開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇債權(quán)申報(bào)材料，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金(以下簡稱創(chuàng)新基金)是1999年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科技部、財(cái)政部共同管理的一項(xiàng)專門用于扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動的政府專項(xiàng)資金。創(chuàng)新基金以技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目為對象、以市場為導(dǎo)向，重點(diǎn)支持技術(shù)的第一次商品化過程，重點(diǎn)支持種子期項(xiàng)目和初創(chuàng)期企業(yè)，通過無償資助、貸款貼息等方式扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動，對促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業(yè)，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程等起到積極的作用。

1福州市創(chuàng)新基金工作的現(xiàn)狀及存在問題

福州市作為科技部指定的直接從事為科技型中小企業(yè)申報(bào)創(chuàng)新基金項(xiàng)目服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，只有福州市生產(chǎn)力促進(jìn)中心與福州市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心兩家。前者主要為除孵化器內(nèi)企業(yè)外的全市科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金申報(bào)提供企業(yè)申報(bào)注冊、材料形式審查、項(xiàng)目申報(bào)、申報(bào)咨詢等科技服務(wù)，并接受項(xiàng)目推薦單位、項(xiàng)目組織單位委托，協(xié)助項(xiàng)目監(jiān)理、驗(yàn)收工作。而后者的服務(wù)對象主要為孵化器與各科技創(chuàng)業(yè)園內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，服務(wù)功能類同。兩家服務(wù)機(jī)構(gòu)自賦予創(chuàng)新基金服務(wù)職能以來，在上級有關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)下，至2007年共受理并推薦了200多項(xiàng)科技創(chuàng)新項(xiàng)目，其中61項(xiàng)獲得國家創(chuàng)新基金的立項(xiàng)支持。

福州市科技型創(chuàng)新基金申報(bào)工作開始于2003年，由于科技部該專項(xiàng)基金剛設(shè)立不久，地方科技管理部門、科技服務(wù)機(jī)構(gòu)及大部分的中小企業(yè)對該基金的申報(bào)要求及操作程序均不甚明了，對創(chuàng)新基金申報(bào)的規(guī)范運(yùn)作存在畏難情緒，加之創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)本身也缺乏材料的審核經(jīng)驗(yàn)，未能給予企業(yè)及時(shí)明確的指導(dǎo)，以至于2003～2005年3年間，福州市僅有28個(gè)項(xiàng)目獲得科技部立項(xiàng)。經(jīng)過各級管理部門的共同努力，特別是2006年福州市設(shè)立地方科技創(chuàng)新資金后，進(jìn)一步拉近了與科技部創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)條件的距離，福州市每年?duì)幦〉降膰覄?chuàng)新基金項(xiàng)目呈逐年遞增的趨勢。但就目前情況而言，在國家創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)和管理工作方面，無論從申報(bào)項(xiàng)目的數(shù)量上看，還是從爭取基金的規(guī)模上看，我們都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地落后于其他沿海兄弟城市，這無疑將導(dǎo)致福州市科技型中小企業(yè)發(fā)展的滯后，對我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展將產(chǎn)生消極影響。由于地區(qū)科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，客觀上造成創(chuàng)新基金申報(bào)工作成效的差異。但除此之外，擁有一批專門為中小企業(yè)提供申報(bào)國家創(chuàng)新基金技術(shù)服務(wù)的人才隊(duì)伍也是重要的因素之一。以2006年、2007年福州市、寧波市申報(bào)國家創(chuàng)新基金的情況（見下表）進(jìn)行說明：

從上表可以看出，寧波市2007年?duì)幦覄?chuàng)新基金項(xiàng)目37項(xiàng)，比2006年增加14項(xiàng)，增長61%，2007年獲國家創(chuàng)新基金資助額2045萬元，比2006年增加995萬元，增長95%。而同期福州市僅爭取國家創(chuàng)新基金項(xiàng)目19項(xiàng)，比2006年增長36%，獲國家創(chuàng)新基金資助額1035萬元，比2006增長116%，雖然進(jìn)步明顯，但與寧波市相比，無論從項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)量還是從獲得創(chuàng)新基金額度，寧波市都是福州市的近一倍，這與寧波市多年來重視發(fā)揮科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用分不開的。因此，加強(qiáng)福州市創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，培養(yǎng)一批熟悉國家創(chuàng)新基金申報(bào)程序和管理工作的專業(yè)隊(duì)伍，建立一種為科技型中小企業(yè)申報(bào)創(chuàng)新基金提供從申報(bào)材料組織到技術(shù)、管理、財(cái)務(wù)方面技術(shù)咨詢的全程專業(yè)技術(shù)服務(wù)的新型科技服務(wù)機(jī)制，對促進(jìn)我市科技型中小企業(yè)發(fā)展壯大，提高申報(bào)國家創(chuàng)新基金的工作成效，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用和定位

2.1創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的作用

創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)自1999年科技部、財(cái)政部共同創(chuàng)立起，就嚴(yán)格按規(guī)范的申報(bào)程序運(yùn)作，它相對國家其他科技計(jì)劃項(xiàng)目，申請材料準(zhǔn)備工作難度會大一些。福州市負(fù)責(zé)國家創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)、監(jiān)理、驗(yàn)收等管理工作的職能部門由于人員編制配備等客觀原因，在上述工作中難以統(tǒng)籌兼顧、面面俱到；同時(shí)，企業(yè)普遍反映對項(xiàng)目申報(bào)程序、要求等相關(guān)事宜了解不夠，項(xiàng)目材料難寫，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量要求高，提出了申報(bào)材料的深度不好把握、對文件精神理解有偏差、對網(wǎng)上申報(bào)及附件錄入上傳等申報(bào)環(huán)節(jié)不熟悉等問題。因此，利用創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)聚集的專業(yè)人員優(yōu)勢，來協(xié)助科技型中小企業(yè)完成項(xiàng)目申報(bào)的各項(xiàng)工作是十分必要的。

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)是為科技型中小企業(yè)提供科技導(dǎo)入、項(xiàng)目評估、專家咨詢等知識服務(wù)。在以往長期的科技服務(wù)中與不少中小企業(yè)建立了聯(lián)系，比較了解中小企業(yè)的情況；在科技查新、項(xiàng)目咨詢、可行性分析等業(yè)務(wù)中已經(jīng)積累了豐富的工作經(jīng)驗(yàn)；另外，創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)還初步組建了一支穩(wěn)定、可靠的專家隊(duì)伍，能夠勝任各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域的咨詢、調(diào)研任務(wù)。所以，在幫助中小企業(yè)完成項(xiàng)目申報(bào)前期準(zhǔn)備工作方面，創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)具備一定條件和優(yōu)勢，不但能發(fā)揮科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，也會極大地提高創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)和管理工作的效率和質(zhì)量。

2.2創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)定位

2.2.1規(guī)范項(xiàng)目申報(bào)材料，把握編撰技巧

科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目評審的唯一依據(jù)就是企業(yè)通過科技部科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金網(wǎng)絡(luò)上傳的申報(bào)材料，不進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，也不約見項(xiàng)目當(dāng)事人，材料組織的完善與否，是影響項(xiàng)目立項(xiàng)的關(guān)鍵。項(xiàng)目可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌b，但包裝不是弄虛作假，而是通過詳細(xì)分析、評估本企業(yè)擁有的核心技術(shù)和生產(chǎn)市場方面的優(yōu)勢、劣勢、發(fā)展?jié)摿σ约柏?cái)務(wù)狀況，把本企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值以及科技創(chuàng)新方面的潛力充分挖掘出來。

申報(bào)材料的撰寫有一定的規(guī)律和技巧。一個(gè)項(xiàng)目有時(shí)既可以申請貸款貼息又可以申請無償資助，這時(shí)企業(yè)就要判斷申請哪一種資金支持方式。二者在資金數(shù)額上沒有多大差別，但相對來說，貼息容易獲得，因?yàn)橘N息涉及到銀行貸款，能達(dá)到有效吸引金融機(jī)構(gòu)對科技型中小企業(yè)投資的目的，起到了創(chuàng)新基金的引導(dǎo)作用。

創(chuàng)新基金申報(bào)材料要求反映企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)銷售、產(chǎn)品質(zhì)量、資金流量、應(yīng)收應(yīng)付、債權(quán)債務(wù)、發(fā)展規(guī)劃等，因此申報(bào)創(chuàng)新基金不僅要了解一個(gè)項(xiàng)目，而且要了解企業(yè)運(yùn)行的全過程，要證明企業(yè)負(fù)責(zé)人具有較強(qiáng)的創(chuàng)新意識、較高的市場開拓能力和經(jīng)營管理水平。而目前福州市有些中小企業(yè)特別是孵化器里的企業(yè)，第一次操作，不知從何說起，申報(bào)材料普遍存在過于簡單、技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)不突出、項(xiàng)目成熟性把握不好、項(xiàng)目投融資闡述不完善以及夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等問題。

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)對當(dāng)年的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金相關(guān)文件資料進(jìn)行全面的分析研究，掌握項(xiàng)目指南變化情況、重點(diǎn)支持領(lǐng)域及各領(lǐng)域申報(bào)的必備要求與限制條件等，指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確定位，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，把握優(yōu)勢領(lǐng)域，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)組織申報(bào)；其次，還要指導(dǎo)企業(yè)從研發(fā)力量、技術(shù)依托和產(chǎn)品性能等方面考慮問題，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)；此外，申報(bào)材料還要體現(xiàn)項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性、項(xiàng)目成熟性、市場可容性，以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)創(chuàng)新及激勵機(jī)制、營銷策略、人力資源情況等，材料應(yīng)充分展示企業(yè)資源優(yōu)勢與完成項(xiàng)目的技術(shù)可行性。

2.2.2善于捕捉項(xiàng)目推薦申報(bào)

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)善于利用自身與政府各級管理部門、高校、科研院所聯(lián)系密切的優(yōu)勢，從工業(yè)高科技計(jì)劃、農(nóng)業(yè)科技計(jì)劃、星火計(jì)劃、社會發(fā)展計(jì)劃、科技合作計(jì)劃以及科技成果推廣計(jì)劃中選擇優(yōu)秀項(xiàng)目；從國家“863”計(jì)劃、科技攻關(guān)計(jì)劃及專利成果中挖掘項(xiàng)目；還可以從企業(yè)委托查新項(xiàng)目、新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目中尋找好項(xiàng)目，另外還可以從各行業(yè)技術(shù)中心創(chuàng)新項(xiàng)目中挖掘項(xiàng)目推薦上報(bào)。工作中，應(yīng)圍繞創(chuàng)新基金申報(bào)條件，在不違反相關(guān)限制規(guī)定的情況下，靈活應(yīng)用申報(bào)規(guī)范，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造申報(bào)條件，爭取盡量多的項(xiàng)目往國家推薦申報(bào)，遵循“以數(shù)量求質(zhì)量，以質(zhì)量促立項(xiàng)”的原則。

2.2.3履行服務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)，推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施

科技創(chuàng)新基金要求具有創(chuàng)新基金工作職能的服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助科技管理部門（項(xiàng)目組織單位）做好項(xiàng)目的征集、篩選和認(rèn)證工作，并接受推薦單位、項(xiàng)目組織單位委托，協(xié)助項(xiàng)目監(jiān)理、驗(yàn)收工作。

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)要組織專家對創(chuàng)新基金項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行跟蹤管理，促進(jìn)地方、企業(yè)、專家、科技管理部門職能的實(shí)現(xiàn)，積極幫助企業(yè)協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，把項(xiàng)目申報(bào)、實(shí)施、監(jiān)理、驗(yàn)收工作逐步落到實(shí)處。

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)還要嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)匹配資金到位情況，包括創(chuàng)新基金支持是否按計(jì)劃到位，省科技廳及地方科技管理部門匹配資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自籌及其他資金是否落實(shí)。

2.3提升創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平的對策

創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)對于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要性已為理論和實(shí)踐所證明。可以說，創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)正是基于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的迫切需求而產(chǎn)生的。為切實(shí)提高福州市創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)的服務(wù)能力，需要從政策法規(guī)、經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)拓展、人才培養(yǎng)等方面多做努力。創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)可以借中小企業(yè)創(chuàng)新基金申報(bào)這個(gè)平臺，充分展示自己在產(chǎn)學(xué)研合作、與政府職能部門聯(lián)系密切及熟悉創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)程序與運(yùn)作等方面的優(yōu)勢，開展特色服務(wù)，推動科技服務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，拓展科技服務(wù)機(jī)構(gòu)需求空間。可以采取：

（1）由政府科技部門牽頭聯(lián)合縣（市）區(qū)政府及地方科技服務(wù)機(jī)構(gòu)共同實(shí)施中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃。創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展最直接的動力是地方中小企業(yè)的服務(wù)需求，創(chuàng)新服務(wù)只有植根于地方，并在此基礎(chǔ)上形成區(qū)域性的網(wǎng)絡(luò)，才能卓有成效地為廣大中小企業(yè)提供服務(wù)。

（2）加大科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的培訓(xùn)宣傳工作力度，大力宣傳創(chuàng)新基金的戰(zhàn)略意義、現(xiàn)實(shí)意義和重要作用，可采用編輯宣傳材料或制作多媒體，召開工作會議，舉辦培訓(xùn)班、座談會、技術(shù)講座，通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊進(jìn)行宣傳等方法，使更多企業(yè)真正了解創(chuàng)新基金的作用意義、性質(zhì)特點(diǎn)、申報(bào)要求、申報(bào)程序；對參加評審的專家進(jìn)行宣傳，使他們在了解國家科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金的申報(bào)及評審要求的基礎(chǔ)上，對自己手中的項(xiàng)目進(jìn)行評估，考慮是否提出申報(bào)請求。

（3）在政府推行中小企業(yè)產(chǎn)學(xué)研合作的過程中，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會如生產(chǎn)力中心協(xié)會、各行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心等社團(tuán)組織的作用，通過行業(yè)協(xié)會等組織溝通雙方，由行業(yè)協(xié)會或行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心等確定對整個(gè)行業(yè)有用的共性技術(shù)，然后再經(jīng)由大學(xué)或研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)；或建立產(chǎn)學(xué)研技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟，吸收專業(yè)行業(yè)協(xié)會、行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中心參加，通過他們與企業(yè)界以及與大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)的密切關(guān)系，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作的有效開展。

（4）充分利用現(xiàn)代科技信息網(wǎng)絡(luò)資源，依托海峽信息網(wǎng)、福州科技信息網(wǎng)、福州農(nóng)業(yè)服務(wù)信息網(wǎng)等已有設(shè)施，建立科技項(xiàng)目、專家數(shù)據(jù)庫，建設(shè)全市科技服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享，不斷完善創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)功能。

（5）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量和水平。可以通過向社會公開招聘方式，選拔創(chuàng)新和服務(wù)意識強(qiáng)、富有敬業(yè)精神的優(yōu)秀人才從事科技服務(wù)工作。科技服務(wù)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)注重自身綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，關(guān)注并了解國家創(chuàng)新基金工作動態(tài)及變化特點(diǎn)，熟練掌握創(chuàng)新基金網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)及相關(guān)操作規(guī)程，提高服務(wù)能力，對當(dāng)年國家創(chuàng)新基金項(xiàng)目申報(bào)指南的重點(diǎn)支持領(lǐng)域及各領(lǐng)域申報(bào)限制條件應(yīng)熟記于心。只有這樣，才能對企業(yè)的各種咨詢提供及時(shí)的指導(dǎo)幫助。

以市場為導(dǎo)向加強(qiáng)服務(wù)能力建設(shè)是創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的永恒主題，創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)首先是一個(gè)市場主體，是市場競爭的一份子，為了自身的生存和發(fā)展，必須敢于面向市場。因此，如何認(rèn)真研究市場，深入了解市場，把握市場脈搏，找準(zhǔn)市場定位，是廣大創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)普遍面臨的課題。科技服務(wù)作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)還在發(fā)展過程中，各種資源需要我們?nèi)ネ诰颍?wù)領(lǐng)域需要我們?nèi)ラ_拓，生存和發(fā)展的空間需要我們通過開展特色服務(wù)、精品服務(wù)、有效服務(wù)去占領(lǐng)。沒有特色就沒有生命，沒有特色就沒有發(fā)展。創(chuàng)新基金服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本地區(qū)的市場需求，結(jié)合自身實(shí)際，不斷鞏固主導(dǎo)業(yè)務(wù)，拓展新興業(yè)務(wù)，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

第2篇

按照《海南省農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定和運(yùn)行監(jiān)測管理暫行辦法》規(guī)定，海南省農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)須由企業(yè)申報(bào)。

1 申報(bào)條件

申報(bào)省級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)應(yīng)符合以下條件：

（1）企業(yè)組織形式。依法設(shè)立的以農(nóng)產(chǎn)品或農(nóng)業(yè)投入品生產(chǎn)、加工、流通中介、休閑觀光農(nóng)業(yè)或農(nóng)業(yè)科技、農(nóng)機(jī)服務(wù)為主業(yè)，具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)。包括依照《公司法》設(shè)立的有限責(zé)任公司和股份制有限公司，其他形式的國有、集體、私營企業(yè)以及中外合資經(jīng)營、中外合作經(jīng)營、外商獨(dú)資企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)批發(fā)市場等。

（2）企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品。企業(yè)中農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)的增加值占總增加值60 %以上。

（3）企業(yè)規(guī)模。從事生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，資產(chǎn)總額須達(dá)1 500萬元以上，其中固定資產(chǎn)總額達(dá)700萬元以上，年?duì)I業(yè)額須達(dá)1 500萬元以上；從事農(nóng)產(chǎn)品專業(yè)批發(fā)市場的企業(yè)年交易額達(dá)1.5億元以上。企業(yè)從業(yè)人員50人以上。

（4）企業(yè)效益狀況。企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率應(yīng)高于同期銀行貸款利率，且連續(xù)二年保持盈利。企業(yè)要具備較好的發(fā)展能力，營業(yè)額年增長幅度不低于10 %。

（5）企業(yè)負(fù)債與信用。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率一般應(yīng)低于60 %；企業(yè)應(yīng)按時(shí)繳納稅款、發(fā)放職工工資、繳納社會保險(xiǎn)金。企業(yè)銀行信用等級在A級以上（含A級）。

（6）企業(yè)帶動能力。企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)過程中，通過建立可靠、穩(wěn)定的利益機(jī)制帶動農(nóng)戶的數(shù)量最少應(yīng)達(dá)到500戶以上；從事休閑觀光農(nóng)業(yè)的企業(yè)帶動當(dāng)?shù)剞r(nóng)村勞動力就業(yè)人數(shù)100人以上；企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品加工、流通過程中，通過與本省農(nóng)戶訂立合同、入股和合作方式采購的原料或購進(jìn)的貨物占所需原料量或銷售貨物量的50 %以上。

（7）企業(yè)產(chǎn)品競爭力。在同行業(yè)中企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品科技含量、新產(chǎn)品開發(fā)和創(chuàng)品牌能力居全省領(lǐng)先水平，企業(yè)必須有自己的注冊商標(biāo)或知名品牌，產(chǎn)銷率達(dá)90 %以上；企業(yè)注重實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，有健全的投入品登記使用管理制度和生產(chǎn)操作規(guī)程，有完善的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全全程控制和可追溯制度。

（8）企業(yè)的創(chuàng)新能力。企業(yè)必須注重先進(jìn)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用和推廣，有自己的核心產(chǎn)品或技術(shù)。企業(yè)必須建有互聯(lián)網(wǎng)站進(jìn)行產(chǎn)品宣傳并保持正常信息更新。

（9）產(chǎn)業(yè)符合政策，企業(yè)管理規(guī)范。企業(yè)主營產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策。有健全的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、安全等管理制度，前二年沒發(fā)生過重大環(huán)保、質(zhì)量和安全生產(chǎn)事件。設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員，按照計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會計(jì)賬目，獨(dú)立核算。

（10）市縣龍頭企業(yè)的認(rèn)定狀況。已開展市、縣（自治縣）級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定工作的市、縣（自治縣）申報(bào)企業(yè)原則上應(yīng)是市、縣（自治縣）級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)。

