時(shí)間：2022-06-05 23:10:56
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)環(huán)境保護(hù)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.1預(yù)防為主、科學(xué)規(guī)劃
企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理模式必須本著預(yù)防為主、防治結(jié)合的原則，其中要重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)防，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)，從整體利益出發(fā)，堅(jiān)決杜絕以犧牲環(huán)境和資源為代價(jià)的發(fā)展。企業(yè)必須在履行國(guó)家環(huán)境政策、制度與方針的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)定一個(gè)環(huán)保發(fā)展計(jì)劃，這其中既包括近期計(jì)劃又包括未來(lái)5~10年的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中應(yīng)該覆蓋未來(lái)環(huán)保工作目標(biāo)、技術(shù)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)以及關(guān)鍵項(xiàng)目等多項(xiàng)內(nèi)容，以及資金投入計(jì)劃，年度、季度計(jì)劃等等。并這一長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃的實(shí)施途徑給出科學(xué)合理的說(shuō)明與論證，這樣才能保證環(huán)保工作能夠有目標(biāo)、有計(jì)劃、有方針地循序漸進(jìn)式地進(jìn)行。
1.2加大審核與監(jiān)督力度
按照國(guó)家的規(guī)定，企業(yè)中一些上規(guī)模的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目要同對(duì)應(yīng)的環(huán)保項(xiàng)目同步建立并實(shí)施，然而，對(duì)于一些小型項(xiàng)目則忽視了這一問(wèn)題，這不利于企業(yè)環(huán)保工作的長(zhǎng)期開(kāi)展，對(duì)此可以采用以下措施：
1.2.1做好污染核算分析與審計(jì)工作
明確污染的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)針對(duì)這些環(huán)節(jié)采取措施，拒絕使用高污染、高能耗型材料，轉(zhuǎn)向節(jié)能環(huán)保的新材料，提高材料使用效率，切實(shí)從源頭上做好污染防治與環(huán)保工作。
1.2.2提出使用閉錄循環(huán)生產(chǎn)工藝。
這也是現(xiàn)階段最佳的環(huán)保工藝技術(shù)，不僅能夠節(jié)省原料，同時(shí)也有效控制了污染，具有一舉多得的效果。
1.2.3優(yōu)選適應(yīng)性的環(huán)保工藝和技術(shù)。
企業(yè)要結(jié)合自身的生產(chǎn)特點(diǎn)、產(chǎn)品類型、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、國(guó)家政策規(guī)定等來(lái)選擇適應(yīng)性的環(huán)保技術(shù)或工藝，本著低投資、高效、節(jié)能的原則展開(kāi)生產(chǎn)。
2創(chuàng)建合理的考核監(jiān)督制度
健全完善的指標(biāo)考核機(jī)制是對(duì)企業(yè)環(huán)保工作的有效控制和監(jiān)督，企業(yè)必須形成健全的環(huán)保指標(biāo)，并形成完善的考核機(jī)制，通過(guò)定期考核、檢查、監(jiān)督等方法來(lái)促進(jìn)環(huán)保工作的科學(xué)有序地開(kāi)展。
2.1制定科學(xué)的污染控制指標(biāo)
企業(yè)環(huán)保指標(biāo)的制定要重點(diǎn)覆蓋以下方面：污物排放量指標(biāo)、污染物處理率、污染物排放濃度、生產(chǎn)設(shè)備的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、資源的利用率。其中企業(yè)排污總量要控制在國(guó)家環(huán)保規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)分支企業(yè)排污總量則要在企業(yè)排污總量之內(nèi)。其中資源利用率方面的指標(biāo)則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、發(fā)展情況等來(lái)確定，具體從以下方面來(lái)確定:水體循環(huán)利用率、污染物排放率、工業(yè)三廢的再利用率等等，進(jìn)行全面考慮、綜合衡量。
2.2加強(qiáng)環(huán)保考核管理
必須切實(shí)按照環(huán)保指標(biāo)來(lái)進(jìn)行環(huán)保考核，只有這樣才能確保環(huán)保考核指標(biāo)的制定更有意義。可以說(shuō)環(huán)保工作具有一定的系統(tǒng)性，他需要整個(gè)企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位間自上而下的通力合作，同時(shí)需要制度的約束與監(jiān)督，而且要尊重企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行有目標(biāo)、有層次地貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)環(huán)保考核的目標(biāo)。
2.2.1做好環(huán)保部門(mén)的考核。
企業(yè)環(huán)保考核工作的開(kāi)展應(yīng)該自上而下、分層進(jìn)行，也就是要先從專屬職能部門(mén)入手，只有環(huán)保專業(yè)職能部門(mén)的工作達(dá)標(biāo)，才能確保其他部門(mén)、責(zé)任人的工作達(dá)標(biāo)。
2.2.2在做好環(huán)保職能部門(mén)考核的同時(shí)，也要加強(qiáng)各部門(mén)負(fù)責(zé)人的工作考核
形成從部門(mén)到車間再到班組的責(zé)任人環(huán)保工作考核與監(jiān)督，使各方責(zé)任人形成強(qiáng)烈的環(huán)保責(zé)任意識(shí)，自覺(jué)帶動(dòng)部門(mén)員工開(kāi)展環(huán)保工作。
2.2.3將環(huán)保考核納入獎(jiǎng)懲機(jī)制。
為了達(dá)到環(huán)保激勵(lì)的效果，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)保考核獎(jiǎng)懲管理，使企業(yè)各部門(mén)、各個(gè)崗位員工都形成積極的責(zé)任意識(shí)，從而更加主動(dòng)、積極地面對(duì)環(huán)保工作，能夠切實(shí)履行各項(xiàng)規(guī)定，在做好本職工作的同時(shí)，擴(kuò)大環(huán)保工作宣傳力度，形成一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)保工作環(huán)境。
3擴(kuò)大宣傳、強(qiáng)化思想教育
環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)社會(huì)性的有意義的工作，它不僅是企業(yè)的行為，更應(yīng)該成為整個(gè)社會(huì)的責(zé)任和意識(shí)，而且企業(yè)環(huán)保工作的開(kāi)展也需要社會(huì)的支持與配合。因此，企業(yè)必須加大對(duì)環(huán)保工作的宣傳力度，加強(qiáng)思想教育，面向社會(huì)積極宣傳環(huán)境保護(hù)工作的重要性，同時(shí)，也要重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境保護(hù)教育，可以積極利用國(guó)家以及國(guó)際社會(huì)的一些制度、措施，設(shè)定企業(yè)無(wú)煙日、關(guān)燈一小時(shí)等節(jié)能環(huán)保工作項(xiàng)目，或者通過(guò)其他類型的大型活動(dòng)，例如：文藝演出、電視演講、環(huán)保正文、板報(bào)櫥窗宣傳等等來(lái)進(jìn)行宣傳教育，積極弘揚(yáng)企業(yè)自身的環(huán)保文化，打造出一條合理的環(huán)保工作道路。
4結(jié)語(yǔ)
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會(huì)計(jì)；審計(jì)；披露
一、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。
（一）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析
我國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也日趨嚴(yán)重，我國(guó)已將環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)基本且長(zhǎng)久的國(guó)策。目前，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了上百部的環(huán)境保護(hù)方面相關(guān)的法律法規(guī)，也開(kāi)始將目光關(guān)注到環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用上。二十世紀(jì)九十年代初，葛家澍教授在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表題為《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮――綠色會(huì)計(jì)理論》的論文，揭開(kāi)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。而后，相繼有很多學(xué)者開(kāi)始涉足并研究環(huán)境會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題研究起步較晚，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有具體的法律法規(guī)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的要素、核算方法、計(jì)量也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。
（二）國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析
一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作起步較早，到目前為止，已經(jīng)有很多發(fā)達(dá)國(guó)家擁有一套針對(duì)于本國(guó)的環(huán)境問(wèn)題而形成的完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。
1.美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系：
美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)體系是采用補(bǔ)償成本會(huì)計(jì)和控制預(yù)防成本會(huì)計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和賬務(wù)處理方法，分為三大類：自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)、物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)。自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)計(jì)量美國(guó)大量自然資源儲(chǔ)備物及其變化量；物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)記錄美國(guó)自然資源及其廢物轉(zhuǎn)化在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的流動(dòng)情況；環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)確認(rèn)企業(yè)、政府和家庭出于環(huán)境保護(hù)目的而發(fā)生的支出。
2.德國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系：
德國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系主要包含五方面的內(nèi)容：物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)、土地會(huì)計(jì)、環(huán)境評(píng)估會(huì)計(jì)、環(huán)境保護(hù)支出會(huì)計(jì)和可持續(xù)發(fā)展成本會(huì)計(jì)。目前，德國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)體系是對(duì)環(huán)境自身的評(píng)估以及環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，而且擴(kuò)展到土地方面的問(wèn)題在環(huán)境會(huì)計(jì)中的影響。
3.日本的環(huán)境會(huì)計(jì)體系：
日本的環(huán)境會(huì)計(jì)體系研究起步與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家相比較晚，但是日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究投入的人力和物力卻較多。日本于2002年出臺(tái)《環(huán)境會(huì)計(jì)手冊(cè)》，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在日本的相關(guān)準(zhǔn)則形成正式文件。
二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全
目前，我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面的法律包括《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等，會(huì)計(jì)在法律法規(guī)方面出臺(tái)文件也有很多，但是企業(yè)在建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)，仍然缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，并沒(méi)有一部關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)具體規(guī)定的法律法規(guī)，大多制造型企業(yè)存在著環(huán)境污染隱患。企業(yè)追求的是利益最大化，在沒(méi)有具體的法律法規(guī)可依的前提下，無(wú)法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和披露。
（二）環(huán)境審計(jì)機(jī)制不完善
環(huán)境審計(jì)主要工作是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響而展開(kāi)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。其目的是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的常態(tài)發(fā)展、滿足可持續(xù)發(fā)展的基本要求。目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在在審計(jì)類型單一、投入不足、機(jī)制不健全等問(wèn)題。因此，環(huán)境審計(jì)無(wú)法出具一份完整的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，使得企業(yè)的投資者、債權(quán)人甚至是社會(huì)公眾無(wú)法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)管理問(wèn)題。
（三）企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱
由于一些企業(yè)注重自己的經(jīng)濟(jì)利益大于一切，甚至不惜以環(huán)境污染換取經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣的后果是不堪設(shè)想的。企業(yè)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體，不重視環(huán)境方面的問(wèn)題就意味著簡(jiǎn)化處理環(huán)境會(huì)計(jì)，甚至是不進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。這從發(fā)展的角度來(lái)看，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。雖然，我國(guó)目前對(duì)于環(huán)境保護(hù)的宣傳力度不小，但是環(huán)境保護(hù)并未深入每個(gè)人的內(nèi)心，這必然會(huì)阻礙我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（四）社會(huì)監(jiān)督力量不夠
社會(huì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境方面的具體工作對(duì)外信息不完善，社會(huì)力量不能很好地進(jìn)入?yún)⑴c監(jiān)督，使得企業(yè)一般不能做到持續(xù)的在環(huán)境保護(hù)方面費(fèi)用的支出。同時(shí)，由于人們本身環(huán)境保護(hù)的意識(shí)不夠，使得對(duì)于監(jiān)督企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的作為和不作為不能做出及時(shí)的反饋。社會(huì)監(jiān)督作為外部監(jiān)督，是整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，應(yīng)該是必不可少的。
三、國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示
首先，通過(guò)以上的分析可以看出，各發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與政府和相關(guān)部門(mén)的支持密不可分。各國(guó)政府和相關(guān)部門(mén)都充分發(fā)揮各自的職能，積極組織、支持本國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)出臺(tái)了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的具體要求和統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極的推進(jìn)作用。同時(shí)，在企業(yè)違反環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)時(shí)，就會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，這樣，使得企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面能夠采取積極的措施，而不是逃避和忽視環(huán)境問(wèn)題。因此，我國(guó)首先要完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面承擔(dān)起自己的責(zé)任。
其次，各國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究做出了較大的貢獻(xiàn)，各國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體積極地同本國(guó)政府、企業(yè)合作，研究環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，從技術(shù)上支持環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范模式。我國(guó)也應(yīng)該加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境方面審計(jì)的研究，逐步完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的審計(jì)制度。
再次，大力宣傳環(huán)境保護(hù)的重要性，并強(qiáng)調(diào)與企業(yè)的密切關(guān)系，使得企業(yè)自身注重環(huán)境問(wèn)題。公開(kāi)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為環(huán)境保護(hù)盡到企業(yè)自己的一份力量，在合理獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)為環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)重要性宣傳的到位，也會(huì)引起社會(huì)力量對(duì)于企業(yè)的環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督，只有社會(huì)共同參與環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，企業(yè)才會(huì)足夠重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，我們的環(huán)境才會(huì)達(dá)到真正的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效；可持續(xù)發(fā)展；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，但是卻也帶來(lái)了日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，結(jié)果已明顯危害到公眾身體健康和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙著社會(huì)的進(jìn)一步穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)當(dāng)前面臨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境污染問(wèn)題并存的局面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略布局的實(shí)施，企業(yè)逐漸開(kāi)始關(guān)注環(huán)境績(jī)效，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展過(guò)程中必不可少的工具。
一、我國(guó)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展的現(xiàn)狀
20世紀(jì)70年代，我國(guó)的企業(yè)很少注重環(huán)境的保護(hù)，很大一部分的企業(yè)隨意排放污染物，沒(méi)有得到應(yīng)有的管束。另外，在環(huán)境保護(hù)上也缺乏完善的指標(biāo)體系，盡管我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，產(chǎn)品品質(zhì)等方面已經(jīng)取得很大的進(jìn)步和提高，也已經(jīng)建立起了系統(tǒng)的管理和考核指標(biāo)體系，但是，在關(guān)于企業(yè)環(huán)保方面的考核卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。一些企業(yè)片面追求產(chǎn)量，成本等生產(chǎn)指標(biāo)，忽視環(huán)境管控和污染狀況的治理，這樣就直接導(dǎo)致了環(huán)境效益的低下，這種片面的追求經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)模式，不僅資源利用率低，導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量每況愈下，更阻礙了企業(yè)的可持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。
