時間：2022-06-04 17:27:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公共財政學論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
「關鍵詞公共財政;宏觀財政;微觀財政;公共經濟;公有經濟
財政學是經濟學的一門分支學科,以經濟學為基礎,并隨著經濟學的發展而發展。論文百事通我國經濟體制從計劃經濟向市場經濟轉型的過程中,財政學也正在經歷重大的轉型。在轉型的過程中,新的事物不斷產生,舊的事物繼續存在,新舊事物混雜在一起,形成特殊的轉型狀態。當前財政學教材版本眾多,內容各不相同,甚至相互矛盾,使教師和學生無所適從。在財政學教學中,對經濟轉型期財政學屬性要有一個全新的認識,才能走出困境。
一、公共財政具有公共屬性,但以私人財政為基礎
社會經濟部門可劃分為私人部門和公共部門兩大部門。私人部門包括個人、家庭和廠商,公共部門主要是指廣義的政府。研究私人部門行為的是私人經濟,或稱私人財政。研究公共部門行為的是公共經濟,或稱公共財政。我國習慣上將私人財政稱之為財務,而將公共財政稱之為財政。因此,在我國,財政僅指公共財政或政府財政,不包括公司和家庭等私人財政。因此財政具有公共屬性,而不具有私人屬性。從辯證法角度看,公共性與私人性既是對立的,又是統一的。“公共”是“私人”的匯總,“公共”建立在“私人”的基礎之上[1].
私人財政源于私人商品,公共財政源于公共商品。根據商品的特征不同,可將商品分為私人商品和公共商品,私人商品具有排他性和競爭性,而公共商品具有非排他性和非競爭性。在私人商品市場上,供求均衡決定商品的最優數量,私人商品的供給曲線來源于所有生產者的邊際成本曲線的橫向加總,而市場需求曲線是所有消費者的單個需求曲線橫向相加得到。與私人商品不同的是,公共商品在消費上具有非排他性,公共商品的市場需求曲線是由所有消費者的需求曲線縱向加總得到的[2].
對于私人商品來說,效率要求每個人的邊際替代率相同,且等于邊際轉換率。只要市場是競爭性的,且運行良好,就能保證這一條件成立。對于公共商品來說,邊際替代率之和必須等于邊際轉換率。因為每個人必須消費相同數量的公共商品,效率要求每個人對所提供的最后一單位的總評價等于社會提供給它的增量成本。當私人商品在競爭市場中交換時,人們對私人商品的評價不會說謊。但是,人們對公共商品可能會隱瞞其真實偏好。這種讓別人付錢,自己坐享其成的動機稱為免費搭車者問題[3].公共商品的存在使得市場缺乏效率,同時公共商品的供給相對不足。因此,私人商品由私人部門提供更有效率,而公共商品由公共部門提供更有效率。
私人財政是私人部門為提供私人商品,滿足私人需求,憑借私人權利,進行私人支出和私人收入的經濟活動。與之相對應,公共財政是公共部門為提供公共商品,滿足公共需求,憑借公共權力,進行公共支出和公共收入的經濟活動[4].因此,公共財政具有公共屬性,不具有私人屬性,但公共財政以私人財政為基礎,與私人財政對立統一。在財政學教學中,應注意比較公共財政與私人財政的區別與聯系,才能使公共財政生動具體,脫離私人財政談公共財政是抽象生硬的。
二、財政是宏觀屬性與微觀屬性的統一體
一談到財政,有人認為屬于宏觀經濟學的范疇,這是一種片面的觀點。微觀經濟學集中研究構成經濟的個體單位———廠商、家庭和個人———的行為,研究這些個體單位的行為是微觀經濟學的范疇。政府同樣屬于經濟的個體單位,而非經濟總體,因此專門研究政府的行為也是微觀經濟學的范疇。相反,宏觀經濟學研究經濟作為一個總體的行為,特別是諸如失業率、通貨膨脹率、經濟增長和國際貿易平易這類總量指標的變化[5].
經濟有微觀經濟和宏觀經濟之分,財政也有宏觀財政和微觀財政之分[6].宏觀財政研究政府行為對經濟總量的作用。政府可以通過財政政策對經濟總量進行宏觀調控,財政宏觀調控的目標有經濟目標和社會目標。財政宏觀調控的手段是財政政策,財政政策工具主要包括:公共預算,公共支出和公共收入。實現經濟穩定的財政政策有自動穩定的財政政策和相機抉擇的財政政策。促進經濟增長的財政政策有進行需求管理的短期財政政策和進行供給管理的長期財政政策。
微觀財政研究政府作為一個部門的行為?！敖洕恕奔僭O:在經濟活動中,經濟主體所追求的經濟目標是自身經濟利益的最大化。該假設不僅適合私人部門,同樣也適合公共部門。根據公共選擇理論,政府是帶有不同的具體利益內容同時又抱有個人利益最大化追求的個人進行經濟活動的一個舞臺。公共選擇理論認為,人類社會主要由兩大市場組成:一是經濟市場,二是政治市場。經濟市場上的行為主體是消費者(需求者)和企業(供給者)。在經濟市場上,人們通過貨幣選票能給他們帶來最大滿足的私人商品;在政治市場上,人們通過民主選票來選擇能給他們帶來最大利益的政治家、政策法規和法律制度[7].政治市場主體包括選民、政治家和行政官員。
微觀財政不僅研究政府作為一個部門的自身行為,還研究政府對私人部門的直接管制。政府管制產生的原因主要是外部性、自然壟斷、信息不對稱及壟斷與不正當競爭等問題。政府管制可以分為直接管制與間接管制,直接管制又可分為經濟性管制與社會性管制。間接管制解決的是壟斷與不正當競爭問題,社會性管制解決的是外部性問題,而經濟性管制則是為了解決自然壟斷與信息不對稱問題。
因此,財政既具有宏觀屬性,又具有微觀屬性,財政是宏觀屬性與微觀屬性的統一體。財政既研究政府行為對經濟總量的作用,也研究政府作為一個部門的自身行為,還研究政府對私人部門的直接管制。在財政學教學中,既要看到財政的宏觀屬性,又要看到財政的微觀屬性,宏觀財政具有微觀基礎,離開微觀財政來談宏觀財政是空中樓閣。
三、現代公共財政等價于公共經濟,但有別于公有經濟
公共財政的研究范圍不局限于政府的收支,而是拓展到公共部門的經濟行為。因此,公共財政學也稱為公共經濟學,或者稱為公共部門經濟學?，F代意義的公共財政等價于公共經濟。公共經濟與私人經濟是按商品特征劃分的,而公有經濟與私有經濟是按所有形式劃分的。
公有經濟的典型是全民所有制企業,后改為國營企業,現在稱國有企業。從規模上看,國有企業可分為大型國有企業和中小國有企業。我國實行“抓大放小”策略,采取多種方式放活中小國有企業。從類型上看,國有企業既有競爭性國有企業,也有壟斷性國有企業。在競爭激烈的行業,國有企業虧損累累,我國實行“國退民進”戰略,政府從競爭性領域退出。壟斷性國有企業有行政壟斷和市場壟斷,我國壟斷性國有企業主要是行政壟斷,即采取行政手段,限制民營企業和外資企業的進入,維持國有企業的壟斷地位。加入WTO后,我國對外資的限制減少,但對民營企業的限制仍然較多,造成“一等國民是國企,二等國民是外企,三等國民是民企,四等國民是民眾”的現狀。相對于競爭而言,壟斷不增加社會財富,只是將財富從消費者向壟斷廠商的轉移,相反,壟斷減少一部分消費者剩余,損害社會福利。因此,應盡快制定反壟斷法,尤其要反對行政壟斷,創造公平的競爭環境,取消對民營企業的種種歧視和限制,大力發展民營企業。新晨
一種公共商品的公共提供并不一定意味著也由公共部門生產,比如政府提供路燈照明,并不一定設立國有企業生產路燈。政府是否出資設立國有企業生產公共商品,取決于效率。如果市場更有效率,政府設立國有企業生產公共商品則不可取?；旌仙唐芬话阌烧褪袌龉餐峁?但政府提供混合商品也不一定意味著也由公共部門生產,比如政府提供教育和醫療服務并不一定要設立公立學校和醫院,政府也可以直接補助學生和患者,由學生和患者自行選擇學校和醫院接受教育和醫療服務。
國有企業同私有企業一樣,以營利為目的,而公共財政或公共經濟不以營利為目的,具有非營利性。國有企業提供的商品一般為私人商品,而公共財政或公共經濟提供公共商品,具有公共性。因此國有企業不屬于公共財政或公共經濟的范疇,相反,國有企業屬于私人財政或私人經濟范疇,屬于微觀財政或微觀經濟范疇。在市場經濟下,政府的活動范圍是公共經濟,而非公有經濟,轉型經濟要求不斷強化公共經濟概念,淡化公有經濟概念。
因此,現代公共財政與公共經濟等價,而公共經濟和公有經濟是兩種不同的分類。在財政學教學中,應將公共財政拓展到公共經濟,但要區分公共經濟與公有經濟。
「參考文獻
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【論文摘要】市場經濟條件下，相對于城市公共產品而言，農村公共產品的供給更容易市場失靈?；诖?，本文構建了城鄉公共產品有效均衡模型、借助蒂布特的“以足投票”理論和公共部門改革對農村公共產品供給的影響，對農村公共產品供給短缺進行了深度剖析。
農村公共產品和公共服務供給短缺已是一個公認的事實。學界普遍認為，由于城鄉二元管理體制的存在，政府缺位是農村公共產品供給短缺的主要原因。筆者認為，農村公共產品供給不足有其深刻的經濟因素。因為相對于城市公共產品或公共設施而言，農村公共產品的供給更容易導致市場失靈，這是農村公共產品的特性決定的。基于此，本文構建了城鄉公共產品有效均衡模型、借助蒂布特的“以足投票”理論和公共部門改革對農村公共產品供給的影響，對農村公共產品供給短缺進行了深度剖析。
一、城鄉公共產品供給有效均衡模型
本文構建城鄉公共產品有效均衡模型來闡釋農村公共產品供給不足的經濟原因。圖1是我國城鄉公共產品供給有效均衡模型。其中：MRA是農村公共產品的邊際收益曲線，MRC是城市公共產品的邊際收益曲線，MRA、MCC分別是城鄉公共產品的邊際成本，QA、QC為供給均衡時城鄉公共產品的供給量。由于農村居住分散，單位面積聚集的人口遠遠少于城市，所以農村公共產品的邊際收益要低于城市。圖形上表現為MRC曲線在MRA曲線的上方，并且MRC曲線更為陡峭。這是因為，城市人口一般比較集中，交通、通訊等設施比較發達，所以公共產品的輻射范圍和受益面積比較大。如動物園、公園、圖書館、博物院等文化活動中心即使建在城市中心，城市周圍的居民仍可以以很低的成本享受良好的服務。相應地，增加或減少單位數量的公共產品受益或受損的城市居民也越多，因此，邊際收益曲線更為陡峭。