對中部山區(qū)定安、屯昌、五指山、瓊中、保亭、白沙六市縣和農(nóng)產(chǎn)品出口加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)申報(bào)龍頭企業(yè)適當(dāng)放寬條件，但必須達(dá)到第七條3、4、5、6款規(guī)定指標(biāo)的70 %以上。

2 申報(bào)材料

申報(bào)企業(yè)應(yīng)提供如下材料：

（1）申報(bào)省級龍頭企業(yè)申請書。申請書除應(yīng)按照申報(bào)省級農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)應(yīng)符合的條件如實(shí)反映企業(yè)的基本情況外，還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)創(chuàng)新情況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)文化等情況。

（2）海南省龍頭企業(yè)申報(bào)表。申報(bào)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真填寫海南省龍頭企業(yè)申報(bào)表，并經(jīng)市縣政府出具同意意見和蓋章，申報(bào)表做為申請書的附件。

（3）資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告書。企業(yè)須提供經(jīng)省農(nóng)業(yè)廳選聘的會計(jì)師事務(wù)所出具的前年度審計(jì)報(bào)告原件，會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)結(jié)論應(yīng)為無保留意見的審計(jì)結(jié)論。

（4）信用證明。申報(bào)企業(yè)須提供銀行信用評級機(jī)構(gòu)提供的信用等級證明或基本戶開戶行出具的的信用證明。應(yīng)付賬款達(dá)到資產(chǎn)總額30 %的，應(yīng)提供主要債權(quán)人出具的信用情況說明。

（5）帶動農(nóng)戶證明。與農(nóng)民合作社或農(nóng)戶簽訂的生產(chǎn)或購銷合同復(fù)印件，與當(dāng)?shù)剞r(nóng)民簽訂的就業(yè)合同復(fù)印件，或者市縣農(nóng)業(yè)部門出具的企業(yè)與農(nóng)戶建立利益關(guān)系、帶動農(nóng)戶增收的證明，要寫明具體的帶動方式、利益機(jī)制和分別帶動農(nóng)戶的數(shù)量，并附上農(nóng)戶姓名、電話、所在村名的通訊錄。

（6）企業(yè)所在地市縣級稅務(wù)部門出具的企業(yè)上二個(gè)年納稅情況證明、社保部門出具的企業(yè)上二個(gè)年度企業(yè)職工繳納的各項(xiàng)社會勞動保險(xiǎn)費(fèi)證明。

（7）農(nóng)業(yè)質(zhì)檢部門或其他法定監(jiān)管部門出具的近2年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量安全情況證明。

（8）土地承包、租賃合同或權(quán)屬證書復(fù)印件。

（9）畜牧養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品加工等排污企業(yè)須提供環(huán)保行政主管部門出具的達(dá)標(biāo)排放證明。

（10）農(nóng)產(chǎn)品原產(chǎn)地證明、無公害證書、綠色食品證書或有機(jī)食品證書復(fù)印件（需提供一項(xiàng)以上）。

（11）企業(yè)取得的各種證書復(fù)印件，可根據(jù)情況據(jù)實(shí)提供：省著名商標(biāo)證書、國家馳名商標(biāo)證明文件復(fù)印件；省名牌產(chǎn)品、中國名牌產(chǎn)品證書復(fù)印件；企業(yè)質(zhì)量管理體系認(rèn)證、職業(yè)安全與衛(wèi)生管理體系認(rèn)證等復(fù)印件；專利證書復(fù)印件；商標(biāo)注冊證復(fù)印件；科技成果等其他榮譽(yù)稱號證書復(fù)印件。

上述所列一至十項(xiàng)為必須提供的材料，第十一項(xiàng)所列資料按實(shí)際情況提供。

3 申報(bào)程序

（1）申報(bào)企業(yè)直接向企業(yè)所在地的市、縣（自治縣）農(nóng)業(yè)行政（農(nóng)經(jīng)）主管部門提出申請。

（2）各市、縣（自治縣）農(nóng)業(yè)行政（農(nóng)經(jīng)）主管部門對企業(yè)所報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行審核，并出具審核意見。

（3）各市、縣（自治縣）農(nóng)業(yè)行政（農(nóng)經(jīng)）主管部門將審核通過的申報(bào)企業(yè)材料經(jīng)市、縣（自治縣）人民政府同意蓋章，正式行文向省農(nóng)業(yè)廳推薦，并附上企業(yè)申報(bào)材料。

4 有關(guān)事項(xiàng)

（1）申報(bào)省級龍頭企業(yè)申請書。企業(yè)發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化情況介紹（2 000字左右），主要內(nèi)容為企業(yè)組織形式、經(jīng)營產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模等基本情況；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展情況；采取的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式，與農(nóng)戶的聯(lián)結(jié)方式，帶動基地和農(nóng)民情況；公司發(fā)展前景等。企業(yè)發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化情況介紹材料必須以電子版形式發(fā)至聯(lián)系人的郵箱。

（2）資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告書。企業(yè)須提供經(jīng)省農(nóng)業(yè)廳選聘的會計(jì)師事務(wù)所出具的前一個(gè)年度審計(jì)報(bào)告原件，會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)結(jié)論應(yīng)為無保留意見的審計(jì)結(jié)論。

（3）凡是復(fù)印、復(fù)制的材料均需蓋企業(yè)公章，以確認(rèn)復(fù)印件、復(fù)制件與原件一致。

（4）申報(bào)企業(yè)在市縣注冊的公司，報(bào)經(jīng)所在市縣農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）行政主管部門審查，經(jīng)市（縣）政府同意，由農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）行政主管部門正式行文將材料上報(bào)省農(nóng)業(yè)廳；在海南省工商行政管理部門注冊的公司，由企業(yè)基地或市場所在地市縣上報(bào)。如果在多個(gè)市縣有基地、工廠、市場的企業(yè)，可由主要基地、工廠、市場所在地的市縣上報(bào)。

第3篇

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。近日，國家稅務(wù)總局就資產(chǎn)損失今年第25號公告，重新制定了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）及相關(guān)政策同時(shí)廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進(jìn)行比較，就其主要內(nèi)容和變化進(jìn)行歸納和分析。

資產(chǎn)損失扣除范圍適當(dāng)擴(kuò)大

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合國稅發(fā)〔2009〕88號文件和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。與原規(guī)定相比，資產(chǎn)損失中的應(yīng)收及預(yù)付款增加了各類墊款和企業(yè)之間往來款項(xiàng)及無形資產(chǎn)，且企業(yè)尚未實(shí)際處置轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)質(zhì)性損害，也可以按規(guī)定在稅前扣除。例如企業(yè)的被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，就可以按規(guī)定申報(bào)扣除。

資產(chǎn)損失應(yīng)在已作損失處理的年度申報(bào)扣除

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報(bào)扣除

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào)，原需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的改為專項(xiàng)申報(bào)扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

明確匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)地點(diǎn)

在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。2.總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3.總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)不變

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明等。辦法對內(nèi)外部證據(jù)予以了列舉，與原規(guī)定基本相同。

逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除

新《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。與原規(guī)定相比，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告即可。

非貨幣資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

與原規(guī)定相比，新規(guī)定強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失認(rèn)定價(jià)值概念的準(zhǔn)確性，要求按照各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)而不是按企業(yè)會計(jì)賬面價(jià)值確認(rèn)。同時(shí)，新《管理辦法》從實(shí)際出發(fā)規(guī)定，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。如果上述事項(xiàng)超過3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

（文/秦華 陳萍生）

資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法新在哪里

國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱《辦法》），以進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作。《辦法》共八章五十二條，對申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)和其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等問題作出了具體規(guī)定。研讀這一文件，筆者認(rèn)為《辦法》有7個(gè)亮點(diǎn)值得關(guān)注。

資產(chǎn)損失范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

《辦法》將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售損失、企業(yè)自身原因及政策原因而發(fā)生的資產(chǎn)損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產(chǎn)損失等其他各類資產(chǎn)損失。對于《辦法》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。《辦法》還取消了國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得作為損失在稅前扣除的規(guī)定，把原來國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）未列明的無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等損失均包含其中，解決了實(shí)際工作中的爭議。

自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制

按照國稅發(fā)〔2009〕88號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)申報(bào)和審批。《辦法》將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。這是征收管理上的重大改變，是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能，簡化審批管理，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措。也就是說， 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失都要申報(bào)，沒有申報(bào)的如果出現(xiàn)問題，責(zé)任在企業(yè)， 而且稅務(wù)機(jī)關(guān)有追查的權(quán)利。

對實(shí)際與法定的資產(chǎn)損失進(jìn)行界定

《辦法》首次以文件的形式對實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失進(jìn)行了界定。對企業(yè)的資產(chǎn)損失區(qū)分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失必須是企業(yè)處置、 轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的，而法定資產(chǎn)損失強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生或未實(shí)際發(fā)生但符合辦法限定的條件來計(jì)算確認(rèn)。

新增以前年度未報(bào)損的處理規(guī)定

對于企業(yè)以前年度未報(bào)的資產(chǎn)損失處理問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）有明確規(guī)定。《辦法》后，國稅函〔2009〕772號文件被全文廢止。

根據(jù)《辦法》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。

新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定

《辦法》第十一條對在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失如何處理進(jìn)行了明確。這是一項(xiàng)新規(guī)定。今后，匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失應(yīng)按以下原則處理：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

報(bào)送資料要求有變化

《辦法》對資產(chǎn)損失報(bào)送資料的細(xì)節(jié)性要求作了多項(xiàng)修訂，需要引起納稅人重視的有兩個(gè)方面。

一是除了在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失外，企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失的確認(rèn)都要采用計(jì)稅基礎(chǔ)報(bào)送相關(guān)材料。《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

二是小額壞賬損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。《辦法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。《辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。上述規(guī)定將小額壞賬損失稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，并放寬了額度標(biāo)準(zhǔn)，且不再對某些行業(yè)進(jìn)行特殊規(guī)定。此前國家稅務(wù)總局《關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2010〕196號）曾允許從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費(fèi)，凡單筆數(shù)額較小、拖欠時(shí)間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除。

新增獨(dú)立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，不符合獨(dú)立交易原則的稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許稅前扣除，但對于符合獨(dú)立交易原則的損失能否扣除，之前并沒有具體規(guī)定。此次，《辦法》明確企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

《辦法》自2011年1月1日起執(zhí)行。這意味著正在進(jìn)行中的2010年企業(yè)所得稅匯算清繳不受《辦法》的影響（有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定2010年的匯算清繳即按此規(guī)定執(zhí)行）。從2011年度匯算清繳開始，將必須按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)把握《辦法》的內(nèi)容，平時(shí)注意相關(guān)資料的收集，避免因執(zhí)行政策變化帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（文/韋力軍 富勇）

資產(chǎn)損失稅前扣除：新辦法“新”在哪里

日前，國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產(chǎn)損失稅前扣除制度進(jìn)行了重大改革。新辦法從2011年1月1日起施行，對與資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和涉稅中介機(jī)構(gòu)將會產(chǎn)生重大影響。

新老《辦法》存在諸多區(qū)別

全國三家5A級稅務(wù)師事務(wù)所之一的中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規(guī)定看，主要有以下區(qū)別：

――擴(kuò)大了可扣除的資產(chǎn)損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則提供借款形成的債權(quán)損失等。

對此，湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴(kuò)大了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍：一是準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)；二是取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定，增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失準(zhǔn)予扣除的規(guī)定；三是新增了企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定；四是規(guī)定本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

同時(shí)，新《辦法》放寬了資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件：一是放寬了企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；二是放寬了對自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的資產(chǎn)損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；三是放寬了企業(yè)債權(quán)投資損失提供相關(guān)證據(jù)材料的條件。

擴(kuò)大資產(chǎn)損失稅前扣除范圍，放寬損失確認(rèn)條件，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

――提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念。新《辦法》規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

――對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，對因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。值得注意的是，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才能追補(bǔ)以前年度進(jìn)行稅前扣除，法定資產(chǎn)損失只允許在申報(bào)年度扣除。

――增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送。總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失原則上以清單申報(bào)形式向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

除以上區(qū)別外，尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司高級稅務(wù)經(jīng)理李波認(rèn)為，新老《辦法》還存在以下區(qū)別：

――稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，由過去的自行計(jì)算扣除及審批扣除改為清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的符合規(guī)定的正常的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的納稅人自行計(jì)算扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報(bào)扣除；對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生符合規(guī)定的非正常損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的審批扣除轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)扣除。即新《辦法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向申報(bào)管理。

――稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失審批管理權(quán)限、時(shí)限和責(zé)任方面的規(guī)定，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務(wù)處理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中責(zé)任的規(guī)定相對淡化。

新《辦法》體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任

湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，縱觀新《辦法》的規(guī)定，有三大亮點(diǎn)。

第一，體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。”此項(xiàng)規(guī)定無疑是新《辦法》最具突破性的變化。

多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之后，老《辦法》仍然規(guī)定，除了企業(yè)日常損失可自行計(jì)算扣除以外，其他的資產(chǎn)損失須在本年度終了之日起45日內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。實(shí)行審批制，主要是稅務(wù)部門認(rèn)為該領(lǐng)域是重大的稅收風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，需要強(qiáng)化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)過去重管理、輕服務(wù)治稅理念的體現(xiàn)。顯然，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報(bào)制，大大縮短了納稅人的辦稅時(shí)間，同時(shí)納稅人、中介機(jī)構(gòu)處理資產(chǎn)損失扣除事項(xiàng)的時(shí)間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現(xiàn)了稅務(wù)部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產(chǎn)損失、企業(yè)未實(shí)際處置資產(chǎn)的損失、向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規(guī)定；對資產(chǎn)損失是否必須在會計(jì)上作損失處理后方能扣除、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的追補(bǔ)確認(rèn)期限、逾期不能收回單筆數(shù)額較小應(yīng)收款項(xiàng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等稅、企、中介機(jī)構(gòu)存在爭議的幾個(gè)問題作出了規(guī)定，消除了各方對政策理解的分歧。

此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟案件、債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)、債務(wù)人死亡或失蹤、債務(wù)重組、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應(yīng)出具的證據(jù)材料，可操作性更強(qiáng)。

第三，稅務(wù)處理與會計(jì)處理更加趨同，減少了稅務(wù)與會計(jì)處理的差異。新《辦法》中“會計(jì)”一詞出現(xiàn)的頻率高達(dá)13次，而老《辦法》中“會計(jì)”一詞僅出現(xiàn)3次。總體而言，新《辦法》強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會計(jì)處理的同步性，減少了稅務(wù)與會計(jì)處理的差異，突出了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，以便企業(yè)更真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

新《辦法》有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制

湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，新《辦法》對稅、企、中介機(jī)構(gòu)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)均有利，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

首先，有利于企業(yè)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算。原來實(shí)行審批時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理資產(chǎn)損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數(shù)審批需要20個(gè)工作日以上才能完成，而企業(yè)要等稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后確認(rèn)的準(zhǔn)予資產(chǎn)損失稅前扣除的金額進(jìn)行會計(jì)結(jié)算和匯算清繳，個(gè)別企業(yè)還需要為此辦理延期申報(bào)手續(xù)。資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)，將給企業(yè)特別是上市公司、處于輔導(dǎo)期的擬上市公司、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)及時(shí)開展匯算清繳帶來極大的便利。實(shí)行申報(bào)扣除制，企業(yè)當(dāng)年的損失可以當(dāng)年扣除，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果核算的準(zhǔn)確性。

其次，有利于稅務(wù)部門改善服務(wù)。在審批制下，由于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批都集中在匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員往往加班加點(diǎn)，忙于資產(chǎn)損失稅前扣除資料的審核，對指導(dǎo)企業(yè)開展匯算清繳、深入基層開展政策調(diào)研等重要事項(xiàng)往往是疲于應(yīng)付。審批改為申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門工作人員在匯算清繳期間可從繁瑣的資料審核中解脫出來，集中精力開展政策研究，更好地指導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)部門開展好匯算清繳，提高企業(yè)的申報(bào)質(zhì)量和稅法遵從度。

再其次，有利于形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理共擔(dān)機(jī)制。多年來，由于資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行審批，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員形成了依賴思想甚至僥幸心理。一些企業(yè)在辦理資產(chǎn)損失稅前扣除審批時(shí)，并沒有認(rèn)真收集、審核證據(jù)資料，而是依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)審批時(shí)發(fā)現(xiàn)后，再去補(bǔ)充證據(jù)資料；少數(shù)企業(yè)更是抱著僥幸心理，把不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失也報(bào)送審批，為今后埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；一些財(cái)務(wù)人員拿到稅前扣除審批文件后就萬事大吉，并沒有把稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批意見向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，并依此加強(qiáng)資產(chǎn)損失日常管理，導(dǎo)致資產(chǎn)損失呈逐年增長態(tài)勢。

同樣，一些涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)者在資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證過程中，也形成了依賴思想甚至僥幸心理，有的甚至還幫助企業(yè)提供虛假的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，而不是幫助企業(yè)降低或化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，由于實(shí)行按資產(chǎn)損失金額分級審批制，各級稅務(wù)部門也形成了“看得見的管不著，管得著的看不見”的奇怪現(xiàn)象。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)地核查資產(chǎn)損失的真實(shí)性，但沒有審批權(quán)；省市區(qū)級、市州級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政部門有審批權(quán)，但由于各種條件限制，基本上不可能到企業(yè)核查，只能是資料審核。這種機(jī)制導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)過于向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)集中，也使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。

新《辦法》的實(shí)施，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批改為申報(bào)，同時(shí)加強(qiáng)了匯算清繳之后的納稅評估和稅務(wù)稽查，顯然有利于在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)形成合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制，促進(jìn)各方從制度上加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。

申報(bào)扣除要求納稅人增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

李波認(rèn)為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由自行申報(bào)和審批制相結(jié)合全面轉(zhuǎn)為申報(bào)扣除制，無論對于稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都意味著程序的簡化，從而更有利于納稅人資產(chǎn)損失的稅前扣除。但從另一方面來看，在申報(bào)扣除制管理模式下，納稅人須對其資產(chǎn)損失情況及申報(bào)扣除證據(jù)材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)增大了。因此，在資產(chǎn)損失稅前扣除過程中，納稅人應(yīng)更為謹(jǐn)慎，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

孫洋認(rèn)為，在申報(bào)扣除制下，資產(chǎn)損失稅前扣除的所有舉證責(zé)任和涉稅風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失由企業(yè)負(fù)責(zé)舉證，企業(yè)法定資產(chǎn)損失需要提供司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。很明顯，申報(bào)扣除制增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要認(rèn)證研讀、把握新《辦法》的規(guī)定，依法申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

稅務(wù)專家郭偉認(rèn)為，新《辦法》將自行申報(bào)、審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除后，如果納稅人在資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)中，通過提供虛假的材料和證據(jù)等手段，虛扣或多扣資產(chǎn)損失，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處理。《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

“隨著審批的取消，企業(yè)被納稅評估和稽查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)、被處罰的風(fēng)險(xiǎn)急劇加大，特別是上市公司以及尚處于輔導(dǎo)期的擬上市公司，這種風(fēng)險(xiǎn)更大。建議企業(yè)在選擇涉稅中介機(jī)構(gòu)的時(shí)候，一要選擇專業(yè)的注冊稅務(wù)師事務(wù)所；二要注重稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)資質(zhì)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的大小；三是企業(yè)在簽訂委托合同時(shí)注意簽署承擔(dān)連帶責(zé)任條款，以此來幫助企業(yè)降低、化解、分散稅收風(fēng)險(xiǎn)。”湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人特別提醒說。

（文/黃成 何振華 鄒國金）

第4篇

但從查處的鄉(xiāng)鎮(zhèn)違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)案件來看，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)政財(cái)務(wù)管理上存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)。

三大管理漏洞

就目前查處的經(jīng)濟(jì)案件和筆者的了解而言，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理上存在著三大比較明顯的漏洞。

