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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結算審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
傅毅
1996年，某大學與東海裝飾有限責任公司簽訂協議，由東海裝飾有限責任公司承建該大學的圖書館裝修工程。1998年圖書館裝修工程竣工后，雙方共同委托中誠審計師事務所對工程的竣工預、結算進行了審計，并按照A市政府的規定，將工程預、結算送原財政部駐某省財政監察專員辦事處A市監察組審查。1998年2月，A市監察組審查后在審計報告的結算匯總表上加蓋了“工程價款預結算審核專用章”，對工程預、結算進行了審核確認。之后，某大學發現工程施工單位東海裝飾有限責任公司存在虛報工作量等問題，與該公司就工程價款的結算發生爭議。東海裝飾有限責任公司認為應當根據A市監察組蓋章確認的審定值結算工程價款，某大學則又委托中誠審計師事務所重新進行了審計。1998年6月，中誠審計師事務所重新審計后出具了審計報告，調減了該工程的結算值，某大學據以要求某省專員辦重新審查確認。1998年7月，某省專員辦發出《關于對某大學圖書館裝修工程預、結算進行檢查的通知》，決定組織人員對圖書館工程竣工結算審計報告的正確性、合法性進行檢查。但由于機構改革的原因，并沒有實際派出檢查組。1999年10月，某省專員辦發出通知，根據國務院機構改革后財政部新三定方案的規定，決定不再對某大學圖書館裝飾工程審計報告進行核查。某大學對此不服向財政部申請行政復議。
經審查，財政部認為，1、根據有關規定，財政監察專員辦事處沒有對審計師事務所等中介機構審定的工程預、結算值進行認定的職權。因此，原某省專員辦A市監察組在中誠審計師事務所對某大學圖書館裝修工程結算出據的審計報告上加蓋“工程價款預結算審核專用章”，對審計師事務所審定的工程結算值進行認定的具體行政行為沒有法律依據，屬于超越職權。2、1998年機構改革后，根據財政部新三定方案、財基字［1995］6號文件，以及《關于印發〈基本建設財務管理若干規定〉的通知》(財基字［1998］4號)的規定，財政監察專員辦事處沒有對中介機構竣工決算審計報告進行核查的職權，因此，某省專員辦發文決定不再對某大學圖書館裝修工程審計報告進行核查的具體行政行為是合法的、適當的。
基于上述事實和理由，同時鑒于某省專員辦已主動發文撤銷了在圖書館裝修工程《建筑安裝工程預(結)算匯總表》上加蓋的“工程價款預結算審核專用章”，根據《中華人民共和國行政復議法》第二十八條的規定，財政部作出了確認某省專員辦A市監察組蓋章確認審計師事務所審定的圖書館裝修工程結算值的具體行政行為違法，以及維持某省專員辦作出的不再對某大學圖書館裝修工程審計報告進行核查的具體行政行為的復議決定。
從本起復議案件中，我們應當充分認識到，財政機關必須在法律、法規授予的權限范圍內實施行政行為，而不能超越職權實施行政行為。
越越職權，是指行政機關超越法律、法規規定的權限，實施了自己不能實施或者不能獨立實施的行政行為。超越職權的行為本質上是一種無權行為，它通常表現為以下幾種情況：一是行政機關實施了本不應由行政機關實施的行為，如本案中某省專員辦對經中介機構審計的工程預、結算蓋章確認的行為；二是下級行政機關非法行使了上級行政機關的職權；三是部門之間的超越職權；四是不同行政區域的行政機關之間的超越職權；五是行政機關的內設工作機構行使了本機關的職權。超越職權的行政行為是性質比較嚴重的行政違法行為，因此，《行政復議法》第二十八條規定，行政機關的具體行政行為超越職權的，應當決定撤銷或者確認該具體行政行為違法。在本起復議案件中，某省專員辦A市監察組在沒有法律、法規依據的情況下，在經中介機構審計的建筑工程結算審計報告上加蓋“工程價款預結算審核專用章”，對工程結算值進行認定的具體行政行為明顯屬于超越職權。
作者單位：財政部條法司
摘 要 伴隨著工程的不斷發展，實現全過程跟蹤審計已經成為了必然趨勢。實現全過程跟蹤審計，這就需要不斷加強審計人員的工作責任感，保障其跟蹤審計人員能夠熟知工程招投標文件及施工合同，同時，切實做好工程審計宣傳工作，確保被審計單位能夠及時了解、和掌握跟蹤審計的程序，利用風險導向審計理論不斷提高審計質量和效率。
關鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期
一、現代工程各個審計周期的審計風險分析
審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。
二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析
工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計流程圖
三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析
項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。
（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖2 設計階段項目審計流程圖
四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析
一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。
（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析
工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。
（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析
工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。
（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。
圖3 建設項目竣工結算審計流程圖
總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。
參考文獻：
[1]師宏.基本建設工程審計的探討.商業會計.2011（06）.
1“平臺”建設原則
①工程審計平臺系統建設，需充分調研運營企業工程建設及財務管理現狀，結合公司工程審計管理辦法做好系統需求分析。②系統功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準備階段（1）審計項目創建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創建審計工作項目，并統籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經省級公司審計部們復核的發被審單位重新上報或補充上報。
2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應支持提交文檔，更新進度計劃，主動報告問題等功能。
2.3審計報告現場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統應具備匯總和管理審計報告的功能，還應該具備通過本系統將審計報告發送到現有OA公文系統中按照公司規定完成會簽、審批的功能，簽發的審計報表作為施工單位結算、財務部門付款的依據，至此，整個審計流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設管理單位。具體使用人員應與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應按照不同的崗位配置角色：
3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。
3.2審計工作項目經理一般由省級公司審計部員工擔任，具備以下功能角色：①創建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負責校對審計材料；⑤委托審計中介機構；⑥協調解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。
3.3建設單位項目經理一般由分公司審計人員擔任，具備以下功能角色：①提請進行工程審計、整理審計材料；②上報審計進展情況和協調現場審計工作；③查自己相關的審計工作內容。
3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔任，負責協調解決審計工作、組織現場審計工作。
3.5審計員由外單位具體負責現場審計的人員擔當，僅負責具體的審計工作相關的工作。
4“平臺”進度管理功能
“平臺”根據審計流程的三個階段中設置八個時間控制點，分別是準備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達，審計階段的現場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進度考核，進度展示的依據。在時間點即將到期時，系統可以向指定負責人發送短信提醒，并在系統界面上進行提示。
5“平臺”任務工單功能
為了方便系統內部的日常工作和任務處理系統提供多種任務工單功能，審計管理的各個階段通過任務工單將各個階段的工作“串聯”起來，不同的任務工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統中。這些表單通過程序進行控制，支持在線填寫和發送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。
6“平臺”與各系統的接口
“平臺”需與公司現有其他工程建設相關系統建立結構并實現數據互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設事前、事中、事后實現全過程參與，以便大大縮短現場審計時間，節約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。
6.1OA系統審計工作的大部分內容都與OA系統緊密相關，“平臺”和OA系統的用戶統一、組織機構統一管理功能，實現和OA系統的單次登錄并和OA系統實現統一待辦功能。
6.2“招投標審計子系統”將招標文件的會簽、標底的編制、開標、評標、定標等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發表審計意見，同時完成相關資料儲備，為竣工結算審計打下良好的基礎。
6.3“工程管理系統”、“合同管理系統”、“財務管理系統”等將審計平臺的審計結果輸出到相關系統，作為后續工程竣工決算及財務付款的觸發條件，以確保工程審計過程及結果在企業內部控制管理中的有效性和嚴肅性。
