuǎn)讓法》，該法將技術(shù)轉(zhuǎn)讓作為聯(lián)邦實驗室科學家的一項責任并使得聯(lián)邦實驗室轉(zhuǎn)讓和放棄其知識產(chǎn)權(quán)成為可能；《1992年小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓計劃》，旨在促進小企業(yè)的創(chuàng)新研究和技術(shù)轉(zhuǎn)讓；《2000年技術(shù)轉(zhuǎn)讓商業(yè)化法》，增加了中小企業(yè)優(yōu)先權(quán)條款，規(guī)定同等條件下聯(lián)邦機構(gòu)需將研發(fā)成果優(yōu)先授予中小企業(yè)。
最后是促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化方面的法律，其中前述的《1980年拜——杜法案》發(fā)揮了關(guān)鍵作用。該法統(tǒng)一了聯(lián)邦政府的專利政策，允許研究機構(gòu)有償向產(chǎn)業(yè)界許可轉(zhuǎn)讓，鼓勵大學與企業(yè)界合作轉(zhuǎn)化在政府資助下的獲得的研究成果。這一法案可以說是美國國家專利戰(zhàn)略的一次革命，深刻地影響了高新技術(shù)的轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)業(yè)化，直接導致了美國當今科技創(chuàng)新層出不窮的繁榮局面。
2．科技資金投入方面的法律
最有力的是美國國會1950年頒布的《國家科學基金會法》，通過其建立了持續(xù)穩(wěn)定的聯(lián)邦政府資助國家科學研究的制度，對美國的科技投入始終保持世界第一地位發(fā)揮了不可低估的作用。
3．貿(mào)易與政府采購方面的法律政策
美國高度重視利用法律手段對貿(mào)易進行強有力的干預(yù)和調(diào)節(jié)，以此保護和扶持高科技企業(yè)的存續(xù)，進而促進本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國1933年制定的《購買美國產(chǎn)品法》（BuyAmericanAct），規(guī)定只有在同類美國商品價格高于外國商品25％的情況下，才能向國外購買。據(jù)此法案，克林頓政府為扶持高新技術(shù)產(chǎn)品的初期市場，令計算機相關(guān)產(chǎn)品的政府采購額就高達90億美元。又如1962年通過的《貿(mào)易擴大法》，賦予了總統(tǒng)更大的關(guān)稅減讓權(quán)，為美國產(chǎn)品尤其是高新技術(shù)產(chǎn)品出口拓寬了道路。
4．稅收優(yōu)惠方面的法律政策
稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到明顯的激勵作用。美國也全面制定了一系列稅收優(yōu)惠政策并使其制度化、規(guī)范化，為本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的法律環(huán)境。如修改了《國內(nèi)收入法》，降低了風險投資商的稅收負擔；1981年通過的《經(jīng)濟復興稅法》，將投資收益稅降至20％（1997年的《投資收益稅降低法案》做了進一步降低）；1986年國會頒布的《稅收改革法》還規(guī)定了投資額的60％免稅、其余之40％僅課以50％的所得稅制度。這些稅收優(yōu)惠制度對促進美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，調(diào)動民間資本積極參與，發(fā)揮了巨大作用。
三、美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策和法律模式的特點
1．立法手段的多樣性。各種“制度”、“計劃”與法律法令密切結(jié)合，使立法效果更為突出。
2．政策、法律內(nèi)容的系統(tǒng)性和完整性。除了憲法規(guī)定、科技基本法、基礎(chǔ)性和行業(yè)性法規(guī)政策外，還廣泛涉及到各相關(guān)領(lǐng)域，構(gòu)成完整體系。
3．政策、法律運行的適時性和有效性。每屆政府及時對其原有法律政策進行立、改、廢。