近幾年，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式逐漸的由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境效益，頒布了一系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，逐步規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理模式，控制影響環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和污染源排放，使得環(huán)境污染的形勢(shì)得到了控制，也為今后的生態(tài)環(huán)境建設(shè)做了相應(yīng)的準(zhǔn)備和保護(hù)工作。但是，工業(yè)企業(yè)污染物排放，一些企業(yè)違規(guī)排放污染物的事件仍時(shí)有發(fā)生，面對(duì)如今越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境污染和破壞的狀況，企業(yè)必須要嚴(yán)格要求自己，不僅要追求經(jīng)濟(jì)效益，也要重視環(huán)境效益。
目前，我國(guó)雖然有部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始重視環(huán)保政策，提高經(jīng)濟(jì)效益，但仍有大部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，仍然不惜環(huán)境效益，片面的追求經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)十分嚴(yán)峻，必須要加快開(kāi)展環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的步伐，逐步引導(dǎo)和推進(jìn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作。
二、推進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的政策建議
隨著我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，一系列的環(huán)境污染問(wèn)題和資源浪費(fèi)問(wèn)題也日益凸顯。正是在這樣的形勢(shì)下，政府和很多社會(huì)各界的有識(shí)之士提出了構(gòu)建環(huán)境友好型，資源節(jié)約型社會(huì)以及生態(tài)文明。但是，“環(huán)境友好型”、“資源節(jié)約型”的概念以及工作目標(biāo)不僅需要高度重視，更需要進(jìn)一步的明確和量化。在制定“節(jié)能減排”目標(biāo)的同時(shí)還要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的循環(huán)發(fā)展，另外，相應(yīng)的采取一些強(qiáng)制性的政策手段也是必要的，與此同時(shí)，結(jié)合相應(yīng)的稅收制度和環(huán)境公報(bào)制度以及其他鼓勵(lì)性和監(jiān)督性政策手段，全面而有力的推動(dòng)社會(huì)各界有識(shí)之士參與并投入到環(huán)境保護(hù)的隊(duì)伍中來(lái)，從而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
1.完善環(huán)境法律法規(guī)體系
建立科學(xué)完善的環(huán)境法律法規(guī)體系是促進(jìn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的根本保障。我國(guó)應(yīng)以保護(hù)環(huán)境和建設(shè)可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)和諧社會(huì)為目標(biāo)，不斷加大制定發(fā)展戰(zhàn)略和計(jì)劃以及經(jīng)費(fèi)方面的投入力度，逐步建立健全可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)體系，同時(shí)還要建立起行政管理體制和科技研究開(kāi)發(fā)體制。
目前，我國(guó)雖然已經(jīng)制定了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《節(jié)能法》等，但是我國(guó)的環(huán)境法律法規(guī)體系缺乏具體內(nèi)容和強(qiáng)制性規(guī)定，滯后于實(shí)踐，也相應(yīng)的缺乏調(diào)控手段。實(shí)際經(jīng)驗(yàn)表明，我國(guó)有必要進(jìn)一步加強(qiáng)制定和完善環(huán)境法律法規(guī)，逐步引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)及企業(yè)主動(dòng)參與并履行相應(yīng)的環(huán)境法律體系和責(zé)任。
2.調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
我國(guó)是資源大國(guó)，但是人口基數(shù)大，自然資源短缺，生態(tài)環(huán)境脆弱。從環(huán)保角度出發(fā)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局嚴(yán)重影響了生態(tài)環(huán)境，是導(dǎo)致環(huán)境污染的重大因素，也是影響可持續(xù)發(fā)展的重要原因。由此可見(jiàn)，轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式是推進(jìn)環(huán)境保護(hù)建設(shè)的必要舉措。另外，要加強(qiáng)監(jiān)管由發(fā)達(dá)國(guó)家轉(zhuǎn)嫁到我國(guó)的具有破換生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)。
國(guó)家通過(guò)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的結(jié)合，把環(huán)境要素考慮到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，促使國(guó)家走向環(huán)保的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，走向可持續(xù)發(fā)展的道路。通過(guò)國(guó)家政策，法律法規(guī)，科研支持等手段逐步建立并完善可持續(xù)發(fā)展的制度體系，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，引導(dǎo)企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，注重環(huán)境保護(hù)建設(shè)。
3.實(shí)施促進(jìn)企業(yè)環(huán)保措施及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策
當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境保護(hù)管理缺乏市場(chǎng)機(jī)制的引導(dǎo)，過(guò)分依靠政府的強(qiáng)制監(jiān)管，忽視企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的自覺(jué)性，導(dǎo)致企業(yè)缺乏自主性，缺乏內(nèi)在環(huán)境管理的意識(shí)和動(dòng)力。
根據(jù)我國(guó)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該重視和發(fā)揮市場(chǎng)的作用，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，運(yùn)用多種經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保熱情，并結(jié)合運(yùn)用綠色稅收，生態(tài)環(huán)境建設(shè)補(bǔ)償，綠色保險(xiǎn)等多種政策手段，鼓勵(lì)并促進(jìn)企業(yè)宣傳和生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，逐步加強(qiáng)市場(chǎng)機(jī)制的主導(dǎo)作用，完善并發(fā)揮企業(yè)的環(huán)境管理主動(dòng)性和積極性，從而加快環(huán)境保護(hù)體系的建設(shè)。
4.倡導(dǎo)全民形成環(huán)境保護(hù)的新理念
國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)每個(gè)公民的努力，同樣環(huán)境保護(hù)的建設(shè)也是離不開(kāi)公民的參與。我們應(yīng)該以國(guó)家政府為主導(dǎo)導(dǎo)向，人人參與環(huán)境保護(hù)的隊(duì)伍中。一方面，國(guó)家應(yīng)該積極鼓勵(lì)公眾參與環(huán)保，不斷提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從而使公眾自覺(jué)的采取有利于環(huán)境保護(hù)的行動(dòng)。另一方面，公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)越強(qiáng)，就越有利于企業(yè)自主的提高環(huán)境績(jī)效。因此，我國(guó)應(yīng)不斷的提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和參與環(huán)境管理的自主性。
就環(huán)境而言，一旦被破壞就很難再恢復(fù)。因此，減少破壞并加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)是我國(guó)每個(gè)公民以及各企業(yè)主體義不容辭的義務(wù)。加強(qiáng)環(huán)保教育，提高公眾環(huán)保意識(shí)，使人們形成環(huán)保建設(shè)的主力軍。
結(jié)論
作為發(fā)展中國(guó)家，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在不健全，不合理的問(wèn)題，如果只重視經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，忽視環(huán)境的建設(shè)，必將導(dǎo)致環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重，致使國(guó)家走向不健全的發(fā)展之路。因此，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一定不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，而是要協(xié)調(diào)發(fā)展。在國(guó)家快速發(fā)展的今天，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，建立健全生態(tài)環(huán)境建設(shè)對(duì)我國(guó)的發(fā)展具有重要的意義。本論文從企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究的需要出發(fā)，通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀的分析和總結(jié)，提出了我國(guó)針對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)策和相關(guān)建議。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：環(huán)境資產(chǎn) 確認(rèn) 計(jì)量
中圖分類號(hào)：F406 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2012）11（a）-0247-02
1992年6月聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)的成功召開(kāi)，標(biāo)志著實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識(shí)，這就要求企業(yè)調(diào)整以前的傳統(tǒng)行為和觀念，處理所面臨的環(huán)境問(wèn)題。煤炭企業(yè)作為國(guó)家能源供應(yīng)的主力，在追求自身價(jià)值最大化的同時(shí)，忽視環(huán)境問(wèn)題，給環(huán)境和附近的居民帶來(lái)很大的影響，所以我認(rèn)為應(yīng)該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會(huì)計(jì)，本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行探討。
1 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)
1.1 環(huán)境資產(chǎn)的含義
環(huán)境資產(chǎn)是指特定主體從過(guò)去的交易或事項(xiàng)中取得或加以控制的、能以貨幣計(jì)量的、能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分，一是由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作用的自然資源。
1.2 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)
環(huán)境資源要作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，必須符合以下環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（1）從過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)取得或控制。
環(huán)境資源的所有權(quán)可以是會(huì)計(jì)主體通過(guò)某些已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)而取得的，或者也可以是特定的主體沒(méi)有環(huán)境資源的所有權(quán)但是能夠行使該項(xiàng)資源的使用權(quán)，并從中獲得一定的利益。
（2）未來(lái)效用的可能性。
眾所周知，資產(chǎn)可以為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，因此，環(huán)境資源被確定為一項(xiàng)資產(chǎn)，也應(yīng)該滿足這個(gè)條件，為企業(yè)創(chuàng)益。
（3）能以貨幣計(jì)量。
環(huán)境資源成為環(huán)境資產(chǎn)，作為會(huì)計(jì)要素之一進(jìn)入會(huì)計(jì)循環(huán)，就必須實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值化。
（4）環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)的地域范圍限制。
環(huán)境資產(chǎn)是人類所共有的，屬于人類共同的“特定財(cái)產(chǎn)”，在劃分地域的同時(shí)，也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會(huì)計(jì)只能對(duì)屬于本區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)于屬于多個(gè)主體的共同的環(huán)境資產(chǎn)，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是以是否對(duì)環(huán)境資產(chǎn)擁有控制權(quán)來(lái)劃分的。
根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的含義及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包括以下四個(gè)方面。
①自然資源：土地、水資源、礦藏等；②生態(tài)資源；③環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備；④環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
2 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量
2.1 自然資源的計(jì)量
（1）土地的計(jì)量。
土地是人類活動(dòng)的場(chǎng)所，受人類活動(dòng)所影響的自然資源，按它的利用程度可分為五個(gè)等級(jí)：耕地、林地、草原、建設(shè)用地和荒地。對(duì)土地的價(jià)值計(jì)量使用公式法。
土地的價(jià)值包括兩個(gè)部分：自身價(jià)值V和人類活動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值P。其中，V是基本地租R乘以土地等級(jí)系數(shù)a，再除以平均利息率r，即V=a×R/r；而P=I（1+i）/（r×N×Q），其中I為土地的初始投資額；N為受益年限；Q為受益資源的總量；i為平均利潤(rùn)率。則總價(jià)值M可用下式表示：
（2）水資源的計(jì)量。
水資源是人類生存和活動(dòng)的前提，對(duì)于煤炭企業(yè)而言，水資源的價(jià)值應(yīng)該包括它本身的費(fèi)用和自然資源的價(jià)值，這里用矩陣法來(lái)進(jìn)行計(jì)量。
水資源的價(jià)值向量A=（A1，A2，A3，A4）
其中A1為水質(zhì)；A2為水資源量；A3為人口密度；A4為國(guó)民收入。
Q=A×R（R為水資源的評(píng)價(jià)矩陣）
V=Q×S（S為水資源的價(jià)格向量）
（3）礦藏資源的計(jì)量。
礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源，由于其所具有的耗竭性、經(jīng)濟(jì)壽命的長(zhǎng)期性、利用的不充分性和實(shí)現(xiàn)的依附性等特點(diǎn)，在計(jì)量時(shí)可采用以下幾種方法。
①底價(jià)法。
礦產(chǎn)資源資產(chǎn)有五部分構(gòu)成：一是采礦權(quán)益，它包括礦產(chǎn)資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據(jù)市場(chǎng)的價(jià)值作為資產(chǎn)的底價(jià)，設(shè)為Pa；二是資源耗竭的補(bǔ)償，它根據(jù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)直接計(jì)算，設(shè)為Hb；三是生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償，它根據(jù)土地復(fù)墾的預(yù)測(cè)費(fèi)用計(jì)算，設(shè)為Hc；四是勘探費(fèi)用的補(bǔ)償，可根據(jù)勘探勞動(dòng)的耗費(fèi)計(jì)算，設(shè)為Pd；五是礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益，設(shè)為Ke。可用公式表示為：
Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke
其中：Pf為環(huán)境資產(chǎn)的凈價(jià)。
②收益現(xiàn)值法
礦產(chǎn)資源可為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)超額收益，它們的價(jià)值也就是這項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)條件下的交易價(jià)值，其值是未來(lái)期望收益凈流入用名義或?qū)嶋H利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產(chǎn)資源的可開(kāi)采年數(shù)（T）是一定的，Pf的計(jì)算公式如下：
上式中：Nt為礦產(chǎn)資源扣除開(kāi)采、勘探及開(kāi)發(fā)成本后的單位價(jià)值。
③市場(chǎng)法。
在市場(chǎng)上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產(chǎn)資源的價(jià)格作為參照，在考慮了相關(guān)規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)后，來(lái)確定礦產(chǎn)資源價(jià)值的一種方法。這種方法與別的方法相比，計(jì)算簡(jiǎn)單，但要根據(jù)地理位置、消費(fèi)者心理來(lái)權(quán)衡規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)。其公式如下：
Pf=PX×L×M
其中：Pf為參照物資源資產(chǎn)的價(jià)格；L為品位調(diào)整系數(shù)；M為規(guī)模調(diào)整系數(shù)。
2.2 生態(tài)資源的計(jì)量
生態(tài)資源價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)是對(duì)自然資源間接效用的測(cè)量。這里選用機(jī)會(huì)成本法對(duì)礦區(qū)的生態(tài)資源進(jìn)行簡(jiǎn)單的估算，不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價(jià)值，而是將采煤這一項(xiàng)目和費(fèi)用最少的替代項(xiàng)目進(jìn)行比較來(lái)分析，比如說(shuō)石油開(kāi)采，在不考慮自然災(zāi)難和礦難的情況下，將煤和石油開(kāi)采的費(fèi)用之差作為保護(hù)礦區(qū)的機(jī)會(huì)成本，也就是礦區(qū)的自然價(jià)值的最小評(píng)估法。
設(shè)每噸煤開(kāi)采費(fèi)用為A元，替代項(xiàng)目每噸開(kāi)采費(fèi)用為B元，煤礦可采儲(chǔ)量為C噸，則生態(tài)資源的價(jià)值D可用下面的公式確定：
D=（A-B）×C
由于生態(tài)資源中有很多項(xiàng)目不能用貨幣來(lái)計(jì)量，所以對(duì)生態(tài)資源的計(jì)量只能是估算，只能為企業(yè)提供參考意見(jiàn)。
2.3 環(huán)境保護(hù)和污染治理設(shè)備
對(duì)于煤礦為環(huán)境保護(hù)和治理污染而購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，可比照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行；如果是企業(yè)自制的設(shè)備，則只須按照制造成本計(jì)算。比如說(shuō)，煤礦為處理廢水而購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備可按固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行計(jì)量；煤礦為處理煤矸石自制的設(shè)備則只須按它的制造成本來(lái)計(jì)量。
2.4 環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)
煤礦環(huán)境污染治理技術(shù)的取得，有購(gòu)買(mǎi)和自己研發(fā)的。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的技術(shù)可直接根據(jù)購(gòu)買(mǎi)的成本作為資產(chǎn)的價(jià)值；對(duì)于自己研發(fā)的應(yīng)該按照研發(fā)過(guò)程中實(shí)際的成本計(jì)算，其中屬于專利的應(yīng)加上與專利申請(qǐng)有關(guān)的費(fèi)用。
3 算例分析
下面以某煤礦為例，該煤礦占地面積約35 km2，地質(zhì)儲(chǔ)量3.42億噸，可采儲(chǔ)量1.89億噸。礦井設(shè)計(jì)能力150萬(wàn)噸，服務(wù)年限60年，初始投資額為2000000000元。下面只對(duì)該礦的自然資源進(jìn)行計(jì)量。
3.1 土地資源的計(jì)量
假使土地等級(jí)系數(shù)為2，基本地租為0.5m2/元，平均年利息率為1%，平均利潤(rùn)率為-1%。
則×=6800150000
3.2 水資源的計(jì)量
設(shè)水資源價(jià)值向量A為（0.25，0.40，0.15，0.15）
水資源的價(jià)格向量為：
評(píng)價(jià)矩陣R為：
V=A×R×S=0.904
3.3 礦藏資源的計(jì)量（用公式法計(jì)算）
設(shè)煤礦資源等級(jí)系數(shù)為1.5，單位資源資本利潤(rùn)為3元，煤炭行業(yè)平均利潤(rùn)率為-0.4%。
則=88396720214
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】自然環(huán)境；空運(yùn)物流企業(yè)；環(huán)境成本
我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在給人類社會(huì)帶來(lái)便利和進(jìn)步的同時(shí)，隨之而來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越多，因此，如何在保持經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)己成為當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中不可忽視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在對(duì)此采取及時(shí)的可行性措施的同時(shí)，環(huán)境相關(guān)的研究也已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)學(xué)科中的重要問(wèn)題。
