時間：2022-07-28 21:06:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、管理會計理論研究與應用的現狀
我國管理會計理論研究目前尚處于介紹引進國外的最新研究成果、詮釋西方管理會計理論階段。雖然產生于西方的管理會計原則上也適用于我國企業管理，但在目前條件下，我國社會環境、經濟發展、市場機制、管理信息、文化觀念等都與西方發達國家不同，管理會計涉及的多種理論和方法不可能完全適合我國企業，而我國又極少結合實際情況進行理論和應用研究，理論研究和實際結合不緊密。
二、傳統管理會計的局限性
（一）缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究。例如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，迄今少有深入細致的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發揮。另一方面，盡管信息論、控制論、系統論及行為科學等一些研究成果已被陸續引入到管理會計之中，擴大了管理會計的適用范圍，但是，管理會計對于源自這些不同學科的科學成果，尚未能全面而充分地消化，人們還只是依據這些成果對管理會計的某些假設作了程度有限的修正，有些尚處于定性分析階段，還缺乏應用價值。
（二）在實務中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，它必須假設：單價是一常數；單價和銷售量相互獨立；總成本線是一直線。然而，在日益加劇的市場競爭環境中，不確定因素很多，現實經濟活動往往是復雜而多變的，傳統的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難以在企業管理活動中進行實施和推廣。
（三）觀念陳舊，不適應現代管理的要求
傳統管理會計的某些方法所賴以立足的觀念隨著時間的推移，已經變得陳舊過時。例如，關于存貨問題，它允許存貨存在，并主張通過計算最優經濟批量來實現對存貨的最優控制，但這種觀念卻會給管理人員造成一種錯覺，以為只要嚴格按照經濟批量來采購，就能降低成本，于是乎，在實踐中他們為了獲取數量折扣而往往大量采購，由此造成原材料大量積壓和資金大量被占用。
（四）目光短淺，只重視眼前利益
傳統管理會計在制訂經營目標、進行決策分析和成本控制時，往往只關注企業內部環境及現有產品的降本節流等問題，其所關心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產品設計和開發，忽視外部環境變化對企業內部環境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。例如，在質量成本問題上，其最佳質量成本概念乃是指在使內外部損失成本及預防和檢驗費用四項之和最低時的質量水平上，并以此為質量成本控制的總目標。然而，這僅適用于企業目前生產和銷售的情況，據此可能會收到短期成本最低、利潤最大之效果。但是，產品質量是企業的生命，在競爭非常激烈的情況下，由于產品質量方面所存在的問題，很可能會導致企業處于被動地位，影響到今后集團系列產品的銷售，甚至可能會被淘汰出局。
（五）方法落后，信息失真
傳統管理會計的某些成本核算方法確實在一定時期內對強化企業內部管理、提高經濟效益起到積極作用，作出重要貢獻。但是，隨著當代高科技的發展及其在生產中的廣泛應用，傳統管理會計的某些方法已跟不上時代前進的步伐。例如，制造費用的分配幾十年來一直是采用以人工小時作標準來加以實施的，然而，在電子數控機床和機器人、電腦輔助設計和彈性制造系統廣泛應用下的電腦一體化制造系統的今天，直接人工費用大幅度減少，高度自動化設備排除了對普通機器操作工的需要，而代之以能對設備進行調試和正常維護的技術工人，于是，單位產出的直接人工費用變得微乎其微了，可以說，傳統意義的直接人工費用幾乎為零。
三、現代管理會計的特點
（一）成本管理方面
在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的，也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。如何運用好各種資源,使高知識轉化為高智力,高智力轉化為獨特的策略、構思,進而形成各種新設計、新發展,是新時代企業最為關注的問題。
（二）決策分析與評價方面
管理的重心在決策。從決策分析方面來看,傳統管理會計在進行決策分析時注重把模型運用和結果計算放在首位,而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過程,以致影響到會計信息的準確性。應該說,與結果計算相比，取數分析過程更為重要。在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的是否正確性；作為模型運用的前提條件是否存在,決定了模型的是否可運用性。
從決策評價標準方面來看,目前，管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化（成本費用最小化）和現金凈流量最大化。這些利潤、成本和現金標準是特定時代的產物。從企業管理目標來看，上述決策標準已經過時，至少說很不全面。21世紀管理的中心課題是不確定條件下企業價值的評估，因此還要綜合考慮各種難以或無法計量的因素。比如，在知識經濟中，企業投資方案的評價應側重以是否會給企業帶來人力資源的積累及各項技術的提高為標準，而不是僅僅注重短期可以節約多少資金。
（三）人本管理方面
如何讓這一轉變更為順利，并且讓中國的企業更好地應用管理會計？
2010年12月10日～11日，北京。由優財財務培訓公司聯合美國管理會計師協會（IMA）共同舉辦的第三屆財務管理國際峰會，圍繞著“管理會計在中國的實踐應用”這一主題進行了深度探討與案例剖析。
“管理會計一直在戰略的制定和執行中發揮著綜合性作用，在國際上早已是企業管理團隊的核心成員，在企業管理層中的地位與作用也越來越被重視。”IMA董事會專家Peacock博士如是說。北京大學中國金融研究中心研究員、優財執行董事李玲瑤博士則表示：“管理會計師們可以運用在會計和財務報告、預算編制、決策支持、公司理財、風險和業績管理、內部控制和成本管理方面的知識和經驗，為企業創造價值，這已成為不爭的事實。”中央財經大學的劉俊勇博士亦指出，中國企業正在給予財務人員更多企業戰略決策的話語權，使之成為企業戰略的參與者。會計的本質正是管理，中國的財務管理者要更多地回歸會計的本質，行使管理會計職能，進而更好地為企業創造價值。而隨著全球會計準則的趨同，管理會計將成為會計工作的藍海，是會計的大未來！
價值創造
自20世紀90年代中期，管理會計進入了第4個階段，即基于價值管理（Value Based Management，VBM）的研究階段，體現為對股東價值、客戶價值、組織創新以及業績創造動因的確認、計量和管理，并更多地強調戰略性的企業價值創造，企業開始嘗試運用“價值管理”的綜合框架進行整合。
實踐出真知，管理會計的發展離不開企業發展過程中的探索、實踐和總結。幾位企業CFO的實務經驗，讓我們看到了管理給出的價值。
?雙鶴藥業外派財務總監刁秀強通過總結雙鶴藥業集團這幾年的經驗和教訓，給大家分享了管理會計在企業實踐中的兩個前提條件：
第一，信息化。用會計的語言描述現實和管理目標是管理會計實現企業價值的前提，而這個前提的前提就是信息化。前兩年，雙鶴藥業在沒有信息化的情況下強行推ABC成本法，我們所有精力都疲于應付各種成本動因、資源消耗等問題，教訓是相當深刻的。這幾年我們在全集團大力推進信息化工作，取得了非常好的效果。從企業的發展來說，信息化建設大致分成兩個階段：第一個階段，數據收集、集成到統一的數據庫中，即是實施ERP系統；第二個階段，數據的挖掘與分析，用管理信息系統來挖掘第一階段的ERP信息，就是通常我們說的商務智能系統。
第二，“大財務”建設。財務部門一定要延伸到業務部門，我們的職責定位一定要轉化到業務的前端。比如說成本管理，我們要從成本分析、成本報告中，轉化到成本動因的可靠性上來；還有預算，我們要從預算編制、預算分析轉化到利用預算進行績效評估、部門溝通、團隊合作，甚至組織變革上來。
?有著跨國企業多年CFO經驗的現騰創科技執行副總裁兼CFO鄒志英女士接觸過不少企業，她的經驗是：在工作中首先要有明確的財務戰略和清晰的財務職能定位，然后通過雙“S”模式來實現從戰略到運營再到執行的有機鏈接，并通過一些創新的財務管理模型來加強財務部門對業務部門的價值輸出，從而贏得業務部門的認可及信任，之后再去系統性地開展全面財務內控建設會更加容易。“我們的財務分析是把業務分析、運營分析、戰略分析、財務分析4個方面合而為一，財務人員有30%~40%的時間跟業務部門一起工作，了解并貼近業務。”
“我們企業的管控體系基本上已經實現了用儀表盤上的紅黃綠燈來展示其中的關鍵指標狀態，業務部門非常高興看到這種可視化的工具。借助這些工具，可以隨時很清晰地了解包括人力效率、盈利能力、風險管控能力、發展能力、銷售能力等指標處在什么范圍，大大地提高了管理效率。”
鄒志英表示，企業是一個有機的整體，要讓管理思維傳達滲透至企業的每一個角落，就需要通過制度、規范以及信息化系統的建立，盡可能地把企業的目標、文化、標準、流程等統一、固化、標準化，而這個工作就需要管理會計的有效推動、實施。
此外，鄒志英認為，財務人員要想做好管理會計工作，一定要充分運用管理會計的知識，要盡可能地把戰略思維、管理思維以及財務思維等統一在一起。“當你學會用管理思維、戰略思維去審視你的財務管理工作，就會發現管理會計的工作是完全不一樣的。通過努力，我們可以改變自己的職業命運，而且能夠引領企業發展。”