農業生產活動在廣闊的天地里進行，是自然再生產和經濟再生產的交織。面對自然風險，農民需要農田水利、農村電網、農業信息等基礎設施。這類基礎設施一般投資額大、投資回報期長，投資經濟收益低。農村居民大多數居住分散，使得單位農村公共產品承載或受益的人口比較少，加上農村大多數地處偏遠，公共產品的籌建成本更高，尤其是在一些偏遠山區，公共產品的建設就更為不便，單位成本更高。所以，農村公共產品的邊際成本曲線在城市公共產品邊際成本曲線的上方，也更為陡峭。
按照公共產品有效供給理論，在一定的預算約束條件下，城鄉公共產品有效供給的條件是MRA=MCA=MRC=MCC，因此，城市公共產品的供給量QC遠遠超過農村公共產品的供給量QA。
二、蒂布特“以足投票”理論的作用
蒂布特（Charles·M·Tiebout）在其《地方支出純理論》（A Pure Theory of Local Expenditure）中給出了地方公共產品有效供給均衡模型。蒂布特將一個地方的居民看作自由流動的既是消費者又是投票者的個人（consumer-voters），居民（consumer-voters）根據一個地方公共產品供給的水平和價格（稅收）來選擇是否在此居住，如果一個地方的公共產品供給難以滿足其需求意愿，公民將會選擇離開（即“以足投票”）。
Tiebout模型是建立在嚴格假定基礎上：（1）consumer-voters自由流動，選擇最適合自己偏好的社區居住，一旦定居，將獲得最大滿足；（2）consumer-voters有各個地方政府收入和支出模式的充分信息；（3）有足夠多的社區供consumer-voters選擇；（4）就業機會限制不在consumer-voters考慮范圍之內；（5）社區之間的公共服務不共享；（6）要素固定，各個社區的特征不能復制；（7）社區追求最佳人口規模，并以此決定公共產品供給水平。簡單說來，在Tiebout模型中，consumer-voters會對不同社區提供的公共產品和稅收水平進行對比，以選擇最適合自己居住的社區，如果個人不滿意社區提供的公共產品，將會選擇離開，即consumer-voters將“以腳投票”。這樣各個社區在不斷的取舍中，達到最優。Tiebout對此作一個非常形象的比喻，他說：“個人在購買私人產品時，他進入市場，產品價格一定，根據價格他決定購買多少私人產品并達到均衡。在消費者充分流動的前提下，讓消費者進入社區，這個社區的公共服務已定，公共服務的價格（稅收）也已定，他也難以掩蓋自己對公共產品的真實偏好，他是否選擇留下就是其判斷的結果?！?/p>
在公共支出一定的條件下，蒂布特模型為地方政府公共支出投向的選擇提供了理論基礎。雖然滿足蒂布特模型的假設前提有很多困難，比如consumer-voters對社區的充分信息、足夠的流動性以及不考慮工作和其他社會因素選擇居住點都是不現實的。尤其在我國，對大多數居民而言，打算經常搬家或遷居別處的人畢竟是少數。可通常會有足夠多的人，尤其是年輕人或富有冒險和創新精神的人（具有企業家精神的人、如高校畢業生、有異地投資傾向的企業家等），他們足夠給地方政府造成壓力，要求各地方政府像其他競爭者那樣以合理的成本提供適當的公共基礎設施和服務。目前，不同規模和水平的城市為了吸引投資和高素質人才的進入，都非常重視當地公共產品供給的數量和質量，高水平公共產品的供給吸引了大量的投資和高素質的人才進入，導致經濟高速增長，經濟高速增長積累的大量財富使城市有充足的實力投資于公共產品，形成良性循環。
市場經濟條件下，政府最重要的職責之一是提供公共產品和公共服務，對于地方政府而言，將公共投資投向城市無疑能帶來更大的回報。農村由于農民自身的積累和基層政府經濟實力差，無力進行大規模的公共產品建設投資，農村生產生活環境的惡化使農村中優秀的人才和資本外流，惡性循環的結果是農村公共設施相對于城市更加的落后和衰退。
三、公共部門的改革對農村公共產品供給的影響
由于公共產品消費的非競爭性和非排他性特征，公共產品供給存在市場失靈，因而也是政府公共支出的主要內容。公共財政理論研究結果表明：公共財政支出隨著經濟發展有不斷增長的趨勢。19世紀德國經濟學家阿道夫·瓦格納（Adolph Wagner）通過歐洲、日本、美國的公共財政支出記載發現：國家的公共財政支出的絕對數隨著經濟的發展呈現出不斷增長的趨勢。這種規律被稱為“瓦格納法則”。美國財政學家馬斯格雷夫夫婦（Richard A·Musgrave and Peggy B·Musgrave）也認為，公共財政支出增加的法則應由公共部門份額的提高來說明。即隨著人均收入的提高，政府公共財政支出的絕對規模和相對規模都會提高。
公共支出的持續增長使世界各國都面臨日益沉重的財政壓力。主要表現在：財政支出占GDP的比重持續增長，財政赤字嚴重。如1998年我國實施公共財政政策以來，我國財政支出占GDP的比重和財政收支差額都呈現持續增長的趨勢（見表1）。
巨大的財政支出和財政赤字壓力迫使世界各國開始對公共部門進行的改革，將民營化和市場化引入公共部門，以緩解巨大的公共財政支出壓力。隨著我國市場經濟體制的確立和不斷完善，我國公共部門的改革也逐漸開始。如城市用水、電、氣等基礎設施建設逐漸允許民間資本參與投資和經營，公路、鐵路、民航等領域也逐漸對民間資本開放。
論文摘要:20世紀70年代末以來,西方發達國家掀起了一場聲勢浩大的以提高政府管理能力和管理績效為主要內容的“新公共管理”運動。為適應“新公共管理”的需要,各個國家的政府都進行了一系列的財政預算管理體制和公共財務管理改革,也強烈沖擊著我國的政府公共部門。本文針對當前公共財務管理的一些問題,提出了公共財務管理的對策。
0 引言
改革開放以來,我國的公共管理和財政管理已經發生了重大變化,政府公共部門的職能由管理型向服務型的轉變,財政預算由供給型財政向公共型財政的轉變。由于公共財務管理是整個財政管理的重要組成部分,財政管理模式的改變,必然會對公共財務管理產生深刻的影響。公共財務管理是公共管理的核心內容,公共財務管理的好壞接關系到公共管理的質量。作為公共財政和財務管理的結合,公共財務管理的本質是要提高公共資金使用的經濟性、效率和效果,在最終目標的追求上與“新公共管理”的核心理念基本一致。可見,在當前倡導“新公共管理”的大背景下,公共財面對新的公共財政管理體制,研究公共財務管理工作出現的情況和問題,尋求公共財務管理的新思路新模式,具有重要的現實意義。
1 公共財務及財務活動
公共財務也稱為公共部門財務,應當包括政府財務、政府部門、政府機構或單位財務。財政界傾向于將公共財務稱為公共財政,實際上二者既有聯系又有區別。傳統的財政學理論把財政稱為國家財政或政府財政,而將公共財務稱為企業財務和事業行政單位財務。財政管理既包括預算管理、稅收管理,也包括企業財務管理、基本建設財務管理、事業行政單位財務管理以及預算外資金管理。
可見,公共財務是公共財政的基礎,是公共財政的重要組成部分i公共財政對公共財具有統馭作用,公共部門必須在公共財政的框架下從事財務活動。
2 公共財物的現狀及其主要問題
2.1 公共預算問題多公共財務管理混亂《預算法》是規范政府及行政事業單位收支管理最重要的一項法律制度,是收支管理的基本依據。為了更好地貫徹預算法原則,我國各地正逐步推行部門預算、項目預算、零基預算等預算管理改革。然而,預算法的規定并沒有得到切實有效的執行,依法理財、依法進行收支預算管理的氛圍尚未形成,預算實際執行情況并不理想,執行中的隨意性與長官意志太大,預算約束軟化的狀況相當嚴重。有的地方未經法定程序隨意調整預算,支出預算追加頻繁;有的地方隨意開減收增支的口子,以權代法的現象屢屢發生;一些部門和單位不按規定嚴格執行預算和財政制度,擅自擴大收支范圍,提高收支標準。
2.2 支出不講效益政府成本過高目前中國各級政府的考核指標有“業績指標”、“保底指標”等,帶有明顯的“GDP化”傾向,至于成本指標目前還未納入干部考核范圍。在這種情況下,公務人員支出缺乏成本意識,節儉意識淡薄,支出管理失控,資金損失浪費嚴重。當前整個社會上奢侈擺闊之風盛行,花錢大手大腳、鋪張浪費揮霍的現象比比皆是,公款吃喝玩樂屢禁不止,各種會議泛濫成災,一些部門和領導競相出國公費旅游、競相進口豪華車享受也絕不是個別現象,這都已成為我國財政資金的一個巨大漏洞。
2.3 巨額負債多雖然《預算法》明確規定不準編制赤字預算,預算要做到“收支平衡,略有結余”,但各級政府、政府部門執行赤字預算,大量甚至過度舉債的現象一直存在,甚至有愈演愈烈之勢。一些政府公共部門財務受托責任不明晰,財務行為不理性,公共行為短期化嚴重,導致公共部門債臺高筑,公共財務危機重重,嚴重威脅財政的可持續發展能力。在中西部地區,許多地方政府從財政上看實際早已“破產”,不少地方、鄉鎮政府基本上是在背負巨額債務狀態下運行的。
3 公共財物的對策分析
針對對公共財物管理馴犬及其主要問題的研究,我們提出以下對策:
3.1 建章立制,為公共財務管理提供制度保證市場經濟是法制經濟,沒有法律和規章制度的強制約束,財務活動的主觀隨意性就難以避免,要實行有效的公共財務管理,就必須建章立制。建立健全必要的法規制度,完善監督機制,是做好公共財務管理工作的重要制度保證。目前應盡快建立健全一體化的公共財務制度,“要有健全的、以績效導向的公共預算制度,形成公共財務制度鏈?！庇嘘P法規制度建立后,還應該不折不扣地執行,否則再好的法規制度也只是一紙空文。經過法定程序審批的政府預算,具有法律效力,是規范收支管理的最重要的法律依據,各部門、各單位必須嚴格按預算程序辦事。
3.2 合理配置公共財權合理配置公共財權,首先要深化以部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線的改革和財政管理體制改革,建立起新型的預算管理機制,規范財權運行。其次,要理清中央與地方的關系,根據社會主義市場經濟條件下各級政府履行職能的客觀需要,按照財權與事權相統一的原則,對其應有的財權加以明確界定,做到財權與事權相匹配。按照公共產品和服務的層次性和受益范圍,合理劃分各級政府的支出責任和范圍。再次,規范財權,統一財力,就是要把一切收支管理權限都歸屬于政府財政部門集中統一管理,由預算統籌管理,而不是分散多頭管理。我國改革開放是以財政的“放權讓利”為突破口展開的,要解決腐敗問題,首要的就是規范政府部門、單位的財務行為,逐步取消預算外資金,將規模龐大的預算外收支完全納入到預算內管理,讓腐敗失去生存的土壤。