6.4“通信工程概預算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預算軟件在“平臺”中進行固化，建設“工程結算審核子系統”，實現電子審計。
7“平臺”統計報表功能
12. [財務管理] 對深化預算執行審計的思考 [企業人][2008年9月24日][4] 所謂預算執行審計是指各級審計機關在本級政府行政首長的領導下，依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位，在預算執行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監督?？梢?，預算執行審計涉及面廣，政策性強，質量要求高，工作任務重。搞好這項工作需要審計機關精心組織；全力以赴；查深查透，務求實效?！?/p>
13. [財務管理] 我國獨立審計欺詐的法律風險研究 [企業人][2008年9月24日][4] 一、審計欺詐的法律風險及其與審計質量的關系 審計欺詐又稱審計舞弊，是指審計師（注：本文所稱審計師包括注冊會計師及其組織會計師事務所（審計事務所）。）與被審計單位串通，對明知有重大錯誤的財務報表發表不恰當意見的行為。審計欺詐的主要特點：一是故意，審計師為了自身的利益，在明知財務報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發不恰當的審計意見；二是合謀，審計師與被審計……
14. [財務管理] 環境審計準則體系建設初探 [企業人][2008年9月24日][1] 環境審計準則是指對審計主體進行環境審計而制定的行為規范和工作指南。這里的環境審計包括對環境保護資金籌集、使用情況的財務審計，對有關組織的業務活動是否符合環境法律法規要求進行的合規性審計，對有關組織的環境管理責任及其工作成果進行的績效審計。環境審計準則屬于審計準則的范疇，是現有審計準則體系的組成部分，應包括國家環境審計準則、注冊會計師環境審計準則和內部環境審計準則。 &nbs……
15. [財務管理] 審計工作底稿的證據作用 [企業人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》（法釋[2008]2號），將會計師事務所的“直接責任人”列為民事賠償案件的被告，在業界引起了強烈的震撼。作為認定注冊會計師法律責任、可用于為注冊會計師辯護以減輕、免除注冊會計師法律責任的主要證據來源審計工作底稿，是極其重要的書證。 ……
16. [財務管理] 內部審計在施工企業中的風險管理 [企業人][2008年9月24日][3] 風險管理的首要環節是對風險的識別。主要包括： （1）合同管理風險。合同是平等經濟主體之間的協議，但企業往往沒有嚴格執行合同簽訂及其運作模式，造成合同管理風險。 （2）擔保風險。在施工過程中，企業常面臨為甲方貸款提供擔保的局面。施工方為其甲方提供了擔保，卻忽視簽訂切實可行的反擔保合同。當甲方由于種種原因不能如期……
17. [財務管理] 芻談審計疑點的查證技巧 [企業人][2008年9月24日][1] 審計疑點是指審計過程中發現的違背常規、常理的各種現象。審計疑點的發現、追查或排除，是審計師審計工作的重要內容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質量和效率。 一、審計疑點的特征 1.性質的異常性。這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認被審計單位是否存在審計疑點，主要是根據相關政……
18. [財務管理] 評國際舞弊審計新準則及其借鑒 [企業人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計新準則的主要內容及其框架 進入新世紀后，以安然事件為代表的一系列特大財務舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的強烈不滿，為了恢復資本市場的信心，重新把經審計的財務報表塑造為投資者了解企業經營狀況的“干凈”的窗口，審計準則制定機構做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準則 SASNo.99《財務報表審計中對舞弊的……
19. [財務管理] 出具審計報告應注意的九類專門事項 [企業人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計實務中，注冊會計師在出具審計報告時，往往存在對企業發生的一些影響其所出具的審計報告意見類型的重要事項的職業判斷問題。注冊會計師或屈從于客戶壓力或出于謹慎的考慮，往往發表帶強調事項段的審計報告，以此達到既迎合客戶要求，又不承擔法律責任的目的。一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計師執業方面的問題，也有審計準則方面的問題……
20. [財務管理] 審計準則國際趨同的整體構想 [企業人][2008年9月24日][1] 我國審計準則建設取得很大成績 財政部非常重視注冊會計師審計準則建設工作，十分支持中注協在推進審計準則建設方面所作的努力。中注協成立后不久，就著手進行執業規則的建設。從1991年到1993年，先后了《注冊會計師檢查驗證會計報表規則（試行）》等7個執業規則。這些執業規則對我國注冊會計師行業走向正規化、法制化和專業化起到了積極作用。 &……21. [財務管理] 對銀行賬戶審計應注意的幾個問題 [企業人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業執照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結算賬戶，并利用銀行結算賬戶進行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結算賬戶進行違法犯罪活動，保護存款人、銀行的合法權益和資金安全，存款人有義務提供真實、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項的真實性、完整性、合法性進行認真……
22. [財務管理] 淺析電算化會計系統對審計的影響 [企業人][2008年9月24日][3] 一、對審計線索的影響 審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數……
23. [財務管理] 我國電算化會計與電算化審計的比較分析 [企業人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計和電算化審計盡管比發達國家起步晚，但由于我國政府和企業的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒……
24. [財務管理] 淺議手工審計與電算化審計的差異 [企業人][2008年9月24日][1] 手工審計，即傳統審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統進行審計；二是利用電腦進行審計。由于會計電算化的發展，以及兩者所用工具的差異，導致了它們之間的區別。具體體現在以下幾個方面： 一、審計線索 在手工會計中，由原始憑……
25. [財務管理] 電子商務環境下的審計理論框架（上） [企業人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網絡化的電子商務時代到來，網絡與信息技術在企業經營中的廣泛應用，企業的會計信息系統與其他管理信息系統之間、企業與企業外部組織或機構之間的聯系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統，而是企業信息系統網絡所構成的復雜審計環境。企業經營及商務環境的變化必然引起會計審計環境的同步創新，而傳統的審計理論和模式在很大程度上滯后于網絡與信息技術在現代會計……
26. [財務管理] 電子商務環境下的審計理論框架（下） [企業人][2008年9月24日][1] 四、電子商務環境下的審計報告 會計研究表明，提高企業的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業帶來經濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信?，F行審計的對象是年度財務報表，而且僅限于財務信息的審計?？梢灶A見，未來的審計對象不僅包括被審計企業的財務信息，也將包括非財務信息。甚至有學者認為，在電子商務環境下的實時審計報告模式應該披露或報告被審計企業的財務狀況……
27. [財務管理] 當前應重點關注內部審計六大特性 [企業人][2008年9月24日][2] 審計特性是指審計工作的基本性質與特征，如審計地位的獨立性、審計范圍的廣泛性、審計過程的公正性等。審計特性決定了審計職能的內涵所在，而審計的職能、 目的又貫穿在審計活動的全過程，最終規定了審計對象、審計依據的特征和范疇，在一定程度上影響著審計程序和審計方法的具體運用，制約著對審計結論產生重要影響的審計證據。審計特性是在審計活動中不斷總結和提煉出來的，隨著審計環境的變遷和審計實踐的發展，……
28. [財務管理] 國際審計報告準則的新發展 [企業人][2008年9月24日][0] 為了提高獨立審計師報告在全球范圍內的透明度和可比性，國際審計和保證準則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計報告準則（ISA），以下簡稱“新準則”；修訂前的準則簡稱“原準則”），確立了新的審計報告的格式和內容，并將自2008年12月31日起執行。 新準則的主要變化 經過對新、舊審計報……
29. [財務管理] 六項審計準則征求意見稿出臺的四種背景 [企業人][2008年9月24日][2] 日前，中注協6個審計準則的第一次征求意見稿，包括《審計業務約定書（修訂）》、《審計工作底稿（修訂）》、《財務報表審計中對舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計劃審計工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計準則建設取得了明顯的成就，但由于審計環境變化很大，迫切需要加快完善審計準則體系的步伐，以滿足注冊會計師的執業需要，并進……
針對這種情況，我們嘗試了對交通建設項目實施全過程實時的跟蹤審計。這里所說的跟蹤審計不是一般的意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間的財務收支審計和竣工決算審計），也不是指對審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、現場施工、工程計量、工程計價、工程變更和變更單價、工程結算、財務收支等）全過程進行實時的跟蹤審計監督。
