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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業風險評估報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2016年4月28日，國務院安委辦了《標本兼治遏制重特大事故工作指南的通知》（安委辦〔2016〕3號）（以下簡稱《通知》），《通知》提出對易發重特大事故的行業領域采取風險分級管控、隱患排查治理雙重預防性工作機制，并要求到2018年，構建形成點、線、面有機結合，無縫對接的安全風險分級管控和隱患排查治理雙重預防性工作體系。
為配合《通知》要求，中國安全生產科學研究院（以下簡稱“中國安科院”）在廣州、哈爾濱、天津等地開展了城市風險評估工作，查找城市風險源、加強風險源頭治理，協助政府監管部門有的放矢地進行安全生產監管工作。
風險總體情況
2015年11月―2016年10月，經過近一年的調研，天津市濱海新區率先完成了城市風險評估工作，最終形成了《濱海新區城市安全風險評估報告》（以下簡稱《評估報告》）、《濱海新區城市安全風險電子地圖》《濱海新區安全發展示范城市創建規劃》《濱海新區創建安全發展示范城市實施方案》等成果。針對評估提出的問題和建議，濱海新區進行梳理，研究制定了《濱海新區城市安全風險評估報告涉及問題整治方案》，提出了19項問題、38條建議措施，并已針對部分項目開展了整治工作，預計將于2017年底完成全部整治。
自天津港“8?12”特別重大火災爆炸事故（以下簡稱“‘8?12’事故”）發生后，濱海新區痛定思痛，及時啟動風險評估。2015年11月，濱海新區政府與中國安科院簽訂了合作協議，共同成立了“濱海新區城市安全風險評估和城市安全規劃工作領導小組”，有效推進城市安全風險評估的各項工作。
中國安科院組織7個調研組先后開展了9批次現場調研和3批次函件調研，涉及濱海新區轄區內的21個部門、18個街道（鄉鎮）、7個功能區、6個重點區域、天津港及大型中央企業。
通過收集濱海新區2010―2015年的事故統計資料，對其安全生產整體情況、不同行業領域、不同區域的安全生產情況進行了分析。
2010―2015年，濱海新區共發生各類生產安全事故768起，死亡1 061人，其中包括1起特別重大事故，即“8?12”事故。自2010年以來，各類事故起數總體呈下降趨勢，2015年較2010年下降11.41%，死亡人數上升72.97%。
從事故行業類型來看，2010年以來，交通運輸業死亡203人、占比59.01%，制造業死亡58人、占比16.86%，建筑業死亡55人、占比15.99%。即使不考慮“8?12”事故，上述三個行業依然是濱海新區生產安全事故多發的關鍵。
根據生產安全事故統計分析結果，調研組開始了現場調研評估工作。調研組將濱海新區城市安全風險劃分為危險化學品工業風險單元、危險品運輸風險單元、城市人員密集場所單元、城市其他風險單元進行評價，并將風險分級為一級特別高風險源、二級高風險源。
一級特別高風險源為個人風險或社會風險超出個人或社會容許標準的風險源，二級高風險源為一級以外構成危險化學品重大危險源的風險源。最終確認濱海新區存在一級特別高風險源企業30家，二級高風險源1 382家。
風險評估方法
以危險化學品工業風險單元評估工作為例。危險化學品工業風險源主要指危險化學品企業和涉及危險化學品的工業企業，主要包括危險化學品生產企業、危險化學品儲存企業、涉氯企業、煙花爆竹倉庫、加油站等目標。
通過查看資料及現場調研，發現濱海新區共有上述目標企業511家，在開發區、中塘鎮、大港街、天津港地區的上述企業數量最多，共占全區企業數量的40.7%。風險評估辨識一級特別高風險企業17家，二級高風險企業120家，分別占全區的56.7%、8.68%。
調研發現，在危險化學品工業風險單元內，濱海新區的涉氨企業存在一級特別高風險源最多，為12家，占全部涉氨企業的17.4%，且其中8家位于寨上街。其他一級特別高風險源分別為危化品生產企業1家，位于大沽街；危化品經營企業1家，位于茶淀街；涉氯企業1家，位于塘沽街；煙花爆竹倉庫2家，位于茶淀街和中塘鎮。
從危化工業風險源潛在生命損失來看，塘沽街最高，占全區的19.73%，主要來源于天津塘沽中法供水有限公司新村水廠，由于其附近有河華里、長春里、福建里、碧海鴻庭等住宅區，一旦發生事故，最嚴重的可能導致7 000人死亡。
對以濱海新區轄區內企業為端點的危險貨物運輸規模進行統計，結果顯示，濱海新區道路危險貨物運輸量約為3 148.39萬 t（過路的有2 000多萬 t）。按類別分，易燃液體、易燃氣體和易燃固體道路運輸量最大，占總道路危險貨物運輸量的84.16%；按區域分，天津港、臨港經濟區、海濱街等區域危險貨物道路運輸量最大，占總道路危險貨物運輸量的68.60%。
危險貨物跨省際、跨區域的長距離運輸主要選擇高速公路，且原則上應該避免穿過人員密集場所。在濱海新區范圍內，共有南北走向的海濱高速和長深高速及東西走向的京津高速、京津塘高速、京濱高速。
其中，海濱高速沿途經過南港危貨運輸集中區、臨港危貨運輸集中區、天津港區、天津港南疆港^四大危貨運輸集中區，沿途還有很多零星企業分布。海濱高速在危貨運輸的過程中發揮了重要作用，承載的危貨運輸量十分巨大。
但海濱高速在南疆港區北側越過海河后，途經住宅小區、體育場館、商貿中心等人員密集場所，在臨港經濟區南側路西途經天津塘沽機場（農用），且距離海濱大道的最小距離小于40 m，在到達這些目標前沒有其他通路可以對這些集中區的危險貨物進行分流，運輸風險較大。當運輸自來水廠用液氯鋼瓶達到10 t時，其最大中毒半徑可達到152 m。
結合火災高危單位、火災消防重點單位情況，在人員密集場所共辨識梳理出一級特別高風險13處，二級高風險1 262處。其中海濱街、大港街、開發區和塘沽街4個區域火災潛在生命損失在全區處于較高水平，均超過1人/年。濱海街和大港街具有最高的個人事故死亡風險值和較多的人口數量；開發區雖然其個人風險值較低，但人口數量最多；塘沽街則是二者都處于較高水平。
問題與對策
城市風險評估結果表明，天津市濱海新區作為環渤海經濟帶和京津冀城市群的交匯點，人口規模和經濟總量較大，生產經營單位眾多，城市運行壓力巨大，安全基礎比較薄弱，正處于生產安全事故易發多發的高峰期，面臨安全生產整體形勢復雜、安全生產監管體制機制不到位、風險源管控仍需加強等3大類19項問題。
從調研過程中可以看出，當地中央企業、大型地方企業以及天津港集團在發展過程中存在大量企業辦社會現象，由企業代行部分街道、政府的職能；目前行政管理職能正逐步向街鎮移交，但由于政府人力、財力和監管水平的局限，移交過程緩慢，出現大量監管空白。
濱海新區部分區域還沒有按照化工園區的模式管理，“化工圍城”和“城圍化工”的問題仍在不斷發生并逐漸凸顯。
大型易燃液體儲罐、危險貨物碼頭堆場、危險化學品管道、液氨液氯儲罐等危險化學品生產、儲存設施數量大且相對集中，發生重大事故的風險較高，企業分布范圍廣，缺乏針對危險化學品事故的專業應急裝備儲備庫。
濱海新區危險貨物道路運輸量大，其安全管理涉及的環節多、部門多，各企業各單位的責任職責交叉，還不能實現危險貨物運輸信息采集的統一標準和集中平臺。部門間信息不能互聯互通，在實際監管中遇到信息掌握不全，監督執法手段缺乏，缺少危險化學品卸載基地和專業的滯留危險化學品運輸車輛停車場，難以采取合理措施實施有效安全監管等。
針對上述問題，《評估報告》中提出了38條建議。
如：建議研究制定并落實天津港政企分離方案，落實天津港安全監管職責，加強天津港、海關、公安、市場監管等部門信息共享和部門聯動配合，嚴格落實天津港區域內企業的安全監督管理，杜絕超范圍、超量等違法違規經營，并嚴格港口危險貨物堆場的安全準入條件。
針對濱海新區涉氨冷凍企業多的特點，建議推動全區涉氯企業開展安全設施強化和工藝升級改造工作，組織專家專題研究論證，為液氨裝置加裝緊急切斷裝置等安全設施、設備的可行性，減少液氨、液氯等有毒氣體的使用，降低安全風險。
建議依托現有應急專業隊伍，以化工區和港區為依托，從人員素質水平、應急實訓培訓、裝備針對性和專業性等方面，強化建設危險化學品應急綜合隊伍，尤其是在管道泄漏應急搶險、大型儲罐（液體、氣體）火災應急救援、液氨液氯泄漏應急搶險等專業隊伍方面，重點加強應急救援隊伍能力。針對濱海新區沿海大型油庫和石化裝置集中的情況，增設水上消防力量和大流量移動炮。加強泡沫、干粉、圍油欄、吸油氈、沙袋等應急物資的儲備，增強事故應對能力。
關鍵詞：安全風險管控 風險管控措施
中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）12（c）-0110-02
長期以來，電力企業始終堅持“安全第一、預防為主、綜合治理”的方針，著力提升安全生產管理水平，安全生產總體平穩。但是，在安全稽查過程中發現的屢禁不止的違章行為表明，在“電網、作業、班組”三方面仍然存在較多安全風險隱患，安全生產管理仍然存在不少薄弱環節，離標準化、精益化的要求還有不小的差距，安全發展的基礎仍然不夠扎實。具體體現在以下方面。
（1）生產計劃主要通過生產MIS進行管理，存在工作量大、臨時變動大，未能與安全風險管控有效結合，計劃的剛性管理欠缺。
（2）未建立統一的評估標準，評估人的主觀影響較大，到崗到位計劃，只能根據工作量的大小來判斷，依據較單一，同時也不能進行全面統計分析。
（3）近年來，隨著經濟發展勢頭迅猛，作業現場點多面廣，檢修技改任務繁重。然而，保證體系和監督體系的人員不可能對全部現場進行督導和檢查，作業現場的危險點預控措施落實情況不能很好的得到監控。
（4）班組安全生產的基礎較薄弱，用工機制較多，人員安全意識、技能水平參差不齊，作業違章難以根除。班組安全生產承載力的分析，僅停留于某個周期內是否存在違章、是否受到過處分和班組的安全活動開展情況上，不能充分發現班組安全生產管理和過程中存在的危險因素。
為解決上述問題，上虞市供電局建立了基于PMS的作業項目安全生產風險管控系統，該系統建立了完善的風險評估庫，評估人只要通過選擇評估要素進行評估，評估分和風險等級由系統自動生成。系統在對風險評估過程進行規范的同時，還通過對班組的安全承載能力分析實現了檢修計劃的閉環管理，相關的風險管控措施被嚴格地規范在業務流程中，極大地提高了檢修計劃管理的效率和水平，以管理創新推動了安全生產水平的提升。
1 系統功能
1.1 風險評估庫
風險評估庫包括電網風險評估庫、變電檢修風險評估庫、線路檢修風險評估庫、操作風險評估庫、班組風險評估庫等。每個風險評估庫包括評價因素、評估項目、評估要素三個層次，風險評估庫的設置遵循最大風險法則。風險等級用星級表示，從一星到五星，以分值衡量，星級越高，風險越大。在系統中，可對各風險評估庫的星級評定標準進行管理，同時也可設置各個星級的同進同出、到崗到位的管理要求，以便在生成風險評估報告時，根據評估的星級生成同進同出、到崗到位的要求。對評估項目，可設置相關信息供風險評估時參考，可顯示的信息包括設備臺帳信息、缺陷和隱患、檢修相關信息等。對評估要素，可設置自動判斷的條件，這些條件來源于設備臺帳、缺陷、隱患和檢修相關信息，在進行風險評估時，系統將對評估要素進行自動判斷。電網風險評估庫內容如（表1）所示。
1.2 作業項目風險評估
在進行作業項目風險評估之前，生產班組需要進行作業項目三維風險辨識。為提高生產班組作業風險辨識的針對性，系統在生產班組進行作業項目三維風險辨識前，提供以下輔助：（1）根據作業設備從設備環境風險庫中搜索與該作業相關的風險事件。（2）根據作業班組從班組風險庫中搜索相關班組及人員素質風險。（3）根據作業內容從風險辨識范本庫中搜索相關的風險辨識范本。（4）班組可根據類別等關鍵字搜索風險事件、班組風險、風險辨識范本。
