時間：2022-12-28 00:15:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計學士論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：會計教育；法國；中國
在滿足社會的最佳需求前提下，如何發(fā)展會計教育學，對于每一個會計教育者都是一個基本問題。這正是必須會計教育系統(tǒng)自身發(fā)展和研究其他系統(tǒng)作為參考的原因。
自上世紀80年代以后，中國的會計教育就有文獻研究。通過跨太平洋學術(shù)交流，中國的教育工作者充分了解的美國會計教育系統(tǒng)以及利用它作為教育參考資料。與此同時，歐洲大陸對遠東地區(qū)的了解很少。
然而，有部分中國研究者觀察到歐洲大陸與中國會計教育的相似性，通過充分了解歐洲大陸會計教育，為中國會計改革提供參考依據(jù)。文獻[1]研究了歐洲國家，如法國、德國的會計教育。
本文通過政治、經(jīng)濟、文化特點，總結(jié)中法兩國就會計教育的相同點和不同點。
一、法國的會計教育
法國會計教育可追溯到十七世紀。1673年頒布的法規(guī)條文中規(guī)定了記賬的商業(yè)活動。此規(guī)定要求成立記賬專業(yè)和會計教育。1675年，此條紋的纂寫者Jacques Savary提出管理的概念和復式記賬法。又過了十年，Bertrand-Fran?ois Barrême 開設了一個商業(yè)學校，他親自教記賬學。
到了二十世紀60年代，公共和私有的技術(shù)教育結(jié)構(gòu)和商業(yè)學校均提供會計培訓[2]。但在當時會計被認為是輔助技術(shù)，沒有得到足夠的重視。
1970年，巴黎多菲納大學開設第一個管理學碩士課程，象征著會計學進入法國大學教育中。1974年，法國格勒諾布爾商學院開設第一個會計和金融學碩士課程，使得法國各個大學教育向注冊會計師文聘培養(yǎng)發(fā)展。1990年，巴黎多菲納大學開設了會計學的高級研究文聘課程――《會計-決策-控制》。在這個時期，法國的會計學博士學歷越來越多。
在法國，整個注冊會計師教學課程分為四個階段，分別為DPECF，DECF，DESCF和DEC。DPECF包括五個課程，有：法學引論，經(jīng)濟學，計算技術(shù)（數(shù)學和計算機），會計學和溝通技巧。DECF階段有七個課程，包括：公司法和財務法，法律關系，組織與管理，財務管理，數(shù)學與計算機，高級會計學和管理控制學。通常需要學習兩年，該階段的通過率很低。DESCF階段，學生需要通過四個國家考試，包括：法律和會計學綜合考試，經(jīng)濟學與會計學綜合考試，口試和實習工作報告答辯。。在進入三年會計事務所實習后，經(jīng)過會計審計筆試和專業(yè)技術(shù)論文寫作（DEC）后獲得注冊會計師文聘。
新的教學方法在法國會計教育廣泛使用，比如：案例研究，管理仿真等。另外實習在會計課程當中占有主導地位。在大學教育課程當中，第一學期期末有六周的實習，在實習中學生被要求記錄企業(yè)三個月的交易記錄。其次，會計專業(yè)人士也會參與到教學當中，大概占課程比例的30%-40%。這些會計專業(yè)人士專門從事稅收，審計和高級會計。
二、中法會計教育的對比
中法兩國的會計教育在歷史演變存在相同點。
直至二十世紀70年代，中國的會計教育發(fā)展十分緩慢和受限，實際發(fā)展是始于80年代。1986年，高等教育機構(gòu)設立了會計教育文聘，培養(yǎng)了超過15000個學生。自90年代開始，隨經(jīng)濟開發(fā)的不斷深入，中國會計教育進入快速發(fā)展階段。在800多個專業(yè)中，會計類專業(yè)是最多的。1997，超過1000個教育結(jié)構(gòu)開設了會計學，會計類專業(yè)學生占大學生總數(shù)的10%。
而法國的會計教育在很長一段時間都是作為經(jīng)濟學的輔助技術(shù)。直至二十世紀70年代大學才開設會計相關課程。到80年代開始研究生課程，會計教育才得到真正的重視和完整的教育。
中法兩國的會計教育均在二十世紀80年代后才得到充分的發(fā)展，且兩國也是在80年代后經(jīng)濟得到快速發(fā)展，進一步促進會計教育的改革。
法國會計教育屬于通才教育，在大學期間，只是通用的會計培訓，在研究生期間，有專門的培訓課程，比如財務會計，審計或者管理控制。這一點與中國的會計教育也是相同的。
中法兩國的會計教育在教育課程、教學方法上存在較大差異。
在中國，短期高等教育文聘是2到3年，1800學時，25門基本課和3門選修課；學士需要4年，2800學時，30門基本課和20門選修課，還包括畢業(yè)論文；碩士需要3年，1400學士以及畢業(yè)論文；博士需要3年，550學時和畢業(yè)論文。
直到二十世紀80年代，中國的會計高等教育還沿用俄羅斯模式，大概分為四類課程：基礎會計；專業(yè)性會計；財務管理；經(jīng)濟活動分析。為適應新的經(jīng)濟發(fā)展情況，新的教學理念被提出，包括五大類課程：會計學原理，財務會計，成本會計，管理會計和審計。
以上提到的教學方法，如：案例研究，管理仿真等廣泛在法國會計教育中被應用。但在中國，教學方法基本是被動教學，老師通過書本傳授每一個教學內(nèi)容。學生少有課堂討論，考核形式僅為中期和期末考試。案例研究也比較少。
另一個使中國學生被動學習的原因是文化問題。傳統(tǒng)的教師與學生的關系不是對等的。作為一名好學生，他必須遵守紀律，并接受教師的指導。相反，法國教育有個人主義和鼓勵學生有自己的觀點和批評現(xiàn)有的思維。
三、結(jié)論
本文基于會計教育及其特點，比較中法兩國會計教育的異同，得到中法兩國在過去三十年的的教育歷史演變和教育階段具有相似性，與此同時，兩國在教育課程和教學方法上存在不同，中國的會計教育存在被動教學，實習沒有得到重視。通過比較中法兩國的會計教育異同，學習法國的會計教育優(yōu)點，對探索中國會計教育改革提供一些有益經(jīng)驗。
參考文獻：
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[關鍵詞]電大；學士學位；獲取率
[中圖分類號]G719[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）46-0197-03
近年來，隨著開放教育的深入發(fā)展與學校辦學規(guī)模的不斷擴大，教學手段與教學形式不斷更新，目前電大開放教育已經(jīng)實現(xiàn)了學分制，允許學生在所修專業(yè)的專業(yè)范圍內(nèi)自主選課，可以將學習年限延長至八年。在總結(jié)性評估之后，電大的開放教育從試點轉(zhuǎn)入常規(guī)，保證可持續(xù)發(fā)展在電大系統(tǒng)引起廣泛共識，北京市電大提出了把工作落實到實處，關注“四生”、提升“五率”，即：關注新生、提升課程注冊率；關注老生，提升畢業(yè)率；關注?？粕?，提升?？飘厴I(yè)生續(xù)讀本科率；關注本科生，提升“網(wǎng)考”課程通過率和學位獲取率。隨著本科學生對獲取學士學位愿望的不斷強化，學位獲取率一定程度上體現(xiàn)著學生對于學歷之外更高追求，同時也是衡量電大教學質(zhì)量的一個標準。
1電大朝陽分校本科學生學士學位獲取現(xiàn)狀
11近五年來總體趨勢
電大朝陽分校自1999年承辦開放教育至今歷經(jīng)14年，自2002年起本科各專業(yè)畢業(yè)學生數(shù)累計達到2200余人。已經(jīng)開設的13個本科專業(yè)中有12個專業(yè)已有畢業(yè)生，自2004年中央電大與各高校合作授予學士學位至今，這12個專業(yè)獲取學士學位的總?cè)藬?shù)超過400人。近五年來開放教育穩(wěn)定發(fā)展、各專業(yè)人數(shù)相對穩(wěn)定，申請學位人數(shù)相對保持穩(wěn)定，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在2008年秋季到2013年春季的10個畢業(yè)季中，各季獲取學士學位人數(shù)大致占到了該季本科畢業(yè)生人數(shù)的30%左右（見表1），我校學士學位獲取率一直位列全市前列。
13各專業(yè)發(fā)展趨勢差別大
將近五年各畢業(yè)季各專業(yè)學士學位獲取率（見表3）繪成折線圖（見下圖）對比其發(fā)展趨勢可見，一些規(guī)模相對穩(wěn)定的成熟專業(yè)有其特有的發(fā)展趨勢。如：會計學專業(yè)，呈現(xiàn)出近三個畢業(yè)季上升的趨勢，并且穩(wěn)定保持在30%左右；小學教育專業(yè)，隨著招生的暫停，以后將不會有新的學位申請情況出現(xiàn)；工商管理、行政管理專業(yè)近幾個畢業(yè)季出現(xiàn)了下滑趨勢。
2影響我校本科學生學士學位獲取率的因素
在日常受理學位申請相關事宜的工作中，經(jīng)?？梢耘c本科學生、班主任老師密切接觸，能夠聽到來自學生本人在追求學士學位過程中的各種疑問與困惑。將這些學生反映的困難匯總，結(jié)合學位申請、審批、授予的全過程，可以大致歸納出以下幾個影響學士學位獲取率的主要因素：
21各專業(yè)學位合作院校對學位授予的要求差別很大
由于中央電大并沒有單獨授予學士學位的資格，自2004年起在各專業(yè)的建設中逐漸與相關合作高校簽訂協(xié)議，由各高校學術(shù)委員會對本科學生進行審核，為符合條件的本科畢業(yè)生授予學士學位。這就形成了十多個本科專業(yè)幾乎都由不同的合作高校授予學位，在對學生硬件條件的要求上（見表4），達不到統(tǒng)一的標準。如我校已有學生獲取學位的12個本科專業(yè)中，有 9個專業(yè)合作高校要求提交畢業(yè)論文由學術(shù)委員會再次進行審核；而其余3個專業(yè)只要論文由各省級電大認定達到標準即可。有8個專業(yè)只要求在學所有課程的平均成績達標即可，而有4個專業(yè)除此之外，還對學位課程成績有單獨要求。在外語方面，有些專業(yè)則要求參加由高校專門舉辦的加試。
各合作高校對學位申請的條件達不到統(tǒng)一，客觀上造成了學生申請學士學位時有難有易，自然會對獲取率有所影響。
22學生所從事行業(yè)對學位要求不同
在與學生日常的交談中可以發(fā)現(xiàn)，學生從事行業(yè)的差別性和單位在職稱、晉級方面對于學位的要求，使得學生自入學起，對學位追求與否就有了預期設想。如護理學專業(yè)，學生多數(shù)為醫(yī)院一線護士，只對學歷的提升有所要求，一般不要求獲取學位，因此雖然該專業(yè)畢業(yè)生人數(shù)很多，但有意愿申請學位的人數(shù)極少。又如工商管理、行政管理專業(yè)學生半數(shù)以上為企事業(yè)單位的中堅力量，用人單位在晉級方面將學位的獲取作為一個考核標準，因此這兩個專業(yè)學位獲取率保持穩(wěn)定。再如社會工作、法學專業(yè)必須在本科畢業(yè)的同時獲取學士學位，才能享受到國家相關學費支持，因此申請學位的學生數(shù)一直高居不下。
23各級省校與合作高校對學位論文的評判標準不統(tǒng)一
省校答辯小組在對各專業(yè)學生學位論文進行答辯審核時，經(jīng)常由于評判標準過于寬松，使得一些本不符合學位申請條件的學生勉強通過答辯。而在后期學士學位的報送、審批過程中，經(jīng)由合作高校學術(shù)委員會審核該論文不符合要求，使得學生本人失去了再次申請學士學位的資格，并且在精力與財力上遭受損失。因此，學校應該在論文初審、答辯階段投入精力悉心指導并力爭掌握評判標準與合作高?？待R。
24學校方面鼓勵措施
眾所周知申請學位要比只申請畢業(yè)付出更多的努力，學生不但要從入學伊始就對自己提出嚴格的要求，每門課程考核力求高分，還要參加諸如學位課程、學位外語等專業(yè)教學計劃之外的考試，因此在學生追求學位的道路上，學校方面的不斷鼓勵就顯得尤為重要。專業(yè)責任教師、授課教師和班主任在課堂內(nèi)外的循序善誘，能夠持續(xù)增強學生獲取學位的決心。通過邀請已經(jīng)獲取學士學位的畢業(yè)生回校與在讀生進行誠心的懇談、近距離的交流，或?qū)W校在各類榮譽的評選時優(yōu)先考慮這些學生，也會大大提升學生的信心并為之不懈努力。
縱觀電大朝陽分校五年來本科畢業(yè)生學士學位獲取的狀況，雖然整居全市前茅，但多數(shù)專業(yè)仍有可以進步的空間，這需要學校和學生雙方面共同付出努力。隨著開放教育教學質(zhì)量的穩(wěn)步提升和對學生德育教育的逐步強化，我們會為廣大學生營造出一個開放、自主、終身學習的良好氛圍，著力于激發(fā)師生的創(chuàng)新精神，提高學生綜合素質(zhì)與能力，力爭使每一名畢業(yè)生真正成為為社會所需所用的人才。
參考文獻：
彭韶兵，經(jīng)濟學博士，博士生導師，西南財經(jīng)大學會計學院院長，兼任中國會計學會理事、中國會計學會教育分會常務理事、中國會計學會財務成本研究會常務理事、中國注冊會計師協(xié)會教育培訓委員會委員、財政部企業(yè)內(nèi)控標準委員會咨詢專家、中國金融會計學會常務理事。
彭韶兵教授1984年畢業(yè)于湖南財經(jīng)學院工業(yè)經(jīng)濟系工業(yè)會計專業(yè)本科，獲經(jīng)濟學學士學位；1987年畢業(yè)于西南財經(jīng)大學會計學院會計學方向碩士研究生，獲經(jīng)濟學碩士學位；1994年破格晉升為副教授；1996年師從我國著名財務學家郭復初教授，攻讀財務方向博士研究生，2001年取得經(jīng)濟學博士學位；2001年晉升為教授。
彭韶兵教授1987年起任教于西南財經(jīng)大學會計學院，長期奮斗在財務與會計教學和人才培養(yǎng)工作的第一線。他的教學層次包括本科、碩士研究生、MPAcc、MBA、博士研究生。他主編、參編《管理會計》、《財務管理》等教材9項，擔任教育部“十一五”規(guī)劃《財務管理》教材主編，其編著的《會計學》教材獲教育部2002年優(yōu)秀教材二等獎。
彭韶兵教授潛心研究，治學嚴謹，有扎實的會計理論基礎，突出的財務研究方向，豐厚的科學研究成果。他長期致力于會計理論與會計準則、資本市場與公司財務領域的科學研究，主要研究領域包括資本市場財務與會計、國有資產(chǎn)管理與財務、財務與會計基本理論。彭韶兵教授發(fā)表學術(shù)論文80余篇，出版學術(shù)專著4部，主持國家級及省部級科研課題9項，并分獲省部級、學會等優(yōu)秀科研成果獎20余項。
他編著的《財務風險機理與控制分析》是國內(nèi)第一本研究風險機理、財務風險控制理論與方法體系的專著，系統(tǒng)研究了市場經(jīng)濟條件下公司財務風險形成、分類、度量和控制等一系列基本理論與實踐問題。彭韶兵教授提出了財務風險管理的基本理論與方法體系，包括風險和風險價值概念、風險管理假設、風險與報酬均衡方式、風險度量模式、風險控制思想等基本構(gòu)成要素，在財務風險基礎性理論和風險度量的應用性理論上有突破和創(chuàng)新，填補了財務風險管理基礎理論研究的空白，具有重大的學術(shù)價值。彭韶兵教授將產(chǎn)生財務風險的“不確定性”劃分為主觀不確定性和客觀不確定性，指出財務風險主要源于主觀不確定性，不僅符合財務風險與財務決策的必然聯(lián)系，而且為發(fā)揮人的主觀能動性進行財務風險管理提供了科學依據(jù)；提出經(jīng)營者進行財務風險管理所創(chuàng)造價值的大小取決于個別主觀不確定性程度低于社會平均主觀不確定性程度高低，這不僅是對馬克思勞動價值理論的創(chuàng)造性應用，而且為知識創(chuàng)造價值提供了定量分析依據(jù)；從馬克思資本運動總公式出發(fā)，提出了財務風險可按資本運動階段分類和資本運動環(huán)節(jié)存在形態(tài)分類的觀點，為財務風險管理體系建設提供了科學依據(jù)；在財務風險度量方面，提出了用后悔值指標作為財務風險評估指標，以風險調(diào)整價值作為風險評價指標，用風險匹配系數(shù)作為風險控制指標的新思路，對財務風險計量與控制理論有重要發(fā)展，對財務風險管理實踐有重要應用價值；提出期權(quán)理財?shù)呢攧诊L險控制思想，歸納出“保留權(quán)利、分離義務”的財務風險控制基本原則，總結(jié)出“等值理財恒等式”，這對財務風險控制的實際操作具有重要應用價值。