一、跟蹤審計試點情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項目進行了跟蹤審計試點，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項目仍在進行過程中?，F將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運車輛普遍嚴重超載，導致道路病害嚴重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發生率增加，以及養護成本上升。對此，我廳經組織專家論證和報經省政府批準，決定對長潭高速公路路面進行改造，并委托社會審計組織對該項目的工程結算進行了跟蹤審計試點。
長潭高速公路路面改造工程結算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結算（建安部份）最終核定為350,337,620元，通過對工程施工預算、工程變更、計量支付和工程結算全過程跟蹤審計，共核減40,350,645元。具體分步審核結果如下：
1、施工階段預算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標）價格都是通過招標確定的，審計是工程已開工近2個月時才進場，因此,只對后續工程預算進行了審核，預算合計送審金額11,063,108元，審定金額為9,572,008元，核減金額1,491,101元。
2、施工階段變更令審核：
該項目變更令合計送審金額100,094,605元，審定金額為65,773,864元，核減金額34,320,742元。
3、施工階段計量支付及結算審核：
該項目計量支付及結算合計送審金額354,876,422元，審定金額為350,337,620元，核減金額4,538,802元。其中：
①建安工程計量支付合計送審金額352,941,047元，審定金額348,461,165元，核減金額4,479,882元。
②交通維護工程計量支付合計送審金額1,935,375元，審定金額為1,876,455元，核減金額58,920元。
在該項目跟蹤審計中，我們將管理審計的理論運用到項目管理中。審
計組對該項目實施過程中計劃工程預算成本、已完工程預算成本、已完工程實際成本三大關鍵指標實行動態控制，及時分析、預測出現預算超支和計劃滯后的情況，從而加強了建設項目事前預測評價和事中控制。特別應該指出的是，審計過程中，我們督促建設單位建立了一套嚴格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設單位、監理到現場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數量都要實行嚴格審查，從而確保了工程成本的合法、真實和準確，有效地控制了工程投資。
該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378,054,670.69元，節約投資44,105,329.31元。
該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質量經湖南省交通建設質量監督站檢驗評定為“優良工程”。
從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優越性。審計組通過現場的實時監督和對計量相關資料的嚴格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等問題的發生，大大提高了工程審計的質量，并充分發揮了審計監督在控制工程造價，促進工程建設管理和廉政建設等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計的經驗，得到了廳領導的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。
二、主要作法和經驗
（一）領導重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提
跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設、監理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預算，還有的認為會影響工程進度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設的詹新華副廳長在一次現場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領導強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。
（二）加強審計前培訓和宣教，提高全體工程建設者的認識是搞好跟蹤審計的重要保證
跟蹤審計工作是一項新生事物，建設單位、監理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負責人和相關部門的工作人員進行培訓，講解培訓內容主要是《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發〔2000〕64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發〔2001〕62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過培訓和宣講，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。
至于審計費用問題，雖然交通部交公路發[1996]612號文《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內容，但在國家財政部關于基本建設財務管理的規定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策計算，高速公路投資較大，審計基數和核減額也會較大。因此，我們認為，就是按物價部門現行的標準計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務的。而對于業主來說，支付的審計費相對于節約工程造價來說是完全合算和必要的。
（三）實行審計項目招標制度，是確保審計質量的重要措施
在目前行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊伍，確保其依法依規、公正廉潔地實施審計同樣成為搞好這項工作的重要環節和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項目招標投標管理辦法》和《湖南省交通審計項目評標專家和評標專家庫管理暫行辦法》，把工程審計招標的起點定為概算超過1億元或審計費估算價超20萬元的審計項目。通過招標選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實施跟蹤審計。
為規范審計行為，加強審計本身的監督，我們在招標文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、、、等，損害出資人利益，影響工程造價和質量，委托單位應將情況通報其行業管理協會和資質資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統，情節嚴重構成犯罪的，可提請司法機關依法追究刑事責任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內不得進入我省交通系統從事審計業務。同時規定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔審計責任。審計結果與國家審計等監督機關復核結果存在差異時，社會審計組織應無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的經濟損失，社會審計組織應依法予以賠償。
（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務的重要手段
審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協議）書中，應明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應是審計工作的重點，每個施工現場應派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。審計組不必參加質量驗收工作，但要查閱質量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。也不參加工程招投標，但可以審查標底、評標報告等有關資料，對招投標的過程和結果的合法性、有效性有權發表意見。
（五）做好審計結果溝通和協調工作，是按好跟蹤審計的重要環節
在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現一些審計組與建設單位、監理方、施工承包商之間的不同意見，若協調不好，就影響工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負責監督、指導和協調跟蹤審計工作。對于建設單位、監理方、施工承包商之間協商不成的一般問題，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負責人負責協調，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領導召集審計、工程管理、計劃、財務等部門開會研究解決。
（六）建立嚴格的審計程序，是搞好跟蹤審計質量的重要保證
跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應遵循監督而不替代管理職責的原則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進行的：
1、審計組（含社會審計組，下同）進點前應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方式、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。
2、審計組進點后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。
3、凡監理處對承包商（供應商）進行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。
監理單位對承包商（供應商）進行質量驗收時，不必通知審計組；審計組只查閱質量檢驗證書，承認合格工程以上等級的計量。
4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。
5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。