3.3 借鑒企業成功經驗,引入先進管理技術由于政府部門、單位的非營利性,其借鑒企業成功經驗的目的并不在于營利,而在于降低成本、提高效率。西方學者比較公共部門和私營部門的不同效率后,得出結論:企業效率遠遠高于政府。美國學者戴維·奧斯本和特德·蓋布勒在《改革政府》一書中提出以企業家精神重塑政府的主題,主張引進競爭機制,大力降低政府成本。新西蘭八十年代中期開始了全面的政府改革,更多、更明確地在公共部門引入私人部門的管理方式以及市場機制,政府通過采取開源節流,將私營部門的會計架構應用于政府預算制度之中、設立財政責任法等措施來降低行政成本。九十年代美國政府提出塑造“降低成本、提升效能”的企業型政府的新概念,按建設企業化政府的思路進行了行政改革。
在我國財政學理論思想形成的過程中，中西方的經濟思想相互影響，一度形成了遵循“國家分配論”和“公共財政論”的兩大派系，財政學理論體系的基本思想難以形成統一論調。教學思想以及教學內容的不統一，一度使任課教師缺乏一個有效的教學指導，甚至可能存在一些隨意性，進而影響了授課的整體質量。在苦于財政學教學體系的不統一之余，有關適用于高職教學要求的財政學教材也很匱乏。財政學本身是一門應用經濟學科，是集宏觀經濟理論與微觀政府財政實踐活動于一體的學科。但是，目前可以利用的職業院校適用的財政學教材，其內容體系編排仍然延續本科生的教材模式和教學要求，很大篇幅在講授深奧的經濟理論名詞，缺乏更為豐富的政府財政經濟活動實際運行過程的信息卡片，也缺少學生可以進行參與訓練的內容設計。財政是以政府為主體的經濟活動，這種特殊的經濟范疇使得財政學成為一門集政治、經濟、法律、社會、管理等多學科思想的綜合性學科。財政學的課程學習要求學生具備一定的經濟學基礎知識，但是目前出于課程壓縮的需要，在職業院校的課程設置中，財稅專業的學生在沒有開設經濟學的基礎課程的情況下直接學習財政學知識，這在一定程度上增加了其理解政府財政經濟行為的難度。以上幾點，都直接或間接地導致學生的學習熱情下降。
二、教學方法單一抑制學生的學習情趣
在課堂教學環節設計中，教學方法的選擇也直接影響到課堂的教學質量。傳統的教學方法一貫采用教師主導型的授課方式，形成教師“滿堂灌”、學生“坐室聽”的局面。學生被動的學習狀態必然會有犯困、精力難于集中的現象，更談不上掌握了多少知識，往往一個學期結束之后，學生普遍的感覺就是“不知道”、“不清楚”。此外，學生生硬地學習知識，從老師的語言描述中去了解“是什么”，其所理解的內容與工作實際存在很大的偏差。如同盲人摸象，盲人聽得有關大象的形象描述之后，頭腦中并不能準確地勾勒出大象的真實面貌，也就很難真正地認識大象的本相。所以這種“填鴨式”的授課方式不能真正教會學生必要的知識，更難以激發學生的學習興趣。在財政學課程的教學中，任課教師一直采用這種灌輸式的枯燥的教學方法，解釋說明基本概念與基本理論，課堂氛圍過于沉重，免不了使很多學生產生厭學情緒。面對傳統教學方法存在的諸多弊端，尋求改變成為大勢所趨。高職院校的課程設計應突出“教、學、導、訓”的特征，注重通過“導”“訓”的環節加強對學生職業能力的培養，變教師主導教學為學生主導教學，增加學生參與教學過程的設計。于是很多學者開始更多地關注在財政學課堂上引入案例教學法、多媒體教學法，利用多種教學方法相互補充，以改善整體教學效果。案例教學法是19世紀20年代美國哈佛商學院主導的，面對商業管理的真實情境或事件，學生主動參與課堂討論的一種案例形式的教學模式。在運用案例教學的課堂上，教師是一個引導者，學生是主要的參與者，一旦進入案例的真實環境中，學生們被不斷地激發大腦，思想相互碰撞，彼此相互討論，求得解決問題的有效途徑。實現案例教學的最佳效果需要有設計完好的案例情境，且對學生和教師的能力要求也很高。而實踐過程中的案例教學僅僅是作為理論教學過程中的案例資料的補充解析，學生仍然是以傾聽者的角色參與其中，并沒有形成激烈的討論氛圍，此案例教學非彼案例教學。因此，案例教學的實踐過程未能夠提供給學生主動參與課堂學習的最佳環境，效果不甚理想。多媒體等現代教學手段的運用，豐富并擴展了課堂教學的內容，能夠一定程度上改變課堂沉重的氣氛。電視、錄像、圖片、數據等內容，通過現代多媒體技術引入課堂，能夠提升學生學習的興趣，但是如何將其很好地與教學內容有效銜接，尚待進一步的探索。財政學科是一門綜合性強、理論性強、實踐性也較強的學科，這一特點決定了財政學課程的教學需要精心設計，綜合運用多種教學方法，真正構建一個學生主動學習、提升學生實踐能力的教學環境。而目前，在財政學課程的整體教學設計中，教學方法的選擇及有效實踐還略顯單薄。
三、教學評價設計過于傾向知識考核
傳統的教學評價體系偏重于結果的評價，忽視對過程的評價，學習的好壞全憑期末一張試卷來反映，這種做法顯然不適應以注重能力培養為教學目標的高職教育。財政學的教學以往注重學生能夠掌握相關基礎理論知識，對于學生的學習評價自然集中于一種方式，即試卷測試，借助于選擇、填空、簡答等基本的試題形式，考核學生對于財政基本概念的掌握情況，而學生獲得高分的有效途徑即是機械式地背誦期末復習題。然而，高分不等于高能力，高分不等于高教學效果。這種評價方式是適應填鴨式的教學模式的產物，難以評價學生所獲得的職業能力，難于適應職業學院關于學生能力培養目標的現實需要。面對新的教學培養目標，在教學實踐中，任課教師開始關注教學評價的全面性、綜合性。很多時候，任課教師為了強化對能力的考核，會布置些靈活性的題目，如撰寫調研報告、小論文等，但是由于缺少指導性的文本，缺少有效的階段性監督，學生往往消極對待，借用網絡資源摘抄范本，應付了事。因此，這種考核方式常常流于形式，不能發揮其自身的優勢，實現設計的目標。為此，技能考核被逐漸納入高職教學課程的考核過程，主要結合未來職業能力要求，設計相應的實踐題目，以此來評價學生職業綜合能力的提升程度。但如何設計技能類考試題目，怎樣依據學生的完成情況客觀公正地給予評價，也是需要進一步研究的問題。
四、實踐不足導致職業能力培養欠缺
財政學是一門理論與實踐相結合的應用經濟學科，在介紹財政基本理論知識的同時，還涉及關于政府的財政收支活動及財政管理體制、財政政策調控功能等實踐內容，學生在掌握基本的財政理論的基礎上，需要具備解決政府財政實踐問題的能力。在傳統的課堂教學中，任課教師更偏重于基本概念、原理的說明與講解，缺乏實踐環節的設計，學生的學習也停留在背誦已學習的概念及原理，并以此通過期末考試。學生難以通過課堂教學獲得分析財政問題、解決財政問題的能力，也難以形成諸如團隊協作的優秀職業素養。這種缺乏以培養職業能力為目的的實踐教學設計，儼然已經不能適應現代職業教育的基本要求。提高學生的職業能力，需要為其提供可以進行實踐操作的環節，包括大量切合實際工作環境的課內實踐和頂崗實習的課外實踐。由于財政稅收專業的課外實踐環境對應于各類企業的財務部門或者政府財政稅收等行政機關，其特殊的性質難于為學生創造一種零距離接觸專業實踐環節的機會。面對財稅專業教學實踐基地的匱乏，財政學課程的課外專業實踐的設置有些力不從心。
五、任課教師理論與實踐結合不夠
任課教師對于課程的整體駕馭能力也直接影響到課程的教學質量。高職教育注重職業能力培養教育的理念及目標，對從事職業教育的教師提出了更高的要求。高職院校的教師應該在具備扎實的專業理論知識的同時，擁有較為豐富的工作實踐經歷，能夠充分準確地把握職業能力要求，通過巧妙的課堂教學任務設計來幫助學生獲得相應的職業能力，做到理論與實踐的完美融合。但是，在職業學院的教師隊伍中，相當比例的教師均來自于專業學校的應屆畢業生，雖然掌握著豐富的專業理論知識，但是缺少實踐經驗，這一現實情況給實踐教學環節的設計帶來了一定的阻礙。為了有效解決現有教師隊伍在實踐能力、工作經歷方面存在的不足，學院通過提供教師頂崗實習、掛職鍛煉的機會，為教師搭建實踐學習的平臺。但是面對有限的實踐學習資源以及大量授課任務的壓力，教師自身能夠獲得一次學習實踐的機會相對匱乏，實踐能力的提高存在一定的局限。近年來，職業學院的教師招聘傾向于具有一定工作經歷的人才，獲得了一批來自于工作一線的、擁有豐富工作經歷的教師。盡管這一做法對接了培養職業能力的教學目標，可又面臨著新的問題，即工作經歷豐富的教師缺乏相應的教學經驗，難于駕馭整體的課堂教學。為此，塑造充分適應于職業教育的教師隊伍，需要有效地融合其實踐經歷與教學能力，以提升教學水平，保證教學質量。
六、自身基礎差造成學習動力缺失
學生是課堂授課的主要對象，其在上課過程中所呈現出的較低的學習情緒會直接影響到教師的教學質量，這種狀況的直接原因主要來自于學生自身基礎較差、學習能力不足、學習目標不明確的現實。高職院校的生源主要集中于普通高中、中專、職業高中等學習基礎較差的學生群體，學生的文化層次參差不齊，絕大部分學生沒有形成良好的學習習慣，一直有一種厭學、棄學的惰性心理，這種學習基礎和學習狀態會一直延續至大學階段。面對新的學習形式和新的專業課程，很多學生時常表現出聽不懂或無興趣，難以適應新的大學學習生活。惰性的學習心理長期伴隨著學生，不斷使其喪失對學習的信心與動力，不學習、不愛學習主導著高職院校的大部分學生，不良的學習風氣充斥著學生的學習生活。面對高職院校的學習機會，很多學生并非出于自愿，或是為了滿足家長意愿被迫學習，或是因未進入理想大學的無奈之舉，帶有對理想和現實差距的抱怨情緒，以此表現出不珍惜、不珍視、混日子的狀態。這些被迫學習的學生將獲得畢業證視為高職院校學習的終結點，沒有明確的、長遠的學習目標和職業規劃，缺乏學習動力。
七、就業壓力大影響學習意愿
關鍵詞：公共品 私人品 公共服務
中圖分類號：F0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）25-0230-02