班組導出打印所有相關的作業風險，進行現場踏勘，對風險事件、班組風險、風險辨識范本中的內容進行確認并評估風險等級。對于風險事件，其風險等級直接來自作業安全庫LEC評估的結果，對于班組及人員素質風險和根據風險辨識范本辨識的動態風險，生產班組需要進行PR評估。工區或班組基于作業項目風險評估標準進行評估，對每項評估項目進行打分或者選擇評估選項，系統自動根據評分規則計算作業項目的評估分和風險等級。同時，系統為作業項目風險評估提供以下支持：（1）基于作業項目風險評估標準庫中的評估判據，對評估項目的得分進行自動計算或自動選擇評估選項，如自動查找與作業項目相關的風險事件并計算得分，并且在此基礎上，評估人可對風險事件庫進行搜索，選擇相關的風險事件，系統根據計分規則計算得分。（2）顯示關聯信息供評估人參考，如設備臺帳、檢修計劃、班組及人員等相關信息。（3）系統根據評估結果自動生成風險評估報告，生產控制措施卡，指導作業班組的現場作業，現場作業完成后必須將安全措施執行情況反饋到系統中，完成閉環。
風險評估界面如圖1所示。
1.3 安全承載能力分析
系統基于作業班組及人員安全承載能力評估標準和評估流程，實現作業班組、班組人員安全承載能力評估的閉環管理，同時實現作業班組、人員安全承載能力可量化的指標，為作業項目風險評估、安全承載能力分析和生成控制措施卡提供輔助支持。
安全承載能力分析界面如圖2所示：
1.4 查詢統計
通過系統，各部門可方便地對風險事件、班組風險、風險評估標準、風險辨識范本、作業項目風險評估、風險預警進行查詢。同時，系統基于多維在線分析技術，實現對風險事件、班組風險、作業項目風險的全面統計分析，統計分析結果以表格、圖表等形式展現。
2 系統實現
2.1 系統架構
本系統基于J2EE技術架構，用戶無需安裝客戶端即可使用系統的所有功能，在極大程度上降低了系統的維護和管理成本。
系統實現了組件化設計理念，采用瀏覽器+中間件+應用服務器+數據庫服務器的多層結構，顯示邏輯、業務處理邏輯和數據訪問邏輯分開，擁有完備的安全控制結構和通用的數據訪問結構，運行穩定，性能較高，易于維護并具有良好的可擴展性和安全性。
2.2 流程引擎
為保證系統流程穩定、高效的流轉，本系統實現了符合WFMC標準的通用工作流平臺，實現所有業務流程的定義、驅動、監控的集中管理：（1）流程引擎支持圖形化實現復雜業務邏輯，提供圖形化流程組織結構，支持各種角色、關系、相對關系等功能，具有良好的易用性和擴展性；（2）系統管理器提供各種異常管理功能，比如重新激活停滯流程，重新指派，提供各種協同功能，支持流程動態功能，比如客戶端支持指派、重新提交流程等：（3）工作流平臺提供多層次的流程監控功能，流程參與人員、管理員可以圖形化的形式直觀地監控流程的狀態和進度。（4）管理員可方便對地流程異常進行監控、干預。（5）高度可擴展及集成能力，支持圖形化配置即可集成各種應用系統，支持包括客戶端定制、表單定制、集成第三方系統等接口，流程規則、表單、步驟條件等均可調用XML、Web services等。
3 系統應用情況
經過1年的研究和開發，作業項目安全風險管控系統在2012年10月開始在上虞市供電局上線運行，同時根據用戶的需求，系統功能不斷得到改善和加強。通過本系統的實施和應用，上虞市供電局建立了完善的風險評估庫和風險事件庫，提高了風險評估的科學性、客觀性；系統結合PMS生產計劃，實現生產任務和班組人員安全承載能力的匹配和優化；構建了完善的風險管控體系，實現與電力企業安全管理相關制度的充分結合，充分發揮風險評估結果對安全生產管理和現場作業的指導作用。
4 結語
綜上所述，上虞市供電局作業項目安全風險管控系統是一個全面、綜合的作業項目安全風險評估和風險管控信息化解決方案，不僅為電網風險評估、作業風險評估、班組安全承載能力分析提供全面的智能化、信息化支持，實現科學、實時、準確的安全風險評估，同時PMS生產計劃與安全風險管控有效結合，不斷夯實了安全生產基礎，提升了安全生產管理水平，真正實現了安全生產的可控、能控、在控。
參考文獻
[1] 國家電網公司.供電企業安全風險評估規范[M].北京：中國電力出版社，2008.
[2] 國家電網公司.供電企業作業安全風險辨識防范手冊[M].北京：中國電力出版社，2008.
【關鍵詞】 風險管理； 上市公司； 公司價值
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0072-02
一、引言
企業風險管理是我國近年來較為熱門的話題，尤其在現階段國內經濟下行壓力加大、外部環境存在較大不確定性等諸多困難下，加強全面風險管理工作顯得尤為迫切。研究成果表明，風險管理可以通過降低盈利和股價的波動性、減少額外的資本支出、增加資本效率和發揮風險管理策略的協同效應等方式來增加公司價值[1]。作為中國企業的佼佼者，上市公司集中了我國的優勢企業和優質資產，是我國經濟建設的主力軍，在國民經濟發展中發揮著中流砥柱的作用。風險貫穿于企業經營決策的全過程之中，如果上市公司風險大量積聚、顯化及蔓延，不但會導致公司價值毀損，影響資本市場的健康發展，甚至還會危害到整個國民經濟的穩定發展。盡管目前不少上市公司已經啟動風險管理工作，然而，現有風險管理多是基于內控規范基礎上的合規化的風險管理，還沒有達到以企業價值最大化為目標的風險管控。由此，本文針對2007―2013年上市公司披露的《風險管理制度》中存在的不足進行分析，探討如何完善上市公司全面風險管理制度建設，從而提高風險管理的有效性。
二、已披露上市公司《風險管理制度》概況
國務院國資委2006年開始在央企試點全面風險管理，2010年全面推行。自2007年以來，上市公司也開始關注和重視風險管理工作，制定了諸如《全面風險管理制度（辦法）》《內部控制及全面風險管理辦法》《風險評估管理制度（方法）》等規章制度（以下統一簡稱“風險管理制度”）。截至2013底，有74家上市公司自發對外披露了《風險管理制度》，其中有19家上市公司披露了《全面風險管理辦法》，年份分布情況見表1。鑒于現階段上市公司公布風險管理相關信息仍屬于企業自發行為，目前披露風險管理制度的上市公司數量很少，但可喜的是呈逐年遞增趨勢，說明上市公司已從制度層面入手提高企業整體風險管理水平和效率。但從近四年披露的總家數占總樣本的比例（87.8%），可以看出，我國當前上市公司風險管理制度的建立時間比較短，加上建立全面風險管理體系的企業只約占樣本的25.6%，說明我國上市公司整體上處于風險管理的初級階段。
在風險管理制度制定權上，為體現公司風險管理的戰略性、整合性和全局性，一般是由董事會來制定風險管理制度并向股東大會負責。從樣本可以發現，在披露了風險管理制度的74家上市公司中，有48家公司（占65%）是由董事會制定的，有15家公司（占20%）注明是由董事會下屬的審計委員會制定的，說明董事會在風險管理中的重要地位，是企業風險管理管理的決策領導機構。
鑒于金融行業的特殊性，樣本中的6家金融企業將予以剔除。
三、已披露上市公司《風險管理制度》重點內容解析
（一）風險管理組織架構體系
有效進行風險管理的前提是擁有一個職責清晰的風險管理組織架構體系[2]。風險管理是一個系統工程，需由主體內的一個有機的組織來實施并執行各自的職責，才能實現風險管理的目標。風險管理組織架構體系主要是明確風險管理相關部門、崗位及其相應的職責。從68家樣本公司中，發現有33家上市公司采用的“三層級”的風險管理組織架構：各職能部門和業務為單位風險管理第一道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為風險管理第二道防線；董事會及股東大會為風險管理第三道防線。只有云煤能源一家公司設立“五層級”的風險管理體系：董事會為第一層級，全面風險管理委員會為第二層級，風險管理部門為第三層級，各職能部門為第四層級，各子、分公司為第五層級。風險管理體系設置的層級越多，職責劃分越明確，越有利于風險管理工作的細化，但也可能會使得風險信息傳遞及風險處理的效率降低等等。
進一步分析發現，樣本公司中有24家只說明公司各部門的風險管理職責，忽略了風險管理決策機構和核心管理機構的職責，7家公司沒有涉及風險管理各層級的職責，這顯然不利于企業對風險管理的具體實施和風險績效考核。
（二）風險管理流程
風險管理流程是確保風險管理制度行之有效的重要基礎。從風險管理流程與方式來看，68家樣本公司存在一定的差異。其中，大多數公司借鑒了《中央企業全面風險管理指引》（以下簡稱《指引》）中風險管理流程的五個環節：收集風險管理初始信息；進行風險評估；制定風險管理策略；提出和實施風險管理解決方案；風險管理的監督與改進。有的公司設置了四個流程環節，是將風險管理策略納入風險評估環節，如德賽電池、江南高纖、久立特材等；長春一東只設立了風險評估與應對兩個流程。而出版傳媒在其風險管理制度中介紹了籌資、采購等六項風險控制的重點，沒有從整體上設立風險管理流程。整體來看，風險管理流程在形式上已初具雛形，但仔細研讀每份風險制度后發現，很多公司對風險管理流程的內容是直接引用《指引》中相關指導，并沒有根據公司自身特征對流程進一步強化和細化，在風險管理應對措施方面缺乏針對性，往往達不到事前控制的目標。
（三）危機與重大風險事件的應對
近年來，上市公司雖然整體實力明顯增強，但重大風險事件時有發生，如投融資風險、生產安全風險等，給企業和股東帶來巨大損失。重大風險的信息反饋、溝通機制有利于董事會有效及時地獲取風險管理信息，從而提高企業風險預警能力。然而，在68家樣本公司風險管理制度中，單獨制定危機及重大突發風險事件應對處理程序的公司只有7家，通常由公司審計（法務或監察）部在接到公司其他部門或分、子公司的突發風險報告后，組織評價突發事件的影響，制定風險應對方案。重大風險應對措施都是常規性的管理改善，并沒有很好地針對風險的特點，制定相應解決方案。
（四）風險管理輔助系統
風險管理制度的順利實施需要相關輔助系統的配備與支持，如風險管理信息系統的建設、風險管理文化的形成、考核制度明確獎懲措施。很多公司風險管理文化還遠遠沒有形成，大部分人員認為風險管理僅僅是形象工程，并沒有將風險管理理念完全領會，最終導致諸多“低級風險”。沒有考慮風險管理在實施過程中需要其他相關輔助系統的支持，這將不利于風險管理有效性的發揮。
四、完善上市公司風險管理制度的對策建議
（一）戰略層面構建風險管理體系，厘清風險管理部門職責定位
風險管理是企業戰略管理的重要組成部分，需要企業決策層給予充分的重視，應當由最高層自上而下從戰略上把控，從全局觀看待和處理企業面臨的風險問題。為避免風險管理流于形式，有條件的企業可以考慮設立風險管理專職機構，作為傳遞、溝通風險信息和及時指令的平臺和窗口，實現公司層面對風險控制的常規化和實時性。其次，風險管理是一個系統工程，需由主體內的一個有機的組織來實施并執行各自的職責，才能實現風險管理的目標。但是，對于風險管理的組織構成層級及范圍沒有統一的標準，同時，各個企業大小不等、規模不一，風險管理組織也會有較大的區別，但明確風險管理部門的職責定位和工作要求是成功實施風險管理的重要基礎。為保證風險管理體系運行順暢，風險管理職能部門的定位應與現有業務流程相融合。
（二）建立專項風險評估制度，動態監控重大風險管理
風險管理流程的制定尤其是應對措施需要結合公司自身情況，加強針對性，達到事前控制的目標。在根據風險評估的結果確定重大風險后，沒有規定如何對重大風險預防、監控及動態管理。由此，企業要進一步健全風險評估機制，董事會負責督導企業進一步完善風險評估常態化機制，企業高風險業務以及重大海外投資并購等重要事項應建立專項風險評估制度，在提交決策機構審議的重要事項議案中必須附有充分揭示風險和應對措施的專項風險評估報告，風險管理職能部門要堅持對上述重要事項的風險評估進行程序性、合規性審核。另外，要逐步建立健全重大風險監測預警指標體系，實現對重大風險管理全過程的動態監控，確保重大風險可控。