6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的單價作為變更工程單價。
7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項工程應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。
8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務收支情況的審計報告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部份的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。
10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附注中說明此事。
11、審計派出（委托）單位根據審計組出具的審計報告下達審計意見。委托單位如發現審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規范等問題，應要求其糾正。審計組應認真糾正并對糾正后的審核報告負責。
三、跟蹤審計比一般事后審計的優點
（一）跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。
（二）由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。
（三）有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要向審計組作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監理人員及時投入新的工作。
（四）有利于維護競爭有序的交通建設市場。目前，有的交通建設項目中標價只相當于標底的60-70％，理論上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工企業明顯是不公平的，所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監督環節，這不僅對節約投資和廉政建設工作大有益處，而且也抑制了低價搶標的現象。
（五）由于事后審計對隱蔽工程結算存在的疑點只能先詢問（質疑）建設單位的相關負責人，建設單位因為已經簽字認可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結算變成了與建設單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現象的出現。
（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工
程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
（七）跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
【關鍵詞】電力工程 內部審計 外部審計
為滿足社會和經濟發展的需要，電力企業每年都投入大量的資金用于電網的新建和改造，大量的項目投資最終都需要工程項目審計這一控制監督環節來把關。內部審計部門需要根據不同項目的特點，統籌使用內外部審計資源，相互配合，取長補短，充分發揮各自的優勢，才能取得最佳的工程項目審計效果。
一、內部審計的優劣分析
工程項目以內部審計為主導的優勢主要表現在：一是有利于項目管理全過程的再監督。內部審計作為企業的內部管理部門，在進行工程結算審計和財務決算審計的過程中，不僅關注工程結算結果的準確性，而且關注項目管理的有效性。電力企業的項目管理是一項常態化工作，只有通過提高項目管理的整體水平，才能有效防止各類結算風險以及工程結算審計風險，確保項目資金規范、有效使用。二是審計及時性。有利于開展跟蹤審計，以提高工程審計質量。內部審計有開展跟蹤審計的諸多便利，根據需要可以適時跟蹤項目進度，參與項目管理單位組織的中間驗收等環節；也可以依據內部審計監督職責，獨立到現場獲取項目信息，開展項目跟蹤審計，掌握第一手真實的項目資料，這對于保證審計結果的真實、準確是非常重要的。三是內部溝通的有效性。內部審計部門與其他項目管理部門的溝通因順暢而有效。
內部審計的不足主要體現在：一是內部審計力量有限。電力企業內部審計人員相對于巨額的電力投資，其人員數量和專業性顯然是不夠的。二是內部審計結果缺少權威性。一方面，內部審計的性質決定了內部審計的權威性不如社會審計；另一方面，內部審計人員和專業性的欠缺，也是導致權威性不強的重要原因。
二、外部審計的優劣分析
外部審計主要是指會計師事務所接受公司委托進行工程結算、竣工決算審計。其優點主要表現在：一是審計專業性強。一般來說，會計師事務所無論人員專業結構還是業務技能都優于內部審計，這為提高審計質量提供了必要的保證。二是審計結果具有相對權威性。由于外部審計屬于獨立的第三方審計，審計結果相對于內部審計來講，更具有權威性。三是能根據需要調整審計力量。外部審計可以按照項目規模、審計進度等要求合理調配審計力量，滿足項目審計的需要。
外部審計的不足主要體現在：一是外部審計人員受到利益驅動而可能影響其遵循職業道德，以及業務委托合同的約束，有可能使審計顯失公正。二是外部審計受收費牽制，工程審計關注的重點是最終的項目結算價格，因此很少關注項目的內部管理情況。
三、工程項目審計策略分析
1.重大項目應在內部審計主導下委托外部審計實施。重大項目投資規模大，專業性強，內部管理相對比較規范，委托外部審計能充分發揮其審計優勢。但是，整個審計過程應在內部審計人員的主導下進行，內部審計人員應把握整個項目的送審和審定情況。在開展現場審計時，對于查看施工現場、爭議問題處理等重要和關鍵環節，內部審計人員要積極參與，一方面及時了解審計情況，監督審計過程，確保審計質量；另一方面外部審計的過程和成果，也是內部審計人員學習、提高審計業務技能的很好機會。
2.日常和經常性項目應以內部審計為主，適時借鑒外部審計經驗。電力工程的日常和經常性項目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項目。這類項目，選擇內部審計最為有利，因為，內部審計能對項目的整個管理流程進行有力的監督，促進項目管理水平的提高。
3.內部審計部門要建立起審計復核制度。審計復核是在中介機構和施工單位就委托審計項目基本達成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構的審計報告進行最后的復核和檢查。內審部門在進行復核時，要遵循效率和成本相結合的原則，選擇結算金額超預算、項目管理混亂以及容易出現錯誤的地方進行重點抽查（戴長模，2012）。
參考文獻
1、電子商務對相關會計法規的沖擊
傳統的商務活動從簽約履行合同到款項結算，伴隨業務過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現并由經辦人簽字確認，會計核算制度、結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的環境，數字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統的適應于紙面交易的會計法規帶來影響。
2、電子商務對傳統貨幣及結算體系的影響
電子商務環境下，傳統支票、現金的主導地位逐步被數字貨幣所取代。數字貨幣或電子貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼。金額等內容，并以字節形式儲存在個人電腦的數字價值單位（DVU）。數字貨幣的出現自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現。
3、數字產品應如何進行會計核算
傳統會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等以實物形式出現，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認和計量，進行進、銷、存數量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務形式下，數字產品已超出資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式反映資產價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。
4、建立網上實時會計報告的問題
傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務方式下，企業會計信息系統是建立在互聯網上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細信息，是向債權入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術上的限制已不復存在，建立網上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎審計問題，即是如何開展網上審計的問題，網上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。
基于傳統會計基礎的審計活動必然會因為會計受電子商務的諸多沖擊與影響而產生連鎖反應，電子商務這一新興的商業活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統的審計活動受到了巨大的挑戰。
電子商務的發展給審計帶來機遇
（一）審計業務的服務范圍將更加廣泛。電子商務形成了全球統一規范競爭的大市場。而審計為了更好地適應電子商務的客觀要求，服務于這個大市場，其服務范圍也相應地不斷擴大；不但要服務于物資生產領域，還要服務于非物資生產領域，面向政府、流通行業、生產行業、消費者以及國內外貿易的各個方面。在互聯網的支持下，跨國、跨地區審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質量，擴展了審計的業務范圍。
（二）審計費用將大大降低。服務器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數據庫中，以使審計人員對收集到財務信息進行分析、評價、預測、尋找突破點。主要表現在以下幾個方面：①節約了有關搜尋審計信息、審計證據的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網絡上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關單位、個人的聯給費用；③節約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質勞動者的數量；④節約了發生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。