公共品，它不是一般意義上的物品或服務，是不可能被私有化的，能被私有化的絕不是公共品；也不是用來交換的一般產品或商品，能用來交換的物品或服務，絕不會稱為公共品，是不可能靠市場經濟的方式來運作的。
一、什么是公共品
1.公共品概念的提出。對于公共品（public goods），不少經濟學著作和經濟學研究者把公共品譯稱其為“公共財貨”、“公共物品”、“公共產品”、“公共服務”、 公益物品、集體產品和社會產品等。
中國著名財政學家張馨教授曾經考察過公共品理論的起源，認為最早對公共品的論述可以追溯到英國學者霍布斯1651年出版的《利維坦》。 “公共品”一詞最早是由瑞典人林達爾（Lindahl，1919）在其博士論文《公平稅收》中提出。
對于什么是公共品，中外經濟學家和經濟學研究者所下的定義大同小異，而在表述上卻不盡相同。
美國經濟學家保羅?安東尼?薩繆爾森（Paul Anthony Samuelson 1915.5.15―2009.12.14 ），他在1954年、1955年分別發表的“公共支出的純粹理論”和“公共理論的圖式探討”中提出并部分地解決了公共品理論上的一些核心問題。他在“公共支出的純粹理論”一文中將公共品定義為是這樣一種產品，即“每個人對這種產品的消費都不會導致其他人對該產品消費的減少”，這一描述就成為經濟學關于純粹的公共品的經典定義。他認為，公共品的兩個關鍵特征是，增加一個人消費服務所追加的成本為零（非相克性），不排除他人享用（非相斥性）。他并以精確的數學表達式來界定公共品的概念：Xn j=X，即表示第i個人對第n j種產品的消費等于第n j種產品的總量；它區別于個人對私人消費產品（private consumption goods）的消費：Xj= X，即表示所有個人對第j種產品的消費之和等于第j種產品的總量。
阿特金森和斯蒂格里茨認為，公共品是指“在對該商品的總支出不變的情況下，某個人消費的增加并不會使他人的消費以同量減少”。
奧爾森則把公共品定義為：“任何物品，如果一個集團X1，…，Xi，…，Xn 中的任何個人 Xi 能夠消費它，它就不能不被那一個集團中的其他人消費?！币簿褪钦f，公共品內含著這樣的假設：在一個人消費某種物品時，另一個人同時也消費它，消費的邊際成本卻不會增加，亦即邊際成本為零。因此，對公共品的一個可選擇的定義是：“能以零的邊際成本給所有社會成員提供同等數量的物品?！?任何產品，如果一個集團中的某個人能夠消費它，它就不能適當地排斥其他人對該產品的消費，則該產品是公共品。
1965年，布坎南在薩繆爾森等人研究的基礎上，他在“俱樂部的經濟理論”一文中創造性地提出了“俱樂部產品”。所謂俱樂部產品就是這樣一類產品，一些人能消費，而另外一些人被排除在外，如收費路橋以及公共游泳池、電影院、圖書館等；還有一類是與俱樂部產品相反的共同資源公共品，是指在消費上有競爭性，但卻無法有效排他的產品，如公共漁場、公共牧場等。俱樂部產品和共同資源公共品統稱為準公共品。準公共品一般具有“擁擠性”的特點，當消費超過一定限度時，就會出現“擁擠”問題。布坎南在該文中指出，薩繆爾森定義的公共品是“純公共品”。
斯蒂格利茨對公共品的定義為：“公共產品是這樣一種物品，在增加一個人對它的分享時，并不導致成本的增加，而排除任何個人對它的分享都要花費巨大成本。”
從中國國內的經濟學教科書來看，一般把公共品定義為，是由政府部門提供的，并由社會全體成員共同享用的物品和服務。
根據公共品的概念，一般把國防、外交、立法、司法和政府的公安、環保、工商行政管理以及從事行政管理的各部門所提供的服務，稱為純公共品；把教育、文化、廣播、電視、醫院、應用科學研究、體育、農林技術推廣、自來水、供電、郵政、市政建設、鐵路、港口、碼頭、城市公共交通等向社會提供的物品，稱為準公共品（亦稱混合品）。顧笑然則認為把準公共定義為準私人品更為準確。
與公共品相對應的是私人品，即凡是可以由個別消費者所占有和享用，具有競爭性和排他性的物品。所謂競爭性，是指一個人消費了某種物品將會減少其他人消費該物品的數量。所謂排他性，是指一個人使用或消費某個物品必然排斥他人對這個物品的消費，只有付費才可以使用。即他人不能同時使用或消費該物品，比如，一件衣服不可能同時供兩個以上的人穿在身上。
二、對公共品的置疑
在西方，公共品理論上的研究雖有數百年的歷史，對公共品這一概念在實際使用時基本是明確的，但在界定公共品的概念上卻存在很大的分歧，而這些分歧直接影響了對公共品的范圍、分類以及公共品的供給主體與供給方式的研究。
一部分經濟學研究者認為，公共品包括提供的產品和服務。故在表述公共品的概念時，則認為公共品是指由政府提供的用于滿足社會全體成員共同需要的產品和服務。
另一部分經濟學研究者認為，“公共品”與“公共服務”這兩個措辭所表述的內容是一樣的，沒有必要同義詞重復使用。即認為公共品是由政府提供的用于滿足社會全體成員共同需要的產品。并根據產出的不同形式，把政府提供的產出分為兩種：一種是公共品，即政府產出的產品形式；另一種是公共服務，即政府產出的服務形式。在經濟學中，產出可以分為產品和服務兩種形式。它們的區別卻在于：產品是有形的產出，而服務是無形的產出；產品的生產和消費可以在時間、空間上相分離，而服務的生產與消費在時空上是一體的。從這個意義上講，政府的有些產出是有形的，如所供應的水、電、氣等；有些產出則是無形的，如教育、醫療、保健等。按此邏輯推理，有形的公共產出應是公共產品，無形的公共產出則應是公共服務，但二者都是政府為滿足社會全體成員公共需要的行為。
也有一部分經濟學研究者認為，在經濟學中所創造和使用的公共品這一措辭，是具有其特定的含義的，并不是從政府產出的產品物質形式去定義的。薩繆爾遜（薩繆爾遜，《經濟學》82頁，1 192~1 203頁）在闡釋公共品這一概念時，并不是將其當做政府行為的一種結果，而是當做具有特定性質的一類物品。他在說明公共品時，所使用的例子有國防、安全、燈塔、法治和秩序、交通設施、醫療保健、環境以及科研與教育等。在他的分析中，公共品并不是因其產出的實物形式而與公共服務相對應的一個概念，而是將私人產品作為對應概念。在他看來，具有積極的或者正的外部效果的產出才是公共品，不存在外部效果的產出則是私人產品。薩繆爾遜在論述公共品和私人產品這一對概念的同時，還進一步使用了市場產品和集體產品這一對概念。市場產品是由市場決策、配置而產出的，而集體產品則是由政治和政府決策而產出的。由此可見，所謂公共品和私人產品是針對產出的特定屬性而言的，而所謂的市場產品和集體產品則是針對產出的機制、方式和制度而言的。
還有不少經濟學研究者，從不同角度（國家分配論、社會共同需要論、國家契約論等）、不同層面（政治層面、經濟層面、制度層面、社會倫理道德層面）對公共品的本質屬性與特征進行探究與置疑，或是從公共品的提供者或消費者角度入手對公共品定義提出置疑，認為產品提供方式和消費方式的選擇取決于很多制度性的因素，而非基于產品的本質屬性，如經濟發展水平、社會制度等因素卻決定著政府供給水平和供給范圍，影響著人們對某種產品效用評價的高低。因而，認為僅從提供者或消費品的角度很難準確定義公共品。
而大多數經濟學研究者，都采用非競爭性和非排他性兩個標準來定義公共品，但也有人持有異議，認為這兩個標準還不能準確反映公共品的本質屬性，因為這兩個標準具有歷史性和動態性的特征，并不能完全成為界定公共品的充分條件。
三、對公共品的理解
公共品，它不是一般意義上的物品或服務，是不可能被私有化的，能被私有化的，只能稱準私人品；也不是用來交換的一般產品或商品，能被用來交換的，只可稱為準私人品，是不可能靠市場經濟的方式來運作的。
對于公共品的理解，最好從以下幾個方面把握。其一，公共品在提供上具有非競爭性。這就意味著公共品為全體成員或大多數人同時消費，而多增加一個人消費對其他人所造成的邊際成本為零。其二，公共品在消費上具有非排他性。一個人或一些社會成員享受這些物品或服務，并不排斥其他社會成員同時享用。其三，公共品在效用上的不可分割性。公共品是向全社會人員共同提供的、具有共同受益或聯合消費的特點，其效用為整個地區或城市的全體居民所共享，而不能將其分割為若干部分，分別歸屬于某個地區或城市、某些個人或企業享用。而準公共品則只是部分地區、部分城市、部分居民所共享、共同受益或集體消費。其四，公共品在享用上的免費性。公共品是人們在取得公共品時所得和所費之間完全不對稱，而在享用公共品的使用價值時一般采用免費方式。而準公共品則是采取收費方式，若收費則稱為準私人品。其五，公共品在享用范圍上的空間性。公共品是全社會的全部居民受益。而準公共品只是在某地區內、某城市內的居民受益，而不在某地區、某城市內的居民不受益或受益較少。
參考文獻：
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關鍵詞：縣域財政；公共服務能力；提升路徑
中圖分類號：F812．7文獻標識碼：A文章編號：1000-176X（2008）05-0079-05
一、問題的提出
縣域財政作為國家財政體系中的基層財政體系，客觀上為高層政府公共財政體制框架的建立發揮了重要的作用，在宏觀上為相關體制的轉換、制度政策的順利實施以及實現國家的宏觀調控做出了重要貢獻。同時，在微觀上又通過對轄區內提供公共產品與公共服務直接影響絕大多數人口的福利效用水平，其在公共財政體系中的財政地位可以具體詮釋如下：
1．縣域財政體系具有民主財政改革突破點的特質
新制度經濟學認為，局部制度變遷源于各項制度或各個地區的制度所具有的相對性，局部制度變遷會導致整體制度變遷，而且局部制度變遷有著不易引起國家根本制度變遷的優點。就中國的縣域財政體制而言，它具有相對獨立的存在空間和作用方式，它也是中國財政體制性矛盾的集中體現點，面臨著財政壓力、財政風險諸多問題。財政壓力的釋放出口主要有兩個：一是財政政策的調整：二是財政制度的調整。財政政策上的調整屬于非制度性、策略性的治理方式變遷，是在給定的財政制度框架內對有限財政政策手段的重新組合和搭配；財政制度上的調整屬于基礎性的制度變遷，它往往可以通過各種資源的交易改變整個社會的激勵結構發生變化。國內外歷史經驗表明，財政制度變遷釋放財政壓力的過程可以促進公共財政和民主財政制度的建立，持續的財政壓力最終導致公共財政和民主財政制度的演進。筆者認為，縣域財政作為基層財政，具備了民主財政中的基層財政優先的原則，而且不具有引起根本制度突變的可能性，所以，把縣域財政作為突破口尋求到釋放財政壓力的財政制度的調整方案是中國政府的理性選擇，進而推動中國民主財政改革的進程。