?福田汽車財務總監楊鞏社介紹，福田汽車自1996年成立以來，一直在探索管理會計在企業中的應用，目前企業的管理會計工作主要從幾個方面開展的：第一，在制定目標的時候，戰略目標主要來自于財務目標，一定程度上，財務給公司定了一個未來的規劃、方向。第二，管理會計在投資和融資方面運用得非常多，比如在并購時，要對并購對象進行詳細的分析和了解，給公司出具并購方案和并購報告；在融資的時候，把公司的價值展示給投資者，贏得投資者的認可。第三，對業務進行全面的控制，包括對研發環節、營銷環節等各個環節的全面管控。第四，在業績評價中，給公司綜合部門提供指標體系，財務指標在指標考核的時候處于很重要的位置上，公司各級領導的承包指標主要來自財務，一個是銷量、市場份額，一個是收入和利潤。同時，在月度資金中，對收入、支出、存貨占用等等這些指標都有詳細的考核，通過這樣一個嚴格的評價和激勵制度對全面預算提供了很好的支持。楊鞏社用了3個詞來概括管理會計人員的工作要點：
1服務。沒有業務的發展，管理會計就沒有成果，因此管理會計人員要加強服務意識。別人把你當人看的時候，你要把自己當驢看；當別人把你當驢看的時候，你要把自己當人看，這樣你就能把服務工作做到位了。
2控制。企業中所有要素都需要控制，包括人、資源、指標等等。“書上說固定成本不能控制，我認為這是個錯誤的觀念，公司所有的成本都可以控制，只是要看在什么時間和環節控制。”
3引領。財務人員要能夠引領公司決策發展。福田汽車一直在探索以財務控制為主線的管理模式，一切決策全部來自于財務。因此，領導是管理會計人員未來發展的一個方向，具有領導業務的能力，就能為公司帶來很大的價值，就會得到領導的重視并能夠被提拔。
迎接挑戰
有人說，現在已進入管理會計真正的春天，的確，從理論到實踐，中國的管理會計都在進行著飛速的翻天覆地的發展變化。這就給企業的財務人員提出了新要求。
?“管理工程師”
刁秀強堅信管理會計師是掌握并運用管理會計語言的管理師，即“管理工程師”。“管理會計從一個角度上來說是管理上可用的一種科技語言，或者說是管理會計語言。從另外一個角度上來說，同時也是掌握并運用它的管理人員，所以管理會計師就是管理工程師。從整個職業發展上來看，管理會計師不僅僅是一名出色的財務工作者，同時也有能力是一名出色的管理者。因此我們不僅需要管理會計的知識，更需要管理的技能。
刁秀強建議管理會計人員首先要“眼高手低”，“眼高”就是從管理的高度著眼，面對財務問題的時候一定要站在管理的角度上；“手低”就是從財務的低處著手，最終遇到問題還是要通過財務語言來解決。其次，要不斷自我超越，只有這樣才能為企業創造更大的價值，更重要的是讓我們枯燥無味的工作變得更具挑戰性，更有意義。
?“價值創造師”
鄒志英以她的實踐和切實的經歷證明了管理會計不僅僅是服務于業務的職能人員，更是企業的“價值創造師”。
鄒志英曾是德國默克制藥中國區的CFO以及內控總監，在此期間她帶領財務團隊設計并實施了集中采購，大大降低了企業的相關成本。此外，他們進行了BPO外包和財務共享服務（SSC）等，把一些服務內容做成了標準化的產品進行外包服務，切實地將財務部門由服務中心成功地變成了一個利潤中心，僅第一年就為企業掙了四五百萬元，第二年掙了接近一千萬元。
對于價值的創造，楊鞏社有著另外一個觀點：增加成本也是創造價值。“這個話可能不太好理解，增加成本為什么也能創造價值呢？很多人認為成本越低越好，因此拼命地降成本。成本該不該降？應該降，但世上沒有免費的午餐，也沒有免費的成本，要想創造價值就必須付出成本和代價，關鍵不在于成本的高低，而在于創造的價值是不是大于成本。此外，不能僅僅用財務報表上的利潤與當前付出的成本進行比較，因為今天付出的成本可能為公司未來的發展創造了條件、口碑和無形資產。”
?“業務規劃師”
“財務管理的工作要能夠給企業的CEO最有力的支持，要成為企業的業務規劃師、策略家。”鄒志英如是說，“以今天為臨界點，從今天看過去，你做的是財務會計工作；從今天看未來，你做的就是管理會計工作。比如在做全面預算管理的時候，財務部門的角色不能只是坐在辦公室等待各個部門遞交數字，然后對提供的數字進行匯總、查錯等，也不能只是按照業務部門的需要做數字，而應該和CEO及管理團隊一起主動去分析企業的營銷模式、擴張模式是什么，如何通過管理模式來提高運作效率，需要什么樣的組織架構來支撐企業的發展，吸引什么樣的人才來為企業工作，獲得多大的資金實力去支持企業未來的發展，在此基礎上要通過一些財務模型的假設，估計企業可持續的增長率，要想達到企業的戰略目標，需要如何分配企業資源，如何規劃、調整業務的發展。
楊鞏社對此表示認同，同時他強調，管理會計首先要有視野，管理會計是為業務服務的，你必然要了解市場和公司的運作，如果領導想什么你不知道，想做好管理會計是不可能的；其次是精細，財務會計本身就是個細活，管理會計需要和業務結合，用管理會計的方法對業務進行深入的分析；最后是執著，這個工作確實很累，但是要做好就要執著地堅持下去。
我國管理會計實踐的國際差距
我們查閱了自1995年以來的近十種國際性會計期刊上面所登載的介紹各國管理會計實務的文章，發現許多國家采用相同或相似的管理會計方法，其中傳統的管理會計方法如標準成本法、全面預算、本量利分析（CVP）、盈虧平衡分析（BEP）、內部轉移價格，投資評估技術（回收期法，內含報酬率、凈現值法）等在各國已獲得了較為普遍的應用。相關資料表明澳大利亞99%的企業采用全面預算，86%的企業運用CVP.東歐轉型經濟國家波蘭自20世紀90年代早期開始使用管理會計技術，至今47%的企業使用BEP分析，50%以上的企業進行成本與財務預算。
至于20世紀80年代中后期到90年代早期在經濟發達國家所興起的戰略管理會計方法，如戰略成本管理方法（價值鏈分析法、作業成本法即ABC、目標成本法即TC、產品生命周期成本法即LCC、結構性成本動因分析法、競爭對手成本分析法與標桿制度、產品屬性成本計算等）、戰略投資評價、戰略業績評價法（平衡記分卡即BSC）以及品牌價值預算與監督（brandvaluebudgetingandmonitoring）、競爭地位監督（competitivepositionmonitoring）、戰略定價（strategicpricing）等，經過近十年來的理論探索和實際運用，如今已作為提高管理效率的重要方法而被各國企業普遍效仿。相關資料表明，美國在1996年已經或計劃采納ABC法的企業為74%，1994年英國達到69%，比利時達70%.1998年澳大利亞ABC使用程度達56%，BS達88%，LCC達70%.LutherandLongden在2001年進行的一項有關南非管理會計實踐的調查表明，雖然傳統的管理會計方法（如全面預算，變動成本法等）仍然在企業發揮重要作用，但BSC，ABC，ABM（作業基礎的管理），ABB（作業基礎的預算）也在企業管理實踐中發揮著越來越重要的作用。
就我國而言，傳統的管理會計方法運用已達到一定程度，如楊雄勝等（2001）的問卷調查表明，CVP的運用程度達68.5%，標準成本法達30.1%，全面預算43.8%，責任會計38.4%，敏感性分析17.8%，投資可行性分析71.2%.但也有值得改進和提高的地方，如國外行之有效的彈性預算、零基預算方法在我國企業并未普遍采用。從孟焰（2002），馮巧根（2002）等對我國企業了解和運用新興的管理會計方法的調查結果來看，則不容樂觀。除了ABC、TC在我國企業有一定的運用程度（ABC12.7%，TC21.2%）之外，其它如BSC4.3%，LCC3.3%，顯示出我國企業對新興的管理會計方法的運用僅處于起步階段，而且更令人憂慮的是我國實務界對這些新興的管理會計方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。據孟焰（2002）調查，在冶金行業企業中，對ABC或ABM不了解或僅了解一些的為58.7%，BSC為91.3%.
這些數據說明，一些傳統的管理會計方法如各種預算方法、本量利分析等在我國有待普及。而更為急迫的是新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手，如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業的管理效率，從而影響我國企業的國際競爭力。
我國管理會計實踐改進的環境動因分析
全球市場競爭環境與我國企業的效率差距
加入WTO使我國真正全面地融入了全球經濟，這一方面為我國企業帶來了前所未有的發展機遇，另一方面也使我國企業面臨著日趨激烈的全球市場競爭環境。而我國企業若要在全球市場上站穩腳跟，并占有一定的市場份額，必須要具備與世界各國企業相抗衡的競爭實力。企業效率高低是競爭實力強弱的主要標志。而據中國企業聯合會、中國企業家協會2002年對中國企業500強的調查并與世界企業500強進行比較的資料來看，我國企業效率與世界先進企業相比，還存在較大差距。2002年我國500強企業平均利潤74百萬美元，世界500強企業平均利潤為612.18百萬美元，僅相當于世界500強平均利潤的12.06%.當然導致我國企業效率總體偏低的原因很多，除了企業技術創新能力和企業規模之外，我國企業經營管理方面的問題亦是十分突出的，如我國的企業成本管理水平仍然需要大力提高。當前我國企業能源利用率為32%左右，比國外先進水平低10多個百分點，另外，我國企業的管理費用和其他交易費用普遍較高，入世后單個勞動力成本低廉的優勢，亦會被勞動人數總量多所抵消。因此，提升企業經營管理水平，增強國際競爭力是我國企業當前無法回避的挑戰。如何提升企業管理水平呢？中國企業聯合會2002年所作的企業家看入世的問卷調查表明，72.5%的企業經營者認為應從學習國外先進管理理論入手，應將現代管理方法與企業自主創新相結合，注重加強管理培訓以及與管理咨詢機構合作。顯然我國企業經營者當前切實感受到了學習和運用國外先進管理方法的重要性，先進的管理會計方法的推廣和運用因而成為了企業經營者迫于環境壓力的現實需求。