（三）審計測試工具多樣化、現代化。當今時代，企業間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學技術和最新的商務信息，誰就會在競爭中處于領先地位。在電子商務中，企業運用各種現代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統化的工具，使經濟主體間的經濟交易得以迅速準確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現代化的審計手段為客戶服務。新的審計形式的出現，打破了原先束縛審計自由發展的桎梏會計實時報告系統的運用，更加速了財務生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數據資料，及時對企業的財務狀況進行審計，這為審計的充分發展提供了一個新的時機。
這種情況在施工企業存在的情況更是明顯，結合我在開展經濟責任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業開始按照《建造合同》進行帳務處理，但是施工企業的生產特點以及各種因素，使施工企業并沒有完全而徹底地執行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現在說的未確定的收入，包括標外工程、委托、洽商、設計變更、變更設計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設單位審批的工作量收入；以及未確認的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內審工作來說，恰恰對離任者的經濟評價起到關鍵的作用。
如何確認這些收入，確認多少，對審計人員的職業判斷和業務能力都是一個考驗，當然還要掌握建設單位的確認標準和態度等。
首先要制定確認未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標準線和更加有的放矢：
(1)謹慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設單位尚未批準的未確定的收入，沒有建設單位的認可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經批準尚未下發以前，被審計單位從建設單位取得了認可該部分收入的證明材料，可以調整確認該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發生，無法逆轉。
(3)追認性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結論，一個施工項目的結算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結算后，再行對當時審計時的未確定事項一一確認。在后續的審計重新認定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現后的劃分問題，做如下規定：能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認收入和成本費用；不能夠按工程節點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領導完成的甲方確認的工作量除以最后的結算量)來分劈這部分未確定收入的結算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經報電廠批準的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當時，項目經理部拿出了一份會議紀要，是建設單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀要，按照審計時的工程進度，比原來的網絡進度提前了1個月，因此他們要求確認獎勵收入500萬元。
當時，我們審計組認真研究了會議紀要的每個細節。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標文件聯系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經理同意了會議紀要的內容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發生的材料價差和量差的預算資料已經裝訂整齊，尚未報送到建設單位。并且能夠查閱到建設單位為調整材料差而發的文件，從會議紀要中必須把握兩個關鍵點：一是時間段的概念，一是調整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發票，一是標準的出庫領用單。
審計組用這份會議紀要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設單位的預算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預算資料，不僅挽回了經濟損失，而且提高了自身的管理水平。當然，審計組對材料差的認定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經濟責任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認，同樣會影響最后的經營評價結果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續的材料、未統計結算的機械臺班、應攤未攤的其他直接費、應結未結的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認的，但是施工企業的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領導決策、經營管理)使這種未確定的成本費用不僅數額大，而且拖延時間較長，給企業的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領導的任期內劃定一個界限，分清責任，明確盈虧，因此如何確認這些未確定的成本費用也就成了關鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結算的部分。在審計實施階段，對于分包結算尚未完成而預估的成本，必須有分包合同、預付款證明、工程部門的簽證單，經審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關注。在施工過程中，對分包結算不及時，平時只是以預付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領導在任期間發生的分包結算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結算的數額。我們采取的確認方式一般遵循如下原則：一是依據分包合同確認完成的工作量，如果分包范圍內的施工任務完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務分包合同，工程價款2150000元，并且規定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設單位的設備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認施工分包成本，按照合同規定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網絡進度結尾，屬于開口等的狀態。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經發生了，因此確認發生的成本時應該按合同價款的60%考慮。
三是根據預付款的數額確認分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復工，在審計時確認分包成本沒有辦法依據上述原則，只有按預付款的數額確認了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發生，而尚未辦理結算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預估成本時，必須有機械租用協議、臺班費結算單、預付款證明等資料，經審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認，有證明資料的按證明資料確認；沒有證明資料的，按已經發生的該部分費用的月平均值計算預估費用。
第一條為加強政府投資項目審計監督，規范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質量和成效，充分發揮政府投資的社會效益和經濟效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及審計署頒布的《政府投資項目審計規定》等有關法律法規，結合我市實際，制定本規定。
第二條本規定所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設項目。主要包括：全部使用預算內投資資金、專項建設基金、政府統一借貸資金等財政資金的；未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%或者占項目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的。
第三條市審計局（以下稱審計機關）是政府投資項目審計監督的主管機關，依法獨立對政府投資項目實施審計監督，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。
第四條政府投資項目的審計監督實行計劃管理。審計機關應當根據法律、法規、規章的規定和本級人民政府的要求以及上級審計機關的工作安排，按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質量的原則，確定年度政府投資審計項目計劃，報市政府批準后實施。
第五條政府投資項目必須經審計機關統一安排審計，建設單位不得自行委托社會審計機構進行審計，社會審計機構也不得自行接受政府投資項目的審計。未經審計機關審計的政府投資項目，不得辦理工程結算或竣工決算。
50萬元以下的投資項目，經審計機關同意后，可由項目單位委托中介機構或交內部審計機構進行審計，但審計結果必須報審計機關復核、備案。
第六條對投資規模大、建設周期長和社會關注的政府投資重點建設項目，應對其建設和管理情況實施跟蹤審計。審計機關制定跟蹤審計具體操作規程，指導和規范跟蹤審計工作的開展，提高工作成效。
第七條市發改、監察、財政、國土、住建、環保、規劃、國資等有關部門，應當按照各自的職責權限配合協助審計機關開展對政府投資項目的審計監督工作。