2．縣域財政是地方財政運行狀況的晴雨表[1]
從地方財政運行的總體情況看，縣級財政是地方財政運行狀況的晴雨表。由于縣級財政是具有財政運行能力的最低的政府層次，基本處于財政收入的最初段、財政支出的最末段，最貼近于經濟，尤其是農業經濟，所以，所有收支矛盾、體制矛盾、條塊矛盾和經濟運行問題都集中反映于縣級財政上。近20年來，中國經濟的快速發展，經濟體制轉軌的沖擊、長期持續的需求和供給的矛盾、分稅制引發的財政收支矛盾、轉移支付缺陷、條塊管理的沖擊、“三農”問題、教育投入不足、財政困難等問題無一不集中反映在縣級財政上。所以，縣級財政的運行狀況不但對于考察地方財政運行狀況、解決地方財政運行問題至關重要，而且也對建立健全中國整個財政運行的良好機制至關重要。
3．縣域財政關系到大多數人口的福祉
有研究表明，目前我國縣和鄉（鎮）兩級政府共同承擔了大部分重要的公共服務，包括70%的教育預算支出和55%―60%的醫療衛生支出[2]?？h域財政的重要性由此可見一斑。根據公共福利經濟理論，社會總效用函數是社會成員個體福利效用之和，而公共產品理論表明，個人的效用函數為他所消費的私人產品與公共產品的函數，即Fi=f(Xi，G)。其中，Fi為社會成員i的效用函數；Xi為i所消費的所有私人產品；G為i所消費的公共產品（含公共服務），因其消費的非排他性特征，i所處社區中的公共產品數量是固定的；i=1，2，3……n。結合我國國情，無論從地理因素還是人口因素來看，縣域財政對我國國民福祉水平有著重要的影響。據統計，目前我國共有2 860個縣及381個縣級市，下轄總計20 601個小城鎮（2002年）?？h域國土面積占了全國的62%，人口總數占全國的70%。[3]由于縣域財政以絕對責任主體的角色承擔了全國70%人口的公共產品與公共服務（G）主要的供給責任，其所提供的產品與服務的數量與質量便成為其轄區內居民個人消費效用函數的重要變量。再結合我國的特殊國情，目前我國縣轄區多為農業地區，所轄人口的絕大多數也是農民。而當前我國農村地區公共產品供給不足已成為制約“三農”問題的主要因素之一，因此，一般意義上我們可以將Fi假定為是G的增函數，由此可得知下列影響關系：縣域財政GFi社會總福利函數。顯然，縣域財政通過影響絕大多數人口的效用水平而影響國民的總福利水平。
縣域財政地位的實現體現在其公共服務能力極大提高上，較高的財政公共服務能力能使縣域財政走向民主、開放與健全，也可以破解縣域財政所積累的各種矛盾，更重要的是較高的財政公共服務能力能通過使居民公共需求得到充分滿足而影響國民的整體福利水平。本文在對縣域財政公共服務能力界定后，指出影響縣域財政公共服務能力的指標，進而提出具體的提升路徑。
二、縣域財政公共服務能力及影響指標分析
財政能力是政府能力的重要組成部分，政府財政能力大體包括三個主要支架：政府的財政收入能力、政府的財政支出能力和政府的財政平衡能力。其中，政府財政的支出能力是政府財政收入能力的體現，是政府財政能力的實踐環節。政府的財政支出能力是政府基于本身的財政收入能力，通過公共資金的運用，達到對公共需要的滿足程度，我們也可以稱其為財政的公共服務能力。縣域財政公共服務能力是縣域財政在對國家公共政策的正確認知、理解、接受、整合、協調基礎上，通過運用、控制財政資源，能達到的對公共需要滿足及公共服務政策目標實現的程度。其中，縣域財政公共資金的運用是以財政資金為核心的，對財政人力、權力、行為的綜合實踐。
影響縣域財政公共服務能力的因素可以從以下幾個指標進行分析：
1．縣域財政對公共政策的把握能力
公共政策實質上是指以民眾對公共利益選擇為依據，政府或公共部門代為制定的政策?？h域財政對公共政策的把握能力大體包括兩種能力：一是對公共政策的認知、理解、接受的能力。對公共政策內容及精神實質的認知、理解、接受是對公共政策執行中準確性的把握，對政策目標的一種確信。二是對公共政策的實施能力。主要包括縣域財政對公共政策的分解能力和對政策的立案能力。[4]縣域財政的政策分解能力，是指縣域財政為了能有效地貫徹中央或上級的公共政策，需要將中央和上級公共政策分解為各項具體的政策，化為各種可供直接實行的措施和辦法的能力；縣域財政的政策立案能力，是指縣域財政不能局限于執行上級的公共政策，而且要注意探索和研究本地區所出現的新情況、新問題，發現公共政策執行中發生的偏差和失誤，主動向中央和上級政府提供有關的資料信息、并提出新的政策設想和方案的能力。在實踐中，如果縣域財政對國家的各項公共政策的把握能力越高，那么，實現公共服務預期效果的成功率就會越大。
2．縣域財政支出可用資金總量
縣域財政支出可用資金總量決定著縣域財政支出運用財政資金規模的大小，可用支出資金總量越高，代表縣域財政公共服務能力水平就越高，反之依然。我們稱之為影響縣域財政公共服務能力“量”的指標。決定縣域財政支出可用資金總量的因素有：一是縣域生產力發展水平?？h域生產力發展水平決定了縣域內綜合的經濟實力，從而決定財源的多寡，進而決定縣域的財政收入水平，最終決定縣域內可以用于財政資金運用額度的大小。而縣域生產力水平的高低很大程度上取決于縣域內農業、工業等產業的勞動生產率的高低，能帶來高附加值的優質生產技術的的運用程度等等。二是財政體制的分權及完善程度。分權涉及到層級政府間轄區內享有的自治權的劃分，層級政府間轄區內享有的經濟決策權的劃分，層級政府間支出責任、稅收權力、債券權力的劃分等等，分權程度及其完善程度決定著縣域經濟權利自由度的大小，自治程度的高低、縣域財政財權的大小、財政自主性的大小，這些都可以影響到縣域可運用財政資金的數額。三是縣域的產業結構特征。均衡合理的第一產業、第二產業、第三產業布局能充分地保障縣域財政收入的穩定性和充足性，從而來滿足縣域財政支出總量日益增長的需要。
3．縣域財政可用資金的支出結構
縣域財政可用資金的支出結構決定著縣域財政運用財政資金質量的高低，可用財政資金的支出結構越優化，說明縣域財政公共服務能力越高，反之依然。我們稱之為影響縣域財政支出能力“質”的指標。決定縣域財政可用資金的支出結構的因素有：一是縣域生產力發展水平。生產力發展水平不但決定于財政支出的總量，而且可以通過影響縣域居民的需求結構，來影響縣域財政支出結構的構成。隨著經濟的發展、社會的進步，縣域財政對公共物品的提供也會從滿足基本需要型的基礎設施和基礎服務公共物品走向提供滿足較高需要型的文化、娛樂等公共物品。二是縣域人口及產業的結構?？h域內農村人口和城市人口的比重，第一、二、三產業的比重也直接影響到財政支出的取向，特別是近些年政府對農業、農村、農民問題的重視，提高了縣域這些方面財政支出的比重。三是縣域政府職能的轉變程度。中國政府職能轉變的根本在于退出競爭性、經營性領域，承擔起公共領域的事務，財政職能是滿足民眾的公共需要。如果縣域政府職能轉變滯后，就意味著財政支出在競爭性、經營性領域投入的比重會大一些，教育、醫療衛生、公共基礎設施、安全、福利、社會保障財政支出相對比重就小些，反之亦然。四是國家階段性的發展政策重心?？h域財政支出會隨著每一階段國家社會經濟政策的擺動而變化，國家政策發展重心會影響到縣域財政支出結構比重。
4．縣域政府的公共服務程度
縣域財政的公共服務程度是衡量縣域政府財政服務優劣的指標，縣域政府公共服務程度越高，就代表其履行財政支出職能越科學，代表其財政公共服務能力就越高，反之亦然。當前，決定縣域政府的公共服務程度的因素主要有：一是縣城政府職能的范圍。縣域政府職能界定越加科學，縣域政府的公共服務程度就越高?？茖W化的縣域政府職能內涵包括：服務性的縣域政府，以民眾的需要和認同為第一行政標準；有限并且有效的縣域政府，政府的職能主要集中在公共領域，并且在施政過程中力求以最小的社會成本獲得最大的社會效益；法制化的縣域政府，以法律對縣域政府的行為進行約束，并且縣域政府行為的本身也嚴格地遵照法律進行；負責任的縣域政府，縣域政府不但要對自己所定的行政規則負責，同時也要對自己的財政行為及產生的行為后果負責。二是縣域政府體制架構。政府體制是指政府機關為推行其政務所建立的責權體系、組織結構體系、運行體系、法規制度及其相互關系的總稱。政府體制的合理化是提升縣級政府公共服務程度的制度基礎。有效的政府管理來自有效的政府體制架構。[5]按照組織行為學的理論，組織就是一種能量轉化的載體。政府組織首先把物質資源、人力智能、知識信息等加以聚集匯合，然后把聚集的各種要素進行制作加工，形成新的功能并將其新的能量釋放出去。在這一吸納、加工、釋放的過程中，政府體制的安排，對于能量的總量、作用方向、強度，也即將對縣域政府公共服務程度產生至關重要的影響。因此，政府更新行政觀念，重塑行政文化，完善政府權責體系，并且依據精簡、統一、效能的原則努力構建行政高效、運轉協調、行為規范的政府結構體系，這對縣域政府公共服務程度的提升是有實質性意義的。三是縣域政府的創新能力。縣域政府的創新能力也影響著縣域公共服務程度?？h域政府的創新能力表現在三個方面：首先表現在知識的占有、知識的應用和知識的創新上，核心是對人才的重視。其次表現在縣域地方政府的體制創新能力上，核心是政府規模、分工、功能的設計上。最后還體現在縣域政府其自身的制度創新能力上?？h域政府的制度創新能力，是縣域政府在縣域社會范圍內調整現有的制度安排，以適合先進生產力發展要求的制度來替換不適宜的舊制度的過程中體現出來的能力。
三、縣域財政公共服務能力的提升路徑
針對影響縣域財政公共服務能力的因素，筆者嘗試提出提升縣域財政公共服務能力的幾點建議：
1．提升縣域財政的自給能力