國有資產管理改革逐步深化與企業激勵約束機制的健全
實際上，對于先進的管理會計實踐，環境壓力只是催生了現實需求，而企業是否最終選擇花費一定的人力、物力和財力去推廣應用先進的管理會計實踐還依賴于針對企業經營管理者的激勵和約束機制的健全。我國當前正在進行的新一輪的國有資產管理體制改革，建立了新的管人、管事和管資產相結合的國有資產監督管理機構，并于2003年5月27日頒布了《國有資產監督管理條例》。該條例明確規定了國有資產監督管理機構履行出資人，也即委托人的職責，應當建立健全適應現代企業制度要求的企業負責人（即人）選用機制和激勵約束機制。具體包括建立企業負責人的經營業績考核制度，與企業負責人簽訂業績合同，根據業績合同對企業負責人進行年度考核和任期考核，并根據考核結果給予獎懲。這說明我國現代企業制度日趨完善，企業委托關系逐步明晰，企業的主要管理者現已面臨提高其經營業績的巨大壓力和動力，因而改進企業管理水平，提高企業經濟效益成為了經營管理者自發的、主動的追求，推廣和運用現代先進管理會計方法成為了我國企業管理者的理性選擇。
企業信息化建設
企業信息化是指利用計算機、網絡和通訊技術，支持企業的產品研發、生產、銷售、服務等諸多環節，實現信息采集、加工和管理的系統化、網絡化、集成化，信息流通的高效化和實時化，最終實現全面供應鏈管理和電子商務。企業信息化建設在我國受到高度重視，十五規劃和十六大報告均將以信息化帶動工業化作為我國的發展戰略，信息化與工業化結合亦成為我國新型工業化道路的特色之一。為了推動我國企業的信息化建設，2000年初，國家經貿委聯合信息產業部、科技部共同發起了企業信息化工程。并根據我國企業和社會環境的現實基礎，提出了系統規劃、分步實施的策略與三個階段性的目標，即第一階段建立工藝設計和生產控制信息系統，第二階段建立企業內部的管理信息系統，第三階段建立基于互聯網的企業電子商務系統。自企業信息化工程開展三年多來，由于政府的大力推動（如在全國范圍內開展多層次的培訓和總結推廣聯想、海爾等企業信息化的經驗），和企業的不懈努力，迄今已取得了明顯成效，至少第一、二個階段性目標在相當一部分企業基本完成，我國企業的信息技術基礎得到了迅速提高，基于信息技術的生產技術（如FMS、CIMS）也有一定的發展，以數據管理為基礎的科學管理意識也大大增強。這表明我國企業信息化建設為推廣應用先進的管理會計理念和方法已經或正在創建良好的基礎條件。
改進我國管理會計實踐的建議
前述分析表明，改進我國管理會計實踐，學習與推廣國際上先進適用的管理會計方法已成為我國企業的現實需求和理性選擇。根據我國當前創新與推廣運用管理會計理念和方法的現狀，我們提出如下三點建議：
政府相關部門、教育與研究機構、職業團體、管理咨詢公司以及企業等各方各負其責，通力合作，快速有效地創新和推廣先進的管理會計實踐。政府可組織相關力量來積極推廣創新的管理會計實踐。教育和研究機構、管理會計職業組織和管理咨詢公司可利用各自優勢大力宣傳和推廣典型成功案例并具體指導各企業運用先進的管理會計方法。企業各部門尤其是高層領導的支持和堅持至關重要。這是國外（如澳大利亞、芬蘭等）成功推廣先進管理會計實踐的主要經驗。而我國企業在創新與推廣管理會計實踐的過程中，尚未形成上述合力。并且企業主要依靠自主創新，較少利用理論界的知識優勢，也缺乏來自其他渠道的推動和幫助。如我國鐵路運輸企業成功推廣運用作業成本法（2001，林斌等），也主要是由鐵道部14個局財務主管自主進行學習引進和研究開發。這種現狀應加以改進，思路之一是成立由實務界會計師與理論界部分人員所組成的管理會計師職業組織，當前，在我國總會計師協會下設一個創新管理會計實踐推廣分會應該說是較為現實可行的選擇。
學術界應深入企業實際，去創新管理會計實踐并且探索和解決先進的管理會計方法在推廣運用過程中所遇到的問題。近年來，我國學術界正在積極努力以增進對企業管理會計實踐的了解，進行了我國管理會計應用與發展的典型案例研究，并取得了豐富的研究成果。但學者們雖然很好地描述和總結了現有的管理會計實踐，卻很少參與創新管理會計實踐或者研究先進管理會計實踐在推廣應用過程中的具體問題，因而學術界的作用尚未充分發揮。
管理會計屬于現代企業會計、經營型會計內部會計。管理會計是從傳統的會計系統中分離出來，與財務會計并列，著重為企業進行最優決策，改善經營管理，提高經濟效益服務的一個企業會計分支。
管理會計是為強化企業內部經營管理，提高經濟效益服務，運用一系列專門的方式方法，收集匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經營業務進行控制，并對業績進行評價，以保證企業改善經營管理，提高經濟效益而設立的。
（來源：文章屋網 ）
從管理會計角度考察,變遷管理是由影響管理會計發展的內外部環境變化引發的一種自我調節機制。20世紀80年代,因管理會計對實踐的相關性消失,以約翰遜與卡普蘭教授于1987年出版的《相關性消失了———管理會計的興衰》一書為代表,學者們開始圍繞管理會計展開了一系列的變遷研究(BurnsandVaivio,2001;Scapens,2006),并積極圍繞企業實踐的需要,開發出了諸如作業成本/管理(ABC/ABM)、平衡計分卡(BSC),以及目標成本與利潤規劃(如JIT、EVA)等管理會計工具。近年來,隨著中國經濟進入新常態,全球經濟發展出現了趨緩的態勢。從企業角度來看,現行的經營模式與產業結構的優化升級以及互聯網新經濟發展的要求等出現了不適應的現象,管理會計的信息支持系統與管理控制系統亟需結合經濟新常態的要求進行規范、協調與擴展。因此,從全球經濟的復雜性和我國經濟發展的內外部環境特征出發,充分認識管理會計變遷及變遷管理的內在動機,積極思考環境變化條件下企業追求價值創造的理性抉擇與路徑選擇,已經或正在成為管理會計研究的一項重要課題。
二、對管理會計變遷及變遷管理的認識
環境的推動與變遷管理自身的需要,是管理會計變遷管理形成的動因。影響管理會計的環境因素有經濟方面的,如全球化的經濟波動、市場開放和企業競爭,以及生產技術和信息技術進步等;也有制度方面的,如制度的強制力、規范力和模仿力,其中制度方面的強制力是指管理會計推廣與普及在政策效果上的執行能力與具體效果。
(一)管理會計變遷的客觀必然性
管理會計變遷是對管理會計體系中理論與方法的形成、發展及其變更和終止的過程與原因所作的研究(馮巧根,2006)。企業生存與發展的內外部環境的變化是引起管理會計變遷的根本原因;企業管理實踐表明,變遷管理正在成為企業管理的一項重要內容。一方面,中國經濟進入新常態,對經濟增長的速度、經濟結構的調整以及經濟發展的驅動機制等提出新的要求;另一方面,以移動互聯網為代表的新技術的持續推進,對產業、企業的發展帶來巨大的沖擊,企業的資源配置方式以及面臨的技術、市場、資本等條件將發生新的變化,進一步加劇了企業的生存壓力(馮巧根,2015)。管理會計作為企業管理的戰略信息提供者,如何在新環境下幫助企業管理當局作出明智的決策,實現企業的價值增值,以及確保企業的持續性成功,其關鍵就是加快管理會計自身的變革,并實施科學有效的變遷管理。2014年10月,財政部頒布的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》說明管理會計變遷已進入一種“新常態”,管理會計的變遷管理將成為企業發展的必然選擇。即,當企業發展到一定階段之后,客觀上要求對管理會計進行規律與經驗的總結與提高,并且希望能夠使管理會計經驗(通過案例研究為主的方式進行)轉化為理論與方法體系。換言之,管理會計的變遷管理就是要適應經濟穩定增長、產品結構優化升級,以及經濟發展創新驅動的客觀需要,尋求價值創造與價值增值的新路徑。
(二)管理會計變遷管理的意義
管理會計變遷受組織、制度、技術,以及文化及其行為特征等因素的影響,管理會計變遷管理則是對變遷過程中涉及的變遷成因、過程及其后果的管理。管理會計的發展已經走過了執行性與決策性的管理階段,并進入權變性的管理階段。管理會計變遷管理既要考慮會計屬性的需要,也要滿足經濟社會發展的信息需求與控制需要。在企業的實踐活動中,管理者的改革與創新離不開變遷管理的引導與規范。“變遷管理理論認為,變遷帶來的管理理念、經營模式以及文化價值與技術創新等內容,需要通過引導、規范等才能使其進入制度化的層面,并成為管理會計體系的新常態(馮巧根,2015)。”我國管理會計的變遷管理強調政府的導向性與市場的自主性高度融合,它需要對不同組織采納或拒絕某種或多種管理工具和方法的現象、動因和效果進行深層次的理論詮釋,并結合企業實踐的演進判斷管理會計改革與創新的效率與效果。歷史經驗表明,實踐中宣稱“獲得重大成功”的變革(Taylor-Bianco&Schemerhorn,2006;高靜美,2014),其數量極為有限。研究動態復雜環境下的管理會計變遷及變遷管理有著深刻的理論和現實意義。首先,它是提高管理會計相關性的需要。全球經濟一體化步伐的加快,使全球步入了經濟的“新常態”,并導致管理會計的外部環境與內部條件發生改變,傳統的管理會計理論與方法體系亟需升級與轉型。如何引導、規范和發展管理會計,并使其在企業實踐中發揮更積極的作用,離不開管理會計的變遷管理。管理會計變遷與變遷管理不僅有助于促進管理會計理論與方法體系的形成與發展,也有助于產業的轉型升級和企業經營模式的創新與發展。面對激烈的市場競爭等外部環境,企業只有求新、求變才能獲得生存。有的企業家甚至說“中國企業不變革就不能活”,這一點從各種層出不窮的兼并收購活動中即可見一斑(馮巧根,2014)。其次,管理會計變遷管理是理論發展的需要。人們所處的管理會計變遷的觀察角度不同,其形成的管理會計變遷理論就會有差異。影響管理會計變遷的理論主要有兩種:一是制度變遷理論。制度變遷有兩種路徑,一種是漸進式,另一種是激進式。管理會計變遷作為一種漸進式的路徑,其好處是過渡平衡,波動小,但由此引起的許多問題一時難以解決,有時可能會成為阻礙管理會計發展的重大問題。對此,有學者提出“有必要結合激進式變遷,對各種管理會計技術方法進行全面、系統的總結與提煉,以尋求有效的變遷策略”。此外,從管理會計變遷環節著眼,必須克服那些“后進的變遷”,即難以擺脫路徑依賴、偏重于以往的慣例,并對制度變遷產生阻礙的情況;強化“進步的變遷”,即依據有效的手段來置換慣例的行為及其過程的情況(Burns&Scapens,2000)。從制度視角研究管理會計變遷有助于推進管理會計的信息化、系統化和國際化,進而為管理會計研究開辟一條新的發展道路。二