發改、財政、住建等部門，應當將政府投資年度項目計劃、項目投資規模和建設內容等及時向審計機關提供。
第八條審計機關實施政府投資項目審計所需經費，列入市級財政預算予以保障。
第二章審計內容
第九條審計機關依照法律、法規和本辦法規定，對審計管轄權內政府投資項目的總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，依法進行審計監督。
第十條審計機關開展政府投資項目審計，應當確定建設單位（含項目法人）或其授權委托進行建設管理的單位為被審計單位。在對政府投資項目進行審計時，根據工作需要，可以對與建設項目直接有關的勘察、設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查，不受審計管轄范圍的限制。
第十一條審計機關對政府投資項目重點審計以下內容：
（一）履行基本建設程序情況；
（二）投資控制和資金管理使用情況；
（三）項目建設管理情況；
（四）工程質量情況；
（五）設備、物質和材料采購情況；
（六）土地利用和征地拆遷情況；
（七）工程造價和竣工決算情況；
（八）其他需要重點審計的內容。
除重點審計上述內容外，還要關注項目決策程序是否合規，有無因決策失誤和重復建設造成重大損失浪費等問題；注重揭示和查處工程建設領域中的重大違法違規問題和經濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設；注重揭示投資管理體制、機制和制度方面的問題。
第十二條對政府投資項目建設程序情況的審計，主要審查項目是否按法定的建設程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、環境影響報告、土地征用、招投標、開工報告等文件是否齊全、真實、合法。
第十三條對政府投資項目投資控制情況的審計，主要審查概（預）算編制依據是否合規；內容是否完整、真實；項目建設是否按批準的初步設計進行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題；概算調整、影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容重大變更，是否按規定程序報批。
在中標合同價10%以內的工程變更應由發改、財政部門審核后給予調整，超過中標合同價10%以上的工程變更，由發改、財政部門審核后報市政府審批，應有市主管領導簽批的書面意見，否則審計機關不予審計，財政不予支付。
第十四條對政府投資項目資金管理使用情況的審計，主要審查建設資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金是否設立基建專戶，使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；相關稅費是否按規定計提，是否及時、準確繳納，減、免、緩繳的手續是否完善，是否符合有關規定等；財務報表是否真實、合法、完整。
第十五條對政府投資項目建設管理情況的審計，主要審查建設單位是否按國家有關規定和本單位實際情況建立健全相關內控制度，責任是否明確，是否有效執行；監理單位和施工單位開展工作是否符合國家規定和合同要求，是否制定質量控制體系并有效執行。
審查項目合同是否符合法律、法規的規定，與招標文件、投標承諾和評標結果是否一致；合同文件內容是否準確完整，簽訂程序是否合法；在項目實施過程中，有關單位是否嚴格履行合同，有無違法分包、轉包現象；各類簽證、紀要和補充協議是否存在與中標合同實質性內容不一致等問題。
第十六條對政府投資項目工程質量情況的審計，主要審查建設單位、監理單位、政府監督單位和施工單位質量控制體系的制定、執行情況。
第十七條對政府投資項目設備、物質和材料采購及管理情況的審計，主要審查材料、設備等物資是否按設計要求進行采購；采購程序是否合規，驗收、保管和領用等手續是否健全、有效等。
第十八條對政府投資項目土地利用和征地拆遷的審計，審查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等問題。
第十九條對政府投資項目工程造價的審計，主要審查工程價款結算是否符合國家有關規定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領工程款等問題；設計變更、現場簽證是否合規、及時、完整和真實；工程價款是否按合同約定方式撥付，有無超付工程款等問題。
對政府投資項目竣工決算情況的審計，主要審查竣工決算報表和交付使用資產是否真實、合法、完整；移交手續是否齊全、合規；未完工程是否真實、合法；結余資金是否按規定進行處理等。
第三章審計程序
第二十條審計機關根據審計計劃確定的事項組成審計組，在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書；如遇特殊情況，經市政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。審計組應當對審計項目相關情況進行調查了解，編制審計實施方案，確定審計目標、范圍、內容、重點和措施以及工作要求。
第二十一條審計組依據審計實施方案對審計事項實施審計后，向審計機關提出審計報告。審計報告報送審計機關前，應當征求被審計單位意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；10日內未提出書面意見的，視同無異議。
第二十二條審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計單位對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；依法需要給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出處理、處罰的審計決定；應由有關部門處理、處罰的，審計機關出具移送處理書，按規定移交相關證據材料。
審計機關應當將審計機關的審計報告和審計決定送達被審計單位和有關主管部門。審計決定自送達之日起生效，被審計單位應當按照規定履行審計決定。
第二十三條被審計單位對審計機關作出的有關審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
第二十四條審計機關對列入年度審計計劃的竣工結算或竣工決算審計項目，一般應當在審計通知書確定的審計實施日起3個月內出具審計報告。確需延長審計期限時，應當報審計機關局長辦公會批準。
第二十五條審計機關根據《中華人民共和國國家審計準則》，建立健全政府投資項目審計質量控制制度，實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制，作出恰當的審計結論，依法進行處理處罰，防范審計風險。
第四章審計方法及結果運用
第二十六條審計機關通過審查工程預算、結算和財務資料，監督盤點有關資產，查閱有關文件資料，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。
第二十七條審計機關實施政府投資項目審計，應積極推廣運用計算機輔助審計、專業技術設備輔助審計等先進的審計技術和方法，不斷提高審計質量和工作效率。
第二十八條審計機關實施政府投資項目審計，遇有專業力量不足或相關專業知識局限等情況時，可以聘請符合審計職業要求的社會審計機構或外部人員參與項目審計或者提供技術支持、專業咨詢、專業鑒定。審計機關應對聘請專業人員和社會中介機構的審計質量進行監督管理，并對審計結果的真實性、合法性負責。
第二十九條審計機關聘請社會審計機構或外部人員應遵循公開、公平、公正的原則，通過公開招投標的方式確定。
通過招標的方式確定的社會審計機構和專業人員在參與政府投資項目審計期間，必須接受審計機關的管理，遵守審計工作紀律；必須依照《審計法》、國家審計準則和審計機關的要求開展審計工作，并對接受委托項目審計結果的真實性、合法性負責。
第三十條審計機關應當加強對聘用社會審計機構和專業人員的管理，制定相關工作規范，建立健全相應的考核、獎懲制度；加強對聘用中介機構和專業人員的工作督導和業務復核，保證審計質量。
第三十一條審計機關聘請社會審計機構和外部人員所發生的費用，參照省物價局、建設廳《關于新增建設工程造價咨詢服務項目收費標準的通知》的有關規定執行。
第三十二條政府投資項目的建設單位在制定招標文件及簽訂承發包合同時，應以專門條款明確以下內容：以審計機關的審計結果作為價款結算依據；在竣工結算或決算審計前，除按規定預留工程質量保修金外，應預留合同價30%的工程款，待審計機關實施審計后，依據審計結果辦理工程價款結算事項。
第三十三條對竣工決算審計中發現的多計或少計的工程款項，審計機關依據《建設項目審計處理暫行規定》，責成有關單位予以調整。建設單位對已簽證多付的工程價款，應根據審計決定予以追回。
第三十四條審計機關對政府重要投資建設項目審計結果，應及時向政府報告，并向有關部門通報。審計機關公告審計結果，應依法保守國家秘密和被審計單位商業秘密。
第三十五條審計機關建立健全政府投資項目審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。審計機關在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。
第三十六條審計機關應當進一步建立健全與紀檢監察機關和司法機關的案件線索移送、協查和信息共享的協調溝通機制，發揮監督合力。
第三十七條審計機關與財政部門共同建立健全對政府投資項目進行監督管理的協作機制。
審計機關在審計監督過程中，發現建設單位（或責任人）存在與財政評審相關規定不符的行為，應當及時將審計掌握的情況連同相關的證據材料移送財政部門投資評審中心。審計機關移送時，應出具審計機關《審計移送處理書》，并附有關證據。財政部門在財政投資評審過程中，發現相關情況屬于審計監督范圍的，或需要審計機關協助配合的，應及時將情況移送審計機關處理，并出具財政機關移送函，附有關證據。審計機關與財政部門對雙方移送的情況應當及時進行審查，并在作出相應處理決定后，以書面形式向對方通報處理結果。
財政部門出具的政府投資項目評審報告及審計機關出具的政府投資建設項目審計報告等相關文書，應互相抄送，以便于雙方及時了解項目評審與審計結果情況，提高監督管理的整體水平。
第三十八條審計機關應當重視和加強投資審計隊伍建設，積極引進符合條件的投資審計相關專業人才，培養投資審計業務骨干人才和領軍人才，改善投資審計隊伍的專業結構，逐步提高投資審計人員的整體素質，使投資審計人員具備與政府投資項目審計工作相適應的專業知識、業務能力和實踐經驗，為投資審計發展提供人才保障。
第五章法律責任
第三十九條被審計單位違反國家審計法律、法規等規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關按照《中華人民共和國審計法實施條例》第四十七條的規定處理、處罰。
第四十條被審計單位違反國家法律、法規等規定，有下列行為之一的，由審計機關在法定職權范圍內，依照有關法律、法規的規定予以處理。審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議,有關部門應當組織落實,并將落實情況書面告知審計機關。