彭韶兵教授于2002年擔任西南財經(jīng)大學會計學院副院長，2004年起擔任西南財經(jīng)大學會計學院院長。作為學院院長和學科帶頭人，他全力投身于學院的學科建設、教學科研、人才培養(yǎng)的組織和管理工作，帶領全院師生提升學科水平，實現(xiàn)寬口徑、厚基礎、高素質(zhì)、強能力的人才培養(yǎng)目標。在他任職期間，西南財經(jīng)大學會計學院取得了會計學國家級重點學科、全國首批會計專業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)資格、全國本科教學水平評估優(yōu)秀、全國CPA專業(yè)評估優(yōu)秀等教學成果。其中，“財務管理”本科專業(yè)和“會計學”本科專業(yè)分別批準為“四川省高等學校本科人才培養(yǎng)建設基地”。近年來他著手抓高校專業(yè)教育建設質(zhì)量，持續(xù)推進學院的教學改革，積極投身于國家級教學質(zhì)量工程建設。西南財經(jīng)大學會計學院先后獲得了《財務管理》國家級精品課程、國家級優(yōu)秀教學成果獎、《財務管理》國家級教學團隊、《財務管理》國家級特色專業(yè)等4項國家級獎勵和國家級教學質(zhì)量工程項目。
杰羅爾德·L·齊默爾曼（Jerold L. Zimmerman，1945-，）是一位國際會計領域里著名的學者，《會計與經(jīng)濟學雜志》（Journal of Accounting and Economics）的創(chuàng)始編輯之一?，F(xiàn)為美國羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院（William E. Simon Graduate School of Business，University of Rochester）的會計學教授和工商管理羅納德·L·比特納（Ronald L. Bittner）榮譽教授，其主要研究和教學領域是財務學和管理會計學。瓦茨和齊默爾曼教授的研究開創(chuàng)了目的在于尋找各種會計程序成本與收益的實證會計理論的發(fā)展。在1986年，由瓦茨和齊默爾曼教授將實證會計研究的相關成果總結(jié)形成《實證會計理論》（Positive Accounting Theory）一書，使得“實證會計研究”研究范式得以迅速發(fā)展，成為當今世界會計研究的主要范式。
一、個人生平簡介
齊默爾曼本科就讀于美國科羅拉多大學邦德爾分校（Univer-
sity of Colorado，Boulder），于1969年獲得金融專業(yè)學士，后就讀于加利福尼亞大學伯克利分校（University of California，Berkeley），于1974年獲會計學專業(yè)博士學位。
取得博士學位后，齊默爾曼開始在羅切斯特大學威廉·西蒙工商管理研究生院（William E. Simon Graduate School of Business，University of Rochester）任教，其職業(yè)生涯非常順利：1974年～1980年，任助理教授；1980年～1985年，任副教授；1985年～1987年，任教授；1985年～1988年，任工商管理研究生院副院長，在出任工商管理研究生院副院長四年中，通過有關的管理工作，更加深了齊默爾曼博士對于復雜組織管理的理解。他還擔任西蒙工商管理研究生院多個委員會的成員：1997年～1999年，任項目執(zhí)行委員會主席；1999年～2001年，任新技能委員會委員；2004年～2005年，任MBA項目規(guī)劃委員會主席；2003年～2004年，任院董事會主席。2004年～2005年，他曾任羅切斯特大學校董事會成員。此外，齊默爾曼還于1996年出任香港中文大學客座教授、1998年出任香港大學客座教授、2000年出任香港科技大學客座教授。
二、理論與實務主要貢獻
在羅切斯特大學任教期間，齊默爾曼擔負著會計、財務及經(jīng)濟學多個領域課程的講授工作，在其講授的會計課程中，不僅涉及非營利組織的有關會計內(nèi)容，而且還涉及中級會計、會計理論及最新的管理會計方面的知識。他所主講的課程主要有《會計學概要》（Essentials of Accounting）、《決策與控制會計》（Accounting for Decision and Control）、《會計的實證理論》（Positive Theories of Accounting）、《實證會計研究》（Empirical Research in Accounting）和《非盈利組織會計》（Accounting for the Non-Profit Organization）等會計類課程， 《公司理財》（Corporate Finance）和《公司理財案例》（Cases in Corporate Finance）等財務管理類課程和《控制與組織理論》（Organization Theory and Control）、《計算機經(jīng)濟學》（Economics of Computers）等課程。
齊默爾曼教授還出任多種社會兼職工作：1978年至今，他一直是國際頂尖會計學術(shù)雜志《會計與經(jīng)濟學雜志》（Journal of Accou-
nting & Economics）的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一；1994年至今，他也一直是《印度金融》（Finance India）編委；1997年～1999年，曾任《管理會計研究雜志》（Journal of Management Accounting Research）的編委；2000年至今，他是多倫多著名的有線公共事務頻道（Cable Public Affairs Channel，簡稱CPAC）董事會的成員，并任審計委員會主席；2006年至今，他也是國際電工委員會（International Electrotechnical Comm-ission，簡稱IEC）董事會成員。
齊默爾曼的研究領域廣泛，涉及成本分配、市政會計、預算、稅收、審計、財務會計理論、兼并和收購、貿(mào)易組織和資本市場會等諸多領域，不僅出版了近十本學術(shù)論著，還發(fā)表了大量的論文。齊默爾曼所出版的獨著與合著的學術(shù)論著主要有：《決策與控制會計》（Accounting for Decision Making and Control，1995，1997，2000，2003，
2006，已譯為中文，2009）；與詹姆斯·布利克里（James Brickley）、克利福德·史密斯（Clifford Smith）等合作的《基于利潤創(chuàng)造的組織設計：從策略到結(jié)構(gòu)》（Designing Organizations to Create Value: From Strategy to Structure，2003）；與S.P.科塔里（S.P.Kothari）、T.Z.利斯（T. Z. Lys）、D.J.斯金納（D. J. Skinner）和羅斯·L·瓦茨合作編撰的《當代會計研究：綜述與評論》（Contemporary Accounting Research: Synthesis and Critique，2002，2009年譯為中文）；與克利福德·史密斯（Clifford Smith）和詹姆斯·布利克里（James Brickley）合著的《管理經(jīng)濟學與組織架構(gòu)》（Managerial Economics and Organizational Architecture，1997，2001，2004，2006）；與戴爾·莫斯（Dale Morse）合著的《管理會計：分析與說明》（Management Accounting: Analysis and Interpretation，1997）；與詹姆斯·布利克里和克利福德·史密斯合著的《組織結(jié)構(gòu)：一個管理經(jīng)濟學方法》（Organizational Architecture: A Managerial Economics Approach，1996）；與羅斯·L·瓦茨合作的《實證會計理論》（Positive Accounting Theory，1986，已譯為中文）。
張新民，1962年12月生，北京市人，管理學博士，會計學教授，博士生導師，國務院政府特殊津貼專家，資深英國特許公認會計師(FCCA)，資深澳洲注冊會計師(FCPA)、資深香港注冊會計師。1983年，畢業(yè)于北方工業(yè)大學工業(yè)自動化專業(yè)，獲工學學士學位；1989年，畢業(yè)于中國人民大學會計學專業(yè)，獲經(jīng)濟學(會計學)碩士學位；2001年，畢業(yè)于東北財經(jīng)大學，獲管理學博士學位?，F(xiàn)任對外經(jīng)濟貿(mào)易大學副校長，全國MBA教育指導委員會委員。
張新民教授主要研究領域包括企業(yè)財務質(zhì)量分析、企業(yè)價值評估、資本結(jié)構(gòu)與公司治理，他是企業(yè)財務狀況質(zhì)量分析理論的創(chuàng)立者。張教授從對現(xiàn)有財務分析理論的不足進行剖析的基礎上，提出了建立財務狀況質(zhì)量分析理論體系的設想，并以一系列概念體系為起點，從資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量、利潤質(zhì)量、現(xiàn)金流量質(zhì)量和財務信息質(zhì)量等方面對財務狀況質(zhì)量分析的理論進行了研究，從而形成了企業(yè)財務狀況質(zhì)量分析的理論框架。他提出了眾多創(chuàng)新性的學術(shù)觀點，比如張教授提出了資產(chǎn)按照質(zhì)量分類的理論，他認為資產(chǎn)按照質(zhì)量分類，可以分為：(1)按照賬面價值等金額實現(xiàn)的資產(chǎn)，(2)按照低于賬面價值的金額貶值實現(xiàn)的資產(chǎn)，(3)按照高于賬面價值的金額增值實現(xiàn)的資產(chǎn)。再如張教授對比率分析在企業(yè)財務狀況質(zhì)量分析中的應用做了深入研究探討，他指出，比率分析可以在一定程度上用于對企業(yè)財務狀況進行質(zhì)量分析，但是利用財務比率對企業(yè)財務狀況質(zhì)量進行分析時必須注意財務信息本身的局限性，同時，還要重視對非貨幣性信息的使用。這些思想集中反映在專著《企業(yè)財務狀況質(zhì)量分析理論研究》之中，該著作廣受學界和實務界的好評，曾先后獲得北京市第七屆社科優(yōu)秀成果二等獎、2006年中國高校人文社會科學研究優(yōu)秀成果獎管理三等獎等。
張教授除了在專業(yè)學術(shù)刊物上公開發(fā)表多部、多篇關于財務質(zhì)量分析的具有廣泛影響的學術(shù)專著和學術(shù)論文以外，在擔任對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院院長(1999年6月～2010年4月)期間，還在各類論壇和媒體上多次發(fā)表關于中國MBA教育、EMBA教育規(guī)律、中國國有商學院運作規(guī)律的演講和訪談。其中的“中國MBA教育：胸懷與信心”、“實力、質(zhì)量、尊嚴”、“中國管理教育界只有對世界管理教育界有自己的貢獻，才能在世界管理界里有一席之地”、“靠模仿永遠得不到同行的尊重”、“必須努力維護中國EMBA教育的尊嚴”、“中國大陸高質(zhì)量的EMBA師資不超過50人”、“MBA應定位為中低管理者”等觀點在中國MBA教育界引起廣泛關注。張新民也因此而成為國內(nèi)最具影響力的商學院院長之一。
在承擔繁忙的行政工作的同時，張教授始終站在教學的第一線。創(chuàng)造性地進行教學改革，培養(yǎng)更多的企業(yè)管理人才，是張教授長期所致力的工作。在過去的十幾年間，他編著出版了多部教材，代表性的是《企業(yè)財務報表分析》、《企業(yè)財務報告分析》等教材。張教授還為研究生和本科生的培養(yǎng)傾注了大量心血，他教學條理清晰，講授透徹生動，深受學生的崇敬與愛戴，他主講的《企業(yè)財務報表分析》課程，2005年被評為北京市精品課程，2008年被評為國家級精品課程。張新民教授2006年獲北京市教學名師獎。
此外，張教授曾經(jīng)為包括清華大學、上海交通大學在內(nèi)的十余所國內(nèi)一流大學的EMBA項目講授《企業(yè)財務報表分析》、《企業(yè)財務戰(zhàn)略與決策分析》等課程，是中國大陸EMBA教育界最具實力和影響力的教授之一。
桃李滿園，筆墨飄香。張新民教授孜孜不倦地耕耘在財務園地里。
一、作者簡介及文獻誕生的背景
(一)作者簡介夏克爾福特于1980年獲得北卡羅來納大學工商管理理學學士學位，1990年獲得密歇根大學工商管理博士學位。夏克爾福特現(xiàn)為北卡羅來納大學凱南－弗拉格勒商業(yè)學院著名稅務教授、教務部主任及稅務研究中心主任。夏克爾福特主要致力于稅收與商業(yè)的教學與研究，在會計、經(jīng)濟及金融雜志上發(fā)表了大量文章。謝富林于1976年獲得澳大利亞墨爾本大學學士學位，1981年獲得澳大利亞莫納什大學經(jīng)濟學碩士學位，主修會計與財務，1986年獲得斯坦福大學商業(yè)研究生院博士學位。謝富林現(xiàn)為華盛頓大學德萊特－塔奇講座的會計學教授，一直致力于財務會計、稅收與商業(yè)決策、實證研究方法方面的研究與教學。他三次在美國會計協(xié)會博士聯(lián)盟就稅收研究發(fā)言，并從1996年至1999年，擔任《美國稅收協(xié)會期刊》編輯。
(二)文獻誕生背景經(jīng)濟學與財務學對稅收的研究開始較早，但會計學術(shù)界接受稅收成為一個研究領域的過程較緩慢。20世紀80年代中期前，會計學家所做的稅收研究被分為法律和政策研究兩個部分，但論文極少發(fā)表在會計學雜志上。1992年，財務學教授邁倫?斯科爾斯(Myron S.Scholes)與會計學教授馬克?沃爾夫森(Mark A.Wolfson)合作，結(jié)合微觀經(jīng)濟學與稅收法律知識來分析稅收環(huán)境，圍繞三個中心主題一交易各方、所有稅收和所有成本(all parries，all taxes，and all costs)展開，為現(xiàn)階段的會計稅收實證研究提供了框架(下稱“SW框架”)。稅收實證研究論文早先大多建立在SW框架之上，直至最近幾年，出現(xiàn)了三個新分支，即稅與非稅因素均衡；稅收與資產(chǎn)價格；多邊管轄權(quán)稅收。在此背景下，《研究》追述了SW框架的起源與發(fā)展，評價了十五年來其對會計中稅收實證研究的影響。
二、《研究》的基本結(jié)構(gòu)與概要
(一)《研究》基本結(jié)構(gòu)文章開頭闡述了該綜述以SW框架為基礎，對SW框架追根溯源并評介其十五年來對基于檔案、微觀經(jīng)濟基礎的會計中實證稅收研究的影響。這不僅為學習專業(yè)的人員與其他對此感興趣的人員提供了入門知識，還為該領域許多重要未決問題提供指南。如圖1所示，《研究》一文基本結(jié)構(gòu)主要包括引言、稅與非稅因素均衡、稅收與資產(chǎn)價格、多邊管轄權(quán)稅收研究、研究方法問題以及結(jié)論六個部分。
(二)《研究》概要文章引言部分主要描述了SW框架產(chǎn)生的環(huán)境、三個主題、不足之處及對會計中稅收實證研究的影響，引出該領域新的研究趨勢及論文寫作特點；論文第二部分主要關注交易的所有成本，分析企業(yè)如何在稅與非稅成本間進行權(quán)衡；第三部分主要考慮交易參與各方的稅負狀態(tài)，從多方契約視角出發(fā)考查了稅收對資產(chǎn)價格的影響；第四部分研究多邊管轄權(quán)間的貿(mào)易，包括跨州與跨國管轄權(quán)；第五部分討論該領域?qū)嵶C研究中涉及的幾個方法問題；第六部分為總結(jié)。
三、《研究》的三大領域與研究結(jié)論
(一)稅與非稅的權(quán)衡稅與非稅權(quán)衡研究論文多數(shù)集中于解釋稅負最小化不可能是最優(yōu)經(jīng)濟戰(zhàn)略的原因。相關文獻可分為財務報告與稅收因素相互作用；檢驗稅收最小化成本效果。