是普及創新理論。在企業實踐中,管理者需要倡導一種新起點或路徑,諸如組織解釋意象(Labiancaetal.,2000)之類的創新理念,并通過變遷管理加以普及與推廣。管理會計變遷往往經過三個階段: (1)初始階段,它從某個地方形成管理會計的新理念,并由此形成新思想,構造它的初始版本,以及嘗試去推銷這個新理念或概念給相關的受眾(管理會計理論與實務工作者)。若是有了管理會計理論或概念的情況(如ABC),那么這一階段將引起最初真實世界的實施。
(2)策劃階段,這一階段包括對新理論或概念的進一步分析(如它的組織含義),以便深刻地描述、理解和解釋它(如變遷的成因、發展與創新的狀況等)。
(3)概化階段,這一階段的特征是管理會計變遷的成果(新的理論或概念)或遲或早會被人們用作基礎性評價(基礎理論評價)的對象,在這個過程中,這種理論或概念會被放進更廣泛的組織和社會環境之中,以便剖析和評判它反映的核心價值以及它真正提倡的目標。譬如,通過管理會計的變遷管理,努力構建中國特色的管理會計理論與方法體系,進而為全球管理會計體系作出積極的貢獻。加強管理會計的變遷管理是提高管理會計變遷效率與效果的重要手段。從管理會計工具角度上探討,變遷管理的功能作用是:
(1)提高管理會計工具的應用效率與效果。這方面主要是提高管理會計工具與其他管理工具的整合與匹配運用的能力。即,在向其他企業或主體普及與推廣應用時,能夠讓使用者用較少的工作量或較低的成本將管理會計工具轉化為本土化所需要的管理工具或技術方法的能力。只有這樣,才能真正發揮管理會計變遷管理的效率與效果。
(2)形成一個共同的規范體系。管理會計變遷管理要遵循共同的規范與原則要求。即,在路徑與規則上尋求共生性與規律性,進而形成一種全球管理會計文化與知識體系的生態圈。
三、管理會計變遷管理的路徑選擇
管理會計的變遷管理主要有三個路徑:一是引導;二是規范;三是制度創新。在具體的變遷管理手段與方法上,往往是分層次進行的,如基于公司治理層面的變遷管理,包括管理層面的變遷管理、基礎層面的變遷管理等。
(一)管理會計變遷管理的路徑
管理會計變遷管理是在顧客價值創造經營(CustomerValueAddedManagement:CVAM)的基礎上提升企業價值增值的核心競爭力,具體措施表現為兩個方面:一是提高管理會計信息支持系統的科學性與有效性;二是發揮管理會計控制系統的合理性和先進性。然而,不同企業的管理會計變遷存在各自的情境特征與規律,管理會計的變遷管理需要結合自身情境進行路徑的選擇。實踐表明,管理會計變遷往往不會按照既定的軌跡自我實現。管理會計變遷及變遷管理過程中會遇到許多新的困難和問題,如管理會計的邊界、管理會計工具的適用性與會計人員的主動性與積極性等。從理論上講,構建一個管理會計變遷的基本框架是管理會計變遷管理成功與否的基礎與保證。譬如,依據情境理論,企業要實現滿意的“情境組合”,需要調動行為主體的內在動機。管理會計變遷管理的內在動機是在引導與規范的基礎上,形成一種制度創新模式。這種制度創新一般有兩種方式可供選擇,即情境嵌入與情境依賴。情境嵌入是將某種方法應用于企業中,并加以消化、吸收與提高;情境依賴則是從企業中提煉出原創性的管理會計方法,并形成有效的管理工具。從中國特色管理會計理論與方法體系的形成與發展要求出發,選擇后一種制度形式的意義更大,即情境依賴。這種方式的優點是容易切合實際,可操作性強,但它也有缺點,如典型性差,可能不具備推廣價值等。如何應用管理會計案例研究,引導和規范中國情境特征下的管理會計研究,需要借助于管理會計的變遷管理解決上述問題。譬如,對企業或案例研究對象如何進行遴選。筆者認為,可以通過管理會計變遷管理構建一個標準,確立一些基本的判斷依據。比如,案例研究的對象或企業是否:
(1)屬于行業龍頭;
(2)能夠創造價值并帶來價值增值;
(3)具有情境中性特征,便于在其他企業推廣應用;
(4)實施方法簡單,操作易行;
(5)能夠實現企業管理效益與效率的提高等。
(二)提高管理會計變遷管理的效應
管理會計變遷管理將成為管理會計的“新常態”。從路徑優化的層面看,管理會計變遷管理為管理會計發展提供了一個新的平臺,要充分發揮管理會計“管理控制”與“信息支持”兩大系統的功能作用,并使其在企業管理中產生積極的效應。總體來看,管理會計變遷體現了管理會計全球趨同的態勢,各種創新的管理會計工具和技術方法能夠迅速從其發源地向世界各國傳播。其中,包括20世紀70年代源自日本的全面質量管理(TQM)、適時制(JIT)和目標成本管理等,80年代源自美國的作業成本法和90年代的平衡計分卡,以及20世紀后的/，！/物料流量成本法與資源消耗成本法等管理會計新工具與新方法。這種由管理會計變遷而誘發的管理會計工具或技術方法對本土企業的實踐是否有用,能否為企業創造價值,或者說企業是否愿意主動采用這些方法等,成為管理會計變遷管理的主要工作內容。從管理會計工具的變遷管理來看,通常采用比較研究的方法來測試工具變遷的效應。蘇文兵等(2013)研究認為,管理會計比較研究的方法主要有三種:第一種是同一組研究者共同或分別在不同國家(或地區)進行同一主題的調查研究,然后作出比較;第二種是一些學者針對某個問題利用已經發表的研究成果在不同國家之間進行綜合和比較;第三種是在前人研究基礎上,采用類似的研究設計,觀察在他國得到的研究結論在本國是否成立,從而尋找不同研究背景下的共性和差異。考察管理會計的變遷管理效應必須立足于企業的情境特征,即只有那些能夠為企業帶來明顯的經濟效益,并且有助于幫助管理當局作出明智決策,維護企業可持續發展的管理會計路徑才是“變遷管理”的正確選擇。
四、管理會計變遷管理的動因分析
管理會計中的動因分析一般包括結構性動因與執行性動因。管理會計變遷管理的結構性動因,主要是認識管理會計變遷管理的構成要素;執行性動因主要是提高管理會計變遷管理的效率與效果。通過管理會計的變遷管理,確立管理會計在企業中的地位,使利益相關者更好地認識管理會計,并促進管理會計與財務管理、內部控制的協調發展。
(一)加深人們對管理會計構成要素的認識
這是從管理會計變遷管理的結構性動因視角觀察的。通常,人們認識
財務會計,主要是從財務會計的兩大“構成要素”入手,即財務會計是由“財務狀況”與“經營成果”構成的理論體系,所以只要抓住這兩個要素就能夠對財務會計的功能作用等作出大體的判斷。相應地,人們理解財務管理,也主要據以“財務活動”與“財務關系”這兩大構成要素來把握。管理會計同樣具有自身的構成要素,這就是“信息支持”與“管理控制”。由于財務會計、財務管理與管理會計具有同源性的特征,所以,這三門學科的目標是一致的,即都要實現企業的價值增值;如果說有所區別的話,主要表現在實現價值增值的具體路徑上略有差異。從管理會計變遷管理視角總結管理會計實踐的效果,其評價標準主要有三個方面: (1)與管理會計目標的一致性,即是否為企業的價值增值發揮了自身的功能作用;
(2)完善了管理會計的信息支持系統,管理會計的信息系統對企業實踐是否具有積極的效應;
(3)加強了管理會計的控制系統,即能否在企業戰略規劃、經營控制和績效評價中提供有益的幫助。
(二)有助于尋求管理會計的發展規律
管理會計變遷表現出的是“概念擴展”還是“制度建設”的規律性,或者是從概念擴展向制度建設轉變的發展規律,體現了管理會計內在動機的情境映射。制度建設是管理會計變遷管理的方向,但是制度本身是動態發展的,管理會計制度建設需要變遷管理加以引導、規范,使制度建設的“成本/效益”達到最佳。一方面,通過管理會計的變遷管理尋求管理會計發展的計量基礎。一種新制度的建立,一般會產生一系列制度成本(交易費用),具體包括:
(1)設計費用;
(2)執行費用(如宣傳、培訓費用、試點費用);
(3)調整費用(制度的修改、完善);
(4)新制度施行初期各方面不適應造成的機會成本(如抵觸成本、摩擦成本等)等。相應地,新的制度安排也會帶來一系列制度收益,如制度激勵(調動各方面積極性)所形成的增收節支額和約束不良行為以及制度實施而減少的損失(如資產流失的減少)等的機會收益。另一方面,通過管理會計的變遷管理使“概念擴展”形成一個共同的框架。如作為管理會計變遷的一種重要手段,即管理會計工具整合,長期以來缺乏理論的指引,通過管理會計的變遷管理,則可以形成一種基本的框架,如將管理會計工具的整合規范為以下幾種形式:
(1)來自實踐或工具自身的創新,如實踐中的情境依賴成果,就是由管理會計工作者率先創立的,主要體現為原創性的成果;
(2)工具的整合與擴展,如資源消耗成本管理(作業成本與彈性成本法的整合)和作業成本管理(作業成本法的擴展)等;
(3)其他管理工具的導入與發展,如清單管理等(馮巧根,2015)。