（一）違反有關項目批準文件規定，擅自要求設計部門擴大建設規模、提高建設標準的；
（二）違反國家招投標法律規定，對必須進行招標的項目不招標的，將必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標的；
（三）改變資金用途，轉移、侵占或者挪用項目建設資金的；
（四）虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金的；
（五）應計、應繳而未計繳建設項目各種稅費的；
（六）其他違反國家建設管理規定，依照法律法規應當處罰的行為。
第四十一條施工單位偷工減料、虛報冒領工程款金額較大、情節嚴重的，審計機關依據《建設項目審計處理暫行規定》，處以違紀金額20％以下的罰款，對質量低劣的工程項目，應由有關部門查明責任并由施工單位限期修復，費用由責任方承擔。
第四十二條監理單位及其從業人員與建設單位或者施工單位串通弄虛作假，抬高工程造價、影響工程質量的，審計部門可通報建設主管部門或者項目法人依據相關規定或合同約定，予以處理處罰或者追究賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
建設單位應當在監理合同中列明，由監理簽證認可的工程變更等有關事項，經審計機關審計后發現簽證不實的，由審計機關依照國家法律、法規等有關規定予以處理。
第四十三條因勘察、設計單位及其從業人員的過錯而造成項目重大預、決算失控、投資損失和工程質量問題的，審計部門應報告市政府并責成建設單位或者項目法人依據相關規定或合同約定追究賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第四十四條工程造價咨詢機構及其從業人員有下列行為之一的，審計機關可責令其限期改正，并向有關主管機關、單位提出給予處理、處罰的建議：
（一）涂改、倒賣、出租、出借資質證書，或者以其他形式非法轉讓資質證書；
（二）超越資質等級業務范圍承接工程咨詢造價業務；
（三）以給予回扣、惡意壓低收費等方式進行不正當競爭；
（四）有意抬高或壓低工程造價以及出具虛假或偽造工程造價結果文件；
（五）自行接受建設單位的委托進行政府投資項目審計的；
（六）法律、法規禁止的其他行為。
第四十五條審計人員（包括所聘外部人員）有下列行為之一，由審計機關責令改正并消除影響，情節嚴重的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：
（一）明知與被審計單位或者審計事項有利害關系而不主動申請回避的；
（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業秘密的；
（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執行職務的不當利益的；
（四）隱瞞被審計單位財經方面違法違紀行為的；
（五）有其他、行為的。
第四十六條審計機關在審計過程中發現的其他違反國家法律、法規的行為，應當在法定職權范圍內根據有關規定予以處理。
第六章附則
關鍵詞：審計；風險；防范；控制
中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0207-02
1 審計風險產生的原因、過程分析
1.1 審計風險產生的主要原因
（1）外部原因。
主要是指獨立于審計主體之外的原因，諸如審計主體面臨的社會環境、經濟環境、政治環境、法律環境等。社會環境是指公眾素質、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監督意識增強，企業便會積極主動地加強內部控制制度的建設，嚴格會計核算，降低審計風險。反之就會產生或增加審計風險。
經濟環境是指經濟政策、經濟成份、經濟體制、經濟法規等對審計風險的影響。市場主體多元化、經營方式多樣化、經營區域國際化等給審計單位帶來復雜化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業的情況難以及時全面地反映和科學評價，導致審計人員獲得信息不真實，作出審計結果不準確，從而增加了審計風險。
法律環境是指與審計相關的法律、法規、規章等對審計風險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環境影響，也有地方層次上的法律環境影響。審計工作的依據是各級人大、政府和行業部門頒發的各種法律法規、規章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。
（2）內部原因。
內部原因主要是指審計組織、機構或人員自身的原因。
①審計方法模式陳舊、單調，沿用過去傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計方法，很難發現新形勢、新情況、新環境帶來的新問題，產生新風險。在審計方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計結論的正確性，從而發生偏差等。
②抽樣方法陳舊，沒有采用現代科學發展的成果技術進行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統計抽樣?？繉徲嬋藛T的經驗主觀判斷，極易出現漏、重、錯的現象，在具體審計工作中，審計人員取證、選用證據等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計結論也就很難做到合理。
③審計操作不規范，主要表現在一些審計人員隨意簡化程序，或抽調一些不懂業務的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計結論、報告采用格式化，只換名稱和數字，交差完事。審計人員思想素質不高、政治立場不堅定、業務不熟、能力不強必然降低審計質量，帶來審計風險。審計單位的制度不規范、責任不明確、處理不到位也會使審計工作走過場。
1.2 審計風險產生的過程
（1）審計抽樣過程中產生的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質量、防范審計風險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產生重大誤導作用，形成審計風險。
（2）審計取證環節產生的風險。審計證據是形成和支持審計意見的基礎，是保證審計質量的關鍵。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。
（3）簽訂審計約定書環節產生的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發現被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環節是產生審計風險的源頭。
（4）審計報告環節產生的風險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。
2 審計風險的防范與控制的思考
2.1 審計機構、組織和人員對審計風險的防范與控制
審計主體是審計風險防范與控制的決定性因素，要建立健全科學、規范、系統的審計工作制度，加強業務工作的領導和指導力度，配齊配強業務人員，以確保審計工作質量，制定規科學規范的工作標準、工作程序、工作目標考核體系，增強審計工作人員的政治素質和業務素質，提高審計人員的思想素質和職業道德水平，堅持持證上崗；強化業務學習與培訓，深入學習并遵守《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》和《獨立審計基本準則》及其相關法律法規，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業道德準則》的要求執業，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃、籌劃，做好事前預測、事中監督、事后控制相結合，尤其是審計風險的分析工作；有效運用現代、科學的審計抽樣方法和調查方法，重視審計取證工作，確保基礎工作扎實有效；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。
2.2 審計程序中的各個環節對審計風險的防范與控制
（1）受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協商。要如實向委托人介紹社會審計的規定，以防以后發生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。
（2）準備階段。事務所要根據承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業特點和情況復雜與否，確定選派專業性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內容、目標、方法和任務等工作計劃。
（3）實施階段。重點把握以下三個重要環節：首先是審計取證，審計人員取得的證據必須充分有力、合理合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據一定要經過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應規范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執行執業標準和職業道德規范。
（4）報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據和審計評價及建議，要注意符合業務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。
2.3 審計項目實施過程中對審計風險的防范與控制
（1）在實施審計項目時，審計主體應對審計客體的基本情況和內部控制進行先期問卷調查和符合性測試，對審計客體風險性問題做出評估，以此作為實質性測試時的重點和依據。
（2）在對審計客體的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
①流動資產類實質性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款及壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產凈損失等項目的測試。有些項目收支頻繁，余額經常變動，需要經過盤點才能確認它的余額；有些項目是與其他單位的往來結算，必須通過向對方單位詢證才能確認。因此，盤存、函證是流動資產類實質性測試常用的方法。
②長期和固定資產類實質性測試。包括長期投資、固定資產和累計折舊、再建工程、無形資產和遞延資產等項目的測試。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產類實質性測試常用的方法。