一是財務報告因素。財務報告成本是真實的、可感知的、與報告低收益或股東權(quán)益相關的成本。由于企業(yè)許多財務契約均以會計數(shù)字為基礎，從而影響了管理層報告低收益的愿望；同時，企業(yè)很多行為選擇要在低應稅收益與高賬面利潤間進行權(quán)衡。存貨會計方面的文獻主要針對的問題是：股票價格變化對采用后進先出法(LIFO)信息披露的反應有效還是遲鈍；管理層是選擇還是回避后進先出法?，F(xiàn)有實證研究結(jié)果對股票價格變化的問題沒有定論。研究者發(fā)現(xiàn)極少有證據(jù)說明在初次披露后進先出法采用時存在正的平均超額股票回報。例如，Lanen和hosmpson(1988)指出如果投資者理性預期自愿會計變化，那么在宣布日股票價格變化與公司特定特征(計量量化的預期現(xiàn)金流量影響)之間的相關信號是很難預測的，而Kang(1993)認為后進先出法的采用應伴隨著負的股票回報、管理層的選擇問題，許多研究從采用后進先出法、存貨層清算、以及放棄后進先出法角度出發(fā)進行研究，得出稅收是存貨計價中考慮的主要因素的結(jié)論。補償是同時受稅收和財務報告激勵影響的另一項經(jīng)營成本。現(xiàn)有研究主要集中于：稅收在公司選擇發(fā)行獎勵性股票期權(quán)(ISOs)還是無條件票期權(quán)(NQOs)中的作用；顧主在公司補償減少的稅收利益與交易成本引起低收益的財務報告成本間的權(quán)衡；補償形式。其主要結(jié)論包括：稅收在ISOs和NQOs選擇中作用的證據(jù)有些混淆；財務報告限制少的公司不合格處置更為普遍；稅收是公司交納決策和養(yǎng)老金終止決策的一個重要決定因素；Seholes等(1992)發(fā)現(xiàn)大公司更熱衷于收入轉(zhuǎn)移，他們指出財務報告因素很可能是向未來期間轉(zhuǎn)移收入的障礙因素；Guenther(1994a)證實大公司轉(zhuǎn)移更多，但高財務杠桿率的公司更不愿意報告低收益；Lopez等(1998)提出收入轉(zhuǎn)移主要集中在那些具有大量前期稅收的公司；Maydew(1997)發(fā)現(xiàn)財務報告成本因素對限制轉(zhuǎn)移有實質(zhì)影響。
二是成本。成本(道德風險和逆向選擇)是另一個導致稅收最小化不等同于有效稅收籌劃的原因。針對1993年法規(guī)不允許扣除超過100萬美元非經(jīng)營補償?shù)囊?guī)定，很多文獻從不同角度對該法規(guī)進行檢驗發(fā)現(xiàn)，多數(shù)公司保留了扣除，大多數(shù)公司通過計劃予以合格化，保留增加了稅收利益(即超額補償與公司邊際稅率的積)，并且股東關心公司補償計劃和合同成本的減少；成本影響保留決策；100萬美元的限制降低了那些補償不足100萬美元公司的隱性合約成本，低于該限制額度的公司增加了現(xiàn)金補償，而且低于限制額越多的公司增加得越多。1986年稅法改革前對其避稅進行了嚴格限制，有限合伙企業(yè)能使避稅者將扣除轉(zhuǎn)移給高稅率有限合伙人。Shevlin(1987)檢驗和比較了在內(nèi)部或是通過有限合伙進行R&D，并得出結(jié)論認為稅收和表外融資都刺激了R&D有限合伙；Beatty等(1995a)提出交易成本高的公司將同時犧牲稅收和財務報告利益；Guenther比較了與公司和業(yè)主有限合伙企業(yè)相關的稅與非稅成本后得出，非稅成本是阻礙從公司形式轉(zhuǎn)向業(yè)主合伙企業(yè)的原因；Shelley等(1998)討論了稅與非稅成本和企業(yè)重組成為公開上市合伙企業(yè)的好處，并發(fā)現(xiàn)重組宣告
期的回報與這些因素指標相關。
(二)稅收與資產(chǎn)價格 稅收是影響價格決定的因素之一，調(diào)查其是否影響定價是會計中稅收研究的第二大領域。稅收對價格的影響涉及并購、資本結(jié)構(gòu)、隱性稅及股票價格等四個方面。
一是兼并與收購。兼并與收購論文主要檢驗并購結(jié)構(gòu)與價格是否能反映公司和投資者的稅負。收購從目標公司股東角度分為免稅和應稅，雖然稅收問題會因目標公司而異，許多現(xiàn)有的研究均集中于獨立C公司收購。主要研究結(jié)論是，稅收處理對資產(chǎn)(交易)價格和交易結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)與股份收購分配)有影響。在組織并購時，公司極少需要在稅收與財務會計因素間進行權(quán)衡。例如，Hayn(1989)發(fā)現(xiàn)。目標公司與出價人公告期間異常收益與目標公司稅收特征有關；Eriekson(1998)運用“交易各方”方法，分析了并購方、目標公司及其股東的稅收與非稅收因索作用后發(fā)現(xiàn)。邊際稅率高及舉債能力強的并購方。更傾向于進行應稅的交易，并通過負債融資；Henning與Shaw(2000)對允許商譽攤銷抵稅的立法修訂研究后發(fā)現(xiàn)。該項稅收抵扣導致產(chǎn)生商譽的收購價格上漲，收購方也會與出售方分享其稅收利益，增加了收購價中分配給可抵稅商譽的比例；Weaver(2000)認為稅法修訂增加了應稅交易的構(gòu)建，這類交易目標資產(chǎn)稅基遞升并能獲得商譽抵扣。她還指出稅基遞增可能會提高并購公司的邊際稅率；Eriekson與Wang(2000)檢驗了1994至1998年間在應稅股票出售中被剝離出去的200家子公司，他們發(fā)現(xiàn)，交易結(jié)構(gòu)影響其價格，剝離母公司的異?；貓笈c選擇的稅收利益正相關。
二是資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)選擇是財務中稅收研究最為成熟的領域。早期資本結(jié)構(gòu)中稅收問題研究最有影響的是莫迪格里尼和米勒(Modigliani與Miller，1958，1963)兩篇有關資本結(jié)構(gòu)的財務論文。MM(1958)提出，在不存在稅收(及完善與完整的資本市場)的前提下，公司價值與資本結(jié)構(gòu)(及股利政策)無關。MM(1963)又提出，如果利息可抵扣，股利不能抵扣，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是解決負債問題的基礎。后繼研究者中，Miller(1977)在杠桿學說中加入了個人稅收因素(“所有主體”方法)，提出了股利追隨者理論，Miller的見解構(gòu)成了SW框架中“所有稅收”主題的基礎，也是現(xiàn)在會計稅收研究中股票價格與稅收結(jié)合的基礎。許多研究都證明了股利追隨者的存在(Miller與Scholes(1978)、Dhaliwal等(1999))。DeAngelo與Masulis(1980)拓寬了米勒的假設，假定所有公司均面對高稅率，他們認為有多種稅盾可選擇的公司，其杠桿比率較低(負債替代假設)。近期有關資本結(jié)構(gòu)的研究也表明稅收對資本結(jié)構(gòu)存在著影響。例如，Scholes等(1990)指出，有抵后凈營業(yè)損失的銀行傾向于通過股票籌集資金，其紅利不可抵減，而不通過其利息可抵扣的資本票據(jù)籌資；Graham(1996a)指出公司的邊際稅率與籌集新債有正相關關系。
三是隱性稅收。SW(1992)定義隱性稅為持有稅收優(yōu)惠投資而減少的收益率，市政債券較低的稅前報酬率是隱性稅收的一個經(jīng)典例子。Miller(1977)指出，假設不存在市場摩擦與政府管制，但以風險為條件，所有資產(chǎn)稅后報酬率趨于一致；Shackelford(1991)研究了杠桿職工持股計劃(ESOP)的利息率，是會計中研究隱性稅收較早的論文，ESOP貸款提供了兩個利息率，隱性稅的概念暗示著，兩個不同利息率會給貸款方帶來相同的稅后報酬；Shackelford發(fā)現(xiàn)稅后報酬率是相近的，但并不相等，大約75％的免稅利益會以低的利息率的形式傳遞給借款人；Eriekson與Maydew(EM，1998)指出，1995年減少對收到股利的抵扣導致優(yōu)先股價格下降，而不是普通股。與公司股利抵扣關系密切的隱性稅對優(yōu)先股的影響大過普通股。
四是股票價格和投資者稅收。稅收資本化研究對投資者稅收的價值相關性提出了挑戰(zhàn)。研究股票價格與投資者稅收間的關系的文獻表明，股利稅影響股票價格。例如，Harris與Kemsley(1999)、Harris等(2001)及Collins與Kemsley(2000)運用Ohlson(1995)的剩余收益定價模型來調(diào)查股利稅資本化，三篇論文推斷出權(quán)益會因股利稅而被低估。又如Collins與Kemaley(CK.2000)觀測了從1975至1997年中的68283個公司，以股東權(quán)益、收入、股利和股利與資本利得稅相互作用對公司平均股票價格進行回歸后表明，股票價格完全是股利稅以個人最高法定聯(lián)邦稅率的資本化。同樣，檢測股票價格與資本利得稅間關系的實證論文發(fā)現(xiàn)，股票價格反映持股人預期出售時將支付的資本利得稅，即股東稅收與股票價格相關。例如，Lang與Shackelford(LS，2000)為考查資本利得稅如何影響均衡價格建立了一個初始模型，他們認為二手交易和股票回購加速了應稅收入或虧損的確認。資本利得稅資本化中的價格壓力研究也發(fā)現(xiàn)資本利得稅刺激交易量，而增加的交易量改變了股票價格。例如，Landsman與Shackelford(1995)考查了股東對長期資本利得稅的加速提出補償，他們發(fā)現(xiàn)在公司的杠桿收購中，雷諾茲一納貝斯克公司的股東被迫清算其股票，股票價格同時上漲以補償股東長期資本利得稅損失，而資本利得稅正是其設法持有到最后以遞延與避免的。Blouin，Raedy和Shackelford(BRS，2000c)發(fā)現(xiàn)，指數(shù)基金對個人投資者持有的上漲股票進行補償，以刺激其滿足長期條件前出售股票，這種補償造成了指數(shù)公布時的暫時價格壓力。
(三)多邊管轄權(quán)研究近年來由于多邊管轄權(quán)研究成本的降低，跨國或者跨州研究成為會計中稅收研究最活躍領域之一。
一是跨國管轄權(quán)。Collins和Shackelford(CS，1992)發(fā)現(xiàn)，隨著86年美國公司稅率的降低和國外稅收抵免的限制，美國跨國公司從國內(nèi)稅收籌劃轉(zhuǎn)向全球稅收籌劃。Smith(1997)等證明了美國跨國公司可以通過國外子公司來進行貸款的做法。跨國管轄權(quán)研究的另一領域是收益轉(zhuǎn)移，最近的收益轉(zhuǎn)移研究超越早期研究描述性質(zhì)，通過機密的稅收申報表和其他所有權(quán)信息建立了更有力的檢驗。例如，Harris(1993)和Jacob(1996)認為，跨國公司在收益轉(zhuǎn)移能力上存在差異；Collins等(1998)利用資本市場方法檢驗了報告收益是否反映了收益的轉(zhuǎn)移；Mills和Newberry(2000)發(fā)現(xiàn)，國外公司支付給美國的稅收金額因為很多因素存在差異，包括美國稅率與國外稅率相比較、全球企業(yè)的財務業(yè)績和無形資產(chǎn)可靠性、財務業(yè)績和美國經(jīng)營的財務杠桿。除了收益轉(zhuǎn)移，一些文章還檢驗了稅收對生產(chǎn)地址選擇的影響。
二是跨州管轄權(quán)。跨州管轄權(quán)的稅收研究為避免稅收體系的差異因素之外的其他形式的國際差異(如通貨、法律體系、資金市
場和經(jīng)濟發(fā)展水平)導致的計量誤差研究提供了方便。此外，各州間不同規(guī)定使得對稅收是否影響企業(yè)活動的檢驗有更多選擇，從而使跨州的稅收研究成為另一個不斷增加的稅收籌劃領域。Klassen與Shackelford(1998)發(fā)現(xiàn)美國各州和加拿大各省的報告收益與其公司所得稅率之間的反向關系。
四、研究方法中的相關問題
(一)估計邊際稅率邊際稅率是企業(yè)決策中一個重要數(shù)據(jù)，SW對邊際稅率的定義是，在本納稅期間內(nèi)，每增加1美元應稅收入所應支付給(或取回)稅收當局的現(xiàn)金流量變化。應稅收入在當期納稅，而應稅損失可向前(2年)或向前(20年)抵減應稅收入。因此，管理層決策時，要考慮稅率所反映的過去或預期的稅負狀況。如果考慮存在凈營業(yè)損失，邊際稅率可表述為：mtr=((＄1×strs)/(1+r)s)，mtr(the marginal tax rate)為邊際稅率，strs(the expected statutory taxrate)為第s期預計法定稅率，s為第s年為現(xiàn)在的1美元額外應稅收入的最終交稅，r表示公司稅后折現(xiàn)率?，F(xiàn)有文獻中，邊際稅率變量包括抵后凈營業(yè)損失是否存在的絕對變量，應稅所得的絕對變量，有效或平均稅率及最高法定稅率，而這些變量的計量方法都存在缺點。許多研究者都試圖對邊際稅率的計量進行優(yōu)化(Manzon(1994)等)，但討論管理者在決策時是選用以應稅收人為基礎的簡單計量方法還是較為復雜的計量方法仍是一個重要課題。
(二)自我選擇偏誤 稅收研究通常采用如下的估計模型：yi=βXi+δTi+εi；(1)，其中I為表示群組身份的分類變量。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)在對稅收、收益、監(jiān)督管理的檢驗中，對兩個群組進行了對比，上市公司與私營公司。稅收研究論文均采用普通最小二乘法來估計形如等式(1)的回歸模型，因此每篇論文都需要面對自我選擇問題，自我選擇會導致δ的有偏估計。有兩種情況會引起普通最小二乘產(chǎn)生δ的有偏估計：一是非隨機選擇確定群組構(gòu)成，二是小組行列式與X變量相關。如果兩種情況同時存在，可以通過加入逆米爾比率作為另外的回歸元，來解決這個相關變量缺省問題。實際上，如果結(jié)果并沒因加入逆米爾比率而改變，那么便可排除自選擇偏誤的存在。Himmelberg等(1999)提出了另外一種解決方法，在第一階段回歸中對群組選擇建模，假設可觀測變量是可取得的(其中一些并不在第二階段回歸之中)。在某種程度上，變量是不可觀測或不能取得的，公司的固定效應模型可控制(或減輕)任何自選擇偏誤，自選擇問題的嚴重性并未得到足夠認識，研究者應做一個穩(wěn)健的檢驗，比較一階段最小二乘回歸與加入逆米爾比率作為額外回歸元的二階段檢驗的結(jié)果。
(三)模型優(yōu)化稅收研究中均采用與(2)類似的模型：Y=β0+p?x-+p 2x2+8(2)，其中Y表示選擇，為一個分類變量，0，l，公司進行選擇則為1；Xl表示稅收利益與成本，0，1，0(1)表示低(高)稅收；X2表示非稅收成本與利益，0，I，0(1)表示低(高)非稅收成本。假設非稅收成本為財務報告因素，重要系數(shù)p-(p z)為稅收(財務報告)影響選擇提供了證據(jù)。然而，所有變量的重要系數(shù)也被認為是公司決策中平衡稅收與財務報告的證據(jù)。對以上解釋的疑問是，x-重要的正回歸系數(shù)表示在控制模型中其他變量影響后，公司稅收狀態(tài)對選擇有積極影響，即回歸系數(shù)是公司稅收狀態(tài)對選擇的增量效果。如果研究者期望進一步解釋公司在稅及非稅成本與利益間的權(quán)衡，則建議在模型中加入包括稅收與非稅收因素相互作用因子，例如，Y=β0+β1X1+β2X2+β3(X1×X2)+ε(3)。如Beatty與Harris(1999)及Mikhail(1999)，引入所有權(quán)與稅收、非稅收成本相互作用的指標變量，用以檢驗其效果是否會隨著公司的所有權(quán)性質(zhì)(公開或私有)而改變。需要注意的是，任何拓展的模型均要以估計為基礎，這取決于具體的研究問題。
(四)變化與平面在對公司邊際稅率與新債券發(fā)行關系的研究中，變化方法(即非平面方法)對負債與稅收的檢驗更為有力?？疾樾聜陌l(fā)行而不是未償外債，便可避開困擾平面研究的兩個難題。首先，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是過去的決策，這些決策以一定期望為基礎，因為一些不可預期的結(jié)果的期望至今可能仍沒實現(xiàn)。因此，即使決策時以稅收刺激為基礎，后來的結(jié)果也可能與預期相反。因為重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)成本高，截面的水平研究可能會得出錯誤的結(jié)論，即稅收不會影響資本結(jié)構(gòu)決策。其次，如果選擇影響稅率，研究者比較事后選擇與事后邊際稅率時，回歸系數(shù)會產(chǎn)生向下的偏誤。例如，理論預測高稅率公司將通過增加負債、增加利息抵扣來降低稅額與邊際稅率，因此，通過平衡所有公司的邊際稅率會趨為一致。當高稅率公司通過增加負債水平來積累稅收避護時，便不能觀測到事后負債水平與事后邊際稅率間的關系。
(五)隱性稅計量隱性稅的來源包括加速折舊、抵稅額、某些投資的費用化及行業(yè)的特別稅收待遇，但多數(shù)研究都忽略了隱性稅，隱性稅的缺失會導致錯誤的推論和政策建議。Callihan與White(1999)嘗試著運用公開可得的財務報告數(shù)據(jù)來估計隱性稅，其估計隱性稅為(PTI-CTE)，(1-str)-PTI，其中，PTI為公司的稅前收入；CTE為當前所得稅費用，等于(PTI-X)str，其中X表示由暫時性與永久性差異及稅收抵減引起的應稅收入與會計收入的差額；str為最高法定稅率，由此可得，隱性稅收等于X str/(1-str)。因此，隱性稅收的估計量為稅收優(yōu)惠乘以最高法定稅率，該法等同于由Wilkie與Limberg(1993)設計的稅收補償金方法，這些隱性稅估計技術(shù)的發(fā)展將是稅收研究的一個重要進步。