縣域財政的自給能力是指縣域財政為了滿足縣域財政支出的需要而進行籌措財政支出資金的程度。如果縣域財政籌措的資金能滿足縣域財政支出的需要，那么就認為縣域政府擁有財政上的自給能力，否則認為縣域財政的自給能力是缺乏的。縣域財政的自給能力可用縣域財政自給能力系數來衡量：
縣域財政自給能力系數=縣域財政的公共預算收入縣域財政的公共預算支出
通過這一簡單的公式，考慮到當前中國縣域財政的狀況，所共知的是，縣域總體的財政自給能力系數會小于1，這說明縣域政府財政缺乏自給能力程度最高，縣域財政自給能力表現為脆弱性。其實，我們不難分析到影響縣域財政的自給能力的因素：一是財政制度的安排。這些也是被學者們反復論證的事權與財權的劃分問題，劃分的結果在縣域這里往往表現為分母大，而分子小，導致計算的結果小于1。二是縣域本身存在的財政來源特征，這些與縣域內經濟、產業結構、人口結構都有關系，縣域綜合生產力水平不高，根本上導致縣域財政自給能力的下降。在實踐中，縣域必須要進行經濟結構調整，培育壯大縣域支柱產業，加大對農業等經濟社會發展薄弱環節的支持力度，從而消除經濟發展中的薄弱環節。同時，努力促進縣域內產業科技的創新、縣域經濟增長方式由勞動密集型向集約型的轉變，提高縣域經濟運行質量，并且促進縣域經濟的可持續發展，這樣才能從根本上解決縣域財政自給能力不足的問題。
筆者認為，無論是重新進行制度安排、還是提高縣域本身的財源結構和能力，從而提高縣域財政自給能力，都需要長時間的醞釀開展。我們必須承認的是，中國當前的財政制度模式及農村城市二元經濟模式、財政管理模式是一個時期內國家不斷調整各種經濟利益、社會利益而形成的一種制度均衡狀態，是一種制度結構的供給完全適應需求從而處于暫時不變的狀況。諾思說道：“制度均衡是這樣一個狀態，即在行為者的談判力量及構成經濟交換總體的一系列合約談判給定時，沒有一個行為者會發現將資源用于再建立協約是有利可圖的。更注明的是，這一狀態并不意味著，每個人對現有的規則和合約都滿意，只是由于改變和約參與者游戲的相對成本和收益使得這樣做不值得，現存的制度制約確定和創立了均衡。”[6]諾思的這段話想說明的是制度均衡的達成是一種參與者利益均衡，但是制度均衡時也存在不滿意狀況。那么，對于縣域而言，如果不滿意程度引起的改革成本小于改革者獲得的收益時，制度變遷必然發生。而這種制度變遷我們不期望短時間內發生，但需要我們通過不斷推動各種制度變遷來提高縣域財政自給能力。
2．提升縣域財政對公共政策的把握能力
（1）提高縣域財政執行人員公共政策的理論水平、知識結構、社會實踐程度，從而加強財政執行人員對公共政策在政治、經濟效益及社會收益上的獲得有充分的認知，進而對公共政策的目標及意義有個正確的價值判斷，這樣公共政策才能被很好地執行下去；（2）加強縣域財政執行人員的財政職業素質教育，規范其行為，做到在執行政策時候保持絕對的價值判斷上的中立，不能為了追求自身的利益，使自身行為偏離公共政策執行所要達到的目標，并在公共政策的執行過程中不斷調整自己的執行行為。比如在中央整頓亂收費政策執行過程中，縣域財政部門雖然會使自己的收入減少，但也要對國家的公共政策堅決的執行；（3）建立縣域財政對公共政策的追蹤問責制度。嚴格縣域財政的考核制度，增強財政行政人員的公共政策執行過程的責任意識，對執行風險進行正確的評估，在保證行政人員合理的行政自由度的基礎上，對出現重大錯誤人員要進行問責；（4）制定法制化、規章化的公共政策的執行程序。這樣才能使公共政策執行時有依據作為參考，增強政府財政人員的制度性約束，減少其行為的隨意性；（5）縣域財政在認知、執行公共政策時要保證上下級以及基層民眾的信息聯系，主動把自己對公共政策的理解、執行情況與上級政府及財政部門進行信息上的溝通，同時，也要注意基層民眾對公共政策理解程度，注意對公共政策的宣傳，聽取民眾對信息的反饋，等等。
3．提升縣域政府的公共服務程度
（1）轉變縣域政府的職能?？h域政府要遵循市場與政府邊界劃分的基本規律，正確處理政府與市場的關系，隨著經濟的發展、社會的進步，逐步擴大政府公共物品的供給范圍，優化財政支出結構，加大對基礎教育、公共衛生、環境保護、社會保障服務、福利、公共安全網、公共信息、農村公共物品等公共支出中的社會性支出的投入力度，把生產投資型的縣域財政轉變為公共服務型的財政；（2）縣域政府要樹立高效的政府行政理念。完善政府的行政審批制度，明確縣域政府各部門的事權劃分，形成合理的行政權力結構，使各種行政權力在相互配合與制約中得到行使，同時，建立健全審批的公示制度、推行行政審批社會聽證、咨詢論證制度、行政審批責任追究制度以及信息反饋機制。這些措施，一方面解決了行政權的重復交叉問題，另一方面也提高了行政權運用的效率和公平性，以及民眾對政府行政過程的民主參與度；（3）改善縣域政府公共服務的實現方式和手段。在縣域政府公共服務實現過程中，注重經濟、行政、社會等各種實現方式的綜合運用，大力倡導信息化、網絡化、電子化等先進的電子政務工具在公共服務中的運用，可以減低行政成本的同時，也可以提高公共服務的效率及政府的公信力；（4）提高縣域政府公共服務的創新意識及能力，鼓勵縣域政府各部門對公共服務實現方式的創新、公共服務提供手段的創新，等等。如在公共服務實現方式上，對一些規模經濟特征不強、可以形成成本合理補償機制的公共服務可以適時引入市場機制或第三部門等民間機構。
4．科學界定財政轉移支付目標，實現縣域公共服務享受程度的均等化
公共服務能力不僅是指對公共服務量的滿足，而且也表現在公共服務均等化的實現程度，由于縣管轄區域內大量農村人口的存在，城鄉在公共服務享受上表現出巨大的差距，這也對縣域政府提出了更高層次的要求，努力實現縣域公共服務水平的均衡發展，這有賴于縣域財政轉移支付目標的科學界定，從而使科學目標指導行動，最終實現縣域公共服務享受程度的均等化，提升縣域公共服務能力在“質”上的飛躍。[7]
從縣域的實際情況出發，縣域財政轉移支付制度的目標應分四個層次：第一層次是保證縣鄉村轄區內的行政、公檢法、教育、醫療衛生、公共服務提供機構等社會秩序保障機構能夠順利運轉，政府職能得以順利履行，人民生活得到基本的社會秩序保障。第二層次是消除社會階層間不公平問題，解決社會失業人員的生存、貧困家庭的救濟，孤苦老人的贍養，縣鄉貧富差距過大，優先解決農村、農業、農民問題。第三個層次是努力實現轄區內各政府間公共服務能力的均等化，區域的公共服務水準得以切實保障，居民都享有同等的就業、求學、交通等方面機會與服務，資源得到優化配置，實現轄區內經濟、社會全面協調發展。第四個層次是通過縣轄區之間的轉移支付，充分發揮本地區的各自比較優勢和縣域經濟、政治、文化內在共同點，彼此扶持，構建出全國互聯性縣域政府間財政轉移支付體系，共同實現轄區內外的公共服務均等化的目標。
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我國高校原有行政學本科專業多數是在政治學的母體中分離出來的,普遍存在課程設置老化、陳舊,課程內容交叉、重復,重理論、輕實踐,針對性、實用性不強,學科理論基礎薄弱,學科視野狹窄,未能跟上國外學科發展的步伐等弊端。針對這些問題,近幾年來,我系下大力氣進行教學體系及課程內容改革,積極進行教學理論體系創新,大量增加跨學科、前沿性和應用性課程及教學內容,塑造行政管理專業應用型定位的新形象。
——重視行政管理專業教改研究,進行行政管理教學理論體系創新。近幾年來,我們把行政管理教學理論體系創新放在突出地位,積極申報和實施相關課題的研究,先后承擔了教育部(國家教委)、福建省教委和廈門大學的近十項教改課題的研究,其中包括“國家教委面向21世紀課程改革計劃”行政管理專業的兩個項目——“政策科學的教學內容改革研究”和“比較政府的教學體系研究”,福建省教委的兩個項目——“公共管理教學理論創新研究”和“政治學課程教學體系及內容改革研究”,廈門大學“面向21世紀系列教材建設計劃”(行政管理子系列)和“公共管理學科的案例教學法”等課題的研究。
——改造行政學專業舊的課程體系,大量增加跨學科、前沿性和應用性的課程以及教學內容。在短短的四年中,我系對行政管理專業的培養方案進行了兩次較大幅度的調整與修訂,及時刪除或合并過時、交叉、重復、理論與實踐嚴重脫節的課程及教學內容,大量增加作為學科新基礎或反映學科前沿的實踐性、應用性強的課程。這些新增的課程包括:經濟學、政府經濟學、西方經濟學、公共財政學、公共組織理論、政策分析方法、公共部門績效評估、公共人力資源管理、公共管理倫理學、公共管理技術、TQM在公共部門中的應用,人才測評、社會保障、貨幣政策等。目前我系已形成了一個較好反映行政管理學科發展現狀,有較強的綜合性、應用性、較完整、合理的行政管理專業培養方案及課程體系。
——加強教材建設,形成適應于培養復合型、應用型公共管理人才需要的教材系列。近幾年來,為鞏固教研成果,探索公共管理人才培養新模式,提高教學質量,我系狠抓教材建設,陸續出版了“公共管理與政策分析叢書”(1998年起由中國人民大學出版社出版)、“政治學與行政學系列教材”(1999年起由中國社會科學出版社出版)和“廈門大學MPA教材”(1998年由福建人民出版社出版)三套16本本科生及研究生教材。這更新了教材及課程內容,并把教研成果鞏固下來。目前,我們已做到了大部分主干課和主要必修課都有本系自編、自著的教材或教學參考書。這些教材的出版受到了學生的歡迎,也得到學術界的好評,尤其是《政策科學》、《公共管理學》、《政治學:概念、理論和方法》、《比較政府》等書因其知識創新力度大,較好地反映國內外的教學與科研成果,貼近轉軌時期我國公共管理和政治發展的實際而在學術界產生了廣泛的影響,并為許多高校用作教材或教學參考書。
二、堅持教學與科研并舉,以科研助教學,以教學促科研
一方面,我們采取各種措施,鼓勵教師進行科學研究,為國家和省部級的科研課題的申報和研究創造各種便利條件;出臺獎勵課題研究及成果的措施;設立系級科研基金,支持教師進行獨立性研究,資助學術專著出版。