作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)的環(huán)境成本的研究，將其與各行業(yè)的具體情況相結(jié)合的研究是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。就目前空運(yùn)物流企業(yè)的運(yùn)行情況來(lái)看，大部分企業(yè)并未仔細(xì)的考慮過(guò)環(huán)境成本問(wèn)題，即使考慮一些，也是將有關(guān)環(huán)境的因素直接計(jì)入財(cái)務(wù)方面的其他項(xiàng)目中，沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核算。
我國(guó)空運(yùn)物流企業(yè)對(duì)相關(guān)的自然環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，基本上可以說(shuō)是處于空白的狀態(tài)，僅少數(shù)空運(yùn)企業(yè)通過(guò)一些會(huì)計(jì)科目來(lái)的設(shè)置來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本、費(fèi)用等方面的核算，但也并沒(méi)有考慮到環(huán)境成本中資本的部分。
對(duì)于有關(guān)運(yùn)輸環(huán)境保護(hù)的法規(guī)，到目前為止我國(guó)雖然實(shí)施了相關(guān)的，如《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等，可是這部分法文和規(guī)則是沒(méi)有涉及到企業(yè)環(huán)境成本的核算和報(bào)告的相關(guān)方面的內(nèi)容的，而且在我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，其相關(guān)的內(nèi)容也沒(méi)有得到相應(yīng)的表現(xiàn)。在缺少足夠的制度保護(hù)的前提下，企業(yè)也會(huì)缺少進(jìn)行環(huán)境成本相關(guān)核算的動(dòng)力。
因此，本文基于不改變當(dāng)前空運(yùn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，對(duì)空運(yùn)物流企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法提出一些改進(jìn)、補(bǔ)充，就空運(yùn)物流企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和核算三個(gè)方面提出相關(guān)建議與設(shè)計(jì)，從而達(dá)到適合向相關(guān)方面提供自然環(huán)境成本信息的要求。對(duì)此，建議空運(yùn)物流企業(yè)在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度下進(jìn)行環(huán)境成本的補(bǔ)償核算，并且在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下對(duì)補(bǔ)償自然環(huán)境費(fèi)用類和自然環(huán)境資產(chǎn)類會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行有關(guān)的設(shè)置。
1)可以在“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目下的運(yùn)輸生產(chǎn)用-固定資產(chǎn)和非運(yùn)輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)下進(jìn)行末級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目“環(huán)境資產(chǎn)”的設(shè)置，以此用來(lái)披露用于自然環(huán)境方面和公司管理部門(mén)用于環(huán)保方面的運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備。而與此同時(shí)，在累計(jì)折舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目中增加環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
此外，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)需要安裝的情況，應(yīng)該取得環(huán)境資產(chǎn)時(shí)將其具體的會(huì)計(jì)分錄記錄如下所示:在購(gòu)入時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；而支付安裝費(fèi)時(shí)，則借記“在建工程-安裝費(fèi)”，貸記“銀行存款”；在安裝完成時(shí)借“固定資產(chǎn)-運(yùn)輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-**（機(jī)型、船）-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“在建工程”等會(huì)計(jì)科目（或借記“固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)運(yùn)輸用固定資產(chǎn)-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目）。
2）可以在運(yùn)輸設(shè)備類固定費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下的運(yùn)輸設(shè)備-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
按照當(dāng)前的空運(yùn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，空運(yùn)運(yùn)輸設(shè)備類-折舊費(fèi)應(yīng)先收集于在成本類會(huì)計(jì)科目下的“運(yùn)輸設(shè)備-固定費(fèi)用”中，然后再按照飛行小時(shí)等運(yùn)輸生產(chǎn)時(shí)間再次進(jìn)行分配，從而使其進(jìn)入運(yùn)輸支出中，對(duì)于生產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備用環(huán)境資產(chǎn)的折算折舊費(fèi)用的同時(shí)也應(yīng)該也按照這一程序來(lái)處理。
3）在“運(yùn)輸支出”會(huì)計(jì)科目下，進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)明細(xì)科目相關(guān)的設(shè)置，以此用來(lái)核算運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備在運(yùn)輸中所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用。
對(duì)此相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄可記錄為:借記運(yùn)輸支出-環(huán)境成本，貸記付賬款等相應(yīng)會(huì)計(jì)科目；與此同時(shí)，還需要在運(yùn)輸支出科目中的運(yùn)輸設(shè)備-折舊費(fèi)下進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置，以此方便從運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備固定費(fèi)用中發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)類折舊費(fèi)用的相關(guān)核算。
另外，在運(yùn)輸支出會(huì)計(jì)科目下的機(jī)場(chǎng)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目中，進(jìn)行環(huán)境費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置，以此用于核算運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備停靠機(jī)場(chǎng)期間發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用；在“運(yùn)輸支出”會(huì)計(jì)科目中的運(yùn)輸設(shè)備共同費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行環(huán)境費(fèi)用科目的相關(guān)設(shè)置，以便用來(lái)對(duì)從“運(yùn)輸設(shè)備共同費(fèi)用-環(huán)境費(fèi)用”中發(fā)生的應(yīng)該分別攤用的環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)的核算。
4）在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)科目實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期待攤環(huán)境類費(fèi)用明細(xì)科目的設(shè)置，可將會(huì)計(jì)受益期超過(guò)12個(gè)月的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入該會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
5）可以將管理費(fèi)用科目下的綠化費(fèi)、排污費(fèi)等明細(xì)科目，綜合起來(lái)合并為環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目，從而便于企業(yè)管理部門(mén)所發(fā)生的環(huán)境類費(fèi)用、無(wú)法運(yùn)用合理方式進(jìn)行分配計(jì)入運(yùn)輸支出的環(huán)境類費(fèi)用的核算。
其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記管理費(fèi)用-環(huán)境費(fèi)用，貸記銀行存款等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。此外，在其折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)類折舊費(fèi)的設(shè)置，以此用來(lái)對(duì)管理發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)折舊進(jìn)行相關(guān)的核算。
6）還可以在營(yíng)業(yè)外支出科目下實(shí)現(xiàn)環(huán)境支出明細(xì)科目的設(shè)置，用來(lái)核算運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費(fèi)用。
其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄可記錄為:借記營(yíng)業(yè)外支出-環(huán)境支出，貸記其他應(yīng)付款等科目。
7）對(duì)于發(fā)生環(huán)境污染的可能性較高的空運(yùn)物流企業(yè)，企業(yè)可以在預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下增加預(yù)提環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目，計(jì)算提取環(huán)境發(fā)生的負(fù)債，用來(lái)多發(fā)生突發(fā)性大額壞境而發(fā)生的賠償做好準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)處理方法，可以參考運(yùn)輸設(shè)備航班列次數(shù)計(jì)算提取計(jì)入運(yùn)輸支出，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄可記錄如下：借記運(yùn)輸支出-環(huán)境費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。
由上述所示不難發(fā)現(xiàn)，假想的空運(yùn)物流企業(yè)的環(huán)境成本的核算設(shè)計(jì)方法，是符合當(dāng)前的國(guó)家允許的會(huì)計(jì)核算體系的相關(guān)要求的，不會(huì)對(duì)目前空運(yùn)物流企業(yè)單船成本和航次成本以及列次成本的核算數(shù)據(jù)造成相應(yīng)的影響，其設(shè)計(jì)只是把一些專用于核算環(huán)境成本的明細(xì)科目加入進(jìn)來(lái)而已。能夠把當(dāng)前企業(yè)分散在各個(gè)科目下面的環(huán)境成本統(tǒng)一結(jié)合起來(lái)，一定期間內(nèi)對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行匯總和報(bào)告可以提供基礎(chǔ)，而且目前運(yùn)用于空運(yùn)物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不會(huì)和新增的這些明細(xì)科目發(fā)生矛盾。
不可否認(rèn)的是，由于論文篇幅和自身知識(shí)等主客觀條件的限制，本文的研究沒(méi)有涉及到物流企業(yè)的環(huán)境成本的披露等有關(guān)環(huán)境成本的管理內(nèi)容，這將有待以后進(jìn)一步的思考和探討。參考文獻(xiàn)
內(nèi)容摘要：公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)的義務(wù)，是公司的環(huán)境責(zé)任。為構(gòu)建公司環(huán)境責(zé)任，文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下制度設(shè)計(jì)：生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度、公司環(huán)境信息公開(kāi)制度、環(huán)境資源稅制度、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制、環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度。
關(guān)鍵詞：公司環(huán)境責(zé)任 生產(chǎn)者責(zé)任延伸 公司環(huán)境信息公開(kāi) 環(huán)境資源稅 生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償 環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)
西北政法大學(xué)學(xué)者馬燕認(rèn)為：“所謂公司的環(huán)境保護(hù)責(zé)任是指公司在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過(guò)程中，必須注意兼顧環(huán)境保護(hù)的社會(huì)需要，使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺(jué)致力于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的可持續(xù)發(fā)展”。山西師范大學(xué)學(xué)者白平則認(rèn)為，公司環(huán)境責(zé)任是指“公司在謀求自身及股東最大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)政府代表的環(huán)境利益負(fù)一定的責(zé)任”。中國(guó)人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)法博士吳國(guó)剛在論文《公司的綠色社會(huì)責(zé)任》中將其界定為：“公司在股東利益最大化的基礎(chǔ)上兼顧環(huán)境公益的要求，符合社會(huì)對(duì)公司制度的合理期望”。重慶大學(xué)教授黃錫生則認(rèn)為：“企業(yè)環(huán)境責(zé)任是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貫徹清潔生產(chǎn)的要求，合理利用資源，采取措施防治污染，在促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)利益提高的同時(shí)所承擔(dān)的保護(hù)環(huán)境的義務(wù)”。
筆者較贊同將公司環(huán)境責(zé)任界定為：“公司根據(jù)法律明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)的義務(wù)，且這種義務(wù)不因公司的終止而立即消失”。這一界定突出了公司環(huán)境責(zé)任的三大特征：第一，法定性。公司環(huán)境責(zé)任是環(huán)境法律明文規(guī)定的責(zé)任內(nèi)容。第二，可實(shí)施性。道義上的環(huán)境責(zé)任很難實(shí)施，而法律層面上的環(huán)境責(zé)任就具有可操作實(shí)施性。第三，義務(wù)的延伸性。即公司終止后其環(huán)境責(zé)任并不立即免除。因?yàn)楣舅斐傻沫h(huán)境污染并不隨公司終止而立即消失，為體現(xiàn)法律的公平和正義，遵循《環(huán)境保護(hù)法》中規(guī)定的“污染者治理”的原則，有必要強(qiáng)調(diào)公司終止后的環(huán)境責(zé)任。
制度設(shè)計(jì)一：生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度
生產(chǎn)者責(zé)任延伸是指：以生產(chǎn)者為主導(dǎo)的責(zé)任主體對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的環(huán)境影響負(fù)責(zé)，重點(diǎn)是承擔(dān)“綠色設(shè)計(jì)”責(zé)任、消費(fèi)后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的廢棄物的回收、循環(huán)利用和最終處理的責(zé)任等，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)者責(zé)任向“上下兩極”延伸，擴(kuò)展以生產(chǎn)者為主導(dǎo)的責(zé)任主體的環(huán)境責(zé)任。生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度的建立，有助于減少固體廢物排放，提高資源利用率；促進(jìn)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)向企業(yè)行為；利于應(yīng)對(duì)綠色壁壘，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益相統(tǒng)一。
但需要注意到：公司進(jìn)行污染治理和資源的循環(huán)利用是需要技術(shù)創(chuàng)新和資金支撐的，單靠我國(guó)公司自身的經(jīng)濟(jì)能力難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還不能忽略公司的“經(jīng)濟(jì)人”身份，他們必須能夠與直接利用初始資源獲取經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)方式在成本上取得平衡才能生存和發(fā)展。一旦承擔(dān)的責(zé)任超過(guò)其承受能力，公司就會(huì)轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，反而會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)的前進(jìn)，也不利于環(huán)境保護(hù)。因此政府必須考慮到我國(guó)的國(guó)情，出臺(tái)一些配套的輔措施，形成鼓勵(lì)資源再生和循環(huán)利用的制度體系，來(lái)支持和扶助、配合與引導(dǎo)公司履行延伸后的生產(chǎn)責(zé)任。如構(gòu)建廢棄物回收處置體系、培育公眾綠色消費(fèi)理念、建立和完善有關(guān)環(huán)境稅費(fèi)制度以及建立環(huán)境補(bǔ)貼制度等。
制度設(shè)計(jì)二：公司環(huán)境信息公開(kāi)制度
環(huán)境信息公開(kāi)又稱環(huán)境信息披露，是一種全新的環(huán)境管理手段。它承認(rèn)公眾的環(huán)境知情權(quán)和批評(píng)權(quán)，通過(guò)公布相關(guān)信息，借用公眾輿論和公眾監(jiān)督，對(duì)環(huán)境污染和生態(tài)破壞的制造者施加壓力。環(huán)境信息公開(kāi)制度既可以滿足消費(fèi)者、投資者、管理者等利益關(guān)系人對(duì)環(huán)境信息的需求，從而使得自己獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；又可以將環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來(lái)，從而降低公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境所可能造成的不利影響。
我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)為環(huán)境信息公開(kāi)的推進(jìn)提供了基本保障，尤其是《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》等，都對(duì)環(huán)境信息公開(kāi)提出了一些要求。特別是2003年9月國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》專門(mén)就企業(yè)的環(huán)境信息公開(kāi)制度進(jìn)行了規(guī)定，例如環(huán)境信息公開(kāi)的主體、范圍、方式、法律責(zé)任等。但現(xiàn)有環(huán)境信息公開(kāi)仍存在很多問(wèn)題，例如向公眾公開(kāi)的環(huán)境信息量少、信息公開(kāi)手段單一、缺乏科學(xué)和系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境行為信息公開(kāi)制度，以及企業(yè)環(huán)境形象還沒(méi)有在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中真正發(fā)揮作用等。由于公司環(huán)境信息公開(kāi)受到當(dāng)?shù)丨h(huán)境質(zhì)量狀況、公司排污情況、環(huán)境管理要求和公眾環(huán)境意識(shí)水平等多因素的影響，因此各地應(yīng)該建立符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的公司環(huán)境信息公開(kāi)制度。
制度設(shè)計(jì)三：環(huán)境資源稅制度
環(huán)境稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控履行環(huán)境保護(hù)職能，憑借稅收法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國(guó)家以環(huán)境保護(hù)為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既重經(jīng)濟(jì)效益又兼顧公平的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段。從廣義上說(shuō)，環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等生態(tài)稅費(fèi)，凡與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在其中。
環(huán)境稅收在國(guó)際上是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段。其目的是為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)，通過(guò)強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為，引導(dǎo)公司與個(gè)人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為同時(shí)籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護(hù)，對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。
我國(guó)的環(huán)境政策和稅收體制需要進(jìn)行“綠色化”改革，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)”的原則，建立獨(dú)立的資源環(huán)境稅稅種，使環(huán)境稅成為現(xiàn)行國(guó)家稅收體系的一個(gè)有機(jī)組成部分。通過(guò)引入環(huán)境稅將環(huán)境污染的社會(huì)成本內(nèi)化到公司成本與市場(chǎng)價(jià)格中去，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制自動(dòng)調(diào)節(jié)公司的經(jīng)濟(jì)行為，從而更有效、更低成本地控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞。