(六)秘密數(shù)據(jù)該領域其中一些論文運用了所得稅申報表等非公開可得的數(shù)據(jù)，這些秘密數(shù)據(jù)通常只能通過員工、咨詢機構(gòu)或美國國內(nèi)稅收署的特別安排取得。對于運用秘密數(shù)據(jù)的研究，shackelford與Shevlin的意見是應予以鼓勵，但一個合作作者的經(jīng)歷證明，即使面對高昂的取得及使用成本，因此秘密數(shù)據(jù)能顯著地提高研究的質(zhì)量。
五、《研究》對我國會計科學理論研究的啟示
(一)提高會計中稅收研究重要性的認識稅收研究試圖解決三個學術(shù)及政策利益問題：稅收重要與否、不重要的原因及其重要程度。從微觀主體角度來講，企業(yè)稅收狀況是否對其會計政策選擇及債務政策等產(chǎn)生重大影響的研究為數(shù)不多，其中影響最大的是
莫迪格里尼和米勒兩篇有關資本結(jié)構(gòu)的財務論文。雖然稅收研究在財務、稅收籌劃和稅務會計從業(yè)人士中有較長歷史，但會計學術(shù)界還沒有接受將此作為一個重要的研究領域，稅收規(guī)則可以影響投資和融資的稅前收益率。因此，作為微觀經(jīng)濟主體的公司，其內(nèi)部投資戰(zhàn)略和融資政策自始至終都與稅收相聯(lián)系。這里的投資不僅指企業(yè)積極管理的、用來經(jīng)營其業(yè)務的資產(chǎn)，還包括像債券、股票和對其他經(jīng)濟實體直接投資類似的消極資產(chǎn)。企業(yè)從事的投資取決于該投資的融資渠道、比例及成本，而融資決策又取決于該投資項目。
(二)構(gòu)建我國會計中稅收研究的框架Myers(1984，P.588)指出沒有研究能表明公司的稅收狀況對其財務政策有重大影響，直到1992年，Scholes與Wolfson從微觀主體角度分析認為稅收很可能是重要的(SW框架)，SW框架并沒有提出新的理論和方法。它既不關注傳統(tǒng)的法律細節(jié)問題也不關注政策建議，采取實證的方法解釋稅收在組織中的作用，從對公司財務和公共經(jīng)濟的描述出發(fā)，將微觀經(jīng)濟主體和稅法這兩個截然不同的知識主體結(jié)合在一起。該框架是西方現(xiàn)行會計中稅收實證研究的中心，在公共經(jīng)濟方面有重要意義，對公司財務也有重大影響。該概念框架圍繞三個中心主題建立，交易各方的例子是當建立補償時同時考慮雇主和雇員雙方的利益；所有稅收的例子是免稅債券，其由于利息免稅而利率低；所有成本的一個例子是會計政策選擇要在公司財務報告成本與納稅目標之間進行權(quán)衡。三大主題為實現(xiàn)組織目標提供了非常好的稅收管理框架，這些主題表明稅負最小化并不是有效稅收籌劃的必要目標，相反，有效的稅收籌劃必須從有效的組織設計和契約觀來進行評估。因此，迫切需要有開創(chuàng)性的研究結(jié)合我國稅法及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境實際，從而構(gòu)建出適合我國的會計中稅收研究的框架體系。
關鍵詞：人才培養(yǎng) 教學模式 財務管理
天津商業(yè)大學與澳大利亞查理?斯特大學合作舉辦的本科項目于2002年12月獲得國務院學位辦[2002]101號文件的批復，2007年通過教育部中外合作辦學項目的復核，取得項目批準書。自2008年起該項目招生納入國家普通高校招生計劃并開設了財務管理（中澳合作）專業(yè)。該專業(yè)頒發(fā)雙學位，即中方授予天津商業(yè)大學管理學學士學位（財務管理專業(yè)），澳方授予澳大利亞查理?斯特大學商務研究學士學位（Bachelor of Business Studies），2010年該專業(yè)成功申請第六批高等學校特色專業(yè)。
一、財務管理（中澳合作）專業(yè)人才培養(yǎng)目標和特色
通過財務管理（中澳合作）專業(yè)的學習，使學生成為既掌握財務管理的理論精髓，又洞悉財務分析和財務決策方法與技巧，把握國際企業(yè)管理發(fā)展最新內(nèi)涵的專業(yè)基礎扎實，具備國際視野、知識口徑寬闊的國際化復合型財務管理人才。具體的特色體現(xiàn)在：一是財務管理中強化管理的特色，加入更多管理課程，即植入外方合作院校澳大利亞查理?斯特大學體現(xiàn)國際管理理念的特色課程，實現(xiàn)24門課程的雙語化改造。二是加強中外課程的復合。經(jīng)過復合的財務管理專業(yè)將進一步提升財務管理的管理力度，突出國際化的特色。
二、財務管理（中澳合作）專業(yè)教學現(xiàn)狀
澳方課程主要側(cè)重管理科學，注重培養(yǎng)學生的英文溝通、表達和寫作能力；中方課程側(cè)重于中國背景下的財務和會計知識技能訓練；實踐環(huán)節(jié)的專業(yè)認識實習、綜合實習；畢業(yè)論文，主要側(cè)重培養(yǎng)學生中文文獻檢索、資料整理及分析、寫作能力。
（一）澳方課程教學狀況
引進澳方的24門課程分為兩個階段：第一階段，前16門課程（Pathway Subject）由中方教師采用雙語教學的形式授課，英文試卷考試。第二階段，前16門課程全部通過后，學生可以進入后8門課程（Last 8 Subject）的學習，后8門課程由澳方教師授課，中方教師輔導，英文試卷考試采用教、考、判分離的模式。澳方24門課程教學資源一般包括：教材（Text Book）、教學大綱（Subject Outline）、學習指南（Study Guide）、閱讀材料（Reading）、案例（Case Study）、課件（PPT）等資料。
1.前16門課程由天津商業(yè)大學聘請中方教師采用雙語教學的方式講授并用英文試卷考核。中方教師可以和澳方課程負責人就有關教學的問題通過Email聯(lián)系確認每學期課程的授課內(nèi)容、重點、難點以及相應的變化和更新情況。前16門課程學科基礎課和專業(yè)課中的溝通性課程如管理學類課程，任課教師以澳方教學大綱作業(yè)要求為參考，結(jié)合中國的實際和學科發(fā)展前沿安排學生做兩次大作業(yè)和分組演講（Presentation）以培養(yǎng)學生的書面、口頭表達溝通能力和團隊合作精神。作業(yè)和演講教師需進行專門的課堂點評及時反饋學生的學習效果；對于知識性課程如會計學和財務管理學課程要求兩次大作業(yè)中至少一次是案例分析或調(diào)研報告，培養(yǎng)學生財務會計知識的專業(yè)運用能力。
2.后8門課程的澳方授課教師、中方輔導教師和澳方出卷教師、澳方閱卷教師分別為不同的人選，為保證課程教學的一致性需要中澳雙方教師很好的溝通。因此，每學期的教研活動嚴格按照教學活動流程（Schedule of Academic Activities）進行，即：（1）澳方課程負責人修改和確認教學大綱；（2）開課前一周中澳雙方教師召開Skype會議，溝通教學內(nèi)容、教學指南、授課用的PPT、作業(yè)、考試樣卷等事宜；（3）學生作業(yè)由中方教師按照澳方的評判指南評閱，然后由澳方教師進行二次審核和調(diào)整；（4）期末考試，試卷由澳方按照閱卷標準評閱，學生對評閱結(jié)果享有復議權(quán)。澳方教師授課基本上是上午合班講授（Lecture），下午輔導（Tutorial）。輔導課大部分是案例討論和分析，教師事先將研討案例按教學進度布置給學生，學生分組討論，課上進行現(xiàn)場演講、分析并給出相應的結(jié)論，澳方教師予以總結(jié)和評述。
（二）中方課程教學狀況
1.根據(jù)近兩年的學生就業(yè)情況統(tǒng)計，70%左右的畢業(yè)生在國內(nèi)就業(yè)，由此，核心專業(yè)課如《中級財務會計》、《財務管理實務》、《財務分析》、《稅法實務》等聘請有多年教學經(jīng)驗和實務工作經(jīng)歷的教師用中文講授更有利于學生對接國內(nèi)就業(yè)市場。核心專業(yè)課程要求任課教師安排學生至少做一次實操性的大作業(yè)，幾個學生一組完成分析或報告，在培養(yǎng)協(xié)作精神的同時也提高了學生提出問題、分析問題、解決問題的能力。教師在課堂點評時，一是要及時反饋學生的學習效果，二是進一步結(jié)合作業(yè)所涉及國內(nèi)外該領域的科研和實務情況延伸講解，開拓學生的學習視野。
2.中方課程的另一個關鍵部分就是實踐環(huán)節(jié)。實踐環(huán)節(jié)的專業(yè)認識實習和專業(yè)綜合實習學生可以到學校指定的實習基地實習，也可以自己聯(lián)系實習單位。實習結(jié)束后學生需要完成實習報告、調(diào)研報告和實結(jié)等。實習是檢驗學生課程學習效果的重要環(huán)節(jié)，其反饋可以作為課程教學內(nèi)容調(diào)整的依據(jù)。畢業(yè)論文從開題任務書、開題報告、論文提綱、論文初稿、論文二稿、論文終稿到畢業(yè)論文答辯，這個經(jīng)歷對培養(yǎng)學生的學術(shù)素養(yǎng)和中文專業(yè)寫作能力起到非常重要的作用。
三、財務管理（中澳合作）專業(yè)教學存在的主要問題
（一）學生接受雙語教學的梯度問題
為了讓學生盡快適應雙語教學和專業(yè)課程的學習，從大學一年級第一學期就開設兩門雙語課程（《組織與管理》、《市場營銷學》）。學生剛剛經(jīng)歷高中應試教育，對大學的自主學習不是很適應，對管理專業(yè)知識理解不透徹，結(jié)合實際的能力比較差，由此，大學第一年的雙語課程學習效果不是很好；一般到大學二年級大部分學生才能適應雙語課程的教學模式；到大學三年級第二學期學生基本上已通過大學英語四級，也經(jīng)受了前16門課程的訓練，符合項目進入條件的學生，開始進入澳方后8門課程的學習，進一步適應外教的全英文授課和更加互動的教學方式。
（二）課程間的知識銜接問題
1.有關英文課程間的知識交叉重復問題，如《組織與管理》課程的“主題4：社會責任和倫理道德”與《戰(zhàn)略和公司治理》課程的“主題8：倫理道德和公司社會責任”重復。雖然每門課程的教師教學很認真，課程教授完整生動，但是課程間知識的交叉重復不僅使學生知識學習不成體系，而且浪費了寶貴的學習時間。由此，非常有必要加強澳方教材編寫教師、課程負責教師和中方授課教師溝通協(xié)作，共同整合24門課程教學內(nèi)容。
2.中文專業(yè)課程和英文專業(yè)課程的銜接問題?！稌媽W1》和《會計學2》是用英文講授的，面對英文原版教材、中澳會計準則和會計科目差異，部分學生學完后除了應付考試，幾乎沒有太清晰的會計學知識體系和框架。《中級財務會計》是在《會計學》基礎上進一步延伸的課程，又是專業(yè)核心課程，授課難度明顯增加，雖然課程用中文講授沒有了語言障礙，但是專業(yè)難度陡然加深，學生不易接受，出現(xiàn)兩極分化現(xiàn)象，影響學生學習積極性。
（三）互動教學效果有待提高
財務管理（中澳合作）專業(yè)的任課教師40%具有海外留學或訪問的背景，擁有較好的國際化教育理念和語言表達溝通能力，教師在授課中可以將其國內(nèi)外融合的專業(yè)知識甚至閱歷潛移默化地傳授給學生。但是畢竟國內(nèi)外文化和教學環(huán)境存在差異，我國學生從幼兒園到小學、中學接受的傳統(tǒng)教育時間比較長，相對比較內(nèi)向，不善于當眾發(fā)言，對教師也存有敬畏感。所以課上教師安排的互動式討論學生反映不是很積極，有時甚至集中在幾個善于發(fā)言的學生那里；課后安排的演講，學生課下準備很認真，但課上演講時大多數(shù)學生還是傾向于朗讀準備好的底稿和PPT，真正能做到脫口而出地自如表達自己觀點的學生還不是很多。
由上文可以看到，多年的應試教育使得學生已經(jīng)習慣灌輸式的被動接受知識，而國際化的教育理念不僅要傳授給學生國際化的知識，更重要的是培養(yǎng)和國際接軌的綜合能力，這些能力包括思考能力、終身學習能力、團隊協(xié)作能力、語言表達能力、表現(xiàn)力等。為此，教師在授課中還應針對我國學生的文化背景和學習特點進行反思和主動革新，創(chuàng)建適合我國國情的課堂教學形式與內(nèi)容。
四、構(gòu)建新型財務管理（中澳合作）特色專業(yè)教學模式
（一）人才培養(yǎng)目標明確
學生選擇財務管理（中澳合作）專業(yè)一是希望與非雙語班的同學相比，在財務專業(yè)英語運用方面具有優(yōu)勢；二是希望在專業(yè)知識的學習上不僅學到財務、會計專業(yè)技能知識，還能夠拓寬國際視野。近兩年畢業(yè)生就業(yè)情況如下：20%出國留學，5%考取國內(nèi)研究生，2%考取公務員，其余大多就職于國內(nèi)銀行、外資和合資企業(yè)、大型國有企業(yè)，學生整體發(fā)展前景還是不錯的。由此，要繼續(xù)保持該專業(yè)中外復合、財務和管理復合的特色，以更好滿足市場對國際化復合型人才的需求。
（二）教學方式、方法因勢利導
1.針對學生學習中的問題提供多方面教學支持。對于雙語課程教學，一是由澳方合作院校提供支持，針對大學一年級剛?cè)雽W的新生由澳方委派專門教師開設澳方課程導學講座，內(nèi)容包括英文學術(shù)寫作規(guī)范， Turnitin軟件的操作流程、期末英文試卷答卷注意事項等，為培養(yǎng)英文學術(shù)素養(yǎng)打好基礎。二是中方教師和學生合作整理每門課程的專業(yè)詞匯表和概念圖，即教師要求學生分章節(jié)整理關鍵的專業(yè)術(shù)語和定義或概念，翻譯成中文；然后學生在總結(jié)專業(yè)詞匯的基礎上繪制概念圖，將關鍵知識點以勾稽關系圖的形式整理清晰。這樣很好地鍛煉了學生搜集、整理專業(yè)知識的能力，也加深專業(yè)知識的中英文理解。
2.建議中英文專業(yè)課授課教師集體備課，按學科門類設立課程組負責人，每學期開課前一周做教學內(nèi)容的整體溝通，然后傳達給每門課的任課教師，使得教師授課有的放矢，避免交叉重復。此外，任課教師在教學中要隨時聽取學生學習反饋情況，為下一次的整合做好準備。
3.任課教師不斷提高自身的教育教學技能，針對學生的特點培養(yǎng)其綜合素質(zhì)和能力，如：具有較強的親和力和交流能力，有效地指導學生的學習，鼓勵學生參與到課內(nèi)外教學中；采用目光交流法、啟發(fā)式提問法、問題討論法、事后評價法、網(wǎng)路互動法、個別交流法等鼓勵學生思考和探究，以利于學生將知識轉(zhuǎn)化成能力；采用案例教學法、情景教學法等培養(yǎng)學生團隊合作和創(chuàng)新能力。
（三）教學內(nèi)容合理整合
1.建議24門英文課程整合整體知識框架，前16門涉及管理、市場營銷、人力資源管理、會計學和財務管理等方面的課程定位在初級水平，使學生掌握這些學科的基本原理即可；后8門課程的設置建議在前16門的基礎上提高學習的深度和廣度，上升到戰(zhàn)略層面或國際化背景，這樣課程之間界限的厘定相對比較清晰，學生學習起來更加層次分明。
2.對于有可能交叉重復的知識點在不同課程中講解時要有不同側(cè)重，如“基金定投”與《財務管理原理》、《個人理財》、《投資學》課程都密切相關：在《財務管理原理》課程中的“年金”概念是初學者難以理解的內(nèi)容之一，教師在講解“年金”的相關內(nèi)容時，可以指明“基金定投”是“年金”在實際應用中的體現(xiàn)。在《個人理財》課程中“基金定投”是一種強制儲蓄計劃，在這一課程中，可多介紹些關于“基金定投”和個人理財知識，使他們更加深入的了解“基金定投”業(yè)務的重要性和社會的實際需要。在《投資學》課程里主流的投資理論都認為，個人投資者不應該直接投資于股票，而應該通過投資于基金而間接投資于股市，這樣可以有效降低風險，“基金定投”也可以很好地解決投資時機問題。教師在講解基金方面的內(nèi)容時，應介紹“基金定投”的操作原理、方法、優(yōu)勢及意義和哪些基金適合進行“基金定投”。不同課程將相近的知識點講授側(cè)重點明確界定，學生掌握才更加系統(tǒng)、清晰。
3.教學內(nèi)容盡量滿足學生的不同發(fā)展方向，如考取碩士研究生、出國留學、考取會計資格證書等。比如中文專業(yè)課《稅法實務》、《財務管理實務》、《審計學》直接采用CPA教材，這樣學位授課和資格考試結(jié)合可以很大程度上節(jié)省學生時間，提高學習效率。24門英文課程對學生申請出國留學、參加ACCA考試都有很大幫助。對于準備考取國內(nèi)碩士研究生的學生學校還開設專門的考研數(shù)學，輔導學生提高應試能力。