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理不到位。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、工程招投標(biāo)違規(guī)操作、專項(xiàng)資金違規(guī)使用、項(xiàng)目管理不夠規(guī)范等等。一些項(xiàng)目單位虛編印刷精致的項(xiàng)目申報(bào)材料，再通過層層打通關(guān)系的辦法，騙取上級專項(xiàng)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼資金。某鎮(zhèn)一高效設(shè)施農(nóng)業(yè)基地建設(shè)項(xiàng)目，申報(bào)面積200畝，在項(xiàng)目申報(bào)材料里虛編了92戶農(nóng)戶的土地流轉(zhuǎn)合同，實(shí)際種植面積不足80畝，而在分期的驗(yàn)收、撥款中，經(jīng)辦人“擺平”了有關(guān)人員，使28萬元專項(xiàng)補(bǔ)貼資金順利地從省騙到鎮(zhèn)，直到項(xiàng)目經(jīng)辦人手中。相關(guān)責(zé)任人受到黨紀(jì)處分，違規(guī)資金被收繳國庫。

貪污受賄、挪用公款和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律案件時(shí)有發(fā)生。某鎮(zhèn)財(cái)政所會計(jì)陸菜某，利用負(fù)責(zé)財(cái)政所有關(guān)賬務(wù)的記賬、收付、管理的職務(wù)之便，采取涂改、銷毀部分原始記賬憑證、修改記賬賬頁等手法，侵吞公款合計(jì)人民幣166632.21元。被判處有期徒刑十年，并處罰金10萬元。財(cái)政所所長周某因工作失職，給予黨內(nèi)警告處分。某鎮(zhèn)財(cái)政所會計(jì)黃某，利用職務(wù)之便挪用公款16萬元?dú)w其妻子經(jīng)營所用，某村幾位村干部集體決定將國家已取消的農(nóng)業(yè)稅繼續(xù)向尾欠的農(nóng)戶收取并私分，某村支部書記黃某從鎮(zhèn)里領(lǐng)取有關(guān)款項(xiàng)后從不入賬而是用于個(gè)人做生意等等。

鄉(xiāng)村干部違反規(guī)定克扣或截留農(nóng)民補(bǔ)貼。2007年8月。某村集體決定，將2000多農(nóng)戶“一折通”上的涉農(nóng)補(bǔ)貼由村統(tǒng)一支取，扣除農(nóng)戶應(yīng)上交款后將余額再發(fā)給農(nóng)戶，到案發(fā)，尚有143戶的涉農(nóng)補(bǔ)貼8826.10元未發(fā)放到位。當(dāng)?shù)匦庞蒙缬捎谶`規(guī)操作，主要領(lǐng)導(dǎo)被追究紀(jì)律責(zé)任；有關(guān)村干部違反了“嚴(yán)禁鄉(xiāng)村干部收回‘一折通’專用存折代領(lǐng)補(bǔ)貼資金”的有關(guān)規(guī)定，被追究主要領(lǐng)導(dǎo)紀(jì)律責(zé)任。某村支部書記將集體土地或死亡絕戶的涉農(nóng)補(bǔ)貼從“一折通”取出后長期占為己用，等等。

因此，如何管好用好監(jiān)好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政資金，把有限的資金用在刀刃上，讓組織放心，讓群眾滿意，依筆者的工作實(shí)踐之見，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)除自覺貫徹執(zhí)行黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則，確保鄉(xiāng)村干部不出亂子外，還必須要做到善于科學(xué)理財(cái)。

嚴(yán)守“五道關(guān)口”

對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的理財(cái)，筆者的觀點(diǎn)是：為政不理財(cái)是失職，為政不會理財(cái)是不稱職，為政亂理財(cái)是瀆職。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要理好財(cái)，首先就必須從建立健全各項(xiàng)制度人手，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定來辦事。具體地說，一是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)責(zé)征收的財(cái)政收入，要按照規(guī)定及時(shí)足額繳入國庫，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，不得截留、坐支、挪用和私設(shè)“小金庫”。二是要建立健全本單位的財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真執(zhí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的鎮(zhèn)長“―支筆”審批制度。要對招待費(fèi)、招商費(fèi)、辦公費(fèi)以及獎金補(bǔ)貼等各項(xiàng)費(fèi)用和開支標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格的規(guī)定，以嚴(yán)格的制度來規(guī)范干部、職工行為。三是嚴(yán)格執(zhí)行上級有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)政管理的各個(gè)主要環(huán)節(jié)都做到有法可依，有法必依，對涉財(cái)?shù)倪`法違紀(jì)的人和事要依靠當(dāng)?shù)丶o(jì)檢監(jiān)察組織嚴(yán)肅處理。

科學(xué)理財(cái)，不僅僅是企業(yè)理財(cái)、個(gè)人理財(cái)?shù)墓玺鼞?yīng)該成為政府理財(cái)?shù)膮⒄障怠｀l(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)從人民群眾的根本利益需要出發(fā)，把人員和家庭的補(bǔ)支出、支農(nóng)惠農(nóng)的項(xiàng)目支出放在首要位置。此外，更要樹立民主理財(cái)觀念，切實(shí)做到?jīng)Q策依據(jù)和決策程序公開、透明，使財(cái)政分配最大限度地體現(xiàn)民意。特別強(qiáng)調(diào)的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)對財(cái)政補(bǔ)資金要及時(shí)公開、公示補(bǔ)助政策和補(bǔ)助對象，把有關(guān)《公開信》和“一折通”等及時(shí)發(fā)放到農(nóng)戶，確保農(nóng)民群眾的知情權(quán)，更不能以任何理由克扣農(nóng)民補(bǔ)貼。

第三，要確立“還債也是政績”、“新官要理舊賬”的理財(cái)意識。現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)債數(shù)額較大，這些債務(wù)大部分是歷史遺留下來的，作為現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不能回避。借債還錢是公理，前任所欠債務(wù)后任―定要切實(shí)負(fù)起還債的責(zé)任，要增強(qiáng)“接力意識”和換人不換債的工作思路，要逐步建立鄉(xiāng)村債務(wù)動態(tài)監(jiān)控制度，及時(shí)全面地掌握鄉(xiāng)村債務(wù)變化情況，建立健全債務(wù)控制和化債工作規(guī)章制度。要運(yùn)用財(cái)政、金融政策，在年度預(yù)算安排和債務(wù)本息的處理上多給一些優(yōu)惠的政策。要運(yùn)用法律手段開展債務(wù)化解工作，尤其是債權(quán)回收、資產(chǎn)出售、壞賬處理等一些重大利益調(diào)整，都必須履行審批程序，絕不能將鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所欠債務(wù)向村組和農(nóng)民攤派。同時(shí)，要加強(qiáng)對鄉(xiāng)村資產(chǎn)的管理，建立健全鄉(xiāng)村資產(chǎn)的購建、驗(yàn)收、保管、使用、處置等管理制度，做到資產(chǎn)實(shí)物管理和價(jià)值管理相統(tǒng)一。

第5篇

由于對外商投資企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的審批制度，外商投資設(shè)立有限公司的過程相對于民資設(shè)立有限公司要復(fù)雜的多，根據(jù)三部外資企業(yè)法，外商投資設(shè)立有限公司均需要審批部門的批準(zhǔn)，然而由于各個(gè)部門管理的事項(xiàng)、對應(yīng)的利益不一，在審批時(shí)就會出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一。有些時(shí)候某些部門會基本不做審核直接批準(zhǔn)，而有些時(shí)候某些后續(xù)部門不認(rèn)可前一審批部門審查的結(jié)果，投資者往往要不斷的添加或修改申報(bào)材料，設(shè)立的時(shí)間也就變得不確定，有時(shí)甚至長達(dá)數(shù)月。標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，審批時(shí)間的不確定，這些都會讓投資者無所適從，也加強(qiáng)了對我國法律的擔(dān)憂。

《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定“外國投資者設(shè)立外資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過擬設(shè)立外資企業(yè)所在地的縣級或者縣級以上地方人民政府向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出申請……”，并且第九條規(guī)定了外國投資者向縣級或者縣級以上地方人民政府申請需提交報(bào)告的內(nèi)容。

結(jié)合《公司登記條例》等規(guī)定，雖各地略有差異，但一般而言，注冊一家外商獨(dú)資有限公司的實(shí)際操作流程為辦理《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》、環(huán)境評估報(bào)告表（書）、辦理政府批文、辦理《批準(zhǔn)證書》與批復(fù)，辦理《營業(yè)執(zhí)照》，辦理《組織機(jī)構(gòu)代碼證》《稅務(wù)登記證》《外匯登記證》等。

由于涉及多個(gè)部門，每個(gè)部門的行政職權(quán)不同，出發(fā)點(diǎn)與審查側(cè)重點(diǎn)不同，具體審批中會出現(xiàn)許多法律法規(guī)無法解決的問題。

一般外商提交的申請會通過外商投資服務(wù)中心這樣的機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)通常與商務(wù)局設(shè)在一起，甚至是兩個(gè)牌子一個(gè)班子，而投資總額較大的外資企業(yè)一般來說都是地方政府渴求的，這樣的企業(yè)對地方政府完成招商引資任務(wù)的好處是顯而易見，對待這樣的企業(yè)，只要不明顯違反法律強(qiáng)行規(guī)定，地方政府基本不會進(jìn)行任何形式的審查，根本不會考慮是否符合地方產(chǎn)業(yè)規(guī)劃等因素，直接導(dǎo)致政府審批環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。

而根據(jù)投資總額的大小，有些投資總額不大的外資企業(yè)項(xiàng)目，縣級商務(wù)局就有權(quán)頒發(fā)《批準(zhǔn)證書》。這種情況下即使該外資企業(yè)有違規(guī)之處，只要通過一些文字工作即可完成設(shè)立。甚至有的地方政府為了完成合同利用外資任務(wù)，利用認(rèn)定指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)為辦理了批準(zhǔn)證書這一方式，直接使用虛假的信息辦理批準(zhǔn)證書。

除了政府審批部門的問題，后續(xù)部門對前一部門的審批不認(rèn)可，導(dǎo)致投資者對我國法律法規(guī)存在疑惑的問題則更加嚴(yán)重。如2005年，美國一投資者擬成立一家提煉植物纖維為經(jīng)營項(xiàng)目的公司，選擇了“××生物科技有限公司”作為名稱，由于辦理《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》只需填寫主營項(xiàng)目便可，所以名稱申請順利通過。而在具體辦理《批準(zhǔn)證書》時(shí)，則需要填寫全部經(jīng)營范圍。在商務(wù)局審批的情況下，投資者以其申請的全部經(jīng)營范圍獲得了《批準(zhǔn)證書》和批復(fù)，但在辦理《營業(yè)執(zhí)照》時(shí)，工商局認(rèn)為部分輔營項(xiàng)目需要辦理前置審批后才可經(jīng)營，完全不認(rèn)同《批準(zhǔn)證書》上的經(jīng)營范圍，投資者不得不修改經(jīng)營范圍并重新申請變更《批準(zhǔn)證書》與批復(fù)。

同樣的事情，還發(fā)生在商務(wù)局與外匯管理局之間。例如對知識產(chǎn)權(quán)出資的認(rèn)可，商務(wù)局同意投資者以知識產(chǎn)權(quán)出資占全部出資的70%，投資者也完成了知識產(chǎn)權(quán)出資的各項(xiàng)手續(xù)，并以知識產(chǎn)權(quán)作價(jià)作為首期出資，但由于沒有現(xiàn)匯或?qū)嵨锍鲑Y，銀行不出具詢證函回函，外匯管理局則無詢證函無法簽發(fā)回函阻礙了會計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資，實(shí)際上直接造成投資者首期出資必須到現(xiàn)匯或者實(shí)物的現(xiàn)狀。

這些只是各個(gè)部門間職權(quán)矛盾的一部分，矛盾的基本表現(xiàn)均為后者從自身管理事項(xiàng)的角度出發(fā)，不認(rèn)可前者作出的行為所致，最終導(dǎo)致的就是投資者對我國職能部門的不信任、對我國法律的困惑，和對在我國投資前景的憂慮。

二、對存在問題的思考與解決

外商投資設(shè)立有限公司過程中各種程序的設(shè)立最初是為了在促進(jìn)引進(jìn)外資的同時(shí)保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益不受損失。分期出資制度，是為了緩解投資者一時(shí)資金緊張的燃眉之急，而嚴(yán)格的知識產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資要求，就是防止“空手套白狼”現(xiàn)象的發(fā)生。

對比商務(wù)局審批所需材料與工商局所需材料，兩者基本相同，雖然兩部門的審查角度不同，但內(nèi)容上基本一致。而鼓勵類的外商投資企業(yè)，地方政府和商務(wù)部門的審批也基本走個(gè)形式而已，針對鼓勵類的外商投資產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行嚴(yán)格的審批制度也與設(shè)立指導(dǎo)目錄的精神相違背。同時(shí)投資者向工商局提供材料的內(nèi)容基本上法律法規(guī)都有較明確的規(guī)定，而商務(wù)局所需材料在內(nèi)容上往往有一定的不確定性，如申報(bào)商務(wù)局所需的可行性研究報(bào)告，在不同級別審批時(shí)對其內(nèi)容的細(xì)致程度的要求就不一致。

在2005年《公司法》修訂后，民資企業(yè)被允許采用分期出資。同時(shí)，國家允許公司在股東沒有實(shí)際繳納任何出資的情況下先行取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，實(shí)踐中，許多外商投資企業(yè)領(lǐng)取的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上載明的實(shí)繳注冊資本為零，這在一定程度上也縱容了投資者的遲延出資現(xiàn)象。而新《公司法》第26條雖然也允許股東分期繳納出資，但在公司成立之前、取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照之前至少必須將公司注冊資本的20％實(shí)際繳納到位。相比之下，新《公司法》第26條的規(guī)定更有利于保護(hù)債權(quán)人，而外商投資企業(yè)法框架下的分期繳納出資制度更偏向于投資者。

通過外商投資企業(yè)法與《公司法》的比較，以及中國加入世貿(mào)組織而應(yīng)當(dāng)采納的國民待遇原則要求，《公司法》與《公司登記管理?xiàng)l例》作為一般法，已基本可以滿足規(guī)范一般外商投資設(shè)立有限公司的要求，針對不符合外商投資產(chǎn)業(yè)要求的，或者具有其他特殊性的外商投資有限公司，只需要設(shè)立前置審批便可，無須針對每個(gè)外商投資設(shè)立有限公司都進(jìn)行嚴(yán)格的審批。

不必要的制度設(shè)計(jì)重疊是立法技術(shù)粗糙的集中表現(xiàn)，是各國立法者最忌諱的敗筆之處。而不必要的制度設(shè)計(jì)抵觸則直接違反了市場經(jīng)濟(jì)社會中的平等原則，與中國加入世貿(mào)組織而應(yīng)當(dāng)采納的國民待遇原則更是背道而馳。鑒于2005年修訂《公司法》是統(tǒng)一公司法，普通公司法，不僅是內(nèi)資公司法或者分散公司法；又鑒于現(xiàn)行外資企業(yè)法的某些特別規(guī)定不合乎國際通行的立法慣例，也落后于中國現(xiàn)行公司立法，在外商投資設(shè)立有限公司環(huán)節(jié)上，應(yīng)實(shí)現(xiàn)外資企業(yè)法與《公司法》的并軌，統(tǒng)一規(guī)范涉及有限公司設(shè)立的法律法規(guī)，賦予外商投資企業(yè)國民待遇。

第6篇

關(guān)鍵詞　財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目　財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審信息不對稱

信息不對稱是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)基本命題。在財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中，由于人們知識的有限性，信息搜尋成本的高昂以及信息壟斷者的障礙使得上下級政府之間、政府與評審專家之間、政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間都存在信息不對稱，由此在項(xiàng)目評審中，一方比另一方占有較多的相關(guān)信息，信息優(yōu)勢方(稱為人，如農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織)可能會以此謀求不當(dāng)?shù)睦妫畔⒘觿莘?稱為委托人，如政府)則可能因此受損，即產(chǎn)生委托人在項(xiàng)目評審中的“逆向選擇”行為，以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中人的“敗德行為”。本文擬分析財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中的信息不對稱，并探討治理對策。

一、財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中的信息不對稱

財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中的信息對稱與否主要取決于政府在進(jìn)行項(xiàng)目評審決策時(shí)，是否擁有作出最優(yōu)決策所需要的全部信息，如果擁有，則屬信息對稱，否則屬信息不對稱。

(一)政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間的信息不對稱

政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間的信息不對稱包括兩個(gè)方面：一是下情無法上傳造成的信息不對稱，即政府對農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的經(jīng)營狀況、項(xiàng)目的必要性和可行性缺乏完全的信息。在信息不對稱的情況下，個(gè)體利用管理者對其行為事前無法預(yù)測、事中無法觀察和監(jiān)督、事后無法驗(yàn)證而造成“逆向選擇”和“敗德行為”。二是上情沒有下達(dá)所造成的信息不對稱。在財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目政策的制定、執(zhí)行、評估和監(jiān)督過程中，因種種原因造成的一部分人占有信息，而另一部分人得不到信息。也就是說，只有一部分農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織了解財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的相關(guān)信息，還有一部分農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織則根本沒有財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目支持的對象、申報(bào)的時(shí)間和程序等信息。這種信息不對稱不僅使財(cái)政支農(nóng)政策的公平性降低，造成對公民知情權(quán)的侵犯，同時(shí)也會加劇“逆向選擇”。

高昂的信息成本是造成政府與公眾間信息不對稱的客觀原因，因?yàn)楂@取信息需要成本，如果尋找信息的成本過于高昂，或者有些人不愿意為獲取信息支付成本，而能夠降低信息成本或者愿意支付這種成本的一方就形成了對另一方的信息優(yōu)勢，從而導(dǎo)致了信息不對稱的格局。另外，信息傳遞不暢也會導(dǎo)致政府與公眾間的信息不對稱(李磊、劉鵬，2005)。信息成本的存在是信息不對稱的客觀原因，而溝通不暢則加劇了我國政府與公眾間信息不對稱的情形。

(二)上下級政府之間的信息不對稱

財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的評審一般是由縣級政府部門、地(市)級政府部門向省級政府部門申報(bào)，省級政府部門初審后擇優(yōu)上報(bào)到中央財(cái)政等部門。依靠信息來決策的上級政府與提供信息的下級各組織在掌握信息的數(shù)量上不對稱，下級相對上級就形成了一種信息優(yōu)勢。如果下級政府出于自身利益的考慮，則會加劇上下級之間的信息不對稱。在實(shí)踐中，中央財(cái)政往往將財(cái)政支農(nóng)資金這塊“大蛋糕”切塊到各省和直轄市，各省和直轄市的任務(wù)就是將屬于自己的那一小塊蛋糕拿回來，因此，各省和直轄市在申報(bào)時(shí)非常注重項(xiàng)目申報(bào)材料格式上的規(guī)范性，而同時(shí)可能隱瞞項(xiàng)目的一些真實(shí)情況，中央財(cái)政可能無法從申報(bào)材料中了解項(xiàng)目的一些真實(shí)情況，特別是這些項(xiàng)目在當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

公共選擇理論認(rèn)為，政府依賴行政層級管理經(jīng)濟(jì)，而政府及其官員也是尋求自身利益的“自利人”，他們在決策時(shí)也是追求自身利益或效用的最大化，由于眾多的政府部門與多級層層相嵌，信息搜集、傳遞、處理、反饋過程中和決策形成、貫徹、實(shí)施過程中不可避免地存在著失真、扭曲、擁擠、延誤與機(jī)會主義行為、行為，它們之間不可避免地存在信息不對稱。在政府行政機(jī)構(gòu)運(yùn)行缺乏透明度、信息不對稱的狀況下，人違背委托人意圖、侵害委托人利益就難以避免，大量的貪污、挪用、揮霍、、短期行為、在職消費(fèi)、權(quán)錢交易、尋租腐敗等等現(xiàn)象就難以從根本上得到遏制(江龍，2002)。