(三)提高管理會計實踐的效率與效果
變遷管理表明,當今的變遷已不再是從一個狀態到另一個狀態的間歇性改變。譬如,在互聯網經濟下,企業的變革往往是顛覆式的革命。具體可以從以下幾個方面加以體現。
1.在管理會計變遷的職能設計方面針對管理會計的信息支持系統,引導其向高效的決策機制等方面轉變。譬如,管理會計數據要能夠轉化為有用的信息,這些信息能夠為企業決策提供有益的支持和幫助;同時,有了正確的決策還需要有高效的執行力加以保障,即決策必須轉化為正確的行動。只有這樣,管理會計變遷行為才能夠轉化為具體的企業績效。它帶來的管理會計效果就是要擴展管理會計的功能邊界與射程。
2.在管理會計變遷的功能運行方面通過強化“會計溝通(AccountingTalk)”,轉變信息交流通道。由傳統垂直的溝通渠道轉向基于互聯網的網絡式信息的交互平臺,其明顯的效率與效果是員工能夠實時地獲取用戶和市場的信息,主動、快速地響應和滿足用戶需求,為顧客創造價值,實現企業的價值增值。
3.在管理會計變遷的機制安排方面要突出前饋機制的重要性,將前饋機制嵌入到管理會計工具或方法的創新與發展過程之中,使前饋與反饋相互匹配,提高管理會計的效率與效果。以預算為例,即將靜態的預算反饋、控制和評價轉變為基于互聯網的實時滾動預測和決策,構建資源柔性優化、績效持續改進的有效體系。
4.在管理會計變遷的數據處理方面既重視與管理會計相關的大數據,也要強調大數據中的小數據,實現管理會計信息支持系統與企業管理信息系統和財務會計信息系統的相互協調與配合,提高各項數據的運行效率與效益。換言之,在當今社會,數據多少并不能代表企業的競爭能力,只有充分利用數據并發揮其積極作用的“數據能力”才是真正的核心競爭力。大數據和信息平臺只是手段,是為戰略目標實現而服務的,要倡導管理會計信息與其他信息的共享共用,并據此推進企業決策行為的科學化與高效化。
五、結束語:
管理會計變遷管理的發展方向隨著信息技術的發展與企業經營的全球化推進,企業必須強化管理會計的變遷管理,積極應對環境不確定性的客觀現實,并處理好各種環境風險及變遷中遇到的其他問題。唯有如此,企業才能保持控制的高效率,以及經營的高效益。
(一)通過變遷管理應對企業的環境不確定性
從經濟學角度講,信息不對稱是產生不確定性的原因之一。即由于缺乏足夠的信息,決策人進行決策時往往對外部環境的認知不足,很難針對不確定性的環境作出準確的判斷。環境不確定性增加了企業各種戰略失敗的風險,使企業計算與各種戰略選擇方案有關的成本和概率發生困難(馮巧根,2014)。美國學者Duncan(1968)認為,應該從兩個維度來確定企業所面臨的環境不確定性:一是企業所面臨環境的動態性,二是企業所面臨環境的復雜性。管理會計變遷管理的對策是:
(1)組織結構的調整,一是設置對應于外部環境的緩沖部門,二是將傳統機械的組織結構轉為權變靈活性的組織結構。
(2)提高內部報告的功能定位,增大信息含量并據此開展預測。
(3)加強組織間關系管理。組織間關系管理要求對傳統的職能管理系統進行拓展與集成,提高管理會計的權變性。譬如,延伸管理會計控制系統的時間坐標,擴展管理會計控制手段與方式的空間范圍,以及加深組織經營與投資過程中的管理會計功能與結構等。
(4)明確責任機構或人員的職責與獎懲,促進管理會計控制系統作用的充分發揮。
關鍵詞：財務會計；管理會計
一、管理會計概述
（一）管理會計含義與作用
管理會計的作用有三個方面：一是解析過去；二是控制現在；三是籌劃未來。解析過去主要是對財務會計提供的信息進行分析、整理，以便更好的為控制現在和籌劃未來服務；控制現在主要是通過一系列的指標體系，及時修正經濟活動執行過程中出現的偏差，保證經濟活動能按照原有的計劃順利進行；籌劃未來是通過對所掌握的數據資料進行定量分析，幫助管理部門客觀掌握企業情況，進而做出預測和決策。
（二）財務會計與管理會計的關系
財務會計是指對企業的資金運動進行核算和監督，通過確認、計量、記錄和報告等會計核算方法為利益相關者提供企業財務狀況、盈利能力等信息，幫助利益相關者做出決策。管理會計則是在財務會計提供的資料的基礎上，發揮主觀能動性，靈活運用多種方式在企業內部進行財務管理。從某種程度來說，財務會計是管理會計的基礎，管理會計是財務會計的拓展和延伸。盡管財務會計和管理會計存在一定的聯系，但二者也存在很多差異。一是在服務對象上，財務會計是對外會計，主要服務于企業外部的利益相關者；而管理會計是對內會計，主要服務于企業內部管理者。二是在時間范圍上，財務會計側重對過去的反映，主要核算記錄企業已經發生的交易或事項；管理會計則側重未來，主要是利用財務會計提供的資料對未來進行預測和決策。三是在原則與標準方面，財務會計有嚴格的財務制度和會計準則，財務會計的工作必須依照會計準則和企業財務制度行事；管理會計則沒有準則要求，工作方式可以靈活多樣。四是人員素質要求方面，財務會計要求的專業性較強，財務會計人員必須熟悉會計相關的法律法規以及會計政策；管理會計要求不僅要具備財務專業知識，還要具備統計、數學等數據處理相關知識，以及分析問題、解決問題的能力，以便對數據進行全面分析、提取和匯總。
二、轉型的必要性
（一）人工智能時代的必然選擇
人工智能，簡稱“AI”，是對人的思維過程、意識等進行模擬，模仿人類的大腦活動，能像人一樣思考，甚至有可能超過人類智能。2017年9月，在一場主題為“德勤機器人引發的財務新變革”的分享中，現場播放的一段財務機器人工作的視頻顯示，財務機器人不僅可以完成多種多樣的工作，而且效率極高。有數據表明，在增值稅發票管理中，財務人員一天的工作量財務機器人只需三四個小時即可完成。財務機器人不用吃飯、睡覺，一天可工作24小時，且不用發工資、交個人所得稅等。因此，有專家預言：到2025年，財務的基礎工作將由機器人替代。那么，大批從事會計基礎工作的財務人員將去向何方？機器人替代的是基礎的、重復性強的工作，對于需要發揮主觀能動性的工作暫時無法完成，所以，從事基礎會計工作的財務人員要想不被淘汰，只能轉型管理會計。
（二）大數據時代的必然趨勢
當今時代，大數據發展日趨激烈，企業應關聯和分析大數據時代產生的大量數據，為企業管理提供決策依據。另外，計算機技術的應用使財務人員的工作效率得到了提高，也有效避免了傳統財務工作中易出現的問題，有效改善了財務數據的處理效率。這些發展趨勢，使得財務人員從繁瑣的傳統會計工作中解放出來，有更多的時間去利用計算機技術分析數據，為企業管理提供信息支持，從而促進企業快速發展。財務會計向管理會計轉型，是大數據時代的必然發展趨勢。
（三）企業自身發展需要
隨著社會經濟的快速發展，國內很多企業都在轉型，以保證企業穩定發展。會計作為企業的重要職能之一，在新的經濟形勢下也急需轉型，從而提高企業的競爭力。財務會計向管理會計轉型，是實現了財務人員的合理配置，將財務人員有限的精力投入到更高附加值的工作中去，從而提高企業的經濟效益。
三、轉型路徑
（一）推動財務管理理念的轉變
目前，在很多企業中仍存在管理者意識不到財務工作重要性的問題，他們認為財務人員只會做傳統的業務，不會給企業創造價值，更談不上參與企業經營決策，之前有調查顯示：在所有的部門里面，管理者認為財務部門給企業帶來的價值創造是最低的，企業重大的決策，也沒有財務主管參加。這種落后的理念阻礙了財務人員參與企業管理的積極性，也限制了財務管理職能的有效發揮。另外，有些財務人員受自己知識水平的限制，認識不到轉型的重要性，認為只要做好本職工作，認真記好賬、做報表就行了，不能積極主動的為企業的經營管理提出建議。這種落后的理念急需轉變，財務會計向管理會計轉型是必然趨勢，管理者和財務人員必須清晰認識到人工智能、大數據、云計算給企業和會計行業帶來的沖擊，在新形勢下做好轉型準備。
（二）加強財務管理體系建設
如前所述，財務會計和管理會計是有聯系的，管理會計是從財務會計中分離出來的，是以財務會計為基礎的，是財務會計的延伸。在當前的企業制度中，財務會計制度建設已比較完善，而管理會計起步較晚，還未形成有效的運行模式。但在當前的經濟形勢下，管理會計的優勢更加明顯，它有利于促進中國企業會計與國際接軌。因此，現有的財務管理體系應更加注重管理會計的作用，充分運用其靈活性特點，為企業經營管理服務。需要注意的是，在體系的建設過程中，首先要考慮的是管理會計相關制度的建設，使財務人員認識到自己的工作在企業中的作用；其次，對企業的業務情況進行詳細分析，在原有核算基礎上強化內部控制、部門協作、數據分析等，以此建立科學有效的財務管理體系。
（三）加強財務信息化建設
計算機技術的快速發展，有效提高了財務人員的工作效率，一定程度上改善了落后的會計核算方法、人力資源浪費等現狀。通過計算機技術的應用，財務人員可以從繁瑣的傳統會計工作中解放出來，有更多的時間投入到數據的搜集、整理、分析等管理會計相關工作中去，財務的核心就是數據，加強推進財務信息化建設，可以使管理會計工作更高效、有序的進行，可以提高財務人員從事管理會計工作的積極性。在推進財務信息化建設的過程中，應力求企業多部門配合，并邀請專業信息技術服務公司協助建設，保證信息化系統建設的效果，以有效促進財務會計向管理會計轉型。
（四）各方共同努力，促進財務會計人員轉型
財務會計人員應當認清當前形勢，積極、主動的向管理會計轉型。轉型時，除了財務會計人員自身的力量外，國家、企業也要給予相應的支持。目前，我國政府已經提高了對管理會計的重視程度，并投入了大量科研資金，引進了國際上先進的管理會計理論與方法，結合我國經濟發展現狀，推出了一套完整的管理會計理論，為財務會計人員向管理會計轉型提供指導與借鑒。會計行業需要建立管理會計評價體系與轉型標準，加強管理會計人員的培養與教育，為轉型奠定基礎。企業應當重視財務會計向管理會計轉型對企業長久穩定發展的重要性，進而可以在企業內部設立一套轉型激勵措施，鼓勵企業會計人員向管理會計轉型，提高轉型的積極性。