另一方面,我系提倡和引導教師將科研成果迅速應用于課程教學之中,使科研成果迅速轉化為教學效益。這種轉化體現在教學的各個基本環節之中。例如,在教案準備上,及時將最新科研成果溶入講稿中,增加教學的新內容;在教材編寫上,要求出有一定學術水平的“專著性教材”,而不是拼拼湊湊的低水平重復作品,或直接以學術專著作為教學參考書。在課堂教學中,提倡“研討式教學”,將課研課題所涉及的學科或課程領域的最新動態、爭論的熱點和焦點以及重大的理論與實踐問題介紹給學生,引導學生加以討論,讓學生跟蹤學科前沿,并從中學習如何理論聯系實際。
三、堅持本科生教育與研究生教育并重,以研究生教育發展推動本科生教育發展
近幾年來,我系行政管理專業研究生教育發展迅速,從2000年起該專業的研究生招生數量已超過了本科生的招生數量。如果再加上今年MPA(公共管理碩士)專業學位招生的啟動,那么研究生的數量將是本科生數量的3～4倍。我系的教育結構隨之發生重大變化,將從以本科教育為主逐步轉變為以研究生教育為主。面對這種結構性轉變,如何正確處理好本科生與研究生教育的關系,就成為一個突出的問題。在處理這一問題上,我們達成的共識是:不能因研究生規模的擴大而忽視或削弱本科生教育,相反,必須堅持本科生教育的基礎地位,本科生教育與研究生教育并重,以研究生教育的發展帶動本科生教育的發展。我系特別注意把行政管理及MPA研究生的教研成果引入本科生教學之中,以此促進和提高本科生的教學質量。
我系的行政管理碩士點建立于20世紀90年代初。從一開始,我們就在專業方向、培養方案及課程設置上注意與國外接軌,設置跨學科、綜合性和應用性課程,特別是在全國率先設立政策分析方向,開設相關的系列課程(包括政策科學原理、公共政策、政策分析方法、公共選擇理論等);我系也是我國MPA專業學位的發起、論證單位之一,并較早進行MPA教育的自主試驗(從1995年開始,我系與福建省委組織部及廈門市委組織部聯合開辦MPA學位班,現已招滿6屆),取得了積極成效。這項“MPA培養方案設計與實踐”成果得到了由國內知名專家組成的鑒定組的高度評價,認為“該成果對中國MPA的培養方案、培養模式進行了有益的探索,在MPA培養方案設計與實踐上屬于國內開創性成果,具有先進性、系統性和實用性,達到國內領先水平,已應用到多個MPA實驗班和行政管理研究生班,取得了顯著的人才培養效益,為福建省培養跨世紀行政管理干部做出突出貢獻,為全國設置MPA專業碩士學位積累了經驗。該項成果有重大的社會效益,為推動我國MPA教育起到先導和示范作用?！痹擁棾晒?000年獲得福建省優秀教學成果特等獎以及廈門大學優秀教學成果一等獎。我們把行政管理專業碩士生及MPA培養方案以及課程設置的某些思路和做法引入本科生的培養方案及課程設置的修訂中,把研究生課程的部分教學內容及教學方式也引入本科生的教學之中,從而加快了本科生教學改革的步伐,促進了本科生教育的發展。
四、推行以案例教學為中心的教學改革,加快教學方式的現代化
行政管理(行政學)專業由學術型向應用型的轉變,不僅要求課程體系及教學內容的創新,而且要求教學方式的更新。在國外尤其是美國,管理學科(包括工商管理和公共管理)所采用的主要教學方式是案例教學法,輔之以理論講授、情景模擬、角色扮演和實習等。通過案例教學,讓學生接觸大量現實的或虛擬的案例,學習和積累實際的管理經驗,培養分析問題和解決問題的能力。這是國外管理學科教學的成功經驗之一,很值得借鑒。為實現行政管理專業由傳統學術型向應用型的轉變,從2000年開始,我系全面推行了以案例教學法為中心的教學方式改革,力求在保留傳統的理論講授優勢基礎上,全面采用現代化教學方式。這些改革包括了三個環節或階段,即理論準備、部分試點和全面鋪開,打算在五年的時間內完成。目前我們正在進行的工作有:
第一,案例教學法的理論探討和準備。主要是研究案例教學法的基本理論問題,包括案例教學法的目的、要求和特點,案例教學法的構成要素與過程,如何編寫和講授案例,學生如何適應和參與案例教學等方面。特別是通過實施我系所承擔的“廈門大學新世紀高等教育教學改革工程”項目——“公共管理中的案例教學法研究”的課題研究工作,爭取在案例教學法的理論研究上有所突破,在實驗環節上取得經驗。
第二,抓緊案例庫的建設。我系動員全體教師和研究生搜集、整理和編寫案例。尤其鼓勵教師做實證研究,通過調查研究,發現并編寫案例;同時注重國外案例的引進和翻譯工作。目標是5年內積累案例300個(重要案例有音像材料)。
第三,進行案例教學法的試點。我系要求從2001年開始,在較有條件的課程如行政管理學、政策分析、比較政府、人力資源管理、管理學、政府經濟學、公共關系、市政管理等課中進行以案例教學為中心的教學方式改革試驗,以取得經驗,全面鋪開。
第四,建設高水平的案例教學室和案例實驗室。近期學校及學院投入1000萬元用于公共管理及法律學科的教學、實驗和辦公條件的改造和建設,特別是建成國內一流的案例實驗室、案例教學室及多媒體教室,這為我系進行教學方式改革提供了良好的硬件設施。
五、注重社會實踐環節及技能訓練,培養學生分析和解決實際問題的能力
作為廈門大學文科社會實踐改革試點,自從1991年起,我系開始探索學生掛職鍛煉、參加社會實踐的新路子,實行畢業班(大四)學生到實習單位頂崗上班、掛職鍛煉一學期。該項實驗取得了較好的效果,近年來,我們建立起廈門、三明和泉州三個實習基地;與此同時,采取多項措施加強學生的社會實踐工作。例如,鼓勵教師結合所授專業課程,開展有針對性的社會實踐活動,如《比較政府》課程主講教師帶學生到廈門市監察局開展調研,了解現實政府運作情況,《行政法學》課程主講教師帶學生到法院旁聽行政訴訟案審理;利用寒暑假組織學生進行社會實踐尤其是社會調查,今年暑假,我們組織起“轉軌時期政府行政管理方式的轉變”、“鄉鎮行政管理的現狀、問題及其解決”和“老年人社會保障問題”三個課題在本市、福建省、廣東省及其他相鄰省份進行調查,形成三個調研報告,并寫出一系列的論文,取得較好成果,參加調研的學生普遍反映收獲大,受到很好的鍛煉。又如,我們鼓勵學生參加教師所承擔的課題研究及調研工作,從中得到分析和解決問題能力及科研寫作能力的訓練。此外,我們拿出教師創收所得資金,設定一年一度的本科生優秀論文和調研報告獎,鼓勵和引導學生注重分析和解決實際問題和科研寫作能力的提高。這一措施在學生中反映較大,收到良好效果。
論文摘要：我國大陸地區和臺灣省的市場經濟處于不同的發展階段，相應地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務制度、稅務處罰制度、稅務教育制度及納稅人服務制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結，對于不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現實意義。
稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經濟學(財政學、稅收學)和管理學兩大學科領域，各國政府以及學術界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關注于美、英、法、德、日等發達國家，而對我國市場經濟比較發達的臺灣地區則關注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結，為不斷完善我國大陸地區的稅收管理制度提供思路參考。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質上就是解決中央與地方在稅收管理權限分配等方面的矛盾關系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。
從實踐來看，我國的臺灣地區與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前，稅收管理權限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權限非常有限。這種高度統一的稅收管理體制顯然難以適應市場經濟的發展，后來經過多次改革和調整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權限，擁有一定稅種的征管權和收入權，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關稅、貨物稅、礦區稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權限的呼聲一直存在。
我國大陸地區的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經過幾次下放和集中，反復多次，但總體還是以集權為主要特征。從20世紀80年代開始，為適應經濟改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(主要收入分享權)，直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴重。可見，大陸地區1994年開始實施的分稅制，其結果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強中央政府宏觀調控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉。所以，目前乃至今后的一段時期，應該按照公共財政基本框架的總體要求，進一步改革和完善我國大陸地區的稅收管理體制。
由上可見，大陸地區和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經濟發達國家和地區比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應市場經濟的健康發展，因此進一步下放稅收管理權，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。