4．政策、法律方法模式的綜合性。綜合采取了目標設(shè)定、技術(shù)推進、經(jīng)濟刺激、公眾參與、法律責任等多種促進方法。
美國在積極立法促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的有益經(jīng)驗，對于該產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段的我國，具有極重要的借鑒和參考意義。我們應(yīng)該建構(gòu)一個體系完整、內(nèi)容豐富、層次多樣的促進高新技術(shù)發(fā)展的法律政策體系。
參考文獻：
［1］范柏乃．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法律環(huán)境研究［M］．上海：上海財經(jīng)大學出版社，2001，（22）．
【關(guān)鍵詞】德國 民生 財政投入 經(jīng)驗 啟示
【中圖分類號】C913 【文獻標識碼】A
黨的十報告再次提出“要把保障和改善民生放在更加突出的位置”，對民生問題的關(guān)注與重視，是黨執(zhí)政理念的重要轉(zhuǎn)變，也是我國快速發(fā)展、文明進步的顯著標志。
世界上許多國家在其發(fā)展歷史上也經(jīng)歷了財政逐步民生化的過程，我國和其他國家相比，雖然存在政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、傳統(tǒng)道德文化、市場化程度等方面的不同，但是他們在財政投入解決民生問題方面的做法，無疑對我國民生財政建設(shè)提供寶貴的經(jīng)驗和重要的啟示。本文主要從德國財政投入解決民生問題的視角出發(fā)，論述了其在解決民生問題中的經(jīng)驗與啟示。
德國的財政體制概況
從德國的財政體制結(jié)構(gòu)來看，德國的財政機構(gòu)是依據(jù)其政府組織形式而制定的。德國是聯(lián)邦制國家，其采用聯(lián)邦、州和地方三級政府的組織形式，聯(lián)邦政府下轄16個州，而州政府以下的各級政府統(tǒng)一稱為地方政府。德國在財政體制上具有事權(quán)和財權(quán)高度統(tǒng)一的特性，且依據(jù)聯(lián)邦、州和地方政府這樣的三級劃分來實行較為獨立的財政分級管理制度，因而其各級政府都有自己的獨立預(yù)算且對自己的議會負責，不僅財權(quán)劃分明確，與之對應(yīng)的政府事權(quán)也以法律的形式確定進行了三級政府的明確劃分。在1949年，德國就通過了《德意志聯(lián)邦共和國基本法》，其中明確規(guī)定各個州可以擁有自己的憲法，且擁有獨立的財權(quán)，各級政府的財權(quán)與事權(quán)可以獨立劃分和確定，并具有一定的稅收權(quán)限。
從各級政府事權(quán)劃分及支出范圍來看，德國的《德意志聯(lián)邦共和國基本法》已經(jīng)對各級政府的財權(quán)和事權(quán)進行了一定的劃分：首先，對聯(lián)邦政府來說，其必須為了社會的普遍利益來統(tǒng)一進行事務(wù)處理，這包括關(guān)系國家安全的國防事務(wù)、對外事務(wù)等，也包括關(guān)系社會人民發(fā)展的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、通信系統(tǒng)建設(shè)、電力水利系統(tǒng)建設(shè)、社會保障體制構(gòu)建以及社會救濟等，除此之外，聯(lián)邦政府的事權(quán)范圍還包括跨區(qū)域發(fā)展、貨幣金融管理以及重大的科研與開發(fā)等事務(wù)。其次，對州政府來說，各個州的事權(quán)范圍基本是管轄本州內(nèi)的事務(wù)，例如行政管理、司法事業(yè)、教育事業(yè)、衛(wèi)生建設(shè)、環(huán)境保護以及本地治安等等。最后，地方政府也同樣是管轄地方事務(wù)，例如地方交通建設(shè)、公路修建、地方教育、科學文化建設(shè)、水電等能源的供應(yīng)、城市設(shè)計、住宅建設(shè)、地方治安、地方行政事務(wù)以及社區(qū)服務(wù)等。