四、結論
財務會計向管理會計轉型是新形勢下的必然趨勢，我們要順應這一趨勢的發展，緊跟時代步伐，利用國家和企業提供的有利條件，積極主動的進行轉型。本文從管理會計的含義出發，闡述了管理會計與財務會計的聯系與區別，分析了財務會計向管理會計轉型的必要性，最后提出了具體的轉型路徑，希望能為轉型提供借鑒。
【參考文獻】
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(一)共同對象
財務會計在側重點上主要趨向于對會計主體已經發生的事情的真實反映,管理會計則主要側重于對會計主體未來的動態進行預見。兩者在側重點上雖然存在明顯的差異,然而兩者的共同對象都是企業單位,都是對企業單位的經營活動進行控制和管理。
(二)信息資源的聯系性
對于管理會計而言,其數據以及信息主要依靠財務會計的提供,并對其數據資料進行分析和探討。在一定情況下,還需要結合管理會計的內部信息進行整理以及完善,從而有利于企業單位的發展和管理。由此可見,管理會計與財務會計在信息資源上存在密切的聯系性。
二、財務會計與管理會計的區別
(一)側重點差異對于財務會計而言,其側重點主要結合企業單位的日常運營記錄,對賬簿進行登記,并對財務報表進行整理,最后向與企業單位存在經濟聯系的外部單位以及人員提供相關的信息以及數據。而管理會計則是對企業運營過程產生的問題進行分析,并向企業內部提供相關的預測決策信息以及控制考核信息,以企業內部管理服務作為主要目標。
(二)信息特點以及載體差異
財務會計能夠為企業的經濟聯系單位以及人員提供全面性以及系統性的信息和數據。其載體主要為憑證系統、報表系統以及賬簿系統,格式具有統一性,財務報告種類格式同樣要求統一。而對于管理會計而言,其信息數據大多用于控制企業內部管理,因此載體為不具備統一性格式的內部報告,報告種類格式沒有局限性。
(三)會計人員素質差異
財務會計人員本身需要具備專業的業務知識以及處理技術,對每項業務的操作有所認識和了解,了解會計憑證的填寫和制定、報表編報以及賬簿登記等。管理會計人員則需要具備穩固的財務會計知識以及管理技術,并具備統計學、運籌學以及計算機輔助軟件技術等基礎知識,知識領域相對較為廣泛。
三、財務會計與管理會計融合的原因
(一)外部因素
隨著國家經濟和技術的發展,信息技術衍生了一系列新鮮的事物以及業務,信息變化頻繁,財務會計無法有效適應社會的變化,適應時間相對較長,因此提供給企業單位的信息以及數據不具備真實性以及全面性。管理會計則具有較高的靈活性,能夠結合新型的處理方法以及知識對信息數據進行處理,從而保證了會計信息的質量,然而管理會計的數據基礎與財務會計聯系密切,兩者密不可分。
(二)內部因素
企業經營環節之間聯系密切,各個部門的職能界限模糊,職能與業務的聯系,也讓管理會計與財務會計的融合成為一個方向。另外,企業與知識、技術以及人力資源聯系密切,這些因素在企業的經營管理過程中具有較高的價值,財務會計無法對其進行反映,因此需要管理會計進行信息的提供。
四、財務會計與管理會計的融合策略
(一)會計觀念的樹立
在目前,大多數企業會計的職能存在滯留現象,會計職能在傳統的財務會計體系下難以實現,企業管理需要對會計觀念進行改變和重新樹立,從而保證會計在企業經營過程中的價值。長期以來,會計人員自身知識水平低,缺乏企業決策所需技能。因此企業單位需要對企業人員提出更高的要求,引進高素質人才,培養優秀的會計隊伍。
(二)通過基礎數據采集保證兩者的有效融合
對于財務會計而言,基礎數據采集是會計確認、計量以及憑證填制的過程。模型運算是指會計分錄編制。因此財務會計的分類賬、會計報表、總賬均是模型運算的結果。對于管理會計而言,基礎數據采集是原始信息挑選的過程。模型運算則是計算、差異分析以及比較的過程。兩者雖然存在差異,然而起點都是企業的經營活動。因此可以通過兩者的基礎數據對原始信息進行合并,實現融合。
關鍵詞：醫院；管理會計；財務
一、醫院管理會計在工作中的應用現狀
管理會計起源于19世紀初期的西方工業發達國家，紡織、鋼鐵、鐵路等幾個行業為了更好的衡量企業內部的生產效率而逐漸衍生的一個學科，為今天的管理會計行業奠定了良好的基礎，管理會計的重要性也開始逐漸被世界各大企業所重視，成立了專門的管理會計部門進行財務管理和日常財務活動評估等活動。在我國，新疆北新國際工程建設有效責任公司、上海朗詩規劃建筑設計有限公司等民企以及許多國企等也已經成立了專門的管理會計部門，以便于以專業的方式來了解、監督企業財務狀況等。醫療行業和許多中小企業也開始逐漸重視管理會計的作用，開始在企業中引進管理會計制度。然而在醫療行業引進管理會計時，存在著這樣的現狀，那就是醫院管理者對于管理會計不重視、不了解。在企業中應用管理會計卻沒有將其真正的作用發揮出來，沒有給管理會計提供一個了解公司財務、總結公司財務、管理公司財務的良好平臺，這就導致了管理會計不能為企業的發展以及日常財務活動中起到良好的輔助作用，這樣的醫院管理會計應用現狀應引起專家學者和管理層及會計工作人員的高度重視。
二、醫院管理會計在應用中存在的問題
1.醫院忽視管理會計的工作
在醫療行業中，管理會計的應用尚處于初期階段，高效應用管理會計的成功典型較少，這也就導致了醫院管理者在應用管理會計時沒有引起重視，不能夠將管理會計真正的應用起來，讓管理會計在其崗位上充分發揮其作用。這樣的問題在醫院管理會計的應用問題上是真實存在且極為嚴重的，工欲善其事必先利其器，想要管理會計在工作中能夠擔負起責任，發揮出作用，就需要院方能夠改善對管理會計的態度，將其真正應用到醫院的日常管理工作中。
2.管理會計工作存在著困境
從管理會計的日常工作的角度來說，在醫院中應用管理會計也存在著困境的問題。企業中對于管理會計的需求和管理會計的工作性質就決定了管理會計對于醫院的財務方面的依賴性較大，不僅需要醫院財務在管理會計調查醫院財務狀況及其制作報表時能夠積極的配合，也需要醫院其他部門能夠在管理會計進行日常工作時給予配合。而管理會計的應用初期，難免會出現一些部門不配合、員工不理解的情況，這樣的情況如果得不到院方高層管理者的支持，就難免會影響管理會計的工作的開展，影響管理在醫院管理中作用的發揮。
3.管理會計應用實施有問題
管理會計雖然其工作性質也是屬于財務部門，但是與其他財務職能不同，管理會計其工作主要是統計醫院內部的財務狀況，總結醫院的內部財務狀況，幫助醫院高層管理者了解醫院的財務現狀，從而保證下一財務項目的正確性。而在這一過程中，存在著管理會計應用的具體實施存在問題的情況，那就是高層管理者對于財務會計過于依賴，這樣的情況是極為不利于醫院未來的發展，容易導致管理會計在工作中出現問題而致使整個醫院的財務狀況失控。
4.醫院發展中管理會計落后
在醫院中應用管理會計還存在著管理會計其工作思想和工作方式比較落后的情況，管理會計作為醫院內部管理的關鍵環節，其工作方式和工作思想的創新性也會對醫院的財務管理和財務創新起到決定性作用，這樣的狀況也是院方需要注意的。
三、醫院管理會計的應用策略
醫院管理會計的應用策略主要有：提高管理會計重視程度，樹立醫院管理會計專業性；重視管理會計工作困境，提高醫院管理會計規范性；解決管理會計應用問題，提升醫院管理集中性；改革管理會計應用策略，確保管理會計先進性等幾方面。
1.提高管理會計重視程度，樹立醫院管理會計專業性
對于醫院管理者不重視管理會計應用的情況，院方可以召開大會，宣傳管理會計應用的優勢和作用，讓全院上下一起了解管理會計應用于醫院會給醫院帶來怎樣的積極效用，讓院方能夠了解管理會計應用對于醫院財務管理方面的重要性，從而提高全院上下對于應用管理會計的積極性，保證管理會計應用效率，確保醫院應用管理會計的積極性，從而推動醫院財務管理的專業性，提高醫院財務決策的正確性。
2.重視管理會計工作困境，提高醫院管理會計規范性
在醫院中應用管理會計，院方就需要為管理會計提供一個良好的工作平臺，解決管理會計在實施中的困境，確保管理會計工作順利開展。在解決管理會計的工作困境的問題上，院方可以頻繁的與管理會計部門進行溝通，詢問其在工作中的困境，最后再以官方的角度對需要配合管理會計工作的部門進行通知，以官方的通知規范部分部門對于管理會計的態度，確保管理會計工作上的效率，從而讓管理會計能夠在一個官方規范的工作平臺上工作，提高醫院管理會計的規范性，保證了管理會計的工作效率和工作環境。
3.解決管理會計應用問題，提升醫院管理集中性
在醫院管理會計的應用中，常常會出現醫院應用管理會計時的具體實施出現問題。針對這樣的狀況，醫院就要做到將管理會計不僅僅的局限于一個人或是一組中，最好是將管理會計的工作分成兩份或者是三份，制作報表時三組分別進行，避免了因一個人或是一組工作上出現失誤而導致醫院高層管理者對于醫院財務現狀的了解出現問題。通過這樣的方法也能夠確保管理會計匯報財務狀況時的準確性和公正性，進而提升了醫院財務管理的集中性。
四、改革管理會計應用策略，確保醫院管理會計先進性
針對管理會計應用的落伍局面，就需要管理會計在工作中能夠緊跟醫院進步的腳步，積極的學習，了解世界上管理會計的新型工作思想和工作思維，從而改革管理會計應用策略，確保管理會計的先進性，為醫院的健康發展和正確決策提供真實準確的數據支持。在我國醫療行業未來的發展中，管理會計必將發揮出越來越重要的作用，為醫院的財務管理一體化起到融合、促進的作用，幫助醫院的財務工作透明化、財務發展高速化、財務管理專業化做出不可磨滅的貢獻。而管理會計在醫院財務上的應用中存在的問題也應引起了相關專家學者的注意，確保管理會計在專業化的道路上必將越走越遠，為我國醫療行業的發展起到保駕護航的作用。
參考文獻:
[1]陳嫣.醫院管理會計之淺析[J].世界最新醫學信息文摘，2016（90）.