（三）實施年度風險管理報告制度，加強價值與風險信息披露
雖然上市公司沒有強制性實施《指引》，很大程度上只是“參照執行”，但要想進一步深入推動，可以鼓勵開展風險管理的年度報告制度，將《指引》的相關要求細化到報告要求中去，推動和引導企業開展全面風險管理。另外，推動建立上市公司價值與風險管理信息披露制度，將價值管理和風險管理情況及時向社會公眾披露，接受股東的監督和評價。
（四）注重風險管理輔助系統支持，培養全員風險管理意識
上市公司應當把風險管理工作建成一項長效機制，做到主動防范和預警風險，為企業的長遠發展保駕護航。這就需要不斷加強相關制度建設，如風險信息化管理，重大風險公開、風險管理考核、風險管理獎懲制度，真正落實全面風險管理工作。由于風險管理涉及各個部門、各個崗位、各個業務模塊、各個管理流程，屬于全員管理，需要全體員工都參與進來，如此，就需要公司具備風險管理的文化，這是一個長期而持續的建設過程。
【參考文獻】
關鍵詞：無形資產評估風險評估方法中國論文職稱論文
摘要無形資產評估風險是指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。防范無形資產評估風險，就要完善評估規范細則，選擇科學評估方法，建立評估監督機制，同時還要對資產評估人員加強職業道德教育。
黨的以來，我國實行對外開放政策，大量引進外資和國外的先進技術設備，使國內的生產力水平迅速提高，促進了經濟的發展和科技進步，縮小了我國與世界上科技先進國家的差距，為加速四個現代化建設的進程起到了積極的作用。但是，這些引進的項目中無形資產為主的項目不足20%，我們應當更新投資觀念，改變引進技術的結構，形成以無形資產投資為主的局面。同時，無論是企業界、科技界還是政府部門，也應該加大對無形資產的開發研究力度，促進國民經濟的快速發展。但是，無形資產提供未來收益的不確定性、壟斷性、交易中所有權與使用權的可分離性等特點，決定了無形資產的投資與有形資產相比具有一定的復雜性，同時也存在著一定的風險，特別是在無形資產的評估方面存在一些風險。
一、無形資產的評估風險
無形資產評估風險指由于各種不確定因素的影響使評估結果嚴重偏離資產真實價值或客觀價值，乃至誤導交易方而引發糾紛的可能性。無形資產評估風險主要可分為評估對象風險、評估方法風險、評估機構和人員的執業風險、評估結果使用風險和評估管理風險等五類。（一）評估對象風險資產評估的首要工作是界定評估范圍，明確評估對象。資產評估中的無形資產可分為不可確指的無形資產和可確指的無形資產。不可確指的無形資產是商譽，可確指的無形資產包含專利權、專有技術、生產許可證、特許經營權、租賃權、土地使用權、礦藏資源勘探權、開采權，商標權、版權、計算機軟件、地質礦藏勘探成果資料等。近年來，隨著我國市場經濟的發展，出現了一些諸如期權價值、控股權價值、客戶價值、營銷網絡、企業形象、企業文化、企業綜合人力資源、企業管理水平、網址和域名權等新型資產，這些資產也都具有無形資產的特性。若以此類資產對外投資、轉讓或對企業整體資產進行評估時，不予考慮這些新型資產的價值，必然會使轉讓方的機會成本得不到補償，從而使其蒙受損失。評估對象風險還表現在各類無形資產之間的交叉重復。如海爾商標是對海爾商品的質量、性能、服務等因素的標識，綜合反映出海爾企業的生產經營水平，融合了海爾企業的商標權、專利權、專有技術、營銷網絡、客戶價值、管理水平等多項無形資產。根據《資產評估操作規范意見（試行）》，采用收益法評估無形資產“不能將其他資產帶來的收益估算到無形資產的收益中”。即在運用評估法評估海爾商標時，必須將上述多項無形資產所帶來的超額收益進行分割，逐一確定單項無形資產價值。那么，如何進行組合無形資產的價值分割？目前尚無明確的評估參照依據和專業標準。各評估機構和評估師在實際操作中各行其是，導致無形資產評估水分極大。（二）評估方法風險評估方法是確定資產現時公允價值的手段和途徑。資產評估的基本方法主要有三種：成本法、收益法和市場法。評估方法的選擇一般與評估目的、評估對象的理化狀態及市場上可資利用的資料等有關。從無形資產的評估目的看，無形資產評估主要以對外投資和轉讓為目的，這種對外投資和轉讓不同于一般實物資產；一般的實物資產轉讓的是實物，其所有權和使用權同時讓渡，而無形資產轉讓的是收益能力，其使用權和所有權具論文格式有可分離性。因此無形資產的交易價格主要取決于它所創造的相對超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產的投入產出具有強弱對應性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發耗費也具有非標準性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產評估中的應用，而使收益法成為評估無形資產的首選方法。采用收益法評估無形資產必須確定三個基本指標：收益額、收益期限和抗現率。收益額是指由無形資產直接帶來的未來超額收益，而非過去的收益，它是通過對無形資產未來效能的判斷得出的現時價值。無論采用超額收益形式或利潤分成方式獲得的收益額都只是一種預測數據，難免帶有主觀偏差。無形資產還有一個很重要的功能特性：對應用環境的附著性。即同一項無形資產在不同環境與用途條件下，其發揮作用的大小及為企業創造效益的多少會有較大差別。因此無形資產實施的客觀環境（如企業資產經營規模、質量、效益等）對無形資產收益預測有重大影響。同時，由于這種收益是無形資產帶來的超額收益，分析企業所處的外界市場環境和行業競爭程度也是預測無形資產收益額時不容易忽視的環節。而目前我國企業面臨的市場競爭環境極不規范，這無疑也會加大收益預測的風險。與收益預測密切相關的是收益期限的確定。無形資產收益期限實為無形資產具有超額收益能力的時間。確定無形資產收益期限的理論依據是無形資產的無形損耗，即功能性貶值和經濟性貶值。在當今科學技術迅猛發展的時代，無論是參考法律保護期限，還是企業合同或申請書中規定的受益年限，都必須以無形資產能持續發揮作用為投資者帶來超額收益能力的合理預測為基石，來確定無形資產的收益期限。顯然這一預測過程也具有很大的風險。折現率是將來收益還原或轉換成評估基準日現值的比率。折現率本質上是一種平均收益率，通常由三部分組成：無風險報酬率、通貨膨脹率和風險報酬率。將這三部分累加確定折現率的方法理論上可行，但在實務運作中存在種種缺陷。首先從我國目前金融體制改革的情況看，無風險報酬率并不是一個定數，而是隨經濟發展的總體水平上下浮動；其次，我國金融統計數據還很不完善，缺乏國際資產評估中普遍采用的相關指標，特別是風險報酬率的確定多是由各評估機構主觀判斷，這就為準確量化收益風險及測算折現率帶來較大困難。而折現率的微小變動，會帶來評估結果十倍的差異。合理確定折現率是運用收益評估無形資產最棘手的問題之一。（三）評估機構和評估人員的執業風險執業風險主要指評估機構和評估人員在執業中業務素質未達到專業要求或嚴重違反職業道德、評估人員因此而承擔訴訟或仲栽及賠償責任等風險。無形資產，尤其是知識技術無形資產，本身具有很強的學科專業內容，不了解有關知識就無法進行評估。而且無形資產種類多，相互間可比性低，像非專利技術和商業秘密還是嚴格保密的，信息資料和技術經濟參數的收集比較困難，加之各項無形資產發揮功能的環境制約因素不同，技術經濟飛速發展也使相關信息需要不斷更新。這些情況的客觀存在，都增加了無形資產評估工作的復雜性和困難性，也要求從事無形資產評估的執業機構和人員具備較高的專業水平和綜合素質，否則就有可能發生執業風險。我國目前正處于從計劃經濟向市場經濟的轉軌階段，各種統計數據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業統計資料，評估中所需的數據都來自于委托方提供的資料，使評估結果的真實性大打折扣，嚴重影響了評估行業的社會形象和聲望。（四）評估結果使用風險評估結果使用風險是指因無形資產評估結果使用不當造成損失的可能性。此類風險一般是評估工作結束后，外界各種相關因素出現并發生變化而引致，具有滯后性和潛伏性。無形資產未來收益的預測主觀性較大，市場因素則變數更多，但其實價值是由市場供求關系決定的。因此無形資產評估值是在較嚴格的技術性能鑒別基礎上，在較多評估假設條件下，借助于某些數學模型測算出一種模擬價值，而且是以評估基準日為時間參照，按照無形資產實際狀況對其進行的評定估算。正是基于無形資產評估的時效性和現實性特點，評估報告書都約定了評估結果有效期。按照《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》，評估結果有效期為一年，即評估目的在評估基準日后的一年內實現時，要以評估結果作為底價或作價依據。如果評估報告書的使用人未按約定范圍使用或使用了超過有效期的評估的評估結論，均會引起評估結果使用風險的發生。（五）評估管理風險評估管理風險是指國家授權的職能部門在實施對無形資產評估的組織、指導、協調、監督、審查等職能時承擔的風險。在市場經濟條件下，資產業務活動頻繁，評估工作多、面廣、量大，政策性、時效性強，評估動機、具體行為復雜，關系著當事各方的切身利益，而評估機構和評估人員的水平、素質又參差不齊。如果缺乏正確的組織指導和有效的協調、監督與審查，對問題與糾紛不能及時公正地處理，就不能建立正常的評估工作秩序，不能保證評估的質量，導致評估管理風險的發生。當前我國還沒有統一的無形資產評估管理法規和無形資產評估專業標準，加上無形資產的“無形性”，使對無形資產評估很難達到客觀、公正。雖然近幾年在全國開展可資產評估業的清理整頓和脫鉤改制工作，但行業和地方壟斷仍較普遍，仍有一些機構明脫暗不脫或掛靠行政權力壟斷業務，以不正當手段承攬業務，擾亂了評估市場的正常秩序，違背了資產評估的獨立、客觀、公正原則，損害可資產業務有關當事方的合法權益。由此涉及到評估管理部門，就會形成評估管理風險。新晨
二、無形資產評估風險防范措施