制度設(shè)計(jì)四：生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制
生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償是指對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生破壞或不良影響的生產(chǎn)者、開(kāi)發(fā)者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)對(duì)環(huán)境污染、生態(tài)破壞進(jìn)行補(bǔ)償，對(duì)環(huán)境資源由于現(xiàn)在的使用而放棄的未來(lái)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)氖侄伟ǎ阂笊a(chǎn)者、開(kāi)發(fā)者、經(jīng)營(yíng)者支付信用基金，繳納意外收益、生態(tài)資源、排污等費(fèi)稅，由政府出面實(shí)施環(huán)境項(xiàng)目支持、生態(tài)保護(hù)工程、發(fā)展新興替代產(chǎn)業(yè)等。
建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制有助于從生產(chǎn)源頭上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展同環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。該機(jī)制可以改變公司無(wú)償使用生態(tài)資源的習(xí)慣，迫使公司在進(jìn)行商品生產(chǎn)時(shí)就計(jì)劃到生態(tài)環(huán)境的損耗。為減少生態(tài)成本，公司必須采取措施減少環(huán)境資源的破壞、污染和占用。這樣就可以達(dá)到促使公司自覺(jué)提高技術(shù)水平、改善管理模式、合理利用資源、減少對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞的目的，從而確保生態(tài)系統(tǒng)對(duì)當(dāng)代人和后代人的支持能力不會(huì)由于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到削弱和破壞，這是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的根本和基礎(chǔ)。
制度設(shè)計(jì)五：環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)制度
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)是以被保險(xiǎn)人因環(huán)境污染而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，或治理責(zé)任為標(biāo)的的責(zé)任保險(xiǎn)。可見(jiàn)，環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是指被保險(xiǎn)人依法將應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境賠償或治理責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人的一類保險(xiǎn)。其屬于消極保險(xiǎn)，消極保險(xiǎn)之保險(xiǎn)契約所保護(hù)者為被保險(xiǎn)人之消極利益，所謂消極保險(xiǎn)利益為特定人對(duì)于某一“不利”之關(guān)系，因?yàn)榇恕安焕敝l(fā)生而使特定人產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)上之損失。
環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)是以責(zé)任保險(xiǎn)作為防范環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)的法律技術(shù)手段，是經(jīng)濟(jì)制度與環(huán)境侵權(quán)民事責(zé)任特別法高度結(jié)合的產(chǎn)物。該制度的建立，將有助于保障公眾的環(huán)境權(quán)益，維護(hù)受害者的合法利益，有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)育和完善，并能強(qiáng)化保險(xiǎn)公司對(duì)公司保護(hù)環(huán)境、預(yù)防環(huán)境損害的監(jiān)督，最終促使公司自覺(jué)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展道路。我建議應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面完善現(xiàn)有的責(zé)任保險(xiǎn)制度：
第一，基于我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的現(xiàn)狀，可借鑒美國(guó)和瑞典的立法模式，實(shí)行以強(qiáng)制性環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)為主，任意性責(zé)任保險(xiǎn)為輔的保險(xiǎn)制度。在產(chǎn)生環(huán)境污染和危害最嚴(yán)重的行業(yè)實(shí)行強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)，如石油、化工、采礦、水泥、造紙、核燃料生產(chǎn)、有毒危險(xiǎn)廢棄物的處理等行業(yè)。而在城建、公用事業(yè)、商業(yè)等污染較輕的行業(yè)可以實(shí)行任意環(huán)境責(zé)任保險(xiǎn)。
第二，擴(kuò)大責(zé)任保險(xiǎn)范圍。借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，除了將突發(fā)性污染事故納入責(zé)任保險(xiǎn)范圍內(nèi)，還應(yīng)將我國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)范圍擴(kuò)大到經(jīng)常性排污造成的第三人受害的民事賠償責(zé)任。投保范圍不僅應(yīng)包括違反環(huán)境法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)、意外事故以及不可抗力導(dǎo)致環(huán)境污染造成的人身財(cái)產(chǎn)損害，還應(yīng)包括排污企業(yè)正常、累積排污行為所致?lián)p害以及污染所致國(guó)家重點(diǎn)保護(hù)野生動(dòng)植物、自然保護(hù)區(qū)損害。同時(shí)，為了促進(jìn)保險(xiǎn)公司承包，政府應(yīng)當(dāng)作出財(cái)政支持和政策優(yōu)惠，如減免稅措施、注入保險(xiǎn)基金、由政府出面促使各保險(xiǎn)公司聯(lián)合起來(lái)承保以進(jìn)一步分散風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行再保險(xiǎn)等。
第三，實(shí)行環(huán)境侵權(quán)責(zé)任保險(xiǎn)賠償限額制。一方面，環(huán)境侵權(quán)行為造成的損耗后果是逐步顯現(xiàn)和擴(kuò)大的，實(shí)行限額賠償，處于減少自己損失的考慮，投保人和受害人將會(huì)積極的防止和減少損害的發(fā)生及擴(kuò)大，從而有利于減少環(huán)境侵權(quán)的危害性。另一方面，與普通的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)相比，環(huán)境侵權(quán)責(zé)任險(xiǎn)的保險(xiǎn)利益則要復(fù)雜得多。由于環(huán)境侵權(quán)責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)事故之發(fā)生既有突發(fā)性的，也有累積性的，還有轉(zhuǎn)化性的，從而使保險(xiǎn)人對(duì)被保險(xiǎn)人發(fā)生在保險(xiǎn)單有效期內(nèi)的污染所造成的損害難以把握其未來(lái)的賠償責(zé)任。針對(duì)環(huán)境侵權(quán)的這一特征，實(shí)行限額賠償將有利于維持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的清償能力。
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【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；披露；利益相關(guān)者
一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述
環(huán)境會(huì)計(jì)，是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)；換言之，是指主要以價(jià)值形式，對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)科、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透融合產(chǎn)生的交叉性學(xué)科，主要反映、報(bào)道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，全面反映自然資本和企業(yè)社會(huì)效益。其內(nèi)容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產(chǎn)生的環(huán)境代價(jià)的評(píng)估。
二、企業(yè)自愿提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)力不足的現(xiàn)狀及原因
（一）企業(yè)自愿提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)力不足的現(xiàn)狀
從20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家環(huán)保總局基于宏觀環(huán)境管理的需要，對(duì)我國(guó)企業(yè)提出編制和報(bào)送有關(guān)企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)告的要求，然而這些報(bào)告主要是向政府機(jī)構(gòu)提供的，除此之外的環(huán)境利益相關(guān)者比較少了解到此類信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及環(huán)境有關(guān)的問(wèn)題時(shí)只有在發(fā)生確切的財(cái)務(wù)影響時(shí)才進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和核算。例如對(duì)于企業(yè)專門(mén)設(shè)立的環(huán)境機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)費(fèi)支出以及按照法律法規(guī)定期繳納的排污治理費(fèi)用，一般列入管理費(fèi)用核算；對(duì)于因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對(duì)于他人造成損害的賠償?shù)纫酝獾膿p失，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。新準(zhǔn)則中在固定資產(chǎn)中加入了棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)明企業(yè)己經(jīng)開(kāi)始重視履行環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任以及有意識(shí)地提高環(huán)境管理績(jī)效水平，但是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的其他可能的環(huán)境治理和賠付卻很少在或有負(fù)債的列報(bào)中反映。
（二）企業(yè)自愿提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)力不足的原因
1.企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告總體缺乏足夠重視
縱觀環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展史，主要是由利益關(guān)系人壓力和成本之間的關(guān)系變化而推動(dòng)發(fā)展起來(lái)的。目前，在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件下，政府作為影響會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的主角，它不但制定有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)還負(fù)責(zé)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的實(shí)務(wù)指南。所以，政府的環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門(mén)在如何把環(huán)境問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)問(wèn)題的過(guò)程中發(fā)揮著決定性的作用。
近年來(lái)，我國(guó)政府政策落實(shí)的微觀方面，尚未將環(huán)境問(wèn)題完全轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自身的問(wèn)題。譬如企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何披露企業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，如何體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任的落實(shí)和環(huán)境管理方面的績(jī)效等等，這些方面都尚無(wú)據(jù)可依，政府也沒(méi)有提出相關(guān)的具體要求。可以看出，政府沒(méi)有對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面施加足夠壓力和行使的約束力不夠，是導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及提供相關(guān)環(huán)境報(bào)告動(dòng)力不足的原因之一。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者作為內(nèi)部利益關(guān)系人，他是基于受托責(zé)任制承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所披露信息的主要對(duì)象是投資人，通過(guò)披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)反映其管理績(jī)效。管理績(jī)效的好壞直接影響受托關(guān)系的延續(xù)還是終止。所以，經(jīng)營(yíng)者是否披露環(huán)境信息和提供相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告主要取決于其外部性的利弊。然而在大多數(shù)實(shí)際情況下，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露會(huì)增加相關(guān)成本而且成效是長(zhǎng)期的，直接影響表內(nèi)利潤(rùn)下降，影響經(jīng)營(yíng)者的管理業(yè)績(jī)。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)理人是不愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的。
2.政府制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)定工作力度不夠
我國(guó)的企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是在政府頒布的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南的指導(dǎo)下展開(kāi)的，政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響非常重大，這樣的指導(dǎo)方式有助于政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，但所有會(huì)計(jì)法律法規(guī)都由政府制定，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)界實(shí)務(wù)工作的滯后性，削弱自律性和主動(dòng)性。許多發(fā)達(dá)國(guó)家己經(jīng)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用了環(huán)境會(huì)計(jì)理論，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題歐盟會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國(guó)財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)、加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)己有涉及，并且取得了卓越的效果，在提高企業(yè)自身環(huán)境形象的同時(shí)，又推動(dòng)了環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)。在其他國(guó)家都開(kāi)始重視的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)，擁有對(duì)會(huì)計(jì)工作絕對(duì)指導(dǎo)權(quán)的政府，卻仍然沒(méi)有順應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)勢(shì)，仍然沒(méi)有出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作方面的相關(guān)規(guī)定，可見(jiàn)我國(guó)政府制定環(huán)境信息披露工作規(guī)定的力度是不足的。
三、企業(yè)自愿提供環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)力不足的對(duì)策探析
（一）培養(yǎng)和提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境意識(shí)
環(huán)境意識(shí)是人們對(duì)環(huán)境和環(huán)境保護(hù)的一個(gè)認(rèn)識(shí)水平和認(rèn)識(shí)程度，又是人們?yōu)楸Ｗo(hù)環(huán)境而不斷調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)行為，協(xié)調(diào)人與環(huán)境、人與自然互相關(guān)系的實(shí)踐活動(dòng)的自覺(jué)性。就當(dāng)前的一些調(diào)查結(jié)果表明，我國(guó)的財(cái)務(wù)信息使用者環(huán)保意識(shí)總體水平較低，對(duì)現(xiàn)代先進(jìn)的環(huán)境管理績(jī)效評(píng)估和綠色經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等相關(guān)理論缺乏了解。縱觀西方發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)展歷程，民眾環(huán)境意識(shí)越高，實(shí)施環(huán)境政策過(guò)程中遇到的阻力就越低，實(shí)施成本也就越少。可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的廣泛應(yīng)用和完善需要廣大信息使用者的積極推動(dòng)。因此，提高信息使用者的環(huán)保意識(shí)是發(fā)展我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的必要條件。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者的環(huán)境教育和可持續(xù)發(fā)展教育
首先，將環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)管理相關(guān)理念編寫(xiě)入各類專業(yè)資格考試大綱中，督促應(yīng)考人員在備考專業(yè)知識(shí)過(guò)程中，加深對(duì)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展基本概念的理解和應(yīng)用。例如在國(guó)家會(huì)計(jì)資格考試中增加環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的考核、在公務(wù)員考試中增加環(huán)保相關(guān)知識(shí)的考察以及促進(jìn)民眾和企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境對(duì)策的思考。
其次，在學(xué)校廣泛開(kāi)展環(huán)保教育，幫助學(xué)生樹(shù)立環(huán)保意識(shí)，多掌握環(huán)境基本知識(shí)和技能。此外還需要及時(shí)更新高等教育的課程內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展思想加入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程中。其主要目的是培養(yǎng)學(xué)生將環(huán)保理念落實(shí)到專業(yè)學(xué)習(xí)和實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中。在會(huì)計(jì)理論研究方面，鼓勵(lì)研究學(xué)者豐富會(huì)計(jì)理論在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中的實(shí)踐應(yīng)用，多促進(jìn)國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)交流，推動(dòng)理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合向深層次發(fā)展。
最后，對(duì)各類專業(yè)在職人員進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展相關(guān)內(nèi)容的宣傳和后續(xù)教育，其目的是使專業(yè)人員認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展在企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的實(shí)質(zhì)意義，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的轉(zhuǎn)變和在自身經(jīng)營(yíng)政策和戰(zhàn)略規(guī)劃方面加入環(huán)境對(duì)策內(nèi)容。
（三）擴(kuò)展信息使用者的環(huán)境權(quán)益
所謂的環(huán)境權(quán)益指的是在社會(huì)中的各行為主體在行使其所享有的環(huán)境資源使用權(quán)時(shí)所產(chǎn)生的利益。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，大部分的環(huán)境管理權(quán)限掌握在政府行政管理部門(mén)手中，而社會(huì)公眾享有僅限在檢舉、舉報(bào)和控告等相對(duì)較少的環(huán)境權(quán)益，正是由于公眾有限的環(huán)境權(quán)益和權(quán)益落實(shí)的效率較低，且權(quán)益得不到及時(shí)的滿足和實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致社會(huì)公眾參與環(huán)境監(jiān)督和行使權(quán)利的積極性不高，不但無(wú)助于社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高而且也降低了國(guó)家環(huán)境相關(guān)政策的實(shí)施效果。正是如此，我國(guó)政府應(yīng)該進(jìn)一步采取措施擴(kuò)展社會(huì)公眾的環(huán)境權(quán)益以此來(lái)提高社會(huì)公眾參與和監(jiān)督環(huán)保活動(dòng)的積極性。我國(guó)可以從環(huán)境知情權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)方面來(lái)擴(kuò)展社會(huì)公眾的環(huán)境權(quán)益。
參考文獻(xiàn)：
[1]危婷.我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題及其對(duì)策探析[D].江西：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010，12.