(三)政府與評審專家之間的信息不對稱

為了體現(xiàn)財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中“公開、公平、公正”的原則，力求項(xiàng)目決策的民主和科學(xué)，避免上下級政府之間、政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間的信息不對稱問題，省級和中央財(cái)政通常都要選擇相關(guān)專業(yè)的專家組成專家組來進(jìn)行項(xiàng)目的評審。由專家根據(jù)項(xiàng)目所在區(qū)域的氣候、資源情況，對生產(chǎn)品種、生產(chǎn)工藝、建設(shè)方案、資金籌措和財(cái)務(wù)效益等情況作出評價(jià)分析，并進(jìn)行市場調(diào)研和現(xiàn)場考察。從理論上講，評審專家和這些項(xiàng)目的申報(bào)單位、各級政府之間是沒有利益關(guān)系的，不是項(xiàng)目的利益相關(guān)者，是“獨(dú)立”的；同時(shí)，專家具備本專業(yè)的專業(yè)知識，是“懂事”的，其作用和地位正如公司董事會中的獨(dú)立董事一樣。然而，正如一些公司的獨(dú)立董事只不過是作為“擺設(shè)”和“橡皮圖章”，這些評審專家要真正地“獨(dú)立”和“懂事”也非常的困難。因?yàn)椋u審專家通常會受到一些引導(dǎo)或誘導(dǎo)。

同時(shí)，委托人與人之間存在著信息不對稱，即人擁有更多的真實(shí)信息，而作為委托人要獲得相應(yīng)的信息就需要付出高額的成本。在實(shí)踐中，一些項(xiàng)目申報(bào)單位可能會通過各種關(guān)系、利用各種方式影響評審專家的行為，有些評審專家可能會“受人之托”對某些項(xiàng)目進(jìn)行照顧，而政府作為委托人卻無法洞察此事，從而影響項(xiàng)目評審的公正性。此外，政府與評審專家之間是一種委托關(guān)系，由于委托人與人的利益不一致、對評審結(jié)果所承擔(dān)責(zé)任不對等，這種不對等行為有可能導(dǎo)致人對委托人利益的損害。

二、信息不對稱導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)

上述信息不對稱可能發(fā)生在項(xiàng)目評審之中，也可能發(fā)生在項(xiàng)目評審之后，分別稱為事前不對稱和事后不對稱。信息的事前不對稱導(dǎo)致“逆向選擇”行為，而信息的事后不對稱則導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

(一)逆向選擇

1、造成劣貨驅(qū)逐良貨

這里的良貨和劣貨分別指好項(xiàng)目和差項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織一般缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，資產(chǎn)透明度低，也沒有可供調(diào)查

的信譽(yù)歷史記錄。同時(shí)，我國還沒有建立農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織(人)的信用評級體系，政府(委托人)很難獲得人的真實(shí)信息，而經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國的立法及執(zhí)法體系尚不健全，企業(yè)及個(gè)人制造虛假信息幾乎不受成本的約束，虛假信息的普遍存在進(jìn)一步加劇了信息不對稱程度。

在項(xiàng)目申報(bào)中，農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織知道較多關(guān)于自己的能力和項(xiàng)目質(zhì)量的信息，而政府或評審專家卻知之甚少。當(dāng)政府無法確知農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的能力和項(xiàng)目質(zhì)量，而按平均水平來確定資金投入的規(guī)模和回報(bào)率時(shí)，就會使高于平均水平的高能力的農(nóng)業(yè)企業(yè)家和高質(zhì)量的項(xiàng)目另謀他路，最終使得政府失去高質(zhì)量的項(xiàng)目選擇機(jī)遇。政府將資金用于支持的那些符合評審條件的所謂“高質(zhì)量”的項(xiàng)目，實(shí)際上可能是低于平均水平的劣貨，即比較差的項(xiàng)目。況且，有些農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織為了獲得政府支持可能會美化企業(yè)的財(cái)務(wù)。技術(shù)等各方面的狀況，有些申報(bào)人甚至造假套取財(cái)政資金，政府不能達(dá)到支農(nóng)的初衷。

2、造成不公平競爭

目前，農(nóng)民在獲取各種信息上處于不對稱的地位，缺乏有效的政策信息傳導(dǎo)機(jī)制。中央以文件形式下達(dá)的有關(guān)農(nóng)業(yè)方面的政策，通過逐級傳達(dá)到達(dá)農(nóng)民手中，信息傳遞層次多，不僅存在時(shí)間差，而且容易造成信息失真。此外，農(nóng)村教育落后，一些農(nóng)民文化素質(zhì)相對比較低，進(jìn)而導(dǎo)致獲取信息的能力比較弱。在財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的申報(bào)過程中，由于只有一部分農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織了解項(xiàng)目申報(bào)的相關(guān)信息，而很多農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織并不了解相關(guān)信息，從而導(dǎo)致項(xiàng)目申報(bào)中的不公平競爭。同時(shí)，由于一部分農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織可能與政府部門聯(lián)系較多，在項(xiàng)目評審中也會受到某些照顧，進(jìn)而加劇了不公平競爭。信息對稱是公平競爭的前提條件之一，而公平競爭是經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置的必要條件，信息不對稱會導(dǎo)致不公平交易、不公平競爭，從而也就不能使經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置。

3、為腐敗者提供“隱身衣”，對政府信用產(chǎn)生不利影響

對于財(cái)政支農(nóng)的政策信息，政府處于信息優(yōu)勢地位，而公眾處于信息弱勢地位，難以作出表達(dá)其真實(shí)意愿的選擇。信息不對稱導(dǎo)致行政神秘化，影響公民對政府的信任，導(dǎo)致政府公信力的下降(李磊、劉鵬，2005)。

此外，政府官員可能還會利用自己的信息優(yōu)勢謀取私利，從而使公共政策偏離公共利益的軌道。有學(xué)者提出：只要政治人即政府是信息優(yōu)勢者，即擁有一些為政治委托人所不知道的信息，而政治人的本性中又包含有自私自利的成分，那么，理性的政治人就有可能利用其信息優(yōu)勢謀取私利。一般來說，政治人具有雙重角色：即公職人員和利益?zhèn)€體。他們所從事的職業(yè)，既代表著公共利益，同時(shí)也代表著私人利益，在自私自利這種人性的誘惑下，就很可能利用其相對的信息資源優(yōu)勢，實(shí)施追求自身利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致政治委托人的風(fēng)險(xiǎn)成本增加或造成其權(quán)益損失，從而引發(fā)公眾對政治信用的懷疑，導(dǎo)致信任危機(jī)(侯琦，2004)。

4、造成財(cái)政支農(nóng)的越位和缺位

合理確定財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的領(lǐng)域、規(guī)模和方式是實(shí)現(xiàn)財(cái)政支農(nóng)政府目標(biāo)的前提，根據(jù)公共財(cái)政理論，財(cái)政支農(nóng)應(yīng)優(yōu)先選擇那些市場不愿意和不能做，而對農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻至關(guān)重要的基礎(chǔ)性和公益性的項(xiàng)目。如果政府不能了解農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)需要，存在信息不對稱，在支農(nóng)項(xiàng)目領(lǐng)域的確定上“逆向選擇”，則會造成財(cái)政支農(nóng)的越位和缺位。一方面造成資源的極大浪費(fèi)，另一方面農(nóng)業(yè)發(fā)展得不到應(yīng)有支持。

財(cái)政支農(nóng)決策的合理性取決于政府所依據(jù)的決策信息，如果由于信息不對稱，導(dǎo)致決策所依據(jù)的信息是片面的甚至是被扭曲了的，則其決策就不可能是最優(yōu)的甚至是錯誤的，這會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的配置和利用達(dá)不到最優(yōu)。

(二)道德風(fēng)險(xiǎn)

1、農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織事后違約

在委托中，由于委托人、人目標(biāo)不一致和他們之間信息的不對稱，加上契約的不完備和事后無法驗(yàn)證(促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技水平的提高等效果無法精確衡量)，事后違約的道德風(fēng)險(xiǎn)問題便隨之而生。

財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的事后違約是指項(xiàng)目申報(bào)人在項(xiàng)目獲得財(cái)政資助后的違約行為，主要是更改項(xiàng)目資金用途，此外還包括在項(xiàng)目實(shí)施過程中片面追逐經(jīng)濟(jì)效益，偏離財(cái)政支農(nóng)的目標(biāo)。財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的目的是通過所支持的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)增加農(nóng)民收入、改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境、提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平、促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技水平的提高等目的，因此，在項(xiàng)目評審中非常重視項(xiàng)目的社會效益和生態(tài)效益。很多項(xiàng)目在獲得財(cái)政資金之后，就違背了申報(bào)材料中的承諾，僅僅從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，很少顧及甚至危及其他農(nóng)民的利益。

信息的嚴(yán)重不對稱是產(chǎn)生事后違約風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，其充分條件是契約的不完備。契約的不完備是指契約中包含缺口和遺漏，即由于受信息傳遞、認(rèn)知能力和人的心理因素等條件的限制，不能對項(xiàng)目申報(bào)人事后的所有行為進(jìn)行約束，主要表現(xiàn)為財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的各種管理制度和法規(guī)的不完善，無法通過契約的最優(yōu)設(shè)計(jì)，形成有效的監(jiān)督與約束機(jī)制來規(guī)范項(xiàng)目主體的行為，導(dǎo)致項(xiàng)目主體嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)行為。

2、政府財(cái)政支農(nóng)效率低下

財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目是貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策的重要手段之一，財(cái)政支農(nóng)效率的高低，取決于項(xiàng)目從申報(bào)到驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)中項(xiàng)目的所有利益相關(guān)者的行為，其中各級政府及其行為對財(cái)政支農(nóng)效果的影響至關(guān)重要。行政執(zhí)行過程是依據(jù)政策目標(biāo)，充分調(diào)動組織的人力、物力、財(cái)力，通過一定的組織形式和組織運(yùn)作機(jī)制實(shí)施政策的過程。在項(xiàng)目從申報(bào)到驗(yàn)收的各個(gè)環(huán)節(jié)中，由于政府與公眾之間、中央政府與各級地方政府之間信息的不對稱和地方政府作為理性經(jīng)濟(jì)人的天生的自利性，必然導(dǎo)致行政效率低下，而行政效率的低下必然導(dǎo)致財(cái)政支農(nóng)效率的低下和效果的扭曲。

因?yàn)檎c財(cái)政部門之間、財(cái)政部門與財(cái)政資金使用部門或各涉農(nóng)單位之間構(gòu)成了一組多級委托關(guān)系，在長長的委托鏈中，委托人和人中不可避免地存在著信息不對稱，如上級行政組織擁有更多的決策信息，而下級組織擁有的決策信息太少，那么他們對政策的理解必定不準(zhǔn)確，政策的執(zhí)行必然遲緩或變形(江龍，2002)；下級組織對政策執(zhí)行情況知之甚多，而反饋給上級組織的信息很少，結(jié)果上級組織就無法及時(shí)有效地對下級組織實(shí)行監(jiān)督和控制。如地方政府易出于自身利益考慮多，而表現(xiàn)出隱瞞偏好、虛假申報(bào)等問題；在橫向組織之間，由于信息不對稱，每個(gè)涉農(nóng)部門只了解本部門的信息，而對其他部門的信息了解太少，每個(gè)部門在制定支農(nóng)政策時(shí)都只立足于本部門，必然造成部門之間的政策不盡協(xié)調(diào)，部門之間相互扯皮，從而降低財(cái)政支農(nóng)效率。

3、行政監(jiān)督和評估困難

加強(qiáng)對財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的行政監(jiān)督是提高財(cái)政支農(nóng)效果的重要手段。行政監(jiān)督主要通過對財(cái)政支農(nóng)決策、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督檢查，改善行政管

理，維護(hù)廉潔，懲治腐敗，包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、國家司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督、政黨的監(jiān)督、各種社會組織的監(jiān)督、人民群眾和社會輿論的監(jiān)督。不論哪個(gè)主體對財(cái)政支農(nóng)的監(jiān)督，對相關(guān)信息的了解是最重要的。但由于信息不對稱，監(jiān)督者很難真正取得關(guān)鍵和“致命”的資料和信息，導(dǎo)致行政監(jiān)督困難或失靈(孟飛平，2006)。

行政評估是指對財(cái)政支農(nóng)執(zhí)行活動的進(jìn)展情況和效果進(jìn)行評價(jià)的總和，包括執(zhí)行過程評估和執(zhí)行效果評估兩個(gè)方面，其前提是需要廣泛收集相關(guān)信息。由于政府對相關(guān)信息的壟斷，并往往以保密為由拒絕應(yīng)該的信息和相關(guān)資料，對相關(guān)信息和相關(guān)資料公開設(shè)置障礙，導(dǎo)致評估主體無法獲悉相關(guān)信息，勢必影響評估的科學(xué)性和可靠性。

三、信息不對稱的治理對策

根據(jù)財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審中信息不對稱的成因及其危害，應(yīng)采取以下治理對策。

(一)完善信用體系，規(guī)范信用秩序，消除信用約束

在項(xiàng)目評審中，政府需要了解申報(bào)主體的信用水平、償債能力、盈利能力、管理水平以及項(xiàng)目的可行性。政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間的信息不對稱，其根源是信用體系不完善、信用秩序混亂，政府難以了解到申報(bào)主體的真實(shí)情況。

1、建立健全農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的信用評級制度

要解決信息不對稱的問題，必須建立健全農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的信用評級制度(謝平等，2001)，并以立法的形式盡快建立所有農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的信用檔案，并對信用檔案的記錄與移交、管理與評級、披露與使用及評級機(jī)構(gòu)與被評級單位的責(zé)任與權(quán)益做出明確的規(guī)定(蔣海，2002)。

2、完善信息披露制度，增加信用市場的透明度

增加信用市場的透明度，是防止逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為的關(guān)鍵，而要做到這一點(diǎn)，就必須努力加強(qiáng)和完善信息披露的法規(guī)體系，要求農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織在不涉及商業(yè)機(jī)密的條件下充分公開自己的信用及相關(guān)信息，增加信用過程的共同知識而減少私人信息或隱蔽信息。

3、加強(qiáng)法制建設(shè)，改善信用秩序

要形成良好的信用體系，其關(guān)鍵是要建立一套使誠信者得到利益、失信者付出代價(jià)的制約機(jī)制。目前，有些企業(yè)或農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的違約行為沒有得到應(yīng)有的法律制裁，使得其違約的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出成本，形成了企業(yè)或農(nóng)戶違約的激勵。因此應(yīng)加大執(zhí)法力度，提高農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的違約成本，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生。

(二)完善信息交流機(jī)制

完善信息交流機(jī)制是降低信息搜尋成本，打破信息壟斷，消除上下級政府之間、政府與評審專家之間、政府與農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織之間信息不對稱的關(guān)鍵。

1、改進(jìn)信息傳遞方式

信息的傳遞方式如何，關(guān)系到信息不對稱程度和信息交流機(jī)制的運(yùn)行效率，高效的信息傳遞必須依賴于不斷創(chuàng)新的信息披露方式，增加信息傳播渠道。對于財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審的相關(guān)信息除在指定報(bào)刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)上信息外，還應(yīng)充分地考慮農(nóng)民之間信息傳播的特點(diǎn)，創(chuàng)新傳播方式，提高信息傳播效率，增強(qiáng)各方信息透明度、弱化信息不對稱(吳梅蘭、劉勤志，2006)。

2、完善事前信息披露和事后驗(yàn)收

信息的公開是保證信息趨近對稱的基礎(chǔ)，因?yàn)樾畔⑸系墓_不僅可以監(jiān)督信息優(yōu)勢方，盡量提供更多的信息，而且還可以使所提供信息的真實(shí)性得以提高。此外，完善事后驗(yàn)收，規(guī)范對項(xiàng)目的驗(yàn)收，是對信息對稱性的檢驗(yàn)，它實(shí)現(xiàn)的是信息對稱上的事后監(jiān)控(吳梅蘭、劉勤志，2006)。

3、加強(qiáng)政府信息公開的制度和程序建設(shè)

信息即是一種權(quán)利，公開信息實(shí)際等于是一種權(quán)利的社會分享過程。這種權(quán)利分享到什么程度、以什么方式，都需要制度和機(jī)制來保障。當(dāng)前，除了立法之外，還應(yīng)建立必要的行政程序，即在項(xiàng)目評審程序各環(huán)節(jié)、各制度中貫穿信息公開的原則和精神。程序保護(hù)有助于在公眾與政府之間建立起信任關(guān)系，而信任關(guān)系能從根本上消除抵觸與沖突，增進(jìn)支持與合作。因此，項(xiàng)目評審程序必須讓公民逐漸了解和接受，并全面體現(xiàn)信任關(guān)系，否則只會流于形式(侯琦，2004)。

(三)實(shí)施公眾參與減少政府效率損失

雖然財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的評審采用了專家參與評審的辦法，但是專家并沒有全程參與。所謂公眾參與是在社會分層、公眾需求多樣化、利益集團(tuán)介入的情況下采取的一種協(xié)調(diào)對策，它強(qiáng)調(diào)公眾對財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目評審全過程的參與、決策和管理，是對決策過程和結(jié)果的監(jiān)督與參與。

在財(cái)政支農(nóng)政策的制定、執(zhí)行、評估和監(jiān)督過程中，因種種原因造成的一部分人占有信息，而另一部分人得不到信息，這種信息不對稱不僅使公共政策的合法性降低，同時(shí)也會妨礙政策的成功執(zhí)行，甚至政府官員可能還會利用自己的信息優(yōu)勢謀取私利，從而使公共政策偏離公共利益的軌道，使公共政策出現(xiàn)非公共化傾向(李磊、劉鵬，2005)。農(nóng)戶、農(nóng)戶團(tuán)體、專業(yè)服務(wù)性組織(如咨詢、設(shè)計(jì)、中介機(jī)構(gòu))參與到地方政府財(cái)政支農(nóng)決策過程中，不僅可以減少處于不完全信息狀態(tài)下的中央和地方政府博弈的風(fēng)險(xiǎn)損失，還可以減少地方政府及其職能部門與農(nóng)業(yè)企業(yè)的合謀機(jī)率，提高財(cái)政支農(nóng)的效率。

當(dāng)然，在公眾參與模式下，無論是政治領(lǐng)域多方的博弈還是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的組織招投標(biāo)都是需要成本的，決策不容易也不會很快做出，容易造成決策效率低下，但參與的這種民主優(yōu)勢以及解決政策問題所產(chǎn)生的創(chuàng)新理念使得額外花費(fèi)的時(shí)間具有了正當(dāng)性。因此，我們應(yīng)采取提高公眾參與意識、明確公眾參與的途徑和范圍等措施，并在制度安排上作出創(chuàng)新，以減少公眾參與本身帶來的效率損失(岳書敬，2005)。

(四)完善項(xiàng)目專家評審制度

在項(xiàng)目評審中，政府主管理部門和項(xiàng)目申報(bào)主體都對評審專家寄予厚望，希望專家們能夠科學(xué)、客觀、公正地進(jìn)行評審。

1、完善評審專家任職資格制度

要界定評審專家的任職資格，確保評審專家在職業(yè)道德，專業(yè)知識、社會資歷等方面能勝任評審專家之職，同時(shí)要確保評審專家在經(jīng)濟(jì)上和人格上的真正獨(dú)立。

2、界定評審專家的職能范圍和權(quán)力

評審專家不是顧問，他們代表公眾行使表決權(quán)，監(jiān)督財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目的管理和運(yùn)作是否規(guī)范，監(jiān)督項(xiàng)目的決策是否有損公眾的利益。為確保評審專家能真正發(fā)揮作用，應(yīng)從制度上切實(shí)保證評審專家的合法權(quán)力，這些權(quán)力和權(quán)利主要包括知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、獨(dú)立的審核權(quán)和否決權(quán)等等。