（四）教材選擇以提高學生學習效果為導向
教材的選擇以滿足學生和社會的知識需求為原則，提高學生的學習效率和針對性?！洞髮W英語》是學生提高英語聽、說、讀、寫能力的關鍵課程，該課程采用大學本科英語專業(yè)使用的教材，按照英語專業(yè)教學模式培養(yǎng)學生的英語能力，為后續(xù)雙語課的學習打下良好的語言基礎。24門英文專業(yè)課直接引進澳方合作院校原版教材，每三年更新一次，能很好反映學科的前沿動態(tài)?！吨屑壺攧諘嫛贰ⅰ敦攧辗治觥?、《會計綜合實驗》三門中文專業(yè)課是學生掌握財務和會計專業(yè)技能的核心課程，教材由任課教師根據(jù)財務管理（中澳合作）專業(yè)學生自身學習特點有針對性地編寫，在做好中外課程之間的銜接同時，最大限度使學生掌握這三門課程的專業(yè)技能精髓。《財務管理實務》、《稅法實務》、《審計學》三門中文專業(yè)課采用CPA教材，以滿足學生考取中國注冊會計師的需求。
（五）學生考核應趨于反映學生的綜合素質(zhì)
大家好！首先感謝各位領導班子給了我一個以公平競爭職務的形式向大家剖析自己的機會。下面我來介紹一下自己的基本情況：
本人30歲，會計專業(yè)，本科學歷，獲會計學學士學位，是財計科會計工齡僅次于楚總的的一位老會計，有會計師職稱達7年之久。
一、首先，我來介紹一下自己的求學狀況：中學時代曾，年年被評為“三好學生”；畢業(yè)后參加了“全國高等教育自學考試”，于年會計專業(yè)畢業(yè)；年通過了〈商業(yè)經(jīng)濟管理〉專業(yè)自學考試，并取得畢業(yè)證；年通過刻苦自學，取得了會計專業(yè)本科畢業(yè)證，并獲學士學位。
二、職稱方面：年會計人員開始執(zhí)行“以考代評”制度，本人經(jīng)過刻苦學習，于當年取得了“會計員資格證書”；按有關文件規(guī)定：會計員滿兩年方可報考助理職稱，于是年我報考并通過了助理會計師職稱；助理滿三年后，報考并通過了會計師職稱、英語職稱考試，加試計算機職稱考試后，于當年取得〈計算機應用能力合格證書〉；
三、學術(shù)方面：發(fā)表4篇省級論文。
四、業(yè)績方面：
a、在供銷學校上學期間，代表學校參加全區(qū)珠算比賽獲得個人第一名；
b、年因工作突出，被評為“全省供銷系統(tǒng)技術(shù)練兵先進工作者”
c、曾參加全區(qū)會計人員專業(yè)技術(shù)比賽，獲“市直團體第二名”；
d、年獲“全省棉麻系統(tǒng)財務會計工作第二名”；
e、年獲市財政局會計決算“先進個人”
f、年至，年年被評為“全省棉麻系統(tǒng)先進工作者”，各項評比第一名，并獲省公司通報表揚。
其次，工作情況：
年參加工作----年11月，負責記帳、跑貸款、辦匯票鐵路共辦費結(jié)算等會計業(yè)務；年12月楚總調(diào)到總公司財務科后，領導安排讓我擔任主管會計一職，負責銀行貸款、回款、匯款及帳務處理、總帳記錄等全面工作；直至年4月1日各庫的總會計統(tǒng)一安排到總公司財務科；當時我被指派分管各種對內(nèi)、對外會計報表和帳簿以及儲備棉利息、保管費報表，直到現(xiàn)在。本著“干一行，愛一行”的精神，我經(jīng)手的報表在全省棉麻系統(tǒng)綜合評比中數(shù)一數(shù)二；報表、帳目清楚，素質(zhì)高、思路清晰有口皆碑！
9月10日，楚總出于責任心、業(yè)務水平、道德品質(zhì)等多方面考慮，安排我為業(yè)務主辦，去參加四公司在故城縣設置收棉網(wǎng)點的結(jié)算、付款工作。大家都知道，在所有攤點盯攤的會計人員中惟獨我自己是一位女同志，孩子當時剛剛兩周歲，這一去就是40多天，不可謂：敬業(yè)精神不強！結(jié)算付款114萬元，無一筆差錯現(xiàn)象發(fā)生。白天結(jié)算、付款、核算業(yè)務人員報銷費用單據(jù)，晚上要匯總當天的收購重量、金額，與業(yè)務人員核對相符后，再制憑證、入帳，還要盤點庫存現(xiàn)金，忙完后已是深夜，早晨4、5點鐘就有農(nóng)民開著拖拉機在大門外等著排隊出售棉花，我就住在收購攤點的大門口，這說話聲與拖拉機的嘈雜聲就好比叫起的鬧鐘，中午根本就沒有時間休息，等結(jié)算完棉農(nóng)的棉款后才去吃飯，中午甚至連吃飯的時間都沒有，能夠保證有吃飯時間就已是不錯了，掐指算來每天也不過休息三、四個小時，辛苦自是不必說。
綜上所述，我覺得個人能力并不差：學歷是有的，職稱是有的，學術(shù)是有的，業(yè)績是有的，敬業(yè)精神可謂是相當強的。
今天我來競爭正科一職，只是為了向大家證明自己是有實力的，這首先是對中國歷來奉行的“中庸之道”的一種挑戰(zhàn)！富蘭克林有句名言：“推動你的事業(yè)，不要讓你的事業(yè)推動你！”今天我正是為推動我的事業(yè)而來。我現(xiàn)在競爭的是正科長，我要做一個當代的“毛遂”，自薦一把，今天干部聘任制度改革的春雷正在我們這塊天空上震響，在這場競爭中也許我只是一個匆匆地過客，但我要張開雙臂為春雷的到來而歡呼！
相信大家對《小草歌》不算陌生：“沒有花香，沒有樹高，我是一棵無人知道的小草”，朋友們，當你高喊：“我是一棵小草”的時候，你的內(nèi)心是何種感受，是覺得自己高大了？還是渺小了？是覺得自豪？還是失落？是覺得有了進取之心？還是覺得只是找到了混日子的借口？你問過自己嗎？為什么我應當是一棵微不足道的小草？為什么我不去爭做一棵參天大樹呢？……難道我們不應該堅絕拋棄這種可悲可憐的小草精神、小草理想，立志做一棵敢擋東西南北風、能為社會做出較大貢獻的參天大樹呢？
由于我個人的工作性質(zhì)的緣故，與各位領導、同志們接觸并不多，大家可能對我并不十分了解，因此就這點來講：我在這次競爭中處于劣勢地位，競選成功的可能性可能微乎其微，但我認為：伯樂們終究是講求公正的，終究是講求以能力用人而不是以關系用人，同時我更認為：重要的在于“參與”，“參與”意識是成功的先決條件，那種安于現(xiàn)狀、古板拘謹、因循守舊的人在當今社會是沒有市場的，我們應該拋棄陳腐的觀念，投入到火熱的生活中去，實實在在地干點事情，應該知難而進，愈挫愈奮，用自己的實力來證明自身的價值，“這樣即使你得不到繆絲女神的恩賜，起碼也能夠度過正常而和諧的一生！”
這次競爭如果成功，我要帶領本科室職工更加注重抓緊學習，深入實際，踏踏實實地做好本職工作，尊重領導、團結(jié)同志，出色完成領導給的各項任務，準備承受千錘百煉！
如果競爭不成功，我還當我的普通職工，積極配合各級領導和同志們工作，當好自己的“綠葉”，以一顆平常之心來對待這件事，正確認識自己，加強鍛煉，一如既往，任勞任怨、無怨無悔，把個人進退得失看得很淡薄，不管順境、逆境、在朝、在野，始終保持一股奮發(fā)進取、百折不回的堅強信念和意志，在平凡的工作崗位上，有一分熱發(fā)一分熱，有一分光發(fā)一分光！
一、會計準則國際趨同的成效
1.認可度不斷提高，全球會計準則呼之欲出。
2001年改組以來，國際會計準則理事會（IASB）的國際財務報告準則（IFRS）的認可度不斷提高。IASB的研究報告顯示，在143個國家和地區(qū)（占全球GDP的97.8%）中，有119個國家和地區(qū)（占83%）要求所有具有公共受托責任的上市公司和金融機構(gòu)采納IFRS，10個國家和地區(qū)（占7%）允許或要求一些具有公共受托責任的上市公司和金融機構(gòu)采納IFRS。這129個國家和地區(qū)的GDP之和占到全球GDP的61%，不允許采納IFRS的國家和地區(qū)僅占10%。影響力巨大的20國集團（G20），均公開承諾支持IFRS作為一套高質(zhì)量的全球會計準則，其中14個國家要求在資本市場上市的所有或大部分公司采納IFRS，3個國家（印度、日本和美國）允許國內(nèi)上市公司和外國上市公司以自愿方式采納IFRS，1個國家（中國）的會計準則已經(jīng)與IFRS實現(xiàn)趨同，1個國家（沙特阿拉伯）允許銀行和保險公司采納IFRS，1個國家（印度尼西亞）允許有限度采納IFRS但尚未宣布全部采納IFRS的時間表。從主體上看，具有公共受托責任（Public Accountability）的上市公司和金融機構(gòu)是采納IFRS的大戶。在全球85個交易所上市的47，818家公司中，25，084家上市公司采納了IFRS。所有這些都表明，一套高質(zhì)量的全球性會計準則呼之欲出。
迄今為止，歐盟雖然是IFRS的最重要使用者，但美國、中國、日本才是決定IFRS能否成為名副其實的全球準則的關鍵。美國態(tài)度曖昧，若即若離，短期內(nèi)采納IFRS的可能性不大，但允許在美國上市的外國公司采納IFRS。日本前幾年觀望態(tài)度明顯，與美國亦步亦趨，但近年來越來越多的上市公司自愿采納IFRS，其市值占27%以上。中國基于國情和立法的考慮，選擇了與IFRS趨同但不等同的策略。
2.差異率逐步縮小，會計準則趨同成效顯著。
2007年起，我國開始實施與IFRS高度趨同的企業(yè)會計準則，2009年世界銀行在實地調(diào)研的基礎上，就我國會計準則與IFRS趨同和實施有效性的評估報告指出：“中國改進會計準則和實務質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國家仿效。”2010年財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，表達了我國會計準則與IFRS保持動態(tài)持續(xù)趨同的立場和決心。2015年財政部與IFRS基金會發(fā)表聯(lián)合聲明，重申了與IFRS全面趨同的目標、與IFRS基金會持續(xù)合作的意愿。經(jīng)過幾年的不懈努力，我國會計準則與IFRS的趨同成效顯著，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率逐步縮小，并先后與歐盟、香港實現(xiàn)了會計準則等效。
3.期望值與日俱增，會計準則趨同壓力巨大。
盡管我國會計準則與IFRS實現(xiàn)了持續(xù)趨同，與IFRS的差異甚微（主要體現(xiàn)在公允價值的運用范圍、共同控制下的企業(yè)合并和資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回等方面），但國際社會希望我國會計準則向前再邁出一步。IFRS基金會和IASB在不同場合均表達希望我國由趨同（Convergence）戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向全面采納（Full Adoption）的強烈愿望。IASB主席Hans Hoogervorst多次說過，既然中國會計準則與IFRS只差一小步，為何不再往前邁出一小步？此外，IFRS咨詢委員會的多數(shù)委員也對我國的趨同策略持謹慎懷疑和不信任態(tài)度，更傾向于全面采納的做法。財政部和我方的代表，不得不再三解釋中國全面采納IFRS的實際困難和理由。
二、會計準則國際持續(xù)趨同的建議
1.堅守底線，持續(xù)趨同，確保延續(xù)性。
我國作為世界第二大經(jīng)濟體，若全面采納IFRS，將極大提高IFRS的權(quán)威性和影響力，這或許是IFRS基金會和IASB一再要求我國由持續(xù)趨同轉(zhuǎn)向全面采納的主要原因。我國若屈從國際壓力，全面采納IFRS，將面臨重重困難。首先，全面采納意味著必須一字不漏地翻譯IFRS，其結(jié)果一定是晦澀難懂。在新興市場經(jīng)濟代表的多次早餐會上，來自非英語國家的代表多次指出，IFRS的一些專有術(shù)語（如likely、possible， probable， more likely than not， more than insignificant； committee，commission， board等）難以確切翻譯，甚至找不到對應的表述詞語。其次，全面采納意味著準則體例必須全盤照搬IFRS，這顯然不符合我國《立法法》的要求，我國的會計準則具有行政規(guī)章的性質(zhì)，在體例和語言方面，必須嚴格遵循《立法法》的規(guī)定。最后，全面采納意味著必須完全放棄準則解釋權(quán)，這將造成我國在會計監(jiān)管和準則運用方面過度依賴于IFRS解釋委員會。由于擔心過多的解釋可能導致IFRS由原則導向淪為規(guī)則基礎，IFRS解釋委員會存在著被廣為詬病的解釋門檻太高、解釋太少太遲的現(xiàn)象，且對只有國別普遍性不具國際普遍性的問題，通常不予解釋。
基于上述原因，建議財政部堅守底線，趨同但不等同，確保我國會計準則國際趨同策略的延續(xù)性。
2.組建智庫，積極參與，提高話語權(quán)。
隨著綜合國力的提升，我國在IFRS方面的話語權(quán)不斷提高，經(jīng)過財政部的不懈努力，我國在監(jiān)督委員會（Monitoring Board）、受托人委員會（Trustees）、理事會（IASB）、咨詢委員會（Advisory Council）、會計準則咨詢論壇（ASAF）和解釋委員會（Interpretation Committee）都派出代表，直接參與國際會計標準的制定和咨詢。但也應清醒地看到，由于語言地位（中文不是國際通行的語言）、文化傳統(tǒng)（對游戲規(guī)則概括承受）、國際人才儲備不足、跨國公司數(shù)量不多等原因，再加上缺乏會計智庫建設，我國對IFRS的影響力仍然十分有限，IFRS的主要話語權(quán)仍由歐盟和美國掌握。
建議財政部高度重視會計智庫建設，仿效歐洲財務報告咨詢組（EFRAG）的方式，吸納來自大型企業(yè)、大型金融機構(gòu)、大型會計師事務所和學術(shù)界（如全國會計名家培養(yǎng)工程、全國會計領軍人才項目）的優(yōu)秀人才，盡快組建IFRS研究智庫，圍繞IFRS的熱點難點問題開展深度研究。積極就IFRS和概念框架的討論稿（DP）和征求意見稿（ED）發(fā)表意見和建議，密切與IFRS基金會的溝通聯(lián)系，協(xié)助我國在國際會計組織的代表履行職責，為我國會計準則的國際趨同提供智力支持，不斷提高我國在IFRS方面的話語權(quán)和影響力。
3.整合資源，加強培訓，擴大影響力。
高質(zhì)量的會計準則，不僅體現(xiàn)在制定層面，還體現(xiàn)在遵循和運用層面。在與IFRS持續(xù)趨同的進程中，我國的會計準則變得越來越復雜，金融工具、合同收入、租賃會計和保險合同尤其如此。日趨復雜的會計準則，對準則能否得到嚴格遵循和一致運用提出嚴峻挑戰(zhàn)，急需加強對IFRS的培訓力度。
建議財政部整合兩岸四地會計資源，聯(lián)合IASB和世界銀行等國際組織，以國家會計學院為平臺，以亞投行投入運行和實施一帶一路戰(zhàn)略為契機，開展高質(zhì)量的IFRS培訓，切實提高會計人員、注冊會計師和監(jiān)管部門的專業(yè)判斷能力，確保我國與IFRS高度趨同的會計準則得到嚴格遵循和一致運用。
一、確定“應用型”辦學特色，明確“錯位競爭”辦學定位
(一)確定“應用型”辦學特色應用型高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)應當以經(jīng)濟需求為導向，以適應區(qū)域經(jīng)濟和社會發(fā)展為宗旨，堅持貫徹“實基礎、寬口徑、強能力、重應用”的人才培養(yǎng)原則，以培養(yǎng)“企業(yè)會計師為主的高層次應用型會計人才”為目標。作為應用型高校應該正確地找準自己的戰(zhàn)略定位，不能盲目地跟從一些重點大學會計專業(yè)的培養(yǎng)方向，而應該形成自己的特色和發(fā)揮自己的長項，所培養(yǎng)的學生不僅應當了解和掌握會計的相關理論知識，更應當熟練掌握會計核算的基本方法和程序，具有較強的實踐操作能力和創(chuàng)新能力。同時，強化以應用能力為本的辦學理念，確立應用型院校會計專業(yè)的教學目標和辦學思想，實施以應用能力為本的教學指導思想，不斷改善實踐、實訓環(huán)境，加強對會計專業(yè)學生職業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)和訓練，以適應社會發(fā)展和勞動力就業(yè)的需要，增強學生未來在社會上的就業(yè)能力。
(二)明確“錯位競爭”的辦學定位應用型高校大多屬于“二本”類院校，如果此類院校也把所培養(yǎng)畢業(yè)生的就業(yè)方向定在世界500強、證券公司、各大銀行或其他大型集團公司，與“一本”類高校的畢業(yè)生進行平等競爭，這無疑是不切實際的。但應用型高校可以進行“錯位競爭”，明確“錯位競爭”的辦學定位。我國中小企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的99％，為社會提供了75％以上的就業(yè)機會。應用型院校的畢業(yè)生應當轉(zhuǎn)變觀念，把目光轉(zhuǎn)向這些中小企業(yè)，同樣可以在人才市場中占領相應的一席之地，這就是“錯位競爭”。在此定位之上，應用型高校應當培養(yǎng)具有較強的動手能力和操作能力，能夠在各企事業(yè)單位、政府機構(gòu)、金融機構(gòu)及會計師事務所等單位從事會計、財務、審計等有關經(jīng)濟與管理工作的高級應用型會計人才。