關(guān)鍵詞：大氣污染 環(huán)境會(huì)計(jì) 問(wèn)題 方法
一、大氣污染現(xiàn)狀
目前，我國(guó)大氣污染狀況嚴(yán)重，以北京、天津?yàn)榇淼牡闹袞|部多個(gè)省市都出現(xiàn)了不同程度的霧靄 、沙塵等天氣，空氣污染指數(shù)一連數(shù)日顯示為重度污染，人們出行不得不帶上口罩，能見(jiàn)度低也為車禍?zhǔn)鹿事裣码[患，日益嚴(yán)重的大氣污染問(wèn)題不得不引起人們的思考，我們?cè)谧非蟾逩DP的同時(shí)，絕不能以生態(tài)環(huán)境作為代價(jià)。
為了引起人們對(duì)大氣環(huán)境的警醒，也為使環(huán)境空氣質(zhì)量評(píng)測(cè)結(jié)果更符合實(shí)際狀況，國(guó)務(wù)院新頒布的《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》中表示，環(huán)境空氣質(zhì)量將由過(guò)去的“API”過(guò)度到將來(lái)的“AQI”，其中增加了對(duì)細(xì)顆粒物（PM2.5）和臭氧（O3）的監(jiān)測(cè)，但這決不表示實(shí)施了新的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，大氣污染就能有所緩解，要減輕大氣污染還要追本溯源，從企業(yè)源頭出發(fā)，控制污染物的排放，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的直接或間接影響，從而獲得經(jīng)濟(jì)和環(huán)境雙重效益，為此企業(yè)要建立一套更為全面的會(huì)計(jì)核算體系，即環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)概述
（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的定義
環(huán)境會(huì)計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，以會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，同時(shí)借鑒環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論等相關(guān)學(xué)科的科研成果，如外部成本理論、在此基礎(chǔ)上采用以貨幣計(jì)量為主，實(shí)物計(jì)量為輔的多種計(jì)量方式和計(jì)量屬性，核算、控制企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將其確認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素，分別計(jì)算并披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)分支[1]。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別
直到20世紀(jì)70年代，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究才開(kāi)始在國(guó)際上拉開(kāi)帷幕，其起步要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)晚得多，因此環(huán)境會(huì)計(jì)在理論研究和制度保障方面都不如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)完善，具有很大的提高空間。但環(huán)境會(huì)計(jì)較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言又有其鮮明的特點(diǎn)。
其一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)服從于“經(jīng)紀(jì)人”假設(shè)，即追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，它把會(huì)計(jì)主體局限在一個(gè)沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境中，只單純的反映會(huì)計(jì)主體之間以及會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境之間的緊密聯(lián)系，同時(shí)忽視了環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任[2]。而環(huán)境會(huì)計(jì)不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會(huì)效益，從而達(dá)到平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。
其二，環(huán)境會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下以與資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為會(huì)計(jì)對(duì)象的范疇，它提高了環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重視程度，更強(qiáng)調(diào)的是資源環(huán)境以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因而環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資產(chǎn)，如空氣、陽(yáng)光、水等；負(fù)債中增設(shè)了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任；收入要素中，對(duì)于國(guó)家因企業(yè)推行環(huán)保政策，積極治理污染等給予的獎(jiǎng)金、稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼要一并確認(rèn)為企業(yè)的收入；而對(duì)于費(fèi)用的界定則更為全面，不僅要計(jì)算傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)成本，還要包括對(duì)社會(huì)的外部成本，環(huán)境成本以及因排污和耗用資源而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)和環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等。可見(jiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象具有特殊性，這使得單一的貨幣計(jì)量屬性難以全面反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本和效益，在一些特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，可以輔助使用實(shí)物計(jì)量模式，如企業(yè)排放的污水，產(chǎn)生的有害氣體可以使用體積數(shù)進(jìn)行反映，這使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境成本信息更具明晰性，更具有使用價(jià)值，便于公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行輿論監(jiān)督。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性
建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)的手段對(duì)自然資源進(jìn)行調(diào)控和管理，使得自然資源的投入和產(chǎn)出更加具體、清晰，從而達(dá)到資源的最有效分配。另外，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)有利于環(huán)境監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的廢氣廢水廢物的排放進(jìn)行有效的監(jiān)管，有利于社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的輿論監(jiān)督，激勵(lì)綠色生產(chǎn)企業(yè)為獲得良好的社會(huì)形象再接再厲，同時(shí)使污染物排放不合規(guī)的企業(yè)受到相應(yīng)制裁。總的來(lái)說(shuō)，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)有利于改善我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀，緩解大氣污染，促進(jìn)生態(tài)平衡。
三、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題
（一）有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)不健全
目前為止，我國(guó)頒布的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律主要有《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)。但與環(huán)境會(huì)計(jì)直接相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，致使企業(yè)環(huán)保責(zé)任不明確，一些企業(yè)環(huán)境污染、生態(tài)破壞問(wèn)題沒(méi)有得到有效制裁。
（二）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)未能做到與環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)相輔相成
環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，然而企業(yè)的性質(zhì)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤(rùn)最大化是其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，這促使經(jīng)營(yíng)者追求高收入低成本從而獲得高利潤(rùn)。在這過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)是以環(huán)境破壞作為代價(jià)的，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中僅僅關(guān)注的是企業(yè)自身償債能力指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，卻很少有企業(yè)考慮環(huán)境方面的指標(biāo)，企業(yè)管理層的忽視致使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)的外部性越來(lái)越大。
（三）缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才
環(huán)境會(huì)計(jì)不僅涉及會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)，也廣泛涉獵環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等多門(mén)學(xué)科，要把多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段融會(huì)貫通到環(huán)境會(huì)計(jì)中并非易事，沒(méi)有夯實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，應(yīng)用起來(lái)會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。如果高校仍按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)模式培養(yǎng)新型會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必?zé)o法培養(yǎng)適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)的發(fā)展所需的環(huán)境會(huì)計(jì)人員。
四、解決現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題的途徑
（一）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，完善會(huì)計(jì)法規(guī)和制度
加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，鼓勵(lì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究和探討，對(duì)有突出貢獻(xiàn)的個(gè)人或單位給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)汲取發(fā)達(dá)國(guó)家如日本、美國(guó)等在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，盡可能的制定出一套普遍適用的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)一些特定行業(yè)特殊企業(yè)制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則，使全部企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施上有準(zhǔn)則可依。同時(shí)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)法律的基礎(chǔ)上，制定健全環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方面的法律法規(guī)，使企業(yè)明確其自身對(duì)于環(huán)境、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任和義務(wù)。政府、環(huán)保局等有關(guān)部門(mén)也應(yīng)出臺(tái)與環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則想適應(yīng)的監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督和引導(dǎo)，并執(zhí)行這種嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰措施，對(duì)超標(biāo)排污、破壞生態(tài)的企業(yè)從嚴(yán)處置，對(duì)環(huán)保先進(jìn)單位給予一定的稅收減免或財(cái)政補(bǔ)貼等獎(jiǎng)勵(lì)。
（二）培養(yǎng)高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員
應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)人員從思想上加以教育，從職業(yè)道德上加以規(guī)范，使他們充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性；其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，更好地參與會(huì)計(jì)管理工作[3]。
（三）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境與社會(huì)責(zé)任觀
應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境和社會(huì)責(zé)任觀。使其認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題不僅是社會(huì)問(wèn)題，而且是企業(yè)問(wèn)題，與每一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都息息相關(guān)，環(huán)境的破壞必然會(huì)影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而降低企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可實(shí)現(xiàn)性。
企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，除了關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)以外，也要多多關(guān)注企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)，盡可能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響降到最低點(diǎn)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)將環(huán)境保護(hù)、社會(huì)責(zé)任納入到企業(yè)文化中去，切實(shí)把環(huán)保提上日程。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:環(huán)境審計(jì) 現(xiàn)狀 問(wèn)題 對(duì)策研究
中圖分類號(hào):F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2010)08-255-02
環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)或鑒證,使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。文章就我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀,當(dāng)前存在的主要問(wèn)題進(jìn)行探討,并且研究解決問(wèn)題的對(duì)策,以促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。
一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。在審計(jì)對(duì)象上,以環(huán)境保護(hù)資金為主;在審計(jì)類型上,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主;在審計(jì)內(nèi)容上,受上述審計(jì)類型和審計(jì)對(duì)象的影響,目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理性、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中后兩項(xiàng)內(nèi)容是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的,而這與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比仍然落后。我國(guó)在環(huán)境審計(jì)理論研究上還處于討論階段,沒(méi)有形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)的理論體系,雖然在一些主要期刊上有一些關(guān)于環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的論文, 但未形成主流觀點(diǎn)。在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐方面,主要是以政府審計(jì)為主,企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境審計(jì)與規(guī)劃的很少,只有海爾等成為國(guó)際品牌的中國(guó)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始做環(huán)境審計(jì)與規(guī)劃,而在社會(huì)審計(jì)部分,幾乎是空白。這些都反映出了我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處于探索階段,雖然取得了一定的進(jìn)展,但在一些方面還存在著不足。和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著一定的差距,在環(huán)境審計(jì)工作方面,我們?nèi)杂泻芏喙ぷ餍枰プ觥?/p>
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題
1.環(huán)境審計(jì)法規(guī)不完善,相關(guān)法規(guī)執(zhí)行不力。目前我國(guó)已經(jīng)頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系,但是仍然缺乏具體的指導(dǎo),也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)迄今為止沒(méi)有一部專門(mén)的法律可以為環(huán)境審計(jì)提供直接的依據(jù)。而且,現(xiàn)有的環(huán)境法所規(guī)定的各項(xiàng)基本法律制度也沒(méi)有得到很好的貫徹執(zhí)行。出現(xiàn)這些執(zhí)法不力的現(xiàn)象的主要原因是由于一些地方政府環(huán)保觀念淡薄、缺乏環(huán)保意識(shí)、追求短期經(jīng)濟(jì)效益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,沒(méi)有堅(jiān)持可持續(xù)的發(fā)展觀念,采取先污染后治理的發(fā)展方式,造成國(guó)家資金的浪費(fèi),資源的破壞。
2.缺乏最基本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。我們都知道會(huì)計(jì)是審計(jì)存在的前提條件,審計(jì)不能脫離會(huì)計(jì)而單獨(dú)存在和發(fā)展。對(duì)于環(huán)境審計(jì)也一樣,必須要有健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度作為保證,而且要有規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。而目前我國(guó)還缺乏最基本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境不確認(rèn)不計(jì)量,給環(huán)境審計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了很大的困難,審計(jì)人員無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。我國(guó)目前也沒(méi)有實(shí)施會(huì)計(jì)信息披露制度,企業(yè)大都不公布與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,使我們無(wú)法對(duì)其進(jìn)行很好的監(jiān)督,企業(yè)也逃避了破壞環(huán)境而需要付出的責(zé)任。審計(jì)不能離開(kāi)會(huì)計(jì)而單獨(dú)存在,這些最基本的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度尚不完善,也無(wú)從談起環(huán)境審計(jì)的繼續(xù)發(fā)展。
3.缺乏完善的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前仍然缺乏環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南,也沒(méi)有制定出對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境審計(jì)過(guò)程中必然要對(duì)環(huán)境成本和效益進(jìn)行分析,然而令會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員感覺(jué)最困難的也正是用哪些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)科學(xué)地反映和評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益,以及如何對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)只能根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出判斷,勢(shì)必造成審計(jì)依據(jù)的不足和判斷的主觀性,環(huán)境審計(jì)缺乏客觀的依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。缺乏完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境審計(jì)難以開(kāi)展的原因之一。
4.環(huán)境審計(jì)主體單一,民間審計(jì)介入不夠。目前,我國(guó)環(huán)保資金大部分是國(guó)有資金,環(huán)境審計(jì)的主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),大多數(shù)的環(huán)境審計(jì)任務(wù)基本上由國(guó)家審計(jì)承擔(dān),而社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)尚未有效開(kāi)展,民間審計(jì)介入力度不夠,這樣難以保證環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量,也難以使環(huán)境審計(jì)充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會(huì)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)(通常指會(huì)計(jì)師事務(wù)所)通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息的不對(duì)稱,又可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度,增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)信息的有用性,加之社會(huì)審計(jì)面的寬廣性,對(duì)整體推進(jìn)環(huán)境審計(jì)具有十分重要的作用。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也有自身的優(yōu)勢(shì),不僅能及時(shí)消除企業(yè)環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn),而且能促進(jìn)企業(yè)按環(huán)保要求進(jìn)行生產(chǎn),幫助企業(yè)很好利用環(huán)境資源,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。民間審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性、公正性和專業(yè)性,這些都是政府審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法比擬的。而目前我國(guó)還沒(méi)有形成一支能有效為社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)服務(wù)的環(huán)境監(jiān)督力量。
5.我國(guó)環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容單一,審計(jì)范圍狹窄。現(xiàn)階段,我國(guó)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要是對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是環(huán)保資金收支的真實(shí)性、合法性及審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī),對(duì)于環(huán)境效益的審計(jì)重視不夠,很少評(píng)價(jià)環(huán)保資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,對(duì)國(guó)家在國(guó)際環(huán)境保護(hù)政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)基本是空白。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)仍然限于消極防范,遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的作用。
三、解決我國(guó)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