3、完善評審專家約束機(jī)制和激勵機(jī)制

在信息不對稱條件下，由于專家的想法不能完全被政府所觀測，專家存在發(fā)生評審不公行為的可能，如果將來出現(xiàn)問題，則會將其歸咎于不利的外界環(huán)境和條件來推脫自己的責(zé)任。為了避免專家的道德風(fēng)險(xiǎn)行為，將激勵約束機(jī)制引入項(xiàng)目評審制度中顯得尤為重要。

一方面，建立合理的激勵機(jī)制。評審專家也是現(xiàn)實(shí)的“經(jīng)濟(jì)人”，評審專家發(fā)揮作用的動力來源于聲譽(yù)及報(bào)酬機(jī)制，可以對評審專家采用收入激勵、聲譽(yù)

激勵等方式，促使評審專家認(rèn)真、公正地履行職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面，建立合理的約束機(jī)制。如果評審專家不勤勉盡責(zé)地履行義務(wù)，出現(xiàn)了工作失誤或不作為，甚至敗德行為，造成損失的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(五)完善項(xiàng)目的激勵、約束機(jī)制，改進(jìn)項(xiàng)目支持方式

根據(jù)西方委托一理論，在委托中，由于委托人、人目標(biāo)不一致和他們之間信息的不對稱性，道德危害問題便隨之而生。設(shè)計(jì)良好的激勵、約束機(jī)制是解決道德危害的有效方法，它促使委托人與人目標(biāo)趨于一致，使自利行為變得接近設(shè)計(jì)者需要的行為，使人與設(shè)計(jì)者的利益更加和諧。因此，應(yīng)完善項(xiàng)目的激勵、約束機(jī)制，改進(jìn)項(xiàng)目支持方式，使人在追求個(gè)人效用的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)委托人預(yù)期效用最大化。這類契約機(jī)制一方面可以防止農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織采取機(jī)會主義行為，另一方面可以規(guī)避和控制由于事后信息不對稱給政府帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1、實(shí)施“信貸配給”

目前，很多財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目按統(tǒng)一的額度進(jìn)行資助，而不管不同規(guī)模、不同盈利能力、不同信用等級的申報(bào)企業(yè)對資金的真實(shí)需求，以及不同申報(bào)企業(yè)的違約風(fēng)險(xiǎn)。為保證申報(bào)企業(yè)的項(xiàng)目獲得相應(yīng)的資金支持，同時(shí)又有效防范申報(bào)企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)信貸配給的原理，根據(jù)各申報(bào)企業(yè)違約(實(shí)施道德風(fēng)險(xiǎn)行為)成本的不同，給予不同的資助金額。

2、分段投資

政府通過定期對項(xiàng)目實(shí)施的情況進(jìn)行評估，以決定是否繼續(xù)注入資金，可以防止農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織采取隱蔽行為謀取個(gè)人利益，或者降低自己的努力程度。

政府一開始只注入項(xiàng)目發(fā)展所需資金的小部分，后續(xù)投資與中間目標(biāo)的成功完成掛鉤，或者說與政府對項(xiàng)目進(jìn)展的觀察結(jié)果掛鉤。這使得每個(gè)受資企業(yè)知道它只擁有支持它發(fā)展到下一個(gè)階段的資金，而政府擁有在一個(gè)項(xiàng)目發(fā)展偏離支農(nóng)目標(biāo)時(shí)放棄該項(xiàng)目的權(quán)利。事實(shí)上，分段投入資本讓政府保留了對項(xiàng)目進(jìn)行增資的期權(quán)，這種期權(quán)對農(nóng)戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)合作組織的行動是一種激勵和約束。

3、財(cái)政投資參股采用復(fù)合式的金融工具――可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股

與純粹的債務(wù)融資及普通股融資這兩種方式相比，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股既克服了純粹債務(wù)融資不能分享企業(yè)成長潛力的缺點(diǎn)，又避免了普通股在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)面臨的不利地位，其本質(zhì)上是直接債權(quán)和直接股權(quán)的綜合，使財(cái)政投資參股擁有當(dāng)企業(yè)運(yùn)作較差時(shí)保護(hù)自己和當(dāng)企業(yè)運(yùn)作較好時(shí)為自己謀利的機(jī)會。

首先，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股從“激勵優(yōu)于監(jiān)督”的原則出發(fā)，引進(jìn)“期權(quán)”因素，設(shè)定靈活的轉(zhuǎn)換比例，政府可根據(jù)企業(yè)的業(yè)績來確定轉(zhuǎn)換比例。若公司經(jīng)營良好，則轉(zhuǎn)換價(jià)提高，減少對管理者普通股的稀釋；若業(yè)績差，轉(zhuǎn)換價(jià)降低，優(yōu)先股轉(zhuǎn)成普通股數(shù)量多，管理者所擁有的普通股相對比例減少。靈活的轉(zhuǎn)換條件意味著一種選擇權(quán)，使政府可以相機(jī)改變風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配，防止企業(yè)消極的“偷懶式敲竹杠”行為。

其次，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股設(shè)定了優(yōu)先的受償權(quán)。即如果由于技術(shù)、市場風(fēng)險(xiǎn)或其他原因?qū)е缕髽I(yè)破產(chǎn)，此時(shí)政府的受償順序優(yōu)于其他股東。通過優(yōu)先受償權(quán)的制度安排，政府可以有效地防止企業(yè)家以退出為談判籌碼的“威脅式敲竹杠”行為。

再次，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股設(shè)定了優(yōu)先的表決權(quán)。即政府在企業(yè)中的控制權(quán)遠(yuǎn)大于其擁有的股權(quán)，企業(yè)控制權(quán)的分配不適用“同股同權(quán)”、“一股一票”的原則。政府在企業(yè)董事會的構(gòu)成、企業(yè)管理層的人選、企業(yè)的發(fā)展和關(guān)閉、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等重大問題上，具有獨(dú)立的決策權(quán)。這種優(yōu)先的表決權(quán)進(jìn)一步強(qiáng)化了政府對于企業(yè)的控制，有利于減少企業(yè)家的機(jī)會主義行為。

總之，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股可以滿足契約雙方不斷調(diào)整企業(yè)控制權(quán)和索取權(quán)分配的要求。若企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績良好，政府會逐步讓渡一部分控制權(quán)和索取權(quán)；當(dāng)企業(yè)業(yè)績不如人意時(shí)，契約賦予政府更換企業(yè)管理層、并加強(qiáng)企業(yè)控制的權(quán)利。

(六)提高財(cái)政監(jiān)督有效性

第7篇

支持其在資本特區(qū)拓展業(yè)務(wù)，對已經(jīng)落戶資本特區(qū)的金融租賃公司。做大做強(qiáng)。支持設(shè)立外商投資融資租賃公司。支持外國及港澳臺地區(qū)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以中外合資、中外合作以及外商獨(dú)資的形式來資本特區(qū)設(shè)立從事融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。支持設(shè)立內(nèi)資融資租賃公司。鼓勵我市現(xiàn)代制造業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以獨(dú)資、合資等方式，資本特區(qū)設(shè)立融資租賃公司。對符合出資人資質(zhì)要求的法人提出申請，且符合相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定、申報(bào)材料資料齊全并具有時(shí)效的商務(wù)部門要及時(shí)受理，并按照國家有關(guān)規(guī)定予以批準(zhǔn)或者審核上報(bào)，爭取國家有關(guān)部門批準(zhǔn)。

二、營造融資租賃業(yè)良好發(fā)展環(huán)境

（一）充分認(rèn)識融資租賃業(yè)務(wù)對于促進(jìn)資本特區(qū)乃至我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加快建設(shè)武漢區(qū)域金融中心的重要意義。廣泛宣傳融資租賃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，真正發(fā)揮其作用。

（二）融資租賃公司與承租人簽署租賃合同、開展租賃業(yè)務(wù)。辦理登記、公示、確認(rèn)等有關(guān)手續(xù)并發(fā)證。市住房保障房管局要及時(shí)為融資租賃公司提供抵押登記服務(wù)。

（三）從事融資租賃交易的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在中國人民銀行辦理融資租賃合同項(xiàng)下融資租賃物權(quán)屬狀態(tài)的登記公示。各金融機(jī)構(gòu)及其他權(quán)利人辦理相關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等業(yè)務(wù)。就有關(guān)標(biāo)的物權(quán)屬的登記公示狀況進(jìn)行查詢。

（四）承租人未經(jīng)出租人同意。承租人將租賃物抵押給融資租賃公司，并已辦理了租賃物權(quán)屬狀態(tài)登記公示后，不得轉(zhuǎn)讓給第三人。

（五）國有企業(yè)、行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位辦理國有資產(chǎn)售后回租回購業(yè)務(wù)。按照國家相關(guān)規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)后，相關(guān)費(fèi)用給予優(yōu)惠。

三、支持融資性租賃公司多渠道融資

（一）支持金融租賃公司進(jìn)入銀行間同業(yè)拆借市場。增加資本金，降低負(fù)債率，增強(qiáng)流動性，擴(kuò)大資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模。支持融資租賃公司通過上市和發(fā)行企業(yè)債券、公司債券、短期融資券、中期票據(jù)等方式，拓寬直接融資渠道，擴(kuò)大直接融資規(guī)模;通過信托方式融資、轉(zhuǎn)讓租賃資產(chǎn)；通過短期外債融通外匯資金，利用中長期外債拓展融資渠道。支持保險(xiǎn)企業(yè)用債權(quán)、股權(quán)或者債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式投資融資租賃業(yè)。

（二）支持融資租賃公司與銀行、信托、保險(xiǎn)、擔(dān)保等機(jī)構(gòu)搭建交流合作平臺。發(fā)展成熟適用的租賃融資模式，增強(qiáng)融資租賃業(yè)的金融服務(wù)功能，為客戶提供多樣化綜合，滿足大眾化和個(gè)性化市場需求。

（三）鼓勵融資租賃公司探索開展融資租賃與風(fēng)險(xiǎn)投資相結(jié)合、租賃債權(quán)與投資股權(quán)相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)租賃業(yè)務(wù)。為資本特區(qū)內(nèi)的創(chuàng)業(yè)期和成長期企業(yè)提供融資、管理、技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律等綜合型服務(wù)，依托大型儀器設(shè)備協(xié)作共用網(wǎng)絡(luò)等，不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大服務(wù)范圍。

四、鼓勵和支持各類企業(yè)積極開展融資租賃業(yè)務(wù)鼓勵科技企業(yè)使用融資租賃公司產(chǎn)品。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)輕量化經(jīng)營，改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

五、為融資租賃業(yè)發(fā)展提供財(cái)稅政策支持

（一）獎勵和補(bǔ)貼。對在資本特區(qū)新設(shè)或者由本市外遷入資本特區(qū)的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)。最高獎勵金額為2000萬元。

購買、自建自用辦公用房給予一次性補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每平方米1000元，最高補(bǔ)貼金額為500萬元；租賃自用辦公用房的連續(xù)5年給予補(bǔ)貼,對在資本特區(qū)新設(shè)或者由本市外遷入資本特區(qū)的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)。前3年每年按照房租市場指導(dǎo)價(jià)的30%給予補(bǔ)貼,后2年按照房租市場指導(dǎo)價(jià)的15%給予補(bǔ)貼。

自開業(yè)年度起，對在資本特區(qū)新設(shè)或者由本市外遷入資本特區(qū)的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)。其實(shí)際繳納營業(yè)稅市、開發(fā)區(qū)兩級財(cái)政留成部分（以下簡稱地方財(cái)政留成部分）前2年按照100%予以補(bǔ)貼，后3年按照50%予以補(bǔ)貼;自獲利年度起，其實(shí)際繳納企業(yè)所得稅地方財(cái)政留成部分，前2年按照100%予以補(bǔ)貼，后3年按照50%予以補(bǔ)貼。

（二）稅收政策

1.稅收抵免。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)。購置在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，由承租方實(shí)際使用，符合融資租賃條件的該設(shè)備投資額的10%可以從承租方企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如租賃期屆滿后，上述專用設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移到承租方的承租方應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

2.印花稅。對銀行及其他金融組織開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同。

3.售后回租業(yè)務(wù)稅收。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為。不征收增值稅和營業(yè)稅。對物業(yè)售后回租業(yè)務(wù)，發(fā)生的契稅實(shí)行先征后補(bǔ)，如售后回租未能實(shí)施，應(yīng)當(dāng)退還已享受的契稅補(bǔ)貼。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按照承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。對政府物業(yè)和商業(yè)物業(yè)售后回租業(yè)務(wù)，融資租賃公司購買環(huán)節(jié)和原業(yè)主回購環(huán)節(jié)發(fā)生的契稅，實(shí)行先征后補(bǔ)；如因情況發(fā)生變化，售后回租業(yè)務(wù)未能實(shí)施，物業(yè)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移到原業(yè)主的融資租賃公司和原業(yè)主應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已補(bǔ)貼的契稅。

（三）高級管理人員獎勵政策。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)。5年內(nèi)按照100%予以補(bǔ)貼。

第8篇

關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行;貸款風(fēng)險(xiǎn);政策性銀行;準(zhǔn)政策性貸款

中圖分類號:F832.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)04-0065-04

現(xiàn)代金融隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代化手段的運(yùn)用和金融創(chuàng)新進(jìn)程的加快,在支持服務(wù)經(jīng)濟(jì)成為“現(xiàn)代金融百貨公司”并賺取巨額利潤的同時(shí),已逐步演變成為具有高度經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。于是,拓展業(yè)務(wù)與防控風(fēng)險(xiǎn)已成為現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理不可分割的兩個(gè)主要方面。農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行與諸多金融業(yè)一樣,在建立現(xiàn)代銀行的過程中,金融產(chǎn)品在迅速增加,業(yè)務(wù)效益迅猛發(fā)展,金融服務(wù)手段越來越現(xiàn)代,與之相伴的是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),主要是貸款風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多,有的甚至呈加重的趨勢,貸款風(fēng)險(xiǎn)事故和案件屢有發(fā)生,一些地方不良貸款前清后生。分析原因是多方面的,有企業(yè)信用缺失、市場變化所致,也有內(nèi)部管理不善、制度執(zhí)行不到位和決策偏差等。因此,必須遵循現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在規(guī)律,切實(shí)注意發(fā)展業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)控制的均衡性,創(chuàng)新金融產(chǎn)品與創(chuàng)新貸款風(fēng)險(xiǎn)管理并重。本文擬以農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行為參照體,闡述現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制問題。

一、應(yīng)用現(xiàn)代企業(yè)控制原理――農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行實(shí)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的理想選擇

(一)現(xiàn)代企業(yè)控制原理的概念及特點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)控制原理是企業(yè)管理理論創(chuàng)新發(fā)展的產(chǎn)物,它強(qiáng)調(diào)企業(yè)控制功能的主導(dǎo)地位,系統(tǒng)各要素的聯(lián)結(jié)構(gòu)成具有控制特征的系統(tǒng)框架,它顛倒了原有企業(yè)管理理論中以管理為系統(tǒng),將控制與組織、計(jì)劃、協(xié)調(diào)為手段的體系。在此理論下,管理只是為實(shí)現(xiàn)控制要求而進(jìn)行的調(diào)控活動,起輔助作用。此原理已為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)踐所證明,有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),保障了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。它主要有三個(gè)基本特征:

1.控制的主導(dǎo)地位。控制是系統(tǒng)構(gòu)建和運(yùn)行的主體目標(biāo),是系統(tǒng)存在的基本特征。企業(yè)系統(tǒng)的控制功能,是通過系統(tǒng)要素有機(jī)聯(lián)結(jié)的程度、系統(tǒng)框架和系統(tǒng)“軟件”的科學(xué)性體現(xiàn)出來的,系統(tǒng)結(jié)構(gòu)有機(jī)程度越高,系統(tǒng)框架越合理,控制功能就越強(qiáng)。

2.管理的從屬位置。管理是在控制基礎(chǔ)下進(jìn)行的,是在已經(jīng)形成的系統(tǒng)框架下,對原有的系統(tǒng)控制進(jìn)行調(diào)整的活動。沒有控制作為基礎(chǔ),管理的目的、作用和活動的價(jià)值就無法得以體現(xiàn)。

3.控制與管理的不可分離性。控制是構(gòu)建系統(tǒng)各要素之間存在的原始關(guān)系的基本特征,是客觀存在的生克現(xiàn)象的具體反映。管理是通過發(fā)揮職能作用,調(diào)整系統(tǒng)各要素之間的功能和影響,調(diào)整控制能力、控制力度以及控制范圍是為系統(tǒng)達(dá)到運(yùn)行目的服務(wù)的調(diào)控活動。控制功能增強(qiáng),管理難度相對減小,管理調(diào)整工作也相對減輕,駕馭企業(yè)的難度也會減小。反之,如果控制功能弱、管理難度則大。[1]

(二)現(xiàn)代企業(yè)控制原理的作用

現(xiàn)代企業(yè)控制原理在現(xiàn)代企業(yè)管理,甚至在社會重大問題、軍事管理和重大科技工作中都發(fā)揮了重要作用。有學(xué)者對計(jì)劃生育管理、疾病防治管理研究后得出顯見的證明,為了控制人口的過度增長,達(dá)到人口健康有序增長的目標(biāo),必須對婚育進(jìn)行有計(jì)劃的控制;為了控制瘟疫傳染,達(dá)到預(yù)防和控制疫情的目標(biāo),必須實(shí)行疾病系統(tǒng)控制的有效措施。這些都充分說明了控制和管理之間的關(guān)系――控制是目標(biāo),管理是圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開展的活動;控制是主體,管理是圍繞主體進(jìn)行調(diào)整的手段。

當(dāng)前,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在貸款風(fēng)險(xiǎn)管理問題上采取了諸多辦法和措施,但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,特別是新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展,貸款風(fēng)險(xiǎn)管理日顯重要。對照現(xiàn)代企業(yè)控制原理,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有上升到系統(tǒng)控制的高度。因此,現(xiàn)代企業(yè)控制原理的特征和效用無法體現(xiàn),是貸款風(fēng)險(xiǎn)問題在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中難以逾越的主要原因和矛盾之一。必須盡快全面引入現(xiàn)代企業(yè)控制原理,設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的完整系統(tǒng),主要有利于兩個(gè)方面:

1.有利于將貸款風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)過程化。通過實(shí)施貸款風(fēng)險(xiǎn)控制,將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)細(xì)化。將控制的責(zé)任和要求落實(shí)到每個(gè)部門、崗位和每個(gè)環(huán)節(jié),顛倒貸款防范管理與控制的關(guān)系。同時(shí),由于貸款審查、審核、審批流程中的各崗位人員職責(zé)明確,即便因不可抗因素產(chǎn)生貸款風(fēng)險(xiǎn)也能有效保護(hù)員工人生安全,達(dá)到盡職免責(zé)的效果,從而有利于極大限度地調(diào)動員工參與貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的積極性。

2.有利于更新貸款風(fēng)險(xiǎn)管理理念。現(xiàn)代銀行不僅是現(xiàn)代化手段的提高和運(yùn)用,更多應(yīng)該是現(xiàn)代管理理論的應(yīng)用和創(chuàng)新。按照現(xiàn)代企業(yè)控制原理,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行僅通過管理手段是無法實(shí)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的。因?yàn)閺母旧现v如果企業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)上存在漏洞,通過管理的方法是無法彌補(bǔ)的。因此,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制不應(yīng)是單純的貸款管理,而應(yīng)是控制為基礎(chǔ)的體系構(gòu)建,必須要積極開展貸款控制實(shí)踐,按照貸款風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的全部構(gòu)架。[2]

二、強(qiáng)化貸款風(fēng)險(xiǎn)控制流程管理――農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行實(shí)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵所在