無形資產評估過程中由于主客觀方面的原因，存在著一定的風險，因此，要求我們要采取一定的措施進行風險防范。（一）完善評估規范細則針對于無形資產評估對象存在的風險，應采取進一步完善評估規范細則的辦法，加強對評估對象風險的管理。特別是對商譽、品牌這類無形資產的規定應該更加細化和具體化。國家有關部門對無形資產的評估問題日益重視，先后出臺于有關方面的法規和政策。1996年中國資產評估協會了《資產評估操作規范意見》，強調了無形資產的評估必須以產權變動為前提，以無形資產的獲得能力為對象，以無形資產能產生的收益為基礎。無形資產可以分為知識產權類、權利類、關系類和其他類四種類型。每一種類型又包括許多具體的項目。如知識產權類無形資產又包括專利權、專有技術權、商標權、著作權和計算機軟件等項目；權利類無形資產包括可靠的穩定的客戶關系、運行有效的銷售網絡和忠誠可信的職工隊伍等項目；其他類無形資產包括的范圍較廣，諸如商譽、品牌乃至汽車的特殊號碼或電話號碼等，其中最重要的當然是商譽和品牌。但是，國家對無形資產評估體系中的具體問題未能也不可能做出明確規定，因而給無形資產的評估帶來了操作上的困難，往往容易引起評估結論偏離規范的現象。所以，政府有關部門應該盡快完善無形資產的評估規范細則，特別是對商譽這樣的特殊對象給予明確的規定，讓評估工作有據可循。（二）選擇科學的評估方法在對無形資產的評估過程中，選擇何種評估方法，直接關系到無形資產的評估結果。因此，在可能的條件下，要盡可能采用多種評估途徑的結論進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結合起來，綜合各種評估途徑的結論得出最終評價結果。評估方法的選擇必須符合評估對象的基本要求，只有要求綜合使用各種評估方法，才能得出正確的評估結論。無形資產的評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對無形資產有關知識的普及和宣傳。無形資產評估的有關知識不能只被少數評論文格式估專家所掌握，要擴大宣傳力度，使整個社會尤其是產業部門的領導者和工作人員都能了解并能熟練地運用無形資產評估的有關知識，讓社會各界運用自己掌握的無形資產評估知識對無形資產的評估工作進行監督，以防止無形資產評估的失實、失真和失范。（三）建立評估監督機制要保證評估工作的順利和評估結論的可靠性，必須有一定的監督機制。只有加強對評估工作的監督，才能有效地鞭策評估機構和評估人員認真履行自己的職責，依法依德進行無形資產的評估，才能防止評估結論的失真和失范。對無形資產評估工作的監督主要有政府的監督、社會的監督、法律監督和技術監督等。對評估機構所做出的評估結論在必要的時候要進行一定的審核。必要時尤其是重大項目的評估最好選擇兩個不同的評估機構進行背靠背的評估，比較他們的評估結果，從而得出可靠的評估結論。（四）加強對資產評估人員隊伍的職業道德建設無形資產的評估不僅僅是一個經濟問題，而且是一個倫理問題。因此在無形資產的評估工作中，必須堅持倫理原則，堅持對評估人員進行職業道德教育，建立資格評估行業的倫理規范。要使從事這一行業的全體人員認識到，進行無形資產的評估，不僅要對委托企業負責，而且要對社會負責。經濟活動中任何虛擬的東西最終將會暴露無遺，無形資產的評估也同樣如此，如果喪失了其嚴肅性，最終將使人們對無形資產價值本身產生懷疑，也會對資產評估行業本身產生不利的影響。隨著世界經濟一體化的發展，無形資產的作用越來越突顯出來，但是，由于無形資產本身的特殊性質，決定了在無形資產的評估過程中存在著一定的困難和風險。對于這樣的風險，一方面企業要清醒地認識到它的存在，另一方面要加強對這一風險的防范，最重要的是政府要出臺一些政策來加強對無形資產評估的監督，以促進資產評估行業的不斷完善。
關鍵詞：《現代企業風險與危機管理》；教學內容；課程開發
中圖分類號：G64 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0276-02
隨著風險的普遍性與危機的常態化，目前國內高校講授風險管理與危機管理的課程也越來越多，但這些課程主要集中于風險或危機單一主題。有必要抓住風險與危機的內在聯系，將兩者融會貫通構成為一條主線下的有機體。國內目前只有北京大學光華管理學院周春生教授在高層管理培訓項目中開設過《風險與危機管理》課程并且出版了相關教材。但是，該教材只是將風險管理和危機管理加以簡單地綜合，并且是面向MBA學生。周德文等（2009）根據多年的企業咨詢實踐編寫了一本面向中小企業風險防范與危機管理的工具書，較好地統合了風險與危機管理。本文嘗試以普通工商管理類本科生為對象開發一門《現代企業風險與危機管理》課程，并就該課程的邏輯體系和教學內容進行初步探討。本課程借鑒國內外教研成果，同時結合授課對象特征，在內容體系上將風險管理和危機管理有機結合，將風險與危機管理的理論與實務相結合，將風險和危機的特征、風險和危機的識別與預警、風險和危機應對方法、風險與危機管理決策等知識進行有效地綜合集成。
一、風險與危機管理的邏輯框架
首先，應當理清風險管理和危機管理的關系，明確各自的邊界和交叉，構建風險—危機—風險管理—危機管理的整體框架（如圖1所示）。根據風險在“風險—危機”邏輯線路中的地位，從危機管理的視角來組織風險部分的知識點，并合理設計課程教學內容，通過資料調研和內部討論明確教學的重點和難點，形成教學大綱。
二、教學內容要點探討
（一）基本概念
首先必須界定什么是風險？什么是危機？風險和危機的區別和聯系是什么。風險是因為各種內外部原因給企業各項利益帶來損害的可能性，危機是因為各種原因給企業造成重大損失的可能性。風險與危機之間的區別在于對企業危害的大小不同，發展演化過程不同，形成原因不同，范圍不同。兩者之間也有著聯系，即危機都是由風險轉化而來，危機的早期都表現為風險。在教學上應當闡述危機的特點和層次，危機管理的主體和客體，并通過課堂案例討論和課后思考來加深對這些關鍵問題的理解。
（二）風險與危機管理的基本理論
1.企業危機產生和演化規律。如果能夠掌握企業危機產生和發展演化的規律，無疑能夠有效防范企業危機的產生和控制危機造成的損失。這可以從企業危機產生的各個環節，企業的規模和危機演化的階段來把握企業危機的規律，結合案例分析進行教學。借鑒已有成熟觀點，企業危機演化的階段可以分為風險醞釀期、風險發展期、風險擴大期和危機爆發期，應當圍繞每個階段的特點組織教學內容，結合現實案例客觀描述危機發展的周期和過程，使得學生了解企業危機發展的特點。
2.企業危機的根源。企業危機的根源可以從企業內部和企業外部兩個角度展開，只有明確了企業危機的形成機理，才能從根本上提出解決問題的方案。這可以從規模化、多元化、融資行為、運營模式、違法違規行為、領導素質、核心團隊、管理體系、政策變化、經營環境變化等方面挖掘企業危機的原因，每種原因都可輔以實際案例。
3.危機管理的原則和法則。俗話說，萬變不離其宗。企業危機管理也有一些原則可以遵守，企業危機管理原則是企業在風險防范和危機管理過程中必須遵循的規則，規范和框架性、總體性的要求。在這些要求指引下，企業在危機管理過程中就不會犯大的錯誤，就可以結合企業自身情況進行個性化設計。通過總結危機管理的原則可以方便不同行業、不同規模和不同發展階段的企業進行危機管理。在總結危機管理的原則時要兼顧全面性、系統性和實用性。
（三）風險與危機管理的基本方法
風險與危機管理的方法是本課程的重點內容，主要包括幾個互相聯系、層次遞進的方面：
1.風險評估。企業的風險管理應該從識別和確定風險開始。為了更好地解決問題，首先必須要發現問題。這部分主要闡述危機管理中風險評估的有關理論，流程和方法。參照國內外風險評估程序，可以按照五個步驟來介紹風險評估：風險識別、風險調查與診斷、風險確定、風險量化、撰寫風險評估報告。（1）風險的識別，按管理的對象、風險產生原因、企業的經營管理行為、管理自身過程、企業風險與行業風險的關系、風險與危機的關系進行風險的劃分。（2）企業風險調查的方法包括企業內部資料挖掘和外部資料挖掘。（3）企業風險確定是風險量化的基礎，主要的方法包括因果分析法、分類列舉法、案例分析法、排除法、類推法。風險確定有三個步驟：企業風險的分類匯總、企業風險的合并與拆分、企業風險的排序。（4）風險量化的方法主要有指標量化法、風險信號列舉法、專家法。
2.風險防范的前期準備。在經過科學評估并明確了企業面臨的各種風險后，為了更好地防范和化解風險，在風險發生或者擴大之前需要進行各種準備工作，以達到防患于未然，事半功倍的目的。根據風險管理的基本原則，風險防范的準備可從四個方面入手：輿論準備；組織和人員準備；人脈關系網絡的儲備；外部服務機構的儲備利用等。
3.風險的防范。風險轉化為危機有一個較長的發展演化和累積的過程，因此企業有足夠的時間制定應對策略，建立防范體系。風險防范的過程是企業采用各種方式，調動各種資源來預防風險產生，預見風險發生的過程，是將風險消滅在萌芽狀態的過程，也是企業制定策略，整合內外部資源加強內部管理的過程。風險防范包括三個體系：風險的防范體系、風險的預警體系、風險處理的措施體系。風險防范的總體思路包括四個方面：建立內部控制制度、建立風險預警體系、建立風險防范預案、進行危機防范的日常訓練。企業風險雖然無處不在，但是并非所有的風險都可以導致危機。因此，在教學中必須找到一些在實踐中常見的，有可能轉化為危機的風險。比如資金斷鏈風險、回款風險、投資風險、法律風險、政策風險、核心團隊流失風險、市場風險、產品質量風險、擔保風險、人身安全風險，應當針對這些企業共性風險介紹風險防范的策略與技巧。
4.危機處理。在介紹了風險相關知識之后，應該從風險的角度來論述危機應對方法。危機處理即風險和危機管理部門采取各類風險處置預案，整合內外部資源降低損失的過程。總體來說，危機處理階段有四類可以采取的措施：各種危機處理預案的采取、危機公關、媒體管理、法律援助。主要內容是圍繞資金斷鏈風險、回款風險、投資風險、法律風險、政策風險、核心團隊流失風險、市場風險、產品質量風險、擔保風險、人身安全風險闡述具體的危機處理方式和策略。
5.后危機管理。后危機管理就是企業消除危機造成的各種影響，理順各種關系，重塑企業形象的過程。后危機管理和危機處理是相互連貫的過程，為了教學的方便有必要把它們劃分開來。重點教學內容包括后危機管理的內容，如危機的善后處理、危機管理經驗或教訓的總結、危機管理制度的完善、有關人員責任的追究、相關人員心理修復、企業形象或品牌的重塑。
參考文獻：
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關鍵詞：資產評估；執業風險；規避措施
從上世紀80年代末起，我國資產評估行業經過20多年的發展，培養了大量的評估優秀人才，初步形成了具有豐富經驗以及理論知識的資產評估隊伍。雖然評估人員人數增加較快，但評估人員整體執業素養及水平較低，所以難以應對較為復雜的資產評估工作，從而引發了諸多訟案件。所以，為了規避資產評估執業風險的產生，應從各個方面對其進行完善和改進，并且對我國評估行業的管理進行規范，促進我國經濟發展，提高經濟效益。
一、資產評估的概述
（一）資產評估的定義及作用
資產評估是由評估機構及人員根據國家相關法律、政策、資料依據，并遵循公正、法定原則與標準，使用合理科學的評估方式，以統一的貨幣單位對企業、組織、個人資產按市場價值進行估算和評定的。資產評估的結果與被評估對象的存量資產的正確評價存在著直接的關系，其在市場交易中也是一個非常關鍵的環節，并且能為工作決策提供依據。不僅為經濟活動提供服務，還對產權交易、資產的保值、資源優化的配置、經濟結構的調整以及經濟體制的改革產生了不小的推動作用。
（二）資產評估的主要特征
相對于其他的資產評價業務來說，資產評估擁有較為鮮明的特點。其特征主要有四點：第一，資產評估具有較為明顯的市場性，主要體現在其必須根據市場或模擬市場進行評估。第二，資產評估具有公正性。資產評估本身就是一種公正性的中介服務，其必須堅持公正的立場，嚴格按照公允的程序以及標準而進行，以保障資產評估結論符合公正性的要求。第三，資產評估具有咨詢性。其咨詢性主要體現在所評估的并非資產的實際價格，因資產價格必須在經濟行為的交易中才能實現。第四，資產評估還具有預測性，主要體現在利用資產的預測潛質來證明其現值上。
二、資產評估風險的類型概述
（一）可控性風險
資產評估機構以及評估人員可以控制并可預測其發展的風險可稱為可控風險，其中主要包括了評估人員的執業素養低下以及評估機構管理不完善兩個方面。
第一，評估人員的執業水平普遍較低。評估人員中包括了實習生、評估助理以及評估師，實習生為剛從學校來到評估機構參加工作的在校生；評估助理所指的是剛從學校畢業的應屆生或者從事評估工作年資較低的人員；而評估師就是指通過注冊資產評估師考試并且從事評估工作多年具有較多工作經驗，擁有執業資格證的評估人員。然而從事評估工作的整體人員中評估助理數量卻是評估師的三倍甚至更高。因為我國資產評估專業起步較晚，教育制度也較不完善，所以存在大部分評估人員的執業水平不高，專業知識不扎實的情況，導致其在面對復雜棘手的評估工作時難以應付。其中，某些評估人員道德素養較低、缺乏責任心，并且在評估工作中還存在著的情況，沒有遵守公正公平的原則進行評估工作，導致評估結果不符合實際，缺乏真實性。另外，評估人員風險意識不高，不重視潛在性的風險，導致資產評估執業中存在很多風險以及隱患。