1.加快環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與實(shí)施。首先我們應(yīng)該修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,增加關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任內(nèi)容的報(bào)告,對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)記錄的環(huán)境事項(xiàng),規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以詳細(xì)披露,對(duì)于未進(jìn)入會(huì)計(jì)記錄的環(huán)境事項(xiàng),可以通過(guò)專門(mén)的環(huán)境報(bào)告予以揭示。我們還要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)以及相關(guān)資料的管理,保證環(huán)保管理系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn),確保環(huán)保資料的真實(shí)性。我們應(yīng)當(dāng)著手建立起有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、報(bào)告的統(tǒng)一環(huán)境信息會(huì)計(jì)制度,提供完整、有效的環(huán)境會(huì)計(jì)資料,真實(shí)的反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息。
2.加快我國(guó)環(huán)境審計(jì)立法工作,建立完善的環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)的規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展有法可依。
3.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究,不斷加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)。在當(dāng)前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作當(dāng)中,要不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究,逐步推廣環(huán)境績(jī)效審計(jì)。環(huán)境績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項(xiàng)目的效益性和環(huán)保部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行的審查。政府一方面建立有效的環(huán)境問(wèn)責(zé)制度,將環(huán)境指標(biāo)納入地方官員的考核機(jī)制,建立全新的環(huán)境政策體系,另一方面要建立廣大群眾參與的環(huán)境監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制,不斷加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的重要作用。
4.擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)主體,推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)環(huán)境審計(jì)剛剛起步,仍然處于探索階段,環(huán)境審計(jì)的主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)環(huán)境審計(jì)尚未有效開(kāi)展,民間審計(jì)介入力度仍然不夠。社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是協(xié)同政府環(huán)境審計(jì)的兩把利劍,無(wú)論是政府環(huán)境審計(jì),還是社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì),最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、人類和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,在當(dāng)前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)上,要鼓勵(lì)、扶持和培育社會(huì)環(huán)境審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的力量,以促進(jìn)我國(guó)環(huán)境審計(jì)主體的多元化。
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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 信息披露； 現(xiàn)狀
近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，也伴隨著日益嚴(yán)重的石油資源不斷減少、油區(qū)生態(tài)破壞、環(huán)境污染等問(wèn)題。石油化工行業(yè)作為我國(guó)的基礎(chǔ)支柱產(chǎn)業(yè),具有生產(chǎn)線長(zhǎng)、生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜、產(chǎn)品需求涉及面廣等特點(diǎn)，它的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。同時(shí)，石化行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與社會(huì)環(huán)境及資源有著密切的聯(lián)系，是高風(fēng)險(xiǎn)、重污染的行業(yè)。這就決定了它既是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要因素，也是治理環(huán)境污染的主導(dǎo)力量。為實(shí)施經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)污染行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)評(píng)價(jià)與監(jiān)督，以石化類上市公司環(huán)境信息披露狀況為研究基礎(chǔ)，建立和規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系十分必要。
一、樣本選取
首先，從滬深證券市場(chǎng)中隨機(jī)選取中國(guó)石化、中國(guó)石油、沈陽(yáng)化工、茂化實(shí)華等30家石化板塊的上市公司作為樣本公司。其次，選取10個(gè)主要項(xiàng)目作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容基礎(chǔ)，對(duì)樣本公司2006—2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、履行社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等信息資料進(jìn)行分析。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析
（一）信息披露比例
在選取的30家樣本公司中，涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例如表1所示。
從環(huán)境信息披露的數(shù)量上看，石化行業(yè)環(huán)境信息披露比例是較高的。這與國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施、企業(yè)注重環(huán)保形象、證券市場(chǎng)投資者對(duì)環(huán)保的關(guān)注等原因密不可分，這些因素促使企業(yè)逐步開(kāi)始注重環(huán)保與可持續(xù)發(fā)展，從而增加了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。
（二）信息披露質(zhì)量
從信息披露質(zhì)量來(lái)看，樣本公司中多數(shù)企業(yè)披露的環(huán)境信息表達(dá)簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)、分散，并有一定傾向性。如因缺少規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量依據(jù)，使部分信息只能在報(bào)表附注中披露；因沒(méi)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制要求，企業(yè)常常只披露正面信息，而回避不利信息，使同類企業(yè)之間環(huán)境信息的可比性減弱，減低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
（三）信息披露內(nèi)容
各企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不盡相同。通過(guò)對(duì)上市公司披露內(nèi)容的分類、整理，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較多的內(nèi)容歸納為10個(gè)項(xiàng)目，主要有：1.環(huán)境政策和目標(biāo)；2.環(huán)保補(bǔ)助；3.三廢排放量；4.綠化費(fèi)；5.環(huán)保技術(shù)及設(shè)備改造；6.節(jié)能減排收益；7.排污費(fèi)；8.資源補(bǔ)償及治理費(fèi)；9.環(huán)保管理規(guī)章制度；10.資源能耗及利用率。以此為基礎(chǔ)，得到2006—2010年樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，如圖1所示。
通過(guò)圖1可以看出：披露項(xiàng)目1的26家，占樣本公司的86.67%；披露項(xiàng)目2的占60%；披露項(xiàng)目3的有33%；披露項(xiàng)目4、7和8的企業(yè)分別占13%、30%、77%；披露項(xiàng)目5的有73%；披露項(xiàng)目9和10的均有40%。在樣本公司中，涉及上述10項(xiàng)內(nèi)容的公司數(shù)及披露項(xiàng)目數(shù)如表2所示。
從表2看出，多數(shù)公司信息披露內(nèi)容均不夠全面。在10項(xiàng)內(nèi)容中，披露6項(xiàng)及以上信息的公司12家，只占40%；可見(jiàn)，大部分公司披露的項(xiàng)目較少、不完整，多集中在環(huán)境政策和目標(biāo)、環(huán)保補(bǔ)助、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等內(nèi)容上。
（四）信息披露方式
通過(guò)表3可以看出，石化類上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式各異，出處有別。有的在董事會(huì)報(bào)告中披露，96.67%的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，部分企業(yè)在重要事項(xiàng)中披露，也有單獨(dú)在履行社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的。而多數(shù)公司是采取多種渠道相結(jié)合的形式進(jìn)行披露的，說(shuō)明上市公司在這方面還沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
三、存在問(wèn)題
（一）披露的質(zhì)量有待提高
上市公司作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主體，社會(huì)責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱直接關(guān)系到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。從樣本公司的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告反映的情況來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量還有待提高。由于企業(yè)披露的環(huán)境信息受企業(yè)利益的影響，因而帶有一定的傾向性，使政府、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者忽視了對(duì)其環(huán)境行為及其影響的關(guān)注，也難以正確評(píng)價(jià)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而削弱了社會(huì)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督作用。
（二）披露的內(nèi)容不夠全面、完整
我國(guó)石化類上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面，如圖1和表2所示，從歸納的10個(gè)指標(biāo)來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)披露的項(xiàng)目較少，不夠全面、完整，并且大部分企業(yè)只是對(duì)存在的某些環(huán)境信息做簡(jiǎn)要說(shuō)明，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，無(wú)法滿足信息使用者對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)的信息需求。
（三）披露的方式缺少規(guī)范
石化類上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式繁雜，如表3所示，既有將獨(dú)立的環(huán)境年報(bào)公布在公司網(wǎng)站上的，也有包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的，缺乏固定、規(guī)范的形式，而且大多數(shù)企業(yè)僅僅只披露了一年或兩年的數(shù)據(jù)，使所披露的信息缺乏可比性。
四、建議
（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)
國(guó)外上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較規(guī)范、全面，這與它們具有的較健全的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)以及社會(huì)公眾積極的環(huán)保意識(shí)密不可分。雖然我國(guó)已經(jīng)建立了許多環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，國(guó)家環(huán)保總局也建立了公共環(huán)境信息披露制度，但是相比而言，還存在許多缺陷與不足。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，社會(huì)環(huán)保意識(shí)逐漸增強(qiáng)，為加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的完善，我國(guó)應(yīng)大力加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究及實(shí)踐應(yīng)用。
（二）提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量
政府環(huán)保機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理責(zé)任有明確的認(rèn)定。從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)可以看出，在制定環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)規(guī)定之后，政府做了許多努力來(lái)鼓勵(lì)和督促企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理。在我國(guó)尚沒(méi)有明確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的情況下，政府環(huán)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)環(huán)境管理的范圍，使企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境管理時(shí)可以有的放矢。同時(shí)，呼吁企業(yè)管理者及職工提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，積極主動(dòng)、全面客觀地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
（三）充實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
政府環(huán)保職能部門(mén)和證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出明確的要求，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)環(huán)境政策和目標(biāo)、環(huán)保成本、環(huán)保收益、資源利用率等方面的披露要求，不僅披露定性信息，還應(yīng)增加定量信息的披露。石化類企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：環(huán)保政策和目標(biāo)；環(huán)保設(shè)備及技術(shù)投資；治理環(huán)境污染、節(jié)約資源的情況；員工環(huán)保技術(shù)培訓(xùn)；企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成影響而形成的獎(jiǎng)罰；政府的環(huán)保補(bǔ)助及企業(yè)因自己的環(huán)保行為而獲得的收益等等。另外，企業(yè)可以逐步建立預(yù)防成本的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，從而降低環(huán)保成本。
（四）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式
在信息披露的方式上，可借鑒國(guó)外自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的方式進(jìn)行。完善目前以文字?jǐn)⑹觥⒈硗飧阶⑿问脚兜哪Ｊ剑鲈O(shè)相關(guān)以貨幣形式計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息與環(huán)境會(huì)計(jì)信息相結(jié)合的綜合披露方式。通過(guò)建立一套符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息分析系統(tǒng)，如環(huán)保成本效益分析、環(huán)境資源生命周期分析等模型對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行分析，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)全面自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的目的。同時(shí)，注重環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)靜層面的結(jié)合，如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰、環(huán)境投資等對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有影響的信息。
總之，為構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，促使企業(yè)在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的效益，政府及環(huán)保機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快制定出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則和指南，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量提出明確的要求，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式等做出合理的規(guī)定，石化類上市公司也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必要性和緊迫感，在實(shí)踐中不斷探索，為完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系提供方法和經(jīng)驗(yàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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從世界各國(guó)發(fā)展過(guò)程中環(huán)境保護(hù)工作的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來(lái)看，伴隨城鎮(zhèn)發(fā)展的過(guò)程，將會(huì)出現(xiàn)一系列環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。很多環(huán)境問(wèn)題得不到有效地控制和解決，從而使城鎮(zhèn)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，治理措施缺乏，居民談不上有多少環(huán)保意識(shí)，甚至許多基層干部的頭腦中也沒(méi)有保護(hù)生態(tài)環(huán)境的概念，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅以經(jīng)濟(jì)利益為重，根本沒(méi)有考慮到是否會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成破壞。因此，及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些城鎮(zhèn)環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題并研究其對(duì)策，對(duì)妥善解決城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾，保障城鎮(zhèn)建設(shè)走上經(jīng)濟(jì)繁榮、環(huán)境優(yōu)美的可持續(xù)發(fā)展之路，具有十分重要的意義。
二、加強(qiáng)城鎮(zhèn)環(huán)境保護(hù)的措施
1、加強(qiáng)開(kāi)展城鎮(zhèn)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的編制
編制城鎮(zhèn)環(huán)境規(guī)劃應(yīng)遵循以下原則:(1)堅(jiān)持環(huán)境建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、城鎮(zhèn)建設(shè)同步規(guī)劃、同步實(shí)施、同步發(fā)展的方針，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的統(tǒng)一。(2)實(shí)事求是，因地制宜。針對(duì)城鎮(zhèn)所處的特殊地理位置、環(huán)境特征、功能定位，正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展同人口、資源、環(huán)境的關(guān)系，合理確定城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展規(guī)模。(3)堅(jiān)持污染防治與生態(tài)環(huán)境保護(hù)并重、生態(tài)環(huán)境保護(hù)與生態(tài)環(huán)境建設(shè)并舉。預(yù)防為主、保護(hù)優(yōu)先，統(tǒng)一規(guī)劃、同步實(shí)施，努力實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)環(huán)境保護(hù)一體化。(4)突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧。以建制鎮(zhèn)環(huán)境綜合整治和環(huán)境建設(shè)為重點(diǎn)，既要滿足當(dāng)代經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，又要為后代預(yù)留可持續(xù)發(fā)展空間。(5)堅(jiān)持將城鎮(zhèn)傳統(tǒng)風(fēng)貌與城鎮(zhèn)現(xiàn)代化建設(shè)相結(jié)合，自然景觀與歷史文化名勝古跡保護(hù)相結(jié)合，科學(xué)地進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。
2、利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境
運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)管理，這是保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的基本手段之一。當(dāng)前，利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的主要原則有：（1）按照“污染者付費(fèi)”的原則，嚴(yán)格執(zhí)行排污收費(fèi)制度。城鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，依據(jù)本地鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)對(duì)環(huán)境影響的實(shí)際情況，切實(shí)加強(qiáng)排污費(fèi)的征收，其項(xiàng)目主要包括：水污染總量排污費(fèi)、超標(biāo)污水排污費(fèi)、污水排污費(fèi)、超標(biāo)噪聲排污費(fèi)、超標(biāo)廢氣排污費(fèi)、廢渣排污費(fèi)、二氧化硫排污費(fèi)、超標(biāo)水量排污費(fèi)。（2）根據(jù)環(huán)保法律法規(guī)，嚴(yán)查環(huán)境違法行為，加大對(duì)環(huán)境違法行為的處罰力度。環(huán)保部門(mén)要廣泛深入地進(jìn)行環(huán)境監(jiān)察，對(duì)各類環(huán)境違法行為要予以嚴(yán)肅查處，該關(guān)則關(guān)，該停則停，該罰則罰，該治則治，要讓違法企業(yè)付出應(yīng)有的代價(jià)，堅(jiān)決扭轉(zhuǎn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象。（3）進(jìn)一步完善環(huán)境資源有償使用機(jī)制，實(shí)行排污總量有價(jià)分配制度，排污許可證制度、污水處理按質(zhì)收費(fèi)制度，要按照國(guó)家統(tǒng)一安排，逐步開(kāi)征資源利用補(bǔ)償費(fèi)，試行把自然資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)，用經(jīng)濟(jì)杠桿激勵(lì)加強(qiáng)污染治理，達(dá)到本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)環(huán)境的目的。
3、提高公眾環(huán)保意識(shí)和參與意識(shí)
在鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)發(fā)展過(guò)程中，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)環(huán)境污染的主要原因之一是人們的環(huán)境意識(shí)不強(qiáng)，觀念淡薄。一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人只管經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)擴(kuò)張，追求的是經(jīng)濟(jì)效益，不管對(duì)環(huán)境產(chǎn)生什么影響。另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，環(huán)境受害者缺少環(huán)境保護(hù)意識(shí)。所以要加強(qiáng)環(huán)保教育，尤其要通過(guò)一定方式的教育，加強(qiáng)公眾環(huán)保意識(shí)。可以說(shuō)，公眾對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的參與，有力地促進(jìn)了有污染企業(yè)環(huán)境污染的治理工作。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)而言，由于它們分布在農(nóng)村，有的企業(yè)甚至很偏遠(yuǎn)，在這種情況下，政府無(wú)力對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行直接控制。因此，需要形成一種企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)化的機(jī)制，通過(guò)當(dāng)?shù)鼐用竦膮⑴c來(lái)影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)治理污染的行為。這一措施的前提是加強(qiáng)環(huán)境宣傳，提高群眾的環(huán)境意識(shí)。所謂環(huán)境意識(shí)，它是指人與自然環(huán)境關(guān)系所反映的社會(huì)思想、理論、情感、意志、知覺(jué)等觀念形態(tài)的總和。它反映人與自然環(huán)境和諧發(fā)展的一種新的價(jià)值觀念。然而環(huán)境意識(shí)不可能自發(fā)、自動(dòng)產(chǎn)生，主要應(yīng)靠教育和公眾的實(shí)際行動(dòng)。提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，不單純是認(rèn)識(shí)問(wèn)題，它同鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的正比例關(guān)系。因此，我們應(yīng)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)自身健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上，努力提高公眾的環(huán)保意識(shí)和參與意識(shí)。