二、構(gòu)建“應用型”人才培養(yǎng)方案
(一)應用型人才培養(yǎng)方案的設計人才培養(yǎng)方案是學校進行人才培養(yǎng)、開展教學的綱領性文件。應用型高校應以“應用性”為宗旨和特征來構(gòu)建人才培養(yǎng)模式、安排課程和教學內(nèi)容體系；以培養(yǎng)學生實際操作能力為主線，設計科學合理的融理論教學、實踐教學、素質(zhì)教育為一體的人才培養(yǎng)方案?？稍跁媽I(yè)人才培養(yǎng)方案中設置“基礎課模塊+專業(yè)課模塊+實踐教學模塊”的課程體系?；A課模塊主要包括公共基礎課、公共選修課及學科專業(yè)基礎課；專業(yè)課模塊主要包括專業(yè)必修課及專業(yè)選修課；實踐教學模塊主要包括兩課社會實踐、軍訓、專業(yè)實習、認知實習、基礎會計實訓、專業(yè)課程設計、學年論文、畢業(yè)實習和畢業(yè)論文等。
(二)應用型人才培養(yǎng)方案的實施設置基礎課模塊，可以建設通識教育知識平臺，體現(xiàn)“實基礎”的要求，課程設置前期趨同可以為學生就業(yè)和繼續(xù)學習、深造夯實基礎，提高學生高等教育的理論素養(yǎng)，有利于學生的可持續(xù)發(fā)展，滿足學生發(fā)展的共性要求及專業(yè)學習要求。設置專業(yè)課模塊，并通過調(diào)整課程結(jié)構(gòu)，增加選修課比例及學分，擴大選課范圍，課程設置后期分化，為學生根據(jù)自己的需要和目標自主選擇課程提供了便利，有利于滿足學生的個性發(fā)展要求和社會需求，充分體現(xiàn)“以人為本”的社會理念和“寬口徑”的要求。設置實踐環(huán)節(jié)模塊，有利于培養(yǎng)學生的實踐操作能力和創(chuàng)新能力，充分體現(xiàn)應用技術(shù)學院培養(yǎng)“應用型”人才的辦學特色。為了形成“應用型”的辦學特色，在人才培養(yǎng)方案中加強專業(yè)性、職業(yè)性能力訓練，強調(diào)理論教學和專業(yè)實訓、社會實踐相結(jié)合。在人才培養(yǎng)方案具體實施過程中，每年都要進行認真修訂，通過聽取兄弟院校、企業(yè)會計專家及用人單位的意見，在市場調(diào)研的基礎上不斷完善，使專業(yè)課程設置既能滿足會計學本科教學體系的需要，又能注重培養(yǎng)學生的實際操作能力，符合用人單位的需要。
三、加強實踐教學環(huán)節(jié)建設
(一)構(gòu)建完善的實踐教學體系創(chuàng)新實踐教學改革首先要從創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式人手，把實踐教學改革作為會計專業(yè)教學改革的重要抓手，強調(diào)和突出對學生實際操作能力及創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，構(gòu)建科學、合理、系統(tǒng)和完善的實踐教學體系，改革實踐教學的方式、方法和手段，加強對實踐教學環(huán)節(jié)的控制和管理，從根本上改善和提高實踐教學的質(zhì)量和效果。根據(jù)學生在校期間不同學習階段的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)要求，構(gòu)建完善的實驗、實踐教學體系，該體系可以用結(jié)構(gòu)圖表示如下：
“會計基礎實訓”和“認知實習”面向會計專業(yè)一年級學生。“會計基礎實訓”是在《基礎會計學》課程學習結(jié)束后，對學生進行的會計基本方法與技能的訓練。實訓一般在會計手工實驗室進行，時間為兩周。通過會計基礎實訓，有助于學生鞏固所學的書本知識，熟練掌握會計核算的基本方法和程序，為學習后續(xù)專業(yè)課程打下良好的基礎?！罢J知實習”是在會計基礎實訓結(jié)束后，組織學生去實務單位參觀學習，主要是了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，會計部門核算組織工作基本情況等。
“會計專業(yè)課程設計”面向會計專業(yè)二、三年級學生。在每門專業(yè)課程結(jié)束后進行，時間為一周。其內(nèi)容主要包括大型作業(yè)、專業(yè)調(diào)研、小型課題等，目的是使學生及時掌握各門會計專業(yè)課程的基本內(nèi)容及會計核算方法和原理。
“專業(yè)實習”面向二年級學生，為時兩周。在第四學期末組織學生去實習基地或相關單位參觀學習，深入到企業(yè)的財務部門，了解企業(yè)會計核算流程、會計憑證的編制、賬簿的登記、報表的編制等，適當參與企業(yè)的會計工作，使學生能更好地將理論與實踐相結(jié)合。
“會計綜合模擬實訓”面向三年級學生，在第六學期結(jié)束時進行，為期一周。該實訓將學生三年中所學的專業(yè)知識加以融合，對學生進行綜合性的訓練，極大地提高了學生對專業(yè)知識的運用能力和創(chuàng)新能力。
“畢業(yè)實習”面向四年級學生，在第八學期開始時進行，為期四周。學生可以通過畢業(yè)實習把學到的專業(yè)知識與企業(yè)實務進行全面的結(jié)合，通過四周的學習和實踐更好地把所學的專業(yè)知識融會貫通，并且為畢業(yè)后能更快、更好地勝任工作打下良好的基礎。此外，在畢業(yè)實習過程中，學生可以收集撰寫論文所需要的資料、數(shù)據(jù)和案例等，為完成畢業(yè)論好準備。創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)模擬主要面向畢業(yè)班學生。通過課外科技創(chuàng)新活動和創(chuàng)業(yè)論壇，使學生熟悉創(chuàng)業(yè)的實際過程，增強自主創(chuàng)新能力與創(chuàng)業(yè)能力。
(二)增加實踐教學環(huán)節(jié)的課時與重點大學會計專業(yè)相比，應
用型高校會計專業(yè)的專業(yè)課課時可以適當縮短，相應增加實驗性教學課時。如在每門專業(yè)課理論教學結(jié)束后，可安排一周的課程設計，由任課教師負責對學生進行集中訓練，內(nèi)容可包括案例分析、實務模擬操作，各種仿真訓練等；又如，可以采用課堂講座的形式，在每門專業(yè)課授課中或授課結(jié)束后，聘請企事業(yè)單位的財務主管或會計師事務所的注冊會計師為學生做相關內(nèi)容的專題講座，這些實務界的人士和專家長期從事會計實務工作，有著較強的實踐能力和豐富的實際工作經(jīng)驗，能夠較好地將理論知識與會計實務工作緊密結(jié)合起來。通過其形象生動的授課，不僅有助于學生鞏固所學到的理論知識，而且使學生能夠得到更多的感性認識，實踐能力得到加強，市場競爭力得到了提高。
(三)建立會計仿真模擬實驗室會計課程技術(shù)性較強的特點決定了學生實踐能力的培養(yǎng)必須上崗操作，目前由于市場經(jīng)濟體制的建立，一般單位不愿意接受學生實習，更不可能讓學生頂班操作。為了解決這一矛盾，較行之有效的辦法就是建立校內(nèi)仿真模擬實驗室，該實驗室不僅應當具備會計電算化操作的功能，而且還應當保留會計手工實驗室的功能，會計專業(yè)學生可先在手工實驗室操作，然后再在會計電算化實驗室利用手工模擬實驗所得的會計資料進行財務軟件的初始化設置工作，最后進行電算化處理。建立會計仿真模擬實驗室可以給學生提供一個理論聯(lián)系實際的外在條件，實現(xiàn)會計理論與會計實踐的結(jié)合。
(四)建立穩(wěn)定的實習及就業(yè)基地目前，不少高校包括應用型高校，會計專業(yè)學生的專業(yè)實習及畢業(yè)實習一般都是學生自己聯(lián)系實習單位，自行去單位實習，整個實習過程基本沒有學校的專業(yè)教師進行指導和控制，實習效果十分不理想。對此，學校可與多家會計師事務所或大型企業(yè)簽訂校外實習、就業(yè)基地共建協(xié)議，給學生提供相對穩(wěn)定的專業(yè)實習和畢業(yè)實習基地，實習過程中有專門的師傅帶教，有專業(yè)教師進行指導和管理，實習效果明顯提高。學生通過實習不僅可以掌握就業(yè)技能，而且可以加強對用人單位的了解，實習基地作為用人單位也可以對學生各方面的素質(zhì)進行考察，人才供需雙方的雙向選擇更加充分。實踐證明，這種模式受到了學生及用人單位的歡迎，增加了學生就業(yè)的機會，提高了學生的就業(yè)率。
(五)加強會計專業(yè)教師實踐教學能力的培養(yǎng)由于教師是實踐性教學的組織者和指導者，教師素質(zhì)直接影響到實踐教學的質(zhì)量。目前應用型高校會計專業(yè)“雙師型”教師的比例偏低，所謂“雙師型”教師是指既具有會計專業(yè)知識又具有豐富的會計實踐經(jīng)驗和實際操作能力的教師。而現(xiàn)有教師直接接觸企業(yè)會計實務的機會很少，除個別由企事業(yè)單位調(diào)入的教師外，大部分會計教師沒有達到“雙師型”的要求。部分教師雖然通過了CPA考試，取得了注冊會計師資格，但因為從未從事過會計實務工作，本質(zhì)上仍然算不上是“雙師型”教師。因此，學校應積極創(chuàng)造條件，強調(diào)會計教師在實踐能力方面的繼續(xù)教育，采取強有力的措施，加快“雙師型”教師隊伍建設，可以通過制定相關條例選派會計專業(yè)教師，特別是選派年輕教師定期輪換到企業(yè)單位或會計師事務所掛職，從事具體的財務、會計或?qū)徲嫻ぷ?，促進教師理論聯(lián)系實際，熟悉會計實務、提高實踐教學能力以便更好地滿足會計專業(yè)實踐教學的需要。
四、培養(yǎng)切合市場需要的會計人才
關鍵詞：社會責任會計 經(jīng)濟發(fā)展 企業(yè)
自改革開放以來，我國確立了以經(jīng)濟建設為中心的發(fā)展任務，企業(yè)目標一直局限于實現(xiàn)其自身利潤最大化，進而達到股東利潤最大化。因此，會計更關注企業(yè)的資產(chǎn)負債、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、投資收益、投資風險等微觀指標。在這一目標的驅(qū)使下，企業(yè)自身雖然取得了長足發(fā)展，但帶來了嚴重的社會問題，如生態(tài)資源遭到嚴重破壞、環(huán)境遭到嚴重污染、員工的權(quán)益得不到保護、消費者的權(quán)益受到嚴重侵害等。這顯然與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳，且制約我國經(jīng)濟的發(fā)展。于是，人們對傳統(tǒng)的企業(yè)目標理論產(chǎn)生質(zhì)疑，由此導致企業(yè)社會責任理論產(chǎn)生。企業(yè)社會責任理論主張企業(yè)的目標是二元的，除追求利潤最大化之外，企業(yè)還應當保障和提升社會公益，即在確保股東利潤最大化的同時，也實現(xiàn)企業(yè)非股東利益相關者福利的最大化。與之相適應的，會計服務的對象不再局限于企業(yè)。而是一系列相關的利益群體。近年來，我國會計學界在引進和吸收西方社會責任會計的基礎上，結(jié)合我國具體國情和會計實踐作了一些有益的探索，但仍有許多問題尚需進一步進行研究。
一、社會責任會計國內(nèi)外發(fā)展背景分析
(一)社會責任會計國際背景20世紀60年代，隨著工業(yè)化的發(fā)展和新技術(shù)的運用，資本主義社會生產(chǎn)力得到迅速發(fā)展，但西方企業(yè)忽視社會責任所引起的社會問題卻更加突出。這導致社會公眾強烈譴責企業(yè)不顧各種社會公共福利的掠奪式經(jīng)濟行為，要求企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟目標與社會目標，增強社會責任感。另一方面，隨著市場競爭的日趨激烈，相當多的企業(yè)家逐漸認識到，企業(yè)形象是一筆巨大的財富，企業(yè)的目標應是有益于社會，而不是同社會對抗，企業(yè)只有承擔必要的社會義務，才能夠長期穩(wěn)定地發(fā)展。所以許多企業(yè)家都自覺主動地檢查公司的社會業(yè)績，評估公司社會工作的成果，從主觀上想去做好社會工作，從而借以提高企業(yè)信譽。在社會公眾的譴責、企業(yè)家觀念的轉(zhuǎn)變、國家宏觀管理的需要、福利經(jīng)濟學的發(fā)展和現(xiàn)代科學技術(shù)的進步等綜合因素的影響下，推動了社會責任會計的產(chǎn)生。社會責任會計一詞是由美國會計學家戴維F?林諾維斯(DavidF?Linow)于1968年首次提出，并由此揭開了社會責任會計研究的序幕。
美國是社會責任會計的發(fā)源地，社會責任會計的理論與實務均有成效。1994年，恩斯特對《財富》雜志中排名前500名的大公司進行了三年的研究，發(fā)現(xiàn)在年度報表中包含有關社會衡量資料的企業(yè)逐年增加，至1996年已達到96％。早在1975年，法國政府在《關于公司法改革的報告》中建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”。1977年，法國政府正式頒布法律，要求雇員超過750人的組織，不論工商業(yè)、職業(yè)的、城市的和政府的組織，必須編報年度社會資產(chǎn)負債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責任的情況，揭示的信息主要包括：勞動力的報酬和補貼、就業(yè)人數(shù)、安全保護、工作條件、職員培訓、行業(yè)關系、雇員及其家庭的生活條件等內(nèi)容。1992年，英國政府頒布了環(huán)境管理體系的法律，其被認為是世界上第一部正式頒布實施的環(huán)境管理法規(guī)。目前，德國有100多家公司定期發(fā)表社會責任報告，如德意志殼牌石油公司的“年度社會報告”，就將經(jīng)濟和社會數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，為公司規(guī)定了具體的經(jīng)濟、環(huán)境和社會福利的目標，以及實現(xiàn)這些目標所需的經(jīng)費。日本、意大利、加拿大、荷蘭、比利時、瑞典等國家在建立社會責任會計方面都作了大量嘗試，并取得了一定成績。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，各國會計標準日趨國際化，在發(fā)展中國家建立社會責任會計是一個國際趨勢，其為解決全球性環(huán)境問題和提高資源利用效率、減少資源浪費提供了重要依據(jù)。世界上許多國家政府和學者都認識到，建立社會責任會計。促使企業(yè)履行社會責任，對于國家宏觀管理、保護環(huán)境、增加社會福利都具有重要意義。目前，國外研究側(cè)重于實證研究。重點研究影響社會責任會計因素、社會責任會計計量標準等重大問題。雖然國外研究團體在社會責任會計的確認、計量及信息披露等方面取得了重要成果，但對社會責任會計的許多方面的認識仍不統(tǒng)一，分歧較大，如社會責任會計的核算內(nèi)容等。