第二，相關評估機構管理制度不完善。評估機構目前還缺少統一的法律對其進行約束，雖然各自制定了內部的規章制度，但對于同行業，約束力還不夠。評估行業因門檻較低，只要擁有一定人數的評估師就可以組成評估機構，而因人員不足導致產生了信息不能完整收集、報告審核不專業、內部管理不完善、評估報告質量較低等情況，為評估工作埋下風險及隱患。因資產評估工作所涉及的范圍較廣，所以對評估師的知識層面以及個人能力要求較高，對評估師年齡以及知識能力方面都有一定的限制。而大多數評估機構因資產評估人員經驗缺乏，在重大項目中人員投入不夠，導致其后期資產評估執業存在著極大的風險。
（二）不可控性風險
資產評估工作中，資產評估機構以及人員很難進行控制以及預測其發展趨勢的風險稱為不可控風險。
第一，政府政策的變動。在法律方面，因我國法律制度還不夠完善，如今還沒有為資產評估行業制定相關的法律法規，而只有中國評估協會和評估機構制定的相關規章制度，這使評估工作缺乏相關的法律依據，導致評估結果的公平、公正性受到影響。在經濟方面，自從改革開放以來，我國經濟所有制形式以及政策都進行了一定的調整。評估產業于我國經濟框架下產生，并且和此體制捆綁在一起，嚴重制約及束縛了資產評估行業的發展。另外我國市場經濟的不完善，對市場信息和生產資料沒有形成統一的市場管理，從而導致評估工作所需要的信息太過于局限性，造成評估結果的失真，給評估工作帶來了極大的風險。
第二，評估結構之間缺乏交流。各個評估機構間的交流不夠使許多信息不能在同行業中得到共享，從而增加了一定的評估成本和風險。評估機構之間若能建立一個共同的平臺，并在此平臺中進行交流，則可以逐漸建立一個統一的評估市場，在實現行業內資源信息共享的同時，還能完善行業規范，使評估工作的風險性降到最低。
三、資產評估風險的規避措施
（一）完善我國相關法律制度
我國資產評估行業起步較晚，相關法律制度還不夠完善。現如今，應首先制定相關法規，使資產評估行業擁有統一的法律依據。根據法律規定，可以明確評估人員的法律義務、評估職責以及評估秩序規定，同時還可以規范評估人員的職業素養和評估方法，起到對其行為的約束作用。以法律規范評估工作，實現評估工作有法可依。
（二）完善資產評估的行業規范
目前資產評估行業并沒有完善的規章制度，所以必須對其規范進行完善。首先資產評估機構應建立統一的評估行業規范，實現統一的行業自律管理。可以制定資產評估準則作為資產評估行業的規范標準，以此準則對相關資產評估行業人員進行約束和管理。在資產評估中，資產評估機構也必須根據此準則進行執業工作，進而加強機構內部的管理，減小評估人員執業風險。同時，資產評估機構應嚴格執行資產評估師聘用制度，重視評估師整體的素質。
（三）構建完善的資產評估風險制度
建立完善的資產評估風險制度可以從風險預測、風險評估、風險監督三個方面入手。第一，風險預測。進行評估工作前應先給其項目擬定完整詳細的評估計劃，并預測此評估計劃在實施中可能出現的風險，找準風險存在的原因，并及時進行管理采取相應的解決措施；第二，風險評估。對于評估工作中可能發生的問題進行準確評估，并不斷完善改進評估計劃，達到評估目標；第三，風險監督。評估工作完成后應對評估結果進行反饋，應實行評估責任制、評估報告多層審核、責任獎罰制度，并且對評估人員的風險意識進行加強。
（四）提高評估人員整體素養
規避資產評估的風險，評估機構必須加強對內部工作人員的培訓，提高評估人員的風險意識，使其充分了解評估風險帶來的危害，提升抵御規避風險的能力。資產評估師應在工作實踐過程中不斷提升、完善自身各方面能力及水平，提高自己的知識層面，完善資產評估方法，充分掌握國家相關法律以及行業規定，堅持公正、公平、客觀的原則，不能受到外界的影響確保評估結果的真實性。
結束語
隨著經濟的飛速發展，資產評估業務范圍也在不斷拓展，資產評估執業風險的規避對于資產評估行業的穩定發展也越來越關鍵。因此，更應規范行業管理，提供評估質量，實現資產評估行業的健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：環保單位；企業；內部會計控制；問題；策略
構建與完善企業、事業單位內部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發生、減少不必要的損失、保障企業的資產安全與完整。內部控制近年來逐漸受到越來越多企業高度關注與重視。很多企業在內部控制的廣泛應用下已經取得了良好的成就。眾多鮮活的事例告訴我們良好的內部控制系統不僅能夠如實地反應企業的財務狀況，還能夠有效確保企業的財產安全與完整，并不斷提升企業的生產經營管理效率。縱觀我國環保業內部控制體系而言還比較落后，尚不完善，存在著財務管理缺乏規范性、資金使用效率不高、各項監督不到位等突出的問題。
一、環保企業內部控制存在的問題分析
（一）內部控制環境不足
內部控制環境是內部控制中的基礎環節，它決定著內部控制環境其他要素的充分發揮，并對企業內部控制制度的貫徹與執行起到直接的影響作用，甚至對內部控制目標的實現有著決定性作用。但是，在剖析環保企業內部控制環境后發現，其內部控制環境建設還極不完善。例如：某環保集團按照現代企業制度的要求構建了一套獨立的組織構架，主要包括：董事會、監事會、董事會領導下的經營領導班子等，從表面上看這些部門之間相互分離、相互制約，但是，由于該環保集團屬于國有獨資企業，并未真正遵照現代企業制度和《公司法》的要求來組建公司治理結構，其董事長仍是由上一級的行政主管部門來直接任命的。再例如：某環保公司的企業文化中借鑒了其他企業文化的優點和特征，但是，并未根據自身的特點建設企業文化，再加之多年以來養成的不求進取、消極怠工、養尊處優的企業環境特點，造成該環保企業員工個人價值取向與企業的管理理念、戰略發展并為形成一致的目標，特別是干部與普通職工之間缺乏競爭意識、創新意識、風險意識。
（二）缺乏風險評估機制
隨著市場經濟的發展，環保企業所面臨的內外部風險日益增加，但是，就目前環保企業風險評估系統現狀來看，各級組織的風險意識并未提升到應有的高度，也并未在企業內部構架一個健全的、有效的風險預警機制，風險意識淡薄，風險管理機制缺乏，特別是很多環保企業管理風險意識嚴重不足，在應對各種突發事件時能力還有待提升。
（三）內部控制活動缺乏
內部控制的核心內容是其內部控制活動，這也是企業根據風險評估的結果，并結合相應的應對策略，以此來保證內部控制目標能夠得以實現的一種手段和方法。例如：在某環保企業，已經構建了關于內部財務控制、工資支出、代扣代繳資金、資金流入、會計資料傳送、會計檔案查閱等不同的流程，但是，在這些控制活動中并未涉及到對于一些關鍵環節的控制，如：對于內部物資采購的控制、專項資金的分配的控制等。這些流程主要都是通過文字的形式進行描述的，并沒有指定具體的負責部門、負責人員等，這就造成在出現問題時相互推諉，無從下手。
（四）內部監督機制匱乏
內部監督主要是對企業內部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等進行監督、檢查、評估。但是，對于環保企業而言，由于管理體制、管理方式等多方面問題的存在，很多內部控制監督環節都顯得十分薄弱，內部稽核機構、外部監督機構并未起到應有的作用。例如：有的環保企業內部稽核職能缺乏有效性評估，這也是當前環保企業面臨的一個巨大挑戰；對于外部監督方面，環保企業基本都是重形式、走過場，根本沒有起到應有的監督作用和效果。
二、完善環保企業內部控制體系的有效措施
（一）構建完善的內部控制環境
良好的內部控制環境是保證內部控制作用充分發揮的基礎，直接關系到內部控制系統的建設與完善。因此，必須構建完善的環保企業部控制環境。內部控制環境作為企業內部控制的一種氛圍、一個基調，將對員工的內部控制意識產生直接影響。例如：環保企業可以將企業所倡導的道德意識、內部控制意識等灌輸到每一位員工的心中；企業的最高管理層更應該注重自己道德行為的表率作用，并樹立正面的形象；使企業的員工在追求相同價值觀的同時，恪守企業文化所體現的精神與規范，這些是內部控制得以有效執行的基本保證。
（二）建立完善的風險管理機制
環保企業風險管理要想得以貫徹并順利實施必須構建上至企業的董事會成員、高級經理層、各部門負責人，下至企業的普通員工的風險管理機制，必須構建業務部門、風險管理職能部門、內部審計部門在內的三道風險防線。可見，環保企業風險管理是一個全員共同參與的過程，要對可能對環保企業成的各種潛在風險進行有效管理。各環保企業須根據自身的實際情況設定風險控制目標，全面、系統、持續地對風險進行評估，特別是面對各種突發事件一定要及時做好應對風險的準備，提高風險防范意識、樹立風險管理理念、建立風險預警機制、有效識別風險，并對風險采取相應的應對措施。
（三）進一步擴大內部控制活動的范圍
內部控制活動是有效落實風險評估結果的最佳手段和措施，它充分體現在整個企業的不同層次、不同部門中，并始終貫穿于企業的所有經營活動中。筆者建議，環保企業應將其內部控制活動的范圍擴大到企業的不同部門和層級中，并在內部控制活動中增加一些相關方面的控制活動與流程，例如：投資環節、資金管理環節等方面的控制活動尤為重要。新環保法的實施表明我國各省市自治區已經加大了對環保的資金投入和政策扶持力度，由此也帶來了各環保企業投資規模的增加，因此，環保企業必須加大對投資環節的控制活動，如：項目的前期可研報告、環評報告批復、發改委批復、社會穩定評估報告、上級主管部門的投資批復、當地政府和群眾的支持等前置條件必須具備，再如：后期依法取得四證（國有土地使用證、建筑用地規劃許可證、工程規劃許可證、建筑工程施工許可證）及上級主管部門的投資概算批復和政府對項目的支持的書面文件是取得項目資金的關鍵，也有利于資金管理及控制。
（四）改進內部監督機制
隨著環保企業在市場經濟環境中競爭的不斷加劇，企業所面臨的環境日益復雜化，隨著環保企業發展方向、員工人數與素質、生產技術與流程等方面的變化，環保企業內部控制有效性必然受到影響，這就需要環保企業管理層實施必要的監督與檢查來保證內部控制的有效性運行。例如：設立專門的內部監督機構并保證環保企業內部監督機構的獨立性、權威性等。
（五）加強企業內部控制評價與審計
這就需要企業的董事會、企業內外部的權力機構定期對企業內部控制的有效性進行全面的評價，并將評價結果以報告的形式告知企業的董事會。企業還應當委托會計師事務所對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，這是內部控制外部評價的重要形式之一。
總之，環保企業控制體系的構建是否完善不僅僅是環保系統自身的要求，更具有廣泛的社會影響，因此，各環保企業須根據自身的實際情況構建完善的內部控制體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，為促進環保企業健康、穩定、可持續發展、進入國際市場、參與國際競爭奠定基礎。
參考文獻：
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1化工企業生產的環境風險評估價值