從各級政府財權(quán)劃分及收入范圍來看，聯(lián)邦政府的財政收入占全國財政收入的48%，州政府的財政收入和地方財政收入占全國財政收入的比例分別為42%和10%。在稅收政策上，德國同樣實行的是以共享稅為主體的分稅制，而共享稅約占全國稅收收入的70%左右。共享稅主要包括以下幾個稅制：公司所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、工資稅。除此之外，聯(lián)邦政府的稅種還有關(guān)稅、煙稅、礦物油稅、燒酒稅和保險稅等；州政府的財政收入還包括機動車稅、遺產(chǎn)稅、交通稅、賭場稅、酒稅等；地方政府的財政收入來源則有土地稅、娛樂稅、飲料稅、釣魚和打獵稅等。
從各級政府之間的財政轉(zhuǎn)移支付來看，德國在《德意志聯(lián)邦共和國基本法》中規(guī)定“公民生存條件一致性”，意思是全國公民應(yīng)該在公共基礎(chǔ)服務(wù)上享受均等化的服務(wù)，除此之外，其還從法律上規(guī)定經(jīng)濟發(fā)展水平高的州有義務(wù)對經(jīng)濟發(fā)展水平低的州提供財政補貼，因此可以說，德國在法律上就對各級政府間的財政轉(zhuǎn)移支付有了一定的規(guī)定。從1949年德國《基本法》通過，其支付轉(zhuǎn)移制度已經(jīng)有了較長的發(fā)展歷史，并形成了聯(lián)邦政府對州政府進行增值稅的分享轉(zhuǎn)移支付、州政府之間的橫向轉(zhuǎn)移支付、聯(lián)邦政府的補充撥款三種較為完善的支付模式。
德國財政投入解決民生問題的主要經(jīng)驗
第一，補貼鼓勵自建房，完善租賃市場。德國的人口數(shù)量與住房數(shù)量之比為2：1，這意味著德國幾乎每兩人便有一套住房，對于一個國家來說，住房數(shù)量是較為充足的，因此德國并不存在炒房的問題，而且其商品房的價格與出租的價格都保持在合理范圍內(nèi)。這種局面的形成得益于德國的法律具有強大的約束力，其規(guī)定的轉(zhuǎn)移支付制度得到了較好的執(zhí)行，而且由于監(jiān)督到位，這使得轉(zhuǎn)移支付的資金較為及時地撥付到了支持個人建自住房上，這也提高了人們自建住房的積極性。除此之外，德國政府還通過減免個人稅收來支持個人建房的積極性。政府通過部分的財政支持和減免稅收來引導人們將龐大的社會資金用來建設(shè)住房，這極大地促進了住房建設(shè)的速度。
盡管，從總體上看，德國的住房充足，但實際上其個人擁有住房的人口比例不超過43%，這也就意味著有半數(shù)多的人口在德國屬于租房狀態(tài)。之所以出現(xiàn)這種狀況也是因為德國政府有意識地進行了大量的公共住房建設(shè)，因此無論是遇到經(jīng)濟危機還是房價高漲，政府始終持有大量公共住房資源，足以應(yīng)對房價危機。除了政府之外，一些法人也建設(shè)了大量住房，在滿足本單位的職工住房后，其會將多余的住房對外出租。此外，一些建筑和設(shè)計公司也掌握著一批住房資源，其往往為了收回成本進行新的投資而出租這些房屋。這三種租賃方式構(gòu)成了德國房屋出租的主要市場，防止壟斷的產(chǎn)生，同時也穩(wěn)住了德國的出租房的價格。
第二，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，征收能源稅，支付養(yǎng)老金。德國在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟方面主要是出臺了兩類政策來促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，一類是支出性財政政策，包括稅收優(yōu)惠、財政投資以及財政補貼等；另一類是收入性財政政策，主要包括稅收優(yōu)惠、財政補貼、財政投資等政策。
早在 1879 年德國政府便對進口石油征收石油稅。在德國能源稅歷經(jīng)多次變化，但目前使用的是在2006年頒布的《能源稅法》，而能源稅收占聯(lián)邦政府專屬稅收的 45%至50%。德國征收能源稅主要是為了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，為大眾營造綠色福利社會。同時，德國還利用稅收減免的政策來使得本國工農(nóng)產(chǎn)品在國際上擁有更強的競爭力，其同樣用稅收優(yōu)惠來引導生態(tài)能源的推廣使用。而其征收的大部分能源稅最終是用來支付養(yǎng)老金。