(二)社會責任會計國內(nèi)背景建國以來特別是改革開放以后，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，綜合國力得到加強。但在經(jīng)濟發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了諸如社會分配不公、就業(yè)壓力增大、資源浪費嚴重等社會問題，嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。要走可持續(xù)發(fā)展道路，實現(xiàn)整個社會對各種資源的最優(yōu)利用，達到有效的水平，需要解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的外部性問題，即企業(yè)行為對社會的影響，而社會責任會計就是以會計形式反映這種影響的。我國加入WTO后，國內(nèi)企業(yè)要參與國際國內(nèi)市場競爭，要與國際慣例接軌，要像國外許多知名企業(yè)一樣，承擔相應的社會責任，提高企業(yè)的信譽和價值，也需要建立社會責任會計。在當代社會里，企業(yè)與社會各方面有著各種關系，沒有可持續(xù)發(fā)展的社會背景，就沒有可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，企業(yè)應該履行相應的社會責任。然而目前我國尚未建立社會責任會計，雖然有的法律中要求企業(yè)承擔或披露社會責任，但范圍十分有限，如反映企業(yè)社會總貢獻通過納稅額來反映，未從會計角度對企業(yè)的社會責任進行全面核算與計量，在這種情況下，企業(yè)不履行其相應的社會責任在所難免。我國傳統(tǒng)會計忽視了企業(yè)的社會責任問題，其追求企業(yè)自身最大利益，沒有反映企業(yè)應承擔的社會責任。阻礙了會計的正常發(fā)展。因此，我國要實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、人口、資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)，走可持續(xù)發(fā)展道路，應該建立社會責任會計。我國社會責任會計研究起步較晚，目前仍處于理論研究狀態(tài)，并且主要是以概念性的探討、重要性的分析、對國外研究成果進行介紹為主。在確認、計量、記錄、披露等方面尚未取得重大突破，特別是對我國目前是否應實行企業(yè)社會責任會計存在著一定的爭議。
二、我國實施社會責任會計的有利因素分析
(一)政府對企業(yè)社會責任的重視為實施社會責任會計提供了有力保障我國是社會主義國家。企業(yè)履行其相應的社會責任與社會主義基本目標一致。由于企業(yè)的社會責任關系到我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，關系到資源的合理利用和環(huán)境保護與改善，關系和諧社會的形成，因此，政府非常重視企業(yè)社會責任，具體體現(xiàn)在：一是有關企業(yè)社會責任的立法工作得到加強。我國早在20世紀80-90年代先后頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《森林法》等多項環(huán)境保護的法律法規(guī)，對企業(yè)應承擔的社會義務作了一定的規(guī)定，這為建立社會責任會計提供了必要的制度環(huán)境和法律環(huán)境；二是我國將可持續(xù)發(fā)展作為一項基本的長期戰(zhàn)略國策；三是市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，為建立社會責任會計提供了堅實基礎。作為市場主體的企業(yè)應該既講經(jīng)濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依賴建立社會責任會計以反映企業(yè)的社會效益和社會成本，以彌補傳統(tǒng)會計的不足。
(二)社會公眾消費意識的轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵤┥鐣熑螘媱?chuàng)造了良好的市場環(huán)境隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活水平的提高，社會
公眾對生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，人們的消費觀念向環(huán)境保護的方向轉(zhuǎn)變，綠色消費觀念已初步形成，并產(chǎn)生了巨大的需求市場。企業(yè)要占領這一個市場，就必須建立相應的社會責任會計，核算其生產(chǎn)綠色產(chǎn)品中減少污染和履行社會責任等方面的收益與成本，為社會公眾深入了解企業(yè)提供必要信息，以便其做出正確消費選擇。我國企業(yè)應及時抓住這一綠色消費需求及其產(chǎn)生的巨大市場機遇，將注意力從單純追求利潤，轉(zhuǎn)變到追求經(jīng)濟與生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道上，實現(xiàn)企業(yè)與社會的雙贏。
(三)企業(yè)經(jīng)營管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵤┥鐣熑螘嬏峁┝藘?nèi)在動力企業(yè)經(jīng)營管理新理念的一個重要思想是：企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財富的工具，還必須對整個社會的政治經(jīng)濟發(fā)展負責。企業(yè)經(jīng)營管理新理念要求企業(yè)從片面追求經(jīng)濟效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會效益上來。現(xiàn)代的大多數(shù)企業(yè)家認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利，重視企業(yè)社會責任是企業(yè)生存和發(fā)展的前提，因此，企業(yè)的目標應該有利于社會的發(fā)展，而不是“損害社會”。企業(yè)家利用社會責任會計來檢查公司業(yè)績，評估公司社會工作的成果，找出公司應做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題，從而有助于建立企業(yè)信譽，獲得社會認可。企業(yè)經(jīng)營管理新理念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權(quán)人提供會計信息，而且還應對員工、政府、社團等提供其履行社會責任的會計信息。
(四)會計事業(yè)迅速發(fā)展為有效實施社會責任會計打下了良好基礎改革開放以來，我國會計事業(yè)發(fā)展迅速。目前，絕大多數(shù)企業(yè)都使用會計核算軟件進行會計核算，有的還突破了記賬、算賬、報賬的傳統(tǒng)會計的概念，向管理會計發(fā)展，提高了工作效率。另外，在會計工作中，會計人員較廣泛使用微機進行辦公自動化工作，有的企業(yè)還建立了自己的電子商務網(wǎng)站和數(shù)據(jù)庫。運用中小型數(shù)據(jù)處理機進行數(shù)據(jù)處理，提高了企業(yè)的綜合效率。會計工作手段和技術(shù)的改進與提高，為建立社會責任會計，解決社會責任會計的計量中的數(shù)據(jù)處理問題提供了堅實保障。同時，我國改革開放30年來，會計立法事業(yè)也取得了很大進步。國家陸續(xù)頒布了《會計法》、《會計準則》等法律法規(guī)，保證了會計資料的真實與完整，規(guī)范了會計行為，維護了國家的會計秩序。近年來，我國會計與國際慣例趨同，廣泛地與其它學科相融合，正在逐步縮小與世界先進國家的差距，為實施社會責任會計打下了堅實的基礎。
(五)社會責任會計研究熱潮的興起對實施社會責任會計起到了推動作用目前在我國會計研究領域。許多高校和研究機構(gòu)已擁有高學歷、年齡結(jié)構(gòu)合理、理論水平較高和業(yè)務素質(zhì)較強的科研隊伍，這為建立和豐富我國社會責任會計理論提供了人才保障。從現(xiàn)實情況看，由于社會責任會計的重要性，學術(shù)界研究社會責任會計的人士與日俱增，并取得了一定的研究成果。不少論文介紹了西方社會責任會計的理論和方法，并在一些著作和論文中提出了一些建立我國社會責任會計的具體對策與措施，有的具有較高的學術(shù)價值與實踐意義。另外，中國會計學會、一些地方會計學會和社會科學規(guī)劃辦也將社會責任會計的研究納入科研規(guī)趣頤目中，這必將推動對社會責任會計的深入研究。
(六)西方社會責任會計的理論和方法為我國實施社會責任會計提供了有益借鑒社會責任會計產(chǎn)生于西方國家20世紀70年代，是一個會計分支，在其后的三十多年里，一些國際組織、國家政府及會計職業(yè)團體對社會責任會計進行了研究和嘗試，這些研究和實踐對建立我國社會責任會計有著重要的借鑒意義。目前，盡管西方發(fā)達國家和學術(shù)界在社會責任會計的某些理論和方法方面仍存在著一些重大的尚未解決的難題，但已形成了具有相當規(guī)模、比較系統(tǒng)的社會責任會計的理論和方法體系，在建立和完善社會責任會計中有著大量的經(jīng)驗與教訓，這為我國社會責任會計實踐提供了有益幫助。隨著我國國際交往與合作的不斷增加，在建立社會責任會計方面，可以充分開展國際交流與合作，借鑒國外已有的研究成果和實務經(jīng)驗，對國外相關理論和方法進行消化和吸收，并結(jié)合我國目前的具體國情加以研究，從而加快我國建立和實施社會責任會計的進程。
三、我國實施社會責任會計的不利因素分析
(一)相關社會責任會計法規(guī)制度不健全從客觀上講，我國仍有許多企業(yè)不愿意履行其社會責任，主要原因在于相應的法律法規(guī)制度不健全。因此，為了保證使企業(yè)承擔其相應的社會責任，提高整個社會的福利，需要完善的法律法規(guī)制度作保障。在我國企業(yè)社會責任意識淡薄的階段。加強法律制度就顯得尤為重要。與發(fā)達國家相比，我國在社會責任會計的法律法規(guī)制度建設方面還較為滯后。由于我國相關法規(guī)沒有全面規(guī)定企業(yè)必須履行社會責任的內(nèi)容，對企業(yè)社會責任的信息披露形式也不明確，在實踐中造成了很多問題。具體表現(xiàn)在：一是許多企業(yè)不披露或少披露其社會責任信息_=是披露信息時主觀隨意性大；三是企業(yè)間的社會責任信息不具可比性。
(二)社會責任會計理論體系尚未形成
從總體上看，我國目前對社會責任會計的研究尚處于起步階段，許多研究僅是借鑒國外已有成果。沒有取得有特色的研究成果，對社會責任會計的研究在許多領域還是空白，社會責任會計理論體系尚待完善。這是因為，首先，我國會計學界受傳統(tǒng)會計影響，很少將會計學與社會學、經(jīng)濟學、計量學、生態(tài)學等學科的發(fā)展聯(lián)結(jié)起來，對社會責任會計認識和重視不夠，從而使得對社會責任會計理論研究起步較晚，取得的研究成果也較少；其次，少部分學者對我國實施社會責任會計還持相反觀點，認為我國缺乏社會責任會計實施的條件，社會責任會計還是一門不成熟的會計，這也在一定程度上阻礙了我國社會責任會計理論的發(fā)展；第三，我國沒有成立專門的研究機構(gòu)來研究社會責任會計問題；第四，我國會計界研究往往避重就輕，存在著對前沿性、重大性會計問題研究不夠的弊端。社會責任會計內(nèi)容非常廣泛，計量復雜，涉及許多學科，研究難度大，導致許多學者不愿意研究此類問題。另外。與一些傳統(tǒng)會計相比，社會責任會計還存在一些尚未突破的理論難題，如計量問題，這在一定程度上阻礙了社會責任會計的應用。
(三)企業(yè)社會責任意識淡薄 受傳統(tǒng)思想和觀念的影響，我國許多企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)看成是純粹的經(jīng)濟個體，追求利潤最大化、股東財富最大化或企業(yè)價值最大化，片面地追求企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部效益及經(jīng)濟價值而忽視其外部效益及社會價值，沒有將其作為社會的重要組成部分自覺履行社會責任，維護社會整個利益。傳統(tǒng)會計所采用的是封閉式的一維思維方式，即將企業(yè)看成是單純的、完全獨立的經(jīng)濟實體，而不是將其視為整個社會的一分子，因而企業(yè)的宗旨在于創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利潤。企業(yè)經(jīng)常使用“最大化”、“最小化”等經(jīng)濟術(shù)語，利潤被認為是企業(yè)對社會貢獻的唯一目標，而忽視了對社會的責任。這樣產(chǎn)生的弊端是：一是將社會多數(shù)人的利益排除在外，僅著眼于資本收益；二是不利于增強企業(yè)的功能和發(fā)揮會計的職能；三是無視企業(yè)存在的社會價值，使企業(yè)社會無法融會而不是作為社會的重要部分自覺履行社會責任，維護社會整個利益。另外，由于我國長期以來實行高度統(tǒng)一的國民經(jīng)濟管理體制，國營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所得到的利益為國家所有，對社會造成的損失由國家承擔，這就導致企業(yè)社會責任觀念淡薄。在企業(yè)反映社
會責任情況時，只愿意反映對社會的貢獻，而不愿揭示或完全揭示其對社會造成的損失，造成社會責任會計在計算社會效益和社會成本時往往伴有主觀的臆測，虛增社會效益和社會成本，從而影響會計信息的真實性。
(四)部分企業(yè)披露社會責任會計信息的成本較高 與傳統(tǒng)會計相比。企業(yè)提供的社會責任會計信息成本相對較高。這主要是因為社會責任會計核算內(nèi)容范圍廣、核算方法復雜。一般而言，企業(yè)的社會責任事項不會以交易形式發(fā)生，要對這些事項的社會成本和效益予以確認和計量較為困難，并且有的計量方法較為復雜，需要的數(shù)據(jù)多，這就需要企業(yè)去做大量的數(shù)據(jù)調(diào)查與核實，繼而企業(yè)要為此付出大量的人才、財力、物力，導致企業(yè)提供社會責任會計信息的成本偏高。如社會責任會計核算內(nèi)容包括企業(yè)對自然環(huán)境造成的影響這一內(nèi)容，要對其進行計量和評價，主要包括兩個階段：第一階段是收集數(shù)據(jù)。企業(yè)要進行數(shù)據(jù)監(jiān)測和預測，收集一定時期企業(yè)有關污染物的排放數(shù)量和濃度、本地區(qū)人口健康變化等數(shù)據(jù)，建立比較科學的評價標準，有的還需要做相關實驗。第二階段是數(shù)據(jù)處理和方法選擇。具體方法包括：生產(chǎn)率變動分析法、人力資本法、機會成本法、資產(chǎn)價值法、工資差額法、旅行費用法等，這些方法需要應用計量經(jīng)濟學、生態(tài)經(jīng)濟學等學科知識，對評價人員素質(zhì)要求較高。從這個評價流程可以看出。要較準確地評價企業(yè)對自然環(huán)境的影響，企業(yè)需要建立相應機構(gòu)和配備相關人員，從而導致其支付成本較大。
(五)會計人員素質(zhì)不高 會計改革和會計教育的發(fā)展，我國的會計事業(yè)已經(jīng)取得了一定成就。但從總體水平來講，我國會計基礎較差，會計人員素質(zhì)不高，尤其是理論方面的知識缺乏。在筆者所取證的幾家企業(yè)中，僅有個別企業(yè)的會計主管為經(jīng)濟學學士，有的單位的主要會計人員甚至僅為初中水平。這批人員可以完成傳統(tǒng)會計要求的簡單的賬務工作，但難以做好企業(yè)理財幫手，更談不上協(xié)助企業(yè)真實、完整、準確地反映其社會責任信息的。社會責任會計的發(fā)展要求會計人員具有多方面知識和經(jīng)驗，傳統(tǒng)會計環(huán)境下的會計人員已難以滿足社會責任會計發(fā)展的要求。
1973年以前，澳大利亞大學經(jīng)費主要來自政府根據(jù)學生成績所給的獎學金或富裕學生所交的學費，接受大學教育只是少數(shù)人的特權(quán)。隨后，澳大利亞政府推行了一系列改革，以讓更多的工人和中產(chǎn)階級家庭的孩子獲得接受高等教育的機會。1974年，大學取消學費制度，任何一個滿足大學入學條件的澳大利亞公民都可以免費接受大學教育，但這項制度很快被證明難以為繼。1989年，政府又引進一個所謂高等教育資助計劃（Higher Education Contributions Scheme，HECS），該方案雖幾經(jīng)修改，但其基本理念未變，即學生和納稅人（如澳大利亞政府）共同承擔高等教育成本。
自1974年開始，澳大利亞高等教育從精英教育轉(zhuǎn)向大眾教育，也由政府付費體系轉(zhuǎn)為使用者付費體系。2001-2010年期間，政府資助在大學收入中的比重由80%降至50%以下，迫使大學將高等教育作為產(chǎn)品出口，通過對國際學生收取全額學費來補貼國內(nèi)學生教育實際成本。2010年，學生繳費款占整個大學資金的35%，其中差不多一半由國際學生支付。然而，經(jīng)費的比例因?qū)W科而異，對于學習旅游與管理專業(yè)的學生而言，84%的經(jīng)費由學生支付。