環境風險是通過環境介質進行傳播的對人類生存環境產生破壞作用與不利后果的事件發生概率，化工企業由于涉及眾多的危險化學品、化工工藝，存在著較大的環境風險，從風險控制的角度來看，規范化工企業中的生產行為可以降低環境風險概率，我們這里探討的環境風險評估即是利用化工企業生產所依賴的基礎學科知識（例如生態學、生態毒理學、環境學等等）與數學計算方法來鑒別化工企業生產運轉過程或區域開發行為中的環境風險類別、初始條件以及可能產生的后果與影響程度，其綜合評估的價值體現為識別價值、應急價值、倫理價值三個重要層面。第一識別價值，化工企業的環境風險評估是對環境風險的預先識別，例如對企業主要物料進行物質風險識別，包括有毒物質、易爆物質與易燃物質等，在此基礎上檢測各生產裝置的反應過程，即生產設施識別，例如反應裝置、管道裝置、輸送裝置等等，最后確定企業的環境風險范圍與類型，一個簡單的儲存設備泄漏可能會促使有害氣體擴散，遇到明火是否會發生爆炸等次生災難，火災過后的消防廢水污染等等。通過物質、設備類型與范圍等識別來預估環境風險的等級。第二應急價值，在化工企業生產中突發環境事件的應急預案尤為重要，而應急響應與能力保障的前提即是環境風險評估，環境風險評估可促使企業提前做好對重大危險源與最大可信事故的準備工作，例如根據環境風險評估報告，事先設置液位、壓力、溫度、自動調節與信號報警裝置等等，最大限度地控制突發事件的惡化程度，減輕事故影響。同時，化工企業生產依靠環境風險評估中的事故影響分析來展開工作，例如評估結果表明氨氣泄漏會隨著時間的延長逐漸向大氣擴散，其擴散條件是氨氣濃度峰值達到某個數值，那么在一定時間內的應急措施之一便是使氨氣累積的濃度處于某個數值之下。第三倫理價值，化工企業生產的環境風險評估不僅可以通過推理、計算與模型等科學依據來反映生產過程的客觀現實，還能建立相關的風險標準和技術規范，大大地減少企業運行的不確定性，從而起到保護員工、生態環境以及公共財產安全的重要作用，是化工企業職業道德和勇于承擔社會責任的倫理體現。
2化工企業生產的環境風險評估體系
化工企業生產的環境風險評估體系包括目標層、項目層以及因素層面三部分，其中目標層是指化工企業生產的環境風險評估對象，一般是風險源評估、人員安全評估、管理評估以及環境評估；項目層是對目標層（評估對象）評估的事項拓展，例如風險源評估包括企業化學品儲存量、種類、毒性危害、易燃易爆以及腐蝕性等儲運項目評估；危險物質產品、生產設備裝置、工藝過程等生產項目評估；監控系統與工藝參數安全等輔助型工程系統項目評估等等。人員安全評估包括人員操作環境與安全意識評估兩部分，當前較多化工企業比較注重人員的操作安全評估，忽略對人員安全意識的評估項目，這是環境風險評估系統的大忌。管理評估則應囊括環境影響評估、環保規定與認證的執行評估、應急預案評估以及次生性污染防護評估等等；環境評估則主要表現在環境敏感性與自然災害判斷兩個方面。除此之外，因素層是對項目層的重要補充因素，往往是特別強調的評估對象，也是化工企業生產容易遺漏的評估對象，例如風險源中儲運系統評估往往對罐區或庫區所在的場所缺乏嚴格評估，人們平時看到的化工企業粉塵爆炸主要不是化學品自身的爆炸事件，而是罐區或庫區場所的廢棄反應，這就提醒了我們儲罐油料、運輸及進料方式乃至化學品轉移的場地因素都是環境風險評估的重要對象，“它們可能會成為連鎖效應的起始點或繼發性事故的單元之一”，因此生產運行項目評估中也不能忘記生產過程的廢棄物、停車裝置，人員項目評估中暴露在企業生產環境外的人群比例等等。值得注意的是化工企業生產的環境風險評估應加入對管理系統評估的環保投資比例考察，一般人認為環境風險評估重在評估風險，但應注意到化工企業環境成本的控制同樣包含在內，可以說沒有環境成本控制就沒有環境風險評估，所有的風險評估項目都要進入企業的成本核算中去，不與環境成本控制相結合的風險評估無法被實踐。
3化工企業生產的環境風險評估實踐
根據化工企業生產的環境風險評估體系，其實踐途徑可劃分為風險源評估、人員安全評估、管理評估以及環境評估四部分：首先是風險源評估，風險源評估的重點在于功能單元，化工企業的危險物質都處于生產裝置、設施容器等功能單位之中，它決定了每一個功能單位都要有安全邊界，風險源評估的基本規則即是“判定哪些危險性物質的數量超過了其安全單位中能夠容納的數量”，因此在化工企業風險源評估中，我們不僅要分別評定哪些化學物質具有危險性，還要分類注明物質名稱、理化性質、毒理指標以及危害臨界量，確保這些化學物質與它們各自的生產裝置、儲運形式、工程系統相互匹配，同時還要對可能發生的化學事故進行分類。例如化學物質類別界定為液化石油氣、原油、液化氣，物質形態便是氣體、固體，可能造成事故的來源則是儲存、搬運、碰撞或機械故障，每一種事故可能性用百分比來表明概率。其次是人員安全評估，人員評估的重要目的是保護員工人身安全，例如化工企業的安全動火技術操作便是一項技術性與風險難度兼具的特殊作業，一旦操作不慎容易引發火災或爆炸，對此化工企業員工動火作業的風險性評估首先表現在對“禁火區”界定，評估員工所處場所是否屬于易燃易爆場所，列為“禁火區”的場所不得進行任何動火作業；反之評估適宜員工安全作業的環境，界定固定動火區位置，例如作業場所要求處于上風向、員工作業位置離易燃易爆裝置的距離不得少于30m，固定動火區域與其他部分之間要有實體防火墻以及幫助員工安全撤離的通道，當災難發生時，員工可解除地區應設有消防器材等等。再次是管理評估，即企業現有風險的防范管理評估，例如危險化學品泄漏管理的達標評估，一般化工企業的危險化學品都放置在儲罐區或地下儲罐區，那么防滲管理評估便很重要了，例如每一個儲罐之間的間隔距離要求在安全范圍內，罐區四周也必須具有防火堤，最好每隔十五米就有一個報警探頭，相關的管道設置要求安裝電動控制閥與提供雙回路供電，以上每一項都占有一定管理評估系數，最后按照系數值的百分比確認是否符合安全管理標準。另外，管理評估屬于階段性評估，是對化工企業短期內安全管理的評價，例如倉庫的塑料桶包裝容器并不是每一天都是完整的，因此管理評估要和安全檢查一樣，做到定期評估。最后是環境評估，環境評估對應的是生態環境保護，主要體現在化工企業生產的環境敏感性層面。例如污染防治設施的危險性評估，如果不能確保化工廢棄、廢水的治理措施順利運行，那么生產就不能進行，這對于化工企業的末端處理系統提出了重大的考驗，環境評估的重點在末端處理系統的效率，確保車間、工段的清污分流、濃污分流的完全度。
作者：徐志松 單位：河北省唐山市南堡開發區唐山三孚硅業股份有限公司
航空公司通過建立事件前期預防、過程控制、后期彌補的風險防控機制，在公司內部設立風險控制部門對有關工作進行統一管理。航空公司風險防控機制建設的目的是把航空公司的日常運營活動統一納入法制化管理，以降低公司日常運營成本，提升航空公司日常運營效率，對航空公司的運營與發展進行制度保障與支持。
關鍵詞：
企業風險；內部控制；管理體系；機制建設
中圖分類號：
F2
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）19-0028-01
1 風險的概念
風險一詞本身是中性的，即風險本身并無好壞之分。風險是人類活動的內在特征，它來源于對未來結果的不可知性。因此，風險通常被定義為對未來結果不確定性的暴露。不確定性可以被認為是一個或幾個事件（結果）發生的概率分布。從風險管理的實踐角度來講，未來可能存在的結果及其服從的概率分布特征常常是不可知的。因此人們在管理風險的時候，常常需要對此進行主觀的推斷并制定出風向管理的制度和體系。航空公司的風險防范體系就是基于上述的認知來建立的。
2 航空公司風險防控工作的思路
2.1 前期預防是基石
如果僅僅只注重風險事件發生以后的有關補救工作的跟進，往往意味著更高的成本和更雞肋一般的效果，而且經常是在有關事件轉壞、有關事項進入法律程序階段，由法院和仲裁等第三方介入解決，比航空公司內部直接采取措施的成本高出許多，且結果具有不確定性。例如，航空公司在涉及經濟合同或勞動合同引起的糾紛時，有時從法律角度存在勝算，但因受法治環境、媒體輿論或宏觀干預的影響而出現負面結果，或在勝訴后的執行過程中存在難度。又如，一些投資活動往往因事先防范措施不到位而導致失敗。 而有效的事先防范，能促進航空公司加強自身免疫系統，防風險與未然，切實提高抗風險能力，保障航空公司正常、持續、健康的運轉，達到事半功倍的效果。
2.2 過程控制是關鍵
如果前期注意了預防，但是在過程中忽略了控制跟進，萬一風險事件發生并造成了無法挽回損失后再去想辦法彌補，也正所謂形同亡羊補牢，不僅使公司陷入被動境地，而且多半于事無果。譬如某合約簽訂時對己公司非常有利，但在進入實施旅行階段后依舊存在很多不確定因素，各種會議備忘錄、諒解協議、補充協議等都會對原有的條款造成影響。又比如，讓一些公司頗為頭疼的欠款問題，多數也源于缺乏有效的過程跟進和控制。因此，風險的過程控制是風險防范的關鍵因素，事關風險管理的走向和成效，應將過程控制深深地融入于航空公司運作的每一個步驟、每一個職能部門，直到每一個工作崗位。只有過程控制到位了，才能保障航空公司風險防范體系切實發揮作用。
3 航空公司風險防控機制建設的要點
3.1 融合性
航空公司的風險防控機制作為公司整體管理體系的一個重要組成部分，其作用發揮應與其他管理體系相互融合統一，同時在建構成本和效益考量方面存在一致性。
3.2 整體性
航空公司風險防控機制建設應注重各個細節、每項內容和內部各個有關部門的密切協調，以緊密相連并密不可分的管理，來實現預期的前期預防和過程控制的目的。
3.3 實操性
航空公司風險防控機制建設要一定注意能夠與公司現有的運營模式、人員現狀、外部環境、企業文化等各個要素緊密結合，通過細化各項措施和強化對接模式，確保具有現實可操作。
4 航空公司風險管理的架構
4.1 設立風險管理委員會
由航空公司最高管理者負責，決策層領導和專業人士組成。負責組織領導航空公司風險防控工作，組織制定風險防控總體目標、工作方案和實施計劃。
4.2 組建合規審查委員會
由專業職能部門組成，必要時邀請外部專家加入。負責對航空公司經營管理的合規性進行全面的分析檢查，對于發現出現和將來可能出現的風險事件以及風險政策出現失誤、失控的情形，及時提出改進方案。
4.3 設立風險管理委員會辦公室
由相關業務人員組成。負責在管理委員會領導下制定航空公司風險管理制度，組織實施有關防控措施，擬定有關風險評估報告，協調風險管理相關環節協作事宜等。
5 航空公司風險管理體系的內容
5.1 確立航空公司風險防控體制架構
航空公司風險防控體制的建構應基于航空公司管理的主要風險要素，具體有以下十九個：（1）資產管理；（2）采購業務；（3）工程項目；（4）資金活動；（5）合同管理；（6）銷售業務；（7）人力資源；（8）生產運營；（9）信息系統；（10）組織機構；（11）內部信息溝通；（12）安全運行；（13）企業文化；（14）財務報告；（15）全面預算；（16）發展戰略；（17）業務外包；（18）社會責任；（19）風險評估與應對。上述十九要素是航空公司風險管理的核心，可根據公司具體的情況逐步完善。
5.2 風險管理評估
航空公司風險防控體系的建構和運作具有長期性、連續性。根據宏觀經濟環境的變化及公司中長期運營戰略的
不斷調整，航空公司面臨的風險也不斷與時俱變。此時就需要重新評估公司所面臨的各類風險變化，并及時對公司的風險防控機制進行合理調整。譬如，在前些年國家對當時實行公司法進行大幅修改后，當時商務活動的很多規則發生變化，如公司章程的重要性被大幅提高，從而對航空公司風險防控體系的完善提出新的要求，需對航空公司資產管理、采購業務、合同管理、生產運營、業務外包、工程項目等一系列風險管理項目予以調整。因此，要把對航空公司日常運營的風險評估形成規范化常態化管理。通過對航空公司日常運營各有關重要事項進行全面梳理調查，根據年度工作計劃，擬訂風險防控關鍵點，做好風險防控有效預案等各項工作。
6 航空公司風險防控機制建構順序
6.1 盡職調查
航空公司風險防控機制所基于的十九個風險要素都具有一定的相對獨立性，每個公司在建構自己的有關機制體系的時候都立足于自身不同的特點與實際現實狀況，各航空公司在相關工作的開展過程中對日常管理中各主要風險要素的側重也有所不同。為確保航空公司風險防控機制的各個風險要素與航空公司自身管理體系相匹配，以使各風險要素的構建具有實操性，首先需要進行周密的盡職調查。