此外，為了保障民生，德國政府對與人民生活息息相關(guān)且能源消耗大的產(chǎn)業(yè)制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如供熱燃料發(fā)電和動力燃料中煤炭的使用可以免除能源稅。而且在德國，有軌電車、公共汽車以及短途火車等城市交通工具與人們的生活密切相關(guān)且十分發(fā)達，因而政府對這些公共交通工具所需要消耗的柴油或汽油也只按優(yōu)惠的定額稅率來收取稅收。
第三，轉(zhuǎn)移支付促進基本公共服務(wù)均等化，實現(xiàn)普惠式民生財政。一般的財政支付轉(zhuǎn)移是指政府間的財政資金的轉(zhuǎn)移，對于中央政府來說，這是財政支持的一部分，而對于地方政府來說則是一部分財政收入，這其中還有一部分企業(yè)能夠受益。而德國在其《基本法》中規(guī)定“公民生存條件一致性”的原則，這決定了德國在財政體制上堅持貫徹縱向與橫行的財政平衡，而作為一個法制國家，其也將這種財政轉(zhuǎn)移支付的政策制度寫入法律之中，讓法律來保障其貫徹和實施，可以說，德國近60年的財政支付轉(zhuǎn)移力度在世界各國都極為少見，其均等化程度也是許多發(fā)達國家所不及的，而這種財政轉(zhuǎn)移成果正是由于有法律的保障才能實現(xiàn)。德國對財政轉(zhuǎn)移支付有以下幾個方面的特點：一是財政立憲，德國的《德國財政平衡法》對政府之間的財政轉(zhuǎn)移支付有著明確的規(guī)定，且明確財政框架、運行監(jiān)督機制以及透明原則等；二是其財政轉(zhuǎn)移支付體系較為完整，包括了一般和專項支付、縱向和橫向支付；三是其轉(zhuǎn)移支付作用明顯，其對轉(zhuǎn)移支付的具體規(guī)定保證了稅收分配的均等化，較好地縮小了州與州之間的發(fā)展水平。
我國財政投入解決民生問題的現(xiàn)狀
自建國以來，我國在公共財政的框架體系內(nèi)相繼進行了一系列的財政管理改革，并取得了顯著的成果，使我國的財政運行模式從過去計劃經(jīng)濟時期的生產(chǎn)建設(shè)財政轉(zhuǎn)變?yōu)楫斍笆袌鼋?jīng)濟條件下的公共財政。1998 年國家所提出的以公共財政為導向的財政改革為我國的財政實踐指明了方向，對此我國也加大了對公共服務(wù)領(lǐng)域的投入，用來優(yōu)先發(fā)展、改善我國的民生問題。“十六大”以后的10年不僅是我國經(jīng)濟快速發(fā)展的一個時期，也是我國民生問題發(fā)生顯著變化的10年。黨和政府從人民群眾最關(guān)心的實際問題出發(fā)，從解決最直接、最現(xiàn)實的利益問題入手，著力發(fā)展經(jīng)濟、改善民生，所取得的成績得到全國人民的認同和世界的矚目。到2011年，我國的民生財政投入占到中央財政指出的三分之二。至此，我國的民生問題也已經(jīng)由過去的生存型民生過度到發(fā)展型民生再到和諧型民生建設(shè)層面中，不僅人民的生活水平得到了極大地改善，人們的幸福指數(shù)也顯著提高。
目前我國民生財政的投入總量呈上升趨勢，在教育、醫(yī)療以及社會保障方面的財政支出都呈遞增狀態(tài)；在財政結(jié)構(gòu)上，我國逐步由改革前的生產(chǎn)性財政開始向公共財政過度。近幾年來教育支出增速緩慢，但社會保障方面支出增幅較大，不過總體上開始向均等化方向發(fā)展，民生財政取向明顯；從財政投入的發(fā)展變化趨勢上看，在2003到2012年的9年間，我國實現(xiàn)了義務(wù)教育的免費、基本的醫(yī)療衛(wèi)生框架建構(gòu)、住房體系的完善、就業(yè)專項資金的落實、社會保障資金規(guī)模不斷擴大、生態(tài)環(huán)境投入也不斷增加等財政舉措，這表明了國家民生財政上投入的剛性增長。但在取得這些卓越的成效的同時，我們也意識我國的財政分配在民生上依然存在一些問題：在教育投入上長期較為不足，在就業(yè)保障的財政投入上存在結(jié)構(gòu)不合理的問題，在養(yǎng)老方面，隨著老齡化人口的增加，我國的養(yǎng)老金缺口嚴重，在醫(yī)療衛(wèi)生方面，城鄉(xiāng)差距較大，且報銷比例較低，在住房保障方面，籌資渠道少，資金來源單一，此外在生態(tài)建設(shè)上，我國的財政投入不足，而且存在管理方式落后和效率不高的問題。