做好農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制工作是一個(gè)復(fù)雜的問題,從當(dāng)前農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行的實(shí)際來看,首先必須強(qiáng)化貸款審查流程控制,這是問題的關(guān)鍵。按照現(xiàn)代企業(yè)控制原理,現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制要達(dá)到的目標(biāo)一般可大致描述為:適應(yīng)新時(shí)期農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款業(yè)務(wù)發(fā)展要求,遵循貸款政策制度,明確崗位職責(zé),規(guī)范貸款審查,提高貸款審查質(zhì)量和效率,實(shí)現(xiàn)有效控制貸款風(fēng)險(xiǎn),保障信貸資金安全運(yùn)行,提高貸款使用效益,其實(shí)質(zhì)是達(dá)到信貸資金“安全性、流動性和效益性”的要求。與此同時(shí),貸款控制各環(huán)節(jié)在審查過程中要做到明確權(quán)限、嚴(yán)格程序、分清責(zé)任、規(guī)范操作、提高效率、確保質(zhì)量,力求達(dá)到盡職免責(zé)。為此,結(jié)合現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款管理的實(shí)際,要全面推行現(xiàn)代企業(yè)控制原理的思想,必須把握以下三大方面。

(一)必須明確貸款風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行原則

按照現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)在規(guī)定性要求,在結(jié)合農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行實(shí)際的基礎(chǔ)上提出以下原則。

1.真實(shí)性原則。貸款產(chǎn)生的背景真實(shí),是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來所需,各種貸款信息、依據(jù)真實(shí)可靠。

2.完整性原則。與貸款相關(guān)的各種資料、依據(jù)和信息必須完整。

3.合規(guī)性原則。發(fā)生貸款業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格依據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定,嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款規(guī)章制度。

4.風(fēng)險(xiǎn)性原則。對貸款業(yè)務(wù)必須進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)分析與評估,全方位揭示貸款風(fēng)險(xiǎn)隱患,落實(shí)有效風(fēng)險(xiǎn)保障措施。

5.效率性原則。辦理貸款必須強(qiáng)調(diào)工作質(zhì)量和提高工作效率,增強(qiáng)服務(wù)功能。

6.流程性原則。貸款辦理嚴(yán)格按規(guī)定流程操作,各部門、崗位必須認(rèn)真履行工作職責(zé),依次審查、不得缺級或越級。

(二)必須明確貸款風(fēng)險(xiǎn)控制流程

從目前農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行的實(shí)際來看,其流程大致分為原控制和再控制兩個(gè)層面。

1.原控制層面主要在縣級支行。部門:縣級支行的信貸部支行行長室;崗位:信貸部客戶經(jīng)理副行長兼信貸部主管支行行長。

2.再控制層面主要在市分行。部門:客戶部利率審查部信貸與風(fēng)險(xiǎn)管理部(含法律審查部門)貸款審查委員會;崗位:客戶部門審查崗位客戶部高級主管利率審查崗位信貸與風(fēng)險(xiǎn)管理部門審查崗位法律審查崗位信貸與風(fēng)險(xiǎn)管理部高級主管貸款審查委員會副主任、主任有權(quán)審批貸款人。

(三)必須明確各部門、崗位貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的要素和職責(zé)

根據(jù)現(xiàn)階段對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行市縣分支行原控制層面和再控制層面各部門、崗位職責(zé)研究,在貸款風(fēng)險(xiǎn)控制中必須遵循前述“六項(xiàng)”原則的基礎(chǔ)上,各自掌握的要素和應(yīng)履行的職責(zé)如下。

1.原控制層面必須對貸款的真實(shí)性、完整性和風(fēng)險(xiǎn)性負(fù)主要責(zé)任。首先,信貸部客戶經(jīng)理控制。它是所有貸款的起點(diǎn),必須把真實(shí)性、合規(guī)性和完整性作為控制的主體。對貸款企業(yè)申報(bào)貸款必須嚴(yán)格審查各種原始依據(jù),判斷貸款的真實(shí)程度;必須按制度、法規(guī)對貸款進(jìn)行全面論證,判斷貸款的合規(guī)程度;必須索要、整理與貸款相關(guān)的全部信息資料,判斷貸款信息資料的完整性。在此基礎(chǔ)上,對貸款進(jìn)行全面論證,做好貸前調(diào)查的各項(xiàng)工作,按要求撰寫調(diào)查報(bào)告,闡明調(diào)查意見和結(jié)論,完成相關(guān)基礎(chǔ)資料并轉(zhuǎn)下個(gè)流程。

其次,副行長兼信貸主管控制。在收到客戶經(jīng)理提交的貸款相關(guān)信息資料后,必須重點(diǎn)在真實(shí)性、合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性上進(jìn)行全面復(fù)核,發(fā)現(xiàn)缺漏、疑點(diǎn),及時(shí)進(jìn)行核實(shí)。對貸款企業(yè)提供的營業(yè)執(zhí)照、財(cái)務(wù)報(bào)表和公司章程等重要信息依據(jù),應(yīng)組織到有關(guān)專業(yè)評估或國家權(quán)威部門進(jìn)行查詢核實(shí);對客戶經(jīng)理提出的調(diào)查意見和結(jié)論進(jìn)行重復(fù)論證;對貸前調(diào)查有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)或操作。要結(jié)合崗位應(yīng)知信息,論證貸款風(fēng)險(xiǎn)度。審查無異后,按規(guī)定轉(zhuǎn)交下個(gè)流程。

再次,縣級支行行長控制。縣級支行行長是縣級支行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的第一責(zé)任人,也是貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首要執(zhí)行者。必須重點(diǎn)審核貸款的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)性。要站在全局的角度,全面審視貸款業(yè)務(wù)是否真實(shí)可行、是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等;要綜合考慮申請人的信用、信譽(yù)狀況,生產(chǎn)經(jīng)營能力和貸款償還能力,就該筆貸款申請的可行性進(jìn)行審查,確定能否貸款,貸款額度是否合理,貸款方式是否可靠等;要堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營的思維,切忌盲目追求貸款量的增長的觀念,真正體現(xiàn)“貸款放到哪里風(fēng)險(xiǎn)就控制到哪里,風(fēng)險(xiǎn)控制到哪里貸款就放到哪里”的效果。

2.再控制層面必須對貸款的合規(guī)性、效率性和流程性負(fù)主要責(zé)任。首先,客戶部門及其相關(guān)崗位控制。審查崗在收到貸款申報(bào)材料后,要重點(diǎn)做好格式規(guī)范性審查、材料完整性審查、信息充分性審查、內(nèi)容一致性審查、信息資料合規(guī)性審查、與CM2006系統(tǒng) 核對審查、利率執(zhí)行準(zhǔn)確性審查、風(fēng)險(xiǎn)提示。客戶部高級主管要結(jié)合掌握的市場信息、行業(yè)信息和企業(yè)信息,對能否貸款、貸款額度等做出準(zhǔn)確判斷;對貸款申請是否符合法律、法規(guī)和貸款有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行判斷;要結(jié)合崗位性質(zhì)特征,從貸款結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、經(jīng)濟(jì)市場現(xiàn)實(shí)、貸款安全效益等對貸款投放做出綜合判斷。客戶部對貸款全面審查后要聯(lián)系計(jì)劃部門利率審查確認(rèn),并將完整的手續(xù)資料、調(diào)查報(bào)告、申報(bào)材料轉(zhuǎn)下個(gè)流程。

其次,信貸與風(fēng)險(xiǎn)管理部門及相關(guān)崗位控制。審查崗在收到貸款申報(bào)的材料后,要重點(diǎn)做好格式規(guī)范性復(fù)查、材料完整性復(fù)查、信息充分性復(fù)查、內(nèi)容一致性復(fù)查、信息資料合規(guī)性復(fù)查、與CM2006系統(tǒng)再核查、利率執(zhí)行準(zhǔn)確性復(fù)查、風(fēng)險(xiǎn)再揭示。法律審查崗位收到資料后,要結(jié)合CM2006系統(tǒng)對信貸項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示,重點(diǎn)審查貸款風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否合理、可行,保證人主體資格及償債能力,抵押物、質(zhì)押物是否合法、足額、有效。信貸與風(fēng)險(xiǎn)管理部高級主管要對貸款合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和效率性進(jìn)行控制。必須對前述各流程環(huán)節(jié)的審查進(jìn)行核實(shí);必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)防范的政策制度規(guī)定審核把好貸款風(fēng)險(xiǎn)保障關(guān)口;必須全面審視貸款潛在的可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),向流程前后環(huán)節(jié)做好反饋工作;必須對貸款工作效率、質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)督。

第三,貸款審查委員會及其副主任、主任控制。貸款審查委員會作為貸款審議的集體決策組織,必須嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行規(guī)定的程序和要求,合理地組織和運(yùn)作,要嚴(yán)格執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制“六項(xiàng)”原則。貸款審查委員的每個(gè)成員必須是相關(guān)專業(yè)的專家,必須對貸款決策進(jìn)行獨(dú)立思考、判斷,履行職責(zé),承擔(dān)責(zé)任,只有這樣才能發(fā)揮集體決策的真正效應(yīng),才能把好貸款風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口。貸款審查委員會副主任和主任收到申報(bào)及審查材料后,對前述流程各環(huán)節(jié)審查內(nèi)容和意見進(jìn)行復(fù)查,總體把握調(diào)查、審查意見是否完整、是否合理。要重點(diǎn)結(jié)合所了解的市場信息、行業(yè)信息和企業(yè)信息,對貸款的真實(shí)性和合理性進(jìn)行全面判斷;要審查貸款是否符合法律、法規(guī)和我行的有關(guān)規(guī)章制度;要根據(jù)借款人前期貸款情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況,結(jié)合本筆貸款的金額、期限和方式等,判斷貸款風(fēng)險(xiǎn)程度,提出防范貸款風(fēng)險(xiǎn)的措施和要求。

第四,有權(quán)審批人控制。必須嚴(yán)格執(zhí)行“六性”原則,對貸款進(jìn)行全面分析評價(jià),特別是揭示的貸款風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)格執(zhí)行有權(quán)審批人有權(quán)否決貸款審查委員會通過的信貸項(xiàng)目或提出復(fù)議意見,無權(quán)變更貸款審查委員會否決或復(fù)議的貸款項(xiàng)目的規(guī)定。要統(tǒng)攬全局,對貸與不貸、貸多貸少做出符合邏輯的科學(xué)合理的判斷和終決。要全面履行崗位職責(zé),發(fā)揮其在貸款風(fēng)險(xiǎn)控制中的關(guān)鍵作用。[3]

三、強(qiáng)化貸款風(fēng)險(xiǎn)控制細(xì)節(jié)管理――農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行實(shí)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的有效保障

貸款風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)管理是現(xiàn)代企業(yè)控制原理在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)用中的組成部分,它體現(xiàn)了控制原理中控制與管理剛?cè)嵯酀?jì)的關(guān)系,只有在全面控制的基礎(chǔ)上實(shí)行細(xì)節(jié)管理,才能確保農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的效應(yīng),達(dá)到貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。為此,在貸款風(fēng)險(xiǎn)控制流程外必須高度關(guān)注相關(guān)的細(xì)節(jié)管理。就目前貸款風(fēng)險(xiǎn)控制而言,主要包括以下幾方面。

(一)激勵約束問題:建立健全信貸資產(chǎn)保全責(zé)任考核機(jī)制

一是圍繞信貸資產(chǎn)保全完善各項(xiàng)信貸管理制度,特別要嚴(yán)格執(zhí)行貸款“三查”制度,將應(yīng)該檢查的內(nèi)容要求到邊、到底、到時(shí)、到實(shí);二是建立責(zé)任評議追究和盡職免責(zé)制度,與流程中各環(huán)節(jié)責(zé)任部門、責(zé)任人薪酬、獎金等收入考評掛鉤,嚴(yán)格賞罰分明,充分調(diào)動員工拓展業(yè)務(wù)和防范風(fēng)險(xiǎn)的積極性和主動性,各流程環(huán)節(jié)在審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)作為對上一流程環(huán)節(jié)日常考核的依據(jù);三是對流程外實(shí)施的資產(chǎn)安全檢查、條線檢查和信貸主管考核等各項(xiàng)檢查,也要重點(diǎn)圍繞前述“六性”原則,對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題作為對相關(guān)部門、人員的考核依據(jù)。由于履職不到位導(dǎo)致貸款發(fā)生損失的按農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行違反業(yè)務(wù)規(guī)章制度行為有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

(二)抵押擔(dān)保問題:建立抵押擔(dān)保貸款的實(shí)效合規(guī)考查機(jī)制

對抵押物的評估必須堅(jiān)持實(shí)效合規(guī)原則,在實(shí)際落實(shí)抵押物值時(shí),要堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營思維,不能以高估換取貸款的增量,貸款額度應(yīng)嚴(yán)格控制在規(guī)定比例范圍之內(nèi)。對所有《抵押擔(dān)保借款合同》必須到規(guī)定部門進(jìn)行登記并公示。在審查抵押物的存續(xù)和保值時(shí),必須執(zhí)行《擔(dān)保法》規(guī)定,要審查抵押物的存續(xù)狀態(tài),是否有損毀或轉(zhuǎn)讓的事實(shí),更要審查抵押權(quán)人對抵押物在發(fā)生毀損轉(zhuǎn)移滅失情況下,債權(quán)人監(jiān)督權(quán)力的行使問題,切實(shí)防止抵押權(quán)人明知抵押物處于損失狀態(tài),而采取不作為的態(tài)度。對擔(dān)保企業(yè)的選擇,在執(zhí)行有關(guān)信貸政策制度的前提下,要堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度,務(wù)實(shí)做好對擔(dān)保企業(yè)的綜合評估,絕不高估,堅(jiān)決抵制違規(guī)虛假情形的產(chǎn)生。

(三)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警問題:建立貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防分析監(jiān)督機(jī)制

一是建立客戶評價(jià)制度。重點(diǎn)客戶評價(jià)半年一次,一般客戶一年一次,新準(zhǔn)入客戶,在貸款申報(bào)前根據(jù)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況,評定信用等級,確定授信額度,做出客戶評價(jià)報(bào)告。同時(shí),要定期對貸款企業(yè)經(jīng)營管理及其相關(guān)產(chǎn)品、市場等進(jìn)行調(diào)研,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策制度進(jìn)行研究。二是建立貸款企業(yè)經(jīng)營分析制度。縣級支行、市分行應(yīng)定期召開分析例會,對貸款企業(yè)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、產(chǎn)品市場情況、信貸資金使用情況、貸款風(fēng)險(xiǎn)及防范措施等進(jìn)行評價(jià)判斷。對重點(diǎn)客戶要進(jìn)行全過程監(jiān)測,對企業(yè)法人代表及股東品行、貸款與企業(yè)自有資金比例、企業(yè)貨款歸行率、企業(yè)日均存款余額、企業(yè)銷售與納稅額等要素進(jìn)行及時(shí)監(jiān)測分析。三是要大力提倡引進(jìn)科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測技術(shù)。在CM2006系統(tǒng)基礎(chǔ)上,全面收集、篩選業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù),對貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀度量,逐步建成客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、客戶評價(jià)系統(tǒng)、貸款定價(jià)系統(tǒng)以及信貸風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)等信貸決策輔助工具。

(四)風(fēng)險(xiǎn)處置問題:建立健全貸款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置制度

建立有效的貸款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處置機(jī)制是必需的,一旦發(fā)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn),必須及時(shí)準(zhǔn)確地反饋貸款風(fēng)險(xiǎn)生長情況的信息。對出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號的貸款,要在注意安全保密的前提下,果斷采取調(diào)整貸款條件、貸款方案、還款方案,要重新核實(shí)抵押擔(dān)保,及時(shí)完善保全措施。對貸款損失不可避免的,要及時(shí)分析原因,依賴政府、社會和法律部門,尋求綜合清收方案。要建立清收轉(zhuǎn)化責(zé)任制,結(jié)合行長目標(biāo)責(zé)任制的考核,把處置期追回貸款的任務(wù)層層分解,落實(shí)到責(zé)任部門、責(zé)任人,強(qiáng)化考核,也要創(chuàng)造性地積極尋求經(jīng)濟(jì)組合方案解決問題,比如發(fā)揮信貸杠桿調(diào)節(jié)作用促進(jìn)收回風(fēng)險(xiǎn)貸款等,盡可能減少貸款損失。[4]

當(dāng)然,貸款風(fēng)險(xiǎn)控制問題還包括信貸隊(duì)伍綜合素質(zhì)提高、現(xiàn)代化技術(shù)手段運(yùn)用、流程環(huán)節(jié)責(zé)任部門、責(zé)任人責(zé)任制動態(tài)變化完善和與之相關(guān)的管理機(jī)制完善等諸多問題,這些都需要多方努力共同解決,全面更新信貸風(fēng)險(xiǎn)防范的理念,全面有效防范貸款風(fēng)險(xiǎn)。

第9篇

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新基金；科技型中小企業(yè)；財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)

1　問題的提出

近年來的發(fā)展表明，科技型中小企業(yè)無論是在數(shù)量上還是在質(zhì)量上，都已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。科技型中小企業(yè)具有建設(shè)資金少，建成周期短，決策機(jī)制靈活，管理成本低廉，能夠適應(yīng)市場多樣性的需求等特點(diǎn)，特別是在創(chuàng)新機(jī)制和創(chuàng)新效率方面具有其它企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。科技型中小企業(yè)既是加快科技成果轉(zhuǎn)化、實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的有效載體，也是國民經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉。因此，結(jié)合我國科技型中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和資本市場的現(xiàn)狀，我國建立了以政府支持為主的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。

科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，于1999年啟動，用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專項(xiàng)基金。通過無償資助、貸款貼息和資本金投入等方式扶持和引導(dǎo)科技型中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動，促進(jìn)科技成果的轉(zhuǎn)化，培育一批具有中國特色的科技型中小企業(yè)，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金實(shí)施七年來，對國家和地方的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)整體優(yōu)化，擴(kuò)大內(nèi)需，創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會，帶動和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展等起到積極的作用。

創(chuàng)新基金的評審，是由有關(guān)管理部門和評估機(jī)構(gòu)聘請專家，對承擔(dān)創(chuàng)新基金項(xiàng)目企業(yè)的申報(bào)材料進(jìn)行立項(xiàng)評審。項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)除了項(xiàng)目創(chuàng)新程度、項(xiàng)目的技術(shù)含量、項(xiàng)目商業(yè)模式的創(chuàng)新性、項(xiàng)目產(chǎn)品市場前景等技術(shù)指標(biāo)外，還包括一些財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，比如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債率、投資利潤率等。天津市2005年科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金評審中還專門設(shè)置了企業(yè)財(cái)務(wù)方面評價(jià)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，增設(shè)財(cái)務(wù)專家參加評審工作。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)在科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力的評價(jià)上具有特別重要的意義。首先，財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)最重要、最全面的經(jīng)營活動信息，企業(yè)的創(chuàng)新能力與全面的競爭能力都能直觀的反映在其財(cái)務(wù)指標(biāo)上。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成果及創(chuàng)新的資本或資源優(yōu)勢也都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上。其次，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)可以診斷企業(yè)運(yùn)營中存在的問題，預(yù)測企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，評判科技型中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力及盈利能力等，從而使政府創(chuàng)新基金的評審更科學(xué)、更規(guī)范，確保政府對科技型中小企業(yè)的資金投入，真正用在技術(shù)創(chuàng)新上，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

由于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金歷史較短，在財(cái)務(wù)方面的評價(jià)上很不完善，還沒有一個(gè)全面、成熟、實(shí)用的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系。通過本文對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)的相關(guān)分析研究，以期有助于國家和地方創(chuàng)新資金的評審工作。

2　初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置

根據(jù)科技管理部門中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的有關(guān)文件規(guī)定，初創(chuàng)期企業(yè)是指組建時(shí)間不足十八個(gè)月的企業(yè)。初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)階段，業(yè)務(wù)規(guī)模不會很大，在其創(chuàng)新能力的財(cái)務(wù)評價(jià)上不能以盈利水平或現(xiàn)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為主，重點(diǎn)應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量、人力資源的價(jià)值、權(quán)益類資產(chǎn)和負(fù)債類資產(chǎn)的比例、研發(fā)資金投入狀況、投資項(xiàng)目的合理性等做出財(cái)務(wù)分析，判斷企業(yè)是否具備開展創(chuàng)新活動的物質(zhì)條件和人力資本。主要指標(biāo)如下：