6.2 體系建設
在周密嚴謹的盡職調查后，航空公司逐步建設風險防控機制的各要素，包括各要素模板、運作指南、風險提示、流程管控等，并將航空公司現有的相關制度納入風險管理體系。
6.3 系統培訓
航空公司上至管理層下至每個員工都應在日常工作中對航空公司風險防控機制的各風險要素有著充分的認識并自覺在工作中貫徹執行有關內容，相關培訓工作應該在項目的初始階段就應被充分考慮并與項目的開展同步實施。
6.4 具體實施
在航空公司風險防控機制的體系建設及相關培訓宣貫工作完成后，進入具體實施階段。次階段的要點是要使公司的每個員工都能在自己所負責的日常工作中自覺自然自愿并一絲不茍地貫徹實施有關內容。
6.5 后續修正
在航空公司風險防控機制的具體實行中，對于所呈現的有關問題，由特設機構的人員進行及時有效地調整與修正，以確保體系有效運行。
總之，航空公司風險防控機制的體系建設對航空公司的健康有序發展至關重要，需要得到航空公司管理層的高度重視，對其作出科學合理的統籌安排，并輔以各部門各環節的緊密配合和有力執行。航空公司風險防控機制的體系建設的目標是把公司日常所有運營活動統一納入都納入風險和法治化管理，以降低公司日常運營成本，提升航空公司日常運營效率，對航空公司的運營與發展進行制度保障與支持。只有航空公司風險防控體系的各要素運行良好，才能確保航空公司風險整體可控，為航空公司可持續性的高效增長提供強有力的保障。
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關鍵詞：內部控制內部控制報告演進
1企業內部控制理論演進
（一）內部控制的涵義演進
現代內部控制的發展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發展和企業內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協調的系統和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率和鼓勵堅持規定的經營政策而采取的所有協調方法和措施組成。
1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序。
在內部控制的歷史變遷過程中，內部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務報告案例中，大約有50％是由于內部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）來制定內部控制指南，并于1992年了“內部控制—整體框架”。這是內部控制史上的第一次飛躍。COSO把內部控制定義為：內部控制是一個過程，由企業的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守法律和規章。整體框架下的內部控制包含五個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內部控制是由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規。
2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。
（二）內部控制報告的涵義演進
與內部控制概念相比，內部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現了幾十年，其最初雛形見于審計師責任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當局應提供報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。
Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當局對于財務報表和內部控制的責任，討論他們履行責任的方式以及對公司內部控制有效性的評估意見。
COSO于1992年對內部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內部控制報告是管理當局依據內部控制有效性的評價標準，對本企業的內部控制設計和執行的有效性進行評估后將結果提供給外部使用者的報告。
英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業管理當局定期對本單位內部控制設計的有效性和執行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。
SEC于2003年8月的第33-8238號最終規則，首次對財務報告內部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務報告內部控制是一個由公司的首席執行官、首席財務官或類似職權的人設計或監管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和對外財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。
迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內部控制指引提出了內部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內部控制自我評估報告的內容方面進行了規定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內部控制報告。內部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風險管理和內部控制”部分。所以，我國一般稱為內部控制信息披露而非內部控制報告。
（三）內部控制報告的內容演進
內部控制報告編報框架一般涉及內部控制的內容、內部控制責任主體、內部控制有效性評價標準、注冊會計師內控審計等問題。從前面的內容可以看出，對于內部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內部控制報告的內容不應僅限在財務報告內部控制，還應當包括某些營運效率效果控制、法規遵循控制，以便滿足公眾對于內部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內部控制報告內容和COSO1992年對于內部控制的定義比較一致。但多數反對者認為，這個報告的內容過于廣泛，如果強制要求企業披露涵義如此廣泛的內部控制，將會極大地增加披露公司的負擔，不符合成本效益原則。
而ICFR內部控制報告認為，大多數機構贊同內部控制報告中只報告財務報告內部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執行SOX404條款的最終規則。按照SEC2003年最終規則，財務報告內部控制的內容應涵蓋以下四個方面：管理當局維持充分有效財務報告內部控制的責任；管理當局評估內部控制的框架；管理當局對最近一個財務年度財務報告內部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術語，沒有采用更為廣泛的內部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調董事會在企業風險管理方面的重要角色。
2我國企業內部控制存在的問題
部分企業存在未制定內部會計制度的現象。一是因為我國在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要做出具體規定，企業必須遵照執行，很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。二是部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。三是許多企業的領導者并不懂相關的會計知識，對于內控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關的專業技能。
普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。
有的企業不執行內部會計控制制度。一般來講，有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行；而有制度不執行的欺騙性更大，容易給企業發展造成潛在的隱患。
內容設計不全面，賬務處理程序欠規范。財政部制定的《會計基礎工作規范》明確規定，企業內部會計制度包括賬務處理程序制度，其主要內容有：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內部控制信息披露走向強制性之路。
3改進我國企業內部控制的對策
（一）執行科學的內部控制標準并加強全面風險管理
上市公司應根據上交所的內控指引或COSO2004年的《企業風險管理綜合框架》，結合自身的實際情況，從內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通以及監督八個互動的方面來合理設計、執行、完善企業的內部控制，加強對企業全面風險的管理。目標設定是全面風險管理的起點，企業要按照企業戰略目標的要求設定。在完成目標設定之下，公司應對影響目標設定的風險進行識別，而后相應地開展風險應對，從而設計合理的控制活動、信息和溝通，以及監督，以便貫穿整個風險管理過程。
（二）加強會計人員職業道德建設
控制的目的最終都必然表現在人的行為上。只要人的行為是合規的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業中的重要性，也說明了人的素質在企業發展中的重要性。因此，一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素質也會有較大的提高，并形成良好的職業理想和敬業精神。
（三）強化控制環境意識
按照COSO的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業文化的凝聚功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環境建設。
（四）強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制
由于執行內部控制信息披露，因此內部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設有內部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應的專門負責檢查監督的部門，很多公司的內部審計部門是向總經理、財務副總、財務總監匯報。這樣的內部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設置專門的內部審計組織或者由其下的審計委員會負責內部審計事宜。此外，由于期末財務報告編制的流程設計對財務報告的可靠性具有相當重要的影響，上市公司應合理設計期末財務報告的流程，特別應注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務報告編制的風險控制，增強財務報告的可靠性。