德國財政投入解決民生問題的重要啟示
第一，保障居民居住權(quán)是民生財政的基本要求。德國的房地產(chǎn)市場一直保持較為穩(wěn)健的狀態(tài)，自1975 年到 2011 年，除去通貨膨脹等特殊時期，德國的房價下降了22%，在過去的十多年里，即使歐洲各國近年來樓市上漲較快，德國柏林的樓價依然低于我國的北京、上海和深圳。排除各種因素，可以說德國的房價是以每年1%的速度下降的，出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象主要有三個原因：一是德國的房產(chǎn)市場供需較為平衡，住房數(shù)為4千萬套，而德國人口為8千多萬，因而其房產(chǎn)供應(yīng)充足；二是德國房貸固定利率機制與住房金融模式對金融市場的抗衡力非常強，使之免受金融市場動蕩的影響；三是德國完善而發(fā)達的住房租賃市場與租賃規(guī)定促使其房屋租賃市場十分穩(wěn)定，例如其規(guī)定房租如果超過合理房租的20%即構(gòu)成違法，超50%就屬于犯罪等，這也穩(wěn)定了德國的房租價格且呈下降趨勢。
在1990年代初，我國的房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展設(shè)計為高收入者選擇商品房，中低收入者可以購買經(jīng)濟適用房，而困難家庭則可以申請廉租房，這種思路的設(shè)計方向無疑是正確的。但在2003年，我國的房地產(chǎn)事業(yè)發(fā)展卻偏離了這一既定道路，而是向著完全市場化上發(fā)展，也是從這一年開始，中國的房價開始連年飛速上漲，2007年，我國城鎮(zhèn)的房價平均為3445元，到了2012年這一數(shù)字變?yōu)?791元，在5年間其上漲了68%，年平均上漲10.9%，從2003年至今，我國的平均房價也一直保持10%以上的增長速度。這十余年的樓市暴漲主要源于2003年國務(wù)院在18號文件中公布將房地產(chǎn)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，這一政策的改變使得原本近80%的可以住進經(jīng)適房的人口變?yōu)橹挥?0%的人口享受這一政策，而大部分有購房需求的人口被迫進入市場。德國能夠控制房價的經(jīng)驗就在于其有大量的公共住房。而我國的城鎮(zhèn)土地屬于國有，因此可以說房產(chǎn)是一種準公共品，因而國家有權(quán)對其征收閑置稅，這能有效的抑制富人炒房的現(xiàn)象，與此同時，國家還應(yīng)該繼續(xù)完善和擴大廉租房系統(tǒng)，國家還應(yīng)該利用好稅收杠桿來抑制房價的過快增長。
第二，用立法和財稅政策來支持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。德國是世界上發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟較早且水平最高的國家之一。德國循環(huán)經(jīng)濟之所以能夠得到較好的發(fā)展，其經(jīng)驗之一便是制定了促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)與財政政策，這些法律法規(guī)與財政政策覆蓋面十分廣泛，從基礎(chǔ)的垃圾處理到生產(chǎn)和消費都有涉及。較為總括的有《廢棄物處理法》、《循環(huán)經(jīng)濟與廢棄物管理法》、《可再生能源法》等，而極為具體的有《飲料包裝押金規(guī)定》、《廢木料處理規(guī)定》、《廢舊電池處理規(guī)定》等。而我國的有關(guān)促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律大都是一些概念性和方向性的籠統(tǒng)規(guī)定，其內(nèi)容也主要是涉及循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的較為末端的治理或分段治理，大都是被動的污染后處理規(guī)定。