2．1　產(chǎn)權(quán)比率

產(chǎn)權(quán)比率是指負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率。產(chǎn)權(quán)比率表明了由債權(quán)人提供的資本與投資者提供資本的相對關(guān)系，反映了企業(yè)基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定，也說明債權(quán)人投入資本受到投資者保障的程度。一般來講，所有者權(quán)益總額大于負(fù)債總額(即產(chǎn)權(quán)比率小于1)較好，尤其是初創(chuàng)期的中小企業(yè)，產(chǎn)權(quán)比率應(yīng)低一些，如此可以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2．2　不良資產(chǎn)比重

不良資產(chǎn)比重是指期末不良資產(chǎn)與期末資產(chǎn)總額的比率。該指標(biāo)是從企業(yè)資產(chǎn)管理角度對企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)狀況做出分析。其中不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)中難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的部分，主要包括期限較長的應(yīng)收款項(xiàng)、積壓物資和不良投資等。該指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)質(zhì)量差，不能正常參與生產(chǎn)經(jīng)營的資金越多。該指標(biāo)越低越好。由于初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)經(jīng)營期很短，不應(yīng)存在許多不良資產(chǎn)，因此該指標(biāo)值應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他企業(yè)。

2．3　長期資產(chǎn)比重

長期資產(chǎn)比重是指長期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn))與資產(chǎn)總額的百分比。科技型企業(yè)為適應(yīng)激烈的市場競爭，需不斷地更新設(shè)備，采用先進(jìn)的技術(shù)裝備，以求擴(kuò)大銷售，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此固定資產(chǎn)比重相對較高。無形資產(chǎn)反映了企業(yè)的智力能力和創(chuàng)新能力，是技術(shù)創(chuàng)新的重要資源，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中呈現(xiàn)越來越重要的趨勢，尤其是科技型企業(yè)，無形資產(chǎn)比重應(yīng)明顯高于其他企業(yè)。

2．4　知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)比重

知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)比重是將知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)(也稱經(jīng)典無形資產(chǎn)或智力資產(chǎn))同資產(chǎn)總額相比的百分比。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)是剔除了土地使用權(quán)及商譽(yù)等非實(shí)質(zhì)性無形資產(chǎn)后的無形資產(chǎn)價(jià)值，包括企業(yè)擁有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、各種設(shè)計(jì)專有權(quán)等。知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)應(yīng)屬企業(yè)的優(yōu)質(zhì)經(jīng)濟(jì)資源，其擁有量的多少，在很大程度上反映了企業(yè)的研發(fā)能力、技術(shù)轉(zhuǎn)化能力和技術(shù)保護(hù)能力等。該指標(biāo)是評價(jià)科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。科技型中小企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)比重應(yīng)明顯高于非科技型企業(yè)。

2．5　固定資產(chǎn)成新率

固定資產(chǎn)成新率是企業(yè)當(dāng)期平均固定資產(chǎn)凈值同平均固定資產(chǎn)原值的比。該指標(biāo)反映了企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的新舊程度，指標(biāo)越高，表明固定資產(chǎn)越新，企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)。新的儀器、設(shè)備、管理用具等固定資產(chǎn)必然代表了新的技術(shù)水平和工藝水平，是提高企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Φ奈镔|(zhì)基礎(chǔ)。因此該指標(biāo)能夠反映科技型中小企業(yè)技術(shù)裝備精良程度。初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)不應(yīng)存在大量的固定資產(chǎn)磨損價(jià)值，固定資產(chǎn)成新率應(yīng)該很高。

2．6　現(xiàn)有人力資源價(jià)值

人力資源價(jià)值是指個(gè)人或群體為組織提供有效服務(wù)的能力，即人力資源在預(yù)期服務(wù)期內(nèi)所能提供的未來收益的估計(jì)現(xiàn)值，這個(gè)價(jià)值實(shí)際上是組織對人力資源投資而產(chǎn)生的效益。如果把人力資源成本看作是人力資源的投入價(jià)值的話，那么人力資源價(jià)值則是人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對于科技型中小企業(yè)來講，人力資源價(jià)值是企業(yè)員工身上才能的體現(xiàn)，如企業(yè)員工的專業(yè)技能、創(chuàng)造能力、解決問題能力、管理者的管理能力等，反映了企業(yè)競爭中的人力資源

優(yōu)勢。因此，筆者認(rèn)為，現(xiàn)有人力資源價(jià)值是評價(jià)科技型中小企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)與研發(fā)隊(duì)伍能力不可缺少的指標(biāo)。

2．7　總資產(chǎn)報(bào)酬率

總資產(chǎn)報(bào)酬率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)報(bào)酬率表示企業(yè)凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評價(jià)科技型中小企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效益的重要指標(biāo)。總資產(chǎn)報(bào)酬率反映了資產(chǎn)利用的綜合效果，該比率越高，說明資產(chǎn)利用的效率越高。企業(yè)總資產(chǎn)來源于所有者投入資本和舉債兩方面。利潤的多少與企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理水平等有著密切的關(guān)系。該指標(biāo)是綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)，在一定程度上反映了科技型中小企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＳ捎诔鮿?chuàng)期科技型中小企業(yè)無可供動態(tài)對比的歷史資料，因此，可以將該項(xiàng)指標(biāo)與本行業(yè)平均水平和行業(yè)內(nèi)的先進(jìn)水平相比，評判其經(jīng)濟(jì)效益水平和發(fā)展能力。

2．8　高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)比率

高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)比率是研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的比率。該比率是評價(jià)科技型中小企業(yè)能否保證持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新能力的評價(jià)指標(biāo)，只有保證較大力度研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，才能獲得新的科技成果。科技型中小企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)比率應(yīng)高于5％。

以上是筆者針對初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)情況提出的八項(xiàng)指標(biāo)，不很全面。除此之外，在對初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)時(shí)，還應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測的合理性、投資預(yù)算的合理性作出評價(jià)。

3　成長期科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置

組建時(shí)間超過18個(gè)月的為成長期科技型中小企業(yè)。成長期企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營活動較為成熟，財(cái)務(wù)資料相對于初創(chuàng)期企業(yè)要豐富一些。因此，對成長期科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的評價(jià)時(shí)，應(yīng)該更全面一些。包括管理團(tuán)隊(duì)的能力、研發(fā)能力、償債能力、獲利能力、市場營銷能力、資金管理能力、企業(yè)成長態(tài)勢等方面的分析與評價(jià)，選擇的財(cái)務(wù)指標(biāo)會多一些。前述初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力的八個(gè)評價(jià)指標(biāo)，同樣適用于成長期科技型中小企業(yè)創(chuàng)新能力的評價(jià)。除此之外，根據(jù)成長期科技型企業(yè)的特點(diǎn)，增設(shè)了如下財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)：

3．1　速動比率(或流動比率)

速動比率是指企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)可以立即用于償還債務(wù)的能力。速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)減去存貨后的差額。流動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。速動比率與流動比率的作用是一樣的，都是反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)，之所以選擇速動比率，是由于用流動比率評價(jià)企業(yè)的償債能力存在明顯的缺陷。比如，流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力不高的存貨，一旦形成積壓和滯銷，盡管流動比率較高，但償債能力并不強(qiáng)。而速動比率剔除了存貨變現(xiàn)能力差的影響，反映償債能力更切合實(shí)際。根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)判斷，速動比率等于1或略高于1較好。考核速動比率是為了對科技型中小企業(yè)資金的運(yùn)作與管理能力作出評價(jià)。

3．2　智力資產(chǎn)效益貢獻(xiàn)率

智力資產(chǎn)效益貢獻(xiàn)率是綜合反映智力資產(chǎn)提供的超額利潤的程度，它是用本企業(yè)的總資產(chǎn)利潤率減去行業(yè)平均總資產(chǎn)利潤率計(jì)算。這里的智力資產(chǎn)可以認(rèn)為是扣除土地使用權(quán)與商譽(yù)后的無形資產(chǎn)。企業(yè)擁有的智力資產(chǎn)，可以體現(xiàn)在企業(yè)市場實(shí)力、成本優(yōu)勢、新產(chǎn)品開發(fā)能力、激勵制度和信息系統(tǒng)、技術(shù)資源狀況等方面，智力資產(chǎn)所產(chǎn)生的效益貢獻(xiàn)最終都會反映到企業(yè)的利潤上，因此，用本企業(yè)資產(chǎn)利潤率超過同行業(yè)平均資產(chǎn)利潤率的程度評價(jià)企業(yè)智力資產(chǎn)的貢獻(xiàn)效益。智力資產(chǎn)效益貢獻(xiàn)率越高，意味著企業(yè)智力資產(chǎn)對企業(yè)效益貢獻(xiàn)比同行平均水平好，說明該企業(yè)某些智力資產(chǎn)具有一定的優(yōu)勢，資產(chǎn)質(zhì)量高，核心競爭力強(qiáng)。科技型企業(yè)正常情況下智力資產(chǎn)效益貢獻(xiàn)率應(yīng)該較高，其指標(biāo)值會大于零。

3．3　盈利能力穩(wěn)定系數(shù)

盈利能力穩(wěn)定系數(shù)是營業(yè)利潤與同期利潤總額的比率。企業(yè)盈利是否穩(wěn)定，是反映其盈利能力的重要標(biāo)志，也是其主營產(chǎn)品市場經(jīng)營效果的表現(xiàn)。營業(yè)利潤由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成，是不含投資收益、營業(yè)外收支凈額、補(bǔ)貼收入和以前年度損益調(diào)整的利潤額。通俗地講，營業(yè)利潤是比較實(shí)在的、能夠反映企業(yè)經(jīng)營水平的利潤。當(dāng)盈利能力穩(wěn)定系數(shù)趨近于1時(shí)，說明企業(yè)盈利主要靠自身的經(jīng)營活動獲得，利潤的可靠性或穩(wěn)定性強(qiáng)。當(dāng)盈利能力穩(wěn)定系數(shù)遠(yuǎn)小于1時(shí)，說明企業(yè)的利潤主要靠對外投資或營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入等獲得，這種利潤偶然性大，企業(yè)難以控制，也說明企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)能力和營銷能力不強(qiáng)。

3．4　主營業(yè)務(wù)利潤率

主營業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)一定時(shí)期主營業(yè)務(wù)利潤同主營業(yè)務(wù)收入凈額的比率。該指標(biāo)反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力，體現(xiàn)出主營業(yè)務(wù)利潤對利潤總額的貢獻(xiàn)，以及對企業(yè)全部收益的影響程度。主營業(yè)務(wù)利潤率越高，說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價(jià)科學(xué)，產(chǎn)品價(jià)值高，營銷策略得當(dāng)，主營業(yè)務(wù)市場競爭力強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Υ螅@利水平高。分析主營業(yè)務(wù)利潤率時(shí)，還可以結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入增長率指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)收入增長率反映了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，它是收益穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)。如果主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭良好，企業(yè)獲利能力較為穩(wěn)定。

3．5　成本費(fèi)用利潤率

成本費(fèi)用利潤率是企業(yè)一定時(shí)期的利潤總額同企業(yè)成本費(fèi)用總額的比率。成本費(fèi)用利潤率表示企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)，從企業(yè)支出方面補(bǔ)充評價(jià)企業(yè)的收益能力。成本費(fèi)用利潤率越高，表明企業(yè)在節(jié)支降耗上取得了很好的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)成本費(fèi)用的控制能力強(qiáng)，從而使企業(yè)具備較強(qiáng)的獲利能力。

3．6　凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的凈利潤同平均凈資產(chǎn)的比率。凈資產(chǎn)收益率是評價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具綜合性和代表性的指標(biāo)，它反映了企業(yè)資本運(yùn)營的綜合效益。通過對該指標(biāo)的對比分析，可以了解企業(yè)獲利能力在同行業(yè)中所處的位置，以及與同類企業(yè)的差異程度。一般來說，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人保證程度越高。

以上是筆者根據(jù)科技型中小企業(yè)的特點(diǎn)，提出的一套創(chuàng)新能力的評價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)掌握資料的不同，還可以選擇其他的評價(jià)指標(biāo)。比如：新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入及其增長速度、產(chǎn)品市場占有率及其提高程度、新技術(shù)產(chǎn)品利稅總額比重及發(fā)展速度、新技術(shù)產(chǎn)品出口額及其增長速度、全員勞動生產(chǎn)率增長速度等等。

參考文獻(xiàn)

[1]　孟祥芳．創(chuàng)新基金對天津的影響分析[J]．科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2005，12(增刊)．

[2]　鄒香．圖表式報(bào)表分析示范[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001．

第10篇

    第一,把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報(bào)材料,結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項(xiàng)核查報(bào)告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見,逐一審核批復(fù),但涉及有關(guān)方面財(cái)政部門要嚴(yán)格審核。一是單位與財(cái)政部門發(fā)生的往來。如對行政單位在暫存款核算的,事業(yè)單位在借人款項(xiàng)、其他應(yīng)付款等中核算的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報(bào)的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷;應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款,單位申報(bào)的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失,如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實(shí)無法追回等,可以批復(fù)核銷外,對因長期白條抵庫、不合法的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時(shí)入賬形成的固定資產(chǎn)盤盈;建筑承包商到稅務(wù)部門開具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時(shí)要交3%的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等;有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù),無建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù),防止偷稅漏稅等。

    第二,把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會計(jì)制度,結(jié)合近年部門決算報(bào)表的編報(bào)要求,對于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬:固定資產(chǎn)的增加減少,要相應(yīng)該增減固定基金,對外投資的增減,調(diào)整事業(yè)基金投資基金,對于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減,行政單位調(diào)整結(jié)余,事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金,但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時(shí),不夠沖減的部分,衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會計(jì)制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余,其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

    第三,督促單位做好批復(fù)后的工作。對于經(jīng)批復(fù)同意核銷的實(shí)物資產(chǎn)損失,其殘值應(yīng)變現(xiàn),作為其他收入納入財(cái)政專戶管理。各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資,要認(rèn)真加強(qiáng)管理,要求單位建立“賬銷案存”的管理制度,組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)繼續(xù)清理和追索,避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù),經(jīng)批復(fù)核銷后,要求單位與對方單位辦理必要的手續(xù)。

    企業(yè)所得稅會計(jì)處理探析  田朝陽

    一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

    (一)我國所得稅會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前,我國會計(jì)制度主要是參照1994年財(cái)政部的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定等舊制度來對所得稅進(jìn)行會計(jì)處理;2007年新準(zhǔn)則頒布后,對所得稅會計(jì)的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》。

    (二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費(fèi)用對企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算,主要有兩種方法:資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費(fèi)用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法,其中納稅影響會計(jì)法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異,可計(jì)算當(dāng)期的影響,但不能直接反映對未來的影響,不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時(shí)性差異。

    新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點(diǎn):(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益,而收入費(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益。按照收入費(fèi)用觀,會計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少;按照資產(chǎn)負(fù)債觀,企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會計(jì)準(zhǔn)則在與國際準(zhǔn)則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀,并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)偂Ｋ枚悤?jì)處理的核心問題是所得稅費(fèi)用的跨期攤配,如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費(fèi)用,則無跨期分?jǐn)倖栴};如果以每期會計(jì)利潤計(jì)算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用,則因會計(jì)上的收入可能在其他年度課稅,其費(fèi)用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤,即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}。此外,確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會計(jì)利潤缺乏關(guān)聯(lián),使所得稅費(fèi)用與產(chǎn)生所得稅的項(xiàng)目無法配比,不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r(shí),暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費(fèi)用的一部分,并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況,利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成:當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則,又公允真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)信息,能夠更加滿足會計(jì)信息使用者決策的需要。

    二、新準(zhǔn)則中所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)處理的變化

    (一)暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù),而會計(jì)利潤要依據(jù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會計(jì)利潤不一致,兩者之間的差異就是所得稅會計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀,將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種,而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀,以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異;可抵扣暫時(shí)性差異,將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

    時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比,而稅法對收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制,因此會計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致,表現(xiàn)為差異。按照對差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異,時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回,而暫時(shí)l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異,但不一定存在時(shí)間性差異,如果存在時(shí)間性差異,則必然存在暫時(shí)性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的,包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同;而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的,這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。

    (二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會計(jì)科目,對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括:應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”,詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對 于遞延所得稅資產(chǎn),企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”;確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“遞延所得稅負(fù)債”,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”,轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。

    (三)虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,會計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會計(jì)處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用”。

    (四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求,重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),對以前期間的交易和事項(xiàng)不進(jìn)行追溯調(diào)整,而采用未來適用法進(jìn)行處理。

    三、新企業(yè)所得稅會計(jì)處理的變化

    新企業(yè)所得稅法做到了“四個(gè)統(tǒng)一”,即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范的重點(diǎn)不一致,導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異,這也是所得稅會計(jì)存在原因。

第11篇

1.預(yù)算不規(guī)范，缺乏合理假設(shè)。個(gè)別立項(xiàng)單位只注重項(xiàng)目落地，仍然停留在編制預(yù)算就是做的越大越好，盲目拼湊數(shù)字，虛報(bào)計(jì)劃，對項(xiàng)目支出缺少科學(xué)的論證。比如項(xiàng)目有無必要立項(xiàng)、項(xiàng)目完成需要多長時(shí)間、需要多少人力物力資源、項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上是否具有價(jià)值等等，都沒有附測算依據(jù)或是申報(bào)材料過于簡單等等，使資金和項(xiàng)目的實(shí)際支出內(nèi)容脫節(jié)。2.財(cái)務(wù)人員參與度不夠。財(cái)務(wù)人員沒有機(jī)會參與項(xiàng)目前期工作，不熟悉項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容，不了解各分項(xiàng)工程概算，不了解具體的工程建設(shè)情況，造成財(cái)務(wù)上不能如實(shí)地反映工程進(jìn)度、投資完成等情況。3.監(jiān)督管理作用發(fā)揮欠佳。財(cái)務(wù)人員不能充分發(fā)揮事前核算和事中核算的作用。在報(bào)銷審核中，財(cái)務(wù)人員只注重審查票據(jù)是否真實(shí)，簽批程序是否完整，對項(xiàng)目資金是否被截留挪用，是否隨意變更，建設(shè)期嚴(yán)重拖后、實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算偏差較大等關(guān)鍵問題審查力度不夠，財(cái)務(wù)人員成了名副其實(shí)的記帳先生，使得對項(xiàng)目管理的監(jiān)督作用非常有限。4.資金使用缺乏績效管理。各單位只注重項(xiàng)目爭取放松了項(xiàng)目在執(zhí)行中的實(shí)施和管理，遇到趕預(yù)算進(jìn)度的時(shí)候都不顧可研規(guī)劃，只管把錢從國庫列支出去，至于項(xiàng)目帶來何實(shí)際效益缺乏監(jiān)管，還停留在收支平衡、不超概算等階段。5.項(xiàng)目資金下達(dá)進(jìn)度與項(xiàng)目開展進(jìn)度難以保持一致。由于項(xiàng)目投資計(jì)劃下達(dá)與預(yù)算不同步，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難度加大，增加了執(zhí)行中的調(diào)整；年度追加投資時(shí)間較遲、資金額較大，直接影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和質(zhì)量；重點(diǎn)工程項(xiàng)目批復(fù)、核概周期長，項(xiàng)目資金下達(dá)早于概算批復(fù)，導(dǎo)致項(xiàng)目投資下達(dá)內(nèi)容不同于最終批復(fù)概算確定的規(guī)模和內(nèi)容，實(shí)際執(zhí)行與批復(fù)內(nèi)容存在無法彌補(bǔ)的差異。