4、加大環(huán)保投入，發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)
環(huán)境保護(hù)投資和環(huán)保產(chǎn)業(yè)是表征一個(gè)地區(qū)環(huán)境保護(hù)力度的重要指標(biāo)，環(huán)保投資總量、資金來(lái)源、資金使用方向、使用效率以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展數(shù)量、發(fā)展規(guī)模對(duì)一個(gè)地區(qū)的環(huán)境狀態(tài)具有重要意義。我們很多地區(qū)，環(huán)保投資不足，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)而言，環(huán)保投資微乎其微，環(huán)保產(chǎn)業(yè)更是大大落后于其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)還沒(méi)有建立起環(huán)保產(chǎn)業(yè)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)甚至處于零狀態(tài)，這就導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)繁榮的同時(shí)，環(huán)境受到嚴(yán)重的污染。所以對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)來(lái)講要加大環(huán)保投入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要按照建立公共財(cái)政的要求，在財(cái)政預(yù)算中足額安排生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)的經(jīng)費(fèi)。更建立污染防治基金和監(jiān)督管理建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，污染防治資金不應(yīng)低于同級(jí)地方財(cái)政收入的3‰，在財(cái)力許可的情況下，應(yīng)逐步擴(kuò)大污染防治基金規(guī)模。同時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。當(dāng)然，萬(wàn)事開(kāi)頭難，鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，目前還存在諸多困難，如資金不足、引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)機(jī)制還不健全等。這里除國(guó)家和政府完善市場(chǎng)機(jī)制、創(chuàng)建環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府尤其經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要努力創(chuàng)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制相適應(yīng)的投融資及運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，制定和完善投融資、規(guī)費(fèi)征繳等方面的經(jīng)濟(jì)政策，引導(dǎo)、鼓勵(lì)和支持工商資本、民間資本、外來(lái)資本來(lái)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，逐步推進(jìn)環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的多元化、企業(yè)化和市場(chǎng)化。按照投資社會(huì)化、產(chǎn)權(quán)股份化、運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)化的要求，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)要變分散治污為集中治污，由專業(yè)化的環(huán)保服務(wù)企業(yè)向污染責(zé)任者提供有償服務(wù)。推行集中供熱、供氣和供水。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要引導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小企業(yè)向“小而專、小而特、小而精”的方向發(fā)展。
5、健全機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)環(huán)保隊(duì)伍建設(shè)和能力建設(shè)
為確保環(huán)保工作實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)督管理，必須建設(shè)一支高效率、高素質(zhì)、高水平的環(huán)保隊(duì)伍，全面提升監(jiān)管能力。主要包括：（1）人員與培訓(xùn)。要按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求，配備環(huán)境監(jiān)察執(zhí)法人員，并對(duì)其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)持證上崗。（2）執(zhí)法裝備。環(huán)保部門(mén)要按照國(guó)家有關(guān)要求，配置相關(guān)技術(shù)裝備，提高裝備水平，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法能力，完善日常環(huán)境執(zhí)法手段，全面提升環(huán)保執(zhí)法水平，力爭(zhēng)在2-3年內(nèi)達(dá)到三級(jí)水平（3）重點(diǎn)污染源遠(yuǎn)程監(jiān)控能力。要通過(guò)遠(yuǎn)程視頻、遠(yuǎn)程在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、遠(yuǎn)程傳輸?shù)认冗M(jìn)技術(shù)裝備實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)污染源的實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程監(jiān)控。第三，改善環(huán)境管理的基礎(chǔ)設(shè)施和條件。要在環(huán)境信息支撐、環(huán)境宣教支撐、環(huán)境科技支撐等方面改善基礎(chǔ)設(shè)施和條件，特別是要在環(huán)境信息能力建設(shè)方面有所突破，要建立一套適合環(huán)境保護(hù)工作需要的環(huán)境信息管理機(jī)制，創(chuàng)新環(huán)境信息管理體制，有效整合網(wǎng)絡(luò)資源、數(shù)據(jù)資源、應(yīng)用資源、信息資源和服務(wù)資源，形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的環(huán)境信息基礎(chǔ)支撐體系，奠定堅(jiān)實(shí)的環(huán)境信息基礎(chǔ)能力，實(shí)現(xiàn)環(huán)境信息的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一和共享，實(shí)現(xiàn)環(huán)境政務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同化、環(huán)境管理現(xiàn)代化、綜合決策科學(xué)化和環(huán)境服務(wù)信息化。
三、結(jié)語(yǔ)
在當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展已成為必然趨勢(shì)的條件下，在世界環(huán)境保護(hù)意識(shí)日益加強(qiáng)、中國(guó)已經(jīng)加入WTO、融入經(jīng)濟(jì)全球化的緊迫形勢(shì)下，如何城鎮(zhèn)切實(shí)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展，不僅功在當(dāng)代，利在千秋，具有一定的實(shí)際意義。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部環(huán)境審計(jì)；環(huán)境責(zé)任；環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則
一、引言
隨著全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，創(chuàng)造了史前無(wú)與倫比的財(cái)富，然而經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中導(dǎo)致全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞。據(jù)中國(guó)新聞網(wǎng)報(bào)道，截至2011年12月底，國(guó)家環(huán)保部2011年受理環(huán)境污染案件超過(guò)1500件。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)已迫使全球共同應(yīng)對(duì)。2009年哥本哈根氣候峰會(huì)、德班世界氣候大會(huì)等先后“難產(chǎn)”，加之加拿大的公然退出《京都協(xié)定書(shū)》協(xié)議成員國(guó)，全人類面臨著，發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)達(dá)國(guó)家的責(zé)任缺失、遲疑消極，南北陣營(yíng)的意見(jiàn)不一，發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與低碳減排指標(biāo)的權(quán)衡，以及發(fā)達(dá)國(guó)家試圖用海外減排充抵國(guó)內(nèi)減排的漏洞等巨大的挑戰(zhàn)。加之伴隨環(huán)保事業(yè)的深入開(kāi)展、環(huán)保資金投入的加大，以及環(huán)境管理領(lǐng)域的拓寬的諸多背景下出現(xiàn)的，在環(huán)境管理監(jiān)督方面有著無(wú)可比擬的突出意義，環(huán)境審計(jì)就孕育而生，而作為環(huán)境審計(jì)重要組成部分的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也不容忽視。此外，當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度缺失的背景下，各地出現(xiàn)了令人提心吊膽的環(huán)境污染事件，例如紫金礦業(yè)的污染泄露、康菲漏油事件，接連不斷的瓦斯爆炸事件及哈爾濱鋼鐵公司氧化碳泄露等事件，企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)迫在眉睫。但是，我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚處在理論探討的初級(jí)階段，目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)保部門(mén)及其它有關(guān)部門(mén)、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)國(guó)家在國(guó)際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對(duì)政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)的作用主要是限于消極的防范，遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的制約和促進(jìn)作用。客觀地說(shuō)，我國(guó)目前的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作還存在許多問(wèn)題和不足，無(wú)論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步的研究、探索。尤其是開(kāi)展對(duì)上市公司進(jìn)行有關(guān)節(jié)能減排、自然資源、環(huán)境披露的審計(jì)工作顯得尤為重要，旨在促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于此，本文基于低碳背景下探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)面臨的問(wèn)題及可能的解決措施，旨在為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展提供借鑒。
二、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論分析
國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義至今尚無(wú)定論。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ICIA，1997）認(rèn)為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，據(jù)此，管理部門(mén)可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”湯亞莉、劉星（2005）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成效的評(píng)價(jià)。”鄭曉青認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是：“由組織內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)審計(jì)人員執(zhí)行的環(huán)境審計(jì)活動(dòng)。”格蘭特.萊杰伍德指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營(yíng)銷等各個(gè)方面。據(jù)此對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的定義主要是基于傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，存在著以下問(wèn)題：首先，未能全面包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的種類。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTD SAI）所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組印發(fā)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。但現(xiàn)有的定義只反映了其中一個(gè)或兩個(gè)類型。其次，沒(méi)有準(zhǔn)確描述內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象。第三，傳統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并未將一些環(huán)境指標(biāo)因素考慮在內(nèi)，只是單純的從環(huán)境保護(hù)角度出發(fā)，未能結(jié)合包括空氣質(zhì)量、溫室氣體排放指標(biāo)、企業(yè)機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生效應(yīng)節(jié)能低耗等內(nèi)容。
基于此，筆者認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成要素和內(nèi)容進(jìn)行全面剖析，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)、主體、對(duì)象、依據(jù)及本質(zhì)等要素，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是基于環(huán)境會(huì)計(jì)下對(duì)企業(yè)日常相關(guān)活動(dòng)中的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容涵蓋依法審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、加工、保管和處理設(shè)備審計(jì)、污染和防止污染審計(jì)、加強(qiáng)環(huán)境責(zé)任審計(jì)和產(chǎn)品審計(jì)。。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的最終目標(biāo)就是要協(xié)調(diào)企業(yè)與自然、社會(huì)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的一般目標(biāo)是監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行，并對(duì)履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)公允性、合法性和效益性的一般目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體主要有內(nèi)部審計(jì)師和環(huán)境審計(jì)師，隨著環(huán)境審計(jì)制度的完善，這兩者將逐步合二為一。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象是指實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)主要包括：環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、方法標(biāo)準(zhǔn)等各類國(guó)家環(huán)境標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃等。對(duì)的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查，此觀點(diǎn)主要側(cè)重于審計(jì)的檢查職能。
三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析
就目前我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的實(shí)例鮮而有之，據(jù)統(tǒng)計(jì)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)不到30家，且我國(guó)企業(yè)目前大部分是進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)中缺乏環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)中缺乏內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)中環(huán)保責(zé)任的指揮棒，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)法形成有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)受制于我國(guó)目前的現(xiàn)狀（經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相悖、中央政府強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)境審計(jì)與地方政府自身利益訴求相沖突）和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度，加之當(dāng)前國(guó)內(nèi)地方政府部門(mén)的政績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)體制難以成為在實(shí)務(wù)中推廣的重點(diǎn)，從而導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以取得突破。鑒于此，筆者試圖探尋阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展的因素所在，以便能為企業(yè)日后“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
第一，政府和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)意識(shí)淡薄，加之我國(guó)政府對(duì)環(huán)境審計(jì)的忽視和缺失，例如：紫金礦業(yè)銅酸水滲漏、康菲漏油、煤炭瓦斯爆炸、四川水污染、廣西鎘污染事件等。這些事件的頻頻發(fā)生，原罪在于地方政府經(jīng)濟(jì)收益訴求、地方政府的不作為、利益鏈條的相互勾連，地方政府經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與周邊區(qū)域環(huán)境要求沖突（區(qū)域外的外部負(fù)效應(yīng)）導(dǎo)致企業(yè)行為與環(huán)境公益訴求沖突，地方政府對(duì)環(huán)境監(jiān)管和保護(hù)強(qiáng)制力度不夠。此外，由于政府的不作為和未能采取強(qiáng)制性措施對(duì)企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)要求，以致企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的漠視，自然內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也就得不到企業(yè)管理層的重視和支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員對(duì)環(huán)境審計(jì)意識(shí)薄弱，企業(yè)考慮的是當(dāng)前的顯性收益，忽視長(zhǎng)期的未來(lái)的隱性環(huán)境成本，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)形同虛設(shè)。以紫金礦業(yè)污染事件為例，其主要污染泄露原因在于：一是企業(yè)防滲膜破損直接造成污水滲漏；二是人為非法打通6號(hào)集滲觀察井與排洪洞，致使?jié)B漏污水直接進(jìn)入汀江。經(jīng)調(diào)查，因設(shè)在企業(yè)下游的汀江水質(zhì)自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備損壞且未及時(shí)修復(fù)，致使事件發(fā)生后污染情況未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。以上是紫金礦業(yè)公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)環(huán)境保護(hù)的忽略。
第二，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏企業(yè)管理層的有力支持。企業(yè)管理層出于對(duì)企業(yè)的種種考慮，如管理層對(duì)企業(yè)自身盈利能力的考慮，如果實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在人力、物力和財(cái)力要大得多。因此企業(yè)管理層出于公司利潤(rùn)和自身業(yè)績(jī)利益訴求難以自發(fā)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，在實(shí)行環(huán)境審計(jì)的力度上有失偏頗，原本該自主推行的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于缺乏管理層的有力支持而失去活力和動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層完善公司治理有積極作用，但內(nèi)部環(huán)境審計(jì)卻對(duì)管理層業(yè)績(jī)和自身利益作用甚微。與此同時(shí)，現(xiàn)行政策環(huán)境下缺乏對(duì)企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的要求，加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是為了監(jiān)督企業(yè)及與環(huán)境相關(guān)的部門(mén)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況而采取的一種手段，而管理者不能直接對(duì)企業(yè)的各個(gè)事項(xiàng)和過(guò)程加以控制，因此未能推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)有700個(gè)工多萬(wàn)個(gè)企業(yè)和生產(chǎn)單位，而其中70%的環(huán)境污染來(lái)自于工業(yè)企業(yè)，且管理層堅(jiān)持要實(shí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的企業(yè)非常之少。
第三，相關(guān)法律法規(guī)缺乏后勁和推動(dòng)力。隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的日漸完善，對(duì)環(huán)境污染的處罰越來(lái)越大，企業(yè)如果不消滅污染和遵循環(huán)境保護(hù)法規(guī)，就會(huì)面臨環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn)和罰款，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)甚至被迫停業(yè)，因此企業(yè)為了解決環(huán)境問(wèn)題。目前我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，而在法律層面基本上是一片空白。自1994年8月《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)審計(jì)工作取得突破性進(jìn)展。但是，無(wú)論是2006年修訂后實(shí)施的《審計(jì)法》、2010年修訂后施行的《審計(jì)法實(shí)施條例》，還是2011年1月1日起施行的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)環(huán)境審計(jì)都只字未提。雖然審計(jì)署積極推廣環(huán)境審計(jì)，并于2011年8月成立了環(huán)境審計(jì)專業(yè)委員會(huì)，但由于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的缺失，導(dǎo)致了哈藥總廠、云南鉻污染事件等頻發(fā)。可見(jiàn)，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施尚缺乏足夠的、直接的法律依據(jù)。盡管我國(guó)已制定了一系列環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但由于一些客觀原因，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)造成外部壓力，環(huán)境問(wèn)題未成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部壓力，企業(yè)也就沒(méi)有必要加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，因此環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施的推動(dòng)力不足，環(huán)保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力和懲戒力不強(qiáng)，很多企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的懲罰措施只是形式上的，極少對(duì)主要負(fù)責(zé)人追究責(zé)任，執(zhí)法不嚴(yán)。很多地方出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢(qián)治污；某些法律法規(guī)對(duì)違法行為懲治力度不夠。