此外，我國也應(yīng)該加大財稅對循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展與支持，各級政府可以設(shè)立用于清潔生產(chǎn)的專項資金，以此來支持一些排污較為嚴重的企業(yè)進行清潔生產(chǎn)項目建設(shè)。此外，還應(yīng)該通過相應(yīng)的財政政策來支持企業(yè)研發(fā)、使用、推廣循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)，促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展。
第三，加大轉(zhuǎn)移支付力度，大力推進基本公共服務(wù)均等化建設(shè)。德國的財政轉(zhuǎn)移支付的一大特色便是其經(jīng)濟發(fā)展不平衡的州政府之間可以不經(jīng)聯(lián)邦政府而直接進行轉(zhuǎn)移支付。而中國的轉(zhuǎn)移支付都是由中央政府來決定轉(zhuǎn)移支付的金額或項目還有地區(qū)，這樣無疑是增加了轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，減緩了其效率，且極容易在中間環(huán)節(jié)上產(chǎn)生腐敗。如果中國要借鑒德國的轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)驗，其必然首先要建立相應(yīng)的法律與績效管理體制，而且也要將教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房以及社保等基本公共服務(wù)均等化作為民生建設(shè)的目標，這也是實現(xiàn)社會和諧的重要保障。我國已經(jīng)在黨的十報告中，將實現(xiàn)公共服務(wù)均等作為到2020年將要實現(xiàn)的目標，并且具體規(guī)劃出到2020年各項基本的民生服務(wù)的發(fā)展水平。報告規(guī)劃到2020年，我國的教育要基本實現(xiàn)現(xiàn)代化，全民受教育水平以及創(chuàng)新人才的培養(yǎng)水平要有明顯提高；在社會保障方面要實現(xiàn)全民覆蓋，人人都能享受到醫(yī)療保障服務(wù)，且住房保障體系也有所完善；在社會收入上，要逐步拉小社會收入差距，促使社會中等收入群體的壯大，減少需要扶貧的對象數(shù)量；在財政轉(zhuǎn)移支付上，國家應(yīng)該加大對貧困地區(qū)、民族地區(qū)、中西部地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度，除此之外對農(nóng)產(chǎn)品的主產(chǎn)區(qū)以及生態(tài)保護區(qū)，政府也應(yīng)該對其進行一定的財政支付轉(zhuǎn)移，這有利于保證國家的糧食安全以及生態(tài)保護。此外政府要改變以往的以經(jīng)濟發(fā)展速度為標準的績效評估體系，設(shè)立以公共服務(wù)為導向的政府績效評估體系，并加快以公共服務(wù)為導向的事業(yè)單位改革。
關(guān)鍵詞 低碳能源法律 制定 修改 實施
中圖分類號： DF529 文獻標識碼：A
一、 低碳能源法律的范圍界定
本文所述的低碳能源法律，是指低碳能源的專門法律以及其他能源法律中有關(guān)降低溫室氣體排放的條款。筆者認為，我國的低碳能源法律應(yīng)當涉及具有基本法性質(zhì)的《能源法》，并至少涉及以下法律：《煤炭法》、《電力法》、《石油法》、《天然氣法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》。
二、 能源基本法的制定
在2007年12月，國家向公眾了《能源法》征求意見稿，目前能源法還未出臺。有學者分析，我國能源法的制定中還存在如下問題：首先，能源管理部門多，協(xié)調(diào)難度大。能源領(lǐng)域在管理體制上存在多頭管理、政出多門問題，且部門之間仍存在著職能交叉和重疊的矛盾。其次，能源涉及煤炭、石油、天然氣等多個行業(yè)，存在不同的問題和矛盾。再次，能源法是在一系列能源單行法律法規(guī)出臺后起草的，需要考慮能源法與之關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。 筆者認為，《能源法》遲遲沒有出臺的一個原因在于《能源法》征求意見稿規(guī)定的內(nèi)容過于具體、全面，涉及各方利益，難以平衡與協(xié)調(diào)。為了《能源法》盡快制定出來，建議借鑒日本《能源政策基本法》的模式，在《能源法》中只對能源的基本問題、處理問題的基本原則進行規(guī)定，具體的內(nèi)容在能源的專門法及其他法律中加以規(guī)定。