經(jīng)費體系的變化加劇了高校間的競爭，而創(chuàng)新性私人資本進入高等教育領域更是火上澆油。不過，這種依賴于市場驅(qū)動的競爭，在制度層面被聯(lián)邦政府限定在嚴格框架內(nèi)。這種競爭同樣也給高校增加了來自業(yè)界的壓力，他們要求培養(yǎng)“適合工作需要”的大學生，以解決企業(yè)技術(shù)短缺和效率提升的問題。這種變化給教育界產(chǎn)生了巨大的壓力，迫使他們改變傳統(tǒng)的教育和研究方法。本文旨在討論澳大利亞旅游與接待管理教育的情況，并重點闡述幾個發(fā)展趨勢或與中國教育的差異。
在澳大利亞大部分州中，5～15歲的孩子享受義務教育，包括初等教育（1～6年級）、中等教育（7～10年級）。對于想上大學的學生，需要繼續(xù)完成兩年高中學業(yè)（11～12年級）并獲得高中畢業(yè)證書。澳大利亞的大學錄取并不像美國那樣，僅根據(jù)個人高中期間的成績績點以及體育獎學金的情況而決定，而是將國內(nèi)的大學申請交由各州的大學錄取中心負責，而國際學生則通常由其所申請的大學負責。國內(nèi)學生必須達到澳大利亞高考排名系統(tǒng)（Australian Tertiary Admission Rank，ATAR）中擬修課程的相應分數(shù)線，但不同州采用不同的錄取制度，學生的成績必須轉(zhuǎn)化成ATAR標準分（從30到99.95），這個百分數(shù)的標準分表示該學生相對于他/她同級的中學學生排名。通常情況下，澳大利亞知名大學的醫(yī)學與法學是最具競爭力的專業(yè)，往往吸引ATAR高分者。澳大利亞的大學也為學生提供一些非傳統(tǒng)入學的渠道，包括針對一些成年學生和已經(jīng)獲得某些證書與資格的學生。
澳大利亞的高等教育系統(tǒng)包括由聯(lián)邦或州政府認定的公共和私人教育機構(gòu)，一些州立技術(shù)和繼續(xù)教育機構(gòu)（Technical and Further Education，TAFE）開展職業(yè)教育與培訓，這些畢業(yè)生也可以獲得證書或者學位，有一些TAFE甚至還提供本科和碩士教育。通常情況下，想獲得學士和碩士學位的學生要進入澳大利亞40所公立大學之一進行學習，這些大學通常是由州政府立法建立，并且其大部分資金來自澳大利亞政府。除了這些TAFE機構(gòu)和綜合性大學外，一些私人教育機構(gòu)也可以授予資格證書、結(jié)業(yè)證書、學士和碩士學位。其中，有3所私人教育機構(gòu)具有大學地位，包括1所私人大學和2所國際大學。
2.澳大利亞的旅游教育
伴隨澳大利亞旅游產(chǎn)業(yè)的持續(xù)增長和高等教育的快速擴張，旅游作為一個學習領域不斷發(fā)展。在從1970年到2011年的40年間，澳大利亞接受高等教育的學生人數(shù)從16萬人增加至120萬人以上。同一時期，短途游客量增長了10倍，2014年，澳大利亞接待短途游客大約650萬人。旅游產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展使旅游教育也成為澳大利亞高等教育的重要組成部分。
20世紀70年代后期，富士葵理工學院（FootscIay Institute of Technology）（現(xiàn)為維多利亞大學）和昆士蘭農(nóng)業(yè)學院（后來與昆士蘭大學合并）開設了澳大利亞第一個旅游教育項目（Tourism Program）.這兩個項目均起源于相對成熟的接待業(yè)管理項目（Hospitality Management Program），并且特別強調(diào)職業(yè)教育（vocational education）。20世紀80年代后期，澳大利亞第一位旅游學教授Philip Pearce在詹姆斯庫克大學（James Cook University）設立了第一個旅游方面的綜合性學士學位。該項目旨在培養(yǎng)旅游專業(yè)人士和高級管理者，教育內(nèi)容相對自由靈活。隨著20世紀90年代澳大利亞國際旅游爆炸式增長，這種旅游教育模式也很快成為了其他大學發(fā)展的樣板。
到2005年，澳大利亞的（大學）旅游教育項目已經(jīng)達61個，隨后便開始萎縮，2010年，旅游教育項目還剩下41個。在此期間，澳大利亞國內(nèi)旅游教育需求基本停滯，旅游教育項目的供給數(shù)量增長難以為繼，但國際學生需求持續(xù)增長使部分旅游教育項目獲益。隨著澳大利亞對高等教育的管制放松，許多私人教育機構(gòu)紛紛開設旅游教育項目以瘋搶國際學生市場，導致澳大利亞旅游教育項目供給過剩。伴隨著新自由主義式的大學資金制度與管理模式，在過去10年中很多教育機構(gòu)削減了旅游教育項目。澳大利亞這種旅游教育項目的興衰演變歷程與很多其他西方國家相似，一方面，在全球經(jīng)濟衰退的背景下旅游產(chǎn)業(yè)快速增長，但另一方面，旅游教育項目的數(shù)量卻在不斷萎縮。
如今，旅游教育項目和其他大學項目一樣，正面臨著更加嚴格的監(jiān)管，其作為一個教育和研究領域的地位仍有待證明。同樣地，盡管接待業(yè)教育也是一個相對新的學術(shù)方向，但接待業(yè)管理（hospitality management）和事件管理（event management）教育項目已經(jīng)以非?？斓乃俣仍谠鲩L和成熟。過去的10年間，盡管學生需求基本保持不變，但旅游教育項目提供者類型卻發(fā)生了明顯變化，即大學的旅游教育項目數(shù)量明顯減少，私人教育機構(gòu)的旅游教育項目卻相應增長。
由于大學結(jié)構(gòu)固化和理性化趨勢，很多澳大利亞旅游教育項目或教職員工歸屬于商學院。盡管有些大學成功保留了獨立的旅游教育項目，但很多旅游教育的學位已經(jīng)與主流的商科學位合并，這樣也使大部分大學旅游教育項目有強烈的商科導向，僅有1/3的課程仍聚焦于旅游。由于許多旅游專業(yè)的學生獲得的是商科學位，政府對學生的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也是基于學位口徑，所以現(xiàn)在更加難以精確地統(tǒng)計旅游專業(yè)學生的數(shù)量。
在澳大利亞，傳統(tǒng)上是把旅游（管理）和接待業(yè)（管理）看作兩個相對獨立的研究領域。旅游項目（旅游管理專業(yè)，譯者注）基于地理學、規(guī)劃學、社會學和心理學，而接待業(yè)管理項目（類似中國酒店管理專業(yè)，譯者注）則是基于職業(yè)培訓或人力資源管理。然而，提供旅游學位的私人教育部門越來越重視旅游教育的職業(yè)性與動手能力，而這以前被認為是與接待業(yè)管理緊密聯(lián)系的特性。在接下來的10年間，私人教育部門很有可能會申請成為私立大學。同時，公立大學持續(xù)理性化將不斷影響旅游教育的內(nèi)容，并最終將旅游管理與接待業(yè)管理融為一個專業(yè)。
盡管出現(xiàn)上述變化，一些公立大學通過增加國際旅游教育需求來抵消國內(nèi)旅游教育需求減少的沖擊，一定程度上規(guī)避了教育項目設置理性化的影響。在這些國際旅游教育需求中，大部分學生來自亞洲，尤其是中國、印度、新加坡和馬來西亞。那些位于澳大利亞稍大一點城市的大學（如悉尼、墨爾本、布里斯班和阿德萊德）比地方性的大學更容易吸引國際學生。同樣地，那些擁有較高國際排名的大學或擁有高產(chǎn)出旅游研究學者的旅游研究機構(gòu)在吸引國際學生上也更有優(yōu)勢。目前，許多澳大利亞的教育機構(gòu)已經(jīng)與亞洲的大學建立伙伴關系，并且已經(jīng)建立了有效途徑，為現(xiàn)有亞洲大學生教育資歷提供更高的（國際）身份地位。中國的大學和澳大利亞國際排名較好的大學之間建立伙伴關系這一現(xiàn)象已經(jīng)日益普遍，因此，那些依然擁有獨立旅游教育項目的大學高度地依賴國際學生的現(xiàn)象則不足為奇。在許多學士學位項目中，超過一半的學生是來自海外是很正常的，在碩士學位項目中，這一比例還會更高。澳大利亞旅游教育的另一個趨勢就是境外分校的發(fā)展，尤其在亞洲和中東地區(qū)，這些澳大利亞旅游教育項目的校園分設于其他國家，其入學人數(shù)通常比澳大利亞本土校園人數(shù)還多。很多中國學生在澳大利亞或這些境外分校學習，但是這些教育項目是否滿足了中國雇主的需求仍不得而知。
2.1管理體制
討論澳大利亞高等教育，離不開對高等教育機構(gòu)與教育項目認證的管理體制探討。緊隨著英國的教育發(fā)展，澳大利亞設計了一套三方質(zhì)量保證體系，它包括高等教育標準體系（Higher Education Standards Framework，HESF），澳大利亞資格認證體系（Australian Qualifications Framework，AQF）和分學科的學習效果基準（ Discipline- based ThresholdLearning Outcomes，TLOs）。以學習效果為評價標準，通過不同層次的類型與資格分類，AQF建立了澳大利亞資格認證標準。AQF所起的作用和很多種國家資格認證體系（National Qualifications Frameworks，NQF）相似，目前全球已經(jīng)有140多個國家建立了這種國家資格認證體系②③。HESF體系建于2011年，包括門檻標準和非門檻標準，其中門檻標準包括（教育）提供者登記標準、分類標準、課程資格認定標準和資格標準。在該體系2015年的修訂中，取消了非門檻標準概念并引進新的框架，包括學生參與程度及學生成績、學習環(huán)境、教學（質(zhì)量）、研究以及研究培訓情況、質(zhì)量保障的制度體系、治理（水平）和責任（范圍）、表征、信息和信息管理等7個主要領域。
澳大利亞制定了很多具體學科的學習效果基準（TLOs），其作用與地位類似于英國的學科基準聲明①。在澳大利亞教學與學習政府辦公室（ OLT）及澳大利亞旅游和接待教育委員會（CAUTHE）的支持下，2015年，有關旅游、接待業(yè)管理和事件管理教育的學習效果基準也得以順利制定，每一領域的學習效果基準均包含以下5個維度的內(nèi)容：服務和體驗設計、跨學科研究、問題解決、合作以及專業(yè)責任（表1）。
澳大利亞的一些旅游教育項目也得到了國際認證系統(tǒng)的認證，如聯(lián)合國世界旅游組織的TEDQUAL項目以及卓越旅游與酒店管理教育國際中心（THE-ICE）。此外，許多在商學院和部門開設的教育項目也被美國國際管理教育聯(lián)合會（AACSB）和/或EFMD質(zhì)量提升認證體系（EQUIS）認證。這些認證機構(gòu)通常依據(jù)自身規(guī)范或標準對項目質(zhì)量進行評估。獲得一個或多個這樣的國際專業(yè)認證是對項目聲譽和質(zhì)量的一種間接反映，尤其在項目營銷時作用顯著。
2.2績效指標
前文提到的質(zhì)量保證體系所依據(jù)的各項指標包括：學生入學分數(shù)、學生滿意度和畢業(yè)生就業(yè)情況。而前文中的ATAR體系則是評估對旅游學習感興趣的國內(nèi)學生的學術(shù)素養(yǎng)的指標。2015年，Airey等對15所擁有旅游教育項目的澳大利亞大學進行評估分析后發(fā)現(xiàn)①，他們的平均ATAR得分為64.7，該分數(shù)遠低于醫(yī)學（94.3），也低于經(jīng)濟學（72.9）和會計學（67.7），但是與工商管理（65.7）、自然科學（65.1）以及人文社會科學（63.7）的分數(shù)相差不大。
學生滿意度水平的評估通常采用課程體驗調(diào)查問卷（CEQ）和澳大利亞學生投入調(diào)查（ AUSSE）等全國學生普查的方式進行，這些工具為大學高層管理者提供了檢驗學生滿意度和項目收入之間是否均衡的方法。上述評估方法為管理者所青睞，因為他們能夠藉此提升所在大學在全球大學排行榜中的位置，拋棄績效不好的學科領域以獲得更好的發(fā)展。對于一個相對較新的領域而言，正如旅游學科，仍在努力確立自身在學術(shù)界中的地位，而上述的某些評估方法將對他們構(gòu)成特殊挑戰(zhàn)。在澳大利亞，旅游與其他學科的差距并不明顯。2012年澳洲畢業(yè)生就業(yè)中心的報告顯示，72.2%旅游管理專業(yè)的學生對他們的課程滿意，與社會學79.0%，生物科學76.0%以及數(shù)學75.5%的滿意度相當，而且相對高于學習會計（68.2%）或銀行、財務及相關領域（68.4%）學生的滿意度。也就是說，旅游與其他學科相比差異并不大。
就畢業(yè)生就業(yè)率而言，澳大利亞的近期數(shù)據(jù)表明，畢業(yè)4個月后旅游專業(yè)學生的失業(yè)率為34%，與其他學科相比差距并不明顯，比如數(shù)學專業(yè)的失業(yè)率是25%，自然科學32%，會計學41%，經(jīng)濟學30%。醫(yī)學專業(yè)的學生比較例外，他們的失業(yè)率僅為5%。就薪資而言，澳大利亞的數(shù)據(jù)表明，旅游專業(yè)畢業(yè)生的起薪為40000澳元，遠低于工商管理畢業(yè)生的46000澳元或醫(yī)學畢業(yè)生的56000澳元。因此，潛在學生及其父母經(jīng)常會質(zhì)疑旅游學位的價值和職業(yè)前景。
2.3研究生教育
在澳大利亞，大部分學生獲得的是學士學位（AQF 7級），但是在某些大學也開設了有效的研究生教育項目。研究生學位以授課型碩士（AQF 9級）為主，也有少量的博士學位（AQF 10級）、碩士證書和文憑（資歷認可）類（AQF 8級）。一些大學也提供額外一年AQF 8級的榮譽學位學習項目。榮譽學位遵循英國傳統(tǒng)，最初作為直博方式提供給成績優(yōu)秀的學生。雖然如今這些學位已不常見，但是像格里菲斯大學和昆士蘭大學等院校仍然為少數(shù)旅游學士學位的畢業(yè)生提供這樣的發(fā)展路徑。
與中國相比，澳大利亞博士生的導師制也有些不同。每個學生通常會有兩位甚至更多導師，其中一位被任命為首席導師，另外一位作為輔助或合作導師。一般來講，每一位新晉大學教師需要指導一名學生完成學業(yè)之后，才能成為首席導師。并非只有教授才有資格成為博士生導師，指導學生是每位教師正常學術(shù)工作的一部分。雖然指導教師并不會因為指導博士生獲得額外的薪資，但是博士生的招收、學生素質(zhì)和研究成果是大學管理者評估教師績效的重要指標，而教導博士生完成學業(yè)會對教師的績效排名有所幫助。2002年之后聯(lián)邦政府開始采用新的博士生經(jīng)費管理模式，期望學生能夠在3～4年內(nèi)提交博士論文。
3.研究
澳大利亞高校研究能力評估（the Excellence in Research for Australia Initiative，ERA）是度量澳大利亞大學科研績效的主要方式。2010年共有24家旅游評估單位（ units of evaluation，UoEs）被推舉出來，而2012年僅有16家。這一評估單位數(shù)量的下降主要是大學高層管理者戰(zhàn)略決策的結(jié)果，旨在剔除績效可能不好的研究領域。與旅游評估單位的總量相比，市場營銷有24家評估單位，工商管理36家，數(shù)學科學27家，生物科學32家，人文科學38家，經(jīng)濟學33家。評估單位的評分介于1到5分之間，其中3分代表達到世界水平，5分代表遠高于世界水平。在2012年的排名中，雖然50%的旅游評估單位符合或超過世界水平，卻沒有一家獲得5分。旅游單位的平均得分是2.4分，低于工商管理的其他領域，這一得分也低于經(jīng)濟學（2.8）、生物學（3.3）、醫(yī)學和健康科學（3.1）的平均分數(shù)。而在受尊重程度方面，相比于商務25.6的平均分，旅游專業(yè)的得分僅為1.5分，這主要是因為旅游專業(yè)國家研究獎學金太少。
2003至2012年間，澳大利亞研究委員會的4564項資助中僅有8項旅游項目的記錄。而著名的探索計劃資助撥給了生物科學1340項、人文科學189項、商務管理86項，與之相比，撥給旅游的4項顯得微乎其微。即便是交通，這樣一個在澳大利亞很小的研究領域，也已成功獲得了9項這樣的資助。在某種程度上，因為旅游研究也被囊括在其他學科當中，這些數(shù)據(jù)可能低于實際獲得資助的旅游教育項目的數(shù)量。這也部分地反映了研究者的一個觀點，即如果把項目提交至除旅游以外的領域，項目成功率會更高。但是即便考慮到這些因素，對于高層學術(shù)管理者來說，旅游類的表現(xiàn)仍然不容樂觀。
4.未來方向
總之，影響未來澳大利亞旅游教育的主要趨勢包括：
越來越關注質(zhì)量和績效指標
高等教育在資金與管理方面的新自由主義
思潮以及旅游教育項目的供給過剩將導致
旅游教育項目數(shù)量進一步縮減
高等教育管制進一步放松，私立教育機構(gòu)數(shù)
量和規(guī)模不斷擴大
學生群體日益國際化
持續(xù)關注旅游專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)前景