③負債類實質性測試。包括短期借款、應付票據、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結算項目，審計方法主要是函證或計算核實。
④所有者權益類實質性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規定、計算核實。
⑤損益類實質性測試。包括產品銷售收入、產品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規定，計算核實。
企業內部審計在本單位行政主要負責人領導下，為促進企業經營目標的實現和經營管理的加強，對企業內部的經濟活動進行監督。評價、審計后發表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現不恰當或不正確的問題，從而導致產生內部審計風險的可能性。
L、為適應建立現代企業制度的需要，大多數大型國有企業在改制、重組中建立了企業集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。
2．內部審計在企業內具有相對獨立超脫的地位，發揮高層次的內部監控作用。內部審計涉及企業經營管理的各個方面，涵蓋的內容廣，審計信息和審計結果應用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結果及審計信息，為企業高層領導提供決策依據；干部任期經濟責任審計提交的審計報告，是企業領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據；各單位年度經濟責任制考核兌現審計的結果是企業對各單位領導獎懲和子公司經營者的年薪收入及職工工資獎金發放的依據；對二級核算單位的財務收支審計結果是領導及財務部門作為財務檢查和考核的重要依據；基建工程決算審計結果是核實工程造價并作為財務結算的依據等等。審計信息和審計結果應用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應審計風險也隨之增大。
3、內部審計與企業同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等。此外，在對審計中發現的問題需到外單位進行調查核實時，內部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。
4．有的被審計單位內部控制制度不健全，會計核算不規范，發生財務錯弊的可能性增大，在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內部審計人員不可能在短時間內對所有的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。
5．企業領導及有關部門對內部審計十分重視，對審計信息和審計結果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內部審計在加強企業經營管理，提高經濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經濟責任能劃分得清清楚楚?？傊?，對審計提供的審計信息及審計結果要求質量高，可靠性強。而實際工作中很難達到期望要求，因而產生了期望差距，形成審計風險。
6．審計人員如果專業技術能力不強，對復雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學先進的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務。由于審計人員素質的影響，容易出現審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當及程序不到位等問題，導致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風險。
二、控制和降低內部審計風險的主要途徑
l、內部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內部控制制度、經營管理。經濟效益、財務管理以及以往審計中發現的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經營規模大，經濟關系復雜，內部控制不力，財務管理基礎薄弱，經營管理問題較多，經營效益起伏大，審計次數少的單位，產生審計風險的可能性大。對審計風險大的業務會計師事務所可拒絕接受，避免承擔風險。而內部審計是根據領導批準的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內部審計人員在評估審計風險的基礎上，對產生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴格執行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務的下達審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規范程序。審計人員應按規范的程序操作，一環扣一環，并且對每個環節進行控制。各項目審計工作應從嚴格執行審計程序上進行控制，將審計風險隱患消滅在審計的各個環節。
3.原始的證據越多，證據的證明力越強越充分，審計的風險也就越小。審計人員應堅持客觀公正的立場和實事求是的態度，收集詳實的審計證據，防止主觀臆斷，保證審計證據的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調查，分析取證，既要收集實物和文件證據，又要找人談話調查取得被調查人簽字認可的調查記錄等證據。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據來支持審計意見，避免因證據不足產生審計風險。
4、防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿質量關。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應持謹慎態度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發表意見；對審計結果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應如實反映，并說明導致對某一問題無法審計查清的原因。
第二條國家建設項目投資總額達到《辦法》第八條規定的，實行必審制。審計項目實行計劃管理，市審計局應當開展審計項目調查，加強與計劃部門、行業主管部門的聯系與溝通，及時掌握區域范圍內國家建設項目的動態情況，建立國家建設項目檔案，科學編制國家建設項目審計計劃，需要上級審計機關授權的審計項目，向上級審計機關申請授權，并列入審計項目計劃。審計項目計劃經市政府批準后報上級審計機關備案。
第三條國家建設項目審計計劃安排，由市審計局研究決定，并明確審計組織方式：審計機關審計、審計機關組織社會中介機構審計、聘請專業技術人員參與審計。審計項目計劃確定后在媒體上公布。
第四條市審計局實施國家建設項目審計，應當編制審計方案。
審計方案的主要內容包括：
（一）編制審計方案的依據
（二）被審計單位和名稱的具體情況；
（三）確定審計的范圍、內容、目標、重點、實施步驟和預定的起訖日期；
（四）審計組組長、審計組成員及其分工；
（五）編制日期。
第五條市審計局應當在實施審計3日前，向被審計送達審計通知書。
第六條為確保項目審計計劃的順利實施，市審計局應當會同有關部門督促建設單位按《浙江省建設項目施工驗收管理辦法》（浙計經基［*］604號）的規定及時辦理初步驗收手續，編制竣工決算報表，為竣工決算審計創造條件。
建設單位應按《基本建設財務管理規定》（財建［20*］394號）的規定，在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。
第七條市審計局應當檢查計劃完成情況，做好審計結果的統計、分析、整理、歸檔工作。
市審計局可以將審計結果單獨或結合財政預算執行情況審計結果向同級人民政府報告，也可按規定向社會公布。
第八條組織社會中介機構參與國家建設項目審計，市審計局應根據需要、擇優的原則，由局研究或以公開招標方式，確定中介機構，并簽定協議書。
第九條對國家建設項目進行審計的社會中介機構應當具備浙江省國家建設項目工程預決算審計驗證資格。
第十條市審計局組織社會中介機構參與國家建設項目竣工決算審計或工程結算審計，應由中介機構派出審計人員，報市審計組，由市審計局向被審計單位、中介機構下發審計通知書，明確審計項目名稱、被審計單位、實施審計的中介機構、組成人員和審計時間。
社會中介機構審計人員開展國家建設項目審計工作，應遵循國家審計準則，按國家審計程序操作。工作主要環節包括：審前調查、制定審計方案、審計實施、審計簽證、出具審計報告。中介機構完成每一環節，都應向市審計局匯報，經同意后，方可進入一下環節。社會中介機構出具的審計報告，經市審計局經貿基建局審計科、法制審理科、分管副局長三級復核、局長審定后，向被審計單位征單位征求意見，由審計局出具審計意見書和審計決定。
社會中介機構只進行國家建設項目工程結算部分審計的，實施審計后，由社會中介機構向市審計局出具工程結算審計報告，經市審計局確認后，作為市審計局對建設項目工程結算部分的審計結論。
第十一條組織中介機構對國家建設項目的審計經費，參照《浙江省建設工程造價咨詢服務收費管理辦法》（浙價服［20*］262號），根據簽訂協議，由市審計局支付。
第十二條根據工作需要，可聘請基建審計專業人員作為審計局派出的審計組成員，參加對國家建設項目的審計。
第十三條被聘請專業人員的報酬，由市審計局按臨時招聘人員的有關規定支付。
第十四條建設單位依據市審計局出具的審計意見書和審計決定，辦理竣工驗收手續。
第十五條根據《辦法》條十條規定，市審計局應確定需跟蹤審計的國家建設項目，實施立項后的全過程審計監督。市審計局應參加建設項目的審核和招投標、工程項目資金拼盤、隱蔽工程測量和追加工程確定及竣工驗收等環節。
重點國家建設項目，應跟蹤隱蔽工程驗收記錄和現場勘察筆錄取證。對投資大、工期長的項目，應審計在建工程物資、投資支出、施工管理、檢查計劃執行及投資有效性等，也可進分期、分標段完工工程決算審計。
第十六條根據《辦法》第十一條第一款規定，設審計局應對國家建設項目“五制”進行審計，具體審計內容包括：國家經營性建設項目管理是否執行法人制；資本金是否落實，資本金是否符合法定出資額；建設項目的施工、設計、監理、采購是否采用公開招標，審查招標文件，審查投標單位資質是否符合招投標文件規定，招投標程序是否合法；建設項目管理是否實行合同制，合同行簽訂的主體是否合法，合同內容是否完整，有無違反法律法規的問題，是否嚴格按合同執行；建設項目的質量管理是否實行監理制，監理單位資質是否符合建設項目質量管理的要求，監理人員的資格是否符合規定，監理業務是否規范。