一、管理會計的本質
管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中圖謀發展。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。管理會計的主體是整個企業，并側重于企業內部的各責任單位，即向企業內部各責任單位提供特定的管理信息
二、管理會計定位需要考慮的因素
1．管理會計是一個“特殊”的信息系統。20世紀50年代，管理會計從傳統會計中獨立出來，成為與財務會計并列的一門獨立的學科。美國會計學會（aaa）下屬的管理會計委員會（cma）對管理會計的定義是“管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的”。國際會計師聯合會（ifac）的定義為“管理會計是對管理當局所應用的信息（財務和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任。”由此可見，管理會計是一個信息系統，而且是一個特殊的信息系統，其特殊性體現在與同是信息系統的財務會計相比，財務會計是一個單純提供會計信息的系統，而管理會計一方面要提供信息，一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點看管理會計人員要比財務會計人員更靠近決策層。
2．環境因素與管理會計。環境因素包括影響管理會計系統的企業內外部因素，如市場發育狀況、企業的經營戰略、科學技術的發展狀況、社會的傳統文化以及企業的組織形式等。管理會計不管如何定位，其工作圍繞的主要是信息，從信息經濟學的角度來看，信息是一種經濟資源，獲得信息要付出信息成本。企業利用信息日的是為了取得比遠大于所付信息成本之差的價值。信息成本一般包括：①生產者所發生的材料費（紙張、軟件等）；②生產者的房屋及各項設備的折舊費、修理舒；③生產者為了取得本系統以外的信息而發生的費用（搜集數據、咨詢費等）；④生產者的人工費用，即人力資源在利用專業知識達成信息所得到的補償；⑤使用者在接受或使用信息時所付出的代價；⑥其他費用。信息價值的高低取決于決策的預期值與信息成本，隨著環境因素的變化，信息成本的構成及比例會發生變化，如信息技術的發展會減少第3項支出，對信息要求的提高會加大第4項支出，此外，如果信息的生產者同時是使用者則極有可能降低第5項支出。這不失為提高管理會計信息價值的有效途徑。
3管理會計是內部報告會計。與財務會計相比，管理會計是為企業內部經營者服務的，是企業組織系統的子系統，受企業組織系統設置的影響，而企業組織是一個人造的開放系統，它同周圍環境之間存在著動態的相互作用，能夠不斷地自行調節以適應環境和本身的需要。企業管理會計職能的發揮取決于管理會計人員的主動性及其能力，而一個人的工作主動性受其區域的傳統文化影響很大，在西方較注重個性的發展，重視個人對企業的貢獻，而在我國由于長期以來受傳統文化的影響，對職責范圍以外的事，人們普遍采取多一事不如少一事的處世態度。如果管理當局重視管理會計，其職能的發揮程度取決于管理會計人員提供信息的質量及其幫助管理當局進行決策的能力。
三、管理會計定位的選擇
管理會計的定位選擇有以下兩種情形：第一，定位于企業的職能管理部門，管理會計人員既是信息生產者又是信息的使用者。這里的職能管理部門與一般意義上的職能管理部門有所不同，它是決策子系統和決策支持干系統的融合，其組成要素是具有管理會計專業知識和管理能力的管理會計人員，并具有收集信息、進行決策的權限。第二，定位于企業內部的會計部門，管理會計人員是單純的信息生產者。筆者認為，從我國現實的情況出發，考慮管理會計長遠的發展，管理會計定位于后者更恰當些。因為：
1．從管理會計的產生和現實的觀察都表明，管理會計信息的提供者必須具有一定的管理會計專業知識。在我國，目前尚無專職管理會計人員，管理會計工作主要由企業的財務會計人員、內部審計人員、及會計師事務所的部分注冊會計師兼任。
2．我國已加入了世界貿易組織，這將帶動我國企業管理工作走上一個新的臺階，同時也對管理會計信息系統提供的信息提出更高的要求，在管理會計信息的生成過程中，信息生產者的知識利用發揮著越來越重要的作用，因此，管理會計信息的提供者必須是具有專業知識的管理會計人員。
3．將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者具有現實的依據。將管理會計人員由專業型培養成為通用型的決策者，原因有：①隨著環境因素的變化，企業的經營活動基本上超越了國界，企業面臨著越來越激烈的競爭，這對決策的有效性提出了更高的要求，適應這種要求的變化，管理會計人員不僅要懂會計專業知識，而且要懂生產、懂管理，具有協調能力。如作業成本法的使用，管理會計人員首先要對整個產品生產過程非常了解的基礎上，才能正確地劃分作業來計算產品成本。當然，這過程必須要有很強的會計職業知識為前提，管理會計人員的管理能力會越來越強，由專業型培養成為通用型成為必要。②將管理會計人員定位于職能管理部門，意味著決策子系統與決策支持子系統的融合，但并非簡單的合并，而是出于環境需要而進行的組織系統設置的調整，目的是優化系統，提高系統功能，融合后的職能管理部門的組成要素發生了質的變化，即管理會計人員既是信息的生產者，又是信息的使用者，從而有更多的時間去參與決策。在當代，管理會計師作為企業的高層管理人員，意味著管理會計人員同樣可以勝任企業的決策工作，在實際中，出現了越來越多的理財專家晉升為企業的決策者，管理會計師培養成為企業的決策者有著現實的依據。
4．定位于會計部門對信息價值的消極影響。管理會計定位于信息生產者，即決策干系統與決策支持子系統相分離，在決策系統與決策支持子系統相分離的企業，在管理會計職業專門化之前，會計人員的作用一方面要履行財務會計的職責，即按公認的會計原則為企業外部的所有者、債權人、政府部門等提供外部會計報告；另一方面要履行管理會計職責，即為企業內部的管理當局提供決策有用的信息，幫助管理當局做出正確的選擇。決策干系統即目前的經營者主要是根據會計人員提供的信息進行決策。如果繼續維持這種現狀，會計人員會以提供外部報告為主，提供內部報告為輔，會因工作繁忙而忽略對內的需求，這勢必影響管理會計信息的質量從而影響信息的價值。
四、我國應用管理會計的深層思考
我國引入西方管理會計理論知識已有力多年的歷史，但管理會計在我國的應用范圍不廣，水平不高，表面上看原因是多方面的，如管理會計理論與實際脫節，管理會計實際應用效果不佳，企業領導不重視等，但筆者認為，其根源在于企業缺乏對管理會計應用的內在需求。具體表現有：①管理當局根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業內部能否存在應用管理會計的需求取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則，因此，對管理當局不重視的企業是很難形成應用管理會計需求的。②管理當局有需求，但管理會計未成為專門職業，會計人員會因工作繁忙而影響其向管理當局提供信息的質量，最終會導致企業應用管理會計內在需求的降低。③會計信息的提供者不承擔其所提供信息所帶來的經濟后果的法律責任，會計人員提供管理會計信息并幫助管理當局采取正確的決策的質量就難以確保，最終也會影響企業應用管理會計的內在需求。④管理會計的技術方法脫離實際，使管理會計信息的有用性無法保證，導致信息的價值受到影響。
管理會計是會計學的一個重要分支。在20世紀初，隨著泰勒的科學管理思想的產生與企業生產實踐的融合，企業成本控制和生產決策對會計學提出了新的要求，導致圍繞企業經營效益而設計的各種內部會計控制制度的建立、發展與完善，最終形成了完整的管理會計理論體系。但基于企業微觀主體的傳統管理會計研究方法嚴重地制約了管理會計理論的發展，削弱了管理會計在企業生產實踐中的指導作用。
一、關于管理會計邊界認識的回顧
管理會計的邊界即管理會計學科研究的范圍。管理會計的形成和發展時刻受到社會生產實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會生產實踐要求加強管理會計的職能；另一方面，經濟理論的發展促使管理會計的職能得以實現。
管理會計起源于20世紀初，我國對管理會計研究起步較晚，系統的管理會計研究可追溯到1982年。大多數學者認為：管理會計思想、概念、方法是從20世紀80年代前后由西方國家引入的。目前，會計學對管理會計本質屬性的認識與研究，孫茂竹等人概括為兩大觀點：
（一）狹義的管理會計
唐·R·漢森（DonR·Hansen）、瑪麗安·M·莫文（MaryanneM.Mowen）認為，管理會計是為了滿足特定的管理目標，通過輸入數據并予以處理，產生輸出信息的一個信息系統。羅伯特（Robert）指出，管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告的信息系統，它有助于管理者進行決策和控制。國際會計師聯合會（IFAC）對管理會計的表述為：“管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任”。這類觀點認為，管理會計是會計學的一個分支，把管理會計從從屬于財務會計的地位提升到與財務會計并立的地位，并涵蓋了標準成本、預算控制、差異分析成本會計和內部控制等功能，對管理會計的職能和邊界有了一定的認識。具體的管理會計邊界如圖1所示。
（二）廣義的管理會計
美國全國會計師聯合會（NAA）下設的管理會計實務委員會對管理會計作了較全面的表述：“管理會計是向管理當局提供關于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需要財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括為諸如股東、債權人、規章定制機構及稅務當局等非管理集團編制財務報告”。唐云波（1999）在管理會計本質問題上提出的管理會計由決策會計和控制會計兩部分構成，前者是一個信息系統，后者是一個信息系統和控制系統統一的觀點。吳正杰（2004）分析了管理會計應用研究的本意是站在為企業內部管理服務的戰略角度來研究會計信息的應用。管理會計的本質是戰略量化的過程和實現描述工具。余恕蓮、吳革（2005）認為，管理會計的本質即提升企業價值的價值管理信息系統。劉愛東（2006）指出，21世紀的管理會計主體從企業價值增值到企業核心能力培植的轉變，服務目標以公司管理層面為主的傳統理念向實現公司治理與公司管理多重目標的拓展和提升，進一步指出了管理會計發展的擴張趨勢。廣義的管理會計進一步把管理會計的邊界擴大到除審計以外的會計的各個組成部分，具體的管理會計邊界如圖2所示。
迄今為止，對管理會計理論的研究大多局限于企業內部，從管理會計研究的基本假設、管理會計研究的對象、管理會計的目標、管理會計的職能都可反映出這一問題，對管理會計研究范圍的界定也是如此。因此，對管理會計邊界進行重構有著十分重要的意義。
二、宏觀視角下管理會計的特點
傳統的管理會計邊界觀把企業看成一個獨立存在和發展的經濟實體，認為管理會計的本質是提升企業價值，這在一定層面上有其合理性。企業的存在基礎是企業經營獲得的經濟利益，但是，企業是社會的企業，社會是企業賴以生存的根本，企業的生存和發展離不開社會，離開社會的企業將不能生存，更談不上發展壯大，企業利益與社會利益是密不可分的。隨著社會生產的發展，企業與企業之間、企業與社會之間的邊界變得模糊起來，它們之間是你中有我、我中有你的關系，企業之間顧此失彼的發展不利于其長期發展。以上狹義和廣義的管理會計觀都是一種狹隘的個體利益觀，這種觀點越來越成為制約企業發展的因素，企業和社會都呼喚著一種新的發展理念來指導和理順二者的關系。下文將探討宏觀視角的科學內涵，搭建新的管理會計理論邊界平臺。
筆者認為，宏觀視角就是從現代企業的生產經營背景出發，立足于企業微觀主體和外部環境，從總體上和全局上去認識和把握管理會計的內涵。在宏觀視角下，管理會計從其服務對象、宏觀政策、前瞻策略、和諧發展等方面顯示其獨有的特點：
（一）社會性
宏觀視角下管理會計的服務對象不僅僅是企業這一微觀經濟主體，而是更為廣泛地服務于其它微觀經濟主體（企業員工、消費者等）以及國家、地區、關聯經濟區域、不同行業、產業、部門等宏觀經濟主體，著眼于宏觀經濟運行中社會資源、技術資源、經濟資源、環境自然資源的控制與節約和整個社會經濟效益、社會效益的提高。
（二）政策性
宏觀視角下管理會計所提供的信息最終體現在宏觀經濟政策、制度的確立與計劃方案設計的實施與監控中，從而使宏觀經濟運行系統的各個子系統按照政策、制度、計劃方案來調整其目標和行為，與系統總目標協調一致。可見，宏觀視角下管理會計信息的傳遞與運用機制體現了政策性。
（三）戰略性