二、原因分析

1.預(yù)算管理不完善。預(yù)算編制缺乏前瞻性、基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)，深度達(dá)不到、測算沒依據(jù)、內(nèi)容重復(fù)報(bào)、認(rèn)證欠認(rèn)真。導(dǎo)致部分單位出現(xiàn)了無預(yù)算執(zhí)行、超預(yù)算執(zhí)行、擴(kuò)大范圍使用財(cái)政資金等問題。2.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識尚未到位。由于領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識偏頗和財(cái)務(wù)人員自身原因，財(cái)務(wù)人員沒有參與或較少參與項(xiàng)目管理過程，加上財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目管理人員的銜接、溝通不夠，導(dǎo)致在項(xiàng)目建設(shè)中財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督相對缺位。3.財(cái)務(wù)人員參與不夠。財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目計(jì)劃編制和工程預(yù)算缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和控制。項(xiàng)目計(jì)劃的編制一般應(yīng)在財(cái)務(wù)人員的參與下完成，但目前一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目實(shí)施，財(cái)務(wù)人員沒有參與或較少參與項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)論證、投資概念等重要工作內(nèi)容，缺乏對計(jì)劃編制依據(jù)應(yīng)有的控制，未能做到事前擇優(yōu)選項(xiàng)。4.事中的財(cái)務(wù)監(jiān)督的弱化。工程預(yù)算是確定招投標(biāo)的合同價(jià)格的主要依據(jù)，但財(cái)務(wù)人員由于自身水平的限制，往往難以勝任或忽視對工程造價(jià)的構(gòu)成、工程預(yù)算、招投標(biāo)文件有關(guān)條款、合同簽訂等具體事項(xiàng)的審查，嚴(yán)格的監(jiān)控更是無從談起，弱化了事中的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理的建議

（一）完善項(xiàng)目資金預(yù)算管理

認(rèn)真貫徹落實(shí)國家相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)及《氣象部門基本建設(shè)管理辦法》、《氣象部門項(xiàng)目論證和評審工作辦法》、《氣象建設(shè)項(xiàng)目審核和備案管理暫行辦法》等法律法規(guī)，管好用好項(xiàng)目資金。必須認(rèn)真編制項(xiàng)目資金預(yù)算，貫徹“統(tǒng)籌預(yù)算內(nèi)外財(cái)力，實(shí)行綜合預(yù)算；嚴(yán)格管理、穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算績效評價(jià)”等原則，切實(shí)做好項(xiàng)目入庫及可研報(bào)批，要求申報(bào)的可研必須成熟、規(guī)范，避免反復(fù)，影響審批進(jìn)度；按批復(fù)的可研及時(shí)編制項(xiàng)目實(shí)施方案或初步設(shè)計(jì)，按時(shí)間進(jìn)度要求做好項(xiàng)目執(zhí)行；需要調(diào)整預(yù)算或預(yù)算下達(dá)單位的須按規(guī)定的時(shí)間和要求履行有關(guān)手續(xù)，確保項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目前期工作管理和監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目前期工作是從建設(shè)項(xiàng)目提出到設(shè)計(jì)直至決定開工建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，它是項(xiàng)目建設(shè)程序中的一個(gè)重要階段。但長期以來前期工作一般都由工程技術(shù)人員完成，很少會同財(cái)務(wù)人員的意見，項(xiàng)目在效益上是否具有價(jià)值、是否可行等等基本上是空白。正是這種長久以來習(xí)慣性的做法，使得項(xiàng)目前期工作的財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式，使得個(gè)別項(xiàng)目容易出現(xiàn)預(yù)算超概算、沒有履行招投標(biāo)、項(xiàng)目隨意調(diào)整、項(xiàng)目建成后效益不佳等情況。

（三）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督

建設(shè)項(xiàng)目能否在國家批準(zhǔn)的概算投資內(nèi)按質(zhì)按量完成是檢驗(yàn)項(xiàng)目管理好壞的標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)從以下幾個(gè)方面注意加強(qiáng)。1.加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。必須要按照事先簽訂的合同，根據(jù)工程進(jìn)度及合同約定，在預(yù)算范圍內(nèi)及時(shí)支付，爭取項(xiàng)目如期完工，盡早發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。2.嚴(yán)格按項(xiàng)目批復(fù)內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)。對已批復(fù)的項(xiàng)目，在實(shí)施中，不得隨意變更事先設(shè)計(jì)好的建設(shè)規(guī)劃。對于確需在項(xiàng)目建設(shè)中需要有變動的，建設(shè)單位必須提供專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的證明，逐級進(jìn)行上報(bào)，直到批復(fù)完成通知到原建設(shè)單位可以實(shí)施時(shí)再開始執(zhí)行。3.加強(qiáng)項(xiàng)目招投標(biāo)管理。嚴(yán)格按招投標(biāo)的規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，對屬于額定標(biāo)準(zhǔn)上限的，必須實(shí)行公開招標(biāo)；對屬于額定標(biāo)準(zhǔn)下限的，可采用邀請招標(biāo)、競爭性談判等政府采購方式，但必須事先進(jìn)行上報(bào)，經(jīng)相關(guān)部門審批后方可進(jìn)行。4.加強(qiáng)建設(shè)資金的監(jiān)管。嚴(yán)格按規(guī)定實(shí)行專款專用，嚴(yán)格按規(guī)定履行支付審批程序，嚴(yán)格按規(guī)定列支管理費(fèi)，明確責(zé)任主體，層層落實(shí)分工，確保各司其職，各負(fù)其責(zé)，共同監(jiān)督管理。

（四）要提升財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)項(xiàng)目的熟悉與了解，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目建設(shè)中的指導(dǎo)性作用

1.配合項(xiàng)目建設(shè)部門做好項(xiàng)目建議書、編好可研報(bào)告，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上選好項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位，真正做到為本單位的未來發(fā)展著想，為本單位的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與工程項(xiàng)目前期的立項(xiàng)考察認(rèn)證，了解施工合同與設(shè)計(jì)文件、年度投資計(jì)劃的內(nèi)容是否一致；與供貨或生產(chǎn)單位簽訂的采買、購銷合同，是否是工程項(xiàng)目建設(shè)所必需的，杜絕不合理開支。2.從財(cái)務(wù)角度出發(fā)搞好項(xiàng)目概算的審查。控制工程經(jīng)費(fèi)專款專用、控制好建設(shè)單位管理費(fèi)等費(fèi)用性支出，實(shí)行概算控制，對超計(jì)劃、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)投資應(yīng)及時(shí)向上級部門匯報(bào)。3.嚴(yán)格資金支付。嚴(yán)格按照合同和《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定執(zhí)行，嚴(yán)控工程預(yù)付款的比例，留好工程質(zhì)保金，杜絕不符合要求的票據(jù)和白條現(xiàn)象。4.在相關(guān)部門的配合下及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工財(cái)務(wù)決算。竣工財(cái)務(wù)決算能全面反映基建項(xiàng)目成果，投資構(gòu)成、工期、工程造價(jià)以及投資計(jì)劃預(yù)（概）算的執(zhí)行情況，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，又是建設(shè)單位向使用單位辦理接管進(jìn)行資產(chǎn)移交的重要依據(jù)。因此要在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。在進(jìn)行決算編制前，要做好竣工財(cái)務(wù)清理，主要包括檔案歸集整理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)、清償債權(quán)債務(wù)、賬務(wù)處理清晰等工作，在此基礎(chǔ)上按照國家相關(guān)法律法規(guī)做好決算編制。

（五）建立項(xiàng)目資金績效評價(jià)機(jī)制，提高財(cái)政資金使用效益

第12篇

影響銀行理財(cái)產(chǎn)品信息披露模式選擇的基本因素

市場監(jiān)管對披露模式選擇的影響

銀行理財(cái)產(chǎn)品發(fā)售主體均為專業(yè)金融機(jī)構(gòu)，其資金投向也以資本市場中的金融產(chǎn)品為主。金融市場所蘊(yùn)含的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性遠(yuǎn)大于一般商品市場，因此，理財(cái)活動應(yīng)受到金融法規(guī)監(jiān)管，理財(cái)產(chǎn)品的信息披露、資產(chǎn)管理等需在監(jiān)管框架下規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，面對專業(yè)化、復(fù)雜化的理財(cái)產(chǎn)品以及銀行自身多重利益關(guān)系的存在，客戶在信息的獲取與分析中處于弱勢，單純依賴自愿披露來扭轉(zhuǎn)信息不對稱所導(dǎo)致的市場失靈是不現(xiàn)實(shí)的，必須引入公權(quán)力，即通過增強(qiáng)理財(cái)產(chǎn)品運(yùn)作的透明度，完善市場運(yùn)行機(jī)制，維護(hù)交易秩序，實(shí)現(xiàn)對投資者合法權(quán)益的有效保護(hù)。

產(chǎn)品運(yùn)作方式對披露模式的需求

銀行理財(cái)產(chǎn)品在募集方式上有公募與私募之分，市場中多數(shù)產(chǎn)品公開發(fā)售，投資者可以自由購買，表現(xiàn)出公募的特征。而《辦法》第10條又認(rèn)可了私募的形式。不同募集方式下，信息披露義務(wù)承擔(dān)不同———公募因?yàn)樯婕氨姸嗤顿Y者利益，披露要求應(yīng)更為嚴(yán)格，在披露的內(nèi)容、周期、事項(xiàng)上均應(yīng)具有強(qiáng)制性；而私募因投資者范圍有限，義務(wù)人承擔(dān)信息披露義務(wù)較前者更為寬松，多體現(xiàn)為雙方合意。目前，銀行理財(cái)產(chǎn)品宣傳、銷售方式主要采用公開形式，但信息披露義務(wù)的承擔(dān)卻難與之匹配。銀監(jiān)會規(guī)章原則上對披露義務(wù)提出了“充分、清晰、準(zhǔn)確”的要求，在具體披露內(nèi)容上僅作出“理財(cái)產(chǎn)品賬單、市場表現(xiàn)情況報(bào)告、收益情況報(bào)告、收益測算依據(jù)”等較低層次的要求，在披露形式上更多依靠銀行與客戶間合同約定。而市場中新型理財(cái)產(chǎn)品資金運(yùn)作復(fù)雜，以基金化銀行理財(cái)產(chǎn)品（FOF）為例①，其往往由基金公司具體負(fù)責(zé)投資，以基金為投資對象，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資運(yùn)作上也與之類似。越來越多的理財(cái)資金運(yùn)作涉及保險(xiǎn)、銀行、證券、信托等多個(gè)資本領(lǐng)域、多家機(jī)構(gòu)。現(xiàn)有披露模式收效甚微，缺乏規(guī)范的自愿性披露對制約各機(jī)構(gòu)間利益關(guān)系、維護(hù)投資者知情權(quán)、保障有效監(jiān)管而言無疑是不利的，反而為銀行利用格式合同規(guī)避信息披露義務(wù)，轉(zhuǎn)嫁商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大行方便。

市場現(xiàn)狀對披露模式的需求

實(shí)踐中，銀行理財(cái)產(chǎn)品市場在信息披露方面存在的問題主要可以歸納為以下幾個(gè)方面。其一，披露的及時(shí)性。《辦法》第28條、第30條要求銀行在理財(cái)計(jì)劃存續(xù)期內(nèi)、理財(cái)計(jì)劃終止時(shí)，或理財(cái)計(jì)劃投資收益分配時(shí)，向客戶提供詳細(xì)報(bào)告。但對具體時(shí)間及延期責(zé)任未加規(guī)定，使得信息披露中“遲到”現(xiàn)象屢見不鮮。又如，對客戶的收益分配未能及時(shí)通知，導(dǎo)致客戶因未能及時(shí)掌握收益動態(tài)而喪失新的投資機(jī)會。再如，銀行應(yīng)“及時(shí)向客戶披露對投資者權(quán)益或者投資收益等產(chǎn)生重大影響的突發(fā)事件”，但何為突發(fā)性事件，何為及時(shí)，也均未涉及。其二，披露的充分性。雖《指引》要求銀行向客戶提供的所有可能影響客戶投資決策的材料都應(yīng)充分、清晰、準(zhǔn)確，對理財(cái)資金的投資方向、具體投資品種以及投資比例等有關(guān)投資管理信息應(yīng)予充分披露。但實(shí)踐中，往往對投資產(chǎn)品背景缺乏披露，尤其是直接影響客戶收益指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)的因素如對投資產(chǎn)品所依賴的市場主體的資信狀況、可能影響投資產(chǎn)品收益的匯率、利率以及特定國家的政治社會因素等缺乏說明；對投資標(biāo)的收益預(yù)期、支付方式、實(shí)時(shí)收益、收益分配結(jié)構(gòu)等未加披露［4］，而這些信息對于投資者判斷產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、決定投資意愿、監(jiān)督理財(cái)行為有著重要的意義。其三，披露的規(guī)范性。銀行理財(cái)產(chǎn)品在信息披露的途徑、方式、形式、頻率上，缺乏規(guī)范性，各家自成一體。監(jiān)管規(guī)則缺乏統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定過于籠統(tǒng)，給披露義務(wù)人利用漏洞逃避責(zé)任提供了空間。可以說，當(dāng)前對銀行理財(cái)產(chǎn)品信息披露規(guī)制的強(qiáng)制性不足，制度上的薄弱直接導(dǎo)致了當(dāng)前銀行理財(cái)產(chǎn)品市場信息披露亂象橫生。

強(qiáng)制與自愿———銀行理財(cái)產(chǎn)品信息披露模式

個(gè)人投資者到銀行購買產(chǎn)品，目的在于保值前提下的增值，其風(fēng)險(xiǎn)識別能力和承受能力也較低。銀行作為專業(yè)化理財(cái)機(jī)構(gòu)在理財(cái)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、發(fā)行、資產(chǎn)管理、運(yùn)營過程中，與投資者之間存在著必然的信息不對稱。單純依靠銀行內(nèi)部自律、自愿信息披露收效甚微，而市場現(xiàn)狀也驗(yàn)證了這點(diǎn)。現(xiàn)階段只有來源于外部的強(qiáng)制性信息披露才能有效支撐投資者與銀行之間的利益天平。面對多元化的理財(cái)產(chǎn)品，繁雜的產(chǎn)品信息，針對公募與私募并存的發(fā)行方式，銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)建立以“強(qiáng)制披露為主，自愿披露為輔”的信息披露模式，披露的一般標(biāo)準(zhǔn)可以包括以下幾個(gè)方面。第一，信息的真實(shí)性。真實(shí)是披露的核心，也是投資判斷的基礎(chǔ)。理財(cái)產(chǎn)品所披露信息必須是真實(shí)可靠，不得有誘導(dǎo)、誤導(dǎo)，對披露內(nèi)容的變化也不得故意隱瞞、遺漏。為此，應(yīng)建立必要的信息真實(shí)性保障機(jī)制。一方面，通過實(shí)行審批制和報(bào)告制，由銀監(jiān)會負(fù)責(zé)對發(fā)行申報(bào)材料與文件的真實(shí)性進(jìn)行審核。另一方面，完善責(zé)任追究機(jī)制，通過停業(yè)、市場禁入等處分，對違反真實(shí)披露義務(wù)當(dāng)事人科以民事、行政乃至刑事處罰。第二，內(nèi)容的準(zhǔn)確性。披露的目的在于傳達(dá)，普通投資者與銀行在知識背景、語言習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰ι洗嬖诓罹啵瑢Ξa(chǎn)品信息的理解與判斷能力也有所不同；同時(shí)披露者可能因利益驅(qū)使，故意利用模糊表述，對投資者進(jìn)行誤導(dǎo)。因此，理財(cái)產(chǎn)品披露信息的準(zhǔn)確性應(yīng)適用一般投資者的判斷標(biāo)準(zhǔn)。此外，各國還普遍將易解作為準(zhǔn)確性的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，如SEC要求發(fā)行人在招股說明書封面和風(fēng)險(xiǎn)披露部分使用淺顯易懂的語言，采用日常用語，多用圖表，不用法律和商業(yè)專業(yè)術(shù)語，以增強(qiáng)傳遞給投資者信息的易解性［5］。我國《辦法》中也規(guī)定了應(yīng)以醒目、通俗的文字表達(dá)揭示產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，使用簡煉、通俗的語言將理財(cái)產(chǎn)品信息準(zhǔn)確、全面地傳遞給投資者。第三，信息的充分性。充分性的要求源于誠信契約原則，凡是可能影響到投資者決策的重要信息，都應(yīng)予以公開。理財(cái)產(chǎn)品的信息披露廣義上涉及了售前、售中、售后三個(gè)環(huán)節(jié)，售前、售中需讓投資者明了包括理財(cái)產(chǎn)品投資對象、期限、收益、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)等基本信息；售后應(yīng)對產(chǎn)品運(yùn)作狀況、收益及對投資收益產(chǎn)生重大影響的突發(fā)事件（如理財(cái)產(chǎn)品不成立、變更募集期、提前終止、暫停申購與贖回、延長理財(cái)期限、到期等）給予披露，這屬于狹義信息披露。基于對理財(cái)產(chǎn)品信息披露制度完整構(gòu)建的考慮，法律規(guī)制的應(yīng)為廣義的信息披露。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議書（說明書）等作為特殊的契約型法律文件，有義務(wù)披露全部足以影響投資人判斷的事實(shí)，隱瞞和重大疏漏可能會導(dǎo)致合同的撤銷［6］。如在貸款類理財(cái)產(chǎn)品中，銀行將貸款債權(quán)賣給信托公司，由其做成理財(cái)產(chǎn)品再通過銀行出售，如此，銀行可以輕易地將呆賬、壞賬轉(zhuǎn)移到購買該理財(cái)產(chǎn)品的投資者手中。此時(shí)，銀行、信托公司基于信賴關(guān)系，有義務(wù)如實(shí)披露此類可能導(dǎo)致利益沖突的事由。當(dāng)然，強(qiáng)求信息無保留的公開只能增加披露成本，損害權(quán)利人合法利益，故應(yīng)將強(qiáng)制披露與自愿披露結(jié)合，以法律明示方式設(shè)定披露邊界，明確信息披露的范圍。第四，披露的效益性。具體披露規(guī)則在設(shè)計(jì)時(shí)，除滿足監(jiān)管者與投資者的信息需求的同時(shí)，也要把握邊界，以降低披露成本、提高效率。有學(xué)者將影響投資者投資意向的信息做軟、硬之分，前者是指盈利預(yù)測、前景展望等受或然性因素影響的訊息，后者包括招募說明書、公開說明書、年報(bào)、投資組合公告等法定披露文件，適用嚴(yán)格披露標(biāo)準(zhǔn)［7］。以此為基礎(chǔ)，我們可以將理財(cái)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、投資方向、投資比例、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、收益、資產(chǎn)變動、收入和費(fèi)用等資金管理基本信息歸入“硬信息”，規(guī)范理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議書、說明書、理財(cái)產(chǎn)品宣傳材料、統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告、個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)報(bào)告等法定披露文件，通過統(tǒng)一格式明確披露內(nèi)容、如何披露，以克服自愿披露所產(chǎn)生的信息混亂，在相對公允的框架下保證各類產(chǎn)品披露信息的可比性。目前，各國紛紛加強(qiáng)對銀行業(yè)務(wù)信息披露的監(jiān)管。日本《金融工具與交易法》要求信息披露應(yīng)與投資工具的性質(zhì)相適應(yīng)，并根據(jù)投資工具的不同設(shè)置了不同的信息披露內(nèi)容與程序性規(guī)定。在《金融服務(wù)業(yè)準(zhǔn)則》中更明確了金融服務(wù)者須遵循“及時(shí)并以清晰和適當(dāng)?shù)姆绞较蚩蛻籼峁┬畔⒑徒ㄗh，以使客戶作出經(jīng)濟(jì)理性的判斷，最終實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)公平；……向客戶提供真實(shí)信息，避免誤導(dǎo)”的基本準(zhǔn)則。英國金融服務(wù)局（FSA）和新加坡金融管理局（MAS）也通過修改監(jiān)管規(guī)定完善披露要求，規(guī)定了信息披露的基本原則和具體內(nèi)容［8］。銀行理財(cái)產(chǎn)品本質(zhì)屬于銀行業(yè)務(wù)范疇，對其實(shí)施強(qiáng)制信息披露制度既是對自愿披露不足的彌補(bǔ)，更是順應(yīng)國際趨勢，有利于推進(jìn)我國商業(yè)銀行實(shí)施巴塞爾新資本協(xié)議的進(jìn)程。