參考文獻：
1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業內部控制—由“亞細亞”失敗引發的思考[J].會計研究，2000（9）
【關鍵詞】 內部審計;風險管理;內部控制
內部審計,是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合理性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,幫助實現機構目標。風險管理是組織策略管理的核心部分,是組織以條理化的方式來處理活動中的風險的步驟,其目的是從每一項活動及全部活動的組合中獲得持續的利益。在管理者的頭腦中首先要明確風險類型:(1)投資風險管理。(2)經濟合同風險管理。(3)產品市場風險管理。(4)存貨風險管理。(5)債務風險管理。(6)擔保風險管理。(7)匯率風險管理。
一、內部審計參與單位風險管理的重要性
(1)保證審計目標與單位目標相契合。傳統內部審計通常采用“控制風險目標”的路線, 即直接測試內部控制,考慮內部控制是否有效,風險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環節,實現防弊或興利的目標,因而無法與單位目標直接相關聯,導致內部審計無法證明其價值所在。內部審計參與風險管理后,采取的是“目標風險控制”的路線,這樣審計建議可以直接針對單位實現目標過程中面臨的主要問題和風險。(2)有利于進一步改進單位治理。市場競爭的日益加劇使得單位更加重視本單位治理的改進,以增強競爭力風險管理被認為是治理的核心,內部審計作為單位治理的自我調控機制是內部控制不可或缺的一部分,從戰略目標、戰略管理的高度出發,參與到單位治理與風險管理中,幫助組織發現并評價重要的風險因素,促進組織改進風險管理體系。(3)參與風險管理是內部審計本身生存和發展的需要。內部審計參與風險管理不僅為內部審計自身提供了發展契機,作為單位內的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動,能夠在風險管理中發揮獨特的作用,無論是內部審計還是風險管理都能從雙方的整合中提高效率、創造價值。
二、內部審計在單位風險管理中的職責
(1)在風險環境分析中的職能。單位面臨著越來越復雜的社會環境,為了更好地識別風險,就必須對存在風險的環境進行分析。(2)在風險事件識別中的職能。通過風險識別活動,要識別出能夠影響單位的所有風險事件,并將風險輪廓準確、完整地勾勒出來。(3)在風險評估中的職能。在風險評估活動中要從風險發生的可能性和影響兩方面對已識別的風險事件進行定量分析和定性分析。(4)在風險反應中的職能。單位在對風險進行評估后,內部審計人員的主要工作就在于根據單位的風險容忍度和成本--效益原則分析、評價風險回報的合理性。(5)在控制活動中的職能。單位在風險管理的過程中要通過設計業務控制程序來保證風險管理措施的落實,內部審計人員在進行審計活動時,都要測試這些控制程序的有效性,這本身就是內部審計工作的重要環節。(6)在風險信息溝通中的職能。內部審計人員提供的評估報告可以證明風險信息被準確、及時地傳達給相關人員。(7)在風險管理系統監控中的職能。為了保證單位對風險的管理是一直有效,需要對風險管理進行持續監控。內部審計人員在日常審計中要分析環境和風險的變化,檢查內部控制系統能否得到更新,是否能控制新的風險。
三、內部審計在單位風險管理中的作用
(1)監督單位風險管理體系管理制度。這是重點監督的內容,因為沒有好的管理制度,所謂風險管理形同虛設。通過部門審計,可以檢驗出單位風險管理體系總體管理制度以及各個分系統的管理制度等是否切實有效、利于執行。(2)對風險管理過程的有效性進行評價。通過內部審計,可以評價單位戰略目標的制定是否是在分析組織和行業的發展情況和趨勢、單位的優勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合單位風險偏好來制訂;評價管理層對風險的識別和評估是否準確;分析控制措施是否完善,是否可以使風險發生的可能性和影響都落在風險容忍度之內;分析風險監控是否持續得到執行,監控報告制度是否恰當,風險管理報告是否充分、及時。
四、內部審計如何參與風險管理
(1)總體審查與評價單位的風險管理機制。風險管理機制是單位進行風險管理的基礎,良好的風險管理機制是單位風險管理是否有效的前提。內部審計部門或人員需要從總體上審查單位風險管理機制,以確定單位風險管理組織機構的健全性、風險管理程序的合理性及風險預警系統的存在及有效性。(2)對單位可能產生的風險進行評估。風險評估是對單位經營管理過程可能遇到的各種風險進行確認和分析,采用定量或定性的方法,分析判斷風險發生的可能性,評估風險對實現單位目標產生影響的嚴重程度。定量分析方法是對已被識別的風險進行量化估計,在風險難以量化,定量評價所需的數據難以獲得時,應采用定性方法。
[關鍵字]地鐵；土建工程；風險管理
地鐵土建工程實踐中全面開展安全風險管理的必要性
1、1有效彌補不足、豐富監控系統信息數據來源
目前，地鐵土建工程中現有信息系統的數據主要來源于設計環節以及第三方檢測相關資料文件，要想切實強化地鐵工程的安全風險管理，我們必須從數據收集層面入手，豐富擴充其內容，即應令其完善包括業主信息面設計勘察資料、監理承包商信息及第三方監測，現場取值數據等。另外，當前的信息監控系統中還體現了施工過程中承包商對現場監測點保護力度不強，往往在基坑開挖環節中導致預埋斜管不良破壞，無法在施工現場依據相關要求實施對基坑支護的變形監測。再者，對于監測內容也體現出一定的膚淺性、不深入性。目前，多數工程的第三方監測僅包含對沉降的觀測，卻沒有針對地鐵施工建設環節的爆破、震速、各項水平位移及地下水位進行綜合監測、與安全施工的建設標準及要求相距甚遠。因此，我們只有在地鐵土建工程實踐中合理引入安全風險控制管理，制定切實可行的實踐策略，指導各項施工建設項目，才能完善解決當前相關信息監控系統中信息來源單一、數據深度、廣度不強等顯著問題。
1、2強化溝通，促進相關機構單位的合作、交流
在地鐵土建工程建設中，必然包含眾多職能單位的聯系、溝通與協作交流。然而目前，多數工程卻體現了一部分第三方監測同監理及承包商之間缺乏現場的有效溝通，未能及時將相關監測結果報告反饋于業主及監理、未能按要求履行監測報告由監測一方、承包項目經理及總監組織的三方會簽環節。同時，業主對第三方的監測管理也只停留在項目經理層面，一些工點沒能全面展開對整體監測數據的綜合評估及預警管理，更談不上構建科學完備的應急體系了。在進行周圍建筑的布點控制或需要對懸吊進行遷改管線時，一些第三方監測也沒能與承包商達成一致性意見，由于相關布點環節需要采用較多種類的精密儀器，倘若監測人員的素質不全面、操控水平不高、不同步，會進一步導致數據監測結果的不可比性與不可用性，令溝通障礙進一步加大，從而最終影響了地鐵土建工程的安全生產。因此，全面引入安全風險管理體制，將有效解決工程建設中相關單位信息不暢、溝通不利等問題，并可令各單位及時對優勢數據與信息進行分享，從而切實降低施工建設的風險因素，令零事故安全施工成為可能。
1、3完善建立功能完備的應急管理體系
由上文分析我們不難看出，在缺乏完善的溝通管理中，工程建設單位無法對相關監測結果進行透徹、系統的分析，因而無法構建集監測、評估、預警于一身的綜合應急體系。而引入安全風險管控機制則可較好克服上述不良問題，并利于統籌搭建協調各方的安全管理平臺，進而令各方抓住建設工程、安全管理、綜合監控與風險防控的最佳切入點，從而在共管齊抓的努力下切實營造安全、良好、有序的生產管理局面。
地鐵土建工程實踐中科學開展安全風險管理
2、1抓準切入點，合理引入安全風險管理機制
要想準確、合理的引入安全風險管理機制，我們應首先展開統籌分析，對全企業風險管理體系及其相關標準制度進行全面診斷及分析，并依據現狀特征構建評估診斷報告，內容全面包含組織管理體系、層級化責任、法則體系、風險防范與安全技術體系、培訓教育體系、顯著危險源監控體系及應急事故救援體系等。基于地鐵土建工程施工建設特征，在安全風險管理實踐中我們應從工程建設的可行性研究、初期設計、招標階段設計、施工圖設計等層面入手，全面展開對深度基坑高架橋、隧道及周圍環境、橋梁、建筑、重要管線布設的深刻影響效應評估及監控。在以上多層次、全方位、多線路的安全風險評估之上，我們還應完善依據總體及二次風險評估報告、風險源等級合理劃分，核查真正的各線路風險節點，從而有效對工程建設環節中的重點要素、難點階段進行量化、系統性、決策性與信息化分析及綜合處理。同時實時依據施工階段性動態變化中客觀涵蓋的不可預見類風險進行及時的完善與補充。
2、2明確技術標準，構建完善的等級評價體系
在等級體系的完善建設中，我們應首先明確制定切實可行的評估預報、預警標準，從而令其形成一種對預警應急體系的規范引導，同時在初步制定后我們還應組織相關咨詢公司、行業專家進行系統可行性論證。為了給企業領導層提供科學的安全防控決策依據，我們應科學建立相關工程資料信息庫，合理編制風險摘要，依據相關設計勘察成果及現場地質條件、施工復雜環境及每種管控途徑、路線不同特征在工點開工前與相關承包方、建立單位、業主及設計部門進行共同協商、探討及溝通，盡可能提前編制風險摘要，強化對重點環節的主體控制。在評估標準的制定環節，我們應從風險等級中的劃分環節要點入手、強化控制，依據地鐵建設環節中可能包含的風險概率變化多樣、工程建設中對遇到的難點難以把握，無法準確核定其對社會產生的不良影響等現狀，遵循國家相關標準，進行本地化轉移，具體性細化，主力對本工程項目中的相關評估標準如何與統籌標準進行適應性銜接，如何尋找更多的法律依據進行深入探索及研究。引入安全管理機制的一項重要內容便是對工程周邊建設、重要道路、橋梁及管線進行綜合摸查及分析。因此為了明確地鐵工程對環境的影響性，我們應本著前瞻性原則，提前制定保護措施并選擇合理方案，盡量提前抑制不良沉降、道路開裂等安全性問題。另外為了有效強化安全管理效能，我們應全面構建企業監測資料管理及處理系統，全過程風險預警系統、評估系統及科學的專家咨詢體系。首先我們應深入市場展開綜合調研，針對地鐵土建工程中存在的主要問題，結合已經完成的部分地鐵路線，在建新干線的相關經驗及現有網絡基礎，從工程勘察及設計層面入手，全面展開技術控制、環境地質控制、建筑物風險防控，從而完善構建風險評估與監測的綜合軟硬件系統。
2、3正確處理工作關系，完善實現安全風險控制的三個結合
在實踐管理中我們應在合同簽訂環節合理明確地鐵土建工程相關風險管理公司與業主間的法律、經濟關系，雙方各自應享有的規范化權利及應承擔的獨立工作義務。再者，應充分明確工程風險管理部門與相關設計單位、承包方的既定工作關系，通過工程承包合同的細化條款確定三者的權責利益與協作關系。地鐵土建工程的風險管理部門處在與監理機構的互通平衡關系層面，同時兩者的管理效能發揮各有不同側重點。風險管理部門主體實施對施工進程中環境影響安全風險等級的識別、評價與管控，而后者主要擔負對全過程施工環節的綜合監理，兩者共同履行對施工過程的綜合監督控制，因而合理明確兩者工作職能關系尤為重要。另外，我們應切實履行三項結合，首先促進安全風險管理體系與現有管理安全體系的完善結合，并不斷令這種組合鞏固與強化。接著我們應切實促進安全風險管理體系與新建設地鐵線路工程的保險合同實現適應性結合，基于地鐵工程建設環節中存在的難度較大、施工急、任務重、風險大的現實特征，我們應進一步強化安全風險控制，激發企業風險管理的主動性及最大化管控效能。再者我們還應強化促進安全風險管理體制與定期巡檢及日常現場管理充分結合，從而確保各項風險管理工作的有序、高效開展。