宏觀經濟管理的本質是立足全局，服務整體。宏觀經濟管理要從維護全局利益、使局部利益服從全局利益的觀點出發，所以，宏觀視角下管理會計應立足于國民經濟的可持續發展，把企業的短期利益與長遠期利益結合起來服務于國民經濟的長遠利益。宏觀視角下管理會計的戰略性體現在其分析與評判、生成與報告信息的全局性和長遠性兩個方面。
（四）和諧性
和諧是事物存在的最高境界，是超越了矛盾局限性的對立統一的概念。宏觀視角下管理會計的和諧性是追求企業普遍的社會生存狀態，努力營造企業之間的平等、公平、公正的社會發展環境，實現企業目標和社會效益，促使企業價值和社會價值的統一和最大化，這就是宏觀視角下管理會計的基本目標。
（五）靈活性
宏觀視角下管理會計的政策性和戰略性特征決定了其應有的靈活性。政策和戰略是對動態變化的環境作出的判斷和決策，靈活選擇與運用有效、可行的技術方法從而提供貨幣性與非貨幣性的、定量的與定性的、綜合的與分部的、反映追溯性的和前瞻展望性的多層次、全方位的決策信息。
因此，從宏觀角度來觀察和分析管理會計邊界，立足于企業的社會性，從企業內部因素和外部環境兩方面著眼，把握企業的經濟效益和社會經濟效益，要求管理會計不但要實現對內職能，而且要實現社會職能。而企業的成本會計、公司理財完成了管理會計的對內管理職能，財務會計和審計則實現了其內部核算和控制職能以及外部監督和引導職能。筆者認為，面對企業社會化的發展趨勢，應從有利于企業發展角度、有利于社會效益提升的角度，對管理會計邊界進行重構，整合各學科功能三、從宏觀視角對管理會計邊界的重構
在宏觀視角下，管理會計邊界的實質涵蓋了財務會計、成本會計、公司理財以及審計等學科的內容，四大學科產生和發展的原因及其根本目標是一致的，研究管理會計在企業生產與經營管理的過程時，不能將四者孤立地進行認識。鑒于上述狹義和廣義管理會計觀對管理會計邊界的認識，在此不再重復討論管理會計與財務會計、成本會計、公司理財的關系，只討論管理會計與審計的關系。
（一）管理會計與審計的關系
美國會計學會在頒布的“基本審計概念說明”的公告中，將審計定義為：“為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統的過程”。我國給審計下的定義為：審計是由獨立的專門機構或成員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發表意見。由此可見，審計是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、有效性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益、促進宏觀調控的獨立性的經濟監督管理活動。
審計與管理會計作為社會經濟管理與監督的基本工具，二者之間有著緊密聯系。
1．二者的起源密切相關。管理會計是經濟社會發展到一定階段而產生的經濟管理活動；審計起源于公元5年的古羅馬時代，是由于財產的所有權和管理權的分離，為適應財產所有者檢查監督財產管理者經濟責任履行情況的需要而產生的監督活動。
2．兩者都必須借助于會計方法、會計技巧和會計資料。管理會計利用各種財務會計方法和會計資料去完成企業的生產經營管理活動；審計則運用會計方法和會計資料去復核和審查企業的生產經營管理活動。
3．兩者都涉及到被審計單位的內部管理制度。管理會計通過制定內部管理制度來保證企業日常工作的有效運行，保證各項資產的完整和安全，實現企業的生產經營目標；而審計則是通過對企業內部管理制度的審查，評價企業內部控制制度是否完善。
4．兩者都對被審計企業的經營管理活動進行監督與管理。從管理會計的定義可知，管理會計依據企業內部控制制度和外部法律制度，以企業的一切生產經營活動作為管理對象，包括財務信息和非財務信息，內部信息和外部信息，評價這些經營活動是否符合企業經營目標，試圖實現企業價值最大化；而審計工作也是依據有關法律、法規和企業內部管理制度，審查被審計企業的會計資料及其反映的經濟活動。
（二）新視角下管理會計邊界的構架
筆者根據上述分析，描述了宏觀視角下的管理會計邊界，如圖3所示。筆者把管理會計的邊界擴大、涵蓋了審計是基于這樣的考慮：會計界一般把審計分為內部審計和外部審計兩部分，而內部審計的本質是為提升企業價值的管理手段，屬于企業價值管理信息系統的重要組成部分，也是管理會計實現企業價值目標的重要職能；而對外部審計而言，它是基于宏觀視角，通過行政和法律手段，兼顧企業內部經濟效益和企業之間的公平競爭，規范企業外部環境，理順企業之間生產經營活動的公正平等關系，實現全體企業社會價值最大化目標。企業的日常管理活動不能再局限于企業內部狹小的活動空間，因為企業的生產經營活動早以超出國界，企業的管理活動也應該立足于一個國家甚至是凌駕于國家之上，這也是信息社會化、經濟全球化的必然趨勢。站在國家這一角度來說，可視國家為一特大型“企業”組織，國家的重要職能即提升整個社會的價值，促進社會的和諧發展，使社會價值最大化。外部審計是協調國家這一特大型“企業”組織內部各部門發展的重要手段，它也是提升社會價值的價值管理的重要手段，與管理會計在內容和本質上是統一的。
一、影響我國管理會計運行的原因
（一）企業外部環境的影響
管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，在現實經濟生活中，外部環境主要包括以下三個方面因素。
1.經濟體制環境的影響。長期以來我國一直實行計劃經濟體制，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業沒有獨立經營權，更不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門或政府機構。如此，由于權限所限，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。盡管我國進行了多年的企業體制改革，但企業受政府和主管部門的影響還依然存在。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善等諸多因素，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。
2.法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。同時，在現實工作中權大于法的現象時有發生，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。
3.傳統做法和習慣勢力的影響。一些會計人員和廠長經理對會計工作認識有偏差，認為會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事，缺少必要的管理會計意識；同時，管理會計在評價業績時要求賞罰分明，許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用很難發揮，從而影響它的推廣應用。
（二）內部環境的影響
管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。內部環境主要包括以下兩方面因素。
1.企業經營決策者的影響。企業的經營決策層對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，這其中包括管理會計。而現階段，多數企業經營者管理會計意識淡薄，在實際工作中忽視和忽略管理會計，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。
2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。
由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用滯緩。
二、提高管理會計應用水平的措施和辦法
（一）建立獨立的管理會計專業機構，為管理會計的有效施行提供組織保障
借鑒西方國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門研究和指導管理會計的專業機構，來制定和頒布指導性的管理會計原則和規范，組織、協調、指導我國的管理會計的研究和推廣工作，對企業應用管理會計情況進行評估，對企業領導和會計人員進行培訓。創辦研究管理會計方面的學術刊物，讓管理會計理論界與實務界的工作者在這個溝通的平臺上充分發表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實務問題的探討。
（二）加強基礎理論特別是開展典型案例研究，為管理會計的應用提供理論支持
目前，我國管理會計的研究還僅限于對國外情況翻譯介紹，缺乏與中國國情相適應的研究。因此，首先應以建立中國特色管理會計體系為出發點，適度界定管理會計內容，規范管理會計基本概念，密切結合我國企業實際情況，對現有的理論體系進行重新評價，以便更適用于操作。其次，要加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。要及時總結我國企業開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效運行，促進企業自身適應能力的提高，最終有利于管理會計的進一步發展應用。
（三）加快推進現代企業制度改革，創造良好的管理會計應用環境
建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。要推進管理會計在企業管理中的應用，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，科學劃分企業和政府及其主管部門的權責，不僅要給企業自主經營權，更要賦予企業在重大經濟活動決斷的決策權，擺脫政府及其主管部門“拍腦門”、“想當然”對企業決策的影響，完善企業依據工作業績實施的獎懲制度，建立企業發展形勢定期預測分析制度，建立重大經濟活動決策制度，使企業能夠真正自主運用管理會計，提高經濟效益。
（四）增強企業領導的管理會計意識，提高管理會計應用水平
提高管理會計的應用水平，首要的是要增強企業領導的管理會計意識。要加強政府有關部門和管理會計機構對企業領導的管理會計知識培訓，把企業領導對管理會計的了解和掌握程度做為業績考核之一，促使其能夠提升認識，真正把管理會計列為管理工作中的重中之重，常抓不懈，貫徹始終。建立一定的約束機制，使管理會計成為管理中的常態工作，如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。
1984年9月2日，我買過一本余緒纓先生編著的《管理會計》，當時結合著財務會計專業的學習，粗粗接觸學習了一下管理會計知識。回想起來，這已經過去了三十多年，現在我們仍然要認識、學習、推廣管理會計，特別是財政部高度重視管理會計，大力提倡管理會計，可見管理會計在企業管理中地位的重要。
管理會計作為與財務會計并列的獨立學科，自20世紀50年代以后日趨成熟和迅速發展起來，從而使它比傳統的財務會計履行更加廣泛的職能。以記賬、算賬、報賬為主要特征的財務會計，是每個企業必不可少的，其內容相對固定而穩定，但從企業管理角度來說，管理會計更加重要，其運用更加靈活多樣，運用水平高低對企業管理極為重要。
作為管理會計一定要區別于其他純業務的管理，比如營銷業務管理、調度運輸管理、投資項目管理等等，否則可能就是管理邊界不清，把管理會計等同于業務管理；管理會計一定要和會計有所結合，要突出價值量的管理，充分運用財務會計數據及其成果，從價值角度對經營決策進行分析評價，揭示企業價值管理中的亮點和不足；管理會計也還要劃清和會計的界限，絕不是純粹的記賬、算賬、報賬，而要突出管理，特別是通過會計成果運用的價值管理；管理會計還要區別于財務管理，財務管理外延更加寬泛，重點是資金管理。當前，在石油銷售企業做得比較好的我認為是全面預算管理和財務預測，量本利分析和盈虧臨界點分析有所運用，但運用相對較少。
將管理會計與財務會計對應著看，除了記賬、算賬、報賬的財務會計就是管理會計，每個企業絕對不是只停留在財務會計層面上，都在運用管理會計知識，應當說運用還是比較廣泛的，但運用程度各不相同。有的企業將大部分精力用在財務會計上，少部分精力用在管理會計和財務管理上。這種情況目前可能還是多數。但隨著信息化的推進，核算內容將越來越多地被系統替代，財務要自覺地向管理會計靠近，做到大部分精力用在管理會計和財務管理上。
管理會計未來發展前景廣闊。“企業管理無止境，管理會計也一定會無止境”。三十多年前，我們就在學習管理會計，我們相信再過幾十年，我們依然會學習應用管理會計。只不過隨著互聯網的發展，管理會計會更加信息化，其本身應用也更多地通過信息系統去實現。