第四，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏完善統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)范的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債仍散見(jiàn)于不同準(zhǔn)則之中，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)境會(huì)計(jì)與內(nèi)部環(huán)境審計(jì)無(wú)章可循，準(zhǔn)則不統(tǒng)一，與美國(guó)、日本環(huán)境準(zhǔn)則的系統(tǒng)性尚有一定的差距。有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)界定尚未明晰，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上就是相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)境管理政策和計(jì)劃以及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)現(xiàn)有的可作為環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，并未建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等要素難以確認(rèn)和計(jì)量，反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不能披露，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中的環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息審計(jì)的開(kāi)展。同時(shí)，法規(guī)中規(guī)定的價(jià)值指標(biāo)往往只有一個(gè)非常寬泛的范圍，且很少有與相關(guān)技術(shù)指標(biāo)水平嚴(yán)格對(duì)應(yīng)的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體確定，可操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)。
第五，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容單一。我國(guó)目前已開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)只包括環(huán)境保護(hù)資金、重點(diǎn)流域水污染防治、建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響、大氣污染防治等領(lǐng)域。而海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域尚未涉及。審計(jì)內(nèi)容是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)企業(yè)開(kāi)展的合規(guī)性審計(jì)為主，尚未對(duì)政府的環(huán)境政策和績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的審計(jì)僅限于環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況審計(jì)，而這種審計(jì)形式屬于消極的防范措施，不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不能向企業(yè)決策人提供環(huán)境責(zé)任履行情況的信息和合理化建議和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，從而不能使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)納入實(shí)踐，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流于形式，不利于激發(fā)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的積極性，我國(guó)單一的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容阻礙了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展。
第六，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體是企業(yè)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的主要是內(nèi)部審計(jì)人員。從目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量來(lái)看，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接近9萬(wàn)人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，全行業(yè)從業(yè)人員近3萬(wàn)人，加之內(nèi)部審資格考試通過(guò)的數(shù)量，從事內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模難以滿足當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，而從事內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的審計(jì)師少之又少，從而限制了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。加之內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性很強(qiáng)，專業(yè)技能要求很高，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員不僅要通透財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要了解審計(jì)知識(shí)，尤其是需要掌握環(huán)境相關(guān)知識(shí)，需要高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，且涉及多種環(huán)境知識(shí)，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生物學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等，還需具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)。但由于我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的起步較晚，我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員大多數(shù)從財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足；此外，內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，不具備與環(huán)境管理相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理活動(dòng)了解甚少，識(shí)別和判斷環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。例如：康菲公司如果能夠出具明確的環(huán)境審計(jì)評(píng)估報(bào)告，對(duì)蓬萊19—3號(hào)井產(chǎn)生地環(huán)境污染加以信息披露，盡快封堵、及時(shí)停產(chǎn)，也許可以降低對(duì)渤海灣的污染。國(guó)際生態(tài)發(fā)展聯(lián)盟綠色審計(jì)專家委員會(huì)主任、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境審計(jì)委員會(huì)委員孫興華表示，只有實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行“事前事中事后”的跟蹤環(huán)境效益審計(jì)，同時(shí)出具相應(yīng)報(bào)告，才可以減少突發(fā)事件造成的環(huán)境危害。此外，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合關(guān)環(huán)境法律法規(guī)且如何評(píng)價(jià)以及環(huán)境影響的如何計(jì)量缺乏職業(yè)判斷能力和敏感度，增大了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)有的職能。
第七，內(nèi)部環(huán)審計(jì)成本較高。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本主要有審計(jì)人員的薪酬、培訓(xùn)、審計(jì)進(jìn)行的作業(yè)消耗以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和環(huán)境審計(jì)等相關(guān)支出，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的成本遠(yuǎn)比企業(yè)對(duì)環(huán)境的不作為消耗的成本要高得多，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本相比企業(yè)外部審計(jì)成本高，因此企業(yè)管理層基于自身的利益和業(yè)績(jī)要求，對(duì)環(huán)境審計(jì)只是敷衍了事。
四、完善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的建議
（一）加大環(huán)保宣傳力度，培育環(huán)境審計(jì)責(zé)任意識(shí)
政府和相關(guān)部門(mén)應(yīng)高度重視環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)意識(shí)。針對(duì)政府部門(mén)應(yīng)積極聯(lián)合媒體、雜志和各種新型的宣傳手段（微博。在在線互動(dòng)、博客、日志和新聞會(huì)）加強(qiáng)全民環(huán)境保護(hù)意識(shí)和擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)影響力，并隨時(shí)將注入爆炸、污染等破壞環(huán)境事件做全面真實(shí)報(bào)道，盡力發(fā)揮全民輿論導(dǎo)向。針對(duì)企業(yè)自身而言，企業(yè)應(yīng)從管理層開(kāi)始培育良好的環(huán)境審計(jì)意識(shí)，企業(yè)管理層可聘請(qǐng)相關(guān)環(huán)境審計(jì)專家來(lái)企業(yè)進(jìn)行講座報(bào)告，以培育員工環(huán)境審計(jì)意識(shí)。此外，企業(yè)管理層還應(yīng)進(jìn)行自我繼續(xù)教育，可與高校、研究所、環(huán)保部門(mén)環(huán)境審計(jì)專家進(jìn)行交流合作，進(jìn)一步掌握環(huán)境審計(jì)隨時(shí)動(dòng)態(tài)和培育自身內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的意識(shí)，并掌握基本的環(huán)境審計(jì)框架和內(nèi)容。與此同時(shí)，企業(yè)可參與相關(guān)的環(huán)境保護(hù)大賽設(shè)計(jì)，提供高校學(xué)生暑期、寒假實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)等。一是可宣傳企業(yè)文化和產(chǎn)品，二是可擴(kuò)大企業(yè)的社會(huì)影響力，三是可起到環(huán)境保護(hù)宣傳作用，從而加深企業(yè)全體成員及社會(huì)成員對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，為開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
（二）加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)開(kāi)展
我國(guó)到目前為止已形成了22行項(xiàng)環(huán)境保護(hù)和審計(jì)相關(guān)的政法規(guī)的全國(guó)性法律法規(guī)體系，還有600多項(xiàng)環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)，但仍缺乏開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的直接依據(jù)，缺乏強(qiáng)制性的環(huán)境審計(jì)法律。因此在大力執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的同時(shí)，政府可以通過(guò)環(huán)境審計(jì)法律條文的具體化，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為，使環(huán)境審計(jì)制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展必須要盡快制定相應(yīng)的法律法規(guī)，如《環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則》、《環(huán)境審計(jì)法》、《環(huán)境審計(jì)操作指南》等。與此同時(shí)，在某些地區(qū)有相應(yīng)的環(huán)境法規(guī)條例的區(qū)域，應(yīng)將各種地方法規(guī)政策理順、形成一套行之有效規(guī)章制度，使得地方企業(yè)有法可依、有章可循。此外，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、以及按照層次性進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的制定和出臺(tái)，以便能做到“對(duì)癥下藥”。
與此同時(shí)，政府部門(mén)應(yīng)該盡快建立相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法；財(cái)政部、審計(jì)署應(yīng)明確環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度，加大企業(yè)全面實(shí)行環(huán)境審計(jì)的強(qiáng)制性力度，只有通過(guò)多方努力來(lái)共同維護(hù)我們賴以生存的環(huán)境。當(dāng)企業(yè)把環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)等成本費(fèi)用，及環(huán)境維護(hù)開(kāi)發(fā)后形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境不再是矛盾的對(duì)立面，環(huán)境會(huì)計(jì)也許是幫助兩者相互融合的最佳方式。
（三）構(gòu)建內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，統(tǒng)一相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀制定有層次性、地域性、行業(yè)性的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系，以便能為企業(yè)順利開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供決策依據(jù)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)可共同制定環(huán)境審計(jì)操作指南，當(dāng)然要依托財(cái)政部和，地方財(cái)政局制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。針對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)體系應(yīng)制定相統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。按照不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)，對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分，以便各施其職。例如：根據(jù)區(qū)域性劃分，將內(nèi)部環(huán)境審計(jì)區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，根據(jù)地區(qū)不同情況制定想對(duì)應(yīng)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和污染程度，重點(diǎn)對(duì)采掘、化工、有色金屬冶煉、農(nóng)藥等污染較高的企業(yè)制定特殊的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（如高危行業(yè)特殊安全標(biāo)準(zhǔn)一樣）；要制定企業(yè)關(guān)于二氧化碳、一氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等指標(biāo)規(guī)定；此外，針對(duì)不同行業(yè)應(yīng)制定不同環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，指標(biāo)體系要進(jìn)行細(xì)化和量化以便操作。再者，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)劃分為公共性非盈利單位和盈利性單位，針對(duì)公共性單位主要是做到節(jié)約資源、簡(jiǎn)化辦公程序、提高辦事效率，并且加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善相關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)；而針對(duì)盈利性單位，要在環(huán)境會(huì)計(jì)下嚴(yán)格落實(shí)環(huán)境責(zé)任，審計(jì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)科目，控制污染來(lái)源，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相對(duì)應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。再者，環(huán)保部應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和行業(yè)的特質(zhì)聯(lián)合地方審計(jì)部門(mén)共同制定適合當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和指南，并將企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入相對(duì)應(yīng)的環(huán)境評(píng)審的指標(biāo)體系當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)評(píng)時(shí)就將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入，從而事前對(duì)企業(yè)環(huán)境控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行把關(guān)，在企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)將環(huán)境審計(jì)指標(biāo)納入監(jiān)督體系，并將相關(guān)部門(mén)和政府部門(mén)提出的環(huán)境保護(hù)審計(jì)意見(jiàn)納入內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的過(guò)程中，以便全面把控環(huán)境審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)細(xì)則，不僅只是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，還需結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)的單位能耗、生產(chǎn)單位耗電量、耗水量、生產(chǎn)單位的廢氣污染物的排放、生產(chǎn)單位的資產(chǎn)消耗量和原材料消耗量，以及溫室氣體、氮氧化物的排放量和生產(chǎn)單位的環(huán)境修復(fù)成本和修復(fù)周期。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)信息的披露
企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)情況作出詳細(xì)披露，以便相關(guān)利益人能全面了解企業(yè)情況，并為企業(yè)改善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度建言獻(xiàn)策。一是企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)報(bào)道，例如：對(duì)存在的環(huán)境問(wèn)題給予全方面而真實(shí)的報(bào)道，以便相關(guān)人員能夠清楚明確的掌握公司的實(shí)際情況，做出投資決策。二是企業(yè)必須嚴(yán)格遵照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境會(huì)計(jì)科目和相關(guān)會(huì)計(jì)處理）和制度對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行正確處理，并且在編財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)加入，并在會(huì)計(jì)附注注明和環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理情況。三是在對(duì)外審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)多企業(yè)的環(huán)境情況發(fā)表公開(kāi)申明，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。四是針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以及業(yè)績(jī)說(shuō)明提前在網(wǎng)上公布，讓社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)和環(huán)境審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，從而能提早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取有效措施控制有關(guān)不利于環(huán)境的行為，真正做到全民審計(jì)。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專業(yè)人員培訓(xùn)力度，打造專業(yè)化人才隊(duì)伍
企業(yè)為全面做好內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，提升企業(yè)審計(jì)效率，就應(yīng)不斷強(qiáng)化和提高內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)管理層就需對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培養(yǎng)給予大力支持和投入。一是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該成立專門(mén)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)小組或者委員會(huì)，該委員會(huì)是專門(mén)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員設(shè)立，并需要獨(dú)立于其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位旨在提高響應(yīng)工作人員的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員調(diào)動(dòng)培訓(xùn)力度。在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務(wù)的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配，且應(yīng)充分聯(lián)合高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)等對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員給予各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并不定期邀請(qǐng)響應(yīng)的環(huán)境審計(jì)專家到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)工作，以便能全面提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并提高環(huán)境審計(jì)師的待遇，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)師的忠誠(chéng)度和執(zhí)行力，且需加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)師在組織的話語(yǔ)權(quán)培養(yǎng)，以能提升環(huán)境審計(jì)師的歸屬感和社會(huì)地位。四是在高校培訓(xùn)，儲(chǔ)備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才。企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才設(shè)置高校的課程，應(yīng)聯(lián)合高校建議開(kāi)設(shè)環(huán)境審計(jì)專業(yè)，課程設(shè)置既涵蓋審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等課程知識(shí)又有環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)課程知識(shí)，儲(chǔ)備內(nèi)部環(huán)境審計(jì)專才，并與學(xué)校簽訂就業(yè)合作備忘錄，待大學(xué)生畢業(yè)后直接簽約到企業(yè)工作。五是社會(huì)機(jī)構(gòu)（類似CIA考試機(jī)構(gòu)）可單獨(dú)開(kāi)設(shè)有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)師的資格考試，以便吸引復(fù)合型人才，從而彌補(bǔ)環(huán)境審計(jì)人才的缺口。
五、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要集中在企業(yè)生態(tài)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩方面，對(duì)于低碳背景下企業(yè)生產(chǎn)單位或政府單位溫室氣體的排放、地位資源的消耗以及環(huán)境成本和環(huán)境修復(fù)的審計(jì)尚屬空白，其在發(fā)展過(guò)程中面臨著環(huán)境審計(jì)認(rèn)識(shí)到位、環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)缺乏、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)缺失、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和環(huán)境審計(jì)人才缺口大等挑戰(zhàn)。因此要推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，就必須對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行全面剖析，并根據(jù)實(shí)際情況提出相對(duì)應(yīng)的解決措施。筆者認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境審計(jì)立法、環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)信息披露以及環(huán)境審計(jì)專才的培養(yǎng)等方面加大力度和投入，且應(yīng)積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合作戰(zhàn)擴(kuò)大審計(jì)主體及建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)等成功經(jīng)驗(yàn)，以確保內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的健康快速發(fā)展。
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