此外，筆者認為，從低碳的角度出發(fā)，《能源法》應(yīng)當包括以下內(nèi)容：
第一，將“發(fā)展低碳經(jīng)濟”寫入能源法。工業(yè)文明建立在工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的，經(jīng)濟發(fā)展的同時，損害了生態(tài)系統(tǒng)。因此，為了保護人類的生存環(huán)境，必須由工業(yè)文明走向新的生態(tài)文明，走人與自然和諧發(fā)展之路，低碳經(jīng)濟是人類的必然選擇。
第二， 將提高能源效率寫入能源法，并對提高能源效率的方法作具體的規(guī)定。關(guān)于提高能源效率的具體方法，一是通過能源的價格機制，提高高碳能源的價格，促使企業(yè)提高能源效率；二是注重能源循環(huán)，即鼓勵利用相關(guān)的設(shè)施，對化石燃料燃燒過程中產(chǎn)生的廢熱循環(huán)利用，將其轉(zhuǎn)化成不含碳的電力。
第三，將控制向大氣中排放溫室氣體的數(shù)量寫入《能源法》。《能源法征求意見稿》第五條中，有國家“支持低碳、清潔能源開發(fā)利用”的規(guī)定。但能源構(gòu)成并不局限于低碳能源，煤炭、石油等高碳能源仍將大量使用，這種情況下要實現(xiàn)低碳的目標，采取措施控制溫室氣體的排放是十分必要的。
三、能源專門法律的制定和修改
目前，我國還未制定《石油法》和《天然氣法》，石油和天然氣是我國重要的能源，有學者已提出立法建議。在將來制定上述法律時，寫入“低碳”的內(nèi)容是十分必要的。我國已制定的能源專門法律有《煤炭法》、《電力法》、《節(jié)約能源法》和《可再生能源法》等。
目前，在我國的《煤炭法》中，有“煤炭開發(fā)與環(huán)境治理同步進行”的規(guī)定，以及“提倡對煤炭進行深加工和精加工”的規(guī)定。筆者認為，煤炭是我國的主要能源之一，產(chǎn)生的溫室氣體多，因此該法有必要作如下具體的規(guī)定：提高煤炭的利用率，鼓勵在煤炭的使用過程中采取技術(shù)措施，限制、減少溫室氣體的排放。《電力法》規(guī)定“電力的建設(shè)、使用應(yīng)當保護環(huán)境，減少有害物質(zhì)的排放”，還規(guī)定“電力規(guī)劃的制定，應(yīng)當體現(xiàn)合理利用資源和有利于環(huán)境保護的原則”。針對城市人口密集、環(huán)境污染影響大的情況，筆者建議在該法電力規(guī)劃的制定部分增加如下內(nèi)容：加強城市電力規(guī)劃，合理設(shè)置發(fā)電廠的位置。
四、低碳能源法律的實施途徑分析
要使我國的能源法律得到有效實施，筆者認為還需做到以下幾個方面：
第一，我國應(yīng)在加緊制定具有綜合性的《能源法》的同時，補充制定、修改能源的專門法律，并制定與能源基本法和能源專門法相配套的法規(guī)和實施細則，形成由不同效力等級的法律法規(guī)組成的能源法律保障體系。
第二，能源管理方面，能源管理分散在各部門。目前我國涉及能源的部門有國家發(fā)改委、國土資源部、國資委等10多個部門。這樣就會出現(xiàn)能源管理互相扯皮、效率低下的現(xiàn)象。 建議建立能源部以實現(xiàn)對能源的統(tǒng)一管理。
第三， 注重經(jīng)濟手段的使用。筆者認為，可以采取以下措施：首先，通過能源稅收措施，針對不同的能源開發(fā)、使用部門，制定不同的能源稅率，對開發(fā)低碳能源的部門實施稅收優(yōu)惠。其次，采取行政獎懲措施，對節(jié)約能源、能源利用率高的部門予以獎勵，對浪費能源的部門進行處罰。再次，鼓勵生產(chǎn)、使用低碳產(chǎn)品，給予政府補貼。
（作者：青島科技大學學院研究生在讀，研究方向:社會主義法治）
注釋：
從威.能源立法需要大智慧.能源評論.2011年第12期