2納稅申報制度的比較
納稅申報制度是稅收管理制度的起始環節。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍色申報”制度。所得稅收的征管比較復雜，難度相對較大，因此如何有效預防所得稅收的偷逃稅問題，也是現代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。
臺灣地區的稅收管理制度規定，營利事業所得稅的納稅人(相當于我國企業所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業和個體工商業戶等)，凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規定，有健全的財務制度(設置專門財務部門、人員，據實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍色申報表”。使用藍色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業務招待費列支標準等?？梢?，使用藍色報表進行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優惠。對于稅務機關而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉向使用其他報表的納稅人?？梢姡八{色申報”制度對于提高我國臺灣地區的稅收征管水平有著重要作用。
我國大陸地區從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經驗，開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，A、B級的納稅人可以享受較多稅收優惠，而C、D級納稅人將是稅務機關稽查的重點。這一稅收管理制度對于預防偷逃稅具有一定的現實意義。不過，由于經驗不足，現行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務機關進行，有的稅務機關在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施?；诖?，可以借鑒臺灣省的“藍色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進行科學量化和動態跟蹤調整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。
3稅務制度的比較
稅務是指稅務人(稅務師及其事務所)在法定范圍內，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權益，都具有重要意義。
我國臺灣地區的稅務制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業的稅務人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區，臺灣地區稅務人的主要任務有：接受委托，納稅申報事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；行政復議和行政訴訟事宜；協助政府開展稅務教育；接受稅務咨詢；進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權益的事宜。為保證稅務制度的全面實施，臺灣地區有關部門對稅務人賦予了較多的權利和義務，并且在有的稅法中規定，納稅人需委托有執業資格的稅務師辦理相關涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務市場發育健全，臺灣的稅務已經成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國大陸地區的稅務起步較晚，20世紀80年代中后期，一些地區的稅務機關借鑒國際上的做法，在征管領域對稅務進行了有益探索。至20世紀90年代中期，稅務初具規模，國家稅務總局曾一度要把稅務全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介”、“強制”等問題比較嚴重，使得稅務的發展受到很大影響。為此，20世紀90年代末我國又進行了稅務行業的清理整頓，要求稅務機構徹底與隸屬單位在編制、人員、財務、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務師作為出資主體的有限責任制或合伙制的稅務師事務所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務機構(稅務師事務所)2307個，其中有限責任所1909個，合伙所398個。從業人員近5萬人，其中注冊稅務師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區的市場經濟總量及發展態勢，現有的稅務規模明顯偏弱。
2000年初，國家稅務總局下發《關于在稅收工作中發揮注冊稅務師作用的通知》，要求各級稅務機關可以根據當地稅務開展的實際情況，制定發揮注冊稅務師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術難度高、涉稅事項較為復雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務，以保證國家稅收政策正確執行，提高納稅申報質量。但是，由于我國大陸地區的稅務發展時間還不長，納稅人還沒有“付費”委托稅務師辦理涉稅事宜的習慣，再加上相關扶持制度不完善，使得稅務市場發育嚴重滯后，很多稅務機構長期處于業務不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國臺灣地區的稅務制度經驗，不斷完備旨在促進稅務行業健康發展的制度體系，逐步培育稅務的需求市場，進而促使稅務在稅收管理工作中的效用最大化。
4稅務處罰制度的比較
稅務處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴的最直接體現，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴，能夠主動依法納稅，在相當程度上是源于稅務處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務處罰制度與大陸地區相比，主要有以下區別：①臺灣省的稅務處罰規定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務處罰內容；我國大陸地區關于稅務處罰的規定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進行具體界定。關于這一不同，很難界定二者誰更為科學，大陸地區的做法比較符合處罰統一原則，臺灣省的規定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務處罰的嚴厲程度來看，臺灣省對稅務違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區要輕一些。比如臺灣省對稅務違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規定。大陸地區則大不一樣，稅務處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴厲的涉稅刑罰規定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應該重在“預防”，刑罰畢竟是最嚴厲的懲罰措施。一味依賴嚴厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現刑罰震懾效應遞減的問題，從長遠來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區的稅收管理預防制度，逐步糾正稅務處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區稅收管理制度的一個重要內容。
5稅收教育及納稅人服務制度的比較
從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應該主要體現在制度的“預防”效果上，而預防稅收違法犯罪案件的發生，既要有稅務違法處罰的震懾和嚴密科學的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進而調動其依法納稅的主動性和積極性。
我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發動全民特別是學生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進行現場直播，決賽優勝者由臺灣財政部門的主要負責人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務部門也經常性地向中小學生發放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀念品，使得中小學生在不經意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。
相比較而言，我國大陸地區的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進一步改革和完善。
